發(fā)布時(shí)間：2023-07-16 08:31:51
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì); 國(guó)家治理; 實(shí)現(xiàn)路徑;
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理中的職能定位
(一) 促進(jìn)用人制度完善, 確保選拔陽光公開
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔、考核、任免中嚴(yán)格把關(guān), 對(duì)確保黨的干部政策的貫徹執(zhí)行具有重要意義, 對(duì)干部隊(duì)伍建設(shè)具有導(dǎo)向作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的不斷完善, 可以為黨政機(jī)關(guān)組織部門考察和選拔領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)和參考。
(二) 監(jiān)督權(quán)力規(guī)范運(yùn)行, 著力打擊腐敗行為
由于國(guó)家管理結(jié)構(gòu)存在的固有缺陷和公共權(quán)力所導(dǎo)致的市場(chǎng)效應(yīng), 如果沒有強(qiáng)有力的約束機(jī)制, 作為理性人的領(lǐng)導(dǎo)干部很有可能會(huì)出于自身需要來利用市場(chǎng)監(jiān)管和國(guó)家資源的配置權(quán)力謀取不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益, 導(dǎo)致權(quán)力尋租等危害國(guó)家和人民的利益的行為發(fā)生。而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以通過對(duì)其任期內(nèi)的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)從而達(dá)到監(jiān)督和規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的效果, 尤其是促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和打擊腐敗行為。
(三) 推動(dòng)干部責(zé)任落實(shí), 實(shí)現(xiàn)工作高效透明
從問責(zé)的角度看, 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種見得和追究責(zé)任的審計(jì)機(jī)制。它從目標(biāo)責(zé)任入手, 確定領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任, 并對(duì)其履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種機(jī)制強(qiáng)化了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行, 進(jìn)而維護(hù)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全, 提升了國(guó)家治理效率。
二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的障礙分析
(一) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中責(zé)任界定缺乏明晰性, 覆蓋范圍不全面
在目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中, 領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任界定相對(duì)模糊是一個(gè)最突出的問題, 尤其是黨政責(zé)任、前任與繼任的責(zé)任、集體與個(gè)人的責(zé)任、故意與過失的責(zé)任和主觀與客觀的責(zé)任難以合理劃分和界定, 從而派生出集體擔(dān)責(zé)為個(gè)人行為護(hù)盾, 個(gè)人違紀(jì)演變?yōu)榧w違紀(jì)等多種治理亂象, 致使問責(zé)不公, 監(jiān)督失實(shí)。
(二) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施存在滯后性, 評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)性和公正性
當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多為離任審計(jì), 介入滯后, 往往只強(qiáng)調(diào)事后問責(zé), 缺乏事前約束和事中監(jiān)管。
(三) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)不到位, 沒有形成合力監(jiān)督
目前來看, 我國(guó)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不到位, 其結(jié)果既沒有全面運(yùn)用, 也沒有做到充分運(yùn)用, 具體表現(xiàn)為審計(jì)結(jié)果只在審計(jì)內(nèi)部體系傳達(dá), 組織和紀(jì)檢等部門知識(shí)用作簡(jiǎn)單的參考, 在干部考核評(píng)價(jià)中的分量并不足, 沒有有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用, 對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用和履職評(píng)價(jià)并沒有實(shí)質(zhì)性效果, 人為地造成了監(jiān)督脫節(jié)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的實(shí)現(xiàn)路徑
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是服務(wù)國(guó)家治理目標(biāo)的必然要求, 基于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀的分析, 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的路徑應(yīng)該從以下四個(gè)方面實(shí)現(xiàn):
(一) 全面覆蓋, 合理確定監(jiān)督內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)首先要確定領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。能否及時(shí)有效地履行目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任, 是領(lǐng)導(dǎo)干部是否履職盡責(zé)的一個(gè)重要表現(xiàn)。確定目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任, 就是要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)中所承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行充分分析和判斷, 決策過程中是否出現(xiàn)了違背社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和損害人民群眾利益的事情;在具體經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目建設(shè)中, 是否出現(xiàn)不作為、亂作為的情況, 招商引資是否公平公開, 是否兌現(xiàn)了上任之初的承諾等等。堅(jiān)持以領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向, 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更能突出審計(jì)重點(diǎn), 為責(zé)任政府的建立和國(guó)家治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。
(二) 及時(shí), 科學(xué)建立評(píng)價(jià)體系
對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià), 審計(jì)報(bào)告要體現(xiàn)以科學(xué)公正的評(píng)價(jià)體系為基礎(chǔ)的報(bào)告內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)定結(jié)果事關(guān)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用和選拔, 也關(guān)系到對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督效果。審計(jì)結(jié)果要及時(shí)對(duì)外公告。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度, 讓社會(huì)公眾對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效監(jiān)督, 對(duì)被審計(jì)對(duì)象具有極強(qiáng)的震懾力, 讓權(quán)力運(yùn)行接受群眾的全天候監(jiān)督。在不涉及國(guó)家秘密和商業(yè)秘密的情況下, 盡可能公布更多的審計(jì)結(jié)果;審計(jì)公告內(nèi)容也要進(jìn)一步豐富, 既要深刻指出問題, 也要推廣優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)和做法, 提供借鑒學(xué)習(xí)的平臺(tái)。對(duì)于公告后的群眾反饋, 要及時(shí)作出反應(yīng), 進(jìn)一步開展調(diào)查, 完善審計(jì)結(jié)果。
(三) 齊抓共管, 強(qiáng)化責(zé)任追究機(jī)制
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究。如果僅有科學(xué)的制度規(guī)范安排, 而不注重問責(zé)力度, 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果就會(huì)大打折扣。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)客體與一般類型的審計(jì)不同, 是領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人, 極具針對(duì)性, 更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其本人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的判斷和追究, 從權(quán)力源頭上遏制行政權(quán)力的濫用, 保證行政職權(quán)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)時(shí)掛鉤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的領(lǐng)導(dǎo)干部存在的問題, 應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)一致原則, 充分考慮其發(fā)生的歷史背景和實(shí)際過程來確定, 同時(shí)嚴(yán)格落實(shí)終身問責(zé)制度, 必要時(shí)移送紀(jì)檢和司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步追責(zé)。
(四) 跟蹤回訪, 促進(jìn)行政制度完善
逐步制定和完善審計(jì)跟蹤回訪制度。提升領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)能力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為對(duì)干部個(gè)人的專項(xiàng)審計(jì), 其結(jié)果勢(shì)必會(huì)對(duì)其本人有深刻的影響。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常發(fā)生在領(lǐng)導(dǎo)干部離任之時(shí), 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容對(duì)于其下一步任職和工作的開展將會(huì)起到一個(gè)重要的參考作用。在未來的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和執(zhí)行中, 領(lǐng)導(dǎo)干部本人出于對(duì)其自身形象和政績(jī)的考慮, 也會(huì)避免出現(xiàn)在其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)生過的失誤和問題, 從而讓政治合格型干部向經(jīng)濟(jì)管理型干部轉(zhuǎn)變, 財(cái)盲加法盲的領(lǐng)導(dǎo)干部向懂法與守法的理財(cái)型領(lǐng)導(dǎo)干部轉(zhuǎn)變, 做到慎用財(cái)權(quán), 用好財(cái)權(quán), 從而科學(xué)決策和布局, 整體提升國(guó)家的治理水平, 更好地履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；績(jī)效審計(jì)；結(jié)合分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展不僅是一種監(jiān)督方式，而且也是一種科學(xué)的評(píng)價(jià)方式，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部在任期之間的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，主要側(cè)重于遵守法律法規(guī)、重大經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政收支以及審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律等方面的工作。
一、績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合的現(xiàn)狀
就現(xiàn)階段來說，某些單位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展過程中，相關(guān)信息的真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性依舊存在一些問題，只有積極對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化進(jìn)行深入研究分析，才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的合法性。在審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)工作人員必須要花費(fèi)大量的時(shí)間，對(duì)真實(shí)的信息進(jìn)行核對(duì)，如果不能保證信息的真實(shí)性、合法性，就會(huì)研究嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹績(jī)效審計(jì)理念方面的深度以及廣度不能滿足實(shí)際的需求，也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作造成影響?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作開展過程中，都會(huì)涉及到各種類型財(cái)務(wù)指標(biāo)以及和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，但是，在實(shí)際的工作開展過程中，指標(biāo)自身就難以量化，并且被審計(jì)單位績(jī)效的影響因素較多，衡量審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)不能進(jìn)行統(tǒng)一，存在很大的不確定性，從而不能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展治理。
二、績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合中存在的問題
（一）審計(jì)工作的工作力度不足
就現(xiàn)階段來說，我國(guó)審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)工作量較大，特別在各個(gè)政府換屆的過程，各個(gè)部門的人化狀況較大，因此，工作人員的工作量也較大，從而難以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。另外，在實(shí)際的審計(jì)工作開展過程中，缺少專業(yè)的審計(jì)工作人員，在設(shè)計(jì)工作開展過程中，工作人員不能掌握經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的重點(diǎn)，不能準(zhǔn)確的界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更不能技及時(shí)的對(duì)工作內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（二）不具備合理的效益界定目標(biāo)
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要目的是為上級(jí)部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)合理的工作依據(jù)。但在，在審計(jì)工作中，審計(jì)工作人員能夠及時(shí)的確定干部在任期之間的微觀效益，但是不能直接有效的認(rèn)定其宏觀效益，從而導(dǎo)致不能及時(shí)客觀的對(duì)黨政干部進(jìn)行有效評(píng)估，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。
（三）不具備完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
在我國(guó)財(cái)政監(jiān)督工作開展過程中，主要的監(jiān)督內(nèi)容包括總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督，但是，嚴(yán)重忽視了對(duì)財(cái)政資金使用效果的監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)工作在開展過程中，不能對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督，只有積極構(gòu)建新的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能保證審計(jì)工作開展的有效性。
三、提高績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合工作的措施分析
（一）根據(jù)績(jī)效審計(jì)選擇合適的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，績(jī)效審計(jì)工作開展過程中，所涉及的內(nèi)容較為廣泛，并且工作較為復(fù)雜，相應(yīng)的審計(jì)方式與傳統(tǒng)的審計(jì)方式存在不同的差別。因此，工作人員在選項(xiàng)工作開展過程中，應(yīng)該積極堅(jiān)持可行性、重要性、時(shí)效性的原則，采取合理的方式選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。并且，在選擇過程中，還應(yīng)該依據(jù)工作人員的工作能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)體系等進(jìn)行綜合考慮，選擇一些資金規(guī)模較大、影響力較強(qiáng)，而且可以保證審計(jì)成本合理以及操作性較強(qiáng)的項(xiàng)目，盡可能的避免選擇一些數(shù)據(jù)信息獲取難度較大，不具備統(tǒng)一審計(jì)指標(biāo)的項(xiàng)目。
（二）構(gòu)建科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)級(jí)指標(biāo)
就目前來說，我國(guó)在審計(jì)工作開展過程中，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)主要是依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)以及人們?cè)诠餐J(rèn)識(shí)以及約定指標(biāo)開展審計(jì)工作。但是，在實(shí)際的審計(jì)工作時(shí)，各個(gè)被審計(jì)單位的各種情況也各不相同，并且在實(shí)踐過程中，業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)等相關(guān)工作指標(biāo)較少。所以，審計(jì)部門應(yīng)該嚴(yán)格按照績(jī)效審計(jì)工作的需求，依據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建完善的定性評(píng)價(jià)以及定量評(píng)價(jià)結(jié)合的指標(biāo)，從而才能保證績(jī)效審計(jì)工作開展的有效性。
（三）制定科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)方式以及審計(jì)程序
在審計(jì)工作開展過程中，工作人員應(yīng)該在采用績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)上使得審計(jì)方式和工作人員的工作能力相吻合，從而使其形成一種規(guī)律性較強(qiáng)的審計(jì)體系，只有這樣才能保證績(jī)效審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用最大化，并且在實(shí)際應(yīng)用過程中， 還應(yīng)該積極的將兩種方式進(jìn)行融合，才能打破傳統(tǒng)審計(jì)工作中存在的問題，加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息的管理，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、完整性、合法性。
四、總結(jié)
綜上所述，積極對(duì)績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合的狀況、存在的問題以及對(duì)策進(jìn)行研究分析具有重要意義，是審計(jì)工作質(zhì)量的根本保證。在實(shí)際審計(jì)工作開展過程中，工作人員應(yīng)該從審計(jì)工作中實(shí)際狀況進(jìn)行分析，從各個(gè)層面制定科學(xué)合理的措施，并且還要監(jiān)督各項(xiàng)工作能夠得到落實(shí)，只有這樣才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的有效性，同時(shí)， 還能實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合，推動(dòng)我國(guó)審計(jì)工作的開展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：村干部;財(cái)物管理;責(zé)任審計(jì)
中圖分類號(hào)： F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A DOI編號(hào)： 10.14025/ki.jlny.2015.24.095
村干部處于落實(shí)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)方針政策的最基層，是執(zhí)行此方針的最基本的保障，此方針執(zhí)行的好壞直接影響到農(nóng)民的利益。因此，通過對(duì)村干部在任期期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可規(guī)范村上財(cái)務(wù)管理，確保中央的各項(xiàng)惠民方針政策以及資金確實(shí)落到實(shí)處，使農(nóng)民獲得利益，促進(jìn)農(nóng)村和諧發(fā)展。
1 村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義
村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過審計(jì)村干部所在村的財(cái)務(wù)、賬目、憑證等有關(guān)材料來查看村干部是如何運(yùn)用權(quán)力的。它的目的是形成權(quán)力抗衡，促進(jìn)干部依法行使自己權(quán)力和義務(wù)。審計(jì)也可以制約和監(jiān)督干部手中的經(jīng)濟(jì)決策、管理的權(quán)力，保證民眾的知情權(quán)和選擇權(quán)，讓民眾在充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上公正客觀對(duì)村干部進(jìn)行評(píng)價(jià)，督促村干部以公正廉潔的作風(fēng)服務(wù)群眾。
1.1 選拔任用村干部的依據(jù)
村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，即對(duì)村干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)工作指標(biāo)完成情況、做出主要經(jīng)濟(jì)決策情況、執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和村級(jí)財(cái)務(wù)管理情況以及個(gè)人遵守法規(guī)方面進(jìn)行審查，并依此做出公正評(píng)價(jià)，給鎮(zhèn)級(jí)以上政府、人事部門進(jìn)行人事提拔提供真實(shí)合理依據(jù)。
1.2 加強(qiáng)村干部廉潔自律意識(shí)
有些村干部認(rèn)為自己不在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍之內(nèi)，不受經(jīng)濟(jì)審計(jì)限制而對(duì)自己行為不加以約束。實(shí)際上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)所有國(guó)家干部都有制約力的，進(jìn)行干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以糾正一些村干部不正確思想，使村干部通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)到自己行為具有一定的表率作用，必須要加強(qiáng)自我約束，以公正廉潔的作派代表國(guó)家為民眾做好服務(wù)。
1.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要性
雖然村干部不屬于國(guó)家干部系列，但卻是國(guó)家依據(jù)國(guó)家干部標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理的對(duì)象。通過審計(jì)可以起到監(jiān)督及預(yù)警作用，同時(shí)也可以整改審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，從根源上遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。通過審計(jì)，可以審查財(cái)政專項(xiàng)資金的管理使用，以了解財(cái)務(wù)管理的真實(shí)性。杜絕白條、侵占挪用財(cái)政專項(xiàng)資金、私分土地出讓金以及公款私存的現(xiàn)象。
1.4 促進(jìn)村務(wù)公開及民主管理
村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過召開座談會(huì)、聽取民眾代表及村干部意見，可將審計(jì)的村級(jí)收入支出情況等重大民主決策情況和財(cái)務(wù)公開，促進(jìn)了民眾對(duì)村干部工作的了解，加強(qiáng)和督促基層廉政建設(shè)。
2 村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
在一定程度上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已取得了成效，并得到村干部的普遍認(rèn)可，但具體實(shí)施中仍存在很多問題。
2.1 審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全
目前國(guó)家還未曾對(duì)村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做出統(tǒng)一的法規(guī)和操作規(guī)范。至今開展的審計(jì)工作多數(shù)是依據(jù)農(nóng)業(yè)部門的相關(guān)文件和地方制度相結(jié)合來進(jìn)行的。此項(xiàng)審計(jì)工作還未曾納入到鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的正常工作之中，沒有設(shè)立審計(jì)專門機(jī)構(gòu)，執(zhí)行審計(jì)工作的農(nóng)經(jīng)站又在機(jī)構(gòu)改革中被撤銷或合并，工作人員只有一名，不能達(dá)到審計(jì)組必須是兩人組成的基本要求，而審計(jì)工作又涉及到面廣量大的復(fù)雜情況，因此難以從制度上加以約束。同時(shí)審計(jì)主體法律地位不明確，內(nèi)容不統(tǒng)一，造成對(duì)村干部的紀(jì)律處分缺乏震懾力。
2.2 審計(jì)人員素質(zhì)不高
村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要一個(gè)素質(zhì)高的專職審計(jì)隊(duì)伍，因?yàn)榇隧?xiàng)審計(jì)工作是一項(xiàng)政策和專業(yè)性都很強(qiáng)的專業(yè)工作。而現(xiàn)狀是各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）在做審計(jì)時(shí)都是臨時(shí)抽調(diào)人員，他們不具備專業(yè)知識(shí)，不了解審計(jì)的程度和內(nèi)容，對(duì)政策把握不準(zhǔn)確，對(duì)法律規(guī)定不熟悉，在具體進(jìn)行審計(jì)時(shí)，多采用審閱、復(fù)核等過時(shí)的方法。這樣就無法進(jìn)行徹底的延伸審計(jì)，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
2.3 地方保護(hù)
鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）以上級(jí)別的部門在進(jìn)行村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，顧慮較多，認(rèn)為一些村干部都是自己一手培養(yǎng)起來的，存在自己很難把自己助手審計(jì)的心理，使審計(jì)工作很難深入。
2.4 執(zhí)法力度弱，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，審計(jì)難度大
因?yàn)楹芏啻甯刹慷际沁B任幾屆或更長(zhǎng)時(shí)間，從事的工作范圍甚廣。如果村干部有違規(guī)現(xiàn)象，既可以認(rèn)定是個(gè)人行為，也可以認(rèn)定是集體行為。對(duì)于其中個(gè)人應(yīng)負(fù)多少責(zé)任并如何追究責(zé)任很難量化，這就導(dǎo)致不同的審計(jì)人員對(duì)一項(xiàng)違法行為會(huì)做出不同評(píng)價(jià)，這樣極容易造成審計(jì)不公平公正，影響審計(jì)的權(quán)威性。而對(duì)村干部的審計(jì)既包括對(duì)人也包括對(duì)事的審計(jì)，使審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象復(fù)雜化。在審計(jì)過程如發(fā)現(xiàn)問題，由于律法力度弱，就只能單一經(jīng)濟(jì)處罰，沒有強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，使審計(jì)工作不能真正落到實(shí)處。
2.5 審計(jì)結(jié)果難以落實(shí)
由于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府沒有建立審計(jì)結(jié)果的方式、要求、責(zé)任和考核的相關(guān)制度，更沒有與紀(jì)檢、人事等相關(guān)部門聯(lián)合，再加上只有監(jiān)督權(quán)沒有處罰權(quán)，導(dǎo)致很多被審計(jì)的村干部對(duì)審計(jì)意見的執(zhí)行只是表面敷衍落實(shí)，使審計(jì)結(jié)果大打折扣。
3 村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
3.1 加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署
村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是健全和完善村務(wù)公開的有效途徑，也是遏制和揭發(fā)貪污等不法行為的一項(xiàng)重要措施，此項(xiàng)工作對(duì)教育廣大村干部，提醒村干部自律有重要意義。當(dāng)前，各項(xiàng)國(guó)家惠農(nóng)資金來源、渠道及流量比較大，因此在審計(jì)時(shí)調(diào)查取證難度很大。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）有關(guān)部門一定要認(rèn)識(shí)到開展村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和必要性，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，并配備專門審計(jì)工作人員，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員的穩(wěn)定。必要時(shí)可成立聯(lián)合審計(jì)組，以審計(jì)機(jī)關(guān)為主，紀(jì)委、財(cái)政部門為輔來進(jìn)行工作。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)此項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)，并進(jìn)行統(tǒng)一部署，做好審計(jì)準(zhǔn)備工作。審計(jì)組進(jìn)入后要及時(shí)召開會(huì)議，并張貼審計(jì)公告和審計(jì)紀(jì)律，同時(shí)要求村干部正確認(rèn)識(shí)對(duì)待對(duì)自己的審計(jì)，自覺接受監(jiān)督，主動(dòng)配合檢查。審計(jì)人員要以群眾過程中的突出問題和審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)為重要線索進(jìn)行審查，審計(jì)小組要統(tǒng)一行動(dòng)，對(duì)無法進(jìn)行核查的問題可要求外力協(xié)助。
3.2 出臺(tái)制度，規(guī)范審計(jì)
鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府出臺(tái)統(tǒng)一的村干部審計(jì)條例，以及與之相配套的審計(jì)取證、報(bào)告、評(píng)價(jià)和檔案管理辦法等。有關(guān)部門也要從制度上對(duì)審計(jì)程序、內(nèi)容和方法要求等做出可操作性的具體規(guī)定，使審計(jì)部門在進(jìn)行村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)有法可依，有制度可遵行?？沙闪⒂杉o(jì)委、審計(jì)、監(jiān)查、財(cái)政、農(nóng)經(jīng)等部門聯(lián)合組成審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，專門負(fù)責(zé)審計(jì)工作的協(xié)調(diào)和管理。使村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)正常化、法制化、制度化、程序化。
3.3 健全機(jī)構(gòu)，提高管理
建立健全的農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)，并賦予其一定權(quán)力，使其成為相對(duì)獨(dú)立的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法綜合部門。目前農(nóng)村財(cái)務(wù)管理都不是很規(guī)范，由于缺乏原始材料使得審計(jì)無從下手，導(dǎo)致工作量大增。因此在健全機(jī)構(gòu)的同時(shí)也要加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理，提高農(nóng)村干部和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，使相關(guān)材料保持完整，為日后責(zé)任審計(jì)工作積累經(jīng)驗(yàn)。另外要加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，做好農(nóng)村審計(jì)工作人員的不定期培訓(xùn)工作，使其有一定的專業(yè)知識(shí)和能力來進(jìn)行農(nóng)村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，確保審計(jì)工作正常有序的開展。隨著改革的不斷深入，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)象和內(nèi)容也都發(fā)生了很大變化，這需要一支有較高政治覺悟和業(yè)務(wù)水平，有較強(qiáng)工作責(zé)任心和敢于開拓進(jìn)取的工作隊(duì)伍。
3.4 強(qiáng)化監(jiān)督，整改檢查
在村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中必須堅(jiān)持違法必糾的原則以維護(hù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。要把村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的處理意見、執(zhí)行情況納入組織、紀(jì)檢、人事部門的正常工作范圍內(nèi)，以督促被審計(jì)的單位及個(gè)人在期限時(shí)間內(nèi)進(jìn)行整改。要嚴(yán)格遵守審計(jì)結(jié)論落實(shí)回訪反饋制度，確保查出的問題得到切實(shí)的整改。要將村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入村干部考核、晉升的制度中，以改變下任不理上任舊賬的情況。同時(shí)，應(yīng)與村務(wù)公開一樣在一定范圍內(nèi)實(shí)施審計(jì)結(jié)果公示制度，從而維護(hù)廣大村民的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)和決策權(quán)。定期以交流形式召開村干部會(huì)議，有針對(duì)性地宣傳法規(guī)，并探討其他先進(jìn)村賬務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)。
3.5 完善方法，加大執(zhí)法力度
一方面繼續(xù)堅(jiān)持“經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合歸、合法性審計(jì)與業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，專業(yè)檢查審計(jì)與群眾監(jiān)督相結(jié)合，賬內(nèi)審查與賬外調(diào)查相結(jié)合”的審計(jì)方法，一方面可以采取“統(tǒng)籌調(diào)配審計(jì)人員，異地審計(jì)”，由市級(jí)審計(jì)部門統(tǒng)籌安排鎮(zhèn)區(qū)農(nóng)經(jīng)審計(jì)人員，到其他鎮(zhèn)區(qū)進(jìn)行審計(jì)工作，既能增強(qiáng)審計(jì)力量，又可消除 “自己的刀難削自己把”的顧慮。另一方面，要加大處罰力度，對(duì)那些無視財(cái)經(jīng)法紀(jì)，侵占、揮霍村集體資產(chǎn)的違紀(jì)行為和責(zé)任人要從重處理，并追究其黨、政紀(jì)處分直至法律責(zé)任。
4 結(jié)語
村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過一系列審計(jì)得出對(duì)村干部最步中肯的評(píng)價(jià)，也是村干部任期內(nèi)履行職務(wù)優(yōu)劣的總結(jié)。必須清醒地認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性。
參考文獻(xiàn)
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[3] 陳琛凝.加強(qiáng)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（11）.
一、充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義
內(nèi)部審計(jì)工作是加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化監(jiān)督控制，提高經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在要求。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，是完善監(jiān)督管理機(jī)制、提高資金使用效益的需要。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，是促進(jìn)我局黨風(fēng)廉政建設(shè)，構(gòu)建教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系的重要手段和舉措。通過及時(shí)、有效的審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督和制約，發(fā)揮內(nèi)審“監(jiān)督和控制”職能，完善管理，保障資金合理、規(guī)范使用，進(jìn)一步維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，防止損失浪費(fèi)。
二、抓好建設(shè)項(xiàng)目和建設(shè)資金審計(jì)
“十二五”時(shí)期是我市交通大發(fā)展、大建設(shè)、大投入的重要時(shí)期，在這個(gè)新的形勢(shì)下，也對(duì)交通運(yùn)輸審計(jì)工作提出了更多更新的要求。抓好交通運(yùn)輸建設(shè)項(xiàng)目和建設(shè)資金審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題治理情況和建設(shè)資金籌措使用情況。市局將配合省廳、市審計(jì)局按照其授權(quán)或要求做好交通建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。2012年完成S101合相路K256+715-K269+500段水毀修復(fù)和S203淮六路K29+000-K33+650段大修工程的審計(jì)工作。按照《省農(nóng)村公路危橋加固改造民生工程資金審計(jì)監(jiān)督的意見》的規(guī)定，組織對(duì)2011年實(shí)施的危橋改造項(xiàng)目，濉溪縣境內(nèi)的雁鳴橋、C106一橋、曹橋等中橋進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，要逐步擴(kuò)大對(duì)在建和續(xù)建項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，及時(shí)提出審計(jì)建議，促進(jìn)整改落實(shí)。局屬單位投資50萬元（含50萬元）以上項(xiàng)目由市局委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。
三、做好干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
（一）2012年配合市委組織部、市審計(jì)局做好胡亮、趙德志二同志的離任審計(jì)；配合市國(guó)資委做好楊青同志的任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
（二）依照干部管理權(quán)限，每年度對(duì)局屬二級(jí)機(jī)構(gòu)市交通執(zhí)法局、市運(yùn)管處、市公路局（市縣鄉(xiāng)處）、市交通質(zhì)監(jiān)站、市汽運(yùn)公司等單位主要負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
（三）積極利用和發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，為彌補(bǔ)審計(jì)力量不足，按照“被審計(jì)單位付費(fèi)”的原則，委托中介機(jī)構(gòu)開展干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
四、開展預(yù)算執(zhí)行及專項(xiàng)資金審計(jì)
積極適應(yīng)預(yù)算制度改革、規(guī)范資金管理、提高使用績(jī)效為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行、資金使用和國(guó)有資產(chǎn)管理情況。加大對(duì)所屬預(yù)算單位財(cái)經(jīng)紀(jì)律、損失浪費(fèi)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問題的監(jiān)督。按照省廳部署，組織做好2011年農(nóng)村客運(yùn)停靠站維護(hù)資金使用情況及公交、農(nóng)村客運(yùn)、出租車燃油價(jià)格補(bǔ)貼資金審計(jì)調(diào)查的迎檢工作；做好皖交財(cái)【2011】390號(hào)文件和皖交財(cái)【2011】392號(hào)文件關(guān)于油補(bǔ)資金和源頭治超經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查通報(bào)的處理意見及建議，跟蹤督促整改的落實(shí)工作；2010、2011年度干線公路養(yǎng)護(hù)資金管理使用情況審計(jì)調(diào)查的迎檢工作。
五、加強(qiáng)內(nèi)審指導(dǎo)工作
（一）加大監(jiān)督力度，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。牢固樹立監(jiān)督也是服務(wù)的理念，不斷加大審計(jì)監(jiān)督的力度。局屬企、事業(yè)單位結(jié)合本單位實(shí)際，制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，于2012年4月20日前報(bào)市交通運(yùn)輸局。
（一）有利于預(yù)防國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，有利于進(jìn)一步預(yù)防和治理腐敗現(xiàn)象。我們知道，進(jìn)行任職監(jiān)督與離職審計(jì)，是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政的重要舉措之一。領(lǐng)導(dǎo)者怎樣正確使用自己手中的權(quán)力，依法行政，科學(xué)合理地分配、管理和使用現(xiàn)有資金，是關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)持續(xù)穩(wěn)定快速健康發(fā)展的關(guān)鍵所在。目前，我國(guó)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的任職監(jiān)督和離任審計(jì)效果來看，依然存在著一些極為突出的困難與問題。綜合分析產(chǎn)生這些困難和問題的根本原因，都與一些領(lǐng)導(dǎo)干部沒有正確行使手中的權(quán)力，沒有認(rèn)真履行自身所肩負(fù)的職能職責(zé)有著很大的牽連。因此，我們只有通過全面推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)一步建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，不僅可以切實(shí)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，嚴(yán)肅查處那些無視國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，、貪污受賄、弄虛作假等侵占國(guó)有資產(chǎn)的行為，而且可以進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高駕馭經(jīng)濟(jì)管理水平，增強(qiáng)遵章守紀(jì)意識(shí)以及自我制約能力。
（二）有利于國(guó)有資產(chǎn)安全
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)安全管理。目前，從我國(guó)的實(shí)際來看，特別是在深化改革開放過程中，有的領(lǐng)導(dǎo)者以合資、聯(lián)營(yíng)、對(duì)外招商引資、辦企業(yè)等為幌子，把國(guó)有資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)為集體資產(chǎn)，甚至是個(gè)人財(cái)產(chǎn)，并從中牟取暴利，導(dǎo)致了我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象極為嚴(yán)重。而推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，則可以有效地遏制國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的不良現(xiàn)象，確保國(guó)有資的產(chǎn)保值和增值。
二、實(shí)現(xiàn)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的表現(xiàn)形式
（一）實(shí)施群眾監(jiān)督
進(jìn)行群眾監(jiān)督，其具體操作程序就是，通過從常委會(huì)討論決定以后，由組織部門牽頭組織，通過新聞、媒體、張貼公示、公告等有效形式，對(duì)即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任職或者離任公示，自覺接受群眾的監(jiān)督。一般情況下，公示期限通常為7天。如果對(duì)于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示沒有問題的，則可以按照正常任職程序履行手續(xù)。但是，如果任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部公示存在問題的，則需要由同級(jí)組織部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門牽頭，組成專門的調(diào)查組進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)。經(jīng)核查確實(shí)存在一定問題，但又不足以影響領(lǐng)導(dǎo)干部任職或離任的，可以依照干部管理權(quán)限，進(jìn)一步履行和完善有關(guān)任職或者離任手續(xù)。而對(duì)于確實(shí)存在比較嚴(yán)重問題，并可能影響整個(gè)干部選拔任用工作的，則需要對(duì)任用人員和有關(guān)問題進(jìn)行復(fù)查審議，并需要做出相應(yīng)處理的決定。此外，對(duì)于構(gòu)成嚴(yán)重違紀(jì)違法的，則需要報(bào)請(qǐng)上級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)依法進(jìn)行查處。
（二）實(shí)施執(zhí)法監(jiān)督
執(zhí)法監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的有效形式。對(duì)此，我們可以由組織部門向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)發(fā)放審計(jì)委托，然后由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)即將任職或者離任的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)，內(nèi)容主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間落實(shí)有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、政策、收支、投資、負(fù)債以及經(jīng)濟(jì)管理等情況，并進(jìn)行全程審計(jì)、監(jiān)督與管理?？梢姡菩袌?zhí)法監(jiān)督，已經(jīng)是迫在眉睫的事情。（三）實(shí)施自我監(jiān)督自我監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的根本形式。目前，自我監(jiān)督的形式主要是同級(jí)監(jiān)督或下級(jí)監(jiān)督上級(jí)，對(duì)此，這就要求領(lǐng)導(dǎo)干部既要有高超的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)，同時(shí)又具有自覺接受來自各方不同級(jí)別監(jiān)督的意識(shí)。各級(jí)組織部門必須把對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期監(jiān)督列入正?；?、法規(guī)化管理，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門也把所屬各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部任期監(jiān)督列入考核指標(biāo)，這樣，從上到下、從下到上密切配合，上下聯(lián)動(dòng)，形成領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)的有效約束機(jī)制。（四）實(shí)施組織監(jiān)督組織監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的重要形式。因此，我們必須以審計(jì)部門提供的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果為前提和基礎(chǔ)，進(jìn)一步對(duì)即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督，并切實(shí)做好任職或者離任的有關(guān)財(cái)務(wù)交接工作。此外，對(duì)于任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部，在進(jìn)行交接時(shí)必須以書面的形式進(jìn)行交接工作，并認(rèn)真填寫任職或者離任財(cái)務(wù)交接情況說明書。在開展這些工作過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作部門必須全程進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和幫助，確保交接工作得以順利進(jìn)行。值得一提的是，并依法按規(guī)定確定監(jiān)督交接的有關(guān)人員。這樣做的最終目的，就是要讓即將任職或者離任的領(lǐng)導(dǎo)干部真正們認(rèn)識(shí)到自己所應(yīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)行為以及有關(guān)責(zé)任。
三、當(dāng)前國(guó)企干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)存在的主要問題
（一）審計(jì)監(jiān)督工作流于形式
審計(jì)監(jiān)督工作流于形式，是當(dāng)前對(duì)國(guó)企干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)存在的主要問題之一。實(shí)際上，雖然我國(guó)已經(jīng)有了相應(yīng)的任職和離任審計(jì)的規(guī)定。但是，在具體執(zhí)行過程中，由于少數(shù)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的思想不夠重視，認(rèn)識(shí)不到位，唯我獨(dú)尊，我行我素，辦事不按程序，個(gè)人說了算。在目前主要依靠下級(jí)監(jiān)督的大環(huán)境下，職責(zé)權(quán)力有限，審計(jì)監(jiān)督顯得十分乏力和無力，因而在很大程度上嚴(yán)重影響制約了國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職和離任審計(jì)監(jiān)督職能的全面發(fā)揮。
（二）審計(jì)監(jiān)督職責(zé)不夠清晰
一般情況下，我們開展審計(jì)工作的最終目的，就是要充分發(fā)揮相關(guān)職能部門的作用，既做到國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，又促使人才資源能量最大限度的發(fā)揮。然而紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督部門是國(guó)有企業(yè)本單位的一個(gè)下屬部門。目前比較普遍存在著：審計(jì)上級(jí)怕丟位子，審計(jì)同級(jí)怕丟面子，審計(jì)下級(jí)怕丟票子的“三怕”現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，加上有些紀(jì)檢監(jiān)察干部本身專業(yè)業(yè)務(wù)水平有限，即使事后發(fā)現(xiàn)離任的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部有這樣或那樣的問題，也是領(lǐng)導(dǎo)干部自身的問題，不會(huì)追究紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)工作的責(zé)任。
（三）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠健全
目前，從我國(guó)的實(shí)際來看，所執(zhí)行的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任審計(jì)的工作規(guī)定、法律法規(guī)等都是上個(gè)世紀(jì)研究制定的，不僅內(nèi)容極為簡(jiǎn)單，而且已經(jīng)不能很好地適應(yīng)新形勢(shì)下我國(guó)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的客觀要求，并已不能適應(yīng)任職或離任審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要了。此外，也會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)移交過程中輕率了事、敷衍應(yīng)付等現(xiàn)象。甚至有的接交手續(xù)不夠齊全和完備，新任同志常使因資料不齊、底數(shù)不清等問題和困難而無法正常開展工作。另外，也有可能出現(xiàn)因離前任領(lǐng)導(dǎo)履行職責(zé)不夠到位，導(dǎo)致了新任職的領(lǐng)導(dǎo)接任不久便暴露這樣那樣的具體問題。
（四）審計(jì)監(jiān)督作用難以發(fā)揮
當(dāng)前，在我國(guó)一些單位的審計(jì)過程中，在正常情況下，往往是下級(jí)審計(jì)上級(jí)，而且審計(jì)監(jiān)察人員是國(guó)企本單位任用的，因而導(dǎo)致任職或離任審計(jì)工作都只是走走過場(chǎng)，流于形式，敷衍應(yīng)付。這樣一來，就必然導(dǎo)致了審計(jì)監(jiān)察工作領(lǐng)導(dǎo)要你審你就審，不要你審你就沒法審，失去了審計(jì)監(jiān)察工作應(yīng)有的作用。往往造成了審計(jì)報(bào)告進(jìn)口袋的結(jié)果，形成了審歸審、審白審等不良現(xiàn)象。
四、實(shí)現(xiàn)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的對(duì)策
（一）推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合
推行任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，就需要我們本著對(duì)國(guó)家、對(duì)人民負(fù)責(zé)以及統(tǒng)一、科學(xué)、高效的基本原則，真正把那些德才兼?zhèn)?、依法辦事、善于創(chuàng)新、勤政廉政的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部選拔上來。這其中最為關(guān)鍵的就在于必須進(jìn)一步健全完善人事任免體制，而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則為其中重中之重的一環(huán)。實(shí)際上，堅(jiān)持把任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，切實(shí)開展國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，切實(shí)把對(duì)人和對(duì)事的監(jiān)督結(jié)合，進(jìn)而使任職監(jiān)督和離任審計(jì)的內(nèi)容更加全面、渠道更加寬暢，信息更加真實(shí)，范圍更加廣泛，效果更加明顯。所謂國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是指審計(jì)部門受組織管理部門的委托，依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及政策，對(duì)任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的具體行為與活動(dòng)。一般情況下，對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有任前、任中以及任后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三種。因此，審計(jì)結(jié)果可以作為評(píng)價(jià)、分析和判斷領(lǐng)導(dǎo)干部從事經(jīng)濟(jì)工作的素質(zhì)、決算水平以及履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的重要依據(jù)。因而比起考察評(píng)議結(jié)果而言，就更具有準(zhǔn)確性、客觀性和科學(xué)性，進(jìn)而使得任職監(jiān)督和離任審計(jì)都能實(shí)現(xiàn)定性、定量分析的有機(jī)結(jié)合。
（二）提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)工作效果
提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)工作效果，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的重要舉措。這是因?yàn)?，任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合以后，我們可以把審計(jì)結(jié)果作為國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及駕馭經(jīng)濟(jì)能力的綜合評(píng)價(jià)，也為組織人事部門考察國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部提供了科學(xué)的參考依據(jù)。此外，通過任職監(jiān)督與離任審計(jì)結(jié)合，可以幫助審計(jì)部門建章立制，堵塞漏洞，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。值得一提的是，通過任職監(jiān)督或離任審計(jì)，可以加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理力度，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步提高廉潔自律意識(shí)，也可以進(jìn)一步增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政廉政意識(shí)，進(jìn)而推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的全面深入開展。
（三）加強(qiáng)任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育
加強(qiáng)任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵策略。只有通過加強(qiáng)宣傳教育和管理，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)任職監(jiān)督與離任審計(jì)重要意義和作用的認(rèn)識(shí)，自覺接受并切實(shí)做好任職監(jiān)督與離任審計(jì)。此外，把任職監(jiān)督與離任審計(jì)作為考核干部任職重要指標(biāo)，不僅可以進(jìn)一步規(guī)范國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理，而且也是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的關(guān)鍵渠道。在此基礎(chǔ)上，我們必須要進(jìn)一步健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)宣傳教育的組織機(jī)構(gòu)、明確職責(zé)，為任職監(jiān)督與離任審計(jì)夯實(shí)基礎(chǔ)。
（四）健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)機(jī)制
健全完善任職監(jiān)督與離任審計(jì)機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合的根本途徑。對(duì)此，我們要進(jìn)一步建立健全體制機(jī)制，逐步提高任職監(jiān)督與離任審計(jì)的質(zhì)量和效率。首先，要組織安排好國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部任職或者離任述職報(bào)告，要把審計(jì)對(duì)象以及內(nèi)容重點(diǎn)放在任職期內(nèi)負(fù)責(zé)的各項(xiàng)工作的完成情況、工作措施和主要成績(jī)、存在問題等方面。其次，要組織有關(guān)人員參加的座談會(huì)，進(jìn)而可以全面深入地了解掌握領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)履行職責(zé)職能的情況。再次，要組織開好審計(jì)報(bào)告征求意見會(huì)議。必須本著客觀、公平、公正的原則，在廣泛征求意見建議的基礎(chǔ)上，最終形成科學(xué)、客觀、公正的任職或者離任審計(jì)報(bào)告。此外，需要我們建立相應(yīng)的綜合評(píng)價(jià)體系。即任職或離任審計(jì)要根據(jù)有關(guān)職能職責(zé)，對(duì)任職或者離任的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行政策法規(guī)、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)管理以及勤政廉政等方面情況進(jìn)行科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)。同時(shí)必須建立健全違法違紀(jì)線索移交報(bào)送機(jī)制。對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)線索，需要及時(shí)移交有關(guān)部門立案查處。
五、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；措施
內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者，參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行，既是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé)，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)會(huì)，對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系進(jìn)行研究，對(duì)于開展內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作具有重要意義。
一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容
1.內(nèi)部控制
企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。1995年美國(guó)COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程，包括五項(xiàng)要素： 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)容。
2.內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是由參與企業(yè)管理的各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其作出評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要涵蓋以下內(nèi)容：(1)財(cái)務(wù)收支審計(jì)。主要是評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對(duì)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明；(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時(shí)期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以確定其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)是在保證社會(huì)效益的前提下以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果、投資效果、資金使用效果作出判斷和評(píng)價(jià)，其中基建工程預(yù)決算審計(jì)應(yīng)為重中之重。(4)內(nèi)部控制制度評(píng)審。主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。(5)開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計(jì)。審計(jì)明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬，避免造成國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。(6)其他審計(jì)。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)，開展對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理等方面的審計(jì)工作。
二、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
1.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在需求
（1）公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的永恒命題
所有權(quán)與控制權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征之一，伴隨著股份制公司的誕生和發(fā)展，從股東到公司員工的層層授權(quán)和，就成為公司內(nèi)外部各利益相關(guān)者最為核心的關(guān)系。為了防范可能發(fā)生的委托人與人的利益目標(biāo)錯(cuò)位甚至背離，規(guī)避可能存在的人為自身利益而損害委托人利益，即所謂“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，在公司治理的理論和實(shí)踐中，各種對(duì)人的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行有效監(jiān)督和控制的制度安排和控制機(jī)制被設(shè)計(jì)和制定出來，并逐步形成了“關(guān)系框架+制度安排+控制機(jī)制”三者合一的公司治理架構(gòu)。
（2）內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容
公司治理既是一個(gè)靜態(tài)的組織架構(gòu)和控制機(jī)制，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的螺旋式不斷趨向完善的過程。在公司治理初始，治理目標(biāo)定位在防范“道德風(fēng)險(xiǎn)”，治理手段主要依靠資本市場(chǎng)的作用和社會(huì)中介的會(huì)計(jì)控制。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體進(jìn)程的加快和跨國(guó)公司的發(fā)展，人們把關(guān)注的目光，從道德風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、被兼并風(fēng)險(xiǎn)上，因?yàn)檫@些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展具有生死攸關(guān)的意義，公司治理的目標(biāo)也從股東和公司利益最大化，轉(zhuǎn)變提升為公司價(jià)值的最大化，這些都迫切需要在企業(yè)內(nèi)部建立起自我約束、自我控制、自我監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制，與外部約束、控制和監(jiān)督形成合力，共同承擔(dān)起建立科學(xué)嚴(yán)密的公司治理機(jī)制、完成公司治理任務(wù)的重任。
從審計(jì)署披露的審計(jì)公告情況來看，目前國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問題主要表現(xiàn)在：一是部分單位執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)和集團(tuán)公司各項(xiàng)規(guī)章制度不嚴(yán)格，私設(shè)“小金庫(kù)”賬外賬、亂拆借、亂擔(dān)保、違規(guī)經(jīng)營(yíng)等問題時(shí)有發(fā)生，問題性質(zhì)相當(dāng)嚴(yán)重；二是有的單位采購(gòu)管理內(nèi)部控制不嚴(yán)，人為加大采購(gòu)成本，收受回扣，滋生腐??；三是有的單位擅自組織職工集資入股，組建與母體企業(yè)有密切關(guān)系的多種經(jīng)營(yíng)實(shí)體，并向這些單位大量讓利，造成母體企業(yè)效益流失；四是有的單位違規(guī)動(dòng)用企業(yè)資金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)資金進(jìn)行股票炒作和委托理財(cái)，形成較大的資金風(fēng)險(xiǎn)；五是部分單位多級(jí)法人和多級(jí)管理現(xiàn)象嚴(yán)重，體制機(jī)制不完善，經(jīng)營(yíng)管理散亂，造成決策失誤、經(jīng)濟(jì)責(zé)任不落實(shí)、國(guó)有資產(chǎn)流失。這些問題產(chǎn)生的原因雖然是多方面的，但內(nèi)部控制不嚴(yán)、內(nèi)部審計(jì)不力、內(nèi)部監(jiān)管不到位是不容忽視的重要因素。
（3）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段
事實(shí)證明，股份公司掛牌上市，并不等于現(xiàn)代企業(yè)制度就已經(jīng)建立了，如果沒有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度。原審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在總結(jié)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)和不足的時(shí)候，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的“重監(jiān)督輕服務(wù)、重結(jié)果輕過程、重財(cái)務(wù)輕業(yè)務(wù)、重合規(guī)輕效益、重單項(xiàng)輕系統(tǒng)、重當(dāng)期輕長(zhǎng)遠(yuǎn)、重查處輕建議、重獨(dú)立輕互動(dòng)”等問題，多次強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的單位、部門在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”，提出了要“把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”、“內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主”、“內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主”、“內(nèi)部審計(jì)要以體現(xiàn)中國(guó)特色為主”等全新的內(nèi)部審計(jì)理念。為內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用指明了方向。
與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)在健全公司治理機(jī)制特別是強(qiáng)化內(nèi)部管理和控制方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該圍繞公司治理機(jī)制的健全完善，以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，以監(jiān)督檢查內(nèi)部控制活動(dòng)有效性為主線，以促進(jìn)提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力為目標(biāo)，堅(jiān)持跟著風(fēng)險(xiǎn)走，哪里有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)就跟到哪里，在公司治理中發(fā)揮出更大的作用。
2.內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的控制
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)控制之外，代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部控制審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，通過對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查，企業(yè)能夠糾正和處理制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差和錯(cuò)誤，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)定的目標(biāo)和方式，在有效的控制下規(guī)范運(yùn)作。
（1）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督主要同通過以下幾條途徑實(shí)現(xiàn)。一是開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)對(duì)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督；二是開展經(jīng)常性的管理審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)監(jiān)督；三是通過企業(yè)對(duì)“非正常事件”的處理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出完善建議。
（2）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督的程序與方法。一是了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。二是初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性，確認(rèn)控制風(fēng)險(xiǎn)。三是實(shí)施控制測(cè)試證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。四是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，最終評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和程序。五是審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行匯總、整理，分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，提出有效的改進(jìn)措施。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部控制的措施
從前述內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)系分析可以看出，要解決企業(yè)內(nèi)部控制一系列問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能為內(nèi)部控制服務(wù)是非常重要的。
1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置與科學(xué)定位
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，要解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與定位的問題。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及對(duì)其定位上，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則。另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)審人員卓有成效地履行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)審的職能作用提供了條件。
2.內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變
目前我們的內(nèi)部審計(jì)都屬于事后監(jiān)督，事后監(jiān)督只是會(huì)計(jì)控制程序的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是在會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，對(duì)會(huì)計(jì)憑證和資料進(jìn)行全面監(jiān)督，因而，事后監(jiān)督概念所包括的監(jiān)督內(nèi)容和范圍相對(duì)狹窄。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，單一的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，這就要求內(nèi)部審計(jì)的工作重心逐漸向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移，這將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益。
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程必然經(jīng)歷計(jì)劃與實(shí)施兩個(gè)階段，我們應(yīng)該把事前審計(jì)與事中審計(jì)穿插在其中。首先是對(duì)企業(yè)的各類計(jì)劃中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行必要的審核，盡量避免決策失誤。接著是事中控制，內(nèi)審人員應(yīng)該對(duì)日常管理工作進(jìn)行監(jiān)督與審核，在業(yè)務(wù)發(fā)生后的第一時(shí)間履行監(jiān)督職責(zé)，這樣可以在錯(cuò)誤發(fā)生后及時(shí)進(jìn)行整改，避免“亡羊補(bǔ)牢”的情況發(fā)生。
在我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督工作中，并沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督制度。很多時(shí)候，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)不知如何入手。各種財(cái)政目標(biāo)混為一談是審計(jì)人員在開展審計(jì)監(jiān)督工作中常常存在的問題。首先，由于制度不夠完善，致使審計(jì)人員在很多原則性內(nèi)容上的理解存在差異，進(jìn)而出現(xiàn)了審計(jì)人員無從下手，超出審計(jì)人員工作范疇和評(píng)價(jià)不當(dāng)?shù)戎T多事項(xiàng)。其次，劃分領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)常常出現(xiàn)失誤與不妥，責(zé)任劃分不清或者是劃分錯(cuò)誤，進(jìn)而直接影響到審計(jì)報(bào)告的公平、公正、公開。
二、我國(guó)審計(jì)方法不夠完善
如今，我國(guó)審計(jì)工作存在審計(jì)效率低，審計(jì)效果不佳的問題，主要是由于當(dāng)前企事業(yè)單位的審計(jì)工作處在手工階段。企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)不能像國(guó)家審計(jì)那樣采用超常的審計(jì)手段，對(duì)于那些有疑惑重要事項(xiàng)采取內(nèi)查外調(diào)的強(qiáng)制手段，單位內(nèi)審人員僅能從單位內(nèi)部獲取相關(guān)資料。這樣對(duì)于一系列審計(jì)工作都具有制約性。同時(shí)，由于很多企事業(yè)單位審計(jì)部門不能給單位帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，很多領(lǐng)導(dǎo)并不看重，人員分配不足。其次，很多領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)程序缺乏了解，對(duì)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為審計(jì)監(jiān)督是搞形式主義。然后，當(dāng)前的工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，綜合分析能力不佳。很多工作人員采取息事寧人的態(tài)度處理事情，大大降低了審計(jì)單位可信度。
三、審計(jì)監(jiān)督工作的創(chuàng)新對(duì)策
1.建立正確科學(xué)的考核評(píng)價(jià)體系。為了規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)工作，我們應(yīng)該形成良好的考核評(píng)價(jià)體系。首先，要關(guān)注計(jì)量指標(biāo)，例如企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況、財(cái)政部門效益。其次，關(guān)注于非計(jì)量指標(biāo)，例如領(lǐng)導(dǎo)干部的工作基本素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)的管理水平。還要關(guān)注是否存在更新行業(yè)或區(qū)域是否具有影響力。正確界定審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍，才能使評(píng)價(jià)與目標(biāo)一致，避免審計(jì)工作的隨意性。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要明確職權(quán)范圍，建立科學(xué)的考核評(píng)價(jià)體系，有助于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部得出公平、公正、公開的評(píng)論，減少了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的特殊性。2.應(yīng)用多種審計(jì)方法進(jìn)行工作?？梢酝ㄟ^觀察分析各個(gè)部門的基礎(chǔ)設(shè)施，產(chǎn)生審計(jì)疑問，從而確定審計(jì)重點(diǎn)。同時(shí)要全面收集領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行職責(zé)的情況，及時(shí)對(duì)有關(guān)人員圍繞領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行詢問、訪談。還有為了促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，不斷學(xué)習(xí)和推廣先進(jìn)的信息技術(shù)手段和系統(tǒng)管理方法。要有效組織人事、紀(jì)檢和內(nèi)審部門，互相學(xué)習(xí)，互相促進(jìn)，互相借鑒，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。3.重視審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)建設(shè)。從我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來看，審計(jì)監(jiān)督工作不是孤立存在的，只有在大的政治文化經(jīng)濟(jì)建設(shè)中才能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的重要職能。所以要想加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作的力度，必須從根本抓起，從基礎(chǔ)建設(shè)開始抓起。審計(jì)誠(chéng)信制度是審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，誠(chéng)信制度包括，審計(jì)人員的道德文化水平，以及審計(jì)監(jiān)督工作的相關(guān)法律法規(guī)的進(jìn)程。這是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求，也是審計(jì)監(jiān)督工作發(fā)展的基礎(chǔ)和未來的發(fā)展方向。所以，要加強(qiáng)設(shè)計(jì)工作人員的誠(chéng)信教育，加強(qiáng)工作人員的道德規(guī)范培養(yǎng)，形成誠(chéng)信審計(jì)的全社會(huì)良好氛圍。
四、結(jié)語
一、審計(jì)藝術(shù)的作用
審計(jì)藝術(shù)是一種管理藝術(shù)，存在于審計(jì)的全過程，并帶有明顯的時(shí)代與地域特征。在審計(jì)工作中善用審計(jì)藝術(shù)將發(fā)揮意想不到的作用。一是審計(jì)藝術(shù)能給人以美的享受和心靈愉悅，體現(xiàn)出一種獨(dú)特的精神價(jià)值。經(jīng)濟(jì)社會(huì)是審計(jì)藝術(shù)產(chǎn)生的源頭，而審計(jì)藝術(shù)則是經(jīng)濟(jì)社會(huì)源頭涌出的一汪清泉。順著時(shí)間的足跡，它一路走來，有時(shí)沉靜，有時(shí)澎湃，有時(shí)潺潺，有時(shí)又猛烈的撞擊瞬間迸發(fā)出靈動(dòng)的水花。審計(jì)藝術(shù)是多變的，未知的。二是審計(jì)藝術(shù)既體現(xiàn)依法審計(jì)，更體現(xiàn)文明審計(jì)，藝術(shù)性的審計(jì)能促進(jìn)社會(huì)和諧。三是審計(jì)藝術(shù)轉(zhuǎn)化為公共藝術(shù)產(chǎn)品，便于傳承和傳播，豐富人們的精神生活，富有感染力和社會(huì)教化功能。英國(guó)人貝爾納在《歷史上的科學(xué)》一文中對(duì)此有精辟的解釋：科學(xué)情態(tài)本身并不企圖教人做這件事而不做那件事。企圖教人做這件事不做那件事則是更應(yīng)該屬于有同等社會(huì)性質(zhì)的藝術(shù)情態(tài)的職務(wù)。藝術(shù)情態(tài)的作用之一，正在于使人對(duì)于特定動(dòng)作先產(chǎn)生愿心，然后產(chǎn)生決心。這兩種情態(tài)，缺此或者缺彼就都不完整，而且事實(shí)上，科學(xué)與藝術(shù)都沒有缺此或者缺彼而存在著的。
二、運(yùn)用審計(jì)藝術(shù)的意義
運(yùn)用審計(jì)藝術(shù)的目的就是為了更加順利地開展審計(jì)工作，不斷提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到審計(jì)效果最大化，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，更好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。運(yùn)用審計(jì)藝術(shù)的意義體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1.有利于更好提高審計(jì)質(zhì)量和發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論是審計(jì)理念的創(chuàng)新，對(duì)審計(jì)實(shí)踐提出了新的、更高的要求。傳統(tǒng)意義上的審計(jì)大多屬于事后監(jiān)督，偏于就事論事，其作用有一定的局限性。審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，從傳統(tǒng)的、單純的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖?jīng)濟(jì)醫(yī)生”，需要審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，樹立科學(xué)審計(jì)理念，充分調(diào)動(dòng)主觀能動(dòng)性，更加富有創(chuàng)造性地開展審計(jì)工作。這當(dāng)中包括審計(jì)人員要更加重視運(yùn)用審計(jì)藝術(shù)，通過“望聞問切”，查深查透問題，獲取充分、必要的審計(jì)證據(jù)，準(zhǔn)確把握被審計(jì)單位（項(xiàng)目）和經(jīng)濟(jì)社會(huì)中存在的問題，做到“治療”與“預(yù)防”并重，從完善體制、機(jī)制、制度和加強(qiáng)管理的角度提出審計(jì)意見和建議。這對(duì)于保證和提高審計(jì)質(zhì)量，更好地促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行、推進(jìn)民主法制建設(shè)，從而把發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能落在實(shí)處。
