發(fā)布時間：2023-04-11 17:18:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的責(zé)任審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟責(zé)任審計；審計評價
1經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
1.1對經(jīng)濟責(zé)任審計認識不夠
不同部門對經(jīng)濟責(zé)任審計的認識不同，客觀上造成經(jīng)濟責(zé)任審計難以開展。從經(jīng)濟責(zé)任審計制度定位上看，有人認為經(jīng)濟責(zé)任審計在干部監(jiān)管中發(fā)揮有限的作用，既是經(jīng)濟監(jiān)督又是行政監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的行為受多方面行為規(guī)范的制約，由此形成道德、政治、經(jīng)濟等各方面公共責(zé)任與控制有機結(jié)合的監(jiān)督體系，各種責(zé)任交織一起，很難把握準(zhǔn)經(jīng)濟責(zé)任審計的地位。但社會大眾及有關(guān)部門對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計定位過高，而將審計結(jié)果的運用簡單化、絕對化，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。
1.2審計時間不足。審計力量有限
經(jīng)濟責(zé)任審計是一項時間跨度大、工作量重、時限緊迫的綜合性審計工作。由于很難預(yù)測組織、人事部門委托審計的時間，不能列入審計工作計劃內(nèi)，經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和范圍較廣，而審計時間要求往往比較緊，要準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，實事求是地評價干部的工作業(yè)績，在有限的時間內(nèi)就很難達到目的。還有一些審計工作是臨時交辦的，審計時間與會計決算期也不一致，基層審計人員任務(wù)繁重，加上目前高素質(zhì)的審計人員較少，這使審計力量受到限制。
1.3審計人員素質(zhì)不高
經(jīng)濟責(zé)任審計的高要求、高難度與審計人員素質(zhì)要求方面存在很大差距。審計結(jié)果很大程度上取決于審計資料的占有和對宏觀經(jīng)濟形勢下領(lǐng)導(dǎo)干部行為的判斷。這就要求審計人員要具備多方面的知識，而我們相當(dāng)審計人員的素質(zhì)還達不到這個要求，存在的主要問題是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，但需要審計的項目眾多，往往在審計委托書下達后臨時組建審計小組，很難保證審計人員的質(zhì)量。
1.4經(jīng)濟責(zé)任審計評價難
經(jīng)濟責(zé)任審計報告的核心內(nèi)容是評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，評價的準(zhǔn)確、恰當(dāng)、公正、客觀與否，直接關(guān)系到審計質(zhì)量和風(fēng)險。由于經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的廣泛性，它包含了財務(wù)、法紀(jì)和績效等各方面的內(nèi)容，綜合性很強。審計評價的內(nèi)容、目的、要求不明確，沒有一個統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，給審計工作帶來很大的隨意性和伸縮性，使審計評價難度增加。
1.5審計結(jié)果運用較差。重視不夠
審計結(jié)果運用主要是組織、人事部門和紀(jì)檢部門的工作范圍，客觀上造成了審計與結(jié)果運用的分離。審計機關(guān)要應(yīng)付過多的審計項目，沒有運用好審計結(jié)果，雖然工作上付出很多，但是收效甚微。經(jīng)濟責(zé)任審計在結(jié)果運用方面主要存在以下問題：審計結(jié)果的利用率低，“先離任后審計”的現(xiàn)象普遍存在，造成審計結(jié)果報告滯后于組織部門選拔、任用干部，用人和審計脫節(jié)；黨委政府及其相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部對審計結(jié)果的態(tài)度，多年的審計實踐已充分證明，若得不到當(dāng)?shù)卣捌湎嚓P(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部的重視，審計結(jié)果很難以得到有效運用；審計結(jié)果的不公開不透明，審計結(jié)果運用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對審計結(jié)果的有效運用也會帶來不利影響。2改善經(jīng)濟責(zé)任審計的對策
2.1提高認識，完善相關(guān)的規(guī)章制度
要搞好經(jīng)濟責(zé)任審計，提高認識是關(guān)鍵，必須加強法律法規(guī)方面的宣傳，提高各級領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責(zé)任審計必要性和重要性的認識，營造一種制度化、規(guī)范化的工作氛圍，促使各級領(lǐng)導(dǎo)干部解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，正確認識到經(jīng)濟責(zé)任審計是加強領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍建設(shè)的一項重要措施。同時中央及各級部門要高度重視經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)規(guī)章制度的完善工作，根據(jù)實際情況出臺了一些新的制度、規(guī)定和辦法。對審計結(jié)果運用中各機關(guān)的職責(zé)做出了明確規(guī)定，建立和完善了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度、運用反饋和檢查制度、運用情況督查制度，以有效地促進經(jīng)濟責(zé)任審計工作的規(guī)范化、科學(xué)化。
2.2提高審計人員素質(zhì)
經(jīng)濟責(zé)任審計是一項政策性和專業(yè)性極強的審計工作。實踐證明，保證審計工作質(zhì)量的前提是提高審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素，加強對審計人員自身執(zhí)政能力的培養(yǎng)。各級單位部門要選派那些經(jīng)驗豐富，具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的審計人員充實審計隊伍，還要加強對審計人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)，使審計人員形成一種基本的職業(yè)意識，這種職業(yè)意識應(yīng)隨著經(jīng)濟責(zé)任審計的職業(yè)化規(guī)范的健全而逐步強化，將審計人員從行為的強化延伸到思想意識上的強化，保證審計的獨立性。
2.3合理利用審計力量
經(jīng)濟責(zé)任審計的工作量較大、時間要求緊，在保證審計質(zhì)量的前提下，必須合理運用審計力量才能提高工作效率。首先要加強部門之間的協(xié)調(diào)與配合，共同做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作。各級領(lǐng)導(dǎo)干部的重視和被審計單位有關(guān)人員的積極配合，是開展好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的基本保證。其次要加強經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃性，妥善處理工作任務(wù)較重與審計力量有限的矛盾，合理安排、統(tǒng)一組織。再次要對審計工作進行合理分工，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織的作用，提高審計質(zhì)量。
2.4規(guī)范審計評價
建立一套科學(xué)、合理、便于操作的審計評價指標(biāo)體系，是一個可行的方法，但要考慮到目前審計機關(guān)的工作量，并圍繞審計目標(biāo)、被審計人的經(jīng)濟責(zé)任和不同單位或部門財政財務(wù)收支活動的實際情況來設(shè)計、實施。要做好審計評價工作，必須堅持客觀全面、實事求是的原則，重要的是在進行審計時，要遵守黨和國家制定的各種法規(guī)、經(jīng)濟政策、規(guī)章制度等，也要遵循從事經(jīng)濟活動處理經(jīng)濟信息的各種理論上的原則、程序和方法，以及社會公認的一般慣例以及科學(xué)上、職業(yè)上的規(guī)則等。審計評價必須突出重點，結(jié)論要恰當(dāng)、準(zhǔn)確，不至于引起誤解。
2.5重視審計結(jié)果運用
在數(shù)學(xué)領(lǐng)域中，矩陣（Matrix）用來表示統(tǒng)計數(shù)據(jù)等方面的各種有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)，又可稱為矩陣表，是指由集合S中的元素所構(gòu)成的m行n列的矩形表，稱為m/n矩陣，簡記為S=(aij)m/n，其中aij為S的第i行第j列的元素。對于矩陣的研究，人類在史前時代就已經(jīng)開始了。而現(xiàn)代矩陣概念的形成及其體系的建立，則歸功于高斯、愛森斯坦、凱萊、埃米爾特等數(shù)學(xué)家對于矩陣研究的不懈努力。矩陣分析法是根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原則，對每一項評價指標(biāo)確定一個滿意值和不允許值，以滿意值為上限，以不允許值為下線，計算各指標(biāo)實現(xiàn)滿意值的程度，并以此確定各指標(biāo)的分數(shù)，在經(jīng)過加權(quán)平均進行綜合，從而評價被研究對象的綜合狀況。矩陣分析法在經(jīng)濟管理中的應(yīng)用，其中最著名的當(dāng)屬“波士頓矩陣”。使用波士頓矩陣分析和規(guī)劃企業(yè)產(chǎn)品，成功地解決了如何使企業(yè)的產(chǎn)品品種及其結(jié)構(gòu)更好地契合市場需求的問題，同時在生產(chǎn)目標(biāo)確定的基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)有效地分配現(xiàn)有資源，保證企業(yè)在激烈的市場競爭中保持旺盛的戰(zhàn)斗力。由于矩陣分析法具有簡單明了、易于掌握的特點，目前這一數(shù)學(xué)理念已經(jīng)廣泛應(yīng)用于我們生活中的各個領(lǐng)域。
二、矩陣分析法在經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果分析中的應(yīng)用
通常，綜合分析經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，我們可以把在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題歸結(jié)為人為原因和制度漏洞這兩大原因，雖然有時這兩種原因很難完全區(qū)分開，但總是可以區(qū)分其傾向于哪一種原因。同時在對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果進行歸納總結(jié)時，通常會發(fā)現(xiàn)，總有一些問題發(fā)生的頻率很高，而有一些則較低。我們可以應(yīng)用矩陣分析法來進行分析，使經(jīng)濟責(zé)任審計的分析結(jié)果一目了然。如圖1所示，縱軸，表示問題出現(xiàn)的頻率。頻率的高低需要根據(jù)實際情況，通過匯總得到。橫軸，表示問題的成因，是指造成問題出現(xiàn)的原因主要是人為原因還是制度原因。這里所說的制度主要是指已經(jīng)制定的各項規(guī)章制度或者應(yīng)當(dāng)制定的各項規(guī)定。制度原因造成的問題，即由于制度性漏洞造成的問題，如經(jīng)費支出等沒有定額標(biāo)準(zhǔn)，招標(biāo)采購制度不完善，基本建設(shè)可行性研究無制度約束等。人為原因造成的問題，即由于個人的有意識或者無意識行為所產(chǎn)生的問題，如將專項經(jīng)費挪作他用的問題，偽造、變造票據(jù)等。縱軸，表示問題出現(xiàn)的頻率。頻率的高低需要根據(jù)實際情況，通過匯總得到。橫軸，表示問題的成因，是指造成問題出現(xiàn)的原因主要是人為原因還是制度原因。這里所說的制度主要是指已經(jīng)制定的各項規(guī)章制度或者應(yīng)當(dāng)制定的各項規(guī)定。制度原因造成的問題，即由于制度性漏洞造成的問題，如經(jīng)費支出等沒有定額標(biāo)準(zhǔn)，招標(biāo)采購制度不完善，基本建設(shè)可行性研究無制度約束等。人為原因造成的問題，即由于個人的有意識或者無意識行為所產(chǎn)生的問題，如將專項經(jīng)費挪作他用的問題，偽造、變造票據(jù)等。Ⅰ區(qū)，處于這一區(qū)域的問題，其產(chǎn)生原因主要是制度上的漏洞，發(fā)生的頻率高。對于這類問題，應(yīng)當(dāng)從健全制度的角度入手，針對制度漏洞提出修改或補充建議。Ⅱ區(qū)，處于這一區(qū)域的問題，其產(chǎn)生原因主要是人為造成的問題或者漏洞，發(fā)生的頻率高。對于這類問題，應(yīng)該加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)，包括廉政教育、法規(guī)普及等；同時從管理角度入手，建議增強對內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)管力度，維護各項制度的嚴肅性。Ⅲ區(qū)，處于這一區(qū)域的問題，其產(chǎn)生原因主要是人為原因，發(fā)生的頻率低。對于這類問題，應(yīng)針對問題或者漏洞的性質(zhì)，有針對性地建議增強對相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)管力度或者對重點人員進行培訓(xùn)。Ⅳ區(qū)，處于這一區(qū)域的問題，其產(chǎn)生原因主要是制度上的，發(fā)生的頻率低。對于這類問題，應(yīng)視其涉及制度的層次，提出修改或補充制度的建議或者暫緩解決。
在實際工作中，Ⅰ區(qū)和Ⅱ區(qū)的問題是應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的。如果分析的結(jié)果發(fā)現(xiàn)這兩類問題同時大量存在，那么就應(yīng)當(dāng)從管理系統(tǒng)角度提出包括設(shè)計、執(zhí)行、控制、檢查、修復(fù)等功能的解決方案或建議。提出的解決方案或建議應(yīng)當(dāng)具備系統(tǒng)性、可行性和一定的前瞻性，對該系統(tǒng)的描述應(yīng)當(dāng)簡潔、易懂，切忌大而空的紙上談兵。如果問題主要集中在Ⅰ區(qū)，那么應(yīng)當(dāng)在向管理層提交的分析結(jié)果報告中督促相關(guān)單位完善制度建設(shè)，并建議在相關(guān)范圍內(nèi)加強各級單位的管理制度建設(shè)。對于制度缺乏的情況，應(yīng)當(dāng)建議重點加快制度的書面化進程，一方面增強制度的權(quán)威性，另一方面使制度的執(zhí)行置于公眾的監(jiān)督之下。而對于制度執(zhí)行力度差的情況，則可以采用建議實施崗位經(jīng)濟責(zé)任制的方式，將每個崗位的職責(zé)以書面的形式確定下來，一方面可以督促各級單位或部門理清各個崗位的職責(zé)和崗位之間的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上建立相關(guān)的管理制度；另一方面，便于內(nèi)部審計部門開展審計業(yè)務(wù)，包括發(fā)現(xiàn)制度制定的缺陷和對制度執(zhí)行進行評價。如果問題主要集中在Ⅱ區(qū)，那么應(yīng)當(dāng)在向管理層提交的分析結(jié)果報告中建議開展一系列大范圍的培訓(xùn)和宣傳活動，增強各個層次員工的經(jīng)濟法規(guī)常識和廉潔自律意識。在報告中，可以對各個階段宣傳教育的目的、方式、范圍、內(nèi)容等加以描述，以便于增強建議的針對性和提高實施效果。當(dāng)然，另一方面，還要先于其他人考慮為什么某些制度被大多數(shù)人忽略了。是制度本身不合時宜，還是過度壓制了工作熱情，以至于導(dǎo)致了有意的抵觸？上述思考，當(dāng)然不能僅限于審計部門內(nèi)部的閉門造車，還需要進行充分的溝通和調(diào)研。實際上，這相較于前面培訓(xùn)宣傳的建議，對審計人員素質(zhì)的要求更高了。
三、瓶頸問題
[關(guān)鍵詞]會計責(zé)任審計責(zé)任責(zé)任界定
一、提高認識,加強管理,正確引導(dǎo)輿論
1.企業(yè)應(yīng)端正思想,認真履行會計責(zé)任
社會審計雖然已經(jīng)法定化,但仍未被企業(yè)所正確的認識。企業(yè)沒有意識到自己自始至終應(yīng)負有的會計責(zé)任。無論是我國相關(guān)法規(guī)還是國際慣例,都明確規(guī)定審計責(zé)任不科代替性、審計責(zé)任從未具有減輕或免除會計責(zé)任得功能。新《會計法》規(guī)定“單位負責(zé)人對本單位會計資料的真實性、完整性合法性負有責(zé)任”,因此企業(yè)必須走出認識誤區(qū),明確單位負責(zé)人為責(zé)任主體。對造成會計信息失真的會計人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),要采取措施進行處罰;克服轉(zhuǎn)嫁會計責(zé)任的僥幸心理,嚴格按照《會計法》等進行會計核算,并提供真實、完整、合法的會計資料,積極主動配合注冊會計師完成審計工作。
2.注冊會計師也應(yīng)認識到審計工作的特殊性
注冊會計師服務(wù)的對象不僅是某個會計主體,而是社會上眾多的利益相關(guān)者。審計人員要抱著對社會公眾高度負責(zé)的態(tài)度,不斷提高自己的精神境界與道德水平。無論是企業(yè)還是會計師事務(wù)所,都要提高正確界定審計責(zé)任和會計責(zé)任重要性的認識,只有這樣才能具有強烈的責(zé)任心和良好的職業(yè)道德。對違規(guī)審計的注冊會計師,應(yīng)按情況承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。后果嚴重的,應(yīng)取消該會計師事務(wù)所的審計資格,追究注冊會計師的刑事責(zé)任。
3.協(xié)調(diào)社會公眾的認識
現(xiàn)階段的審計理論和實務(wù)仍是有一定差距的,社會公眾應(yīng)提高自身素質(zhì),對會計、審計的局限性有所理解,認識到審計報告強調(diào)的是“合理保證”,而非“絕對保證”,這樣才能合理使用會計報告和審計報告,當(dāng)出現(xiàn)審計失敗時才能正確認識會計責(zé)任與審計責(zé)任。
二、建立健全公司治理機制
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范,內(nèi)部控制制度的核心是內(nèi)部牽制,具有保護資產(chǎn)的安全完整、保證會計資料的正確可靠的作用,有助于會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定。因此要健全董事會機制,嚴格實行經(jīng)理層與董事會分設(shè)、經(jīng)理層由董事會授權(quán)的制度,避免產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。切實完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并且建立科學(xué)的管理模式,日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間要分工科學(xué),職責(zé)明確,形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機制,這樣就能減少作弊的可能性,優(yōu)化了會計環(huán)境,從而降低審計風(fēng)險。
三、加快審計機構(gòu)的改革步伐,確保其獨立性
目前我國審計職能相對單一,完全是按照國家對國有企業(yè)的要求進行常規(guī)性工作,與我國公司監(jiān)管環(huán)境的變化、經(jīng)營管理的需要、公司治理結(jié)構(gòu)的改善及國際化發(fā)展的要求不相適應(yīng),審計改革非常迫切。
1.大力推進會計師事務(wù)所徹底地脫鉤改制,打破地區(qū)和部門封鎖,同時為了更好地保證審計機關(guān)依法獨立履行審計監(jiān)督職責(zé),從體制上理順審計機關(guān)與財政部門的關(guān)系,切實解決審計機關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費,審計經(jīng)費應(yīng)參照軍隊模式,由國家預(yù)算安排,逐級系統(tǒng)下?lián)?系統(tǒng)管理。
2.適當(dāng)?shù)恼咭龑?dǎo),促使中介機構(gòu)之間的合并或聯(lián)合,實現(xiàn)大型化和規(guī)?；?從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變。公司內(nèi)部審計實行垂直領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理的審計體制。
四、加強監(jiān)督力度,增強法規(guī)建設(shè)
1.強化行業(yè)治理,完善監(jiān)管體系
審計監(jiān)管是一個連續(xù)的過程,而政府監(jiān)管是離散的,因此政府監(jiān)管體制要與自律制度相結(jié)合。行業(yè)協(xié)會組織是自律監(jiān)管的主要執(zhí)行者,這要求我國的注冊會計師協(xié)會在體制和職能上有所轉(zhuǎn)變,真正成為注冊會計師利益的代表者,形成政府監(jiān)管與行業(yè)自律相互補充、有機結(jié)合的監(jiān)管體系。監(jiān)管機構(gòu)要加大人力、財力的投入,注重對審計報告的核實,特別是上市公司和國有大型企業(yè),增加對財務(wù)報告和審計報告的抽查數(shù)量,一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為嚴懲不貸。
2.加快相關(guān)法律法規(guī)的建立和完善
相關(guān)的法律法規(guī)要對審計責(zé)任和會計責(zé)任的概念、內(nèi)容、方法等表述進行統(tǒng)一規(guī)范,把會計責(zé)任與審計責(zé)任明確寫進《注冊會計師法》,要避免自成體系或相互矛盾。同時要加大處罰力度,避免只有極少數(shù)涉及巨額損失的審計案件才會被司法部門處理的現(xiàn)象。此外法律部門應(yīng)建立獨立的審計鑒定人名冊制度和具體案件的鑒定人三方選任制度,借助獨立人士的專業(yè)技能,來鑒定審計報告是否虛假。
五、加強會計和審計從業(yè)人員的管理培訓(xùn)
提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì),提高實踐能力等綜合素質(zhì)。只有這樣注冊會計師、會計師事務(wù)才能提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,降低審計風(fēng)險,維護自己的合法權(quán)益。
1.積極推行會計人員委派制,增強抗干擾能力
在委派制還難以推行的地區(qū)和單位,應(yīng)改變過去那種任人唯親的制度,切實做到唯才是用,任用具有從業(yè)資格的會計人員,依法保障本企業(yè)會計人員參加繼續(xù)教育和培訓(xùn)的權(quán)利,促進會計人員業(yè)務(wù)能力的提高。與此同時要對會計從業(yè)人員進行有效的職業(yè)道德教育,采用道德教育與典型案例相結(jié)合的方式,這樣可以增加從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認識,增強教育的效果。
2.加強審計人員管理,推動執(zhí)業(yè)實現(xiàn)人格化
審計機構(gòu)要重點抓好審計人員的管理工作,切實做到經(jīng)常教育、嚴格管理、加強監(jiān)督、預(yù)先防范。審計人員入職時必須具備一定的教育背景和專業(yè)知識、專業(yè)經(jīng)驗,缺乏這些就無法提供服務(wù),更無法提供高質(zhì)量的服務(wù)。審計人員入職后還必須接受后續(xù)教育以提高專業(yè)勝任能力。職業(yè)人格化一方面,一方面使社會公眾容易理解和接受,良好的職業(yè)形象還將使注冊會計師避免成為社會信用缺失的“替罪羊”;另一方面,將執(zhí)業(yè)理念、道德觀念和行為準(zhǔn)則融入到人格化的職業(yè)形象中,只有注冊會計師產(chǎn)生使命感、榮譽感、緊迫感,巨大的感召力和導(dǎo)向作用才會最大限度的驅(qū)使注冊會計師對職業(yè)信譽的追求,最終轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的審計服務(wù),由此形成注冊會計師的自我行為約束機制。超級秘書網(wǎng)
3.培訓(xùn)工作人員充分運用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),提高工作能力
電算化會計系統(tǒng)處理和提供會計信息具有穩(wěn)定性、及時性和可靠性,這就要求審計必須采用現(xiàn)代化的信息處理工具加快信息處理的速度,從而提高審計質(zhì)量。長遠來看,利用計算機進行輔助審計不但有效降低審計成本,更能提高工作能力,使審計職業(yè)健康發(fā)展之道。審計工作運用計算機輔助審計技術(shù),可以把審計人員從繁瑣的數(shù)字運算、法規(guī)查證中解放出來,空出寶貴的審計工時去有效、有方向的防范實質(zhì)性風(fēng)險,改進審計工作質(zhì)量,降低審計風(fēng)險,加快審計速度,擴大審計范圍,提高審計效率,從而在確保審計工作質(zhì)量的前提下切實降低審計成本,完成手工審計不可能完成的審計工作。因此我們必須加快審計人員的培訓(xùn),審計工作的電算化,積極開發(fā)專業(yè)審計軟件,解決會計軟件向?qū)徲嬡浖鬏敂?shù)據(jù)的問題,實現(xiàn)會計軟件、審計軟件的一體化。
六、結(jié)論
會計責(zé)任與審計責(zé)任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟利益、相關(guān)制度安排失效、二者密切關(guān)聯(lián)、審計固有局限等多種深層原因,非會計界單方面所能解決,同時,會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定又關(guān)乎各方利益,具有重大的現(xiàn)實意義。因此,會計責(zé)任和審計責(zé)任的科學(xué)界定和合理承擔(dān)是一項系統(tǒng)工程,迫切需要相關(guān)的學(xué)術(shù)界、實務(wù)界、法律界及有關(guān)主管部門充分協(xié)調(diào)、共同解決?？傊?要想嚴格界定會計責(zé)任和審計責(zé)任,并不容易。我們只有盡量完善各種制度、體制,以求得公平與公正,保護注冊會計師和事務(wù)所的合法權(quán)益促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻:
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[2]毛巖亮.民間審計責(zé)任研究[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,1999.114-116.
強化政府的公共責(zé)任是推動依法行政和依法治國的關(guān)鍵。政府責(zé)任監(jiān)督是政府責(zé)任機制的組成部分。政府審計是政府責(zé)任監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。按照國家憲法的規(guī)定，建立的和不斷完善的我國政府審計制度，在維護和監(jiān)督公共財政行為的真實性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和權(quán)威性。
一、公共財政的責(zé)任與公共財政審計
財政經(jīng)濟理論告訴我們，在市場經(jīng)濟體制下，市場是一種資源配置系統(tǒng)，是一種有效率的運行機制，但市場的資源配置功能不是萬能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統(tǒng)，財政是一種政府的經(jīng)濟活動行為；由于存在“市場失靈”和“市場缺陷”，為政府對公共活動的介入和干預(yù)，提供了必要性和合理性的依據(jù)。
財政作為政府行使職能和進行社會公共活動的一種財力保障，代表國家支配和管理公共經(jīng)濟資源。在此過程中，國家的經(jīng)濟責(zé)任也轉(zhuǎn)移到財政部門的預(yù)算行為和公共資金的分配使用；在現(xiàn)行體制下，財政活動主要應(yīng)定位于彌補市場經(jīng)濟的缺陷，滿足社會對公共物品的需求，建立相應(yīng)的公共財政政策和制度，引導(dǎo)和不斷規(guī)范用財財政行為，維護國家公共資源的合理和有效使用。
財政部門和政府其他的預(yù)算執(zhí)行部門，作為公共資源的管理者，執(zhí)行著國家的各項財政收支計劃，其對公共資源行政作為的有效性，直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟責(zé)任的履行。由此而言，公共財政的執(zhí)行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財政資金，謀求社會的公共利益，而且，還有責(zé)任對公共財政資金進行有效的管理。
社會公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進經(jīng)濟和社會的發(fā)展，以增加公共的益，這就產(chǎn)生了外部的評價問題。公共財政的支出，責(zé)任在于效率和效益，其根據(jù)就在這里。從這個意義上講，增強公共財政的責(zé)任行為，提高公共財政支出的使用效益，是公共財政支出的核心問題。
黨的十六屆五中全會提出，要堅定不移地以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟社會發(fā)展全局，堅持以人為本，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展模式，提高發(fā)展質(zhì)量，把經(jīng)濟社會發(fā)展切實轉(zhuǎn)入全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的軌道。
科學(xué)發(fā)展觀的提出，將為國家公共財政的體制發(fā)展，提供更加明確的導(dǎo)向，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的公共財政的框架，是現(xiàn)階段及今后一個時期財政體制改革與發(fā)展的目標(biāo)。財政改革的重點應(yīng)轉(zhuǎn)向優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，完善社會保障制度，增強公共物品的投資建設(shè)，完善財政管理制度的職能。使財政行為更好地維護社會公共利益、增強社會公共有效供給，促進經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。財政的社會公共屬性將更加明確。
公共財政的改革和發(fā)展，也給公共財政的審計提出了新的要求。公共財政審計是以國家法律法規(guī)為依據(jù)，對政府財政及其他預(yù)算執(zhí)行部門分配、管理和使用公共資源，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等履行公共經(jīng)濟責(zé)任的行為，進行監(jiān)督、評價和報告的獨立控制活動，是與市場經(jīng)濟條件下公共財政相聯(lián)系的一種財政審計形式。科學(xué)發(fā)展觀的要求，公共財政的改革和發(fā)展，正促使審計機關(guān)進一步更新思想觀念，調(diào)整審計理念，關(guān)注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業(yè)的角度，去研究和思考公共財政審計的發(fā)展問題。根據(jù)政府財政的工作重點和資金流向，更加突出對重點部門、重點資金的審計，更加關(guān)注財政公共資金的使用與績效，更加顧及社會發(fā)展目標(biāo)和民生的公共利益，即財政審計需要樹立財政審計一體化的工作理念。
二、關(guān)于財政審計一體化的實踐與討論
關(guān)注科學(xué)發(fā)展，關(guān)注公共財政的走向，審計機關(guān)應(yīng)重視對財政審計一體化的認識和目標(biāo)把握。財政審計一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計資源，對公共財政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、管理使用等過程環(huán)節(jié)的審計；對公共財政資金的運動過程進行審計監(jiān)督，并對其真實性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計意見；最終以審計報告和審計信息的形式反映審計成果，影響和提供對政府公共財政行為的決策評價。
財政審計一體化與傳統(tǒng)的財政審計相比，在認識上更為深入，定位上更為靈活，組織上應(yīng)更為周密。
首先認識上，傳統(tǒng)的財政審計是針對本級財政（或者說對財政部門）的年度預(yù)算收支審計，側(cè)重于預(yù)算審查、數(shù)據(jù)核審、批復(fù)程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查；而財政審計一體化更關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的一個系統(tǒng)性，從預(yù)算的編制、收入的組織，資金的撥付，預(yù)算的執(zhí)行，使用的績效加以檢查和評價，沿著財政資金的走向進行重點沿伸和審計，因此，對公共財政資金運行一體化的認識和評價更加深入、更加全面。
其次，在定位上，傳統(tǒng)財政審計的目標(biāo)定位，主要側(cè)重于收入的真實性和合規(guī)性。財政審計一體化的取向目標(biāo)，更應(yīng)注重公共財政支出的合規(guī)性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財政預(yù)算資金，而且應(yīng)該關(guān)注其他非稅性資金和國有資產(chǎn)的運行；在審計項目上，不僅要看本級預(yù)算執(zhí)行，而且應(yīng)該關(guān)注財政性投資建設(shè)、專項資金使用管理，主要預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行的情況。在一個大的公共財政資金和資產(chǎn)運行框架內(nèi)，來審視本地區(qū)財政綜合經(jīng)濟的運行質(zhì)量和存在的問題，反映和揭示宏觀層面的情況，結(jié)合黨委政府科學(xué)執(zhí)政的方向和經(jīng)濟社會發(fā)展的重點，來提升審計的運用成果。
其三，在組織上，財政審計一體化是審計機關(guān)在現(xiàn)有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時期內(nèi)，能最大效能地實現(xiàn)審計目標(biāo)，提升審計成果。這種資源整合，不僅有審計對象的配置，還有審計力量的配置，包括社會審計力量、內(nèi)部審計力量的配合。在審計對象、審計力量、審計信息、審計資源共享的條件下，審計一體化的價值取向十分清晰，審計職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對性，這對審計組織者來講，是一種考驗，需要一種宏觀的跨學(xué)科的駕馭意識，以便能生產(chǎn)出更好的“審計產(chǎn)品”。
有學(xué)者提出：“國家審計的產(chǎn)品就是審計信息”，這個觀點十分形象和恰當(dāng)，如果審計最終產(chǎn)品-審計報告和審計信息，最終只是會計數(shù)據(jù)的確認和羅列，而不能經(jīng)常地適時地從財政經(jīng)濟一體化的角度提示分析，為黨委政府的科學(xué)執(zhí)政的領(lǐng)導(dǎo)和公共財政的分配導(dǎo)向，提供有益的審計評價和監(jiān)督，審計的公共性監(jiān)督和評價的職能必將弱化。
近幾年來，在浙江省審計廳和杭州市審計局的領(lǐng)導(dǎo)下，杭州市下城區(qū)審計局在推進財政審計一體化方面作了如下的審計實踐：
實踐A：以預(yù)算執(zhí)行審計為主線，以促進預(yù)算管理的規(guī)范性，提高財政資金的效益性為目標(biāo)，在指導(dǎo)思想上樹立為黨委政府決策管理和人大常委會財經(jīng)監(jiān)督服務(wù)，推進公共財政審計制度的深入。連續(xù)三年來，審計機關(guān)對本地區(qū)財政預(yù)算執(zhí)行進行客觀反映和提示問題的同時，對預(yù)算執(zhí)行中16項重要事項提出審計建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財政部門和有關(guān)政府部門有效執(zhí)行審計意見，落實審計結(jié)論，區(qū)政府及有關(guān)部門隨之形成一批政策性的規(guī)定，極大的豐富了財政審計的內(nèi)涵，使審計成果得到有效的轉(zhuǎn)化。
實踐B：區(qū)審計機關(guān)連續(xù)二年推行了六個預(yù)算執(zhí)行部門的決算審計，圍繞預(yù)算執(zhí)行，從預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性、預(yù)算收支的合規(guī)性進行檢查，拓寬和增強了區(qū)級預(yù)算執(zhí)行審計的深度和廣度，使財政審計一體化的工作，從預(yù)算編制的源頭和預(yù)算執(zhí)行的過程中統(tǒng)一起來，為人大常委會加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計依據(jù)。
實踐C：圍繞黨委政府的工作中心，結(jié)合部門決算、財政績效、專項資金、轉(zhuǎn)移支付、政府采購等關(guān)聯(lián)問題，拓展財政審計一體化的內(nèi)容，探索對財政重要的專項資金的跟蹤監(jiān)督，在本地區(qū)已建立了對工業(yè)技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開發(fā)、科技進步、外貿(mào)支助等五項政府貼息資金的年度定期審計制度，開始形成主管部門立項、財政部門分配、審計部門監(jiān)督的工作運行機制，有效地促進了財政資金使用管理部門的責(zé)任意識，提高了財政資金使用的績效性。
實踐D：根據(jù)近年來，財政公共性建設(shè)投入增多的特點，按照省市政府的要求，我區(qū)落實和建立國家建設(shè)投資項目的審計制度，推進國家建設(shè)項目的必審制，審計機關(guān)全面介入國家建設(shè)投資的審計監(jiān)督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來，先后實施投資審計項目202個，核減和節(jié)約財政性建設(shè)投資5584萬，為提高財政投資的績效，筑起一條新的監(jiān)督防線。
實踐E：按照公共財政體制下，財政資金、國有資產(chǎn)一體化運營的特點，在財政審計一體化中加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和關(guān)注，二年來，審計機關(guān)組織了對八個部門（街鎮(zhèn)）的國有資產(chǎn)資金審計，取得巨大的監(jiān)督成效。為政府掌握本地區(qū)重要的公共資源、國有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務(wù)提供了審計依據(jù)，使公共財政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎(chǔ)更加清晰，為黨委政府對公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運營奠定了決策基礎(chǔ)。
浙江審計廳根據(jù)全省的審計實踐和科學(xué)發(fā)展觀的要求，以及公共財政審計體制發(fā)展的趨勢，對財政審計一體化已經(jīng)作出新的定位，提出：財政審計一體化，除有關(guān)原有財政審計內(nèi)容為基礎(chǔ)外，還應(yīng)包括政府固定資產(chǎn)投資項目審計、政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資公司的審計、其它財政收支審計和專項審計調(diào)查。上級審計機關(guān)對財政審計一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋，結(jié)合審計的實踐來認識，我們認為具有很大的針對性，帶來很大的啟示，是一個切合實際的導(dǎo)向，值得引起我們在工作中深入研究和思考。
公共財政體制改革的深化和完善、科學(xué)發(fā)展理念的更新，標(biāo)志著我們正步入構(gòu)建公共財政建設(shè)新框架的階段，公共財政體制的改革，也必然會激發(fā)審計環(huán)境和審計觀念的全方位變革。在審計資源一定的情況下，解決問題的關(guān)鍵，要靠審計工作理念的轉(zhuǎn)變，審計監(jiān)督職能的調(diào)整，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認識財政審計工作的發(fā)展和創(chuàng)新，更好地把握全面審計、突出重點的工作內(nèi)涵。
三、推進財政審計一體化的對策思考
實現(xiàn)財政審計一體化，要樹立財政審計“一盤棋”的觀念，充分發(fā)揮審計各專業(yè)部門的優(yōu)勢，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點，使審計機關(guān)的整體效能大于分兵出擊，最終為社會公眾和黨委政府提供更加豐富的審計產(chǎn)品，使審計的成果得到有效的提升和利用。
（一）重視審前計劃提高組織管理
審計一體化可以看作一項系統(tǒng)工程，涉及的面廣點多，需要加強審計項目立項和審計計劃編制的思考，做好審前調(diào)查方案的形成，按照財政資金的走向和資金運動的規(guī)律，確定本地區(qū)的計劃目標(biāo)。審計一體化工作，既是一個系統(tǒng)，就具備一定的網(wǎng)絡(luò)和層次，具備一定的時段和對應(yīng)。審計的組織需要跨越時空和項目的單一觀察，從年度審計的重點和關(guān)注的傾向性問題，進行串聯(lián)和分析，分而不亂，合而為一，以提高年度財政審計項目的組織化程度。財政審計一體化，對審計機關(guān)內(nèi)部來講，首先要做到審計項目組織管理的一體化，提高項目指揮協(xié)調(diào)、項目質(zhì)量控制、項目問題綜合、項目成果提煉的一體化。
（二）綜合審計內(nèi)容做到“六個結(jié)合”
審計機關(guān)內(nèi)部各職能部門有著自己的特性和優(yōu)勢，在財政審計一體化的目標(biāo)下，各專業(yè)審計都承擔(dān)著為終極目標(biāo)提供服務(wù)的責(zé)任。局部項目與整體工作目標(biāo)是一個統(tǒng)一體，局部的問題不能局部看，應(yīng)連貫看，綜合看。從中得出公共財政資金運行的真實性、合規(guī)性和有效性，加強各單項審計項目的綜合性、宏觀性。
因此，在財政審計一體化中，應(yīng)努力做到“六個結(jié)合”：（1）加強專業(yè)審計目標(biāo)與財政審計目標(biāo)的結(jié)合；（2）加強一般部門單位審計與財政預(yù)算執(zhí)行審計的結(jié)合；（3）加強財政財務(wù)收支審計和財政績效審計的結(jié)合；（4）加強經(jīng)濟責(zé)任審計與財政審計的結(jié)合；（5）加強專項審計調(diào)查與財政審計的結(jié)合；（6）加強審計信息化建設(shè)與財政審計的結(jié)合。
（三）整合信息資源構(gòu)筑信息平臺
我們說，從本質(zhì)上講，財政作為一個經(jīng)濟范疇，可以說是以國家（或政府）為主體的分配活動。財政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟主體之間的利益關(guān)系。財政審計一體化的實施，使這種“分配活動”和“利益關(guān)系”在一個新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思考。比如說一筆“財政專項資金”在預(yù)算執(zhí)行審查中，觀察的要點是程序和合規(guī)。但在審計一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（企業(yè)）使用的真實性和有效性，得到的信息又反饋出該項財政支出的績效性和必要性。
因此，在財政審計一體化條件下，各類審計資源的整合尤為必要。這既包括審計機關(guān)內(nèi)部的審計資源整合，也包括外部的社會審計和內(nèi)部審計資源的整合。這些縱橫交錯的審計信息，同置于一個公共的審計信息平臺，通過各審計組信息的共享，使財政審計信息得到更好的開發(fā)利用?？陀^上，審計信息的一體化，信息的完備性，傳導(dǎo)的流暢性，在財政審計一體化的項目管理中具有決定性的意義。特別在審計計算機管理系統(tǒng)（OA）和審計計算機輔助審計系統(tǒng)（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機制成為可能，審計信息的共享機制，將有助于財政審計一體化項目的有效推行。
（四）確定終極目標(biāo)提高審計成效
推行審計一體化，其最終的目標(biāo)，應(yīng)該是不斷深化財政審計的內(nèi)涵，提升財政審計的質(zhì)量，綜合反映財政經(jīng)濟的情況和問題，形成具有價值的“兩個報告”，為政府公共財政的發(fā)展提供評價，為人大常委員會審議財政的預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計成果得到有效的利用。在新的歷史條件下，審計機關(guān)年度財政預(yù)算執(zhí)行的審計報告，要求立意高、力度強、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計機關(guān)審計成果反映的最重要的載體，需要認真的把握。
由于財政審計一體化帶來審計項目的多樣化，也帶來審計目標(biāo)的多元化，在年度審計任務(wù)執(zhí)行中，各審計組應(yīng)按財政資金運動的不同環(huán)節(jié)，財政資金使用的不同成效，對審計項目提出不同的評價，提供分項的審計報告?？陀^上來講，審計的信息或?qū)徲嫵晒秦S沛的，但同時，對“兩個報告”的綜合整理難度也在相應(yīng)提高。
關(guān)鍵詞：縣級行政區(qū)域;自然資產(chǎn)資源;責(zé)任審計
中圖分類號：F239 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）24-0148-02
自然資產(chǎn)資源是一個國家可持續(xù)發(fā)展的重要依托，強化自然資產(chǎn)資源審計，是狠抓落實自然資產(chǎn)保護與建設(shè)的重要需求。當(dāng)前，我國自然資產(chǎn)資源審計以政府為主導(dǎo)實踐與發(fā)展。自然資產(chǎn)審計的理論研究在一定程度上滯后于實踐的需求，這也就造成了理論與實踐相脫節(jié)的問題。本文立足于自然資產(chǎn)資源審計的現(xiàn)狀，具體闡述縣級行政區(qū)域內(nèi)自然資產(chǎn)資源責(zé)任審計的幾點思考。
一、自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計概念及意義
自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計是指對一個地區(qū)的自然資源資產(chǎn)管理、生態(tài)環(huán)境保護等情況的審計監(jiān)督。具體而言，就是對地區(qū)國土資源、水資源、礦產(chǎn)資源、森林資源、海洋資源、節(jié)能減排、水環(huán)境治理、大氣污染防治、土壤污染防治、固體廢物處理、生態(tài)環(huán)境建設(shè)等各個方面進行的審計監(jiān)督。通過審計，正確評價地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部在自然資源資產(chǎn)管理、資源環(huán)境保護和利用等方面的履職情況，反映存在的問題，界定相關(guān)責(zé)任。因此，自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計轉(zhuǎn)變了“唯GDP論英雄”的考核模式，進一步突出“科學(xué)發(fā)展觀”下，我國社會的可持續(xù)發(fā)展。這充分表現(xiàn)出施行自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計的重要意義。
首先，自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計有助于生態(tài)文明制度的建設(shè)。黨的十以來，我國加快了生態(tài)文明建設(shè)的步伐。自然資產(chǎn)責(zé)任審計制度的提出與實行，在很大程度上契合了國家生態(tài)文明建設(shè)的需求，有助于推進生態(tài)文明制度的建設(shè);其次，自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計有助于優(yōu)化資源配置，并通過審計進一步建立健全自然資源監(jiān)管體制，促進公平公正的實現(xiàn);再次，保護自然資源，提高資產(chǎn)使用效率。自然資源保護成為我國社會發(fā)展的焦點，但同時也是難點。開展自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計，有助于營造良好的社會氛圍、規(guī)范各方行為，實現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)。
二、縣域自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計的內(nèi)容
縣域區(qū)域自然資產(chǎn)責(zé)任審計，要在明確審計對象的基礎(chǔ)之上，拓展審計內(nèi)容，以確保自然資產(chǎn)資源責(zé)任審計落實到位。下頁圖是縣域自然資產(chǎn)資源審計的內(nèi)容體系。
從下頁圖中可知，縣域自然資產(chǎn)資源責(zé)任審計內(nèi)容，強調(diào)審計的全面性與有效性。首先，在自然資產(chǎn)資源管理情況的審計中，強調(diào)公益性自然資源管理以及無形資產(chǎn)變化情況的審計;其次，在自然資產(chǎn)管理情況審計中，著重審計縣域部門在相關(guān)法律法規(guī)方面的執(zhí)行與落實情況，并重點審計政府出臺的政策，是否符合國家法規(guī)所確定發(fā)展目標(biāo);再次，在自然資產(chǎn)資源負債表的合法審計中，強調(diào)自然資源資產(chǎn)消耗、污染、保護成本以及收益的審計，突顯出審計工作的全面性。
三、創(chuàng)新自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計方法
傳統(tǒng)審計方法有檢查文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等，這些審計方法對自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計來說仍然是有效的。但是，傳統(tǒng)的審計方法在自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計中存在一定的局限性，提出新的審計方法是推進自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計的重要基礎(chǔ)。
從理論界來看，當(dāng)前所提的新方法，強調(diào)不同的自然資源資產(chǎn)，所采用的審計方法不同。（1）對于因水資源破壞等造成的自然資源資產(chǎn)損失，可以采用“機會成本法”進行計量分析;（2）對于森林、草坪等產(chǎn)生的綠色效益，進行可采用“資產(chǎn)價值法”進行計量分析;（3）對于重污染企業(yè)造成重大人身危害的環(huán)境污染，可采用“人力資本法”進行計量分析。
在此基礎(chǔ)之上，自然資源資產(chǎn)審計應(yīng)進一步強化“在線監(jiān)測法”的有效使用。當(dāng)前，自然資源資產(chǎn)責(zé)任審計處于發(fā)展階段，而環(huán)境領(lǐng)域的監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)也正在完善之中，如衛(wèi)星遙感數(shù)據(jù)接收系統(tǒng)、GPS全球定位系統(tǒng)、空氣監(jiān)測系統(tǒng)、排污監(jiān)測系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)的完善，對于強化自然資源責(zé)任審計非常重要。
總之，十以來，生態(tài)文明建設(shè)上升到了新的戰(zhàn)略發(fā)展地位，如何深化環(huán)境資源保護，成為我國深化改革發(fā)展的重要基礎(chǔ)。抓好自然資產(chǎn)資源責(zé)任審計，是自然資產(chǎn)資源保護、構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要保障。對于縣域內(nèi)的自然資產(chǎn)資源責(zé)任審計，仍面臨諸多的現(xiàn)實問題，但更多地強調(diào)在責(zé)任審計的過程中，要立足于縣域?qū)徲嫻ぷ髦F(xiàn)狀，進一步明確審計對象，優(yōu)化與調(diào)整審計方法與審計內(nèi)容，確?？h域自然資產(chǎn)資源責(zé)任審計落實到位。
參考文獻：
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一、解放思想，著眼大局，增強責(zé)任感、使命感和緊迫感.
市審計局全體干部職工深入學(xué)習(xí)市委常委擴大會暨經(jīng)濟形勢分析會議精神時，深刻的認識到：審計機關(guān)作為經(jīng)濟運行的“衛(wèi)士”，政府的組成部門，職責(zé)所系，責(zé)無旁貸，理應(yīng)在我市發(fā)展戰(zhàn)略實施過程中，充分發(fā)揮好審計監(jiān)督和為宏觀決策服務(wù)的職能作用，真正地把思想統(tǒng)一到服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略中來，把精力集中到實現(xiàn)新階段新發(fā)展這一目標(biāo)上來，用創(chuàng)新的思維，創(chuàng)新的精神認真搞好審計工作，在工作理念、作風(fēng)、方法和效率等方面率先實現(xiàn)突破，一是深入開展“搶抓振興機遇，推動率先崛起大學(xué)討論”、“永遠熱愛黨、永遠跟黨走”等系列主題活動，在機關(guān)掀起學(xué)習(xí)《國務(wù)院關(guān)于支持贛南等原中央蘇區(qū)振興發(fā)展的若干意見》熱潮，認真領(lǐng)會文件的精神實質(zhì)，切實增強審計服務(wù)贛南振興發(fā)展的責(zé)任感和使命感。二是解放思想，著眼大局，加強隊伍作風(fēng)建設(shè)，查找并整頓與我市經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)的思想、作風(fēng)等，整治庸懶散。三是全面提高審計工作質(zhì)量和水平。我局始終堅持長遠謀事，以正確的思路引領(lǐng)審計事業(yè)發(fā)展。在審計業(yè)務(wù)上，摸家底、抓關(guān)鍵，逐步深化本級預(yù)算執(zhí)行審計，抓重點、追主線，逐步探索經(jīng)濟責(zé)任審計新格局，強培訓(xùn)、敢創(chuàng)新，逐步普及計算機輔助審計，加力度、促規(guī)范，逐步提升固定資產(chǎn)投資審計力度，重服務(wù)、健機制，逐步強化各項審計調(diào)查成果轉(zhuǎn)化。
二、轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整思路，提高審計工作效率。
一是始終堅持樸實做事，以優(yōu)良的作風(fēng)推動振興發(fā)展，轉(zhuǎn)變思想觀念，增強干部修養(yǎng)。把服務(wù)大局作為審計工作的第一要務(wù)，把創(chuàng)新作為提升審計工作水平的第一途徑，把提高質(zhì)量水平作為審計工作的第一目標(biāo)，把審計信息化建設(shè)作為提高審計工作技能的第一手段，把加強審計自身建設(shè)作為審計工作的第一保障。二是始終保持良好作風(fēng)，為推動振興發(fā)展提供堅強保障。夯實為我市經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的思想基礎(chǔ)、有效強化愛崗敬業(yè)的思想基礎(chǔ)、長期構(gòu)筑不斷學(xué)習(xí)的思想基礎(chǔ)、全面構(gòu)建廉潔從審的思想基礎(chǔ)。三是始終堅持科學(xué)辦事，以創(chuàng)新的舉措加快振興發(fā)展，創(chuàng)新工作模式。重點突出六個關(guān)注點，即不僅要關(guān)注微觀層面的問題，更要注意研究宏觀層面的問題；不僅要關(guān)注預(yù)算內(nèi)資金的審計，更要關(guān)注整個政府性資金特別是涉及“民生”資金的審計；不僅要關(guān)注財政財務(wù)收支的真實性、合法性，更要關(guān)注財政財務(wù)收支的績效；不僅要關(guān)注單個審計項目的完成，更要注意整個審計監(jiān)督體系的建立和規(guī)范；不僅要繼續(xù)探索經(jīng)濟責(zé)任審計和領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計方法，更要探索經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系；不僅要繼續(xù)搞好財務(wù)收支等常規(guī)審計，更要探索經(jīng)濟效益審計和行政效能審計的路子。
【正文】
蘇州供電公司的多經(jīng)企業(yè)在向系統(tǒng)以外的領(lǐng)域伸展，并取得很大的市場。它擔(dān)負著為主業(yè)分流人員，提高電力系統(tǒng)職工的收入的重擔(dān)，因為這些企業(yè)都是全體職工通過投資入股成為股東，依法享有多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營成果的收益權(quán)、剩余財產(chǎn)索取權(quán)和重大經(jīng)營活動知情權(quán)。可以講，多經(jīng)企業(yè)在系統(tǒng)內(nèi)占著半壁江山，多經(jīng)企業(yè)如此重要的地位也就決定了股東－全體職工所在企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)和我們內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)對多經(jīng)企業(yè)重視的程度。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計是對法人及其代表實施監(jiān)督、咨詢、服務(wù)的途徑
公司的全體職工通過投資入股成為多經(jīng)企業(yè)的股東，但他們中間的絕大多數(shù)人不直接參與經(jīng)營，他們將通過什么途徑依法享有多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營成果的收益權(quán)、剩余財產(chǎn)索取權(quán)和重大經(jīng)營活動知情權(quán)？任期經(jīng)濟責(zé)任審計是主要的信息渠道。
1、實施任期經(jīng)濟責(zé)任審計，進行檢查評價和驗證
多經(jīng)公司的經(jīng)營活動由職業(yè)經(jīng)理班子來組織進行。職工股東希望的是：通過經(jīng)營班子的工作，所投資公司可以長期存續(xù)經(jīng)營，并實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。所以一般來說企業(yè)價值的最大化與職工股東平時所講的利潤最大化是一致的。但是部分企業(yè)價值最大化并不一定是經(jīng)理們想要的，經(jīng)理們需要的可能是他們利用在職所能支配的資源以滿足個人需要。在利益的驅(qū)動下，他們或直接、或間接地要為自己服務(wù)。社會中介事務(wù)所對經(jīng)理們的每一項活動是沒有辦法監(jiān)督的，因為會計核算資料常常很難說得清他們是為自己的利益服務(wù)，還是為職工股東的利益工作。所以在國企的文化氛圍內(nèi)，職工作為股東也希望實施任期經(jīng)濟責(zé)任審計，希望上級主管部門對多經(jīng)企業(yè)派出審計小組對該企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營情況、經(jīng)營成果進行檢查評價和驗證，對投資的企業(yè)起到防護性和建設(shè)性的作用。
2、內(nèi)審機構(gòu)的職責(zé)和目的決定了內(nèi)審對企業(yè)的保護作用和建設(shè)作用
我們系統(tǒng)內(nèi)有一支較強的內(nèi)部審計隊伍，據(jù)以控制和保障所管理的多經(jīng)企業(yè)的健康發(fā)展。例如蘇州供電公司均已設(shè)立市縣公司的內(nèi)審機構(gòu)，說明國家電網(wǎng)企業(yè)各級的高級管理人員對內(nèi)部審計工作是很重視的，希望通過強化審計隊伍，強化審計隊伍的素質(zhì)，去提高內(nèi)部審計的工作水平。
由于內(nèi)審人員和被審計企業(yè)同屬一個系統(tǒng)，審計人員和其他職能部門又朝夕相處，較多地了解企業(yè)情況，檢查和建議較能切合企業(yè)的實際情況，內(nèi)審機構(gòu)的職責(zé)和目的決定了內(nèi)審對企業(yè)的保護作用和建設(shè)作用。聰明的企業(yè)投資者理應(yīng)主動請內(nèi)審機構(gòu)幫助檢查企業(yè)的內(nèi)控制度和經(jīng)營情況，對經(jīng)營者的責(zé)任做出評價，對內(nèi)部控制的缺陷提出改進的咨詢意見和建議。所以對于多經(jīng)企業(yè)進行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的期望在職工投資者和上級主管部門的者來說目的是吻合的。
3、蘇州供電公司多經(jīng)企業(yè)審計業(yè)務(wù)委托公司內(nèi)部審計部門實施管理
為規(guī)范蘇州供電公司多經(jīng)企業(yè)審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實施的審計行為，加強對委托審計業(yè)務(wù)的管理，根據(jù)《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》、《江蘇省電力公司內(nèi)部審計工作準(zhǔn)則》等制度，資產(chǎn)投資有限公司根據(jù)董事會的決議將多經(jīng)公司各單位內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實施，由蘇州公司審計部統(tǒng)一歸口管理。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實施是指委托審計部所進行的審計鑒證、審計咨詢與審計評價等活動。委托審計業(yè)務(wù)的范圍包括：經(jīng)濟效益審計；任期經(jīng)營責(zé)任審計；內(nèi)部控制的專項審計及調(diào)查；其它可委托的審計事項。這時內(nèi)部審計就具備了外部審計的權(quán)威和獨立性。
4、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實施的內(nèi)容
蘇州供電公司審計部接受委托后，根據(jù)《中國內(nèi)審協(xié)會具體準(zhǔn)則》及其他相關(guān)審計法規(guī)，代表委托方進行審計，向委托方提交審計報告及有關(guān)查證資料，并對審計結(jié)果的真實性、完整性、準(zhǔn)確性負責(zé)。審計部在業(yè)務(wù)實施過程中應(yīng)定期與委托方溝通信息，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項應(yīng)及時向委托方匯報。
審計部應(yīng)根據(jù)《協(xié)議書》的要求對委托單位及時出具審計報告，在審計報告形成后，由審計部直接遞交給委托方審計部門，并對審計報告承擔(dān)責(zé)任。審計部在出具審計報告時，可以向被審計單位下達審計意見（決定）；可以根據(jù)委托方的要求同時出具管理
建議書。管理建議書應(yīng)詳細披露審計中發(fā)現(xiàn)的所有問題、問題形成的原因和管理建議，對被審計單位內(nèi)控制度的健全性和有效性應(yīng)有具體的分析。審計部可根據(jù)需要進行后續(xù)審計，監(jiān)督檢查被審計單位落實審計意見（決定）的情況，同時征求被審計單位對項目審計的意見。二、實施經(jīng)濟責(zé)任審計的做法和要點
我們對多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)包含而且實際上正在實施如下做法和要點：
1、檢查管理層對股東的誠信度和績效
公司管理層必須對股東負責(zé)，制定有長期的公司戰(zhàn)略觀念，以確保股東長期價值的增加成為公司的首要考慮。審計小組依據(jù)此項要求，對其以及公司班子的績效進行持續(xù)的評估。
2、檢查經(jīng)理的薪酬
建立可信賴性的一種最有效的方法是使經(jīng)理人員的利益與股東的利益保持一致。管理層的薪酬應(yīng)與公司的長期業(yè)績表現(xiàn)掛鉤。電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計將管理層的薪酬和經(jīng)營業(yè)績列表對增長幅度進行分析并提出報告。
3、檢查管理層在同股同酬是否公平
在所有的市場對所有的股東均應(yīng)以公平相待的方式一視同仁，無論是個人股還是集體股。多經(jīng)公司應(yīng)特別注意尊重少數(shù)股東的利益，并且不采取對各個投資者具有實質(zhì)性損害的行為。
4、檢查上級機構(gòu)是否建立“最佳行為準(zhǔn)則”
各個企業(yè)均應(yīng)建立適當(dāng)?shù)摹白罴研袨闇?zhǔn)則”，使公司的董事和經(jīng)理人員能據(jù)此對自身的行為進行規(guī)范，并使其明確其與股東的關(guān)系及其對股東負有的責(zé)任。在企業(yè)的同業(yè)對標(biāo)中國家電網(wǎng)公司就建立了《國家電網(wǎng)公司企業(yè)負責(zé)人業(yè)績考核管理暫行辦法》，依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及政策規(guī)定對所任命的企業(yè)負責(zé)人進行管理并強化其責(zé)任意識、約束其經(jīng)營行為的管理方式，電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)注被檢查的公司是否遵守這一準(zhǔn)則并向股東報告其對這一規(guī)則的任何違反行為。
5、任期經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)注重內(nèi)部控制評價的作用
企業(yè)經(jīng)營管理工作控制環(huán)境是整個內(nèi)控系統(tǒng)的基石，支撐和決定著風(fēng)險評估、控制活動、信息傳遞和監(jiān)督，是建立所有事項的基礎(chǔ)；監(jiān)督位于頂端的重要位置，是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素，它獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。企業(yè)有必要組織評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，可以通過內(nèi)審部門在經(jīng)濟責(zé)任審計中對持續(xù)性的監(jiān)控程序進行審計評價，提出審計意見和建議加以健全。
我們公司近年來開展了國際比較和同業(yè)對標(biāo)，在此過程中內(nèi)審部門也在尋找先進的審計質(zhì)量理念和提高審計工作質(zhì)量的做法。不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量是必然的過程，它有利于內(nèi)部審計的行業(yè)規(guī)范，增強內(nèi)部審計的自我健康機制。我們把“執(zhí)行《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》，開展內(nèi)部控制審計評價”定為內(nèi)部審計同業(yè)對標(biāo)的“最佳實踐”項目。期望通過內(nèi)部控制審計評價項目的理論和實踐，在任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目實施中認真執(zhí)行內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，建立完善的公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，發(fā)揮內(nèi)審在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為方面的作用的觀點，為提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平和經(jīng)濟效益作出努力。
6、任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作向投資效益審計延伸
多經(jīng)企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作向效益審計延伸，是多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部審計由“經(jīng)濟監(jiān)督”向“價值增值”職能轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志之一。內(nèi)部審計的監(jiān)督著眼點要放在促進企業(yè)加強企業(yè)治理，加強內(nèi)部控制和提高資源效益上。目前內(nèi)部審計一般尚未與公司治理緊密結(jié)合，成為公司治理的有機部分，對風(fēng)險管理也不夠關(guān)注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托關(guān)系，培養(yǎng)管理者的競爭意識和風(fēng)險意識，形成內(nèi)部治理審計的需求市場，為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時，要順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展。從強調(diào)確認和測試控制的完整性，逐步轉(zhuǎn)向強調(diào)確認和測試風(fēng)險是否得到有效管理；從傳統(tǒng)的強調(diào)關(guān)注風(fēng)險因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注前景規(guī)劃。內(nèi)部審計的建議應(yīng)不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該包括規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，評價并改進組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果。
7、注重對公司治理和風(fēng)險的檢查和評價
在新的內(nèi)部審計定義下，內(nèi)部審計參與到公司治理與風(fēng)險管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進組織改進風(fēng)險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做貢獻；同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內(nèi)部審計人員是風(fēng)險專家，通過對風(fēng)險的把握來評價公司治理及內(nèi)部控制，并促進公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的掌握與駕馭。在風(fēng)險管理這一統(tǒng)一的核心下，公司治理與內(nèi)部控制實現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價值；同樣，在風(fēng)險管理這一統(tǒng)一的核心下，內(nèi)部審計與公司治理實現(xiàn)了整合。我們從強調(diào)確認和測試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強調(diào)確認和測試風(fēng)險是否得到有效管理，從傳統(tǒng)的強調(diào)關(guān)注風(fēng)險因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注情景規(guī)劃。內(nèi)向型管理審計的建議應(yīng)不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。
三、內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用
公司的內(nèi)部審計通過評價多經(jīng)公司治理的好壞、評估企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效率性等方面，為多經(jīng)企業(yè)提供增值服務(wù)，它符合電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審實踐和發(fā)展的要求。我們認為應(yīng)順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動企業(yè)管理審計，甚至治理審計的更多發(fā)展。
1、委托內(nèi)審對法人代表任期經(jīng)濟責(zé)任審計會增加企業(yè)價值
我們要鼓勵國有企業(yè)職工投資的多經(jīng)企業(yè)在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中引入以價值為基礎(chǔ)的制度和標(biāo)準(zhǔn)，宣傳資本運作高效率的重要性和效應(yīng)，并把經(jīng)營管理者的任期經(jīng)濟責(zé)任、相應(yīng)的報酬與經(jīng)濟增加值的效果掛鉤。
首先，內(nèi)部審計可以通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，公司價值就增加了，我認為，這是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值，也是顯性價值。除此之外，內(nèi)部審計還會產(chǎn)生“威懾價值”，即無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因為在公司管理結(jié)構(gòu)設(shè)計中有內(nèi)部審計的存在，因而，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導(dǎo)致了組織價值的增加，它也是因為內(nèi)部審計職能的存在才會得以實現(xiàn)的，這種威懾價值的實質(zhì)也是潛在價值，間接價值。如何看待公司的價值，是根據(jù)每個人的價值觀而定。但內(nèi)部審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用則是不容質(zhì)疑的。
2、管理審計仍是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要方面
隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的革命和經(jīng)濟國際化的蓬勃發(fā)展，國企職工投資的多經(jīng)企業(yè)不僅內(nèi)部分權(quán)管理關(guān)系更加復(fù)雜，而且企業(yè)之間的競爭也更加激烈。為了增強國內(nèi)外市場的競爭能力，企業(yè)迫切需要對影響管理水平和經(jīng)營業(yè)績的一切因素都進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。這就要求內(nèi)審部門順應(yīng)潮流，突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計范疇，進一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的廣闊領(lǐng)域開展審計工作，以協(xié)助管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因而內(nèi)審部門將工作重點致力于改進管理效率、增加企業(yè)利潤的管理審計上，實際已經(jīng)是內(nèi)部審計對企業(yè)治理的邊緣化。
3、經(jīng)濟責(zé)任審計可以鍥入公司治理，優(yōu)化公司企業(yè)文化
一、進一步統(tǒng)一認識，扎實有效開展內(nèi)審工作
加強管理,提高效益是內(nèi)審工作的重點,要始終把內(nèi)審工作的出發(fā)點和落腳點放在促進發(fā)展、促進管理、促進提高效益上。目前,全區(qū)各部門單位內(nèi)部審計發(fā)展還不平衡,大部分部門單位重視發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)的作用,內(nèi)審人員積極探索“管理和效益”審計方法和經(jīng)驗,不斷拓展內(nèi)審工作領(lǐng)域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對此認識不夠,內(nèi)審作用發(fā)揮不夠理想，開展管理審計和效益審計項目所占比例還比較低,有些單位基本上沒開展,這應(yīng)引起足夠重視。各內(nèi)審單位要根據(jù)本單位的實際情況,圍繞本部門本單位經(jīng)濟工作重心、圍繞領(lǐng)導(dǎo)和群眾普遍關(guān)心的問題安排審計項目,制定工作計劃，要在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，重點搞好績效審計，基本建設(shè)項目審計，內(nèi)控制度評價和內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計，通過經(jīng)濟效益和內(nèi)控制度評價，找出管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，堵塞“跑冒滴漏”；加強內(nèi)部制約機制，減少損失浪費，促進增收節(jié)支；要把所屬單位的內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項重要任務(wù)來抓，通過審計，客觀評價內(nèi)管干部業(yè)績。要進一步堅定信心,積極探索,勇于實踐,從簡單的項目做起,積累經(jīng)驗,總結(jié)提高,不斷完善。具體要求:時間過半,任務(wù)過半,確保全年任務(wù)的完成。
二、開展理論研討和經(jīng)驗交流,探索管理審計的新模式和新方法
要適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的需要,深入搞好調(diào)查研究,總結(jié)推進內(nèi)部審計實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展過程中的新經(jīng)驗和新路子,探索開展以內(nèi)部控制與風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計新模式、新方法。要進一步重視和加強審計理論研究,采取以會代訓(xùn)、現(xiàn)場交流等形式,組織內(nèi)審人員進行審計理論研討活動,及時總結(jié)、提煉好的經(jīng)驗和做法。要注重內(nèi)審信息的編寫和宣傳,及時反映內(nèi)審工作動態(tài),宣傳內(nèi)審工作成績,擴大內(nèi)審工作的影響。
三、加強內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),強化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)
按照國家、省、市內(nèi)審協(xié)會提出的專業(yè)勝任能力教育與職業(yè)道德教育、一般性教育培訓(xùn)與高層次教育培訓(xùn)并重的原則,進一步加大內(nèi)部審計準(zhǔn)則、管理審計和效益審計以及職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)教育力度,提高職業(yè)化教育的針對性、效果性和規(guī)范性水平。具體要求:根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會年培訓(xùn)計劃,結(jié)合實際,科學(xué)安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實。
四、搞好部門聯(lián)動，加大創(chuàng)新力度
做好內(nèi)審工作，離不開各相關(guān)部門的密切配合和多部門聯(lián)動。要充分利用內(nèi)部審計協(xié)會這一行業(yè)協(xié)會特點和優(yōu)勢，圍繞大局、服務(wù)大局，組織相關(guān)部門內(nèi)審機構(gòu)針對全區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的熱點難點問題，在調(diào)查研究、理論探討等方面開展有益工作，為區(qū)委、區(qū)政府決策提供一些建設(shè)性意見、建議，加強和促進各部門配合聯(lián)動能力。要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計新理念，以新的理念為指導(dǎo)，改革傳統(tǒng)審計模式，創(chuàng)新審計路子。引導(dǎo)內(nèi)審機構(gòu)及人員努力實現(xiàn)六個轉(zhuǎn)變：一是審計職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；二是審計方式由事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是審計目標(biāo)從查錯糾弊向內(nèi)部控制與風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變；四是審計對象從財務(wù)活動向業(yè)務(wù)活動、管理活動和支持保障活動轉(zhuǎn)變；五是審計內(nèi)容從注重結(jié)果評價向過程評價與結(jié)果評價并重轉(zhuǎn)變；六是審計手段從傳統(tǒng)手工操作向信息化、自動化轉(zhuǎn)變。
五、抓好“評先樹優(yōu)”活動，發(fā)揮典型示范作用
以典型引路，是指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的一種行之有效的方法。去年，全區(qū)有5個內(nèi)審機構(gòu)和13名內(nèi)審人員分別被省、市評為內(nèi)部審計先進單位和先進個人。今后，我們要進一步開展“評先樹優(yōu)”活動，善于挖掘好經(jīng)驗、好典型，采取各種形式大力宣傳內(nèi)審“雙先”、“雙優(yōu)”的事跡和經(jīng)驗，本著總結(jié)、借鑒、探索、創(chuàng)新相結(jié)合原則，通過宣傳典型經(jīng)驗，借鑒成功做法，指導(dǎo)和推動內(nèi)部審計工作的順利開展。
六、加強內(nèi)部審計基礎(chǔ)管理工作
內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作關(guān)系著內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展?；A(chǔ)管理工作做起來很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數(shù)據(jù)統(tǒng)計及上報方面，還存在上報不及時、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況，另外在報送工作信息及編寫業(yè)務(wù)論文方面對照先進還有一定的差距，今后，全區(qū)內(nèi)審機構(gòu)及會員單位應(yīng)進一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作，及時準(zhǔn)確上報總結(jié)及相關(guān)報表，編寫工作信息及業(yè)務(wù)論文，真正反映出內(nèi)審工作的實際情況，為及時掌握內(nèi)部審計動態(tài)，分析內(nèi)部審計情況，研究內(nèi)部審計發(fā)展方向，提供科學(xué)依據(jù)。
七、圍繞服務(wù)，進一步發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會的職能作用
內(nèi)審協(xié)會是行業(yè)自律性組織，做好服務(wù)工作是其根本宗旨，全心全意為廣大會員服務(wù)是協(xié)會生存和發(fā)展的根本所在，要樹立“服務(wù)為本，會員為重”的指導(dǎo)思想，緊緊圍繞全區(qū)工作中心、圍繞市委、市政府提出的“四保”中心任務(wù)，進一步發(fā)揮協(xié)會的職能作用。要增強凝聚力，按照協(xié)會的章程和要求，積極主動地與有關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)有關(guān)單位建立健全內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審制度建設(shè)；要強化服務(wù)意識，增強工作的主動性，在學(xué)習(xí)培訓(xùn)、制度建設(shè)、經(jīng)驗交流和推廣等方面滿足內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員的需求，把內(nèi)審協(xié)會真正辦成“內(nèi)審人員之家”，切實加強協(xié)會自身建設(shè)，落實服務(wù)措施，發(fā)揮好橋梁、紐帶作用；要立足科學(xué)發(fā)展的新實踐，牢固樹立發(fā)展意識、創(chuàng)新意識，進一步增強責(zé)任感和緊迫感，振奮精神，扎實工作，為全區(qū)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展做出新的貢獻。
