發(fā)布時間：2023-07-25 16:49:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險及其防范樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的內(nèi)在因素
(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。
(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險。
(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的可能。
(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的外在因素
(1)審計(jì)對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險就越復(fù)雜。
(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。
(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險。
2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的防范對策
防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計(jì)風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。
2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險
嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。
2.3有效利用社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果
部分工作委托給社會審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會審計(jì)的結(jié)果資料。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。
2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險意識
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險的理論研究,完善審計(jì)手段
各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的認(rèn)識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)相結(jié)合。
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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況所進(jìn)行的一種審計(jì)活動，是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，從源頭和機(jī)制上治理腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政勤政的一項(xiàng)重要舉措。近年來，公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為規(guī)范部隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動，增強(qiáng)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了重要作用，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)、政治和社會效果日漸顯著。但由于公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有內(nèi)容多、范圍廣、跨期長的特點(diǎn)，決定了審計(jì)風(fēng)險自始至終、不同程度地存在于部隊(duì)審計(jì)工作中。下面就如何保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險談一些認(rèn)識和具體做法。
一、 公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的定義
國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號《重要性和審計(jì)風(fēng)險>將審計(jì)風(fēng)險定義為：“審計(jì)風(fēng)險指的是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！蔽覈?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險的定義與此相似，將審計(jì)風(fēng)險定義為：“審計(jì)風(fēng)險，是指會計(jì)報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”借鑒以上有關(guān)審計(jì)風(fēng)險的定義，公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險是由于部隊(duì)審計(jì)部門和審計(jì)人員的失誤或其他客觀原因，未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而造成的估計(jì)和判斷，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不實(shí)，對被審責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)評價的風(fēng)險。
二、 公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險成因分析
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既審事又議人。 公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)的一種形式，它除去具有一般的審計(jì)特征以外還有一定的特殊性。財務(wù)收支的審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)等都是針對事情而非責(zé)任人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要審查被審計(jì)單位財政財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性，又要評價責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把對“人”的監(jiān)督與對“事”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，審計(jì)的內(nèi)容更多，范圍更廣，難度更大，從而加大了審計(jì)風(fēng)險。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋期較長，審計(jì)的時間跨度大。公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)費(fèi)管理結(jié)果的審計(jì)，一般一個任期以上，跨越時間長，經(jīng)濟(jì)活動廣泛復(fù)雜，各種資料多，審計(jì)評價的事項(xiàng)(來源：文秘站 ）多，審計(jì)的依據(jù)尚處于不斷的變化與完善之中，因此，有可能因依據(jù)的有關(guān)法規(guī)、規(guī)則不當(dāng)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，審計(jì)對象層次高。被審計(jì)的責(zé)任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，其任職期間涉及的部隊(duì)大宗物資采購，營房基礎(chǔ)建設(shè)、與地方往來款項(xiàng)等敏感性問題多，需要大量采用專業(yè)判斷和分析性技術(shù)，如果審計(jì)人員的素質(zhì)，特別是知識面與審計(jì)技能不適應(yīng)上述要求，就會從審計(jì)過程的各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生風(fēng)險。
（四）被審計(jì)單位提供虛假的財務(wù)信息。隨著信息化程度的不斷提高，部隊(duì)會計(jì)信息資料也越來越多，有些單位對預(yù)算經(jīng)費(fèi)開支情況的會計(jì)資料提供的較為完整，而且從面上看，執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好，實(shí)際上卻存在有些預(yù)算外的收入未全部入賬現(xiàn)象，還有的是受單位領(lǐng)導(dǎo)指使，對會計(jì)帳務(wù)進(jìn)行調(diào)整沖減，這些都嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性，產(chǎn)生了較大的審計(jì)風(fēng)險。
（五）審計(jì)事項(xiàng)常使得審計(jì)機(jī)關(guān)面臨被動的局面。公安邊防部隊(duì)人動一般具有批量性，當(dāng)上級領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)限期完成任期審計(jì)任務(wù)時，存在任期審計(jì)任務(wù)多，工作量大，情況復(fù)雜，難度大，要求高，在短期內(nèi)很容易形成審計(jì)力量相對不足的矛盾，審計(jì)人員對風(fēng)險- 成本-效率的關(guān)系很難處理，無暇顧及審計(jì)質(zhì)量等方面產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。
三、公安邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的防范措施
（一）改進(jìn)審計(jì)手段，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法。
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的時間長，內(nèi)容多，工作量大，上級部門對審計(jì)結(jié)果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是改進(jìn)審計(jì)手段，采用科學(xué)有效的審計(jì)方法。一是實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前自查制度。要求被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人按規(guī)定對遵守國家財經(jīng)法紀(jì)的情況、往來款項(xiàng)、部隊(duì)的基礎(chǔ)建設(shè)、大項(xiàng)采購項(xiàng)目的合法程序等相關(guān)問題在實(shí)施審計(jì)前自行匯報或自查，然后審計(jì)人員根據(jù)其自查的情況對其進(jìn)行檢查。二是充分利用歷年年度財務(wù)收支審計(jì)的成果。調(diào)閱以前年度審計(jì)檔案，了解以前年度存在問題，分析發(fā)現(xiàn)問題存在的可能性，選準(zhǔn)切入點(diǎn)，歷年的財務(wù)收支審計(jì)檔案都可以看出責(zé)任人的廉潔與否，對降低審計(jì)風(fēng)險具有重要的意義。三是根據(jù)不廉潔行為具有隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)，把審計(jì)范圍從本級延伸到下級單位、外調(diào)與被審計(jì)單位有經(jīng)常往來經(jīng)濟(jì)活動的商家及地方共建友鄰單位，堅(jiān)持查帳與查實(shí)結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，重點(diǎn)與一般結(jié)合。這樣才能把問題查深，查透，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險。
（二）積極推行多方審計(jì)承諾制
多方審計(jì)承諾制包括審計(jì)人員向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)承諾、被審計(jì)單位及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部分別向?qū)徲?jì)組承諾等內(nèi)容。審計(jì)組重點(diǎn)就保證按審計(jì)方案規(guī)定的內(nèi)容和操作規(guī)程實(shí)施審計(jì)等向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)作出承諾。被審計(jì)單位重點(diǎn)對所提供的會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性，有無賬外資產(chǎn)、賬外賬、“小金庫”等向?qū)徲?jì)組作出承諾。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部重點(diǎn)對所提供的任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)任務(wù)完成情況和本人遵守國家財經(jīng)法規(guī)、遵守領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的情況，以及審計(jì)范圍涉及的其他資料的真實(shí)性、完整性向?qū)徲?jì)組作出承諾。通過多方承諾，可以事先明確各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，防范和化解審計(jì)風(fēng)險。
（三）恰當(dāng)作出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價
審計(jì)評價要科學(xué)合理，要注意把握好以下幾點(diǎn)：一是在界定評價領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，要從部隊(duì)總體經(jīng)費(fèi)管理狀況，任期部隊(duì)發(fā)展，固定資產(chǎn)增加，債權(quán)債務(wù)清理，個人遵紀(jì)守法等方面出發(fā)，按照事物的本來面目，以事實(shí)為依據(jù)、法律為準(zhǔn)繩，講夠成績，說透問題，既不夸大，也不縮小。同時站在第三者的立場，結(jié)合當(dāng)時當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景和客觀工作環(huán)境等全面地看待被審計(jì)對象的功過是非，客觀公正地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的財務(wù)收支及其他有關(guān)問題進(jìn)行評價。二是在評價范圍和語言上，要堅(jiān)持在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容范圍內(nèi)，用恰當(dāng)、通俗、符合邏輯性的語言來評價， 語言要標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、少用或不用修飾性詞語，即評價應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)審計(jì)方案確定的審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)結(jié)果，采取寫實(shí)方式進(jìn)行，這樣既達(dá)到了評價的目的，又防范了審計(jì)風(fēng)險。
關(guān)鍵詞:軍隊(duì)審計(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任;風(fēng)險;控制
軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險是指部隊(duì)各級審計(jì)部門對特定對象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時,由于提出的審計(jì)意見或做出的審計(jì)結(jié)論、決定與客觀事實(shí)不相符,因而給審計(jì)主體和審計(jì)客體帶來某種損失的可能性。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險識別
軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險識別就是對在審計(jì)過程中可能產(chǎn)生風(fēng)險進(jìn)行鑒別,并分析引發(fā)風(fēng)險的原因。
(一)客觀風(fēng)險
1、審計(jì)制度不夠規(guī)范。目前的軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作仍處于探索、規(guī)范階段,現(xiàn)行法規(guī)措施的科學(xué)性、規(guī)范性、可操作性都有待進(jìn)一步提高。
2、審計(jì)編制不夠充足。首先,隨著軍隊(duì)審計(jì)職能的拓展、審計(jì)范圍的增加,審計(jì)部門的工作量、難度也隨之加大,但軍隊(duì)審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制等方面的問題還沒有得到根本解決,各單位審計(jì)部門編制不足,沒有專職領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的軍隊(duì)審計(jì)人員。其次,由于審計(jì)力量不足的現(xiàn)狀,難以提高審計(jì)覆蓋面,也使一些領(lǐng)導(dǎo)干部抱以僥幸心理,難以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生應(yīng)有的約束力。
3、審計(jì)權(quán)限不夠完善。軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過會計(jì)賬目及相關(guān)檔案、資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題,而違規(guī)違紀(jì)問題一般都不會在會計(jì)資料和相關(guān)材料中明顯反映。有的問題雖然有所反映或者明知有些問題,但受審計(jì)權(quán)限(如沒有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán))的限制,也難用審計(jì)方式進(jìn)行深入查證,必須由紀(jì)檢等部門運(yùn)用特殊手段進(jìn)行調(diào)查,才能查清事實(shí)。
(二)主觀風(fēng)險
1、審計(jì)資料風(fēng)險。當(dāng)前,由于經(jīng)濟(jì)違紀(jì)手段隱蔽,審計(jì)時間有限,審計(jì)成本不足以及審計(jì)方法落后,使得審計(jì)人員充分收集審計(jì)證據(jù)的難度很大。
2、審計(jì)對象風(fēng)險。主要是指由于審計(jì)對象的阻擾而產(chǎn)生的風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象,是有一定“權(quán)力”且在重要崗位工作多年的領(lǐng)導(dǎo)干部,他們在本單位住住會有意或無意的形成“關(guān)系網(wǎng)”、“感情網(wǎng)”,審計(jì)部門在審計(jì)時,較難得到真實(shí)的相關(guān)信息,特別是當(dāng)發(fā)現(xiàn)有違規(guī)違紀(jì)的情況時,審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員便會招來“明點(diǎn)暗示”或“軟磨硬纏”,個別的還會出現(xiàn)公開叫板。所有這些,都可能使審計(jì)部門和審計(jì)人員的原則性、獨(dú)立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn),加大審計(jì)風(fēng)險。
3、審計(jì)協(xié)調(diào)風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身需要各個相關(guān)部門乃至地方單位的聯(lián)系、協(xié)調(diào),才能達(dá)到最佳效果。但在實(shí)際工作中,要協(xié)調(diào)好,還有一定的難度。
二、軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險控制
部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險控制可以從審計(jì)基礎(chǔ)控制、審計(jì)過程控制和審計(jì)手段控制等三個方面進(jìn)行加強(qiáng)。
(一)審計(jì)基礎(chǔ)控制
1、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)制度。依據(jù)現(xiàn)行相關(guān)的法規(guī)制度,結(jié)合客觀工作實(shí)際,修改、補(bǔ)充、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)章制度,解決審計(jì)實(shí)踐中“無法可依”、“有法難依”的問題。做到以下四點(diǎn):明確離任領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)范圍、時限與方法;明確離任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定、評價的具體標(biāo)準(zhǔn);明確審計(jì)組織和審計(jì)人員在審計(jì)中的行為準(zhǔn)則以及違反準(zhǔn)則的處理辦法;明確審計(jì)中提供虛假信息與資料的單位或個人的處理辦法。通過完善法規(guī)制度,建立規(guī)范的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn),最大限度降低和減少審計(jì)風(fēng)險。
2、適當(dāng)在編制、經(jīng)費(fèi)保障上傾斜。對于審計(jì)部門的人員編制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等,各級黨委應(yīng)予以保證,以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的正常開展。一是適當(dāng)增加審計(jì)部門編制,配齊配強(qiáng)審計(jì)人員。二是要在經(jīng)費(fèi)上要予以保障。
(二)審計(jì)過程控制
1、建立雙向承諾制度。一方面,審計(jì)前,要求被審計(jì)單位和被審計(jì)責(zé)任人做出書面承諾,保證所提供的資料真實(shí)、完整、合法、可靠。尤其是所提供的預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算外費(fèi)用、往來款項(xiàng)、資產(chǎn)狀況等資料必須真實(shí)合法。對出具虛假、違規(guī)承諾的單位和個人既要予以處理直至追究其法律責(zé)任。另一方面,審計(jì)組組長應(yīng)向?qū)徲?jì)部門承諾,對遞交的審計(jì)報告的真實(shí)性和執(zhí)行廉政紀(jì)律情況負(fù)責(zé)。這既有利于預(yù)防審計(jì)風(fēng)險,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量,也有利于保護(hù)審計(jì)人員。
2、做好審前調(diào)查、擬制科學(xué)的審計(jì)方案。審前調(diào)查要全面熟悉被審計(jì)單位和個人的基本情況、審計(jì)環(huán)境、責(zé)任分工、運(yùn)用的政策法規(guī)、相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。在做好審前調(diào)查的基礎(chǔ)上,擬制科學(xué)的審計(jì)方案,方案中要確定重點(diǎn),并分析可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險因素以及防范控制措施。
3、加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施中的質(zhì)量控制。一是要根據(jù)審計(jì)對象所在單位的實(shí)際情況,規(guī)模大小,經(jīng)濟(jì)責(zé)任的時限跨度以及內(nèi)控制度的完善情況等及時調(diào)整審計(jì)方案,同時,要根據(jù)實(shí)際情況,進(jìn)行必要的延伸審計(jì)和審計(jì)調(diào)查,以保證審計(jì)證據(jù)的充分性。二是審計(jì)負(fù)責(zé)人對審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿要嚴(yán)格把關(guān),以保證審計(jì)證據(jù)的客觀性。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題要及時向主管領(lǐng)導(dǎo)和黨委報告。三是以財務(wù)收支真實(shí)性為重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查。審計(jì)工作中,要從檢查會計(jì)信息和會計(jì)賬目的真實(shí)性和完整性入手,在會計(jì)信息和會計(jì)賬目真實(shí)完整的基礎(chǔ)上,再分析經(jīng)費(fèi)收支活動的合規(guī)性、效益性,切實(shí)提高工作質(zhì)量,最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險。
一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)上應(yīng)注意把握以下重點(diǎn)：
1、強(qiáng)化內(nèi)控制度的符合性測試。建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部門單位規(guī)范管理、促進(jìn)經(jīng)營的前提條件，也是堵塞漏洞、杜絕浪費(fèi)，提高效能的重要舉措。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程，也是對內(nèi)部控制制度符合性測試的全過程。從基礎(chǔ)性工作入手，審核責(zé)任人任期內(nèi)有無建立健全內(nèi)部控制制度及落實(shí)情況如何，并以此檢查驗(yàn)證資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)可信度。通過審核內(nèi)控制度找準(zhǔn)癥結(jié)所在，緣由，并以此做出恰當(dāng)?shù)脑u價。
2、注重審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)是以責(zé)任狀的形式明確了責(zé)任人任期內(nèi)各項(xiàng)考核指標(biāo)。審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在充分維護(hù)責(zé)任目標(biāo)的基礎(chǔ)上，圍繞責(zé)任目標(biāo)量化并細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)一般包括銷售、稅利、利潤、固定資產(chǎn)投資、項(xiàng)目開發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實(shí)施審計(jì)時則應(yīng)圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計(jì)內(nèi)容。如審核固定資產(chǎn)投資，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃和招投標(biāo)合同，審核實(shí)際投資支出，并將投資收益列作審計(jì)內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應(yīng)以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù)，它是對資產(chǎn)、負(fù)債、損益內(nèi)容的真實(shí)性審計(jì)。
3、加強(qiáng)對資產(chǎn)、負(fù)債、損益審核。資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計(jì)蘊(yùn)含在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的審計(jì)之中，是對各項(xiàng)財務(wù)收支真實(shí)性、合法性的審計(jì)，也是對責(zé)任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律、廉政規(guī)定的檢查監(jiān)督。審核、比較任期終與任期初始階段資產(chǎn)負(fù)債的增減變化，是審核檢驗(yàn)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)是否保值增值的依據(jù)，是對責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的最終確認(rèn)。
審核資產(chǎn)，應(yīng)依據(jù)企業(yè)提供的實(shí)物盤存資料及相關(guān)的賬、證、單、經(jīng)濟(jì)合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長短期投資、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性與完整性，將責(zé)任人任期終了貨幣資金的實(shí)際結(jié)存額，任期內(nèi)形成的有問題存貨，固定資產(chǎn)增減內(nèi)容，長、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進(jìn)度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費(fèi)用支出，應(yīng)同核實(shí)損益結(jié)合起來。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出，未按受益時限攤銷的費(fèi)用，虛列應(yīng)收款的支出以及掛賬的待處理資產(chǎn)凈損失等應(yīng)列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容，區(qū)分資產(chǎn)中費(fèi)用支出的合理掛賬，以核實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)性；審核負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容；審核損益應(yīng)與核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債相聯(lián)系，將任期內(nèi)所有者權(quán)益中“未分配利潤”反映的盈虧額與任期內(nèi)應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提、應(yīng)付未付、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)等損益真實(shí)核算的相關(guān)內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)，以核實(shí)損益的真實(shí)性。
4、關(guān)注審核債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)的審核是任期責(zé)任審計(jì)不可或缺的，包括審核責(zé)任人任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)的增減變化、債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、債權(quán)債務(wù)的結(jié)清情況、債權(quán)的變現(xiàn)能力和舉債償債能力、有賬款的成因及潛在損失等。責(zé)任人經(jīng)手尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。依據(jù)購銷合同、相關(guān)票據(jù)審核應(yīng)收、預(yù)付，應(yīng)付、預(yù)收等往來賬項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性、完整性與合法性。依據(jù)其他相關(guān)合同，審核其他往來。逾期應(yīng)收款、不良舉債、結(jié)算中形成的有問題資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，這些應(yīng)是深度審計(jì)的內(nèi)容。對工程支出類債務(wù)的審計(jì)，應(yīng)將工程合同、招投標(biāo)標(biāo)書、工程決算報告、工程審計(jì)報告作為審計(jì)內(nèi)容，審核工程往來結(jié)算的真實(shí)性。債權(quán)債務(wù)審計(jì)是資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的構(gòu)成內(nèi)容，又是離任審計(jì)中不容忽視的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
針對上述審計(jì)內(nèi)容審計(jì)時，應(yīng)以測試內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為主線，以核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、損益為重點(diǎn)，結(jié)合查究違規(guī)違紀(jì)行為，相關(guān)審計(jì)內(nèi)容交織穿插，相互印證，把握要點(diǎn)，突出重點(diǎn)，形成對責(zé)任人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全方位審計(jì)監(jiān)督。
二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險及控制
內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險主要來源于：對本部門、本單位的責(zé)任者及員工較為熟悉，發(fā)現(xiàn)問題不好深究，情況調(diào)查不夠深入；對本部門、本單位以往情況比較了解，容易產(chǎn)生麻痹思想而簡化了相關(guān)程序，或形成思維定式，對已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視；本部門、本單位對固有的審計(jì)步驟和已十分了解，提前做好了應(yīng)對“準(zhǔn)備”，使調(diào)查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風(fēng)險。
對于不可控制的審計(jì)風(fēng)險，可通過預(yù)測、評估、轉(zhuǎn)移和回避等多種途徑來加以緩解或抑制。對于可以控制的風(fēng)險，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的立場，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范中對審計(jì)內(nèi)容、方法和程序的有關(guān)規(guī)定加以控制。具體做法：
1、注重內(nèi)控制度的評審。內(nèi)控制度評審是審計(jì)的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計(jì)風(fēng)險的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)全面審計(jì)并予以提示，從而降低風(fēng)險。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，加強(qiáng)內(nèi)控制度的評審，則奠定了對責(zé)任人評價的基礎(chǔ)工作。
2、合理確定審計(jì)重點(diǎn)。通過企業(yè)盈虧、資產(chǎn)保值增值、業(yè)務(wù)經(jīng)營、員工工效、成本控制等一系列最能反映企業(yè)各項(xiàng)情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)和因素來確定審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)，并進(jìn)行局部詳查，可以保證正確的工作方向，減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 定位問題 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用
一、關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位問題
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立化是受自身具有的獨(dú)有特征的影響
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為的產(chǎn)生將建立在自身獨(dú)有特征的基礎(chǔ)之上，與財務(wù)審計(jì)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著自身獨(dú)有的特征，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是審計(jì)對象具體內(nèi)容。財務(wù)審計(jì)是以財務(wù)會計(jì)信息資料為主要審計(jì)對象，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以受托行為人履責(zé)情況為主要審計(jì)對象；二是審計(jì)目標(biāo)。財務(wù)審計(jì)以保證財務(wù)表達(dá)的真實(shí)性、可行性以及公允性為審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以保證受托行為人所履行的各項(xiàng)責(zé)任符合審計(jì)部門所規(guī)定的要求為目標(biāo)；三是審計(jì)方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)適用于財務(wù)審計(jì)的所有常規(guī)方法，除此之外，其仍有自身獨(dú)特的審計(jì)方法，即訪問干部管理部門、觀察現(xiàn)象、案件偵查以及復(fù)制技術(shù)等；四是審計(jì)結(jié)果處理。財務(wù)審計(jì)結(jié)果處理時具有較大的可選擇性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果處理時具有較大的強(qiáng)制性。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立化是審計(jì)產(chǎn)生之歷史本原的回歸
早期社會中便存在著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過對比分析現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和早期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可知，二者具有異曲同工之妙，即早期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的萌芽，從以下三步史記資料便可論證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立化是審計(jì)產(chǎn)生之歷史本原的回歸：首先是中國古代的《周禮》，據(jù)該書記載：大宰“歲終，則令百官府各正其治，受其會，聽其致事，而詔王廢置”；小宰“以官府之六敘，正群吏”以及司會“掌邦之六典、八法、八則之貳，以逆邦國、都鄙、官府之治?！保黄浯问菄獾摹睹筛珩R利審計(jì)》。該書針對于公元前4000年左右的中國、公元前500年的雅典以及17世紀(jì)前的英國等的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做出有效闡述；最后是利特爾頓的《會計(jì)理論結(jié)構(gòu)》。該書詳細(xì)描述：500年前，英國的經(jīng)濟(jì)管理員、城鎮(zhèn)司庫以及賦稅征收官均需要接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檢測，并且定期向核心委員會上報賬面報告。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起的積極作用
（一）推進(jìn)審計(jì)功能拓展與審計(jì)制度創(chuàng)新
伴隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的完善，現(xiàn)代審計(jì)功能由財政財務(wù)審計(jì)逐漸向績效審計(jì)轉(zhuǎn)變，使得現(xiàn)代審計(jì)功能已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的歷史財務(wù)報告審計(jì)，其不斷向管理審計(jì)、環(huán)境審計(jì)與認(rèn)證以及社會責(zé)任審計(jì)等轉(zhuǎn)變；另一方面，審計(jì)功能的拓展使得傳統(tǒng)的審計(jì)制度已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代審計(jì)功能的需求，因此，應(yīng)將結(jié)合中國審計(jì)實(shí)踐和中國政治經(jīng)濟(jì)制度特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的創(chuàng)新與成熟。同時，進(jìn)一步加強(qiáng)創(chuàng)新后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度制定力度，確保充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以此，推動中國整個審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。
（二）加強(qiáng)權(quán)力約束，促進(jìn)政治民主
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的過程實(shí)質(zhì)上為委托權(quán)授權(quán)給予受托人，由受托人通過行使該權(quán)利經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展則是為了委托人監(jiān)控和約束受托人權(quán)利的使用狀況，及時發(fā)現(xiàn)權(quán)利實(shí)施過程中的漏洞以及防止出現(xiàn)受托人濫用權(quán)利等行為。因此，我國運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大力加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)者任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審查、評價狀況的監(jiān)督，進(jìn)一步促進(jìn)我國政治民主的實(shí)現(xiàn)。
（三）明確審計(jì)目標(biāo)，充分發(fā)揮審計(jì)功能
控制和審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的兩大職能，兩者相輔相成，彼此影響，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時應(yīng)首先明確審計(jì)目標(biāo)，即確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面高效履行，并切實(shí)將受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到位；另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是整體審計(jì)功能的重要組成部分，其直接關(guān)系著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行狀況，因此，充分發(fā)揮審計(jì)功能，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（四）確認(rèn)和解除責(zé)任，完善組織責(zé)任機(jī)制
完善組織責(zé)任機(jī)制是我國政治民主建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并且，我國實(shí)現(xiàn)政治民主化也離不開完善的組織責(zé)任機(jī)制的參與。我國在完善組織責(zé)任機(jī)制時應(yīng)著手于責(zé)任目標(biāo)的確定、責(zé)任的履行、責(zé)任的監(jiān)督管理以及責(zé)任的追究四個方面，針對上述四方面均涉及到審計(jì)，因此，審計(jì)在完善組織責(zé)任機(jī)制過程中起著非常重要的積極作用。另一方面，基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于確認(rèn)和解除領(lǐng)導(dǎo)者任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，為此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也隸屬于完善組織責(zé)任機(jī)制的重要組成部分。
（五）注重企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息技術(shù)方面的提升與創(chuàng)新
對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，對審計(jì)手段進(jìn)行提升與創(chuàng)新至關(guān)重要。而在信息社會，手段創(chuàng)新的重點(diǎn)是信息技術(shù)的提升與創(chuàng)新，在什么都離不開信息技術(shù)的當(dāng)今社會，也要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面對信息技術(shù)進(jìn)行廣泛應(yīng)用。采用比較先進(jìn)的信息技術(shù)審計(jì)，在企業(yè)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員通過計(jì)算機(jī)與信息技術(shù)，進(jìn)行監(jiān)督被設(shè)計(jì)單位業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合法性以及財務(wù)收支情況，同時對其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在目前，主要通過兩個方面來進(jìn)行信息技術(shù)審計(jì)，其一是對系統(tǒng)中存儲與產(chǎn)生的數(shù)據(jù)通過審計(jì)軟件進(jìn)行信息審計(jì)；其二是在對系統(tǒng)中存儲與產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行信息審計(jì)的同時，進(jìn)行審計(jì)該數(shù)據(jù)產(chǎn)生的系統(tǒng)?？梢酝ㄟ^信息技術(shù)審計(jì)，將審計(jì)活動這一實(shí)際工作直接轉(zhuǎn)化成對被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中輸出與輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性的檢查，監(jiān)督系統(tǒng)中數(shù)據(jù)處理程序的正確與合法性，進(jìn)而提高審計(jì)效率、優(yōu)化審計(jì)效果。
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一、建立領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)動態(tài)數(shù)據(jù)庫，做好基礎(chǔ)工作。
可從兩方面著手：一是與當(dāng)?shù)亟M織部門進(jìn)行協(xié)商，請求其為審計(jì)部門適時提供納入審計(jì)范圍的各級領(lǐng)導(dǎo)干部信息。包括現(xiàn)任職單位、起始時限、職務(wù)等相關(guān)信息。在得到以上信息后。審計(jì)部門可以建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)電子數(shù)據(jù)庫，這樣對哪些領(lǐng)導(dǎo)干部和單位已審、哪些多年未審，就能做到一目了然。二是審計(jì)部門可以對近年來開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目和其他審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行整理，建立起電子檔案，做到心中有數(shù)，并將兩類電子數(shù)據(jù)庫有機(jī)結(jié)合，為項(xiàng)目計(jì)劃的制定提供重要依據(jù)。
二、對審計(jì)對象進(jìn)行分類。
做到管理有序、突出重點(diǎn)。為了科學(xué)安排領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，滿足對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的需要，審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)不同類型、不同單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限及其工作性質(zhì)、經(jīng)’濟(jì)活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等對審計(jì)對象實(shí)行分類管理。可將地市級的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象分為六大類：第一類為掌握各縣(市、區(qū))經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)和承擔(dān)當(dāng)?shù)攸h風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任的縣(市、區(qū))級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和派出機(jī)構(gòu)；第二類為重要經(jīng)濟(jì)主管部門，經(jīng)濟(jì)活動總量較大、掌握財政資金較多、下屬單位較多的政府部門和事業(yè)單位；第三類為規(guī)模較大、資金總量較大的院校、醫(yī)療等事業(yè)單位；第四類為授權(quán)經(jīng)營的資產(chǎn)經(jīng)營公司、大企業(yè)集團(tuán)等國有及國有控股企業(yè)；第五類為黨委、人大政協(xié)、群眾團(tuán)體：屬下無獨(dú)立經(jīng)濟(jì)組織或資金總量和規(guī)模較小的政府部門、事業(yè)單位、未改制企業(yè)等；第六類為市管縣屬單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部的所在單位和各縣(市、區(qū))審計(jì)機(jī)關(guān)。通過分類管理，針對不同的審計(jì)對象，采用不同的審計(jì)頻率，對不同崗位的領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行一屆審兩次或離任審一次等。按照黨政部門不同性質(zhì)。采取不同的審計(jì)方法。對資金運(yùn)作總量大、下屬單位較多，且轉(zhuǎn)移支付資金量大的重要黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部，以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，關(guān)注全部政府性資金；對資金運(yùn)作總量一般、有一定的專項(xiàng)資金、也有一定下屬單位的黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部則以財務(wù)收支審計(jì)加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對一些單位較小、財政資金主要用于人頭經(jīng)費(fèi)和日常運(yùn)轉(zhuǎn)的部門、單位領(lǐng)導(dǎo)，以財務(wù)收支審計(jì)代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；在條件成熟的前提下，對一些管理比較規(guī)范、資金量小的單位領(lǐng)導(dǎo)，以離任交接制度代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過對不同類別的審計(jì)對象有針對性地開展審計(jì)，做到既全面審計(jì)，又突出重點(diǎn)，講求效率，充分利用審計(jì)成果。
三、與各成員單位溝通，做到爭取主動、協(xié)商一致。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，為干部任免提供依據(jù)，這就決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅只是一家部門的事，因此要想制定科學(xué)合理的審計(jì)工作計(jì)劃，審計(jì)部門必須改變過去經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是委托審計(jì)，不好作計(jì)劃、不能作計(jì)劃的觀點(diǎn)和被動等任務(wù)上門的做法，把制定計(jì)劃作為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的一個重要環(huán)節(jié)。每年年初制定年度計(jì)劃時，主動與組織、紀(jì)檢等成員單位多進(jìn)行一些溝通。了解年度內(nèi)這些部門在干部監(jiān)督和管理方面的重點(diǎn)及要求和干部調(diào)整動向，向他們說明年度內(nèi)審計(jì)力量的分布情況。在此基礎(chǔ)上，制定出年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃，然后將計(jì)劃初稿分別送有關(guān)部門，或者召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)系會議，聽取有關(guān)部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃的意見，最后在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上形成正式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃，并以領(lǐng)導(dǎo)小組的名義下發(fā)執(zhí)行。
四、科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
做到綜合平衡、長短結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)工作，同時審計(jì)部門任務(wù)量的來源很多，既有上級指令性任務(wù)和授權(quán)任務(wù)，又有地方政府交辦的任務(wù)，還有部門之間的委托任務(wù)和協(xié)調(diào)任務(wù)。因此在制定計(jì)劃時應(yīng)充分考慮各個審計(jì)期間任務(wù)量和審計(jì)資源的均衡配置，做到統(tǒng)籌兼顧，長短結(jié)合，年度計(jì)劃與長期計(jì)劃均衡。把當(dāng)年計(jì)劃與前幾年度計(jì)劃執(zhí)行情況及未來幾年審計(jì)工作規(guī)劃一起統(tǒng)籌考慮，采用滾動式計(jì)劃法，確定當(dāng)年計(jì)劃。既保證能對審計(jì)范圍內(nèi)的審計(jì)時象在一定的時間內(nèi)輪審一遍，又使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)不至于集中在某一年度，確保審計(jì)資源的高效利用。新晨
五、與其他審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合，做到全盤考慮、集散有度。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃有其嚴(yán)肅性，必須實(shí)行統(tǒng)一管理，但并不是說這些計(jì)劃和任務(wù)一定要由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)去完成。在制定計(jì)劃時就要考慮結(jié)合利用各種審計(jì)資源，做到兩個結(jié)合：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)等項(xiàng)目相結(jié)合。凡經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)有交叉的，由綜合部門制定計(jì)劃時統(tǒng)籌考慮，合二為一，指定同一部門完成，并且要求都按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目程序?qū)嵤?，在審?jì)時兼顧領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任評價所需的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。一方面防止對同一單位重復(fù)進(jìn)點(diǎn)審計(jì)，給被審計(jì)單位帶來不必要的負(fù)擔(dān)；另一方面可以綜合利用審計(jì)力量和審計(jì)成果，以節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。二是任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，防止“審、用”脫節(jié)。針對“先離任，后審計(jì)”。審計(jì)監(jiān)督功能弱化的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)由離任審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向離任審計(jì)和任中審計(jì)并重，由事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變。在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時，應(yīng)根據(jù)干部管理需要，提高領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目比例，并通過建立各成員單位日常信息溝通機(jī)制和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用反饋辦法等，更好地發(fā)揮審計(jì)結(jié)果在加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的制約與監(jiān)督、干部選拔任用中的綜合效用。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法。是以審計(jì)風(fēng)險模式為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)。它是指注冊會計(jì)師通過了解被審計(jì)單位的經(jīng)營管理、戰(zhàn)略目標(biāo)及其內(nèi)部控制。評估被審計(jì)單位的風(fēng)險程度，確定剩余風(fēng)險，明確審計(jì)重點(diǎn)，執(zhí)行額外審計(jì)程序。將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計(jì)方式。
注冊會計(jì)師財務(wù)報表審計(jì)中。審計(jì)風(fēng)險是指財務(wù)報表存在著重大錯誤而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險模式認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，而重大錯報風(fēng)險又是固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的綜合，重大錯報風(fēng)險以固有風(fēng)險為主要內(nèi)容，同時由于固有風(fēng)險并不是孤立的，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制等緊密相關(guān)。故以“重大錯報風(fēng)險”涵蓋包括固有風(fēng)險在內(nèi)的諸多因素，即“審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”；“重大錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險”。該模式的出現(xiàn)，從理論上解決了以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊會計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域，這成為注冊會計(jì)師風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的核心內(nèi)容。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)重心在源頭，因?yàn)楝F(xiàn)代公司治理的缺失抑或不到位以及管理舞弊是風(fēng)險的集中來源，它從全局的觀點(diǎn)出發(fā)，從戰(zhàn)略風(fēng)險入手，通過“經(jīng)營環(huán)境――經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品――經(jīng)營模式――剩余風(fēng)險分析”的基本思路，克服了制度基礎(chǔ)審計(jì)簡化主義的認(rèn)知模式，在源頭和宏觀上判斷和發(fā)現(xiàn)會計(jì)報表存在的重大錯報。在將環(huán)境變量引入審計(jì)風(fēng)險模式的同時。也將審計(jì)的觸角擴(kuò)展到對非財務(wù)信息的分析，通過多樣化的風(fēng)險評估分析，將審計(jì)的重點(diǎn)定格在重大風(fēng)險區(qū)域，并設(shè)計(jì)有針對性的個性化審計(jì)程序，既降低了審計(jì)風(fēng)險，又節(jié)約了審計(jì)資源。
二、內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動。它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)用效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高它們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值目標(biāo)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)必然要關(guān)注風(fēng)險，因此，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展的必然要求。
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指在內(nèi)部審計(jì)的全過程中自始至終都要關(guān)注風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試，并進(jìn)行監(jiān)督和評價，提出建設(shè)性意見和建議。
現(xiàn)階段風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)包含兩層含義：一是將審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險相聯(lián)系。即內(nèi)部審計(jì)部門的計(jì)劃應(yīng)該反映機(jī)構(gòu)的風(fēng)險戰(zhàn)略。機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)該在對可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)計(jì)劃的范圍、從而確定審計(jì)項(xiàng)目，并對審計(jì)范圍適時更新，以反映風(fēng)險管理過程的結(jié)果，以風(fēng)險因素來確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)。二是指內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理過程中的作用。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會的工作。
三、將社會審計(jì)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式引入內(nèi)部審計(jì)的必要性和優(yōu)勢
不論是獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的第一種內(nèi)涵，其精髓都是：以風(fēng)險為導(dǎo)向，確定審計(jì)重點(diǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)工作效率。但由于獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式形成早，且理論體系相對完善，將其思路引入內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，將有利于促進(jìn)處于摸索階段的內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開展。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過比對、的方法，更好地適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法的要求。合理規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)工作，將審計(jì)資源配置到最有效的區(qū)域。為企業(yè)增值服務(wù)。
四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用
(一)多渠道獲取信息，辨認(rèn)風(fēng)險
一是參加企業(yè)的相關(guān)例會，以獲取相關(guān)領(lǐng)域的控制關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險因素；二是利用基礎(chǔ)審計(jì)中得到的線索發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點(diǎn)。整理分析；三是參與相關(guān)的決策過程，比如重大的投資決策，及時獲知風(fēng)險；四是積極利用企業(yè)管理部門征集的年度合理化建議的信息，建議中必有可靠的控制弱點(diǎn)和失控環(huán)節(jié)；五是認(rèn)真聽取各主要職能部門聯(lián)合大檢查的講評，仔細(xì)搜羅管理中的風(fēng)險信息；最后是通過新聞媒體關(guān)注企業(yè)的政策風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險。
(二)采取科學(xué)方法進(jìn)行風(fēng)險評估
風(fēng)險評估是對可能出現(xiàn)的不利情況或事件進(jìn)行評價和綜合的一個專業(yè)判斷過程。風(fēng)險評估，包括識別可審計(jì)的活動，有關(guān)的風(fēng)險因素和評價它們相關(guān)的重要性。風(fēng)險評估的步驟是：(1)識別可審計(jì)的活動；(2)分析可審計(jì)主體會給組織帶來的風(fēng)險；(3)對風(fēng)險進(jìn)行排序，確定審計(jì)先后次序。
內(nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險評估時應(yīng)考慮以下各種風(fēng)險因素：金額的重要性；資產(chǎn)的變現(xiàn)能力；管理水平和能力：內(nèi)部控制的質(zhì)量；變化或穩(wěn)定性程序；上次審計(jì)的時間：復(fù)雜性等。在對風(fēng)險高低程度進(jìn)行確認(rèn)和排序之后，審計(jì)主管應(yīng)當(dāng)對高風(fēng)險的活動優(yōu)先考慮實(shí)施審計(jì)。
(三)以風(fēng)險為導(dǎo)向、以企業(yè)增值為目標(biāo)，合理安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略及風(fēng)險狀況，合理配置審計(jì)資源，制定科學(xué)的中、長期審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
1、以內(nèi)部控制制度的可行性、有效性和完備性為基礎(chǔ)開展管理審計(jì)工作，為管理的“高壓線”設(shè)防。
2、以開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為載體，為優(yōu)化考核指標(biāo)體系提供建議，引領(lǐng)企業(yè)價值取向。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在本單位行政主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營管理的加強(qiáng)，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。評價、審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報告。但由于各方面原因，審計(jì)意見會出現(xiàn)不恰當(dāng)或不正確的問題，從而導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的可能性。
L、為適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，大多數(shù)大型國有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實(shí)行單獨(dú)核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計(jì)意見的難度增加，審計(jì)風(fēng)險加大。
2．內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)具有相對獨(dú)立超脫的地位，發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涵蓋的內(nèi)容廣，審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次高，范圍廣。如：某些專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)信息，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報告，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果是企業(yè)對各單位領(lǐng)導(dǎo)獎懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎金發(fā)放的依據(jù)；對二級核算單位的財務(wù)收支審計(jì)結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)部門作為財務(wù)檢查和考核的重要依據(jù)；基建工程決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程造價并作為財務(wù)結(jié)算的依據(jù)等等。審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計(jì)的影響越大，相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險也隨之增大。
3、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)同呼吸共命運(yùn)，其獨(dú)立性和超脫性是相對的，在提出審計(jì)意見時既要符合國家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實(shí)際情況等。此外，在對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)時，內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會使發(fā)表審計(jì)意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計(jì)風(fēng)險。
4．有的被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，會計(jì)核算不規(guī)范，發(fā)生財務(wù)錯弊的可能性增大，在此基礎(chǔ)上提供的會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性存在問題；內(nèi)部審計(jì)人員不可能在短時間內(nèi)對所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏，得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。
5．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對內(nèi)部審計(jì)十分重視，對審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴程度不斷增強(qiáng)，期望值高，希望內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價值的審計(jì)建議，對被審計(jì)單位存在的問題能查清查實(shí)，對離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分得清清楚楚。總之，對審計(jì)提供的審計(jì)信息及審計(jì)結(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強(qiáng)。而實(shí)際工作中很難達(dá)到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計(jì)風(fēng)險。
6．審計(jì)人員如果專業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng)，對復(fù)雜的問題就不能作出正確的判斷，對審計(jì)事項(xiàng)就不能選擇科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法，運(yùn)用必要的審計(jì)程序完成審計(jì)任務(wù)。由于審計(jì)人員素質(zhì)的影響，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽、差錯審計(jì)判斷不正確、審計(jì)方法不當(dāng)及程序不到位等問題，導(dǎo)致審計(jì)信息失真及審計(jì)意見不正確而形成審計(jì)風(fēng)險。
二、控制和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的主要途徑
l、內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)前，必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作方案。對被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解，對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理。經(jīng)濟(jì)效益、財務(wù)管理以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進(jìn)行分析，對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營管理問題較多，經(jīng)營效益起伏大，審計(jì)次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險的可能性大。對審計(jì)風(fēng)險大的業(yè)務(wù)會計(jì)師事務(wù)所可拒絕接受，避免承擔(dān)風(fēng)險。而內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)工作計(jì)劃，無選擇地按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。為加強(qiáng)內(nèi)部管理、特別是對下屬子公司的管理，往往將審計(jì)風(fēng)險大的單位作為審計(jì)重點(diǎn)，以期通過審計(jì)促進(jìn)其改進(jìn)管理，提高管理水平。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在評估審計(jì)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險。俗話說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計(jì)工作方案時，注重分析評估審計(jì)風(fēng)險，可起到防范于未然的作用。
2．嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險的重要手段。從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報告整個工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計(jì)人員應(yīng)按規(guī)范的程序操作，一環(huán)扣一環(huán)，并且對每個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。各項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)從嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序上進(jìn)行控制，將審計(jì)風(fēng)險隱患消滅在審計(jì)的各個環(huán)節(jié)。
3.原始的證據(jù)越多，證據(jù)的證明力越強(qiáng)越充分，審計(jì)的風(fēng)險也就越小。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持客觀公正的立場和實(shí)事求是的態(tài)度，收集詳實(shí)的審計(jì)證據(jù)，防止主觀臆斷，保證審計(jì)證據(jù)的客觀性。對于審計(jì)中的難點(diǎn)和疑點(diǎn)，要深入調(diào)查，分析取證，既要收集實(shí)物和文件證據(jù)，又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認(rèn)可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對審計(jì)出的問題必須從各個方面進(jìn)行驗(yàn)證，以取得足夠的有充分證明力的證據(jù)來支持審計(jì)意見，避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。
4、防范和控制出具審計(jì)報告的風(fēng)險，應(yīng)把好審計(jì)工作底稿質(zhì)量關(guān)。首先，項(xiàng)目主審在編制審計(jì)報告時，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對審計(jì)證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對不符合要求的審計(jì)工作底稿要求重寫或補(bǔ)充完善。其次，必須分清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任，被審計(jì)單位要對所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員僅對出具的審計(jì)報告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。注意掌握以下幾條原則：不在審計(jì)時間范圍的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)報告中不出現(xiàn)；審計(jì)僅對被審計(jì)單位提供的資料，在審計(jì)后發(fā)表意見；對審計(jì)結(jié)果，要說明是采用某種審計(jì)方法計(jì)算或分析得出的；經(jīng)審計(jì)核實(shí)后，能定量反映的問題定量反映，對無法定量的，以定性的方式反映存在的問題；對確因各種因素所限，無法核實(shí)的問題，審計(jì)報告也應(yīng)如實(shí)反映，并說明導(dǎo)致對某一問題無法審計(jì)查清的原因。
