發(fā)布時間：2023-06-13 16:20:50
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關(guān)鍵詞：公司體制；稅務(wù)管理；稅收籌劃風(fēng)險
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
中國鐵路總公司的成立，使鐵路走向市場成為現(xiàn)實，伴隨著公司全力推進(jìn)貨運組織改革的同時，我們財務(wù)系統(tǒng)也將面臨新的挑戰(zhàn)，如何適應(yīng)改革需要，如何適應(yīng)市場發(fā)展，對于我們來講，都是新的課題。隨著我國稅務(wù)政策的日趨完善，所有企業(yè)都希望能在遵守國家稅法的前提下，合法地減輕自己的稅收，顯然加強企業(yè)稅務(wù)管理是達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟效益利潤最大化目的的根本途徑。同時，世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展則使更多國外企業(yè)進(jìn)入國內(nèi)市場，加入原本就相對激烈的市場競爭當(dāng)中。鐵路企業(yè)在求生存謀發(fā)展的過程中，除了要應(yīng)對原有的競爭對手，還需要與實力強大的外資企業(yè)相抗衡。如此條件下，要解決企業(yè)融資困難，提升企業(yè)資金的整體活力，稅收籌劃成為一種有效的選擇途徑。但作為一種降低企業(yè)稅負(fù)的管理手段，稅收籌劃是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃風(fēng)險。何為稅收籌劃風(fēng)險？企業(yè)稅收籌劃主要特點有哪些？而鐵路企業(yè)又該如何針對稅收籌劃的特點對其進(jìn)行防范與控制呢？以下主要從這幾個方面對企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范與控制問題進(jìn)行簡單分析。
一、加強企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的重要性
加強企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，有助于實現(xiàn)企業(yè)的各項財務(wù)目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。
（一）加強企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平
企業(yè)在遵守稅法和相關(guān)會計法規(guī)有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上，明確企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)政策的規(guī)定，做好會計核算工作，進(jìn)一步加強企業(yè)稅務(wù)管理，這樣才能有效降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。如果企業(yè)沒能做好稅務(wù)管理的相關(guān)工作的話，一旦被稅務(wù)機關(guān)查到有偷稅或漏稅現(xiàn)象的話，將會受到嚴(yán)厲的制裁。因此，加強企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。
（二）加強企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)的各項財務(wù)目標(biāo)
企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體，需要在市場環(huán)境的公平競爭機制下取得發(fā)展，無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其經(jīng)營的最終目標(biāo)就是為了盈利，所以企業(yè)的各項財務(wù)目標(biāo)的制定也都是圍繞如何讓企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益進(jìn)行的。而稅務(wù)管理工作作為一項可以有效降低企業(yè)的成本支出、增加企業(yè)盈利的方式。因此，加強企業(yè)稅務(wù)管理將有助于企業(yè)的各項財務(wù)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
（三）加強企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行合理的稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)資源合理配置
企業(yè)在精通和掌握以及正確理解國家的各項稅收政策的基礎(chǔ)上，通過加強企業(yè)稅務(wù)管理，可以進(jìn)行合理的投資，通過科學(xué)的籌資和先進(jìn)的技術(shù)改造，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化和合理配置，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競爭力。因此，加強企業(yè)稅務(wù)管理有助于實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和優(yōu)化。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險概述
（一）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險
稅收籌劃風(fēng)險，就是現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作在未來所存在的一種不確定性。主要指納稅人在采用各種方式進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過程中可能出現(xiàn)的可能因籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空等而造成的企業(yè)現(xiàn)金流出的風(fēng)險。當(dāng)然，這種風(fēng)險所造成的不確定性同時包含正反兩面。從風(fēng)險發(fā)生的具體情況來看，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險包含多方面的內(nèi)容。
1.合規(guī)性稅收籌劃風(fēng)險。這種風(fēng)險又稱為法律風(fēng)險，主要指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過程中所面臨的因籌劃結(jié)果的不確定性而使其承擔(dān)補繳稅款或承受偷逃稅法律處罰的風(fēng)險。
2.經(jīng)營性稅收籌劃風(fēng)險。經(jīng)營性的稅收籌劃風(fēng)險是納稅人進(jìn)行日常稅收籌劃活動而面臨的風(fēng)險。
3.效益性稅收籌劃風(fēng)險。效益性稅收籌劃風(fēng)險是因企業(yè)籌劃成本與收益之間的不對等而引發(fā)的風(fēng)險。
4.操作性稅收籌劃風(fēng)險。操作性稅收籌劃風(fēng)險是指因企業(yè)稅收籌劃工作在操作上的不規(guī)范性而引發(fā)的造成稅收效益存在不確定性的風(fēng)險。
5.環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險。環(huán)境性風(fēng)險則是因企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀及微觀環(huán)境的變化而造成的企業(yè)稅收籌劃失效的風(fēng)險。
（二）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的主要特點
根據(jù)從現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合近幾年所發(fā)生的各種具體案件可知，我國現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險主要具備以下幾方面的特點。
1.系統(tǒng)性與綜合性。稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營活動中各種風(fēng)險的一種綜合與轉(zhuǎn)化，因而具備系統(tǒng)性與綜合性的特點。
2.時效性與可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經(jīng)濟條件下發(fā)生的，這些條件既包含企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會環(huán)境，當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時候，稅收籌劃效果也發(fā)生變化，因而稅收籌劃風(fēng)險也存在一定的時效性與可變性。
3.多樣性與層次性。所謂多樣性與層次性是指因稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，因而所面臨的風(fēng)險也是層次各異，種類多樣。
4.客觀性與普遍性。稅收籌劃風(fēng)險是一種客觀性的存在，是不以人的意識為轉(zhuǎn)移的，而同時，在一定的經(jīng)濟環(huán)境下，稅收籌劃風(fēng)險也普遍存在于企業(yè)的稅收籌劃活動中。
5.理念性與文化性。稅收籌劃中，對于風(fēng)險的計量具有較大難度，與其將稅收籌劃看做一種衡量的標(biāo)準(zhǔn)或工具，倒不如將其看做是一種稅收籌劃活動的文化性和理念性的指導(dǎo)。
三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范與控制
針對以上對稅收籌劃風(fēng)險的介紹，結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險的基本特點，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃份的防范與控制應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手進(jìn)行。
（一）樹立對風(fēng)險的防范意識
思想意識上的重視是保證企業(yè)稅收籌劃工作有序開展的必要條件。對很多企業(yè)而言，由于思想意識上的不足，往往使其對稅收籌劃的普遍性、客觀性及危害性了解不足。但作為一項同時涉及稅收、金融、法律、管理及會計等眾多領(lǐng)域的系統(tǒng)性工作，稅收籌劃的處理相對復(fù)雜，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險之中。因而，企業(yè)要合理且有效地對稅收籌劃這一管理手段進(jìn)行利用，就必須積極主動且及時地樹立起風(fēng)險意識，以風(fēng)險防范與控制的理念，對稅收籌劃的彈性、空間及時間等進(jìn)行科學(xué)性與藝術(shù)性的選擇。
（二）嚴(yán)守底線，保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準(zhǔn)則，也是企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險的基本要求。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須嚴(yán)守底線，嚴(yán)格遵守我國相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅籌劃活動的合法性；其次，企業(yè)應(yīng)該對國際相關(guān)法規(guī)以及行業(yè)準(zhǔn)則的約束進(jìn)行考慮；另外，企業(yè)稅收籌劃還必須對國家法律環(huán)境的變化進(jìn)行密切的關(guān)注。總之，企業(yè)稅收籌劃要避免各種風(fēng)險的發(fā)生，就必須嚴(yán)格遵守法律的基本底線，決不跨越雷池半步，摒棄僥幸的心理，盡量將稅收籌劃工作與法律靠攏，進(jìn)而保證企業(yè)稅收籌劃工作的合法性。
（三）提升對籌劃環(huán)境的變化的敏銳性
基于企業(yè)管理系統(tǒng)風(fēng)險的存在以及信息上的不對稱，使其對整個稅收環(huán)境缺乏必要的敏感性，這很容易使企業(yè)陷入環(huán)境性稅收籌劃風(fēng)險。從宏觀上來講，企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀環(huán)境保護政策環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境以及文化環(huán)境，所以企業(yè)要對稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行有效防范與控制，就必須對稅法的變動、宏觀經(jīng)濟的走向、行業(yè)管理準(zhǔn)則的調(diào)整、宏觀政策的導(dǎo)向等各種與稅收籌劃工作相關(guān)的因素的變動情況進(jìn)行關(guān)注，以較強的敏銳性提高對環(huán)境的洞察力。
（四）加強對籌劃收益與成本的權(quán)衡
要通過稅收籌劃的方式實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與整體價值的最大化，并體現(xiàn)出稅收籌劃手段在企業(yè)財務(wù)管理中的顯著性，并對風(fēng)險進(jìn)行有效防范與控制，企業(yè)稅收籌劃實務(wù)就必須對成本與收益的問題進(jìn)行全面的權(quán)衡，以避免因收益與成本的考慮不全而使企業(yè)陷入效益性稅收籌劃風(fēng)險。當(dāng)然，這里所謂的成本同時包含直接成本、機會成本和風(fēng)險成本；而收益則包含企業(yè)稅負(fù)的降低、管理水平的提升、罰款支出的建設(shè)以及企業(yè)形象的樹立等。
關(guān)鍵詞：稅收；大型施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理體系；構(gòu)建
近年來，隨著國家對建筑行業(yè)稅收征管力度的加大，大型施工企業(yè)因其項目點多面廣、納稅環(huán)境復(fù)雜多變、稅務(wù)管理薄弱，面臨的稅務(wù)風(fēng)險日益顯現(xiàn)，稅收違法成本急劇加大。加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，也已成為大型施工企業(yè)風(fēng)險管理中一個重要方面。而要有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，其關(guān)鍵是構(gòu)建一個完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。本文主要是參照國家稅務(wù)總局2009年下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號），結(jié)合大型施工企業(yè)實際情況，對大型施工企業(yè)如何構(gòu)建有效稅務(wù)風(fēng)險管理體系展開探討。
一、目前大型施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系現(xiàn)狀分析
總體上看，目前大部分大型施工企業(yè)尚未建立有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，已經(jīng)成為了大型施工企業(yè)風(fēng)險管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，公司領(lǐng)導(dǎo)層及項目管理層稅收遵從意識不強。隨著建筑市場競爭的日益激烈，施工企業(yè)利潤空間越來越小，基于短期利潤考慮，施工企業(yè)員工，特別是公司領(lǐng)導(dǎo)層及項目管理層納稅觀念淡薄，稅收遵從意識不強，對稅務(wù)風(fēng)險管理不重視，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加大。
第二，內(nèi)部稅務(wù)管理機構(gòu)或崗位未設(shè)置或者設(shè)置不合理。一是大多數(shù)施工企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理機構(gòu)或稅收管理崗位。二是有些雖然設(shè)置了稅收管理崗位，但其職能定位主要是報稅，而沒有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理職能。三是在稅收管理崗位的人員，一般是財務(wù)人員兼任，大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質(zhì)。四是同一個人經(jīng)辦稅務(wù)事項全過程。
第三，缺乏必要的稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制機制。一是無動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險識別、分析和評估機制。施工企業(yè)往往沒有及時識別、科學(xué)分析企業(yè)日常經(jīng)營活動中存在的稅務(wù)風(fēng)險；對于項目投標(biāo)決策等重大事項未做專項的事前稅務(wù)風(fēng)險評估。二是無具體稅收業(yè)務(wù)控制流程。對于企業(yè)重復(fù)性、固定性的稅務(wù)事項，暫未形成規(guī)范的業(yè)務(wù)操作控制流程。三是無常態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制和措施。目前施工企業(yè)主要是被動承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失，未形成主動應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的機制，未建立起風(fēng)險預(yù)防和風(fēng)險抑制措施；稅務(wù)風(fēng)險管理重心在事后管理，主要表現(xiàn)為稅務(wù)危機處理。
第四，未建立健全的稅務(wù)信息管理體系和溝通機制。一是未建立稅務(wù)法律法規(guī)資料庫及企業(yè)稅務(wù)案例庫。二是難以及時掌握稅收制度變化對施工企業(yè)的影響。三是項目部有關(guān)的稅務(wù)信息，不能夠及時傳達(dá)到公司本部。四是各職能部門之間的稅務(wù)信息交流不足。五是同稅務(wù)機關(guān)的溝通不暢。
第五，稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部監(jiān)督缺位和持續(xù)改進(jìn)機制尚未形成。一是施工企業(yè)的內(nèi)部審計等監(jiān)督部門，往往只重視財務(wù)和管理方面的問題，對于稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)注度不夠，有的甚至忽視。二是施工企業(yè)在面對稅務(wù)機關(guān)的每一次稽查，都抱有“過一關(guān)算一關(guān)”的心態(tài)，未考慮充分吸收每次稅務(wù)稽查的經(jīng)驗教訓(xùn)，來持續(xù)改進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)管理，防范類似的稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)。
二、大型施工企業(yè)構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系的建議
第一，樹立“合法納稅、誠信納稅”理念，營造良好的企業(yè)稅務(wù)文化。構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系的前提條件之一，就是建立起良好的企業(yè)稅務(wù)文化，特別是誠信納稅文化。只有在遵守稅收法律法規(guī)基礎(chǔ)上構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，才能夠真正做到有效地降低稅務(wù)風(fēng)險。筆者認(rèn)為，要建立良好的企業(yè)稅務(wù)文化，應(yīng)重點做好以下幾個方面的工作。一是公司董事會、經(jīng)理層及項目領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高納稅意識，樹立正確的稅收觀，在稅務(wù)文化建設(shè)方面發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用。二是稅務(wù)文化建設(shè)應(yīng)納入到企業(yè)文件建設(shè)體系中來，以企業(yè)“誠實守法、合法經(jīng)營”的企業(yè)文化理念促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)文化建設(shè)。三是增強企業(yè)員工的稅收遵從意識，共同參與到稅務(wù)風(fēng)險管理建設(shè)中來。四是在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，積極開展稅收籌劃，有理有節(jié)、合法合理地減少公司稅收成本。
第二，建立專門的稅務(wù)管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，實行不相容崗位分離制度。對大型施工企業(yè)而言，在項目眾多、稅務(wù)業(yè)務(wù)復(fù)雜、基層財務(wù)人員稅務(wù)知識缺乏的情況下，要提升稅務(wù)管理效能，防范稅務(wù)風(fēng)險，保證稅務(wù)信息通暢流動，應(yīng)在公司本部設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，主管公司稅務(wù)事務(wù)，指導(dǎo)項目部或分子公司稅務(wù)工作。在崗位設(shè)置上，還應(yīng)考慮不相容崗位分離。對稅務(wù)管理人員定期或不定期地進(jìn)行崗位培訓(xùn)，鼓勵其參與注冊稅務(wù)師等相關(guān)稅務(wù)專業(yè)資質(zhì)考試。
第三，建立稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制機制。稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機制的建立，有助于實現(xiàn)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的事前控制，有助于企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)，減少企業(yè)非主觀意愿造成的稅收違法事件的發(fā)生。一是建立動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險評估分析制度。結(jié)合大型施工企業(yè)外部環(huán)境、行業(yè)特點、業(yè)務(wù)流程、管理能力、企業(yè)文化、人員素質(zhì)等情況，科學(xué)評估分析施工企業(yè)經(jīng)營活動中存在的稅務(wù)風(fēng)險、風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度，確定稅務(wù)風(fēng)險控制點，為制定對應(yīng)風(fēng)險控制措施奠定基礎(chǔ)。二是在稅務(wù)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，兼顧成本效益原則，針對企業(yè)重大的經(jīng)營決策、高稅務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域、日常業(yè)務(wù)流程中稅務(wù)風(fēng)險關(guān)鍵控制點，采取相應(yīng)的風(fēng)險控制措施。對于項目部一級的涉稅事項，應(yīng)建立一套有效的流程控制機制；公司稅務(wù)管理部門應(yīng)該加強對項目部一級的稅務(wù)指導(dǎo)；對于公司重大的固定資產(chǎn)投資、重要的合同簽訂、經(jīng)營模式的決策，應(yīng)加入稅務(wù)風(fēng)險評估環(huán)節(jié)。
第四，建立有效的稅務(wù)信息管理體系和溝通機制。稅務(wù)信息管理體系與溝通機制，是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與稅收風(fēng)險管理相關(guān)的信息，確保稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要條件。一是建立稅務(wù)信息管理與溝通制度，明確稅務(wù)信息收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理有效運行。二是建立稅收法律法規(guī)庫和案例庫，并及時更新相關(guān)內(nèi)容；對于初次進(jìn)入的經(jīng)營地區(qū)，應(yīng)注意及時收集相關(guān)的地方稅收政策信息。三是做好稅收法律法規(guī)的研究，特別是對施工企業(yè)有重大影響的稅收法律法規(guī)的研究。四是及時收集公司涉稅信息，并加以分析處理，按照稅務(wù)管理需要，進(jìn)行稅務(wù)信息的內(nèi)部傳達(dá)。五是加強稅收法律法規(guī)的宣傳，編制企業(yè)稅收業(yè)務(wù)手冊。六是加強同地方稅務(wù)部門的溝通，建立良好的稅企關(guān)系。
第五，加強稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部監(jiān)督和持續(xù)改進(jìn)。通過對稅務(wù)風(fēng)險管理體系的建立和實施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，評價稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性，有利于及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險缺陷并加以改進(jìn)，是實施稅務(wù)風(fēng)險管理的重要保證。對于無論是內(nèi)部監(jiān)督還是外部檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題，施工企業(yè)都應(yīng)高度重視，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的實際情況，采取針對性措施予以改進(jìn)。一是對于稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)，應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)范疇，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度中予以明確。二是對企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督或稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)納入企業(yè)稅收案例庫管理；對于具有普遍性的問題，還應(yīng)針對性地制定控制措施，合理地予以規(guī)避。
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關(guān)鍵詞：上市公司；稅務(wù)風(fēng)險；防控
一、上市公司稅務(wù)風(fēng)險防控的現(xiàn)狀分析
（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警
許多上市公司盡管構(gòu)建了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險防范體系，但是并沒有在稅務(wù)風(fēng)險防控體系的最后環(huán)節(jié)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，自然也就無法對上市公司所面臨的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)以及遏制，而且許多上市公司并沒有將稅務(wù)信息搜集的途徑信息化，缺乏暢通的數(shù)據(jù)信息收集渠道，無法將所有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合分析，也就無從構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。
（二）稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)無法發(fā)揮效用
許多上市公司構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)更多的是擺設(shè)，并沒有發(fā)揮出相應(yīng)的評價作用，而且相關(guān)人員根本無法理解稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)如何發(fā)揮出相應(yīng)的效用。因此許多工作人員并不會對稅務(wù)評價風(fēng)險評價系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)性優(yōu)化，最終使得稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)流于形式。
（三）稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)不夠明確
上市公司的稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)通常是盡可能的分散稅務(wù)風(fēng)險，但是其作為目標(biāo)來說較為籠統(tǒng)，很難將其落實到具體的責(zé)任部門以及責(zé)任人身上。許多上市公司的稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)并沒有進(jìn)行細(xì)分，同時在側(cè)重點上也沒有進(jìn)行明確，只是一味的要求降低風(fēng)險。
（四）稅務(wù)風(fēng)險防控水平的整體性較差
盡管上司公司都比較注重稅務(wù)風(fēng)險的防控建設(shè)，但是由于上市公司所面臨的稅務(wù)風(fēng)險十分多樣化。許多稅務(wù)風(fēng)險管控體系很難做到面面俱到，而且隨著金融市場的不斷發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險不斷變化，上市公司的稅務(wù)防范體系無法發(fā)揮出效用。從根本上來看還是由于上市公司稅務(wù)風(fēng)險管控能力的整體性較差，并沒有構(gòu)建出相應(yīng)的實時性的應(yīng)對策略。
（五）稅務(wù)風(fēng)險管控人才隊伍的缺乏
上市公司的稅務(wù)風(fēng)險管控工作通常是由財務(wù)部門的財務(wù)人員兼任，而財務(wù)部門工作人員本身就擁有較為繁雜的財務(wù)基礎(chǔ)性工作，很難再分出精力進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管控的建設(shè)。因此稅務(wù)風(fēng)險管控人才隊伍的建設(shè)就存在缺陷，而人才隊伍的缺乏，就無法為稅務(wù)風(fēng)險管控提供人力資源的保障，根本不利于上市公司構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管控體系并且落實相關(guān)的工作，也不利于財務(wù)部門財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升。
二、上市公司稅務(wù)風(fēng)險防控現(xiàn)存問題的策略分析
（一）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)通常是上市公司稅務(wù)風(fēng)險管控體系極為容易忽略的環(huán)節(jié)，其主要的目的就是針對上市公司所面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的識別。風(fēng)險識別主要是為稅務(wù)風(fēng)險防范策略提供相應(yīng)的基礎(chǔ)資料，只有對風(fēng)險進(jìn)行識別，才能夠制定出相應(yīng)的防范策略。構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)最關(guān)鍵的是需要開拓稅務(wù)信息收集的途徑，主要是通過信息化平臺的構(gòu)建，通過暢通的數(shù)據(jù)信息收集途徑能夠針對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行快速的分析，以此為基礎(chǔ)制定出相應(yīng)的策略。其次稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)能夠幫助上市公司提升稅務(wù)風(fēng)險識別的能力。然后上市公司能夠針對各種稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行歸類整理形成歷史資料，幫助上市公司在未來稅務(wù)風(fēng)險防范工作當(dāng)中提供借鑒資料。
（二）重視稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)的作用
在稅務(wù)風(fēng)險管控體系當(dāng)中，稅務(wù)風(fēng)險評價系統(tǒng)是最容易忽略的。首先需要針對上市公司的稅務(wù)風(fēng)險體系進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評價，運用恰當(dāng)?shù)脑u價指標(biāo)與計算模型對即將引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的概率進(jìn)行預(yù)測，從而確定上市公司的稅務(wù)風(fēng)險數(shù)值。然后將相應(yīng)的風(fēng)險評估報告直接通過信息化平臺傳送給相關(guān)的部門，由相關(guān)部門結(jié)合公司的現(xiàn)狀直接制定出有效的、可執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險管控策略，從而降低該風(fēng)險產(chǎn)生的概率，為上市公司的持續(xù)性發(fā)展提供保障。
（三）稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)分層次劃分
上市公司一定不能夠籠統(tǒng)的制定稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)，必須要從不同的角度出發(fā)，針對不同的側(cè)重點將稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)進(jìn)行劃分，結(jié)合上市公司稅務(wù)風(fēng)險控制策略,主要將稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)分層次劃分，首先第一層次主要是符合上市公司整體持續(xù)性運營的目標(biāo)；第二層次也就是稅務(wù)風(fēng)險所控制的直接性目標(biāo)，更多的是針對各種稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行管控；第三層次則是各個稅務(wù)風(fēng)險管控環(huán)節(jié)作為目標(biāo)。要強調(diào)稅務(wù)風(fēng)險管理人員的風(fēng)險控制意識，逐漸形成有效的稅務(wù)風(fēng)險控制機制。
（四）著重提升稅務(wù)風(fēng)險管控能力
稅務(wù)風(fēng)險管控能力是上市公司亟待提升的，稅務(wù)風(fēng)險一旦發(fā)生就有可能對上市公司形成致命的打擊，所以上市公司必須要注重提升自身稅務(wù)風(fēng)險的管控能力，降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。首先需要提升稅務(wù)風(fēng)險管控團隊的風(fēng)險意識,要時刻的灌輸稅務(wù)風(fēng)險對于上市公司的危害；其次要逐漸形成稅務(wù)風(fēng)險管控的企業(yè)文化，從企業(yè)文化著手逐漸的普及到上市公司的各個層級的職工。
關(guān)鍵詞：建安企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 防范與管控
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險的同時為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當(dāng)前社會主義初級階段市場經(jīng)濟的競爭環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，以期達(dá)到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險管理制度，但都偏重財務(wù)報表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險管理指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)報告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點多面廣，稅務(wù)風(fēng)險防范與管控的任務(wù)異常復(fù)雜而艱巨。
一、當(dāng)前大型建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及分析
1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理帶來難度
建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、面廣，在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項目周期長和成本核算程序復(fù)雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務(wù)風(fēng)險管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國經(jīng)營，企業(yè)需要面對世界各地層級不同的稅務(wù)機關(guān)及國外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務(wù)機關(guān)對稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔(dān)負(fù)稅務(wù)風(fēng)險的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理帶來難度。
2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險
稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。國家對建安企業(yè)外地施工實行施工地和注冊地稅務(wù)機關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務(wù)局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務(wù)局按建安企業(yè)營業(yè)收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務(wù)局按2%預(yù)征企業(yè)所得稅，以解決機構(gòu)所在地和施工地主管稅務(wù)機關(guān)對外出經(jīng)營建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應(yīng)事前到機構(gòu)所在地和施工地的地方稅務(wù)機關(guān)詳細(xì)了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險。
3.大型建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關(guān)系不大，主要來源于企業(yè)管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面
在施工企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，從投標(biāo)決策開始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務(wù)因素，加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包，對項目管理的稅務(wù)風(fēng)險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風(fēng)險。建安企業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營業(yè)利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄導(dǎo)致稅務(wù)稽查處罰，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負(fù)面影響。
4.建安企業(yè)稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
大型建安企業(yè)點多面廣，有的只是在總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，有的甚至連總部都沒有專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務(wù)管理人員，相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項目經(jīng)理部或分公司財務(wù)人員兼任，他們面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導(dǎo)及稅法后續(xù)教育，對稅法的理解、認(rèn)同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、大型建安企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的管控應(yīng)對措施
1.提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識，加強稅務(wù)風(fēng)險管理文化建設(shè)
企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)合法納稅、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，按照《征管法》及其《實施細(xì)則》規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，準(zhǔn)確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場競爭。在企業(yè)內(nèi)部營造稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境，增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險控制和管理制度結(jié)合起來，將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與防范是一個系統(tǒng)的工程，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的長效機制建立稅務(wù)風(fēng)險管理機制，把稅務(wù)風(fēng)險管理意識融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程中，以形成既擁有風(fēng)險管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務(wù)風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務(wù)風(fēng)險管理由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策，管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。
2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險，做好日常風(fēng)險處置預(yù)案
稅務(wù)風(fēng)險管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。加強對建安企業(yè)各項目經(jīng)理部或分公司稅務(wù)風(fēng)險因素的識別和應(yīng)對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風(fēng)險，也為公司經(jīng)營提供了通過稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價值的可能性和空間。建安企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險、分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評估風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。對于監(jiān)控和分析到的風(fēng)險，應(yīng)仔細(xì)分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態(tài)管理?？筛鶕?jù)需要在各項目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務(wù)管理崗位。
3.強化企業(yè)信息管理建設(shè)，制定稅務(wù)風(fēng)險管理控制流程，明確風(fēng)險控制點
企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業(yè)稅務(wù)管理部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險先兆和實際問題均能得到及時的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險，也就無法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險的效益。大型建安企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè)，不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度。一是加強內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項進(jìn)行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時進(jìn)行修訂完善。
4.配備專業(yè)的稅務(wù)人員
由于稅務(wù)管理的專業(yè)性、政策性和復(fù)雜性，稅務(wù)管理工作對人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應(yīng)定期對負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財務(wù)、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務(wù)就無法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學(xué)習(xí)能力，稅收政策不斷變動，要求稅務(wù)管理人員不斷提高學(xué)習(xí)、思考和研究的能力，確切說稅務(wù)管理部門要成為“學(xué)習(xí)型部門”。
5.利用納稅評估降低稅務(wù)風(fēng)險
納稅評估是由稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進(jìn)一步對納稅人實施管理和服務(wù)的行為。目前很多企業(yè)及其財務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險防范意識和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發(fā)生，從而導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)違法處罰風(fēng)險增大。因此企業(yè)應(yīng)借鑒稅務(wù)機關(guān)的納稅評估方法，通過分析財務(wù)部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務(wù)報表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進(jìn)行內(nèi)部自檢。從故意稅務(wù)違法風(fēng)險、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險、稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)任帶來的稅務(wù)風(fēng)險、客觀上少繳稅款的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險等方面，采取手工和計算機軟件相結(jié)合的辦法，深入開展宏觀稅負(fù)分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細(xì)剖析容易形成稅務(wù)違法風(fēng)險的不同風(fēng)險點，分別采取相應(yīng)措施，降低企業(yè)納稅風(fēng)險。
6.建立良好的稅企關(guān)系，進(jìn)行有效的信息溝通
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下, 稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴大就業(yè)機會, 刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解, 加強聯(lián)系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，減少涉稅風(fēng)險。
7.加強稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收政策
我國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營效益的影響。通過稅收政策的學(xué)習(xí)，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準(zhǔn)國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務(wù)風(fēng)險控制的艱巨性，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，不斷增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)合理的控制，使企業(yè)隨著稅務(wù)風(fēng)險管理體系的不斷完善，在防范稅務(wù)風(fēng)險的同時降低企業(yè)整體風(fēng)險，從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉芳，高雅杰，新形勢下建安施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，價值工程，2010，(1)
隨著國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》的，各地稅務(wù)部門再次對演出市場、廣告市場、個人投資者、建筑安裝業(yè)、律師業(yè)等12個高收入行業(yè)進(jìn)行收入狀況的調(diào)研。與此同時，稅務(wù)稽查部門將高收入者個人所得稅檢查列入今年稅收專項檢查范圍，對逃避納稅、應(yīng)申報未申報、申報不實等情形，將嚴(yán)格按照《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，對典型案例還要通過媒體予以曝光。
據(jù)了解，對此次檢查，稅務(wù)稽查部門在前期準(zhǔn)備階段，已從第三方獲取了大量信息。國稅、地稅、工商、審計、金融、海關(guān)、統(tǒng)計、公安、檢察、法院等部門定期進(jìn)行信息交換、情報互通的機制已在一些地區(qū)實行。
面對個稅征管的高壓態(tài)勢，富豪們對于可能出現(xiàn)的稅務(wù)危機該如何應(yīng)對？筆者認(rèn)為應(yīng)該做好以下4個方面的工作：
1、準(zhǔn)備階段。當(dāng)接到自查通知后，富豪們應(yīng)該首先確立一個總體的應(yīng)對思路，在企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一思想，形成明確的應(yīng)對策略。
2、自查及報告環(huán)節(jié)。這是非常重要的一個環(huán)節(jié)。要認(rèn)真分析、研究自查提綱，掌握自查的重點，有針對地實施自查工作，準(zhǔn)備好相關(guān)資料，并向稅務(wù)機關(guān)報告自查情況。
3、約談環(huán)節(jié)。被稅務(wù)機關(guān)約談時，應(yīng)事先確定談判策略，掌握談判技巧，依法維護自身權(quán)利，控制風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)管理公司；角色轉(zhuǎn)變；稅收風(fēng)險；應(yīng)對方法
一、新形勢下資產(chǎn)管理公司的角色轉(zhuǎn)變
1999年，東方、信達(dá)、華融、長城四大AMC在國務(wù)院借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上相繼成立，并規(guī)定存續(xù)期為10年，分別負(fù)責(zé)收購、管理、處置相對應(yīng)的中國銀行、中國建設(shè)銀行和國家開發(fā)銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行所剝離的不良資產(chǎn)。1999年至2000年，四家資產(chǎn)管理公司先后收購四家國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)1.4萬億元，使四家國有商業(yè)銀行的不良貸款率一次性下降近10 個百分點。截至2006年一季度末，四大資產(chǎn)管理公司累計處置不良資產(chǎn)8663.4億元，其中現(xiàn)金回收1805.6億元。到2009年，10年的存續(xù)時間已經(jīng)到期，資產(chǎn)管理公司必須進(jìn)行業(yè)務(wù)改革，對自己的角色進(jìn)行轉(zhuǎn)變，按照財政部的思路，AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型將分幾步走，首先是政策性不良資產(chǎn)與商業(yè)性不良資產(chǎn)的清分，然后是財務(wù)重組.股改.上市。按照財政部的思路，四大資產(chǎn)管理公司信達(dá)已經(jīng)完成股改，其他三家資產(chǎn)管理公司的股改工作也在緊鑼密鼓的進(jìn)行中。從此，四大資產(chǎn)管理公司從政策性公司進(jìn)入到市場的大潮中，按照商業(yè)化的模式進(jìn)行獨立經(jīng)營。
二、資產(chǎn)管理公司面臨的稅收挑戰(zhàn)
1、資產(chǎn)管理公司以往的稅收模式
在資產(chǎn)管理公司成立之時，國有四大管理公司成立的目的是為了處置相應(yīng)銀行的不良資產(chǎn)而設(shè)立，所以其享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，主要執(zhí)行的文件為：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知財稅[2001]10號。主要內(nèi)容為：
（1）對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，免征資產(chǎn)公司銷售轉(zhuǎn)讓該貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅。
（2）對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息收入，免征營業(yè)稅。
（3）對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)抵充貸款本息的，免征承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)應(yīng)繳納的契稅。
（4）對資產(chǎn)公司成立時設(shè)立的資金賬簿免征印花稅。對資產(chǎn)公司收購、承接和處置不良資產(chǎn)，免征購銷合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)繳納的印花稅。對涉及資產(chǎn)公司資產(chǎn)管理范圍內(nèi)的上市公司國有股權(quán)持有人變更的事項，免征印花稅參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓證券（股票）交易印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]124號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（5）對各公司回收的房地產(chǎn)在未處置前的閑置期間，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對資產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，免征土地增值稅。
（6）資產(chǎn)公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司承接、收購、處置不良資產(chǎn)而提供資產(chǎn)、項目評估和審計服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。
從以上政策可以看出，國有四大資產(chǎn)管理公司在稅收上出資政策性資產(chǎn)享受免稅的優(yōu)惠，同時，由于在處置資產(chǎn)時，一般均為虧損，所以一般也無需繳納企業(yè)所得稅。
2、新形勢下資產(chǎn)管理公司的稅收模式轉(zhuǎn)換
在資產(chǎn)管理公司存續(xù)10年中，其核心業(yè)務(wù)逐漸從處理對口商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)即政策性業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換到收購在同等市場條件下對各個商業(yè)銀行通過市場模式進(jìn)行商業(yè)化操作收購，到現(xiàn)在，資產(chǎn)管理公司對成立初的政策性資產(chǎn)處理基本進(jìn)行完畢，對商業(yè)化運作的模式一直在探討中，同時，四大資產(chǎn)管理公司從2010年開始，逐漸開始進(jìn)行股份制改革，到現(xiàn)在，中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司、中國華融資產(chǎn)管理公司已經(jīng)完成了股份制改革，而中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司的股份制改革也在逐漸進(jìn)行中，同時，四大管理公司在股改后的幾年內(nèi)醞釀上市，在這種條件下，資產(chǎn)管理公司從政策性資產(chǎn)運作到商業(yè)化資產(chǎn)運作過程中稅收問題就會逐漸凸顯出來，即從以前的免稅模式下進(jìn)入到全面按照中國現(xiàn)行稅法繳納相關(guān)稅費。
3、資產(chǎn)管理公司在現(xiàn)階段面臨的稅收風(fēng)險分析
現(xiàn)階段，由于資產(chǎn)管理公司的員工缺乏稅收法律和稅收法規(guī)的相關(guān)知識，對稅收法規(guī)和稅收相關(guān)法律不了解，主要面臨以下風(fēng)險：
（1）公司內(nèi)部人員對稅法知識模糊，納稅意識淡?。河捎陂L時間享受國家的免稅政策，從而導(dǎo)致公司的員工對稅收的政策法規(guī)知識不了解、不關(guān)注，使得公司員工對依法納稅的觀念比較淡薄，從而在意識形態(tài)中形成少繳稅、不交稅的風(fēng)險。
（2）公司的日常經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動沒有考慮稅收因素的影響：由于沒有很好的納稅意識，從而導(dǎo)致公司在日常經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動中不考慮或者很少考慮稅收法律法規(guī)的影響，增加了公司在日常業(yè)務(wù)中無意識的偷漏稅風(fēng)險。
（3）在日常會計處理工作中缺乏對稅務(wù)事項是否符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的控制：長期以來，資產(chǎn)管理公司由于一直享受國家的免稅政策，使得公司在制定財務(wù)制度及相關(guān)文件中，缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識，從而導(dǎo)致在財務(wù)處理上沒有考慮或者不全面考慮相關(guān)的納稅事項，從而導(dǎo)致偷稅、漏稅的風(fēng)險。
（4）納稅申報和稅款繳納不能很好的符合稅法規(guī)定：在日常納稅申報和稅款繳納過程中，由于對稅收法律的法規(guī)不明白、不知曉，從而導(dǎo)致在稅收申報和稅款繳納過程中，沒有很好的遵守相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，造成少交稅款、不交稅款、延遲繳納稅款的問題，從而可能引起企業(yè)支付相應(yīng)的稅收罰款及滯納金的風(fēng)險。
（5）公司在日常的稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報備等涉稅事項不能很好的符合稅法規(guī)定：按照稅收法律及稅收法規(guī)的相關(guān)要求，公司應(yīng)該對日常的稅務(wù)登記、賬簿憑證、稅務(wù)檔案以及稅務(wù)資料進(jìn)行合理的準(zhǔn)備和報備，但是由于公司的內(nèi)在原因，不能對以上資料很好的管理，從而引起相應(yīng)的稅收風(fēng)險。
（6）在公司的日?？刂浦校瑳]有建立行之有效的稅務(wù)控制，導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險后不能很快的發(fā)現(xiàn)、識別，從而導(dǎo)致相應(yīng)的稅收風(fēng)險。
三、資產(chǎn)管理公司在商業(yè)模式下的稅收風(fēng)險應(yīng)對
鑒于資產(chǎn)管理公司在現(xiàn)階段存在著以上諸多稅收風(fēng)險因素，所以資產(chǎn)管理公司在以后的工作中應(yīng)該很好的應(yīng)對、規(guī)避相應(yīng)的稅收風(fēng)險，從而達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目的。
1、在資產(chǎn)管理公司的稅收風(fēng)險應(yīng)對過程中，應(yīng)該從以下幾個方面著手：
資產(chǎn)管理公司應(yīng)該建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理組織
資產(chǎn)管理公司在日常工作中，應(yīng)該建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理組織，該組織應(yīng)該具有以下機構(gòu)：
（1）、在資產(chǎn)管理總部設(shè)立專門稅務(wù)風(fēng)險管理部門，該部門隸屬于財務(wù)部，負(fù)責(zé)全公司的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，并對財務(wù)部總經(jīng)理負(fù)責(zé)。在全國的分公司中設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，并對該分公司的財務(wù)部負(fù)責(zé)。
（2）、稅務(wù)風(fēng)險管理部門應(yīng)該具有以下職責(zé)及功能：建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；對日常工作進(jìn)行管理，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險分析，指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作；建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息和溝通機制；組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢；承擔(dān)相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作；企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
2、資產(chǎn)公司對稅務(wù)風(fēng)險的識別和評估：
企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別下列稅務(wù)風(fēng)險因素：董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程；技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用；財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行；經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；法律法規(guī)和監(jiān)管要求等。
3、資產(chǎn)公司的稅務(wù)風(fēng)險控制活動
資產(chǎn)管理公司根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的結(jié)果，在成本效益原則的指導(dǎo)下，對稅務(wù)風(fēng)險建立合理的控制機制，全面的建立預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制，在內(nèi)部結(jié)構(gòu)和企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生重大轉(zhuǎn)變的時候，應(yīng)該轉(zhuǎn)變稅務(wù)控制機制，必要時可以請外部專家及稅務(wù)機關(guān)的幫助，企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)日常和重大業(yè)務(wù)的流程，從源頭控制稅務(wù)風(fēng)險。完善納稅申報表編制、復(fù)核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對于發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險建立監(jiān)控機制，評估其累計影響，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。
4、資產(chǎn)管理公司的稅務(wù)信息與溝通。
企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，確保與外部如中介機構(gòu)及稅務(wù)部門的及時溝通，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。將稅務(wù)申報納入企業(yè)計算機控制系統(tǒng)，建立稅收申報日歷，確保在稅收申報期內(nèi)納稅申報各項稅收，如果沒有及時申報，申報系統(tǒng)應(yīng)該及時提醒。
5、內(nèi)部監(jiān)督
企業(yè)應(yīng)該定期對稅務(wù)風(fēng)險管理制度進(jìn)行評價和完善，通過對整個業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管，從而達(dá)到將稅務(wù)風(fēng)險降低到企業(yè)可控的層面上來。
四、資產(chǎn)管理公司對稅務(wù)風(fēng)險管理的主要工具
企業(yè)有了很好的風(fēng)險防控系統(tǒng)，但是沒有很好的風(fēng)險防控的方法工具也會產(chǎn)生重大的問題，常用的風(fēng)險防控的主要工具有：
1、風(fēng)險承擔(dān)策略：主要是指資產(chǎn)管理公司對企業(yè)不重大或者未識別出來的風(fēng)險進(jìn)行風(fēng)險承擔(dān)。
2、風(fēng)險規(guī)避策略：主要是指資產(chǎn)管理公司對企業(yè)識別出來的重大風(fēng)險作出回避、停止和退出的策略，避免成為風(fēng)險的所有人。
3、風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略：主要是指資產(chǎn)管理公司將風(fēng)險通過合同或者服務(wù)保證書或者風(fēng)險證券化的方式將企業(yè)面臨的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給別人，從而來規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險。
4、風(fēng)險對沖策略：是指企業(yè)通過各種手段，引入多個風(fēng)險因素或者多個風(fēng)險，使得這些風(fēng)險能夠相互對沖。例如利用期貨進(jìn)行套期保值。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 稅務(wù)管理 問題 解決方法
一、引言
隨著中國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的交易模式越來越細(xì)化，全國稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)配備越來越復(fù)雜的法規(guī)和政策，稅務(wù)機關(guān)的征管也變得越來越嚴(yán)格，使得各種涉稅事項深深地嵌入在企業(yè)行為的各個方面，企施工業(yè)所得稅問題的日趨多樣化，已經(jīng)成為一個重要的危險因素。稍有不慎，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險將轉(zhuǎn)化為利益損失，不僅會吞噬企業(yè)的利潤，阻礙了業(yè)務(wù)目標(biāo)，甚至殃及企業(yè)。因此，強調(diào)稅的管理，控制和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)成為一項重要的商業(yè)事宜。
二、施工企業(yè)稅務(wù)管理的重要意義
企業(yè)稅務(wù)管理是一個企業(yè)的分析，計劃，起草，監(jiān)督處理，協(xié)調(diào)和溝通，及前景預(yù)測報告他們的稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)和稅務(wù)管理過程。
（一）有利于降低企業(yè)的稅收成本和稅務(wù)風(fēng)險
稅收成本是一個高度靈活和高風(fēng)險企業(yè)的外部成本，其占企業(yè)利潤的比重比例高。稅務(wù)風(fēng)險包括風(fēng)險的稅負(fù)，稅收違法風(fēng)險，信譽風(fēng)險，損失和其他內(nèi)容和政策，進(jìn)行科學(xué)管理的企業(yè)所得稅，通過規(guī)劃，分析，評價，處理各類涉稅稅問題涉及的單元操作，可有效降低稅務(wù)風(fēng)險。
（二）有利于增強企業(yè)的財務(wù)管理水平
稅收管理是財務(wù)管理的重要組成部分?？茖W(xué)的企業(yè)稅務(wù)管理，在符合相關(guān)法律，法規(guī)和政策以及一個明確的業(yè)務(wù)流程單元的基礎(chǔ)上，開展多層次的工作人員的教育和培訓(xùn)。做財會工作，提高業(yè)務(wù)處理能力，有效規(guī)避稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)稅項逃稅問題，提高稅收征管和財務(wù)管理能力。
（三）有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置
施工企業(yè)在及時、準(zhǔn)確掌握國家頒布的各項稅收政策與法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，有效保障單位籌資、投資和技術(shù)改造工作的合理化，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
（四）有利于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)
企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，其生產(chǎn)和管理的最終目標(biāo)是要盈利的。公司開發(fā)各種項目，圍繞如何獲得最大的經(jīng)濟效益?？茖W(xué)的管理可以有效地降低納稅企業(yè)稅收成本，從而提高盈利能力，有利于財務(wù)目標(biāo)。
三、當(dāng)前我國施工企業(yè)稅務(wù)管理中存在的主要問題
（一）稅務(wù)管理觀念淡薄，認(rèn)識不全面
我國學(xué)術(shù)界主要側(cè)重于從稅收征管角度來研究，從比較少從企業(yè)稅收管理視角來看，我國企業(yè)的稅務(wù)管理缺乏科學(xué)的工作理論以及全面的理論指導(dǎo)。大部分企業(yè)的稅務(wù)管理觀念模糊，認(rèn)為稅務(wù)工作由財務(wù)會計人員兼辦即可，沒有必要建立一個專門的稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)上只注重被動稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不存在稅的管理人員和員工的知識灌輸，教育和培訓(xùn)，稅務(wù)信息滯后，沒有稅收管理的全過程中，稅收征管是納稅人發(fā)生后的事后管理，而忽略了前置和后稅收征管；相當(dāng)于稅收征管的稅務(wù)規(guī)劃，只要做非常合理的稅務(wù)規(guī)劃是做稅收征管工作，哪知只是稅收征管的稅務(wù)規(guī)劃技術(shù)和方法層面。
（二）缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險管控機制和有效的稅務(wù)管理手段
雖然一些企業(yè)已經(jīng)開展相關(guān)的稅務(wù)管理工作，但沒有建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管控機制，過多的關(guān)注企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)上能否在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行技巧性的減少企業(yè)繳納的稅款，如果納稅籌劃方法被監(jiān)管部門認(rèn)定為屬于偷稅漏稅行為，企業(yè)的稅務(wù)管理將達(dá)不到預(yù)期的效果；多數(shù)企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)管理手段，主要采用稅務(wù)籌劃進(jìn)行稅務(wù)管理，手段單一，不能完全預(yù)測的稅收管理和協(xié)調(diào)作用。
（三）企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作不到位
日常稅務(wù)管理工作是整個施工企業(yè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)工作，也是企業(yè)獲取納稅管理資料與基礎(chǔ)信息的前提保證。我國大多數(shù)施工企業(yè)的日常的稅務(wù)管理還不到位。僅僅按照應(yīng)付稅務(wù)執(zhí)法部門關(guān)于稅務(wù)會計核算、納稅申報和發(fā)票管理等業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，并沒有建立健全制度涉稅分析，稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，稅務(wù)風(fēng)險管理制度，稅收征管機制，有沒有充分利用外部專家，企業(yè)相應(yīng)的納稅評估，稅務(wù)稽查，稅務(wù)及其他稅務(wù)管理實踐，從而阻礙了企業(yè)所得稅有效地管理工作的有效開展。
四、構(gòu)建科學(xué)、完善的稅務(wù)管理體系的策略
針對當(dāng)前我國施工企業(yè)稅務(wù)管理中存在的上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)、進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃、設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)和建立健全稅務(wù)管理機制等方面出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)、全面的稅務(wù)管理體系，從而增強自身的稅務(wù)管理水平，降低稅務(wù)風(fēng)險和稅收成本，促進(jìn)綜合效益的最大化。
（一）提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)
隨著施工企業(yè)涉稅事務(wù)越來越多、越來越復(fù)雜，對稅收人員的專業(yè)技能和道德素質(zhì)都提出了更高的要求，不僅要熟練掌握稅收的相關(guān)法律知識、精通稅收業(yè)務(wù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，更要具備良好的道德素養(yǎng)、較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協(xié)調(diào)能力。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視稅收征管，管理層及員工，配備具有專業(yè)資格的稅務(wù)管理職位及相關(guān)人員。以建立健全稅收管理理念。
（二）健全稅務(wù)管理制度
鍵全施工企業(yè)稅務(wù)管理制度是提供真實，準(zhǔn)確的納稅資料的先決條件，同時也防止稅收風(fēng)險，保護企業(yè)資產(chǎn)，財務(wù)安全完整，正確，有效地執(zhí)行業(yè)務(wù)相關(guān)立法的重要保證。
（三）企業(yè)做好日常稅務(wù)管理
為了保護施工企業(yè)安全納稅，健康納稅，實現(xiàn)稅收風(fēng)險最小化，稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行定期檢查，發(fā)現(xiàn)問題，立即糾正。可以是內(nèi)部檢查，也可以聘請稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)審計，目的都是為了消除隱藏的經(jīng)濟活動在過去的稅務(wù)風(fēng)險。
五、結(jié)束語
施工企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中十分重要，通過合理安排公司稅務(wù)制度，發(fā)現(xiàn)應(yīng)對稅務(wù)檢查的有效措施，從而找到企業(yè)節(jié)約稅收成本的合理切入點，使企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提下，追求企業(yè)納稅方面的最大經(jīng)濟效益。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】管理熵 風(fēng)險管理 動態(tài)評價
一、引言
防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為董事會和管理層決策管理的一項重要內(nèi)容對風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。一個有效的風(fēng)險管理模型能夠更加有彈性地應(yīng)對可能帶來遵從風(fēng)險的經(jīng)濟環(huán)境的變化。財政部從2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關(guān)稅收政策，至此“營改增”改革政策將全面推行。據(jù)統(tǒng)計，關(guān)于增值稅的法規(guī)文件2010年有650項，2011年有569項，增值稅一般納稅人完成申報任務(wù)要填300多個表格。這對企業(yè)的會計、財務(wù)系統(tǒng)和電子化要求都很高。企業(yè)為了符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的情形和范疇，如果不從改變經(jīng)營安排入手，而是簡單采取一些賬務(wù)處理技巧靠近政策規(guī)定，忽略享受稅收優(yōu)惠必要的程序和備案手續(xù)，將存在很大的政策風(fēng)險。
二、熵在稅務(wù)風(fēng)險管理中的應(yīng)用
由于稅務(wù)風(fēng)險管理是風(fēng)險管理的一個分支，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。諸多學(xué)者借鑒美國2002年COSO公布《風(fēng)險管理――整合框架》來構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系（蘆笛，2013）。也有一些學(xué)者提出構(gòu)建一個能融入企業(yè)風(fēng)險管理體系的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)（蓋地，2009，胡國強，2012）。王玉蘭（2013）財政部會計信息質(zhì)量檢查公告審計結(jié)果公告，構(gòu)建了國內(nèi)大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分級體系。
由此可見，目前大多研究主要集中于論述稅務(wù)風(fēng)險體系的構(gòu)建，同時缺少以內(nèi)控為研究視角、以項目為對象的風(fēng)險評價模型，通過這種模型，既能衡量企業(yè)疏忽導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)損失的增加，又能激勵企業(yè)正確籌劃帶來的企業(yè)稅務(wù)利潤的創(chuàng)造，各部門能夠依照模型設(shè)計的指標(biāo)細(xì)化分工、明確權(quán)責(zé)利。
為此，我們引入物理學(xué)上“熵”的概念來計量稅務(wù)內(nèi)控的有效程度，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)充分發(fā)揮作用時，企業(yè)的經(jīng)營活動將呈現(xiàn)出有序的狀態(tài)，一切行為都按照預(yù)先規(guī)定的經(jīng)營軌跡開展，企業(yè)中的人、財、物井井有條，熵值越小。而當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)疏漏或失效時，如企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的某項控制要素與理想狀態(tài)產(chǎn)生了偏差，將會使企業(yè)的經(jīng)營活動的某個局部、甚至全部經(jīng)營活動游離于管理層的控制之外，從而在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生混亂，使企業(yè)活動處于無序的狀態(tài)，熵值就越大。
根據(jù)管理熵理論，我們把企業(yè)內(nèi)部控制活動系統(tǒng)各要素的管理熵值的計算公式確定為：
…………………………公式1
其中，為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控活動系統(tǒng)的第i個要素的管理熵值；為該要素的平均偏差率。i代表稅務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的第i個要素，j代表某要素所包含的第j個指標(biāo)，為第i個要素出現(xiàn)偏差時，其風(fēng)險是由該要素的第j個指標(biāo)的偏差所引致的概率 （即要素內(nèi)各指標(biāo)的偏差率占要素總偏差率的百分比）。
三、價值驅(qū)動的稅務(wù)風(fēng)險評價模型指標(biāo)設(shè)計
本文將稅務(wù)內(nèi)控與會計內(nèi)控相結(jié)合，以經(jīng)濟內(nèi)容作為項目分類，設(shè)計了各種細(xì)化指標(biāo)，將一個企業(yè)全年的稅務(wù)行為（按對稅務(wù)利潤的影響有正有負(fù)）確認(rèn)為樣本量，統(tǒng)計出偏差數(shù)值、偏差率和該偏差率占要素總偏差率的比重作為熵公式的影響因子，最終計算出衡量企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的熵值，以此作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。
（一）貨幣資金內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)指標(biāo)
1.具體評價標(biāo)準(zhǔn)有：①收入款項入賬不及時―偷稅；②貨幣資金損失―非經(jīng)審批所得稅前不能列支③向特定人的借出款項不及時收回，需借款人承擔(dān)個人所得稅④已發(fā)生的應(yīng)付費用不結(jié)算、不支付，導(dǎo)致相關(guān)費用稅前不得列支；⑤長期貨幣資金出現(xiàn)紅字；⑥貨幣資金結(jié)余額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模嚴(yán)重不符；⑦不設(shè)置“銀行存款”賬戶，收入全現(xiàn)金循環(huán)；⑧“物流”與“資金流”不配比。
2.主要涉及稅種：增值稅（消費稅、營業(yè)稅）及附稅、企業(yè)所得稅。
（二）銷售收款內(nèi)控制度與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)指標(biāo)
1.具體評價標(biāo)準(zhǔn)有：①收入計量不準(zhǔn)；②隱匿實現(xiàn)的收入；③實現(xiàn)收入入賬不及時；④斯視同銷售行為未作納稅調(diào)整――（注意：視同銷售收入可以作為扣除業(yè)務(wù)招待費及廣告宣傳費的基數(shù)）； ⑤銷售貨物的稅務(wù)處理不正確；⑥收入和成本、費用不配比，成本分配不正確；⑦虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；⑧銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。
2.主要涉及稅種：增值稅（消費稅、營業(yè)稅）及附稅、企業(yè)所得稅。
（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)指標(biāo)
1.具體評價標(biāo)準(zhǔn)有：①固定資產(chǎn)的取得方式及初始計價不符合稅法規(guī)定；②固定資產(chǎn)折舊及攤銷不及時或不符合稅法規(guī)定；③固定資產(chǎn)后續(xù)費用的處理不符合稅法規(guī)定；④固定資產(chǎn)清理的處理不及時或不符合稅法規(guī)定。
2.主要涉及稅種：房產(chǎn)稅；企業(yè)所得稅。
（四）投資內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)指標(biāo)
1.具體評價標(biāo)準(zhǔn)有：①固定資產(chǎn)投資；②無形資產(chǎn)投資――不能合理區(qū)分研發(fā)支出與開發(fā)支出；（3）股權(quán)投資；（4）債權(quán)投資。
（五）籌資內(nèi)部控制與稅務(wù)協(xié)調(diào)
1.具體評價標(biāo)準(zhǔn)有：①不同籌資下的稅收成本最小化②資本結(jié)構(gòu)合理性問題③在保證資本結(jié)構(gòu)安全合理的情況下，充分發(fā)揮負(fù)債的抵稅效應(yīng)；④協(xié)調(diào)處理金融負(fù)債與內(nèi)部負(fù)債的稅收負(fù)擔(dān)；⑤股東向企業(yè)的借款比例應(yīng)適當(dāng)控制（5：1，2：1）⑥充分發(fā)揮租賃的節(jié)稅與資金轉(zhuǎn)移效應(yīng)；⑦籌資利息（資本化、費用化）納稅籌劃。
（六）薪酬內(nèi)部控制與稅務(wù)處理協(xié)調(diào)指標(biāo)
1.具體評價標(biāo)準(zhǔn)有：①薪酬兌現(xiàn)、考核制度必須做到與稅法的協(xié)調(diào)；②薪酬的稅前列支不合理；③職工薪酬的個人所得稅稅負(fù)過重。④薪酬兌現(xiàn)方式充分發(fā)揮稅收臨界點效應(yīng)；⑤補貼包干方式下如何與個人所得稅政策協(xié)調(diào)；⑥投資人的薪酬在企業(yè)所得稅前列支
（七）經(jīng)濟合同內(nèi)部控制與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)指標(biāo)
1.具體評價標(biāo)準(zhǔn)有：①合同中貨物銷售價格的確定 。如含稅價格與不含稅價格；離岸價與到岸價；出廠價與目的地價。②合同中經(jīng)營方式的確定； ③選擇有利于降低稅負(fù)的貨款結(jié)算方式 ；④合同中正確表述享受稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營行為；⑤違約責(zé)任與稅前列支，違約金賠償金，罰款與罰金、罰息。⑥合同簽定應(yīng)當(dāng)考慮稅收成本。
（八）并購活動控制與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)指標(biāo)
四、建立“以項目為中心、以價值驅(qū)動為主線、權(quán)責(zé)明確”的稅務(wù)風(fēng)險評價模型
基于熵原理的稅務(wù)風(fēng)險評價模型，以項目為中心，明確了評價主體、范圍和業(yè)績考核的對象。以價值驅(qū)動為主線，從經(jīng)營、籌資、投資等環(huán)節(jié)尋找稅務(wù)的風(fēng)險識別點和價值創(chuàng)造點，將風(fēng)險和績效匹配，做到權(quán)責(zé)明確。
文章以廣西某房地產(chǎn)企業(yè)作為實例，對該企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險活動按照風(fēng)險評價模型進(jìn)行了全面調(diào)查，得出了其2012年度稅務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查測試結(jié)果，計算出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險活動的熵值，如表3所示。
該房地產(chǎn)公司稅務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查測試結(jié)果表明：該項控制在具體的執(zhí)行過程中出現(xiàn)疏漏，將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)管理熵增加。就該項控制活動本身而言，增加了 0.053 個單位的管理熵。
五、結(jié)語
稅制改革的不斷深入、國家稅收管理嚴(yán)格的日益規(guī)范給企業(yè)規(guī)范經(jīng)營提出了更高的要求，未來十年將會迎來除增值稅以外的個人所得稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等諸多稅種的改革。正確識別、評估稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的細(xì)化，也是制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施、及時控制風(fēng)險的依據(jù)?；陟氐亩悇?wù)風(fēng)險評價模型設(shè)計，通過度量風(fēng)險偏差和波動性，將事項的重要性和波動性自動評級分類，層層解構(gòu)各項風(fēng)險指標(biāo)，實現(xiàn)系統(tǒng)、動態(tài)地監(jiān)控每一項價值活動。
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