發(fā)布時間：2023-07-20 16:24:46
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的固定資產(chǎn)情況樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；此外還規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；(5)電子設備為3年。當企業(yè)選擇的折舊年限與稅法規(guī)定最低年限存在差異的，需納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的預計使用年限是一個估計值，它要受到科技發(fā)展、使用環(huán)境、使用強度及維護情況等因素的影響，而會計準則和稅法對其確定都賦予了較大的彈性空間。企業(yè)可通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用。
[例1]江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預計使用年限為5—8年，預計凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計提折舊。
(1)不考慮資金時間價值：
采用5年折舊年限：
年折舊額：(600000-20000)÷5=116000(元)
5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應總額=116000×25％×5=145000(元)
采用8年折舊年限：
年折舊額=(600000-20000)÷8=72500(元)
8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應總額=72500×25％×8=145000(元)
(2)考慮貨幣時間價值：
5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應總額現(xiàn)值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)
8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應總額現(xiàn)值=72500×25％xPVIFA10％，8=96696.875(元)
盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值后，縮短折舊年限對企業(yè)更為有利?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。如例1所示：折舊期限縮短為5年，企業(yè)的應繳所得稅額要減少109939-96696.875=13242.125(元)。
二、固定資產(chǎn)預計凈殘值對企業(yè)所得稅的影響
[例2]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預計使用年限為5年，預計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計提折舊。
當固定資產(chǎn)預計凈殘值為2000元時，年折舊額=(600000-20000)÷5=116000(元)
當固定資產(chǎn)預計諍殘值為10000元時，年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)
由于固定資產(chǎn)的預計凈殘值也是估計值。在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)如果降低預計凈殘值，那么每期攤銷的折舊額就會增加。從本例可以看出來，該項固定資產(chǎn)預計凈殘值降低113000元后，企業(yè)每年的折舊額增加了118000-116000=2000(元)，從而使本應在固定資產(chǎn)報廢或清理時才進行補償?shù)馁M用，提前計入成本費用中得到補償，使前期的應納稅所得額減少了2000×25％=500(元)，也達到企業(yè)前期抵稅的目標。
三、固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)與固定資產(chǎn)有關經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法。《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。但稅法對固定資產(chǎn)加速折舊的使用有限制條件，與會計準則存在差異。
[例3]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預計使用年限為5年，預計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，假設企業(yè)未扣除折舊的利潤額如表1所示
(1)年限平均法。年限平均法也稱直線法，它是按照固定資產(chǎn)的預計使用年限平均每期折舊費的一種折舊法。其計算公式為：
年折舊額=應提折舊額/預計折舊年限=(原值一預計凈殘值)/預計折舊年限=原值×(1一預計凈殘值率)/預計折舊年限
結(jié)合本案例，該項固定資產(chǎn)年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)，稅前利潤和所得稅額如表2所示：
5年累計應納所得稅為：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元)
應納所得稅額現(xiàn)值論文
=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元)
注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分別為1，2，3，4，5年的復利現(xiàn)值系數(shù)，下同。
(2)雙倍余額遞減法。這種方法是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，在計提每年折舊時，用直線折舊率的兩倍去乘固定資產(chǎn)當年期末賬面凈值。但應當注意，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。其計算公式為：
年折舊率：2÷折舊年限×100％
月折舊率=年折舊率÷12
年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率
在計算最后兩年折舊額時，應將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預計凈殘值，然后平均攤銷。
結(jié)合本案例，在雙倍余額遞減法，該固定資產(chǎn)的年折舊率=2×1>5×100％=40％，每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表3所示：
5年累計應納所得稅為：190000+189000+278400+18505+170500=1017500(元)
應納所得稅額現(xiàn)值
=190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621=772997.6(元)
(3)年數(shù)總和法：這種方法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。這個遞減分數(shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計算公式為：
年折舊率=(折舊年限一已使用年限)÷[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]×100％
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預計凈殘值)×年折舊率
結(jié)合本案例，在年數(shù)總和法下，該項固定資產(chǎn)每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表4所示：
5年累計應納所得稅
=200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500(元)
應納所得稅額現(xiàn)值
=200833.33×0909+18566667×0826+270500×0.751+18033333×0.683+180166.67×0.621=774114.83(元)
一、**區(qū)固定資產(chǎn)投資政策執(zhí)行基本情況
**區(qū)認真按照《國務院關于投資體制改革的決定》，“對于企業(yè)不使用政府投資建設的項目，一律不再實行審批制，區(qū)別不同情況實行核準制和備案制”。該做法是投資體制改革的一個重大突破，徹底改變了過去不分投資主體、不分資金來源、不分項目性質(zhì)、一律按投資規(guī)模大小由各級政府審批的企業(yè)投資管理辦法，從而確立了企業(yè)的投資主體地位，對發(fā)揮市場對資源配置的基礎作用提供了依據(jù)。今年來，**區(qū)共審批、核準、備案項目28個，計劃總投資20.3億元。其中審批項目9個，計劃投資0.8億元；核準項目7個，計劃投資7.1億元；備案項目12個，計劃投資12.4億元。
同時，為加強對高能耗、高污染行業(yè)和重復建設較多、投資過熱行業(yè)的控制，**區(qū)在對項目審查過程中，按照國家發(fā)改委的行業(yè)準入公告，認真執(zhí)行有關行業(yè)準入條件，對項目的規(guī)劃布局、技術工藝、節(jié)能、節(jié)排等方面進行審查，不符合準入條件的一律不予立項，切實規(guī)范行業(yè)發(fā)展。**區(qū)審批、核準、備案的28個項目中，有超審批權(quán)限項目1個，及時向上級部門進行了轉(zhuǎn)報，對于不符合準入條件的3個項目，堅決不予立項。
二、固定資產(chǎn)投資政策執(zhí)行中存在的主要問題
近年來，國家為控制投資過熱，有針對性地開展了多次清理整頓工作，雖然我區(qū)沒有國家控制的項目上馬，但也暴露出了一些不容忽視的問題：
一是部分項目開工手續(xù)不全。雖然項目符合國家有關政策，但由于企業(yè)不清楚項目建設有關手續(xù)或急于開工等原因，部分項目未完成前期手續(xù)就開工建設，造成一些遺留問題。
二是項目稽查難度大。由于中心城區(qū)市直、油田、地方單位交錯，客觀上影響對投資項目的掌握。
三是部門協(xié)調(diào)有待加強。與項目建設有關的部門之間信息溝通渠道不順暢，也是造成項目手續(xù)不全的重要原因。
三、加強固定資產(chǎn)投資政策執(zhí)行力度的建議
一是進一步加強固定資產(chǎn)投資政策的落實。加大對國家固定資產(chǎn)投資政策的宣傳力度，引導企業(yè)投資于國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)。加強對行政部門相關人員的固定資產(chǎn)投資政策培訓，提高對相關政策的掌握程度。實行重大項目建設公示，提高項目審批透明度，接受社會監(jiān)督，促進固定資產(chǎn)投資政策的落實。
企業(yè)固定資產(chǎn)的涵義
企業(yè)的固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用超過一年的房屋、機器、建筑物、機械、運輸工具以及其他的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的物品，還包括企業(yè)價值在2000以上的、使用年限超過兩年的物品。企業(yè)的固定資產(chǎn)分為很多不同的種類，有生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)等幾個方面。企業(yè)固定資產(chǎn)會隨著企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展相應地增加或者是產(chǎn)生一定的磨損。
當前情況下企業(yè)固定資產(chǎn)管理工作中出現(xiàn)的問題
企業(yè)固定資產(chǎn)管理主要是針對企業(yè)固定資產(chǎn)的盤點、購置、核算、維修等方面的管理和控制。由于企業(yè)的固定資產(chǎn)使用周期比較長，所以企業(yè)的固定資產(chǎn)管理是一項很復雜的工作，現(xiàn)階段我國企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在以下問題；
一、固定資產(chǎn)賬實不符。按照規(guī)定，對于企業(yè)的固定資產(chǎn)必須有明確記載，要按照名稱，購入時間等方面建立實物臺賬，但是在目前情況下，有些企業(yè)固定資產(chǎn)管理缺失，固定資產(chǎn)臺賬內(nèi)容模糊不全，對設備疏于管理，造成在長期的使用之后，對于固定資產(chǎn)的變化和走向難以查清，給企業(yè)帶來相應的損失，造成企業(yè)管理上的混亂。
二、企業(yè)對于固定資產(chǎn)管理意識淡薄。很多企業(yè)對自己固定資產(chǎn)認識是只要能保證企業(yè)正常的運轉(zhuǎn)，對于資產(chǎn)提前報廢的情況就不進行管理。沒有進行相應的管理制度，沒有將固定資產(chǎn)與企業(yè)的經(jīng)營相結(jié)合，不重視固定資產(chǎn)管理。長此以往就會給企業(yè)本身的利益帶來影響，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、企業(yè)對固定資產(chǎn)管理不善、閑置浪費現(xiàn)象嚴重。由于技術的日益進步，企業(yè)中一些產(chǎn)品由于高能耗、生產(chǎn)能力差等原因使用時間不長就遭到淘汰，企業(yè)對于這些產(chǎn)品不采取充分的利用，隨意丟棄，導致企業(yè)資產(chǎn)無形的流失。還有就是企業(yè)新購入固定資產(chǎn)，但是由于管理不到位，沒有及時入賬，導致以后工作中，賬目混亂，資產(chǎn)的來龍去脈解釋不清。
四、企業(yè)固定資產(chǎn)的財務核算不規(guī)范。一些企業(yè)的財務人員為了利潤，人為地調(diào)整計入企業(yè)固定資產(chǎn)的成本金額，混淆了固定資產(chǎn)與生產(chǎn)成本的入賬。企業(yè)要按照嚴格的會計制度和相關的政策，結(jié)合企業(yè)的實際情況，確定企業(yè)固定資產(chǎn)的管理和審核。
加強企業(yè)固定資產(chǎn)管理的方法
一、完善企業(yè)固定資產(chǎn)的管理制度。企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行管理時，需要對固定資產(chǎn)的采購、審批、使用、管理等權(quán)限進行嚴格的界定，明確各部門在各個環(huán)節(jié)的責任，在執(zhí)行過程中各部門能做到相互制約，防止一個部門全權(quán)處理，要求各部門要嚴格遵守固定資產(chǎn)管理制度，以確保對固定資產(chǎn)進行有效管理。
二、提高企業(yè)對固定資產(chǎn)管理工作重要性的認識。固定資產(chǎn)作為在企業(yè)總資產(chǎn)中占有重要比重的一部分，要有效管理企業(yè)的固定資產(chǎn)，就必須加強企業(yè)固定資產(chǎn)管理意識，企業(yè)固定資產(chǎn)管理者要將固定資產(chǎn)管理與企業(yè)的經(jīng)濟利益、企業(yè)的發(fā)展前景聯(lián)系起來，加強企業(yè)固定資產(chǎn)管理重要性的認識，承擔管理責任，認識到必須認真對待企業(yè)固定資產(chǎn)管理。
三、加強企業(yè)固定資產(chǎn)監(jiān)管手段。在企業(yè)固定資產(chǎn)管理過程中，企業(yè)要建立有針對性的監(jiān)管制度，對于企業(yè)內(nèi)部閑置不用的資產(chǎn)進行有效調(diào)節(jié)達到再次利用，減少固定資產(chǎn)的損失，提高固定資產(chǎn)的綜合利用率。定期對固定資產(chǎn)的使用情況進行抽查，對固定資產(chǎn)進行定期的維修和保養(yǎng)，確保固定資產(chǎn)最高的使用效率。在固定資產(chǎn)采購、使用等過程中要有明確的記錄，使固定資產(chǎn)的使用情況和去向有據(jù)可查。
四、加強企業(yè)財務管理，提高企業(yè)財務工作者的個人素質(zhì)。企業(yè)要按照實際情況建立企業(yè)固定資產(chǎn)賬簿，按照企業(yè)的財務狀況、生存情況、固定資產(chǎn)使用情況等建立財務監(jiān)督記錄。提高企業(yè)財務人員的素質(zhì)，使其能遵守專業(yè)道德，對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費等按照國家的規(guī)定進行計提，不根據(jù)自己主觀的情況隨意計提，以便在今后的固定資產(chǎn)審計過程中進行查詢。
（一）固定資產(chǎn)盤盈的定義與性質(zhì)
要理解固定資產(chǎn)盤盈的性質(zhì)與定義，就要了解什么是固定資產(chǎn)和盤盈。1、固定資產(chǎn)大多數(shù)情況下是要為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有，在個別非生產(chǎn)企業(yè)中，固定資產(chǎn)擔任提供勞務的任務，以及進行經(jīng)營管理或出租的有形資產(chǎn)；2、固定資產(chǎn)的使用壽命應該較長，一般都超過一年，即一個會計年度。以上即為固定資產(chǎn)的定義。在現(xiàn)今中國的制造業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)中占重要部分的，就非固定資產(chǎn)莫屬了。勞動資料是關乎企業(yè)生存和發(fā)展的重要物質(zhì)資料。固定資產(chǎn)就是企業(yè)重要的勞動資料，它的實物形態(tài)可以在若干個較短的生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)保持不變，其使用價值也幾乎不變，所以，它是一種可被重復使用的勞動資料。但是固定資產(chǎn)的價值（此處不同于使用價值）則會漸漸的喪失或減少，因為固定資產(chǎn)在使用中會有磨損和消耗的情況。因此，定期不定期的對固定資產(chǎn)進行盤查與盤點，是企業(yè)保證固定資產(chǎn)的賬實相符的一種重要手段。
而企業(yè)在財產(chǎn)的清點中，出現(xiàn)會計賬面的記載價值少于倉庫里事物的價值的差異，這樣的差異就叫做盤盈。資產(chǎn)在保管過程中有可能發(fā)生自然地增加，比如奶牛場的奶牛，作為生產(chǎn)工具被列為企業(yè)的固定資產(chǎn)，但是由于奶牛是一種生物，隨機會出現(xiàn)生病、死去或者產(chǎn)仔等無法預知的情況，導致奶牛數(shù)量的增多或者減少，當奶牛出生的速度和數(shù)量大于其死去的速度和數(shù)量，就形成了“奶?！边@項固定資產(chǎn)的盤盈。所以在進行會計記錄時，錯記和漏記以及計算上的錯誤在進行會計記錄時很有可能發(fā)生，這就是形成固定資產(chǎn)盤盈的主要原因。
（二）固定資產(chǎn)盤盈的形成原因與分類
總的來說，固定資產(chǎn)盤盈的原因有以下兩種：漏記與錯計。如果企業(yè)會計在日常工作中，對所有的業(yè)務都進行了及時的登記，那么固定資產(chǎn)盤盈就可以說是不存在的（一些沒辦法做到及時登賬的特殊企業(yè)除外）。所以在此，本文就以錯計與漏記為前提，把固定資產(chǎn)盤盈的原因細分為以下八種情況：
1、由于購入固定資產(chǎn)時漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈
2、由于購入固定資產(chǎn)時錯計，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈
3、由于固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提夠，但卻仍在使用，從而造成了固定資產(chǎn)盤盈
4、由于經(jīng)營需要而租入固定資產(chǎn)，未能償還，從而造成了形成的固定資產(chǎn)的盤盈
5、由于接受捐贈時漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈
6、由于出租固定資產(chǎn)后接受賠償，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈
7、由于前期差錯形成的固定資產(chǎn)盤盈
8、未知原因形成的固定資產(chǎn)盤盈
為了使理論思路清晰，我把以上八種原因歸為三類：
1、由于本期原因形成的固定資產(chǎn)盤盈和由于上期原因形成的固定資產(chǎn)盤盈
2、重要的固定資產(chǎn)盤盈 和 不重要的固定資產(chǎn)盤盈
3、錯計形成的固定資產(chǎn)盤盈、漏記形成的固定資產(chǎn)盤盈以及因其他原因形成的固定資產(chǎn)盤盈。
二、分析所有種類固定資產(chǎn)盤盈的會計稅務處理
（一）分析固定資產(chǎn)盤盈的會計處理
1、國際上對固定資產(chǎn)盤盈的看法
在固定資產(chǎn)的盤查中，除了處理盤盈所得應該通過的會計科目外，盤盈的固定資產(chǎn)在入賬時也要確定一個合理的價值。國外會計行業(yè)的人員在早些年間就開始關注固定資產(chǎn)價值的入賬問題，在帕特尼?道布魯?shù)摹豆潭ㄙY產(chǎn)價值與會計政策的選擇》一文中，就針對固定資產(chǎn)的種類，進行了有效的問卷調(diào)查。他們用問卷的形式證明了固定資產(chǎn)的重置價值應該是它的市場價值是受大多數(shù)人認可的，并且評估固定資產(chǎn)的機構(gòu)也要有一定的獨立性和公正性。
2、國家現(xiàn)行準則中統(tǒng)一規(guī)定的做法
首先，應生成有關記賬憑證，錄入有關賬簿。查清固定資產(chǎn)的盤盈數(shù)后，先制作生成原始憑證，然后根據(jù)原始憑證生成記賬憑證，這樣的順序可以使賬實相符。
然后，根據(jù)領導批準的處理方案，據(jù)此生成記賬憑證，并錄入賬簿。
按照國家現(xiàn)行的準則中統(tǒng)一的規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)應該通過兩個賬戶來做分錄，分別是 “以前年度損益調(diào)整”和“固定資產(chǎn)”賬戶。“固定資產(chǎn)”在借方，“以前年度損益調(diào)整”在貸方。盤盈的固定資產(chǎn)在錄入賬簿時應該確定其價值，該價值應該是這項固定資產(chǎn)的重置價值或者同類的固定資產(chǎn)在市場上的價格減去這項固定資產(chǎn)的磨損和消耗后剩余的價值。
通常來說，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)應該視為以前會計期間的差錯，我認為，“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶首先應該被設立，該賬戶下還可設立一個“待處理固定資產(chǎn)損溢”明細賬戶。按照其原價減去估計折舊額后的差額計入該賬戶，以對企業(yè)在固定資產(chǎn)財產(chǎn)清查中的固定資產(chǎn)的盤盈和其處理情況進行反映和監(jiān)督，不再計入營業(yè)外收入。
若該賬戶的期末余額在它的借方，則意味著固定資產(chǎn)的盤虧的價值沒有被上級批準，需要進行批準處理；若該賬戶的期末余額在它的貸方，那么就意味著固定資產(chǎn)的盤盈的價值沒有被上級批準，需要進行批準處理。該賬戶的借方用來登記固定資產(chǎn)的盤虧額和盤盈的轉(zhuǎn)銷額，貸方則相反，用來記錄固定資產(chǎn)盤盈額和盤虧的轉(zhuǎn)銷額。
同時應做如下次分錄，以確認應交納的企業(yè)所得稅和結(jié)轉(zhuǎn)留存收益：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應繳稅費-應繳所得稅
借：以前年度損益調(diào)整
貸：盈余公積
利潤分配-未分配利潤
下面是一則關于固定資產(chǎn)盤盈的會計稅務處理的例子：
制造企業(yè)在期末的固定資產(chǎn)盤點中，盤盈車床一臺，市場價為7000元，已提折舊4000元，全新。該資產(chǎn)處理情況尚未批準。
業(yè)務分析：固定資產(chǎn)有盤盈，應按原值借記“固定資產(chǎn)”，以估算的折舊貸記“累計折舊”，同時，在批準之前該盤盈應記入以前年度損益調(diào)整的貸方。
會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 7000
貸：累計折舊 4000
以前年度損益調(diào)整 3000
盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)管理部門批準后予以轉(zhuǎn)銷。
業(yè)務分析：賬外盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)管理部門批準后，應計提補繳企業(yè)所得稅，例如稅率為25% 會計分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 750
貸：應交稅金 -應繳所得稅 750
然后進行利潤分配的會計分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 225
貸：盈余公積?C法定盈余公積 225
最后調(diào)整利潤分配的會計分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 2025
貸：利潤分配-未分配利潤 2025
3、國家現(xiàn)行準則中做法的理論分析
在國家現(xiàn)行準則中，無論固定資產(chǎn)的價值大小，使用時間長短以及固定資產(chǎn)盤盈所屬的會計期間，統(tǒng)統(tǒng)一律作為以前年度的差錯，計入“以前年度損益調(diào)整”核算。但是根據(jù)會計重要性原則，會計信息應反應企業(yè)在某個時點和某段時間內(nèi)，真實的、完整的財務信息。
因此，在價值較小的存貨盤盈時，我認為可以無差別的通過“待處理財產(chǎn)損溢”的會計科目核算，用來沖減當期損益而保持上期財務報表內(nèi)容不變。相反的，固定資產(chǎn)的價值較大，流動性也差，盤盈在絕大多數(shù)情況下都是以前年度的錯誤，并且對財務報表的影響較大。所以，應視為以前年度的會計差錯，需要對前期的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表進行調(diào)整，通過錄入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方來進行核算。
但是企業(yè)有時也有偶然的特殊狀況，比如固定資產(chǎn)盤盈的數(shù)額較大，產(chǎn)生的影響較為重要；又或者是固定資產(chǎn)盤盈是因為本期的差錯。所以根據(jù)會計的實質(zhì)重于形式原則，我認為在遇到類似這種偶然情況時，企業(yè)應根據(jù)具體業(yè)務情況對相應的科目進行沖減，不能繼續(xù)照搬現(xiàn)行準則的規(guī)定。根據(jù)前文分析的三類情況，處理的方法有以下幾種建議：
（1）屬于當期的固定資產(chǎn)盤盈：
由于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈屬于當期差錯，不涉及以前年度財務報表，因此不能通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，而是相應的計入“營業(yè)外收入”“應付賬款”“實收資本”“管理費用”等科目。
1）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成的情況，應以其用途為依據(jù)進行處理。若該固定資產(chǎn)繼續(xù)用于生產(chǎn)相應產(chǎn)品，則將其作為營業(yè)外收入沖減當期生產(chǎn)成本。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“營業(yè)外收入”。
2）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成，應以其用途為依據(jù)進行處理。若該固定資產(chǎn)用于辦公室或者管理層，則將其作為管理費用沖減當期費用。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“管理費用”。
3）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期購入未記賬形成，應以入賬價值為基礎補記當期的相應項目，增加應付賬款，而不能作為以前年度利得，也不能確認本期利得。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“應付賬款――XX公司”。
4）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期欠債公司以資抵債未記賬形成，應以入賬價值為基礎補記當期的相應項目，減少應收賬款，而不能作為以前年度利得，也不能確認本期利得。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“應收賬款――XX公司”。
5）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期投資者投入未記賬形成，應以入賬價值為基礎補記當期的相應項目，增加實收資本，而不能作為以前年度利得，也不能確認本期利得。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“實收資本”。
6）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期經(jīng)營性租入但到期無法償還形成，應以入賬價值為基礎補記當期的相應項目，確認為本期利得，增加營業(yè)外收入。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“營業(yè)外收入”。
7）盤盈的固定資產(chǎn)屬于折舊已計提完畢但仍可以投入使用而形成，應以估計重置價值為基礎補記當期的相應項目，增加營業(yè)外收入，確認為本期利得。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“營業(yè)外收入”。
8）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期自建卻未及時記賬而形成，應以建造成本為基礎補記當期的相應項目，從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出，而不能作為以前年度利得，也不能確認本期利得。此時要進行會計處理，則要做借“固定資產(chǎn)”，貸“生產(chǎn)成本”的分錄。
（2）屬于前期的固定資產(chǎn)盤盈：
1）盤盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯記漏記形成，按照《企業(yè)會計準則》與實際情況都應調(diào)整以前年度損益，則應予以調(diào)整，貸記“以前年度損益調(diào)整”。若此時，以前年度利潤為零或為正，則應以盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值為基礎，以企業(yè)所得稅率和盈余公積率為計提比率，分別補繳企業(yè)所得稅和計提法定盈余公積。并結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤。
2）盤盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯記漏記形成，按照《企業(yè)會計準則》與實際情況都應調(diào)整以前年度損益，則應予以調(diào)整，貸記“以前年度損益調(diào)整”。若此時，以前年度利潤為負，且盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值剛好能夠彌補上期虧損，或者還不夠彌補上期虧損，則不應補繳企 業(yè)所得稅，也不應計提法定盈余公積，只調(diào)整以前年度損益。
3）盤盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯記漏記形成，按照《企業(yè)會計準則》與實際情況都應調(diào)整以前年度損益，則應予以調(diào)整，貸記“以前年度損益調(diào)整”。若此時，以前年度利潤為負，且盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值足以彌補前期虧損，是企業(yè)前期利潤由負轉(zhuǎn)正。則應以彌補利潤虧損后的盤盈固定資產(chǎn)價值作為計提基礎，分別計算繳納企業(yè)所得稅和計提法定盈余公積。
（二）分析固定資產(chǎn)盤盈會計處理的稅務影響
1.在我國稅法中分為兩種情況：（1）該固定資產(chǎn)的市場價值不能確定（2）該固定資產(chǎn)有可以確定的市場價格。對于兩種情況下盤盈的固定資產(chǎn)，其價值有不同的確定方法。在情況（1）中，固定資產(chǎn)應用其未來能帶來的現(xiàn)金流入計量它的價值，這種計量方法與現(xiàn)行稅法中關于固定資產(chǎn)的計價理論相同；在情況（2）中，固定資產(chǎn)應用其市場價格減去按照其新舊程度估計的損失后來進行計價，此種計價方法異同于稅法的規(guī)定。
2.固定資產(chǎn)盤盈所影響的稅種主要是增值稅和企業(yè)所得稅。對于稅務的調(diào)整也應本著實質(zhì)重于形式的原則：（1）在本期盤盈的歸屬于上期的固定資產(chǎn)，應調(diào)增加期企業(yè)所得稅和上期的增值稅抵扣項目（2）在本期盤盈的歸屬于本期的固定資產(chǎn)，應增加本期的所得稅和本期增值稅抵扣（3）對于盤盈的未使用于經(jīng)營生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，進項稅額不能進項抵扣
三、對于不同處理方法的對比
在會計準則中，固定資產(chǎn)盤盈的處理方法簡單方便，并且符合大多數(shù)企業(yè)的大多數(shù)情況，即企業(yè)的固定資產(chǎn)在大多數(shù)情況下不會出現(xiàn)盤盈，即使盤盈也不會有大額重要的盤盈。所以準則選擇了一律通過“以前年度損益調(diào)整”來調(diào)整以前年度的利潤和所得稅。
四、總結(jié)分析結(jié)果，提出新的建議
總之，我認為固定資產(chǎn)的盤盈不應該一律通過“以前年度損溢調(diào)整”科目來進行組織核算，應分別根據(jù)固定資產(chǎn)盤盈的原因和其價值的大小等這些不同的情況來進行會計方面的處理。還要考慮稅法的情況，同時也要考慮如下幾點：
第一：盤盈所得的處理問題
不同期間形成的固定資產(chǎn)會計差錯，從而造成的固定資產(chǎn)盤盈，要記入不同期間的財務報表中去。由于上期原因形成的本期固定資產(chǎn)盤盈所得，應調(diào)整上期報表；而若是由于本期原因形成的本期固定資產(chǎn)盤盈所得就不能再調(diào)整上期報表了，只能按照形成原因的性質(zhì)來調(diào)整本期的資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。
第二：入賬時，盤盈的固定資產(chǎn)價值如何確定的問題
在新會計準則規(guī)定中，盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值應該是固定資產(chǎn)的重置價值減去其應提的折舊之后的價值來確定。這個問題在袁有斌和李昕諾的文章《固定資產(chǎn)盤盈的會計處理異議》中有不同的看法。他們認為，如果是因為會計記錄差錯而導致的固定資產(chǎn)盤盈，本來就沒有計提折舊，再以重置成本調(diào)整以前年度損益，會對以前年度利潤的重復記錄，造成利潤虛增和重復繳納企業(yè)所得稅的問題。
【關鍵詞】 醫(yī)院； 固定資產(chǎn)； 會計核算； 改進
一、固定資產(chǎn)增加的核算
醫(yī)院增加固定資產(chǎn)核算方法比較特殊，現(xiàn)以購入為例，購入固定資產(chǎn)時，根據(jù)資金來源的不同，借記“專用基金――修購基金、事業(yè)基金、財政專項支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目與“固定基金”科目相對應?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目是資產(chǎn)類科目，反映單位實際增加的資產(chǎn)價值，“固定基金”科目是凈資產(chǎn)類科目，反映單位為購置固定資產(chǎn)實際占用的基金數(shù)，其主要來源于國家基建撥款、專項經(jīng)費撥款，單位事業(yè)基金和專項基金。一般情況下，資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個項目的數(shù)字應該相等（但有融資租入固定資產(chǎn)尚未付清租賃費和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧待處理這兩種情況，這兩個項目的數(shù)字不相等）?！皩Ｓ没皎D―修購基金”科目是凈資產(chǎn)類科目，核算醫(yī)院內(nèi)部形成的用于固定資產(chǎn)更新、大型修繕的資金，是目前醫(yī)院購置固定資產(chǎn)的主要資金來源。“專用基金――事業(yè)基金”科目是凈資產(chǎn)類科目，即未限定用途的基金，也是醫(yī)院購置固定資產(chǎn)的一種資金來源。“專用基金――財政專項支出”科目是一個收支類科目，核算的是財政專項補助支出，是醫(yī)院購置固定資產(chǎn)的一種重要資金來源，體現(xiàn)了國家對醫(yī)院的投資，引起醫(yī)院凈資產(chǎn)的增加。因此除了用財政撥款購置固定資產(chǎn)的情況以外，購入固定資產(chǎn)時一個凈資產(chǎn)科目固定基金增加，一個凈資產(chǎn)科目專用基金（或事業(yè)基金）減少，一個資產(chǎn)類科目固定資產(chǎn)增加，一個資產(chǎn)類科目銀行存款減少。從理論上說，這只是醫(yī)院的流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動性資產(chǎn)，即固定資產(chǎn)增加，銀行存款減少，并不引起資產(chǎn)總量的增減變化；固定基金的調(diào)整也只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整，同樣不會引起總量的變化（財政撥款除外）。這樣可以比較真實地反映購入的固定資產(chǎn)由貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)為實物形態(tài)這一過程。這種形式不構(gòu)成醫(yī)院業(yè)務支出，不影響當月?lián)p益。
但在日常固定資產(chǎn)核算工作中不難發(fā)現(xiàn)，上述醫(yī)院購入固定資產(chǎn)的核算存在兩個問題：
1.這種會計核算方式下，沒有清晰反映固定基金增加的來源，而且兩組平行的會計科目之間沒有必然的勾稽關系，容易漏作增加固定資產(chǎn)和固定基金這組分錄，易導致賬外資產(chǎn)。當出現(xiàn)了這種情況后，也很難查找出原因。
2.當專用基金不足時，按照制度規(guī)定，這種情況下不允許購置大型設備，但是，如果確屬業(yè)務發(fā)展需要，并且主管部門也同意購買時，該如何核算呢？
有的醫(yī)院直接從醫(yī)療支出或藥品支出中列支，即借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；借記“醫(yī)療(藥品)支出”科目，貸記“銀行存款”科目。但購置固定資產(chǎn)只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整，一般不會引起總量的變化（財政撥款除外）。而在上述方法中，固定基金并不是由其他的基金或財政撥款轉(zhuǎn)化而來，是凈資產(chǎn)的一種虛增，從而使凈資產(chǎn)出現(xiàn)不實。當月末提取修購基金時，借記“醫(yī)療（藥品）支出”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目，這樣購買固定資產(chǎn)時其價值計入醫(yī)療成本一次，月末提取修購基金時分次把固定資產(chǎn)價值攤?cè)脶t(yī)療成本，一項醫(yī)療業(yè)務前后兩次計入醫(yī)療成本，造成醫(yī)療成本的重復列支，醫(yī)院當期的收支結(jié)余會受到很大的影響。
為了解決上述兩個問題，可以對醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算進行一些改進：
1.醫(yī)院作為國家投資的非營利機構(gòu)，固定基金反映了國家對醫(yī)院的投資規(guī)模，雖然固定基金不全來自于財政撥款，但事業(yè)基金主要包括滾存結(jié)余資金，修購基金也來源于醫(yī)院的收支結(jié)余，這都是國家投資所產(chǎn)生的結(jié)余。同時“專用基金――修購基金”科目反映了國家對醫(yī)院固定資產(chǎn)投資的儲備，因此保留“固定基金、專用基金――修購基金”科目還是非常有必要的，所以在醫(yī)院購入固定資產(chǎn)時可以這樣核算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，同時，借記“專用基金――修購基金、事業(yè)基金、財政專項支出”等科目，貸記“固定基金”科目，每月末利用固定資產(chǎn)與固定基金的相對應關系（扣除融資租入固定資產(chǎn)尚未付清租賃費和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧待處理這兩種情況產(chǎn)生的差額）進行檢查核對，發(fā)現(xiàn)差額及時補登入賬，而且第二筆分錄也可以更清晰地反映固定基金產(chǎn)生的真實來源。
2.正確進行收入、費用、成本的會計核算，劃清正常經(jīng)費和專項經(jīng)費的界限，把購建固定資產(chǎn)的費用列入修購基金支出，本著“先提后用，專款專用”的原則，合理使用修購基金，防止成本虛增，收支結(jié)余的虛減，以保證醫(yī)院經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)。當出現(xiàn)修購基金不足以支付固定資產(chǎn)原值時，應在《醫(yī)院會計制度》中規(guī)定不能直接進入成本，這時的核算方式應該與專用基金充裕時的賬務處理方式相一致。
二、計提修購基金的核算
醫(yī)院屬于社會福利型機構(gòu)，不以營利為目的，醫(yī)院資金的主要來源除了事業(yè)收入外，財政撥款也占很大一部分，醫(yī)療設備購置、房屋建設投資、人員支出等大部分靠財政撥款，固定資產(chǎn)不計提折舊?！夺t(yī)院財務制度》規(guī)定固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕，通過專用基金――修購基金科目進行核算，會計處理為：借記“醫(yī)療（藥品）支出――修購費”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目。
通過上述規(guī)定不難看出，醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算存在明顯不足之處。第一，《醫(yī)院會計制度》中只設置了“專用基金――修購基金”科目，未設置“累計折舊”科目，直接影響了對固定資產(chǎn)凈值的核算。雖然提取修購基金時分次把固定資產(chǎn)價值攤?cè)脶t(yī)療成本，在一定程度上起到了累計折舊的作用，但由于專用基金反映在凈資產(chǎn)中，列示在資產(chǎn)負債表的凈資產(chǎn)項目中，而不是固定資產(chǎn)的備抵項目，所以雖然固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)損耗，出現(xiàn)減值，但會計處理結(jié)果卻并沒有減少凈資產(chǎn)（固定基金），也沒有反映出固定資產(chǎn)的凈值（即折余價值）。“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目反映的是現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。長此以往，醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來越高，容易造成醫(yī)院資產(chǎn)充裕的假象，不利于固定資產(chǎn)的管理。第二，“專用基金――修購基金”科目的使用也比較含糊籠統(tǒng)，它不是單純反映修購基金的提取，不能簡明扼要地提供累計折舊的提取情況，因而不利于管理者和有關部門對固定資產(chǎn)折舊的累計提取數(shù)進行監(jiān)督，無法真實地反映固定資產(chǎn)的實際價值及提供增值、減值的客觀評價依據(jù)，也無法為固定資產(chǎn)殘值和轉(zhuǎn)讓價值提供定價參考。第三，醫(yī)院通過對固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對應的資本額同時在凈資產(chǎn)項目中作了兩次重復反映，虛增了凈資產(chǎn)，以致醫(yī)院的資產(chǎn)負債表不能真實地反映醫(yī)院的財務狀況，根據(jù)這一數(shù)據(jù)計算出來的資產(chǎn)負債率也不真實。
因此醫(yī)院可以這樣核算，借記“醫(yī)療（藥品）支出”科目，貸記“累計折舊”科目；同時按相同金額借記“固定基金”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目。累計折舊反映固定資產(chǎn)折舊的累計提取數(shù)，作為固定資產(chǎn)的備抵項目在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)類列示，這樣固定資產(chǎn)以凈值形式在資產(chǎn)負債表中列示，就避免了虛增資產(chǎn)的問題，同時固定基金也相應減少，就避免了虛增凈資產(chǎn)的問題，而修購基金也可以反映出醫(yī)院自籌資金用于固定資產(chǎn)更新及大型修繕的能力。
三、固定資產(chǎn)減值的核算
大型醫(yī)療設備是醫(yī)院固定資產(chǎn)的重要組成部分，在今天這樣一個技術日新月異的時代，許多醫(yī)療設備在逐年使用中早已貶值，發(fā)生資產(chǎn)價值的減值是必然的，而《醫(yī)院會計制度》沒有設置“固定資產(chǎn)減值準備”科目，未規(guī)定對固定資產(chǎn)提取減值準備，也不能按重置價值調(diào)整賬面價值，這使固定資產(chǎn)賬面價值與市場重置價值發(fā)生嚴重背離。特別是電子設備，由于其技術含量高、更新快，客觀上存在著因市價大幅度下跌而產(chǎn)生無形損耗或因未來經(jīng)濟效益創(chuàng)造能力降低而發(fā)生固定資產(chǎn)減值的可能。如果對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加確認，必將導致固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值相背離，這不符合會計核算的謹慎性原則。
因此，醫(yī)院應當增設“固定資產(chǎn)減值準備”科目，定期或者至少每年年度終了時對資產(chǎn)進行全面檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設備，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，當出現(xiàn)可回收金額小于賬面價值時，應計提固定資產(chǎn)減值準備。其會計核算如下：借記“醫(yī)療（藥品）支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目；同時借記“固定基金”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目。
四、固定資產(chǎn)清理的核算
對于固定資產(chǎn)的處置，醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算也沒有像企業(yè)會計核算一樣設置“固定資產(chǎn)清理”科目，在發(fā)生出售、捐贈、報廢、損毀等固定資產(chǎn)減少的情況時，都是通過“專用基金――修購基金”來進行核算，如出售固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時按出售價格借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目。發(fā)生清理費用借記“專用基金――修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生變價收入借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目。因為“專用基金”科目是按基金類別設置明細賬，這樣的賬務處理反映不出是哪項固定資產(chǎn)發(fā)生費用，發(fā)生了多少，也很難知道這項固定資產(chǎn)在經(jīng)過發(fā)生清理費用、取得出售收入或變價收入、取得保險賠償?shù)纫幌盗薪?jīng)濟活動后所產(chǎn)生的損益情況如何，不利于管理者了解資產(chǎn)實際損失情況。
因此對于固定資產(chǎn)的處置，應增設“固定資產(chǎn)清理”科目，準確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用，真實反映其損益情況。因為醫(yī)院國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理，并上繳市級財政專戶，所以發(fā)生固定資產(chǎn)清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值（折余價值）借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時按固定資產(chǎn)賬面價值（折余價值）借記“固定基金”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目；發(fā)生清理費用時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”科目；收到變價收入時，借記“銀行存款（單位自行處置收入）”科目、“其他應付款――應上繳財政款（財政直接處置收入）”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；清理凈損益的處理，如為凈損失，借記“專用基金――修購基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目；同時，按收到的變價收入上繳財政，借記“專用基金――修購基金”科目，貸記“銀行存款（單位自行處置收入）”科目、“其他應付款――應上繳財政款（財政直接處置收入）”科目。
【參考文獻】
關鍵詞：固定資產(chǎn)；管理；核算；問題
一、固定資產(chǎn)管理與核算中存在的問題分析
（一）固定資產(chǎn)在管理方面存在的常見問題
1.采購、處置審批隨意性大。部分企業(yè)未建立固定資產(chǎn)采購、處置審批制度，未能對資產(chǎn)采購可行性進行科學論證，極易導致企業(yè)資金浪費。企業(yè)固定資產(chǎn)使用部門隨意處置資產(chǎn)，將資產(chǎn)處置收入作為部門“小金庫”或人個據(jù)為己有，增加部門或員工侵占固定資產(chǎn)機率。
2.固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不到位。一是資產(chǎn)信息登記不全。部分企業(yè)在固定資產(chǎn)購置后，未及時、認真填寫固定資產(chǎn)卡片，固定資產(chǎn)型號、使用部門填寫不全，當資產(chǎn)使用地點發(fā)生變化時未及時更新卡片記錄，不利于企業(yè)固定資產(chǎn)管理。二是資產(chǎn)調(diào)撥、報廢處置未按程序進行。由于企業(yè)領導及員工尚未形成固定資產(chǎn)管理意識，特別是企業(yè)領導隨意將資產(chǎn)在各個部門之間調(diào)劑使用或未經(jīng)批準處置，不但造成財務賬與資產(chǎn)實物嚴重不符，導致財務部門無法真實掌握企業(yè)固定資產(chǎn)使用及存放情況。
3.固定資產(chǎn)崗位職責劃分不清。由于固定資產(chǎn)實務分布于企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營部門，因此，增加了企業(yè)財務或資產(chǎn)管理部門的核算與管理難度。目前，大多數(shù)企業(yè)財務部門在各部門提供發(fā)票、報廢審批等原始憑證后進行固定資產(chǎn)增減入賬，由于各個部門對固定資產(chǎn)管理工作的漠視，未能及時將固定資產(chǎn)增減變動情況向財務部門反饋，加之財務部門由于工作職責所限，未積極對各部門固定資產(chǎn)增減變動情況進行了解，無法真實掌握企業(yè)固定資產(chǎn)增減變動情況，極易導致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符，增加了企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生貪污舞弊的機率。
（二）固定資產(chǎn)在核算方面存在的常見問題
1．固定資產(chǎn)定義、分類標準及折舊年限不統(tǒng)一。一是部分企業(yè)只針對大型生產(chǎn)設備明確規(guī)定計提折舊年限，未對計算機、發(fā)放給員工的手機、空調(diào)等固定資產(chǎn)明確規(guī)定計提折舊年限，導致財務部門在計提固定資產(chǎn)折舊時存在一定的隨意性，違反《企業(yè)會計準則》中不得隨性更改資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。二是部分企業(yè)未對固定資產(chǎn)進行科學分類，未使用國家統(tǒng)一的資產(chǎn)分類名稱，造成企業(yè)資產(chǎn)分類混亂，不利于企業(yè)與同行業(yè)其他企業(yè)進行橫向比較，降低了會計信息質(zhì)量。
2.固定資產(chǎn)核算不及時。部分企業(yè)在購置、處置固定資產(chǎn)時，未及時增加、減少固定資產(chǎn)原值及累計折舊，導致資產(chǎn)賬面與實物不符。例如，企業(yè)未對已經(jīng)建成并投入使用的辦公樓進行登記入賬，虛減了企業(yè)資產(chǎn)價值及少計提當期折舊。
3．未對企業(yè)固定資產(chǎn)進行認真盤點。企業(yè)未在內(nèi)部建立固定資產(chǎn)盤點制度或由于重視不足，未認真執(zhí)行盤點制度，在實際資產(chǎn)盤點過程中存在走過場現(xiàn)象，無法真實掌握企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量、磨損及存放情況，極易導致企業(yè)資產(chǎn)因賬實不符被員工惡意侵占、丟失及因存放環(huán)境較差造成資產(chǎn)損耗。同時，由于未對固定資產(chǎn)進行盤點使企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)長期閑置資產(chǎn)，導致企業(yè)資產(chǎn)重復購置，降低資產(chǎn)使用效率。
二、加強企業(yè)固定資產(chǎn)管理與核算水平的建議
（一）解決固定資產(chǎn)管理問題的措施
1.形成良好的固定資產(chǎn)管理意識。企業(yè)領導應帶頭重視固定資產(chǎn)管理工作，摒棄以往只重生產(chǎn)、銷售，忽視管理的思想，促使企業(yè)各部門及員工積極配合資產(chǎn)管理、財務部門工作，及時提供企業(yè)固定資產(chǎn)增減變化等信息資料，保證固定資產(chǎn)管理部門工作順利開展及賬實相符，使企業(yè)形成良好的固定資產(chǎn)管理氛圍。
2.建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。企業(yè)應根據(jù)自身行業(yè)特點、資產(chǎn)規(guī)模等情況制定固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，制度具體應包括固定資產(chǎn)管理不相容崗位分離制度、資產(chǎn)盤點制度、采購與處置審批制度、內(nèi)部監(jiān)督體系，以文件形式在企業(yè)辦公場所進行公示。通過將執(zhí)行內(nèi)部控制制度與企業(yè)員工內(nèi)部晉升考核、獎金發(fā)放等相掛鉤，保證企業(yè)部門及員工認真執(zhí)行固定資產(chǎn)管理制度。
3.成立固定資產(chǎn)管理部門，明確崗位職責分工。企業(yè)應在內(nèi)部成立固定資產(chǎn)管理部門，專門負責對資產(chǎn)采購可行性分析、資產(chǎn)盤點等工作。企業(yè)應在人、財、物方面給予資產(chǎn)管理部門支持，并督促其他部門給予資產(chǎn)管理機構(gòu)工作必要的支持，以保證資產(chǎn)管理機構(gòu)工作的正常開展。
（二）解決固定資產(chǎn)核算問題的措施
1.統(tǒng)一固定資產(chǎn)分類標準、折舊年限。一是企業(yè)應嚴格按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定，將使用年限超過一年并且單位價值超過2000元的機器、工具作為固定資產(chǎn)進行管理及登記入賬，以保證資產(chǎn)定義的正確性，避免財務人員隨意劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品，降低企業(yè)資產(chǎn)被個人惡意侵占風險。二是企業(yè)應會同財務、資產(chǎn)管理等部門，以《企業(yè)會計準則》為指導，統(tǒng)一制定企業(yè)固定資產(chǎn)目錄與分類、折舊方法、預計使用年限等內(nèi)容，由企業(yè)領導帶頭執(zhí)行固定資產(chǎn)管理制度，以提高財務人員固定資產(chǎn)核算準確度。
2.對固定資產(chǎn)進行定期盤點，保證資產(chǎn)賬實相符。企業(yè)應明確規(guī)定固定資產(chǎn)應定期進行盤點，并強調(diào)固定資產(chǎn)盤點的重要性，對每次盤點結(jié)果應進行詳細記錄，在與財務賬記錄認真核對后，將盤點差異及時匯報管理層。對于盤盈盤虧的固定資產(chǎn)應及時及時向領導匯報，財務人員應及時按照領導指示進行賬務處置，相應增減固定資產(chǎn)賬簿記錄，以保證資產(chǎn)賬實相符。
3.建立固定資產(chǎn)卡片登記制度。企業(yè)除按照會計準則設置固定資產(chǎn)總賬、明細賬外，還應設置固定資產(chǎn)登記賬與卡片。登記賬與卡片應按資產(chǎn)類別詳細記載固定資產(chǎn)購入時間、型號、原值、殘值、使用部門或存放地點等信息，資產(chǎn)管理部門應保證將企業(yè)固定資產(chǎn)增減變動情況及時更新登記賬與卡片。
4.提高財務核算人員綜合業(yè)務能力。一是企業(yè)應定期組織財務人員對《會計法》、《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)進行培訓，提高財務人員會計核算水平，保證會計信息質(zhì)量。二是將固定資產(chǎn)管理情況納入部門業(yè)績考核、個人升遷范圍，調(diào)動企業(yè)部門及全體員工提高固定資產(chǎn)管理水平的積極性，以保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整，降低企業(yè)固定資產(chǎn)被惡意侵害的風險。
作者:李瀟月 單位:陽泉煤業(yè)集團（股份）有限公司
參考文獻：
1.醫(yī)院領導轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)營理念，重視固定資產(chǎn)全方位管理。把一家醫(yī)院比作大海中一艘航行的巨輪，院長則就是這艘巨輪的船長，他所做出的決策，直接影響醫(yī)院的發(fā)展方向。許多院長十分重視抓經(jīng)濟效益，殊不知從管理上同樣可以把經(jīng)濟效益提高上去，尤其是固定資產(chǎn)的管理。如果醫(yī)院缺乏完善的固定資產(chǎn)管理體制，固定資產(chǎn)將會使用效率低下，甚至閑置，盲目購置設備，固定資產(chǎn)無人監(jiān)管損耗嚴重，造成資產(chǎn)的浪費，對于一所醫(yī)院損失是巨大的。然而固定資產(chǎn)管理并不是某一個部門就能完成的事情，它需要全院上下共同參與，相互協(xié)作，才能最終把醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理好，這時領導的重視及支持尤為重要，可以事半功倍。
2.設立固定資產(chǎn)管理辦公室，統(tǒng)一領導，專人專管。目前大部分醫(yī)院的固定資產(chǎn)實行多頭管理：財務部管總賬、管金額，總務科管房屋、辦公家具等；器械科管專用設備。由于相互脫節(jié)，溝通不夠，定期盤點不及時，無法及時發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)、毀損資產(chǎn)、遺失資產(chǎn)等，造成“有賬無物，有物無賬”的情況存在。③同時固定資產(chǎn)管理制度不健全，相關人員責任不明，管理責任不到位，使得醫(yī)院固定資產(chǎn)管理混亂，這時設立統(tǒng)一領導專人專管的固定資產(chǎn)管理辦公室勢在必行。固定資產(chǎn)管理辦公室可以隸屬于財務部，成為財務部二級科室，總體掌握醫(yī)院所有固定資產(chǎn)情況，實行統(tǒng)一管理，分級負責，責任到人。固定資產(chǎn)管理辦公室主任直接領導各分管部門的固定資產(chǎn)管理會計，各個使用科室設有固定資產(chǎn)管理員，承擔起固定資產(chǎn)的保管責任。這樣財務部有固定資產(chǎn)總賬及明細賬，總務科和設備科有分戶賬及固定資產(chǎn)卡片，使用部門有固定資產(chǎn)卡片及科室匯總明細賬，由此形成了全方位的統(tǒng)一管理，分級負責，責任到人的管理體制。固定資產(chǎn)管理辦公室除了定期對全院固定資產(chǎn)進行盤點外還要負責起對固定資產(chǎn)的購進、使用、維修、報廢等進行監(jiān)督和審批，對大型的固定資產(chǎn)每月進行專題分析，合理調(diào)配閑置資產(chǎn)，把固定資產(chǎn)盤活等工作。
3.重視清查，摸清家底。新醫(yī)院財務會計制度的執(zhí)行對固定資產(chǎn)核算又有了新的規(guī)定，例如單位價值標準提高，一般固定資產(chǎn)單位價值由舊制度的500元提高到1000元；專業(yè)設備單位價值由舊制度的800元提高到1500元；每月對固定資產(chǎn)計提折舊；制定出新的醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表等一系列規(guī)定。新的醫(yī)院財務會計制度加強了醫(yī)院的成本核算，對成本核算做出了詳細的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊便是其中一項。為了成本核算的準確性，醫(yī)院執(zhí)行新醫(yī)院財務會計制度之前對固定資產(chǎn)的清查是十分重要的。全院的固定資產(chǎn)清查是一項十分繁雜而細致的工作，在清查中按照新醫(yī)院會計制度的規(guī)定，需要報廢的報廢，需要轉(zhuǎn)低耗的轉(zhuǎn)低耗，核定資產(chǎn)的使用年限，對固定資產(chǎn)的折舊進行追溯調(diào)整，未提足折舊的補提折舊。通過固定資產(chǎn)大清查，做到財務部與總務科、器械科的賬賬相符，主管科室與使用科室的賬實相符，為新醫(yī)院財務會計制度的執(zhí)行做好前期準備。
4.對固定資產(chǎn)進行全程監(jiān)控，做好定期盤點清查。新醫(yī)院財務會計制度加強了醫(yī)院的成本核算環(huán)節(jié)，由此對固定資產(chǎn)的管理也有了更加嚴格的規(guī)定。在成立固定資產(chǎn)管理辦公室的基礎上，需要醫(yī)院對固定資產(chǎn)進行全程監(jiān)控。首先，完善固定資產(chǎn)采購更新制度，嚴格按程序?qū)徟?，有條件的單位可以利用內(nèi)網(wǎng)的辦公信息平臺逐級審批：使用科室提出購買（更新）申請；固定資產(chǎn)管理部門（總務科、設備科）從技術上進行論證，確定原有固定資產(chǎn)是否可以報廢或者使用科室是否有必要購買此設備，并對購置價格提出指導意見；財務部（固定資產(chǎn)管理辦公室）審批資金使用計劃意見；主管院長及院長簽署審批意見。其次，設備購買后，尤其是大型醫(yī)療設備，固定資產(chǎn)管理辦公室每月至少對一項大型設備做出專題分析報告，有利于全面掌握醫(yī)院設備的使用情況，讓領導和使用科室對設備的使用效益做到心中有數(shù)。最后，固定資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)要有規(guī)范的審批制度：使用科室提出報廢申請，詳細說明設備報廢原因；管理科室對設備進行評估鑒定并做出評估報告，判斷其是否滿足報廢標準，對于滿足報廢標準的固定資產(chǎn)，提交固定資產(chǎn)管理辦公室；主管院長，院長審批。審批后管理部門確保報廢設備收回醫(yī)院，固定資產(chǎn)管理辦公室定期到國有資產(chǎn)管理辦公室辦理國有資產(chǎn)報廢程序，并進行財務銷賬。建立健全固定資產(chǎn)盤點制度，醫(yī)院要定期（至少半年一次）開展固定資產(chǎn)清查，對各項固定資產(chǎn)進行有計劃、有步驟的實地盤點清查，對每件固定資產(chǎn)卡片及時得到更新，做到一目了然。醫(yī)院固定資產(chǎn)產(chǎn)品種類多，數(shù)量大，分布廣，盤點工作量大而繁瑣，但決不能因此而放松甚至放棄盤點工作。每次將清理、盤點的具體情況及結(jié)果形成書面報告，對于存在的問題一一列示，并提出修正意見及建議，按固定資產(chǎn)管理制度及時清理，真正做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，完成對資產(chǎn)從申購到報廢的全程監(jiān)控，形成良性循環(huán)的長效管理機制。
5.充分利用好固定資產(chǎn)管理軟件。由于2012年新醫(yī)院財務會計制度的實行，對于固定資產(chǎn)的管理不但要求賬卡物相符，而且還要計提折舊參與成本核算管理。例如一些大型醫(yī)院多達幾萬件固定資產(chǎn)的規(guī)模，每月每件固定資產(chǎn)計提折舊到對應科室進行成本核算，固定資產(chǎn)軟件與財務軟件的接口是必不可少的，這些對固定資產(chǎn)管理軟件和財務管理軟件的運用又提出了更高的要求，選取得心應手的軟件，會極大地提高我們的工作效率。當前是信息化的社會，一所醫(yī)院的固定資產(chǎn)數(shù)量少則幾千件，多則幾萬件，使用固定資產(chǎn)管理軟件是必然的。固定資產(chǎn)管理需要啟用統(tǒng)一的軟件管理，建立固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡平臺，固定資產(chǎn)管理部門及時對固定資產(chǎn)的變化進行錄入，每個使用科室可以隨時查詢到各自科室的固定資產(chǎn)使用、變化、折舊金額等情況，醫(yī)院管理者也可以一目了然的查詢到全院的固定資產(chǎn)分布使用情況。固定資產(chǎn)管理辦公室利用好固定資產(chǎn)管理軟件和財務管理軟件，每月對固定資產(chǎn)的情況進行分析報告，以達到對醫(yī)院固定資產(chǎn)的精細化管理。
6.加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計力度。醫(yī)院各部門需要配合醫(yī)院審計科做好固定資產(chǎn)內(nèi)部審計工作，審計部門不只要對固定資產(chǎn)的購置、清查和清理進行監(jiān)督，還要定期對本單位固定資產(chǎn)及其經(jīng)濟效益進行審計，提高固定資產(chǎn)的營運收益。審計固定資產(chǎn)是否得到充分利用，是否有賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)有無流失現(xiàn)象，切實處理固定資產(chǎn)保管不善、賬實不符、閑置浪費以及非法侵占等問題，為醫(yī)院固定資產(chǎn)管理做好審計監(jiān)督指導工作。
二、結(jié)束語
一般事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，無法真實反應固定資產(chǎn)實際價值。固定資產(chǎn)的賬面價值只能反映其購置時的歷史成本，沒有反映其實際凈值，這樣固定資產(chǎn)賬面原值與實際凈值隨著時間推移差距越來越大，致使一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產(chǎn)仍保留在賬面上，導致固定資產(chǎn)帳實不符，無法真實反應固定資產(chǎn)實際價值和固定資產(chǎn)的信息及使用情況，也不能體現(xiàn)設備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力。事業(yè)單位事業(yè)收入和經(jīng)營收入的多少和固定資產(chǎn)損耗與需求程度并不存在對應的比例關系，也就不會使固定資產(chǎn)以及固定基金的數(shù)額發(fā)生任何變化。固定資產(chǎn)的購置與修繕費用僅僅是與固定資產(chǎn)規(guī)模和使用狀況密切相關，與單位收入沒有因果關系。我們國家的事業(yè)單位行業(yè)眾多，其所擔負的各種職能、收入差異也比較大，這就導致不同的單位存在著收入多就多提、收入少就少提修購基金這樣一種現(xiàn)象，進而導致修購基金的提取規(guī)模、數(shù)量不夠穩(wěn)定，偏差也比較大。但為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護，又按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。而事業(yè)單位現(xiàn)在施行的會計制度對修購基金的具體規(guī)定并不完善，在實際的工作中，就很容易造成大量的修購基金得不到合理、科學的使用，導致資金的使用效率低下起不到本該有的作用。固定資產(chǎn)具有價值高，使用周期長、坐落地點分散、管理難度大等特點。在實際盤點過程中出現(xiàn)管理人員維修報損不及時，部分固定資產(chǎn)因調(diào)出、調(diào)入等原因出現(xiàn)無法查找，部分固定資產(chǎn)標簽脫落、模糊不清、陳舊等情況，造成統(tǒng)計數(shù)據(jù)缺漏、混亂。
要增強法律意識，提高思想認識，設置固定資產(chǎn)管理部門，加強管理人員隊伍建設，使管理人員具備一定的專業(yè)知識和業(yè)務能力，使其充分掌握固定資產(chǎn)操作技能和注意事項，避免錯誤操作導致的資產(chǎn)損壞。固定資產(chǎn)維護均應按操作規(guī)范進行，確保資產(chǎn)運轉(zhuǎn)正常，對于技術落后和產(chǎn)能不足的固定資產(chǎn)，可根據(jù)情況進行更新改造，提升技術水平和擴大利用率。定期對固定資產(chǎn)進行保養(yǎng)和維護，切實消除安全隱患，從多個方面來保證固定資產(chǎn)效能的有效發(fā)揮。把資產(chǎn)管理作為一項重要內(nèi)容，列入本單位工作目標。大力加強執(zhí)法檢查和監(jiān)督力度，在履行職責中遵紀守法、廉潔奉公，加大監(jiān)管力度。加強固定資產(chǎn)管理的目的是不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。
建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理責任制，制定本單位固定資產(chǎn)管理制度，建立健全固定資產(chǎn)購建、投資、保管、使用、維護、報廢、和資產(chǎn)清查制度，至少每年一次對固定資產(chǎn)全面清查，可以及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過程中存在的問題，對于清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、丟失、被盜等情況，清查人員應當及時查明原因，追究相關部門和人員的管理責任。建立領導問責制，主要領導負全面責任、部門領導負主要責任、資產(chǎn)使用者負直接責任，實行層層管理、層層負責的責任制，提高資產(chǎn)管理能力，落實管理責任制。明確有關責任人員的職責范圍，定期考核責任履行情況，加強固定資產(chǎn)的日常動態(tài)管理建立資產(chǎn)管理成效獎懲制度，并把資產(chǎn)管理作為組織考核領導干部政績與相關責任人業(yè)績的一項內(nèi)容，促使各單位領導和相關責任人充分認識到國有資產(chǎn)的重要性，實行有效管理，促進事業(yè)單位強化內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度，建立完善的固定資產(chǎn)管理制度。固定資產(chǎn)管理制度是保障資產(chǎn)有效利用、減少流失和浪費的重要手段。
完善固定資產(chǎn)的購置報批、對外投資、處置報廢等流程，簡化審批手續(xù)，加強固定資產(chǎn)的日常管理，應從購置、領用到報廢進行全過程帳、卡、物管理，特別要加強固定資產(chǎn)日常監(jiān)督，保證會計資料的真實性和完整性。加強使用部門與管理部門的協(xié)調(diào)配合，保證固定資產(chǎn)審批手續(xù)及時，財務核算準確。實現(xiàn)固定資產(chǎn)存量和變量的事前、事中、事后的動態(tài)管理，以滿足不同層次的管理需要。完善固定資產(chǎn)報表披露信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整，從各個角度提供固定資產(chǎn)情況。
按照原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于逐漸損耗而轉(zhuǎn)移的價值。而現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則、事業(yè)單位財務規(guī)則并沒有要求事業(yè)單位提取折舊。事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折，造成固定資產(chǎn)賬面所反映出來的價值是固定資產(chǎn)的入賬價值，通常情況下與固定資產(chǎn)本身所具備的真實價值相差很遠，這就使得資產(chǎn)負債表在會計核算中資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的價值不能真實體現(xiàn)，只能反映出固定資產(chǎn)與固定基金的原始價值，給固定資產(chǎn)這一會計信息的有效性、真實性造成了很大的影響，致使事業(yè)單位的財務信息不詳實。應建立固定資產(chǎn)的折舊制度，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在使用過程中，應增設“累計折舊”科目作為固定資產(chǎn)的備抵科目，固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊額后的差額，是固定資產(chǎn)的凈值，反映固定資產(chǎn)的新舊程度、裝備水平情況。這樣就能夠使固定資產(chǎn)的賬面價值和實際意義上的價值保持基本的一致，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈資產(chǎn)額以及自身的構(gòu)成做出一個更客觀、真實的反映。
