發(fā)布時(shí)間：2023-06-14 16:20:49
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的管理會(huì)計(jì)的相關(guān)概念樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)
一、概述
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高方面和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)起著非常重要的作用。企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等三方面可以準(zhǔn)確和完整的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)形式的變化，利用管理會(huì)計(jì)的思想解決企業(yè)產(chǎn)能高的問(wèn)題和財(cái)務(wù)杠桿高的風(fēng)險(xiǎn)，有效促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。在此背景下，本文從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，對(duì)兩者進(jìn)行比較研究，對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行深入分析，旨在幫助企業(yè)改變管理的環(huán)境、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
下面對(duì)會(huì)計(jì)的概念、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念和管理會(huì)計(jì)的概念加以界定。
（一）會(huì)計(jì)概念
國(guó)內(nèi)外的研究學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)的概念界定從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生以來(lái)從來(lái)就沒(méi)有停過(guò)，會(huì)計(jì)概念已經(jīng)出現(xiàn)了兩種主流的觀點(diǎn)。第一種認(rèn)為會(huì)計(jì)是企業(yè)的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)除了作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的工具以外，根據(jù)會(huì)計(jì)屬性和會(huì)計(jì)的職能角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)是企業(yè)一種管理活動(dòng)；另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)是信息系統(tǒng)，既將會(huì)計(jì)整體視為一個(gè)管理信息系統(tǒng)的集合。雖然很多學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)究竟屬于哪一種觀點(diǎn)沒(méi)有明確統(tǒng)一的結(jié)論，但是從會(huì)計(jì)本質(zhì)確認(rèn)和計(jì)量上是具有一致性的。首先，會(huì)計(jì)的計(jì)量單位是貨幣，其次，會(huì)計(jì)職能主要是執(zhí)行核算和監(jiān)督的職能，為公司的管理層、監(jiān)管層和其他利益相關(guān)者提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)一方面完善自身經(jīng)營(yíng)管理，另一方面可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)理解會(huì)計(jì)的概念和職能，我們可以將會(huì)計(jì)劃分為兩個(gè)方面，第一方面是管理會(huì)計(jì)，另一方面是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
研究人員將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界定為：依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在遵守國(guó)家會(huì)計(jì)法的前提下，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，全面、準(zhǔn)確和完整的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)信息使用人包括企業(yè)內(nèi)部的管理層和監(jiān)管層，也包括企業(yè)外部的債權(quán)人、政府職能部門等利益相關(guān)者。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了對(duì)內(nèi)承擔(dān)提供財(cái)務(wù)信息以外，還承擔(dān)對(duì)外公布企業(yè)的財(cái)務(wù)信息職能。
（三）管理會(huì)計(jì)
研究人員將管理會(huì)計(jì)定義為：依據(jù)相關(guān)的管理方法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在遵守國(guó)際會(huì)計(jì)法的前提下，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和報(bào)告，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題或者薄弱環(huán)節(jié)，采用必要措施和或者執(zhí)行相應(yīng)的計(jì)劃，為公司的高管層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策或其他管理活動(dòng)提供準(zhǔn)確的管理會(huì)計(jì)信息，有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，旨在完成企業(yè)對(duì)內(nèi)部的管理責(zé)任和相關(guān)的目標(biāo)。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的比較研究
企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)分支包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，兩者既存在相同點(diǎn)，也存在不同點(diǎn)，兩者相輔相成。下面從關(guān)聯(lián)性和差異性兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的差異進(jìn)行比較研究。
（一）管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性研究
我們從企業(yè)的價(jià)值指標(biāo)和財(cái)務(wù)核算方法兩個(gè)角度分析管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性問(wèn)題。從企業(yè)的價(jià)值指標(biāo)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行核算和監(jiān)督，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以作為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的測(cè)試的基礎(chǔ)，也是企業(yè)管理人員進(jìn)行分析和決策的基礎(chǔ)。從財(cái)務(wù)核算方法方面來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算方法的體系，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法和管理會(huì)計(jì)的核算方法又不能相互獨(dú)立，兩者之間存在一定的重合和交叉，并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)目標(biāo)共同是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)最大化。
（二）管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異性研究
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間雖然存在一定的關(guān)聯(lián)性，但也存在一定的差異性。這種差異性主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是向企業(yè)外部財(cái)務(wù)信息使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告所需要的財(cái)務(wù)信息，而企業(yè)的管理會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的高管層和監(jiān)管層提供經(jīng)濟(jì)決策或者其他管理決策方面作為重要的依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的直接目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)直接目標(biāo)具有差異性。第二方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，并執(zhí)行核算和監(jiān)督的職能，在規(guī)定的特定時(shí)間對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量向內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供信息；企業(yè)的管理會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)一定的方法反映和預(yù)測(cè)企業(yè)的信息活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)決策或者其他方面是否與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)存在差異，出具的管理會(huì)計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容沒(méi)有限制性。第三方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息時(shí)以貨幣作為計(jì)量單位，并且通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息具有全面、準(zhǔn)確、真實(shí)和完整等方面的要求，而企業(yè)管理會(huì)計(jì)滿足企業(yè)內(nèi)部管理需求時(shí)提供信息不具有限制性，除了提供貨幣單位的財(cái)務(wù)信息外，還提供非貨幣單位的相關(guān)信息，同時(shí)該信息不具有法律規(guī)定的有用的信息。
四、企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)整合性發(fā)展趨勢(shì)
隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展日益急迫，作為企業(yè)各方的利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，無(wú)論是內(nèi)部還是外部，他們對(duì)財(cái)務(wù)人員提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是具有一致性的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的整合趨勢(shì)越發(fā)明顯。下面從以下四個(gè)方面對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)整合性發(fā)展加以分析和研究。
第一方面，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)和教育的發(fā)展，越來(lái)越多的高素質(zhì)財(cái)務(wù)專業(yè)人員進(jìn)入工作崗位當(dāng)中，站在了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和管理會(huì)計(jì)工作的前線，他們將日常學(xué)習(xí)到的專業(yè)知識(shí)應(yīng)用到企業(yè)的具體實(shí)踐中去，他們成為了企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的復(fù)合型人才，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整合提供了有力的支撐。第二方面，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展壯大，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整合提供了有效的技術(shù)支撐。我國(guó)從20世紀(jì)末開(kāi)始全面實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，包括國(guó)內(nèi)比較知名的用友軟件供應(yīng)商和金蝶軟件供應(yīng)商，國(guó)外比較知名的SAP軟件供應(yīng)商和Oracle軟件供應(yīng)商。他們很好為企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合提供了有效技術(shù)支撐。企業(yè)可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)的需要做好相應(yīng)的關(guān)聯(lián)，在企業(yè)需求特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)信息時(shí)，軟件系統(tǒng)通過(guò)自動(dòng)取數(shù)的功能滿足信息的需求，同時(shí)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的相互交叉的部分在軟件系統(tǒng)中關(guān)聯(lián)存在，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)不一致的情況發(fā)生。第三方面，企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)信息趨于一致化，即企業(yè)內(nèi)外部信息需求者對(duì)綜合性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求日趨一致。第四方面，從企業(yè)成本管理的角度整合企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)有利于企業(yè)節(jié)約成本。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的整合，簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)職能部門的設(shè)置，減少企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的需求，進(jìn)一步堅(jiān)定了企業(yè)的榮恭成本，我企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益提供更大的可能性。
雖然如此，但是對(duì)于兩者的真正整合還是存在相當(dāng)?shù)碾y點(diǎn)的。歸根結(jié)底，其主要是由于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)中對(duì)成本的界定和認(rèn)知是不同的，若想完成兩者的真正結(jié)合則需要完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)成本之間對(duì)應(yīng)關(guān)系庫(kù)的建立，才能使整合更具可能性。
五、研究結(jié)論
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大和國(guó)際間交流日趨頻繁，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要想在紛繁復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，企業(yè)不但要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，更要做好管理會(huì)計(jì)工作，這不但關(guān)系到企業(yè)的資金利用效率，而且直接影響到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展壯大?，F(xiàn)如今，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和資金投入的不斷增加，為了提高資金的使用效率，優(yōu)化資源的配置，減少資源的浪費(fèi)，企業(yè)需要完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)進(jìn)行有機(jī)的融合，今年來(lái)，我國(guó)企業(yè)不斷加強(qiáng)企業(yè)的管理制度，完善企業(yè)的內(nèi)部控制減少，提高了管理水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)有機(jī)融合。本文對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)從關(guān)聯(lián)性與差異性兩個(gè)角度加以比較研究，分析管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上完成了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)整合性發(fā)展趨勢(shì)的分析，旨在幫助企業(yè)降低成本，提高效益。
參考文獻(xiàn)：
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[2]曹改燕.論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的并存性[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（02）.
在工業(yè)經(jīng)濟(jì)里盛行的以物為中心、為根本的哲學(xué)思想幾乎滲透到社會(huì)機(jī)制的每一個(gè)毛孔,會(huì)計(jì)系統(tǒng)亦不能例外。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在這種思想的“侵害”下,構(gòu)成了維護(hù)“物力資本決定論”的重要制度安排。這種陳舊的社會(huì)機(jī)制與注重知識(shí)、以人為中心的知識(shí)經(jīng)濟(jì)在某些方面是相沖突的,甚至由此導(dǎo)致了社會(huì)人文秩序的混亂,人類也因此面臨諸多“危機(jī)”與現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此,如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論的“轉(zhuǎn)換”,使其適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)人文秩序的修復(fù)是當(dāng)下亟需解決的重要問(wèn)題。在會(huì)計(jì)理論體系中,根據(jù)服務(wù)對(duì)象的不同劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)具有外在制度的“剛性”,因此管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以成為會(huì)計(jì)理論“轉(zhuǎn)換”的突破口。
二、傳統(tǒng)物本管理會(huì)計(jì)的困境與人本管理會(huì)計(jì)的提出
歷史學(xué)證據(jù)暗示,促進(jìn)組織成功實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的信息需求推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展和演化(阿特金森等,2009)。目前的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)里備受詬病。從內(nèi)容的橫向來(lái)看,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一直被限定在成本管理會(huì)計(jì)的范疇,直到卡普蘭(Kaplan)和約翰遜(Johnson)教授在1987年合作出版的專著《Relevance Lost:The Rise and Fall of Management Accounting》中才揭開(kāi)了行業(yè)大反思浪潮的序幕(李玉周,2008)。
然而,這種“反思”又無(wú)意間導(dǎo)致目前的管理會(huì)計(jì)似乎成了各種管理會(huì)計(jì)工具的“合成詞”,似乎管理會(huì)計(jì)就是一個(gè)“大雜燴”(閻達(dá)五,2004)。這正如余緒纓(2007)所言,由于這個(gè)學(xué)科的學(xué)術(shù)基礎(chǔ)遠(yuǎn)未建立,因而無(wú)法取得“可敬重性”。近年來(lái),有關(guān)管理會(huì)計(jì)工具的整合研究在國(guó)外極為盛行,國(guó)內(nèi)學(xué)者也開(kāi)始這方面的研究(櫻井通晴,2001;王斌、高晨,2004等),但總把焦點(diǎn)集中于此,不免會(huì)使管理會(huì)計(jì)不斷陷入“曇花一現(xiàn)”的怪圈。
本文認(rèn)為,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論陷入困境,其根本原因在于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)秉持的理念或思想是“物”性的,即以“物”為中心、為根本的思想,強(qiáng)調(diào)的是物質(zhì)資源的決定性作用。這在大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)里是相適宜的,但是在以知識(shí)和智慧為主要特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)里就陷入困境。因此,本文提出,應(yīng)構(gòu)建以為人中心、為根本的價(jià)值創(chuàng)造的支持決策與管理控制系統(tǒng),即人本管理會(huì)計(jì)。新的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),以促進(jìn)人的知識(shí)和智慧更好地被使用或激發(fā)為目標(biāo)的價(jià)值創(chuàng)造與管理控制的系統(tǒng)。
與傳統(tǒng)物本管理會(huì)計(jì)相比,具體的差異體現(xiàn)在:首先,人本管理會(huì)計(jì)立足于以“人”為中心、為根本,注重的是“價(jià)值”的增值,聚焦的是價(jià)值,講究適度成本,而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)立足于以“物”為中心、為根本,注重“成本”的節(jié)約,聚焦的是成本;其次,在人本管理會(huì)計(jì)中把人作為第一資源、第一資本和第一目的,人力資源是價(jià)值創(chuàng)造的源泉,將人與價(jià)值聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行管理,理順了源與流的關(guān)系,而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)依托的是物力資本決定論,認(rèn)為物力資本決定一切;最后,在人本管理會(huì)計(jì)中,追求的是轉(zhuǎn)移價(jià)值(C)的最小化和附加價(jià)值(V+M)的最大化,而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)追求的是利潤(rùn)(M)最大化和物質(zhì)與人工成本(C+V)的最小化,這種變化帶來(lái)的是管理思路的徹底改變(如表1所示)。
三、人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)
人本管理會(huì)計(jì)是新提出的概念,它是為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)里擁有知識(shí)和智慧的人在生產(chǎn)活動(dòng)中具有的支配作用而建構(gòu)的新管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。新管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建構(gòu),首先必須解決系統(tǒng)內(nèi)在的結(jié)構(gòu)?！敖Y(jié)構(gòu)”作為哲學(xué)上的范疇是指物質(zhì)及其運(yùn)動(dòng)的分布狀態(tài),是事物各個(gè)組成要素之間相互穩(wěn)定的排列順序、組合方式和互相制約、互相聯(lián)系、互相作用、互相依賴的關(guān)系總和。這種關(guān)系(結(jié)構(gòu))是系統(tǒng)保持整體性和具有一定功能的內(nèi)在依據(jù),是從系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)系統(tǒng)整體的描述(張文煥等,1989)。因此,人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是人本管理會(huì)計(jì)理論保持整體性和具有一定功能的內(nèi)在依據(jù),是從人本管理會(huì)計(jì)理論內(nèi)部對(duì)人本管理會(huì)計(jì)理論這個(gè)整體的描述。
(一)人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn),系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間是普遍聯(lián)系的。因此,如何抓住系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間關(guān)系的實(shí)質(zhì)是正確認(rèn)識(shí)系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。本文認(rèn)為,為了保證研究結(jié)論的科學(xué)性和普遍適用性,理論結(jié)構(gòu)本身必須有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是檢驗(yàn)研究結(jié)論是否抓住系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間關(guān)系的實(shí)質(zhì)、是否符合理論結(jié)構(gòu)研究的根本目的。
本文認(rèn)為,就一般意義上來(lái)說(shuō),理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包括如下三個(gè)方面:
(1)構(gòu)建的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠使理論本身成為一個(gè)具有良好“新陳代謝”的系統(tǒng)。環(huán)境是不斷變化的,實(shí)踐在不斷變化摸索的同時(shí),內(nèi)在需要理論不斷的與時(shí)俱進(jìn),因此理論必須成為一個(gè)具有良好“新陳代謝”的系統(tǒng)。
(2)構(gòu)建的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠指導(dǎo)理論本身各組成部分的發(fā)展,應(yīng)能夠?qū)π鲁霈F(xiàn)的、處在萌芽狀態(tài)的新理論進(jìn)行反映和指導(dǎo)。理論的各組成部分作為單個(gè)主體也處在不斷變化發(fā)展之中,其發(fā)展完善的程度受制于單個(gè)主體與系統(tǒng)其他部分的關(guān)系即整體的理論結(jié)構(gòu)的好壞。
(3)構(gòu)建的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠有效實(shí)現(xiàn)實(shí)踐到理論的跨越,并能使理論更好地預(yù)測(cè)或展示實(shí)踐的發(fā)展方向。理論的最終目的是指導(dǎo)實(shí)踐,良好的關(guān)系機(jī)理能夠更好地實(shí)現(xiàn)從實(shí)踐到理論和從理論到實(shí)踐的兩次跨越。
(二)人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架
基于前文的分析和人本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn),本文認(rèn)為人本管理會(huì)計(jì)理論包括人本管理會(huì)計(jì)概念框架、人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則、人本管理會(huì)計(jì)工藝、整合性人本管理會(huì)計(jì)工藝制度四大部分。人本管理會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)為人本管理會(huì)計(jì)概念框架,其承接于人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論①;人本管理會(huì)計(jì)概念框架是人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則制定的基礎(chǔ),起著指導(dǎo)和評(píng)價(jià)的作用;人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則則是對(duì)人本管理會(huì)計(jì)工藝的具體指導(dǎo);人本會(huì)計(jì)理論最終通過(guò)人本管理會(huì)計(jì)工藝作用于實(shí)踐,從而完成理論到實(shí)務(wù)的整個(gè)過(guò)程。但這個(gè)過(guò)程必須落地于人本管理會(huì)計(jì)工藝與企業(yè)其管理系統(tǒng)的整合與銜接,完成這個(gè)整合與銜接則需要整合性人本管理會(huì)計(jì)工藝制度的構(gòu)建。四者之間是一個(gè)逐漸“釋放”的關(guān)系,越在前,穩(wěn)定性越好;越在后,權(quán)變性越強(qiáng),需要嵌入的情景也就越多(如圖1所示)。
四、人本管理會(huì)計(jì)理論概念的框架
人本管理會(huì)計(jì)概念框架是人本管理會(huì)計(jì)與人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的接口,同時(shí)也是人本管理會(huì)計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ),因此,構(gòu)建科學(xué)、合理的人本管理會(huì)計(jì)概念框架具有重要意義。關(guān)于管理會(huì)計(jì)概念框架的研究,美國(guó)取得了階段性成果,例如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)下設(shè)的“管理會(huì)計(jì)學(xué)科委員會(huì)”確定八個(gè)概念作為管理會(huì)計(jì)的基本概念,它們分別是計(jì)量、傳輸、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋、控制和成本性態(tài)。我國(guó)在這一方面的研究非常少,孟焰為主持人的課題組(2007)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的概念框架體系應(yīng)由管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)的假設(shè)、管理會(huì)計(jì)的原則和管理會(huì)計(jì)的要素四部分組成。本文認(rèn)為,人本管理會(huì)計(jì)概念框架是將有助于指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的基本概念匯成一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)和內(nèi)在一致的體系,它既要體現(xiàn)從人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中“釋放”所具有的銜接性,同時(shí)也要適應(yīng)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)所需要的相對(duì)靈活性和管理所具有的內(nèi)涵,即它應(yīng)該與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架模式有所區(qū)別。 因此,筆者構(gòu)建的人本管理會(huì)計(jì)概念框架基本結(jié)構(gòu)(如圖2所示)由四大部分構(gòu)成,即基礎(chǔ)概念、核心概念、衍生概念和相關(guān)概念。基礎(chǔ)概念是關(guān)于人本管理會(huì)計(jì)中使用到的最基礎(chǔ)、最一般的概念,這些概念的界定便于其他核心概念、相關(guān)概念、衍生概念乃至規(guī)則制定時(shí)進(jìn)一步使用;核心概念,則是基于人本管理會(huì)計(jì)所承接的人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的直接釋放而產(chǎn)生的,諸如人本管理會(huì)計(jì)環(huán)境、人本管理會(huì)計(jì)本質(zhì)、人本管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、人本管理會(huì)計(jì)假設(shè)、人本管理會(huì)計(jì)對(duì)象、人本管理會(huì)計(jì)職能;衍生概念則是在核心概念的基礎(chǔ)上進(jìn)一步的拓展和深化,直接作用于人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的制定,諸如人本管理會(huì)計(jì)原則、人本管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征;相關(guān)概念則是人本管理會(huì)計(jì)中使用到的除基礎(chǔ)概念、核心概念、衍生概念之外的在人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則、工藝中要使用到的基礎(chǔ)概念,諸如倫理單元假設(shè)、道德共同體、商業(yè)倫理、人本管理會(huì)計(jì)師操守等。
五、人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的框架
(一)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的含義與特征
人本管理會(huì)計(jì)擁有一個(gè)普遍理解的概念體系之后,其進(jìn)一步的釋放則是具體規(guī)則的制定。誠(chéng)如前文所述,目前西方一些發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家已制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(孟焰,2007)。本文認(rèn)為,管理會(huì)計(jì)傾向與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同,其主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的,叫準(zhǔn)則比較不妥,“規(guī)則”較為合適?！皽?zhǔn)則”和“規(guī)則”只差一字,區(qū)別也就在于此?！皽?zhǔn)”具有批準(zhǔn)、照準(zhǔn)、準(zhǔn)許之意,而“規(guī)”《說(shuō)文》曰,規(guī)有法度也,亦含模范、典范之意。
因此,準(zhǔn)則相對(duì)而言強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)許、允許,具有比較強(qiáng)的強(qiáng)制性,比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相對(duì)具有外部強(qiáng)制遵循的效力。人本管理會(huì)計(jì)則不同,它是由群體共同制定或形成的模范或典型做法,即比較好的慣例。當(dāng)然,規(guī)則也具有一定的要求遵循的效力,只是效力程度比準(zhǔn)則弱一些。本文將人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則界定為依據(jù)人本管理會(huì)計(jì)概念框架,結(jié)合人本管理會(huì)計(jì)實(shí)踐環(huán)境制定的指導(dǎo)人本管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可供參考的方法和制度規(guī)范。
其主要特征有:
(1)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是指導(dǎo)性的,不具有法律約束力;
(2)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是以人本管理會(huì)計(jì)概念框架為基礎(chǔ),并受其指導(dǎo);
(3)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是相對(duì)穩(wěn)定的,它會(huì)隨著現(xiàn)代管理學(xué)和現(xiàn)代組織學(xué)的發(fā)展而相應(yīng)發(fā)展;
(4)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則突出強(qiáng)調(diào)道德目的下的道德原則(公正、善、人道等),并將其作為仲裁和處理企業(yè)內(nèi)部利益管理的基石;
(5)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是以一定的企業(yè)文化環(huán)境為適用標(biāo)準(zhǔn)的,即人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則較好地適用于具有以人為中心、為根本的組織文化的企業(yè);
(6)人本管理會(huì)計(jì)要求適用的企業(yè)是處在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中,對(duì)于其他市場(chǎng)類型中的企業(yè)僅具有參考意義。
(二)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的結(jié)構(gòu)框架
人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的制定目前幾乎是個(gè)空白,國(guó)外一些發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家在傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域有所涉及但只處于初步探討階段,國(guó)內(nèi)在此領(lǐng)域目前還處在爭(zhēng)論是否應(yīng)該存在管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一問(wèn)題上。目前主張制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的代表有楊雄勝教授和孟焰教授帶領(lǐng)的課題組。
楊雄勝教授在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)于1999年10月在南京大學(xué)召開(kāi)的“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專題研討會(huì)”上以《中國(guó)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問(wèn)題》為題作了主題報(bào)告,介紹了美國(guó)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的情況,提出中國(guó)制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性。其所設(shè)想的中國(guó)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括11個(gè)方面的內(nèi)容:管理會(huì)計(jì)定義及基本活動(dòng)、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作準(zhǔn)則、單位內(nèi)部實(shí)物控制準(zhǔn)則、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策準(zhǔn)則、預(yù)算管理準(zhǔn)則、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策制定及執(zhí)行準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)組織職責(zé)準(zhǔn)則和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)評(píng)估準(zhǔn)則。孟焰所帶領(lǐng)的課題組(2007)認(rèn)為可以像制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣,對(duì)較為成熟的準(zhǔn)則加以制定,不太成熟或把握性不大的可以暫緩。他們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括作業(yè)管理準(zhǔn)則、時(shí)間管理準(zhǔn)則、責(zé)任管理準(zhǔn)則、目標(biāo)管理準(zhǔn)則、成本管理準(zhǔn)則和預(yù)算管理準(zhǔn)則。
本文的觀點(diǎn)是,準(zhǔn)則的強(qiáng)制性色彩過(guò)于濃厚,定位為規(guī)則比較合適。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō),其管理是內(nèi)部自己的事情,外人無(wú)權(quán)干涉,但是可以基于先進(jìn)的理念、現(xiàn)代管理思想和現(xiàn)代組織學(xué)制定人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則。如果我們制定的人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則能夠給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值和提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,那么這種規(guī)則就可以逐漸以自己的品牌得到企業(yè)的青睞,一則可以用人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)管理,修復(fù)社會(huì)人文生態(tài);二則可以促使人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則自我更新走向完善。那么,人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則到底應(yīng)該如何構(gòu)建呢?基于結(jié)構(gòu)主義哲學(xué)觀,本文依然從人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)部結(jié)構(gòu)來(lái)論證。
在確定人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的結(jié)構(gòu)之前,必須首先確定人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)部要素的組成。由于有人本管理會(huì)計(jì)概念框架,因此人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則不需要設(shè)定類似我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的基本規(guī)則,而只需從具體規(guī)則開(kāi)始。但是關(guān)于具體規(guī)則應(yīng)該包括哪些部分,目前沒(méi)有一個(gè)現(xiàn)存的觀點(diǎn)。這可能與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)本身不成體系有關(guān),但是本文要構(gòu)建的人本管理會(huì)計(jì)是一個(gè)邏輯一致的完整框架體系。因此,人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的要素和結(jié)構(gòu)的研究依賴于一般科學(xué)方法論中最核心的部分――“三論”,即系統(tǒng)論、控制論、信息論。這三論又以系統(tǒng)論最為基礎(chǔ),三者融合在一起。基于此,本文認(rèn)為人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則首先應(yīng)具有系統(tǒng)完整性,即人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的要素內(nèi)容應(yīng)能夠完整地包括企業(yè)全部管理實(shí)踐。根據(jù)普遍接受的管理程序?qū)W派的觀點(diǎn),管理為一種程序和許多相互關(guān)聯(lián)的職能。它可以被界定為通過(guò)計(jì)劃、組織、控制、激勵(lì)和領(lǐng)導(dǎo)等環(huán)節(jié)來(lái)協(xié)調(diào)人力、物力和財(cái)力資源,以期更好地達(dá)成組織目標(biāo)的
過(guò)程(徐國(guó)華等,2006)。 因此,人本管理會(huì)計(jì)應(yīng)涵蓋從組織目標(biāo)的形成,到組織目標(biāo)實(shí)施的全部過(guò)程。整個(gè)過(guò)程中人本管理會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)通過(guò)信息的形成和信息的處理達(dá)到有效控制與管理的目的。本文認(rèn)為被界定為以人為中心、為根本的價(jià)值創(chuàng)造的支持決策與管理控制系統(tǒng)的人本管理會(huì)計(jì),其規(guī)則依據(jù)管理程序?qū)W派的程序化思想可以設(shè)定為:組織戰(zhàn)略形成規(guī)則、戰(zhàn)略具體行動(dòng)化規(guī)則、戰(zhàn)略行動(dòng)單元的分解與行為單元鏈動(dòng)態(tài)化成型規(guī)則、整合單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理規(guī)則、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)則、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析與戰(zhàn)略反饋規(guī)則六大部分。 這六大部分從具有組織統(tǒng)帥作用的組織戰(zhàn)略開(kāi)始,圍繞如何實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略進(jìn)行由整體到局部、由先到后,一環(huán)扣一環(huán)的順序展開(kāi),前一個(gè)階段是后一個(gè)階段的基礎(chǔ),體現(xiàn)了時(shí)間順序和程序化的思想,完整地覆蓋了企業(yè)行為價(jià)值管理(計(jì)劃、組織、控制、激勵(lì)和領(lǐng)導(dǎo)等管理環(huán)節(jié))的全過(guò)程(如圖3所示)。
具體來(lái)說(shuō),組織戰(zhàn)略形成規(guī)則是對(duì)組織戰(zhàn)略形成的慣例和做法所進(jìn)行的規(guī)定;戰(zhàn)略形成之后,則要將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為操作層面的具體化的行為,因此這個(gè)過(guò)程的制度規(guī)范和做法為戰(zhàn)略具體行動(dòng)化規(guī)則;戰(zhàn)略具體行動(dòng)化后,接下來(lái)最為核心的環(huán)節(jié)是將戰(zhàn)略具體行動(dòng)化形成的戰(zhàn)略行為單元的戰(zhàn)略性議題或目標(biāo)進(jìn)行分解,形成更具體的行為單元,這個(gè)行為單元具有動(dòng)態(tài)的特點(diǎn),根據(jù)時(shí)間維度進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整形成相對(duì)穩(wěn)定的行為單元鏈;行為單元鏈成型之后,則進(jìn)入最為關(guān)鍵的基礎(chǔ)操作層面,這個(gè)層面是要圍繞行為單元鏈進(jìn)行成本、時(shí)間、質(zhì)量、彈性、價(jià)值等顧客價(jià)值主張要素的整合與分析,這是一個(gè)最復(fù)雜、最繁瑣的環(huán)節(jié),它將產(chǎn)生大量行為價(jià)值信息和進(jìn)行密集控制管理過(guò)程;對(duì)整合單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理中形成的大量人本管理會(huì)計(jì)信息,進(jìn)行歸集整理與分析形成人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告;人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是面向整合單元鏈的價(jià)值管理與資訊構(gòu)面的信息集成,而完整意義的信息反饋,則需要在對(duì)人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行整個(gè)流程的戰(zhàn)略反饋,從而確認(rèn)和修訂組織戰(zhàn)略形成的內(nèi)容。這個(gè)過(guò)程是一個(gè)信息流轉(zhuǎn)的完整的閉環(huán)(如圖3所示)。
六、人本管理會(huì)計(jì)工藝的分析范式
人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的制定是對(duì)人本管理會(huì)計(jì)概念框架的“釋放”,它為企業(yè)提供了運(yùn)作的參考標(biāo)準(zhǔn)。有了參考標(biāo)準(zhǔn)之后,則是進(jìn)一步的技術(shù)實(shí)施,這種技術(shù)實(shí)施概括來(lái)說(shuō),就是“程序與方法”――工藝。人本管理會(huì)計(jì)理論最終是通過(guò)人本管理會(huì)計(jì)工藝作用于實(shí)踐。也正因?yàn)檫@樣,人本管理會(huì)計(jì)工藝是人本管理會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建中最核心也是最具有挑戰(zhàn)的。它構(gòu)建的好壞直接決定了人本管理會(huì)計(jì)理念是否能夠得到實(shí)施,決定了管理會(huì)計(jì)是否能夠獲得應(yīng)有的“敬重”。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)就是因?yàn)檫@一部分無(wú)法有效駕馭各個(gè)要素而使整個(gè)管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)一盤散沙的局面。筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)要在面臨其他學(xué)科的“擠壓”時(shí)能立足,首先應(yīng)確立一個(gè)能夠得到普遍認(rèn)可又能反映人本管理會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的分析范式。
對(duì)人本管理會(huì)計(jì)分析范式的確定,必須首先立足于人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)人造系統(tǒng)這一本質(zhì)屬性。作為人造系統(tǒng),它是人們?yōu)榱似髽I(yè)管理這一復(fù)雜問(wèn)題設(shè)計(jì)的復(fù)雜系統(tǒng)。因此,借鑒一種對(duì)所有系統(tǒng)都具有普遍意義的方法(錢學(xué)森等,1978)――系統(tǒng)工程的原理對(duì)人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建,具有科學(xué)性和堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
在系統(tǒng)工程的研究與應(yīng)用中,人們逐漸探索、積累和總結(jié)出多種模式的科學(xué)工作方法和程序。其中具有很大代表性的一種是“霍爾三維結(jié)構(gòu)”即系統(tǒng)工程三維結(jié)構(gòu)分析。它普遍被認(rèn)為是解決硬系統(tǒng)工程的成熟的方法論,將硬系統(tǒng)的構(gòu)建分解為時(shí)間維、邏輯維和知識(shí)維三個(gè)相互聯(lián)系的維度。本文認(rèn)為人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅是工程領(lǐng)域的硬系統(tǒng),而且也是一個(gè)社會(huì)領(lǐng)域的軟系統(tǒng)。
因此,以此為借鑒,以三個(gè)相互聯(lián)系的方面時(shí)間維、邏輯維和知識(shí)維(或空間維)作為一個(gè)三維立體結(jié)構(gòu)的分析范式,融入硬系統(tǒng)方法論和軟系統(tǒng)方法論的優(yōu)秀元素展開(kāi)對(duì)人本管理會(huì)計(jì)工藝的構(gòu)建②。通過(guò)這三個(gè)方面用空間直角坐標(biāo)系統(tǒng)形象地表示出來(lái),不僅為人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建提供了一個(gè)三維立體的結(jié)構(gòu)分析范式,而且也為系統(tǒng)構(gòu)建之后解決復(fù)雜的人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)問(wèn)題提供了比較科學(xué)的思想方法。
(一)人本管理會(huì)計(jì)過(guò)程設(shè)計(jì):時(shí)間維
誠(chéng)如前文人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的論述,對(duì)于人本管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),應(yīng)涵蓋從組織目標(biāo)的形成,到組織目標(biāo)實(shí)施的全部過(guò)程。因此人本管理會(huì)計(jì)過(guò)程以時(shí)間為維度設(shè)定為:組織戰(zhàn)略形成、戰(zhàn)略具體行動(dòng)化、戰(zhàn)略行動(dòng)單元的分解與行為單元鏈動(dòng)態(tài)化成型、整合單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析與戰(zhàn)略反饋。
(二)人本管理會(huì)計(jì)工作方法步驟設(shè)計(jì):邏輯維
人本管理會(huì)計(jì)過(guò)程設(shè)計(jì)是按時(shí)間的進(jìn)程將人本管理會(huì)計(jì)活動(dòng)分為六個(gè)階段,而每一個(gè)階段的處理可以按邏輯關(guān)系將活動(dòng)分為六個(gè)方法步驟,即三維分析范式的邏輯維。這六個(gè)方法步驟依次為:明確議題或領(lǐng)導(dǎo)意圖、形成目標(biāo)、廣義建模、優(yōu)化方案、形成結(jié)論或建議、效果評(píng)價(jià)(如圖4)。這六個(gè)方法步驟反映的是時(shí)間維中任一階段的全部思維過(guò)程。
(三)人本管理會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)或空間設(shè)計(jì):知識(shí)維(或空間維)
人本管理會(huì)計(jì)工藝過(guò)程的實(shí)現(xiàn),離不開(kāi)人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所在環(huán)境的知識(shí)結(jié)構(gòu)或空間設(shè)定。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)工藝活動(dòng)分布在企業(yè)組織行為單元鏈的各個(gè)部分,每一個(gè)部分即是其空間設(shè)定。人本管理會(huì)計(jì)工藝的時(shí)間維與邏輯維都可以與各個(gè)空間匹配組合。與此同時(shí),時(shí)間維與邏輯維的各個(gè)階段或步驟也都需要一些共性或與具體企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)的知識(shí)和各科專業(yè)知識(shí)。這里知識(shí)有些是共性的,諸如商業(yè)、法律、心理、管理學(xué)等;也有些是與企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)的,比如建筑行業(yè)的企業(yè)需要建筑知識(shí)、醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)需要醫(yī)藥知識(shí)等等。這些知識(shí)在人本管理會(huì)計(jì)工藝流程中是必須具備的,沒(méi)有這些知識(shí)的配備是無(wú)法系統(tǒng)解決各項(xiàng)議題和高效完成企業(yè)價(jià)值的增值的。
綜合以上三個(gè)維度,時(shí)間維、邏輯維、知識(shí)維(或空間維)構(gòu)成了人本管理會(huì)計(jì)工藝構(gòu)建的三維立體結(jié)構(gòu)分析范式(如圖4所示)。在這個(gè)分析范式中,以系統(tǒng)思想為指導(dǎo),用時(shí)間維分解了人本管理會(huì)計(jì)的工藝過(guò)程,然后以時(shí)間維分解下來(lái)的每一個(gè)過(guò)程段為議題基于邏輯步驟展開(kāi)解決,而在此過(guò)程中每一小部分都置放在特定的知識(shí)域或空間域中,如此相互交錯(cuò)、彼此互聯(lián)將人本管理會(huì)計(jì)工藝清晰地分解,從而組成一個(gè)具有立體思維和系統(tǒng)解決問(wèn)題的人本管理會(huì)計(jì)工藝的有機(jī)框架。
在這個(gè)三維分析框架中,實(shí)體空間反映的是人本管理會(huì)計(jì)工藝的某個(gè)程序階段進(jìn)行的某個(gè)方法步驟所需的相應(yīng)專業(yè)知識(shí)或所處的空間位置,從而清晰形象地構(gòu)建出人本管理會(huì)計(jì)解決系統(tǒng)問(wèn)題的工作程序與方法。如在圖4中,實(shí)體A反映的是在人本管理會(huì)計(jì)工藝中整合單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理階段進(jìn)行優(yōu)化方案活動(dòng)所需的管理知識(shí)或在銷售行為單元進(jìn)行整合單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理的方案優(yōu)化。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 經(jīng)營(yíng)管理
一、引言
20世紀(jì)70年代末期管理會(huì)計(jì)在西方各國(guó)的發(fā)展過(guò)程中傳入我國(guó)至今，已有30余年的歷史。在此過(guò)程中，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展一直不盡人意，至今還未形成一套科學(xué)完整的理論和研究方法體系框架，甚至其基本理論問(wèn)題尚未得到清晰的界定，各種基本概念也是有待規(guī)范和統(tǒng)一。自從管理會(huì)計(jì)傳入我國(guó)以來(lái)，多數(shù)研究理論來(lái)源于對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的翻譯、模仿以及單純的理論推導(dǎo)，很少真正的去深入企業(yè)研究管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)生活中的應(yīng)用情況。由于缺少實(shí)際的調(diào)查研究，理論界開(kāi)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究難免會(huì)脫離實(shí)際、有些空洞、沒(méi)有說(shuō)服力等現(xiàn)象。這就使得我國(guó)大多數(shù)企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)的積極性不高、認(rèn)識(shí)不到位，阻礙了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用和發(fā)展。世界各國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)無(wú)論是在理論上還是實(shí)務(wù)上都明顯缺乏規(guī)范化或規(guī)范化較低。目前西方國(guó)家一般都有自己專門的管理會(huì)計(jì)師組織，來(lái)組織管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作的研究和開(kāi)展。而我國(guó)目前為止，還沒(méi)有建立專門的研究機(jī)構(gòu)甚至沒(méi)有專業(yè)的學(xué)術(shù)期刊，這對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究造成了很大的困擾和阻礙。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人才相比，管理會(huì)計(jì)工作者不僅要在專業(yè)知識(shí)方面、技能方面精通以外，還要在意識(shí)方面有所擅長(zhǎng)。這樣才是一個(gè)合格的管理會(huì)計(jì)人才，才能更好的去應(yīng)用管理會(huì)計(jì)來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。管理會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用的領(lǐng)域狹窄。在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方面，其方法和手段也要視不同的需要而使用，視不同的經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)管理模式而異，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最佳經(jīng)營(yíng)決策和最高經(jīng)營(yíng)效率為最終目標(biāo)。目前的管理會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用要打破傳統(tǒng)模式，不斷創(chuàng)新和發(fā)展。2011年1月1日起企業(yè)內(nèi)部規(guī)范指引首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，我國(guó)大力加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的監(jiān)督和管理。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化愈演愈烈的今天，科學(xué)的管理制度儼然成為了企業(yè)提高決策水平、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的重要支撐。在此大的背景之下，管理會(huì)計(jì)如何定位？其能否不斷完善以致發(fā)揮自己應(yīng)有的作用？能否可以和內(nèi)部控制系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，共同實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平獲得更多經(jīng)濟(jì)利益的目標(biāo)？是值得思考的問(wèn)題。本文對(duì)此進(jìn)行探討。
二、管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀綜述
（ 一 ）國(guó)外研究現(xiàn)狀綜述 西方發(fā)達(dá)國(guó)家從20世紀(jì)前期奠定管理會(huì)計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)開(kāi)始對(duì)其領(lǐng)域的研究一直處于領(lǐng)先地位：1919年，美國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，會(huì)計(jì)師和工程師開(kāi)始有機(jī)的配合工作重點(diǎn)研究成本管理問(wèn)題，從而對(duì)管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展造成了一定的影響；20世紀(jì)初，在對(duì)有關(guān)本量利研究的問(wèn)題上人，人們開(kāi)始對(duì)成本形態(tài)有了初步的認(rèn)識(shí)，到最終“本量利分析”方法逐漸融合于管理會(huì)計(jì)之中，成為20世紀(jì)前期以及以后的管理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容的重要方面；50年代現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在基本體系構(gòu)建方面取得了一些進(jìn)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)以及與成本會(huì)計(jì)的區(qū)別都加以研究；自約翰遜和卡普蘭發(fā)表了《相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰》一書，在接下來(lái)的十余年間西方會(huì)計(jì)學(xué)界開(kāi)始對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐進(jìn)行了深刻的反思，在原有的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)和體系的基礎(chǔ)之上進(jìn)行創(chuàng)新和變革，并采用經(jīng)驗(yàn)研究的方法來(lái)對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行實(shí)地的考察和研究。隨著時(shí)代的發(fā)展，在信息化環(huán)境下，科學(xué)和技術(shù)的進(jìn)步為更好的實(shí)施管理會(huì)計(jì)提供了更多可能的發(fā)展空間和技術(shù)支持，在此期間，人力資源管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)以及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等新的領(lǐng)域?qū)映霾桓F，研究方法日趨多樣化，理論基礎(chǔ)也得到不斷的擴(kuò)展，可以說(shuō)這門學(xué)科在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的研究已經(jīng)較為成熟，其在以美國(guó)為首的西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)成熟的運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和科學(xué)技術(shù)水平的日新月異，其發(fā)展前景令人振奮。
（ 二 ）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀綜述 20世紀(jì)70年代末，我國(guó)學(xué)者開(kāi)始引進(jìn)西方先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論，努力發(fā)展中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。然而，早期對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究大部分主要是集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)在1996年至2006年10年間，從代表我國(guó)會(huì)計(jì)界最高研究水平《會(huì)計(jì)研究》共只發(fā)表174篇管理會(huì)計(jì)的文章，數(shù)量少且沒(méi)有專門的學(xué)術(shù)會(huì)議和相關(guān)機(jī)構(gòu)去進(jìn)行引導(dǎo)和發(fā)展；馮巧根（1997）調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用比較分散，不夠規(guī)范，大部分都是集中在預(yù)算、成本性態(tài)分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)等方面，但是均可產(chǎn)生一定的成效，這樣的環(huán)境下致使管理會(huì)計(jì)在中國(guó)發(fā)展緩慢。據(jù)有關(guān)學(xué)者各項(xiàng)調(diào)查研究表明，20世紀(jì)末我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要集中在沿海發(fā)達(dá)地區(qū)和一些外資企業(yè)，國(guó)內(nèi)的大部分企業(yè)還沒(méi)有對(duì)管理會(huì)計(jì)引起足夠的重視和應(yīng)用；在學(xué)術(shù)界還沒(méi)有形成一套嚴(yán)密而又行之有效的理論體系，沒(méi)有專門的研究機(jī)構(gòu)和專業(yè)期刊，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展可謂是步履維艱。然而，目前隨著信息化時(shí)代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化加速了管理的科學(xué)化進(jìn)程，管理會(huì)計(jì)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比雖仍有一定的差距然已凸顯有用性并引起我國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛重視，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)亦不斷開(kāi)展“中國(guó)管理會(huì)計(jì)典型案例研究總結(jié)與研究”活動(dòng)，來(lái)促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的密切合作，并在大中型企業(yè)中開(kāi)展典型案例研究，要將在中國(guó)建立具有民族特色的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。我國(guó)政府亦加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理水平，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引，不難看出在此背景下管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用與發(fā)展將會(huì)日益突出。
三、管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的概念及相關(guān)性
（ 一 ）管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的相關(guān)概念 1958年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)，將管理會(huì)計(jì)定義為：管理會(huì)計(jì)就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，以有助于管理人員制定出合理的、能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的計(jì)劃，以及為達(dá)到各項(xiàng)目標(biāo)所進(jìn)行的決策。管理會(huì)計(jì)包含著為進(jìn)行有效計(jì)劃的制定，替代方案的選擇，對(duì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)以及控制等所必要的各種方法和概念。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)目前尚無(wú)統(tǒng)一定論。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是管理與會(huì)計(jì)融和，是企業(yè)為提高經(jīng)濟(jì)效益、為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策，而采用一系列專門的方法和科學(xué)的管理方式對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)等的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。其得到較多認(rèn)可的理論基礎(chǔ)是：在西方的管理會(huì)計(jì)進(jìn)程中，一般認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)（如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)）對(duì)于管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及審計(jì)學(xué)的研究和發(fā)展起到不可代替的作用；組織行為學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)合形成新的一門學(xué)科——行為會(huì)計(jì)學(xué)，可以運(yùn)用行為科學(xué)相關(guān)理論和方法論檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息，其發(fā)展受到經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織理論、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)以及政治學(xué)的影響，共同構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)豐富的理論基礎(chǔ)。內(nèi)部控制因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而生，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而完善。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核等方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜化，內(nèi)部控制亦成為一項(xiàng)系統(tǒng)工程。COCO委員會(huì)在1992年提出1994年修改認(rèn)可的《內(nèi)部控制——整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制作如下定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等。該定義具有廣泛的代表性和適用性，在這里給予采納。
（ 二 ）管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的相關(guān)性 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及對(duì)管理要求的加強(qiáng)，一旦有了管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需求，其存在便有了意義并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制過(guò)程中扮演著日趨重要的角色。（1）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成，共同構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要采用歷史成本，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行記錄、總結(jié)和分析，對(duì)外以及企業(yè)的利益相關(guān)者提供決策相關(guān)的有用信息。管理會(huì)計(jì)著重于面向未來(lái)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和內(nèi)部管理部門提供進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和考核的相關(guān)信息。我們不難看出，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是不可分割的有機(jī)整體，其扮演的不同角色共同構(gòu)成了完整的會(huì)計(jì)方法體系。沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，管理會(huì)計(jì)便成為無(wú)源之水、無(wú)本之木，其功能就不能很好的發(fā)揮；相應(yīng)的沒(méi)有管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能在企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上進(jìn)行分析，就不能很好的對(duì)未來(lái)進(jìn)行全面的分析和把握。兩者的有機(jī)結(jié)合才能使現(xiàn)代的企業(yè)管理從整體上發(fā)揮最大的功效。（2）為管理者及時(shí)提供可靠、相關(guān)的管理信息，為內(nèi)部控制打下良好基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度大致可以分為兩類：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重點(diǎn)，其主要是指財(cái)會(huì)部門為了防止財(cái)務(wù)事故和其他違法行為的發(fā)生以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，而專門制定的一系列的會(huì)計(jì)處理程序和相關(guān)政策。管理會(huì)計(jì)的職責(zé)之一就是要預(yù)防和控制各種錯(cuò)誤和弊端，并要及時(shí)、準(zhǔn)確的查明原因采取糾正措施，為管理者提供可靠、有效的管理信息。這就為內(nèi)部控制工作打下了良好的基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)做的好，那么內(nèi)部控制工作不僅減少了工作量還為其實(shí)施工作創(chuàng)造了良好的環(huán)境和基礎(chǔ)。（3）為內(nèi)部控制過(guò)程中實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序提供理論和方法。在內(nèi)部控制過(guò)程中，要設(shè)計(jì)合理有效的組織結(jié)構(gòu)以及進(jìn)行合理的職務(wù)分工，實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)中責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一。而管理會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新之處在于責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施。責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，其主要內(nèi)容是設(shè)立責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、建立跟蹤記錄系統(tǒng)、進(jìn)行反饋控制以及進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。以貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一致性。而內(nèi)部控制本身就是一種責(zé)權(quán)利相互統(tǒng)一的整體，因此二者之間有著必然的聯(lián)系。在內(nèi)部控制過(guò)程中，企業(yè)中的股東、董事會(huì)以及管理層都在責(zé)任中心范圍內(nèi)履行職責(zé)、反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任，管理會(huì)計(jì)就為其提供了理論和方法的支持：如企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高廣大員工的工作積極性，就按照企業(yè)“總預(yù)算”把任務(wù)下達(dá)到各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，建立相應(yīng)的責(zé)任單位并進(jìn)行規(guī)劃和控制。使每個(gè)單位以及負(fù)責(zé)人明白自己的工作中心遵循責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則，各司其責(zé)。最后對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)和對(duì)比，以此來(lái)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提升。（4）為董事會(huì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和受托責(zé)任履行情況等提供相關(guān)信息。董事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題，一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的熱點(diǎn)問(wèn)題，目前尚未形成全面統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。加拿大管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾利用管理會(huì)計(jì)的平衡計(jì)分卡從四個(gè)方面20多個(gè)指標(biāo)來(lái)計(jì)量董事會(huì)受托責(zé)任履行情況。在這里筆者認(rèn)為，董事會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)可以在管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)略性的企業(yè)定位。從廣義的角度出發(fā)，將企業(yè)內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)力有效的進(jìn)行提供企業(yè)的各種信息滿足管理者多種信息需求來(lái)保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、有效運(yùn)行。（5）為內(nèi)部控制研究提供更廣泛的視角。從狹義的角度來(lái)看管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告，主要向企業(yè)內(nèi)部管理者和經(jīng)營(yíng)者提供相關(guān)有用信息。目前對(duì)管理會(huì)計(jì)的理解已經(jīng)擴(kuò)大了其研究的范圍和要求，其不僅要做好企業(yè)內(nèi)部的管理相關(guān)工作，還要考慮市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及相關(guān)政策等諸多外部影響因素，需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的控制和管理。這對(duì)內(nèi)部控制是一個(gè)很好的啟示，每個(gè)企業(yè)都不是獨(dú)立存在的，都是在市場(chǎng)的大環(huán)境之下進(jìn)行生存和發(fā)展，從多角度去分析和研究更能適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展和環(huán)境的變化，更能較好的為企業(yè)服務(wù)。（6）兩者有共同的目標(biāo)追求。從管理的實(shí)踐過(guò)程來(lái)看，控制是作為管理的一種手段或者職能來(lái)加強(qiáng)企業(yè)管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以追求最大經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而伴隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)價(jià)值最大化成為了內(nèi)部控制的根本目標(biāo)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的正常運(yùn)作和發(fā)展過(guò)程中必要的控制手段和控制措施是不可或缺的，從這個(gè)意義上來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部控制是客觀的存在是為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)而服務(wù)的，這和管理會(huì)計(jì)最終目標(biāo)是一致的，為兩者有機(jī)結(jié)合更好的為企業(yè)服務(wù)提供了現(xiàn)實(shí)需求。
四、管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制發(fā)展的對(duì)策建議
（ 一 ）構(gòu)建管理會(huì)計(jì)方法體系 管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣不僅僅是方法和技術(shù)上的問(wèn)題，其必須置立于大的社會(huì)文化背景之下。中國(guó)是具有濃厚民族文化的社會(huì)，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展要立足于中國(guó)的現(xiàn)實(shí)以特定的社會(huì)文化背景作為指導(dǎo)，不能“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”盲目的照搬西方經(jīng)驗(yàn)犯教條主義錯(cuò)誤。構(gòu)建具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系，是應(yīng)用和發(fā)展管理會(huì)計(jì)的根本途徑。
（ 二 ）提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí) 一方面從管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)來(lái)說(shuō)，在傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論體系中其主要的目標(biāo)是企業(yè)利潤(rùn)最大化（成本費(fèi)用最小化），此目標(biāo)雖然能給企業(yè)帶來(lái)短期的收益，卻以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益發(fā)展前景為代價(jià)?，F(xiàn)代的管理會(huì)計(jì)理念就是要打破傳統(tǒng)、立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在權(quán)衡利益和風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中追求企業(yè)價(jià)值最大化；另一方面，樹(shù)立動(dòng)態(tài)的管理觀念。21世紀(jì)是信息化的時(shí)代，在計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展和信息處理能力逐漸加強(qiáng)的過(guò)程中，企業(yè)各部門以及與外界的聯(lián)系交流十分便捷，管理會(huì)計(jì)為了更好的為企業(yè)的決策和管理服務(wù)，就需要樹(shù)立動(dòng)態(tài)的管理觀念，靈活的對(duì)企業(yè)所面臨的內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行分析、比較和選擇。
（ 三 ）采用科學(xué)研究方法 目前為止，我國(guó)還未建立專門的管理會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，無(wú)法大范圍的去實(shí)地調(diào)查研究，只能采用典型案例推廣的方法去做調(diào)研。通過(guò)廣大的研究人員在全國(guó)不同的行業(yè)選取比較具有代表性的企業(yè)進(jìn)行實(shí)地考察，將其應(yīng)用管理的經(jīng)驗(yàn)和收獲加以系統(tǒng)的總結(jié)和分析，為建立完善的理論工作做好鋪墊。實(shí)踐出真知，在具體的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中為理論研究帶來(lái)豐厚的收獲。
（ 四 ）提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 任何事物的前進(jìn)與發(fā)展都離不開(kāi)人的努力，在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣過(guò)程中會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)起著舉足輕重的作用。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短，現(xiàn)有的很多會(huì)計(jì)人員沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)全面的管理會(huì)計(jì)教育，這是在實(shí)踐中管理會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢的一個(gè)原因。所以，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育就顯得尤為重要。另一方面，管理會(huì)計(jì)工作對(duì)員工的素質(zhì)要求較高，不僅要具有熟練的專業(yè)知識(shí)，還要具備完備的管理理念、靈活性與現(xiàn)實(shí)性相結(jié)合的管理技巧，以使管理會(huì)計(jì)的效用最大化。
（ 五 ）創(chuàng)造管理會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境 在我國(guó)體制對(duì)經(jīng)營(yíng)管理影響較大，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)政企不分，責(zé)權(quán)不分明，給企業(yè)帶來(lái)了很多不良影響，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益跟不上也阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。完善現(xiàn)代企業(yè)制度，在企業(yè)中建立良好的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，相應(yīng)現(xiàn)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的號(hào)召，重視管理會(huì)計(jì)在其中的基礎(chǔ)作用，真正使內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中有機(jī)的結(jié)合和使用，這將給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展和收益。
（ 六 ）管理會(huì)計(jì)適當(dāng)規(guī)范化發(fā)展 規(guī)范是指人們可以按照一套經(jīng)過(guò)實(shí)踐所證明過(guò)的、被人們所認(rèn)可的、并能自覺(jué)遵守的標(biāo)準(zhǔn)或者準(zhǔn)則來(lái)在現(xiàn)實(shí)中進(jìn)行有效應(yīng)用，其在應(yīng)用的這一過(guò)程筆者認(rèn)為可稱之為規(guī)范化。任何一門學(xué)科是否可以規(guī)范化，將在很大程度上決定著這門學(xué)科的發(fā)展和應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)愈發(fā)顯示出其強(qiáng)大的生命力，那么其規(guī)范化處理將會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行高效率的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生莫大的影響。這就需要廣大的理論界和實(shí)物界的共同努力，早日建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論與方法體系，使管理會(huì)計(jì)可以規(guī)范化發(fā)展。在這里要說(shuō)明的是，在不同的企業(yè)類型中有著不一樣的經(jīng)營(yíng)管理模式，即使是同一類型的企業(yè)具有相同的經(jīng)營(yíng)管理方法其所面臨的內(nèi)、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也不一樣。并且管理會(huì)計(jì)的處理方法具有很強(qiáng)的靈活性，在不同的企業(yè)同一種管理會(huì)計(jì)方法也可以有不同的適用性。因此，要對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行全面的規(guī)范是不太現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)該遵循適度原則，將具有普遍指導(dǎo)意義的基本理論、概念以及通用性比較強(qiáng)的理論和方法進(jìn)行規(guī)范化。最后要說(shuō)的是管理會(huì)計(jì)規(guī)范化面臨著很多的難題，這將是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作。
（ 七 ）構(gòu)建管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不只是技術(shù)性問(wèn)題，其在學(xué)習(xí)和應(yīng)用過(guò)程中還要以特定的社會(huì)文化背景作為引導(dǎo)。我國(guó)是一個(gè)傳統(tǒng)的、多文化的國(guó)度，多強(qiáng)調(diào)集體主義和國(guó)家利益至上的民族觀念，這就注定了我國(guó)的管理會(huì)計(jì)會(huì)將個(gè)人利益和整體利益相結(jié)合的方式進(jìn)行管理，在必要時(shí)個(gè)人利益要為社會(huì)利益作出犧牲和讓步。目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范還未建立，在我國(guó)講究誠(chéng)信、敬業(yè)、正直、懂法守法的社會(huì)背景之下，這將是我國(guó)建立管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的根本出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì);概念;環(huán)境管理會(huì)計(jì);生態(tài)會(huì)計(jì);社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)
會(huì)計(jì)的發(fā)展同社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切的聯(lián)系,客觀上要求會(huì)計(jì)必須改革以適應(yīng)外部環(huán)境的變化?？沙掷m(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)就是因面臨生態(tài)環(huán)境問(wèn)題而為管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域創(chuàng)造的一個(gè)新的理論發(fā)展空間。
一、可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)概念要點(diǎn)
可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)是一個(gè)以關(guān)注企業(yè)的價(jià)值增值,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)核心能力的培植、鞏固及提升為特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)新領(lǐng)域。作為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域,可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)是一個(gè)由管理會(huì)計(jì)向生態(tài)環(huán)境管理領(lǐng)域延伸的知識(shí)結(jié)合體。它以改進(jìn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率和促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為終極目標(biāo),運(yùn)用靈活多樣的方法,搜集、加工、整理與企業(yè)生態(tài)環(huán)境管理相關(guān)的各種信息,并據(jù)此來(lái)協(xié)助管理當(dāng)局確立基于生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的決策、控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等的一個(gè)信息系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的作用在于為企業(yè)內(nèi)部管理者提供與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)企業(yè)行為結(jié)果與社會(huì)及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益目標(biāo)的一致性。
其研究思維是以現(xiàn)代企業(yè)為一個(gè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。研究的時(shí)間跨度既包括過(guò)去、也包括現(xiàn)在和未來(lái);研究?jī)?nèi)容與企業(yè)的總體戰(zhàn)略決策同企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)層次、各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施緊密結(jié)合,并將新興的生態(tài)環(huán)境管理理論與先進(jìn)的生態(tài)環(huán)境管理方法和技術(shù)貫徹始終,以促進(jìn)企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的綜合績(jī)效采用生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)評(píng)價(jià),發(fā)揮了前導(dǎo)性指標(biāo)的職能。從計(jì)量方式看,貨幣單位計(jì)量與實(shí)物單位計(jì)量相結(jié)合,表現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和環(huán)境業(yè)績(jī)。融合生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境科學(xué)等多學(xué)科的相關(guān)理論和方法,其決策支持模式以環(huán)境友好的方式利用自然資源和環(huán)境容量,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的生態(tài)化轉(zhuǎn)化。
二、可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的必要性分析
可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是源于人們把生態(tài)環(huán)境要素作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素中的內(nèi)生變量,將自然資源的開(kāi)發(fā)利用和環(huán)境保護(hù)納入企業(yè)的管理決策要素之中,進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)的生態(tài)經(jīng)濟(jì)管理實(shí)踐。
(一)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略需要
可持續(xù)發(fā)展是立足于自然資源和環(huán)境資源的關(guān)于人類長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略模式,是在全球面臨經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境三大問(wèn)題的背景下,人類從自身的生產(chǎn)和生活行為的反思以及對(duì)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的憂患中領(lǐng)悟出來(lái)的。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提出之后,政府、企業(yè)和社會(huì)公眾都以前所未有的熱情積極參與到世界范圍內(nèi)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)中來(lái),企業(yè)行為不僅受到政府法律法規(guī)的約束,而且還面臨保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、金融市場(chǎng)、消費(fèi)者等利益相關(guān)者的監(jiān)督,從而迫使企業(yè)主動(dòng)采取有利于生態(tài)環(huán)境的一系列經(jīng)濟(jì)行為。例如,“污染者付費(fèi)”原則逐漸在企業(yè)解決生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的行動(dòng)中被接受。經(jīng)濟(jì)事實(shí)的發(fā)生、發(fā)展都需要會(huì)計(jì)活動(dòng)來(lái)加以反映、監(jiān)督和提供決策支持,然而,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo),以價(jià)格機(jī)制計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),以利潤(rùn)為衡量業(yè)績(jī)的重點(diǎn)。在此背景下,企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo),經(jīng)營(yíng)決策完全考慮利潤(rùn)底線和市場(chǎng)占有情況,忽視了生態(tài)效率。由此可見(jiàn),傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論受到了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此,有必要對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行完善和發(fā)展,以使之適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)就是在這一背景下的時(shí)代產(chǎn)物。
(二)獲取企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要
我們知道,管理會(huì)計(jì)新發(fā)展階段的主題是培植企業(yè)核心能力。企業(yè)核心能力是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要表現(xiàn)形式?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越表明,今后的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不僅是產(chǎn)品質(zhì)量、商品價(jià)格、服務(wù)優(yōu)劣、促銷手段等方面的競(jìng)爭(zhēng),而且是生態(tài)環(huán)境保護(hù)的競(jìng)爭(zhēng)。誰(shuí)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面取得優(yōu)勢(shì),誰(shuí)就能在這場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中掌握主動(dòng)權(quán),處于領(lǐng)先地位。美國(guó)《企業(yè)與環(huán)境》一書的作者喬格?溫特認(rèn)為:“總經(jīng)理可以不理會(huì)生態(tài)環(huán)境的時(shí)代已經(jīng)過(guò)去了,將來(lái)公司必須善于管理生態(tài)環(huán)境,才能賺錢?！彼鼧?biāo)志著現(xiàn)代企業(yè)管理由單純追求利潤(rùn)的目標(biāo)向追求經(jīng)濟(jì)效率與生態(tài)效率相統(tǒng)一的目標(biāo)轉(zhuǎn)變,現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由外部不經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)管理方式向內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和外部經(jīng)濟(jì)性相統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)管理方式轉(zhuǎn)變。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力被賦予了新的內(nèi)涵。新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不僅來(lái)自于交貨期(T)、質(zhì)量(Q)、成本(C)、服務(wù)(S)等具體產(chǎn)品特性,而且還體現(xiàn)在綠色企業(yè)形象、清潔生產(chǎn)、產(chǎn)品使用后處理和再利用等與環(huán)境保護(hù)、資源有效利用等一系列環(huán)境友好措施上,使企業(yè)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響減到最小,不斷開(kāi)拓一個(gè)又一個(gè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。因此,從前瞻性的角度,對(duì)企業(yè)的管理思想和方式進(jìn)行創(chuàng)新和再造十分必要。以生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)方式為根本特征的可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)立正是企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略與企業(yè)管理方式在生態(tài)環(huán)境要素領(lǐng)域的結(jié)合點(diǎn)。
(三)建立現(xiàn)代企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)管理模式的需要
眾所周知,管理會(huì)計(jì)與企業(yè)管理實(shí)踐是緊密結(jié)合在一起的。企業(yè)是一個(gè)閉合的生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。現(xiàn)代企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)管理就是要達(dá)到這樣一種規(guī)范:既能使生態(tài)系統(tǒng)的自然資源和環(huán)境質(zhì)量得到充分的開(kāi)發(fā)和利用,以滿足提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率的需求;又不超過(guò)生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)自我穩(wěn)定機(jī)制所允許的閾限,以維持生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)平衡和可持續(xù)發(fā)展。與現(xiàn)代企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)管理實(shí)踐相結(jié)合的管理會(huì)計(jì),應(yīng)與時(shí)俱進(jìn),使自身理論和方法得到不斷創(chuàng)新和發(fā)展,以迎合企業(yè)管理生態(tài)化的需要。由此可見(jiàn),在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下,構(gòu)筑可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)則是順應(yīng)時(shí)勢(shì)的一大緊迫任務(wù)。
三、與幾個(gè)易混淆概念的關(guān)系
目前,與可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)有關(guān)的概念較多,極易引起誤解,且概念不統(tǒng)一、視角不一致,使得研究者失去了進(jìn)行此研究和學(xué)術(shù)交流所應(yīng)有的共同“語(yǔ)言”與出發(fā)點(diǎn),從而不利于此研究的進(jìn)一步開(kāi)展。從規(guī)范研究的立場(chǎng)看,進(jìn)行有關(guān)概念的探討是必要的,也是理論研究深入所必需和必經(jīng)之路。
(一)可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的關(guān)系辨析
“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”概念首次出現(xiàn)在美國(guó)的戴維?林諾維斯所撰寫的《會(huì)計(jì)職業(yè)與社會(huì)進(jìn)步》一文中,該文章發(fā)表于美國(guó)《會(huì)計(jì)師》雜志1968年第11期。1973年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)確立將履行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的一項(xiàng)重要目標(biāo)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是社會(huì)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的延伸與拓展,它源于西方福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的社會(huì)責(zé)任觀念,認(rèn)為履行社會(huì)責(zé)任是企業(yè)義不容辭的一項(xiàng)義務(wù),范圍擴(kuò)大到企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)發(fā)展、職工和公眾福利等應(yīng)負(fù)的社會(huì)責(zé)任,企業(yè)只有在完成了社會(huì)福利目標(biāo)后還能獲得令人滿意的利潤(rùn),才能說(shuō)明其履行了社會(huì)責(zé)任。20世紀(jì)80年代前,西方會(huì)計(jì)理論界的主流觀點(diǎn)認(rèn)為,環(huán)境責(zé)任是企業(yè)所負(fù)社會(huì)責(zé)任的一部分,因此,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)包括了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容。但是,由于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的難以操作性而導(dǎo)致其遲遲不能投入使用,同時(shí)環(huán)境問(wèn)題的重要性日益凸顯,于是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)就從社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)并得以不斷完善。由此看來(lái),社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)之間存在著歷史淵源關(guān)系,但兩者在內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)上存在區(qū)別:一是涵蓋內(nèi)容不同。前者涵蓋面廣,不僅包括生態(tài)環(huán)境責(zé)任,還包括職工教育、安全、公共福利、就業(yè)等;后者內(nèi)容限于生態(tài)系統(tǒng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)相互交織的那部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及單純的環(huán)境活動(dòng)。二是關(guān)注焦點(diǎn)不同。前者關(guān)注的是社會(huì)效益;而后者關(guān)注自身效益,即在滿足環(huán)保要求的基礎(chǔ)上,追求經(jīng)濟(jì)效益的增加和長(zhǎng)期性。而作為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系的一個(gè)組成部分,可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)也具有企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)所具有的上述特征。
(二)可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)的關(guān)系辨析
環(huán)境管理會(huì)計(jì)是作為考慮生態(tài)環(huán)境因素的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的一個(gè)分支,是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的修正,主要以貨幣形式計(jì)量與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的活動(dòng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。與可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)相比較,環(huán)境管理會(huì)計(jì)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)。
1.環(huán)境管理會(huì)計(jì)反映的對(duì)象主要涉及與生態(tài)環(huán)境因素有關(guān)的一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng),比如企業(yè)環(huán)境稅的繳納、環(huán)境罰款的支付、環(huán)境污染的理賠、環(huán)境管理支出、環(huán)境投資和環(huán)境損失等;但不涉及企業(yè)的環(huán)境活動(dòng),如企業(yè)的環(huán)境政策的制定、環(huán)境教育的實(shí)施、排污水平和環(huán)境質(zhì)量的監(jiān)測(cè)等。
2.環(huán)境管理會(huì)計(jì)注重企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中環(huán)境成本效益與企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的內(nèi)在一致性,未能反映企業(yè)作為一個(gè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)而尋求企業(yè)在產(chǎn)品生命周期內(nèi)生態(tài)效率與經(jīng)濟(jì)效率的內(nèi)在統(tǒng)一性及可持續(xù)發(fā)展。
3.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的決策重點(diǎn)在于產(chǎn)品的制造過(guò)程,主要針對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)階段采取污染預(yù)防措施,難以實(shí)現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)管理模式。
但是,可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)能在上述三個(gè)方面顯示它的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn),表現(xiàn)在:把企業(yè)索取的資源和環(huán)境要素以及從各種渠道釋放到生態(tài)環(huán)境中的物質(zhì)納入其研究范圍。以企業(yè)行為和生態(tài)系統(tǒng)之間的互動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果作為研究對(duì)象,具體包括與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及單純的生態(tài)環(huán)境活動(dòng)等兩類企業(yè)活動(dòng)。從會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的角度,上述企業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境影響主要有:一是與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的企業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響,主要以貨幣形式計(jì)量;二是企業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境影響,主要以實(shí)物形式計(jì)量。以實(shí)現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)展的生態(tài)環(huán)境受托責(zé)任為研究起點(diǎn),以現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的主要工作屬性(決策、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等)這一研究主線貫穿全部,將現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一些基本思想和方法融入到可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)中,通過(guò)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法的改進(jìn)和與企業(yè)生態(tài)環(huán)境管理手段相結(jié)合,實(shí)施以生態(tài)經(jīng)濟(jì)效率最優(yōu)和可持續(xù)發(fā)展為終極目標(biāo)的生態(tài)經(jīng)濟(jì)管理模式。
(三)可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)與生態(tài)會(huì)計(jì)的關(guān)系辨析
“生態(tài)會(huì)計(jì)”這一概念雖尚未多見(jiàn),但在有關(guān)書刊尤其是國(guó)外文獻(xiàn)中已有論述。在歐美等國(guó)家,通過(guò)實(shí)施各種環(huán)境法律法規(guī),使生態(tài)會(huì)計(jì)作為一個(gè)實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)新領(lǐng)域而產(chǎn)生,并被作為許多公司必須向監(jiān)管機(jī)構(gòu)呈報(bào)的排污檢測(cè)報(bào)告的基礎(chǔ)。生態(tài)會(huì)計(jì)是指“應(yīng)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的原則和方法,采用生物物理單位收集、分類、分析和傳遞環(huán)境影響的信息的過(guò)程?！痹趯?shí)務(wù)中,生態(tài)會(huì)計(jì)的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣,生態(tài)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是進(jìn)行數(shù)據(jù)的分類、收集、記錄、分配、分析和傳遞?？紤]到至少在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)還不能依靠環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等將企業(yè)所有的環(huán)境影響采用貨幣指標(biāo)反映,不得不退而求其次,主要通過(guò)環(huán)境干預(yù),采用編制物質(zhì)流量表、生態(tài)影響評(píng)估等實(shí)物計(jì)量手段來(lái)反映與控制企業(yè)環(huán)境行為。生命周期評(píng)價(jià)是最常采用的一種手段。按照信息使用者的不同,生態(tài)會(huì)計(jì)可分為內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)與外部生態(tài)會(huì)計(jì)。內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)相結(jié)合構(gòu)建了可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)的基本框架。可見(jiàn),可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)與生態(tài)會(huì)計(jì)在內(nèi)容上既有交叉,又有各自的側(cè)重點(diǎn)。其中,內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)從屬于可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)的范圍之內(nèi),而外部生態(tài)會(huì)計(jì)則是游離于其范圍之外。
總之,可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)屬于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)體系的一個(gè)組成部分。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)按照主要的計(jì)量方式及反映的內(nèi)容不同,包括涉及生態(tài)環(huán)境要素的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與生態(tài)會(huì)計(jì),而環(huán)境管理會(huì)計(jì)按信息使用者又可分為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)。生態(tài)會(huì)計(jì)按服務(wù)對(duì)象的不同劃分為內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)與外部生態(tài)會(huì)計(jì)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)兩個(gè)分支系統(tǒng)則構(gòu)成了可持續(xù)發(fā)展管理會(huì)計(jì)概念的基本內(nèi)涵。
【參考文獻(xiàn)】
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企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值。那么,什么是“價(jià)值”就成了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問(wèn)題。
細(xì)細(xì)思考,在管理會(huì)計(jì)研究中,我們很少有對(duì)“價(jià)值”進(jìn)行過(guò)定義、界定和明確。我們?cè)诤芏鄨?chǎng)合泛泛地運(yùn)用“價(jià)值”“價(jià)值量”等概念,但是在實(shí)際工作中,這些概念過(guò)于寬泛無(wú)法界定同時(shí)又很難用技術(shù)工具衡量,因此這些概念在管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中顯然無(wú)法使用。
管理會(huì)計(jì)中的“價(jià)值”特征
筆者認(rèn)為,企業(yè)管理會(huì)計(jì)中的“價(jià)值”,應(yīng)該能滿足我們通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等需求,至少具備以下幾個(gè)基本的特征。
一是可以明確界定,有比較確切的內(nèi)涵和范圍,即會(huì)計(jì)所說(shuō)的“確認(rèn)”。雖然管理會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)企業(yè)需求確定而不一,但能夠“確認(rèn)”應(yīng)該還是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)基本要求。
二是具有很強(qiáng)的包容性,能夠通用于管理會(huì)計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域,包括營(yíng)運(yùn)規(guī)劃、管理決策、成本控制、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等。我們不能在管理會(huì)計(jì)的不同環(huán)節(jié)、不同領(lǐng)域使用不同的價(jià)值概念,否則根本無(wú)法建立起系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。
三是可以計(jì)量,這也是管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”最重要的一個(gè)特征。管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理、人力資源管理、營(yíng)銷管理等最主要的專業(yè)區(qū)別之一就是“計(jì)量”,否則,管理會(huì)計(jì)將與其他的管理混合在一起。
比如,營(yíng)銷管理中常用的“顧客價(jià)值”概念,雖然對(duì)于營(yíng)銷管理非常有用,但是顧客價(jià)值在實(shí)際中很難計(jì)量,也很少有企業(yè)甚至幾乎沒(méi)有企業(yè)可以計(jì)算出顧客價(jià)值。如果管理會(huì)計(jì)中的“價(jià)值”也是模糊而難以計(jì)量的,那么管理會(huì)計(jì)就失去了應(yīng)有的技術(shù)含量,在實(shí)踐中也很難發(fā)揮良好的作用。如果管理會(huì)計(jì)不具備計(jì)量的特征卻又插手企業(yè)的方方面面管理活動(dòng),會(huì)給人造成一種企業(yè)所有的管理活動(dòng)都可以納入管理會(huì)計(jì)范圍、管理會(huì)計(jì)什么都可以管,但是管理會(huì)計(jì)實(shí)際上又什么都管不了的情況。
四是可以標(biāo)準(zhǔn)化,也就是說(shuō),在不同的發(fā)展階段、在不同的企業(yè),指的是同一個(gè)概念和內(nèi)容。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)化,管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”概念才可以得到廣泛地推廣和運(yùn)用。
五是符合管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的需求,可以在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)中得到一貫而有效的運(yùn)用。
與管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”相關(guān)的范圍包括成本、效益、凈現(xiàn)值等。管理會(huì)計(jì)的早期發(fā)展階段,價(jià)值的主要體現(xiàn)是成本,也就是關(guān)注企業(yè)的“投入”;后期發(fā)展階段,價(jià)值的主要體現(xiàn)是效益,也就是關(guān)注企業(yè)的“產(chǎn)出”;最后,價(jià)值的主要體現(xiàn)不僅關(guān)注投入和產(chǎn)出,更主要的是產(chǎn)出和投入的比較,也就是關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出相比較后考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的經(jīng)過(guò)貼現(xiàn)凈現(xiàn)值。
筆者認(rèn)為,以現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”的核心,可以滿足上述特征,從而構(gòu)建起一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯一致的概念框架:一是現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流可以明確界定。自由現(xiàn)金流即企業(yè)在維持原有營(yíng)業(yè)規(guī)模的基礎(chǔ)上,企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的現(xiàn)金凈流量。二是現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流可以具有很好的包容性。
比如管理會(huì)計(jì)中的重要概念“成本”,其實(shí)就是現(xiàn)金流的流出;“經(jīng)濟(jì)效益”,就是凈現(xiàn)值等等。三是可以計(jì)量。四是可以標(biāo)準(zhǔn)化,不同企業(yè)、不同時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金流都可以統(tǒng)一到同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。五是可以在管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃、決策、運(yùn)營(yíng)和考核等各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面加以運(yùn)用。
以現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和考核
綜上所述,企業(yè)管理會(huì)計(jì)終極目標(biāo)———提升企業(yè)價(jià)值———也就是提升一個(gè)企業(yè)“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬平衡下的企業(yè)自由現(xiàn)金流現(xiàn)值”。一個(gè)企業(yè)所有的業(yè)務(wù)都應(yīng)該圍繞著這一價(jià)值目標(biāo)來(lái)開(kāi)展,企業(yè)財(cái)務(wù)部門也以此為切入點(diǎn)來(lái)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。
例如,企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí),其他業(yè)務(wù)部門考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)、自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等等因素,而財(cái)務(wù)部門在戰(zhàn)略規(guī)劃中發(fā)揮作用時(shí),則需要考慮已有的類似項(xiàng)目的凈現(xiàn)值多少、風(fēng)險(xiǎn)大小等問(wèn)題,而不是泛泛而談規(guī)劃的好壞。這是需要可計(jì)量的數(shù)據(jù)來(lái)支撐我們的價(jià)值判斷的。我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門并不缺少記賬、算賬、報(bào)賬的會(huì)計(jì)人員,但是缺少這種具有戰(zhàn)略視野、能夠整理競(jìng)爭(zhēng)者動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)信息、判斷未來(lái)盈利信息和行業(yè)變化并能進(jìn)行適當(dāng)量化的高級(jí)人才。
再例如,企業(yè)在進(jìn)行管理決策,比如投資決策時(shí),管理會(huì)計(jì)就必須進(jìn)行類似項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率、風(fēng)險(xiǎn)敏感性分析等對(duì)項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,否則就成了空談。而這些分析,都是以現(xiàn)金流及凈現(xiàn)值為基礎(chǔ)的。
摘要：為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部的激烈市場(chǎng)環(huán)境，我國(guó)企業(yè)必須提升自身管理水平，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。管理會(huì)計(jì)直接為企業(yè)管理提供服務(wù)，是現(xiàn)代企業(yè)管理與會(huì)計(jì)的有效融合，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家的企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方面已經(jīng)十分普遍與成熟。本文從對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)涵與相互之間關(guān)系的探討為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)二者融合的必要性、可行性進(jìn)行分析，并以全面預(yù)算為切入點(diǎn)對(duì)二者的融合性運(yùn)用進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞 ：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；融合
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的基本概念與關(guān)系
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的基本概念
學(xué)術(shù)界關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念并沒(méi)有一個(gè)具體的規(guī)定。但是，不論是國(guó)內(nèi)或者是國(guó)外的理論界都認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是包含提供財(cái)務(wù)信息的結(jié)果、提供財(cái)務(wù)報(bào)告，并與企業(yè)的管理密切相關(guān)的一系列的活動(dòng)過(guò)程。
“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名字最早是出現(xiàn)在美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家奎因坦斯出版的《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》這本著作中的。此后，國(guó)內(nèi)、國(guó)際的學(xué)者們紛紛站在不同的角度對(duì)這一概念進(jìn)行了研究、界定，綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者們對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究，可以將管理會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單定義為一種管理活動(dòng)或者管理過(guò)程，它的主要職能是為了進(jìn)一步改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造價(jià)值增值。管理會(huì)計(jì)的方式是為企業(yè)內(nèi)部人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理決策所需的各種信息，并通過(guò)信息的反饋?zhàn)饔脧亩鴮?shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的全面控制。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都屬于會(huì)計(jì)體系中的基本內(nèi)容，但是它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，各具特色，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)外，管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)內(nèi)。但是，不論是管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它們?cè)诨镜牟僮骷寄?、資料的處理、最終的總目標(biāo)等方面都是一致的。可見(jiàn)，兩種會(huì)計(jì)模式之間并不沖突。管理會(huì)計(jì)作為社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，能夠有效的提高企業(yè)的管理水平、提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的必要性
為了全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)水平的整體提升，我國(guó)逐漸在全國(guó)加強(qiáng)了對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)與完善。2014 年1月29日，我國(guó)財(cái)政部頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》，將其做為全面推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)工作的總綱領(lǐng)。
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，公司管理決策層需要獲取更多、更完整的財(cái)務(wù)信息類型和內(nèi)容，為其經(jīng)營(yíng)管理決策提供參考，這就需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息共享。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可用貨幣計(jì)量的信息，且是已經(jīng)發(fā)生的歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；缺乏無(wú)法用貨幣計(jì)量的信息、面向未來(lái)的前瞻性信息等；而管理會(huì)計(jì)信息則能彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的不足，使企業(yè)管理決策層能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展全程管理決策。同時(shí)，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)緊緊圍繞“提高效率、降低成本”為管理核心，以提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步挖掘企業(yè)內(nèi)在的經(jīng)營(yíng)潛力，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合，能將財(cái)務(wù)資源整合，避免不必要的重復(fù)勞動(dòng)和資源浪費(fèi)，從而提高工作效率、降低管理成本。因此，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在各企業(yè)中的應(yīng)用已經(jīng)成為一種會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的可行性
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較注重企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況的整體記錄與總結(jié)；而管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等，他們?cè)诠芾淼倪^(guò)程雖充當(dāng)不同的角色，但相互依存、相互滲透。
中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制有限，一般未單獨(dú)設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位，這意味著財(cái)務(wù)人員既要承擔(dān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作又要承擔(dān)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)工作。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)及工作能力的不斷提高，會(huì)計(jì)核算制度化及企業(yè)信息化系統(tǒng)的提升等，可以使現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更高效，管理會(huì)計(jì)工作更細(xì)化，在實(shí)際工作中實(shí)現(xiàn)有效融合。
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，大多中小企業(yè)管理決策層已意識(shí)到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理工作的缺陷，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理模式提出了新要求，會(huì)計(jì)管理的職能重心應(yīng)由傳統(tǒng)的注重監(jiān)督與反映職能轉(zhuǎn)變成以管理與服務(wù)職能為主。
四、中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合性運(yùn)用———以全面預(yù)算為切入點(diǎn)
全面預(yù)算管理就是充分利用預(yù)算，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門的各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行科學(xué)的、合理的、規(guī)范的分配、控制、考核，從而能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效組織與協(xié)調(diào)，完成企業(yè)既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一種管理活動(dòng)。預(yù)算環(huán)節(jié)涉及到企業(yè)內(nèi)部對(duì)未來(lái)的估計(jì)，用于與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比的實(shí)際數(shù)據(jù)主要來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，預(yù)算管理作為企業(yè)管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的重要融合手段，在二者之間建立了一種關(guān)聯(lián)與聯(lián)系，在幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的組織管理目標(biāo)。
1.在預(yù)算編制中的融合
在我國(guó)企業(yè)的實(shí)踐中，最典型的、最常見(jiàn)的管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合點(diǎn)就是全面預(yù)算管理。在全面預(yù)算的編制過(guò)程中，不論企業(yè)站在哪一個(gè)角度進(jìn)行預(yù)算的編制，都是通過(guò)制定一定的產(chǎn)量、成本、現(xiàn)金收支等預(yù)算的過(guò)程，而其最終的落腳點(diǎn)是財(cái)務(wù)預(yù)算，即：實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量的預(yù)期上落腳?？梢?jiàn)，預(yù)算的編制過(guò)程中企業(yè)對(duì)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的總體預(yù)測(cè)都將體現(xiàn)在利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表這些終點(diǎn)上。
全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的職能范疇，但其實(shí)際很大程度上仍是依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，且受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制約，只有二者相互耦合、相互補(bǔ)充才能實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。
2.在預(yù)算控制環(huán)節(jié)的融合
要想使企業(yè)的全面預(yù)算真正發(fā)揮管理與控制的功能，不僅要進(jìn)行科學(xué)的、合理的、規(guī)范的預(yù)算編制，更為重要的是需要建立一個(gè)完整的預(yù)算控制體系，在企業(yè)內(nèi)部形成計(jì)劃———控制———反饋———考核的循環(huán)過(guò)程。由于企業(yè)的全面預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、激勵(lì)機(jī)制、預(yù)算的動(dòng)因等密切相關(guān)，因此決不能在企業(yè)內(nèi)部形成為了預(yù)算而預(yù)算的局面。企業(yè)的預(yù)算經(jīng)過(guò)反饋、考核、修正、對(duì)照最終形成一種雙向反饋的機(jī)制?？梢?jiàn)，通過(guò)上述分析不難看出，全面預(yù)算中對(duì)比、考核的信息搜集系統(tǒng)其實(shí)就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的搜集。
總之，管理會(huì)計(jì)理論的擴(kuò)展對(duì)企業(yè)的實(shí)踐與發(fā)展起到了積極地促進(jìn)作用，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化也在很大程度上促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)價(jià)值思維、理論體系的更新。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位愈加凸顯。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合將始終貫穿與會(huì)計(jì)管理的過(guò)程中，為企業(yè)的管理水平的提升、經(jīng)濟(jì)利益的提高奠定基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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一、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問(wèn)題及原因
1.管理科學(xué)本身的局限性
任何一門學(xué)科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系是該學(xué)科能否獨(dú)立成科并不斷發(fā)展和走向成熟的重要標(biāo)志,也是該學(xué)科能否在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用的關(guān)鍵,對(duì)某一學(xué)科領(lǐng)域的概念,判斷,推理等思維形式所產(chǎn)生的系統(tǒng)性的理論應(yīng)能夠把握事物發(fā)展的規(guī)律性,并對(duì)實(shí)踐的發(fā)展起指導(dǎo)作用,從目前管理會(huì)計(jì)的發(fā)展來(lái)看,管理科學(xué)他缺乏規(guī)范化的理論體系的指導(dǎo)。管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明,以泰羅科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的現(xiàn)代管理科學(xué)理論的不完整,及其本身的局限性嚴(yán)重影響著管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。
2.管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合存在脫節(jié)問(wèn)題
管理會(huì)計(jì)并不是管理與會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單結(jié)合,而是兩者的有機(jī)結(jié)合,管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合還涉及到會(huì)計(jì)環(huán)境的問(wèn)題:
(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)重視程度不夠。管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分,主要是向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者提供經(jīng)營(yíng)決策的信息,并協(xié)助當(dāng)局進(jìn)行正確的決策。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者只知道經(jīng)營(yíng),不懂得管理,不會(huì)分析理解會(huì)計(jì)資料,就不可能利用管理會(huì)計(jì)所提供的信息進(jìn)行決策,從而使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中難以普遍應(yīng)用,。此外“長(zhǎng)官意識(shí)”、“大事化小,小事化了”等傳統(tǒng)思想的影響也阻礙了管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。實(shí)踐也說(shuō)明一個(gè)組織的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接決定著管理會(huì)計(jì)發(fā)展的前途。
(2)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低。會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響主要是通過(guò)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),包括會(huì)計(jì)人員知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)價(jià)值觀及其職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會(huì)計(jì)人員懂得現(xiàn)代管理科學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí),而且還應(yīng)當(dāng)了解心理學(xué)、行為學(xué)等這些社會(huì)科學(xué)方面的知識(shí)。但是我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)還比較低,突出表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不很高,在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假,造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,再加上管理會(huì)計(jì)本身對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要就更高,這些因素均不同程度上限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
(3)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、政治法律對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響。改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)先后出臺(tái)頒布了許多經(jīng)濟(jì)方面的法律,如《公司法》、《反不>，！合同法》等,來(lái)規(guī)范我國(guó)的市場(chǎng)行為,但總體上我國(guó)的法律體系,尤其是經(jīng)濟(jì)法律還不健全,這些法治的不夠健全、不完善使得管理會(huì)計(jì)在給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為減弱,再加上執(zhí)法上的不規(guī)范使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。
3.大量數(shù)學(xué)概念的運(yùn)用增加了其復(fù)雜性
由于管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“量”的方面進(jìn)行規(guī)劃和控制,所以管理會(huì)計(jì)的一切活動(dòng),包括預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、考核等都無(wú)不用到數(shù)學(xué)的概念、方法。而且從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展史來(lái)看,管理會(huì)計(jì)越發(fā)展,所運(yùn)用的數(shù)學(xué)概念就越來(lái)越深,但事實(shí)上,大量數(shù)學(xué)概念的使用,不僅削弱了管理會(huì)計(jì)的可理解性,而且更增加了其復(fù)雜性和模糊性。
二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策
管理會(huì)計(jì)在推行中存在的問(wèn)題是不容置疑的,本人認(rèn)為主要應(yīng)該解決如下問(wèn)題。
1.建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系是推廣管理會(huì)計(jì)的根本途徑現(xiàn)階段,中國(guó)式管理會(huì)計(jì)的理論研究很薄弱,對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究仍局限于國(guó)外情況的翻譯介紹。而中國(guó)的國(guó)情西方國(guó)家是有很大差別的,這使得被全盤吸收的西方管理會(huì)計(jì)很難在中國(guó)企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會(huì)計(jì),建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。
(1)中國(guó)管理會(huì)計(jì)的定位問(wèn)題。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定為在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況,便于廣大會(huì)計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用這一水平上。
(2)中國(guó)管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題。人們對(duì)該學(xué)科知識(shí)的掌握,主要來(lái)自教科書,但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化,則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。同時(shí)由于當(dāng)今世界正處于計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時(shí)代,為了確保會(huì)計(jì)信息的收集、傳遞、加工、處理、儲(chǔ)存、輸出等也愈來(lái)愈依靠計(jì)算機(jī)來(lái)完成,而編制管理會(huì)計(jì)通用軟件又在一定程度上依賴于管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化。
(3)認(rèn)識(shí)中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)律性。中國(guó)式管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)將管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)加以科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié),特別要加強(qiáng)典型案例研究,使我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走理論與實(shí)踐相結(jié)合之路,并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律,以利于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
2.積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度,創(chuàng)造良好的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)的體制和會(huì)計(jì)的作用有密切的關(guān)系,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用,以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)政府職能的錯(cuò)位,導(dǎo)致企業(yè)政企不分,責(zé)權(quán)不明,造成國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下,也阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用,使得管理會(huì)計(jì)的許多方法顯得毫無(wú)意義。
3.培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)
與會(huì)計(jì)人員相比,企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)培養(yǎng)可能更重要。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí),他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會(huì)計(jì)人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強(qiáng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)可采取以下幾種措施:(1)今后各級(jí)政府有關(guān)部門及其它有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者培訓(xùn)時(shí)應(yīng)該適當(dāng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有了一定的管理會(huì)計(jì)知識(shí),他們就會(huì)自然地考慮到會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、計(jì)劃等方面的作用。(2)建立一定的社會(huì)約束機(jī)制,甚至于以一種行政手段促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；企業(yè)；應(yīng)用實(shí)況；思考
在上個(gè)世紀(jì)初期，管理會(huì)計(jì)的概念在西方國(guó)家被提出，在70年代其在我國(guó)得以起步應(yīng)用，但是財(cái)會(huì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)專研得并不深入，那么管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用不廣泛這也是實(shí)際狀況。其實(shí)管理會(huì)計(jì)工作的全面落實(shí)能為企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，那么致使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用效率低下的原因是什么？怎樣提高其在企業(yè)應(yīng)用的效率？這些均是值得思考以及被探討的話題。
一、淺談管理會(huì)計(jì)的定義
從類別上講，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)大型分支，其重要的任務(wù)就是將存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)信息以及經(jīng)濟(jì)信息采集、分門別類，最終使各類信息資源實(shí)現(xiàn)統(tǒng)合的目標(biāo)，為企業(yè)管理階層決策工作的開(kāi)展提供參考憑據(jù)。管理會(huì)計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)正在經(jīng)營(yíng)或者是預(yù)要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的掌控與審評(píng)[1]，從而為企業(yè)效益的保值增值提供輔助動(dòng)力，協(xié)助企業(yè)共同實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這一根本目標(biāo)。
二、論述管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用不充分的原因
（一）管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐分離
由上文簡(jiǎn)要的論述文明了解到管理會(huì)計(jì)起源于國(guó)外，并且在某些經(jīng)濟(jì)與文化的沖擊下，其在與我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)磨合一個(gè)世紀(jì)的進(jìn)程中理論體系基本健全，但是部分理論與定量工具應(yīng)用與實(shí)際環(huán)境中時(shí)將各種缺陷紕漏出來(lái)。例如盡管精準(zhǔn)性與合理性特征的回歸分析法、線性規(guī)劃法這些管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中被大力的提倡，但是實(shí)際上上述技術(shù)手段應(yīng)用的頻率微乎其微，主要是由于計(jì)算流程過(guò)于繁雜化；當(dāng)然會(huì)計(jì)人員主觀意識(shí)的淡薄以及動(dòng)手操作能力的匱乏也是致使管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)的重大因素。此外，在各大院校盡管在會(huì)計(jì)專業(yè)中開(kāi)設(shè)了管理會(huì)計(jì)課程，但是“重理論、輕實(shí)踐”教學(xué)模式的延續(xù)使管理會(huì)計(jì)人員在工作崗位上缺乏實(shí)踐能力。
（二）管理會(huì)計(jì)體系缺乏規(guī)范性
目前，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域依然沒(méi)有成立專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及組建相關(guān)的管理會(huì)計(jì)行業(yè)組織，此時(shí)大多數(shù)企業(yè)中都沒(méi)有設(shè)置與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的工作機(jī)構(gòu)或工作崗位。在教育領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)課程與其他財(cái)務(wù)專業(yè)課程相比較，理論體系更顯單薄化，企業(yè)財(cái)務(wù)人員一門心思的編寫各個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告，沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)管理提出規(guī)范性的標(biāo)準(zhǔn)。
（三）人員對(duì)管理會(huì)計(jì)意識(shí)不足
社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)體制要求企業(yè)企業(yè)管理者不僅僅要會(huì)管理，還要掌握經(jīng)營(yíng)方面的相關(guān)知識(shí)，但是很多企業(yè)管理者與上述標(biāo)準(zhǔn)之間還是存在一定的差距。因此在管理會(huì)計(jì)組織與體系建設(shè)方面做得不到位，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員教育與培訓(xùn)的力度不強(qiáng)。
三、探究提升管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用實(shí)效性的策略
（一）提升管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)際結(jié)合的效率
對(duì)現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)教學(xué)體系實(shí)施改革與調(diào)整措施這是首要的項(xiàng)目，也是最為基礎(chǔ)的，基于高效管理會(huì)計(jì)學(xué)科普及的現(xiàn)狀，對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理課程交叉的內(nèi)容采取刪減的手段，以達(dá)到彰顯管理會(huì)計(jì)特征的目標(biāo)；此外，管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)工作應(yīng)該落在拓展工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀方面上，此時(shí)拓展的方式應(yīng)該是科學(xué)而規(guī)范的；再者，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在第三產(chǎn)業(yè)中拓展應(yīng)用的理論及實(shí)務(wù)介紹的力度，讓管理會(huì)計(jì)學(xué)科的理論知識(shí)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化趨勢(shì)而不斷的被調(diào)整與充實(shí)；定期的開(kāi)展管理會(huì)計(jì)典型案例探討活動(dòng)，歸納我國(guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并使其升華為理論，案例探討活動(dòng)開(kāi)設(shè)的終極目標(biāo)是建立健全具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。這樣管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用之時(shí)才能依照行業(yè)發(fā)展的規(guī)律，做出理論性與實(shí)踐性并存的典型案例研究報(bào)告，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效性與科學(xué)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。
（二）建立健全規(guī)范化的企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系
我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)該有選擇性的吸納國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，繼而結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特征，創(chuàng)辦一個(gè)專業(yè)化的管理組織機(jī)構(gòu)，定期的對(duì)管理會(huì)計(jì)的教研人員與會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，創(chuàng)建與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的書刊、開(kāi)展課題研究等。管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是將管理會(huì)計(jì)有效的推廣與企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，與此同時(shí)對(duì)管理會(huì)計(jì)的在企業(yè)中的職務(wù)進(jìn)行精確的定位；在管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的全力協(xié)助下，企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系必然實(shí)現(xiàn)完善的目標(biāo)，此時(shí)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)中有效的把本企業(yè)發(fā)展實(shí)況與理論整合在一起，為會(huì)計(jì)人員提供最為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)內(nèi)容。
（三）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度與人員素質(zhì)
首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)的壯大發(fā)展與企業(yè)管理體系中的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容是息息相關(guān)的，主要是由于該項(xiàng)管理工作的落實(shí)是僅僅環(huán)繞成本、效益、資本三方面落實(shí)的，能夠?qū)ζ髽I(yè)過(guò)去發(fā)展情況進(jìn)行分析與總結(jié)、對(duì)現(xiàn)行發(fā)展實(shí)況進(jìn)行有效的管控、對(duì)未來(lái)發(fā)展的局勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)與規(guī)劃。
為了提升管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)技能水平，，定期的、持續(xù)性的開(kāi)展教育活動(dòng)是有效的，協(xié)助他們對(duì)管理會(huì)計(jì)有更為深入的認(rèn)識(shí)與透徹的理解，積極而有效的將實(shí)踐與理論知識(shí)向相整合，不斷的對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行探索與分析，對(duì)現(xiàn)有的管理知識(shí)不斷的更新，緊跟時(shí)展的腳步，使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的發(fā)展與運(yùn)行中隨處可見(jiàn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
管理會(huì)計(jì)任何一次革新都是建立在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需求的基礎(chǔ)上的。管理會(huì)計(jì)的主要職責(zé)就是為企業(yè)管理層提供決策環(huán)節(jié)所需的信息資料[2]，以提高決策的準(zhǔn)確性與有效性，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案的擬定與實(shí)施提供必備條件。積極構(gòu)建管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用平臺(tái)，使其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成為企業(yè)管理的得力助手，為企業(yè)健康高效發(fā)展添枝加葉！
參考文獻(xiàn)：
[1]鄭嵐.淺談管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)際運(yùn)用[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)版），2011，09：188-190.
