發(fā)布時間：2023-07-17 16:29:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收風(fēng)險管理理論樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負、獲取經(jīng)濟利益最大化的有效手段。如何使稅收籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。風(fēng)險與收益并存，稅收籌劃工作給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也蘊含著一定的風(fēng)險，如果無視稅收籌劃帶來的風(fēng)險，不對這些風(fēng)險進行管理和控制，而進行盲目的稅收籌劃，將可能使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，本文試圖對稅收籌劃風(fēng)險的管理和控制進行相關(guān)的探討，對現(xiàn)代企業(yè)在稅收籌劃實際業(yè)務(wù)中進行風(fēng)險防范和規(guī)避具有重要的意義。
一、稅收籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵和特征
稅收籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標而進行的對一系列財務(wù)活動的謀劃和安排。稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在進行稅收籌劃活動過程中，由于事先各種不確定因素的影響，而使企業(yè)的實際收益與預(yù)期收益相背離的可能性。稅收籌劃風(fēng)險一般包括三方面內(nèi)容：稅收籌劃風(fēng)險的主體是納稅人，納稅人是稅收籌劃風(fēng)險的主要承擔(dān)者；稅收籌劃風(fēng)險是由客觀存在的不確定因素引起的；稅收籌劃風(fēng)險是實際收益與預(yù)期收益相偏離的可能性。
稅收籌劃風(fēng)險除了具有一般風(fēng)險的特征外，同時由于其自身所處環(huán)境的各種不確定性，使得稅收籌劃風(fēng)險也具有自身的特點。稅收籌劃風(fēng)險的特點主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）稅收籌劃風(fēng)險具有客觀必然性，即它是一種客觀存在的和不可避免的風(fēng)險；（2）稅收籌劃風(fēng)險具有不確定性和復(fù)雜性，利率的調(diào)整、匯率的變化以及政策的調(diào)整等這些瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境使得稅收籌劃具有較大的不確定性，相應(yīng)的稅收籌劃的表現(xiàn)、成因、影響力、作用力等早就了稅收籌劃風(fēng)險的復(fù)雜性；（3）稅收籌劃風(fēng)險具有可控性，雖然其具有不確定性和復(fù)雜性，但產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險的因素可以參照經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行分析和估算，進而可以對風(fēng)險進行度量和控制；（4）稅收籌劃風(fēng)險具有主觀相關(guān)性，即面臨風(fēng)險的主體的不同行為和決策會產(chǎn)生不同程度的風(fēng)險。
二、稅收籌劃風(fēng)險的形成原因
1.稅收籌劃風(fēng)險是由稅收的本質(zhì)屬性決定的
稅收的強制性、無償性和固定性決定了稅收籌劃風(fēng)險存在的必然性。從稅收的強制性來看，納稅人與征稅人（稅務(wù)機關(guān)）之間的權(quán)力和義務(wù)是不對等的，納稅人的涉稅行為處于被動地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務(wù)機關(guān)是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，一旦調(diào)整稅法，納稅人沒有及時作出反應(yīng)，就會形成風(fēng)險，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的存在；從稅收的無償性來看，一方面納稅人為了自身的經(jīng)濟利益期望通過稅收籌劃來降低或規(guī)避稅收，另一方面政府為了保持稅收穩(wěn)定增長，必然會加強稅收的征管和稽查，二者之間的矛盾導(dǎo)致納稅人稅收籌劃行為存在風(fēng)險；從稅收的固定性來看，納稅人開始稅收籌劃時應(yīng)按國家在征稅前確定的各種稅收法律法規(guī)，納稅人不能隨意更改稅務(wù)處理方法，進而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險。
2.稅收籌劃實施者能力水平有限
稅收籌劃方案的制定、選擇和實施完全取決于納稅人的主觀判斷，納稅人的認知與能力水平對稅收籌劃的優(yōu)劣具有重要的影響作用。從某種意義上說，納稅人主觀判斷的正確或錯誤通常也決定了稅收籌劃方案的成功或失敗，這是由稅收籌劃風(fēng)險的主觀相關(guān)性所決定的。一般來說，當(dāng)稅收籌劃實施者具有較全面的稅收、財會、法律等知識時，稅收籌劃成功的幾率也較高，反之失敗的可能性也會越高。從目前我國納稅人的整體能力素質(zhì)水平來看，部分納稅人財會、稅收以及法律等相關(guān)能力往往無法滿足稅收籌劃的需要，雖然開展稅收籌劃工作，但也存在較大風(fēng)險，難以達到預(yù)期的效果。
3.稅收籌劃方案實施過程的不確定性
稅收籌劃方案實施過程需要面臨兩種不同的環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，前者主要指納稅人的經(jīng)濟活動，后者主要指稅收政策等，這兩種不能環(huán)境的不確定因素都會給稅收籌劃方案帶來風(fēng)險。從內(nèi)部環(huán)境納稅人的經(jīng)濟活動來看，稅收籌劃決定了納稅人經(jīng)營活動的事先安排，涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，而因經(jīng)營不善產(chǎn)生風(fēng)險是稅收籌劃中最常見的風(fēng)險，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和管理等活動對稅收籌劃風(fēng)險都有較大的影響作用，比如企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，不能按期支付稅款，這不僅會影響稅收籌劃方案的實施，同時也增加了企業(yè)的納稅成本，增加稅負，甚至帶來稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟制裁。從外部環(huán)境相關(guān)政策的調(diào)整來看，在不同的經(jīng)濟發(fā)展時期，國家通常會出臺新的稅收宏觀調(diào)控措施，同時國家法規(guī)變化、體制變革頻繁、政局不穩(wěn)等都會相應(yīng)的增加稅收籌劃風(fēng)險；反之，政策法規(guī)明朗穩(wěn)定，堅持法治，稅收籌劃的風(fēng)險也就會減少。另外，近年來我國不可抗力事件的不斷出現(xiàn)都對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了一定的沖擊，納稅人經(jīng)營活動出現(xiàn)困難，對于稅收籌劃的事先安排也就無法實施，也就相應(yīng)的增加稅收籌劃風(fēng)險。
4.稅收執(zhí)法力度的加強，征納雙方認定差異
隨著稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法力度不斷的加強，稅務(wù)稽查和處罰工作不斷規(guī)范，偷稅漏稅處罰力度也不斷加大。稅收籌劃其實是企業(yè)與國家間的博弈，納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設(shè)計，以盡可能的減輕稅負，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。而通常由于納稅人受信息不對稱或經(jīng)濟利益驅(qū)動的影響，往往不能對國家的反避稅措施采取有效措施進行稅收籌劃的調(diào)整，進而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。同時，由于我國當(dāng)前相關(guān)稅收法律法規(guī)不夠完善，具體稅收條款設(shè)置仍不十分明確，且對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，使得征納雙方存在認定差異，而在一定范圍內(nèi)稅收籌劃方案的合法性往往由稅務(wù)機構(gòu)自有裁量，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的參差不齊，在一定程度上增加了稅收籌劃的風(fēng)險。
三、加強稅收籌劃風(fēng)險管理和控制的相關(guān)措施
1.遵循稅收籌劃風(fēng)險管理原則
稅收籌劃風(fēng)險管理和控制的原則一般包括以下幾方面：（1）基于企業(yè)整體效益的原則，稅收籌劃風(fēng)險管理應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益，考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，同時考慮稅收法規(guī)之間的相互制約性，避免籌劃風(fēng)險，從而降低稅負；（2）稅收籌劃風(fēng)險管理應(yīng)遵循“成本-效益”的原則，稅收籌劃風(fēng)險管理方案在實施過程中需綜合比較風(fēng)險管理所消耗的成本和其所帶來的收益，只有收益大于成本的風(fēng)險管理方案才是可行的，否則毫無意義；（3）遵循企業(yè)部門人員間的配合原則，特別是財會部門和人力資源部門之間的良好配合，確保部門間的信息交流和溝通，完善風(fēng)險管理授權(quán)制度，從而確保企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理任務(wù)和目標的實現(xiàn)。
2.采用科學(xué)方法識別稅收籌劃風(fēng)險
識別稅收籌劃風(fēng)險是稅收籌劃風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，是稅收籌劃風(fēng)險控制的核心內(nèi)容。稅收籌劃風(fēng)險的識別方法有很多，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險的具體特征，根據(jù)具體情況靈活運用。這里主要介紹三種風(fēng)險識別方法：一是環(huán)境分析法，重點分析企業(yè)內(nèi)部外環(huán)境的不確定性及其變動趨勢，外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策等及時的調(diào)整稅收籌劃方案，避免稅收酬和風(fēng)險。二是財務(wù)管理分析法，稅收籌劃貫徹企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，二者具有相關(guān)性，因此可以借助財務(wù)管理來識別稅收籌劃風(fēng)險，具體的可以通過財務(wù)管理的籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策等，通過選定一個指標作為財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警界限，以此達到對稅收籌劃可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險進行識別。三是流程分析法，通對稅收籌劃的每個環(huán)節(jié)進行調(diào)查和分析，包括識別信息收集階段的風(fēng)險，如信息不全面、信息時效性差等風(fēng)險；識別方案選擇階段的風(fēng)險，包括判斷方案是否具備實施條件及實施的成本，判斷方案實施的長期和短期利益，比較個方案的差異和相對優(yōu)勢，以減少選擇稅收籌劃方案失誤的風(fēng)險；對方案實施的情況進行績效評估，即對稅收籌劃風(fēng)險的事后控制，包括評估不全面的風(fēng)險，或是沒有考慮時間價值等。
3.做好稅收籌劃風(fēng)險的事前控制和事中控制
稅收籌劃風(fēng)險控制更多的屬于事前控制和事中控制。一方面企業(yè)應(yīng)加強信息管理，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，包括籌劃主體信息、稅收環(huán)境信息、政府的涉稅行為信息以及反饋信息等，建立稅收資源信息庫，保證收集信息的準確性、及時性、完整性和相關(guān)性，確保稅收籌劃對信息質(zhì)量的要求，為稅收籌劃決策者提供必要的信息支持，同時利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時跟進稅法的變更和調(diào)整，提高反應(yīng)速度，降低由于政策變化帶來的稅收籌劃風(fēng)險；另一方面，企業(yè)應(yīng)加強人員管理，提高稅收籌劃風(fēng)險管理相關(guān)人員的法律、稅收、會計、財務(wù)和金融等各方面知識，以及職業(yè)道德素質(zhì)，加強籌劃人員的培訓(xùn)和再教育，確保稅收籌劃風(fēng)險控制的有效實施。
4.加強企業(yè)內(nèi)部管理，完善稅收籌劃風(fēng)險管理
首先，企業(yè)可以設(shè)立專門的稅務(wù)部，對稅收籌劃進行科學(xué)的規(guī)范和管理，一方面引進具有稅收籌劃能力的高素質(zhì)人才，根據(jù)企業(yè)運營情況制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，盡量避免由于稅收籌劃方案的不完善帶來的風(fēng)險；另一方面，稅務(wù)部要協(xié)調(diào)、處理好企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)關(guān)系的工作，實時全面的了解稅務(wù)法律法規(guī)，做好稅收籌劃方案更改的準備，同時加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風(fēng)險。其次，動態(tài)靈活地執(zhí)行稅收籌劃方案，建立科學(xué)快捷的稅收監(jiān)控體系，對發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵因素建立預(yù)警機制，做好事前控制，防患未然，這就需要企業(yè)靈活的執(zhí)行稅收籌劃方案；再次，完善企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，明確各部門的涉稅事項，對關(guān)鍵部門的涉稅內(nèi)容作出清晰的描述，明確部門責(zé)任，便于各部門在稅收籌劃方案實施過程中進行協(xié)調(diào)，從而實現(xiàn)稅收籌劃目標，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中可能帶來的稅收籌劃風(fēng)險。
總之，企業(yè)應(yīng)完善對稅收籌劃風(fēng)險的識別機制，加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，強化稅收籌劃風(fēng)險管理和控制，為稅收籌劃風(fēng)險控制提供保障，同時企業(yè)應(yīng)做好稅收籌劃風(fēng)險的事前和事中控制，保證稅收籌劃風(fēng)險管理方案的有效實施，進而實現(xiàn)減輕稅負的目標，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻：
[1]胡臘中.淺析企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險及控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011.
上世紀90年代風(fēng)險管理理論開始進入稅收管理領(lǐng)域。在我國隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，國際貿(mào)易和國際市場的擴大，跨區(qū)域經(jīng)營、連鎖經(jīng)營、網(wǎng)上交易等方式逐步擴展，稅源分布的領(lǐng)域越來越廣，稅源的流動性和隱蔽性越來越強。稅收逐漸成為各種利益、矛盾交織的焦點，涉稅違法案件也出現(xiàn)許多新的形式和特點，稅收征管中的不確定因素也越來越多，導(dǎo)致稅收征管面臨的風(fēng)險也在加大。因此樹立稅收風(fēng)險管理理念，健全稅源管理體系，加快信息化建設(shè)，提升隊伍素質(zhì)，提高征管質(zhì)效，逐步實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。
一、稅收風(fēng)險管理在稅收征管中的重要地位
稅收風(fēng)險管理，是指納稅遵從風(fēng)險管理，也就是稅務(wù)機關(guān)以納稅遵從最大化為目標，利用征管資源，以有效方式進行風(fēng)險目標規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效評價，根據(jù)風(fēng)險等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失的過程。其中：風(fēng)險目標規(guī)劃是管理層對一定時期稅收風(fēng)險管理的工作目標、階段重點、主要措施等做出的決策安排；風(fēng)險分析識別是借助風(fēng)險特征指標、數(shù)據(jù)模型等工具，尋找發(fā)現(xiàn)存在的稅法遵從風(fēng)險；風(fēng)險估算排序是對存在稅法遵從風(fēng)險的納稅人進行歸類分析，對其風(fēng)險度高低做出判斷形成風(fēng)險等級；風(fēng)險應(yīng)對實施是根據(jù)風(fēng)險等級，合理配置征管資源，采取納稅輔導(dǎo)、跟蹤監(jiān)控、納稅評估、反避稅、稅務(wù)稽查等不同的服務(wù)管理措施；風(fēng)險管理績效評價主要從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對稅收風(fēng)險管理質(zhì)量和效率做出評判，促進風(fēng)險管理持續(xù)改進。
二、稅收風(fēng)險分析識別在稅收風(fēng)險管理中的重要地位
從稅收風(fēng)險分析識別的概念來看，包含了兩層含義：一是要尋找稅收風(fēng)險存在的領(lǐng)域，即發(fā)現(xiàn)并確定風(fēng)險發(fā)生的主要范圍，歸納并能準確描述稅收風(fēng)險的共性特征；二是要分析識別稅收風(fēng)險發(fā)生的具體目標，即利用歸納的風(fēng)險特征進行全面掃描，鎖定符合風(fēng)險特征的風(fēng)險納稅人。從稅收風(fēng)險管理的各環(huán)節(jié)來看，是一個有機的不可分離的整體，哪個環(huán)節(jié)都是不可或缺的。但是針對層出不窮的偷騙稅手法來講，稅收風(fēng)險分析識別將是最重要的一環(huán)！在稅收風(fēng)險管理中，既使依照風(fēng)險管理的要求建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一高效的征管體制機制，同時無論風(fēng)險應(yīng)對人員業(yè)務(wù)怎樣嫻熟精通，但是如果稅收風(fēng)險分析識別不到位，所有一切只能成為泡影，不僅僅通過風(fēng)險管理實現(xiàn)稅收遵從最大化的目標難以實現(xiàn)，也會造成基層稅務(wù)人員極大的不滿和對整個風(fēng)險管理的不信任，讓整個風(fēng)險管理的體制形同虛設(shè)。所以，稅收風(fēng)險分析識別是風(fēng)險管理中最能體現(xiàn)“信息管稅”應(yīng)用和防范風(fēng)險的環(huán)節(jié)，其在整個風(fēng)險管理中的地位十分重要。
三、稅收風(fēng)險分析識別的重要作用
一是具體實現(xiàn)稅收風(fēng)險目標規(guī)劃相關(guān)內(nèi)容的主要途徑。每階段風(fēng)險管理的目標規(guī)劃都會基于當(dāng)前或今后一段時間的內(nèi)外部環(huán)境的判斷，明確一定時期內(nèi)稅收風(fēng)險管理的工作目標、階段重點等內(nèi)容。其中重要的一個方面就是從宏觀上分析相關(guān)的稅收風(fēng)險的動向，提出防范的要求和目標。而風(fēng)險分析識別就是這些風(fēng)險管理目標和重點落實的具體體現(xiàn)，是聯(lián)系目標規(guī)劃和其他環(huán)節(jié)的紐帶，分析識別的準確與否關(guān)系到目標和重點是否能夠?qū)崿F(xiàn)。
二是風(fēng)險排序評定、風(fēng)險應(yīng)對等環(huán)節(jié)實施的基礎(chǔ)。如果我們考慮稅收風(fēng)險管理與信息系統(tǒng)的結(jié)合，那在系統(tǒng)中的第一個環(huán)節(jié)就是風(fēng)險分析識別。這是后續(xù)各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，風(fēng)險分析識別為排序提供了具體的風(fēng)險信息，為風(fēng)險應(yīng)對提供的按戶歸集的豐富全面信息，不僅為風(fēng)險應(yīng)對全面客觀的分析風(fēng)險度的大小和指向性提供了充分的依據(jù)，也從分析識別的方法上為風(fēng)險應(yīng)對提供了新的思路。
三是風(fēng)險管理技術(shù)含量和不斷提升發(fā)展趨勢的最主要的體現(xiàn)。風(fēng)險分析識別的工作過程，實際上就是稅收業(yè)務(wù)水平和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)融合并產(chǎn)生效益的過程，它必須對稅收法律法規(guī)和稅收程序的各個方面有充分的了解和深入的研究，才尋找出稅收風(fēng)險所在的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。當(dāng)然這些風(fēng)險存在于哪些納稅人，必須借助于現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐才能實現(xiàn)。因此在風(fēng)險分析識別這個環(huán)節(jié)一定是風(fēng)險管理中最能體現(xiàn)技術(shù)含量的部分。同時，借助于信息技術(shù)，我們才可能對風(fēng)險應(yīng)對過程中，各個風(fēng)險特征的有效性和指向性進行統(tǒng)計分析，并不斷地改善和調(diào)整在風(fēng)險分析識別方面的思路，使之更趨向于合理、準確，邁入循環(huán)提升的良性步調(diào)。
四是最能讓基層稅務(wù)人員接受和認可風(fēng)險管理理念并激發(fā)他們參與風(fēng)險管理熱情的環(huán)節(jié)。在我們看來，通過分析風(fēng)險管理的各環(huán)節(jié)的實施，充分發(fā)揮風(fēng)險管理的理念，會給現(xiàn)代稅收體制機制帶來深刻且富有積極意義的變化。要貫徹落實好稅收風(fēng)險管理，除了我們在完善相關(guān)制度建設(shè)和大力宣傳風(fēng)險管理理念的同時，基層在具體實施過程中接受與否是其成敗的關(guān)鍵。而讓基層感受是否有效、能否接受，最主要的就是要讓其能夠在工作中感受到風(fēng)險管理對稅收征管的巨大的推動作用，相比以前無論工作的方式、壓力、成效都有積極的變化，從而才能認可，使風(fēng)險管理真正落實到位。同時，基層人員的對風(fēng)險分析識別的方面的認可度，通過風(fēng)險應(yīng)對積累的經(jīng)驗，也會激發(fā)其在風(fēng)險分析識別方面新的思路和理念，促進整個風(fēng)險管理的向前邁進。
四、加強稅收風(fēng)險分析識別建設(shè)的可行性方法
一是要以現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開展風(fēng)險分析識別。要做好風(fēng)險分析識別，首先要有信息，沒有基礎(chǔ)信息，風(fēng)險分析識別就無從談起。只有積極努力拓寬數(shù)據(jù)源，特別是內(nèi)部及第三方信息的取得將會給我們風(fēng)險分析識別帶來更大空間。同時，信息數(shù)據(jù)的范圍、要求是永無止境的，風(fēng)險分析識別要立足以現(xiàn)有的信
轉(zhuǎn)貼于
息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來開展。
二是要以與納稅遵從有關(guān)的風(fēng)險作為主要分析識別對象。在風(fēng)險分析識別方面，首先要進行定位，風(fēng)險分析識別應(yīng)該識別什么。在稅收風(fēng)險管理中，有把征管基礎(chǔ)類指標、發(fā)票監(jiān)控類指標、稅務(wù)機關(guān)工作差錯類指標、質(zhì)量考核類指標統(tǒng)統(tǒng)列入了風(fēng)險分析識別范圍內(nèi)，這是不可取的。這些指標也是有風(fēng)險指向的，但并不是符合納稅遵從風(fēng)險。所以風(fēng)險識別的目標一定要與納稅遵從有關(guān)的，其他類別的指標也可以作為補充，組合運用的效果更佳。
三是要通過科學(xué)的方法來進行風(fēng)險分析識別。要開展并實施好風(fēng)險分析識別工作，就必須掌握科學(xué)的方法。要善于從紛亂復(fù)雜的稅收經(jīng)濟業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險；要善于要實踐中做到宏觀與微觀相結(jié)合；要善于從眾多繁瑣的指標中選擇最能衡量和甄別風(fēng)險的指標；要善于把復(fù)雜的風(fēng)險模型以簡單的方式進行展示和描述。
四是要建立機制，從實踐出發(fā)不斷完善和優(yōu)化風(fēng)險分析識別。風(fēng)險分析識別是稅收風(fēng)險管理成敗的關(guān)鍵，尤其表現(xiàn)在風(fēng)險分析識別能不能適應(yīng)整個經(jīng)濟稅收的發(fā)展。這就需要建立機制，來保證風(fēng)險分析識別的有效性，且能根據(jù)應(yīng)對結(jié)果不斷地調(diào)整完善和優(yōu)化整合。這應(yīng)該是一種保證持續(xù)研究分析、尋找識別稅收管理中的風(fēng)險的協(xié)調(diào)機制。
五、依托稅收風(fēng)險管理平臺加強稅收風(fēng)險識別建設(shè)
1.樹立稅收風(fēng)險管理的理念，加強稅收風(fēng)險分析識別建設(shè)
“信息管稅”已經(jīng)成為稅務(wù)部門一個時期稅收征管和科技工作的指導(dǎo)思想，落實信息管稅就必須樹立稅收風(fēng)險管理理念。做好稅收風(fēng)險的分析識別工作也已經(jīng)成為貫徹稅收風(fēng)險管理理念和落實信息管稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，只有始終堅持風(fēng)險分析識別是稅收風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)的認識，在風(fēng)險分析識別中抓住主要矛盾，從風(fēng)險管理的整體運行考慮；明確風(fēng)險分析識別的職能分工，配備高素質(zhì)專業(yè)人員，建立風(fēng)險管理聯(lián)席會議制度；加強稅收風(fēng)險管理特別是風(fēng)險分析識別方面的培訓(xùn)，開展稅收風(fēng)險分析識別方面的交流和探討，建立面、線、點有機聯(lián)系的風(fēng)險分析識別的立體框架。
2.加強職能部門明確分工、緊密合作的風(fēng)險分析識別機制
一、稅收風(fēng)險管理和銀行風(fēng)險管理的相似性
1.債權(quán)債務(wù)關(guān)系的相似性。德國學(xué)者阿爾巴特·翰瑟爾(又譯為海扎爾)在1919年德國稅法通則制定后提出,主張國家與納稅人的關(guān)系是依據(jù)稅收法律之規(guī)定,而在債權(quán)人與債務(wù)人之間形成的公法上債權(quán)債務(wù)關(guān)系[6]。其實,我國稅收征管法規(guī)定了稅收與一般債權(quán)的順序問題,也就說明該法承認稅收是一種債權(quán)。稅收作為“法定之債”,征納雙方處于對等地位,國家及其稅務(wù)機關(guān)作為債權(quán)人,有依法征稅的權(quán)力,負有提供高質(zhì)量的公共產(chǎn)品和服務(wù)的義務(wù),強調(diào)對納稅人服務(wù)意識[6];納稅人作為債務(wù)人,有依法納稅的義務(wù),若其不按時履行義務(wù),需向國家等債權(quán)人支付滯納金,甚至受到行政處罰,同時會帶來國家稅收流失的風(fēng)險。這實質(zhì)上同商業(yè)銀行和貸款客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系在本質(zhì)上是一樣的。此外,同商業(yè)銀行要求貸款客戶提供抵押、質(zhì)押或第三方保證擔(dān)保一樣,事實上稅務(wù)機關(guān)也可以依法要求納稅人為應(yīng)納稅收設(shè)定債權(quán)擔(dān)保,只不過應(yīng)用不如銀行普遍而已。
2.信息不對稱和信用基礎(chǔ)的相似性。不管是稅收流失風(fēng)險還是貸款違約風(fēng)險,很大程度上是由于征納或借貸雙方信息不對稱,銀行客戶/交易對手或納稅主體作為信息優(yōu)勢方,可能采取滿足自身利益最大化而有害債權(quán)方的行為,而產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險問題。由于信息不對稱的存在,債權(quán)方需要盡可能地收集與交易有關(guān)的信息,以在談判和交易過程中維護自己的利益,而產(chǎn)生信息獲取成本、監(jiān)督管理成本等交易成本。為了減少信息不對稱所產(chǎn)生的潛在風(fēng)險問題,商業(yè)銀行需要加強對客戶信息的采集,加強客戶識別和貸后管理;稅務(wù)機關(guān)需要加強對涉稅信息的采集,完善稅源管理體系,實現(xiàn)“信息管稅”;同時,要充分利用征信等社會信用環(huán)境,增加納稅人或客戶的失信成本。
3.納稅遵從風(fēng)險和銀行信用風(fēng)險的相似性。銀行信用風(fēng)險和納稅遵從風(fēng)險都是指債務(wù)人不能按時足額還本付息或足額納稅而給債權(quán)人造成損失的可能性,也稱違約風(fēng)險。稅收風(fēng)險與銀行風(fēng)險類似,理論上也可以從違約概率(PD)、違約損失率(LGD)、應(yīng)稅規(guī)模敞口(或違約時風(fēng)險暴露EAD)、時間期限(M)等維度來量化。比如違約概率(PD)可由納稅人或客戶的靜態(tài)特征指標、動態(tài)財務(wù)稅收指標、歷史信用行為記錄等要素進一步加以度量和預(yù)測。違約損失率(LGD)指一旦違約可能造成的損失程度,與特定債權(quán)的抵押、擔(dān)保措施的有效性、清償優(yōu)先性、金融賬戶信息的可獲得性和有效性、與執(zhí)法環(huán)境、清收費用和債權(quán)保全的回收能力有關(guān)。對于銀行貸款違約時風(fēng)險暴露(EAD)包括貸款本金余額和應(yīng)收利息,較為容易確定;而應(yīng)稅規(guī)模敞口僅指應(yīng)繳稅額,除了稅率比較確定外,稅源相當(dāng)于貸款本金,事先稅務(wù)機關(guān)并不知道,只能根據(jù)納稅人銷售、資產(chǎn)、利潤、水電消耗、行業(yè)統(tǒng)計信息、歷史月交稅金等間接預(yù)測,加之復(fù)雜的稅前扣除事項和減免優(yōu)惠稅收事項,使得稅源管理是稅收風(fēng)險管理與銀行風(fēng)險管理之間的重要區(qū)別之一。
4.稅收執(zhí)法風(fēng)險和銀行操作風(fēng)險的相似性。從風(fēng)險成因來看,稅收執(zhí)法風(fēng)險與銀行操作風(fēng)險類似,都是由人員、系統(tǒng)、流程和外部事件四類風(fēng)險來源造成的直接或間接損失的風(fēng)險。比如人員風(fēng)險包括部分執(zhí)法人員素質(zhì)低下、、瀆職侵權(quán)或不作為;考核機制不健全,導(dǎo)致執(zhí)法人員虛收、預(yù)收、濫收、混稅種、混入庫級次、空轉(zhuǎn)、引稅、賣稅、收過頭稅、寅吃卯糧等等,與有稅不收現(xiàn)象共存[7];培訓(xùn)不足等等。流程和程序風(fēng)險體現(xiàn)在登記、征收、結(jié)算、稽查等環(huán)節(jié)越位缺位、控制不足或控制過度。外部事件和環(huán)境影響包括地方政府干擾、外部欺詐等;稅收法律不完善、級次差、權(quán)威性不夠而帶來的法律風(fēng)險;以及隨著稅務(wù)系統(tǒng)大集中、電子稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展而帶來的IT風(fēng)險。
5.稅收風(fēng)險管理和銀行風(fēng)險管理歷史和發(fā)展趨勢的相似性。我國稅收管理和銀行經(jīng)營管理的風(fēng)險是改革開放以后隨著1979年“撥改貸”[8]和1983年國營企業(yè)“利改稅”[9,10]的啟動,由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡過程中而逐漸顯現(xiàn)的;之前計劃經(jīng)濟時期本質(zhì)上是排斥風(fēng)險的,是一種確定性經(jīng)濟,基本不存在風(fēng)險管理問題。
隨著1993年十四屆三中全會明確建立社會主義市場經(jīng)濟,1994年設(shè)立3家政策性銀行而開始銀行商業(yè)化轉(zhuǎn)型和分稅制改革,2003年開始的國有銀行上市和新一輪稅制改革,市場經(jīng)濟的深化發(fā)展,市場主體日趨多元化和差異化,客戶(納稅人)數(shù)量日益增加、稅源管理(或金融服務(wù))范圍日益擴大,新的金融產(chǎn)品或稅種稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷出現(xiàn),業(yè)務(wù)日益全球化,信息科技的廣泛運用,信用環(huán)境和法制不健全,地方政府干擾等,使得面臨的風(fēng)險越來越復(fù)雜,提升風(fēng)險管理水平成為商業(yè)銀行和稅務(wù)機關(guān)共同的內(nèi)在要求。
另外,在個人業(yè)務(wù)方面,隨著資本市場的發(fā)展、商業(yè)銀行的脫媒,零售業(yè)務(wù)和中小企業(yè)信貸等銀行業(yè)務(wù)占比逐漸增大,很多銀行開始了向零售銀行的轉(zhuǎn)型;針對零售業(yè)務(wù)的申請評分卡、行為評分卡等零售風(fēng)險管理工具獲得大量應(yīng)用,并獲得良好應(yīng)用效果。對于稅收業(yè)務(wù),以所得稅尤其是個人所得稅為主體,是世界稅制變遷的一個重要方向(在發(fā)達國家,個人所得稅占國家稅收的比重一般都高達40%以上)。目前,我國個人所得稅收入只占稅收收入的7%,因此,從長遠看,如何借鑒商業(yè)銀行零售評分卡風(fēng)險管理經(jīng)驗,切實解決“人少戶多”、有限的征管資源與納稅人(尤其是個人、個體戶、中小企業(yè)等)數(shù)量不斷增加、稅源稅基不斷擴大這一日益突出的矛盾,對加強稅收征管具有現(xiàn)實和長遠意義。
6.稅收風(fēng)險管理和銀行風(fēng)險管理理念和目標的相似性。理念轉(zhuǎn)變是實施稅收風(fēng)險管理的先導(dǎo)。興起于20世紀90年代的政府重塑運動,逐漸將現(xiàn)在的稅務(wù)機關(guān)改造成同商業(yè)銀行等企業(yè)類似,是以納稅人(客戶)為中心、以企業(yè)家精神改造后的企業(yè)型政府。同銀行通過風(fēng)險識別、進行風(fēng)險資本配置,進而確定市場所在、確定目標客戶、提供金融產(chǎn)品和服務(wù)類似,稅收風(fēng)險管理對納稅人(客戶)分類管理,進行風(fēng)險識別和預(yù)測,確定目標納稅人,將有限的征管資源優(yōu)化配置到風(fēng)險高、稅款流失可能性較大的地方,以最大限度提高稅收遵從。
二、對稅收風(fēng)險管理體系建設(shè)的若干啟示
基于以上稅收風(fēng)險管理和銀行風(fēng)險管理的相似性比較分析,借鑒商業(yè)銀行風(fēng)險管理方面的相關(guān)成果和經(jīng)驗,對于我國稅收風(fēng)險管理體系建設(shè)有以下啟示。
1.建立健全的稅收風(fēng)險管理組織架構(gòu)。對風(fēng)險進行全面有效的管理須有與之相適應(yīng)的組織架構(gòu)作為保障。目前,我國稅務(wù)系統(tǒng)納稅評估部門、稅源監(jiān)控、稅收經(jīng)濟分析的相關(guān)部門正在行使部分風(fēng)險管理職能;而稽查、專業(yè)評估則往往是對風(fēng)險轉(zhuǎn)化為事實的事后管理。2009年國稅總局下發(fā)了成立征管狀況監(jiān)控分析領(lǐng)導(dǎo)小組和工作機制的通知,預(yù)示著全國征管狀況監(jiān)控體系的建立和完善,以及稅收風(fēng)險管理指標體系已初具雛形。組織結(jié)構(gòu)對稅收風(fēng)險管理運行機制的影響不可低估,為了完善稅收風(fēng)險管理的體制機制,建立運行順暢稅收風(fēng)險管理機制,須基于風(fēng)險管理流程建構(gòu)的需要,建立跨組織單元的工作協(xié)調(diào)機制,以保證充分發(fā)揮各種信息情報的效用,及時整合組織戰(zhàn)略目標,而非單純?yōu)榱俗非蟊静块T目標的實現(xiàn),形成良好的風(fēng)險管理決策機制。
目前商業(yè)銀行一般都設(shè)有全面的風(fēng)險管理組織體系,包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理部門、內(nèi)部審計部門和法律事務(wù)部門及相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門,并在董事會層面設(shè)立專門的風(fēng)險管理委員會;全行設(shè)立獨立的風(fēng)險管理部門,負責(zé)信用、市場、操作三大風(fēng)險領(lǐng)域的風(fēng)險管理政策制度的制定、風(fēng)險計量工具的提供、分析風(fēng)險所在區(qū)域和部位,為風(fēng)險控制提供依據(jù)。有些領(lǐng)先銀行設(shè)有專門的資產(chǎn)負債管理部門,在風(fēng)險管理部下設(shè)有專職的組合風(fēng)險管理部門、專門的市場風(fēng)險管理二級部門、或者操作風(fēng)險管理二級部門;國際領(lǐng)先銀行則設(shè)有負責(zé)全行風(fēng)險壓力測試的部門專職處室。稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)立專業(yè)的稅收風(fēng)險管理部門,可設(shè)立稅收遵從風(fēng)險、稅收執(zhí)法風(fēng)險等專職的風(fēng)險管理處室或二級部;同時,適應(yīng)稅務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)應(yīng)用大集中發(fā)展趨勢,風(fēng)險管理職能適度上收和人員適度集中,資源配置要強調(diào)人員專業(yè)化和機構(gòu)扁平化,提高總局、省市局風(fēng)險管理分析研究和政策制定能力和水平,基層稅務(wù)更多是事務(wù)性處理和標準化風(fēng)險應(yīng)對。稅收風(fēng)險管理可從銀行風(fēng)險管理組織體系建設(shè)經(jīng)驗中獲得以下啟示:一是所設(shè)立風(fēng)險管理部門要具有獨立性和權(quán)威性。是否獨立將影響到風(fēng)險管理的有效性。二是以有效的內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ),覆蓋所有的人員、部門、分支機構(gòu)、業(yè)務(wù)線路及全部流程,建立立體化、專業(yè)化、信息化的稅收風(fēng)險管理組織,強調(diào)稅收征管等業(yè)務(wù)部門作為“第一道防線”,實現(xiàn)風(fēng)險關(guān)口前移,承擔(dān)著風(fēng)險控制的首要和直接責(zé)任,風(fēng)險管理部門作為第二道防線,而審計和紀檢監(jiān)察部門作為“第三道防線”,負責(zé)對風(fēng)險管理的有效性評估和監(jiān)督、再監(jiān)督、再評價和責(zé)任追究。三是有效的風(fēng)險管理組織是全員風(fēng)險管理。風(fēng)險管理組織的有效與否既取決于稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查等每一個節(jié)點的正常運作,又取決于風(fēng)險管理部門與征管等各業(yè)務(wù)部門間良好的溝通和協(xié)作。四是縱向上建立風(fēng)險、審計的垂直管理體系,形成從稅收風(fēng)險管理負責(zé)人到省級、直到基層風(fēng)險經(jīng)理的一條縱向垂直的、清晰明確的報告路線,風(fēng)險分析結(jié)果及時報告風(fēng)險管理委員會決策,風(fēng)險管理負責(zé)人直接向總局黨委和局長匯報。五是稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)建立專職的稅收風(fēng)險計量分析團隊,負責(zé)風(fēng)險計量工具的創(chuàng)新、開發(fā)和推廣運用,使風(fēng)險計量模型建模、監(jiān)測和模型驗證,稅收風(fēng)險分析管理工作專業(yè)化、日?；?、動態(tài)化,注重風(fēng)險管理經(jīng)驗積累和趨勢研究,注重典型案例提煉預(yù)警分析指標,探究稅收風(fēng)險規(guī)律,有效實現(xiàn)“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。六是強化風(fēng)險管理部門對各類風(fēng)險的統(tǒng)一管理,對風(fēng)險管理政策、制度、程序的集中統(tǒng)一制定,各級稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行風(fēng)險政策的標準化和一致性;進一步推進稅收管理員制度創(chuàng)新,重要復(fù)雜事項逐步上收以提高省市局的實體運作能力。七是根據(jù)納稅遵從風(fēng)險、稅收執(zhí)法風(fēng)險、IT風(fēng)險等不同風(fēng)險類別設(shè)置專業(yè)處室支持全面風(fēng)險管理,根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、不同行業(yè)、不同區(qū)域,實施分類管理,制定差別化的風(fēng)險管理的戰(zhàn)略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風(fēng)險類別和等級優(yōu)化配置相應(yīng)的征管資源采取不同的風(fēng)險應(yīng)對措施。
2.高度重視量化管理技術(shù)在稅收風(fēng)險管理中的支撐地位。量化管理技術(shù)是風(fēng)險管理有效性的有力支撐。只有掌握了有效的風(fēng)險管理技術(shù)與方法,才能把握風(fēng)險變化的本質(zhì)和規(guī)律,從而更加有效地管理風(fēng)險。實際上,風(fēng)險量化方法的采用并不是否定傳統(tǒng)信用分析的方法,行業(yè)分析、財務(wù)分析、企業(yè)管理水平分析、生產(chǎn)銷售、用電情況、發(fā)票使用、抵押擔(dān)保分析仍然是包括納稅人納稅風(fēng)險分析在內(nèi)的各種信用分析的基石。
目前商業(yè)銀行一般擁有專職的信用、市場、操作、利率風(fēng)險計量團隊,進行風(fēng)險計量模型開發(fā),針對不同行業(yè)、不同客戶類型研發(fā)各類差別化、針對性強的評級評分模型,比如,針對一般公司、事業(yè)法人、集團客戶、房地產(chǎn)、金融機構(gòu)、項目融資、小企業(yè)研制不同的PD評級模型,針對零售客戶,研制個貸、信用卡等不同產(chǎn)品的申請評分卡、行為評分卡、催收評分卡等不同的統(tǒng)計計量模型;并負責(zé)模型使用效果的動態(tài)監(jiān)測、模型驗證和跟蹤升級,使得計量模型具有良好的模型穩(wěn)定性和風(fēng)險識別效果,實現(xiàn)客戶的細分和精細化管理。比如我國某國有銀行住房抵押貸款申請評分卡、信用卡申請評分和行為評分卡模型整合了房貸申請審批政策、信用卡申請審批政策、額度調(diào)整申請政策和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程,實現(xiàn)了模型、政策、流程三者的有機統(tǒng)一,自動審批率保持在40%~50%之間,提高了審批效率,促進了房貸審批、信用卡審批和額度調(diào)整由主要依靠分散的專家經(jīng)驗判斷的管理模式向以統(tǒng)計模型為基礎(chǔ)的系統(tǒng)自動決策轉(zhuǎn)變。
稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立專職的稅收風(fēng)險計量分析團隊,負責(zé)稅收風(fēng)險分析研究、典型案例提煉預(yù)警分析、風(fēng)險計量模型建模、模型日常監(jiān)測、驗證和升級、以及模型的推廣運用,探究稅收風(fēng)險規(guī)律,有效實現(xiàn)“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、行業(yè)區(qū)域,設(shè)置不同的風(fēng)險管理團隊,針對不同類別,進行相應(yīng)的稅收風(fēng)險計量模型開發(fā),制定差別化的風(fēng)險管理的戰(zhàn)略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風(fēng)險類別和等級優(yōu)化配置相應(yīng)的征管資源采取不同的風(fēng)險應(yīng)對措施。
3.將風(fēng)險管理融入業(yè)務(wù)流程,實現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)重組和流程再造。在商業(yè)銀行風(fēng)險管理實踐過程中,并不是完全獨立于業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)之外建立一套獨立的風(fēng)險管理系統(tǒng),而是將對公客戶評級、零售評分引擎、風(fēng)險分類、押品估值等風(fēng)險計量成果,同政策制度、規(guī)則一起,融入銀行授信業(yè)務(wù)流程系統(tǒng);后臺數(shù)據(jù)倉庫決策支持類系統(tǒng)風(fēng)險計量分析的結(jié)果,每日反饋至前臺業(yè)務(wù)流程系統(tǒng),支持授信審批、限額管理、邊際經(jīng)濟資本、產(chǎn)品定價等前臺業(yè)務(wù)的發(fā)展,實現(xiàn)前后臺互動。同時,建立了風(fēng)險管理融入業(yè)務(wù)流程的客戶經(jīng)理、風(fēng)險經(jīng)理平行作業(yè)機制,風(fēng)險經(jīng)理參與授信業(yè)務(wù)全流程管理,實現(xiàn)了風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)拓展的有效銜接,依托信息技術(shù)提升風(fēng)險管控的精細化、標準化、專業(yè)化水平,提升了業(yè)務(wù)流程效率和客戶滿意度,推動了風(fēng)險計量與業(yè)務(wù)應(yīng)用的無縫結(jié)合。
與此類似,金稅三期稅收征管核心系統(tǒng),除了在稅收決策支持系統(tǒng)中實現(xiàn)稅收風(fēng)險分析,同樣需要把主要由各級管理層使用的監(jiān)控決策系統(tǒng)與主要由一線稅務(wù)機關(guān)使用的流程管理系統(tǒng)進行無縫對接;需要將稅收風(fēng)險分析結(jié)果、稅收風(fēng)險監(jiān)測識別、模型計量技術(shù)融入到稅務(wù)登記、一般納稅人認定、發(fā)票管理、涉稅審批、申報征收管理、稅源稅基管理、納稅評估、稅務(wù)稽查、處罰、執(zhí)行、救濟等各個稅收征管業(yè)務(wù)流程中,進行業(yè)務(wù)重組和流程優(yōu)化[11],工作方式“由自選動作變成了規(guī)定動作”,確保正確執(zhí)法,實現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)流程化運作、標準化管理和集約化運作,實行稅前、稅中和稅后的全過程風(fēng)險防范和控制,建立覆蓋納稅服務(wù)、稅收執(zhí)法全過程的稅收征管業(yè)務(wù)流程運行機制,建立貫穿稅收管理全過程的稅收風(fēng)險控管體系,同時提升納稅人服務(wù)滿意度和征管業(yè)務(wù)流程效率。
4.借鑒銀行貸后管理經(jīng)驗,實現(xiàn)稅收征管智能化風(fēng)險預(yù)警及催收管理。“人少戶多”是稅務(wù)機關(guān)和商業(yè)銀行面臨的共同挑戰(zhàn)。比如,商業(yè)銀行個人信貸業(yè)務(wù)筆數(shù)多、單筆金額小的特點決定了在貸后管理中應(yīng)用技術(shù)手段的重要性。國內(nèi)外領(lǐng)先銀行并不停留在僅僅關(guān)注事實違約貸款的欠款催收、不良貸款重組等資產(chǎn)保全工作上,更重要的是基于行為評分、催收評分模型等細分客戶的計量工具,預(yù)測出現(xiàn)損失的可能性和趨勢,針對不同客戶采取差異化的風(fēng)險預(yù)警策略與預(yù)處置流程,在較低的成本開支下保持良好的回收水平,實現(xiàn)高效便捷的風(fēng)險預(yù)警和催收管理。
借鑒商業(yè)銀行基于行為評分、催收評分實現(xiàn)高效便捷的風(fēng)險預(yù)警和催收管理的貸后管理經(jīng)驗[12],基于納稅人基本特征信息、納稅行為記錄信息等海量涉稅信息,嘗試如Logistic回歸、決策樹、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等多種不同的建模技術(shù),構(gòu)建和應(yīng)用納稅行為評分卡、催收評分卡模型,在稅收征管流程中高效評分,及時將評分預(yù)測出的高風(fēng)險納稅戶列為風(fēng)險應(yīng)對重點,盡早發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險納稅戶,預(yù)先采取控制措施,并統(tǒng)一催收策略標準,推動稅務(wù)員工行為標準化。對于由于遺忘、對新稅收政策認識不足而導(dǎo)致的無意不遵從,僅需提醒其納稅即可;而有些欠稅風(fēng)險較高納稅戶,需要采取密集的警示型電話催收以及短信、函件、面談等溝通手段;綜合配套運用稅法宣傳、咨詢輔導(dǎo)、提示提醒、納稅人自我修正、約談?wù)f明、稅收核定、稅務(wù)審計、稅務(wù)稽查等遞進措施實施風(fēng)險應(yīng)對。實現(xiàn)納稅風(fēng)險預(yù)警和催收的自動化管理,不僅有助于提高催收效率,降低運營成本和人力成本,同時因為不打擾優(yōu)質(zhì)納稅戶,也相應(yīng)地提高了納稅戶的滿意度。
5.加強內(nèi)部控制體系建設(shè),提升稅收執(zhí)法風(fēng)險管理水平。同商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理一樣,加強稅收執(zhí)法風(fēng)險管理,內(nèi)部控制制度建設(shè)是基礎(chǔ),加強內(nèi)控制度建設(shè),完善業(yè)務(wù)流程、人事安排和會計系統(tǒng),并強化法規(guī)執(zhí)行控制,就能在一定程度上避免內(nèi)部失誤和違規(guī)操作,從而防范執(zhí)法風(fēng)險。
加強稅收執(zhí)法風(fēng)險管理控制,第一,稅收征管系統(tǒng)可直接通過流程控制、崗位權(quán)限設(shè)置等進行風(fēng)險控制,實現(xiàn)崗位不相容管理,以權(quán)力制衡為前提,以明晰崗責(zé)和規(guī)范流程為重點,以痕跡化管理為基礎(chǔ),以信息化手段為依托,以關(guān)鍵風(fēng)險點控制為保障,發(fā)揮系統(tǒng)的“剛性”作用,機控和人控相結(jié)合,優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,強化內(nèi)控機制,切實用制度管權(quán)、管人、管事,規(guī)范每一個崗位有章可循、有據(jù)可查,最大程度地規(guī)范稅收執(zhí)法和行政管理行為,將風(fēng)險管理融入業(yè)務(wù)流程,加強前中后臺的整體聯(lián)動和有效制衡,實現(xiàn)風(fēng)險管理關(guān)口“前移”;第二,稅收執(zhí)法風(fēng)險管理可考慮借鑒商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理經(jīng)驗,實施內(nèi)部控制與自評估、KRI關(guān)鍵風(fēng)險指標、關(guān)鍵風(fēng)險點監(jiān)控檢查、案件及損失數(shù)據(jù)分析等四大工具。其中,風(fēng)險控制與自評估工具從人員、崗位、環(huán)節(jié)、流程出發(fā),可做到風(fēng)險的系統(tǒng)梳理和主動識別,估算各風(fēng)險點潛在風(fēng)險損失狀況,將風(fēng)險自評估嵌入到業(yè)務(wù)部門的日常風(fēng)險管理流程中。關(guān)鍵風(fēng)險指標監(jiān)控工具實現(xiàn)對整個組織各類關(guān)鍵風(fēng)險指標進行監(jiān)測和預(yù)警,建立相應(yīng)的風(fēng)險監(jiān)測控制系統(tǒng),對主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險點進行識別、預(yù)警和監(jiān)測,以便及時風(fēng)險應(yīng)對。對稅收登記征收、減免緩抵退稅審批、稽查、違章處罰等關(guān)鍵風(fēng)險點進行現(xiàn)場和非現(xiàn)場監(jiān)控檢查。案件及損失數(shù)據(jù)分析工具實現(xiàn)案件及損失數(shù)據(jù)的流程化收集及與稅收會計數(shù)據(jù)比對驗證,進行稅收流失損失數(shù)據(jù)分析,加強案例分析,發(fā)現(xiàn)潛在執(zhí)法風(fēng)險規(guī)律和特征。第三,加強現(xiàn)場和非現(xiàn)場審計、紀檢監(jiān)察等建設(shè),確保審計的獨立性。第四,通過加強業(yè)務(wù)持續(xù)性管理,提升稅務(wù)大集中后的IT運營風(fēng)險等小概率“尾部風(fēng)險”事件管理能力。
6.提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,強化稅收風(fēng)險管理數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。風(fēng)險計量和量化管理技術(shù)是風(fēng)險管理的核心。而幾乎所有的風(fēng)險計量模型都是依賴統(tǒng)計模型,以大量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)和事實是建立風(fēng)險計量體系的基礎(chǔ)和生命線,數(shù)據(jù)質(zhì)量不高,不可能建立準確的模型。給予充分的數(shù)據(jù)準備,才能基于各類合適的建模技術(shù)構(gòu)造成功的稅收風(fēng)險計量模型,提高建模效率,控制模型風(fēng)險,提升模型開發(fā)和驗證的整體水平;模型構(gòu)建完成之前,需要對其可靠性進行檢驗,確保模型的穩(wěn)健性和適應(yīng)性,確保其能夠準確預(yù)測未來的稅收風(fēng)險,為稅收風(fēng)險應(yīng)用、優(yōu)化資源配置和精細化管理打好基礎(chǔ)。新資本協(xié)議實施對國內(nèi)銀行風(fēng)險計量所依賴的數(shù)據(jù)提出了較高要求,比如銀行為測量違約概率至少要擁有5年歷史數(shù)據(jù),測量違約損失率要求銀行至少擁有7年的內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)。對于稅收風(fēng)險管理而言,涉稅數(shù)據(jù)采集、以及歷史數(shù)據(jù)積累和數(shù)據(jù)質(zhì)量,同樣是稅收風(fēng)險管理面臨的重大挑戰(zhàn)。金稅三期工程,按照“信息管稅”思路,將建立一體化的風(fēng)險控管信息平臺,完善涉稅信息的采集、分析,加強與外部其他政府部門、尤其是銀行等金融部門之間的數(shù)據(jù)交換,實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的整合和集中,為稅收風(fēng)險管理奠定良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。加強數(shù)據(jù)治理、提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,一是倡導(dǎo)以數(shù)據(jù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)的管理文化和以事實和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的工作方法,形成以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的決策、考核和管理機制;明確數(shù)據(jù)的所有者關(guān)系,健全數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測、追蹤、定位、改進、控制流程,以關(guān)鍵應(yīng)用為導(dǎo)向、以數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核報告為依據(jù),加強數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測,將數(shù)據(jù)質(zhì)量納入績效考核體系,促進數(shù)據(jù)質(zhì)量控制文化的培育。二是加強稅收數(shù)據(jù)倉庫建設(shè),按照納稅戶、機構(gòu)、稅種等不同維度實現(xiàn)對各類涉稅數(shù)據(jù)的整合,有助于促進納稅戶信息的統(tǒng)一視圖服務(wù),推進賬務(wù)、案件、紀檢審計等不同損失數(shù)據(jù)的收集和整合,實現(xiàn)各類涉稅歷史數(shù)據(jù)的積累。三是配套部署元數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核平臺,加強企業(yè)級元數(shù)據(jù)建設(shè),支持數(shù)據(jù)的血緣和影響性分析;實現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)測、評估和報告,堅持“數(shù)據(jù)質(zhì)量從源頭抓起”,推動數(shù)據(jù)質(zhì)量的持續(xù)提升。四是加強涉稅數(shù)據(jù)標準化管理,統(tǒng)一信息編碼標準、納稅戶/機構(gòu)/稅種等主數(shù)據(jù)標準的定義和規(guī)范。五是拓寬外部信息交換渠道,尤其要加強與銀行部門互聯(lián),實現(xiàn)納稅戶收入監(jiān)控;加強國地稅之間、以及與工商、海關(guān)、技術(shù)監(jiān)督、金融、經(jīng)貿(mào)、統(tǒng)計、發(fā)改委、工信部、質(zhì)檢、股票交易所、證監(jiān)會、公安車管、規(guī)劃建設(shè)、土地房產(chǎn)、環(huán)境保護、審計、科技管理、勞動社會保障、民政、水電煤氣公共設(shè)施供應(yīng)、征信等相關(guān)部門的信息交換和共享,實現(xiàn)全方位稅源監(jiān)控。
7.引入壓力測試方法和理論,提升宏觀稅收風(fēng)險管理水平。隨著2009年美聯(lián)儲為了應(yīng)對金融危機而對美國19家最大商業(yè)銀行組織的名為“監(jiān)管資本評估計劃(SCAP)”的壓力測試工作的實施,目前,壓力測試被提升到一個全新的高度而在全球范圍內(nèi)包括中國、尤其在金融業(yè)開始廣泛運用[13]。正常稅收風(fēng)險管理是指稅制不變、稅源稅基既定條件下的納稅遵從風(fēng)險,目標是實現(xiàn)稅收的“應(yīng)收盡收”和正確執(zhí)法。當(dāng)前,我國廣為采用的基于稅收宏觀經(jīng)濟計量模型、稅收投入產(chǎn)出模型、稅收一般可計算均衡(CGE)模型等進行稅收收入分析和預(yù)測,就是以經(jīng)濟發(fā)展趨勢正常為前提,而未考慮經(jīng)濟周期變化或各種極端情況的發(fā)生情況,或者至少考慮不足。
1．從總體上看，中國保險業(yè)風(fēng)險管理水平較低，風(fēng)險管理理念不強。
第一，風(fēng)險管理作為一種管理職能還基本上沒有被融于保險企業(yè)管理中，保險經(jīng)營基本上還是財務(wù)型控制被動經(jīng)營。第二，保險業(yè)發(fā)展總體決策和保險公司決策在相當(dāng)程度上缺乏風(fēng)險管理理念，保險的粗放型經(jīng)營、以保費收入作為經(jīng)營業(yè)績的硬招標的決策思路對目前的保險發(fā)展仍起著決定性作用。第三，保險風(fēng)險管理技術(shù)水平低，風(fēng)險評估、保險信用等級評定缺乏有效的評定標準，風(fēng)險控制和風(fēng)險融資的方式相當(dāng)有限。許多保險公司根本就沒有防災(zāi)防損部門，在有防災(zāi)防損部門的企業(yè)中，其人力與財力的配備不足。第四，在保險風(fēng)險控制過程中，事后控制為主要控制方法，對風(fēng)險的事前控制重視不夠。第五，在保險監(jiān)管方面，主要還處于事后監(jiān)管階段，監(jiān)管工作缺乏主動性和前瞻性，監(jiān)管重點仍在費率等問題上，對關(guān)系到保險公司償付能力、風(fēng)險資本比率、再保險安排、資產(chǎn)配置等內(nèi)容監(jiān)管力度不夠。
2．較為注重顯性風(fēng)險管理，對隱性風(fēng)險管理重視不夠。
第一，在業(yè)務(wù)發(fā)展導(dǎo)向上，注重規(guī)模和速度，強調(diào)業(yè)務(wù)增長量，忽視保險發(fā)展的質(zhì)。由于我國保險公司分支機構(gòu)的設(shè)立主要是根據(jù)保費收入增加額為依據(jù)的，保險法規(guī)和保儉監(jiān)管部門對保險費地位的過份強調(diào)在一定程度上導(dǎo)致商業(yè)保險公司把保費的追逐作為主要經(jīng)營目標。保險公司在實際展業(yè)中，重保費，輕理賠；在保險市場競爭中，以保險價格進行惡性競爭，盲目承保、劣質(zhì)承保并存；在保險險種開發(fā)上，以占取市場份額作為主要手段，對保險產(chǎn)品風(fēng)險的管理控制重視不足。
第二，在保險發(fā)展導(dǎo)向上，某些方面還存在著保險決策和保險經(jīng)營中的短期行為，對保險業(yè)發(fā)展及保險公司發(fā)展戰(zhàn)略長遠性研究不夠；在公眾對保險的信任度方面，保險業(yè)未能充分重視惡性競爭、保險中介制度混亂、保險欺騙對社會公眾產(chǎn)生不度影響；在制度法律建設(shè)方面，對保險發(fā)展的制度環(huán)境和法律基礎(chǔ)建設(shè)重視不夠，一方面表現(xiàn)在保險法在某些方面存在著缺陷與不足，另一方面保險法已不能完全適應(yīng)開放條件下保險業(yè)的發(fā)展，一個有效的保險法律體系還未基本形成；在保險文化建設(shè)方面，保險公司文化建設(shè)滯后，保險文化傳播缺乏創(chuàng)新，保險公司的形象度和美譽度構(gòu)建急需加強。
3．較為注重內(nèi)生風(fēng)險管理，忽視外生風(fēng)險管理。
第一，部分保險公司不重視對公眾信任風(fēng)險的管理。第二，對保險開放、民族保險安全的風(fēng)險重視不夠。在加入WTO的背景下，如何有效地對中國保險市場進一步開放中的各種風(fēng)險進行管理研究不足，忽視中國保險業(yè)發(fā)展過程中的內(nèi)在的根本制約。第三，部分保險公司較為重視公司內(nèi)部風(fēng)險管理，而對保險同業(yè)的規(guī)范競爭、有序競業(yè)的風(fēng)險管理重視不夠，保險同業(yè)組織的作用還相當(dāng)有限。第四，對保險中介組織的風(fēng)險管理力度不夠。部分保險公司無視保險中介的有關(guān)法律規(guī)定，不顧中介機構(gòu)經(jīng)營資格、業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德狀況等條件進行中介展業(yè)，表明保險公司對中介組織風(fēng)險管理與保險公司自身的規(guī)范經(jīng)營都應(yīng)加強。第五，缺乏對保險欺騙進行風(fēng)險管理的有效手段，保險欺騙給保險公司造成的損失日趨加大，在中國保險理念不強、法律意識淡薄的國度里對保險欺騙的風(fēng)險管理需在制度完善和技術(shù)創(chuàng)新上加大力度。
4．未能建立起有效的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，風(fēng)險管理決策缺乏依據(jù)。
保險經(jīng)營是在大量可保風(fēng)險前提下運用大數(shù)法則對可保風(fēng)險進行分散，各類風(fēng)險數(shù)據(jù)、損失數(shù)據(jù)是保險經(jīng)營的數(shù)理基礎(chǔ)，在相當(dāng)程度上也可以說，風(fēng)險數(shù)據(jù)、損失數(shù)據(jù)是保險經(jīng)營的保險資源。保險經(jīng)營依據(jù)這些保險資源從事保險展業(yè)，通過展業(yè)擴充豐富這類資源提高保險經(jīng)營水平和展業(yè)范圍。因此，在理論和實踐中都要求保險公司(包括社會)建立一個完整的信息系統(tǒng)對這類保險資源進行保護、開發(fā)和利用。我國相當(dāng)部分保險公司有效的風(fēng)險信息系統(tǒng)都未能建立，這將可能導(dǎo)致保險經(jīng)營決策缺乏合理依據(jù)，使保險經(jīng)營缺乏合理的數(shù)理基礎(chǔ)。從某種程度上，這將可能導(dǎo)致道德風(fēng)險和逆選擇的增加。
5．風(fēng)險管理理論滯后，風(fēng)險管理人才不足。
在我國，風(fēng)險管理理論發(fā)展滯后，風(fēng)險管理人才不足已是一個不爭的事實。保險風(fēng)險管理既包括風(fēng)險投資、保險購買和管理、安全、賠償金管理、索賠管理，又包括公共關(guān)系、市場服務(wù)、培訓(xùn)員工、提供法律咨詢等內(nèi)容；既包括對保險公司的硬件失誤風(fēng)險和軟件失誤風(fēng)險的管理，又包括組織性失誤風(fēng)險和人的失誤風(fēng)險的管理；既包括保險公司內(nèi)部風(fēng)險管理，又包括保險業(yè)風(fēng)險管理；既包括保險經(jīng)營顯性風(fēng)險的管理，又包括保險經(jīng)營隱性風(fēng)險的管理。只有建立起全面的風(fēng)險管理觀，才能推動和實現(xiàn)保險業(yè)有效的風(fēng)險管理。
二、目前風(fēng)險管理狀況對中國保險業(yè)發(fā)展的影響
1．保險業(yè)風(fēng)險管理及保險經(jīng)營風(fēng)險管理弱化在相當(dāng)程度上影響保險業(yè)的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)；
近年來40％的保費增長率是在粗放型經(jīng)營模式下，在風(fēng)險管理未能有效實施的情況下實現(xiàn)的，在這種經(jīng)營模式下，重視保費增長速度與資產(chǎn)負債管理重視不夠并存，保險公司總資產(chǎn)增加與凈資產(chǎn)減少同在，保險市場規(guī)模擴大與保險業(yè)務(wù)的利潤水平逐步降低并舉，增加保費的快速增長與較多風(fēng)險的累積相隨，這不僅有悖于保險業(yè)風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險分散的宗旨，而且大大影響保險業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。
2．保險經(jīng)營風(fēng)險管理功能弱化將不利于深化社會公眾對保險的信任，保險信任和保險信心是各國保險業(yè)發(fā)展的生命力所在。
近現(xiàn)代保險發(fā)展的共同基礎(chǔ)是社會公眾對保險業(yè)的信心和信任，這是決定保險需求的根本因素，因為信心和信任是保險理念培育的良性土壤。因此，保險公司必須建立真正地為社會公眾分散風(fēng)險、為社會公眾提供各種風(fēng)險管理服務(wù)的經(jīng)營理念，真正地實現(xiàn)保險經(jīng)營與保險風(fēng)險管理的融合，以增強和鞏固社會公眾對保險業(yè)的信心。特別是在目前風(fēng)險分散途徑多樣化的情形下，增強社會公眾對保險業(yè)的信任和信心對現(xiàn)代保險業(yè)發(fā)展具有決定性的意義。
3．保險經(jīng)營風(fēng)險管理的弱化將使中國保險業(yè)在國際保險市場中缺乏競爭力，導(dǎo)致中國保險業(yè)在對外開放和加入WTO中處于更加不利的局面。
從中國民族保險發(fā)展歷史可以看到，中國民族保險業(yè)是在中國本身缺乏商業(yè)保險理念和商業(yè)保險技術(shù)機制、在國外保險公司對中國保險市場進行掠奪和控制的不利條件下產(chǎn)生和發(fā)展起來的，這種特定的歷史路徑制約了中國現(xiàn)代保險業(yè)的發(fā)展。因此，在中國民族保險實力不足、現(xiàn)代民族保險發(fā)展缺乏一定制度環(huán)境和制度基礎(chǔ)的條件下，民族保險業(yè)更應(yīng)注重自身的穩(wěn)健發(fā)展，大力加強保險發(fā)展的制度建設(shè)，培植保險理念。惟有如此，才有可能實現(xiàn)民族保險發(fā)展從量的增加到質(zhì)的升華，增強民族保險業(yè)自身在國際保險市場的競爭力，逐步有序地實現(xiàn)保險的國際化。
三、對策
1．實現(xiàn)保險經(jīng)營方式的根本轉(zhuǎn)變，制定穩(wěn)健的保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，為中國保險業(yè)風(fēng)險管理構(gòu)建良好的宏觀環(huán)境。
保險業(yè)發(fā)展要實現(xiàn)根本性突破首先必須實現(xiàn)從粗放型經(jīng)營方式到集約型經(jīng)營方式的根本轉(zhuǎn)變，只有這樣，才能從根本上走出重速度、輕質(zhì)量的惡性循環(huán)，把保險發(fā)展引上穩(wěn)健、健康的軌道，進而逐步增強民族保險業(yè)的綜合實力。也只有在經(jīng)營方式根本轉(zhuǎn)變的前提下，才可能制定出穩(wěn)健的保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。
穩(wěn)健的保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策是中國民族保險業(yè)發(fā)展的基本戰(zhàn)略前提。首先保險產(chǎn)業(yè)政策必須建立在中國特定的政治經(jīng)濟和人文背景上，只有在這種根基上培植公眾的保險意識，構(gòu)造保險制度環(huán)境，完善保險法律制度，開發(fā)保險資源潛力，滿足公眾的保險需求，才能走出一條適合中國國情的保險業(yè)發(fā)展道路。其次，保險產(chǎn)業(yè)政策必須體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展性，堅持可持續(xù)發(fā)展性，才能有效地開發(fā)中國潛在的保險資源，才能實現(xiàn)重速度、輕質(zhì)量的粗放型經(jīng)營方式到集約型經(jīng)營方式的根本轉(zhuǎn)變；只有堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，才能真正實現(xiàn)保險業(yè)本身的宗旨；只有堅持保險業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，才能逐步樹立和增強公眾對保險的信任感。再次，中國的保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，必須把戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理和風(fēng)險管理融于一體，政府應(yīng)以較高的戰(zhàn)略眼光來發(fā)展保險業(yè)，保險業(yè)在社會政治經(jīng)濟中的特殊地位要求政府對保險業(yè)實行低稅政策，改變目前中國保險業(yè)稅負較重的局面，對一些投資型產(chǎn)品的開發(fā)可考慮稅收優(yōu)惠或遞延稅收政策，對外資保險公司的稅收政策應(yīng)考慮到有利于民族保險業(yè)的發(fā)展和中外保險企業(yè)的公平競爭；保險業(yè)應(yīng)堅持經(jīng)營管理和風(fēng)險管理相結(jié)合，實現(xiàn)保險真正地為社會經(jīng)濟、社會公眾服務(wù)宗旨；保險產(chǎn)業(yè)政策還必須考慮到中國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡狀況，在一定程度上可考慮建立區(qū)域性的保險產(chǎn)業(yè)政策與統(tǒng)一的保險產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合的保險產(chǎn)業(yè)政策體系。
2．培植健全的保險意識，完善保險法律制度基礎(chǔ)，為中國保險業(yè)風(fēng)險管理提供制度支持。
保險風(fēng)險管理不僅僅是一種風(fēng)險識別、衡量、控制、融資的技術(shù)方法，還在于風(fēng)險管理制度是一種保險制度安排，提供對風(fēng)險管理的制度支持是十分必要的。培植健全的保險意識是構(gòu)建中國保險制度基礎(chǔ)的一個永恒主題，保險意識的培植一方面需要保險公司規(guī)范的經(jīng)營作風(fēng)、良好的社會形象的凝聚力和輻射力來實現(xiàn)，另一方面，社會各界對保險意識的傳播也有利于保險意識的培植和增強。
法律是風(fēng)險管理的制度基礎(chǔ)，保險法律制度完善程度決定風(fēng)險管理水平高低及其績效大小。目前應(yīng)著手解決保險發(fā)展與保險立法滯后的矛盾，彌補《保險法》中的缺陷和不足，同時抓緊時間構(gòu)建完整有效的中國保險法體系(包括《保險業(yè)法》、《保險合同法》、《外資保險公司市場進入與監(jiān)管條例》等)。
3．實施全方位風(fēng)險管理制度，強化社會風(fēng)險管理理念，是中國保險業(yè)風(fēng)險管理的重點。
保險經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變、保險法律制度的構(gòu)建不可能一蹴而就，在中國的特殊體制背景下，保險經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變、保險法律制度構(gòu)建應(yīng)與保險業(yè)全主位風(fēng)險管理實施同步進行。中國保險業(yè)全方位風(fēng)險管理包括對物的風(fēng)險、行為風(fēng)險與心理風(fēng)險管理、制度風(fēng)險與人的風(fēng)險的管理、顯性風(fēng)險與隱性風(fēng)險的管理、內(nèi)生風(fēng)險與外生風(fēng)險的管理、風(fēng)險信息管理系統(tǒng)與風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的管理等。
在強調(diào)風(fēng)險核保管理的同時，須強調(diào)逆選擇風(fēng)險和道德風(fēng)險的控制；在注重保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展風(fēng)險管理時，應(yīng)特別注重決策風(fēng)險的管理，克服目前保險發(fā)展的短視心理和短期行為；在制度風(fēng)險的控制上應(yīng)堅持內(nèi)控制度、同業(yè)制度與監(jiān)管制度三管齊下，在人的風(fēng)險控制上，既要控制管理內(nèi)部人風(fēng)險，又要控制中介人、投保人、被保險人、再保險人和保險投資機構(gòu)投資者的風(fēng)險；在內(nèi)生風(fēng)險與外生風(fēng)險管理上，要積極探索怎樣對保險開放中出現(xiàn)的風(fēng)險進行有效控制和有效管理，對中資保險公司與外資保險公司的稅收風(fēng)險加以重視?？傊?，在整個保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展、保險制度構(gòu)建過程中都必須把風(fēng)險管理制度和風(fēng)險管理理念融于這一過程中。
【關(guān)鍵詞】組織結(jié)構(gòu) 多元化 企業(yè)風(fēng)險管理體系 專業(yè)化
一、前言
隨著我國市場化的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的得到快速發(fā)展，企業(yè)管理模式也處于多元化，市場經(jīng)濟體制得到不斷完善。由于我國稅務(wù)法制體制越來越復(fù)雜，不但為我國的經(jīng)濟建設(shè)和市場化經(jīng)濟打下了堅實基礎(chǔ)，而且稅務(wù)已將深入到企業(yè)的各個行業(yè)之中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險也成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的一部分組成。在我們現(xiàn)有的法律體系的不斷完善中，大量文獻逐步修訂和更新，同時也對企業(yè)的稅務(wù)問題上存在諸多不確定因素。也對企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)知識和稅務(wù)條款判斷能力要求越來越來越高，如若出現(xiàn)重大的問題，不僅給企業(yè)造成嚴重損失，也會企業(yè)聲譽造成不可挽回的影響。
二、稅務(wù)風(fēng)險管理概述
國外對風(fēng)險管理研究，首次次提出稅務(wù)風(fēng)險的認識是英國研究這，提出稅務(wù)風(fēng)險即納稅人在履行稅務(wù)義務(wù)，規(guī)范稅收政策一種手段。Mincharmody carmody在2003年對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因進行研究，企業(yè)風(fēng)險存在很多因素組成，主要有企業(yè)內(nèi)部原因管理方式和外在經(jīng)濟危機和市場影響。到了2009，F(xiàn)orun on Tax adminstratiom才提出全面的風(fēng)險管理理論，針對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進行界定，認為稅務(wù)風(fēng)險管理是一種管理過程之一，會直接影響企業(yè)生產(chǎn)和運營。目前，由于我們國稅務(wù)風(fēng)險體系定義并未統(tǒng)一，但是通常來說稅務(wù)風(fēng)險是指納稅人履行稅務(wù)稅收的規(guī)定，少繳納和未繳納應(yīng)繳納的稅款，面臨稅務(wù)機關(guān)的處罰和刑事訴訟以及信譽損害等風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險是管理和規(guī)范企業(yè)的手段，使企業(yè)通過正規(guī)途徑合理合法的生產(chǎn)和經(jīng)營，最終到達規(guī)定繳納最低稅款的目標。
三、稅務(wù)風(fēng)險管理存在問題
（一）企業(yè)的納稅意識和風(fēng)險防范意識淡薄
在市場化經(jīng)濟的環(huán)境下，企業(yè)的目標最大是追求利潤后的最大化，由于稅收的強制性，很多企業(yè)在對交稅時，有諸多不滿，因此很多納稅人忽視企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任和納稅意識比較淡薄。不僅有些企業(yè)利用稅收的非法手段，逃稅漏稅，逃避責(zé)任。不但會給稅收人員增加不必要的審核和監(jiān)管力度，增加業(yè)務(wù)處理，同時也會給企業(yè)客戶造成不可避免的影響。如果企業(yè)沒有在生產(chǎn)和經(jīng)營的稅務(wù)風(fēng)險貫徹中，就不能對所適用的稅收法規(guī)進行把握，也將擴大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，增加不必要的損失。
（二）現(xiàn)有財稅人員業(yè)務(wù)專業(yè)水平低
由于企業(yè)和稅收人員沒有統(tǒng)一的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)稅收相關(guān)知識和素質(zhì)。導(dǎo)致業(yè)務(wù)水平層次不高，辦事效率低下，企業(yè)的風(fēng)險稅務(wù)增加。財稅人員缺乏相關(guān)的稅法知識，不能準確理解稅收相關(guān)政策，因此對于企業(yè)應(yīng)繳納稅金的計算不準，政策不清，導(dǎo)導(dǎo)致稅金繳納出現(xiàn)錯誤，漏交、重復(fù)繳納的事情多次發(fā)生。如果缺乏相應(yīng)的溝通能力，不能將國家政策及時的傳達給納稅人。還有些稅務(wù)工作人員，素質(zhì)低下，，從中獲利。
（三）缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理機構(gòu)和人才
由于我國的稅務(wù)風(fēng)險管理體系比其他國家發(fā)展緩慢，稅務(wù)機構(gòu)尚不完善，很多職能部門不健全，甚至缺乏專業(yè)的稅務(wù)的風(fēng)險管理人員。一些大型企業(yè)，都設(shè)置了專門的稅務(wù)機構(gòu)和專業(yè)。他們都對企業(yè)的決策有參與權(quán)。較高的業(yè)務(wù)水平，敏銳的洞察力，對稅法的精準掌握，可以正確處理涉稅事項，幫助企業(yè)進行合理的繳稅籌劃。而我國對于這種高素質(zhì)人才嚴重缺乏，而且財經(jīng)高校的稅務(wù)風(fēng)險管理人才也不愿意到基層工作，這樣就造成了企業(yè)人才的缺乏，利于企業(yè)的風(fēng)險控制。
四、提高稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)策略
（一）提高企業(yè)的納稅意識和風(fēng)險防范意識
我國的稅收是強制性征收，而且數(shù)額很大，導(dǎo)致企業(yè)在進行稅收的繳納時，存在諸多不滿。因此要提高企業(yè)的納稅意識，勇于承擔(dān)社會責(zé)任。政府對企業(yè)進行稅收宣傳，另外要加大監(jiān)督力度，及時與客戶進行溝通，保障政府的收益，保護納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)的一部分，企業(yè)也要及時了解到稅收的優(yōu)惠政策，并對其加以利用，掌握好稅金的繳納時間和金額，維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（二）提高財稅人員業(yè)務(wù)專業(yè)素質(zhì)
財稅的執(zhí)行者還是人力資源，因此想要做好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，提高其工作人員的專業(yè)素養(yǎng)是非常有必要的。稅收人員和企業(yè)可以經(jīng)過統(tǒng)一的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高其業(yè)務(wù)水平，提升辦事效率。及時了解國家的稅法規(guī)定，調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃，保證稅金正常繳納，不偷稅，漏稅。另外要保障資金的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，不做假賬，為自己謀取利益。還有就是要保證良好的溝通能力，將國家政策及時的匯報，以便后期工作順利開展。
（三）建立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理組織
企業(yè)可以結(jié)合自身的情況，為企業(yè)的稅務(wù)管理選取合適的控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險，健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理。企業(yè)應(yīng)該建立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理組織，對企業(yè)涉稅的經(jīng)營活動和風(fēng)險管理進行規(guī)范化管理。對于企業(yè)來說，尤其是結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)非常復(fù)雜的企業(yè)，設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門是非常有必要的，企業(yè)高層在進行決策時，可以通過稅務(wù)風(fēng)險管理人員對其確認，保障公司的資金安全。
五、總結(jié)
綜上所述，企業(yè)經(jīng)營管理中需要應(yīng)對的一項重要風(fēng)險，具體是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)及因未能充分利用稅收政策或稅收風(fēng)險規(guī)避措施運用不當(dāng)而導(dǎo)致的企業(yè)未來遭受損失的可能性。這種損失可能是有形損失，如被稅務(wù)機關(guān)稽查而引發(fā)補稅、繳納滯納金或罰款，也有可能是無形損失，如企業(yè)的聲譽受損，在社會公眾面前和長期合作的企業(yè)中造成不良影響等。
參考文獻
[1]溫利銳.企業(yè)納稅風(fēng)險及風(fēng)險控制問題的研究[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2006.
[關(guān)鍵詞] 最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)；資本資產(chǎn)定價模型；戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險管理
[中圖分類號] C934 [文獻標識碼] A [文章編號] 1002-8129（2017）01-0091-06
目前，我國的稅收制度已日趨完善，稅收對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)功能愈來愈強，潛在稅收風(fēng)險越來越占居企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主導(dǎo)地位。在2009年5月，國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，意圖指導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，建立規(guī)范完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體制，導(dǎo)入稅務(wù)風(fēng)險管理要素。在2011年7月13日，國家稅務(wù)總局又了《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔2011〕71號），規(guī)范大中型企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作內(nèi)容，要求以風(fēng)險為導(dǎo)向，施行科學(xué)的、高效的、規(guī)范的務(wù)專業(yè)化管理。通過稅務(wù)管理部門的遵從引導(dǎo)、企業(yè)方的服從管控和服從應(yīng)對，有效的防患和掌控稅務(wù)風(fēng)險。基于此，大中型企業(yè)很有必要搭建稅務(wù)風(fēng)險信息管理系統(tǒng)，因為有效的信息與溝通是控制的基礎(chǔ)，良好的信息和溝通有助于組織及時準確的收集和傳遞與企業(yè)稅收風(fēng)險相關(guān)的信息，并保證企業(yè)內(nèi)外部之間的信息溝通，有效地進行稅務(wù)風(fēng)險管理與控制。
一、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)模型
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)構(gòu)成
企業(yè)的稅務(wù)事項來源于業(yè)務(wù)事項，業(yè)務(wù)事項的發(fā)生與完成是在企業(yè)戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行的結(jié)果上，而戰(zhàn)略是戰(zhàn)術(shù)的指導(dǎo)，企業(yè)要實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險控制水平，必須建立在從戰(zhàn)略到戰(zhàn)術(shù)再到運營三層面的稅務(wù)風(fēng)險信息管理系統(tǒng)，每一層面均要以一定技術(shù)保障來控制稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)管理系統(tǒng)的總框架及戰(zhàn)略子系統(tǒng)的架構(gòu)分別如圖1、圖2所示。
（二）基于資本資產(chǎn)定價模型的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)
在上述分析中可以看出企業(yè)的籌資、投資、收益分配層面的稅務(wù)風(fēng)險事項歸屬到戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險管理范疇，其中籌資層面的稅務(wù)風(fēng)險事項的戰(zhàn)略謀劃以資本構(gòu)成為起點，事先通過測算在保證最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)（即在此結(jié)構(gòu)下保證企業(yè)加權(quán)平均資本成本最低），采用規(guī)劃求解得出權(quán)益資本與債務(wù)資本的比率，進而幫助籌資決策人員在最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)下安排籌資策略。在此計算模型中最主要的計算依據(jù)是資本資產(chǎn)定價模型與加權(quán)平均資本成本。
1.基于資本資產(chǎn)定價模型下的股權(quán)資本成本
依據(jù)美國學(xué)者William Sharpe等人的資本資產(chǎn)定價模型計算股權(quán)資本成本需要清楚：市場無風(fēng)險報酬率，即純貨幣時是價值，一般用中長期的國債利率來表示，假設(shè)為Rf；資產(chǎn)的β系數(shù)即asset beta，一般用企業(yè)所在行業(yè)的β系數(shù)值來表示；市場預(yù)期回報率，假設(shè)為Rm。據(jù)此，股權(quán)資本成本Ks=Rf+β*（Rm-Rf）。
2.加權(quán)平均資本成本
加權(quán)平均資本成本，即Weighted Average Cost of Capital，簡稱WACC，是以企業(yè)籌集的權(quán)益資本和債務(wù)資本在企業(yè)總資本中所占的比例為權(quán)重，對權(quán)益資本和債務(wù)資本的成本進行加權(quán)平均而計算出來的企業(yè)資本平均成本。假設(shè)企業(yè)的債務(wù)資本為A，權(quán)益資本為B，所得稅率為tc，債務(wù)籌資費用額為F，債務(wù)資本利率為i，則債務(wù)資本權(quán)重Wd=A/（A+B）；權(quán)益資本的權(quán)重Ws=B/（A+B）；債務(wù)資本費用率Ft=F/A；債務(wù)資本利息額I=A*i；債務(wù)資本成本Kd=I/（A*（1-Ft））。根據(jù)加權(quán)平均資本成本的定義就有企業(yè)的加權(quán)平均資本成本W(wǎng)ACC= Kd*（1-tc）* Wd+Ks*Ws。
二、稅務(wù)風(fēng)險信息管理體系
（一）稅務(wù)風(fēng)險環(huán)境影響因素分析
企業(yè)要面對稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生因素有很多，有企業(yè)內(nèi)部自身的稅務(wù)風(fēng)險事項，即有稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的一切業(yè)務(wù)事項，如企業(yè)的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略、企業(yè)對稅收政策的遵從程度、企業(yè)經(jīng)濟活動的會計處理及財務(wù)活動；也有企業(yè)外部稅務(wù)環(huán)境的好壞，如企業(yè)與稅務(wù)征管部門之間的溝通程度、對國家或地方的稅收政策把握程度以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管部門服務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，具體的環(huán)境分析如下圖3所示。
因此，必須對這些因素進行科學(xué)準確的分析，從而全面了解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險環(huán)境，進而制定有效的風(fēng)險防控措施。另外，環(huán)境總是在不斷的發(fā)展變化之中，所以企業(yè)還必須做好環(huán)境的動態(tài)分析，也就是密切留意環(huán)境中各種影響因素的變化，并評估這些變化對稅務(wù)風(fēng)險管理可能造成的影響，從而進行有效的應(yīng)對。
（二）稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容
1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，支持稅務(wù)風(fēng)險管理
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理的好壞是企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險有效管理的首要因素，同時也是風(fēng)險治理中其他因素需發(fā)揮效用的基礎(chǔ)，因此稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部環(huán)境就成為了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的“短板”。也就是說，稅務(wù)風(fēng)險管理的整體質(zhì)量取決于內(nèi)部控制環(huán)境這一最薄弱的要素質(zhì)量，起先導(dǎo)性作用。
2.建立風(fēng)險評估機制，進行風(fēng)險識別和應(yīng)對
稅務(wù)風(fēng)險管理遵循的理論依據(jù)是價值鏈管理理論中的質(zhì)量保證體系，其重點是通過兩個主要途徑來實現(xiàn)。
（1）通過介入式納稅風(fēng)險管理活動，進而對影響企業(yè)戰(zhàn)略實施的關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險要素進行識別、評估和控制，從而預(yù)防稅務(wù)損失。
（2）進行流程式的納稅監(jiān)督活動，對企業(yè)有存疑的納稅行為進行適時調(diào)整并對有一定稅務(wù)損失的業(yè)務(wù)事項進行后續(xù)補救。
3.完善稅務(wù)風(fēng)險控制活動，約束潛在風(fēng)險
對稅務(wù)風(fēng)險進行全過程的流程管理。流程是風(fēng)險的發(fā)酵地，某些業(yè)務(wù)流程梳理不當(dāng)會導(dǎo)致潛在的稅務(wù)風(fēng)險，必須要以稅務(wù)風(fēng)險控制為前提對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行重新梳理和再造，以重新構(gòu)建基于稅務(wù)風(fēng)險控制的業(yè)務(wù)流程，將稅務(wù)風(fēng)險管理理念介入到業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)乃至流程的全過程。
4.強化信息溝通，提供稅務(wù)風(fēng)險信息管理支持
（1）建立企業(yè)內(nèi)部信息溝通機制，探求各業(yè)務(wù)部門的支持與配合方式。企業(yè)要有效的對稅務(wù)風(fēng)險進行控制，就必須將稅務(wù)風(fēng)險的控制手段介入到企業(yè)發(fā)生的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中，因為稅務(wù)事項來源于企業(yè)的業(yè)務(wù)事項。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控部門可以利用下發(fā)調(diào)研報告、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)渠道等各種方式，對各業(yè)務(wù)部門日常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項中有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)，豐富各業(yè)務(wù)部門的稅法知識，提高業(yè)務(wù)部門對涉稅業(yè)務(wù)的處理水平。
（2）建立企業(yè)外部信息溝通機制，解決信息不對稱問題。通過企業(yè)與稅務(wù)管理機構(gòu)的有效溝通，在企業(yè)與稅務(wù)管理機構(gòu)之間對“不確定性的涉稅事項”創(chuàng)建事前的溝通機制，規(guī)避“不確定性的涉稅事項”的事后爭議，有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
（三）稅務(wù)風(fēng)險信息管理流程
結(jié)合環(huán)境分析與稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容分析，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險信息管理體系從技術(shù)層面上看應(yīng)是一個非常完善的系統(tǒng)，它是在環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險監(jiān)控為圓點，以能接受的風(fēng)險目標值為半徑所畫的一圓，在圓周上有識別、評估、應(yīng)對、控制、評價各項技術(shù)手段，同時各個組成部分之間彼此協(xié)調(diào)又互相制約，共同實現(xiàn)將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險維持在可控水平內(nèi)的目標，具w的管理流程圓圖如下圖4所示。
三、最優(yōu)資本稅務(wù)風(fēng)險管理模型實現(xiàn)
（一）最優(yōu)資本模型下的稅務(wù)信息處理設(shè)置
根據(jù)上述所論的模型構(gòu)造及稅務(wù)風(fēng)險信息管理體系流程來設(shè)置最優(yōu)資本模型稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，本系統(tǒng)的內(nèi)部數(shù)據(jù)計算與信息處理的依據(jù)是資本資產(chǎn)定價模型與加權(quán)平均資本成本模型，在加權(quán)平均資本成本與資本結(jié)構(gòu)博弈最優(yōu)狀態(tài)下確保最大程度的利用債務(wù)資本的節(jié)稅效應(yīng)與最優(yōu)秀資本結(jié)構(gòu)的有效組合。
1.內(nèi)部信息收集子模塊
（1）信息收集
債務(wù)資本：
股權(quán)資本：
所得稅稅率：
債務(wù)利息率：
債務(wù)籌資費用額：
國債利率：
行業(yè)β值：
股權(quán)資本市場報酬率：
（2）內(nèi)部計算過程
Ws=B/（A+B）
Wd=A/（A+B）
Ft=F/A*100%
I=A*i
Kd=I/（A*（1-Ft））
Ks=Rf+β*（Rm-Rf）
WACC=Kd*（1-tc）*Wd+Ks*
Ws
2.目標設(shè)定
企業(yè)產(chǎn)權(quán)比率標準值：
3.事項識別
產(chǎn)權(quán)比率ER=A/B
風(fēng)險值D=C-ER
4.風(fēng)險評估（設(shè)定允許壓力范圍是+-20%，根據(jù)管理層偏好或歷史值）
該企業(yè)的資產(chǎn)負債率是：
該企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)比是：
該企業(yè)的債務(wù)資本成本是：
該企業(yè)的股權(quán)資本成本是：
企業(yè)的加權(quán)平均資本成本是：
債務(wù)資本成本帶來的節(jié)稅效應(yīng)是：
5.信息與溝通
如果D>0.2，顯示：企業(yè)的計算值與設(shè)定的目標相比結(jié)果是D值，目前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的節(jié)稅效應(yīng)是Kd*Tc，說明：該企業(yè)的資產(chǎn)負債率過低，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，未能很好利用債務(wù)資本，導(dǎo)致企業(yè)平均資本成本過高，節(jié)稅效應(yīng)過低，增加了稅務(wù)壓力，稅務(wù)風(fēng)險過大，且未能很好的利用財務(wù)標桿，股東財富最大化目標受阻。建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴債務(wù)融資，增加債務(wù)資本帶來的節(jié)稅效應(yīng)，減少企業(yè)平均資本成本，增加財務(wù)標桿效應(yīng)，實現(xiàn)股東財富最大化目標。
如果D
如果-0.2
6.數(shù)據(jù)輸入與信息輸出界面
在稅務(wù)風(fēng)險信息管理系統(tǒng)中需要根據(jù)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)模型進行籌資層面的稅務(wù)風(fēng)險事項認定與評估時應(yīng)輸入當(dāng)前一些實時的模型計算依據(jù)值，詳情如下圖5所示。根據(jù)輸入的數(shù)據(jù)依據(jù)事先設(shè)計好的計算模型與風(fēng)險評估方法及風(fēng)險應(yīng)對方法會顯示出本籌資項目的風(fēng)險評估結(jié)果，具體結(jié)果信息輸出圖如下圖6所示。
（二）最優(yōu)資本模型下的稅務(wù)風(fēng)險信息管理系統(tǒng)代碼實現(xiàn)
this->UpdateData（）；
if（（this->m_GuQuanzb！=0）&&（this->m_ZhaiWuzb！=0））
{
float ws，wd，ft，kd，ks，wacc，er；
ws= this->m_GuQuanzb/（th-
is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu
anzb）；
wd= this->m_ZhaiWuzb/（th-
is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu
anzb）；
ft= this->m_ZhaiWuChouZhi
fy/this->m_ZhaiWuzb；
kd= this->m_ZhaiWulxl/（1-
ft）；
ks= this->m_GuoZhaill+th-
is->m_HangYez*（this->m_ShiCh
angbc-this->m_GuoZhaill）；
wacc= kd*（1-this->m_SuoD
eSuisl）*wd+ks*ws；
er= this->m_ZhaiWuzb/this-
>m_GuQuanzb；
class zhannuejieguo jieguo；
jieguo.m_zhichanfuzailv = wd；
jieguo.m_zhibenjiegoubi = er；
jieguo.m_zaiwuzhibenchengben = kd；
jieguo.m_guquanzhibencheng
ben = ks；
jieguo.m_pingjunzhibencheng
ben = wacc；
jieguo.m_jieshuixiaoying=kd*
this->m_SuoDeSuisl；
float kk；
kk = this->m_QiYeChanQua
nbl- er；
CString str1，str2，str3，str4；
if （kk >= 0.2）
{ str1 = "該企業(yè)的資產(chǎn)負債率過低，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，未能很好利用債務(wù)資本，" ；
str1 += "＼r＼n"；
str2 = "導(dǎo)致企業(yè)平均資本成本過高，節(jié)稅效應(yīng)過低，增加了稅務(wù)壓力，稅務(wù)風(fēng)險過大，"；
str2 += "＼r＼n"；
str3 = "且未能很好的利用財務(wù)標桿，股東財富最大化目標受阻。建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴債務(wù)融資，＼n"；
str3 += "＼r＼n"；
str4 = "增加債務(wù)資本帶來的節(jié)稅效應(yīng)，減少企I平均資本成本，增加財務(wù)標桿效應(yīng)，實現(xiàn)股東財富最大化目標。"；
jieguo.m_jielun = str1 + str2
+str3+str4；
}
if（kk
{ str1 = "該企業(yè)的資產(chǎn)負債率較高，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，債務(wù)資本過多，償債壓力大，＼n"；
str1 += "＼r＼n"；
str2 = "節(jié)稅效應(yīng)達到了，稅務(wù)壓力降低了，稅務(wù)風(fēng)險降低了，但財務(wù)風(fēng)險太大。，＼n"；
str2 += "＼r＼n"；
str3 = "建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴股權(quán)融資，保持資本結(jié)構(gòu)的合理比例，降低財務(wù)風(fēng)險，減少財務(wù)壓力。"；
jieguo.m_jielun=str1 + str2+
str3；
}
if（（kk>-0.2）&&（kk
{
jieguo.m_jielun="該企業(yè)的資產(chǎn)負債率合適，資本結(jié)構(gòu)比合理，財務(wù)風(fēng)險與節(jié)稅效應(yīng)博弈均衡，稅務(wù)風(fēng)險較低。"；
}
jieguo.DoModal（）；
}
[參考文獻]
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收；風(fēng)險；風(fēng)險控制
一、稅收及稅收籌劃的定義以及兩者的關(guān)系
稅收是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，是國家獲得收入的主要來源，也是國家進行宏觀調(diào)控的重要手段。國家設(shè)置多種稅務(wù)，對每個行業(yè)實行有效調(diào)控，從而實現(xiàn)資源的合理配置。目前，在我國企業(yè)是納稅的主體，也是國民經(jīng)濟最活躍的一部分。但現(xiàn)階段我國有些企業(yè)納稅意識薄弱，偷稅、漏稅的現(xiàn)象比較嚴重。因此中國稅務(wù)局也不斷地調(diào)整稅務(wù)政策，這對于企業(yè)來說，稅收籌劃的空間范圍就減小了，安全性也降低了。何謂稅收籌劃，就是納稅人在法律的范圍內(nèi)，對企業(yè)的內(nèi)部資源和外部資源進行整合，規(guī)避稅收風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
二、稅收籌劃風(fēng)險的分類
在市場主體中，企業(yè)是以盈利為目的而從事經(jīng)營活動的。任何活動的經(jīng)營都需要一定的費用支出，企業(yè)稅收也不可以例外。企業(yè)稅收管理的好壞有可能給企業(yè)帶來好的影響也可能帶來不利影響 。這就需要企業(yè)合理籌劃稅收風(fēng)險。稅收籌劃的風(fēng)險主要分為政策風(fēng)險、操作風(fēng)險、執(zhí)法偏差風(fēng)險以及籌劃人的主觀原因引起的風(fēng)險。
1.政策風(fēng)險，即稅收籌劃利用國家政策脫節(jié)的風(fēng)險。稅收籌劃是在國家的政策內(nèi)，在法律允許的范圍內(nèi)實施的，那么國家政策的變化，法律的更定，都可能導(dǎo)致稅收籌劃存在著分配風(fēng)險。而在政策風(fēng)險中又可以分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險主要是因為忽略國家法律的存在，裝法律的空子。例如，去餐館吃飯，在吃完飯后結(jié)賬時，老板就勸導(dǎo)顧客不要開發(fā)票，如果顧客不要發(fā)票的話，就給顧客打九折，結(jié)果顧客往往選擇打折而不要發(fā)票。那么這家餐館在交稅的時候就可以說自己經(jīng)營狀況不好而少納稅。但是一旦被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后，不但要對其罰款還有可能取消其營業(yè)資格。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。一切事物都可能是一層不變的，國家的稅收也不例外。國家會根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展適時調(diào)整稅收政策，特別是我國稅收政策還不夠完善的情況下，政策變化的可能性就會很大，特別是關(guān)稅，出口退稅的變化頻率更大。為了鼓勵某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家就有可能給這些產(chǎn)業(yè)在出口關(guān)稅上給予減免，而對稀有資源，國家就可能實行高稅率限制其出口。因此，政策的這種不確定性或時效性將會對企業(yè)的稅收籌劃（特別是企業(yè)的中長期稅收籌劃）產(chǎn)生較大風(fēng)險。
2.操作風(fēng)險。由于目前我國的稅收體制不完善，有很多存在不健全的地方，法規(guī)內(nèi)容有著存在歧義的地方，即使是專業(yè)的法律人士也很難正確把握，這就給企業(yè)的稅收籌劃帶來了操作上的風(fēng)險。而在實際運用中，操作風(fēng)險又包括：一、對優(yōu)惠政策的執(zhí)行不當(dāng)；二、不依法納稅的風(fēng)險。在我國，由于法律體系不夠完善，有些領(lǐng)域還并未有明確的規(guī)定，這就導(dǎo)致有些納稅人稅收籌劃時裝法律的空子，打“球”，往往在稅收籌劃、避稅、偷稅三者的邊界上活動，這就容易導(dǎo)致走向偷稅的道路?；蛘咴诩{稅核算時，由于納稅者對有關(guān)稅收法律的理解不正確，就會造成事實上的偷稅漏稅，從而受到法律機關(guān)的制裁。
3.執(zhí)法偏差風(fēng)險。在我國執(zhí)行稅收的主體是國家機關(guān)部門，稅務(wù)機關(guān)處于很大的自主性，在加上稅務(wù)執(zhí)行人員在素質(zhì)上各不相同，這些客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。這就會導(dǎo)致即使是正確的稅務(wù)籌劃也可能因為人為得主客觀原因?qū)е禄I劃的失敗。此外，還可能因為籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)不夠?qū)е露愂栈I劃過程存在著風(fēng)險。
三、稅收籌劃風(fēng)險的防范措施
稅收籌劃對于企業(yè)來說至關(guān)重要，它是一種事前準備行為，如果想企業(yè)在激烈的市場經(jīng)濟中求得生存，降低發(fā)生風(fēng)險的幾率，實行企業(yè)的稅收籌劃和控制是一件勢在必行的事。控制稅收籌劃的風(fēng)險必須做到以下幾點：
1.正確認識稅收籌劃。稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的負擔(dān)，有利于企業(yè)整合資源，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。但稅收籌劃也有一定的局限性，其籌劃的空間和效果是有限的。稅收籌劃是否合理，必須通過相關(guān)檢查的考驗，而規(guī)范有效的前提則是必須加強規(guī)劃會計基礎(chǔ)。合理正確的稅收籌劃必須考慮到企業(yè)所處的環(huán)境和未來的發(fā)展趨勢以及國家政策的變化，正確處理好眼前利益與長遠利益關(guān)系，整體利益與局部利益的關(guān)系，國家利益與企業(yè)利益的關(guān)系，為企業(yè)的發(fā)展鋪平道路。
2.加強會計基礎(chǔ)，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。會計是企業(yè)籌劃的基礎(chǔ)，是有效制定稅收籌劃的前提，所以必須規(guī)范會計核算和會計記錄。會計記錄必須要符合相關(guān)稅法的有關(guān)規(guī)定來辦，如果會計記錄模糊就會引起相關(guān)法律部門的調(diào)查，這樣容易給企業(yè)的運行發(fā)展帶來不利影響。同時，籌劃人不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識，還應(yīng)具備對經(jīng)濟發(fā)展的預(yù)測能力，統(tǒng)籌規(guī)劃的能力，協(xié)調(diào)各部門通力合作的能力。
3.建立良好的企業(yè)稅收控制環(huán)境。“沒有規(guī)矩不成方圓”。企業(yè)將公司所有工作進行層層劃分，落實到每一個子公司的每一位籌劃人員身上，明確劃分權(quán)責(zé)，避免稅收籌劃問題出現(xiàn)后他們之間相互推卸責(zé)任的混亂局面的發(fā)生。然后根據(jù)公司的考核制度，就其所有成員公司的工作進程嚴格履行考核、監(jiān)控與激勵制度，以此來規(guī)范成員公司的財務(wù)工作，調(diào)動其工作積極性，從而加強財務(wù)集中管理，使企業(yè)發(fā)展邁上一個新的臺階。加強會計基礎(chǔ)學(xué)習(xí)，提高會計人員的綜合素質(zhì)是加強稅收政策處理的根本保障。為了能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃的合理性，全面提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，那么，一支專業(yè)素質(zhì)過硬的會計人員隊伍是必不可少的，否則，企業(yè)將很難實現(xiàn)經(jīng)營目標。因此，企業(yè)應(yīng)該通過網(wǎng)絡(luò)、電視、招聘會等途徑廣泛招賢納士，構(gòu)建高素質(zhì)財會隊伍。此外，還要對在職財會人員進行再培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)。如此，企業(yè)人員的整體素質(zhì)就提高了，而企業(yè)的發(fā)展壯大也就能夠?qū)崿F(xiàn)了。
4.樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。稅收籌劃的風(fēng)險是時時刻刻存在的，應(yīng)該大力重視。當(dāng)然，只關(guān)注風(fēng)險的存在是不夠的，還必須利用先進的技術(shù)建立一套快捷、安全、便利的稅收管理體系，這樣能夠隨時隨刻對稅收籌劃進行監(jiān)督控制，及時遏制風(fēng)險的發(fā)生。
對于風(fēng)險較大的方案要仔細深思之后在決定是否要采用，在風(fēng)險管理理論中，對于大的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移，同樣，在稅收籌劃中也應(yīng)當(dāng)避免使用風(fēng)險較大的方案。企業(yè)要認清自己具有哪些具體的經(jīng)營行為，涉及到哪些稅收問題，規(guī)劃好各種稅制問題，減輕企業(yè)在稅收規(guī)劃時的不確定因素，保證企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
四、結(jié)語
隨著社會突飛猛進的發(fā)展，市場經(jīng)濟帶來的不確定因素越來越多，企業(yè)面臨的競爭也越來越大，正所謂有所防備才不會掉進萬丈深淵。所以對于企業(yè)來說制定符合社會發(fā)展的稅收籌劃具有深遠意義。在動物界里弱肉強食、適者生存。同樣，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)也不另外，只有符合經(jīng)濟規(guī)律的發(fā)展，符合社會變化的要求，才不會被社會淘汰。所以企業(yè)必須要學(xué)會未雨綢繆、高瞻遠矚，將企業(yè)的發(fā)展與稅收籌劃中的風(fēng)險因素相結(jié)合，制定出時效的稅收籌劃方案，這樣企業(yè)才能規(guī)避發(fā)展道路上可能存在的問題，從而使自己迅速發(fā)展壯大。
參考文獻：
[1]楊煥玲，孫志亮，鄭少鋒.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析及其控制.財政金融文摘（雙月刊），2007.4.
[2]戴瓊.北京中崇信會計師事務(wù)所；有效稅收籌劃，給力企業(yè)重組[N].中國會計報，2011年.
[3]李暉.我國中小企業(yè)稅收籌劃研究[D].湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)，2007年.
【關(guān)鍵詞】 財務(wù)風(fēng)險; 成因; 防范
一、前言
隨著全球經(jīng)濟的一體化,企業(yè)理財環(huán)境發(fā)生急劇變化,我國企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險更加多樣化和復(fù)雜化,同時財務(wù)風(fēng)險對我國企業(yè)造成的危害性程度也日益加深。而良好的財務(wù)風(fēng)險管理有助于企業(yè)創(chuàng)造一個相對穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)濟環(huán)境,有利于穩(wěn)定企業(yè)財務(wù)活動,加速資金周轉(zhuǎn),實現(xiàn)資金安全性、完整性和贏利性。由于我國對財務(wù)風(fēng)險管理的研究還處在起步階段,缺乏對財務(wù)風(fēng)險的整體性研究,因此,進行全面的財務(wù)風(fēng)險管理研究既是完善企業(yè)經(jīng)營管理的必然要求,又是財務(wù)風(fēng)險管理理論發(fā)展的必然趨勢。
二、財務(wù)風(fēng)險涵義與類型的理性認識
財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)財務(wù)活動中由于各種不確定因素的影響,使企業(yè)財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離,因而造成蒙受損失的機會和可能。在財務(wù)活動的組織和管理過程中幾乎每一環(huán)節(jié)的問題都可能促使這種風(fēng)險轉(zhuǎn)變成為損失,導(dǎo)致企業(yè)盈利能力和償債能力的降低。因此廣義的財務(wù)風(fēng)險除了包括狹義的籌資風(fēng)險,同時還涵蓋投資風(fēng)險、資金回收風(fēng)險及收益分配風(fēng)險等。
企業(yè)籌資風(fēng)險是指企業(yè)因籌資活動而引起的收益不確定性以及到期不能償付本息的風(fēng)險。借入資金均嚴格規(guī)定了借款人的還款方式、還款期限和還本付息金額,如果借入資金不能產(chǎn)生效益,導(dǎo)致企業(yè)不能按期還本付息,就會使企業(yè)付出更高的經(jīng)濟和社會代價。因此,借款籌資的風(fēng)險,表現(xiàn)為企業(yè)能否及時足額地還本付息。
企業(yè)投資風(fēng)險是指企業(yè)的投資能否按期如數(shù)收回并補償資金成本,以及能否獲得投資報酬的風(fēng)險。企業(yè)的投資直接關(guān)系到獲利水平甚至關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,一旦企業(yè)決策缺乏科學(xué)性對財務(wù)將會有很大的負面影響。
企業(yè)資金回收風(fēng)險是指企業(yè)產(chǎn)品出售后,從成品資金轉(zhuǎn)化為結(jié)算資金,再從結(jié)算資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金這兩個轉(zhuǎn)化過程在時間和金額上的不確定性。如果企業(yè)資金流動性較差,就會造成現(xiàn)金流量不足,到期還本付息的壓力陡升,進而陷入財務(wù)危機。
收益分配風(fēng)險是指由于收益分配而給企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來的不利影響,收益分配風(fēng)險有兩個來源:一方面是收益確認的風(fēng)險,即由于客觀環(huán)境因素的影響和會計方法不當(dāng),有可能少計成本費用,多確認當(dāng)期收益,從而虛增當(dāng)期利潤,使企業(yè)提前納稅,導(dǎo)致大量資金提前流出企業(yè)而引起企業(yè)財務(wù)風(fēng)險;另一方面是對投資者分配收益的形式、時間和金額把握不當(dāng)而產(chǎn)生的風(fēng)險。
三、財務(wù)風(fēng)險的成因剖析
目前我國有不少企業(yè)由于不能及時、有效地防范和控制財務(wù)風(fēng)險,從而導(dǎo)致一系列財務(wù)危機的發(fā)生,因而,分析和判斷財務(wù)風(fēng)險的成因已成為企業(yè)一項不可懈怠的任務(wù)。產(chǎn)生企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的原因很多,既有宏觀環(huán)境的原因,也有企業(yè)自身的原因,可用圖1簡要表示:
(一)宏觀環(huán)境的復(fù)雜性和易變性是導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的外部原因
宏觀環(huán)境是企業(yè)財務(wù)決策難以改變的外部約束條件,其涉及范圍很廣,包括經(jīng)濟環(huán)境、金融環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境等直接影響財務(wù)決策的因素,還包括對企業(yè)財務(wù)決策產(chǎn)生間接影響的政治環(huán)境、社會文化環(huán)境、科技發(fā)展水平等方面。這些宏觀因素存在于企業(yè)之外但對企業(yè)財務(wù)管理有重大的影響。宏觀環(huán)境具有復(fù)雜性和多變性,企業(yè)對其是難以準確預(yù)見且無法加以改變的,它的變化可能為企業(yè)帶來某種機會,也可能使企業(yè)面臨某種威脅,企業(yè)財務(wù)管理如果不能適應(yīng)復(fù)雜多變的系統(tǒng)環(huán)境,必然會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。
1.金融環(huán)境變化對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響。一定時期國家宏觀金融政策的變動,對企業(yè)財務(wù)管理有重大的影響。如宏觀金融利率的變化、貨幣政策的改變、國家信貸政策的變動、對企業(yè)信用的要求、各種金融交易的嚴格程度等等,都會對企業(yè)的財務(wù)管理狀況造成直接或間接的影響。例如2008年的金融危機導(dǎo)致我國許多企業(yè)資金運作越來越困難,引起企業(yè)財務(wù)危機甚至可能導(dǎo)致破產(chǎn)。
2.法律環(huán)境因素對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響。法律環(huán)境對企業(yè)的財務(wù)管理具有十分重要的影響,但由于在關(guān)鍵時刻才會表現(xiàn)出來,平時表現(xiàn)得不是很直觀,所以很多人并沒有能真正認識它。其實,企業(yè)的各類財務(wù)活動,無一不是在各種經(jīng)濟法規(guī)的制約下運行的。簡單地講,只要是經(jīng)濟類法規(guī)都會對企業(yè)的財務(wù)管理和財務(wù)風(fēng)險造成直接或間接的影響。如《公司法》、《合同法》、《商標法》、《證券法》、《票據(jù)法》等等,法律法規(guī)對企業(yè)的財務(wù)活動既作出了規(guī)定和保護,又作出了相應(yīng)的制約。企業(yè)在制定各類經(jīng)營和財務(wù)活動標準時,都必須充分考慮這些法律法規(guī)的要求,在規(guī)定的合法的范圍內(nèi)進行,一旦超越其范圍就可能受到法律的干預(yù)和制裁,甚至給企業(yè)造成重大的損失。
3.經(jīng)濟環(huán)境因素對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響。這里的經(jīng)濟環(huán)境是指影響經(jīng)濟發(fā)展的各類因素,如整個社會的經(jīng)濟發(fā)展是屬于高速增長,還是屬于穩(wěn)定發(fā)展或是相對呆滯和收縮的時期。在社會經(jīng)濟高速發(fā)展和社會需求增長較快的環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)著眼于抓住機遇,促使企業(yè)的發(fā)展,并且不能落后于同行業(yè)的其它企業(yè),就可采取相對激進的財務(wù)戰(zhàn)略;相反,在社會經(jīng)濟相對蕭條時,企業(yè)就應(yīng)該采用穩(wěn)健的財務(wù)戰(zhàn)略。
4.稅務(wù)環(huán)境因素對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響。國家稅務(wù)政策的改變對企業(yè)的資金和財務(wù)狀況將會產(chǎn)生重大的影響。首先,國家的各類稅款對于企業(yè)來講是一種法定責(zé)任負債,企業(yè)不可能有較長時期的延誤,一旦被確認就必須在較短的時期內(nèi)支付,形成企業(yè)百分之百的現(xiàn)金流出,這對企業(yè)的資金狀況特別是現(xiàn)金流形成直接的壓力。其次,稅務(wù)成本作為企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分,合理的稅務(wù)籌劃將對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)產(chǎn)生重要影響。所以,國家和地方政府的稅收政策及其改變,都會對企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的確定造成影響。
(二)微觀主體自身存在的缺陷是企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部原因
與宏觀原因相對而言,微觀原因是指企業(yè)特有的、只影響個別企業(yè)的因素,微觀主體自身存在的缺陷是產(chǎn)生企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部原因。不同的企業(yè)其內(nèi)部原因表現(xiàn)不同,但總的說來,主要包括以下幾個方面:
1.企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理。資金結(jié)構(gòu)主要指企業(yè)全部資金來源中權(quán)益資金與負債資金的比例關(guān)系,一般以資產(chǎn)負債率或產(chǎn)權(quán)比率來表示。資金結(jié)構(gòu)不合理是影響財務(wù)風(fēng)險各種因素最直接的體現(xiàn),使企業(yè)財務(wù)負擔(dān)沉重,償付能力嚴重不足。中國企業(yè)普遍存在著資產(chǎn)負債率較高、銀行貸款過多的問題。據(jù)中國證券報報道,2007年全年190家上市公司再融資總額為3 940多億元(已實施),平均每家公司融資額為21億元。同時有統(tǒng)計資料顯示,上市公司中被ST的大多是由于資本結(jié)構(gòu)不合理,具體表現(xiàn)在長期負債占權(quán)益資金的比例過高。巨額的債務(wù)、很低的經(jīng)營能力和艱難的融資渠道的共同作用,使這些公司的經(jīng)營狀況越來越惡劣,最終被ST。
2.企業(yè)投資決策的失誤。由于企業(yè)投資決策失誤導(dǎo)致企業(yè)投資收益率低于企業(yè)的籌資成本使得企業(yè)的財務(wù)狀況惡化威脅到企業(yè)到期債務(wù)的償還,增大了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性,最終導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)危機。其中企業(yè)缺乏投資科學(xué)性主要表現(xiàn)在以下幾點:
(1)盲目投資新項目。不少企業(yè)在投資新項目之前,并沒有經(jīng)過科學(xué)的可行性論證,帶有較大的盲目性,結(jié)果就是投資方案實施后,不僅沒有給公司創(chuàng)造效益反而帶來負面影響。
(2)盲目擴張規(guī)模、追求高速、急功近利。企業(yè)飛速發(fā)展時,經(jīng)營者容易盲目追求高速。但是有的企業(yè)不具備快速發(fā)展的條件,速度過快,使企業(yè)處于資金短缺之中,形成財務(wù)風(fēng)險。很多公司盲目擴張,常常不計成本、不擇手段進行融資,不顧風(fēng)險盲目擴大其規(guī)模,急功近利大幅度做廣告,結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)競爭失利,最終走向危機。
(3)盲目多元化投資,導(dǎo)致主業(yè)萎縮。企業(yè)為了防范和化解經(jīng)營風(fēng)險,往往開展多元化經(jīng)營,以期不斷開拓新市場,培育出新的經(jīng)濟增長點,這本無可厚非,然而部分企業(yè)在籌資后盲目多元化投資,頻繁涉足新的行業(yè)和領(lǐng)域,使公司資源分散,缺乏核心競爭力,結(jié)果其市場份額和公司的盈利水平、盈利能力不斷下降,凈利潤中主營業(yè)務(wù)利潤所占比重逐年減少,而其他業(yè)務(wù)利潤又難以持續(xù)和穩(wěn)定,最終加大了財務(wù)風(fēng)險,造成虧損嚴重,資不抵債。
3.企業(yè)資產(chǎn)流動性差。由于企業(yè)償債形式大多是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物,企業(yè)現(xiàn)金流量的多少、資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強弱直接影響企業(yè)的償債能力。如果企業(yè)沒有足夠的現(xiàn)金或者資產(chǎn)的變現(xiàn)能力差,即使一個企業(yè)有大量的賬面利潤,也不能說明它的收益質(zhì)量高。由于在企業(yè)流動資產(chǎn)中,應(yīng)收賬款與存貨占絕大比重,因此只就這兩個項目進行分析:
(1)在市場經(jīng)濟競爭中,一些企業(yè)為了增加產(chǎn)品銷量,擴大產(chǎn)品市場占有率,就盲目采取賒銷方式銷售產(chǎn)品,只重視賬面的高利潤,而忽視了大量被客戶拖欠占用的資金能否收回的風(fēng)險問題。目前,部分客戶普遍存在經(jīng)濟行為不規(guī)范的做法,不履行合同的規(guī)定,把拖欠貨款視為不支付利息的變相貸款。因市場經(jīng)濟不景氣,關(guān)停并轉(zhuǎn)的現(xiàn)象時有發(fā)生,造成企業(yè)催討應(yīng)收賬款的難度加大,還有一些企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款管理制度或雖有制度但執(zhí)行不嚴,銷售人員只重視銷售指標的完成,而不管資金回籠的情況,這樣就導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加。同時企業(yè)在賒銷過程中,對客戶的信用程度了解不夠,造成應(yīng)收賬款嚴重失控,使應(yīng)收賬款長期無法收回,企業(yè)大量的資金被債務(wù)人長期無償占用,就會嚴重影響企業(yè)資產(chǎn)的流動性和安全性,導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)危機。
(2)企業(yè)較多的積壓存貨,不僅占用大量的資金,還會發(fā)生大量的儲存成本,從而導(dǎo)致企業(yè)利潤下降。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,產(chǎn)品更新?lián)Q代不斷加快,企業(yè)原有儲備的原材料、產(chǎn)成品等已不再適銷甚至被淘汰,造成物資的大量積壓。如果長期積壓存貨,企業(yè)還要承擔(dān)存貨跌價損失,從而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。
4.收益分配政策不規(guī)范。股利分配政策對企業(yè)的生存和發(fā)展有很大的影響。分配方法的選擇會影響投資者對企業(yè)狀況的判斷和企業(yè)的聲譽,從而影響企業(yè)資金的來源,也可能影響企業(yè)潛在投資者的投資決策。如果企業(yè)的利潤分配政策缺乏控制制度,不結(jié)合企業(yè)的實現(xiàn)情況,不進行科學(xué)的分配決策,必將影響企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu),從而形成間接的財務(wù)風(fēng)險。與國際上廣泛采用的股利政策相比,中國企業(yè)較少分配現(xiàn)金股利,代之以配股或送紅股的分配方法,這一方面有意無意間助長了證券市場上的投機氣氛;另一方面無助于投資者形成正確的投資理念。不僅如此,中國企業(yè)股利政策的制定也往往無章可循,股利分配方案常常朝令夕改,令投資者無所適從。
四、我國企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理存在的問題
近年來,隨著我國經(jīng)濟體制的不斷改革,企業(yè)與企業(yè)之間的競爭愈演愈烈,很多企業(yè)都以做大做強為主要目標,而我國資本市場的逐步完善為其提供了便利,但同時也有很大一部分企業(yè)為了擴大規(guī)模,不考慮財務(wù)風(fēng)險盲目通過發(fā)行債券或銀行借款來進行債務(wù)籌資,盲目進行投資,盲目擴大經(jīng)營規(guī)模最終導(dǎo)致收益下降而不能償還到期債務(wù)。
(一)企業(yè)財務(wù)管理人員風(fēng)險意識淡薄
財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的,因此只要有財務(wù)活動,就必然存在著財務(wù)風(fēng)險。在現(xiàn)實工作中,我國許多企業(yè)的財務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險意識,認為只要管好用好資金,就不會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險,這種淡薄的風(fēng)險意識是造成財務(wù)危機的重要原因之一。
(二)企業(yè)構(gòu)建的財務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)不夠健全有效
財務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)是指在財務(wù)風(fēng)險管理中所形成的互相聯(lián)系、互相制約的功能體系。構(gòu)建完善的財務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)是降低財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵所在。企業(yè)對建立財務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)不夠重視或財務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)構(gòu)建不合理有效,企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)就不能很好地適應(yīng)企業(yè)所處的復(fù)雜多變的客觀環(huán)境,客觀環(huán)境的不利變化必然給企業(yè)帶來更大的財務(wù)風(fēng)險。另外,不夠健全的財務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)也造成了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系混亂的狀況,而這一狀況無疑是產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的一個重要原因。
五、加強財務(wù)風(fēng)險管理的有效措施
針對以上對財務(wù)風(fēng)險成因以及我國企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理存在問題的分析,本文提出加強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的以下幾項措施:
(一)客觀分析評價宏觀環(huán)境及其變化,提高企業(yè)的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力
財務(wù)管理的宏觀環(huán)境直接關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展,其復(fù)雜性和易變性是導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的重要原因之一。它雖然客觀存在于企業(yè)之外,企業(yè)無法對其施加影響或加以控制,但并不是說企業(yè)面對環(huán)境變化就無能為力。為防范財務(wù)風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)對不斷變化的財務(wù)管理宏觀環(huán)境進行客觀分析和評價,探索其變化趨勢及規(guī)律,并制定出各種應(yīng)變措施,相機抉擇,適時調(diào)整財務(wù)管理策略,改變管理方法,從而提高企業(yè)對財務(wù)管理環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力,以此降低系統(tǒng)因素變化給企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險。
(二)適度負債,優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)
優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),確保權(quán)益資本保值增值中控制風(fēng)險,在均衡中控制風(fēng)險。判斷最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的依據(jù)是:在這種結(jié)構(gòu)下,企業(yè)的資金成本最低,企業(yè)價值最大,一個企業(yè)如果只有權(quán)益資本而沒有負債資本,雖然沒有籌資風(fēng)險,但資金成本較高,收益也不能最大化;如果負債資本多,企業(yè)的資金成本雖然可以降低,收益可以提高,但籌資風(fēng)險卻很大。因此,企業(yè)要把握好負債的量與度,充分發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用。在實際工作中,由于企業(yè)受各種因素的影響,尋找最佳資本結(jié)構(gòu)是比較困難的,企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實際情況,盡量做到資本結(jié)構(gòu)合理化。
(三)提高企業(yè)的財務(wù)決策水平
財務(wù)決策的正確與否直接關(guān)系到財務(wù)管理工作的成敗,經(jīng)驗決策和主觀決策會使決策失誤的可能性大大增加,使決策科學(xué)化和合理化是防范財務(wù)風(fēng)險的重要手段。所以企業(yè)必須建立科學(xué)的決策機制,要從體制上和制度上保證決策的科學(xué)化、民主化,提高決策水平和效率,集中決策和民主管理相結(jié)合,增強企業(yè)管理的透明度,使每個職工都能行使對企業(yè)的管理和監(jiān)督權(quán)利進而減少決策的失誤。為防范財務(wù)風(fēng)險,企業(yè)必須采用科學(xué)的決策方法,在決策過程中應(yīng)充分考慮影響決策的各種因素,盡量采用定量計算及分析方法并運用科學(xué)的決策模型進行決策,對各種可行方案要認真進行分析評價,從中選擇最優(yōu)的決策方案,從而避免因財務(wù)決策失誤而帶來的財務(wù)風(fēng)險。
(四)加速流動資金的周轉(zhuǎn)
流動資金是一個不斷投入、不斷回收的循環(huán)的過程,循環(huán)時間的長短直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流量。如果企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn),資金閑置的可能性就會減少,支付能力加強。在流動資產(chǎn)中,企業(yè)的應(yīng)收賬款和存貨所用資金比重較大,所以,企業(yè)要加強應(yīng)收賬款和存貨的管理。其中應(yīng)收賬款的存在,會減少公司大量的投資機會。因此企業(yè)要制定和選擇正確的信用標準、信用條件;利用編制賬齡分析表,及時掌握客戶所欠款項;同時企業(yè)還應(yīng)完善賒銷手續(xù),建立賒賬責(zé)任制,對發(fā)生的應(yīng)收賬款實行“誰審批誰負責(zé)”的管理方式。對于存貨,由于其變現(xiàn)能力較差,存儲過多會影響企業(yè)資金的使用效益和利潤的可靠性,因此企業(yè)更應(yīng)該加強管理。在實際工作中,企業(yè)應(yīng)加強采購、生產(chǎn)、銷售、倉儲環(huán)節(jié)的控制,以便企業(yè)及時處理呆滯積壓物資,最大限度地減少損失和資金的占用。
(五)建立健全有效的財務(wù)風(fēng)險控制機制
財務(wù)風(fēng)險控制機制是指在財務(wù)風(fēng)險管理中所形成、用以防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的互相聯(lián)系、互相制約的功能體系。構(gòu)建完善的財務(wù)風(fēng)險控制機制是降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵,具體應(yīng)做好以下工作:
1.建立健全財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制
基于對造成我國企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的原因分析并結(jié)合我國的實際情況建立企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng),應(yīng)從以下兩個方面著手,即從控制現(xiàn)金流量的角度建立短期財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)和從綜合評價企業(yè)經(jīng)營績效方面構(gòu)建長期財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。利用表1以及各財務(wù)狀況的權(quán)數(shù)對企業(yè)財務(wù)危機進行預(yù)測。
2.建立財務(wù)風(fēng)險的全程控制機制
(1)事前預(yù)測。即在對某一方案進行決策前,既要考慮獲得的收益,又要兼顧可能發(fā)生的損失。通過對財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其成因進行客觀預(yù)測與分析,運用概率分析、風(fēng)險決策法、彈性預(yù)算,制定富有彈性和留有余地的管理措施,保障發(fā)生意外時能及時有效地應(yīng)對。
(2)事中控制。對財務(wù)營運過程中的風(fēng)險進行控制。通過健全各種規(guī)章制度,運用定量和定性分析法,直接觀察、計算、監(jiān)督財務(wù)風(fēng)險狀況,及時調(diào)整財務(wù)活動以控制偏差,并制定出新的財務(wù)政策,有效地阻止或抑制不利事態(tài)的發(fā)展,將風(fēng)險降到可控范圍,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行。
(3)事后調(diào)整。首先,企業(yè)應(yīng)及時總結(jié)風(fēng)險管理的經(jīng)驗,以財務(wù)風(fēng)險分析資料作為評價、指導(dǎo)未來財務(wù)管理行為的依據(jù),制定今后風(fēng)險管理的方向和措施。其次,對于已發(fā)生的風(fēng)險,要建立風(fēng)險檔案,總結(jié)風(fēng)險管理的經(jīng)驗教訓(xùn),避免同類風(fēng)險再次發(fā)生。
(六)采用合理的財務(wù)風(fēng)險管理方法
財務(wù)風(fēng)險管理方法是指企業(yè)在充分認識所面臨的財務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上,采取種種手段和措施,對風(fēng)險進行控制和處理,使財務(wù)風(fēng)險得以防范和化解。主要包括以下4種方法:
1.風(fēng)險規(guī)避。企業(yè)在選擇理財方案時應(yīng)綜合評價各種方案可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險,在保證財務(wù)管理目標實現(xiàn)的前提下,選擇風(fēng)險較小的方案,以達到規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的目的。比如,債權(quán)性投資如果能夠使企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的投資收益,企業(yè)在選擇投資方案時應(yīng)盡可能加以采用,因為債權(quán)性投資的風(fēng)險大大低于股權(quán)性投資的風(fēng)險。
2.風(fēng)險分散。企業(yè)可以通過相互之間聯(lián)營、多種經(jīng)營以及對外投資多元化等方式分散財務(wù)風(fēng)險,使不同項目、不同商品的旺季和淡季,利高和利低在時間或數(shù)量上相互補充或抵銷,以彌補某一方面損失給企業(yè)帶來的風(fēng)險。
3.風(fēng)險轉(zhuǎn)移。企業(yè)可以采取某種方式將風(fēng)險損失轉(zhuǎn)移給有關(guān)方面承擔(dān)。采用風(fēng)險轉(zhuǎn)移的方式可以大大降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險轉(zhuǎn)移的方式很多。比如,企業(yè)可以通過購買財產(chǎn)保險的方式將財產(chǎn)損失的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給保險公司承擔(dān);在對外投資時可以采用聯(lián)營投資方式,將投資風(fēng)險部分轉(zhuǎn)移給參與投資的其他企業(yè);對企業(yè)閑置的資產(chǎn)采用出租或立即售出的方式,將資產(chǎn)損失的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給承租方或購買方等。
4.風(fēng)險自留。有些風(fēng)險由于可能帶來的損失規(guī)模較小,對企業(yè)影響不大。因此,企業(yè)可以采取直接承擔(dān)風(fēng)險即風(fēng)險自留的辦法加以處理。而處理那些損失較大、無法直接攤?cè)氤杀镜娘L(fēng)險則可以通過自保風(fēng)險辦法來解決。企業(yè)需要建立一套正式的實施計劃和一筆特別的損失儲備或基金。
【參考文獻】
[1] 吳景杰,施紹梅.論我國企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及其防范[J].會計理論與實踐,2005(06).
[2] 劉琳.財務(wù)風(fēng)險預(yù)測與控制[J].湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2005(05).
[3] 張宏艷.關(guān)于我國企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因及防范的探討[J].會計師,2008(9).
[4] 石國和,楊瑞芳.論財務(wù)風(fēng)險的防范與控制[J].福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版),2005(08).
[5] 張福南.論我國企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及防范[J].理論界,2005(06).
[6] 蔣麗萍.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因及其防范[J].浙江金融,2005(07).
[7] 周朋程.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因及防范[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2009(04).
[8] 王蓓.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因及控制[J].貴州工業(yè)大學(xué)學(xué)報,2007(8).
[9] 王書春.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范與監(jiān)測[J].銅陵職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2007(04).
[10] 劉丹.淺談企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因[J].湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報,2007(4).
[11] 李薇.我國企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因及其防范研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2008(12).
[12] 李寶強.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的形成原因及控制對策探析[J].市場論壇,2006(01).
[13] 俞芝瑜.企業(yè)財務(wù)分析及其防范[J].當(dāng)代經(jīng)濟,2006(01).
[14] Stewart C.Myers.Financial Risk Control[J].Journal of Finance ,2002.575-592.
