發(fā)布時(shí)間：2023-07-20 16:24:47
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：日本；現(xiàn)代設(shè)計(jì)；傳統(tǒng)文化
中圖分類號(hào)：J50―02(313) 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
在日本的文化發(fā)展歷史上，不斷地受到外來文化的沖擊和影響，可以說，日本的文化發(fā)展是基于大量地吸收外國文明的精華基礎(chǔ)上的，他們把這些精華加以消化，加上日本本身的文明傳統(tǒng)，特殊的地理環(huán)境、特殊的社會(huì)結(jié)構(gòu)和人際關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，融會(huì)貫通，使日本的文化、經(jīng)濟(jì)、政治都與眾不同。日本的設(shè)計(jì)，也是基于這種模式發(fā)展起來的。
日本的現(xiàn)代設(shè)計(jì)自上世紀(jì)50年代起開始大力發(fā)展，此時(shí)的日本設(shè)計(jì)家試圖將反映西方生活方式的觀念照搬到自己的設(shè)計(jì)當(dāng)中，卻顯得笨拙、生硬和膚淺。隨著現(xiàn)代設(shè)計(jì)走向成熟，他們發(fā)現(xiàn)融合了日本民族藝術(shù)傳統(tǒng)的作品反而能引起了世界的關(guān)注。
現(xiàn)代的設(shè)計(jì)以其特有的民族性格在西方發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)的國際設(shè)計(jì)界取得一席之地，在國際競爭中取得顯著成就的作品大都帶有鮮明的日本身份。在現(xiàn)代高科技工業(yè)沖擊中傳統(tǒng)并沒有消亡，反而與現(xiàn)代設(shè)計(jì)融為一體，作為精神支柱植根于日本現(xiàn)代設(shè)計(jì)理念中，使日本設(shè)計(jì)表現(xiàn)出獨(dú)特的氣質(zhì)，成為別國無法取代的重大特征，是日本躋身設(shè)計(jì)強(qiáng)國的制勝法寶。
一、日本現(xiàn)代設(shè)計(jì)中的傳統(tǒng)精神
總的來說，日本的美學(xué)傳統(tǒng)，重視細(xì)節(jié)，重視自然，講究簡單、樸素，講究美學(xué)精神含義，構(gòu)成了日本設(shè)計(jì)中的精神支柱。
永井一正把日本設(shè)計(jì)家分為四代人：其中第一代的代表人物為龜侖雄策、早川良雄、伊藤光治等人；第二代的代表人物則為田中一光、福田繁雄、五十嵐威暢等；第三、四代的代表人物有石崗瑛子、淺葉克己、伊藤晃一和上條喬支等。
第一、二代的設(shè)計(jì)家盡管各自風(fēng)格相差很遠(yuǎn)，但作品都具有強(qiáng)烈的民族特點(diǎn)。永井一正用幾何框架勾畫出一種特定的畫面空間氣氛，又著重具象的裝飾性圖形的研究和應(yīng)用；早川良雄則用水彩、色粉等材料以透明且柔和的手法繪制招貼形象。他的作品帶有一種夢幻般的韻味，各種隱喻的圖像間滲透著一種淡淡的憂郁和詩意；田中一光對平面設(shè)計(jì)語言的運(yùn)用有著獨(dú)到之處，他對日本的字體和符號(hào)有著很深的研究，試圖通過現(xiàn)代的方式將他們在招貼上重新加以詮釋和表現(xiàn)，他強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)的平面型和空間型，作品具有高度的秩序感和工整性，在他的作品我們可以感受到平面符號(hào)的獨(dú)特魅力，他的作品既有強(qiáng)烈的民族性又有典型的國際風(fēng)格；中村誠則主要以攝影的手法進(jìn)行設(shè)計(jì)，在為資生堂化妝品公司設(shè)計(jì)的系列招貼中，他以日本人獨(dú)特的審美眼光去揭示日本女性的美，選取最具日本風(fēng)格的細(xì)節(jié)，以點(diǎn)帶面，戲劇性地夸張?zhí)幚恚瑢∧w、睫毛等細(xì)節(jié)的細(xì)枝表現(xiàn)，對畫面朦朧氣氛和色調(diào)的把握，使招貼畫面充滿著一種東方的審美意蘊(yùn)。
在第一、二代設(shè)計(jì)家中，最為突出的是龜侖雄策和福田繁雄。
龜侖雄策是日本被稱為國際設(shè)計(jì)大師的第一人。他的畫面具有強(qiáng)烈而又穩(wěn)重的色調(diào)對比，對每一細(xì)節(jié)一絲不茍地精細(xì)刻畫，表現(xiàn)出日本傳統(tǒng)工藝美術(shù)所具有的典雅而細(xì)膩的審美情趣。1964年的東京奧運(yùn)會(huì)，使以龜侖雄策有機(jī)會(huì)在全世界展示才華。事實(shí)上也正是以此為契機(jī)，日本設(shè)計(jì)家開始確定他們的國際地位。
福田繁雄可能是最為其他國家所熟知的平面設(shè)計(jì)師。他的作品被歐美設(shè)計(jì)家譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)簡潔又復(fù)雜多變”。他的設(shè)計(jì)風(fēng)格幽默生動(dòng)，設(shè)計(jì)思維既繼承了日本傳統(tǒng)中追求典雅的風(fēng)格又反映了追求間接新奇的日本現(xiàn)代設(shè)計(jì)新潮流。他總是棄舊圖新，并系統(tǒng)地將各種創(chuàng)意、革新加以融會(huì)貫通。力圖以各種圖形矛盾性的復(fù)合，引導(dǎo)觀眾產(chǎn)生設(shè)定的聯(lián)想，在看似荒謬的視覺形象中透射出一種理性的秩序感和連續(xù)性。福田繁雄既深諳傳統(tǒng)，又掌握現(xiàn)代感之心理學(xué)。他的作品緊扣主題、富于幻想，同時(shí)又極其簡潔，并善于用視幻覺來創(chuàng)造一種怪異的情趣。
第三、四代設(shè)計(jì)家則從攝影、電腦等方面獲得了更多表現(xiàn)上的自由，向著多元化的方向發(fā)展，然而他們的作品中同樣滲透著日本的傳統(tǒng)文化精神和審美元素。
佐藤晃一便是一個(gè)典型的例子。他的設(shè)計(jì)作品有著明顯的民族風(fēng)格，色彩具有很強(qiáng)的戲劇性、分離感和張力，把裝飾色彩、變形形體和折中了的印象派的光表現(xiàn)與色漸變手法融為一體。他不但繼承了日本文化中肅靜、悠遠(yuǎn)、清雅、柔和的風(fēng)格，還將這種風(fēng)格更進(jìn)一步推向完美和充實(shí)。提煉日本文化中最精要的精神內(nèi)涵。以日本傳統(tǒng)的空靈虛無的思想為精神根底，帶有日本自古以來清愁的色調(diào)，追求其中浮現(xiàn)的優(yōu)美和冷艷的感情世界。
設(shè)計(jì)評(píng)論家厄爾(J．V．Earle)認(rèn)為日本設(shè)計(jì)可以總結(jié)為兩大類，即：
1、色彩豐富的，裝飾的，華貴的，創(chuàng)造性的；
2、單色的，直線的，修飾的，單純與儉樸的。
這在表面上指出了日本設(shè)計(jì)的形式風(fēng)格特征，也不無巧合地印證了日本人審美的兩重性。
日本人獨(dú)特的審美情緒和美學(xué)觀念，自始至終滲透著日本民族固有的精神。
美國人類學(xué)者本尼迪克特曾經(jīng)對日本民族精神作過較恰切的表述：“與刀都是這幅畫中的一部分。日本人既好斗又和善，既尚武又愛美，既蠻橫又文雅，既刻板又富有適應(yīng)性，既順從又不甘任人擺布，既忠誠不二又會(huì)背信棄義，既勇敢又膽怯，既保守又善于接受新事物，而且這一切矛盾的氣質(zhì)都是在最高的程度上表現(xiàn)出來?！边@同樣體現(xiàn)在日本的審美思想和藝術(shù)創(chuàng)造中：日本的審美觀念中充滿優(yōu)雅和諧的情趣又不乏陰郁和深沉的審美趣味；熱衷于事物優(yōu)雅的姿態(tài)和幽玄的意境又崇尚激越和狂熱的情緒；敬仰崇高對象和悲劇精神，同時(shí)又愛好滑稽和幽默。日本的藝術(shù)可能簡樸自然也可能繁復(fù)華麗，既平常又怪誕，既有抽象的浪漫精神又有現(xiàn)實(shí)主義精神。
從地理環(huán)境上看，這種文化精神的兩重性與日本人的生活環(huán)境是分不開的。邱紫華在《東方美學(xué)史》中提到：“日本地理環(huán)境中有三個(gè)基本因素對于形成日本文化模式有重要的影響，這就是森林、海洋和農(nóng)耕?！比毡径嗌郑脖桓采w面廣，森林在日本人的生活里有著不可替代的位置。森林文明使日本人崇尚生命之美。森林在不同季節(jié)變換的繽紛色彩和自然物千姿百態(tài)不僅有助于日本人對寂靜、閑適之美的感受，而且還促進(jìn)了對事物色彩和姿態(tài)的審美敏感和對瞬間狀態(tài)的留戀，日本美學(xué)中關(guān)于優(yōu)美、和諧的審美觀念，同森林環(huán)境密不可分。日本列島有漫長曲折的海岸線，日本人對大海的冒險(xiǎn)和征服在很大程度上促成了日本人勇猛好斗的征服性格和追求壯美的崇高精神。森林與海洋共存于日本人的生活中，日本人自然把森林文化的優(yōu)雅精神與海洋文化的狂暴精神結(jié)合起來，從而構(gòu)成了日本文化的主體內(nèi)容。此外，日本還具有悠久的農(nóng)耕文明，農(nóng)耕生產(chǎn)的生活方式激發(fā)了古代日本人對季節(jié)時(shí)令變化的敏感，也促成他們追求自然天成的美學(xué)思想。
日本人的傳統(tǒng)神道信仰使日本的傳統(tǒng)藝術(shù)在崇尚自然外還帶有特別干凈、整潔的特點(diǎn)；而日本人對佛教禪宗的信仰，形成日本人儉樸、單純并且喜愛非完整、非規(guī)則的美學(xué)特點(diǎn)，精神上則推崇內(nèi)斂，自我控制，自我修養(yǎng)。
日本17世紀(jì)到19世紀(jì)經(jīng)歷了高度商業(yè)化的江戶時(shí)期，商業(yè)文化高度發(fā)展，形成日本人重視和喜愛奢華平面裝飾的特性、喜歡商業(yè)修飾和大眾化的文化特征。
二、傳統(tǒng)帶動(dòng)現(xiàn)代設(shè)計(jì)
日本設(shè)計(jì)從上個(gè)世紀(jì)50年代開始起步，只用了很短的時(shí)間，在上個(gè)世紀(jì)80年代已經(jīng)躋身世界設(shè)計(jì)大國?！叭毡局圃臁鄙踔磷鳛閮?yōu)質(zhì)產(chǎn)品的代名詞成為一種文化標(biāo)簽。日本是世界發(fā)達(dá)國家中唯一一個(gè)非西方國家，它的民族傳統(tǒng)、設(shè)計(jì)風(fēng)格、文化根源與西方大相徑庭。日本的傳統(tǒng)精神，無論在深層民族特性層面還是在表面的技術(shù)層面都決定著日本設(shè)計(jì)的命運(yùn)。
1．民族特性層面
日本的歷史是吸收外國文化精華，使之成為本土文化的組成部分的一個(gè)長期的、連續(xù)不斷的歷史過程。日本是學(xué)習(xí)外國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)最好的學(xué)生，也是最能夠把作別國的經(jīng)驗(yàn)和本土國情結(jié)合，發(fā)展自己獨(dú)特文化體系的國家。日本美術(shù)也不外如此：“但凡觸及外來文化時(shí)，日本美術(shù)總是以柔和的立場受其影響?！@種隨遇而安、廣泛吸收的情況，顯示了日本美術(shù)的廣泛適應(yīng)性，或稱反預(yù)見性”
在對待外來文化的態(tài)度及方法上，正如魯迅先生所說：“優(yōu)良而非國貨的時(shí)候，中國禁用，日本仿造，這是兩國截然不同的地方?！比毡久褡迨且粋€(gè)善于學(xué)習(xí)和模仿的民族，但這種學(xué)習(xí)和模仿只是在植根于本土文化傳統(tǒng)及其所急迫需要的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。日本人沒有非此即彼的思維方式，對外來文化的吸收無原則性，兼收并蓄，并且對外來文化進(jìn)行分解、還原，拋棄不實(shí)用的東西，進(jìn)而達(dá)到東西方文化的共存融會(huì)。“將原產(chǎn)于外國的東西加以吸收，改良和應(yīng)用，從而大力發(fā)展并超出原有水平，這就是日本人的專擅和特性?！?/p>
日本的設(shè)計(jì)正是基于這種無原則地徹底吸收而又有選擇地為己所用的方式下經(jīng)歷了模仿、折衷轉(zhuǎn)化進(jìn)而發(fā)展為成熟的“日本制造”。
另外，日本是個(gè)單一民族的國家。日本的傳統(tǒng)文化的單一種族基礎(chǔ)，使得他們非常重視集團(tuán)和團(tuán)體，因此文化可兼具活躍和穩(wěn)定兩重因素。日本社會(huì)重視集體和團(tuán)體，輕視個(gè)人，因此無論是在處理傳統(tǒng)文化和西方文化的大問題上，還是像每個(gè)具體設(shè)計(jì)這樣的小問題上，都能兼有大而穩(wěn)定的方向，小而活躍的因素這雙重特征。
2．技術(shù)層面
日本傳統(tǒng)中有幾個(gè)因素是它的設(shè)計(jì)與現(xiàn)代迅速接軌的重要原因。
第一，日本傳統(tǒng)審美思想中受禪宗的影響推崇少而簡約的風(fēng)格，并且因?yàn)槌缟刑烊坏纳竦佬叛龆匾暡牧系谋旧硖厣埠貌唤?jīng)掩飾的的材料，裝飾性地使用結(jié)構(gòu)部件，完全暴露并體現(xiàn)結(jié)構(gòu)，這種特性與現(xiàn)代設(shè)計(jì)的要求不謀而合。
第二，在生活中他們形成了以榻榻米為標(biāo)準(zhǔn)的模數(shù)體系，從建筑到用品，日本人形成了長期對基本單元為設(shè)計(jì)中心的習(xí)慣，這使他們很快接受了從德國引進(jìn)的模數(shù)概念。這也正是現(xiàn)代設(shè)計(jì)所需要的要素。
第三，日本領(lǐng)土狹小，人口密度大，長期以來狹小擁擠的居住環(huán)境使日本民族喜愛小型化多功能化的產(chǎn)品，重視細(xì)節(jié)并喜愛裝飾功能部件。而現(xiàn)代的國際市場趨勢恰恰是傾向袖珍化、微型化、便攜式、多功能化。這些傳統(tǒng)的觀念非常順利地融入現(xiàn)代設(shè)計(jì)中，成為別國所難以具備的特點(diǎn)。
另外，日本現(xiàn)代設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)集團(tuán)式工作方式，完全不追逐個(gè)人出名，以集體的成就而驕傲。企業(yè)內(nèi)部力量比較容易得以集中。這也使得日本的設(shè)計(jì)可以飛速地發(fā)展。
3．體制層面
日本設(shè)計(jì)的一個(gè)非常重要的特點(diǎn)是它的傳統(tǒng)與現(xiàn)代雙軌并行體制。世界上很少有國家能夠在發(fā)展現(xiàn)代化時(shí)能夠完整地保持，甚至發(fā)揚(yáng)了自己的民族傳統(tǒng)設(shè)計(jì)。日本自第二次世界大戰(zhàn)后開始發(fā)展設(shè)計(jì)以來，它的傳統(tǒng)設(shè)計(jì)基本沒有因?yàn)楝F(xiàn)代化被破壞。這與政府對傳統(tǒng)設(shè)計(jì)的重視與扶持不無關(guān)系。
日本戰(zhàn)后的設(shè)計(jì)發(fā)展與其戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)增長迅速成為一個(gè)制造業(yè)大國的歷程是分不開的。日本政府、企業(yè)通力合作，建立一個(gè)健全和發(fā)達(dá)的國內(nèi)市場，從而促進(jìn)日本設(shè)計(jì)的成熟。政府對設(shè)計(jì)的大力扶持，企業(yè)對于設(shè)計(jì)的高度重視，是促成日本設(shè)計(jì)發(fā)展的重要原因。1918年創(chuàng)建的松下電器公司的老板松下幸之助1951年訪問美國后便積極推動(dòng)日本工業(yè)設(shè)計(jì)發(fā)展，率先在公司成立工業(yè)設(shè)計(jì)部。之后各產(chǎn)業(yè)界均在自己公司內(nèi)部相繼設(shè)置設(shè)計(jì)部門，積極改善產(chǎn)品設(shè)計(jì)，使產(chǎn)品打開世界市場。
日本在50年代建立一系列的機(jī)構(gòu)以幫助設(shè)計(jì)進(jìn)步。這種特別為促進(jìn)設(shè)計(jì)而成立的機(jī)構(gòu)和機(jī)制，使日本設(shè)計(jì)能夠穩(wěn)健發(fā)展的一個(gè)很重要的原因。例如1951年日本成立的隸屬日本通產(chǎn)省的日本出口貿(mào)易研究組織和1928年成立的日本工業(yè)藝術(shù)院。日本政府的這種完全利用國家力量來促進(jìn)私人企業(yè)產(chǎn)品競爭的行為，在西方國家是絕無僅有的。因?yàn)槿毡菊浅Ｇ宄卣J(rèn)識(shí)到，好的設(shè)計(jì)和好的質(zhì)量是使日本產(chǎn)品贏得國際商業(yè)競爭的唯一途徑，這已不在局限于文化這一層面上，而是商業(yè)、經(jīng)濟(jì)甚至日本民族發(fā)展的根本大計(jì)。因此，設(shè)計(jì)是日本民族的發(fā)展生命線，是政府的發(fā)展重點(diǎn)之一。
但是，日本的這一系列政府保護(hù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的手段，基本上都是單向的，即保護(hù)日本的出口產(chǎn)品設(shè)計(jì)專利。而對于外國產(chǎn)品，日本則幾乎是肆無忌憚地仿造和學(xué)習(xí)。甚至一度出現(xiàn)大量抄襲和剽竊歐美設(shè)計(jì)的現(xiàn)象，但這只是設(shè)計(jì)發(fā)展道路上的插曲，并沒有影響日本走傳統(tǒng)文化與高技術(shù)向結(jié)合的道路。日本政府再三強(qiáng)調(diào)“和魂洋材”，堅(jiān)決拒絕這種物質(zhì)層面的模仿發(fā)展到精神領(lǐng)域。
另外，重視教育事業(yè)也是日本設(shè)計(jì)界成功的重要因素。日本在明治時(shí)期就設(shè)立了美術(shù)及工藝學(xué)校，為二戰(zhàn)后的日本工業(yè)的崛起打消了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。50年代日本的設(shè)計(jì)教育開始大規(guī)模發(fā)展。設(shè)計(jì)學(xué)院紛紛成立，這對于設(shè)計(jì)人才的培養(yǎng)和傳承起了積極的作用。日本的設(shè)計(jì)教育已經(jīng)成為社會(huì)與企業(yè)復(fù)雜結(jié)構(gòu)中的一個(gè)難以分離的有機(jī)組成部分。
三、啟示與反思
一切科學(xué)技術(shù)的發(fā)明都有賴于設(shè)計(jì)的物化，從而使之成為方便實(shí)用的產(chǎn)品或商品。在現(xiàn)代社會(huì)，隨著先進(jìn)設(shè)計(jì)理念及高科技設(shè)計(jì)手段的應(yīng)用，使得設(shè)計(jì)與科技結(jié)合更趨緊密，作為知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)之一，設(shè)計(jì)自身的“先進(jìn)生產(chǎn)力”性質(zhì)也日益明顯。因此，設(shè)計(jì)行業(yè)受到空前重視勢所必然。同時(shí)，我們悠久的傳統(tǒng)文化也面臨著流失與更新。因此，在世界日益全球化的趨勢下，面對外國文化和現(xiàn)念的沖擊，如何保護(hù)和利用傳統(tǒng)文化，處理傳統(tǒng)與現(xiàn)代的關(guān)系成為日益凸顯的問題。
中國的設(shè)計(jì)起步比較晚，就設(shè)計(jì)理論上來講還相對薄弱，設(shè)計(jì)作品也還停留在對外國設(shè)計(jì)在物質(zhì)層面的模仿上。我們應(yīng)該意識(shí)到，更重要的是要挖掘我國傳統(tǒng)文化中的內(nèi)質(zhì)和精神。因?yàn)?，無論社會(huì)如何發(fā)展，對文化的重視只會(huì)不斷加強(qiáng)，設(shè)計(jì)中帶有的本土文化的烙印是人們求得歸屬感的基礎(chǔ)。在當(dāng)今信息爆炸的社會(huì)，只有潛心研究、挖掘、融合傳統(tǒng)文化，才能使設(shè)計(jì)脫穎而出。中國傳統(tǒng)文化的包容性很強(qiáng)，其意象特征和抽象性廣為現(xiàn)代藝術(shù)及設(shè)計(jì)所利用。把華人文化作為一個(gè)積極的設(shè)計(jì)因子進(jìn)行利用、推廣和發(fā)展，對于保護(hù)民族藝術(shù)、保留華人文化特色等方面都有著十分積極的現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞：中國傳統(tǒng)圖案；包裝設(shè)計(jì)；象征性；精神性
中圖分類號(hào)：J05 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-5312（2012）23-0076-01
一、中國傳統(tǒng)圖案在包裝設(shè)計(jì)中的精神性
好的包裝設(shè)計(jì)應(yīng)與其本土的文化氣息相聯(lián)系，從包裝上可以很清晰地了解到一個(gè)時(shí)代的特征或是一個(gè)民族的特點(diǎn)。中國的現(xiàn)代包裝是中華民族文化精神內(nèi)涵的一種表現(xiàn)方式。在當(dāng)今商品經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮下，中國現(xiàn)代包裝應(yīng)保持清醒頭腦，繼承和發(fā)揚(yáng)傳統(tǒng)文化，以一種特有的、獨(dú)立的方式出現(xiàn)在商品包裝中，并使人們不斷地去關(guān)注它、了解它。將現(xiàn)代包裝設(shè)計(jì)與中國傳統(tǒng)圖案完美結(jié)合能夠更好的反映中國的傳統(tǒng)文化，同時(shí)加強(qiáng)現(xiàn)代包裝的本土文化性。首先，中國傳統(tǒng)圖案作為一種特殊的文化現(xiàn)象，不僅有著淵源流長、光輝燦爛的歷史，而且有著深厚的人文藝術(shù)價(jià)值。它是在特定的環(huán)境和歷史背景下產(chǎn)生的，早期它是人性本質(zhì)的自然流露和觀照。其次，隨著封建社會(huì)的產(chǎn)生和階級(jí)地位的形成，受到儒、道、釋等思想的影響，中國傳統(tǒng)圖案也逐漸蒙上了世俗的色彩，中國傳統(tǒng)圖案觀念及其象征意義也發(fā)生了較大的變化，更多地被賦予了傳統(tǒng)道德、封建人倫的思想，增強(qiáng)了驅(qū)邪祈福、諷世勸誡的社會(huì)文化功能。最后，在創(chuàng)作主題上，更多地融入了中國傳統(tǒng)文化思想，形成了直覺與自信、意念與臆斷相結(jié)合的認(rèn)識(shí)經(jīng)驗(yàn)。中國傳統(tǒng)圖案感召于中國傳統(tǒng)文化的啟示，其文化精神是人類本性情感、意志在特定情形下沖突的集中體現(xiàn)的產(chǎn)物。由此可見，在現(xiàn)代包裝設(shè)計(jì)中融入中國傳統(tǒng)圖案能夠充分的體現(xiàn)我國源遠(yuǎn)流長的傳統(tǒng)文化精神。
中國傳統(tǒng)圖案以深厚的生活基礎(chǔ)、廣泛的群眾性、豐富的表現(xiàn)手法和雋永的藝術(shù)性，成為我國民俗文化寶庫中的明珠。中國傳統(tǒng)圖案多以詩意化的形態(tài)作為表現(xiàn)內(nèi)心的追求，獲得精神的向往。傳統(tǒng)儒學(xué)藝術(shù)思維，重視藝術(shù)的自然美和社會(huì)美的和諧統(tǒng)一。它通過對藝術(shù)的本質(zhì)進(jìn)行美學(xué)思考，從而賦予藝術(shù)不可分離的社會(huì)道德倫理內(nèi)容。其藝術(shù)思維方式在傳統(tǒng)圖案的寓意和表現(xiàn)手法方面被有效地運(yùn)用。儒學(xué)經(jīng)典《論語·子罕》寫到：“歲寒，然后知松柏之后凋也”，以松柏的耐寒比喻圣賢義士的高潔品質(zhì)，揭示士窮見節(jié)義、亂世識(shí)忠臣的道理。傳統(tǒng)圖案中，“歲寒三友”松、竹、梅；而“君子之交”“同心之言”則是對自然的物象即君子蘭、同心花感受、引申、比擬的人格化。瀘州老窖國窖原漿酒紀(jì)念品的包裝設(shè)計(jì)，從竹子的特殊內(nèi)涵出發(fā)，把內(nèi)包裝容器設(shè)計(jì)成竹節(jié)形，瓶身雕有浮雕的竹形，繪制成青花彩繪效果，外包裝盒上則借用巨幅長卷竹韻圖作裝飾，把竹的神韻與氣節(jié)創(chuàng)造性地運(yùn)用在包裝作品中，準(zhǔn)確、洗煉地體現(xiàn)了中華民族高潔、堅(jiān)韌的精神品質(zhì)，體現(xiàn)了瀘州老窖人頑強(qiáng)的拼搏精神。
二、中國傳統(tǒng)圖案在包裝設(shè)計(jì)中的象征性
象征就是以具體事物本身所顯現(xiàn)的性質(zhì)、形態(tài)特征、色彩或生態(tài)習(xí)性，進(jìn)而聯(lián)想到某種與感性事物相似或相近的抽象含義，從而表現(xiàn)某種特殊的意義。在中國傳統(tǒng)的思維方式和文化體系影響下，人們自覺地形成了一種普遍的思維方式和表達(dá)方式，而中國傳統(tǒng)圖案都蘊(yùn)含著較深刻的象征性。例如將蝙蝠與“壽”字組合，構(gòu)成“五福捧壽”的吉祥圖案造型，組合后的圖案同時(shí)具有了“祈福、延壽”的雙重含義，吉祥的象征性更加豐富和多樣。又如“石榴多子”以石榴特殊的自然形態(tài)，象征多子多福的吉祥寓意。這些寓意吉祥的中國傳統(tǒng)圖案也被廣泛的應(yīng)用在包裝設(shè)計(jì)中。例如劍南春酒廠出品的東方紅酒，就采用唐代團(tuán)龍紋樣，放置在酒瓶正中心位置，象征一種莊重、霸氣，有效地傳遞了品牌的文化寓意“龍騰盛世”，喚起消費(fèi)者的認(rèn)同。傳統(tǒng)花卉紋樣同樣因吉祥的象征意義而廣泛運(yùn)用在酒類包裝中。牡丹在中國素有花王之稱，唐開元年間，有詠牡丹名句“天香夜染衣，國色朝酣酒”，自此便有了國色天香之稱。四川郎酒集團(tuán)的核心品牌紅花郎酒作為重新定位、樹立形象的郎酒品牌，選擇了唐代的牡丹花紋，枝繁葉茂的牡丹紋樣最好地詮釋了“神采飛揚(yáng)中國郎”的品牌文化，象征吉祥、富貴和美好。
三、結(jié)語
古老的藝術(shù)是民族的財(cái)富，中國傳統(tǒng)圖案內(nèi)涵豐富、形式多樣，我們只有在深入地領(lǐng)悟中國傳統(tǒng)圖案的文化內(nèi)涵、精神追求、象征意義、藝術(shù)特色及表現(xiàn)形式、充分結(jié)合外來各種設(shè)計(jì)思潮的基礎(chǔ)上，兼容并蓄，融會(huì)貫通尋找傳統(tǒng)與現(xiàn)代的完美契合點(diǎn)，體現(xiàn)中國的民族特色，表達(dá)深厚的中國文化內(nèi)涵的現(xiàn)代包裝設(shè)計(jì)形式。
參考文獻(xiàn)：
[1]杭間,靳埭強(qiáng).中國傳統(tǒng)圖形與現(xiàn)代視覺設(shè)計(jì)[M].濟(jì)南:山東畫報(bào)出版社,2005.
一、我國政府績效審計(jì)面臨的問題
我國績效審計(jì)剛起步，要建立起績效審計(jì)體系，尚需長期的探索和嘗試，不僅要在審計(jì)界注入績效審計(jì)觀，還應(yīng)在理論上繼續(xù)進(jìn)行深入細(xì)致的研究。目前，在我國績效審計(jì)面臨的問題主要有以下幾個(gè)方面：
1.管理體制的局限。審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)實(shí)行“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制，審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)在政府本級(jí)預(yù)算中單列，其人員編制、經(jīng)費(fèi)來源、福利待遇等都依附于地方政府。這就導(dǎo)致實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的主體與被審計(jì)監(jiān)督的對象共處于同一個(gè)利益主體，接受同一政府的領(lǐng)導(dǎo)。造成審計(jì)監(jiān)督常處于矛盾之中，審計(jì)機(jī)關(guān)對某些涉及地方政府利益的事項(xiàng)不得不采取“回避”、“讓步”態(tài)度，不得不考慮地方政府首長的“意向”，審計(jì)機(jī)關(guān)在對權(quán)的制約和監(jiān)督方面難有作為，績效審計(jì)難以擺脫獨(dú)立性置疑。
2.公共財(cái)政體制不健全。我國的公共財(cái)政體系正處于改革期，各方面制度尚不完善，政府越位、錯(cuò)位和缺位現(xiàn)象依然存在，加之人們對公共財(cái)政的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致實(shí)踐中存在偏差。隨著公共受托責(zé)任觀念的不斷增強(qiáng)，公眾對政府審計(jì)的要求不再只停留于對財(cái)政收支的真實(shí)性和合法性審計(jì)上，他們更關(guān)心的是財(cái)政支出的效果。但是公共財(cái)政體制不完善，將使得政府審計(jì)對財(cái)政收支的效果性審計(jì)力度不夠，重點(diǎn)仍集中于財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性，這也從根本上制約了我國政府績效審計(jì)的發(fā)展。
3.審計(jì)范圍較窄。主要表現(xiàn)在：（1）財(cái)政是公共資金的最初源頭，目前財(cái)政審計(jì)把主要力量放在真實(shí)性、合法性上，至于專項(xiàng)資金是否用于原定的目標(biāo)、其效用如何，則往往不太深究；（2）政府采購工作日漸興起，但審計(jì)對于整個(gè)政府采購活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性考慮不多；（3）國有企業(yè)是開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最早的領(lǐng)域，但近年來國有企業(yè)改革逐步深化，現(xiàn)代企業(yè)制度和激勵(lì)、約束機(jī)制的逐步建立，國有資產(chǎn)管理方式的改革和完善，注重企業(yè)績效已經(jīng)越來越成為企業(yè)經(jīng)營管理者的自覺行為，企業(yè)的績效已不再是政府審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)，且有向內(nèi)部審計(jì)傾斜的趨勢。
4.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏。1999年以后，財(cái)政部等有關(guān)部門陸續(xù)制發(fā)了《國有資本金效績評(píng)價(jià)規(guī)則》、《國有資本金效績評(píng)價(jià)操作細(xì)則》、《企業(yè)效績評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)效績評(píng)價(jià)操作細(xì)則》等，為企業(yè)效績評(píng)價(jià)工作的深入開展、規(guī)范企業(yè)效績評(píng)價(jià)行為、增強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正性提供了有利條件。但是，對于政府公共部門的績效審計(jì)，目前尚沒有一個(gè)明確的規(guī)范，既沒有績效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也沒有績效審計(jì)方面準(zhǔn)則性質(zhì)的可操作性指導(dǎo)文件，由于缺乏具有針對性的制度規(guī)范，導(dǎo)致政府績效審計(jì)難以深入。
5.審計(jì)人員素質(zhì)偏低。我國現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、能力等方面與開展績效審計(jì)工作的要求還有很大差距：（1）審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)較多，而理論基礎(chǔ)薄弱，審計(jì)人員普遍缺乏公共管理、行政法規(guī)、財(cái)政財(cái)務(wù)和現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)等方面的專業(yè)知識(shí)，并對政府管理知識(shí)不甚了解；（2）現(xiàn)場作業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，綜合分析問題能力不強(qiáng)，部分人員政策理解水平、業(yè)務(wù)技能較低，這些都直接影響著政府績效審計(jì)的效果。
二、促進(jìn)政府績效審計(jì)的對策
績效審計(jì)觀念在我國政府審計(jì)工作中已初見端倪，而且已經(jīng)具備了開展績效審計(jì)的條件，但是，我們不能以原有的工作定式和知識(shí)結(jié)構(gòu)來勾勒績效審計(jì)，而應(yīng)在新的審計(jì)環(huán)境和現(xiàn)代技術(shù)方法的平臺(tái)上構(gòu)造績效審計(jì)。具體地說，筆者認(rèn)為應(yīng)突出以下對策：
1.完善績效審計(jì)法規(guī)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。法律法規(guī)是開展政府績效審計(jì)關(guān)鍵的一環(huán)，因?yàn)橐婪▽徲?jì)是審計(jì)的基本原則，只有以法律、法規(guī)的形式把績效審計(jì)確定下來，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)才有法可依。因此，我們要認(rèn)真總結(jié)在政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項(xiàng)資金審計(jì)中取得的績效評(píng)價(jià)方面的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的政府績效審計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中要對績效審計(jì)對象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告等作出規(guī)定。鑒于政府績效審計(jì)具體情況比較復(fù)雜，可分門別類制定出具有各個(gè)部門特點(diǎn)的準(zhǔn)則。同時(shí)，建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系也是開展政府績效審計(jì)刻不容緩的措施之一，指標(biāo)的科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平?？冃徲?jì)指標(biāo)包括對經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的評(píng)價(jià)，經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)可以參考企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)而定，社會(huì)效益的評(píng)價(jià)可以根據(jù)不同的行業(yè)、不同性質(zhì)的內(nèi)容而定。由于社會(huì)效益是一個(gè)很難用定量指標(biāo)來衡量的，而定性指標(biāo)有時(shí)難以保證公平，因此，在制定社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，可以給出一些原則性較強(qiáng)的定性規(guī)定。另外，針對彈性較大的、容易使公平性受到損害的項(xiàng)目或領(lǐng)域，應(yīng)通過認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)再作一些補(bǔ)充性質(zhì)的規(guī)定，來不斷完善。
2.處理好績效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系。國外績效審計(jì)從某種程度上獨(dú)立于傳統(tǒng)審計(jì)，因?yàn)?，國外傳統(tǒng)審計(jì)開展的時(shí)間較早，被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性有了一定的保證。我國的情況則不同，目前弄虛作假、營私舞弊等違法、違規(guī)現(xiàn)象仍十分嚴(yán)重，在這種基礎(chǔ)下開展政府績效審計(jì)，則不能脫離傳統(tǒng)的審計(jì)。要在績效審計(jì)實(shí)踐中，克服受舊習(xí)慣和定式的制約，將績效審計(jì)導(dǎo)入傳統(tǒng)審計(jì)，使績效審計(jì)缺乏實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，跳不出傳統(tǒng)審計(jì)圈子的問題。在具體實(shí)踐中，審計(jì)人員要制定好審計(jì)計(jì)劃，作好審計(jì)調(diào)查，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)嚴(yán)重不實(shí)，則不能再進(jìn)行績效審計(jì)程序而應(yīng)進(jìn)行傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)。
論文摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)。因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，或被稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的工具。本文在分析傳統(tǒng)模型缺陷的基礎(chǔ)上，論述了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展與應(yīng)用情況。
0 引言
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估，是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計(jì)執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型稱之為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。
1 傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷
目前審計(jì)職業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的。該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：
檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）
根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：
1.1 只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來的損失金額的可能性。
1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面 該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境因素等。
1.3 無法描述道德風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會(huì)成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。
1.4 對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整 隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過程和所審計(jì)的對象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。
2 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。
2.1 認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。
2.2 會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。
2.2.1 從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。
2.2.2 從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。
2.2.3 從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計(jì)量程序（Business Measurement Process，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。
2.2.4 從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
3 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架
3.1 確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性； 縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。
21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，使整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活都發(fā)生著深刻的變化；而網(wǎng)絡(luò)對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的影響日益巨大。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)亦是如此。試從網(wǎng)絡(luò)審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的特點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)等理論要素角度淺析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與對策。
論文第一部分闡述網(wǎng)絡(luò)審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展,使得全球經(jīng)濟(jì)向一體化方向發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)模式迫使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須進(jìn)行創(chuàng)新,而且信息技術(shù)也為管理創(chuàng)新提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。作為社會(huì)中介監(jiān)督服務(wù)的審計(jì)也必然隨著客觀環(huán)境的變化而不斷創(chuàng)新,以全新的審計(jì)模式來打破傳統(tǒng)審計(jì)模式的束縛,利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來開展審計(jì)業(yè)務(wù),不僅可以提高審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率,而且使審計(jì)信息資源充分共享,網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的誕生主要有以下動(dòng)因:1.新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作機(jī)制的需要。隨著信息高科技的飛速發(fā)展，Internet技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式在企業(yè)中的廣泛運(yùn)用,使信息的處理和傳遞突破了時(shí)空的界限,電子商務(wù)不僅提供了集物流、資金流和信息流于一體的商務(wù)交易模式,而且其快捷、方便、高效率、高效益等特征也改變了經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式。2.審計(jì)組織自身發(fā)展的需要。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,隨著客戶業(yè)務(wù)的發(fā)展,越來越需要中介服務(wù)機(jī)構(gòu)提供實(shí)時(shí)化、個(gè)性化的服務(wù),這就促使審計(jì)組織向在線實(shí)時(shí)服務(wù)為主的方向發(fā)展,充分利用網(wǎng)絡(luò)的低成本、快捷性和跨越時(shí)空性等優(yōu)勢來開展業(yè)務(wù)。3.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的需要。
第二部分介紹網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)。在全球信息化的趨勢下,誕生了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)相結(jié)合的高科技產(chǎn)物——網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,借助大容量的信息數(shù)據(jù)庫,并運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)軟件對資源共享和授權(quán)資源提供實(shí)時(shí)、在線的個(gè)性化審計(jì)服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)已呈現(xiàn)出傳統(tǒng)審計(jì)無以倫比的特點(diǎn)和優(yōu)越性:1.審計(jì)信息資源充分共享。眾所周知,審計(jì)信息、審計(jì)報(bào)告是有關(guān)投資人、債權(quán)人及其它相關(guān)主體進(jìn)行理性決策所必不可少的信息資源。2.審計(jì)信息數(shù)據(jù)傳遞網(wǎng)絡(luò)化。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能夠充分利用各種現(xiàn)代化通訊設(shè)施,對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計(jì)測試,形成審計(jì)結(jié)論,維護(hù)委托人和社會(huì)公眾的合法權(quán)益。3.審計(jì)報(bào)告的實(shí)時(shí)性。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)組織通過建立網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),對被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)追蹤,可以提高審計(jì)工作效率,強(qiáng)化審計(jì)工作的指向性。4.審計(jì)服務(wù)智能化。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,審計(jì)組織為委托單位提供審計(jì)服務(wù)的特征為:智能化的面向客戶服務(wù),開放式資源共享,模塊化動(dòng)態(tài)組合,最大限度的維護(hù)委托單位的利益。5.審計(jì)費(fèi)用成本低。
隨著電子商務(wù)的興起，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)誕生并得以迅速發(fā)展。傳統(tǒng)審計(jì)遇到了空前嚴(yán)重的挑戰(zhàn)而必然的走向了網(wǎng)絡(luò)化，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在醞釀中呼之欲出。本文首先從必然性、可能性、技術(shù)支持和實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)四個(gè)方面論述了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生的必然性；在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性的提出了本文的核心理論--網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的構(gòu)成理論，即網(wǎng)絡(luò)審計(jì)由"對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)、對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)、利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)"三部分構(gòu)成；隨后，又對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢及應(yīng)用中的問題進(jìn)行了簡要的歸納總結(jié)；最后，對促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展提出了筆者的五項(xiàng)建議：(1)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件。(2)準(zhǔn)備網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人才。(3)加快審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。(4)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法。（5）制定網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則。
關(guān)鍵詞
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)
計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使世界進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及與之相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的迅速發(fā)展不僅使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生重大變化，而且對傳統(tǒng)審計(jì)提出了空前嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。
一、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)呼之欲出
1、必要性
以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的誕生和高速發(fā)展及應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)呼喚網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的誕生。近幾年，以大批網(wǎng)絡(luò)公司的成功崛起為標(biāo)志，"網(wǎng)絡(luò)"已由時(shí)髦變成了一種實(shí)務(wù)。全球的網(wǎng)上銷售額2000年就已達(dá)到了3000億美元（世貿(mào)組織測定），2003年將達(dá)到15000億美元（世界貨幣基金組織預(yù)測）。從第一代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（建立網(wǎng)站）到如今的第二代的互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（把服務(wù)器與后端系統(tǒng)相連，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上訂貨及訂單跟蹤）。再到將來的第三代互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)（企業(yè)業(yè)務(wù)兩端都實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，形成實(shí)時(shí)傳播的供應(yīng)鏈）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)正以驚人的速度發(fā)展并引發(fā)了管理思想和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等方面廣泛而深刻的變革。
電子商務(wù)（E-Business或E-Commerce）是借助計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實(shí)現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算的商務(wù)新模式，具有便捷、經(jīng)濟(jì)、高效的特點(diǎn)。截至2001年1月，我國電子商務(wù)網(wǎng)站達(dá)1500余家；互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)市場總體規(guī)模為53億元，而電子商務(wù)交易總額卻達(dá)到了771.6億元。證券公司、金融結(jié)算機(jī)構(gòu)、民航訂票中心、信用卡發(fā)放等均已成功地進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域，并完成了大量而又可靠的交易。據(jù)最新評(píng)比報(bào)告顯示：我國電子商務(wù)能力居世界第37位。電子商務(wù)這種與傳統(tǒng)商業(yè)截然不同的商務(wù)操作和管理模式，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)審計(jì)所能涉及的領(lǐng)域。北京出現(xiàn)的全國第一起利用電子商務(wù)逃避納稅案，就從側(cè)面反映出了傳統(tǒng)審計(jì)面對電子商務(wù)時(shí)的無力與無奈。
Internet和電子商務(wù)的發(fā)展直接導(dǎo)致了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的出現(xiàn)。確切的講，"網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)"是電子商務(wù)的重要組成部分，它以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)帳及遠(yuǎn)程審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)型企業(yè)對分支機(jī)構(gòu)的集中式財(cái)務(wù)管理。據(jù)報(bào)道，中國兩大財(cái)務(wù)軟件公司"用友"、"金蝶"都已了自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統(tǒng)審計(jì)也必須加快發(fā)展步伐和變革力度以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展。
2、可能性
新型公司業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的高度集中使網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)成為可能。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)而言，既是一種挑戰(zhàn)，同時(shí)也是一種機(jī)遇，因?yàn)樗磳Ыo傳統(tǒng)審計(jì)一個(gè)全新的變革和飛躍。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的深入發(fā)展和廣泛應(yīng)用，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的高度集成，從而使得審計(jì)所需的大量原始的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)都可從被審單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中直接獲取。這不僅為真正有效實(shí)用的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)創(chuàng)造了條件，同時(shí)也為全面高效的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)提供了廣闊的發(fā)展空間。
3、技術(shù)支持
互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的深入發(fā)展給網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)提供了先進(jìn)的技術(shù)支持。
我國IT產(chǎn)業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，在硬件、軟件，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的開發(fā)、管理及運(yùn)用方面已經(jīng)擁有了比較成熟的技術(shù)，形成了一整套較為科學(xué)、先進(jìn)的技術(shù)體系。
在硬件技術(shù)方面，我國嵌入式微處理器研制達(dá)到90年代末國際水平，研制出了點(diǎn)徑為0.6納米的世界上信息存儲(chǔ)密度最高有機(jī)材料，運(yùn)行速度為4032億次/秒高性能超級(jí)服務(wù)器。
在軟件技術(shù)方面，中國開發(fā)完成了國產(chǎn)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)"中國兩千"（chinese2000）。財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)已達(dá)到國際領(lǐng)先水平，它的開發(fā)、運(yùn)用、普及和網(wǎng)絡(luò)化都將為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)提供豐富技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。
在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面，遠(yuǎn)程控制技術(shù)、保密傳輸技術(shù)、大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)、web技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)身份確認(rèn)技術(shù)、防火墻技術(shù)、虛擬專用網(wǎng)技術(shù)、反病毒技術(shù)等都將在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)的開發(fā)與實(shí)現(xiàn)中產(chǎn)生重大作用。
4、實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)
網(wǎng)絡(luò)（局域網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)）、財(cái)務(wù)和管理軟件的普及、完善及較為充足的網(wǎng)絡(luò)操作人才為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心統(tǒng)計(jì)：我國截止到2000年12月31上網(wǎng)人數(shù)突破2250萬人，預(yù)計(jì)年內(nèi)將達(dá)到3500萬。上網(wǎng)計(jì)算機(jī)892萬臺(tái)，互聯(lián)網(wǎng)站點(diǎn)突破3萬個(gè)。光纜總長度125萬公里，國際線路總?cè)萘?799M，電腦擁有量全球第八。另外，我國即將啟動(dòng)網(wǎng)絡(luò)戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整。在擴(kuò)建完善現(xiàn)有的以光纖為主體的基礎(chǔ)傳輸網(wǎng)的同時(shí)，加速建設(shè)新一代高速信息傳輸骨干網(wǎng)絡(luò)和寬帶高速計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)。這為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)誕生和發(fā)展創(chuàng)造了有利的物質(zhì)環(huán)境。
迄今為止，絕大多數(shù)的機(jī)關(guān)、單位的會(huì)計(jì)核算都實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)管理，80%以上的單位使用的是國產(chǎn)的財(cái)務(wù)或管理軟件（部分已具備了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)功能）。有的建立了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)管理和信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享。這為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。
在人員方面，受過系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教育的大中專畢業(yè)生和受過計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)在職人員已非常普遍。這就為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的普及與推廣提供了充足的人力資源保障。
二、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的構(gòu)成
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是指綜合運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)及其相關(guān)技術(shù)手段對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行審查的新型審計(jì)。由以下三部分構(gòu)成：
1、對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是指在開放的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，利用服務(wù)器來實(shí)現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這種虛擬經(jīng)濟(jì)模式具有虛擬性、廣泛性、隱蔽性、即時(shí)性等特點(diǎn)，與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式有顯著的區(qū)別。這也是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相對于傳統(tǒng)審計(jì)而言有很大不同的根本原因。這些差別主要表現(xiàn)有以下四個(gè)方面。
（1）更加廣泛而復(fù)雜審計(jì)對象
審計(jì)對象的本質(zhì)是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)的特點(diǎn)發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)隱性化和數(shù)字化，使舞弊行為更易發(fā)生；此外現(xiàn)代審計(jì)賴以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點(diǎn)，傳統(tǒng)手段無法對新環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就無法得出正確的審計(jì)結(jié)論
傳統(tǒng)電算化軟件正在經(jīng)歷縱向網(wǎng)絡(luò)化、橫向與管理信息系統(tǒng)融合的發(fā)展歷程，企業(yè)資源計(jì)劃（ERP，EnterpriseResourcePlanning）和業(yè)務(wù)流程重組（BPR，BusinessProcessReengineering）等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新的管理思想的發(fā)展和應(yīng)用的實(shí)施加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革，使審計(jì)面臨的對象更加復(fù)雜。目前一種強(qiáng)調(diào)企業(yè)面對顧客、競爭和變化，應(yīng)保持持續(xù)不斷的改進(jìn)的新理論"業(yè)務(wù)流程迭代"（BPI，BusinessProcessInteraction）正在全球興起，基于Internet的ERP和BPR理論又加入了電子商務(wù)的內(nèi)涵，這意味著審計(jì)面臨的對象將呈現(xiàn)出不斷變化的特點(diǎn)。未來企業(yè)內(nèi)外資源的有效計(jì)劃及其優(yōu)化和執(zhí)行，將是一個(gè)基于共同知識(shí)體系的全球化的應(yīng)用，這就預(yù)示著審計(jì)還將面臨多公司交叉的更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的對象將空前的復(fù)雜和廣泛。
（2）更先進(jìn)的工具和方法
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)引入了以計(jì)算機(jī)為主的網(wǎng)絡(luò)計(jì)算設(shè)備和以互聯(lián)網(wǎng)為主的網(wǎng)絡(luò)體系（有線網(wǎng)與無線網(wǎng)）及與之匹配兼容的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件系統(tǒng)。工具的不同使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)除了從傳統(tǒng)審計(jì)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)那里繼承來的和從網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)那里移植來的方法外，還擁有自身所特有的方法體系。這包括實(shí)時(shí)監(jiān)測，電子函證，遠(yuǎn)程審查，實(shí)時(shí)測試等具體的審計(jì)技術(shù)手段及建立網(wǎng)上企業(yè)信息檔案庫，系統(tǒng)開發(fā)認(rèn)證制度，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（功能和控制）的定期審查（年審或季審）制度等審計(jì)制度。
（3）更高素質(zhì)的審計(jì)人員
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的順利開展是基于計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和完備的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用，所以網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求審計(jì)人員除了過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還須具備一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊、電子商務(wù)等方面的知識(shí)，掌握網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的理論和方法。如有必要，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)還需引進(jìn)計(jì)算機(jī)專家等專業(yè)人員。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 產(chǎn)生背景 我國的運(yùn)用思考
一、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因和內(nèi)涵辨析
審計(jì)模式是審計(jì)期望、審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)方法等要素的綜合體現(xiàn)。縱觀審計(jì)模式的發(fā)展史，從帳項(xiàng)審計(jì)到制度審計(jì)再到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，推動(dòng)審計(jì)模式變革的因素很多，其中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：（1）審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因；（2）經(jīng)營失敗帶來審計(jì)失敗使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡增是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的內(nèi)在原因；（3）傳統(tǒng)審計(jì)模式的失效是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的外在動(dòng)力；（4）審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素；（5）信息系統(tǒng)的高度發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生提供了物質(zhì)技術(shù)條件。在這五大主要因素的推動(dòng)下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。
具體而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的審計(jì)程序，是以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并對其實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的一種審計(jì)方法。 2003年10月，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）提出新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。
二、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征
區(qū)別與傳統(tǒng)審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尤其強(qiáng)調(diào)對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)因素的把握，并由此為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，它主要具有以下三大特征：（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)著重于從從宏觀上判斷被審計(jì)單位所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這一目標(biāo)的完成主要依賴于對被審計(jì)單位所面臨行業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營流程和內(nèi)部控制制度等方面的綜合分析判斷。通過“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）它使用的是“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。所謂“自上而下”：從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、外部環(huán)境上來分析、發(fā)現(xiàn)、把握風(fēng)險(xiǎn)；“自下而上”：通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見；（3）它較多地應(yīng)用分析性程序來識(shí)別重大分析錯(cuò)報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師可以從風(fēng)險(xiǎn)源分析入手，以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序，進(jìn)而確保更好地識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源。
三、我國如何正確運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
1、根據(jù)審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，合理應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
立足我國國情，目前我國的審計(jì)環(huán)境無論是從外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都還不能完全滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，還存在著差距和不足。因此，我們要根據(jù)具體環(huán)境慎重選擇審計(jì)方法。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法，對審計(jì)環(huán)境必然存在一個(gè)高水準(zhǔn)的要求。
2、培養(yǎng)復(fù)合型人才，讓審計(jì)人員適應(yīng)新的審計(jì)模式
培養(yǎng)復(fù)合型人才是當(dāng)下之需。審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、自身的技能、經(jīng)驗(yàn)的積累、職業(yè)判斷的能力等各方面的素質(zhì)將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用，而各種審計(jì)方法對審計(jì)人員又有著不同的要求?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用，不僅要求審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)、了解行業(yè)環(huán)境，全球競爭環(huán)境及國外政治、監(jiān)管環(huán)境，具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。
3、樹立系統(tǒng)觀點(diǎn)，注意綜合運(yùn)用審計(jì)方法
一、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代為審計(jì)工作提出了不能回避的挑戰(zhàn)和變革
網(wǎng)絡(luò)時(shí)代整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生結(jié)構(gòu)和勞動(dòng)結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)成為了與電子商務(wù)緊密相連的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。這種全球化的、高速度、低成本、虛擬化的，不斷創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)模型改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式和會(huì)計(jì)模式，與其緊密相連的審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的創(chuàng)新也就成為了必然。傳統(tǒng)審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的公允性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生了重大變化，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)模式發(fā)展，在自動(dòng)化、無紙化、數(shù)據(jù)化的電子商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)下，傳統(tǒng)審計(jì)面臨巨大的挑戰(zhàn)和變革。
二、審計(jì)的內(nèi)容、對象發(fā)生了變化
傳統(tǒng)審計(jì)是在企業(yè)的手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行的。由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生紙性的原始憑證，會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬和總賬，期末根據(jù)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)從原始憑證到報(bào)表每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，整套賬務(wù)系統(tǒng)都有紙介質(zhì)保存，以便審閱。在傳統(tǒng)經(jīng)營條件下，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全可以通過建立健全的內(nèi)控制度得以保證，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和本單位實(shí)際情況所制定的會(huì)計(jì)政策中，明文規(guī)定內(nèi)控制度，并可由審計(jì)人員通過盤詢、模擬等方法進(jìn)行內(nèi)控制度的評(píng)審。
電子商務(wù)環(huán)境下，客戶可以從網(wǎng)上了解商品、詢問價(jià)格、簽訂合同、發(fā)送訂單，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)確認(rèn)交易、出口報(bào)關(guān)、發(fā)送商品（僅限于信息產(chǎn)品）、傳遞發(fā)貨單，劃賬結(jié)匯等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)中，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告都集中由計(jì)算機(jī)按程序指令執(zhí)行。因此審計(jì)人員面對的是企業(yè)的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)的賬務(wù)系統(tǒng)以程序語言的形式存放于計(jì)算機(jī)中，肉眼難以對會(huì)計(jì)處理流程及內(nèi)控制度形成全面的感性認(rèn)識(shí)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面對的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是一整套電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它的合理有效性、安全程度直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、難度的難以控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。傳統(tǒng)審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師主要通過評(píng)審被審單位內(nèi)控制度來確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以此將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，由于企業(yè)內(nèi)控制度的有效性、完善性在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中有據(jù)可查，較易檢測。
電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更與轉(zhuǎn)移，安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)審計(jì)發(fā)展使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中包含的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化。計(jì)算機(jī)病毒和黑客攻擊都可以從地球上任何一個(gè)角落通過網(wǎng)絡(luò)威脅到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)增大；由于在計(jì)算機(jī)中可以人為篡改數(shù)據(jù)且不留痕跡，企業(yè)在電子商務(wù)中要面對如何確認(rèn)沒有白紙黑字和簽字蓋章的電子訂單交易，網(wǎng)上信息傳遞的保密等問題，控制風(fēng)險(xiǎn)更難確定，檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。且由于電子商務(wù)實(shí)行無紙化貿(mào)易，如果賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)考慮不周，可能到審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追溯其來源，缺少審計(jì)線索。主要的審計(jì)證據(jù)來自于系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，屬間接證據(jù)，其可靠性依賴于網(wǎng)絡(luò)內(nèi)控制度的健全有效性，審計(jì)人員僅僅通過常規(guī)的審計(jì)測試程序，難以確定企業(yè)有多少重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，會(huì)計(jì)報(bào)表的部分或全部認(rèn)定是否真實(shí)、公允，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。
四、對審計(jì)人員的素質(zhì)要求更高
傳統(tǒng)審計(jì)的賬賬核對、賬證核對、賬表核對等重要的審計(jì)工作，必須由有豐富財(cái)會(huì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員完成，而這些工作在網(wǎng)絡(luò)化條件下將失去意義，因?yàn)樵谟?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等只是系統(tǒng)中同一個(gè)數(shù)據(jù)庫，甚至是同一個(gè)數(shù)據(jù)表的數(shù)據(jù)按不同方式的輸出，這些會(huì)計(jì)信息的正確與否，首先確定于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的正確性，因此網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平提出很高要求。
目前國內(nèi)的審計(jì)人員不論在數(shù)量上還是質(zhì)量上仍有較大不足，審計(jì)人員老齡化現(xiàn)象突出，部分審計(jì)人員雖在財(cái)會(huì)審計(jì)領(lǐng)域經(jīng)驗(yàn)豐富，但對計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)了解不多，這造成審計(jì)人員因?yàn)椴欢W(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)的特點(diǎn)，缺少應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和安全控制知識(shí)，而不能識(shí)別審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控制度，難以對復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行有效的評(píng)審，難以應(yīng)付電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而計(jì)算機(jī)專家可能不懂審計(jì)，審計(jì)人員之外的輔助人員越多，越依賴于他們，審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀公正受到威脅。因此迫切需要一大批既懂審計(jì)、又懂計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型人才。
據(jù)相關(guān)部門預(yù)測，電子商務(wù)在整個(gè)商務(wù)中占的比重將迅速增加，甚至在未來成為全球貿(mào)易的主要方式。目前，世界上還沒制定出一部有關(guān)電子商務(wù)稅收完善的法規(guī)。但是電子商務(wù)發(fā)展所引發(fā)的稅款大量流失的問題引起了各國政府、各大國際經(jīng)濟(jì)組織及其有關(guān)專家的高度重視。因此，建議：
1.根據(jù)我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，進(jìn)一步推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管、電子商務(wù)的立法工作，出臺(tái)符合實(shí)際需要、操控性強(qiáng)的法律法規(guī)，為審計(jì)工作提供有利的法律依據(jù)。
