發(fā)布時(shí)間：2023-07-13 16:42:53
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收征收與管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
為貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價(jià)格工作意見的通知》（[2005]26號(hào)），進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收征管，促進(jìn)房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)及要求通知如下：
一、各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門和房地產(chǎn)管理部門，要認(rèn)真貫徹執(zhí)行房地產(chǎn)稅收有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，建立和完善信息共享、情況通報(bào)制度，加強(qiáng)部門間的協(xié)作配合。各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門要切實(shí)加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收征管，并主動(dòng)與當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)管理部門取得聯(lián)系；房地產(chǎn)管理部門要積極配合。
二、2005年5月31日以前，各地要根據(jù)[2005]26號(hào)文件規(guī)定，公布本地區(qū)享受優(yōu)惠政策的普通住房標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱普通住房）。其中，住房平均交易價(jià)格，是指報(bào)告期內(nèi)同級(jí)別土地上住房交易的平均價(jià)格，經(jīng)加權(quán)平均后形成的住房綜合平均價(jià)格。由市、縣房地產(chǎn)管理部門會(huì)同有關(guān)部門測算，報(bào)當(dāng)?shù)厝嗣裾_定，每半年公布一次。各級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格的測算，依據(jù)房地產(chǎn)市場信息系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)；沒有建立房地產(chǎn)市場信息系統(tǒng)的，依據(jù)房地產(chǎn)交易登記管理系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)。
對(duì)單位或個(gè)人將購買住房對(duì)外銷售的，市、縣房地產(chǎn)管理部門應(yīng)在辦理房屋權(quán)屬登記的當(dāng)月，向同級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門提供權(quán)屬登記房屋的坐落、產(chǎn)權(quán)人、房屋面積、成交價(jià)格等信息。
市、縣規(guī)劃管理部門要將已批準(zhǔn)的容積率在1.0以下的住宅項(xiàng)目清單，一次性提供給同級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門。新批住宅項(xiàng)目中容積率在1.0以下的，按月提供。
地方稅務(wù)、財(cái)政部門要將當(dāng)月房地產(chǎn)稅收征管的有關(guān)信息向市、縣房地產(chǎn)管理部門提供。
各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門從房地產(chǎn)管理部門獲得的房地產(chǎn)交易登記資料，只能用于征稅之目的，并有責(zé)任予以保密。違反規(guī)定的，要追究責(zé)任。
三、各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門要嚴(yán)格執(zhí)行調(diào)整后的個(gè)人住房管業(yè)稅稅收政策。
（一）2005年6月1日后，個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，應(yīng)全額征收營業(yè)稅。
（二）2005年6月1日后，個(gè)人將購買超過2年（含2年）的符合當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)的住房對(duì)外銷售，應(yīng)持該住房的坐落、容積率、房屋面積、成交價(jià)格等證明材料及地方稅務(wù)部門要求的其他材料，向地方稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。地方稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)，利用房地產(chǎn)管理部門和規(guī)劃管理部門提供的相關(guān)信息，對(duì)納稅人申請(qǐng)免稅的有關(guān)材料進(jìn)行審核，凡符合規(guī)定條件的，給予免征營業(yè)稅。
（三）2005年6月1日后，個(gè)人將購買超過2年（含2年）的住房對(duì)外銷售不能提供屬于普通住房的證明材料或經(jīng)審核不符合規(guī)定條件的，一律按非普通住房的有關(guān)營業(yè)稅政策征收營業(yè)稅。
（四）個(gè)人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購買房屋的時(shí)間。
（五）個(gè)人對(duì)外銷售住房，應(yīng)持依法取得的房屋權(quán)屬證書，并到地方稅務(wù)部門申請(qǐng)開具發(fā)票。
（六）對(duì)個(gè)人購買的非普通住房超過2年（含2年）對(duì)外銷售的，在向地方稅務(wù)部門申請(qǐng)按其售房收入減去購買房屋價(jià)款后的差額繳納營業(yè)稅時(shí)，需提供購買房屋時(shí)取得的稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票作為差額征稅的扣除憑證。
（七）各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門要嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，對(duì)不符合規(guī)定條件的個(gè)人對(duì)外銷售住房，不得減免營業(yè)稅，確保調(diào)整后的營業(yè)稅政策落實(shí)到位；對(duì)個(gè)人承受不享受優(yōu)惠政策的住房。不得減免契稅。對(duì)擅自變通政策、違反規(guī)定對(duì)不符合規(guī)定條件的個(gè)人住房給予稅收優(yōu)惠，影響調(diào)整后的稅收政策落實(shí)的，要追究當(dāng)事人的責(zé)任。對(duì)政策執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和有關(guān)情況，應(yīng)及時(shí)上報(bào)國家稅務(wù)總局。
四、各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門要充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理。要建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)變化情況及時(shí)更新稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫的信息；要定期將從房地產(chǎn)管理部門取得的權(quán)屬登記資料等信息，與房地產(chǎn)稅收征管信息進(jìn)行比對(duì)，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時(shí)查補(bǔ)稅款。
各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門在房地產(chǎn)稅收征管工作中，如發(fā)現(xiàn)納稅人未進(jìn)行權(quán)屬登記的，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)信息告知當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)管理部門，以便房地產(chǎn)管理部門加強(qiáng)房地產(chǎn)權(quán)屬管理。
五、各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門和房地產(chǎn)管理部門要積極協(xié)商，創(chuàng)造條件，在房地產(chǎn)交易和權(quán)屬登記等場所，設(shè)立房地產(chǎn)稅收征收窗口，方便納稅人。
六、市、縣房地產(chǎn)管理部門在辦理房地產(chǎn)權(quán)屬登記時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國契稅暫行條例》、中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，要求出具完稅（或減免）憑證；對(duì)于未出具完稅（或減免）憑證的，房地產(chǎn)管理部門不得辦理權(quán)屬登記。
七、各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門應(yīng)努力改進(jìn)征繳稅款的辦法，減少現(xiàn)金收取，逐步實(shí)現(xiàn)稅銀聯(lián)網(wǎng)、劃卡繳稅。由于種種原因，仍需收取現(xiàn)金稅款的，應(yīng)規(guī)范解繳程序，加強(qiáng)安全管理。
八、對(duì)于房地產(chǎn)管理部門配合稅收管理增加的支出，地方財(cái)稅部門應(yīng)給予必要的經(jīng)費(fèi)支持。
【關(guān)鍵詞】政府 非稅收入 收繳管理
一、政府非稅收入收繳管理原則
（一）規(guī)范管理原則
收繳管理要實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理，應(yīng)收盡收而較好發(fā)揮收入再分配功能。如以政府名義接受的捐贈(zèng)收入作為國民收入的第三次分配，以社會(huì)慈善事業(yè)為依托，能有效彌補(bǔ)第一、二次分配的不足，政府將其以非稅收入的名義進(jìn)行規(guī)范管理，可以較好地發(fā)揮財(cái)政的收入分配職能作用。
（二）防治國有資產(chǎn)流失原則
收繳管理要對(duì)國有產(chǎn)權(quán)收入的規(guī)范化管理，有效防止國有資產(chǎn)的流失，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，維護(hù)國家作為國有資源和國有資本的所有者權(quán)益，進(jìn)而縮小貧富差距，維護(hù)整個(gè)社會(huì)的公平正義。
（三）監(jiān)督原則
非稅收入收繳賬戶體系、收入收繳程序，加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)監(jiān)管，增強(qiáng)收入收繳活動(dòng)的透明度，使非稅收入收繳的整個(gè)過程處于有效的監(jiān)督管理之下。防范“誰收、誰用、誰管”的現(xiàn)象出現(xiàn)。
二、政府非稅收入收繳中存在的問題
（一）收繳流程待優(yōu)化
目前實(shí)行收繳流程較為原始與復(fù)雜，繳款人在被征收收入的情況下，必須先去繳款單位開具票據(jù)后去商業(yè)銀行繳納費(fèi)用，等待銀行確認(rèn)完畢領(lǐng)取銀行收訖憑證后再回到執(zhí)收單位換取財(cái)政票據(jù)收據(jù)。繁瑣的流程不僅給繳款人與各執(zhí)收部門帶來很多的煩惱，更出現(xiàn)資金票據(jù)無法實(shí)時(shí)匹配等問題。
（二）分成結(jié)算待規(guī)范
目前許多政府實(shí)行部門分成政策，分成項(xiàng)目繁多復(fù)雜，有按比例分成、按定額按項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)分成等多種分成標(biāo)準(zhǔn)，有市縣、省、中央多向與省市縣雙向等分成方向＼有就地繳庫和上解下?lián)艿母鞣N收繳方式。復(fù)雜分成項(xiàng)目政策造成資金無法實(shí)時(shí)清算，財(cái)政結(jié)算賬戶劃繳復(fù)雜，加大了規(guī)范化管理的難度，
（三）非稅收入收繳賬戶滯留資金過多，沒有實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳盡繳
非稅收入收繳賬戶包括財(cái)政部門的匯繳結(jié)算戶和執(zhí)收單位的非稅收入過渡性賬戶。非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶是財(cái)政部門為滿足繳款人繳納款項(xiàng)和核對(duì)賬務(wù)需要設(shè)立的；非稅收入過渡戶是指執(zhí)收單位在銀行開設(shè)的專門用于非稅收入繳存的專用賬戶，由于過渡戶被財(cái)政部門視同“小金庫”，其開設(shè)己被財(cái)政部門明令禁止。而在實(shí)際管理過程中，非稅收入收繳財(cái)政專戶卻成了財(cái)政資金的“蓄水池”，變?yōu)榈胤秸?cái)力的“調(diào)解閥”，非稅收入被用于平衡財(cái)政收支，完成各級(jí)政府制定的財(cái)政收入任務(wù)。由于非稅收入沒有及時(shí)、足額繳入國庫，形成大量的沉淀資金，沒有發(fā)揮財(cái)政資金應(yīng)有的作用。非稅收入過渡戶的存在為執(zhí)收單位隱匿、轉(zhuǎn)移，坐收坐支非稅收入資金提供了方便，可視為單位開設(shè)的“小金庫”。財(cái)政部門對(duì)非稅收入過渡戶是明令禁止的，但由于其存在的隱性給財(cái)政部門的查處帶來困難。
三、如何完善政府非稅收收入收繳管理
（一）改進(jìn)收繳方式
通過建立和完善統(tǒng)一規(guī)范的非稅收入收繳管理制度體系，借鑒國內(nèi)外管理先進(jìn)和稅收收入電子繳庫的經(jīng)驗(yàn)，加速信息管理業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)收繳電子化，建立財(cái)政、銀行與執(zhí)收單位信息實(shí)時(shí)互聯(lián)，保證應(yīng)繳、實(shí)繳信息的及時(shí)歸集，提高收繳效率，減少收繳成本，提高信息配比速度。
在當(dāng)前單位執(zhí)收財(cái)政監(jiān)管的基礎(chǔ)上，增加財(cái)政直接執(zhí)收手段，加強(qiáng)國有資源資本的征收管理；對(duì)征稅對(duì)象和收繳環(huán)節(jié)與稅收相同的，如水利建設(shè)基金、教育費(fèi)附加等，由財(cái)政部門委托地稅部門代為征收；對(duì)罰沒收入（如交警的罰沒收入）等可實(shí)行現(xiàn)場執(zhí)收和委托銀行代為征收，委托銀行代收的，應(yīng)由繳款人到各指定代收銀行網(wǎng)點(diǎn)繳款；與部門職能聯(lián)系密切的行政事業(yè)性收費(fèi)以及零星小額罰款等由執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位按照“票款離”方式組織執(zhí)收。
（二）完善體制機(jī)制
1.健全以票管收機(jī)制。一是歸并規(guī)范非稅收入票據(jù)，借鑒稅務(wù)部門來強(qiáng)化非稅收入票據(jù)管理，管理權(quán)限集中在財(cái)政部門，并減少專用票據(jù)種類，同時(shí)規(guī)范和明確非稅收入票據(jù)印制、領(lǐng)購、發(fā)放和核銷及結(jié)報(bào)等管理行為。
二是規(guī)范完善管理機(jī)構(gòu)機(jī)制，建立管理業(yè)務(wù)制度，從法律層面制定管理辦法，從源頭上規(guī)范執(zhí)收行為與票據(jù)使用行為。
三是繼續(xù)改革和完善制度，大力推行票款分離措施，增加電子收繳，資金直接入庫手段，減少收繳單位與繳款人之間資金聯(lián)系。加強(qiáng)票據(jù)資金實(shí)時(shí)對(duì)賬，實(shí)時(shí)清算分成能力。
2.完善和創(chuàng)新分成管理體制。由于受舊體制的影響和利益驅(qū)動(dòng)，非稅收入分配政策和比例往往以上級(jí)業(yè)務(wù)部門為主確定，而收入征管卻以地方部門為主，這就帶來了條塊分割在收入分成管理上的矛盾，經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目復(fù)雜、分成困難等問題。
因此，需對(duì)非稅收入分配管理體制進(jìn)行清理和調(diào)整，從各部門非稅收入形成的歷史和特征出發(fā)，既考慮各部門征收能力，又體現(xiàn)財(cái)政分配調(diào)控能力，以地方財(cái)政事權(quán)財(cái)權(quán)統(tǒng)一的原則進(jìn)行有效分配，改變目前單純從收入角度、按單個(gè)非稅收入項(xiàng)目分成的辦法，對(duì)納入預(yù)算管理的，可通過預(yù)算體制來調(diào)整和分配。
3.建立工作考核機(jī)制。財(cái)政部門必須建立合理高效的工作考核機(jī)制來監(jiān)督管理各執(zhí)收單位具體征收工作。
一是執(zhí)收管理考核。財(cái)政部門通過考核各執(zhí)收單位在各類非稅收入項(xiàng)目征收過程的行為，以提高管理效率為目的，建立執(zhí)收單位工作考核成績。確保更好加強(qiáng)非稅收入征收管理工作。
二是執(zhí)收成果考核。財(cái)政部門通過統(tǒng)計(jì)各級(jí)財(cái)政、各部門的執(zhí)收分成資金結(jié)算，對(duì)合理優(yōu)秀完成預(yù)計(jì)目標(biāo)的進(jìn)行適當(dāng)專項(xiàng)補(bǔ)助，對(duì)無特殊原因而不能完成上繳基數(shù)的，省財(cái)政從相關(guān)市縣財(cái)政預(yù)算體制內(nèi)扣繳補(bǔ)足。
通過建立上述考核機(jī)制，不僅可以確?！笆〖?jí)收入不減收，部門事業(yè)不停辦，各方利益不受損”，而且對(duì)調(diào)動(dòng)縣市組織收入的積極性也有極大促進(jìn)作用。
（三）嚴(yán)格非稅收入?yún)R繳結(jié)算方式管理
非稅收入資金在繳入國庫的過程中會(huì)集中在執(zhí)收單位過渡戶和財(cái)政部門非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶兩個(gè)地方滯留，形成沉淀資金，使非稅收入不能及時(shí)、足額繳入國庫，造成財(cái)政資金體外循環(huán)，肢解了財(cái)政職能，分散了財(cái)政資金，甚至成為滋生腐敗的溫床。
應(yīng)嚴(yán)禁非稅收入在執(zhí)收（執(zhí)罰）單位的非稅收入過渡戶中滯留，實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳盡繳。首先，對(duì)非稅收入過渡戶進(jìn)行清查、取締。對(duì)個(gè)別非稅收入資金量大、繳款環(huán)節(jié)多，繳款程序復(fù)雜的部門，可探索開設(shè)非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶分戶，由執(zhí)收（執(zhí)罰）單位先將款項(xiàng)存入分戶，并在規(guī)定期限內(nèi)繳入國庫。其次，提倡直繳繳款方式，逐步減少集中匯繳，建立以直繳繳款為主，集中匯繳為輔的單位繳款模式。財(cái)政部門可通過嚴(yán)格控制“非稅收入一般繳款書”（集中匯繳專用財(cái)政票據(jù)）的票據(jù)發(fā)放，推廣使用銀行代收票據(jù)（直繳繳款專用票據(jù)），通過票據(jù)的源頭管控作用和賬戶的從嚴(yán)審批促進(jìn)執(zhí)收（執(zhí)罰）單位實(shí)現(xiàn)非稅收入資金匯繳的規(guī)范化。第三，在非稅收入銀行開設(shè)非稅收入?yún)R繳零余額賬戶。銀行日終將資金與信息核對(duì)無誤后劃繳國庫，實(shí)現(xiàn)賬戶日終零余額管理，變分散定期劃繳為集中直接上繳。
四、結(jié)論
政府非稅收入收繳的規(guī)范化管理，是加快財(cái)稅體制改革，完善公共財(cái)政體系的基礎(chǔ)，也是改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，加強(qiáng)收入分配管理的重大措施。加強(qiáng)非稅收入收繳的規(guī)范化管理對(duì)政府提高資源調(diào)控能力，完善分配秩序，推動(dòng)政府職能改革增強(qiáng)行政審批效率，提升政府依法行政和理財(cái)?shù)乃?，加速建立服?wù)型政府，具有非常重要深遠(yuǎn)的意義。
參考文獻(xiàn)
涉及石油工程服務(wù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠主要有:1)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)原值的40%可作為企業(yè)所得稅稅前抵扣項(xiàng)加計(jì)列支(包括通過融資購買方式取得的固定資產(chǎn))。但是該固定資產(chǎn)必須直接和永久性地用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,并且要求采用特殊扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)只能采用直線法計(jì)提折舊。2)石油天然氣等基礎(chǔ)工業(yè)采購重型機(jī)械設(shè)備所支付的增值稅可抵減應(yīng)納所得稅額,相應(yīng)地采購該類設(shè)備繳納的增值稅將不再作為固定資產(chǎn)的組成部分計(jì)提折舊。哥子公司從關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)采購鉆機(jī)、頂驅(qū)等均可享受該稅收優(yōu)惠政策。預(yù)扣所得稅的相關(guān)規(guī)定預(yù)扣所得稅,是指雇主替政府從職員薪資中扣繳的所得稅。1)利息:對(duì)支付給境外有資格的金融機(jī)構(gòu)的貸款利息,免征預(yù)扣所得稅。2)技術(shù)服務(wù)、技術(shù)支持和咨詢服務(wù):哥倫比亞境內(nèi)和境外企業(yè)取得的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)支持和咨詢服務(wù)收入,預(yù)扣所得稅稅率為0%。3)分支機(jī)構(gòu)匯回利潤:分支機(jī)構(gòu)匯回利潤,其預(yù)扣所得稅稅率為0%。
2主要外匯管理規(guī)定
2.1外匯管理法律法規(guī)
一般而言所有在哥倫比亞從事經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)都必須受到哥倫比亞外匯管制的約束。哥倫比亞外匯管制分為“一般外匯管制”和“特殊外匯管制”。在一般外匯管制下,哥倫比亞居民企業(yè)(在當(dāng)?shù)刈?cè)成立的法律實(shí)體)之間的經(jīng)濟(jì)往來必須用比索結(jié)算,不得使用外匯結(jié)算。在特殊外匯管制下,哥倫比亞居民企業(yè)之間也可以用外匯結(jié)算。專門從事石油勘探和開采的企業(yè)可被認(rèn)定為適用特殊外匯管制的企業(yè),但必須取得了政府頒布的相關(guān)資質(zhì)。
2.2資金匯入渠道
哥倫比亞法律只允許企業(yè)與銀行及金融機(jī)構(gòu)之間的借貸行為。如果中國企業(yè)通過總部向其哥倫比亞分(子)公司提供了款項(xiàng)周轉(zhuǎn),其一關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)產(chǎn)生的利息及其他財(cái)務(wù)的支出不得在稅前列支,其二對(duì)資金匯出有一定限制且要征收資金匯出稅。因此對(duì)哥投資如有貸款需求,只能通過與境外銀行及金融機(jī)構(gòu)簽署借貸協(xié)議的形式在哥倫比亞央行備案,才可以使用境外資金。
2.3資金匯回方式
1)關(guān)聯(lián)方還貸形式,2008年后此種方式不被允許。2)設(shè)備融資購買的形式。這種方式下,以設(shè)備到岸價(jià)為上限簽署設(shè)備購買及擔(dān)保協(xié)議并到央行備案,作為資金匯出的合法依據(jù)。由于哥倫比亞央行規(guī)定的利率上限比較高(在20%左右),因此通過簽署設(shè)備融資購買協(xié)議、適當(dāng)延長融資期限和提高利率是資金匯回的主要渠道。3)計(jì)提名義工資。受勞工法的限制,較難取得哥倫比亞工作簽證,而且人工成本較高,基本上只能用于支付中方外派員工實(shí)際工資、生活補(bǔ)助等支出。4)簽署服務(wù)合同。通過簽署技術(shù)服務(wù)合同等,在向政府監(jiān)管部門備案并繳納印花稅后資金可以合法匯出。但必須要代扣代繳8%的增值稅和10%的預(yù)扣所得稅。5)境外費(fèi)用:當(dāng)?shù)鼐用衿髽I(yè)員工在境外的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等可以直接稅前列支。對(duì)于國內(nèi)承擔(dān)的中方外派員工的社保費(fèi)用、母公司計(jì)收的管理費(fèi)用等,根據(jù)公司開立地不同、稅務(wù)局監(jiān)管力度差異,能否稅前列支也有差異。6)稅后利潤。在繳納10%的預(yù)扣所得稅后可以匯回。
根據(jù)國家稅務(wù)總局 交通部 人事部 財(cái)政部 中編辦《關(guān)于做好車輛購置稅費(fèi)改革人員財(cái)產(chǎn)業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)移交工作的通知》（國稅發(fā)[2004]144號(hào)）規(guī)定，自2005年1月1日起，車輛購置稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。為了保證車輛購置稅征收管理工作的平穩(wěn)過渡，總局決定，將2005年1月1日起至新的征收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置到位前定為過渡期?，F(xiàn)將過渡期車輛購置稅稅收政策及征收管理的有關(guān)問題通知如下：
一、關(guān)于辦稅地點(diǎn)
納稅人應(yīng)到各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局對(duì)外公告的辦稅地點(diǎn)（車輛購置稅征收管理辦公室，以下簡稱車購辦）辦理車輛購置稅納稅申報(bào)。
二、關(guān)于納稅申報(bào)
車輛購置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度。
（一）征稅車輛納稅申報(bào)
納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購置稅納稅申報(bào)表》（見附件1，以下簡稱納稅申報(bào)表），同時(shí)提供以下資料的原件和復(fù)印件，原件經(jīng)車購辦審核后退還納稅人，復(fù)印件和《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的報(bào)稅聯(lián)由車購辦留存。
1、車主身份證明
（1）內(nèi)地居民，提供內(nèi)地《居民身份證》（含居住、暫住證明）或《居民戶口簿》或軍人（含武警）身份證明。
（2）香港、澳門特別行政區(qū)居民、臺(tái)灣地區(qū)居民及外國人，提供其入境的身份證明和居留證明。
（3）組織機(jī)構(gòu)，提供《組織機(jī)構(gòu)代碼證書》。
2、車輛價(jià)格證明
（1）境內(nèi)購置車輛，提供《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（發(fā)票聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)）或有效憑證。
（2）進(jìn)口自用車輛，提供《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》、《海關(guān)代征消費(fèi)稅專用繳款書》或海關(guān)《征免稅證明》。
3、車輛合格證明
（1）國產(chǎn)車輛，提供整車出廠合格證明。
（2）進(jìn)口車輛，提供《中華人民共和國出入境檢驗(yàn)檢疫進(jìn)口機(jī)動(dòng)車輛隨車檢驗(yàn)單》。
4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
（二）免（減）稅車輛納稅申報(bào)
1、 免（減）稅政策
（1）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅。
（2）中國和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅。
（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅。設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛是指，挖掘機(jī)、平地機(jī)、叉車、裝載車（鏟車）、起重機(jī)（吊車）、推土機(jī)等工程機(jī)械。
（4）防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、防汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛（以下簡稱防汛專用車和森林消防專用車），免稅。
（5）回國服務(wù)的在外留學(xué)人員（以下簡稱留學(xué)人員）購買 的1輛國產(chǎn)小汽車，免稅。
（6）長期來華定居專家（以下簡稱來華專家）進(jìn)口1輛自用小汽車，免稅。
（7）有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅、減稅。
2、免（減）稅申報(bào)
購置以上免稅或減稅車輛的納稅人也應(yīng)辦理車輛購置稅納稅申報(bào)。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，同時(shí)提供以下資料的原件和復(fù)印件，原件經(jīng)車購辦審核后退還納稅人，復(fù)印件和《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的報(bào)稅聯(lián)由車購辦留存。
（1）車主身份證明和免稅證明
①外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)，提供機(jī)構(gòu)證明。
②外交人員，提供外交部門出具的身份證明。
③設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，內(nèi)地居民，提供內(nèi)地《居民身份證》（含居住、暫住證明）或《居民戶口簿》或軍人（含武警）身份證明；香港、澳門特別行政區(qū)居民、臺(tái)灣地區(qū)居民及外國人，提供其入境的身份證明和居留證明；組織機(jī)構(gòu)，提供《組織機(jī)構(gòu)代碼證書》。
④來華專家提供國家外國專家局或其授權(quán)單位核發(fā)的專家證和公安部門出具的境內(nèi)居住證明。
⑤留學(xué)人員提供中華人民共和國駐留學(xué)生學(xué)習(xí)所在國的大使館或領(lǐng)事館出具的留學(xué)證明和公安部門出具的境內(nèi)居住證明、個(gè)人護(hù)照。
⑥列入中國和中國人民武裝警察部隊(duì)軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的，提供訂貨計(jì)劃的證明。
⑦其他車輛，提供國務(wù)院或國家稅務(wù)總局的批準(zhǔn)文件。
（2）車輛價(jià)格證明
①境內(nèi)購置的車輛，提供《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（發(fā)票聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)）或有效憑證。
②進(jìn)口自用的車輛，提供《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》、《海關(guān)代征消費(fèi)稅專用繳款書》或海關(guān)《征免稅證明》。
（3）車輛合格證明
①國產(chǎn)車輛，提供整車出廠合格證明。
②進(jìn)口車輛，提供《中華人民共和國出入境檢驗(yàn)檢疫進(jìn)口機(jī)動(dòng)車輛隨車檢驗(yàn)單》。
③設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛提供車輛內(nèi)、外觀彩色5寸照片2套。
（三）其他
已經(jīng)辦理納稅申報(bào)的車輛發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)重新辦理納稅申報(bào)。
1、底盤（車架）發(fā)生更換。
2、免稅條件消失。
三、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)
（一）按應(yīng)稅車輛全部價(jià)款確定的計(jì)稅依據(jù)
1、購買自用車輛為納稅人支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。價(jià)外費(fèi)用是指，銷售方價(jià)外向購買方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
2、進(jìn)口自用車輛為應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。
計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
（二）按核定計(jì)稅價(jià)格確定的計(jì)稅依據(jù)
1、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用車輛，計(jì)稅依據(jù)由車購辦參照國家稅務(wù)總局核定的應(yīng)稅車輛最低計(jì)稅價(jià)格核定。
2、購買自用或者進(jìn)口自用車輛，納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，計(jì)稅依據(jù)為最低計(jì)稅價(jià)格。
最低計(jì)稅價(jià)格是指國家稅務(wù)總局依據(jù)車輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車輛價(jià)格信息并參照市場平均交易價(jià)格核定的車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格。
申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，是指納稅人申報(bào)的車輛計(jì)稅價(jià)格低于出廠價(jià)格或進(jìn)口自用車輛的計(jì)稅價(jià)格。
（三）按特殊規(guī)定確定的計(jì)稅依據(jù)
1、底盤（車架）發(fā)生更換的車輛，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%.
2、免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿1年扣減10%；超過10年的，計(jì)稅依據(jù)為零。
3、對(duì)于國家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，計(jì)稅依據(jù)為已核定的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格。同類型車輛是指：同國別、同排量、同車長、同噸位、配置近似等。
4、進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過三年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗(yàn)車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格和有效證明。
四、關(guān)于稅款征收
車購辦應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)資料進(jìn)行審核，確定計(jì)稅依據(jù)，征收稅款，核發(fā)《車輛購置稅完稅證明》（以下簡稱完稅證明）。
征稅車輛在完稅證明征稅欄加蓋車購稅征稅專用章，免稅車輛在完稅證明免稅欄加蓋車購稅征稅專用章。
五、關(guān)于免稅車輛補(bǔ)辦納稅申報(bào)
納稅人2001年1月1日以后購置的符合《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》免稅條件的車輛，凡2005年1月1日前未辦理過納稅申報(bào)的，應(yīng)到車購辦補(bǔ)辦納稅申報(bào)手續(xù)，確定初次申報(bào)日期。初次申報(bào)日期為車輛行駛證或行車執(zhí)照標(biāo)注的登記日期。
六、關(guān)于退稅
（一）已經(jīng)辦理納稅申報(bào)的車輛，發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)到車購辦申請(qǐng)退稅：
1、因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的。
2、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的。
（二）納稅人在車購辦申請(qǐng)辦理退稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購置稅退稅申請(qǐng)表》（見附件4 ，以下簡稱退稅申請(qǐng)表），同時(shí)提供以下資料：
1、生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開具的退車證明和退車的發(fā)票。
2、完稅證明。
（三）退稅款的計(jì)算
1、 因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額。
2、 對(duì)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的車輛，退還全部已繳稅款。
（四）車購辦按照規(guī)定的程序辦理退稅。
七、關(guān)于免（減）稅申請(qǐng)
（一）未列入《設(shè)有固定裝置免稅車輛圖冊(cè)》（以下簡稱免稅車輛圖冊(cè)）的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛、留學(xué)人員購買的國產(chǎn)車輛、來華專家進(jìn)口的自用車輛，在辦理納稅申報(bào)前生產(chǎn)企業(yè)或納稅人應(yīng)先到車購辦辦理免（減）稅申請(qǐng)。
1、國產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，生產(chǎn)企業(yè)或納稅人應(yīng)直接向車購辦提出免稅申請(qǐng)，填寫《車輛購置稅免稅申請(qǐng)審批表》（見附件2，以下簡稱免稅申請(qǐng)審批表），提供車輛內(nèi)、外觀彩色五寸照片2套。
2、進(jìn)口的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛、留學(xué)人員購買的國產(chǎn)車輛、來華專家進(jìn)口的自用車輛，納稅人應(yīng)直接向車購辦提出免稅申請(qǐng)，填寫免稅申請(qǐng)審批表。進(jìn)口的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛提供車輛內(nèi)、外觀彩色五寸照片2套。留學(xué)人員提供中華人民共和國駐留學(xué)生學(xué)習(xí)所在國的大使館或領(lǐng)事館出具的留學(xué)證明（原件，審核后退還申請(qǐng)人）和公安部門出具的境內(nèi)居住證明、個(gè)人護(hù)照（原件，審核后退還申請(qǐng)人）。來華專家提供國家外國專家局或其授權(quán)單位核發(fā)的專家證（原件，審核后退還申請(qǐng)人）和公安部門出具的境內(nèi)居住證明（原件，審核后退還申請(qǐng)人）。
（二）防汛專用車和森林消防專用車、國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他車輛，在辦理納稅申報(bào)前，申請(qǐng)免稅部門應(yīng)向國家稅務(wù)總局提出免稅申請(qǐng)。
八、關(guān)于免（減）稅依據(jù)及免（減）稅審核批準(zhǔn)程序
車購辦應(yīng)分別不同情況依據(jù)國家稅務(wù)總局的免稅批準(zhǔn)文件、國家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)的免稅申請(qǐng)審批表、免稅車輛圖冊(cè)，辦理免稅事宜。
（一）未列入免稅車輛圖冊(cè)的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛
1、車購辦應(yīng)在生產(chǎn)企業(yè)或納稅人填寫的免稅申請(qǐng)審批表簽署意見。各級(jí)流轉(zhuǎn)稅管理部門將免稅申請(qǐng)審批表連同所附照片（1套）逐級(jí)上報(bào)至國家稅務(wù)總局。
2、國家稅務(wù)總局在免稅申請(qǐng)審批表簽署意見后，將免稅申請(qǐng)審批表逐級(jí)下發(fā)至車購辦。同時(shí)國家稅務(wù)總局將符合免稅條件的車輛列入免稅車輛圖冊(cè)。
3、車購辦依據(jù)免稅申請(qǐng)審批表在納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)直接辦理免稅事宜。
（二）已列入免稅車輛圖冊(cè)的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛
車購辦依據(jù)免稅車輛圖冊(cè)在納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)直接辦理免稅事宜。設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛的具體免稅范圍，按免稅車輛圖冊(cè)的范圍執(zhí)行。
（三）留學(xué)人員購買的國產(chǎn)車輛、來華專家進(jìn)口的自用車輛
1、車購辦應(yīng)在生產(chǎn)企業(yè)或納稅人填寫的免稅申請(qǐng)審批表簽署意見。各級(jí)流轉(zhuǎn)稅管理部門將免稅申請(qǐng)審批表逐級(jí)上報(bào)至省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門。
2、省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局在免稅申請(qǐng)審批表簽署意見后，將免稅申請(qǐng)審批表逐級(jí)下發(fā)至車購辦。
3、車購辦依據(jù)免稅申請(qǐng)審批表在納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)直接辦理免稅事宜。
（四）防汛專用車和森林消防專用車、國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他車輛
1、申請(qǐng)免稅部門應(yīng)向國家稅務(wù)總局提出免稅申請(qǐng)，同時(shí)提供車輛內(nèi)、外觀彩色五寸照片。
2、國家稅務(wù)總局將審核后同意免稅的批準(zhǔn)文件下發(fā)至納稅人所在地省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門。
3、省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局逐級(jí)將免稅車輛范圍通知車購辦。
4、車購辦依據(jù)通知為納稅人辦理免稅手續(xù)。
（五）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛、中國和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，車購辦依據(jù)納稅人提供的資料直接辦理免稅手續(xù)。
九、關(guān)于完稅證明
省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)完稅證明的管理。
完稅證明分正本和副本，按車核發(fā)、每車一證。正本由納稅人保管以備查驗(yàn)，副本用于辦理車輛注冊(cè)登記。完稅證明不得轉(zhuǎn)借、涂改、買賣或者偽造。完稅證明發(fā)生損毀、丟失的，納稅人須持《機(jī)動(dòng)車行駛證》向原發(fā)證稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)換、補(bǔ)，并填寫《換（補(bǔ)）車輛購置稅完稅證明申請(qǐng)表》（見附件3，以下簡稱補(bǔ)證申請(qǐng)表）。
十、關(guān)于征收管理檔案
（一） 車購辦應(yīng)對(duì)已辦理納稅申報(bào)的車輛建立車輛購置稅征收管理檔案（以下簡稱檔案）。檔案內(nèi)容包括：
1、納稅申報(bào)表及附報(bào)資料。
2、退稅申請(qǐng)表及附報(bào)資料。
3、《車輛變動(dòng)情況登記表》（見附件5，以下簡稱變動(dòng)登記表）及附報(bào)資料。
4、補(bǔ)證申請(qǐng)表及補(bǔ)發(fā)完稅證明的有關(guān)資料。
5、其他資料。
（二）車購辦要妥善保管、使用從交通部門移交過來的所有檔案。
（三）車購辦依據(jù)檔案辦理車輛的過戶、轉(zhuǎn)籍、變更手續(xù)。
十一、關(guān)于車輛的過戶、轉(zhuǎn)籍、變更
（一）車輛發(fā)生過戶、轉(zhuǎn)籍、變更等情況時(shí)，車主應(yīng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛變動(dòng)手續(xù)之日起30日內(nèi)，到車購辦辦理檔案變動(dòng)手續(xù)。
過戶，是指車輛登記注冊(cè)地未變而車主發(fā)生變動(dòng)的情形。轉(zhuǎn)籍，是指同一車輛的登記注冊(cè)地發(fā)生變動(dòng)的情形。車輛轉(zhuǎn)籍分轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入。變更，是指已經(jīng)辦理納稅申報(bào)的車輛，經(jīng)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，車輛發(fā)動(dòng)機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)碼、車架（底盤）、車輛識(shí)別號(hào)（車架號(hào)碼）、車輛所有者名稱、車型、用途等發(fā)生了變更。
（二）車主辦理過戶手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫變動(dòng)登記表，并提供完稅證明（正本）和《機(jī)動(dòng)車行駛證》原件及復(fù)印件。原件經(jīng)車購辦審核后退還車主，復(fù)印件由車購辦留存。車購辦審核后，對(duì)過戶車輛核發(fā)新的完稅證明，收回過戶前車購辦核發(fā)的完稅證明（正本）。
（三）車主辦理轉(zhuǎn)出手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫變動(dòng)登記表，提供公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的車輛轉(zhuǎn)出證明材料。轉(zhuǎn)出地車購辦審核后，據(jù)此辦理檔案轉(zhuǎn)出手續(xù)，并向轉(zhuǎn)入地車購辦開具《車輛購置稅檔案轉(zhuǎn)移通知書》（見附件6，以下簡稱檔案轉(zhuǎn)移通知書）。
（四）車主辦理轉(zhuǎn)入手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫變動(dòng)登記表，提供完稅證明（正本）、檔案轉(zhuǎn)移通知書和檔案。轉(zhuǎn)入地車購辦審核后，對(duì)轉(zhuǎn)籍車輛核發(fā)完稅證明，收回轉(zhuǎn)出地車購辦核發(fā)的完稅證明（正本）。
（五） 既過戶又轉(zhuǎn)籍的車輛，車購辦按轉(zhuǎn)籍辦理檔案變動(dòng)手續(xù)。
（六）轉(zhuǎn)籍車輛檔案資料交接程序如下：
1、轉(zhuǎn)出地車購辦將檔案資料連同檔案轉(zhuǎn)移通知書，交由車主自帶轉(zhuǎn)籍。轉(zhuǎn)出地車購辦復(fù)印留存轉(zhuǎn)出的全部檔案資料并保存60天。
2、轉(zhuǎn)入地車購辦按本通知第十條第（一）款規(guī)定建立檔案。
3、轉(zhuǎn)籍過程中發(fā)生檔案丟失、損毀的，轉(zhuǎn)出地車購辦在檔案留存期限內(nèi)，可向車主提供留存檔案，并每頁加蓋轉(zhuǎn)出地車購辦印章。
（七）辦理車輛變更手續(xù)時(shí)，納稅人應(yīng)填寫變動(dòng)登記表，提供完稅證明（正本）和《機(jī)動(dòng)車行駛證》。車購辦對(duì)變更車輛核發(fā)新的完稅證明，收更前車購辦核發(fā)的完稅證明（正本）。
十二、關(guān)于車輛價(jià)格信息采集
（一）國家稅務(wù)總局定期下發(fā)采集車輛價(jià)格信息通知。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門依據(jù)國家稅務(wù)總局通知要求，組織車輛價(jià)格信息的采集。
（二）車輛價(jià)格信息采集的范圍
1、國家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的應(yīng)稅車輛。
2、已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定了最低計(jì)稅價(jià)格，但生產(chǎn)企業(yè)（含組裝企業(yè)，下同）名稱、商標(biāo)名稱、產(chǎn)品型號(hào)、基本配置、市場平均交易價(jià)格任何一項(xiàng)發(fā)生變更的車輛。
3、國家稅務(wù)總局要求采集的其他車輛。
（三）車輛價(jià)格信息采集內(nèi)容
1、國產(chǎn)車輛價(jià)格信息采集內(nèi)容包括：生產(chǎn)企業(yè)名稱、車輛類別、商標(biāo)名稱、產(chǎn)品型號(hào)、基本配置、噸位、座位、排氣量、出廠價(jià)格、市場平均交易價(jià)格等（見附件7，車輛購置稅應(yīng)稅車輛（國產(chǎn)）價(jià)格信息采集表）。
2、進(jìn)口車輛價(jià)格信息采集內(nèi)容包括：國別、生產(chǎn)企業(yè)名稱、車輛類別、車輛名稱、產(chǎn)品型號(hào)、基本配置、噸位、座位、排氣量、計(jì)稅價(jià)格、市場平均交易價(jià)格等（見附件8，車輛購置稅應(yīng)稅車輛（進(jìn)口）價(jià)格信息采集表）
關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收管理加強(qiáng)
一、當(dāng)前工作中存在的問題
稅收作為國家財(cái)政收入的主要來源，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)水平的提高。我國是社會(huì)主義國家，稅收使用的最終目的是實(shí)現(xiàn)廣大群眾的利益。我國稅收的作用主要有：實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入、優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)社會(huì)總需求、改變我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配、保護(hù)國家權(quán)益、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。因此做好稅收工作對(duì)我國財(cái)政職能作用的發(fā)揮具有重要意義。我國財(cái)政稅收工作存在以下問題：
（一）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置臃腫
1995年我國進(jìn)行了重新設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的改革，在這次改革中形成了地稅和國稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。盡管兩個(gè)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容和稅種不同，但是依據(jù)的基本法規(guī)、法律大都相同。有時(shí)，一個(gè)納稅人在國地稅共同管轄范圍內(nèi)，該納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)面對(duì)兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)，從納稅開始到納稅義務(wù)結(jié)束，需要兩個(gè)納稅機(jī)構(gòu)備案，辦理兩次手續(xù)、經(jīng)過兩個(gè)程序，這不僅增加了納稅過程的繁瑣程度，同時(shí)還增加了納稅人的成本和負(fù)擔(dān)。
（二）監(jiān)管力度不強(qiáng)
1、納稅人普遍存在偷稅漏稅逃稅現(xiàn)象，導(dǎo)致實(shí)際收到的稅收與名義上應(yīng)該收到的稅收差異較大。稅收差額反應(yīng)了一國稅收征管效率的高低。據(jù)調(diào)查分析，我國目前的稅收差額在30%到40%。當(dāng)前比較突出的問題是，許多不法分子肆意偽造、倒賣、盜竊、代開、虛開增值稅專用發(fā)票。
2、財(cái)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)弄虛作假、核算成果受到人為控制。許多企業(yè)被利益所誘惑，自己建有兩三套賬目，在計(jì)算稅金或上報(bào)經(jīng)營報(bào)表時(shí)，使用虛假賬目，造成稅收監(jiān)督存在真空。即使有些只有一套賬目的企業(yè)，也會(huì)在賬目上弄虛作假，看起來毫無問題的財(cái)務(wù)報(bào)表，但其中掩蓋著許多問題。財(cái)務(wù)核算弄虛作假，不僅減少了稅收收入，同時(shí)還使我國國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失去可靠性。
（三） 現(xiàn)在實(shí)行的財(cái)稅制度存在一定局限性
我國現(xiàn)行的稅收體系存在較多缺陷。首先，財(cái)政收入體系中并不包括非稅收入。其次，稅種設(shè)置不完善，一些對(duì)調(diào)節(jié)社會(huì)資源有用的稅種并沒有納入財(cái)稅體制中，使稅收的調(diào)節(jié)功能不能充分發(fā)揮。對(duì)于新型稅種的創(chuàng)建考慮不周，比如環(huán)境稅和資源稅，這些稅種的完善有利于改變環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的現(xiàn)狀。最后，分稅制體制中，省級(jí)與地方的稅收劃分不合理。分稅制改革進(jìn)程緩慢、改革不徹底，需要對(duì)分稅制進(jìn)行深入改革。
二、稅收效率低、成本高
對(duì)稅收高效率的追求，是稅收征管模式不斷演進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)因和核心問題。對(duì)于征稅主體來說，稅收成本的多少對(duì)稅收征管效率有重要影響。調(diào)查研究表明，稅收效率與稅收成本之間是一種負(fù)相關(guān)關(guān)系。一般情況下，稅收成本越高，稅收征管的效率也就越低，反之則越高。據(jù)國家數(shù)據(jù)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)，我國1993年的稅收成本占稅收收入的2%，在此以后的稅收成本占稅收收入的比重不斷提高。而與此同時(shí)稅收質(zhì)量也在下降。說明我國稅收成本在不斷提高，而稅收效率則在不斷下降。1990年以后，每年被處置的稅收犯罪事件上萬起，每年查出的偷稅逃稅款在百億元以上。這些現(xiàn)象表明了我國稅收征管成本高、效率低下的嚴(yán)重問題。
三、現(xiàn)實(shí)工作中存在問題的解決辦法
（一）對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理優(yōu)化改進(jìn)
為了有效解決地稅、國稅機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置問題，我國應(yīng)該合并國稅和地稅，把兩個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效綜合，致力于建立簡潔的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)中央到地方的垂直管理。這有利于減少納稅人的中間環(huán)節(jié)，給納稅人帶來方便的同時(shí)還減少了納稅成本，提高了辦事效率。
（二）完善會(huì)計(jì)核算制度，防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)弄虛作假
我國現(xiàn)行的稅收會(huì)計(jì)核算制度，把申報(bào)應(yīng)征數(shù)作為稅收核算起點(diǎn)，有利于建立基層分稅種明細(xì)賬。但是由于公司、企業(yè)受利益誘惑，為了少交稅，制作虛假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏完整性、真實(shí)性。因此必須完善會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)弄虛作假的公司、企業(yè)應(yīng)該加大懲罰力度。
（三）完善財(cái)稅制度，彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)稅制度的局限
我國應(yīng)該完善現(xiàn)有的財(cái)稅制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，制定符合科學(xué)發(fā)展觀的財(cái)稅制度。首先，應(yīng)該把非稅收入納入財(cái)政收入體系中。其次，改變我國以間接稅為主要稅收收入的現(xiàn)狀，提高直接納稅的比例，合理分配間接稅與直接稅的比例。完善分稅制體制改革，促進(jìn)省級(jí)與地方稅收收入的合理分配。
（四）實(shí)施獎(jiǎng)罰考核制度，提高稅收辦事效率、降低稅收成本
針對(duì)稅收效率低、成本高的這一問題，我們應(yīng)該有效實(shí)施獎(jiǎng)罰考核制度。獎(jiǎng)罰考核制度能有效提高稅務(wù)人員的積極性，激勵(lì)稅務(wù)人員認(rèn)真、負(fù)責(zé)地參與稅收工作，提高整體服務(wù)水平和稅收效率。對(duì)于工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的稅務(wù)人員應(yīng)該進(jìn)行一定的考核獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于那些不盡職、不干事、不斷出現(xiàn)小錯(cuò)誤的稅務(wù)人員應(yīng)該給予一定的懲罰，情節(jié)嚴(yán)重者予以辭退。通過獎(jiǎng)罰考核制度有效整治不良之風(fēng)和發(fā)揚(yáng)優(yōu)良傳統(tǒng)，以達(dá)到提高辦事效率、降低稅收成本的目的。
（五） 完善國稅與地稅的協(xié)調(diào)機(jī)制
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，理順國稅和地稅的職責(zé)關(guān)系，健全兩者之間的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，本身就是稅收管理體制改革的重要課題。在實(shí)行分稅制財(cái)稅管理體制改革的背景之下，除了極少數(shù)省份外，全國絕大多數(shù)省份都分別設(shè)置了國稅與地稅這兩套稅收征管機(jī)構(gòu)。有條件的地區(qū)可先行試點(diǎn)國稅與地稅合署辦公。各地的國稅與地稅機(jī)關(guān)也應(yīng)充分開展信息交流，當(dāng)對(duì)政策有不同理解或出現(xiàn)爭議時(shí)，雙方要共同探討，合力解決問題，實(shí)現(xiàn)國稅與地稅的良好協(xié)調(diào)。
進(jìn)一步規(guī)范各級(jí)政府間財(cái)政關(guān)系，建立健全與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制。規(guī)范上下級(jí)政府間財(cái)政關(guān)系，進(jìn)一步界定各級(jí)政府的財(cái)政支出責(zé)任，完善中央和省級(jí)政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，按照財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的原則，理順省級(jí)以下財(cái)政管理體制。全國性基本公共服務(wù)以及具有調(diào)節(jié)收入分配性質(zhì)的支出責(zé)任，由中央政府承擔(dān)；地區(qū)性公共服務(wù)的支出責(zé)任，由地方政府承擔(dān)；對(duì)具有跨地區(qū)性質(zhì)的公共服務(wù)的支出，要分清主次責(zé)任，由中央與地方政府共同承擔(dān)。增加一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，加大對(duì)財(cái)政困難地區(qū)的支持力度；有條件的地方實(shí)行省級(jí)直接對(duì)縣的管理體制，減少財(cái)政管理層次，提高行政效率和資金使用效益；實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制改革試點(diǎn)，對(duì)一般鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)行“鄉(xiāng)財(cái)縣管”方式；規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，重點(diǎn)幫助中西部地區(qū)解決財(cái)力不足問題，加大對(duì)中西部地區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付，合理確定對(duì)各地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，提高一般性轉(zhuǎn)移支付比重。
四、總結(jié)
近年來，財(cái)政稅收工作在執(zhí)行中出現(xiàn)了較多問題，比如組織機(jī)構(gòu)重復(fù)設(shè)置、財(cái)務(wù)核算弄虛作假、稅收監(jiān)管力度不強(qiáng)、現(xiàn)行財(cái)稅體制不完善等。針對(duì)這些問題，提出了一些深化改革建議，比如合理改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)、完善會(huì)計(jì)核算體制、對(duì)財(cái)務(wù)核算弄虛作假的公司、企業(yè)嚴(yán)厲懲罰、完善稅收制度、實(shí)行獎(jiǎng)罰核算體制等。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵(lì);科技稅收優(yōu)惠
[中圖分類號(hào)]f273.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]a [文章編號(hào)]1005-2674(2010)11-0056-04
一、引言
關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來說,主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個(gè)新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位?？梢?熊彼特所說的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。
目前我國與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵(lì)集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對(duì)高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵(lì)以及對(duì)以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵(lì)自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究的則較少。
基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。
二、稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理
在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國內(nèi)外學(xué)者對(duì)技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營銷和市場化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對(duì)性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。
首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購買生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。因此,政策重點(diǎn)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤,享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤時(shí),又大都過了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。
其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動(dòng),但研發(fā)活動(dòng)的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對(duì)研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對(duì)是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動(dòng)持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)化活動(dòng)給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對(duì)轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對(duì)于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。
最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會(huì)資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動(dòng),或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會(huì)資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場上順利銷售。相對(duì)于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會(huì)資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而政府采購則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購的支持會(huì)大大增強(qiáng)政府激勵(lì)的效果。
因此,技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵(lì)作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵(lì)作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵(lì)作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對(duì)不同階段分別制定力度不同的政策。
三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷
1 宏觀層面的不足
首先,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對(duì)象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對(duì)數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問題。
其次,現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會(huì)在一定程度
上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效果。
如我國企業(yè)所得稅法規(guī)定“對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對(duì)這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢(shì)和人力資源優(yōu)勢(shì),在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。
在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國家規(guī)劃布局”和“國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)”的范圍內(nèi),缺少針對(duì)其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。
2 微觀層面的缺陷
我國現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對(duì)企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì),這與稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。
首先,長期以來我國技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過程的激勵(lì)不足,僅僅對(duì)新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！倍矣捎谘邪l(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長10%以上的要求不符合實(shí)際情況。
其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對(duì)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵(lì)政策有機(jī)連接起來。
最后,我國現(xiàn)有的科技稅收激勵(lì)政策偏重于對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對(duì)技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對(duì)企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過程給予優(yōu)惠,而對(duì)技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵(lì)制度仍未建立起來。
四、構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系
1 應(yīng)遵循的基本原則
第一,目標(biāo)分期原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,應(yīng)從提升能力和增強(qiáng)動(dòng)力兩個(gè)方面設(shè)計(jì)稅收政策,既要解決動(dòng)力不足的問題,也要解決能力不足的問題。因此,稅收政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)遵循近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)相結(jié)合的原則,近期目標(biāo)是解決動(dòng)力不足的問題,遠(yuǎn)期目標(biāo)則是著重培育企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。
第二,對(duì)象分類原則。技術(shù)創(chuàng)新的主體是企業(yè),而企業(yè)又包括大型企業(yè)和中小企業(yè)。因此,應(yīng)本著有助于解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程中遇到的現(xiàn)實(shí)困難的原則,分析大型企業(yè)和中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新面臨的不同問題,分別制定對(duì)應(yīng)的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業(yè)具有較為雄厚的技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ),稅收政策主要解決其技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力不足的問題,而中小企業(yè)則面臨著一系列進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的制約因素,這正是稅收政策的著力點(diǎn)。
第三,過程分段原則。根據(jù)前文關(guān)于稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理的分析,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完整鏈條,稅收政策應(yīng)尊重技術(shù)創(chuàng)新規(guī)律,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鏈各階段的不同特點(diǎn),分別給予支持。
第四,措施分層原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非中央政府的獨(dú)有職責(zé),地方政府結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H情況相機(jī)制定稅收優(yōu)惠政策也是特別重要的。因此,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)包括中央的統(tǒng)一政策和地方的相機(jī)政策兩個(gè)組成部分。中央出臺(tái)全國統(tǒng)一使用的科技稅收政策,應(yīng)注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權(quán)的前提下,地方政府可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平,合理制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
在上述四個(gè)原則的指導(dǎo)下,目前的重點(diǎn)是在全面梳理剖析現(xiàn)行科技稅收政策的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的特點(diǎn)和需求,相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建完善的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策體系。具體的政策目標(biāo)應(yīng)包括:一是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力,解決技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)困難,并提供現(xiàn)實(shí)的增加預(yù)期收益、減少預(yù)期成本的機(jī)會(huì);二是培育技術(shù)創(chuàng)新能力,著力改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件和政策環(huán)境,為企業(yè)營造良好的創(chuàng)新氛圍;三是對(duì)創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠,激發(fā)創(chuàng)新人才的創(chuàng)新積極性既能解決創(chuàng)新動(dòng)力不足的問題,又是培育創(chuàng)新能力的重要途徑。
2 具體政策建議
(1)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,糾正企業(yè)間的不平等待遇?？蓪ⅰ皽p按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”擴(kuò)展到標(biāo)準(zhǔn)較低的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),使普通的中小科技企業(yè)也能享受優(yōu)惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當(dāng)擴(kuò)展到除“軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)”以外的其他新興產(chǎn)業(yè);可將對(duì)國內(nèi)亟需的外商投資企業(yè)投資的短缺技術(shù)和創(chuàng)新項(xiàng)目給予15%的優(yōu)惠稅率由特定地區(qū)轉(zhuǎn)為全國的普惠。
(2)強(qiáng)化稅收對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵(lì),確立研發(fā)稅制的核心地位?？梢钥紤]:一是取消對(duì)享受稅收優(yōu)惠的條件限定在企業(yè)r&d支出比上年增長達(dá)到10%的規(guī)定,可以采用支出增量(當(dāng)年支出與過去2年支出平均值的差值)法計(jì)算稅前扣除額,并限定享受優(yōu)惠的最低r&d支出額;二是允許高新技術(shù)企業(yè)從銷售收入中提取3%-5%的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予從應(yīng)納稅收入中扣除,當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大的研究與開發(fā)失敗和投資失敗時(shí),允許用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ);三是可以通過進(jìn)一步擴(kuò)大費(fèi)用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開發(fā)用固定資產(chǎn)、縮短所有研發(fā)設(shè)備的折舊期限等措施,進(jìn)一步減少企業(yè)研發(fā)投入的成本。
(3)創(chuàng)新稅收對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)政策。在鼓勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)化方面,對(duì)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè),稅收支持政策可采用對(duì)轉(zhuǎn)讓科研成果的企業(yè)進(jìn)行所得稅的減免優(yōu)惠,而對(duì)購買科研成果的企業(yè),允許其將用來購買無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)支出進(jìn)行當(dāng)年稅前列支。如該企業(yè)用成果轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)投資于自主創(chuàng)新項(xiàng)目的,應(yīng)給予再投資抵免,作為鼓勵(lì)企業(yè)再自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。此外,可考慮對(duì)企業(yè)購入的知識(shí)產(chǎn)權(quán),縮短攤銷年限;而對(duì)于購人的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的先進(jìn)設(shè)備,不管是否為高新技術(shù)企業(yè),也不管是否在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊(cè),均允許其按加速折舊法計(jì)提折舊。在加速折舊的審批程序上,應(yīng)該盡量簡化,縮短審批時(shí)間周期,改變逐級(jí)審批過程,采用兩級(jí)或其他方式,以利于企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策。盡可能規(guī)定并適時(shí)更新詳細(xì)的加速折舊設(shè)備清單,減少一事一批,減少逐級(jí)上報(bào)帶來的人為操作及手續(xù)繁瑣等問題。
(4)制定企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的稅收激勵(lì)政策。一方面,對(duì)于企業(yè)購入進(jìn)行技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠,現(xiàn)已實(shí)行消費(fèi)型增值稅,下一步可考慮擴(kuò)大增值稅關(guān)于設(shè)備的抵扣范圍和增加對(duì)中小科技企業(yè)購買設(shè)備的增值稅抵扣;另一方面,對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)出技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行銷售的稅收優(yōu)惠,如對(duì)其當(dāng)年的廣告支出實(shí)行全額稅前扣除或適當(dāng)提高扣除比例;對(duì)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率,做到徹底退稅,使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場,增強(qiáng)其競爭力;對(duì)引進(jìn)重大技術(shù)裝備經(jīng)過消化、吸收和再創(chuàng)新后形成創(chuàng)新性產(chǎn)品的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)退還其進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納稅款等。
此外,要通過完善個(gè)人所得稅加強(qiáng)對(duì)科技人力資本的稅收激勵(lì)。建議提高技術(shù)創(chuàng)新從業(yè)人員工資薪金所得的生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);對(duì)科研人員從事研發(fā)活動(dòng)取得的各種獎(jiǎng)金、津貼免征個(gè)人所得稅;對(duì)高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得,減征30%;鼓勵(lì)科研人員持股,對(duì)科技人員因技術(shù)入股而獲得的股息收益免征個(gè)人所得稅等,鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新。編輯整理 .
參考文獻(xiàn)
[論文摘要]非營利組織負(fù)有為社會(huì)提供公益的使命，非營利組織的良好運(yùn)作，可以起到均衡社會(huì)分配、緩解社會(huì)矛盾的作用。從世界發(fā)展趨勢(shì)來看，公共服務(wù)與公共產(chǎn)品越來越多地需要由各種非營利組織來提供，而我國的非營利性組織尚處于起步階段。如何推動(dòng)非營利性組織健康發(fā)展，需要方方面面的變革與協(xié)調(diào)，而稅收政策是其中無法忽視的關(guān)鍵因素。合理的稅收優(yōu)惠能為非營利組織提供一個(gè)更為合理的發(fā)展環(huán)境，從而有助于促進(jìn)非營利組織自身的發(fā)展。
一、非營利組織的界定
1 非營利組織的基本含義
目前，關(guān)于非營利組織的定義有許多，從而造成了概念上的混淆，但歸納起來，其內(nèi)涵其實(shí)是大體相同的，通常是指介于政府與營利性企業(yè)之間，不以獲取利潤為目的，為社會(huì)公益服務(wù)的獨(dú)立組織。它既不是政府部門，也不是企業(yè)單位，它在教育、文化、科學(xué)技術(shù)、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、權(quán)益保護(hù)、社區(qū)服務(wù)、扶貧發(fā)展及慈善救濟(jì)等領(lǐng)域?yàn)樯鐣?huì)公益提供服務(wù)。
2 應(yīng)從稅法角度對(duì)非營利組織進(jìn)行界定
非營利組織這一概念本身應(yīng)該是出于稅收管理的需要而產(chǎn)生的，也就是說，在一定程度上，經(jīng)濟(jì)中的非營利部門是因稅法而形成的。但在我國現(xiàn)行的法律法規(guī)體系中，還沒有統(tǒng)一對(duì)非營利組織的概念進(jìn)行明確的界定，這也就導(dǎo)致了我國非營利組織的相關(guān)稅收政策在選擇上呈現(xiàn)多樣性、不確定性和不規(guī)范性。
在我國，非營利組織一詞目前還沒有明確的內(nèi)涵與外延。所以，國家應(yīng)以法律的形式規(guī)范非營利組織的具體含義。從稅法角度考慮，給予非營利組織以稅收優(yōu)惠政策，至少應(yīng)當(dāng)對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織進(jìn)行明確的界定。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織必須具備兩個(gè)特征：一是非營利性，二是公益性。非營利性特征是指非營利組織不以獲取利潤為目的，不得進(jìn)行任何形式的利潤分配，但并不排除其可以在一定范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動(dòng)。公益性特征是指非營利組織是為社會(huì)公益服務(wù)的組織，他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的的。
只有真正從稅法的角度對(duì)非營利組織進(jìn)行了明確的界定，才會(huì)使相關(guān)稅收政策的制定更加有針對(duì)性，從而也防止了稅收政策被濫用。只有這樣，非營利組織才有可能健康、快速地發(fā)展。
3 應(yīng)按行為而非主體標(biāo)準(zhǔn)制定稅收政策
針對(duì)非營利組織，單純以“主體”為標(biāo)準(zhǔn)來確定稅收優(yōu)惠政策是不盡合理的。所謂主體標(biāo)準(zhǔn)也就是說，組織一旦通過了主體標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定，就自動(dòng)獲得了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇，而不再具體區(qū)分其所從事的活動(dòng)領(lǐng)域，進(jìn)一步細(xì)化稅收優(yōu)惠政策。其實(shí)，不應(yīng)該單以主體標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行判定，更多的是應(yīng)該以主體所從事的活動(dòng)領(lǐng)域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)來制定相應(yīng)的稅收政策，這樣才能減少稅收優(yōu)惠政策對(duì)公平市場競爭秩序所造成的損害，從而也能促進(jìn)市場中組織的發(fā)展。所以，對(duì)于非營利組織，在稅收政策的制定上，不能單憑組織的主體標(biāo)準(zhǔn)就盲目地給予其稅收優(yōu)惠待遇，而是視其行為，在稅收優(yōu)惠政策的制定上給予區(qū)別對(duì)待。
二、非營利組織的“盈利”趨勢(shì)
20世紀(jì)90年代初，非營利領(lǐng)域的知名學(xué)者塞拉蒙教授就非營利組織的“非營利性”作出了這樣的界定，他指出，非營利組織區(qū)別于營利組織的基本特征在于：“非營利”應(yīng)體現(xiàn)在以下3個(gè)方面：一是不以營利為目的，即非營利組織不以獲取利潤為組織的根本宗旨；二是不能進(jìn)行利潤分配，即非營利組織允許從事一定形式的經(jīng)營活動(dòng)賺取利潤，只是贏余收入不能在成員間進(jìn)行任何形式的利潤分配；三是不得將組織資產(chǎn)轉(zhuǎn)為私人資產(chǎn)，即非營利組織的資產(chǎn)是屬于社會(huì)的，不歸任何個(gè)人所有。由這樣的定義看來，非營利組織完全可以開展一定形式的經(jīng)營性活動(dòng)及產(chǎn)生利潤，只要該活動(dòng)遵循上述“非營利”的原則即可。
根據(jù)約翰·霍普金斯大學(xué)非營利組織比較研究中心項(xiàng)目對(duì)全球22個(gè)國家的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，各國非營利部門的平均收入來源是：會(huì)費(fèi)和其他商業(yè)收入占49％、公共撥款占40％、慈善捐贈(zèng)占11％。調(diào)查結(jié)果也證實(shí)，商業(yè)收入是當(dāng)代非營利組織不可缺少的資金來源之一。
近年來，由于市場驅(qū)動(dòng)的作用，非營利組織介入營利領(lǐng)域，以商業(yè)收入來支持公益事業(yè)的做法日益普遍。這是因?yàn)?，在市場競爭日益激烈的今天，單靠傳統(tǒng)的資助模式已不足以維持非營利組織的生存和發(fā)展，它們必須自謀生路，全力尋求資金來源上的自給自足。在我國，慈善捐贈(zèng)尚不盛行，政府投資能力也十分有限，那么，非營利組織介入營利領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將是發(fā)展的必然趨勢(shì)。未來，發(fā)展公益事業(yè)所需的資金將更多地依賴服務(wù)收費(fèi)和商業(yè)運(yùn)作的收入。
目前，世界各國的非營利組織都在積極尋求通過商業(yè)化的渠道籌款，以維持組織的運(yùn)作和提供服務(wù)，保證完成組織的社會(huì)使命。有調(diào)查顯示，在相同類型的非營利組織中，能夠較容易獲得資助的總是那些籌資能力強(qiáng)、社會(huì)影響大并能使捐贈(zèng)資金不斷增值的非營利組織。正向弗斯頓伯格所說：“現(xiàn)代非營利機(jī)構(gòu)必須是一個(gè)混合體：就其宗旨而言，它是一個(gè)傳統(tǒng)的慈善機(jī)構(gòu)；而在開辟財(cái)源方面，它是一個(gè)成功的商業(yè)組織。當(dāng)這兩種價(jià)值觀在非營利組織內(nèi)相互依存時(shí)，該組織才會(huì)充滿活力?！?nbsp;
三、通過稅收政策的合理制定規(guī)范非營利組織的活動(dòng)
由于非營利組織介入營利領(lǐng)域已成為了一種必然的趨勢(shì)，因此大多數(shù)國家在立法上都越來越重視對(duì)非營利組織經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行管理和規(guī)范。
具體來說，為確保非營利組織活動(dòng)的公益性宗旨不偏離，防止稅收的流失，相關(guān)的稅收政策至少應(yīng)該解決這樣的幾個(gè)方面的問題：
(1)一個(gè)非營利組織可以在多大的范圍內(nèi)開展商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)；
(2)對(duì)與組織宗旨相關(guān)的商業(yè)收入和無關(guān)商業(yè)收入應(yīng)該怎樣進(jìn)行區(qū)分；
(3)對(duì)非營利組織的經(jīng)營活動(dòng)收入應(yīng)該給予怎樣的稅收優(yōu)惠待遇；
(4)對(duì)經(jīng)營收入的資金流向要怎樣從稅收上加以管理。
關(guān)于非營利組織從事商業(yè)性活動(dòng)的稅收政策制定其實(shí)是個(gè)難點(diǎn)。它既要保證市場競爭的公平性，又要體現(xiàn)出對(duì)非營利組織的支持，還要使政策的執(zhí)行具有簡易、經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。目前，我國在稅收立法上，顯然還沒有明確上述問題的做法，針對(duì)上面幾個(gè)問題，可以借鑒一下國外的相關(guān)做法，并尋找真正適合我國國情的稅收政策制定方法。
首先應(yīng)該明確界定一個(gè)非營利組織可以從事商業(yè)性經(jīng)營活動(dòng)的范圍，在這一點(diǎn)上，各國的做法不一，但是都在一定程度上限制了非營利組織經(jīng)營活動(dòng)的范圍。比如，日本法律規(guī)定，非營利組織的商業(yè)性贏利活動(dòng)所占的比例應(yīng)低于50％。在美國，雖然稅法沒有特別規(guī)定免稅的非營利組織可開展商業(yè)活動(dòng)的限額，但是，當(dāng)不相關(guān)商業(yè)收入達(dá)到相當(dāng)程度，該機(jī)構(gòu)的免稅資格就會(huì)受到威脅。根據(jù)我國的具體情況，其實(shí)也應(yīng)設(shè)定一個(gè)非營利組織可以從事商業(yè)性活動(dòng)的范圍。比如，可以規(guī)定，在設(shè)定的合理范圍內(nèi)，非營利組織的經(jīng)營活
動(dòng)是可以享受一定的稅收優(yōu)惠待遇的，而一旦超出這個(gè)比例，則要就其超額部分或者全部商業(yè)活動(dòng)收入繳納稅款。與此同時(shí)，也應(yīng)規(guī)定，非營利組織不得從事一些高風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)。這是從保障非營利組織的財(cái)務(wù)安全的角度考慮的，雖然非營利組織可以在一定比例范圍內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)，但其畢竟與一般營利性企業(yè)有本質(zhì)區(qū)別，所以必須對(duì)其可以從事的商業(yè)性經(jīng)營領(lǐng)域也進(jìn)行一個(gè)嚴(yán)格的限定。
在明確了上面的問題之后，再來看對(duì)于非營利組織進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)所獲得的收入，具體應(yīng)該怎樣對(duì)其征稅’這也是稅收政策制定上的一個(gè)重要問題。目前，我國也還沒有一個(gè)統(tǒng)一的明確的規(guī)定。當(dāng)前，國際上關(guān)于這一問題的做法，歸納起來，大概分為以下幾類：第一類，對(duì)非營利組織從事的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)生成的利潤實(shí)行全面征稅制；第二類，對(duì)商業(yè)活動(dòng)的所得全面免稅，而不需考慮產(chǎn)生收入的活動(dòng)是否與非營利目的相關(guān)。但必須滿足一個(gè)前提條件，那就是所有收入必須全部用于非營利目的；第三類，是只對(duì)與非營利目的無關(guān)的商業(yè)收入征稅，也就是將非營利組織的收入分為與免稅目的相關(guān)而免稅的收入以及與免稅目的無關(guān)而征稅的收入；第四類，非營利組織參與營利性活動(dòng)的收入有權(quán)享受低于企業(yè)所得稅率的稅收優(yōu)惠。
上述幾類稅收規(guī)制方法其實(shí)是各有利弊的，比如，第一類做法，雖然確保了非營利組織的非營利性，防止了國家稅收的流失，但它使非營利組織缺乏獨(dú)立性和對(duì)外界變化的適應(yīng)能力，抑制了組織規(guī)模的壯大。而第二類做法，與全面征稅制相比，雖然在一定程度上促進(jìn)了非營利組織的發(fā)展，但是對(duì)非營利組織所得全部免稅很可能誤導(dǎo)組織的投資選擇，使大量資金流向營利領(lǐng)域，造成不公平競爭并助長逃稅漏稅的不良風(fēng)氣。后面兩類做法，在一定程度上有效避免了非營利組織因免稅待遇而造成的不公平競爭及國家稅收的流失，但是另一方面，它們也使非營利組織的活動(dòng)范圍受到限制，導(dǎo)致其在營利領(lǐng)域的創(chuàng)收很少。那么到底哪一種稅收規(guī)制方法才是真正適應(yīng)我國目前非營利組織發(fā)展現(xiàn)狀的呢?一般而言，發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的非營利組織社會(huì)環(huán)境較好，籌資渠道較多，資金較充裕，非營利組織的規(guī)模和數(shù)量較大，非營利組織從事營利性活動(dòng)會(huì)對(duì)營利組織構(gòu)成競爭上的威脅。反壟斷、消除不平等競爭、維護(hù)有效的市場競爭環(huán)境是市場經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)國家政府首要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此，它們針對(duì)非營利組織，通常對(duì)其采取與普通營利組織一視同仁的稅收政策。而在市場經(jīng)濟(jì)制度尚不完善的發(fā)展中國家，社會(huì)環(huán)境較差，非營利組織需要多渠道籌集資金，且非營利組織規(guī)模較小，參與競爭性商業(yè)行為對(duì)市場有效競爭的影響也比較小。因此，發(fā)展中國家對(duì)非營利組織的商業(yè)性活動(dòng)應(yīng)采取減免稅的方法以支持其快速發(fā)展。鑒于我國目前非營利組織尚處于一個(gè)發(fā)展的初級(jí)階段，全面的征稅制也就是上面提到的第一類做法，顯然不利于目前我國非營利組織的發(fā)展，而與之對(duì)應(yīng)的全面免稅制，卻有可能誤導(dǎo)組織的投資選擇，有可能致使組織的公益性宗旨的偏離。所以，就目前情況來看，能夠促進(jìn)我國非營利組織健康發(fā)展的稅收規(guī)制方法，應(yīng)該是一種折衷的方法，應(yīng)注意區(qū)別與非營利事業(yè)相關(guān)的商業(yè)活動(dòng)和與非營利事業(yè)無關(guān)的商業(yè)活動(dòng)，實(shí)行差別對(duì)待。比如，對(duì)非營利組織向全社會(huì)或特定群體提供服務(wù)的活動(dòng)，給予免稅待遇；對(duì)非營利組織與收益人之間雖然存在金錢或其他利益的給付現(xiàn)象，但收益人的給付與獲得的利益無等價(jià)關(guān)系的活動(dòng)，也可給予減免稅；對(duì)非營利組織與收益人存在服務(wù)，買賣關(guān)系的活動(dòng)，與組織公益性宗旨無關(guān)，視同普通企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)行征稅。
最后，就是要如何規(guī)范非營利組織的資金流向的問題，也就是怎樣對(duì)非營利組織商業(yè)經(jīng)營所得資金的使用進(jìn)行限制。目前，為保證非營利組織的商業(yè)收入盡量用于公共目的，許多國家都通過立法限定非營利組織每年最低的公益性支出的比例，以保證資金盡可能地用于與其宗旨相關(guān)的活動(dòng)。畢竟立法允許非營利組織從事經(jīng)營性活動(dòng)是為了使其具備為社會(huì)提供更多福利的能力，而不是使其財(cái)源豐厚，更不是讓其利用減免稅的特權(quán)進(jìn)行投資經(jīng)營，使個(gè)人受益。要規(guī)范非營利組織的資金流向，首先要做的是區(qū)分非營利組織支出的類別。按其性質(zhì)，支出可以分為公益性支出和非公益性支出兩大類。公益性支出是指為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)其社會(huì)公益宗旨而發(fā)生的各種資金支出；非公益性支出是其他方面發(fā)生的各種資金支出。根據(jù)非營利組織的目的和宗旨，公益性支出應(yīng)當(dāng)在非營利組織支出中占絕對(duì)大的比例，而非公益性支出則應(yīng)當(dāng)被限制在一定的比例范圍之內(nèi)。那么在稅收政策的制定層面上，應(yīng)該怎樣來貫徹這一思想，使非營利組織最大限度地將資金用于為其公益性宗旨服務(wù)的活動(dòng)上。其實(shí)從另一個(gè)層面看，也就是限制非營利組織的資金流向與其公益性目的不相關(guān)的渠道。那么從稅收政策制定的角度考慮，是不是可以對(duì)非營利組織的非公益性支出征收一個(gè)“支出稅”呢。這樣使得組織的非公益性支出的成本加大，從而也就必然會(huì)降低這部分支出的比例。當(dāng)然，這只是一個(gè)初步的構(gòu)想，在具體政策的實(shí)施上，其實(shí)還是會(huì)遇到很多困難的。比如，怎樣正確劃分公益性支出與非公益性支出；“支出稅”具體的征收方法應(yīng)該是怎樣的，是全額征收還是對(duì)超額部分征收，具體的稅率應(yīng)該如何制定等。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)不合理性，都有可能會(huì)適得其反，抑制非營利組織的發(fā)展。另外，限制非營利組織與關(guān)聯(lián)性的營利單位進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易以及限制非營利組織管理人員的工資水平等做法，也都能有效地控制非營利組織的資金流向。
四、結(jié)語
如何制定促進(jìn)非營利組織發(fā)展的稅收政策，其實(shí)也就是如何在公平和效率之間權(quán)衡的問題。相關(guān)政策的制定，需要綜合考慮各方面的因素。在促進(jìn)非營利組織健康發(fā)展的同時(shí)，也絕不能以破壞市場的效率與公平為代價(jià)。當(dāng)然，稅收政策對(duì)非營利組織發(fā)展的激勵(lì)作用始終是有限的，非營利組織真正的發(fā)展壯大，關(guān)鍵還是在于自身服務(wù)能力的提升和資金使用效率的提高。相關(guān)的稅收政策只是促進(jìn)非營利組織發(fā)展的一項(xiàng)措施，促進(jìn)我國非營利組織的健康發(fā)展是需要多方面的創(chuàng)新和努力的。
參考文獻(xiàn)
[1]邵金榮，非營利組織與免稅[m]，北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2003。
[關(guān)鍵詞] 血管內(nèi)皮生長因子受體；胃癌；臨床病理學(xué)特征
[中圖分類號(hào)] R735.2[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-7210（2011）08（a）-016-04
Association between vascular epidermal growth factor receptor and clinicopathologic characters in gastric cancer
YANG Jing1, JING Zaiping2*
1.Shanghai 7th People′s Hospital, Shanghai 200137, China; 2.Changzheng Hospital, the Second Military Medical University, Institute of Vascular Surgery of People′s Liberation Army, Shanghai 200433, China
[Abstract] Objective: To explore the relationship between the expression of VEGFR and clinicopathologic characters in tumor tissues． Methods: 53 patients with gastric cancer were recruited and immunohistochemistry (Immunohistochemistry, IHC) techniques were used to detect the expression levels of VEGFR1, VEGFR2, VEGFR3 in gastric cancer tissue. Results: The expression levels of VEGFR1 in gastric cancer tissue were unrelated with tumor invasion and lymph node metastasis (P>0.05); The expression levels of VEGFR2 in gastric cancer tissue were associated with tumor invasion and lymph node metastasis (all P
[Key words] Vascular endothelial growth factor receptor; Gastric cancer; Clinicopathologic characters
胃癌在導(dǎo)致死亡的惡性腫瘤中目前位居第二位[1]，在我國其發(fā)病率居常見惡性腫瘤的第四位[2]。眾所周知，中晚期胃癌患者預(yù)后較差，所以如何提高胃癌的早期診斷率并尋找出新的治療靶點(diǎn)，是當(dāng)前胃癌研究的重要課題之一。
胃癌的發(fā)生與發(fā)展是多個(gè)步驟、不同階段和復(fù)雜基因的一個(gè)改變過程。其中腫瘤血管是腫瘤生長、轉(zhuǎn)移的重要環(huán)節(jié)之一。因?yàn)槟[瘤的生長和轉(zhuǎn)移依賴于腫瘤血管的生成，任何實(shí)體瘤生長超過2 mm3都必須有新生腫瘤血管支持[3]。到目前為止，血管內(nèi)皮生長因子（Vascular Epidermal Growth Factor，VEGF）是已知的最強(qiáng)有力的血管生成因子，既能促進(jìn)內(nèi)皮細(xì)胞的增殖、促進(jìn)血管滲漏，還可特異性誘導(dǎo)淋巴管的形成，在腫瘤的生長和轉(zhuǎn)移中起著至關(guān)重要的作用。然而VEGF的作用需要其與受體（Vascular Epidermal Growth Factor Receptor，VEGFR）結(jié)合才能發(fā)揮生物學(xué)效應(yīng)。其受體在腫瘤細(xì)胞的病理生理機(jī)制中起著重要的作用[4]。目前已知的VEGF受體主要有以下3種：VEGFR1（fms-like tyrosine kinase 1，F(xiàn)lt-1），VEGFR2含有激酶插入?yún)^(qū)的受體KDR（在鼠中的同源序列被稱為Flk-1，fetal liverkinase 1），VEGFR3（F1t-4和低分子量VEGFR）。那么VEGFR在胃癌分期和轉(zhuǎn)移中起著什么樣的作用呢？目前國內(nèi)外關(guān)于這三種受體與胃癌的分期和轉(zhuǎn)移的關(guān)系報(bào)道較少，而且研究結(jié)果也不盡一致。本研究采用免疫組織化學(xué)（Immunohistochemistry，IHC）技術(shù)，檢測胃癌組織的VEGFR1、VEGFR2、VEGFR3的表達(dá)，進(jìn)一步探討VEGFR與胃癌臨床病理學(xué)特征關(guān)系，為胃癌的早期識(shí)別及新治療靶點(diǎn)的研究提供理論依據(jù)。
1資料與方法
1.1研究對(duì)象
2008年9月~2010年9月在上海市第七人民醫(yī)院普外科住院，臨床病理資料完整的胃癌根治術(shù)后切除標(biāo)本共53例。其中男38例，女15例，年齡50~75歲，病例無近期手術(shù)、創(chuàng)傷及其他惡性腫瘤等病史，無妊娠及嚴(yán)重心、肺、腦、腎、肝、血液系統(tǒng)等重大疾病。所有胃癌患者術(shù)前均未經(jīng)過任何放療、化療及生物治療。
根椐國際抗癌聯(lián)盟(UICC)制定的國際TNM分期法（2002年UICC第6版）標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行臨床分期，具體如下：
T：原發(fā)腫瘤。TX：原發(fā)腫瘤無法評(píng)估(包括資料不全、沒有記錄等)；T0：無原發(fā)腫瘤的證據(jù); Tis：原位癌，上皮內(nèi)癌未浸潤固有膜；T1：腫瘤浸潤至固有膜或粘膜下層；T2：腫瘤浸潤至肌層或漿膜下層；T2a：腫瘤侵及肌層；T2b：腫瘤侵及漿膜下層；T3：腫瘤穿透漿膜層，未侵及鄰近結(jié)構(gòu)，當(dāng)腫瘤可能已經(jīng)穿透肌層，并有胃結(jié)腸韌帶、肝胃韌帶或大小網(wǎng)膜侵犯，但沒有穿透這些組織的臟層腹膜時(shí)，仍分在T2中，如腫瘤穿透這些臟器覆蓋的臟層腹膜，則為T3；T4：腫瘤直接侵及鄰近結(jié)構(gòu)。胃的鄰近結(jié)構(gòu)包括：脾、橫結(jié)腸、肝、膈肌、胰腺、腹壁、腎上腺、腎、小腸和后腹膜。腫瘤由胃壁延伸到十二指腸或食管，由包括胃在內(nèi)的浸潤最嚴(yán)重處的深度決定T。
N：局部區(qū)域淋巴結(jié)。NX：區(qū)域淋巴結(jié)無法評(píng)估；N0：無區(qū)域淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移；不論切除及檢查的淋巴結(jié)總數(shù)，若所有的淋巴結(jié)都沒有轉(zhuǎn)移，定位pN0；N1：有1~6 個(gè)區(qū)域淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移；N2：有7~15個(gè)區(qū)域淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移；N3：大于15個(gè)區(qū)域淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移。
M：遠(yuǎn)處轉(zhuǎn)移。MX：無法評(píng)估遠(yuǎn)處轉(zhuǎn)移；M0：未發(fā)現(xiàn)遠(yuǎn)處轉(zhuǎn)移；M1：有遠(yuǎn)處轉(zhuǎn)移(包括肝十二指腸韌帶、胰腺后、腸系膜根部及腹主動(dòng)脈旁的淋巴結(jié)受累)。
1.2 方法
免疫組織化學(xué)法測定腫瘤組織VEGFRs表達(dá)水平：術(shù)中切除原發(fā)灶后即刻取胃癌組織標(biāo)本，以10％福爾馬林固定36~48 h，常規(guī)石蠟包埋，4 pm厚連續(xù)切片，依次經(jīng)二甲苯脫蠟、100%、95%、80%、70%梯度酒精復(fù)水?？乖迯?fù)采用玻片浸入檸檬酸緩沖液加熱至99℃保持30 min，再室溫自然冷卻。3%過氧化氫浸泡5 min以去除內(nèi)源性過氧化物酶活性。一抗（I型膠原，1∶40， 購自上海長島），均以1∶100配成工作濃度，4℃孵育過夜。磷酸鹽緩沖液（phosphate-buffered saline，PBS）洗滌2次后用生物素標(biāo)記的二抗（上海長島）室溫孵育30 min，再用鏈酶素辣根過氧化物酶孵育30 min，DAB （上海長島）試劑盒顯色。蘇木精復(fù)染后封片。PBS代替一抗作為陰性對(duì)照，根據(jù)抗體說明書以大腸癌標(biāo)本作為陽性對(duì)照。每張切片選取5個(gè)完整而不重疊的200倍視野，用Olympus BX51顯微鏡拍攝（日本），測定每個(gè)視野下陽性反應(yīng)的平均光密度。圖像分析采用Image-Pro Plus 6.0軟件計(jì)算每張圖片中陽性表達(dá)部分的平均光密度（mean optical density，mean OD）。以每例5個(gè)視野的平均光密度的平均值作為該例的測量值（圖1）。
A.胃癌組織中的VEGFR強(qiáng)陽性表達(dá)
B.胃癌組織中的VEGFR陰性表達(dá)
圖1 胃癌組織中的血管內(nèi)皮生長因子受體的表達(dá)（原始放大倍數(shù)×200倍）
1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法
所有數(shù)據(jù)均采用SPSS 17.0統(tǒng)計(jì)軟件處理。統(tǒng)計(jì)方法包括描述性分析、獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)、χ2檢驗(yàn)、方差分析。以α=0.05為檢驗(yàn)水準(zhǔn)。
2 結(jié)果
2.1 一般情況
共入組53例術(shù)后病理檢查證實(shí)為腺癌的胃癌患者，所有病例術(shù)前均未行放療或者化療，其中男38例，女15例，年齡50~75歲，平均年齡65.3歲。按UICC（2002）TNM分期：Ⅰ期3例，Ⅱ期6例，Ⅲ期34 例（其中ⅢA 16例，ⅢB 18例），Ⅳ期10例。根據(jù)常規(guī)HE染色病理檢查結(jié)果顯示，有淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移47例，無淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移6例。常規(guī)HE檢查無淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移病例中重新檢查出存在淋巴結(jié)微轉(zhuǎn)移9例，無淋巴結(jié)微轉(zhuǎn)移26例。
2.2 VEGFRs在不同胃癌組織中的表達(dá)
2.2.1 VEGFR1在胃癌組織中的表達(dá)免疫組化結(jié)果發(fā)現(xiàn)VEGFR1在胃癌組織中平均光密度（OD值）為0.013。腫瘤浸潤深度（T）不同分期依次為：T1 0.009、T2 0.016、T3 0.014、T4 0.013，差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）。局部區(qū)域淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移（N）不同分期依次為：N0 0.014、N1 0.016、N2 0.012、N3 0.013，差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）。見表1。
2.2.2 VEGFR2在胃癌組織中的表達(dá)免疫組化結(jié)果發(fā)現(xiàn)VEGFR2在胃癌組織中平均光密度（OD值）為0.025。腫瘤浸潤深度（T）不同分期依次為：T1 0.013、T2 0.022、T3 0.026、T4 0.026，差異存在統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P
2.2.3 VEGFR3在胃癌組織中的表達(dá)免疫組化結(jié)果發(fā)現(xiàn)VEGFR3在胃癌組織中平均光密度（OD值）為0.018。腫瘤浸潤深度（T）不同分期依次為：T1 0.004、T2，0.012、T3 0.019、T4 0.021，差異存在統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P
表1 血管內(nèi)皮生長因子受體在不同分期胃癌組織中
平均光密度值的表達(dá)（x±s）
注：T：原發(fā)腫瘤。T1：腫瘤浸潤至固有膜或粘膜下層；T2：腫瘤浸潤至肌層或漿膜下層；T3：腫瘤穿透漿膜層，未侵及鄰近結(jié)構(gòu)；T4：腫瘤直接侵及鄰近結(jié)構(gòu)。N：局部區(qū)域淋巴結(jié)。N0：無區(qū)域淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移；N1：有1~6 個(gè)區(qū)域淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移；N2：有7~15個(gè)區(qū)域淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移；N3：大于15個(gè)區(qū)域淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移
3 討論
VEGFR屬于酪氨酸激酶Ⅰ型受體家族，具有酪氨酸激酶活性，它的表達(dá)不僅僅局限在血管內(nèi)皮細(xì)胞上，在腫瘤細(xì)胞表面也可以檢測到VEGF受體。它與配基VEGF結(jié)合后可促進(jìn)腫瘤細(xì)胞生長、誘導(dǎo)淋巴管的形成，在腫瘤的生長和轉(zhuǎn)移中起著極為重要的作用。本研究通過免疫組化技術(shù)對(duì)胃癌組織中的VEGF的三種受體VEGFR1、VEGFR2及VEGFR3的表達(dá)進(jìn)行測定，以期分析這三種受體與胃癌分期及病理的關(guān)系。
目前已經(jīng)有VEGFR1在胃癌組織與正常組織之間差異表達(dá)的研究，而就其與胃癌的分期關(guān)系研究則鮮有報(bào)道。最近Mimori等[5]對(duì)810例胃癌患者骨髓和外周血采用實(shí)時(shí)相對(duì)定量PCR發(fā)現(xiàn)，胃癌的血行轉(zhuǎn)移需要VEGFR1的表達(dá)參與，其在胃癌組織中的高表達(dá)有利于胃癌的血行轉(zhuǎn)移；而通過本研究發(fā)現(xiàn)，VEGFR1在胃癌組織中的表達(dá)與腫瘤浸潤深度及淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移不同之間均無相關(guān)性。本研究結(jié)果與Ding等[6]的研究結(jié)果在一定程度上吻合：研究顯示VEGFR1的激動(dòng)表達(dá)更傾向于血行轉(zhuǎn)移，而與淋巴轉(zhuǎn)移關(guān)系可能不大。
VEGFR2在血管內(nèi)皮細(xì)胞及部分腫瘤細(xì)胞上特異性表達(dá)，對(duì)于腫瘤發(fā)生、發(fā)展更是起著重要的調(diào)節(jié)作用。VEGFR2基因敲除的小鼠不能產(chǎn)生分化良好的內(nèi)皮細(xì)胞和血管。已經(jīng)有不少研究表明VEGFR2在VEGF的信號(hào)轉(zhuǎn)導(dǎo)及血管內(nèi)皮生成上起主導(dǎo)作用。Brekken等[7]研究發(fā)現(xiàn)，用VEGF的單克隆抗體可以阻斷VEGF誘發(fā)的血管通透性增加和VEGF與VEGFR2的相互作用，卻不能阻斷VEGF與VEGFR1的相互作用，因此明確了VEGFR2在調(diào)節(jié)VEGF誘發(fā)的血管通透性增加和腫瘤血管生成中起主要作用。其后，Zeng等[8]也得到了同樣結(jié)論。這些研究提示VEGFR1和VEGFR2所引起的信號(hào)轉(zhuǎn)導(dǎo)級(jí)聯(lián)反應(yīng)有所不同，VEGFR2有明顯促有絲分裂和化學(xué)趨化活性，在血管遇透性升高和血管生成過程中起主要作用。所以有些學(xué)者認(rèn)為VEGFR2在腫瘤組織中的表達(dá)水平與腫瘤患者預(yù)后關(guān)系更為密切，但對(duì)于這一點(diǎn)目前仍然存在較大的爭議。如Deeaussin等[9]研究表明：VEGFR2的表達(dá)水平與癌組織中的血管生成水平呈正相關(guān)，與患者的生存期呈負(fù)相關(guān)。Harada等[10]認(rèn)為VEGFR2可以作為結(jié)直腸癌患者的預(yù)測指標(biāo)；而Delmotte等[11]進(jìn)行的薈萃分析發(fā)現(xiàn)，VEGF可以作為預(yù)測患者的預(yù)后指標(biāo)，但VEGFR2作為患者預(yù)后指標(biāo)的證據(jù)不足。本研究結(jié)果顯示VEGFR2在胃癌組織中的表達(dá)與腫瘤浸潤深度及淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移有關(guān)。
已有研究顯示，腫瘤新生淋巴管的生長主要是通過位于淋巴管內(nèi)皮細(xì)胞上的VEGFR3調(diào)節(jié)來實(shí)現(xiàn)，腫瘤細(xì)胞分泌的VEGFC特異性地與其受體VEGFR3結(jié)合，從而使腫瘤周圍的淋巴管胚芽向腫瘤組織內(nèi)部生長[12]。對(duì)于VEGFR3和胃癌淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移的關(guān)系已有報(bào)道。如Choi等[13]研究顯示VEGFR3與胃癌淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移密切相關(guān)，提示VEGFR3是胃癌淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移的潛在分子標(biāo)志。Yonemura等[14]研究也發(fā)現(xiàn)胃癌中VEGFR3水平與陽性淋巴管數(shù)存在顯著相關(guān)性[15]。另外，Juttner等[16]研究還發(fā)現(xiàn)VEGFR3不僅與胃癌的淋巴轉(zhuǎn)移有關(guān)，而且還能預(yù)測胃癌患者的預(yù)后，是預(yù)后的一個(gè)生物學(xué)標(biāo)記物。之前提到的Ding等[6]研究發(fā)現(xiàn)VEGFC高表達(dá)與淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移有關(guān)，而VEGFC的高表達(dá)又進(jìn)一步結(jié)合和激動(dòng)VEGFR3。本研究對(duì)于VEGFR3的研究結(jié)果與國內(nèi)外研究基本一致，進(jìn)一步證實(shí)了VEGFR3對(duì)于胃癌的演進(jìn)和轉(zhuǎn)移起著重要的作用。另外本研究除了發(fā)現(xiàn)VEGFR3在胃癌組織中的表達(dá)與患者的浸潤深度、局部區(qū)域淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移相關(guān)外，還發(fā)現(xiàn)在胃癌組織中的表達(dá)量隨著浸潤深度、局部區(qū)域淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移數(shù)的增加而逐漸遞增。提示VEGFR3在胃癌組織中的表達(dá)量可以作為疾病嚴(yán)重程度的一個(gè)量化指標(biāo)，VEGFR3可以反映不同的浸潤深度和淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移情況。
本研究通過使用免疫組化技術(shù)對(duì)VEGFR1、VEGFR2、VEGFR3在胃癌組織細(xì)胞中的表達(dá)與分期關(guān)系的研究發(fā)現(xiàn)：在不同腫瘤浸潤深度及淋巴轉(zhuǎn)移程度的胃癌組織中VEGFR1的表達(dá)差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05），而VEGFR2的表達(dá)差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P均
總之，通過本研究發(fā)現(xiàn)，在不同腫瘤浸潤深度及淋巴轉(zhuǎn)移程度的胃癌組織中，VEGFR2的表達(dá)有差異性，VEGFR3的表達(dá)亦有差異性，且VEGFR3的表達(dá)隨著浸潤深度、局部區(qū)域淋巴結(jié)轉(zhuǎn)移數(shù)的增加而遞增，提示VEGFR3在胃癌組織中的表達(dá)量可以作為疾病嚴(yán)重程度的一個(gè)量化指標(biāo)，為研究胃癌的治療新靶點(diǎn)提供了進(jìn)一步的理論依據(jù)。
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