發(fā)布時間：2023-07-16 08:31:34
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的高校內(nèi)控管理的重要性樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
建設資源節(jié)約型社會，是我國為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟過程中十分重要的環(huán)節(jié)。目前，隨著我國高校的不斷發(fā)展，其規(guī)模也在日益擴大。然而，許多高校仍然沿用傳統(tǒng)的高投入、高消耗、 低效率的粗放型增長模式，這就導致其在公共費用支出方面嚴重超支。其中，水電消耗面臨的問題更是嚴峻。我國的各個高校都是能源消耗的一個重要對象，做好高校的水電資源管理工作， 不僅對于我國高校在創(chuàng)建節(jié)約型學校方面具有重要意義， 同時為推動我國建設節(jié)約型社會具有深遠的歷史意義。因而認真研究水電節(jié)能管理，切實地把管理工作落到實處，正是當前我國許多高校不得不研究的重要課題。
1.高校水電資源節(jié)約管理的重要性
在倡導“綠色、環(huán)?！钡纳鐣尘爸?，高校推進水電資源節(jié)約管理，是構建和諧、美麗校園的重要保障。當前，高校水電資源浪費問題比較突出，與高校現(xiàn)代化建設發(fā)展相矛盾。如何在可持續(xù)發(fā)展的視域之下，搭建高校建設發(fā)展的新環(huán)境，強調高校全面落實水電資源節(jié)約管理的重要性與必要性。
1.1水電資源管理是高校內(nèi)控管理的重要內(nèi)容
水電資源管理是一項復雜而系統(tǒng)的工作，強調“節(jié)約”理念下，管理工作的有效落實。水電是維持高校教育教學工作的重要資源，為了師生的學習生活所需，每天需要提供大量的水電資源。如何在確保正常教育教學的基礎之上，提高水電資源的有效節(jié)約，是提高學校內(nèi)控管理建設的重要內(nèi)容。一方面，高校要重視水電資源管理，這是確保教育教學工作有效開展的重要基礎，更是師生學習生活的重要保障；另一方面，水電安全是校園安全管理的重要內(nèi)容，水電資源管理是創(chuàng)設“和諧”校園的重要抓手。
1.2水電資源節(jié)約管理是創(chuàng)設綠色校園的重要舉措
綠色校園行動，強調節(jié)約用水、用電，創(chuàng)設和諧、美好校園。高校在美麗校園的建設中，要強化水電資源節(jié)約管理，倡導節(jié)約用水、用電，從日常的學習生活入手，培養(yǎng)良好的習慣。因此，強化水電資源節(jié)約管理是創(chuàng)設綠色校園的重要舉措，更是高校踐行“綠色、環(huán)?！崩砟畹闹匾Ｕ?。
2.我國高校水電資源管理現(xiàn)狀及其問題
水電資源管理是高校內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，強調管理工作的有效落實。但從實際來看，高校水電資源管理存在諸多問題，特別是節(jié)能意識淡薄、管理體系不完善等問題，在很大程度上弱化了水電資源管理的重要作用。因此，具體而言，新時期高校水電資源管理主要存在以下幾點問題：
2.1缺乏節(jié)能意識，浪費現(xiàn)象嚴重
高校作為社會的特殊組成部分，是各地政府優(yōu)先服務其水電的對象，因此在各個高校在水電的使用方面很少出現(xiàn)短缺的問題。于是，就使得很多高校忽視了水電管理工作。我國的部分高校甚至都沒有用于管理水電的專門部門，而僅僅是由后勤部門來進行兼管。兼管力度不夠，管理水平有限。另一方面，高校對于節(jié)能的宣傳力度不夠，師生的節(jié)能意識較為淡薄，無論是教師還是學生，對于節(jié)能的相關知識十分欠缺，因而不免存在水電使用浪費的情況。例如，電燈進門就開，離開辦公室或教室并不關燈，無人監(jiān)管。用完水直接走人，不關水龍頭。這也是高校水電節(jié)能管理效果不佳的原因之一。
2.2高校水電節(jié)能管理?w系不夠完善
目前，我國的不少高校在水電節(jié)能管理方面的相關規(guī)章制度的建設還比較不到位，缺乏完善的管理體系和有效的激勵機制。學校整體的節(jié)能主動性差，浪費現(xiàn)象嚴重。同時，在計量統(tǒng)計、分析等工作也比較模糊。雖有政策，但沒有執(zhí)行，沒有落實，仍然不能解決問題。首先，管理制度體系不完善，缺乏可操作性?，F(xiàn)有管理制度，強調硬性管理，而忽視了以人為本的管理踐行；其次，管理制度執(zhí)行不到位，管理流于形式，進而弱化了水電資源管理的有效性；再次，管理人員素質偏低，難以滿足實際工作需求，管理存在漏洞。
高校計量管理工作的不到位， 導致了其在能耗分析和能效分析方面的模糊不清，責權難以界定。建校時間長的學?；A設施老化嚴重，跑冒滴漏現(xiàn)象普遍，資源浪費現(xiàn)象嚴重。水電基礎設施差，是很大部分高校面臨的主要問題。由于老校區(qū)年久失修，進而導致一些水電基礎設備出現(xiàn)老化，水電浪費情況比較突出。因此，建立完善的管理體系是強化水電管理的工作重點，需要立足實際情況，制定具有操作性的管理制度，強化水電基礎設施建設，提高管理效率。
2.3節(jié)能設施設備投入不足，技術落后
隨著我國高等教育的蓬勃發(fā)展，各高校在辦學規(guī)模上不斷擴大，教學科研活動日益增加，能源消耗不斷增長。同時，許多高校在建設初期對于節(jié)能重要性的認識不夠，對其設施設備的安裝存在欠缺?，F(xiàn)今大部分高校的水電設備基本沿用的是20世紀 80或90年代的，設施落后， 與如今我國提倡的要求建立起節(jié)約型高校所設置的標準相差甚遠。隨著科技的進步和發(fā)展，先前未包含節(jié)能功能的設備變得陳舊落后，使得后續(xù)地能源監(jiān)控及定額管理工作難以開展。高校面臨資金危機，卻同時缺少有效的資金來改進現(xiàn)有的，老化了的設施設備，從而導致了高校的節(jié)能工作改造的投入不足，水電設施維護，先進技術引進工作難以實施。
3.我國高校水電節(jié)能管理改進對策
在“綠色、環(huán)?！崩砟畹嫩`行中，高校水電節(jié)能管理的重要性顯而易見。當前，高校水電資源管理建設，關鍵在于創(chuàng)設良好的內(nèi)外環(huán)境，通過強化宣傳教育，提高學校師生的節(jié)能意識，并在此基礎之上，通過健全管理制度體系，完善基礎設施，強化水電資源管理，創(chuàng)設“和諧”校園。
3.1加大宣傳力度，提高節(jié)能意識
為了保證在高校內(nèi)有效推行水電節(jié)能管理，其中的重中之重就是要把節(jié)能意識的培養(yǎng)作為高校教育的重要內(nèi)容。這就要求各個高校在平時的工作中加大節(jié)能的宣傳力度。定期組織開展以節(jié)能為主題的宣傳活動，利用學生會、社團等多種渠道鼓勵學生參與進來，倡導良好的節(jié)約風氣，積極采取行動。讓學生真正懂得節(jié)能的意義，以及堅持和落實科學發(fā)展觀，走可持續(xù)發(fā)展道路的重要性。另外，在教師隊伍中進行倡導，以身作則，讓教師關注節(jié)能，宣傳節(jié)能，以行動參與節(jié)能。把節(jié)能環(huán)保的觀念撥撒到師生們的意識之中，使其自覺行動，參與節(jié)能。
3.2完善水電管理體系，加強節(jié)能監(jiān)管督查
加強高校內(nèi)水電工作的管理二級管理體系，學校是一級管理機構，學院、各部門為二級管理機構。另外，注意完善節(jié)能管理制度，專人負責跟進管理各項工作，定期組織管理機構的成員進行工作的總結分析，明確崗位責任，設置完善的檢查考評機制，把各項工作落到實處，以點帶面，以局部帶動全局。將節(jié)能工作與評價考核體系結合，增強各級領導干部的責任感。開源節(jié)流，提高辦學效益。切實做好水電等能源的計量、核算，做好管理人員的考核、獎懲等工作。在高校內(nèi)逐步形成用制度管人、 按制度辦事、 靠制度規(guī)范行為的局面。
3.3投入資金，引進節(jié)能設施設備及技術
我國的高校要注重在節(jié)能設施設備方面的資金投入，引進先進的節(jié)能技術，致力于科學化的節(jié)能管理控制。借鑒國內(nèi)外在節(jié)能管理方面較為先進高校的經(jīng)驗， 積極地引入節(jié)能新機制。有效減少和杜絕“長流水”和“長明燈” 現(xiàn)象。例如，定期檢查供水管網(wǎng)。及時對老化的供水管網(wǎng)進行更新改造，排除故障，防止跑冒滴漏。另外，應該在校園內(nèi)部安裝節(jié)水閥自動節(jié)水龍頭，以便于減少水資源的浪費。在教?W、宿舍、辦公室等區(qū)域使用智能燈來控制路燈；教學區(qū)的飲水機安裝時間控制開關，在非教學時段自動切斷電源；空調運行按季節(jié)管理，室內(nèi)無人自動關閉。部分資金比較寬裕，技術比較先進的高校還可以自行研建污水處理系統(tǒng)和雨水收集處理中心，有效實現(xiàn)中水的全面收集和二次利用。利用科學技術，建立校園數(shù)字化水電監(jiān)管，真正實現(xiàn)科學使用水電能源。
4.總結
關鍵詞：高校；內(nèi)控制度；財務風險管理；建議
隨著教育改革的深入，高校的辦學模式和管理方式都有所改變，高校的數(shù)量和辦學規(guī)模都有所擴大，需要大量的教育經(jīng)費，辦學經(jīng)費的來源渠道更多，很多高校采用合作辦學，而在管理上也依靠教育行政部門進行整體的控制，內(nèi)部管理薄弱。高校財務風險頻發(fā)，許多高校都出現(xiàn)了貪污等舞弊行為，提示了內(nèi)部控制體系構建的重要性。因此，認識到內(nèi)部控制與財務風險管理之間的關系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系建設中存在的問題，并采取措施予以解決對于高校強化財務風險管理具有重要意義。
一、內(nèi)部控制與財務風險管理之間的關系
(一)目標一致
內(nèi)部控制和財務管理都屬于高校經(jīng)營管理的重要手段和方法，其最終目的都是為高校實現(xiàn)最終戰(zhàn)略目標提供保障。財務管理是通過實現(xiàn)利潤最大化來發(fā)揮作用的，而內(nèi)部控制則為財務管理提供有效的監(jiān)控措施，兩者協(xié)調進行，有利于高校戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
(二)內(nèi)部控制為科學進行財務決策具有重要意義
科學有效的內(nèi)部控制制度能夠為財務決策進行的方式、步驟及人員等進行明確的規(guī)定和限制，避免決策失誤導致的失誤。之后，經(jīng)過決策的各個經(jīng)營管理項目也在內(nèi)部控制的監(jiān)管下規(guī)范的進行。
(三)規(guī)避財務風險
內(nèi)部控制能夠保證高校的經(jīng)營、投資活動在合法合規(guī)的前提下進行，對財務風險進行提前預警，盡早規(guī)避和遏制風險的發(fā)生。
二、高校完善內(nèi)部控制制度的必要性
(一)辦學模式及內(nèi)部管理的決定性
1.辦學模式發(fā)生了較大的變化
高校籌集資金的方式越來越豐富，不再單純依賴國家財政撥款。這樣給相關參與人員更多的機會貪污、腐敗，增加了財務風險。而內(nèi)部控制能夠有效監(jiān)管財務動向，對相關人員的行為產(chǎn)生制約作用。
2.高校的科研任務重
高校還承擔著國家許多科研任務，尤其在科技方面，各方經(jīng)費大量涌入高校。加強內(nèi)部控制，強化財務風險管理更是非常有必要。
3.高校規(guī)模不斷擴大
伴隨著高校的擴招，其基本規(guī)模也不斷擴大，因此需要投入大量的資金進行基礎建設，因此，構建一套完善、科學、嚴格的內(nèi)部控制體系是非常有必要的。
(二)現(xiàn)階段高校面臨財務風險的決定性
1.財務管理信息化存在風險
隨著信息技術的發(fā)展，越來越多的辦公手段趨向信息化，幫助高校提高了財務管理的效率，整合了高校的資源。但是財務管理信息系統(tǒng)也存在很多的風險，例如很多財務人員缺乏信息技術方面的知識，如果出現(xiàn)操作不當會造成財務數(shù)據(jù)和財務信息的丟失。此外，網(wǎng)絡上存在很多病毒，在下載相關資料時，就有可能將病毒帶入財務信息系統(tǒng)中，造成巨大的損害。
2.存在財務投資風險
高校為了獲利，持續(xù)運轉，往往會進行一些投資活動。但是在后勤社會化之前，高校大多數(shù)校辦產(chǎn)業(yè)盈利狀況都不樂觀，甚至出現(xiàn)虧損的狀況。后勤社會化之后，高校的盈利狀況有所好轉，資金流量也顯著增加。而高校相比于企業(yè)來說，在資產(chǎn)變現(xiàn)方面能力較弱，存在管理上的風險。而高校不斷擴招，投資項目眾多，資金流量較大，甚至出現(xiàn)了投資的盲目性，遠超于高校財務管理能力，造成了財務風險的增加。
3.高校財務收支失衡
學生繳納的學費是高校運營最基本的資金來源，但是很多高校在學費繳納方面催繳措施不力，導致了學生拖欠學費的現(xiàn)象越來越嚴重，不僅影響了高校正常運轉，還限制了高校還貸的能力。此外，還存在很多貧困生，助學措施不力，嚴重影響了高校的收支平衡，為財務管理帶了巨大的威脅。
三、完善高校內(nèi)部控制，強化財務風險管理的措施
高校財務潛在風險眾多，而健全的內(nèi)控體系能夠為高校規(guī)避各種管理風險，而財務風險管理作為管理的核心，內(nèi)控制度能夠有效規(guī)避財財務方面的風險。目前高校財務風險眾多，貪污、挪用等現(xiàn)象頻發(fā)，完善內(nèi)控制度迫在眉睫，針對存在的問題可以從以下幾個方面對財務內(nèi)部控制進行完善：
(一)規(guī)范高校財務管理
高校要想規(guī)避財務管理風險，首先要規(guī)范高校財務管理，明確財務管理是高校管理的基礎和內(nèi)部管理的樞紐，是高校健康高效運轉的重要保障。高校要在不斷發(fā)展的同時結合學校自身的發(fā)展情況，不超出自身的管理限度，合法合規(guī)在一定的管理體制下進行財務活動。所確定的財務管理體制要經(jīng)過校領導認真研究和確定，一旦確定不能夠隨意變更。學校要在規(guī)范財務管理的前提下利用內(nèi)控制度對財務管理進行管理監(jiān)督。
(二)強化內(nèi)部控制的預警防范功能
高校的資金來源除了國家財政撥款外，還有多種籌集途徑，在資金流量加大的情況下，也增加了很多的財務風險，特別是后勤實現(xiàn)社會化之后，存在著投資虧損。高校在完善內(nèi)控制度中要特別注意加強和規(guī)范財務風險意識，對于經(jīng)費支出、項目投資等方面都要建立風險評估、分析及預警機制，對存在和出現(xiàn)的風險及時報告有關部門，及時作出決策進行風險防范。
(三)提高財務管理人員的素質
針對目前高校財務管理和內(nèi)控方面的人才素質不高的情況，高校在選擇財務處的負責人及相關工作人員時需要優(yōu)選財務管理素質高的人才，對財務管理人員進行培訓，提高業(yè)務能力。財務人員不僅要具備財務管理技能，還要具備內(nèi)部控制管理的能力。同時，相關工作人員還要掌握一定計算機技能，這對應對信息辦公時代的到來也是非常有必要的。
(四)加強預算制度的改革
高校進行預算管理能夠有效降低財務風險，因此，高校應該在預算編制方面嚴格按照有關部門的規(guī)定進行規(guī)劃，對預算的執(zhí)行進行嚴格控制。高校也要對預算核算管理以及財務報表等方面進行嚴格的規(guī)范，保證預算活動的有效進行。
(五)強化高校內(nèi)部審計
高校應該設置內(nèi)部審計機構，對資金的籌集、投入以及項目投資等進行有效監(jiān)控，保障資金的收益，保證資金專款專用。做到內(nèi)部審計與外部審計相結合。
(六)加強高校內(nèi)部的信息交流
要加強內(nèi)控力度，強化財務風險管理，保證財務信息的透明化非常重要。高校可以構建信息管理系統(tǒng)，對高校教師的薪資、學生的收費情況進行系統(tǒng)收集，便于管理者和相關人員了解運營情況，也便于師生及工作人員之間的溝通和了解。通過信息及時反饋和解決問題，有利于內(nèi)部控制的有效運行，也是強化財務風險管理的重要途徑。
四、結束語
隨著科技信息的發(fā)展，高校的風險來源也更加豐富多樣，對財務管理和內(nèi)部控制也提出了更高的要求。高校之間存在比較和競爭，內(nèi)部控制能夠防范風險，有效提高高校的核心競爭力。其與高校財務風險管理之間有很大的正相關性，當前的內(nèi)部控制制度不能滿足高校財務管理的需要，不能有效規(guī)避財務風險，提高高校管理能力。高校不僅要依靠國家和教育部門等外部機構進行監(jiān)管，還要致力于加強內(nèi)部控制體系的建設，做到內(nèi)外兼治，為高校教學和科研的發(fā)展保駕護航。因此，認識到內(nèi)部控制的重要性，完善內(nèi)部控制，對于高校財務管理具有重要意義。
參考文獻：
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關鍵詞：地方高校；內(nèi)部控制；會計控制
一、地方高校內(nèi)部會計控制存在的主要問題
地方高校內(nèi)部會計控制的目標是保護高校各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)的流失;保證高校會計信息的真實、完整;避免和降低各種風險，提高資金使用效率;保證國家的法律、法規(guī)能在高校內(nèi)部貫徹執(zhí)行。目前，高校對加強內(nèi)部會計控制認識不足，內(nèi)控制度和程序不夠完善，監(jiān)督機制不夠健全，缺乏有效的責任追究機制。從內(nèi)部會計控制方面來看，管理工作主要存在以下幾方面的問題：
（一）內(nèi)部會計控制制度不健全
地方高校存在著內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容不全面、約束的對象不全面、控制的范圍不全面等問題，從而影響了內(nèi)部會計控制規(guī)范作用的發(fā)揮。由于內(nèi)部會計控制制度不完善，存在不少薄弱環(huán)節(jié)，使地方高校財產(chǎn)安全存在隱患。出現(xiàn)不相容職務未分離現(xiàn)象，如出納員管錢又管賬，出納員參與物品的采購工作，一般是哪個環(huán)節(jié)出問題了，才去關注那個環(huán)節(jié)。
（二）內(nèi)控會計制度意識薄弱
《會計法》第四條明確規(guī)定:“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。但是許多地方高校對內(nèi)部會計控制建設重視不夠，制度制定不嚴密，控制內(nèi)容、約束對象、控制范圍尚不全面。有的即使制定了內(nèi)部控制制度，也難以落實，使其失去了應有的剛性和嚴肅性，造成設計上脫節(jié)，執(zhí)行中有漏洞。如有的學校對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒有進行嚴格管理，對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資采購、驗收、保管、付款等職責未嚴格分離，其出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進行固定資產(chǎn)盤點，也未及時與會計記錄相核對，沒有真正實現(xiàn)“賬實、賬卡、賬賬”相符。對多年來資產(chǎn)的短缺、積壓、毀損、報廢等處理不及時，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，造成資產(chǎn)不清、債務不實等。
（三）預算管理不完善，內(nèi)部財務管理不嚴
地方高校的財務預算是學校發(fā)展計劃和全部經(jīng)濟活動的總體說明，是保證高校經(jīng)濟秩序的重要措施。目前一些高校缺乏有效的財務預算，或流于形式。一般高校僅限于依據(jù)上年或國家預算撥款來進行“估算”，缺乏嚴格的預算編制程序，存在預算編制范圍不全、內(nèi)容不實、執(zhí)行不力和約束軟化等問題。一些高校的財產(chǎn)長期以來缺乏監(jiān)控，許多國有資產(chǎn)被無償占有和使用，財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱。
（四）經(jīng)濟責任審計困難，效果不理想
部分高校經(jīng)濟責任審計的開展困難重重，審計效果不理想，致使會計信息失真，監(jiān)督部門獨立性不強，檢查不力。在實際工作中，一般都是某人離任后，才委托審計部門對其進行審計，這種事后審計，使審計工作陷于被動。而且審計容易走過場，即使查出問題，也不妥善處理，起不到威懾作用，使任期經(jīng)濟責任審計顯得無足輕重。此外，任期經(jīng)濟責任劃分困難，難以界定，因此也難以做出準確的審計評價。
（五）財務風險控制薄弱
一些高校只重視學校擴大規(guī)模和招生人數(shù)，對教育經(jīng)費、基本建設的投入，缺乏風險防范意識，對建設項目沒有科學論證，盲目擴張，沒有建立相應的風險控制機制，缺乏有效的監(jiān)督和控制。
（六）獎懲制度不明
缺乏執(zhí)行責任追究制。有些高校沒有設置專門的機構或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，而且缺少必要的獎懲制度，造成職責不清，責任不明，導致監(jiān)控力度欠缺。
二、加強高校內(nèi)部會計控制的幾點建議
（一）樹立正確觀念，提高領導層對內(nèi)控重要性的認識
《會計法》明確規(guī)定，單位負責人應對會計信息的真實、完整負責，建立、實施、完善內(nèi)控制度是會計信息真實的制度保障，因而建立、實施和完善內(nèi)部控制體系是高校領導層的職責。樹立起單位負責人對財務會計工作和內(nèi)部控制制度建設的“第一責任主體”意識，增強內(nèi)部控制意識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。遵循一定的原則和具體標準，將控制的方法、措施、程序予以規(guī)范和系統(tǒng)化，建立良好的信息溝通系統(tǒng)，把內(nèi)部會計控制落到實處，建立嚴密、完整的內(nèi)部會計控制體系。
（二）進一步理順內(nèi)控程序，強化各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制
要理順內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的關系，結合流程整合與再造，按業(yè)務流程的要求對現(xiàn)有內(nèi)部控制程序做出相應的調整，建立健全崗位授權管理的制約機制，明確各個崗位的職責與權限，嚴禁越權從事活動。建立分級授權與轉授權制度，對報銷、資金調度等財務權限實行適當限制。
（三）完善內(nèi)部會計控制制度，建立符合高校實際的內(nèi)部會計控制體系
具體包括:(1)建立權威的內(nèi)部會計控制組織。(2)完善會計系統(tǒng)控制的建設:會計信息控制、不相容職務與崗位控制、授權批準控制、財產(chǎn)保全控制、全面預算控制等。(3)建立內(nèi)部控制監(jiān)督體系。為了確保高校內(nèi)部會計控制制度實施效果良好，內(nèi)部會計控制在實施會計監(jiān)督的同時還必須納入高校監(jiān)督管理體系中。建立內(nèi)部審計監(jiān)督、行政監(jiān)察監(jiān)督和民主監(jiān)督為主導的“三位一體”財務監(jiān)督體系，是建立高校內(nèi)部會計控制體系的重要環(huán)節(jié)。（4）加強優(yōu)秀的校園文化建設。校園文化是一個學校的無形的靈魂，積極向上的校園文化對高校員工具有強烈的凝聚和引導作用，可以幫助人們培養(yǎng)良好的道德思想品質，是構建高校內(nèi)部會計控制體系的助推器。
（四）加強預算控制，加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理
改進預算編制辦法，在預算執(zhí)行中要嚴格控制各項收支，不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模，建立預算的跟蹤、分析和評價制度，完善預算控制制度，把責任落實到人、到事，并對各項指標預算執(zhí)行情況進行考核，提高資金的使用效益。同時加強對二級單位財務的控制，在學校的統(tǒng)一領導下，財務、審計、物資設備管理等部門相協(xié)調;對事業(yè)性收費實行統(tǒng)一核算與管理;明確經(jīng)費開支的審批權限和程序。做到各負其責、相互制約、分崗分責。
（五）加強對風險的控制
高校要建立和完善財務報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強財務管理的時效性和針對性。財務報告作為反映會計信息的重要經(jīng)濟資料，反映學校經(jīng)濟狀況和財務管理情況，揭示學校發(fā)展?jié)摿瓦\行績效。做好財務報告，有助于全面披露會計信息，吸引教育資金投入，也有利于建立學校內(nèi)部各部門工作成績與經(jīng)濟效益的考核和評價機制，加強學校管理，提高學校各項決策的科學性。
（六）加強內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督檢查
建立符合實際的內(nèi)控檢查制度，對內(nèi)控制度體系的健全性、有效性進行檢查評價，并提出改進意見，使管理走向制度化、科學化、規(guī)范化。內(nèi)部審計能夠監(jiān)控與評價內(nèi)部控制制度體系是否切實有效地執(zhí)行，除了審核會計賬目外，還稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善、有效，并向學校管理部門提出改進建議和報告。
總之，隨著社會的不斷發(fā)展，隨著高校的辦學體制不斷改進，在新形勢下，逐步強化高校內(nèi)部控制，完善高校內(nèi)部會計控制制度的建設，利用機制、系統(tǒng)的觀點來對高校內(nèi)部會計控制進行探討、研究和實踐。從而進一步建立一套科學、有效的內(nèi)部會計控制制度，對促進現(xiàn)代化高等學校的發(fā)展，進一步提高高校管理水平都有著至關重要的意義。
參考文獻
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【摘要】隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，高校積極探索、不斷創(chuàng)新、把握時機、勇創(chuàng)佳績，憑借著自身的快速成長與創(chuàng)新，奠定了堅實的基礎，是經(jīng)濟發(fā)展和教育發(fā)展不可或缺的重要力量。然而，隨著實力迅速增長的同時，風險在不斷的積累，問題也在不斷的涌現(xiàn)。究其根本，除了資金、政策環(huán)境等客觀因素的外在影響外，高校在應對風險時缺少科學合理的風險管理與內(nèi)部控制機制，這種制度上的薄弱和缺失制約著高校的發(fā)展和壯大。本文通過對省內(nèi)高校內(nèi)部環(huán)境、風險防范、控制活動、信息系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督等方面進行分析研究，發(fā)現(xiàn)高校在內(nèi)部控制建設上存在著嚴重缺失，具體問題主要包括：內(nèi)部控制認識不足、會計信息質量差、信息管理機制缺失等，這些問題嚴重制約著高校的可持續(xù)發(fā)展。本文針對以上問題進行深入研究，并以控制論為基礎提出解決措施，以幫助高校建立健全內(nèi)部控制機制。
【關鍵詞】高校；內(nèi)部控制；控制環(huán)境；內(nèi)部監(jiān)督
一、 高校內(nèi)部控制的內(nèi)涵
（一）控制論的基本理論
控制論源自于伯特·維納在20世紀四十年表的關于控制論的著作。經(jīng)過歲月的沉淀和理論的不斷豐富，控制論的思想和方法已經(jīng)深入到各個學科，并且隨著社會的發(fā)展和進步，控制論在高校內(nèi)部控制的制定和實施過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，而內(nèi)部控制正是現(xiàn)階段高校管理中不可或缺的組成部分，能夠在一定程度上影響高校的發(fā)展和壯大。假如利用控制論對高校內(nèi)部控制加以建設，將會使高校內(nèi)部控制實現(xiàn)價值的最大化，進而實現(xiàn)利潤的最大化，促進高校更好更快的發(fā)展和進步。
隨著科學的發(fā)展，現(xiàn)代控制論已經(jīng)超越了物理學和生物學的交叉點范圍，在生產(chǎn)、管理及研究領域得到了廣泛的應用。控制論原理在高校管理和財務中的運用，是高?，F(xiàn)代化的重要標志，充分研究和理解控制論在管理控制和會計控制中的應用，對高校內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行有著至關重要的影響。
（二）內(nèi)部控制的內(nèi)涵
我國高校內(nèi)部控制存在許多問題，目前問題的分析和措施的改進主要以內(nèi)部控制五要素為基礎。從高校內(nèi)部環(huán)境治理角度講，高校內(nèi)部控制一般存在著職權分離機制不完善、內(nèi)審部門缺失和組織機構不完善等問題。從內(nèi)部機構設置和職責分工角度講，省內(nèi)高校多存在管理層對內(nèi)控制度認識不足，機構設置不合理，缺乏科學有效的監(jiān)督機制等。我國內(nèi)部控制最大的問題存在于控制環(huán)境和監(jiān)督機制方面；從內(nèi)部審計角度來講，問題主要表現(xiàn)在對于內(nèi)審的認識不足和人員缺乏上；從人力資源政策角度來講，主要癥結在于高校人才隊伍的建設上，主要表現(xiàn)為：對內(nèi)部控制的重視程度不夠、只有財務人員參與內(nèi)部控制和專業(yè)人才短缺等；從高校文化和法制環(huán)境方面來講，高校治理結構不規(guī)范，文化氛圍匱乏等方面?？梢?，我國內(nèi)部控制建設的重中之重在于提高管理者對于內(nèi)部控制制度的認識，從而更好的進行高校文化建設。
二、高校內(nèi)部控制存在的問題
（一）內(nèi)部環(huán)境方面
高校內(nèi)部控制建設是建立在內(nèi)部環(huán)境基礎上的，內(nèi)部環(huán)境同時也是五要素中最基本的一個要素。完善的內(nèi)部環(huán)境有助于高校健康可持續(xù)的發(fā)展，反之，如果沒有良好的內(nèi)部環(huán)境，那么內(nèi)部控制的作用將無法得到最大程度的發(fā)揮。
內(nèi)部環(huán)境中人事管理制度至關重要。完善的人事管理制度能提升高校在的口碑和競爭力，良好的人員招聘和考核晉升機制也可以增強高?；盍?，為高校戰(zhàn)略發(fā)展提供動力支持。高校人事管理制度不完善，發(fā)展至今并未建立能增強高校凝聚力和向心力的高校文化；缺少教職工個人職業(yè)發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部晉升制度；經(jīng)營管理規(guī)劃僅為決策者意見，并未讓教職工參與其中；績效考評形同虛設，月度和年度獎項的設置并不以績效考評為參考依據(jù)；教職工薪酬等級及漲幅設置不合理，教職工滿意度低。
（二）風險防范方面
高校在可持續(xù)的經(jīng)營發(fā)展進程中時常會面臨風險，但風險本身對于高校來說并不是最致命的，最可怕的是高校管理者和教職工對于即將面臨的風險不具有前瞻性，事前不能準確識別風險，風險來臨時還不能及時采取有效措施加以補救。高校應該在不斷面對風險和挑戰(zhàn)的過程中積累經(jīng)驗，不斷成長，而不是閉著眼睛憑主觀感覺做高校。
（三）控制活動方面
（1）不相容的職務方面
高校經(jīng)營發(fā)展過程中受體制限制，人員緊缺，往往容易出現(xiàn)不相容職位沒有分離的情況，崗位設置上缺乏相對獨立和相互制約，如財務部門常出現(xiàn)的一人多崗現(xiàn)象，如此便極易出現(xiàn)集不相容職務于一人的情況，如：記賬、開具收據(jù)和收款，本不應由一人完成，但實際高校管理中因為人員不足，常常由一人負責以上三個崗位或更多不相容崗位的工作。這種做法屬于違規(guī)操作，極易導致高校資金大量流失，并滋生嚴重的貪污舞弊現(xiàn)象。
（2）授權審批制度
授權批準控制有三方面要求：一，規(guī)定特定授權的業(yè)務審批范圍及簽字確認的相關管理者；二，將業(yè)務的授權批準程序標準化，嚴格按照制度執(zhí)行；三，為保證授權后所處理的業(yè)務質量，建立完善的檢查制度。高校對于特定業(yè)務處理的權力等級和批準條件沒有規(guī)章制度可依照執(zhí)行，比如，當某項業(yè)務的數(shù)額、風險或影響程度超過部門級領導的批準權限時，是否需要繼續(xù)上報上級領導，是否需要經(jīng)過特定授權批準才能處理等并沒有明確的說法。同時，也沒有建立事后反饋機制，無法保證經(jīng)授權后所處理的業(yè)務的工作質量。
（四）信息系統(tǒng)方面
信息系統(tǒng)對高校內(nèi)部控制運行至關重要，這其中少不了信息獲取、整理和傳遞，更需要建立健全信息反饋制度，保證高校內(nèi)外部信息的有效溝通與反饋。
（1）高校內(nèi)部之間的溝通
高校的信息溝通僅限于教職工之間的郵件傳遞和聊天軟件溝通，而沒有專門的部門進行協(xié)調管理部門間的信息傳遞，可見從高校主觀態(tài)度來看，管理層并不重視內(nèi)部溝通，信息溝通方式也是自上而下層級傳遞式的，這便使得基層教職工的一些信息無法及時主動的反饋上去，這樣不僅會造成信息失真，而且會降低信息傳遞速度。教職工內(nèi)部缺乏一個交流溝通的平臺，很多信息內(nèi)容多是對內(nèi)容的轉述。
（2）高校與外部之間的溝通。
高校網(wǎng)站內(nèi)容疏于管理。現(xiàn)在省內(nèi)部分高校網(wǎng)站上僅有對高校的基本簡介和成立之初的幾項大型活動的照片，甚至連宣傳文稿都沒有，嚴重影響了高校的形象以及高校與利益相關者之間的良性互動。更不利于高校同外部機構和上級主管部門等的日常聯(lián)系，無法及時獲取外部信息。
（五）內(nèi)部監(jiān)督方面
高校在內(nèi)部控制制度建設上還不夠完善，更需要實施內(nèi)部控制，但很多高校往往考慮到成本效益方面，選擇放棄內(nèi)部審計、內(nèi)部監(jiān)督這一塊內(nèi)容。外部審計也只是每年一次的會計師事務所財務年度審計，更多是出于形式，而不是為了從專業(yè)外審的角度來發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理或財務規(guī)范上是否還存在哪些問題，是否需要改進和完善。高校目前由于管理層對內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督，致使大量不合規(guī)業(yè)務的出現(xiàn)，在事前預防沒有做好的情況下只能在事后大力整改，以彌補違規(guī)內(nèi)容帶來的損失。
三、 高校內(nèi)部控制缺失原因分析
在正式分析原因之前必須明確一點，內(nèi)部控制是制度上的一個保障，有利于保障高校長久穩(wěn)定的發(fā)展。所有措施都有其自身的局限性，內(nèi)部控制也不例外，內(nèi)部控制的局限性在如下幾個方面體現(xiàn)比較明顯：一、政策環(huán)境或市場環(huán)境的變化給高校帶來的風險，僅靠內(nèi)部控制的加強是無法避免的；二、完善的內(nèi)部控制只能盡量減少決策失誤，而不能絕對避免；三、健全的內(nèi)部控制可以幫助高校朝著預計的經(jīng)營目標努力，但不能保證高?？梢越^對的實現(xiàn)它；四、良好的內(nèi)部控制制度可以提升管理層的風險意識和內(nèi)控意識，但無法從根本上全面提升管理人員自身的素質等。
（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳
內(nèi)部控制環(huán)境是否良好有效，對高校發(fā)展至關重要。讓高校管理者看到內(nèi)部控制的效用，這對高校內(nèi)部控制的發(fā)展和完善有一定的推動作用。反之，如果高校管理層內(nèi)部控制意識和風險意識匱乏，將內(nèi)部控制的建設束之高閣，則會嚴重阻礙高校內(nèi)部控制的發(fā)展進程。通過分析我們發(fā)現(xiàn)，省內(nèi)部分高校內(nèi)部很多問題的產(chǎn)生一方面是因為管理層內(nèi)控意識和風險意識薄弱，另一方面是因為管理層對內(nèi)部控制的認識上存在誤區(qū)。高層管理者對內(nèi)部控制了解不透徹，簡單的認為內(nèi)部控制的建立會干擾到他們權利行使和決策實施，影響高校內(nèi)部秩序，因而不愿意采用內(nèi)部控制制度。還有一部分人錯將內(nèi)控制度當成是內(nèi)部會計制度，因此，內(nèi)控制度的實施長期停留在內(nèi)部會計控制上，參與管理的人員也僅限于財務人員。
（二）風險評估體系不完善
高校管理層風險意識薄弱，對風險管理的重要性認識不足，在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中缺少對風險的識別、評估和檢測，沒能及時有效的發(fā)現(xiàn)和防范風險，常常是問題出現(xiàn)之后才想辦法補救。這種沒有事前預防和事中跟蹤檢測的經(jīng)營風險，只靠事后亡羊補牢似的補救，極易為高校帶來不可估量的損失。除了管理層，高校內(nèi)部的教職工也缺少風險防范意識，高校缺少對員工進行風險文化的傳播和滲透，導致基層管理人員和普通教職工風險意識淡薄，常常認為風險防范只是高層管理者應該注意和考慮的問題，和自己無關。再加上高校內(nèi)部復雜的人際關系，使得大多數(shù)教職工習慣于服從高層管理者的指示，機械的完成領導的指令，而絲毫不考慮此項任務的風險性，自然不會形成教職工關注風險的氛圍。這樣也使得高校風險評估手段落后，風險防范機制缺失，解決措施失效，風險損失不可估量。
（三）內(nèi)部控制活動缺乏全面性和控制力
有效的控制活動是指借助高校的風險評估，并運用相應的辦法和措施，盡量將風險控制在最小的范圍之內(nèi)，讓高校有能力承受。內(nèi)部控制的控制措施主要有以下幾項：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、全面預算控制、績效考評控制等等。保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行的兩個重要因素是內(nèi)部控制程序和內(nèi)部控制措施。高校在控制程序這方面還有待加強，主要表現(xiàn)在：一是職責劃分方面，由于人員不足，存在著一人多崗的現(xiàn)象，其中包含不相容的崗位由一人承擔，削弱了內(nèi)部控制的效果，亦出現(xiàn)合謀舞弊現(xiàn)象。二是獨立稽核方面，部分高校沒有設立專門的審計稽核部門，也沒有設立審計崗位，使得每一項業(yè)務完成后無人復核，特別是財務工作，很容易為高校經(jīng)營帶來風險和損失。
（四）信息管理和監(jiān)督機制不健全
部分高校有基礎的內(nèi)部控制制度，但僅僅對基礎的內(nèi)部控制進行完善還不夠，還需有完整的內(nèi)部控制能有效、高效的執(zhí)行。如果信息建設不完善或是內(nèi)部監(jiān)督體制缺失，會嚴重影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，甚至會使內(nèi)部控制形同虛設，起不到任何作用。
四、 高校內(nèi)部控制建設
（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，發(fā)揮著基礎性的作用，完善的內(nèi)部控制環(huán)境影響著高校內(nèi)部控制的方方面面，內(nèi)部環(huán)境具體包括機構設置、權責分配和內(nèi)部審計等方面。高校需要通過提高管理層和員工的內(nèi)部控制意識、改善部門組織架構、完善人事政策這幾方面來優(yōu)化高校內(nèi)部控制環(huán)境。
（二）完善風險評估體系
對高校自身的處境和優(yōu)勢、劣勢進行全面的分析，并建立科學有效的風險評估體系，以便準確的分析高校在發(fā)展過程中可能遇到的戰(zhàn)略、責任和財務報告等風險。管理者不能消除風險，但可以利用風險管理機制對風險進行定量化預測，將風險可能會帶來的損失控制到最小。有效的風險評估機制是高校的一道天然屏障，幫助高校防范風險，包括提高高校應對風險危機的能力，提高教職工的風險意識，對高校健康可持續(xù)發(fā)展有極大的促進作用。
（三）加強內(nèi)部控制活動
內(nèi)控管理以內(nèi)控建設的科學性、完整性為基礎，以其制度執(zhí)行的有效性為關鍵?？刂普撛趦?nèi)部控制活動領域的應用通常是指獨立個體或部門不能夠單獨處理一項或者一部分業(yè)務，從而在組織上進行責權分離，使得各項業(yè)務或權利得以進行交叉檢查和交叉控制?？刂普搹娬{的是控制過程的系統(tǒng)性。在全程控制的同時，還要做好全面預算工作，加強實物資產(chǎn)控制和授權審批控制。
（四）健全信息管理和內(nèi)部控制監(jiān)督體系
（1） 提高信息管理水平
隨著高校慢慢進入快速發(fā)展的時期，教職工人數(shù)增多，組織結構復雜，業(yè)務量和業(yè)務范圍擴大，高校信息化水平卻停滯不前，從而導致信息溝通不暢的現(xiàn)象頻發(fā)，嚴重影響高校的信息傳遞和辦事效率。為了高校更長遠的發(fā)展，應該建立一套完整的信息溝通系統(tǒng)，以匹配高校發(fā)展變化的速度。
（1）建立信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制建設中所需建立的信息系統(tǒng)是指高校通過網(wǎng)絡技術建立一個能夠實現(xiàn)內(nèi)部控制集成、轉化和提升的信息化管理平臺。信息系統(tǒng)可以提高高?，F(xiàn)代化管理水平，減少了人的主觀干預，強化控制實施的有效性；同時，安全可靠的信息系統(tǒng)可以保證高校信息的完整性和真實性，為建立有效的信息溝通機制提供有利保障。
（2）完善信息化建設。完善信息化建設要做到如下幾個方面：第一，制度完善；第二，程序完善；第三，執(zhí)行完善，即信息能在高校內(nèi)部各層級、各部門、各業(yè)務環(huán)節(jié)之間溝通傳遞，也能保證高校同外部或各部門之間信息傳遞的有效性；第四，信息反饋完善，即能從中挑選出主要問題的反饋給管理層，便于管理層的決策。
（3）信息溝通的具體措施。良好的信息溝通需要從以下兩方面著手：一是建立以定期會議溝通為主導，以激動靈活的臨時會議為輔助的信息溝通機制。每周一舉行部門小例會，總結上一周的任務完成情況及接下來一周的工作計劃安排；每季度的周一舉行職能部門全體例會，簡明扼要的總結上個月各部門的月度計劃與算的完成情況，并對已經(jīng)完成的表示鼓勵，對未完成的總結原因，爭取在本月加以彌補，完成月度預算計劃；同時要對每一次會議的參會人員加以規(guī)定，制定會議記錄人員和參會簽到簿，以督促教職工積極參與例會，并幫助教職工了解本部門未來的發(fā)展規(guī)劃。高校應明確臨時會議的與會人員級別、參會地點、聯(lián)系方式等基本要素，當高校出現(xiàn)緊急問題時，能夠在最短時間將有關負責人集合在一起商討解決方案；另一方面，高校應當進一步完善部門之間、高校內(nèi)外部之間信息溝通方式。隨著社會的發(fā)展與高校規(guī)模的發(fā)展壯大，高校內(nèi)外部溝通方式也應進行創(chuàng)新與完善，除了電話、傳真、電子郵件等傳統(tǒng)方式外，網(wǎng)絡電話、社交軟件的充分應用也會為高校降低溝通成本，提高溝通效率?？傊?，高校應在建立一套良好的信息溝通系統(tǒng)上下功夫，而不能僅僅依靠現(xiàn)有的簡單的溝通方式。
（4）健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系
高校需要建立內(nèi)部控制監(jiān)督體系，前提是要先掌握監(jiān)督的三種方法，即事前檢查驗證法、過程觀察調查法和結果分析評價法。內(nèi)部監(jiān)督具有廣泛性、獨立性和積極性等特點，其建立可以促使高校自我完善和健康發(fā)展。它發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題的著眼點是從高校整體利益出發(fā)的，具有科學性和全面性。有效的內(nèi)部監(jiān)督機制能及時的把高校管理過程中存在的問題暴露出來，對于省內(nèi)部分高校而言，亟待解決的是內(nèi)控督意識不強、內(nèi)外部監(jiān)督機制不健全的問題。
在內(nèi)控監(jiān)督意識方面，高校應組織培訓，強化管理層和教職工的監(jiān)督意識，并鼓勵教職工自我學習、自我提高，不斷提高監(jiān)督的水平和能力，而管理層則要在戰(zhàn)略高度去強化監(jiān)督措施的制定與執(zhí)行。
在自我檢測方面，高校應建立巡視機制，定期或不定期進行內(nèi)部管理執(zhí)行情況和業(yè)務經(jīng)營情況的巡查，以此來發(fā)現(xiàn)高校運行中存在的問題，并督促各部門各業(yè)務負責人形成自我監(jiān)督和檢測的習慣，隨時關注可能發(fā)生的問題和潛在風險，防微杜漸，未雨綢繆。
在內(nèi)部監(jiān)督方面，高校的內(nèi)部控制若想充分發(fā)揮其職能，則必須遵守其獨立性原則，要成立一個單獨的部門，并直接對管理層負責。以保證其監(jiān)督結果的客觀性。內(nèi)部審計是高校內(nèi)部控制體系中非常重要的一環(huán)，主要有以下幾方面的作用：第一，監(jiān)督與反饋，即內(nèi)部審計部門對各部門內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況進行抽樣調查與監(jiān)督，并將反饋意見上報給管理層，使信息得以上通下達，為高校創(chuàng)造良好的控制環(huán)境與氛圍；第二，內(nèi)部審計部門將審查監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的潛在風險和問題整理匯報給管理層，并提出專業(yè)性的改進措施和建設性的意見，以幫助管理者進行科學有效的經(jīng)濟決策；第三，審計部門通過對業(yè)務問題的了解，同相關負責人員的溝通后，針對問題現(xiàn)狀給出內(nèi)部控制的參考意見，幫助各層級和部門的領導建立符合自身實際情況的解決方案；第四，內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行考核，并建立獎懲機制，以約束管理層和教職工的日常業(yè)務活動。在外部監(jiān)督方面，主要包括來自財政、審計、稅務、證券監(jiān)管部門等的政府監(jiān)督和來自會計師事務所、社會輿論等的社會監(jiān)督。隨著外部監(jiān)督環(huán)境的日益完善，社會審計已逐漸成為企業(yè)最常用也最實用的一種外部監(jiān)督形式。社會審計是指高校聘請會計師事務所等社會中介機構對高校的經(jīng)濟活動所進行的審計，并在審計完成后出具審計報告。外部審計中最為關注的問題是財務報表舞弊所帶來的重大風險，在審計時著重分析高校內(nèi)部財務控制方面是否存在重大隱患，并及時提出審計意見，以幫助完善和修正高校內(nèi)部控制制度。
經(jīng)過國內(nèi)外學者的多年研究，內(nèi)部控制理論日益豐富和完善，內(nèi)部控制的建設對于我國高校來說也顯得尤為重要?？茖W完善的內(nèi)部控制可以為高校戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)保駕護航，但若高校存在嚴重的內(nèi)部控制缺失，則極大的影響高?？沙掷m(xù)的經(jīng)營和發(fā)展。本文借鑒國內(nèi)外的參考文獻和研究成果，對高校的內(nèi)部控制環(huán)境、風險控制體系、內(nèi)部控制活動、信息化程度、內(nèi)部審計監(jiān)督機制等方面進行了深入的剖析，并試圖找出最全面有效又具有可操作性的解決方案和措施以幫助高校進一步加強和完善內(nèi)部控制制度建設。
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一、內(nèi)部審計與廉政風險的關系
（一）內(nèi)部審計的工作職能
高校內(nèi)部審計是什么？人們通常會這樣理解：查錯糾弊，其實不然。隨著內(nèi)部審計工作的不斷發(fā)展，高校內(nèi)部審計更多的是通過對高校與資源利用有關的業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢。為高校教育的改革和發(fā)展服務，規(guī)范高校內(nèi)部管理，促進各單位和部門遵守國家財經(jīng)法規(guī)，廉政紀律，防范風險，推動高校事業(yè)發(fā)展，保證國有資產(chǎn)的安全和完整，提高教育資金使用效益，進而為高校降低風險，促進高校的各項事業(yè)健康發(fā)展。
（二）內(nèi)部審計對廉政風險防控的作用
遼寧省教育廳《關于進一步改進和加強高等學校內(nèi)部審計工作的意見》中要求：各高校要堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的方針，緊緊圍繞高校經(jīng)濟活動，加大審計力度，全面開展高校內(nèi)部審計工作。目前，高校內(nèi)部審計的內(nèi)容包括：內(nèi)部控制審計、財務收支審計、基建修繕項目審計、科研經(jīng)費審計和領導干部經(jīng)濟責任審計。這些審計工作在廉政風險防控中主要在以下三方面發(fā)揮作用：
（1）控制風險。以內(nèi)部審計為手段，可以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部的一些苗頭性、傾向性問題，針對問題、漏洞加強制度建設或對當事人進行思想教育，糾正方向，可以有效控制風險，預防腐敗。
（2）揭示舞弊。審計通過對高校各單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督和評價，可以發(fā)現(xiàn)高校日常管理、經(jīng)濟活動及內(nèi)部控制等方面的存在的漏洞，潛在的風險，查處舞弊行為，保證高校整體工作的有序運行，抑制腐敗行為。切實杜絕私設“小金庫”、違規(guī)發(fā)放津補貼等違規(guī)違紀問題。
（3）合力辦案。內(nèi)部審計可以在審計別是領導干部任期經(jīng)濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)舞弊行為，為紀檢監(jiān)察部門提供問題線索，也可以對紀檢監(jiān)察部門接到的群眾舉報，進行審計，查出實據(jù)，加大案件的查辦力度，提高辦案效率和辦案質量。
三、高校的廉政風險分析
近年來，高校的腐敗案件呈多發(fā)趨勢，不容忽視。私設“小金庫”、教育亂收費、設備采購、基建工程招標程序不規(guī)范，校辦企業(yè)、招生考試、學術活動、職稱評定、科研立項、人事安排等方面儼然已成為風險高發(fā)領域。通過對近年來高校腐敗案件的梳理，高校的廉政風險點大致如下：
財務管理方面：違規(guī)亂收費，不執(zhí)行“收支兩條線”、私設小金庫、違規(guī)發(fā)放津貼、補貼等。
組織人事方面：選人用人、干部考核、職稱評審、工資發(fā)放等不公平公正。
招標、采購方面：工作不履行工作程序，泄漏信息、對招標文件審核不嚴，造成采購的物品、工程不合格、收受供應商及機構賄賂。
資產(chǎn)管理方面：設備管理、資產(chǎn)處置等工作不嚴，資產(chǎn)流失。
基建工程方面：不履行招標程序、工程質量控制不嚴、對施工單位吃、拿、卡、要。
招生就業(yè)方面：弄虛作假、非法招生、漏題泄題，泄漏錄取信息、畢業(yè)生就業(yè)推薦工作收受賄賂，不公平公正。
科研管理方面：科研立項、科研經(jīng)費的管理與使用工作不嚴，以虛假發(fā)票，套取科研經(jīng)費。
教學管理方面：評獎評優(yōu)、考試、成績管理等工作不嚴，造成對工作的評價不公平公正。
學生管理方面：輔導員隊伍、學生資助、學生工作等考評過程和結果不公正，學生經(jīng)費管理、獎助學金評審學生經(jīng)費審批、發(fā)放工作不嚴，違紀學生處理不公平。
形成這些風險的原因，一是由于制度不健全，很多高校缺少一套完成的內(nèi)部控制制度，不能有效遏制風險，比如很多高校都沒有制定符合學校實際的“三重一大”制度，有的也只是上級文件的翻版，沒有落實的具體措施，缺乏可操作性，隨意性大，給執(zhí)行制度留著很大的自由空間。二是監(jiān)督不到位，高校工作類型的多樣，基建工程、學術科研經(jīng)費、招生就業(yè)、物資采購等工作都是風險高發(fā)區(qū)。由于領導干部權力過大、各項工作的開展與社會各界聯(lián)系緊密，且又缺乏相對完善嚴謹?shù)谋O(jiān)督體系，這些都給予了高校工作者腐敗的機會。
四、如何利用?炔可蠹魄炕?廉政風險防控
近年來，高校各項事業(yè)迅速發(fā)展，高?；窘ㄔO規(guī)模逐漸擴大，高?？烧{配的資源顯著增加，參與市場經(jīng)濟也越來越頻繁，這些因素都有可能帶來誘發(fā)腐敗和職務犯罪的廉政風險，高校內(nèi)部審計工作的重要性日益突顯。因此，要以高校內(nèi)部審計工作為抓手，加強廉政風險防控。
（一）以財務、基建、科研審計以抓手，發(fā)現(xiàn)問題線索
（1）財務收支審計方面。一要突擊盤點庫存現(xiàn)金，查出被審計單位是否存在亂收費情況或收入不入賬等現(xiàn)象，是否將收入用于私下開支。二要檢查銀行賬戶是否存在長期未達賬項，及時發(fā)現(xiàn)和糾正被審計單位財務管理的漏洞。三是檢查“暫存款”等往來科目，一般來講，高校有可能存在通過往來科目隱匿收支的問題。比如固定資產(chǎn)處置收入掛“暫存款”，直接用于發(fā)放津補貼、節(jié)日福利等。
（2）基建項目審計方面?；椖康膶徟?、招標、合同簽訂施工、項目變更、款項支付等環(huán)節(jié)都存在著廉政風險。單純的事后審計已無法對工程進行有效的監(jiān)督，控制風險。因而要提高審計的介入點與介入度，加強事前、事中審計，形成從源頭上控制、程序上監(jiān)督的機制，充分發(fā)揮警示作用。也可以將一些項目委托給社會審計機構，充分利用各方面資格，提高審計效率與審計質量。
（3）科研經(jīng)費審計方面。一要加強科研經(jīng)費預算審計，審查經(jīng)費編制的合理性與有效性，監(jiān)督預算執(zhí)行情況。二要審查科研經(jīng)費的管理情況，內(nèi)控管理制度是否健全，能否有效執(zhí)行，執(zhí)行手續(xù)是否存在漏洞，各部門之間協(xié)作的科研項目，上級批復和協(xié)作合同是否有效，是否存在挪用科研經(jīng)費現(xiàn)象。三是審查經(jīng)費的來源。根據(jù)經(jīng)費不同的取得來源，確定各自的審計重點。
（二）以內(nèi)部控制審計為抓手，提高風險管理
高校工作的覆蓋面較廣，人事、財務、資產(chǎn)、科研、招標采購、基建、招生、校產(chǎn)、后勤等重要領域都是風險的高發(fā)區(qū)，如果管理不到位，存在漏洞，容易引發(fā)違法違紀，影響學校穩(wěn)定大局。加強內(nèi)部控制審計，一要將對被審計單位組織結構及職責分工、工作流程、制度建設、決策程序及會議記錄等方面實施調查，了解該單位內(nèi)部控制標準，判斷該單位內(nèi)部控制狀況，從而有重點的制定切實可行的審計實施方案。二要創(chuàng)新改進內(nèi)部審計的程序與方法，提升審計質量，綜合運用抽樣調查法、分析性復核法測試內(nèi)部控制的合理性和有效性。做到在了解工作業(yè)務的基礎上，審計財務支出，熟悉工作流程的基礎上，查找程序漏洞，促進被審計單位內(nèi)部控制制度的不斷完善，強化風險管理。
（三）以經(jīng)濟責任審計為抓手，強化責任落實
經(jīng)濟責任審計一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監(jiān)督管理，促進廉政建設方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。加強經(jīng)濟責任審計，一要化被動為主動，堅持先審后離、先審后任，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。二要把握操作要點，在具體審計實施過程中，要做到審計事項事實清楚、證據(jù)齊全、結論準確、程序到位。立足被審計領導干部所在單位，了解單位決策程序、會議記錄以及單位工作人員對領導干部的評價。三要加強審計溝通，提高被審計領導干部的對審計工作的理解配合程序，提高審計效率。
通過審計領導干部執(zhí)行財經(jīng)紀律和廉政情況，對問題抓早、抓小，加強事前防范，及時糾正錯誤做法和行為，警示教育領導干部，強化領導干部的責任落實。
（四）以審計結果落實為抓手，提高風險防控建設
關鍵詞：高職院校；人才培養(yǎng)；財務管理
基金項目：本文系湖南省教育科學“十二五”2011年度立項課題《高職院校財務風險防范對策研究》（課題批準號：XJK011CJG007）的階段性成果
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2012年7月14日
一、高職院校財務管理模式現(xiàn)狀分析
目前，我國高職院校財務管理的主要模式有兩種，即“統(tǒng)一領導、集中管理”模式和“統(tǒng)一領導、分級管理”模式。“統(tǒng)一領導、集中管理”的財務管理體制是指在高職院校只設一級財務部門，并由其對學校的所有經(jīng)費往來進行集中管理，學校所有的財務收支活動都必須通過一級財務部門，下屬機構沒有任何的財權?！敖y(tǒng)一領導、分級管理”的財務管理體制是指在學校統(tǒng)一領導的框架下，在明確校內(nèi)各級、各單位之間權責關系和建立健全各項財經(jīng)制度的基礎上，根據(jù)事權與財權相結合并對財權進行劃分的原則，由學校和校內(nèi)各級各單位對其財務行為進行分級管理?！敖y(tǒng)一領導、集中管理”的管理體制有利于學校統(tǒng)籌安排和集中有限的資源，卻不利于調動二級單位的積極性；“統(tǒng)一領導，分級管理”的管理體制有效地解決了“集權”與“分權”之間的矛盾，卻弱化了一級財務管理機構的宏觀管理職能。
二、高職院校財務管理模式存在的主要問題
1、管理理念方面存在的問題。很多高職院校長期存在著“重核算輕管理和風險意識淡薄”的管理思想，與社會、企業(yè)之間主動對接的意識不強。由于對資金的預算管理相對滯后，嚴重地阻礙了學校的改革與發(fā)展。比較注重核算，卻缺乏財務預算的理念，認為財務預算管理只是一種表面的形式工作，沒有建立科學有效的財務預算管理及監(jiān)督機制，未能將財務預算管理的責任真正地落實到位，因此容易導致其在資金的使用和財務制度的安排上無法滿足高職院校的人才培養(yǎng)工作需要，傳統(tǒng)財務管理模式下所形成的財務管理理念在某種程度上影響了人才培養(yǎng)的質量。
2、財務預算方面存在的問題。傳統(tǒng)的集中管理模式的過度集權，導致高職院校的財務預算管理被弱化，很多高職院校的預算管理制度不健全或尚未建立，有些雖建立起了預算管理制度，卻沒有得到有效地實施，存在著有章不循的問題。在編制時間及指標下達方面的嚴重滯后，導致其根本無法實現(xiàn)事前控制。沒有建立有效的財務控制制度，無法對事中的各個環(huán)節(jié)進行有效地控制，也不能詳實地分析預算的執(zhí)行情況，無法準確地評價資金的使用效益。至于對下屬部門的預算執(zhí)行情況和存在的主要問題，學校財務管理部門往往心中無數(shù)，難以實施有效的監(jiān)管。
3、風險管理方面存在的問題。很多高職院校在其內(nèi)部會計控制中也存在著不少問題，如內(nèi)部控制觀念薄弱、控制意識淡薄。由于沒有制定和實施完整的內(nèi)部控制體系，導致其在某些非經(jīng)常業(yè)務的核算方面缺乏有效地監(jiān)管，內(nèi)部會計控制明顯滯后，或者處于無力的狀態(tài)，這就很可能導致高職院校的會計信息失真、資產(chǎn)流失、小金庫泛濫、隱藏預算外收入、收入申報不實和稅款繳納不準等諸多違紀違規(guī)問題。高職院校還存在著內(nèi)控管理部門化明顯等問題，或片面、簡單地理解內(nèi)控，導致其在具體的操作過程中時顧此失彼、輕重不分，這就從客觀上弱化了內(nèi)控的作用。
4、績效評價體系方面存在的問題。高職院校在預算管理中普遍采用零基預算，因而在運行過程中普遍存在著缺乏績效觀念和輕視成本核算的問題。隨著高職院校各項改革的不斷推進，其在辦學過程中的經(jīng)濟行為也日趨多元化，使得其財務管理所面臨的局面日趨復雜，由于缺乏有效的績效評價和激勵機制，績差沒有懲罰，績優(yōu)沒有獎勵，沒有嚴格的績效考核和財務分析，無力跟蹤查效，這些無疑會大大地降低其資金的利用效率，而且其投資效益缺少考評的尺度，容易形成財務風險。
5、成本核算方面存在的問題。高職院校屬于非營利的事業(yè)單位，在現(xiàn)行的高校財務管理模式中，并沒有明確要求對教育成本進行核算和考量。從而導致教育成本核算及管理長期被邊緣化，得不到應有的重視，也沒有被納入學校財務管理體系中去。對高職院校投資只注重其消費性而忽視其投資性，這導致對高職院校經(jīng)費使用效益的考核評價被淡化，高職院校采用的是普通高校的會計科目設置，由于其會計科目設置較為單一，不利于高職院校教育成本核算工作的實際實施。
6、資產(chǎn)管理方面存在的問題。高職院校普遍存在著資產(chǎn)管理制度不完善和內(nèi)控制度不健全的問題。受傳統(tǒng)管理模式的影響，有關各方對學校資產(chǎn)的性質及效益性認識不足，特別是對于無形資產(chǎn)，更是疏于管理，甚至被排除在資產(chǎn)管理的范圍之外。不注重于現(xiàn)有資產(chǎn)的優(yōu)化配置，資產(chǎn)管理手段較為落后，不少學校沒有運用現(xiàn)代化信息平臺進行資產(chǎn)管理，或者資產(chǎn)使用部門、財務部門和國有資產(chǎn)管理部門缺乏必要的協(xié)調配合，最終導致了賬實、賬賬和賬卡之間的長期嚴重不符。此外，在高職院校的資產(chǎn)管理中，盲目投資和產(chǎn)權不明等現(xiàn)象還比較嚴重。
三、構建與高職人才培養(yǎng)模式相適應的分級財務管理模式
1、樹立與人才培養(yǎng)模式相適應的財務管理新理念。高職院校要創(chuàng)新財務管理理念，樹立成本與效益并重、貨幣時間價值和財務內(nèi)部控制等理念，才能有效地協(xié)調高職教育投入與產(chǎn)出之間的關系，從而實現(xiàn)高職院校規(guī)模擴張之后的科學發(fā)展。建立和完善高職院校的財務內(nèi)部控制制度，并保證該控制系統(tǒng)的權威性和有效性；結合高職人才培養(yǎng)的特點，構建適應高職辦學特色的財務內(nèi)控制度；高職院校要把加強內(nèi)部分級管理的經(jīng)濟責任體系作為加強財務內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，按照分級管理的原則，逐級分工，責任落實到人，并注意劃清經(jīng)濟責任，要做到獎罰分明，切實地提高學校財務管理的整體水平。要按照經(jīng)濟責任制的相關要求和“誰主管、誰負責”原則，切實地將責任追究制度落到實處，力求通過創(chuàng)新管理機制，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的“雙贏”。
2、建立與人才培養(yǎng)模式相適應的財務預算體系。高職院校要樹立全員預算的管理理念，要求預算編制部門把目標管理方式下的預算轉變?yōu)檫^程管理預算；強化預算編制的過程，通過設立專門的預算編制機構來承擔學校預算的編制、執(zhí)行、分析和監(jiān)督，有意識地組織協(xié)調各職能部門參與預算的編制全過程，以實現(xiàn)各個部門之間的良好協(xié)作與溝通。細化預算編制的內(nèi)容，財務部門根據(jù)項目的必要性和重要性，結合預算年度總收入，逐項地確定預算內(nèi)容和安排預算資金。加強預算執(zhí)行過程的控制，在具體的實施過程中，要嚴格地維護預算的嚴肅性，盡量避免預算的隨意追加或者調整。
3、建立與人才培養(yǎng)模式相適應的融資管理機制。高職院校要不斷地強化財務風險意識，通過科學地規(guī)劃，做到適度舉債。要充分地論證貸款的可行性，把債務風險控制在自身可承受的范圍之內(nèi)。對貸款項目進行充分地可行性分析與論證，優(yōu)化貸款結構來有效地降低資金的綜合使用成本。加強對貸款資金的管理，提高資金的安全性。加強貸款項目建設的跟蹤管理，提高資金的使用效率。要根據(jù)學校的近、中、遠期的發(fā)展規(guī)劃，合理地制定負債的總額，并科學地規(guī)劃不同負債種類的具體期限，合理地安排貸款資金的投入時間，科學地安排還款期，以確保資金鏈的安全和順暢。
4、建立與人才培養(yǎng)模式相適應的內(nèi)控和風險管理機制。高職院校要完善各項財務管理制度，加強對關鍵環(huán)節(jié)的控制與管理，嚴格地執(zhí)行各項內(nèi)控制度。構建一個內(nèi)控體系，建立有效的信息溝通和協(xié)查制度。定期檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，客觀地評價內(nèi)部控制制度的完整性和有效性。要建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價體系，重視對內(nèi)部監(jiān)督的檢查。大力促進內(nèi)部創(chuàng)新與內(nèi)部控制之間的結合，切實地提高內(nèi)控制度的運行效率與活力。要建立健全各項風險管理制度，對運營過程中可能面臨的風險進行預測，并根據(jù)實際情況采取相應的措施加以防范，力爭將經(jīng)營風險和損失降低到最小的限度。
5、建立與人才培養(yǎng)模式相適應的成本控制機制。高職院校要構建適應高職人才培養(yǎng)需要的教育成本核算體系，根據(jù)高職院校教育成本核算的需要科學地設置具體的成本核算項目，對教育成本核算流程進行科學、合理地設計?？梢赃m當吸收和借鑒企業(yè)會計核算中的成功經(jīng)驗，不僅有助于彌補和完善現(xiàn)行的高校會計制度的不足，而且有助于促使高職院校的成本核算及管理走出當前的困境。通過采用雙軌制進行會計核算，對一般性的業(yè)務核算仍按收付實現(xiàn)制進行核算，但在涉及具體的高職教育成本核算時，其相關的總賬及明細賬都應轉而采用權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并行的雙軌制核算。
6、建立與人才培養(yǎng)模式相適應的財務績效評價系統(tǒng)。構建高職院校財務績效評價體系最核心的工作在于評價指標的設計，這是因為評價指標的科學性、合理性和導向性是至關重要的，直接關系到評價的最終結果。一是以定量指標為主，具體采用沃爾的權重評分法的原則；二是以定性指標為參考，并注意指標體系少而精的原則。高職院校要實行財務績效管理，可通過制定內(nèi)部績效管理辦法等，將績效管理工作與各部門的考核和獎懲有效地結合起來，通過制定和實施科學合理的獎懲制度來維護財務績效評價工作的有效性和嚴肅性，以促使學校各部門的積極性得到充分地調動。此外，還應形成績效評價的循環(huán)反饋機制，根據(jù)上年度的績效評價情況不斷地完善績效評價指標。
7、建立與人才培養(yǎng)模式相適應的資產(chǎn)管理制度。高職院校要按照“統(tǒng)一領導、歸口管理，分級負責、責任到人”的資產(chǎn)管理原則，進一步理順高職院校的國有資產(chǎn)管理體制，建立高職院校國有資產(chǎn)管理的責任體系。要成立專門的資產(chǎn)管理機構，加強對資產(chǎn)管理隊伍的建設，切實提高資產(chǎn)管理者的綜合素質，把比較分散的資產(chǎn)管理改為集中管理，注意優(yōu)化資產(chǎn)的結構，提高資產(chǎn)的使用效率。不斷地完善資產(chǎn)管理的評價指標體系，加強對資產(chǎn)價值的評估管理。優(yōu)化資產(chǎn)的結構和布局，提高國有資產(chǎn)的保值和增值能力。強化對國有資產(chǎn)管理的審計監(jiān)督，切實防止國有資產(chǎn)的流失。
主要參考文獻：
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[2]劉偉琴.高職院校財務績效評價初探[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008.10.
高等院校在最大程度上“去行政化”之后，“校務自主”與“財務經(jīng)營自主”成了高校的兩項責任和義務。高校將成為自行擔負包括財務責任在內(nèi)的校務責任的經(jīng)營實體。因此，所有高校在不遠的將來，都要面臨獨立承擔管理資產(chǎn)的責任壓力。而內(nèi)部控制理論可以作為高校建立健全資產(chǎn)管理機制的重要依據(jù)。高校應當在信息化、系統(tǒng)化和標準化等原則的指導下，形成有效的高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度，并且從評估機制、權責分立以及隊伍建設等角度出發(fā)，不斷對這一制度進行調整和完善，以達到實現(xiàn)高校資產(chǎn)使用率最大化的最終目標。
關鍵詞:
高校;資產(chǎn)管理;內(nèi)部控制
目前我國的高等教育改革呈現(xiàn)出這樣一種趨勢，即政府對高校的控制主要集中在確保高校的教育質量以及確保高校正確的政治方向;除此之外，政府將逐漸向高校下放其他權力，實現(xiàn)高校的自主辦學［1］。如果政府職權逐漸從高等教育資產(chǎn)運作體系中淡化為監(jiān)督與輔助的角色，那么身為高等教育主體的高等院校就必須思考高校在資產(chǎn)管理與經(jīng)營方面如何實現(xiàn)自主，也就是說，高等院校在最大程度上“去行政化”之后，“校務自主”與“財務經(jīng)營自主”成了高校的兩項責任和義務，高校將成為自行擔負包括財務責任在內(nèi)的校務責任的經(jīng)營實體。這樣，公立高校和私立高校之間的運作差異將逐漸縮小，資產(chǎn)管理必將成為公立高校和私立高校都要面對的新課題。
一問題的提出
在所有的高校教育資源中，高校資產(chǎn)是高校辦學的物質基礎，其地位之重要不言而喻。1997年的《高等學校財務制度》對“高校資產(chǎn)”的概念與內(nèi)涵進行了明確的界定［2］。具體來說，高校資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)在直觀上并無二致，因此從理論上講，在資產(chǎn)的管理和利用問題上，高校也必須像企業(yè)一樣，有負責管理資產(chǎn)的組織和機構。這些與資產(chǎn)管理有關的組織和機構的職能與分工、其內(nèi)部各個要素之間的關系，以及各種制度管理方法按照一定的原則有機地融合成為一個不可分割的整體，就構成了高校資產(chǎn)管理體制。
進入二十一世紀以來，高等院校的發(fā)展呈現(xiàn)出復雜化、社會化的趨勢，而如何建立適應這一趨勢的內(nèi)部管理措施和管理方式，就成了現(xiàn)代高校所要解決的重要問題。在美國，這種管理意味著大學的經(jīng)營狀況隨時可以接受公眾監(jiān)督。也就是說，大學不僅不能以學術自由等崇高的理想推卸社會責任，而且包括教學、研究、教師制度、社會服務等所有的內(nèi)部管理機制和運作成效，都必須完全透明化，社會和公眾可以對之進行全面檢驗。但是西方高校的利害關系人們(董事會、校務管理層等等)對社會公眾(當然也包括履行公共監(jiān)督責任的各級政府)的監(jiān)督抱持高度疑慮和戒備，擔心這種監(jiān)督會踐踏學術的神圣與價值，使大學趨向社會化和平庸化，從而希望大學有權能對自身進行自主且有效的管理。但是在這種自主管理的過程中，畢竟存在著法律和公共事務等眾多領域的限制，實際上在操作的過程中存在著巨大的困難。因此，西方高校就不得不面臨“在保持學術環(huán)境中尋找自我管理和面對社會責任的平衡點”的壓力。
雖然外部社會不斷在要求高等教育實現(xiàn)“產(chǎn)業(yè)化”為代表，但是高校畢竟不同于企業(yè)，我們無法明確界定高校“生產(chǎn)”的“產(chǎn)品”到底是什么，或者即便是把學生定義為高校的“產(chǎn)品”，那么學生畢業(yè)之后在社會上取得的成功，是否可以說完全來自于大學教育?此外，高校學術研究的成果，在多大程度上是獲得于高校自身提供的資源?顯然，這些問題無法簡單地在“產(chǎn)業(yè)化”的語境下進行解釋。所以，衡量高等教育的“產(chǎn)品”和“質量”是非常困難的，高校的“生產(chǎn)效能”和“控制成本”等問題就難以等同企業(yè)的運作模式，如可以套用計量模式進行計算、預測和評估。但是我們又必須承認，如果沒有一個管理模型，高校經(jīng)營的所有評價機制均將失去存在的意義。所以，高校的使命并未改變，依然是知識的創(chuàng)造、傳播和運用，但這些使命所包含的意義已發(fā)生重大轉變，即人們期望社會可以享受高校各方面的資源。如果高校無法獲得一種良好的管理模式，則很難在社會中建立其公信力。正因如此，高校必須要從內(nèi)部著手，建立健全的資源和資產(chǎn)管理機制。以下將從內(nèi)部控制的觀點出發(fā)，進一步對高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的內(nèi)涵和原則進行探究，并在此基礎上提出若干措施建議。
二高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的內(nèi)涵及原則
(一)高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的內(nèi)涵及作用
內(nèi)部控制是一個管理學概念。任何具有經(jīng)營性質的單位(企業(yè)、學校等)都會面臨著“如何管理”以及“管理什么”的問題。以企業(yè)為例，企業(yè)最大的管理問題就是如何實現(xiàn)獲利的最大化，決定獲利最大化的最重要的因素是經(jīng)營效率，而獲得最高經(jīng)營效率的核心是如何實現(xiàn)企業(yè)所掌握的包括資產(chǎn)在內(nèi)的所有資源的有效整合與利用。企業(yè)獲利的最大化，關鍵在于單位內(nèi)部各個組成部分之間的關系是否能夠通過某種控制機制，調整到一個最佳狀態(tài)以實現(xiàn)上述“連鎖反應”。這就是內(nèi)部控制理論的通俗化概括［3］。因此，高校資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，即指高校如何在內(nèi)部控制理論的指導下，實現(xiàn)資產(chǎn)使用率的最大化［4］。由此可見，高校資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，對未來高校的自主運營和健康發(fā)展具有重要意義。如前所述，內(nèi)部控制是一種過程和方法，而非目的;對于高校資產(chǎn)管理工作來說，“內(nèi)部控制”最終將歸結為采用何種方法實現(xiàn)高校資產(chǎn)的正常運營。所以，高校管理層在設計與執(zhí)行高校資產(chǎn)內(nèi)部控制的時候，必須考慮許多因素，以利于其推動組織內(nèi)部控制的周延性與落實性。這些因素，就是高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的原則。從總體上看，這些原則主要有信息化原則、系統(tǒng)化原則與標準化原則。
(二)高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的原則
1.信息化原則
在任何內(nèi)部控制的領域和模型中，“控制”和“信息”往往形成對立統(tǒng)一的關系。一般來說，“信息”的正確是“控制”能夠實現(xiàn)的前提，而“控制”的目標則是正確“信息”的產(chǎn)生、暢通和利用。因此，所謂“信息化原則”，通俗地解釋就是制定或確立某種內(nèi)部控制制度，究竟是要完成什么樣的目標。信息傳導與溝通機制能否能夠運行正常，對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的效率和效果是至關重要的。信息溝通渠道主要有以下兩種:一是傳統(tǒng)模式，包括各要素之間的直接的、瞬時的交流，以及與資產(chǎn)管理有關的部門和組織按照一定的頻率或其他原則建立固定的討論、協(xié)調、解決和解決機制，以確保與資產(chǎn)管理有關的信息能夠在第一時間反饋到各相關部門。二是網(wǎng)絡模式，即與資產(chǎn)管理有關的部門和組織自上而下地及時公布與資產(chǎn)管理有關的各類信息，使資產(chǎn)使用單位根據(jù)自身的權責對上述信息進行分析，而后“各取所需”，以達到合理有效使用資產(chǎn)實現(xiàn)各要素的既定目標的目的。
2.系統(tǒng)化原則
系統(tǒng)指由若干相互聯(lián)系和相互作用的要素組成的具有一定結構和功能的有機整體，具有整體性、層次性、穩(wěn)定性、適應性和歷時性等特性。系統(tǒng)化的內(nèi)部控制的內(nèi)涵，是根據(jù)所要實現(xiàn)的目標的性質和內(nèi)容，按照單位內(nèi)部各要素應當或能夠發(fā)揮的作用，對單位內(nèi)部各要素進行通盤布局，使各要素在一定的規(guī)則或框架內(nèi)連續(xù)、有效地單獨運行或相互作用，以實現(xiàn)既定目標系統(tǒng)化原則必然要求高校建立內(nèi)控測評系統(tǒng)，加強高校財務風險評級。要組織人員對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度運行情況進行審核、測試，找出不足的地方，積極地探討及修正，從而達到完善單位內(nèi)部控制的目的［5］。
3.標準化原則
如果說信息化原則解決的是內(nèi)部控制的目標“是什么”，系統(tǒng)化原則解決的是從宏觀的角度上看內(nèi)部控制的目標“如何實現(xiàn)”，那么標準化原則解決的則為內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)提供了微觀的、具體的“工具”和“游戲規(guī)則”。1986年國際標準化組織的ISO第2號指南和1996年我國頒發(fā)的國家標準(GB3935．1－96)均對標準化進行了概念的闡述［6］。因此，此外許多國家和行業(yè)都對“標準化”一詞有著不同的理解或進行了符合自身實際情況的界定。但是不管如何定義“標準化”一詞，幾乎所有國家都制定了有關于標準化的法律法規(guī)，標準化已然成為全世界對現(xiàn)代化生產(chǎn)進行科學管理的重要工具和原則。1987年的IS09000系列國際標準，對世界各國各行業(yè)的質量管理各環(huán)節(jié)產(chǎn)生了巨大的指導作用。質量管理體系強調的是對過程方法的控制，而標準化管理所要實現(xiàn)的最終目標是“持續(xù)改進、不斷提高”。標準化是一種基本的現(xiàn)代化管理方法，被廣泛應用于各個管理領域。同樣，高校資產(chǎn)管理必須通過采用與國際標準接軌的標準化管理模式，才能規(guī)范高校的資產(chǎn)管理，實現(xiàn)更好地服務于高校教學科研各項事業(yè)的目標。
三高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的措施
當前我國高校正處在發(fā)展改革的重要轉型期。在這一背景之下，高校要將辦學規(guī)律和內(nèi)部控制理論相結合，有意識地調節(jié)校內(nèi)外各種因素和學校資產(chǎn)之間的關系，以實現(xiàn)既定的辦學目標，可以從以下措施入手，對已有的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度進行調整和完善。
(一)建立綜合作業(yè)稽核系統(tǒng)
根據(jù)我國高等教育和高校改革的總體趨勢，未來高等教育的每一個實施者(教師及教育管理人員)都應把高校視為一個“事業(yè)體”和“經(jīng)營體”，教師及教育管理人員的經(jīng)營參與意識必須與高校自主辦學自主經(jīng)營的趨勢同步成長。尤其是一旦“校務基金制度”在未來得以實施，那么高等院校將進入一個“總體經(jīng)營”(institutionaladvancement)的時代，教師及教育管理人員在享有管理自主的權利的同時，當然也要承擔學校經(jīng)營的責任，尤其是教育管理人員。每個教育管理人員必須熟悉組織內(nèi)部控制的理念與作法，進而在各個工作崗位上正確執(zhí)行。在這一點上，西方高校已經(jīng)走在了前面。如美國大學校院財務管理人員協(xié)會(NationalAssociationofCollegeandUniversityBusinessOffice，NACUBA)就將大學內(nèi)部的財務管理分為策劃、預算、財務報告、現(xiàn)金管理、捐贈基金管理、融資管理、稅務管理、福利管理、采購管理、附屬事業(yè)管理以及技術數(shù)據(jù)IT系統(tǒng)、法律部門、風險管理等支持性運作。所有上述管理門類均要受到綜合性操作系統(tǒng)———“稽核(Audit)”，即內(nèi)部控制的審核系統(tǒng)的管理。
(二)確認校園體系內(nèi)部控制的權利與責任
高校內(nèi)部管理與控制的基本內(nèi)容與組織管理內(nèi)部控制相似。但是，由于高校具有非營利性質，因此高校內(nèi)部管理更加重視營運控制與稽核。公立高校對利潤計劃則多用資產(chǎn)使用率(經(jīng)費利用率)作為標準，而私立高校則大多使用企業(yè)組織管控模式。高校的內(nèi)部控制一般包含“運作效率與效能(effectivenessandefficiency)”、“財務報告的可信度(relia-bility)”與“符合法律規(guī)定(compliance)”三個領域，其所衍生的五個元素有:管理環(huán)境(以人為本)、危險評估(因應機制)、控管措施(方法學)、信息與溝通、監(jiān)督(內(nèi)部與外部及修正措施)等。事實上，良好的內(nèi)部管理控制是高校得以可持續(xù)性發(fā)展和確保自主管理的基石。
(三)建設一支強有力的資產(chǎn)管理隊伍
近年來，全國各類高校的資產(chǎn)規(guī)模在短時期內(nèi)均出現(xiàn)大幅增長的態(tài)勢。這種情況促使高校管理人員認識到了高校資產(chǎn)管理工作的重要性。高校要實現(xiàn)自身的穩(wěn)定且可持續(xù)性發(fā)展，必然要求建立健全高校資產(chǎn)管理體系。因此，許多高校為了加強資產(chǎn)管理水平，將原本歸屬于后勤管理處或總務處的資產(chǎn)管理部門分離出來，單獨設置資產(chǎn)管理處。資產(chǎn)管理隊伍質量的好壞，將在最大程度上影響甚至決定資產(chǎn)管理效益的規(guī)模及獲得。從這個意義上說，高校資產(chǎn)管理隊伍的建設，應該成為高校人才戰(zhàn)略的關鍵點和著力點之一。高校應該將自身實際情況與國家法律法規(guī)以及制度規(guī)范相結合，對資產(chǎn)的價值管理和使用管理實行“雙管齊下、縱橫交錯”的管理模式，同時針對資產(chǎn)管理人員的招募、進修、拓展、考核、晉升，制定一整套行之有效的管理制度并進行貫徹。更重要的是，要像高校科研學術團隊一樣，將資產(chǎn)管理隊伍的梯隊建設提到高校資產(chǎn)管理工作的議事日程上來，使資產(chǎn)管理隊伍實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，“建設一支素質好、結構優(yōu)、愛崗敬業(yè)的資產(chǎn)管理隊伍”［7］。
目前，世界各國都在注重高等教育的發(fā)展。如果高等教育真的發(fā)展成為一種產(chǎn)業(yè)，那么它就要像企業(yè)一樣按經(jīng)濟規(guī)律組織運營，注意供需、績效、質量，走產(chǎn)學研一體化的道路，以滿足消費者———學生的需求［8］。而高校資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制的有效實現(xiàn)，不僅可以使高等教育在產(chǎn)業(yè)化的過程中提高行政效率，還可以使教育資源得到最大限度的充分利用。而且，在有效的內(nèi)部控制的基礎之上形成的健全健康的資產(chǎn)管理制度，可以使高校在最大程度上建立強大的社會公信力，進而吸引優(yōu)質生源，全面推動高校辦學的質量和水平。
參考文獻:
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