發(fā)布時間：2023-07-07 16:26:18
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的固定資產要素樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）湖南省固定資產投資總量情況
1.總量增長迅速且周期性波動大。
湖南省固定資產投資總量在近28年里呈快速增長趨勢，且上世紀90年代以后尤為明顯。截至2007年末全省固定資產投資總量4294.5億元，比1980年增加132倍，年均增長速度19.9%。尤其進入上世紀90年代后，湖南省固定資產投資呈快速增長趨勢，平均增速達23.2%。
湖南省固定資產投資年增長率在近28年里波動較大，但在2000年以后逐漸平穩(wěn)。將“每年實際增長速度與平均增長速度（19.9%）之差的絕對值”作為衡量波動程度的指標（定義為波動值），那么在這28年間，只有3年的波動值控制在5%的范圍內，平均波動值達到10.7%。進入21世紀后，全省固定資產投資波動值開始逐步穩(wěn)定，2001年到2007年的平均波動值為7.8%。
2.固定資產投資規(guī)模低于全國平均水平
在分析湖南省固定資產投資基本趨勢的基礎上，還有必要進一步分析省內投資規(guī)模是否過大。具體指標，一是固定資產投資率，二是湖南省固定資產投資總量在全國的占比。
（1）湖南省固定資產投資率低于全國的固定資產投資率。從1981年到2007年，湖南省的平均固定資產投資率為26.3%，低于全國平均水平8.1個百分點。而且這種差距在1992年以后尤為突出，1992年至今湖南省平均固定資產投資率為30.8%，低于全國平均水平9.9個百分點。因此，湖南省的固定資產投資率與全國相比還不是很高。
（2）湖南省固定資產投資總量在全國的占比逐漸下降，并于現(xiàn)階段趨于穩(wěn)定。上世紀80年代十年間，湖南省固定資產投資總量占全國總量的平均比重為3.3%。但在上世紀90年代的十年里，該平均比重下降到2.8%，說明在這段時期里湖南省的固定資產投資增長速度完全跟不上全國的增長速度。進入21世紀以后，該占比指標穩(wěn)步回升，并維持在3%的平均水平。
（二）湖南省固定資產投資的結構情況
固定資產投資的產業(yè)投向結構穩(wěn)定。從2004年至今，湖南省固定資產投資在第一、二、三產業(yè)中的投向比重穩(wěn)定，但也出現(xiàn)了微小的變化。第三產業(yè)的投入最多，平均維持在總投入量的62.6%；第二產業(yè)的投入量次之，平均維持在總投入量的36.3%；第一產業(yè)的投入量最少，平均不到總量的1%。在投資結構相對穩(wěn)定的同時，現(xiàn)階段也出現(xiàn)了一些微小的變動。一方面，第一產業(yè)固定資產投資的增長率在近期內達到了75%以上，但是由于存量規(guī)模太小，不會大幅度改變第一產業(yè)占總投入量的比重。另一方面，投向第三產業(yè)的固定資產投資在輕微下降，逐步轉移到第二產業(yè)中。根據(jù)2008年9月末的情況，第三產業(yè)的投資量占總投資的比重60%，下降了2.6個百分點；第二產業(yè)投資量的占比38.9%，上升了2.6個百分點。
綜上所述，從總量看，湖南省固定資產投資保持著較高的增長速度，特別在近期內尤為突出，但與全國相比，湖南省固定資產投資的規(guī)模還不是很大，只占全國總量的3%左右，而且固定資產投資率也遠低于全國平均水平。因此，與全國相比，湖南省固定資產投資的總量和增速較為合理。從結構看，湖南省固定資產投資的產業(yè)投向結構出現(xiàn)了一些微小的變動趨勢，但是總體上比較穩(wěn)定，基本上投向于二、三產業(yè)。
二、固定資產投資在三次產業(yè)中的效益分析
為獲得固定資產投資在第一、二、三產業(yè)中的資本產出彈性，本文運用建模實證。在建模之前，有以下假設前提：一是在樣本期內，固定資產投資的產業(yè)投向結構沒有發(fā)生巨大變動。二是在樣本期內，勞動力要素在產業(yè)間的投放結構沒有發(fā)生巨大的變動。三是第一、二、三產業(yè)在短期內不存在互動效應。為此，選取樣本點的時間段較小，為2001年到2007年間湖南省的季度數(shù)據(jù)。
（一）模型構建及數(shù)據(jù)采集
引入了五個變量，四組方程。五個變量分別為湖南省固定資產投資總量（I），湖南省內國民生產總值（GDP）和省內第一、二、三產業(yè)的產值（GDP1、GDP2、GDP3）。對五個變量取對數(shù)后，分別為LI、LGDP、LGDP1、LGDP2和LGDP3，構建下列四組方程：
LGDP=α+β×LI+E(1)
LGDP1=α+β1×LI+E1(2)
LGDP2=α2+β2×LI+E2(3)
LGDP3=α3+β3×LI+E3(4)
其中：β、β1、β2和β3分別為投資在國民生產總值和一、二、三產業(yè)中的資本產出彈性；α、α1、α2和α3分別為所在方程中的截距；E為對應方程的誤差項。樣本空間為2001年4季度到2007年4季度。
（二）實證分析
由于使用時間序列進行實證分析，為防止謬回歸，本文使用兩變量的協(xié)整和誤差修正模型測算資本產出彈性，使用Engle和Granger于1987年提出的兩步法檢驗（EG檢驗）。采用的統(tǒng)計軟件為Eviews3.1。
1.變量的平穩(wěn)性檢驗
采用增強的Dickey-Fuller方法（ADF檢驗）來檢驗方程中五個變量是否平穩(wěn)。檢驗結果見表1。
注：以上結果來源于Eviews 3.1?！皺z驗形式”中“截距”項C代表有截距，“趨勢”項T代表有趨勢。
從表3可以看出，在最小的AIC值的條件下，五個變量的ADF值都小于1%的臨界水平，通過了平穩(wěn)性檢驗。
2.協(xié)整分析
在五變量都平穩(wěn)的條件下，分析LI與LGDP、LGDP1、LGDP2、LGDP3是否存在協(xié)整關系。
首先，用最小二乘法對方程（1）、（2）、（3）和（4）回歸，結果如下：
LGDP=4.436+0.451×LI+E(5)
(0.0000)(0.0000)
LGDP1=0.882×LI+E1(6)
(0.0000)
LGDP2=3.555+0.445×LI+E2(7)
(0.0000)(0.0000)
LGDP3=4.277+0.329×LI+E3(8)
(0.0000)(0.0028)
其次，檢驗方程中的誤差修正項是否平穩(wěn)。如果平穩(wěn)，說明該方程中兩變量的協(xié)整關系存在。檢驗結果見表2。
注：以上結果來源于Eviews 3.1?！皺z驗形式”中“截距”項C代表有截距，“檢驗形式”中“趨勢”項T代表有趨勢。
從表4可以看出，在最小的AIC值的條件下，四組誤差項的ADF值都小于1%的臨界水平，誤差修正項都通過了平穩(wěn)性檢驗，同為平穩(wěn)序列。因此，LI與LGDP、LGDP1、LGDP2、LGDP3存在著長期協(xié)整關系。
3.誤差修正模型
協(xié)整分析表明湖南省固定資產投資總量和產業(yè)總量之間存在著長期穩(wěn)定關系，為了進一步分析他們之間的短期波動關系，還需建立誤差修正模型。根據(jù)Eviews 3.1的統(tǒng)計結果，誤差修正模型的基本形式為：
D（LGDP）=0.388×D(LI)-0.754×E(-1)(9)
(0.0000) (0.0030)
D（LGDP1）=0.599×D(LI)-1.191×E1(-1)(10)
(0.0005) (0.0001)
D（LGDP2）=0.431D(LI)-0.844×E2(-1)(11)
(0.0000) (0.0040)
D（LGDP3）=0.277×D(LI)-0.971×E3(-1)(12)
(0.0007) (0.0010)
其中：D(LI)、D(LGDP)、D(LGDP1)、D(LGDP2)和D(LGDP3)分別為對應變量的差分項；E(-1)、E1(-1)、E2(-1)和E3(-1)分別為協(xié)整方程（5）、（6）、（7）和（8）誤差修正項的滯后一階。
（三）結論
根據(jù)協(xié)整和誤差修正模型，可以得到以下結論：
1.從四個協(xié)整關系來看，即方程（5）到（8），在長期內湖南省固定資產投資總量增加1%，會導致全省經濟總量增加0.451%，其中第一產業(yè)增加0.882%、第二產業(yè)增加0.445%、第三產業(yè)增加0.329%。從長期看，資本在湖南省第一產業(yè)中的效益最大，在第三產業(yè)中的效益最低。
2.從四個誤差修正模型來看，即方程（9）到（12），在短期內湖南省固定資產投資增長1%，立即可以使全省經濟增長0.388%，其中第一產業(yè)增長0.599%、第二產業(yè)增長0.431%、第三產業(yè)增長0.277%。從短期看，資本在湖南省第一產業(yè)中的效益仍然最大，在第三產業(yè)中的效益仍然最低。
3.四個誤差修正模型中誤差修正項的系數(shù)都比較大，說明在短期內，反向修正機制作用很強，湖南省經濟中的不穩(wěn)定因素能夠在短期內消除。
（四）對結論的解釋
無論在長期還是短期內，資本投資于湖南省第一產業(yè)的效益都遠高于二、三產業(yè)，主要原因是在湖南省現(xiàn)有的經濟結構特點下，第一產業(yè)與二、三產業(yè)相比，吸納資本要素的能力較弱、吸納勞動力要素的能力較強，在生產要素邊際生產效率遞減的情況下，第一產業(yè)中資本要素的邊際生產效率高、勞動力要素的邊際生產效率低。如2007年，湖南省第一產業(yè)中固定資產投資占投資總量的比重僅為1%左右，但卻吸納了全省50.3%的勞動力人口。
三、政策建議
以上實證結果表明，必須通過生產要素在產業(yè)間的轉移，優(yōu)化湖南省投資結構?；就緩綖椋阂皇浅浞掷玫谝划a業(yè)的高資本產出彈性優(yōu)勢，在控制部分過熱行業(yè)資本投入的同時，加大對農業(yè)生產的固定資產投資；二是加大對二、三產業(yè)勞動力要素的投入，優(yōu)化要素結構、提高二、三產業(yè)的資本產出彈性。
關鍵詞： 借貸記賬法 會計分錄 編制方法
《基礎會計》作為會計專業(yè)和經濟管理類專業(yè)必須掌握的一門基礎性學科，在會計教學中處于非常重要的地位，其中借貸記賬法這一章節(jié)又是學習《基礎會計》的重點和難點。借貸記賬法掌握的質量，直接影響會計憑證的編制，會計賬簿的登記及會計報表的編制。熟練掌握會計分錄的編制，是進一步學習其他會計課程的理論基礎，也是會計實訓操作的必要條件。
一、借貸記賬法
借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號，對發(fā)生的每一筆業(yè)務都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。在借貸記賬法定義中“兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶”因為某筆經濟業(yè)務就形成了一定的對應關系，我們稱其為對應賬戶。例如，企業(yè)將現(xiàn)金1000元送存銀行。在這筆經濟業(yè)務中“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個賬戶就是對應的賬戶。為了保證賬戶記錄及其對應關系的正確性，在實際工作中，先要編制會計分錄。
二、會計分錄
會計分錄是對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務應指出其應借應貸的賬戶名稱、記賬方向和應記金額的一種記錄。會計分錄有三個要素：記賬方向、賬戶的名稱（會計科目）、金額。會計分錄有簡單會計分錄和復合會計分錄之分。一借一貸的會計分錄稱為簡單會計分錄；一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄稱為復合會計分錄。在發(fā)生了一筆經濟業(yè)務后，如何編制會計分錄，我們應該遵循幾個步驟：第一，從該筆經濟業(yè)務中找出關鍵詞，根據(jù)關鍵詞判斷相關的會計科目。第二，判斷第一步中的會計科目屬于哪個會計要素。第三，看其金額的增減。第四，根據(jù)會計等式，判斷應借應貸的記賬方向。以下舉例具體說明這四個步驟。
例1：企業(yè)將現(xiàn)金1000元送存銀行。
分析：首先，找出關鍵詞“現(xiàn)金”和“送存銀行”，根據(jù)這兩個關鍵詞判斷相應的會計科目“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”。其次，判斷“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”分別屬于會計六要素中的哪個要素，經過判斷，兩個會計科目都屬于資產要素。再次，看“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”金額的增減。將現(xiàn)金存入銀行，意味著“庫存現(xiàn)金”減少，“銀行存款”增加。最后，根據(jù)會計等式：資產+費用=負債+所有者權益+收入，等式左邊資產和費用，增加時記在借方，減少記在貸方，等式右邊的負債、所有者權益和收入剛好相反。本例中兩個資產類的會計科目“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”增加的“銀行存款”記在借方，減少的“庫存現(xiàn)金”記在貸方。會計分錄如下：
借：銀行存款 1000
貸：庫存現(xiàn)金 1000
在完成一筆會計分錄后，可以自行檢查是否影響會計等式的平衡。在本例中，由于資產內部兩個項目一增一減，增減金額都是1000元，因此會計等式依然成立。
例2：企業(yè)接受A公司投資的設備一臺，公允價值為200000元。
分析：首先，找出關鍵詞“投資”和“設備”，根據(jù)這兩個關鍵詞判斷相應的會計科目“實收資本”和“固定資產”。其次，判斷“實收資本”和“固定資產”分別屬于會計六要素中的哪個要素，經過判斷，“實收資本”屬于所有者權益要素，“固定資產”屬于資產要素。再次，看“實收資本”和“固定資產”金額的增減。收到其他單位投資的設備，意味著“實收資本”和“固定資產”同時增加。最后，根據(jù)會計等式：資產+費用=負債+所有者權益+收入，等式左邊的增加記在借方，減少記在貸方，等式右邊的剛好相反。資產類的會計科目“固定資產”是增加的，記在借方，所有者權益類的會計科目“實收資本”也是增加的，記在貸方。會計分錄如下：
借：固定資產 200000
貸：實收資本 200000
這項業(yè)務的發(fā)生，資產總額和所有者權益總額同時增加200000元，因此會計等式的平衡關系依然成立。下面舉例說明下復合會計分錄的編制。
例3：接受B工廠投資400000元，其中300000元為機器設備投資，設備已交付使用，其余100000元為貨幣投資，已存入銀行存款賬戶。
分析：本例與例題2相似，稍有不同。首先，找出關鍵詞“投資”、“機器設備”和“銀行存款”，根據(jù)這三個關鍵詞判斷相應的會計科目“實收資本”、“固定資產”和“銀行存款”。其次，判斷“實收資本”、“固定資產”和“銀行存款”分別屬于會計六要素中的哪個要素，經過判斷，“實收資本”屬于所有者權益要素，“固定資產”和“銀行存款”屬于資產要素。再次，看“實收資本”、“固定資產”和“銀行存款”金額的增減。收到其他單位投資的設備和貨幣，意味著“實收資本”、“固定資產”和“銀行存款”同時增加。最后，根據(jù)會計等式：資產+費用=負債+所有者權益+收入，等式左邊的增加記在借方，減少記在貸方，等式右邊的剛好相反。資產類的會計科目“固定資產”和“銀行存款”是增加的，記在借方，所有者權益類的會計科目“實收資本”也是增加的，記在貸方。會計分錄如下：
借：固定資產 300000
銀行存款 100000
貸：實收資本 400000
綜上所述，編制會計分錄并非想象中那么可怕，前提是需要初學者掌握會計等式中每個會計要素增減時應記的借貸方向，并按照編制分錄的四個步驟，遵循借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。復合會計分錄的編制與簡單會計分錄的編制是一樣的，同樣的理論依據(jù)，同樣的編制步驟，同樣的記賬規(guī)則。
關鍵詞：資產負債表 凈資產 核算
高校作為獨立法人，全面、真實反映其財務狀況成為高校財務工作的首要任務。作為高校會計報表體系中最重要的部分，現(xiàn)行高校資產負債表存在著諸多不足。
一、現(xiàn)行高校資產負債表不足
1.資產負債表設計不規(guī)范
現(xiàn)行高校資產負債表既有資產、負債、凈資產三個靜態(tài)指標又有收入、支出兩個動態(tài)指標。指標動靜交織，資產、負債分類不明晰。
2.資產類要素核算不實
（1）應收暫付款核算問題
學生應繳納的學宿費自學生注冊報到之日起就已確權為學校的資產。但現(xiàn)行高校會計核算僅記錄已收學費，對應收未收學費卻沒有進行相應記錄。
（2）固定資產核算問題
首先，由于高校固定資產在使用過程中不計提折舊，既造成了資產虛增，又難以為教育成本核算提供必要的依據(jù)。其次，因為缺少“固定資產清理”科目，固定資產處置時無法綜合反映固定資產清理中的支出和收入及清理損益。最后，對已完工沒有辦理竣工決算手續(xù)尚未交付使用的固定資產，以“應收及暫付款”存在于學校賬面上，造成固定資產核算不完整。
（3）無形資產核算問題
第一，將現(xiàn)行高校無形資產攤銷直接沖減“無形資產”貸方，造成資產虛減。第二，將科研成果研發(fā)費全部費用化處理不合理。第三，不注重保護學?？蒲谐晒托ＣＷu。
（4）對外投資核算問題
現(xiàn)行高校會計將投資劃分為“對校辦產業(yè)投資”和“其他對外投資”，其劃分方式過于籠統(tǒng)。另外，以是否收到現(xiàn)金作為投資收益的入賬標準顯然不能真實反映高校投資狀況。
3.負債要素核算簡單
現(xiàn)行高校會計將負債全部籠統(tǒng)地記入“借入款項”，使得資產負債表上反映的信息是長期債務和短期債務的合并列報，有關方面從其所反映的負債信息中難以正確評估學校的債務狀況和償債能力。
4.凈資產要素核算不實
高校中有些資產、負債項目核算不實，導致凈資產項目的核算不實，不能正確反映學校所擁有的教育資源真實的狀況。
二、高校資產負債表及其作用
資產負債表是反映高校在某一特定日期財務狀況的會計報表，主要提供有關高校財務狀況方面的信息，即某一特定日期關于資產、負債及凈資產及其相互關系。其作用有三個方面：
1.提供某一日期資產的總額及其結構，表明高校擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產負債表上了解高校在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構；
2.提供某一日期的負債總額及其結構，表明高校未來需要用多少資產清償債務以及清償時間；
3.可以反映高校所擁有的教育資源的保值增值情況以及對負債的保障程度。
三、資產負債表的改進
1.剔除收入和支出要素
將收入和支出從現(xiàn)行的資產負債表中剔除。改進后的資產負債表會計要素分別為資產、負債、凈資產，完全符合資產負債表定義。
2.重新劃分資產要素
將資產劃分為金融性資產和非金融性資產，列式于資產負債表的左側；將負債劃分為短期負債和長期負債，負債和凈資產列式于資產負債表的右側。
（1）應交學宿費的確認及核算
設置“應收學宿費”一級科目，下設“已收學宿費”和“未收學宿費”二級明細科目，按學宿費收繳情況進行核算。
（2）固定資產的確認及核算
首先，按固定資產類型規(guī)定其折舊方法， 并按與教育成本計算周期一致的周期計提固定資產折舊。其次，增設“固定資產清理”科目，以清晰核算固定資產更新、改造、報廢情況。最后，將更新、改造及已完工但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，通過“在建工程”科目核算，如實反映高校擁有的固定資產。
（3）無形資產的確認及核算
第一，增設“累計攤銷”科目，將無形資產攤銷計入該科目貸方，使無形資產原值和攤銷值分別在兩個科目中反映。第二，對自行研發(fā)無形資產取得研究成果的，應將其研發(fā)費計入無形資產初始入賬成本。對研發(fā)失敗的無形資產，研發(fā)費用應計入當期費用。第三，設立“無形資產備查賬簿”，登記高?？蒲谐晒托Ｃ?、校譽。
（4）對外投資的確認及核算
將高校對外投資劃分為“股權投資”和“債券投資”，并在“股權投資”科目下按投資形式進行明細核算。另外，采用權益法對對外投資進行后續(xù)計量，年末根據(jù)被投資單位凈收益和持股比例調整股權投資賬面價值，確認投資收益或損失。
3.進一步劃分負債要素
將高校負債劃分為短期負債和長期負債，有助于了解高校債務狀況，哪些需要近期安排資金償還，哪些可以在今后較長時間償還。
4.重新劃分凈資產
取消“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”等科目，將高校凈資產重新劃分為“長期性凈資產”、“限定性凈資產”和“非限定性凈資產”科目。既可簡化高校凈資產核算，又能清晰反映各項教育資源存量狀況，正確評估高校長期發(fā)展趨勢。
結語
作為高校會計報表體系中十分重要的一張報表，資產負債表反映了一定時期高校的財務狀況，鑒于對現(xiàn)有資產負債表不足的分析，本文提出若干修正建議，以期對現(xiàn)行高校資產負債表進一步完善。
參考文獻：
[1]財政部.高等學校會計制度（試行）.1998
[2]楊筱球.對高校資產負債表信息披露的思考.事業(yè)財會，2002.6
[3]郭永平.高校會計制度改革初探.廈門教育學院學報，2003.4
關鍵詞: 醫(yī)院財務 會計制度 問題 對策
一、當前醫(yī)院財務會計制度的不足
1.固定資產核算
(1)固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值,從而造成醫(yī)院資產不實,會計信息失真。當前《醫(yī)院財務制度》規(guī)定,醫(yī)院固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金,用于固定資產的更新和大型修繕。其實質是對固定資產計提“折舊”,固定資產計提的“折舊”反映在“專用基金——修購基金”里,但沒有設置相應的“累計折舊”科目作為固定資產的減項,以反映固定資產凈值和累計提取修購基金(累計折舊)。從而造成醫(yī)院資產不實,會計信息失真。
(2)未達到固定規(guī)定標準的耐用物資管理混亂。當前《醫(yī)院財務制度》固定資產的標準是指一般設備單位價值在500元以上,專業(yè)設備單位價值在500元以上,使用期限是一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準,但耐用時間在一年以上的大批同類物資,也應作為固定資產管理。
按這個固定資產標準,醫(yī)院購買的大批家具辦公桌等物資,單位價值雖未達到規(guī)定的標準,應作為固定資產管理,那小批或單獨購買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產,有些又不是固定資產,容易造成固定資產管理混亂,賬實不符。
(3)為改善就醫(yī)環(huán)境而進行的門診樓、住院病房等固定資產裝修應允許增加固定資產賬面價值。隨著人民群眾對健康的要求逐步提高,醫(yī)院除了提供優(yōu)質的醫(yī)療技術服務,還要提供良好的就醫(yī)環(huán)境。醫(yī)院一些門診樓,住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物,固定資產原值較低,對其裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴展項目,按當前的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定,其裝修費是不能增加固定資產原值的,這就不能真實反映固定資產價值。
(4)沒有設置“固定資產減值”會計科目,不能真實反映固定資產價值?？茖W技術的發(fā)展日新月異,有些原來貴重的醫(yī)療設備儀器已明顯減值。如果這些實際上已經發(fā)生減值的固定資產,還按購置時確認的原值在固定資產賬面反映,那固定資產價值明顯失真,有違會計信息質量要求保證會計信息真實可靠的原則。
2.醫(yī)院會計報表欠缺現(xiàn)金流量表
當前醫(yī)院會計報表主要有資產負債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表等,而作為經濟活動規(guī)模巨大的醫(yī)院,有的每年現(xiàn)金流量多達10億元以上,醫(yī)院會計報表體系中缺少了反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的重要報表現(xiàn)金流量表,使醫(yī)院會計報表不能全面真實反映醫(yī)院的經濟活動。
二、完善醫(yī)院財務會計制度的對策
1.增設“累計折舊”會計科目
針對醫(yī)院固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值,從而造成醫(yī)院資產不實,會計信息失真的情況,建議醫(yī)院會計增設“累計折舊”科目,具體核算辦法參照企業(yè)會計制度。
2.建議醫(yī)院會計在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用
針對醫(yī)院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴建項目,按當前的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定,其裝修費是不能增加固定資產核算,確保固定資產真實性。
比如現(xiàn)行企業(yè)財務制度規(guī)定:資產必須是企業(yè)擁有或控制的經濟資源;資產必須是能以貨幣計量的經濟資源。在這兩條標準中,恰恰缺少了一個最基本的條件,即作為資產必須是預期會給企業(yè)帶來經濟利益的經濟資源。因此,開辦費、待處理財產損失、實際上已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備、被投資單位經營狀況嚴重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對外投資、已經被其他新技術所替代的無形資產等,按照現(xiàn)行企業(yè)財務制度的規(guī)定均確認為資產,由此導致企業(yè)資產不實,企業(yè)提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。
建議參照《企業(yè)會計標準——固定資產》規(guī)定,與固定資產有關的后續(xù)支出,如果使可能流入企業(yè)經濟利益超過了原先的估計,如延長了固定資產的使用壽命,或者使產品質量實質性提高,或者使產品成本實質性降低,則應當計入固定資產賬面價值。
因此建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目,以反映因固定資產裝修而增加的價值,保證固定資產價值的會計信息真實可靠。
3.應增設“固定資產減值準備”會計科目,以真實反映固定資產價值
建議醫(yī)院會計參照《企業(yè)會計準則——資產減值》辦法,增加“固定資產減值準備”會計科目進行核算,以真實反映固定資產價值。發(fā)生固定資產減值時借記“其他支出——計提的固定資產減值準備”科目,貸記“固定資產減值準備”科目。
4.建議醫(yī)院會計報表增設現(xiàn)金流量表以反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況。
參考文獻:
關鍵詞：內部控制；固定資產；管理
一、 固定資產內部控制的相關要素分析
內部控制貫穿于經營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等五個要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影晌。內控制度五要素內容廣泛、互相關聯(lián)，控制環(huán)境是其他控制要素的基礎。就固定資產而言，控制環(huán)境關系到固定資產管理的制度建設、實施與效果；風險評估直接關系到固定資產正常運行及保值增值；控制活動關系到固定資產的正常使用與合理攤銷、價值轉移（折舊）；信息與溝通關系到固定資產的采購、使用、處置等通過賬務、報表等進行的反映；監(jiān)督也是固定資產內部控制關鍵的一個方面。因為固定資產的價值比重較大，使用時間長，使用與攤銷不當，或者提前毀損對企業(yè)的經營狀況、經營成果、現(xiàn)金流量情況的影響都非常大，屬于企業(yè)的關鍵控制方面，也是企業(yè)容易存在錯弊的環(huán)節(jié)，因此，監(jiān)督因素也非常重要。
二、 固定資產內部控制的現(xiàn)狀分析
（一） 控制環(huán)境不完善
控制環(huán)境直接影響企業(yè)員工的控制意識，提供了內部控制的基本規(guī)則和構架。目前，較多的企業(yè)對于固定資產的采購、使用等都制定了相關制度，但總的來說，相關制度并不是很完整，如在部分關鍵崗位如固定資產會計、資產管理員等崗位職責說明中對道德與職業(yè)操守方面的要求及在招聘和離職方面的特殊重要內容還不夠完善。此外，公司雖然制定了有關資產管理的辦法和流程，但對相關辦法和流程執(zhí)行和落實不夠。如較多的企業(yè)在固定資產的移交、盤點方面流于形式，從而直接影響公司的固定資產的安全完整、固定資產記錄的真實準確以及固定資產信息泄密。該不足將導致公司對資產難以進行有效管控。
（二） 風險評估不健全
較多的企業(yè)的風險評估工作還比較薄弱，沒有建立起完整統(tǒng)一的公司風險預控體系：要建立一個包含風險預期與識別、評估、報告、處理的完整而正式的風險管理體系。某些企業(yè)即使建立了風險評估體系，但往往分散在各部門和業(yè)務流程中，多為風險的事后控制，缺乏風險的事前識別與評估，尚沒有建立起全面風險控制體系。如果缺乏風險評估體系，將會無法全面識別企業(yè)運營中的風險，可能出現(xiàn)盲目投資造成資產閑置及資源浪費的風險，給企業(yè)帶來經濟損失。
（三） 控制活動缺乏必要的針對性
控制活動貫穿于整個企業(yè)的所有層次和部門，具體包括批準、授權、查證、核對、復核經營業(yè)績、資產保護以及職責分工等活動?？刂苹顒迂灤┝斯潭ㄙY產采購、使用、流轉、處置的全過程。如對于固定資產采購，需要履行相應的審批手續(xù)，并按采購預算進行。投入使用時需要建立領用責任管理制度、移交調撥制度、折舊制度等。在固定資產使用結束時還需要按處置制度進行。
（四） 信息與溝通不完整、不及時
一方面，在管理手段上比較落后。目前較多企業(yè)傳統(tǒng)固定資產管理手段，帳、卡、物的管理各自獨立，相互分離，沒有一套系統(tǒng)把它們有機地聯(lián)系在一起。存在資產信息不準確的風險，影響財務報告的準確性，同時也使公司管理層無法掌握真實完整的資產狀況。另一方面，在內容上比較混亂，“前清后犯，前查后亂”的現(xiàn)象比較嚴重。如對于新購的資產沒有及時入賬，造成盤盈，形成賬外資產為固定資產管理和使用帶來不便；固定資產的報廢、出售等處置控制意識薄弱，未經過適當?shù)氖跈嗯鷾?，處理后也未及時通知會計部門入賬，造成賬存實忘；或者處置收入不入賬，形成賬外收入，給貪污舞弊帶來可乘之機；對于折舊和減值，長期不需用的資產沒有根據(jù)實際情況按可回收凈值計提減值準備。
（五） 監(jiān)督無力
有些企業(yè)部門固定資產實物賬長期不與財務賬核對；財務部門沒有要求業(yè)務部門、使用部門定期匯報固定資產使用、管理情況,沒做到定期進行固定資產盤點。固定資產的相關調整變化不進行相關賬務處理,從而造成固定資產財務賬面虛高的現(xiàn)象。如某些企業(yè)固定資產借出、借入沒有經財務部門審核，造成了財務管理和實物管理的脫節(jié)。又如某些企業(yè)為了縮減內控成本，造成大量固定資產的流失，部分固定資產沒有及時維修或更新改造，處于報廢狀態(tài)；同樣一部分的資產沒有盤點，有些早已不知去向，這些都是人為管理不善造成的。
三、 基于內部控制的固定資產內部控制的改進建議
（一）從控制環(huán)境的角度
企業(yè)總是在一定的環(huán)境中生存、發(fā)展。對于企業(yè)而言，內外環(huán)境同樣重要。內部控制的控制環(huán)境就是企業(yè)在各內部控制關鍵點、關鍵人員的組織機構與行為準則。針對固定資產內部控制，管理層首先要建立合理的組織機構，設置或完善采購、驗收、保管、預算及財務部門，明確崗位與職責，相互獨立，不得越權，互相監(jiān)督。明確各部門職責后，管理者要堅決執(zhí)行其制定的內部控制要求。通過制訂關鍵崗位管理辦法，補充對關鍵崗位范圍的說明、在職業(yè)道德方面的要求、在招聘和離職方面的等內容。同時通過完善員工離職管理辦法，對關鍵崗位人員的離職的工作交接、公司財產移交、信息保密等方面保持特殊關注。
（二）從風險控制的角度
管理層應有風險控制意識，根據(jù)固定資產管理的目標及時對企業(yè)存在的風險進行評估，如由于科學的不斷發(fā)展，技術上的進步等客觀因素，導致設備需要及時改進，以符合市場的需求；或者由于自身內控制度存在漏洞造成管理不善而導致的風險。所以管理著必須有風險意識，若發(fā)現(xiàn)問題應及時采取應對措施，以達到控制風險的目的。
（三）從控制程序的角度
1.固定資產購建
對于企業(yè)固定資產的購建，企業(yè)應根據(jù)金額或重要程度進行立項或預算管理，并由企業(yè)相應決策層進行簽批，并在公司規(guī)定的時限內完成批復；經過工程、行政、信息化等專業(yè)部門的審核并留下審核痕跡（簽字和日期），公司管理層或授權部門在限額范圍內對購置申請審核和批準，并留下痕跡；融資租入項目合同符合公司或國家相關規(guī)定，公司管理層或授權部門在限額范圍內對融資租賃業(yè)務申請進行審核和批準，并留下痕跡。購建完成后，驗收部門在驗收時可以進 行相關測試，查看固定資產是否符合企業(yè)的要求；驗收移交給保管人（使用人）時，要進行技術交底，責任手續(xù)完善等。
2.固定資產的使用、保養(yǎng)與維修
首先，要按企業(yè)選擇的會計制度合理進行折舊計提，并按成本對象進行對象化或費用化。定期進行賬卡核對和卡實核對，并留下書面記錄；如有差異，對核對發(fā)現(xiàn)的差異及時進行確認和處理。其次，固定資產管理部門應對固定資產使用、保養(yǎng)、維修及改造等各情況記錄在冊，并和財務部門溝通；固定資產維修計劃有相應的管理層審批文檔；管理層在其由公司規(guī)定的維修權限內及時進行審批。要注重修理與改造更新相結合。再次，盤點符合公司制定的政策和規(guī)定，并至少每年一次；循環(huán)盤點報告與循環(huán)盤點計劃、循環(huán)盤點清查表的內容相符，盤盈盤虧資產匯總表與循環(huán)盤點報告的內容相符，并及時由企業(yè)管理層就盤點結果進行處理意見的批復并及時進行賬務處理。
3.固定資產的處置
鑒于固定資產對企業(yè)的影響較大，紀錄也比較嚴密，因此，除了保管記錄必須完善之外，處置制度也必須完善、嚴格才能達到精細化管理的要求，才能保證賬實相符，而不被貪污或挪用。資產報廢必須經過資產專業(yè)管理部門技術鑒定，有適當?shù)膶徟募?。處置價款應根據(jù)市場評估作價，款項應及時收回并入賬。處置事項完畢后，會計憑證的金額和性質描述與清理的原始單據(jù)一致，并修改固定資產卡片。
（四）從信息與溝通的角度
只有將信息傳遞與溝通管理相結合，才能提高固定資產內控管理水平。首先，要做好設備運行管理，完善檢查記錄并統(tǒng)計，制訂設備保養(yǎng)、盤點檢查的周期計劃并實施保養(yǎng)動態(tài)管理。其次，要做好設備保養(yǎng)維修管理，根據(jù)設備運行狀態(tài)與設備維修周期自動制作維修計劃，對設備維修費用及其構成、維修計劃完成率、維修頻率等數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，并建立設備維修檔案。最后，要做好設備資產綜合統(tǒng)計，根據(jù)設備管理作業(yè)記錄實現(xiàn)完整的基本情況、技術狀況、管理水平與經濟效益、狀態(tài)統(tǒng)計和經濟技術統(tǒng)計評價相結合，才能合理確定與評價固定資產使用效率，為企業(yè)的生產經營與類似固定資產的購建提供有價值的參考信息。
引入固定資產信息化管理系統(tǒng)。固定資產信息化管理是將計算機通信技術、網絡技術、條碼技術等先進的信息化手段應用到固定資產的管理之中，使固定資產的管理更加有效、快捷、科學。隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，固定資產數(shù)量急劇增加，種類繁多，有關固定資產的各種信息也成倍增長。通過信息管理系統(tǒng)，可以極大地提高固定資產的管理效率，及時反映固定資產的增減變化及日常管理信息。
（五）從內部監(jiān)督的角度
一方面，要根據(jù)公司有關文件要求，及時下發(fā)完善固定資產管理實施細則，并嚴格按照細則要求對帳、實情況進行核實，真實完整地反映各單位的資產狀況、財務狀況和經營成果，提升財務信息質量。另一方面，要加強現(xiàn)有內控人員的培訓，特別是信息技術和法律法規(guī)方面的培訓，同時通過招聘和培訓對現(xiàn)有內控人員專業(yè)結構進行優(yōu)化，提高內控人員在生產設備、設施方面的專業(yè)素質，保證固定資產審計工作的開展。
參考文獻：
[1]楊雄勝.內部控制理論面臨的困境及其出路，《會計研究》，2006（02）.
關鍵詞：固定資本存量 全要素生產率 永續(xù)盤存法 生產前沿
全要素生產率的參數(shù)法與非參數(shù)法估計
（一）索洛余值法及模型
本文首先選擇參數(shù)法中的索洛余值法來估計行業(yè)TFP。索洛余值被定義為GY-α*GK-β*GL，其中GY表示總產出的增長率，GK表示總資本存量的增長率，GL表示總勞動投入的增長率，α表示資本的產出彈性，β表示勞動的產出彈性。本文選取柯布道格拉斯生產函數(shù)作為生產函數(shù)的形式，全要素生產率的表達式為：
其中，Yt表示總產出，Kt表示總資本，Lt表示勞動總投入，At表示技術進步，t表示時間。
對于全要素生產率的增長率，多數(shù)文獻假設全要素生產率的增長率為常數(shù)，然而在現(xiàn)實經濟中，技術進步以不變的增長率增長這個假設也許不足以描述技術變化的實際情況，因為技術進步增長率很有可能是隨時間變化的。當假設技術進步以一個不變的增長率λ變化時，柯布道格拉斯生產函數(shù)將加入時間因素，變?yōu)椋?/p>
當假設技術進步增長率是隨時間變化的，即，可得時，柯布道格拉斯生產函數(shù)的形式變?yōu)椋?/p>
相應的人均的形式為：
（二）數(shù)據(jù)包絡分析法
數(shù)據(jù)包絡分析法是非參數(shù)方法的一種，本文利用數(shù)據(jù)包絡分析法中的Malmquist指數(shù)來研究三大工業(yè)行業(yè)TFP的變化情況。文章將三個工業(yè)行業(yè)16年的數(shù)據(jù)作為面板數(shù)據(jù)來做生產前沿面分析。應用Malmquist指數(shù)法對三大行業(yè)的技術進步狀況進行整體描述，為分析不同行業(yè)的技術進步狀況提供分析依據(jù)。
對于每個時期t=1，...，T，均可以定義一個聯(lián)結投入與產出的可能性集合St。如果xt和yt分別代表N維投入向量和M維產出向量，則聲稱可能性集合可以定義為。生產可能性集合的邊界界定了位于生產可能性前沿面上的全部可行的投入和產出的組合。當投入產出組合位于該邊界上時，則生產被認為是有效的；如果投入與產出組合位于生產可能性集合的內部，則存在生產上的技術無效率。
通過引入距離函數(shù)來界定技術無效率，在基于產出的生產前沿面中，對應于t時刻生產技術和投入產出向量xt和yt的距離函數(shù)可以定義為：
基于產出生產前沿面而定義的距離函數(shù)Dt（xt，yt）實際上衡量了相同投入下實際產出量與最有效率的產出量之間的差距。從此意義上來看，它反映了在時刻t投入向量xt及yt所對應的實際生產效率。距離函數(shù)是技術效率的倒數(shù)，即距離函數(shù)越大，技術效率越低。當Dt（xt，yt）=1時，實際生產計劃位于生產前沿面上，從而具有完全的技術效率。
由于技術進步的存在，不同時期的前沿面之間會發(fā)生移動。由此產生的一個結果是，同一投入產出向量在兩個不同時期里將具有不同的生產效率；當技術進步發(fā)生時，與原來技術相對應的投入和產出向量在新技術下將更無效率。
以t時刻技術為參照，基于產出角度的Malmquist指數(shù)為：
以t+1時刻技術為參照，基于產出角度的malmquist指數(shù)為：
取兩者的幾何均值作為衡量t期到t+1期效率變化的Malmquist指數(shù)，如下：
用（xt，yt）和（xt+1，yt+1）分別表示時期t、t+1的投入產出向量，用Dt（xt，yt）表示以t+1時期技術為參照的時期t的投入產出向量的產出距離函數(shù)，用Dt（xt+1，yt+1）表示以t時期技術為參照的時期t+1的投入產出向量的產出距離函數(shù)。
Malmquist指數(shù)可以進一步拆分成技術效率指數(shù)和技術進步指數(shù)。技術效率指數(shù)衡量技術不變的情況下，生產效率的提升。技術進步指數(shù)則反映技術變化對生產影響刻畫生產前沿面的移動情況。
數(shù)據(jù)來源
本文利用的數(shù)據(jù)是三大行業(yè)1995-2010年增加值、固定資本存量及就業(yè)的時間序列。固定資本存量的數(shù)據(jù)是需要估計的。文章采用Goldsmith提出的永續(xù)盤存法（PIM）來估計固定資本存量。用永續(xù)盤存法來計算固定資本存量就是用基年的固定資本存量減去折舊加上當年的固定資產投資。公式表示如下：
Kt=Kt-1（1-δ）+It
其中，K代表資本存量，I代表固定資產投資，δ代表折舊率，t代表時間。計算歷年固定資本存量，需要確定三個方面的問題，首先是基期的固定資本存量，其次是歷年的固定資產投資數(shù)據(jù)，最后是折舊率。對于基期的固定資本存量，我國從未對全社會固定資本存量進行過普查，一些估計我國固定資本存量的文獻，都是基于一定的方法和假設，由于方法的不同，這些文獻估計出的固定資本存量的數(shù)據(jù)也存在很大的差異。本文確定1995年的分行業(yè)固定資本存量的方法是利用1995年《投入產出表》中固定資產折舊的數(shù)據(jù)除以折舊來獲得的，用此方法估計基期固定資本存量的還有葛新元等（2000）?！锻度氘a出表》中的固定資產折舊是指一定時期內為彌補固定資產損耗按照規(guī)定的固定資產折舊率提取的固定資產折舊，或者按國民經濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊。它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產折舊是指實際計提的折舊費；不計提折舊的政府機關、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產原價計算的虛擬折舊。原則上，固定資產折舊應按固定資產當期的重置價值計算，但是目前我國尚不具備對全社會固定資產進行重估計的基礎，所以暫時只能采取上述辦法。
對于歷年分行業(yè)的固定資產投資數(shù)據(jù)，本文通過查找年鑒和其他資料，整理出1996年至2010年分行業(yè)的固定資產投資數(shù)據(jù)。對于折舊率，由于本文是年度數(shù)據(jù)，所以關于折舊率的選取，我們依照年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）*100%的公式來估計折舊率，這里，取殘值率為0，使用壽命為10年，得到折舊率為10%。
關于就業(yè)及增加值的數(shù)據(jù)，這里需要說明的是，采礦業(yè)的就業(yè)數(shù)據(jù)，《中國統(tǒng)計年鑒》公布了1995年至2002年采掘業(yè)的年末就業(yè)人員數(shù)據(jù)，但是采掘業(yè)包括采礦業(yè)和木材、竹材的開采業(yè)，木材、竹材的開采業(yè)的就業(yè)占采掘業(yè)總就業(yè)比重比較大，所以不能用采掘業(yè)的就業(yè)數(shù)據(jù)來代替采礦業(yè)的就業(yè)數(shù)據(jù)?！吨袊y(tǒng)計年鑒》公布了獨立核算工業(yè)企業(yè)分行業(yè)增加值及全員勞動生產率，通過增加值比上全員勞動生產率計算出采礦業(yè)下各行業(yè)的就業(yè)人員數(shù)，發(fā)現(xiàn)明顯大于采礦業(yè)的職工人數(shù)，所以本文選取獨立核算工業(yè)企業(yè)的采礦業(yè)就業(yè)數(shù)據(jù)來作為采礦業(yè)的就業(yè)數(shù)據(jù)。
制造業(yè)的就業(yè)數(shù)據(jù)是加總我國除港澳臺之外所有省、市、自治區(qū)制造業(yè)的就業(yè)人數(shù)來獲得的，能較好地描述從1995年到2010年制造業(yè)勞動投入的變化情況。三大行業(yè)各個變量統(tǒng)計結果如表1所示。
數(shù)據(jù)處理及實證分析
運用索洛余值法研究TFP增長率時，需要在做回歸之前，對原始數(shù)據(jù)進行處理。首先，要把各年度的名義值通過價格指數(shù)轉化成以1995年為基期的實際值，即以1995年的價格水平來衡量的數(shù)值。其次，由于本文用到的增加值、就業(yè)、固定資本存量數(shù)據(jù)都是時間序列，帶入模型中的數(shù)據(jù)是它們取對數(shù)后的形式，具有一定的趨勢性，為了避免虛假回歸，需要檢驗各個變量的平穩(wěn)性，判斷變量間是否存在協(xié)整關系，本文利用e-views中的ADF檢驗完成平穩(wěn)性檢驗，檢驗結果表明，各個行業(yè)的變量存在協(xié)整關系，可以進行協(xié)整回歸，不會造成虛假回歸的后果。最后，在回歸之前，需要檢驗各個行業(yè)是否是規(guī)模報酬不變的，如果接受規(guī)模報酬不變的假設，則回歸的生產函數(shù)采用人均的形式；如果拒絕規(guī)模報酬不變的假設，則回歸的生產函數(shù)不能采用人均的形式。
（一）生產函數(shù)及TFP增長率估計結果
如表2所示，回歸結果表明，采礦業(yè)、電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)是規(guī)模報酬不變的行業(yè)，而制造業(yè)是規(guī)模報酬遞減的行業(yè)。同時，三大工業(yè)行業(yè)技術進步率是時間的一次函數(shù)，及技術進步率是隨時間變化的。
在生產函數(shù)形式及系數(shù)估計結果的基礎上，運用索洛余值的方法，計算出分行業(yè)歷年TFP變化率的情況：
從圖1可以看出，采礦業(yè)和制造業(yè)的TFP水平呈現(xiàn)逐年上漲的趨勢，但增長率總體看來呈現(xiàn)下降趨勢，即增長的幅度越來越小。采礦業(yè)1996年的TFP比1995年增長約14%，但到2010年，這個值降到6%。制造業(yè)歷年的TFP增長率水平一直處于采礦業(yè)之下，并且1996年的TFP比1995年增長約10.7%，但到2010年，這個值降到1.1%。而電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)的TFP增長率總體卻呈現(xiàn)上升的趨勢。即TFP水平總體是上升的，而且上升的幅度越來越大。從三大工業(yè)行業(yè)的比較來看，2004年以前，電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)的TFP增長率一直低于其他兩個工業(yè)行業(yè)，而2005年開始，電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)的TFP增長率一直高于其他兩個行業(yè)。而采礦業(yè)和制造業(yè)占工業(yè)的比重比較大，這兩個行業(yè)TFP增長率的下降也意味著工業(yè)TFP增長率的下降。
工業(yè)TFP增長率的下降，說明在工業(yè)經濟增長中，要素投入帶來的增長部分越來越多，而技術進步等非要素投入的部分給工業(yè)經濟帶來的增長部分越來越小。然而要素投入不可能始終處于高增長狀態(tài)，依靠要素投入帶來的經濟增長是不可持續(xù)的，所以回歸結果說明，工業(yè)經濟要維持一個正的增長率將面臨很大的困難。如果不通過提高TFP增長率這個途徑來實現(xiàn)增長，那么我國工業(yè)發(fā)展將遇到瓶頸。
（二）資本產出彈性估計結果分析
資本的產出彈性是指產出變化率對資本變化率的反應程度，如果資本的產出彈性為α，就表示當資本變化1%時，產出將變化α%，具體用公式表示為資本產出彈性α=（Yt/Kt）（Yt/Kt），其中Kt表示t時刻的固定資本存量，Yt表示t時刻的產出，t表示時間。當α+β>1時，生產函數(shù)為規(guī)模報酬遞增的生產函數(shù)，即當生產要素同比例增加時，產出的增加比例大于生產要素的增加比例；當α+β
經過以上回歸，本文估計出分行業(yè)的資本產出彈性，其中制造業(yè)的資本產出彈性是經過正則化處理的，如表3所示。
三大行業(yè)采礦業(yè)的資本產出彈性最小，為0.45，其經濟意義為，當采礦業(yè)的資本存量增加1%時，產出增加0.45%；其次是制造業(yè)，為0.53，其經濟意義為，當采礦業(yè)的資本存量增加1%時，產出增加0.53%；電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)的資本產出彈性在三個行業(yè)中最大，為0.55，其經濟意義為，當采礦業(yè)的資本存量增加1%時，產出增加0.55%。
（三）技術進步貢獻率的比較
技術進步貢獻率是指科技進步對經濟增長的貢獻份額。對于技術進步貢獻率的測算，一般采用生產函數(shù)法。這是目前國內外理論界廣泛采用的一種方法。一般根據(jù)C-D生產函數(shù)得出技術進步速率的方程 ，其中Y/Y為產出的年平均增長速度，A/A為技術進步的年平均增長速度，K/K為資本的年平均增長速度，L/L為勞動年平均增長速度。α為資本的產出彈性，β為勞動的產出彈性。當規(guī)模報酬不變時，α+β=1。令E為技術進步的貢獻率時，那么。
由表4可知，采礦業(yè)的技術進步貢獻率在三大工業(yè)行業(yè)中最高，達到65%，即產出的增加部分65%都是技術進步貢獻的，剩余的35%的產出增加部分是由要素投入帶來的。而電力燃氣及水的生產和供應業(yè)的技術進步貢獻率僅為30%，即產出的增加部分只有30%是技術進步貢獻的，剩余的70%的產出增加部分都是由要素投入帶來的。
（四）索洛余值法與Malmquist指數(shù)法的回歸結果比較
前文已經通過索洛余值方法估計出三大工業(yè)行業(yè)TFP增長率的變化情況?，F(xiàn)在需要用數(shù)據(jù)包絡分析方法的理念來估計三大工業(yè)行業(yè)TFP增長率的變化情況。Malmquist指數(shù)法不但能估計出TFP增長率的變化情況，而且還可以估計出TFP增長率的組成部分、技術進步與技術效率的變化情況，鑒于本文只在研究整體TFP的變化情況，所以技術進步與技術效率的結果不再予以說明。
利用參數(shù)法中的索洛余值和非參數(shù)法中的Malmquist指數(shù)法估計出的三大行業(yè)TFP增長率情況如圖2所示。
回歸結果發(fā)現(xiàn)，與參數(shù)法估計比較，非參數(shù)法估計的TFP增長率波動的幅度更大，但是，使用非參數(shù)法得到的工業(yè)分行業(yè)TFP變化情況與前文使用參數(shù)方法估計得到的TFP變化情況在趨勢上基本是一致的。即采礦業(yè)和制造業(yè)的TFP呈現(xiàn)逐年上漲的趨勢，但增長率總體看來呈現(xiàn)下降趨勢，而電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)的TFP增長率總體呈現(xiàn)上升的趨勢。
結論
本文分別利用參數(shù)法與非參數(shù)法估計出我國工業(yè)下的三大行業(yè)的全要素生產率增長率的情況。兩種方法的估計結果在趨勢上具有一致性，即我國工業(yè)中的采礦業(yè)、制造業(yè)的TFP增長率總體呈現(xiàn)逐年降低的趨勢，同時電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)的TFP增長率總體呈現(xiàn)波動地上升趨勢。然而，從歷年的數(shù)據(jù)來看，采礦業(yè)與制造業(yè)的增加值占整個第二產業(yè)增加值的90%以上，而本文的回歸結果表明，我國采礦業(yè)、制造業(yè)的TFP增長率從1996年到2010年總體呈現(xiàn)逐年降低的趨勢。TFP增長率的持續(xù)降低，說明技術進步等除要素投入以外的因素給采礦業(yè)與制造業(yè)帶來的增長越來越小。則有理由做出推測，今后采礦業(yè)與制造業(yè)的全要素生產率有可能出現(xiàn)負增長的情況，從而使得整個工業(yè)的TFP增長率出現(xiàn)負增長的情況。
要維持我國工業(yè)的增長率，一方面可以憑借要素投入的增加，另一方面可以憑借全要素生產率的增加。而單憑加大要素投入來拉動工業(yè)的增長是不可持續(xù)的，要保持工業(yè)的穩(wěn)定增長，必須從加大全要素生產率的增長方面入手，大力發(fā)展技術創(chuàng)新，依靠技術進步與技術效率來提升經濟增長的數(shù)量與質量。技術進步是促進經濟社會發(fā)展的源動力，要堅持把科學技術放在優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略地位上來，把經濟社會發(fā)展真正轉移到依靠科技進步和提高勞動者素質的軌道上，堅定不移地依靠科技進步和創(chuàng)新來實現(xiàn)工業(yè)全面、協(xié)調和可持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻：
1.孫久文，年猛.中國服務業(yè)全要素生產率測度與空間差異分析[J].山西大學學報，2011，34（6）
2.何楓，陳榮，何林.我國資本存量的估計及其相關分析[J].經濟學家，2003（5）
3.吳方衛(wèi).我國農業(yè)資本存量的估計[J].農業(yè)技術經濟，1999（6）
4.葛新元，陳清華，袁強，方?？?中國經濟6部門資本產出比分析[J].北京師范大學學報，2000，36（2）
關鍵詞：內部控制；固定資產；管理
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年2月12日
資產作為企業(yè)重要的經濟資源，是企業(yè)從事生產經營活動并實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質基礎。鑒于資產管理的重要性，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》將合理保證資產安全作為內部控制目標之一，單獨制定了《企業(yè)內部控制應用指引第8號——資產管理》著重對存貨、固定資產和無形資產等提出了全面風險管控要求。
一、固定資產內部控制相關要素分析
內部控制貫穿于經營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、與財務報告相關的信息系統(tǒng)與溝通、對控制的監(jiān)督等五個要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影響。內控制度五要素內容廣泛、互相關聯(lián)，控制環(huán)境是其他控制要素的基礎。就固定資產而言，控制環(huán)境關系到固定資產管理的制度建設、實施與效果；風險評估直接關系到固定資產正常運行及保值增值；控制活動關系到固定資產的正常使用與合理攤銷、價值轉移（折舊）；信息與溝通關系到固定資產的采購、使用、處置等通過賬務、報表等進行的反映；監(jiān)督也是固定資產內部控制關鍵的一個方面。因為固定資產的價值比重較大、使用時間長，使用與攤銷不當，或者提前毀損對企業(yè)的經營狀況、經營成果、現(xiàn)金流量情況的影響都非常大，屬于企業(yè)的關鍵控制方面，也是企業(yè)容易存在錯弊的環(huán)節(jié)，因此監(jiān)督因素也非常重要。
二、固定資產內部控制現(xiàn)狀分析
當前企業(yè)固定資產管理較以前在計劃、采購、日常管理等環(huán)節(jié)上強化了措施，取得了一些成績。但應該看到，在固定資產內部控制方面仍存在很多的缺陷和不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）控制環(huán)境不完善。目前，較多的企業(yè)對于固定資產的采購、使用等都制定了相關制度，但相關制度并不是很完整，如材料采購與審批由一人完成、現(xiàn)金與出納由一人兼任，處置業(yè)務由同一部門執(zhí)行，均未實現(xiàn)固定資產不相容崗位的分離。任何一項業(yè)務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為。
（二）風險評估不健全。較多企業(yè)的風險評估工作還比較薄弱，沒有建立起完整統(tǒng)一的公司風險預控體系。對固定資產相關業(yè)務風險意識不強，對社會風險、經營風險、財務風險等沒有充分認識，企業(yè)風險評估及預測的手段缺乏，未進行有效地預防與處理，甚至只憑管理者的感覺盲目決策，導致投資決策的失誤以及固定資產進入企業(yè)各風險環(huán)節(jié)發(fā)生錯弊。
（三）控制活動缺乏必要的針對性。由于企業(yè)只追求固定資產高規(guī)模，對投資項目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析研究，決策環(huán)節(jié)往往草率行事，決策所依據(jù)的經濟信息不全面、不真實，對風險認識不足等原因，都會導致投資決策失誤頻繁發(fā)生。決策失誤使投資項目不能如期建設，預期的收益不能實現(xiàn)，投資無法按期收回，會給企業(yè)帶來巨大的財務危機。固定資產報廢處置部分政策規(guī)定不科學，過于僵化。
（四）信息與溝通不完整、不及時。固定資產內部和外部信息在企業(yè)內部沒有統(tǒng)一規(guī)劃和管理，相互之間缺少溝通和信息傳遞，形成企業(yè)資產管理中現(xiàn)實存在的“信息孤島”，致使因違反行業(yè)政策項目叫停、在建工程不能及時轉固、折舊計提不合理。
（五）監(jiān)督無力。表現(xiàn)在兩個方面：一是程序性執(zhí)行不力。如在建設材料的購買未經比值比價及適當審批環(huán)節(jié)，固定資產處置也未執(zhí)行合理競價及審批；二是缺少有效的監(jiān)督體系。監(jiān)事會形同虛設、財務監(jiān)督被架空、相互制衡的法人治理結構難以發(fā)揮實質性作用，內部控制制度難以有效運行，內部稽查、評價內部控制制度不完善、不健全。
三、基于內部控制的固定資產內部控制改進建議
國內一些專家學者在加強固定資產內控管理研究中已提出了很多合理的對策建議，比如要大力加強企業(yè)員工的思想品德、職業(yè)道德及反腐倡廉教育；嚴格會計管理制度，增強會計信息披露真實性，等等。這些，本文不再重復論述，僅從內部控制角度提出改進建議。
（一）從控制環(huán)境的角度。企業(yè)總是在一定的環(huán)境中生存、發(fā)展。對于企業(yè)而言，內外環(huán)境同樣重要。內部控制的控制環(huán)境就是企業(yè)在各內部控制關鍵點、關鍵人員的組織機構與行為準則。針對固定資產內部控制，管理層首先要建立合理的組織機構，設置或完善采購、驗收、保管、預算及財務部門，明確崗位與職責，相互獨立，不得越權，互相監(jiān)督。明確各部門職責后，管理者要堅決執(zhí)行其制定的內部控制要求。任何一項業(yè)務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業(yè)務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。固定資產的管理人員要實行不相容職務的相互分離制度，合理設置相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資產安全完整。
（二）從風險控制的角度。風險管理對于我國絕大多數(shù)企業(yè)來說仍是一個新概念。在企業(yè)管理中處于一個相對薄弱的環(huán)節(jié)。在固定資產投資決策、工程項目實施等方面風險意識不強，風險管理工作薄弱，是造成相應重大風險事件的重要原因。開展全面的風險管理，同時兼顧企業(yè)內外部風險，不僅是出資人對企業(yè)的要求，也是企業(yè)自身參與市場競爭，確保其持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。
在明確企業(yè)目標的前提下，在對企業(yè)總體風險進行初步分類的基礎上，進行風險管理。具體實施全面風險管理時，可分為計劃準備、實施運行、檢查評價、監(jiān)督比較四個相互關聯(lián)的階段來進行。
（三）從控制程序的角度。從固定資產投資項目的決策、購置到固定資產的日常管理、處置都有一系列的業(yè)務流程?？茖W合理的流程設計能夠有效地指導業(yè)務人員的工作，使其能夠識別業(yè)務執(zhí)行中的風險控制點，人工審批流程得到切實執(zhí)行，防止某些程序的遺漏。按程序辦事，避免因操作標準不統(tǒng)一而造成業(yè)務處理的隨意性，因個人理解差異、人與人之間銜接不到位等不確定因素對工作進程造成干擾。同時，在固定資產內部控制出現(xiàn)問題時，易于找到事故原因，避免出現(xiàn)內部扯皮現(xiàn)象。固定資產流程管理，是對固定資產內部控制制度進行的一個全新的再認識、再提煉，打破過去職能部門責權不明晰的弊端，有利于規(guī)范化管理。
（四）從信息與溝通的角度。良好的信息系統(tǒng)應建立多層次的溝通方式，包括企業(yè)內自上而下、自下而上以及橫向的溝通，和企業(yè)內外部的信息與溝通。信息化建設過程必須堅持“可靠、實用、科學”的理念和原則，貫徹“持續(xù)優(yōu)化、整體推進”的管理思想，運用“逐步實施、不斷提高”的實施方法，將固定資產信息化建設分階段實施，整體建設固定資產管理信息系統(tǒng)。具體實施要通過“搭建固定資產管理信息化平臺、實現(xiàn)固定資產管理業(yè)務信息化、推進橫向業(yè)務的信息化三個階段?！?/p>
（五）從內部監(jiān)督的角度。一是要建立固定資產內部控制績效考核機制。企業(yè)應在全面經濟核算的基礎上建立完善的績效考核指標體系，并在科學合理的績效評價的基礎上，建立全面的獎懲機制。尤其要重視建立長效激勵機制，鼓勵員工不斷學習相關業(yè)務知識，選拔優(yōu)秀人才走上領導崗位；二是要建立有效的內部審計機制，完善監(jiān)督體系。企業(yè)內部審計工作不僅要包括會計賬簿，還應包括稽查、評價內部控制制度的效率及審計報告的提交。同時，要定位好內部審計的組織模式，將內部審計部門置于董事會或監(jiān)事會直接領導下，以保持內部審計的獨立性和權威性。將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會或監(jiān)事會負責，真正發(fā)揮內部審計人員的作用，監(jiān)督和保護企業(yè)資產的安全，監(jiān)督企業(yè)向合理、合法、合規(guī)的良性方面發(fā)展。
固定資產占用金額大，使用時間長，在企業(yè)生產經營中發(fā)揮著重要的作用，對企業(yè)的費用、資金流動都有著極其重要的影響。公司的內部控制是公司管理的核心環(huán)節(jié)，建立完善的內部控制，形成以法人治理結構為依托的全員、全過程、全方位的管理，防范和減少管理風險，確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性，促進企業(yè)經濟增長方式的根本性轉變，提高經濟效益。
主要參考文獻：
[1]索芳萍.固定資產內部控制對策研究.財會研究，2009.4.
[2]施娟娟.淺析固定資產的內部控制.淮北職業(yè)技術學院學報，2009.5.
關鍵詞：農村經濟發(fā)展； 農村公共品； 財政支出； 實證分析
一、引言
近年來，三農問題已成為我國社會日益突出的問題，至取消農業(yè)稅以來，國家在對農村財政支出也越來越多，已安徽省為例，2006年，安徽省農村固定資產投資非農戶投資總額為188.3億元，2010年安徽省農村固定資產投資非農戶投資總額達到654.5億元。近年來，安徽省政府也加大了對農村投資的力度，扶持了一些有關安徽省農業(yè)長遠發(fā)展的重大項目和工程的建設。盡管如此，但安徽省的農業(yè)基礎相對比較薄弱、農村發(fā)展相對滯后和農民持續(xù)增收困難的狀況并沒有發(fā)生根本改變。[1]因此，研究安徽省農村公共產品供給與農村經濟增長增長有一定的現(xiàn)實意義。本文以巴羅模型為基礎，分析安徽省非農戶固定投資也就可以說是政府對農村公共產品供給對安徽省農村經濟增長的影響。
二、建立模型的理論基礎
（1）農村公共支出和農村經濟增長內涵的確定。 公共支出又稱為財政支出，是指政府為了履行其職責而支出的費用。經濟增長是指一個經濟所生產的物質產品和勞務在一個相當長的時期內的持續(xù)增長，也即是實際總產出的持續(xù)增長。本文以安徽省第一產業(yè)生產總值作為具體的度量指標。
（2）計量模型的選擇及其相關變量的含義。在經濟增長理論中，新古典經濟增長理論主要研究的是經濟增長的要素貢獻，是通過分析各種要素貢獻來解釋經濟增長問題。在實證分析中大家廣泛采用柯布—道格拉斯生產函數(shù)。本文也采用柯布—道格拉斯生產函數(shù)的生產形勢，基于巴羅的模型的基礎上。則包含農業(yè)財政支出要素的農業(yè)生產函數(shù)隨即回歸方程就為如公式1-1所示。
Yt=AtLαtKβtGλt（1-1）
其中，At表示第t時期的技術進步的作用，一般情況下，是用常數(shù)和時間的函數(shù)關系來表示技術進步。Yt表示第t時期的農業(yè)生產總值，Lt，Kt，Gt分別表示第t時期的勞動投入量、農業(yè)資金投入量和安徽省農業(yè)財政支出量，α，β，λ為待估參數(shù)，α表示就業(yè)的產出彈性，β表示農業(yè)資本的產出彈性，λ表示財政農業(yè)支出的產出彈性，本文是通過估計這些參數(shù)，考察農業(yè)勞動投入量、農業(yè)資金投入、政府農業(yè)支出量對農業(yè)生產總值的影響。
本文采用雙對數(shù)模型來建立安徽省非農戶財政農業(yè)支出總量與安徽省農村經濟增長之間關系的計量模型，在先不考慮技術進步影響的情況下，公示如1-2所示。
lnYt=C+αlnLt+βlnKt+λlnGt+ε（1-2）
若令MPG=YG表示安徽省非農戶固定投資G的邊際生產率，根據(jù)巴羅的理論，當MPG=1時，非農戶投資的生產達到最優(yōu)水平，也就是政府投資達到最優(yōu)水平。按照邊際成本等于邊際收益的原則，最優(yōu)的政府邊際收益也為1，若MPG>1，則會出現(xiàn)財政支出不足，若MPG
本文的數(shù)據(jù)樣本以安徽省2006-2010的數(shù)據(jù)位樣本區(qū)間，數(shù)據(jù)來源于2007-2011的《安徽統(tǒng)計年鑒》，以安徽生產總值中的第一產業(yè)值代表Y，以鄉(xiāng)村從業(yè)人員數(shù)代表L，以安徽地區(qū)農村固定資產代表K（數(shù)據(jù)來源《中國農村統(tǒng)計年鑒》），以安徽非農戶固定資產投資完成情況代表安徽省財政農業(yè)支出總量G，如下表3-1所示。
注：安徽第一產業(yè)值Y數(shù)據(jù)，鄉(xiāng)村從業(yè)人員數(shù)L數(shù)據(jù)，非農戶固定資產投資量G數(shù)據(jù)來源于2006-2010年《安徽統(tǒng)計年鑒》；農村固定資產總量K的數(shù)據(jù)來源于2006-2010年《中國農村統(tǒng)計年鑒》。
三、實證分析
現(xiàn)在運用表3-1所示數(shù)據(jù)，運用EVIEWS計量軟件進行普通最小二乘法（OLS）數(shù)據(jù)分析。降分析結果寫成標準形式如下公式1-3所示。
分析以上回歸方程的詳細結果，我們發(fā)現(xiàn)由于D.W=2.29，接近于2，所以，我們斷定其中三個自變量基本上不存在自相關。擬合優(yōu)度R2=0.999，說明這三個解釋變量對農業(yè)經濟增長的解釋程度達到99%，解釋能力較強。F=15203，因此在0.05顯著性水平下，回歸模型從整體上是顯著的。三個變量的T值均比較大，可知這些值都是顯著的。此外，我們還可發(fā)現(xiàn)：
（1）農村從業(yè)人員即農業(yè)勞動投入量的產出彈性α==19.235，這表明農業(yè)勞動投入量的變動對農業(yè)生產總值的變動的影響為負，也就是說，在當前農業(yè)資本投入量（農村固定資產）和農業(yè)財政投入（非農戶固定資產投資）一定的情況下，農業(yè)勞動力美增加1%，農業(yè)生產總值將會降低19.235%。這可以反映出兩種情況：一種是當前安徽農村勞動力人均資本和人均政府財政投入過低；另一種是安徽省農村勞動力剩余太多，其實這兩種情況是一個問題的兩個方面。因此，可以判斷有兩種方式能提高勞動生產率，一種是增加投入資本以改善勞動力過剩的問題，另一種也可以通過勞動力的轉移從而提高勞動力過剩帶來的對生產率的影響。
（2）農業(yè)資本即安徽農村固定資產投入量的產出彈性β=1.009，表明安徽農村固定資產投入量對農業(yè)生產總值的變動的影響為正向的，并且有很大的促進作用，農村固定資產每增加1%，農業(yè)生產總值將會增長1.009%。因此，增加農村固定資產的投資對農業(yè)生產總值具有很大的促進作用。
（3）非農戶固定資產投資量的產出彈性λ=0.088，表明非農戶固定資產投資對農業(yè)生產總值的提高具有正向作用，非農戶固定資產投資量每增加1%，農業(yè)生產總值就平均增長0.088%。由前文討論的MPG=YG，且我們知道非農戶固定資產投資量的產出彈性λ=YG·GY，所以可以得知λ=MPG·GY，我們可以令S=GY，即S為非農戶固定投資量占安徽農業(yè)生產總值的比重。由此，我們可以得到MPG=λS，所以，我們可以根據(jù)表3-1中的數(shù)據(jù)計算得到MPG的值，根據(jù)巴羅的理論，MPG=1時財政農業(yè)支出達到最優(yōu)規(guī)模，所以此時λ=S，固定λ=0.088，我們可以得到理論上財政農業(yè)支出（非農戶固定資產投資量）的最優(yōu)規(guī)模，并將MPG的值列在下表4-1。
由表4-1所示，我們能夠得到理論上理想的財政農業(yè)支出規(guī)模，從理論上可以得知安徽省非農戶固定資產投入量還不夠，在不考慮農村公共產品提供的剛性約束和其他財政等約束的情況下得到的理想值。但我們應該盡量向理想值靠攏，設定目標，逐步實現(xiàn)。
四、結論
本文以安徽省為例，采用2006-2010年農村從業(yè)人員人數(shù)、固定資產投資、非農戶固定資產投資以及安徽省農村經濟等數(shù)據(jù)，非農戶固定資產投資對安徽省農村經濟增長的影響，運用eviews回歸的實證分析方法進行分析，并得出了如下結論：
1、非農戶固定資產投資量的產出彈性λ=0.088，表明非農戶固定資產投資對農業(yè)生產總值的提高具有正向作用，非農戶固定資產投資量每增加1%，農業(yè)生產總值就平均增長0.088%。
2、我們能夠得到理論上理想的財政農業(yè)支出規(guī)模，從理論上可以得知安徽省非農戶固定資產投入量還不夠，如表4-1所示，所以政府應該增加財政支農規(guī)模。（作者單位：安徽財經大學經濟學院）
參考文獻
