發(fā)布時(shí)間：2023-06-29 16:31:58
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:高校;個(gè)人收入;工資;所得稅
近幾年高校逐漸擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模,教職工人數(shù)越來(lái)越多,單位全員全額代扣代繳個(gè)人所得稅的難度越來(lái)越大,隨著高校教職工收入項(xiàng)目越來(lái)越多樣化,來(lái)源比較分散,加之自行申報(bào)個(gè)人所得稅的積極性不高,國(guó)家已逐步加大了對(duì)個(gè)人收入管理規(guī)范化的程度,如何做到準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地貫徹國(guó)家和地方政策,提高高校個(gè)人收入發(fā)放及所得稅管理水平,已逐漸成為高校財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重點(diǎn)。
一、高校個(gè)人收入及所得稅涵蓋內(nèi)容
目前高校教職工個(gè)人收入項(xiàng)目主要包括兩大部分:一是工資、薪金收入,包括工資、績(jī)效工資、校內(nèi)崗位津貼、業(yè)績(jī)津貼等;二是其他工薪收入,包括獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、院系津貼、院系酬金、加班費(fèi)、福利費(fèi)以及勞務(wù)報(bào)酬所得,其中勞務(wù)報(bào)酬所得包括勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、稿費(fèi)、課時(shí)酬金;其他院系酬金;科研酬金再分配等。
個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一個(gè)稅種。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,或在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,依照規(guī)定都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的征收范圍是工資、薪金所得,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得,以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。
二、高校教職工個(gè)人收入管理存在的問題
當(dāng)前許多高校在教工個(gè)人收入發(fā)放及代扣代繳個(gè)人所得稅方面始終缺乏一個(gè)有效的管理手段,主要表現(xiàn)為:工資管理方面的問題、個(gè)人其他工薪收入以及個(gè)人所得稅管理方面的問題。
(一)工資管理方面的問題
第一,工資核算管理制度不夠完善。有些高校由于對(duì)工資管理的重要性認(rèn)識(shí)不足,未設(shè)置專門的工資管理科室,未配備相應(yīng)工資核算、工資分析和工資監(jiān)督的管理人員,更未制定完善的工資管理制度,對(duì)于不相容的工資核算和工資監(jiān)督崗位沒有實(shí)行分離,而大多是由一人兼任,獨(dú)自完成工資核算、工資分析和工資監(jiān)督工作。在實(shí)際工作中,由于每月職稱職務(wù)變動(dòng)增資補(bǔ)發(fā)、人員調(diào)入調(diào)出、工作單位變動(dòng)、病假事假人員工資變動(dòng)、人員死亡、退休以及各項(xiàng)代扣款項(xiàng)變動(dòng)頻繁,修改量很大,操作中難免有失誤,而分析、審查、監(jiān)督又同屬一人,一旦出現(xiàn)差錯(cuò),事后一般很難發(fā)現(xiàn),特別是全校范圍的增資補(bǔ)發(fā),更需要人事財(cái)務(wù)多方復(fù)核審查才能完成。
第二,各部門的工作沒有與工資管理新機(jī)制完全掛鉤。工資管理與核算看起來(lái)是人事與財(cái)務(wù)部門的日常工作之一,但與各其他二級(jí)單位都有著密切關(guān)系,特別是實(shí)行績(jī)效工資之后,主要是以教職工的實(shí)績(jī)和貢獻(xiàn)為依據(jù)。二級(jí)單位的考勤、考核工作質(zhì)量如何,直接影響到每位教職工的工資收入,流于形式、不注重考核結(jié)果的管理,與高校工資管理新機(jī)制的要求不相適應(yīng)。工資核算是一項(xiàng)看起來(lái)簡(jiǎn)單實(shí)際做起來(lái)繁雜的工作,在人員調(diào)入調(diào)出、職務(wù)職稱變動(dòng)、工資套改、轉(zhuǎn)正定級(jí)、離退體費(fèi)的計(jì)發(fā)、各種代扣款等方面都是一環(huán)扣一環(huán),各相關(guān)部門的工作配合、溝通很重要,如果某一個(gè)環(huán)節(jié)銜接不好極易出現(xiàn)差錯(cuò),而且出了差錯(cuò)又不易發(fā)現(xiàn),具體操作又往往是各負(fù)其責(zé),沒有形成統(tǒng)一有效的監(jiān)督審核制度,從而影響工資的核算。
第三,現(xiàn)行工資管理軟件系統(tǒng)比較落后。目前高校中使用的工資管理軟件系統(tǒng)有的是高校自己開發(fā)的,有的是購(gòu)買其他軟件公司開發(fā)的,由于使用時(shí)間過久,平時(shí)又缺少維護(hù)和升級(jí),大多存在著系統(tǒng)老化、功能落后、維護(hù)困難等問題。近幾年隨著工資制度和高校人事分配制度改革的深入,對(duì)工資管理軟件系統(tǒng)不僅要求能進(jìn)行正常的工資發(fā)放,而且更需要有許多管理上的智能化要求,如個(gè)人所得稅的管理,人員經(jīng)費(fèi)分析,其他工薪收入的管理以及網(wǎng)上查詢個(gè)人所有收入等各種新的工資管理方面的需要,這些功能有待進(jìn)一步完善。
(二)個(gè)人其他工薪收入及所得稅管理方面的問題
第一,好多高校目前都采用當(dāng)月稅款在下月工資中扣繳的模式,這樣會(huì)出現(xiàn)少部分人員因離職、停薪、死亡等原因下月無(wú)收入時(shí)稅款無(wú)法扣繳的問題,以及少部分教工個(gè)稅較多,下月工資不夠扣繳的問題。
第二,每月計(jì)稅處理較為繁瑣,常常有些特殊情況不能直接用計(jì)稅軟件算稅,需要手工參與處理的情形較多,無(wú)法保證安全準(zhǔn)確地計(jì)稅。例如,對(duì)于在每個(gè)月的上半月統(tǒng)一發(fā)工資,下半月統(tǒng)一發(fā)崗貼或績(jī)效工資的高校,工資薪金部分的個(gè)稅一般會(huì)集中在下半月發(fā)崗貼或績(jī)效工資時(shí)扣除,如果有些教職工因礦工、請(qǐng)假、出差等原因只有工資而沒有崗貼或績(jī)效工資,則他僅工資部分的個(gè)稅則不能在大家發(fā)放發(fā)崗貼或績(jī)效工資時(shí)被統(tǒng)一扣除,就需要工資管理人員單獨(dú)手動(dòng)處理,這樣常常會(huì)出現(xiàn)漏扣或扣錯(cuò)的情況。
第三,目前大多數(shù)高校中使用的個(gè)人所得稅計(jì)稅軟件盡管基本能滿足個(gè)稅工作的需求,但是由于系統(tǒng)未和其他財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)通,系統(tǒng)間基礎(chǔ)信息無(wú)法共享,需要單獨(dú)維護(hù),從而形成了系統(tǒng)單獨(dú)應(yīng)用的“信息孤島現(xiàn)象”,很難構(gòu)建個(gè)人收入的完整信息,而且容易造成教工個(gè)人基礎(chǔ)信息的不一致性。加之計(jì)稅系統(tǒng)功能單一,缺乏標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口去和其他財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、數(shù)字化校園應(yīng)用系統(tǒng)和上級(jí)主管部門相關(guān)的管理系統(tǒng)對(duì)接,不能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)共享,無(wú)法為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及教工個(gè)人提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的教職工個(gè)人收入的數(shù)據(jù)信息,容易造成教職工對(duì)個(gè)人收入的發(fā)放及扣稅數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑惑和誤解。
三、解決問題的對(duì)策
(一)強(qiáng)化個(gè)人收入及所得稅管理意識(shí),健全個(gè)人收入及所得稅管理機(jī)構(gòu)
高校的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)個(gè)人收入及所得稅管理的重要性,健全機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)監(jiān)督,制定完善的個(gè)人收入及所得稅管理制度,建立相應(yīng)的個(gè)人收入及所得稅管理科室,除配備具有良好職業(yè)道德、較強(qiáng)責(zé)任心、較高業(yè)務(wù)能力的專管人員外,還應(yīng)根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求》對(duì)不相容的職務(wù)實(shí)行分工負(fù)責(zé)原則。單位內(nèi)部還應(yīng)設(shè)置專人加強(qiáng)對(duì)工資的復(fù)核和監(jiān)督,針對(duì)每月各項(xiàng)工資變動(dòng)以及本月工資明細(xì)表、匯總表進(jìn)行逐一核對(duì),包括報(bào)送銀行的軟盤和發(fā)放清單等,最大限度地減少差錯(cuò),杜絕違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。
(二)加強(qiáng)相關(guān)部門之間的工作配合
工資核算中的各構(gòu)成項(xiàng)與各部門之間的關(guān)系非常密切,各相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)管理、分清職責(zé)、相互配合。在每月工資核算或人員變動(dòng)時(shí),人事部門、財(cái)務(wù)部門、工會(huì)、后勤管理等相關(guān)部門應(yīng)相互溝通,及時(shí)提供人員變更信息,對(duì)于教職工的職稱職務(wù)工資變動(dòng)、增資補(bǔ)發(fā)、代扣代繳、調(diào)入調(diào)出、起薪時(shí)間、離退休時(shí)間等均要向財(cái)務(wù)部門提供經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人簽字審核過的紙質(zhì)文件,并且在工資發(fā)放前要仔細(xì)復(fù)核,檢查工資發(fā)放是否與變動(dòng)數(shù)據(jù)一致,以確保工資準(zhǔn)確發(fā)放。對(duì)于停職、調(diào)離人員應(yīng)繳清所有欠款,包括房租、水電暖、網(wǎng)費(fèi)、有線電視費(fèi)、借款等后,人事部門才能允許辦理離校手續(xù)。
(三)改革和完善個(gè)人收入及所得稅管理制度
首先結(jié)合高校人事制度改革,完善高校的工資管理制度。針對(duì)現(xiàn)行工資管理制度運(yùn)行中出現(xiàn)的一些問題,在高校人事制度改革不斷深化的同時(shí),不斷完善工資收入分配制度,建立科學(xué)合理、公平公正的收入分配體系,將現(xiàn)行的工資及工資性津貼、補(bǔ)貼進(jìn)行歸并簡(jiǎn)化,便于操作和執(zhí)行。其次要不斷規(guī)范各二級(jí)單位工薪外收入的發(fā)放及個(gè)人所得稅代扣代繳制度,嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)報(bào)銷審批制度,財(cái)務(wù)人員在代扣個(gè)稅時(shí)要做到客觀公正、不偏不倚,保證每位教職工的利益不受到侵害。
(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè),提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)
財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)是高校創(chuàng)新個(gè)人收入管理理念和手段的關(guān)鍵,高校要定期對(duì)財(cái)務(wù)管理人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn),使財(cái)務(wù)管理人員熟練運(yùn)用工資管理軟件及個(gè)人所得稅管理軟件。高校工資管理人員不僅要會(huì)熟練運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行日常工資的修改、統(tǒng)計(jì),還要能熟練操作EXCEL,進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)與EXECL之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。另外,高校個(gè)人收入管理部門還要經(jīng)常與軟件開發(fā)商及其他院校相關(guān)部門進(jìn)行交流,以便取長(zhǎng)補(bǔ)短,不斷提高個(gè)人收入及所得稅管理水平。
(五)改進(jìn)和完善個(gè)人收入及所得稅管理軟件
在現(xiàn)行的工資管理軟件基礎(chǔ)上,盡快開發(fā)包含個(gè)人所得稅管理模塊、工薪外收入模塊等的個(gè)人收入管理系統(tǒng),以便解決目前校內(nèi)津補(bǔ)貼、加班費(fèi)和課時(shí)費(fèi)等其他工薪收入的計(jì)稅難、計(jì)稅不精確的難題。通過校園網(wǎng)實(shí)現(xiàn)和人事管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)的良好對(duì)接,確保人事檔案數(shù)據(jù)與人事部門一致,再設(shè)置靈活的人動(dòng)模塊,如停薪人員能否不在工資庫(kù)中刪除而是存放于專門的停薪人員庫(kù)中,為其以后恢復(fù)工資提供原始基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。通過校園網(wǎng)開發(fā)“職工變動(dòng)數(shù)據(jù)庫(kù)”,各相關(guān)部門通過此數(shù)據(jù)庫(kù)錄入教職工個(gè)人的當(dāng)月崗位津貼、課時(shí)酬金等活工資,校醫(yī)院負(fù)責(zé)錄入當(dāng)月衛(wèi)生局返還的職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi),后勤、網(wǎng)絡(luò)中心和有線電視部門錄入當(dāng)月應(yīng)扣繳的水電暖費(fèi)、網(wǎng)費(fèi)、有線電視費(fèi)等,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人申報(bào)勞務(wù)費(fèi)等,財(cái)務(wù)部門通過接口接收這些變動(dòng)數(shù)據(jù)進(jìn)入工資系統(tǒng),由個(gè)人收入管理系統(tǒng)完成其他工薪收入與工資、薪金合并計(jì)稅。強(qiáng)化軟件的分析、統(tǒng)計(jì)功能,針對(duì)全校教職工的各種收入,要求系統(tǒng)能夠提供大量個(gè)人收入?yún)R總和明細(xì)報(bào)表,包括個(gè)人收入明細(xì)表、工薪收入發(fā)放表、個(gè)人扣稅總表、個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)表、部門收入?yún)R總表等。同時(shí)增強(qiáng)網(wǎng)上查詢模塊,增加個(gè)人收入發(fā)放、稅金代扣及代扣款項(xiàng)等信息,為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的教職工收入發(fā)放數(shù)據(jù),同時(shí)便于全校教職工及時(shí)通過校園網(wǎng)、財(cái)務(wù)專網(wǎng)查詢每月工薪收入、其他工薪收入、個(gè)人所得稅及代扣款項(xiàng)等信息,真正使工資核算、個(gè)人收入和所得稅管理處于全民監(jiān)督之中,有效地防止差錯(cuò)和違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。
總之,高校個(gè)人收入和所得稅管理工作責(zé)任重大,相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員一定要提高認(rèn)識(shí),在工作中做到絕對(duì)公平、公正,全心全意為廣大教職工服務(wù),只有這樣,才能切實(shí)維護(hù)廣大教職工的切身利益,才能維持正常的教學(xué)和工作秩序。
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關(guān)鍵詞：高校教師 個(gè)人所得稅 代扣代繳
中圖分類號(hào)：C931.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
個(gè)人所得稅是我國(guó)財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來(lái)源。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，因此，高校是代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)人，肩負(fù)著代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。目前，高校教師已被國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)納入重點(diǎn)納稅人管理范圍之內(nèi)，因此，怎樣解決高校在個(gè)人所得稅代扣代繳管理工作中存在的主要問題和應(yīng)用既科學(xué)又快捷的方法是做好此項(xiàng)工作的關(guān)鍵。
一、高校在代扣代繳個(gè)人所得稅工作中存在的主要問題
（一）高校教師納稅意識(shí)不強(qiáng)
就高校教師每月的收入而言，稅法中規(guī)定的應(yīng)該要繳納個(gè)稅的項(xiàng)目有哪些和怎樣計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)稅，教師們思想上并不了解，使得教師們對(duì)高校代扣代繳個(gè)稅工作心存疑慮，因此，造成教師們對(duì)高校財(cái)務(wù)部門代扣代繳個(gè)人所得稅工作非常不滿。依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他收所得，都應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金收入所得中，按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)稅。工資、薪金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算公式為：以個(gè)人當(dāng)月取得任職或者受雇的全部收入，減除稅法規(guī)定扣除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，乘以適用稅率，再減適用稅率相對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)。如表1所示。
（二）高校教師隊(duì)伍構(gòu)成類型復(fù)雜，難以準(zhǔn)確分類
高校教師隊(duì)伍組成具有人數(shù)多、身份復(fù)雜的特點(diǎn)。有在編在崗人員、離（退）休人員、退休返聘人員、編外人員、外聘學(xué)者（專家）、外聘碩士博士導(dǎo)師、臨時(shí)聘用工作人員等等，對(duì)于不同性質(zhì)的人員分類，在個(gè)人所得稅法中并沒有明確的規(guī)定。在實(shí)際工作中，高校財(cái)務(wù)人員只能依據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定再結(jié)合個(gè)人的判斷進(jìn)行分析處理，這就給高校個(gè)人所得稅代扣代繳管理工作帶來(lái)很大困難，如，人員類型判斷錯(cuò)誤，直接導(dǎo)致個(gè)稅計(jì)征就不準(zhǔn)確。
（二）規(guī)范高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳管理工作的建議和方法
（一）規(guī)范高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳管理工作的建議
高校應(yīng)根據(jù)教師隊(duì)伍的構(gòu)成情況，統(tǒng)一劃分人員類型，嚴(yán)格執(zhí)行全員、全額管理。全員管理，根據(jù)個(gè)人所得稅扣稅原則對(duì)學(xué)校的人員身份做統(tǒng)一的劃分。具體來(lái)說(shuō)，可以將高校人員及納稅情況劃分為三類：第一類為“校內(nèi)人員”，指在編在崗人員或者與學(xué)校簽訂一年以上合同的人員；第二類為“離退休人員（包括退休返聘人員）”，指經(jīng)人事部門核定的離退休人員和與學(xué)校簽訂繼續(xù)聘用合同手續(xù)的離退休人員；第三類為“校外人員”，除上述二類人員之外的所有人員定義為“校外人員”。在人員身份進(jìn)行統(tǒng)一劃分的基礎(chǔ)上，完成個(gè)人基本信息采集，并對(duì)基礎(chǔ)信息實(shí)施動(dòng)態(tài)維護(hù)，達(dá)到全員管理的要求。全額管理，在完成了人員分類后，針對(duì)特定的人員類型執(zhí)行相應(yīng)稅法條例進(jìn)行代扣代繳?！靶?nèi)人員”在學(xué)校取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目合并的方式計(jì)征繳納個(gè)人所得稅；“離退休人員（包括離退休返聘人員）”除按規(guī)定領(lǐng)取離退休養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目合并的方式計(jì)征繳納個(gè)人所得稅；“校外人員”取得的所有收入一律按“勞務(wù)報(bào)酬”所得的方式代扣代繳個(gè)人所得稅。依據(jù)全員、全額、明細(xì)申報(bào)的要求，建立個(gè)人應(yīng)稅所得收入及其相應(yīng)所得稅的分類明細(xì)檔案，按月向所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅相關(guān)信息，進(jìn)行明細(xì)納稅申報(bào)。
（二）加強(qiáng)高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳管理工作的數(shù)字信息化建設(shè)
高校應(yīng)根據(jù)特有的人員結(jié)構(gòu)和收入所得的復(fù)雜性、匯繳金額難等特點(diǎn)，應(yīng)該引進(jìn)并應(yīng)用相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，用以解決上述所存在的問題，財(cái)務(wù)部門可通過《高校人力資源管理系統(tǒng)》應(yīng)用，將高校人員按基本信息做統(tǒng)一的分類，發(fā)放當(dāng)月工資、薪金，再通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，將當(dāng)月人員分類信息、工資薪金數(shù)據(jù)信息作為《個(gè)人其他收入發(fā)放及所得稅管理系統(tǒng)》和《網(wǎng)上申報(bào)管理系統(tǒng)》的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息；高校各部門自行向上述第一類“校內(nèi)人員”和第二類“離退休人員（包括退休返聘人員）”發(fā)放“個(gè)人收入報(bào)酬”，可通過校園網(wǎng)計(jì)劃財(cái)務(wù)處網(wǎng)頁(yè)“網(wǎng)上財(cái)務(wù)、申報(bào)管理系統(tǒng)”進(jìn)行自行申報(bào)報(bào)賬；具體流程為：登錄計(jì)劃財(cái)務(wù)處網(wǎng)頁(yè)網(wǎng)上財(cái)務(wù)用戶登錄網(wǎng)上申報(bào)管理系統(tǒng)校內(nèi)人員其他工薪收入申報(bào)投遞支付；每申報(bào)一次，都可形成“其他工薪收入領(lǐng)取表”，如表2所示。各部門自行向上述第三類“校外人員”發(fā)放“勞務(wù)報(bào)酬”，也可通過校園網(wǎng)計(jì)劃財(cái)務(wù)處網(wǎng)頁(yè)“網(wǎng)上財(cái)務(wù)、申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行自行申報(bào)報(bào)賬。
（三）加強(qiáng)對(duì)高校教師個(gè)人所得稅法的宣傳
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合高校通過各種形式（如：通過校園網(wǎng)、計(jì)劃財(cái)務(wù)處網(wǎng)、櫥窗、宣傳彩頁(yè)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等多方式）普及個(gè)人所得稅稅法知識(shí)和稅收政策，讓教師進(jìn)一步了解個(gè)人所得稅法的內(nèi)容，使教師們認(rèn)識(shí)到不按稅法納稅是違法行為，充分了解申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的方式和計(jì)算方法，逐步加強(qiáng)和規(guī)范教師的納稅意識(shí)及行為，調(diào)動(dòng)納稅積極性，同時(shí)也對(duì)高校個(gè)人所得稅代扣代繳管理工作起到一定的監(jiān)督作用。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，個(gè)人所得稅代扣代繳工作是一項(xiàng)細(xì)致、復(fù)雜的工作，高校必須高度重視。一方面要科學(xué)的應(yīng)用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)去履行稅法賦予的代扣代繳義務(wù)，遵循法律法規(guī)，按時(shí)計(jì)征并繳交個(gè)人所得稅；另一方面應(yīng)從維護(hù)教職工的切身利益出發(fā)，積極做好納稅籌劃，減輕教師納稅負(fù)擔(dān)。這樣，才能更好地提高代扣代繳工作的質(zhì)量和效率，把個(gè)人所得稅的管理工作做得更好。
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一、外籍人員個(gè)人所得稅征收管理的特點(diǎn)
1、外籍人員個(gè)人所得稅征管的政策性強(qiáng)。外籍人員個(gè)人所得稅征管既涉及國(guó)際間稅收管轄權(quán)判定與劃分問題，又涉及對(duì)應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額計(jì)算中的具體政策和程序，屬于國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)管理的重要內(nèi)容。因此，加強(qiáng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的征管，使其正確履行納稅義務(wù)，不僅事關(guān)國(guó)家稅收收入的保障，而且事關(guān)國(guó)家稅收的維護(hù)。
2、涉及外籍人員個(gè)人所得稅的稅收法規(guī)復(fù)雜，不同于國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅的征管依據(jù)。適用于外籍人員個(gè)人所得稅的征管依據(jù)復(fù)雜，除了我國(guó)的稅收法律法規(guī)以外，還有我國(guó)政府與外國(guó)政府簽訂的各項(xiàng)稅收協(xié)定。外籍人員的個(gè)人所得稅征管還涉及到外籍人員收入境內(nèi)外支付情況的不同和實(shí)際負(fù)擔(dān)情況的不同，以及外籍人員在國(guó)內(nèi)居住天數(shù)的不同而區(qū)別對(duì)待，因此涉及到的相關(guān)征管規(guī)定非常繁雜難懂，加大了征管人員工作的難度，也容易造成征管環(huán)節(jié)的漏洞。
3、中外個(gè)人所得稅制不同是造成征管漏洞的最大根源。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制及相應(yīng)的征管制度很大程度上都區(qū)別于多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家通行的做法，如國(guó)外個(gè)人所得稅制多采用綜合課征制、個(gè)人主動(dòng)納稅申報(bào)制以及年終匯算清繳制度，而我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用的是分類課征制、個(gè)人納稅申報(bào)和單位代扣代繳相結(jié)合的申報(bào)制度等。中外稅法上的差異，一方面造成國(guó)際間稅制不銜接，不利于國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)；一方面也形成涉外征管方面的漏洞，為外籍納稅人避稅提供了空間。
二、外籍人員個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀
隨著改革開放和我國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，外籍人員的個(gè)人所得稅管理在整個(gè)稅收征管體系中的地位越來(lái)越重要。然而，由于外籍人員的個(gè)人所得稅征管具有以上特點(diǎn)，決定了其征管中存在的問題很多，集中體現(xiàn)在漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。在實(shí)際征管當(dāng)中，外籍人員申報(bào)的應(yīng)稅收入結(jié)構(gòu)單一，以外籍人員工資薪金所得稅為主，占到其全部個(gè)人所得稅的94％，其他類型的所得，如經(jīng)營(yíng)所得、股息、紅利很少有納入征管的；有部分企業(yè)往往只辦理工商登記，未辦理稅務(wù)登記，直接就游離于個(gè)人所得稅征管體系之外；納入征管體系的外籍人員往往也僅能就其境內(nèi)所得部分征收個(gè)人所得稅，而對(duì)其境外收入的申報(bào)與征收近乎于零。多項(xiàng)調(diào)查表明，多數(shù)地方實(shí)際征收到的外籍人員個(gè)人所得稅款與理論上應(yīng)征收到的稅款數(shù)額相距甚遠(yuǎn)，很多稅款都流失了。究其原因，一方面要?dú)w咎于我國(guó)涉外個(gè)人所得稅政策法規(guī)的不合理、不完善；一方面則是征收管理上存在問題和不足，而稅收法制的不完善往往又是征管不到位的原因并且成為加強(qiáng)征管的制約因素。當(dāng)前我國(guó)外籍人員所得稅征管制度在法制化、科學(xué)化方面存在問題主要有以下幾個(gè)方面：
1、缺乏完善的外籍人員納稅登記制度。外籍人員由于流動(dòng)性大，在境內(nèi)任職情況、收入來(lái)源情況都難以把握，因此針對(duì)外籍人員實(shí)行嚴(yán)格的納稅登記制度是很關(guān)鍵的。然而，我國(guó)直到1998年6月國(guó)家稅務(wù)總局才出臺(tái)所有納稅人通用的《稅務(wù)登記管理辦法》，至此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外籍人員進(jìn)行納稅登記雖有了法律依據(jù)，但稅務(wù)登記制度還不規(guī)范、法律約束性不強(qiáng)；各地的納稅登記要求不一，所填內(nèi)容也不相同；納稅人姓名、國(guó)籍、來(lái)華日期、住址、單位及含稅與不含稅申報(bào)等選項(xiàng)不完善；一些其他所得，如勞務(wù)費(fèi)、股息、紅利等項(xiàng)所得并未列明；對(duì)兼職、董事會(huì)成員等區(qū)分不明確，造成稅收登記資料信息不全，一方面給部分不遵紀(jì)守法的納稅人以可乘之機(jī)，避稅、逃稅現(xiàn)象層出不窮；另一方面也給遵紀(jì)守法的納稅人帶來(lái)不必要的麻煩。顯然這種主要針對(duì)國(guó)內(nèi)納稅人的統(tǒng)一辦法不適合外籍人員，給外籍人員納稅帶來(lái)負(fù)面影響；也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，給隨后的“征、管、查”帶來(lái)很大弊端。
2、現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制難以適應(yīng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的征管。在實(shí)際征管中，因外籍人員個(gè)人所得稅的代扣代繳沒有統(tǒng)一的管理要求而顯現(xiàn)了較大的隨意性。首先，在申報(bào)金額上，外籍人員的收入分為境內(nèi)收入和境外收入兩部分，但由于其境外收入部分不由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而境外部分的代扣代繳就較難實(shí)現(xiàn)；此外，外籍人員在境內(nèi)兼任多個(gè)管理職務(wù)的，因各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺少聯(lián)系而無(wú)法確定其真實(shí)收入，造成這部分稅款的流失。其次，在申報(bào)時(shí)間上，企業(yè)推遲申報(bào)或臨時(shí)離境期間不申報(bào)，有的還把數(shù)月獎(jiǎng)金分解到各月申報(bào)等等，因而稅款的及時(shí)入庫(kù)較難實(shí)現(xiàn)。
3、納稅申報(bào)制度的不完善導(dǎo)致惡意避稅的情況普遍，稅款流失嚴(yán)重。由于現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制對(duì)于外籍人員個(gè)人所得稅的征管存在不足，而我國(guó)稅法又缺乏個(gè)人主動(dòng)申報(bào)納稅的強(qiáng)制機(jī)制，很容易誤導(dǎo)外籍人員鉆稅法的空子，惡意避稅。主要體現(xiàn)為：（1）通過混淆境內(nèi)境外收入避稅。一些外商投資企業(yè)采取由境外關(guān)聯(lián)公司（母公司）支付本應(yīng)由境內(nèi)企業(yè)支付個(gè)人工資薪金的方式，達(dá)到逃避代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的目的。（2）鉆企業(yè)分支機(jī)構(gòu)勞務(wù)地和納稅地不統(tǒng)一的空子避稅。目前，一些大型跨國(guó)公司往往在內(nèi)地城市設(shè)立隸屬于北京、上海等的中國(guó)公司或亞太公司的分公司或辦事處，其財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用一般實(shí)行報(bào)賬制，員工的工資及補(bǔ)貼等全部由北京、上海等中國(guó)公司總部發(fā)放并在當(dāng)?shù)乜劾U個(gè)人所得稅。這樣，出現(xiàn)外籍人員的納稅地與實(shí)際工作地（提供勞務(wù)地）不一致的情況，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)在總部之外發(fā)放給員工的各類補(bǔ)貼和津貼游離于兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍之外，增加了管理難度；同時(shí)，考慮到這些公司及其員工實(shí)際享受了工作地的公共服務(wù)設(shè)施而不在當(dāng)?shù)丶{稅的現(xiàn)實(shí)，也有違公平原則。
4、外籍人員個(gè)人所得稅適用稅目審批制度不健全。一方面對(duì)工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得區(qū)分不清，本來(lái)應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅的卻按工資薪金稅目納稅。如有的外籍人員在企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅，而企業(yè)卻按工資薪金稅目報(bào)稅，導(dǎo)致稅目稅率混淆；另一方面對(duì)兼職獲得同一稅目的工資薪金所得應(yīng)合并征稅，而企業(yè)卻很少合并申報(bào)。由于在實(shí)際工作中缺乏必要的審批程序，導(dǎo)致了稅款的錯(cuò)收和漏收，影響了稅款的準(zhǔn)確、及時(shí)、足額入庫(kù)。
5、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)審批制度不健全?，F(xiàn)行稅法對(duì)外籍人員的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除有特殊優(yōu)惠，并采取正列舉的方式，如探親費(fèi)、子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等，除列舉項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目一律不得扣除。但在具體操作上卻存在很多漏洞，如探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過兩次的費(fèi)用，有些企業(yè)卻把相關(guān)或不相關(guān)的費(fèi)用全部扣除；又如子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等實(shí)報(bào)實(shí)銷的項(xiàng)目，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個(gè)人，卻又在繳納個(gè)人所得稅時(shí)自行扣除，違反了實(shí)報(bào)實(shí)銷的相關(guān)規(guī)定。另外，在外籍人員境外保險(xiǎn)費(fèi)用扣除上，也存在不少問題。
三、加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水建議
如上所述，稅收法制的不健全、不科學(xué)是造成征管混亂局面的重要原因。我國(guó)雖有了統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法和稅收征管法，但是就外籍人員個(gè)人所得稅一項(xiàng)，尚未形成全國(guó)性的法規(guī)，而是以各個(gè)地方性的征收管理?xiàng)l例和暫行辦法的形式存在。為了彌補(bǔ)不斷出現(xiàn)的外籍人員個(gè)人所得稅征管上出現(xiàn)的漏洞，各地方都制定了較為細(xì)致的條例和規(guī)定，條目很多。如此之多的條目不僅是外籍納稅人，就是一些從事涉外稅收管理的專業(yè)人員也難以通透，并且如此細(xì)致的征管條例也很難從根本上解決征管漏洞問題。對(duì)此，傳統(tǒng)的做法是漏洞越多，追加的條例越多，稅制越復(fù)雜，征管的效率反而低下，這樣就形成了惡性循環(huán)。因此，加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水平應(yīng)摒棄以往對(duì)原有的個(gè)人所得稅制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏的做法，轉(zhuǎn)而尋找新的思路，應(yīng)更多地從稅制改革和稅收法制建設(shè)的角度來(lái)加以思考。從最近一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)改革情況看，稅制改革是潮流，個(gè)人所得稅的系統(tǒng)改革也已經(jīng)被納入新一輪稅制改革的議程之中，如能通過改革，使得中外個(gè)人所得稅從稅制安排和征管機(jī)制上逐步接近和融合，逐漸縮小差異，同時(shí)輔之以征收管理、社會(huì)化協(xié)作等方面的改革，外籍人員個(gè)人所得稅征管水平將會(huì)得到逐步提高。
鑒于以上思路，本文就如何加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水平提出如下建議：
（一）稅收法制建設(shè)方面。應(yīng)抓住當(dāng)前我國(guó)稅收增收形勢(shì)良好的機(jī)遇，順應(yīng)新一輪稅制改革的潮流，適時(shí)改革我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制度，建立一個(gè)和國(guó)際社會(huì)接軌的新型個(gè)人所得稅制。改革的主要內(nèi)容有：改以往的分類征收為綜合征收或分類綜合征收；合理確定統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；強(qiáng)化納稅申報(bào)制度等等。改革后的個(gè)人所得稅將和多數(shù)國(guó)家所得稅制接近，易于外籍人員理解和接受，有利于國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)和稅收協(xié)定的形成。誠(chéng)然，個(gè)人所得稅制的改革是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的工程，需要長(zhǎng)時(shí)間的探討和測(cè)算。在法制建設(shè)過程中我們也要注重不斷探索和完善涉外稅收立法。當(dāng)前應(yīng)做的是，要修訂完善《個(gè)人所得稅法》或單獨(dú)制定《涉外個(gè)人所得稅法》，使外籍人員個(gè)人所得稅的規(guī)定系統(tǒng)化；修訂完善《稅收征管法》，充實(shí)涉外稅收征管法規(guī)，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅管理的主動(dòng)性和可操作性，增強(qiáng)稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性。
（二）征管方面的改革
1、強(qiáng)化外籍人員納稅登記制度。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定，外籍人員入境取得勞動(dòng)就業(yè)許可證后30日內(nèi)，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅登記，建議規(guī)范各地形式不一的外籍人員納稅登記表，制定科學(xué)規(guī)范的全國(guó)統(tǒng)一的外籍人員納稅登記表。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)和《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕126號(hào)）發(fā)文后，某市地稅與市工商管理局建立了良好的信息共享制度，定期將企業(yè)股權(quán)變更信息下發(fā)至各地稅管理分局，一年多的實(shí)踐中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收的征管取得了顯著成效，但在實(shí)際征收工作中還存在一些問題，現(xiàn)就征管中的難點(diǎn)談?wù)剛€(gè)人看法。
一、共享信息后股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管中存在的問題
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息在稅收征管利用率不高
工商部門與稅務(wù)部門對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的要求與審核重點(diǎn)不同。從工商部門的傳遞到地稅部門的某縣2013年4季度至2014年1季度380條股權(quán)變更的信息看，全部是原價(jià)轉(zhuǎn)讓。其原因是工商部門變更登記時(shí)要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓人之間簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且只要提供轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、股東會(huì)決議、股權(quán)變更確認(rèn)書、股東身份證明等文書，便可進(jìn)行變更登記。對(duì)其是否進(jìn)行原價(jià)或溢（折）價(jià)轉(zhuǎn)讓，則不作為工商部門審核要點(diǎn)。即注重程序性審查，不對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓人實(shí)質(zhì)性進(jìn)行審查。而稅務(wù)部門除程序性審核外，重點(diǎn)審核交易價(jià)格，而公平交易價(jià)格的往往與工商部門文書中所提供的價(jià)格有一定的出入，不能完全利用其股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書的價(jià)格。
（二）法律和管理制度上界定不明晰
1、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否以工商部門變更登記必要條件，沒有明確規(guī)定?！肮蓹?quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！保▏?guó)稅函〔2009〕285）該條款將個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)前置于變更登記之前，但是沒有明確不辦理變更登記是否應(yīng)征收個(gè)人所得稅。 “公司應(yīng)將股東的姓名或名稱及其出資額向公司登記機(jī)關(guān)登記，登記事項(xiàng)發(fā)生變更的應(yīng)辦理變更登記，未經(jīng)登記或變更登記的，不得對(duì)抗第三人?！保ā吨腥A人民共和國(guó)公司法》）指出了事實(shí)上存在未變更登記的情形。
2、工商部門在變更股權(quán)登記時(shí)沒有規(guī)定以完稅或免稅證明作為必要資料?！俺侄悇?wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！保▏?guó)稅函〔2009〕285） 對(duì)工商行政管理部門并沒有約束力，實(shí)際也未執(zhí)行。國(guó)稅發(fā)〔2011〕126號(hào)規(guī)定“（一）工商行政管理部門向稅務(wù)部門的提供的信息……”也就是說(shuō)工商行政管理部門只有提供信息的義務(wù)，并沒有“先稅后變”的把關(guān)義務(wù)。
（三）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，計(jì)稅依據(jù)難以核實(shí)
⒈“凈資產(chǎn)按規(guī)定自然人股東轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低，就可按照企業(yè)當(dāng)期每股凈資產(chǎn)（即企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)額）和個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓額,計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅?！笔聦?shí)上有部分企業(yè)核定征收稅款，沒有不建立或不健全財(cái)務(wù)賬簿，提供不了凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)，而對(duì)于企業(yè)凈資產(chǎn)份額稅務(wù)部門更無(wú)法進(jìn)行科學(xué)、合理的認(rèn)定。在核定計(jì)稅依據(jù)時(shí)“對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào))”稅務(wù)部門不但要承擔(dān)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估費(fèi)用，還可能出現(xiàn)納稅人不認(rèn)可該中介的評(píng)估價(jià)格，而提供其他中介機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)的尷尬局面。
⒉自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)收付款真實(shí)憑證，難以取得。大部分納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)由于金額較大且便于分清責(zé)任，采取了銀行轉(zhuǎn)賬形式，但是稅務(wù)部門通知其申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收時(shí)，都沒有提供轉(zhuǎn)賬憑證，表示采取了現(xiàn)金交易方式。而稅務(wù)部門只有在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，對(duì)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)才能查詢個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶。因此基本上很難通過第三方（銀行）確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)價(jià)格。
二、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的對(duì)策及建議
（一）完善工商變更登記提供的資料，加大共享信息利用率。在工商管理法律法規(guī)有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)變更變登記應(yīng)增加提供有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)凈資產(chǎn)的清算或評(píng)估報(bào)告的規(guī)定。參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，據(jù)以計(jì)算征收個(gè)人所得稅就具有操作性，既減少稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，納稅人也容易認(rèn)可。
（二）明確稅收要素相關(guān)規(guī)定在稅收法律法規(guī)中明確應(yīng)于簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議完成轉(zhuǎn)讓交易辦理變更登記時(shí)，發(fā)生納稅義務(wù)。將變更登記作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的必要條件，以確定納稅發(fā)生時(shí)間。對(duì)于未在工商登記而實(shí)際擁有且轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，而在工商登記的股東沒有持股比例變化的，不征收個(gè)人所得稅。取消國(guó)稅函[2009]285號(hào)文第一條規(guī)定將提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得完稅憑證或免稅、不征稅證明作為股權(quán)變更登記的前置條件。
（三）從規(guī)范性文件的層面規(guī)定對(duì)于不提供中介機(jī)構(gòu)清算或評(píng)估報(bào)告的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)而所得稅實(shí)行核定征收的，其自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)按轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定征收個(gè)人所得稅，大體分行業(yè)核定征收比例，如比照房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅核定征收比例1%至3%核定，計(jì)算簡(jiǎn)便直接，利于有效實(shí)施到位。
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 流失 管理
個(gè)人所得稅自產(chǎn)生之日起，就因?yàn)槠溆姓{(diào)節(jié)國(guó)民收入再分配的手段，在調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入差距方面有一定作用，并隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加強(qiáng)，因而得到了世界各地的廣泛關(guān)注。然而隨著個(gè)人所得稅流失現(xiàn)象的嚴(yán)重，不利于征管效率的提高，影響了經(jīng)濟(jì)社會(huì)和稅收制度的發(fā)展，因此如何防范個(gè)人所得稅的流失成為當(dāng)下的重要課題。
1.由分類所得稅制改為綜合與分類相結(jié)合的混合型稅制
改革開放初期，收入形式較為單一，分類稅制是比較適合的方式，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分配制度及收入結(jié)構(gòu)的改變，分類稅制已不能更好的服務(wù)大眾。工資收入比重已逐漸降低，其他收入逐漸增加，如果繼續(xù)適用現(xiàn)行的分類稅制，勢(shì)必出現(xiàn)取得多種收入的個(gè)人只繳納了較低稅率的情況，不利于我國(guó)共同發(fā)展。
因此可以借鑒他國(guó)所采用的綜合所得稅課稅模式來(lái)改革我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制。實(shí)行綜合稅制雖然符合國(guó)際趨勢(shì)，但是對(duì)于專業(yè)性以及技術(shù)性的要求較高，尤其要求將稅收管理與計(jì)算機(jī)普遍的結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)電子化全網(wǎng)統(tǒng)一的管理制度。我國(guó)由于人口基數(shù)較大，人口較為密集，因此采用綜合所得稅課稅模式難度較大。因此，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，可以采取綜合所得稅課稅模式為主，分類為輔的所得稅制度。具體操作可以采用分次繳納，年末綜合申報(bào)的方法；對(duì)于難以管控的可以采取綜合征稅，容易管控的采取分項(xiàng)征稅；勞動(dòng)薪金所得綜合征稅，投資所得分類征稅。這既完善了個(gè)人所得制度，又符合我國(guó)征稅管理實(shí)情。
2.調(diào)整稅率
我國(guó)個(gè)人所得稅稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)落差過大，是引發(fā)納稅人逃稅避稅行為的重要因素。在現(xiàn)實(shí)生活中，高收入人群往往能找到方法只繳納較低的稅率檔次。而且，在分項(xiàng)征收所得稅稅制下，不同的稅率適用不同的稅率和累進(jìn)階層，這種制度本身就為逃稅、避稅的違法行為留下了溫床，這不僅違背了公平公正的原則，而且進(jìn)一步消弱了個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的職能。
因此，對(duì)綜合征稅項(xiàng)目和分類征稅項(xiàng)目應(yīng)采取不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)和征收方法。應(yīng)對(duì)不同項(xiàng)目設(shè)立不同的預(yù)繳方法，把納稅人除去月基本工資和寬免額后的余額作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，這樣就使一部分只靠工薪收入生活的低收入者排除在外，減少了征稅范圍和年終匯算清繳的退稅面。
3.調(diào)整征管模式
在征管模式方面，對(duì)自然人納稅人實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的方式，以源泉扣繳為主。實(shí)行源泉扣繳可有效控制稅源，使稅款及時(shí)入庫(kù)，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管壓力，特別是對(duì)工資、薪金收入涉及的個(gè)人所得稅，基本可以做到應(yīng)收盡收，但在其他稅目上的執(zhí)行存在一定程度的稅收流失。實(shí)行自行申報(bào)方式可以補(bǔ)充源泉扣繳的不足，但由于征納雙方信息的不對(duì)稱，納稅人有足夠的能力和強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)逃避繳納稅款，實(shí)際效果打折。
未來(lái)的方向是逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。為適應(yīng)當(dāng)下的管理需求和未來(lái)的稅制改革趨勢(shì)，迫切需要制訂針對(duì)自然人登記的管理辦法。
目前，正在全國(guó)范圍內(nèi)逐步推廣的金稅三期系統(tǒng)已建立了個(gè)人稅收管理系統(tǒng)，明確了自然人納稅人識(shí)別號(hào)的生成規(guī)則，并設(shè)計(jì)了辦理相關(guān)業(yè)務(wù)則觸發(fā)自然人登記的功能?？梢源藶槠鯔C(jī)，對(duì)必須辦理的、選擇辦理的自然人范圍予以明確。同時(shí)，設(shè)計(jì)注銷機(jī)制。
4.內(nèi)外部信息獲取方面
在外部信息獲取上，需明確其他國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、其他社會(huì)組織等第三方機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息的法律義務(wù)，并借助系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時(shí)傳送?！渡罨瘒?guó)稅、地稅征管體制改革方案》中明確，對(duì)自然人納稅人按收入和資產(chǎn)實(shí)行分類管理。地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)同國(guó)稅機(jī)關(guān)的合作，根據(jù)納稅人所從事的行業(yè)、擁有的資產(chǎn)以及納稅記錄，識(shí)別出重點(diǎn)稅源，并根據(jù)不同情況分析可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地開展工作。
在內(nèi)部權(quán)限設(shè)置上，出于信息安全考慮，可將查詢權(quán)限設(shè)定為僅可查詢?cè)谶^去一定時(shí)期內(nèi)在本轄區(qū)申報(bào)繳納過個(gè)人所得稅的納稅人的全部涉稅信息，同時(shí)對(duì)被授權(quán)范圍加以嚴(yán)格限制。依托金稅三期系統(tǒng)，逐步建立全國(guó)性的自然人涉稅檔案，并向各相關(guān)外部機(jī)構(gòu)開放端口，規(guī)范數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，便于第三方數(shù)據(jù)信息導(dǎo)入系統(tǒng)，減少征納雙方信息的不對(duì)稱性。
5.建立專門風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)
此外，建議組織專門的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，將個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)所得稅和其他稅種的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，針對(duì)整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。例如對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)涉及的工資費(fèi)用支出與個(gè)人所得稅代扣代繳的工資薪金所得進(jìn)行比對(duì)，從而查找涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
科學(xué)設(shè)計(jì)自然人信用等級(jí)評(píng)定。自然人與企業(yè)差異明顯，針對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)體系并不適用于自然人，因此，需要合理界定信用管理范圍，科學(xué)設(shè)置管理指標(biāo)，并充分利用所掌握的內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息，確保信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果科學(xué)、可信。依法建立健全稅務(wù)部門稅收信息對(duì)外提供機(jī)制，推動(dòng)信息資源在各系統(tǒng)、各部門間的交流與共享。拓展信息的使用范圍，將納稅信用記錄與信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果納入統(tǒng)一的信用信息共享交換平臺(tái)。
以提高納稅人的稅法遵從為目標(biāo)，構(gòu)建合作型的伙伴關(guān)系，讓納稅人自覺遵從。特別是對(duì)重點(diǎn)稅源，要滿足其個(gè)性化需求。比如，有的高收入個(gè)人所得來(lái)源復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以給予個(gè)性化的納稅輔導(dǎo)；有的事項(xiàng)具有共性化的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以辦稅指南的形式予以明確。對(duì)已辦理自然人登記的納稅人，可以直接開放網(wǎng)上申報(bào)途徑，允許其通過互聯(lián)網(wǎng)辦理申報(bào)、繳稅、政策咨詢等業(yè)務(wù)。
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【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅征管弊端對(duì)策
一、個(gè)人所得稅征管存在的問題
（一）個(gè)人應(yīng)稅所得難以準(zhǔn)確核實(shí)
個(gè)人收入的來(lái)源渠道較多，數(shù)額分散，流動(dòng)性大，工資、薪金之外的所得有明有暗，有現(xiàn)金形式也有實(shí)物形式，并且在總收入中占的比重越來(lái)越大。由于目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)，信用化程度仍然較低，個(gè)人收入分配還有部分使用現(xiàn)金支付結(jié)算，要完全真實(shí)反映個(gè)人的真實(shí)收入比較困難。
（二）個(gè)人所得稅征管制度不健全
我國(guó)還處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，各種法制的建設(shè)還不夠健全，法律不夠完善，存在許多漏洞，這直接導(dǎo)致了個(gè)人所得稅稅款流失。由于個(gè)人所得稅在制度上的漏洞，導(dǎo)致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)人所得稅的繳納。
（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小
在我國(guó)目前納稅的主力是處于中間的、收入來(lái)源主要依靠普通勞動(dòng)經(jīng)營(yíng)者及工薪階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)稅收入的大部分，而作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層包括在改革開放中發(fā)家致富的民營(yíng)企業(yè)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體，繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)稅收入總額的5%左右，稅收調(diào)節(jié)的作用基本適得其反而無(wú)法扭轉(zhuǎn)。
（四）稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下
個(gè)人所得稅具有稅源分散，隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)，使相關(guān)信息不能共享，對(duì)稅源缺乏有效監(jiān)控，同時(shí)又忽視了對(duì)直接和納稅人接觸的稅管員、稽查員等人的執(zhí)法跟蹤檢查，稅務(wù)稽查人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)差執(zhí)法不嚴(yán)，的現(xiàn)象無(wú)法杜絕。
（五）個(gè)人所得稅處罰不到位
稅務(wù)部門對(duì)于偷稅、逃稅的處罰力度并沒有完全到位，其偷稅、逃稅的經(jīng)濟(jì)成本和道德成本都相對(duì)較低，促使一些人具有偷稅、逃稅之后能夠躲避懲罰的僥幸心理，而且即使被查出有偷稅、逃稅行為，處罰的程度也不重；一旦查不出，則可以減少繳納個(gè)人所得稅的稅款，從而增加自身的收入。因此個(gè)人所得稅的處罰是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不到位的。
二、個(gè)人所得稅征管存在問題的成因分析
（一）征管信息來(lái)源渠道狹窄
個(gè)人所得稅收入的征管必須有一套嚴(yán)密的制度和現(xiàn)代化監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，整體素質(zhì)較強(qiáng)的稅收專業(yè)人員以及社會(huì)各部門的密切合作等，才能使個(gè)人所得稅征收管理真正奏效。由于征管第一線力量相對(duì)不足，很多落后地區(qū)以原始的手工操作為主，這就使得信息傳遞不準(zhǔn)確，且時(shí)效性較差，甚至不能跨征管區(qū)域傳遞、接受，致使信息在內(nèi)部機(jī)構(gòu)中受阻。
（二）現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理
現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類稅制。即將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分項(xiàng)確定適用稅率，分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收的辦法。因此在稅收的公平性方面存在明顯缺陷，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。
（三）公民納稅意識(shí)淡薄
相當(dāng)多的人當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)就使出渾身解數(shù)逃稅，越是高收入者逃稅的越多，歸根結(jié)底就是公民法制觀念不強(qiáng)。此外就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有問題，對(duì)于偷逃稅行為在經(jīng)營(yíng)上不會(huì)受阻，而且在社會(huì)公眾面前任然能夠不失顏面。
（四）稅務(wù)部門征管力度不夠
個(gè)人所得稅稅源分散，征收和監(jiān)管的難度較大；稅務(wù)部門受人力資源的限制，人手不足和部分稅務(wù)人員的素質(zhì)不高；基層稅務(wù)部門在完成上級(jí)部門的計(jì)劃任務(wù)后，擔(dān)心征收過多在下年被加大任務(wù)而不愿繼續(xù)征收。
（五）稅法界定模糊造成納稅人不要繳或可不繳稅
稅法界定模糊導(dǎo)致的避稅。如民營(yíng)企業(yè)家的收入在個(gè)稅的11項(xiàng)所得中缺失，個(gè)稅的費(fèi)用扣除沒有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實(shí)際支出及下崗、失業(yè)贍養(yǎng)人口等現(xiàn)實(shí)情況，有可能造成部分低收入家庭稅負(fù)過重而使個(gè)稅難以如實(shí)征收。
三、改革個(gè)人所得稅制加強(qiáng)稅收征管的幾點(diǎn)建議
（一）建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式
根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。現(xiàn)在世界上幾乎沒有國(guó)家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個(gè)人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，必須要努力適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。
（二）擴(kuò)大征稅范圍，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用
在個(gè)稅征收上借鑒國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)，把部分經(jīng)營(yíng)比較好的私營(yíng)企業(yè)主和個(gè)體工商業(yè)戶，演藝、體育專業(yè)人員、包工頭、暴發(fā)戶以及其他新生貴族，部分天賦比較高、能力比較強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才，部分從事高新技術(shù)行業(yè)取得高收入、銷售知識(shí)產(chǎn)品以及某些通過兼職取得高收入的知識(shí)分子，外籍人員，工薪階層的部分高收入者作為個(gè)稅的主要征繳對(duì)象以體現(xiàn)國(guó)家稅收調(diào)節(jié)收入功能。
（三）建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制
研究制定有效的征管措施，加快建立個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，強(qiáng)化重點(diǎn)所得項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的征管，強(qiáng)化高收入者個(gè)人所得稅征管和檢查工作，加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，完善代扣代繳制度，獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信納稅，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇等。
（四）提升稅收征管軟硬件能力，減少稅源流失
推行全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度，對(duì)納稅人的收入和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理；建立個(gè)人信用制度，取得稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持，確保個(gè)人信用制度的健康發(fā)展；實(shí)行雙向申報(bào)制度和納稅配套制度，如儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度等。
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一、先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)
國(guó)稅函[2009]285號(hào)規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
按照《公司登記管理?xiàng)l例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的應(yīng)當(dāng)自股東發(fā)生變動(dòng)之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交新股東的法人資格證明或自然人的身份證明”。也就是說(shuō)，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，再持有關(guān)證明到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)；如果已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，發(fā)生股權(quán)變化公司在向工商部門辦理變更登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》，之后轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)及時(shí)就個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報(bào)。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的計(jì)算及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，并依20%稅率按次繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅函[2009]285號(hào)明確，對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。同時(shí)，國(guó)稅函[2009]285號(hào)還要求，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評(píng)估和檢查，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況，并對(duì)其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。
例：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣100萬(wàn)元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣250萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給B公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓暫免征收營(yíng)業(yè)稅及附加，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格（所載金額）的萬(wàn)分之五繳納印花稅。則劉先生的該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅=
2500000×0.5‰＝1250（元），應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（2500000－1000000－1250）×20%＝299750（元）。
值得注意的是，《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。國(guó)稅函[2009]285號(hào)明確，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地的地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。當(dāng)然，根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人不得以不知道為由不履行扣繳義務(wù)，扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，對(duì)不知道的涉稅情況應(yīng)要求納稅人提供，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。另外還應(yīng)注意，目前對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。
三、個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有關(guān)特殊問題的處理政策
1.以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]244號(hào)）規(guī)定，全體股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，原股東取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配，原股東根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)。
例：某公司共有甲、乙兩股東，他們的出資比例為7：3。2009年6月30日，原股東甲、乙以15100萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)給新股東丙、丁。為便于管理，甲、乙、丙、丁同意該公司2009年6月30日前流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款（300萬(wàn)元）由原股東甲、乙追收處理；2009年6月30日前流動(dòng)負(fù)債（12000萬(wàn)元）由原股東甲、乙負(fù)責(zé)清還。2009年6月30日后A公司發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)與原股東甲、乙無(wú)關(guān)，所有者權(quán)益400萬(wàn)元。原股東甲、乙該如何計(jì)算繳納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅（“股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)”現(xiàn)行政策下轉(zhuǎn)讓方僅涉及印花稅15100×0.5‰=7.55萬(wàn)元忽略不計(jì)，假設(shè)原股東甲、乙已收回所有債權(quán)并清償所有債務(wù)）。
按照國(guó)稅函［2007］244號(hào)文明確的兩種方式分別計(jì)算原股東甲、乙應(yīng)納稅額：一是原股東甲、乙取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)原股東甲、乙進(jìn)行分配。甲應(yīng)納稅額=（15100－12000+300－400）×70%×20%=420（萬(wàn)元）；乙應(yīng)納稅額=（15100－12000+300－400）×30%×20%=180（萬(wàn)元）。二是原股東甲、乙取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配。甲應(yīng)納稅額=（15100×70%+300×70%－12000×70%－400×70%）×20%=420（萬(wàn)元）。乙應(yīng)納稅額=（15100×30%+300×30%－12000×30%－400×30%）×20%=180（萬(wàn)元）。
從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，雖然國(guó)稅函［2007］244號(hào)文對(duì)承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的計(jì)稅規(guī)定了兩種計(jì)算方法，但它們最終計(jì)算出的應(yīng)納稅額是相同的。此處應(yīng)注意，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得（實(shí)際取得的所得）。所以，不論是依照國(guó)稅函［2007］244號(hào)文中哪一個(gè)公式計(jì)算承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，其中的“原股東清收公司債權(quán)收入”（或“原股東所收回的債權(quán)總額”）和“原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出”（或“原股東承擔(dān)的債務(wù)總額”）均應(yīng)指原股東清收債權(quán)或承擔(dān)債務(wù)的實(shí)際數(shù)額，而并非協(xié)議約定時(shí)間的賬面數(shù)額。新晨
2.轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得違約金如何繳納個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]866號(hào)）規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。如果股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不需繳納個(gè)人所得稅。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；檔案管理；雙向申報(bào)
中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2010）32－0101－03
當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)的職能為越來(lái)越多的國(guó)家政府所重視。無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，政府在個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)時(shí)，并不是把稅收的財(cái)政效益作為唯一原則，而是將政府的其他意圖也體現(xiàn)在稅收制度和政策中。
但是，從個(gè)人所得稅在世界各國(guó)的實(shí)踐特別是在發(fā)展中國(guó)家稅制改革和我國(guó)稅制的演變來(lái)看，目前實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅制優(yōu)化的一個(gè)癥結(jié)就是忽視了個(gè)人所得稅的實(shí)施條件即稅收征管，稅制的超前性和稅收征管落后性的矛盾使既定的稅制目標(biāo)因難以操作而常常落空。這個(gè)問題在我國(guó)高收入行業(yè)的個(gè)人所得稅征管中表現(xiàn)得尤為突出。
一、高收入行業(yè)個(gè)人所得稅征管中存在的問題
我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅征管實(shí)踐存在一些不可忽視的問題，造成了個(gè)人所得稅扭曲和稅收流失。這主要體現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩個(gè)方面。
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的問題
第一，對(duì)個(gè)人的工資薪金收入不能完全掌握。近年來(lái)，工資薪金所得已經(jīng)成為個(gè)人所得稅稅收收入的主要來(lái)源。但就是這項(xiàng)大家公認(rèn)扣繳比較好的稅源，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅款一般也僅局限在易于控制的賬面上的工資和薪金，而賬外發(fā)放的工資性獎(jiǎng)金、福利補(bǔ)貼、實(shí)物、代幣購(gòu)物券等，由于支付單位大多采取巧立名目、多頭發(fā)放和小金庫(kù)支付的辦法，并且一些支出是以非貨幣化的實(shí)物形式如福利住房、公車私用、免費(fèi)旅游等形式發(fā)放，導(dǎo)致很多單位存在“低工資、高福利”的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無(wú)法監(jiān)控。
第二，對(duì)個(gè)人的工資薪金外收入缺乏有效的監(jiān)控措施。由于我國(guó)法人支付單位“多頭開戶”普遍化，個(gè)人收入主體現(xiàn)金化，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場(chǎng)、工商等外部單位實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，信息不能共享，使得稅務(wù)部門掌握的納稅人收入信息太少，質(zhì)量太差，無(wú)法準(zhǔn)確判斷納稅人的真實(shí)收入。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得等稅目的稅源，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握并準(zhǔn)確核實(shí)，普遍存在個(gè)人所得稅不扣或少扣的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了偷逃稅行為的發(fā)生。
第三，稅務(wù)部門內(nèi)部征管信息傳遞不暢。由于我國(guó)缺乏全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)代碼制度，征管信息傳遞不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至在同一級(jí)稅務(wù)部門的征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也常常會(huì)受阻。這就造成了有時(shí)候納稅人的資料已經(jīng)到了稅務(wù)機(jī)關(guān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)的各個(gè)部門并不能全盤掌握。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，即便都已扣繳了個(gè)人所得稅款，但在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總。
（二）納稅人存在的問題
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，中國(guó)富人占有國(guó)民存款的80％以上，但到目前為止，普通工薪階層仍是繳納個(gè)人所得稅的主力軍。富人逃稅、明星偷稅好像是習(xí)以為常、無(wú)所謂的事情。高收入者及灰色收入者是社會(huì)的強(qiáng)勢(shì)階層，容易隱蔽財(cái)富的來(lái)路和去向，其收入來(lái)源多元化、不固定、隱蔽性強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。同時(shí)，偷逃個(gè)人所得稅的納稅人，普遍存在三種心理要素：越軌成本低導(dǎo)致的“僥幸”心理、社會(huì)不公正導(dǎo)致的“相對(duì)剝奪”心理和社會(huì)失范導(dǎo)致的“贏利”心理。富人偷稅現(xiàn)象可以說(shuō)是這三種心理共同作用的結(jié)果。
第一，越軌成本低導(dǎo)致的“僥幸”心理。作為理性人，人天生具有經(jīng)濟(jì)人本性，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理必然促使其在交易活動(dòng)中鉆空子、投機(jī)取巧，以竭力偷逃稅款。世界上沒有人愿意主動(dòng)繳稅，沒有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋的錢再掏出來(lái)。只要有操作的空間，經(jīng)濟(jì)人本性就決定了納稅人有逃稅的可能。在我國(guó)，逃稅成功概率高和懲罰不力造成了逃稅的違約成本大為降低，一些納稅人正是對(duì)制度的違約成本作出一番考慮后，產(chǎn)生僥幸心理，在僥幸心理的支配下越來(lái)越多的人開始進(jìn)行逃稅活動(dòng)。
第二，社會(huì)不公正導(dǎo)致的“相對(duì)剝奪”心理?！跋鄬?duì)剝奪”心理是指人們通過與參照群體的比較而產(chǎn)生的一種自身利益被剝奪的內(nèi)心感受。這種心理狀況往往與社會(huì)不公正有關(guān)。首先，“人情稅”、“關(guān)系稅”、“背景稅”等使得稅額分配不合理，會(huì)給納稅人帶來(lái)不公平感而產(chǎn)生“相對(duì)剝奪”心理，直接導(dǎo)致一些本來(lái)自覺納稅的人也“放棄”納稅義務(wù)，趨向于少繳或者不繳稅款。其次，政府支出的透明度不高，由于決策失誤導(dǎo)致財(cái)政資金大筆流失，使納稅人在權(quán)利和義務(wù)之間產(chǎn)生了不平等的感覺，沒有納稅的光榮感。最后，一些政府的鋪張浪費(fèi)和一些干部的揮霍享受所浪費(fèi)的正是納稅人的錢，這些不良現(xiàn)象進(jìn)一步增加納稅人的厭稅心態(tài)。
第三，社會(huì)失范導(dǎo)致的“贏利”心理。一方面，我國(guó)稅收征管制度缺乏對(duì)稅務(wù)人員制約及監(jiān)督的相關(guān)規(guī)定，在不同的征管環(huán)節(jié)及稅務(wù)人員之間沒有完備的制衡體系。在這種狀況下，高收入行業(yè)的納稅人會(huì)利用自己的經(jīng)濟(jì)地位和社會(huì)關(guān)系網(wǎng)鉆法律空子，與一些稅務(wù)人員進(jìn)行體制外交換來(lái)獲取利益。在這種情況下，逃稅者付出的成本并不多，收益卻很高，這對(duì)逃稅者是有一定誘惑力的。另一方面，我國(guó)目前雖然制定了有關(guān)稅收政策及相應(yīng)的法律法規(guī)，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，合法納稅、少納稅、偷逃稅等行為的區(qū)別并不明顯，這種獎(jiǎng)懲不明現(xiàn)象無(wú)疑說(shuō)明稅法作為規(guī)范在某種程度上失去效用。因此，一些納稅人認(rèn)為，主動(dòng)繳稅會(huì)在“市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)”中處于劣勢(shì)地位，是一種非理。納稅人對(duì)納稅、逃稅作出成本和收益考慮后，會(huì)認(rèn)為體制外的交換是一種理，由此產(chǎn)生對(duì)逃稅的贏利心理而不愿意繳稅。
二、完善我國(guó)高收入行業(yè)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策建議
現(xiàn)代制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用，尤其在轉(zhuǎn)軌時(shí)期甚至起著關(guān)鍵的作用。稅收征管是保證稅收制度有效執(zhí)行的手段，稅收制度的目標(biāo)又有賴于稅收征管來(lái)實(shí)現(xiàn)。在我國(guó)下一步的個(gè)人所得稅制完善過程中，就我國(guó)個(gè)人所得稅稅制與征管協(xié)調(diào)而進(jìn)行的制度安排，特別是征管制度上的安排，將能提升我國(guó)整體的稅收征管能力，促進(jìn)現(xiàn)實(shí)稅制逐步向“理想稅制”轉(zhuǎn)化。
（一）實(shí)施納稅人編碼制度
納稅人編碼制度是指對(duì)所有有收入的個(gè)人實(shí)行納稅號(hào)碼固定終身的制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人實(shí)行編碼化管理，賦予納稅人與居民身份證相統(tǒng)一的終身有效的個(gè)人稅務(wù)登記號(hào)，全面進(jìn)行有收入個(gè)人的統(tǒng)一登記，這是全面掌握個(gè)人收入及納稅情況的前提條件。納稅人的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如工商業(yè)務(wù)匯款、利息股息收入、工資收入、現(xiàn)金交易存款以及個(gè)人資產(chǎn)等記錄，都應(yīng)由交易雙方、銀行、企業(yè)、雇主等各種渠道通過電腦自動(dòng)輸入其稅號(hào)。
（二）加強(qiáng)個(gè)人收入檔案管理制度
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理部門應(yīng)廣泛采集每個(gè)納稅人的個(gè)人基本信息、收入和納稅信息以及相關(guān)信息，以納稅人、扣繳義務(wù)人分別建立申報(bào)編碼為基礎(chǔ)，建立個(gè)人所得稅和扣繳義務(wù)人的檔案系統(tǒng)，為后續(xù)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理打下基礎(chǔ)。
納稅人檔案的內(nèi)容來(lái)源包括：（1）納稅人稅務(wù)登記情況；（2）扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和支付個(gè)人收入明細(xì)表；（3）代扣代收稅款憑證；（4）個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表；（5）社會(huì)公共部門提供的有關(guān)信息；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查情況和處罰記錄；（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的其他資料及納稅人提供的其他信息資料。
扣繳義務(wù)人檔案的內(nèi)容來(lái)源包括：（1）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記情況；（2）扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和支付個(gè)人收入明細(xì)表；（3）代扣代收稅款憑證；（4）社會(huì)公共部門提供的有關(guān)信息；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查情況和處罰記錄；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的其他資料。
以上信息要實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，全國(guó)范圍內(nèi)均可信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期增加可靠的新的數(shù)據(jù)資料，并根據(jù)本地信息化水平和征管能力提高的實(shí)際情況，以及個(gè)人收入的變化等情況，不斷擴(kuò)大檔案管理的范圍，直至實(shí)現(xiàn)全員全額管理。即凡取得應(yīng)稅收入的個(gè)人，無(wú)論收入額是否達(dá)到個(gè)人所得稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)就其取得的全部收入，通過代扣代繳和個(gè)人申報(bào)，全部納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該本著先扣繳義務(wù)人后納稅人，先重點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)和納稅人后一般行業(yè)、企業(yè)和納稅人，先進(jìn)“籠子”后規(guī)范的原則，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)全員全額管理工作。
（三）實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步建立起以“雙向申報(bào)”納稅為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托，集中征收、分類管理和一級(jí)稽查的征管模式。雙向申報(bào)制度就是支付個(gè)人所得稅的單位即法定代扣代繳義務(wù)人對(duì)支付給個(gè)人的所得，須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并代扣代繳稅款。同時(shí)，個(gè)人所得稅納稅人取得的所得無(wú)論扣繳義務(wù)人是否代扣代繳稅款，本人應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用納稅人檔案資料，以扣繳義務(wù)人申報(bào)的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報(bào)表三者為依據(jù)，加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理。定期召開稅源分析會(huì)議并形成制度，通過對(duì)雙方申報(bào)資料的相互比較，如提供的收入、納稅信息進(jìn)行交叉比對(duì)和評(píng)估分析，審核其申報(bào)資料的真實(shí)性，查找稅源變動(dòng)情況和原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào)，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅，減少偷逃稅，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)控收入的功能。
（四）重視和加強(qiáng)高收入個(gè)人所得稅控管
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從下列人員中，選擇一定數(shù)量的個(gè)人作為重點(diǎn)納稅人，實(shí)施重點(diǎn)管理：（1）收入較高者；（2）知名度較高者；（3）收入來(lái)源渠道較多者；（4）收入項(xiàng)目較多者；（5）無(wú)固定單位的自由職業(yè)者；（6）對(duì)稅收征管影響較大者。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)重點(diǎn)納稅人實(shí)行滾動(dòng)動(dòng)態(tài)管理辦法，每年都應(yīng)根據(jù)本地實(shí)際情況，適時(shí)增補(bǔ)重點(diǎn)納稅人，不斷擴(kuò)大重點(diǎn)納稅人管理范圍，直至實(shí)現(xiàn)全員全額管理。按月或按季對(duì)確定為重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控對(duì)象的申報(bào)情況進(jìn)行匯總、對(duì)比、分析，如發(fā)現(xiàn)零申報(bào)、異常申報(bào)或所申報(bào)收入與實(shí)際收入明顯不符的，應(yīng)要求納稅人提供相關(guān)證明材料，發(fā)現(xiàn)納稅人應(yīng)繳未繳或少繳稅款的，應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處以罰款。
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