發(fā)布時間：2023-07-10 16:28:50
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的資產(chǎn)保全的主要方法樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、政府、出資者、經(jīng)營者利益訴求的差別與會計目標
企業(yè)是由四個主體提供四種要素才能真正開展經(jīng)營活動、產(chǎn)生企業(yè)收益。其中政府為企業(yè)經(jīng)營活動提供環(huán)境要素，包括為企業(yè)提供公共產(chǎn)品以及為企業(yè)經(jīng)營活動提供公平的社會和市場秩序；所有者為企業(yè)經(jīng)營活動提供物質(zhì)要素，也就是經(jīng)營的手段和經(jīng)營的對象；經(jīng)營者為企業(yè)運行提供決策要素，通過經(jīng)營者的決策可以將企業(yè)的內(nèi)部資源與外部環(huán)境有效的結(jié)合起來，形成供求關(guān)系。通過經(jīng)營者的決策可以將企業(yè)內(nèi)部資源有效配置，進而用最小的投入獲得最大的產(chǎn)出；員工為企業(yè)運行提供執(zhí)行要素，通過員工的執(zhí)行，使得經(jīng)營者的決策變成現(xiàn)實。一個企業(yè)離開這四個主體提供的四種要素就不可能進行經(jīng)營活動，也就不可能取得企業(yè)收益，當然就不會存在四個主體的收益分配問題。盡管企業(yè)取得收益是四個主體參與分配的基礎，但是離開了企業(yè)收益的確認和計量，企業(yè)的四個主體就無法知曉企業(yè)到底取得了多少收益，從而失去了分配的依據(jù)。所以企業(yè)收益分配存在兩個前提條件，一個是企業(yè)必須取得收益，二是企業(yè)的收益能夠被真實可靠的確認和計量出來。由于企業(yè)收益的確認和計量是客觀見之于主觀的過程，它既以客觀為基礎，但又不完全等同于客觀。這就決定了四個主體在進行企業(yè)收益的確認和計量中因其主觀的利益訴求不同而存在差異。
政府參與企業(yè)收益分配是以稅收的方式進行的。稅收的多少直接與企業(yè)的收益掛鉤，包括企業(yè)的銷售收入和稅前利潤。政府要想獲得更多的稅收收入就必須在會計確認和計量中提高銷售收入和稅前利潤、提前實現(xiàn)銷售收入和稅前利潤。出資者參與企業(yè)收益分配是以稅后利潤的方式進行的，在其他條件不變時要使稅后利潤增加，必須減少稅前政府的稅收，也就是必須在會計確認和計量中盡可能的少計算和推遲計算銷售收入和稅前利潤。對稅前利潤而言，要使其被少計算，不僅可以以少計收入實現(xiàn)，也可以以多計成本實現(xiàn)。多計成本意味著留給企業(yè)的補償資金更多，也就意味著出資者資本保全的程度越高，對出資者來說當然是一箭雙雕的好事。經(jīng)營者和員工參與企業(yè)收益分配分為兩部分，一是作為稅前成本參與收益分配，這通常與企業(yè)新創(chuàng)價值的多少有關(guān)，相當于馬克思所說的V+M，V+M的總量越大，經(jīng)營者和員工所分得的V的部分就越大。由此出發(fā)，經(jīng)營者和員工都期望在企業(yè)收益的確認和計量中能夠更多的放大V+M的部分，相應在其他條件不變時就更樂意縮小出資者作為資本保全的C的部分，即少計除V以外的成本，相反則愿意放大收入，一個放大的收入和一個縮小的C的成本就會使得V+M放大，從而經(jīng)營者和員工就會分享更多的收益。二是作為績效獎勵參與稅后收益分配，政府通常會規(guī)定經(jīng)營者和員工稅前可列入成本收入的最高限，但出資者在企業(yè)收益水平較高時為了獎勵經(jīng)營者和員工，會使得經(jīng)營者和員工的收入超過政府規(guī)定的最高限。這時，政府必須對超限部分實施收稅，所以就經(jīng)營者和員工個人而言為了減少政府的稅收，不愿意更多的確認和計量這部分超限收入，而出資者往往為了減少對經(jīng)營著和員工支付獎勵，也不愿意更多的確認和計量稅后利潤。兩者之間存在一個矛盾，就是經(jīng)營者和員工針對出資者的獎勵計劃愿意更多更早的確認稅后利潤。而針對政府的收稅計劃，卻不愿意向政府披露分配所得的較多收入。所以在企業(yè)會計確認和計量中，經(jīng)營者和員工是愿意多計企業(yè)收益的，但在向政府報稅時卻采取隱瞞的方法，往往后者不屬于正常的合理合法行為，不在本文章的討論之列。
二、政府、出資者、經(jīng)營者的利益訴求不同與三種會計
政府、出資者、經(jīng)營者不同的利益訴求決定了他們的會計目標不同，進而產(chǎn)生了稅務會計、財務會計、經(jīng)營者能力評價會計。
基于政府納稅的目的形成了稅務會計，政府制定相應的稅務會計制度。為了保證政府稅收收入的穩(wěn)定性以及調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的運行狀態(tài)，政府必然利用稅務會計制度的調(diào)整達成其基本目標?？傮w上而言，政府制定稅務會計制度的偏好是：在企業(yè)收入上傾向于更多更早的確認和計量，在企業(yè)成本費用上對成本費用的開支范圍都有嚴格的規(guī)定，其確認和計量的傾向是在范圍上從嚴、在標準上從低，只有這樣才能較多的獲得稅前收益。所以通常人們認為稅務會計制度的制定具有強制性，這種強制性使得出資者的資本保全要求往往不能滿足，這樣出資者勢必要求建立自身的以資本保全為基礎的財務會計，并在公司章程中制定相應的財務會計制度。
一、問題的提出
長期以來，企業(yè)忽視出資者權(quán)益的維護，利益過分向經(jīng)營者和職工傾斜，資本遭受嚴重侵蝕，資產(chǎn)流失驚人。長此以往，企業(yè)將難以為繼。對此，許多學者進行了深入研究，并取得突破性進展。尤其是財務分層管理框架以及出資者財務論和經(jīng)營者財務論的提出，為上述問題的解決及企業(yè)財務管理體制的完善提供了新的思路和廣闊的制度空間。推動出資者財務和經(jīng)營者財務理論在實踐中的具體應用，對于實現(xiàn)財務根本職能，保證財務改革的正確方向，推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，具有重大的現(xiàn)實意義。然而，財務管理分層框架強調(diào)不同立場（出資者和經(jīng)營者）的財務目標和權(quán)責利關(guān)系，把企業(yè)財務分解開來，這對于企業(yè)財務管理模式和有效的財務運行機制的建立產(chǎn)生了許多困難。因此，能否把出資者財務目標內(nèi)化為經(jīng)營者財務的有效約束，出資者如何通過經(jīng)營者財務達到其財務目標，以及經(jīng)營者如何在出資者的財務約束下經(jīng)營，成為財務改革的關(guān)鍵。本文試圖對此作一探討，以求拋磚引玉。
二、維護出資者權(quán)益是現(xiàn)代企業(yè)財務的基石
眾所周知，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要形式，我們不妨選取公司制企業(yè)作為分析樣本。在公司法人治理結(jié)構(gòu)中，通過多層次的關(guān)系，從激勵與監(jiān)督、權(quán)責利對等、信息的交流等方面，形成一個相互制約、有效降低成本、提高決策效率的組織體系。那么，股東（出資者）如何行使其所有權(quán)？如何保證股東目標的實現(xiàn)？在實現(xiàn)股東目標的過程中，董事會將通過何種機制來保證經(jīng)營者目標不偏離股東目標？如何使得經(jīng)營者有充分的激勵機制來發(fā)揮其人力資本優(yōu)勢，同時保證對經(jīng)營者的有效監(jiān)督？這些問題的解決是建立現(xiàn)代企業(yè)財務的關(guān)鍵。財力分層管理框架以及出資者財務論和經(jīng)營者財務論對這些問題提出了很好的解決思路，但是對于一個企業(yè)來說，出資者和經(jīng)營者不能建立兩套制度而各行其是，他們必須通過有效的財務管理模式的建立，以促進出資者財務目標和經(jīng)營者財務目標的同時實現(xiàn)?；蛘哒f，建立一種有效的財務管理模型，這種財務管理模式必須能夠把出資者財務目標內(nèi)化為經(jīng)營者的目標，并保證這些目標的順利實現(xiàn)。
所謂模式的建立，其實質(zhì)是有關(guān)制度的建立，建立有效的財務管理模式，就是要建立一套保證出資者與經(jīng)營者共同實現(xiàn)其財務目標的制度，而要建立這套制度，必須首先找到出資者財務和經(jīng)營者財務所共同依賴的基石。出資者出資，是為了實現(xiàn)出資增值。經(jīng)營者之所以能夠經(jīng)營出資者出資，是因為依法事先承諾對出資者的財產(chǎn)責任，即保證出資的保值增值。因此，出資者財務和經(jīng)營者財務統(tǒng)一出資者出資的保值增值，而增值又以保值為基礎。所以維護出資者權(quán)益，實現(xiàn)出資的保值增值，是有效的企業(yè)財務管理模式建立的基石，是企業(yè)財務的首要任務和職能，對于建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責分明、政企分開、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，具有至關(guān)重要的意義。所謂出資者權(quán)益通常指“企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)或所有權(quán)”，即出資者出資所代表的權(quán)益。維護出資者權(quán)益是現(xiàn)代企業(yè)財務的首要任務和職能，是現(xiàn)代企業(yè)財務的基石；基于出資者權(quán)益維護的企業(yè)財務管理模式，才是適應現(xiàn)代企業(yè)制度的財務模式，是保證出資者財務目標和經(jīng)營者財務目標共同實現(xiàn)的載體；有效地保障出資者權(quán)益，是真正建立起現(xiàn)代企業(yè)制度的首要標志。
三、基于出資者權(quán)益維護的財務管理模式及其特征
基于出資者權(quán)益維護的財務管理模式，本文稱之為出資者權(quán)益維護型的財務管理模式。所謂出資者權(quán)益維護型的財務管理模式，是指企業(yè)財力提供的信息和生成信息的過程必須建立在出資者權(quán)益維護的基礎上，或者說是以出資者權(quán)益維護作為整個財務會計系統(tǒng)運行的主線和指導。其精神實質(zhì)在于：在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為一個“受托責任”的法人財產(chǎn)實體，經(jīng)營者是在為完成出資者所賦予的“受托責任”而工作，這樣出資者投入本金的維護、經(jīng)營過程的風險控制以及通過利潤來增長出資者權(quán)益，就構(gòu)成了企業(yè)財務管理的目標，即實現(xiàn)出資者權(quán)益的最大化。甚至整個企業(yè)的管理都是圍繞“股東財富最大化（出資者權(quán)益最大化）”而展開。也就是說，企業(yè)的經(jīng)營管理，就是“維持良好的財務狀況，實現(xiàn)收益性和流動性的統(tǒng)一，注重企業(yè)的持續(xù)發(fā)展壯大，來保證實現(xiàn)出資者權(quán)益的最大化”。要做到這一點，企業(yè)在獲得凈收益前，其出資者權(quán)益必須得到充分的維護和保持，即保全出資者是確定利潤的前提。
出資者權(quán)益維護型的財務管理模式有以下基本特征：
（一）服從或服務于資本運營目標是出資者維護型的財務管理模式的根本任務。從經(jīng)濟學意義上看，資本運營泛指以資本增值為目的的經(jīng)營活動，與單純生產(chǎn)型和生產(chǎn)經(jīng)營型對比，資本運營的基本特點是圍繞資本保值增值而進行經(jīng)營管理，把資本收益作為管理的核心，以財務管理為導向，生產(chǎn)經(jīng)營管理服從資本收益目標。因此，企業(yè)經(jīng)營管理的重點是資本存量管理、資本增量管理、資本配置管理等，供、產(chǎn)、銷管理及一般的籌資、投資管理要從屬于資本保值增值的資本運營目標。財務管理也應以資本的保值增值為目標，出資者權(quán)益維護型的財務管理模式正是以資本運營目標作為根本任務的。
（二）保全出資者權(quán)益是確定收益（利潤）的前提。企業(yè)經(jīng)營的目標歸根結(jié)底是為了創(chuàng)造收益（利潤），財務管理不僅要為企業(yè)創(chuàng)造盡可能多的收益服務，而且必須能夠正確地計量收益。要正確地計量收益，必須以保全出資者權(quán)益為前提，劃清本利的界限。然而在現(xiàn)實操作中，由于物價變動、經(jīng)濟生活的不確定性、主觀因素以及其他原因，往往使出資者權(quán)益不能得到有效的維護，從而導致現(xiàn)實存在的諸多問題，甚至陷于惡性循環(huán)，嚴重阻礙了財務管理目標的實現(xiàn)。出資者權(quán)益維護型的財務管理模式，要求采取一切可能的措施，保證出資者權(quán)益得以有效維護，保證收益計量的科學、準確，從而保證財務管理職能的真正實現(xiàn)。
（三）以嚴格的管理制度作為該模式有效運轉(zhuǎn)的保證。現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離。兩權(quán)分離往往存在激勵不相容、信息不對稱、責任不對等等問題，尤其我國現(xiàn)階段尚未真正建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，這些問題表現(xiàn)的更為突出。資產(chǎn)經(jīng)營者以出資者的出資從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，出資者投放資本的目的是謀求資本收益最大化，而這必須通過資產(chǎn)經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營活動才能達成。但事實上，資產(chǎn)經(jīng)營者很可能損害出資者權(quán)益，如將資產(chǎn)據(jù)為己有或拱手送人，導致出資者資產(chǎn)流失。或者經(jīng)營不負責任，導致低效或無效經(jīng)營，使出資者資產(chǎn)發(fā)生損失。為此，出資者權(quán)益維護型的財務管理模式以建立有效的激勵機制和嚴格的監(jiān)督約束機制作為保障，從而形成了該模式的重要特征之一。
四、實行出資者權(quán)益維護型的財務管理模式是我國企業(yè)的現(xiàn)實選擇
正如前文所述，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)是一個擁有法人財產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟實體，決定了我國企業(yè)要樹立市場觀念，謹慎經(jīng)營，努力維護出資者權(quán)益，保證企業(yè)的長期生存和發(fā)展能力；目前嚴重困擾我國企業(yè)發(fā)展的各種現(xiàn)實問題，迫使我國企業(yè)必須采用出資者權(quán)益維護型的財務管理模式。
首先，現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)賦予了企業(yè)自主經(jīng)營、自我發(fā)展、自擔風險的管理機制，企業(yè)經(jīng)營的目標必須從單純的利益最大化走向出資者權(quán)益最大化（資產(chǎn)保值增值），企業(yè)的出資者權(quán)益將成為制約企業(yè)的根本動力，企業(yè)經(jīng)營者的任免和是非功過的評價主要由出資者來進行，企業(yè)經(jīng)營的最終目標將是出資者權(quán)益的維護和增長。我國已經(jīng)開始推行以“國有資產(chǎn)保值增值率”為主要指標的考核指標體系。這就為出資者權(quán)益維護型的財務管理模式的實施奠定了宏觀基礎。
其次，出資者權(quán)益維護型的財務管理模式，不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，同時它反映了與企業(yè)有利害關(guān)系各方共同利益的要求。企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟實體，其生存和發(fā)展只能取決于自身再生產(chǎn)能力的維持，否則只能走向萎縮乃至破產(chǎn)，再生產(chǎn)能力的維持強烈要求出資者權(quán)益的保全；企業(yè)管理當局同樣關(guān)注出資者權(quán)益維護問題，因為在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)出資者與經(jīng)營者之間規(guī)范的委托關(guān)系，使得企業(yè)管理當局的管理能力、榮譽與應得報酬將維系于企業(yè)生存與發(fā)展，這就促使他們重視出資者權(quán)益維護，以便確保自身的長遠利益；現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)出資者投資辦企業(yè)，其根本目的在于擴大所擁有的財富，而其中最為起碼的要求則是保證其出資的安全與完整，因而他們是其權(quán)益維護的最大支持者；債權(quán)人向企業(yè)提供信用，勢必要求企業(yè)擁有足夠的償債能力，足夠的償債能力源自于企業(yè)足夠的出資者權(quán)益；國家（政府）更要求出資者權(quán)益維護，企業(yè)全面堅持和貫徹出資者權(quán)益維護原則，保證其自身的長期生存與發(fā)展能力，這樣國家將在諸多方面受益，因為企業(yè)確保了長期生存與發(fā)展能力，自然就為國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定與繁榮打下了堅實的基礎，而且為國家中長期發(fā)展培植了資源，有助于解決就業(yè)問題。
五、出資者權(quán)益維護型的財務管理模式構(gòu)造
（一）樹立牢固的資本運營觀念，保證資本保值增值的正確考核。借鑒我國國有資資本保值增值考核指標體系，對企業(yè)資本保值增值進行考核。我國國有資本主要考核指標如下：
國有資本保值增值率=期末所有者權(quán)益/期初所有者權(quán)益×100
如果國有資產(chǎn)保值增值率＞=1，則實現(xiàn)了國有資本的保值增值；
如果國有資本保值增值率＜1，則意味著國有資本受到侵蝕。
可以看出，考察國有資本的保值增值，采用期初、期末所有者權(quán)益對比的方法，說明考察資本保值增值，重點在于考察出資者權(quán)益的增減。因此，建立出資者權(quán)益維護型的財務管理模式，首先就要樹立這種資本運營觀念，強調(diào)出資者權(quán)益的維護和保持，進行科學的資本運營，保證資本保值增殖目標的真正實現(xiàn)。
（二）建立科學的收益（利潤）觀念，建立健全定期資產(chǎn)評估制度。前已指出，出資者權(quán)益在會計賬冊中以資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)總額和負債總額的差數(shù)來表現(xiàn)。資產(chǎn)負債表借方的資產(chǎn)可以看作“正資產(chǎn)”，貸方負債可以看作“負資產(chǎn)”，即擔負的經(jīng)濟義務或責任，出資者權(quán)益則以凈資產(chǎn)表現(xiàn)。各類企業(yè)的出資者，其持有的利益不是資產(chǎn)總額，而是凈資產(chǎn)的期末余額。出資者權(quán)益維護理論創(chuàng)立伊始便與收益密切相關(guān)。收益，它代表的是某一主體在一定期間內(nèi)經(jīng)營活動的凈成果。從會計文獻來看，一般都將收益（利潤）定義為收入和費用之間的差額。但在界定其具體內(nèi)容時，存在兩種不同的觀點，一是本期營業(yè)觀，將當期的收入減去為實現(xiàn)這些收入所發(fā)生的費用（成本）即為收益。用公式表示如下：
AI[t2]=R[t2]—C[t]
其中，AI[t2]表示第二期的會計收益；
R[t2]表示第二期的收入；
C[t]表示第二期的費用（成本）。
另一觀點是總括收益觀，即期末凈資產(chǎn)減去期初凈資產(chǎn)的差額。公式為：
AI[t2]-NA[t2]—NA[t1]+D[t2]
其中，NA[t2]表示第二期期末的凈資產(chǎn)；
NA[t1]表示第二期期末的凈資產(chǎn)；
D[t2]表示第二期的資本分配（股利）。
按照出資者權(quán)益維護理論的要求，收益的定義應當采用總括收益觀，即收益應被定義成企業(yè)凈資產(chǎn)的增值，換言之，只有在凈資產(chǎn)保值基礎上的增值才能被看成是真正的收益。這一定義較之本期營業(yè)觀下的“以收抵支的差額”或“一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的貨幣表現(xiàn)”的說法當然要科學的多，它真正揭示了收益的本質(zhì)，同時也為財務會計是確認和計量收入、費用、資產(chǎn)、負債指明了方向。建立出資者權(quán)益維護型的財務管理模式，堅持總括收益觀實乃必要。其實，相比而言，說總括收益觀更為科學，還因為它具有更廣泛的應用前景，如它能更好地用于金融資產(chǎn)的計量。因此，應建立健全定期資產(chǎn)評估制度。在評估中應以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本為計量標準，特別應重視以資抵債后的資產(chǎn)凈值，并以此計算當期收益，超過這一程度的利潤分配意味著對出資者權(quán)益的侵耗，應采取果斷措施加以制止。
（三）全面貫徹資本保全原則。物價變動是市場經(jīng)濟的伴隨現(xiàn)象，持續(xù)劇烈的物價變動使出資者權(quán)益的保全面臨著嚴峻的考驗。出資者權(quán)益維護型的財務管理模式要求全面貫徹資本保全理論。在該種模式下，出資者權(quán)益的保全是確定收益的前提。任何一項權(quán)益都有資產(chǎn)相對應，出資者權(quán)益用凈資產(chǎn)表示，凈資產(chǎn)的計量即為出資者權(quán)益的計量。構(gòu)成會計計量模式的因素有三：計量對象、計量屬性和計量單位。計量因素的各種組合產(chǎn)生了不同的會計計量模式。不同的計量模式，出資者權(quán)益的量度和收益的確定都有區(qū)別，因而就產(chǎn)生了保全出資者權(quán)益的幾種觀點，主要包括出資者權(quán)益的貨幣資本保全觀、出資者權(quán)益的穩(wěn)值貨幣保全觀和出資者權(quán)益的實物保全觀三種，各種出資者權(quán)益保全觀都規(guī)定了各自的資本保全要求。要正確分析各種出資者權(quán)益保全觀的優(yōu)缺點，根據(jù)實際情況選用合理的方法保全出資者權(quán)益，防止補償不足，全面實現(xiàn)資本保全。具體地說，物價變動輕微時期，財務核算的原則和方法的選擇應有所偏重，以便基本解決成本的補償問題；當物價變動達到一定幅度之后，應該綜合采用出資者權(quán)益保全措施，以便追求全面的資本維護。
（四）創(chuàng)造條件，促進謹慎性原則充分應用的。出資者權(quán)益維護型的財務管理模式，要求企業(yè)在獲得凈利前必須使其資本得到充分維護，體現(xiàn)在財務運作中，就要求必須在認真遵守權(quán)責發(fā)生制和配比原則的同時，全面推行謹慎性原則。謹慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)為了克服市場經(jīng)濟固有的不確定性給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來的種種風險，當某一經(jīng)濟事項在會計上有兩種或兩種以上的方法可供選擇，并且每一種方法都具有相同的理論上和邏輯上的正確性時，通常選擇避免高估資產(chǎn)和收益與低估負債的會計方法，謹慎性原則是會計適應經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的結(jié)果。1992—1993年的我國會計改革中部分地引入了謹慎性原則，開始允許采用存貨的后進先出法、應收賬款壞賬準備、固定資產(chǎn)加速折舊等方法來強化資本維護，確為我國會計的一大進步。但是我國會計準則和現(xiàn)行會計制度中謹慎性原則的應用程度還偏低，距離出資者權(quán)益維護的要求和客觀需要還存在不足。筆者認為，應進一步創(chuàng)造條件，充分應用謹慎性原則，并建議采取以下具體措施：（1）對有價證券和存貨采用“成本與市價孰低”規(guī)則進行計價；（2）將快速折舊法和直線折舊法均作為企業(yè)選擇折舊方法的備選方案，并盡可能縮短折舊年限；（3）允許企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營特點采用“賬齡分析法”計提壞賬準備；（4）遞延資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的攤銷應盡可能縮短攤銷年限；（5）對企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品維修擔保、法律訴訟等或有負債進行揭示；（6）審慎地確定支出補償內(nèi)容與額度、合理劃分期間費用與制造成本；（7）收入的確認要嚴格核查其應具備的各項條件或標準。
[關(guān)鍵詞] 資本保全觀 權(quán)益理論 總體資本保全
探討資本保全觀具有很強的理論意義和現(xiàn)實意義。當前我國正處于通貨膨脹時期，物價普遍上漲，由于按歷史成本計量資產(chǎn)，很可能導致將本作利分配出去，使企業(yè)的資本受到侵蝕。因此正確的認識資本保全概念并將其運用于企業(yè)日常的財務管理決策中尤為重要。
一、現(xiàn)有的資本保全觀
資本保全觀的基本內(nèi)容取決于對企業(yè)資本這一概念的界定。而企業(yè)資本概念在很大程度上受權(quán)益理論的影響。因為權(quán)益理論是對會計個體的權(quán)益性質(zhì)的看法，不同性質(zhì)的權(quán)益關(guān)系構(gòu)成了企業(yè)的資本關(guān)系，所以企業(yè)資本保全觀和企業(yè)權(quán)益理論具有高度的關(guān)聯(lián)性和內(nèi)在的一致性。現(xiàn)有的資本保全理論更迭發(fā)展過程如下：
1.財務資本保全理論。財務資本保全理論是以財務資本概念為基礎,將資本視為業(yè)主投入企業(yè)的貨幣。它是與業(yè)益理論一致的。在業(yè)主論下，這種要求維護的最低利益就是業(yè)主自身的財富。
2.實物資本保全理論。實物資本保全理論是對投入資本的生產(chǎn)能力的保全。它是與主體論相一致的。在主體理論中，只有當期末生產(chǎn)經(jīng)營能力超過期初生產(chǎn)經(jīng)營能力時，超出的那部分才被算做收益，用來分配，這樣才不會影響企業(yè)的后續(xù)運作。
3.新的資本保全觀衍生理論。這些理論包括各種無形資本保全理論、虛擬資本保全和資本風險保全等。這些新的資本保全觀是與企業(yè)論相一致的。它更強調(diào)企業(yè)的社會責任和企業(yè)相關(guān)群體的利益。所以在這種理論下更關(guān)注企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。當某項新的資本產(chǎn)生并進入企業(yè)后,必然會在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)化為一種新的資產(chǎn)品種參與企業(yè)價值創(chuàng)造,而且隨著該資產(chǎn)品種在企業(yè)價值創(chuàng)造過程中地位的提高而被提出保全要求。因此，相關(guān)資本的保全理論就會隨之產(chǎn)生。
二、資本保全觀未來發(fā)展趨勢的理論分析
如上文所述，企業(yè)資本保全觀和企業(yè)權(quán)益理論具有高度的關(guān)聯(lián)性和內(nèi)在的一致性。隨著權(quán)益理論的發(fā)展，人們對會計領域內(nèi)的資本概念認識逐步的深入，新的資本保全觀就出現(xiàn)。因此，我們可以從權(quán)益理論的發(fā)展來看資本保全觀的發(fā)展趨勢。
會計權(quán)益理論的發(fā)展與企業(yè)組織形式的變遷是同步的。各種會計權(quán)益理論的實質(zhì)是一種“利益相關(guān)者權(quán)益理論”。只是在不同時期,各利益相關(guān)者相互博弈，最后由主導的利益相關(guān)者來決定主導的會計權(quán)益理論。不論從理論還是從實務來看,會計權(quán)益理論必然是向著“多元利益相關(guān)者權(quán)益理論”發(fā)展。在這種趨勢下，企業(yè)需要關(guān)注更多相關(guān)者的利益,各利益相關(guān)者都期望從企業(yè)中獲得收益。因而他們都可能對影響企業(yè)經(jīng)營成果水平的活動方向的選擇或組織手段的運用表現(xiàn)出極大關(guān)注,并將這種關(guān)注轉(zhuǎn)化為實現(xiàn)各個資本主體資本保全的行動。企業(yè)要顧及到所有相關(guān)者的利益就必須維持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力，進行企業(yè)的總體資本保全。
企業(yè)總體資本保全即不是僅停留在財務層面的保全，現(xiàn)有實物資本的保全，單一的無形資本保全，也不是各項資本保全的簡單相加。它是站在企業(yè)持續(xù)發(fā)展的高度進行的資本保全，是實物保全、無形資本保全和未來某種達到保全要求的新的資本保全的結(jié)合。企業(yè)總體資本保全是未來企業(yè)資本保全的趨勢，企業(yè)應將總體資本保全觀運用到企業(yè)的財務管理中，要站在企業(yè)持續(xù)發(fā)展的角度來進行資本保全，以保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
三、資本保全觀在我國新企業(yè)會計準則中的運用
我國在1993年建立起了較為完善的資本金制度，資本保全觀一直體現(xiàn)在相關(guān)的法規(guī)制度和會計處理方法中。2006年新會計準則的頒布將更多的資本保全觀體現(xiàn)在會計體系中。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
1.所有者權(quán)益變動表。新會計準則要求企業(yè)必須編制和列報所有者權(quán)益變動表。以前的報表中僅僅按所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益的變動情況，而新準則中包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，并通過列示導致所有者權(quán)益變動的交易和事項，從變動的根源上來全面反映所有者權(quán)益的變動。這一結(jié)構(gòu)性的變化體現(xiàn)了資本保全觀在會計報表中的應用。如當期末所有者權(quán)益較期初所有者權(quán)益增加時，我們可以從表中直觀的得到數(shù)據(jù)來判斷是投入資本的增加還是資產(chǎn)的真實增值（實現(xiàn)的利潤）；當期末所有者權(quán)益較期初減少時，我們也可以直接從表中數(shù)據(jù)查看企業(yè)是否將本作利分配出去，只有保全企業(yè)資本后的利潤才是可供分配的利潤。由此可見，所有者權(quán)益變動表讓報表使用者更容易的查看企業(yè)資本保全的情況，是資本保全觀在會計體系中新的運用。
2.直接與間接計入所有者權(quán)益的利得（損失）。新準則引入了利得（損失）的概念，并將其劃分為直接計入和間接計入所有者權(quán)益兩類。如此劃分的一個重要原因是企業(yè)資本保全的需要。部分利得（損失）（如：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動）是資產(chǎn)的增值，是可實現(xiàn)的收益，所以它可以作為利潤分配出去，它的分配不會使企業(yè)的資本減少。如果將其直接計入所有者權(quán)益，一方面它不符合所有者權(quán)益的定義，另一方面勢必會影響到其他相關(guān)者的利益，如：投資者的股利分配會減少，財政稅收也會減少。同時，部分利得（損失）符合所有者權(quán)益的定義，是可供企業(yè)長期使用的，且能為企業(yè)清償債務提供物質(zhì)保證，如果將其作為實現(xiàn)的利潤分配出去，勢必造成虛盈實虧、過度分配，從而侵蝕企業(yè)的資本，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：物價變動會計 資本保全 一般物價水平會計模式 現(xiàn)行成本會計模式
一、引言
會計信息長期以來是建立在貨幣計量假設和歷史成本基礎之上。在物價穩(wěn)定情況下運用歷史成本計量提供的會計信息，能真實地能反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。但在物價劇烈變動的情況下，即出現(xiàn)惡性通貨膨脹或通貨緊縮，貨幣本身的價值亦發(fā)生劇烈變動，這時如果仍按照歷史成本基礎提供會計信息，那么會計報表所列的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入與費用就難以表現(xiàn)其真實的價值。這樣會計信息就失去了可靠性，據(jù)以作出的判斷或決策將會給決策者帶來重大損失。物價變動會計產(chǎn)生的外因是物價劇烈變動，而內(nèi)因就是資本保全的要求。所謂資本保全就是要保證初始投入資本的完整無損。只有在保證初始投入資本的完整無損的前提下，才能正確的計量企業(yè)的凈收益。。在物價穩(wěn)定或變動不大的情況下，采用歷史成本會計模式，可以真實的反映收益并保持資本的完整無缺。因為歷史成本會計的基本前提是貨幣計價及幣值不變假設。但在物價持續(xù)劇烈變動的時期，幣值穩(wěn)定的前提已不復存在，如仍按歷史成本會計模式計量收益，那么在物價持續(xù)上漲期間，企業(yè)就會虛增收益。按虛增的收益進行分配，就會侵蝕企業(yè)的資本，使企業(yè)處于自我清算之中；相反在物價持續(xù)下跌期間，企業(yè)則會資本保全過頭，形成秘密積累。顯然，資本保全理論的關(guān)鍵所在是如何理解并計量“資本”已經(jīng)得到完整無損地保全。根據(jù)對“資本”的不同理解，可將資本保全理論區(qū)分為財務資本保全理論和實物資本保全理論。財務資本保全理論是建立在財務資本概念的基礎之上的。財務資本概念認為資本是所有者投入企業(yè)的貨幣或購買力。所以資本與凈資產(chǎn)或業(yè)主產(chǎn)權(quán)是一致的。因此，在財務資本保全理論下，企業(yè)需要保持的資本就是企業(yè)原有凈資產(chǎn)或業(yè)主產(chǎn)權(quán)。這樣，對于一定的會計期間來說，期末凈資產(chǎn)超過期初凈資產(chǎn)的部分，在扣除了所有者當期資本凈投入后的余額，就是企業(yè)當期的收益。也就是說，收益是當期財務資本的增量。實物資本保全理論是建立在實物資本概念的基礎之上的。實物資本概念認為資本是企業(yè)實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得該能力所需的資源或資金，因而，這種資本概念與生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力相一致。因此，在實物資本保全理論下，企業(yè)要保全的資本就是企業(yè)原有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得該能力所需的資源或資金。對于一定的會計期間來說，期末實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得該能力所需的資源或資金超過期初的部分，在扣除了所有者當期資本凈投入后的剩余部分，才能作為當期收益。也就是說，收益是當期實物資本的增量?？梢姡瑹o論是財務資本保全理論還是實物資本保持理論，其收益的都是以資本保全為前提的。財務資本保全下的收益與實物資本保全下的收益都被認為是真實收益。只是這兩種收益金額的確定基于不同的計量單位和計量屬性。計量單位主要是解決名義貨幣單位或不變幣值（等值貨幣）單位的選擇問題。會計的計量單位是貨幣，由于物價發(fā)生變動，貨幣本身的購買力或價值也會發(fā)生變化，將不考慮購買力變化的貨幣單位稱為名義貨幣，而將具有相同購買力的貨幣單位稱為等值貨幣（不變貨幣）。計量屬性主要是解決同一計量對象的不同貨幣的表現(xiàn)問題。可用于計量的屬性有歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值五種。根據(jù)會計計量理論，會計計量模式最基本的構(gòu)成要素是計量單位與計量屬性，而持續(xù)劇烈的物價變動勢必對會計計量理論產(chǎn)生了一定的影響。因此，可以通過改變會計計量單位和計量屬性的方法，來達到反映或消除物價變動對會計信息影響的目的。不同的物價變動會計模式都會在不同程度上或不同方面對企業(yè)的資本進行保全。因此，資本保全理論是物價變動會計的理論基礎。
一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法理論上的不足
成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價法是對歷史成本計價法的一種修正，盡管在存貨計價實務中被普遍運用，但在西方理論界也日益受到批評。
(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價法不是以產(chǎn)出價值，也不是以投入價值作為計價基礎 企業(yè)持有存貨要么為生產(chǎn)要么為銷售；由于企業(yè)持有存貨的目的不同，在進行計價時會有兩種不同的計價基礎：產(chǎn)出價值基礎和投入價值基礎。產(chǎn)出價值反映企業(yè)在現(xiàn)在或未來出售或處置資產(chǎn)將可獲得的預期資金，特別是以企業(yè)產(chǎn)品的交換價格為依據(jù)；投入價值則反映企業(yè)在經(jīng)營中為了使用而獲得各項資產(chǎn)所付出的代價，即投入資源的計量。按照西方會計理論中以產(chǎn)出價值為基礎的資產(chǎn)計價的計量屬性主要包括公允價值、可實現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價和清算價值；以投入價值為基礎的資產(chǎn)計價的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)行重置成本等；成本與市價孰低計價法既不是以產(chǎn)出價值，也不是以投入價值作為計價基礎。
(二)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價法違反了會計政策內(nèi)在一致性原則 根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價法，資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，期末存貨的計價將是歷史成本與可變現(xiàn)凈值中較低者，即允許在不同時期改變存貨的計價屬性。
(三)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價法影響會計報表可靠性 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價結(jié)果會導致盈余管理，造成期間收益計算的波動和以后收益計算的不穩(wěn)健，甚至影響會計報表的可靠性。造成這一后果的原因是存貨跌價準備金額的轉(zhuǎn)回。近年來，一些虧損上市公司為了避免退市，利用存貨跌價準備進行利潤操控的案例時有發(fā)生，使得上市公司會計信息質(zhì)量遭到質(zhì)疑。
二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在應用中的問題
企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍應按成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應按可變現(xiàn)凈值計量?！翱勺儸F(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷售費用及相關(guān)稅”。但上述為生產(chǎn)而持有的存貨的可變現(xiàn)凈值確定存在以下問題：
(一)產(chǎn)品估計售價的確定問題 由于材料到產(chǎn)成品還需要時間，在此期間產(chǎn)成品的價格有上升和下降的可能，估計售價是按現(xiàn)行市價確定還是按預期銷售價格確定不得而知，但可變現(xiàn)凈值的確定都將會受到較多人為因素的影響而降低可靠性。
(二)材料可變現(xiàn)凈值確定的問題 當“至完工估計將要發(fā)生的成本”和“與銷售產(chǎn)品估計的銷售費用及相關(guān)稅”不變的情況下，材料的可變現(xiàn)凈值由產(chǎn)成品的價格來確定。實際中，產(chǎn)成品的價格波動受很多因素的影響，如市場競爭、原材料價格、勞動力成本等因素。如果在報告期內(nèi)材料價格下跌，產(chǎn)成品價格卻上漲(假設其他影響成本和費用的因素基本保持不變)，會提高可變現(xiàn)凈值，即使此時按歷史成本計價，仍不能符合謹慎性原則；若材料價格上漲，產(chǎn)成品價格下跌(在競爭激烈的市場，這種情況也經(jīng)常發(fā)生)，可變現(xiàn)凈值會低于成本，而此時按可變現(xiàn)凈值計價，雖然當期穩(wěn)健，但因為低估資產(chǎn)，也使得下期利潤虛增，與穩(wěn)健性相矛盾。此外，一種產(chǎn)成品的生產(chǎn)往往需要多種直接材料，產(chǎn)成品的成本又由直接材料、直接人工以及各種間接費用構(gòu)成，必定會出現(xiàn)某材料價格下降、另一些成本費用價格上漲的情況，由其他的成本費用變動以及預期生產(chǎn)的產(chǎn)成品價格來決定某材料的可變現(xiàn)凈值顯然不符合邏輯。
由于上述問題的存在，使得成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價法在使用中不確定性增大，從而成為很多上市公司進行盈余管理的重要手段之一。部分上市公司為了達到某種目的，通過某一會計期間大量提取存貨跌價準備然后再沖回的手段進行利滑操控，嚴重影響了財務報告的信息質(zhì)量。
三、期末存貨按公允價值計量的可行性探討
鑒于上述成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價法存在的問題以及未來會計理論發(fā)展的方向，筆者認為，以公允價值對期末存貨計價不僅可行而且更能滿足報表信息質(zhì)量的要求。
(一)公允價值作為計量屬性已經(jīng)得到認可 根據(jù)我國會計準則和國際會計準則的定義，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。在我國目前的會計實踐中，一些會計要素及報表項目，實質(zhì)已經(jīng)按公允價值作為計量屬性來進行計量。我國現(xiàn)行會計準則體系中，有35項、約占90％的會計準則直接或間接地運用了公允價值和/或現(xiàn)值計量(謝詩芬，2006)。存貨的期末價值按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來進行計價，雖然只是部分采用公允價值，但實際上也是對公允價值計量的肯定。
(二)公允價值計量是以傳統(tǒng)的計量屬性為基礎的 美國財務會計概念公告第7號SFAC 7就曾指出“若無反證，歷史成本也可以是公允價值”。若存在活躍市場，一般即以市價作為公允價值。以存貨為例，考慮投入價值時，公允價值體現(xiàn)為歷史成本和重置成本；而脫手價值則是存貨能夠出售或清算的價格，存貨的公允價值體現(xiàn)為現(xiàn)行市價和可實現(xiàn)凈值；若不存在活躍市場且不易找到相似資產(chǎn)或相似資產(chǎn)也不存在活躍市場時，則未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值將是公允價值的最佳選擇。因此公允價值是傳統(tǒng)的計量屬性的本質(zhì)表現(xiàn)，以公允價值對期末存貨進行計量，可以根據(jù)存貨目的不同，分別采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值以及現(xiàn)行市價對不同存貨進行計價。
(三)公允價值計量更有利于資本保全 西方會計理論將資本保全分為財務資本保全和實物資本保全。財務資本保全認為如果期末投資總額等于或超過按名義貨幣單位計量的期初投資總額，資本就得到維護，超出部分確認為收益；實物資本保全認為收益只有在期末投資總額超過能保持與期初相同生產(chǎn)能力所必需的投資總額后才能予以確認。在物價穩(wěn)定時期，選用歷史成本計量屬性時財務資本保全和實物資本保全取得一致，但在通貨膨脹時期歷史成本計量無法保證實物資本保全?，F(xiàn)行期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價方法由于在存貨價格上漲時按歷史成本計價，無法做到實物資本保全。只有按公允價值計量期末存貨，才能達到財務資本與實務資本保全的統(tǒng)一。
中小企業(yè)以經(jīng)營方式靈活、組織成本低廉等優(yōu)勢，遍布各部門各行業(yè)，呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的良好態(tài)勢，且在世界經(jīng)濟中起著越來越重要的作用。世界各國一向重視中小企業(yè)的發(fā)展，采取了多種措施為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。如何讓中小企業(yè)健康成長，并在經(jīng)濟全球化的大潮中順利接軌，對我國中小企業(yè)的運營發(fā)展問題進行系統(tǒng)的研究，具有重要的現(xiàn)實意義。
（一）企業(yè)運營能力
企業(yè)營運能力，主要指企業(yè)營運資產(chǎn)的效率與效益。企業(yè)營運資產(chǎn)的效率主要指資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率或周轉(zhuǎn)速度。企業(yè)營運資產(chǎn)的效益通常是指企業(yè)的產(chǎn)出額與資產(chǎn)占用額之間的比率。
（二）企業(yè)運營能力分析的作用
企業(yè)營運能力分析的作用就是要通過對反映企業(yè)資產(chǎn)營運效率與效益的指標進行計算與分析，評價企業(yè)的營運能力，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益指明方向。（1）營運能力分析可評價企業(yè)資產(chǎn)營運的效率。（2）營運能力分析可發(fā)現(xiàn)企業(yè)在資產(chǎn)營運中存在的問題。（3）營運能力分析是盈利能力分析和償債能力分析的基礎與補充。
（三）有利于改善企業(yè)的經(jīng)營與管理
1、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)
通過對企業(yè)的運營能力分析，可以發(fā)現(xiàn)和揭示與企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營時期不相適應的結(jié)構(gòu)比例，從而及時做出調(diào)整，形成合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。
2、改善財務狀況
企業(yè)在一定時間點上的存量資產(chǎn)，是企業(yè)取得收益或利潤的基礎。然而，當企業(yè)的長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)占用資金過多或過少甚至出現(xiàn)問題資產(chǎn)時，就會形成資金積壓，以至營運資金不足，從而使企業(yè)的短期投資人對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生不良的印象，因此，企業(yè)必須注重分析、改善資金結(jié)構(gòu)、使資產(chǎn)保持足夠的流動性，以贏得外界對企業(yè)的信心。特別是對資產(chǎn)“泡沫”，或者虛擬資產(chǎn)進行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析，摸清存量資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并迅速處理有問題的資產(chǎn)，則可有效防止或者消除資產(chǎn)經(jīng)營風險。
3、加速資金周轉(zhuǎn)
非流動資產(chǎn)只有伴隨著產(chǎn)品（或商品）的銷售才能取得銷售收入，在資產(chǎn)總量一定的情況下，非流動資產(chǎn)和非商品資產(chǎn)所占的比重越大，企業(yè)所實現(xiàn)的周轉(zhuǎn)值越小，資金的周轉(zhuǎn)速度也就越低。因此，通過資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分析，可以合理調(diào)整流動資金與其他資產(chǎn)的比例關(guān)系。
（四）有助于投資者的決策
企業(yè)營運能力分析有助于判斷企業(yè)財務的安全性、資本的保全程度以及資產(chǎn)的收益能力，可用以進行相應的投資決策。一是企業(yè)的安全性與其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。如果企業(yè)流動性強的資產(chǎn)占有的比重大，企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強，企業(yè)一般不會遇到現(xiàn)金拮據(jù)的壓力的問題，企業(yè)的財務安全性則較高。二是要保全所有者或股東的投入資本。除了要求在資產(chǎn)的運用過程中資產(chǎn)的凈損失不得沖減資本金外，還要有高質(zhì)量的資產(chǎn)作為其物質(zhì)基礎，否則資產(chǎn)周轉(zhuǎn)價值不能實現(xiàn)，也就無從談及資本保全。三是企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)直接影響著企業(yè)的收益。企業(yè)存量資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度越快，實現(xiàn)的收益能力越強；存量資產(chǎn)中商品越多，實現(xiàn)的收益額也就越大；商品資產(chǎn)中毛利額高的商品所占比重越高，取得的利潤率就越高。
二、企業(yè)運營過程中存在的問題
1、企業(yè)管理制度的執(zhí)行不力，對于制度執(zhí)行不力或者脫離實際情況與其他制度之間存在矛盾，將對企業(yè)的發(fā)展帶來嚴重的阻礙。
2、部分管理人員本身素質(zhì)不高，在管理過程中存在漏洞。
3、科技創(chuàng)新意識不強，機制不夠靈活，缺乏相應人才，科研投入不夠?？萍寄芰Φ褪俏覈髽I(yè)核心競爭力低的致命弱點。
4、缺乏協(xié)同競爭意識，企業(yè)在競爭中往往就忽視了相互間的合作，這樣浪費資源又難以形成民族企業(yè)的核心競爭力。
5、企業(yè)過度多元化，這樣無論是產(chǎn)品的質(zhì)量還是企業(yè)的競爭力，都無法構(gòu)成實質(zhì)上的核心競爭能力。
三、如何解決存在的問題
（一）建立完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度并狠抓落實
建立和完善內(nèi)部控制制度，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實現(xiàn)企業(yè)科學管理、明確層級責任、保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動得以順利進行。當然，提高經(jīng)濟效益保證企業(yè)生存發(fā)展，也是確保戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)的重要舉措。
（二）加強資金管理結(jié)合與財務控制，提高企業(yè)運營質(zhì)量
資金籌集和資金運營相的結(jié)合既相互促進也相互制約。一方面是根據(jù)資金運用的需要來籌集資金；另一方面是籌來的資金要確保有效地利用。這兩方面的結(jié)合保障了企業(yè)資金的抗風險能力。
（三）加強財務控制
財務控制是指以價值控制為手段來實現(xiàn)財務預算。財務預算所包含的各項指標都是以價值的形式來反應的。
四、結(jié)語
1.1林業(yè)資源的耗損性未放到成本之中，被放到循環(huán)經(jīng)濟以外的區(qū)域，但是還是使用體系之外的資金進行補償?shù)然顒樱藭r就使得林業(yè)等的一些產(chǎn)品的費用非常低，利潤增長很是緩慢。用于彌補森林資源消耗的客觀性成本補償卻要向國家尋求財政扶助。
1.2核算的總數(shù)很多
自從新的財會體系落實之后，國家對于林業(yè)機構(gòu)相繼出臺了很多的會計體系和核算措施。將過去的那種過分的看重采伐，輕視扶育的現(xiàn)象得到了扭轉(zhuǎn)，逐漸的形成了合乎生產(chǎn)特征的核算措施。不過因為當前的核算體系或者是措施是單獨的，結(jié)合不一樣的體系而設置的，此時就存在了很多的財會內(nèi)容，進而使得一個機構(gòu)之中存在著非常多的財會主體的現(xiàn)象，不但提升了核算的總數(shù)，同時對于規(guī)劃和管控等也非常的有益處，但是對于單位的有序發(fā)展來講是不利的。
1.3核算的客體不一樣，無法合乎林業(yè)的發(fā)展規(guī)定
目前的財會收益要素只是分析在市場之中能夠開展交換的收益，單純的體現(xiàn)了單位的利潤，運作活動導致的一些生態(tài)要素等都不具有有效的核算措施。對于生產(chǎn)成本要素只是涵蓋經(jīng)濟性內(nèi)容，沒有涵蓋運作活動對于環(huán)境等要素的干擾，此時就導致了核算體系存在問題，要積極的探索核算的實際措施。
1.4沒有積極地分析運作機構(gòu)的資本保全事項
1.4.1在計價的時候只是分析了歷史性的要素，只是分析歷史成本的要素，沒有綜合的分析時間等要素。如今的資產(chǎn)使用的是歷史成本來分析，將其成本分成很多個要素，比如營林費用，撫育費用以管控資金等，當幾十年之后砍伐的時候，結(jié)合設定的措施將這些資金分別放到生產(chǎn)費用之中。此類措施只是分析了其開始的投資費用的回籠，并未分析幾十年之后的資金的變動狀態(tài)，此時就使得資金無法實現(xiàn)保全。
1.4.2在育林基金提取與使用的循環(huán)過程中，未能體現(xiàn)資本保全原則。首先是育林費用的提取，它是結(jié)合運作人出售的產(chǎn)品的總數(shù)和獲取的利潤來提取的。其不但無法掌控住生產(chǎn)時期出現(xiàn)的一些不合理的耗損，同時還阻礙了資源的高效運行。第二，使用的是本年核算本年核銷的模式，未將費用放到總的育林費用里面，但是在提取之后由財政綜合的布局，具體的可以返回到生產(chǎn)機構(gòu)的金額非常少，進而使得費用緊缺，此時就使得林業(yè)運作機構(gòu)不能夠開展平時的活動，進而干擾到保全。
二、按生態(tài)林業(yè)理論完善林業(yè)會計核算體系的措施
2.1完善林業(yè)會計核算體系的目標
生態(tài)林業(yè)的目標是追求生態(tài)、經(jīng)濟、社會三大效益的協(xié)調(diào)、高效，要求在三者之間相互促進，構(gòu)成一個良性循環(huán)的整體。因此，在“生態(tài)利用”原則指導下，客觀上要求林業(yè)生產(chǎn)者(單位)對生態(tài)環(huán)境和社會承擔責任，在提高經(jīng)濟效益的同時兼顧生態(tài)效益和社會效益的提高。林業(yè)會計作為林業(yè)管理的重要組成部分，也必須與這一客觀要求相適應，不僅要反映能以貨幣計量的經(jīng)濟效益，同時把林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境、社會的貢獻和損害納入林業(yè)會計核算體系，記錄有關(guān)的生態(tài)環(huán)境效益和環(huán)境資源成本，以完全成本替代傳統(tǒng)的成本，以綜合收益替代傳統(tǒng)的貨幣收益，真正使林業(yè)生產(chǎn)者(單位)的個別成本與社會成本，個別收益與社會收益相一致，有效地協(xié)調(diào)林業(yè)經(jīng)濟目標與社會目標之間的關(guān)系。
2.2完善林木資產(chǎn)會計核算方法，建立林木資本金制度
森林資源資產(chǎn)包括森林實物資產(chǎn)(如立木、立竹和依托森林、林木、林地生存的野生動植物和微生物等)、林地資產(chǎn)和森林環(huán)境資產(chǎn)。目前，我國已制定了林木資產(chǎn)和林木資本金會計核算辦法，并在國有林場和苗圃企業(yè)試行，取得了一定成果。因此，林業(yè)生產(chǎn)企業(yè)(單位)應總結(jié)林木資產(chǎn)會計核算的經(jīng)驗，逐步完善林木資產(chǎn)會計核算方法，建立林木資本金制度，為全面核算森林資源資產(chǎn)奠定基礎。
2.3建立和完善森林生態(tài)效益補償制度
我國《森林法》規(guī)定建立森林生態(tài)效益補償基金，企業(yè)應對所耗用的森林資源環(huán)境付出一定代價，但規(guī)定得相當抽象而且富有彈性，具體實施難度較大，在會計實務處理上很難找到一個合理的分配標準。因此，要適應現(xiàn)代林業(yè)環(huán)境的林業(yè)會計，必須計算森林資源的環(huán)境成本及其產(chǎn)出價值，建立科學的計量方法及切實可行的指標體系，制定全國性的森林生態(tài)效益補償辦法。
2.4按商品林和公益林分別構(gòu)建林業(yè)會計核算體系
2.4.1商品林的會計核算。它是以營利為目的的，其為人們供應木材和別的一些資源。它的產(chǎn)品經(jīng)由市場來變換，它將獲取最多的利潤當成是基本的追求，將市場當成是發(fā)展的主要依據(jù)。即商品林生產(chǎn)是以企業(yè)方式經(jīng)營、核算。應真實反映企業(yè)的成本、收益及林木資源價值的增減變化等。其會計核算應采取經(jīng)濟組織自主經(jīng)營、自負盈虧的管理體制，投入產(chǎn)出方式來管理，計算完整的林木資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營成本，核算盈虧，建立和完善林木資本金制度，以此為基礎設計商品林生產(chǎn)的會計科目及其使用方法，設計有關(guān)會計報表及其編制方法，以及林木資產(chǎn)的成本核算辦法等。因此，商品林的會計核算，除了計量其產(chǎn)品貨幣收益、經(jīng)濟成本外，還應將森林資源消耗的價值計入木材產(chǎn)品成本。
2.4.2公益林的會計核算。它是不盈利的，其主要的目的是為了生態(tài)，比如保持水土等等，它有著非常顯著的外在特征，它的屬性是一種社會的公用品的特征，而且它們的產(chǎn)品是通過一種無形的服務為社會做出貢獻的.所以，它的價值是無法經(jīng)由市場來展示的，要結(jié)合事業(yè)會計開展，使用的?？顚Ｓ玫哪Ｊ?，結(jié)合收支平等的措施來管控，要設置綜合化的預算模式，不斷的發(fā)展基金體系，將其當成是前提不斷的發(fā)展相關(guān)的科目以及運用措施等等。
三、小結(jié)
一、收益理論的歷史演進
早期的收益計量從屬于資產(chǎn)計價，一般是通過重置成本會計或定期對期末資產(chǎn)進行估價來求得一定時期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當期收益的量度。隨著“持續(xù)經(jīng)營”概念和股份公司的出現(xiàn)，收益確定的重要性日益為人們所重視。相應地，這時的會計政策開始轉(zhuǎn)為關(guān)注收益的定義、確認和計量。也就是從這時開始，人們逐漸認可了“收益就是指產(chǎn)出價值大于投入價值的差額”這種觀點。套用這一定義，企業(yè)的收益就是指一定時期內(nèi)企業(yè)已實現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費用之間的差額。長期以來，這種傳統(tǒng)的收益觀一直在理論界和實務界占據(jù)著重要地位。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，這種傳統(tǒng)的收益觀遭到越來越多的批判。過于保守的實現(xiàn)原則不利于對知識經(jīng)濟條件下的經(jīng)營業(yè)績進行評價，歷史成本模式無法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性。與此同時，一種新的收益觀悄然興起——全面收益觀，也即損益滿計觀。何為全面收益觀?美國財務會計準則委員會首先提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業(yè)在報告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導致的凈資產(chǎn)的變動?？梢缘弥?，全面收益包括報告期內(nèi)由下列交易、事項和情況導致的全部權(quán)益(凈資產(chǎn))的變動：1企業(yè)與其業(yè)主之外的其他主體之間的交易和其他轉(zhuǎn)讓；2企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)；3物價變動、偶發(fā)事件(如地震、火災等災害)，以及企業(yè)與其周圍經(jīng)濟、法律、社會、政治和物質(zhì)環(huán)境交互作用的其他結(jié)果。
二、全面收益與傳統(tǒng)收益比較分析
既然全面收益觀更符合現(xiàn)代知識經(jīng)濟的核算要求，那么，全面收益觀與傳統(tǒng)收益觀究竟有哪些區(qū)別呢？
1、兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念不同。盡管從全面收益和傳統(tǒng)收益的基本涵義來看，它們都是在資本得到保全和回收之后才確定收益，但兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念不同。全面收益這一概念體現(xiàn)的是實物資本保全觀。在這種保全觀念下，資本代表著所有者投入企業(yè)的實際生產(chǎn)能力。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持所有者投入的實際生產(chǎn)能力不變，企業(yè)才能確認收益；而在已消耗的實物資產(chǎn)未得到重置之前，企業(yè)不能確認收益。與之不同的是，傳統(tǒng)收益這一概念則體現(xiàn)了財務資本保全觀。在這種保全觀念下，資本代表著所有者投入企業(yè)的貨幣價值。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持所有者投入的貨幣價值不變，企業(yè)才能確認收益；而在收入未超過原始成本的轉(zhuǎn)移額之前，企業(yè)不能確認收益。
2、兩者所遵循的收入確認模式不同。全面收益的確認遵循經(jīng)濟活動模式。在這種模式下，收益被看做是某種經(jīng)濟活動的結(jié)果。只要產(chǎn)生收益的經(jīng)濟活動已經(jīng)存在或發(fā)生，收益便可以得到確認，而不管是否發(fā)生了實際交易。按照這種模式所確認的收益，不僅包括企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的營業(yè)收益，而且包括企業(yè)尚未實現(xiàn)的、由于價格或預測的變動而產(chǎn)生的持產(chǎn)損益。這種收入確認模式能夠更客觀、更真實地對知識經(jīng)濟條件下的經(jīng)營業(yè)績進行評價。與之不同的是，傳統(tǒng)收益的確認則遵循經(jīng)濟交易模式，在這種模式下，收益被看做是某種經(jīng)濟交易的結(jié)果。按照這種模式所確認的收益，都以實際發(fā)生的經(jīng)濟交易為基礎；而對于那些因價格或預測的變動而產(chǎn)生的價值變動，只要沒有發(fā)生實際的交易，就不予以確認和計量。在這種收入確認模式下，過于保守的實現(xiàn)原則已經(jīng)不適應對知識經(jīng)濟條件下的經(jīng)營業(yè)績進行客觀、真實評價的要求了。再進一步講，盡管傳統(tǒng)收益相對于全面收益來說更具有客觀性和可驗證性，也更符合穩(wěn)健性原則，但它卻給人以這樣的感覺：好像一個人不是在他的資產(chǎn)價值增加時變得更為富有，而是在他的資產(chǎn)出售時變得更為富有，這與我們所認可的邏輯是不相符的。
3、兩者所依據(jù)的成本計量屬性不同。與所體現(xiàn)的資本保全觀念相聯(lián)系，計量全面收益和傳統(tǒng)收益時的成本屬性也是大不相同的。計量傳統(tǒng)收益時依據(jù)的是歷史成本，這有利于客觀反映企業(yè)管理當局對受托經(jīng)濟責任的履行情況。但是，這樣做又存在著兩方面的不足：一是在通貨膨脹日益普遍的今天，歷史成本原則的貫徹使得生產(chǎn)耗費不能得到足額補償，從而會造成虛盈實虧的現(xiàn)象，并進而影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進行；二是歷史成本原則的實行又與收入按現(xiàn)行價格計量的做法存在著邏輯上的矛盾。計量全面收益時的情況則正好相反，它依據(jù)的是現(xiàn)時成本。雖然這樣做能避免出現(xiàn)生產(chǎn)耗費不能得到足額補償、收入成本的計量屬性不一致等問題，但現(xiàn)時成本的采用使得企業(yè)管理當局對受托經(jīng)濟責任的履行情況得不到客觀的反映。
4、兩者所適用的收益計算方法不同。傳統(tǒng)收益的計算適用“收入－費用”法。按照這種方法，收益被看做是所確認的收入與相關(guān)的成本費用進行配比后的結(jié)果。與之不同的是，全面收益的計算適用“資產(chǎn)－負債”法。在這種方法下，收益的確定處于從屬地位，收益的計量取決于資產(chǎn)和負債的計量；收益表被視為是反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動情況的報表，收益表成了資產(chǎn)負債表的副產(chǎn)品。
5、全面收益服務于決策有用觀，傳統(tǒng)收益服務于受托責任觀。受托責任觀認為財務呈報目標是向資本所有人提供有效反映資源受托經(jīng)營管理責任的履行情況的報告。它認為財務信息的使用者是有限的資源委托者。為了保證財務信息的可靠性，要求報表以歷史成本計量屬性和實現(xiàn)原則為基礎編制，因而導致了報表面向過去，信息含量低。決策有用觀認為財務呈報目標是向廣大的信息使用者提供有助于其合理決策的信息。它認為財務信息的使用者是現(xiàn)在的及潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者，因此更強調(diào)信息的相關(guān)性，采用多種計量屬性。
6、報告全面收益更符合財務報表鉤稽理論。資產(chǎn)負債表和收益表之間的鉤稽關(guān)系應為：本期收益=期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－本期業(yè)主投資＋本期派給業(yè)主款。這就要求收益表反映報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外一切凈資產(chǎn)的變動。由于傳統(tǒng)收益表的缺陷，使得某些經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的價值變動未經(jīng)過收益表直接列入資產(chǎn)負債表，導致上述鉤稽關(guān)系的脫節(jié)。報告全面收益，將過去繞過收益表直接在資產(chǎn)負債表中列報的項目包括在全面收益中，通過全面收益額來連接資產(chǎn)負債表和收益表，使得資產(chǎn)負債表、全面收益表和收益表之間保持直接鉤稽。
盡管全面收益觀有諸多優(yōu)點，但是也有一定的局限性，如計量的不確定性，計量的成本高等，所以采用全面收益觀需一定的外部條件，如發(fā)達的資本市場、計量技術(shù)的完善等，這就需根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境做出符合實際的要求。我國在這方面的規(guī)定有著自己的特色。
三、我國對收益確認和計量的規(guī)定
總體來講我國在收益確認和計量方面的規(guī)定是比較保守的。按照我國目前的會計制度，允許確認的其他全面收益項目并不多，只有法定資產(chǎn)重估增值和外幣報表折算調(diào)整兩項。按照《國有資產(chǎn)評估管理辦法》第三條規(guī)定，國有資產(chǎn)有下列情況之一的，應當進行資產(chǎn)評估，并可以相應的調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值：1資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓；2企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份經(jīng)營；3與外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或者中外合作經(jīng)營企業(yè)；4企業(yè)清算：5依照國家有關(guān)規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的其他情形。由于外幣報表折算調(diào)整在性質(zhì)上是尚未實現(xiàn)的，我國的《合并財務報表暫行規(guī)定》中指出，外幣報表折算調(diào)整不計入合并收益，而在資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益中單列一項“外幣報表折算調(diào)整”來反映。除了這兩項以外，還有不允許在表內(nèi)確認但要求在報表附注中披露的，如要求在附注中說明短期投資的期末市價。
而對于有些項目，我國會計制度對其規(guī)定并不符合全面收益的概念。比如：
1、對外幣期末計價的匯兌損益處理不合理。匯兌損益分為已實現(xiàn)匯兌損益和未實現(xiàn)匯兌損益兩種。已實現(xiàn)匯兌損益是指外幣債權(quán)收回或外幣債務清償時，以及進行外幣兌換時，由于匯率不同而實際產(chǎn)生的匯兌損益。未實現(xiàn)匯兌損益是指在會計期末外幣銀行存款、外幣現(xiàn)金，以及尚未用外幣結(jié)算的債權(quán)債務，按照當月月末外匯市場價折合的人民幣金額，與原來的外幣金額折合的人民幣金額的差額，這是一種可能產(chǎn)生的匯兌損益。現(xiàn)行制度規(guī)定對平時發(fā)生的外幣業(yè)務不進行匯兌損益的核算，這樣期末核算的匯兌損益既包括已實現(xiàn)的匯兌損益，也包括未實現(xiàn)的匯兌損益，然后按照用途統(tǒng)一資本化或計入財務費用。這樣做是不恰當?shù)?，應該將已實現(xiàn)的和未實現(xiàn)的匯兌損益分開計量，期末將未實現(xiàn)的匯兌損益列入全面收益表中的“其他全面收益”項目下。
2、對資產(chǎn)減值準備的處理不合理。我國對于八項資產(chǎn)準備的計提，有的進入管理費用，有的進入投資收益，有的進入營業(yè)外支出，而對于這些資產(chǎn)的持產(chǎn)利得，我國會計制度規(guī)定不得計入損益表。這種作法主要考慮的是謹慎性原則，但不符合全面收益概念，應計入全面收益表中的“其他全面收益”項目下，而不應成為操縱利潤的工具。
3、對債務重組損益的規(guī)定不合理。會計制度第18條規(guī)定，“以修改其他債務。條件清償債務的，未來應收金額等于或大于重組前應收債權(quán)賬面價值的，則債權(quán)人在債務重組時不作賬務處理，僅做備查登記：未來應收金額小于應收債權(quán)賬面價值的，計入當期營業(yè)外支出。”第70條規(guī)定，企業(yè)無論是以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，還是以債務轉(zhuǎn)資本，抑或修改債務條件進行重組，對于支付的現(xiàn)金金額、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、轉(zhuǎn)作資本的金額等小于應付債權(quán)的賬面價值的差額，債務人應計入資本公積，而不是作為營業(yè)外收入進行確認。即無論債權(quán)人還是債務人，無論采取何種債務重組方式，在會計處理中，只能將重組損失作為營業(yè)外支出計入當期損益；而債務人在債務重組中發(fā)生的重組收益，只能確認為資本公積，不得作為營業(yè)外收入計入當期損益。這種作法同樣考慮的是謹慎性原則，但不符合全面收益概念，應將重組損益計入全面收益表下的未實現(xiàn)持產(chǎn)利得或損失。即不論債權(quán)人還是債務人，應將債務重組收益或損失計入全面收益表的“其他全面收益”項目下。
4、對接受捐贈的資產(chǎn)處理不合理。目前的制度規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)價值作為資本公積，其中現(xiàn)金資產(chǎn)在“資本公積”下單設“接受現(xiàn)金捐贈”明細，非現(xiàn)金資產(chǎn)按其價值扣除未來應交所得稅后的差額計入“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目。捐贈可以認為是企業(yè)作為一個整體資產(chǎn)的持產(chǎn)利得，因而應將捐贈按其實現(xiàn)與否分別計入凈利潤和其他全面收益。也就是說，應將現(xiàn)金捐贈計入凈利潤，將無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈按其評估確認價值計入全面收益表中的其他全面收益。
