發(fā)布時(shí)間：2023-06-05 15:20:00
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的現(xiàn)代服務(wù)稅收政策樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:生產(chǎn)業(yè);稅收政策;稅收優(yōu)惠
加快發(fā)展生產(chǎn)業(yè),是推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要環(huán)節(jié),是提高城市和區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。臺(tái)州當(dāng)前正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期,加快生產(chǎn)業(yè)發(fā)展,有助于推進(jìn)制造業(yè)升級(jí)換代,加速臺(tái)州服務(wù)業(yè)中心形成,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。
一、生產(chǎn)業(yè)
生產(chǎn)業(yè)是一種中間需求業(yè),它們進(jìn)入經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門的企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)過(guò)程,并且一般都具有相當(dāng)?shù)闹R(shí)含量。生產(chǎn)業(yè)的核心范疇可以概括為金融保險(xiǎn)業(yè)及工商服務(wù)業(yè),其中,金融保險(xiǎn)業(yè)包括銀行、保險(xiǎn)、證券、期貨、外匯、風(fēng)險(xiǎn)投資、債務(wù)市場(chǎng)、基金管理等;工商服務(wù)業(yè)包括中介服務(wù)業(yè)(設(shè)計(jì)、研發(fā)、廣告、法律、咨詢、會(huì)計(jì)、租賃、工程、經(jīng)紀(jì)等)與貿(mào)易服務(wù)業(yè)(物流、會(huì)展、、檢測(cè)、仲裁等)。
二、臺(tái)州市生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基本情況
(一)行業(yè)結(jié)構(gòu)基本穩(wěn)定,區(qū)域結(jié)構(gòu)積極調(diào)整
行業(yè)結(jié)構(gòu):2007年,金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)發(fā)展較快,分別實(shí)現(xiàn)增加值73.25億元和238.39億元,比上年增長(zhǎng)17.5%和16.4%;批發(fā)和零售業(yè)、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)分別實(shí)現(xiàn)增加值181.68億元和75.09億元,比上年增長(zhǎng)13.7%和12.3%(見(jiàn)表1)。
區(qū)域結(jié)構(gòu):中心城市板塊服務(wù)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)良好,生產(chǎn)也增值占全市第三產(chǎn)業(yè)增加值51%其中路橋區(qū)生產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重列全市首位,達(dá)56.6%。經(jīng)濟(jì)強(qiáng)縣板塊服務(wù)業(yè)發(fā)展較快,全市第三產(chǎn)業(yè)增加值55%。新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)板塊發(fā)展?jié)摿^大,生產(chǎn)業(yè)增速和生產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重均高于全市平均水平。
(二)進(jìn)一步發(fā)展受到制約,稅收政策不合理
目前臺(tái)州市的生產(chǎn)業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)也同時(shí)受到有效需求不足、外部市場(chǎng)擠壓以及融資困難等因素制約。
臺(tái)州的多數(shù)工業(yè)企業(yè)在原料采購(gòu)、生產(chǎn)制造加工、產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡(luò)上自成體系,限制了生產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)需求的有效拓展,致使制造業(yè)成本很高,效益降低。隨著交通條件的改善,杭州、寧波甚至上海等中心城市生產(chǎn)業(yè)逐漸向中小城市覆蓋,極大制約了本地生產(chǎn)業(yè)尤其是高智力密集型服務(wù)業(yè)的發(fā)展,如臺(tái)州市的集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)基本上被寧波壟斷;周邊先發(fā)地區(qū)擠壓,如路橋日益形成的批發(fā)市場(chǎng)群和物流市場(chǎng)也吸引了周邊地區(qū)很大的市場(chǎng)份額。
根據(jù)姜長(zhǎng)云《當(dāng)前發(fā)展集群服務(wù)業(yè)的問(wèn)題、瓶頸與選擇――對(duì)浙江省面向產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展生產(chǎn)業(yè)的調(diào)查》對(duì)浙江杭州和臺(tái)州地區(qū)的調(diào)查顯示臺(tái)州自身發(fā)展生產(chǎn)業(yè)資金困難問(wèn)題比較突出,生產(chǎn)企業(yè)以無(wú)形服務(wù)為主,缺少可供抵押的固定資產(chǎn),較難獲得銀行貸款,而且中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)主要面向工業(yè)企業(yè),生產(chǎn)企業(yè)受益較少。
在制約生產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的因素中最突出的問(wèn)題是目前針對(duì)生產(chǎn)業(yè)的稅收政策不合理。比如所得稅優(yōu)惠主要面向應(yīng)用高新技術(shù)的工業(yè)企業(yè),對(duì)高科技服務(wù)企業(yè)缺少鼓勵(lì)措施;營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法對(duì)服務(wù)業(yè)存在重復(fù)征稅,導(dǎo)致分工越細(xì),稅負(fù)越重,阻礙了服務(wù)外包的發(fā)展。所以,要想促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)又好又快地發(fā)展,必須立足于當(dāng)?shù)厣a(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀,解決好生產(chǎn)業(yè)現(xiàn)有稅收政策存在的問(wèn)題。
三、生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和稅收政策的關(guān)系
稅收政策促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必要性。一是生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展存在著比較明顯的外部性。同時(shí),市場(chǎng)也存在失靈,這些需要稅收政策來(lái)加以引導(dǎo)或彌補(bǔ)。二是出于加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展考慮,政府的產(chǎn)業(yè)政策不應(yīng)該僅僅彌補(bǔ)“市場(chǎng)失靈”,而是更進(jìn)一步,應(yīng)當(dāng)主動(dòng)介入產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),在一定程度上取代市場(chǎng)的資源配置功能。因此,要促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)的加速發(fā)展,需要及時(shí)總結(jié)發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn),同時(shí)需要通過(guò)稅收政策放大生產(chǎn)業(yè)的外部效應(yīng),縮短生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。
稅收政策對(duì)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。一是稅收政策對(duì)資源的流動(dòng)方向具有導(dǎo)向作用。政府根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策和科技政策等需要,有針對(duì)性的制定配套的稅收政策以體現(xiàn)政府對(duì)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持,促使經(jīng)濟(jì)資源向有利于生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的方向流動(dòng)。二是稅收政策會(huì)影響企業(yè)的成本和收益。稅收政策對(duì)某一產(chǎn)業(yè)的支持通常表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠,稅收優(yōu)惠政策又被稱為“稅式支出”,從本質(zhì)上說(shuō)是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了納稅人,從納稅人角度看,表現(xiàn)為成本的節(jié)省和收益的增加。稅收在影響企業(yè)成本和收益方面有非常重要的作用,是稅收政策發(fā)揮作用的切人點(diǎn)。三是稅收政策具有降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的作用。稅收政策的作用主要體現(xiàn)在:減少企業(yè)占用資金的風(fēng)險(xiǎn);減少企業(yè)盈利方面的風(fēng)險(xiǎn);減少企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)費(fèi)用與支出方面的風(fēng)險(xiǎn);增強(qiáng)企業(yè)抵御技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此,利用稅收政策可以促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。
稅收政策對(duì)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)發(fā)式,主要是從供需兩方面入手:需求方面,稅收政策可以通過(guò)對(duì)投資需求產(chǎn)生影響而間接影響生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展;供給方面,稅收政策對(duì)勞動(dòng)力的數(shù)量與質(zhì)量、資本的數(shù)量和投向、技術(shù)進(jìn)步等途徑影響生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
四、臺(tái)州利用稅收政策促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的建議
(一)整理完善生產(chǎn)業(yè)稅收政策,突出系統(tǒng)性、規(guī)范性和可操作性
目前,從國(guó)家到地方層面關(guān)于生產(chǎn)業(yè)稅收政策多數(shù)是通知、意見(jiàn)、甚至是批復(fù)等形式,層次低,缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。以臺(tái)州為例,促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策有:《關(guān)于進(jìn)一步加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》;《關(guān)于加快臺(tái)州市服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》;《關(guān)于鼓勵(lì)引進(jìn)市外大型服務(wù)業(yè)機(jī)構(gòu)的有關(guān)優(yōu)惠政策》;《加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)基地的意見(jiàn)》,《關(guān)于加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》(臺(tái)市委發(fā)〔2005〕80號(hào))、《臺(tái)州市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展引導(dǎo)資金管理試行辦法》等等。因此,可以考慮將一些通知、補(bǔ)充通知或批復(fù)之類的文件要?dú)w納清理形成匯編,作為臨時(shí)性、過(guò)渡性政策存在,但從長(zhǎng)期看,必需使其系統(tǒng)化、規(guī)范化,提高其可操作性和立法層次。
需要注意的是,雖然政府扶持政策是生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要保證,但是生產(chǎn)業(yè)稅收政策的制定要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行制定,要與臺(tái)州的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃相匹配。
(二)利用現(xiàn)有政策,發(fā)展生產(chǎn)業(yè)
從根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)若干政策措施的實(shí)施意見(jiàn)》以及浙江省制訂《關(guān)于進(jìn)一步加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的實(shí)施意見(jiàn)》的內(nèi)容看,對(duì)地方促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面都預(yù)留了政策空間。例如,在放寬服務(wù)領(lǐng)域市場(chǎng)準(zhǔn)入方面,要加大壟斷行業(yè)改革力度,進(jìn)一步推進(jìn)投資主體多元化,引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制;要認(rèn)真做好在全國(guó)范圍內(nèi)調(diào)整和放寬農(nóng)村地區(qū)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)準(zhǔn)入政策的落實(shí)工作;積極支持服務(wù)企業(yè)“走出去”,對(duì)軟件和服務(wù)外包等出口開(kāi)辟進(jìn)出境通關(guān)“綠色通道”,鼓勵(lì)制造企業(yè)把第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)分離,分離后高出原稅額的部分由各地財(cái)政補(bǔ)助,分離后的服務(wù)企業(yè)為社會(huì)服務(wù),如自用的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅等納稅有困難的,可在設(shè)立初期3年內(nèi)予以減征,等等。因此,臺(tái)州可以在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面有所突破,制定相關(guān)實(shí)施細(xì)則,在某些方面可以運(yùn)用稅收政策來(lái)加強(qiáng)引導(dǎo),通過(guò)稅收政策來(lái)引導(dǎo)資源要素的合理流動(dòng)。
(三)積極爭(zhēng)取優(yōu)惠政策,加大稅收政策扶持力度,發(fā)展生產(chǎn)業(yè)
從長(zhǎng)三角各城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程來(lái)看,利用國(guó)家政策獲取先發(fā)優(yōu)勢(shì),是地區(qū)經(jīng)濟(jì)騰飛的一個(gè)極其重要原因。以服務(wù)外包為例,2006年國(guó)家出臺(tái)了《關(guān)于發(fā)展軟件及相關(guān)信息服務(wù)出口的指導(dǎo)意見(jiàn)》,要求加強(qiáng)對(duì)軟件出口現(xiàn)行各項(xiàng)鼓勵(lì)政策的宣傳,充分發(fā)揮政策的引導(dǎo)和扶持效應(yīng),繼續(xù)研究適用的稅收鼓勵(lì)政策。2009年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)北京等20城市為中國(guó)服務(wù)外包示范城市,示范城市符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在蘇州工業(yè)園區(qū)的符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),不僅減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,而且對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)外包企業(yè)離岸服務(wù)外包收入免征營(yíng)業(yè)稅(見(jiàn)圖1)。顯然,蘇州工業(yè)園在吸引技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),發(fā)展服務(wù)外包方面獲得了先發(fā)優(yōu)勢(shì)。
作為臺(tái)州,要立足自身的同時(shí),積極爭(zhēng)取優(yōu)惠政策,發(fā)展生產(chǎn)業(yè),,及時(shí)總結(jié)借鑒先發(fā)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn),為我所用,加快自身的發(fā)展。發(fā)揮政府的引導(dǎo)和推動(dòng)作用,促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)集群化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。與制造業(yè)相比,生產(chǎn)業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和集聚效應(yīng)更加明顯。稅收政策的制定要與符合臺(tái)州本地發(fā)展模式相匹配;同時(shí),在稅收政策的使用上,要避免過(guò)多的使用稅收減免的現(xiàn)狀,將包括稅收服務(wù)在內(nèi)的稅收軟環(huán)境和稅收政策支持結(jié)合起來(lái),共同促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)集群。
(四)轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式
直接稅收優(yōu)惠具有“相機(jī)抉擇”的特征,這些激勵(lì)政策被認(rèn)為是暫時(shí)性的,投資者在進(jìn)行投資決策時(shí),會(huì)要求在一般的稅前資本收益率中再加入政策風(fēng)險(xiǎn)收益率,普通收益率投資項(xiàng)目就會(huì)被取消,直接稅收優(yōu)惠所起的作用因而也會(huì)變得非常有限。因此,建議生產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)由以直接優(yōu)惠為主逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤g接優(yōu)惠為主,對(duì)于生產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式,盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式,采取“自動(dòng)”稅收激勵(lì)措施,保持一種系統(tǒng)的、一以貫之的政策。
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【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代物流業(yè) 稅收政策 國(guó)際借鑒
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，各國(guó)經(jīng)貿(mào)關(guān)系日益密切，物流業(yè)作為一種新的綜合服務(wù)行業(yè)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又快又好發(fā)展中占有重要的地位，并越來(lái)越受到各國(guó)關(guān)注，成為國(guó)家重點(diǎn)扶持和發(fā)展的一個(gè)領(lǐng)域。
我國(guó)物流業(yè)起步較晚，特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)才得到前所未有的關(guān)注，國(guó)內(nèi)物流的持續(xù)升溫，發(fā)展勢(shì)頭迅猛。廣東、江蘇、天津、上海、浙江等省市迅速行動(dòng)，紛紛制定物流業(yè)發(fā)展規(guī)劃，加大投入力度，已在新一輪的競(jìng)爭(zhēng)中抓住機(jī)遇。2009年3月，國(guó)務(wù)院《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》，把促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展上升到國(guó)家戰(zhàn)略高度。物流業(yè)成為列入十大振興規(guī)劃中唯一的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。自此，我國(guó)物流業(yè)進(jìn)入新的發(fā)展階段，迎來(lái)新的歷史機(jī)遇，目前已建成由鐵路、公路、水路、航空和管道5種運(yùn)輸方式組成的綜合運(yùn)輸體系，現(xiàn)代物流規(guī)模逐步壯大。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，在快步融入世界經(jīng)濟(jì)步伐的進(jìn)程中，充分挖掘物流業(yè)廣闊的發(fā)展空間和巨大的市場(chǎng)潛力，將現(xiàn)代物流業(yè)培育成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)和新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和戰(zhàn)略意義。
一、國(guó)外物流業(yè)稅收政策基本情況
稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要手段，對(duì)物流業(yè)的發(fā)展起著十分重要的作用。目前促進(jìn)我國(guó)物流業(yè)發(fā)展的稅收政策還很不完善，有些政策甚至已妨礙了物流業(yè)的發(fā)展。因此，借鑒和學(xué)習(xí)國(guó)外物流業(yè)發(fā)展先進(jìn)的稅收政策經(jīng)驗(yàn)，對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)物流業(yè)稅收政策十分必要。
1、美國(guó)。物流業(yè)的發(fā)展源于美國(guó)。伴隨著高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)，美國(guó)物流業(yè)呈現(xiàn)出超前性和創(chuàng)新性，在全球物流業(yè)中發(fā)揮著引領(lǐng)作用。為保持美國(guó)物流業(yè)在世界上的領(lǐng)先地位，美國(guó)通過(guò)制訂一系列政策法規(guī)，為物流業(yè)的快速發(fā)展提供了適宜的政策環(huán)境。例如美國(guó)華盛頓州政府規(guī)定，自1997年起，物流企業(yè)或者倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)建造的倉(cāng)庫(kù)、谷倉(cāng)，只要滿足“倉(cāng)庫(kù)的面積不低于20萬(wàn)平方英尺或倉(cāng)儲(chǔ)量不低于100萬(wàn)蒲式耳”的條件，就能依法免征銷售和使用稅。對(duì)于擴(kuò)建的面積或容量達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)的，優(yōu)惠待遇等同。此項(xiàng)優(yōu)惠政策在具體操作時(shí)并不在建造材料、相關(guān)服務(wù)和設(shè)備的購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)直接免稅，而是事后由企業(yè)提出申請(qǐng)，對(duì)符合條件的按規(guī)定退還已納稅款。對(duì)符合條件的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施予以稅收退免。
2、新加坡。新加坡為促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，使其成為國(guó)際物流中心，近年來(lái)不斷推出各種優(yōu)惠措施：其一，規(guī)定國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)以及進(jìn)出口運(yùn)輸服務(wù)，包括與進(jìn)出口貨物的有關(guān)裝卸、搬運(yùn)和保險(xiǎn)等服務(wù)都允許實(shí)行零稅率，放寬適用范圍。其二，規(guī)定經(jīng)核準(zhǔn)的船務(wù)物流企業(yè)提供貨運(yùn)和物流服務(wù)所取得的所得可以在5年內(nèi)按10%優(yōu)惠稅率繳納公司所得稅（新加坡公司所得稅一般稅率為20%）。其三，根據(jù)“核準(zhǔn)的第三方物流公司計(jì)劃”，審核批準(zhǔn)的第三方物流公司除出口業(yè)務(wù)適用零稅率以外，還可以享受如下優(yōu)惠：一是公司以自己的名義或以海外委托人的名義進(jìn)口貨物，免征貨物勞務(wù)稅；二是從2006年開(kāi)始，由保稅倉(cāng)庫(kù)貨物免征稅、服務(wù)三是提供貨物到其他批準(zhǔn)第三方物流企業(yè)、保稅倉(cāng)庫(kù)或批準(zhǔn)的“主要出口企業(yè)”、免征貨物勞務(wù)稅。
新加坡政府對(duì)審核批準(zhǔn)的第三方物流公司給予了明確的界定，這些公司必須是在新加坡設(shè)立的主要從事諸如運(yùn)輸、貨運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)等物流服務(wù)的公司；為海外委托人配送貨物時(shí)，必須提供下列增值物流服務(wù)：存貨的控制與管理、組織貨源、包裝和再包裝、拼箱或拆箱、挑撿整理、集成安裝、貼簽等；其適用零稅率的出口貨物供應(yīng)，和提供給其他經(jīng)核準(zhǔn)的第三方物流公司、保稅倉(cāng)庫(kù)以及經(jīng)核準(zhǔn)的大宗出口企業(yè)的貨物供應(yīng)之和，占其貨物供應(yīng)總量的比例應(yīng)超過(guò)50%；必須使用電子存儲(chǔ)管理系統(tǒng)管理配送貨物。此外，還必須符合許多管理上的要求，依照規(guī)定層層報(bào)批，流程規(guī)范。
3、荷蘭。有著“海上馬車夫”之稱的荷蘭，其物流業(yè)產(chǎn)值已超過(guò)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的30%，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。荷蘭物流業(yè)的成功不僅得益于地理位置優(yōu)越，更來(lái)自荷蘭的更多的利益競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策來(lái)吸引外國(guó)投資者，更來(lái)自于良好的物流企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃，如，對(duì)合格的股息和所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓股權(quán)資本收益免征企業(yè)所得稅，對(duì)利息收入和使用費(fèi)的支出不征收預(yù)提稅，對(duì)物流企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用稅前列支，減免技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的有關(guān)稅收、廣泛的稅收協(xié)定有助于企業(yè)減免各項(xiàng)扣繳和稅收優(yōu)惠政策等。
4、法國(guó)。法國(guó)政府明確規(guī)定，對(duì)物流中心的境外職員提供全部或部分免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠，為物流企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展，同時(shí)，允許物流中心采用“成本加計(jì)法”確定應(yīng)稅所得，即稅收裁定的方式進(jìn)行，由納稅人與稅務(wù)部門商定平均成本利潤(rùn)率，用以計(jì)算物流中心的應(yīng)稅所得，成本利潤(rùn)率一般在5%―10%之間。
5、韓國(guó)。在韓國(guó)，對(duì)于在自由經(jīng)濟(jì)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)和新城開(kāi)發(fā)區(qū)投資的物流企業(yè)，并投資規(guī)模達(dá)到500萬(wàn)美元的，實(shí)行企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優(yōu)惠政策（地方政府稅收優(yōu)惠政策期限可以延長(zhǎng)至15年）。
6、馬來(lái)西亞。馬來(lái)西亞規(guī)定，集裝箱拖運(yùn)公司進(jìn)口本國(guó)不能生產(chǎn)的主要拖運(yùn)設(shè)備可以申請(qǐng)免征進(jìn)口關(guān)稅和銷售稅；新組建的綜合性物流公司，可以享受5年的收入免稅70%免納所得稅優(yōu)惠，現(xiàn)有物流公司可以享受為期5年的再投資新增所得70%免納所得稅優(yōu)惠。
7、其他國(guó)家。國(guó)外許多國(guó)家都把物流業(yè)作為優(yōu)先鼓勵(lì)發(fā)展行業(yè)，泰國(guó)規(guī)定物流企業(yè)可以享受進(jìn)口設(shè)備免征關(guān)稅和免征公司所得稅8年的優(yōu)惠；丹麥則對(duì)與物流業(yè)相關(guān)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和與進(jìn)出口相關(guān)的服務(wù)實(shí)行零稅率，包括對(duì)載重不低于5噸的飛機(jī)和船的銷售、出租和維修。
二、國(guó)外物流業(yè)稅收政策經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)發(fā)展物流業(yè)的啟示
稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要手段和工具，一直在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面發(fā)揮著無(wú)可替代的作用。1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)并實(shí)施了一系列促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)發(fā)展物流網(wǎng)絡(luò)、實(shí)現(xiàn)三流一體化、提升物流企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)揮了重要的保駕護(hù)航和助推作用。2003年12月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立全國(guó)現(xiàn)代物流工作部際聯(lián)席會(huì)議。2004年8月，國(guó)家發(fā)改委了《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)的通知》，其別強(qiáng)調(diào)完善物流企業(yè)稅收管理，明確指出要合理確定物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)。根據(jù)以上精神，國(guó)家稅務(wù)總局于2005年12月29日了《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，第一批37家試點(diǎn)企業(yè)名單出爐。從2006年1月1日起，國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)的這些試點(diǎn)物流企業(yè)，可以享受到一系列稅收優(yōu)惠政策。
目前，我國(guó)一方面已提出要大力發(fā)展物流業(yè)，但另一方面，稅收政策領(lǐng)域還只是停留在稅制缺陷的彌補(bǔ)階段，即減少對(duì)物流業(yè)發(fā)展的稅收限制，缺乏稅收激勵(lì)，難以發(fā)揮稅收促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展的調(diào)控職能。通過(guò)對(duì)國(guó)外物流業(yè)稅收政策的分析，我們應(yīng)該重視和借鑒國(guó)外物流業(yè)稅收政策的先進(jìn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
1、堅(jiān)持實(shí)行消費(fèi)型增值稅，為現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展提供良好的稅收政策環(huán)境。新加坡等國(guó)對(duì)物流業(yè)主要征收增值稅或具有增值稅性質(zhì)的貨物勞務(wù)稅，這類型的增值稅克服了全額征稅的營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的缺陷，從鼓勵(lì)物流業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅政策角度來(lái)講，增值稅模式比營(yíng)業(yè)稅模式更為科學(xué)、合理。由于我國(guó)對(duì)物流業(yè)征稅實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅模式，此種模式存在先天性的稅制缺陷，重復(fù)征稅在所難免，如果該問(wèn)題不能得到很好的解決，無(wú)疑會(huì)制約物流業(yè)的健康發(fā)展。為此，我國(guó)已通過(guò)出臺(tái)相關(guān)政策措施使得該問(wèn)題有所緩解，如允許合格的運(yùn)輸成本在7%比在輸入增值稅扣稅，許可證批準(zhǔn)的試點(diǎn)物流企業(yè)將分包給其他單位的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)按差額征收營(yíng)業(yè)稅。但解決問(wèn)題的根本出路還是要實(shí)行消費(fèi)型增值稅制。
2、與進(jìn)出口有關(guān)的物流服務(wù)一般都實(shí)行零稅率，鼓勵(lì)發(fā)展國(guó)際物流業(yè)。為了鼓勵(lì)本國(guó)的產(chǎn)品和勞務(wù)出口，新加坡和丹麥等國(guó)對(duì)與出口有關(guān)的物流服務(wù)一般都實(shí)行零稅率，并且適用零稅率的范圍也在逐步擴(kuò)大，以促進(jìn)國(guó)際物流業(yè)的發(fā)展。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度規(guī)定，可申請(qǐng)出口退稅的貨物包含了物流服務(wù)費(fèi)用的應(yīng)稅貨物，國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物除外。近年來(lái)，由出口退稅引發(fā)的出口騙稅或征少退多的弊端日益突出。為此，我國(guó)可以借鑒此類國(guó)家的做法，對(duì)與出口有關(guān)的物流服務(wù)實(shí)施“零稅率”政策，把出口退稅納入增值稅管理范圍，不再?gòu)膰?guó)庫(kù)直接退稅。
3、采取特別的稅收優(yōu)惠措施，優(yōu)先發(fā)展物流業(yè)。越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)對(duì)物流業(yè)采取了相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，新加坡、泰國(guó)、馬來(lái)西亞等國(guó)都已將物流業(yè)作為優(yōu)先發(fā)展行業(yè)，在稅收政策上作為扶持的重要對(duì)象，其先進(jìn)做法值得我們關(guān)注和重視。一是實(shí)行特殊的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。如新加坡在流轉(zhuǎn)稅方面實(shí)施的“核準(zhǔn)的第三方物流公司計(jì)劃”，對(duì)于批準(zhǔn)的第三方物流公司，除出口業(yè)務(wù)適用零稅率以外，還可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。二是實(shí)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。如法國(guó)允許物流中心采用“成本加計(jì)法”確定應(yīng)稅所得，對(duì)境外職員全部或部分免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠措施值得我國(guó)借鑒；韓國(guó)對(duì)于達(dá)到規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的物流公司，給予其公司所得稅、個(gè)人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優(yōu)惠措施，以及美國(guó)華盛頓州支持倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的做法等等都值得我們學(xué)習(xí)。
4、明確界定，規(guī)范流程，確保稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。各國(guó)對(duì)物流業(yè)的稅收政策從優(yōu)惠的內(nèi)容看，雖然具體的優(yōu)惠方式、程度各不相同，但對(duì)優(yōu)惠適用的條件基本上都有明確的規(guī)定。例如，對(duì)于第三方物流等的規(guī)定，新加坡都有比較具體明確的規(guī)定，流程也規(guī)范。而我國(guó)在國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)局編制和頒布的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》對(duì)產(chǎn)業(yè)的劃分中，并不包括物流產(chǎn)業(yè)。交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)是獨(dú)立的產(chǎn)業(yè)。同時(shí)，《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》對(duì)“所屬企業(yè)”、“倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)”的認(rèn)定不明，使得許多物流企業(yè)難以真正享受到稅收優(yōu)惠。由此，建議出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，明確界定物流相關(guān)概念。
5、發(fā)揮稅收優(yōu)惠對(duì)物流企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向作用。針對(duì)物流企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的問(wèn)題，我國(guó)可借鑒荷蘭及其他國(guó)家政府的先進(jìn)做法，發(fā)展形式多樣的稅收優(yōu)惠政策，有效降低物流企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成本，提高物流企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平。如針對(duì)物流業(yè)現(xiàn)有設(shè)施閑置率高的問(wèn)題，建議加大存量設(shè)施的盤活和整合的稅收優(yōu)惠力度等。
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[關(guān)鍵詞]生產(chǎn)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠
[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]2095-3283（2012）12-0150-02
作者簡(jiǎn)介：孫浩敏（1988-），哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院財(cái)政學(xué)研究生，研究方向：財(cái)稅理論與政策。周正（1975-），哈爾濱商業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)研究中心副教授，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)博士，研究方向：產(chǎn)業(yè)組織理論與政策。
基金項(xiàng)目：2011年研究生創(chuàng)新科研資金項(xiàng)目（YJSCX2011—182HSD）。
一、生產(chǎn)業(yè)的概念及分類
迄今為止，國(guó)內(nèi)外對(duì)于生產(chǎn)的定義與分類沒(méi)有統(tǒng)一的界定，但認(rèn)識(shí)已經(jīng)逐漸趨于統(tǒng)一。本文從生產(chǎn)業(yè)的內(nèi)涵作出如下界定：生產(chǎn)業(yè)為商品生產(chǎn)和其他服務(wù)的投入發(fā)揮著中間功能，是市場(chǎng)化的非最終消費(fèi)服務(wù)，能夠滿足制造業(yè)、商務(wù)活動(dòng)和政府管理對(duì)服務(wù)的中間需求。
金融保險(xiǎn)、信息傳輸服務(wù)和軟件服務(wù)、租賃與商務(wù)服務(wù)、現(xiàn)代物流、批發(fā)零售、廣告、工業(yè)設(shè)計(jì)、管理咨詢、人力資源服務(wù)、公共服務(wù)等行業(yè)構(gòu)成生產(chǎn)業(yè)的主體。我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局將生產(chǎn)業(yè)分為交通運(yùn)輸業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)，信息服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)服務(wù)業(yè)和科研六個(gè)行業(yè)。本文根據(jù)行業(yè)劃分的標(biāo)準(zhǔn)，從分析服務(wù)業(yè)的中間投入系數(shù)入手，將生產(chǎn)業(yè)分為現(xiàn)代物流業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、科技研發(fā)服務(wù)業(yè)五大類。由于我國(guó)目前的房地產(chǎn)市場(chǎng)主要是以居民住宅為主，消費(fèi)群體以個(gè)人消費(fèi)者為主，用于最終消費(fèi)，所以不將房地產(chǎn)服務(wù)業(yè)歸入生產(chǎn)業(yè)。
二、我國(guó)生產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀
近年來(lái)，尤其是“十一五”規(guī)劃以來(lái)，我國(guó)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，稅收收入增長(zhǎng)率為17.29%，產(chǎn)業(yè)稅負(fù)達(dá)22.72%。從各行業(yè)來(lái)看，各行業(yè)稅負(fù)也呈上升趨勢(shì)。截至2010年，我國(guó)生產(chǎn)業(yè)的總收入達(dá)22692.44億元，批發(fā)零售業(yè)和金融業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)幅度相對(duì)較大，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。由此可見(jiàn)，加大稅收優(yōu)惠力度，采取稅收激勵(lì)政策來(lái)促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是提高我國(guó)生產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)率的重要途徑。
三、我國(guó)生產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題
1.營(yíng)業(yè)稅范圍偏窄。生產(chǎn)業(yè)中除了批發(fā)零售業(yè)、軟件業(yè)和計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)征增值稅外，絕大多數(shù)的生產(chǎn)業(yè)（交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)）征收的是營(yíng)業(yè)稅。增值稅范圍過(guò)窄導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條中斷，例如：現(xiàn)行稅制中的交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，增值稅納稅人購(gòu)買運(yùn)輸服務(wù)產(chǎn)品無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，在憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的制度下，導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的“中斷”。
2.營(yíng)業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)陳舊且行業(yè)間稅負(fù)不均。一是營(yíng)業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)陳舊，不能滿足生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要。目前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅目是按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置的，一共九個(gè)科目。隨著生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了許多新興形態(tài)（包括現(xiàn)代物流業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、會(huì)展、人力資源等），現(xiàn)有法規(guī)對(duì)一些新興業(yè)態(tài)顯現(xiàn)出一定的滯后性，原有的營(yíng)業(yè)稅稅目已經(jīng)不能適應(yīng)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要。二是部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)過(guò)重，沒(méi)有突出鼓勵(lì)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策。金融保險(xiǎn)業(yè)是生產(chǎn)業(yè)的核心，應(yīng)是我國(guó)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，但是我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)按5%的稅率全額征收，相比于交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的3%，稅負(fù)較重。2008年我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收為1376.68億元，2009年金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收達(dá)1457.82億元，比2008年增長(zhǎng)5.89%，2009年金融保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)交通運(yùn)輸業(yè)（637.91億元）、郵電通信業(yè)（260.37億元）與租賃業(yè)（252.74億元）。
3.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策偏重直接優(yōu)惠且導(dǎo)向不明顯。稅收優(yōu)惠的方式主要有直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠，直接優(yōu)惠以稅率式和稅基式的優(yōu)惠方式為主，間接優(yōu)惠以稅基式優(yōu)惠為主。我國(guó)并沒(méi)有專門針對(duì)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠一共12條，采取的優(yōu)惠方式主要是免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免。
4.個(gè)人所得稅制缺乏對(duì)人力資本投資的鼓勵(lì)。人力資本是生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要保障，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有較大的貢獻(xiàn)。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅缺乏對(duì)相關(guān)人力資本投資的激勵(lì)政策。稅收政策在人才教育投資上沒(méi)有實(shí)行稅前扣除制度，缺乏對(duì)生產(chǎn)業(yè)高級(jí)人才的高收入的優(yōu)惠政策。
四、促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
1.擴(kuò)大增值稅范圍。2011年召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，對(duì)上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和包括研發(fā)及技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、咨詢服務(wù)等部分生產(chǎn)業(yè)率先實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，是國(guó)內(nèi)擴(kuò)大增值稅征收范圍的全新舉措。因此，借鑒歐洲、拉丁美洲及亞洲大多數(shù)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行增值稅范圍的改革，將交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)納入增值稅征稅范圍，使其生產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出中所含流轉(zhuǎn)稅款能夠在其他產(chǎn)業(yè)購(gòu)入時(shí)抵扣，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的必然要求和稅制保障。
但是，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平整體不高、稅收征管水平的有限性以及增值稅收入分成體制較為簡(jiǎn)單，對(duì)生產(chǎn)業(yè)全面征收增值稅是不可行的，我國(guó)的增值稅擴(kuò)圍只能走漸進(jìn)式改革的道路。首先，交通運(yùn)輸業(yè)屬于生產(chǎn)過(guò)程的延伸、最為貼近增值稅的征稅范圍，應(yīng)將其先納入增值稅征收體系；其次，在征收管理水平提高和稅制完善的基礎(chǔ)上，考慮對(duì)郵電通信業(yè)征收增值稅；最后，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)等全部生產(chǎn)業(yè)開(kāi)征增值稅。
2.實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改革。調(diào)整稅目，對(duì)部分行業(yè)設(shè)置專門稅目，滿足生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要。生產(chǎn)業(yè)在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了新的發(fā)展態(tài)勢(shì)，出現(xiàn)了同時(shí)涉及不同應(yīng)稅稅目的綜合性或一體化經(jīng)營(yíng)的行業(yè)，為避免對(duì)這些綜合業(yè)重復(fù)征稅，有必要針對(duì)這些服務(wù)行業(yè)設(shè)置專門稅目。例如，現(xiàn)代物流業(yè)包括了運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等不同應(yīng)稅科目，考慮到物流業(yè)一體化的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)設(shè)置“物流業(yè)”專門稅目，按3%的稅率征收，不僅有利于物流企業(yè)開(kāi)展一體化的運(yùn)營(yíng)，而且能夠避免營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
降低營(yíng)業(yè)稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)，把激勵(lì)生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作為營(yíng)業(yè)稅改征的重要目標(biāo)。金融保險(xiǎn)業(yè)是生產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，針對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題，將其稅率由5%調(diào)整到3%，以避免過(guò)高的稅負(fù)和行業(yè)間稅負(fù)差距過(guò)大，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。對(duì)生產(chǎn)業(yè)稅率的調(diào)整遵循稅收政策與行業(yè)政策相結(jié)合的思路，逐漸拉開(kāi)生產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)業(yè)稅率間的差異，創(chuàng)造公平的營(yíng)業(yè)稅政策環(huán)境來(lái)鼓勵(lì)發(fā)展生產(chǎn)業(yè)。
調(diào)整征稅方式，對(duì)于服務(wù)外包實(shí)行差額征稅。允許服務(wù)外包企業(yè)將支付給承包方的營(yíng)業(yè)額從計(jì)稅依據(jù)中扣除，減輕服務(wù)外包企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的合理優(yōu)化和服務(wù)水平的提高。
3.完善所得稅優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式。企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式由直接轉(zhuǎn)向以間接為主，對(duì)生產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收直接減免的同時(shí)，還應(yīng)完善延期納稅、加速折舊、稅額抵免、成本費(fèi)用列支等間接優(yōu)惠政策。
縮小企業(yè)所得稅區(qū)域性差距的稅收優(yōu)惠，建立支持生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全國(guó)性優(yōu)惠政策體系。東西部地區(qū)在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策上存在區(qū)域性差異，建立支持生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全國(guó)性優(yōu)惠政策體系，有利于地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展。
建立稅式支出預(yù)算管理制度?？茖W(xué)的稅收優(yōu)惠分析評(píng)價(jià)制度是稅收管理的關(guān)鍵，稅式支出預(yù)算管理制度能夠解決目前稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中所存在的缺乏管理和監(jiān)督的問(wèn)題，能科學(xué)、規(guī)范和高效地對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)。
4.加大人力資本的稅收支持力度。一是人才教育投資實(shí)行稅前扣除制度。將生產(chǎn)業(yè)員工的正規(guī)教育支出和在職培訓(xùn)支出列入個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目，在允許其100%扣除的基礎(chǔ)上，給予一定的加成扣除，加大教育投資，調(diào)動(dòng)個(gè)人學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技術(shù)的積極性；對(duì)個(gè)人向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，不設(shè)置最高捐贈(zèng)限額限制，允許稅前扣除；提高稅前列支的職工教育費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)重視對(duì)人才的培養(yǎng)。二是高科技人才實(shí)行所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)發(fā)展生產(chǎn)業(yè)有突出貢獻(xiàn)的創(chuàng)新型人才給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠。
[參考文獻(xiàn)]
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關(guān)鍵詞：就業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠
一、我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題
雖然我國(guó)政府已認(rèn)識(shí)到我國(guó)就業(yè)問(wèn)題的重要性和緊迫性，并相應(yīng)地先后出臺(tái)了一大批促進(jìn)就業(yè)的稅收法律法規(guī)，實(shí)施了一系列的稅收優(yōu)惠政策，在特定時(shí)期、特定范圍和某種程度上確實(shí)發(fā)揮了不小的積極作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步做出了不少的貢獻(xiàn)。但是，我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)的稅收政策在其制定和執(zhí)行等方面任然存在一些不可忽視的問(wèn)題。
1.稅收政策在設(shè)置上仍存在不合理性
我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要存在著適用范圍狹窄、缺乏系統(tǒng)性及對(duì)影響就業(yè)的新問(wèn)題關(guān)注不夠等缺陷。
（1）享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍狹窄
（2）促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策系統(tǒng)性不強(qiáng)，缺乏長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性
（3）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)影響就業(yè)的新問(wèn)題關(guān)注不夠
2.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策不足
目前我國(guó)實(shí)施了包括促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)、新辦企業(yè)、福利企業(yè)、為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)企業(yè)等主要促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，這些政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的作用，但是從執(zhí)行的情況來(lái)看，還存在問(wèn)題：一是促進(jìn)中小企業(yè)的稅收政策比較零散，未形成完整的優(yōu)惠體系，執(zhí)行效果比較差，管理難度較大；二是稅收優(yōu)惠仍然局限于部分行業(yè)，未能體現(xiàn)公平和效率，也未能發(fā)揮中小企業(yè)更多的提供就業(yè)崗位的積極作用；三是對(duì)中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度還比較弱，以直接優(yōu)惠為主、未能發(fā)揮間接稅收優(yōu)惠的作用；四是對(duì)中小企業(yè)扶持不夠，中小企業(yè)的發(fā)展速度直接關(guān)系到我國(guó)的就業(yè)水平，被視為“創(chuàng)造就業(yè)的機(jī)器”。但與大企業(yè)相比，中小企業(yè)在資金、信息、人才、技術(shù)管理等方面都處于劣勢(shì)，因而扶持中小企業(yè)成為稅制建設(shè)中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。
3.稅收政策在執(zhí)行管理方面存在缺陷
首先，優(yōu)惠政策繁多，缺乏協(xié)調(diào)性。多年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局、勞動(dòng)和社會(huì)保障部門就促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以單獨(dú)行文或聯(lián)合通知的形式，先后下發(fā)了十幾個(gè)文件。這些文件和政策由于出臺(tái)的背景、時(shí)間不同，政策口徑不一，相互之間缺乏協(xié)調(diào)性，并且對(duì)外宣傳不足，稅務(wù)信息和政務(wù)公開(kāi)制度不夠完善，對(duì)于這些優(yōu)惠政策，別說(shuō)普通納稅人不太了解，就連稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的相關(guān)工作人員也不一定能解釋清楚，也就談不上納稅人在實(shí)際中很好利用政策來(lái)為自己謀取正當(dāng)利益了。
其次，制度不完善，致使管理難度大，影響政策效應(yīng)。一個(gè)法律制度的出臺(tái)，它的初衷是良好的，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，但是光有法律制度是不行的，政策條文和配套法律決定著政策功能的實(shí)現(xiàn)效果和操作性。
二、完善促進(jìn)我國(guó)就業(yè)的稅收政策建議
稅收政策作為政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)手段之一，在促進(jìn)就業(yè)方面起著舉足輕重的作用。隨著中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)與社會(huì)問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，稅收政策能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對(duì)這些問(wèn)題能否得到很好的解決起著至關(guān)重要的作用，建立符合中國(guó)情的促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，已經(jīng)成為中國(guó)政府當(dāng)前工作的重點(diǎn)。
1.進(jìn)一步完善現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策
（1）擴(kuò)大促進(jìn)就業(yè)稅收政策的適用范圍
中國(guó)現(xiàn)行的稅收政策大部分僅適用于特定的下崗失業(yè)人員，為了進(jìn)一步緩解當(dāng)前的就業(yè)壓力，促進(jìn)就業(yè)的稅收政策應(yīng)適用于所有類型的失業(yè)人員，對(duì)失業(yè)人員創(chuàng)辦的符合條件的企業(yè)，應(yīng)給以相應(yīng)稅收優(yōu)惠待遇，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，中國(guó)先行促進(jìn)就業(yè)的稅收政策對(duì)其適用的企業(yè)類型有一定的期限，為了進(jìn)一步緩解當(dāng)前的就業(yè)壓力，能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)應(yīng)該從個(gè)體經(jīng)營(yíng)者擴(kuò)大到所有新創(chuàng)辦的小型企業(yè)。對(duì)符合條件的新辦小型企業(yè)，在創(chuàng)辦期間給與稅收優(yōu)惠。
（2）促進(jìn)稅收政策的規(guī)范化，取消一些不實(shí)用的稅收優(yōu)惠政策
中國(guó)制定的促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有相當(dāng)一部分具有短期性，主要是著眼于幾年內(nèi)的就業(yè)形勢(shì)，為的是避免在短期內(nèi)出現(xiàn)大規(guī)模的失業(yè)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，應(yīng)逐步取消這種類型的稅收優(yōu)惠政策，建立起有利于實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)的長(zhǎng)效機(jī)制。因此，為了建立有利于實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)的長(zhǎng)效機(jī)制，應(yīng)逐步取消短期性的稅收優(yōu)惠政策。
2.加大對(duì)中小企業(yè)的稅收扶持力度
隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大。目前，中小企業(yè)已經(jīng)成為中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。
首先，不斷改善對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)。良好的稅收服務(wù)可以不斷降低中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，使中小企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化重組。在稅收的征管管理過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在涉稅事務(wù)上重視中小企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)管理及稅務(wù)宣傳，及時(shí)為中小企業(yè)辦理各項(xiàng)涉稅事宜，為中小企業(yè)提供各種優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)，促進(jìn)中小企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。
其次，禁止對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行不合理的收費(fèi)，減輕中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)過(guò)重的重要原因之一是不合理收費(fèi)項(xiàng)目過(guò)多。目前，中國(guó)政府的職能正在轉(zhuǎn)變過(guò)程中，在這一過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)不斷規(guī)范政府的行政行為，杜絕政府的各種不合理收費(fèi)現(xiàn)象，堅(jiān)持稅費(fèi)改革，不斷規(guī)范稅收制度，從根本上減輕中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
3.加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身建設(shè)，不斷完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策
促進(jìn)就業(yè)的稅收政策不僅關(guān)系到納稅人的切身經(jīng)濟(jì)利益，還關(guān)系到社會(huì)穩(wěn)定和國(guó)家的長(zhǎng)治久安。既要讓符合條件的納稅人享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠待遇，又要避免少數(shù)違法分子利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行違法活動(dòng)，是政府在制定相關(guān)稅收政策時(shí)所不可回避的問(wèn)題。首先，建立促進(jìn)就業(yè)稅收政策的公示制度。相關(guān)稅務(wù)信息的公開(kāi)不僅關(guān)系到稅收政策制定與實(shí)行時(shí)的透明度，還會(huì)直接影響到稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行結(jié)果。政府公開(kāi)的稅務(wù)信息，是納稅人獲得稅收政策信息的主要來(lái)源，只有納稅人準(zhǔn)確了解了相關(guān)稅收政策，才能保證國(guó)家預(yù)期的稅收政策目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。另外，對(duì)申請(qǐng)享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人事項(xiàng)公示制度，可以借助社會(huì)力量對(duì)那些試圖利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行違法活動(dòng)的不法行為進(jìn)行制約。
其次，加快實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要不斷增強(qiáng)自身的稅收征管能力，提高稅收征管效率，加速實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，充分利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的下崗失業(yè)人員進(jìn)行跟蹤調(diào)查，對(duì)騙取稅收優(yōu)惠政策的違法活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)、嚴(yán)肅的處理。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高稅務(wù)信息的透明度，及時(shí)公開(kāi)稅務(wù)信息，使納稅人及時(shí)、正確的掌握相關(guān)稅務(wù)信息，樹(shù)立權(quán)利意識(shí)，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
總之，就業(yè)問(wèn)題是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，是一項(xiàng)艱巨的戰(zhàn)略任務(wù)。解決就業(yè)問(wèn)題不可能一蹴而就，需要全社會(huì)各方面的共同努力，必須持之不懈堅(jiān)持下去。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，不可否認(rèn)對(duì)促進(jìn)就業(yè)具有積極的意義。
參考文獻(xiàn)：
(一)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，隨著工業(yè)化和城市化不斷推進(jìn)，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但由于歷史、體制等方面的影響，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還尚不完善。
因此，協(xié)調(diào)三產(chǎn)業(yè)比率之間的關(guān)系，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展，第二產(chǎn)業(yè)、技術(shù)革新和節(jié)能減排的發(fā)展為切入點(diǎn)，提高能源資源的利用效率，減少對(duì)生態(tài)環(huán)境的壓力，促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略目標(biāo)取向。三次是國(guó)家的宏觀調(diào)控行業(yè)和其內(nèi)部結(jié)構(gòu)，增加了低下”的過(guò)程中調(diào)整，或其他的柔軟的行業(yè)的稅收政策是不可替代的作用。
(二)我國(guó)現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的不足
近年來(lái),我國(guó)及時(shí)調(diào)整稅收政策,如增值稅擴(kuò)圍,支持小微企業(yè),等等,能很好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的客觀需要?？傮w而言,由于缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計(jì),針對(duì)性不強(qiáng),產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)我們當(dāng)前的稅收政策沒(méi)有充分、有效地發(fā)揮激勵(lì)功能,稅收政策取向、組合和政策工具使用等也有一些問(wèn)題。
1．受財(cái)政收入職能的強(qiáng)力制約
很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái),以確保稅收功能是促進(jìn)我國(guó)稅收制度和政策設(shè)計(jì)和變化的重要因素,符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水低,發(fā)展中國(guó)家政府控制的資源有限的條件下。但是堅(jiān)持稅收功能,將導(dǎo)致稅收制度和稅收政策執(zhí)行“但財(cái)政收入”為最高指導(dǎo)原則。在滿足施工需要的短期財(cái)政收入和關(guān)注國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的長(zhǎng)期利益的平衡,很多,可以促進(jìn)GDP在第二產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)取決于稅收形成,然后成為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整的障礙。我們已經(jīng)看到,即使接近資源和環(huán)境承載一個(gè)臨界點(diǎn),我們國(guó)家的特點(diǎn)是“兩高一資”產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目仍然沒(méi)有得到有效的校正,這表明加強(qiáng)趨勢(shì)?？梢?0%的工業(yè)能源消費(fèi)在我國(guó)近年來(lái),六大高耗能行業(yè)增長(zhǎng)總是高于行業(yè)平均水平的增長(zhǎng)率。沒(méi)有準(zhǔn)備好“兩高一資”行業(yè)項(xiàng)目的GDP和稅收,稅收政策決策和制造商不是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策的功能作為一個(gè)“籃子”的主要組件稅功能。
2.驅(qū)動(dòng)方式是單一的，效果有限
我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策導(dǎo)向一樣有三種類型：(1)稅收政策，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者等農(nóng)產(chǎn)品的銷售外，寵物飼料飼料產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料收集角色和存儲(chǔ)糧食收購(gòu)和出售國(guó)有糧食企業(yè)征收增值稅，企業(yè)所得稅減免農(nóng)業(yè)企業(yè)。［2］支撐了第三產(chǎn)業(yè)的稅收政策的發(fā)展，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)、教育服務(wù)，非營(yíng)利的中小企業(yè)信用保證，郵政服務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅金融業(yè)務(wù)的一部分，企業(yè)文化電影拷貝收入征收增值稅，文化的產(chǎn)品出口增值稅出口退稅，經(jīng)營(yíng)性文化機(jī)構(gòu)免征企業(yè)所得稅，后的問(wèn)題的轉(zhuǎn)換和類型的收入征收增值稅，動(dòng)畫(huà)企業(yè)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅稅率為3%減少，高度的技術(shù)服務(wù)企業(yè)所得稅的征收15%的速度減少，職員工教育費(fèi)扣除，外包服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅。(3)鼓勵(lì)技術(shù)的進(jìn)步，節(jié)能環(huán)保的稅收政策。顯然，激勵(lì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策的主要稅收優(yōu)惠，超重也是有限的稅收優(yōu)惠和稅收優(yōu)惠，直接間接稅稅收優(yōu)惠比。范圍的意思，稅收優(yōu)惠政策的功能局限于特定的納稅人，相當(dāng)覆蓋了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈，以及缺乏產(chǎn)業(yè)鏈的所有參與主體的利潤(rùn)稅影響導(dǎo)電機(jī)制的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策的激勵(lì)的效果。
3．對(duì)技術(shù)進(jìn)步和自主創(chuàng)新優(yōu)惠政策較少
在全球金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的壓力下，我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的認(rèn)識(shí)和主動(dòng)性不斷提高，成效可喜。但目前我國(guó)企業(yè)的創(chuàng)新能力和水平還參差不齊，核心競(jìng)爭(zhēng)力缺乏，難以適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的緊迫形勢(shì)。而我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的稅收政策主要以結(jié)構(gòu)性優(yōu)惠為主，對(duì)能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的技術(shù)研發(fā)、設(shè)計(jì)、核心技術(shù)開(kāi)發(fā)等優(yōu)惠政策缺失。綜合我國(guó)現(xiàn)階段產(chǎn)業(yè)發(fā)展形勢(shì)來(lái)看，對(duì)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的優(yōu)惠政策多，反而對(duì)自主創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策少，這種優(yōu)惠方式導(dǎo)致企業(yè)把重點(diǎn)放在引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)上，由于新技術(shù)研發(fā)的成本及風(fēng)險(xiǎn)較大，在一定程度上阻礙了企業(yè)研發(fā)新技術(shù)的積極性，制約企業(yè)自主創(chuàng)新能力。也不利于我國(guó)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步。
1、促進(jìn)民營(yíng)醫(yī)院的發(fā)展。
民辦醫(yī)院、私人診所是我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體系的重要組成部分,隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入,國(guó)家優(yōu)惠政策不斷出臺(tái),很大程度上促進(jìn)了民營(yíng)醫(yī)院的發(fā)展。較之于公立醫(yī)院,民營(yíng)醫(yī)院優(yōu)勢(shì)突出,主要表現(xiàn)在融資渠道多元化、辦醫(yī)形式多樣化、經(jīng)營(yíng)機(jī)制靈活、服務(wù)到位等,在一定程度上滿足了不同人群的醫(yī)療服務(wù)需求。但民營(yíng)醫(yī)院也存在人才、技術(shù)、設(shè)施設(shè)備相對(duì)落后等缺陷,這就需要國(guó)家政策的扶持和保護(hù)。國(guó)家通過(guò)政策傾斜、稅收優(yōu)惠,可有效促進(jìn)民營(yíng)醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展。
2、促進(jìn)城市醫(yī)院的發(fā)展。
隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,社會(huì)資源消耗和環(huán)境問(wèn)題日益突出,水污染、空氣污染、噪音污染等嚴(yán)重威脅著人們的身體健康,人們對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生的要求越來(lái)越高。城市醫(yī)院改革不斷加快,為解決看病難、看病貴等問(wèn)題,國(guó)家加大投入力度,為促進(jìn)城市醫(yī)院的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保障。
二.財(cái)政稅收對(duì)貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展制約作用
財(cái)政稅收政策嚴(yán)重制約貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展。不同地方的實(shí)際情況不同,因而財(cái)政稅收政策也各異,而作為醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源,地方財(cái)政投入遠(yuǎn)不及城市財(cái)政投入,很大程度上導(dǎo)致了醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展的極度不平衡。貧困地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)在基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療設(shè)備、專業(yè)技術(shù)人才等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院,造成了大城市看病難、看病貴,而縣鄉(xiāng)村易看病、看不好病的現(xiàn)象發(fā)生。三.如何更好發(fā)揮財(cái)政稅收對(duì)醫(yī)院的積極作用
1、完善財(cái)政稅收制度,優(yōu)化醫(yī)院融資環(huán)境。
只有建立和完善財(cái)政稅收制度,才能更好地保障醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展,才能滿足醫(yī)院日益增長(zhǎng)的技術(shù)、設(shè)施、人才需求。一方面,需要建立和健全國(guó)家財(cái)政政策,另一方面要健全和完善國(guó)家稅收政策。同時(shí),由于體制、政策等方面的原因,醫(yī)院在融資方面面臨諸多困難,制約了醫(yī)院的現(xiàn)代化建設(shè)和發(fā)展。因此,國(guó)家應(yīng)在充分尊重資本市場(chǎng)主體作用的基礎(chǔ)上,采取宏觀調(diào)控手段,不斷優(yōu)化醫(yī)院融資環(huán)境,從而促進(jìn)醫(yī)院的和諧發(fā)展。
2、根據(jù)不同地區(qū)醫(yī)院的具體情況對(duì)財(cái)政稅收政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
發(fā)達(dá)地區(qū)的醫(yī)院已具備較為完善的醫(yī)療設(shè)備和較高水平的醫(yī)療技術(shù),但貧困地區(qū)的醫(yī)院在很多方面都較為落后。因而,在發(fā)達(dá)地區(qū),應(yīng)實(shí)行緊縮的財(cái)政政策,加大貧困地區(qū)醫(yī)院建設(shè)的投入力度,促進(jìn)城鄉(xiāng)間醫(yī)院的平衡發(fā)展。同時(shí),還應(yīng)在貧困山區(qū)實(shí)施更加靈活的財(cái)政稅收政策,從基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)務(wù)人員工資、專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)方面支持貧困地區(qū)醫(yī)院的發(fā)展[4]。根據(jù)不同地區(qū)醫(yī)院的具體情況對(duì)財(cái)政稅收政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,對(duì)改善醫(yī)療條件、優(yōu)化醫(yī)療環(huán)境、提升醫(yī)療服務(wù)能力,統(tǒng)籌城鄉(xiāng)醫(yī)療一體化,促進(jìn)城鄉(xiāng)醫(yī)院和諧發(fā)展等方面具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
[關(guān)鍵詞]洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū);產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);優(yōu)化;稅收政策
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.22.086
[中圖分類號(hào)]F810.42;F127 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）22-0-02
洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃范圍包括湖南岳陽(yáng)、常德、益陽(yáng)三市，長(zhǎng)沙市望城區(qū)和湖北荊州市，共33個(gè)縣（市、區(qū)），規(guī)劃面積6.05萬(wàn)平方公里，常住人口2 200萬(wàn)。根據(jù)規(guī)劃，生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)將按照“三年打基礎(chǔ)（2013-2015年），八年新跨（2013-2020年）的戰(zhàn)略步驟，著力推進(jìn)生態(tài)系統(tǒng)、產(chǎn)業(yè)體系、民生保障和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，打造“美麗洞庭”，力爭(zhēng)到2015年地區(qū)生產(chǎn)總值突破1萬(wàn)億元，2020年達(dá)1.7萬(wàn)億元。為更好的實(shí)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)，洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化調(diào)整。
1 洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與生態(tài)環(huán)境、稅收政策的關(guān)系
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是指通過(guò)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，使各產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展，并滿足社會(huì)不斷增長(zhǎng)的需求的過(guò)程中合理化和高級(jí)化?！抖赐ズ鷳B(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃》中的地區(qū)生產(chǎn)總值目標(biāo)可以說(shuō)就是洞庭湖的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅收增長(zhǎng)的強(qiáng)動(dòng)力，在同樣的一個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域，不同的產(chǎn)業(yè)往往對(duì)應(yīng)不同的稅收政策，也決定了稅源結(jié)構(gòu)，可以說(shuō)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)直接決定著稅收結(jié)構(gòu)。洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)如何選擇適應(yīng)生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃發(fā)展的稅收政策、提請(qǐng)政府制定有利產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化并與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策是值得研究的。
2 稅收政策對(duì)洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化影響的現(xiàn)狀分析
2.1 洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
按照“庫(kù)茲涅茨法則”，洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的比例關(guān)系還處在“二、三、一”階段，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比均高于同期湖南省的第一、第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比，第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比則大大低于湖南省第三產(chǎn)業(yè)同期結(jié)構(gòu)比，說(shuō)明洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)也還處在工業(yè)化發(fā)展過(guò)程中，離“庫(kù)茲涅茨法則”中“三、二、一”的后工業(yè)化時(shí)期還有較大的距離。
2.2 現(xiàn)行稅收政策在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化中存在的問(wèn)題
從洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的稅種結(jié)構(gòu)來(lái)看，稅收收入主要來(lái)源于流轉(zhuǎn)稅（包括國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅）。按稅收征收機(jī)關(guān)來(lái)劃分，主要分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收（地稅局）和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)（國(guó)稅局）來(lái)征收，洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的國(guó)稅收入總額從2009年起至2013年很明顯的高于同期的地稅收入總額。
2.2.1 稅收政策調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能有限
第一產(chǎn)業(yè)為一般為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品可免交增值稅，第二產(chǎn)業(yè)以工業(yè)為主，產(chǎn)品一般要交增值稅，第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)居多，以交營(yíng)業(yè)稅為主，所以可以很明顯的看到洞庭湖生態(tài)區(qū)的四個(gè)地級(jí)市里，因岳陽(yáng)市三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比中第二產(chǎn)業(yè)的比重最大，因此，岳陽(yáng)市的國(guó)稅收入也是最高的。稅制結(jié)構(gòu)中稅收的功能雖然增強(qiáng)，但會(huì)影響到以下幾方面面：第一，不利于新建企業(yè)和新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)。在企業(yè)發(fā)展最困難的前期階段，企業(yè)微盈利甚至虧損，企業(yè)所得稅的減免不了企業(yè)多少稅額負(fù)擔(dān)，投入的資金還得負(fù)擔(dān)相應(yīng)的增值稅等流轉(zhuǎn)稅。第二，不利于高新技術(shù)企業(yè)或知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展。目前在企業(yè)所得稅中有較多針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠，但在增值稅中卻只存在對(duì)資源消耗型企業(yè)的激勵(lì)，在高新技術(shù)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中并沒(méi)有相應(yīng)的優(yōu)惠。第三，不利于農(nóng)產(chǎn)品的深加工。洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)盛產(chǎn)農(nóng)林牧漁產(chǎn)品，其產(chǎn)值在三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中最低，稅收政策中對(duì)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時(shí)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)有相應(yīng)的所得稅稅收優(yōu)惠政策，而農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)幾乎沒(méi)有這方面的稅收優(yōu)惠。
2.2.2 第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)偏重，限制第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展
洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重中第三產(chǎn)業(yè)是排在第二產(chǎn)業(yè)之后的，究其原因，稅收負(fù)擔(dān)偏重應(yīng)該算是其中之一。2013年8月1日營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，原繳納營(yíng)業(yè)稅的運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以改成征收增值稅，現(xiàn)代物流業(yè)目前征收的是6%的增值稅，可抵扣其購(gòu)入車輛的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。雖然享受了優(yōu)惠，但因大型物流業(yè)需使用大型倉(cāng)庫(kù)、大面積的場(chǎng)地，所以還需繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、所得稅等。
2.2.3 個(gè)人稅額負(fù)擔(dān)較重降低了生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)市場(chǎng)內(nèi)需
其實(shí)流轉(zhuǎn)稅稅額的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，應(yīng)該是市場(chǎng)的消費(fèi)者。市場(chǎng)上的個(gè)人消費(fèi)者承擔(dān)了大量的稅額，影響了市場(chǎng)的購(gòu)買力。一些原來(lái)屬于高檔消費(fèi)的產(chǎn)品，隨著生活水平的提高已成為普通消費(fèi)品（如高級(jí)護(hù)膚品、化妝品等），影響了這類商品的消費(fèi)。而消費(fèi)稅中將一些生產(chǎn)資料列為課征對(duì)象，實(shí)質(zhì)也是增加個(gè)人負(fù)擔(dān)。消費(fèi)者的稅額負(fù)擔(dān)過(guò)重不利調(diào)動(dòng)科技人員和廣大勞動(dòng)者的積極性，同時(shí)影響到市場(chǎng)的購(gòu)買力也就影響到了相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。
2.2.4 稅收政策中缺乏對(duì)環(huán)境污染治理的專門的稅種
在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)四市一區(qū)在近一兩年開(kāi)始在國(guó)名經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公告中偶有報(bào)告對(duì)污水的處理情況，但是未在統(tǒng)計(jì)公告中公布財(cái)政收入中的污染處理費(fèi)的收入和使用情況。消費(fèi)稅、資源稅中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的規(guī)定不健全，稅率過(guò)低，稅檔差距過(guò)小，征收范圍狹窄，對(duì)環(huán)境的保護(hù)調(diào)控力度不夠?？紤]到生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的發(fā)展因此益陽(yáng)及常德市政府目前只得對(duì)污染嚴(yán)重的100多家小企業(yè)勒令關(guān)閉。
3 促進(jìn)洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策建議
洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)是立足湖區(qū)資源優(yōu)勢(shì)和產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，發(fā)展高效生態(tài)農(nóng)業(yè)、“兩型”產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)和文化旅游業(yè)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，加快形成特色鮮明、優(yōu)勢(shì)明顯、與生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)定位相適應(yīng)的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系。根據(jù)優(yōu)化目標(biāo)提出促進(jìn)洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策建議如下。
3.1 爭(zhēng)做國(guó)家稅制優(yōu)化的實(shí)驗(yàn)區(qū)、建立生態(tài)稅收體系
在保證國(guó)家稅制嚴(yán)肅性的條件下，爭(zhēng)取在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)進(jìn)行生態(tài)稅收體系試點(diǎn)。生態(tài)稅從治理環(huán)境污染的本質(zhì)出發(fā)，通過(guò)目前零散的稅費(fèi)進(jìn)行整合歸并，將所得稅、增值稅、資源稅有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約利用、企業(yè)高新技術(shù)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品等方面的優(yōu)惠，以及原來(lái)征收的排污費(fèi)進(jìn)行合并，保留有用稅種，取消無(wú)關(guān)稅種。生態(tài)稅的構(gòu)建能夠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，生態(tài)稅通過(guò)對(duì)企業(yè)和個(gè)人的污染行為征稅，迫使納稅個(gè)體減少高能耗、高成本、高污染的產(chǎn)業(yè)規(guī)模，增加低成本、低能耗、低污染的產(chǎn)業(yè)規(guī)模，間接地推進(jìn)有關(guān)治理環(huán)境污染方面的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而在整體上壓縮了第二產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，擴(kuò)大了第二產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，在宏觀上調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，重新優(yōu)化資源配置，重新分配經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，重新配置資源。
3.2 完善增值稅優(yōu)惠政策、建議增值稅徹底向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型
爭(zhēng)取國(guó)家出臺(tái)相關(guān)稅收支持政策，加大農(nóng)產(chǎn)品出口退稅制度，完善農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)和加工的增值稅制度，提高收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除比例，真正形成洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的高產(chǎn)、高效、優(yōu)質(zhì)農(nóng)業(yè)，穩(wěn)定提高糧食生產(chǎn)能力的前提下，降低第一產(chǎn)業(yè)比重，提高第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和水平。爭(zhēng)取消費(fèi)型增值稅在保持17%的稅率，將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用或購(gòu)買費(fèi)用列入進(jìn)項(xiàng)稅扣除甚至重復(fù)扣除，以減輕高科技產(chǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。另應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將建筑安裝、通訊、金融、飲食業(yè)等納入征稅范圍，解決重復(fù)征稅、增值稅鏈條中斷的問(wèn)題和營(yíng)業(yè)稅在征管上的交叉與矛盾，減少因征管錯(cuò)位引起的稅收漏洞，最終實(shí)行全面的消費(fèi)型增值稅。
3.3 提議其他稅種的改革，擴(kuò)大投資并促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化
對(duì)于個(gè)人所得稅，可充分發(fā)揮稅收的調(diào)控功能重新設(shè)計(jì)課征模式，合理確定征收范圍及其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)可以鼓勵(lì)民間投資項(xiàng)目特別是環(huán)保項(xiàng)目，民間投資企業(yè)用稅后利潤(rùn)投入擴(kuò)大再生產(chǎn)的部分，允許按投資額的一定比例抵繳所得稅，從而減少投資成本。對(duì)于消費(fèi)稅，對(duì)明顯與生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)政策和擴(kuò)大內(nèi)需政策相矛盾，又抑制消費(fèi)和投資增長(zhǎng)的稅目應(yīng)予廢除，包括酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品，摩托車等消費(fèi)稅稅目。另一方面及時(shí)調(diào)整并擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，對(duì)一些新生的奢侈品、數(shù)字產(chǎn)品和不利于環(huán)保的消費(fèi)品，沒(méi)有納入消費(fèi)稅征收范圍的要納入消費(fèi)稅征收范圍，已納入的應(yīng)適當(dāng)提高其稅率，以正確引導(dǎo)投資。
3.4 利用地方稅收政策的自主性，培植特色產(chǎn)業(yè)并合理布局
洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)跨湖南與湖北兩省，省級(jí)政府都可以發(fā)揮地方稅收管理的自主性制定有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)和文化旅游業(yè)可以在房產(chǎn)稅、和城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等上給與返還，如對(duì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)“美麗鄉(xiāng)村”建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的適量返還，對(duì)于鄉(xiāng)村休閑旅游的飲食收入可以免營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)對(duì)特色產(chǎn)業(yè)在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)進(jìn)行合理布局，避免進(jìn)行重復(fù)建設(shè)。同時(shí)利用稅收優(yōu)惠政策，吸引鼓勵(lì)類的新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)落戶生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)，以便改善區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高其發(fā)展水平。
主要參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式；財(cái)政稅收政策；可持續(xù)發(fā)展
城市是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城市化水平越來(lái)越高，城市在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)生或中正日益不可或缺。隨著社會(huì)分工的精細(xì)化及人民生活水平的提高，城市經(jīng)濟(jì)由粗放型向集約型增長(zhǎng)，已經(jīng)是擺在社會(huì)面前的不可避免的課題，是發(fā)展過(guò)程中必須跨過(guò)的挑戰(zhàn)，對(duì)提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)質(zhì)的飛躍有重要的意義。同時(shí)，保持一定規(guī)模的增長(zhǎng)也是維持我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、社會(huì)穩(wěn)定的重要條件，涉及到人們生活的方方面面。城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型不僅要求企業(yè)自身不斷進(jìn)步，也需要國(guó)家在財(cái)政稅收等各方面進(jìn)行補(bǔ)貼和扶持。
1城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的影響因素
(1)社會(huì)生產(chǎn)力水平。社會(huì)生產(chǎn)力水平的高低，決定了社會(huì)發(fā)展水平的高低，也決定了其增長(zhǎng)方式的效率高低。在生產(chǎn)力發(fā)展的不同時(shí)段，生產(chǎn)要素的組織形式、市場(chǎng)的廣闊程度、技術(shù)的高低程度，都是完全不一樣的。粗放型的增長(zhǎng)方式，會(huì)限制技術(shù)及文化的合理有序生長(zhǎng)。(2)社會(huì)制度。我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式仍然有一部分計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的成分，是過(guò)去市場(chǎng)高度依賴于政府主導(dǎo)的產(chǎn)物。但在當(dāng)今時(shí)期，若仍然使用政府行政統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有諸多不利。(3)科學(xué)技術(shù)?？傮w而言，我國(guó)科學(xué)技術(shù)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。但自主創(chuàng)新仍然是短板，沒(méi)有逐步淘汰經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的高污染高能耗產(chǎn)業(yè)，阻礙了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。(4)人口素質(zhì)。我國(guó)歷來(lái)注重農(nóng)耕，勞動(dòng)者的科學(xué)文化素養(yǎng)有待提升，在領(lǐng)導(dǎo)干部中間也有很大進(jìn)步空間。集約高效、附加值高的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，需要業(yè)務(wù)能力高、道德修養(yǎng)高尚的產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)者參與才能實(shí)現(xiàn)。
2城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與財(cái)政稅收的關(guān)聯(lián)
城市經(jīng)濟(jì)集約化是未來(lái)的趨勢(shì)，但它輻射眾多學(xué)術(shù)分支，需要各部門協(xié)作配合，其中離不開(kāi)政府財(cái)政稅收政策的配合。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本目的是追求利潤(rùn)，國(guó)家行政機(jī)器可以對(duì)國(guó)民收入再分配進(jìn)行調(diào)整，從而影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化，而財(cái)政稅收政策就是行政機(jī)器收入分配的方式之一。通常來(lái)說(shuō)，財(cái)政稅收政策是宏觀調(diào)控的手段，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其增長(zhǎng)方式；一定的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式是財(cái)政稅收政策的作用對(duì)象，二者相互對(duì)立統(tǒng)一，相互制約。財(cái)政稅收政策不僅能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提升，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，也能加快經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)向集約型、可持續(xù)型發(fā)展。
3財(cái)政稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的作用方式
(1)財(cái)政稅收政策能更深入地挖掘城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛力。我國(guó)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然有許多問(wèn)題急需解決，要想促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，維持社會(huì)穩(wěn)定，就應(yīng)積極運(yùn)用財(cái)政稅收政策，幫助拉動(dòng)投資、消費(fèi)、出口三大馬車。通過(guò)增加赤字、發(fā)放國(guó)債的形式，促進(jìn)城市投資平穩(wěn)快速增長(zhǎng)，擴(kuò)大城市內(nèi)外需求；通過(guò)調(diào)整政府預(yù)算籌集相應(yīng)資金，支持地方項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展；通過(guò)加強(qiáng)對(duì)城市環(huán)境建設(shè)、企業(yè)科技革新的資金支持，保證人民生活環(huán)境逐步改善、企業(yè)單位提高效能，進(jìn)而提升城市經(jīng)濟(jì)活力，實(shí)現(xiàn)城市經(jīng)濟(jì)質(zhì)的飛躍。此外，還要通過(guò)扶持一批高新技術(shù)企業(yè)及相關(guān)服務(wù)產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)城市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其核心競(jìng)爭(zhēng)力是人，高素質(zhì)人才的培養(yǎng)與引進(jìn)是重中之重。為了培養(yǎng)和吸引人才，還要進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)和引導(dǎo)，增加人才培養(yǎng)的力度。最終，城市內(nèi)形成了科技與人才的互補(bǔ)機(jī)制，二者互為倚仗，共同增強(qiáng)城市的經(jīng)濟(jì)活力。
(2)財(cái)政稅收政策需要及時(shí)優(yōu)化。當(dāng)前形勢(shì)下，加強(qiáng)投資是保障城市居民收入穩(wěn)定有序增長(zhǎng)的重要途徑。每年的國(guó)家預(yù)算中，財(cái)政投資都是財(cái)政支出的大頭。由于政府預(yù)算項(xiàng)目基本固定，在有限的財(cái)力背景下，增加財(cái)政投資就意味著增加政府預(yù)算，而政府預(yù)算往往要通過(guò)增加消費(fèi)稅、遺產(chǎn)稅等稅收途徑獲得，所以還需要建立健全稅務(wù)工作的監(jiān)管機(jī)制，一方面進(jìn)行收入申報(bào)，依法打擊偷稅漏稅；另一方面推進(jìn)分稅制改革，加強(qiáng)縣級(jí)以下的稅務(wù)通道管理，各級(jí)政府要有鮮明的職責(zé)分工。從財(cái)政層面，增加財(cái)政收入，除了稅收途徑外，還要引入金融資本，調(diào)整融資結(jié)構(gòu)。我國(guó)的財(cái)政投資可以通過(guò)對(duì)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的開(kāi)發(fā)投資，實(shí)現(xiàn)金融投資的突破，通過(guò)參股，政府財(cái)政與企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共同享有利潤(rùn)，與其他非公有制資本共同完成城市轉(zhuǎn)型。科技發(fā)展是促進(jìn)城市轉(zhuǎn)型的首要途徑。因此，財(cái)政稅收要對(duì)科技發(fā)展合理傾斜，除了加強(qiáng)對(duì)科技產(chǎn)業(yè)投資之外，還要扶持高新技術(shù)企業(yè)，加快體制創(chuàng)新，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高企業(yè)服務(wù)水平，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研一條龍發(fā)展，推動(dòng)城市科技水平快速提升。企業(yè)要明確自身的創(chuàng)新主體性質(zhì)，加快與科研機(jī)構(gòu)及高等院校的校企合作，實(shí)現(xiàn)科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。
(3)改進(jìn)稅收政策。首先，通過(guò)稅收優(yōu)惠扶持企業(yè)發(fā)展。對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的政策傾斜，可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展；對(duì)城市范圍內(nèi)符合產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)、民企進(jìn)行稅收減免；注意對(duì)產(chǎn)品深加工企業(yè)的支持力度。各項(xiàng)稅收優(yōu)惠如營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。增值稅優(yōu)惠等，互相配合，避免重復(fù)性征稅，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。其次，改進(jìn)增值稅。可以結(jié)合其他國(guó)家的實(shí)踐，對(duì)外銷產(chǎn)品免稅，或者調(diào)整流轉(zhuǎn)稅金額。若企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中通過(guò)高新計(jì)稅設(shè)備，則對(duì)其實(shí)施減免，使其在國(guó)際市場(chǎng)更有性價(jià)比。最后，改善管理服務(wù)。對(duì)各個(gè)時(shí)代、各種形勢(shì)下，不同的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整理，并清晰描述，印刷成宣傳資料，廣為散發(fā)，公開(kāi)展覽，并輔以清晰的解釋，將稅收優(yōu)惠的信息擴(kuò)散到全體市民當(dāng)中，確保稅收優(yōu)惠政策及稅收惠及企業(yè)公開(kāi)公正地展示給公眾。
(4)建立健全績(jī)效考評(píng)體系。目前我國(guó)的績(jī)效考評(píng)制度尚不健全，應(yīng)當(dāng)予以改進(jìn)。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，還要根據(jù)中外實(shí)踐結(jié)果，對(duì)財(cái)政稅收主管機(jī)構(gòu)的資金分配體系進(jìn)行調(diào)整，并不斷更新。要對(duì)地方的客觀問(wèn)題予以考慮，并進(jìn)行合理約束；同時(shí)應(yīng)當(dāng)敏銳察覺(jué)到財(cái)政稅收政策與城市發(fā)展的本質(zhì)關(guān)系，在充分吸收已有經(jīng)驗(yàn)的同事，對(duì)城市發(fā)展?jié)摿?、人民綜合素質(zhì)等進(jìn)行評(píng)估。對(duì)監(jiān)督部門給出的建議予以適當(dāng)考慮，納入到考核體系當(dāng)中。在考核頻率上，堅(jiān)持日?？?jī)效與統(tǒng)一考試的結(jié)合，采用抽查與專項(xiàng)調(diào)查結(jié)合的方式，對(duì)財(cái)政稅收政策與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的具體數(shù)據(jù)進(jìn)行審查核驗(yàn)，確保真實(shí)有效。同時(shí)，對(duì)績(jī)效考核結(jié)果要做出公示，接受監(jiān)督，并發(fā)揮宣傳作用。通過(guò)紙質(zhì)文件，分析產(chǎn)生的問(wèn)題，并產(chǎn)生有建設(shè)性的改進(jìn)措施。通過(guò)對(duì)調(diào)研機(jī)制進(jìn)行加強(qiáng)，實(shí)時(shí)改進(jìn)績(jī)效考核體系，并納入下一次考核當(dāng)中。根據(jù)考評(píng)結(jié)果，對(duì)有效正確的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行吸收消化，對(duì)錯(cuò)誤行為進(jìn)行懲戒，阻止違規(guī)行為的發(fā)生。
(5)挖掘經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿?。城市?jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中，通常要面臨種種不利因素，要維持社會(huì)的平穩(wěn)，就要保證財(cái)政稅收政策能正確發(fā)揮擴(kuò)大需求、保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能。要保證對(duì)城區(qū)經(jīng)濟(jì)的投入力度，促使城區(qū)平穩(wěn)增長(zhǎng)；要保障外需，就要加強(qiáng)政府投資對(duì)市民投資的導(dǎo)向作用，用發(fā)行國(guó)債的形式，保證外需。同時(shí)，政府要加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，并確保相關(guān)工程多快好省地完成目標(biāo)，就要通過(guò)投資傾斜，保證項(xiàng)目資金的安全和充足。政府基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)集中在城區(qū)環(huán)境升級(jí)、居民安全、產(chǎn)業(yè)升級(jí)等關(guān)鍵問(wèn)題上，夯實(shí)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。財(cái)政投資向高新技術(shù)企業(yè)傾斜，加強(qiáng)人才的培養(yǎng)和對(duì)人才的吸引，保證高素質(zhì)人才不流失，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。政府也要強(qiáng)化對(duì)人才的服務(wù)意識(shí)，通過(guò)培訓(xùn)及產(chǎn)業(yè)支持，形成企業(yè)及人才雙贏的局面。
4結(jié)語(yǔ)
當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型正處于最關(guān)鍵、最重要的時(shí)期，城市化進(jìn)程進(jìn)一步加深，應(yīng)當(dāng)發(fā)揚(yáng)過(guò)去經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，逐步改變經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的各種問(wèn)題，要發(fā)揮財(cái)政稅收政策的統(tǒng)籌力量，在實(shí)踐層面不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提升人口素質(zhì)，為調(diào)整政府的經(jīng)濟(jì)提供參考和保障，以減少經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的負(fù)面影響，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)向集約高效發(fā)展。
作者:孟秀萍 單位:萊蕪市國(guó)土資源局萊城分局
參考文獻(xiàn):
