發(fā)布時間：2023-07-25 16:50:17
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟責任審計步驟樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責任；責任審計；探討
近年來，我國對事業(yè)單位中經(jīng)濟責任和責任審計已愈加重視，并頒布了一系列的法律條文。這為明確事業(yè)單位的經(jīng)濟責任和提高經(jīng)濟責任審計的效率做出了巨大的貢獻。經(jīng)濟責任是指主要以資金作為責任標的，從產(chǎn)生的原由分類，可以劃分為約定經(jīng)濟責任和法定經(jīng)濟責任；經(jīng)濟責任審計是對法定代表人在任期內是否履行經(jīng)濟責任的審查。它的目的是為國家相關監(jiān)察機構審查提供依據(jù)。
一、經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的內在
（一）經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的定義
經(jīng)濟責任的定義在前言中已經(jīng)提到，此處不再贅述。下面補充經(jīng)濟責任審計的定義。
經(jīng)濟責任審計的定義是：事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計是指審計部門接受委托，依照國家相關部門的有關規(guī)章制度，對事業(yè)單位的財政收入和支出情況、財務收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及領導層有沒有肩負起經(jīng)濟責任、是否遵紀守法所做出的監(jiān)督和評定行為。經(jīng)濟責任審計是財務收入和支出審計的深層次化，具體體現(xiàn)在思路和成果上。
（二）事業(yè)單位領導層在經(jīng)濟責任審計中的作用
依據(jù)我國事業(yè)單位管理的特征，領導層在經(jīng)濟責任審計中的作用主要有：
1.審查經(jīng)濟任務的完成狀況
主要考察事業(yè)單位的財務預算是否符合規(guī)范，有無盲目預算和夸大預算。其考察指標有：年末的負債總額同資產(chǎn)總額的比率、費用自我供給率、投入的人員費用占總費用的比率、公務費占全部費用的比率、社會效益等等。
2.審查收入和支出活動是否具備可靠性、合法性和完整性
在該類審查中，重點考察：財政津貼的發(fā)放是否依據(jù)國家相關標準并嚴格按照財務預算撥付；各類收入是否經(jīng)過有審批權限的機構審批，并依照標準進行審批；業(yè)務性收入是否與服務性收入分開賬目進行核算等等。
3.審查資金、負債和所有者權益
在該類審查中，重點考察：事業(yè)單位管理資產(chǎn)的人員在任職期內和任期結束時債務的權利和義務；審查賬面信息和實際信息是否相符合。另外，考察所有者權益是否真實有效。
4.審查內控制度是否完善
該審查環(huán)節(jié)是審查內控制度是否完善和高效、貫徹是否徹底。另外，考察事業(yè)單位的內部管理是否得到了強化，從而規(guī)避內控風險、提升資金利用率。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的規(guī)程
事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計是委托相關審計部門審計完成的。一旦審計匯報結果、審計建議書等具有法律效力的報告“出爐”，則宣告審計的完成。其步驟為：
（一）制作經(jīng)濟責任審計報告
審計部門在接受委托后，應依據(jù)審計工作準則制作經(jīng)濟責任審計報告，對審計的匯報方法、分工合作、問題處置等方面做出具體規(guī)劃。
（二）審計前進行調察
該環(huán)節(jié)要求事業(yè)單位對財務歸屬問題、機構建設、人員編排做出說明并拿出報告并說明職業(yè)范圍或運營范圍。另外，應出示銀行賬戶、會計報告等相關的原始報告及電子財會信息表。
（三）審計通知書的傳送
審計機構應在經(jīng)濟責任審計開始前三天向事業(yè)單位傳送審計通知書，并抄錄審計通知書給事業(yè)單位的管理人。
（四）經(jīng)濟責任審計的進行階段
該階段包括的內容有：搜集與經(jīng)濟責任審計相關的材料并且要求事業(yè)單位出具領導履行經(jīng)濟責任的匯報資料。另外，還應收集重要的經(jīng)濟策劃的記錄材料。
（五）草擬審計報告并征詢被審計事業(yè)單位的建議
審計告一段落后，由審計單位負責草擬審計報告，并綜合事業(yè)單位領導的建議，必要時對審計報告進行整改。
（六）審計結果報告的出爐
審計機構依據(jù)審計結果制作審計結果報告，并上交省市或國家審計機關。另外，還應抄錄一份審計結果報告給事業(yè)單位的領導層。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的方式
（一）領導層的內控評價方法
內控調查的方式主要有：通過問詢事業(yè)單位工作人員，檢查內控文件。另外，通過觀察被審計事業(yè)單位的運營情況和內部控制制度的執(zhí)行情況來確定評價方法。因此，通過觀測不同的工作環(huán)節(jié)和整個工作體系，可以明確事業(yè)單位的內部控制體制是否完善、是否具有高度的可靠性。
（二）事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計實質性的檢測辦法
實質性檢測的一般辦法有：通過基本的財務審計，結合具體的會計審計目的，對不一樣的審計目標采取不同的審計辦法。該類審計測試辦法的內容包含：對經(jīng)營業(yè)務是否符合法律規(guī)范進行審計、對會計賬目的完整度進行審計并對財會賬目的可靠性進行審計等。
四、結束語
綜上所述，事業(yè)單位領導層應肩負起經(jīng)濟責任，在經(jīng)濟責任審計的過程中應全力配合，從而規(guī)避審計風險，保證審計結果的可靠程度。要做到該點，寄希望于審計部門一步到位是不現(xiàn)實的。監(jiān)管、財務機構與審計部門應通力合作，并且多交流多溝通。審計部門在事業(yè)單位各部門的有力協(xié)助下審查財會材料，而監(jiān)管部門則查閱百姓的意見薄做到內部檢查外部抽調。另外，審計人員也應不斷提升自身的業(yè)務水平和綜合素質，不斷提升執(zhí)法技能、完善服務態(tài)度。秉承謹慎、公平、實事求是的工作風格和服務態(tài)度，幫助事業(yè)單位規(guī)避風險。對于審計過程中實證不足、評定標準不明確的情況，審計單位應只作披露而不作評定，進而有效規(guī)避因得到的證據(jù)不足引起的審計風險。相信在事業(yè)單位和審計部門的通力合作下，會進一步強調承擔經(jīng)濟責任和進行經(jīng)濟責任審計對事業(yè)單位的重要性。
參考文獻：
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關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 理論基礎 模式 研究
一、經(jīng)濟責任審計模式的理論基礎
充分了解和掌握經(jīng)濟責任審計的理論基礎，對于提高經(jīng)濟責任審計模式運營效率，對提高審計項目質量，提升審計價值，減少工作中不必要的風險和損失有著十分重要的意義。本文就經(jīng)濟審計模式的原則、特點、關鍵點等理論基礎進行分析和研究。
經(jīng)濟責任審計與其他審計一樣，在模式的制定、實際運行、評價以及其他各個環(huán)節(jié)中都需要遵守《審計法》、《審計實施條例》等相關法規(guī)條例；其次，經(jīng)濟責任審計還需要遵守公正原則、重要性原則、謹慎性原則以及實事求是的原則，也只有這樣才能為經(jīng)濟責任審計模式的高效運行奠定良好的基礎，使其價值實現(xiàn)最大化。
相比其他形式的審計，經(jīng)濟責任審計有其自身的特點和特色，主要表現(xiàn)在以下四點：第一，審計目的特殊性。經(jīng)濟責任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督的結合，是為制約和監(jiān)督權利運行服務。第二，審計對象特殊性。經(jīng)濟責任審計對象為由人而事，這種由特定人的任期來界定審計的范圍和事項，在審計的過程中需要將人和事進行有機的結合。第三，審計程序特殊性。經(jīng)濟責任審計立項時，審計機關會在征求干部監(jiān)督部門意見后列入項目年度實施計劃；組織召開由干部監(jiān)督管理部門和審計機關共同參與的審計進點會，被審計者在進點會上要對任職以來履行經(jīng)濟責任情況和廉政建設情況進行報告，并由參加會議的被審計單位人員進行現(xiàn)場測評；審計項目實施結束后審計組會征求被審計者的意見；經(jīng)濟責任審計結果要報送干部監(jiān)督管理部門。第四，審計內容特殊性。經(jīng)濟責任審計內容要沿著財政資金走向，更多關注“三重一大”事項決策程序合規(guī)性、決策內容合法性及決策結果效益性，關注對下屬單位監(jiān)督職責履行情況。
由上述對經(jīng)濟責任審計原則和特點的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟責任審計模式的構建和運行的關鍵點就是在掌握經(jīng)濟責任審計的原則和特點，結合各地實際，確保經(jīng)濟責任審計工作高效運行。
二、研究經(jīng)濟責任審計模式的必要性
之所以要研究經(jīng)濟責任審計模式，一方面對于確保國有資產(chǎn)保值增值，強化領導干部監(jiān)督管理，推進依法行政、建立法治政府等有著十分重要的作用。另一方面是由于現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟責任審計工作還存在著一些問題和不足，還需要不斷完善。具體來說就是，通過相關的調查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟責任審計中存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面：
第一，經(jīng)濟責任審計缺乏相關的計劃和管理。對基礎審計機關來說，每年審計項目計劃中法定項目、?。ㄊ校┒ㄍ巾椖空?0%左右，余下的就是經(jīng)濟責任項目。若年度中領導干部人事有所變動，經(jīng)濟責任項目計劃也會隨之改變，難免影響審計監(jiān)督的效力和審計項目質量。
第二，審計評價質量不高。盡管各地都出臺了完善審計評價體系及辦法，但在實際操作中還是受審計人員慣性思維影響，沒有正確辨別經(jīng)濟責任審計與財政財務收支審計異同，評價還是圍繞著單位財務收支合規(guī)性，沒有將違反決策程序造成重大損失浪費以及個人存在的違規(guī)違紀等問題作出正確評價，且評價用語不夠準確規(guī)范。也有些將被審計單位的精神文明建設和思想政治工作等內容納入評價，審計評價隨意性較大。
第三，準確界定責任尚有難度。雖然相關《規(guī)定》、《實施條例》等對領導干部經(jīng)濟責任作出具體解釋，但在實際操作中準確界定每一項責任尚有一定難度。有些問題既可以定為直接責任，也可以定為主管責任，有些問題可以定為主管責任，也可以定為領導責任，造成不同審計人員對同一問題定責結論就會不同，增加審計風險。
第四，審計結果運用成效微弱。由于干部人事工作的特殊規(guī)律，有些地方干部管理部門在提拔、任用干部時，對審計結果未能充分運用，審計成果的轉化作用難以充分體現(xiàn)。
三、經(jīng)濟責任審計模式研究
由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，研究經(jīng)濟責任審計模式是一項十分迫切和必要的工作，所以筆者根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗和相關的調查研究從經(jīng)濟審計的計劃管理、評價體系、責任界定及成果轉化等四方面對經(jīng)濟責任審計模式進行了研究，具體內容如下所述：
第一，搭建審計項目計劃管理模塊。一是建立領導干部經(jīng)濟責任審計電子數(shù)據(jù)庫，具體內容除了基本信息外，還要將以往年度審計開展情況、問題審計整改落實等信息輸入數(shù)據(jù)庫。二是通過與其他審計項目電子檔案結合，整理出問題歸集庫，為項目計劃的制定提供重要依據(jù)。二是建立分類輪審制度。根據(jù)被審計者經(jīng)濟管理權限和財政資金使用規(guī)模的大小，對被審計者實行分類輪審審計管理制。針對不同的審計對象，可采用不同的審計頻率。三是在制定計劃時要堅持量力而行原則，充分考慮審計資源，可以將經(jīng)濟責任審計與專項審計調查、部門預算執(zhí)行審計及財務收支審計等項目相結合，避免同一年度同一單位重復進點審計。
第二，建立完善審計評價體系。一是要修訂有關制度規(guī)定，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的引領作用。對照《規(guī)定》要求，分析和研究當前經(jīng)濟責任審計工作中存在的問題，細化和完善有關辦法，使之更具操作性。要堅持定量與定性相結合，探索建立分類別、分部門相對規(guī)范的經(jīng)濟責任評價體系，切實提高審計責任評價的客觀性、公平性和科學性。二是圍繞領導干部履行“四權一廉”，完善經(jīng)濟責任審計的界定標準和審計評價體系，其中要針對不同類別的領導干部，突出各自的審計評價重點。三是堅持資源共享，優(yōu)勢互補。借鑒和吸納聯(lián)席會議各部門考核評價標準和意見，使審計評價更加全面和規(guī)范。
第三，編制定責實務指南。經(jīng)濟責任是由領導干部行使經(jīng)濟職權過程中產(chǎn)生的，這就要審計機關正確判斷領導干部該應承擔的責任是經(jīng)濟責任還是非經(jīng)濟責任；根據(jù)領導干部的職責分工，充分考慮相關事項的歷史背景、決策程序等要求和實際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項的管理等情況，依法依規(guī)認定其應當承擔的責任。同時，要分清是領導干部主觀因素還是客觀因素而造成的失誤而應承擔責任。根據(jù)以上界定步驟，結合近年來審計所發(fā)現(xiàn)的問題，制定領導干部經(jīng)濟責任審計定責實務操作指南，將哪些問題列入定責范圍、應承擔哪種責任、責任認定的審計取證要求等編入指南，供審計人員參考。
第四，搭建提高審計成果平臺。審計機關要做好經(jīng)濟責任審計宣傳工作，提高社會公眾對審計工作支持率，同時要將經(jīng)濟責任審計結果及時讓有關領導和部門掌握，促使黨委、政府在任用干部時，把經(jīng)濟責任審計結果作為一項重要參考依據(jù)。同時，審計結果報告應作為一份不可缺少的內容進入干部檔案。建立經(jīng)濟責任審計整改工作考核制，促進被審計人員和單位整改糾正問題，對整改工作不重視或整改未到位的接受社會監(jiān)督。
四、結束語
總之，探究和分析經(jīng)濟責任審計模式不僅能夠使目前存在的問題得以有效的緩解，而且還可以不斷的強化領導干部監(jiān)督的手段，完善既有的監(jiān)督管理機制，促進新的干部競爭機制的形成。同時有利于強化領導干部的責任意識和廉潔從政意識，進一步推進公共行政管理與公共財政管理體制的建立和完善。由此可見，研究經(jīng)濟責任審計的模式是十分必要和重要的。所以根據(jù)實際發(fā)展情況不斷的研究和完善我國現(xiàn)有的經(jīng)濟責任審計模式是審計機關一項長期工作任務和努力方向。
參考文獻：
關鍵詞：經(jīng)濟責任審計；評價指標；設置原則
中圖分類號：F178 文獻標識碼：A 文章編號：1671-1009（2015）21-0185-01
一、經(jīng)濟責任審計評價指標的設置原則
（一）要堅持經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項為限制范圍的評價原則
根據(jù)相關的法律可以明確的知道經(jīng)濟責任審計機關和審計人員的監(jiān)督只能限制在經(jīng)濟領域內，主要是對經(jīng)濟活動進行的各個項目進行評價，而不能對其他和經(jīng)濟領域無直接關系的項目進行評價。總之，審計人員一定要堅持應該遵守的規(guī)則，不能隨便的介入到其他的非經(jīng)濟方面的問題之中，如果覺得此事需要向上面匯報的話，則向上面的人匯報，反正不能夠篡權，真正的有效的去評價這才是直接應該要做的工作。
（二）必須要堅持以經(jīng)濟責任為主的評價原則
在審計工作的過程之中，要明確的知道自己要做的到底是什么，哪些是自己該做的，審計的報告必須要符合各方面的為題，審計人員在工作的時候要對自己該評價的相關的領域做出相對的評價，要是不必要做出的評價就不需要浪費經(jīng)歷和時間去做無用的事情，有什么需要向上級報告的問題就一定向上級報上去。
（三）堅持財務和非財務并重的評價
審計的工作重點是財政的收支和經(jīng)濟活動的真實性、合法性，我國在這上面做足了工夫，而且還取得了一定的成效。然而，現(xiàn)在經(jīng)濟的發(fā)展速度也越來越快，其中經(jīng)濟的關系是比較復雜的，那么當然僅靠審計的收支現(xiàn)在是不能夠滿足現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展的需要的，兩者的關系現(xiàn)在發(fā)展得并不平衡。所以，現(xiàn)在不僅要快速的去解決這個問題，而且還需要開展監(jiān)督的工作，監(jiān)督對領導干部的工作有效性發(fā)揮著重要的作用。
二、經(jīng)濟責任審指標計的評價方法和作用
對經(jīng)濟責任審計的評價方法主要采用的是綜合評價指標法和指標層次分析法，根據(jù)相關的具體的情況為依據(jù)來審計評價。近幾年來，我國的經(jīng)濟發(fā)展速度是可觀的，發(fā)揮暫速度非常的快，各方面綜合的發(fā)展都是非?？斓?，那么，審計的范圍也就會變得非常的廣，有效得去選擇評價的指標，那么就會減少很多的麻煩，更能很好的去完成相關的任務。下面就講述集中常用的評價方法以及作用
（一）主成分分析評價方法
就是在其中運用各個相關的信息和進行統(tǒng)一的計算方法，在其中要進行的步驟有很多，這里就不詳細的去介紹步驟了。利用這樣的方法來評價帶來的作用有:第一點，對評價有著重要的指導思想，對綜合的業(yè)績能夠進行有效的分析評價，這真的是一盒很好的方法，而且出錯率還比較小，貴評價的工作有著很大的積極作用。第二點，因為數(shù)據(jù)本本身就帶著客觀性，那么也就能夠公正的去評價，只是里面還是存在了一些缺點，因為就本身的限制而言，數(shù)據(jù)的時期和企業(yè)組織樣本是不一樣的，所以這個問題還有待進一步的提高，但是，利還是大于弊，只要運用的措施是合理的，那么就會提高業(yè)績。
（二）功效系數(shù)評價法
首先就要對相關的數(shù)據(jù)進行分析測試，還要經(jīng)過多次運用來證明其中是有用的，這樣才能順利的去開展接下來的工作，這個方法帶來的作用有:能夠很好的滿足目前的規(guī)劃需求，并且在層層的功效中有效的評價。這樣的方法與第一種方法比較起來，主觀存在的方面比較多，第一種主要是從客觀上出發(fā)。這些的計算步驟比較復雜，在計算的時候需要借助計算機才能完成。這樣的方法是無法來了解業(yè)績改變的原因的，準確的說來，這樣的方式只使用業(yè)績的評價。
（三）綜合分析判斷法
這個方法屬于定性的評價方法，這需要相關的人員來進行合理的分析、判斷得出來的，相關的審計人員在一開始就需要對相關的數(shù)據(jù)進行合理的分析。這樣的方法的作用:綜合分析判斷法要根據(jù)相關的參考標準對定性的評議指標打分，根據(jù)單單項的綜合的打分來進行最后的評價，這樣的方法對評價是最有好處的，這個存在的缺點是比較少的。審計評價對接下來所開展的項目是很重要的，審計評價相當于是對前一個任務項目所做出的結果評價，一個項目的完成是否能夠得到肯定，這個表現(xiàn)在評價中，在經(jīng)濟責任審計下的評價可不是像一般簡單的評語那樣，這里所說的評價對我國經(jīng)濟的開展有著重要的影響，要想讓國家經(jīng)濟的發(fā)展能夠持續(xù)向前，綜合國力能夠增強，這并不是順其自然就能夠解決的事，這都是需要國家政府去思考要做什么工作的，否則就無法對我國的經(jīng)濟進行制定相關的戰(zhàn)略。在經(jīng)濟領域這一方面中，每個國家都是要實行很多的措施去應對各個不足的地方，調整相關的一些措施，這樣才能促使經(jīng)濟能夠健康的發(fā)展，所以說，審計評價是很重要的，對經(jīng)濟的發(fā)展起著導向作用。在如今這項復雜的環(huán)境下，一個國家的經(jīng)濟發(fā)展影響著國際地位，想要在這樣的現(xiàn)實中站住地位，那么就必須要依靠經(jīng)濟的力量來維持。
三、結語
總而言之，我們不能夠忽略經(jīng)濟責任審計下的指標評價，審計評價對我國經(jīng)濟的發(fā)展其中不可代替的作用，我要要應用準確的方法來評價客觀事實，不得從中虛構任何的東西，一切都需要滿足現(xiàn)實條件，綜合的去考慮各個問題，面對不同的情況就要用不同的方法去評價，這樣才能實現(xiàn)真正合理的評價，在評價之中，要運用到科學、公平、合理的態(tài)度來對每一項工作進行最后的評價。
參考文獻：
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【摘要】重要性水平在經(jīng)濟責任審計中已被廣泛運用重要性水平應用的基礎是明確經(jīng)濟責任審計目標，在經(jīng)濟責任審計過程中，對重要性水平的確定要采用科學的方法，在經(jīng)濟責任審計評價時要充分考慮重要性水平時于評價結果的影響
一、經(jīng)濟責任審計目標：重要性水平應用的基礎
(一)經(jīng)濟責任審計的模式
經(jīng)濟責任審計的模式主要有兩種，即以檢查內部控制為基礎的方法模式和以審查交易和事項結果為基礎的方法模式。
1．以審查交易和事項結果為基礎的方法
賬項基礎審計亦稱詳細審計，是對被審計方的有關會計賬項進行逐筆核對，以檢查是否有錯弊出現(xiàn)的一種審計方式。它的產(chǎn)生是與當時的審計環(huán)境相適應的，早期審計工作的主要目的是查錯防弊，這在客觀上要求審計人員認真核對每一筆會計賬目，以防止虛假記錄的發(fā)生。同時由于早期的會計賬項遠沒有今天這樣繁雜，審計人員是可以在規(guī)定的期限內將指定的審計任務予以完成的。在賬項基礎審計后期．開始引進“抽樣測試”方法，而不再單純使用逐筆詳查的方法。
2．以檢查內部控制為基礎的方法模式
賬目基礎審計費時費力的缺點已經(jīng)讓它越來越不適應時代的需要，加之20世紀40年代后經(jīng)濟與管理的種種變化，它逐步讓位于系統(tǒng)基礎審計，這些變化主要表現(xiàn)為：第二次世界大戰(zhàn)以后，大型企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務量愈來愈大，會計系統(tǒng)也愈來愈復雜，對每筆經(jīng)濟業(yè)務合理性的判斷也因為經(jīng)濟業(yè)務環(huán)節(jié)的增加而愈來愈困難。在這種情況下，審計工作不得不依賴于企業(yè)內部控制系統(tǒng)的自身控制作用；另外，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，統(tǒng)計抽樣技術在審計工作中得到了廣泛的應用。企業(yè)內部控制系統(tǒng)是否健全與可靠已經(jīng)成為能否成功地應用抽樣技術的先決條件。
目前，內部控制系統(tǒng)已經(jīng)成為世界審計實踐與理論的核心基礎。這種方法也逐漸成為經(jīng)濟責任審計的主要方法，由于方法是內容的靈魂，因此．在這種經(jīng)濟責任審計模式下，派生了相關的經(jīng)濟責任審計理論，重要性水平就是伴隨著抽樣技術的采用應運而生的一項重要理論，并且，其運用的基礎就是明確經(jīng)濟責任審計的目標。
(二)確定審計目標
真實性、合法性、效益性與責任性目標是經(jīng)濟責任審計的總目標，總目標往往顯得非常寬泛，不容易被審計人員所理解，為使審計目標對具體審計的執(zhí)行具有指導性，要對審計的目標進行分解，以便審計人員可以圍繞具體目標直接收集信息和證據(jù)。
1．審計目標分解的思路
審計目標是一切審計活動的方向．只有先確定審計目標，才能確定完成審計目標所必需的程序與方法。一般地說，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位領導干部對于經(jīng)濟責任的相關認定和審計總目標來確定。
審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，具體審計目標的確定有助于審計人員收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)項目的實際情況確定應收集的證據(jù)。它必須根據(jù)被審計單位領導干部對于經(jīng)濟責任的認定和審計總目標確定。
2被審計單位領導干部對于經(jīng)濟責任的認定
被審計單位領導干部對于經(jīng)濟責任的認定，是指被審計單位領導干部對于其經(jīng)濟責任所做的斷言或者聲明。被審計單位領導干部對經(jīng)濟責任的認定有以下五類：(1)存在或發(fā)生、(2)完整性、(3)權利和義務、(4)估價和分攤、(5)表達與披露。
3．經(jīng)濟責任審計的具體目標
依據(jù)領導干部經(jīng)濟責任審計的總目標及其關于經(jīng)濟責任的認定，經(jīng)濟責任審計的具體目標可以表述如下：
具體審計目標可分兩類：一是總體合理性目標；二是其他具體經(jīng)濟責任履行情況的審計目標。總體合理性目標是指審計人員須先根據(jù)所掌握的有關被審計單位經(jīng)濟責任履行情況的全部信息，評價其具體的反映結果，即賬戶余額和發(fā)生額的合理性。其他具體目標包括：真實性、完整性、所有權、估價、截止、機械準確性、披露、分類、經(jīng)濟性、效率性和效果性。
在經(jīng)濟責任審計過程中，審計人員應緊緊圍繞具體審計目標收集審計證據(jù)。將這些證據(jù)累計起來，審計人員就可以對被審計單位領導干部的任何認定是否正確下結論。再將對每個認定的結論綜合起來，審計人員就可以對整個經(jīng)濟責任的真實性、合法性、效益性與責任性目標發(fā)表意見。
二、經(jīng)濟責任審計過程：重要性水平確定的方法
(一)重要性水平的基本含義
與經(jīng)濟責任審計目標及內容相對應．重要性的界定有兩層含義，第一層次是針對真實、合法的目標，所謂“重要性”是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度。在特定情況下，會計報表錯報或漏報達到了這個程度，就會影響會計報表使用者的判斷和決策。重要性水平可視為會計報表中的錯報、漏報能否影響會計報表使用者基于會計報表所作出的決策(包括對領導干部的經(jīng)濟責任評價)的“臨界點”，超過該“臨界點”，就會影響使用者的判斷和決策。第二層次是針對效益性的目標。所謂“重要性”是指被審計單位經(jīng)濟活動不經(jīng)濟、不效率、無效果的嚴重程度。在特定情況下，被審計單位經(jīng)濟活動不經(jīng)濟、不效率、無效果達到了這個程度。就會影響會計報表使用者的判斷和決策。重要性水平可視為被審計單位經(jīng)濟活動不經(jīng)濟、不效率、無效果的程度能否影響信息使用者基于該信息所作出的決策的“臨界點”，超過該“臨界點”，就會影響使用者的判斷和決策。
(二)確定重要性水平的方法
重要性水平是一個量化的金額，這個金額的大小取決于許多因素，在會計報表審計過程中確定這個金額時往往依賴審計人員的經(jīng)驗做法，而經(jīng)濟責任審計較會計報表審計而言，往往比較復雜，涉及面較廣、影響較大，因此，需要采用更加科學合理的做法。具體而言，可以采用德爾菲法和層次分析法。
1．德爾菲法
在確定綜合重要性水平及分配重要性水平使用何種權重時，為使評價結果更具科學性和權威性，往往需要借助專家的經(jīng)驗和分析判斷，請專家對綜合重要性水平及分配重要性水平使用的權重作出判斷，這就是德爾菲法。
它包括以下幾步：
(1)選擇專家。選擇熟悉經(jīng)濟責任審計工作；經(jīng)驗豐富、分析判斷能力強，對工作認真負責的專家。專家人數(shù)約10―20人左右，之所以是一個彈性區(qū)間，是因為專家的人數(shù)要根據(jù)具體審計項目的情況靈活選定。
(2)指定咨詢表和準備必要的背景材料。咨詢表是對于專家對綜合重要性水平及分配重要性水平使用何種權重的意見的調查表。背景材料應盡量準確、完整，以便專家進行分析參考。
(3)進行反饋性的咨詢調查。利用擬好的咨詢調查表進行多輪咨詢調查。
(4)采用統(tǒng)計方法綜合得出專家群體對綜合重要性水平及分配重要性水平使用權重的判斷結果，并對專家群體判斷賦值結果的一致
性與專家群體判斷賦值的差異性進行分析，以確定專家群體判斷賦值結果的可信度。
2．層次分析法
層次分析法(AHP)是利用某種能區(qū)別事物優(yōu)劣的相對度量作為評價事物合意度的指標，這個相對度量稱為權重或權數(shù)。它是對于某準則而言，用兩兩比較的方式確定事物優(yōu)越程度的指標。指標值越大，則優(yōu)越程度越高，權重也就越大。
層次分析法的基本思想是根據(jù)分析對象的性質和研究目的，把復雜現(xiàn)象中各種影響因素通過劃分為相互聯(lián)系的有序層次使之條理化，即按照因素間的關聯(lián)程度將因素依不同層次聚集組合，形成一個多層次的分析結構模型，并根據(jù)對具體問題的主觀判斷，就每一層次的因素的相對重要性給予定量表示，最后利用定量分析的方法確定各因素相對重要性次序的數(shù)值，以此進行分析研究。
層次分析法的步驟如下：
(1)分析系統(tǒng)各因素之間的關系，建立遞階層次結構
第一步進行系統(tǒng)分析，把復雜問題分解為由元素組成的各部分，第二步將這些元素按其屬性分為若干組，形成不同層次。同一層次的元素對下一層次的某些元素起支配作用，同時又受上一層元素的支配。在層次結構中，若某一元素與下一層所有元素均有聯(lián)系，則稱該元素與下一層存在完全層次關系。若某元素僅與下一層部分元素有聯(lián)系，則稱該元素與下一層存在著不完全層次關系，每一層各元素所支配的下一層元素一般不要超過九個，否則會給兩兩判斷造成困難。
(2)構造兩兩比較判斷矩陣
根據(jù)遞階屢次結構，可以構造一系列的判斷矩陣。首先構造目標層與下屬有聯(lián)系各元素的判斷矩陣，而后從上而下地建立上一層某元素Ck作為準則,對下一層某元素A1,A2,…An,有支配關系，目的是在準則次C之下按它們的相對重要性賦予A1，A2，An相應的權值。層次分析法通過對元素的兩兩比較判斷其相對重要性。
(3)層次單排序
對于A1，A2，…An通過兩兩比較得到判斷矩陣判斷A，解特征根：Aw=λmax，所得向量W,經(jīng)正規(guī)化后作為元素A1，A2,…An在準則ck下的排序權重。這種方法稱為排序向量計算的特征根法。λmax存在且唯一。
(4)層次總排序
為得到遞階層次結構中每一層次的所有元素相對于總目標的相對權重，需要把第三步計算的單排序結果進行適當組合，最終計算出最底層次中各元素相對于總目標的相對權重和整個遞階層次結構的判斷一致性檢驗。
三、經(jīng)濟責任審計評價：重要性水平使用的結果
經(jīng)濟責任審計需要有一個結果，這個結果需要借助經(jīng)濟責任審計報告的形式反映出來，經(jīng)濟責任審計評價是經(jīng)濟責任審計報告的重要組成部分，審計機關應當根據(jù)審計方案規(guī)定的審計目標確定審計事項評價的范圍，對被審計單位財政收支、財務收支的真實性、合法性和效益性進行評價。
審計人員評價審計結果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，審計人員應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。
(一)錯報或漏報的匯總
審計人員在評價審計結果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。審計人員在匯總尚未調整的錯報或漏報時，應當包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的斷報或漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。這就是說，在完成審計工作時，為確定被審計單位的會計報表是否合法、公允，審計人員應當匯總尚未調整的錯報或漏報，并將其與會計報表層次的綜合重要性水平相比較。
(二)匯總數(shù)與重要性水平對比并進行處理
如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，審計人員應當考慮擴大實質性測試范圍或提請被審計單位調整會計審計風險，以降低風險，即當匯總數(shù)超過重要性水平時，為降低審計風險，審計人員應當考慮擴大實質性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要。
如果擴大實質性測試范圍后，被審計單位會計信息的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，審計人員應當在發(fā)表評價意見時考慮其對真實性、合法性和效益性的影響程度，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬙u價。具體來說，經(jīng)濟責任審計的評價結果有以下幾種情況：
1 真實性評價的意見類別
(1)如果審計中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認為被審計單位不存在重要的不真實的事項，可以認為其真實地反映了其財政、財務收支情況。
(2)如果審計發(fā)現(xiàn)有個別重要的(超過重要性水平的)不真實事項，但不影響總體上反映其財政財務收支情況，可以認為其基本真實地反映財政財務收支情況，同時指出其存在的問題。
(3)如果審計發(fā)現(xiàn)被審計單位會計信息嚴重不實，總體上不能合理地反映其財政財務收支情況，可以認為其不能真實地反映其財政財務收支情況，同時要說明原因。
2合法性評價的意見類別
(1)如果審計中未發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重要的違反國家規(guī)定的財政、財務收支行為，可以認為其較好地遵守了有關財經(jīng)法規(guī)。
(2)如果審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在個別重要的違反國家規(guī)定的財政、財務收支行為，可以認為其除該事項外，基本遵守了有關財經(jīng)法規(guī)。
(3)如果審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴重的違反國家規(guī)定的財政、財務收支的行為，可以認為其未能遵守有關財經(jīng)法規(guī)。
3 對效益評價的意見類別
(1)評價效益性時，評價標準可以使用計劃或預算指標、歷史指標、同行業(yè)先進指標等。
如果審計中未發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重要的低于有關評價標準的指標，可以認為其較好地遵守了有關效益性的要求。
關鍵詞：AHP；評價指標體系；高校；經(jīng)濟責任審計
中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）02（b）-0000-00
0前 言
高校領導干部經(jīng)濟責任審計是對高校領導干部在任職期間所負的經(jīng)濟責任的履行情況及科學發(fā)展情況進行監(jiān)督、鑒證和評價[1]。在實踐過程中，要建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系[2]，對這些指標的評價，如果只是簡單的羅列、分配或者是根據(jù)主觀臆想判斷賦予其權重值，不但沒有形成系統(tǒng)的架構，而且使判斷結果隨意性大，缺乏科學依據(jù)。因此，領導干部經(jīng)濟責任在審計過程中是一個多層次，多決策變量的復雜決策問題。對該決策問題作出十分正確的判斷是十分困難的，必須采用適當?shù)臎Q策判斷方法。層次分析法能解將決策框架中對多目標的定性分析、邏輯分判斷、模糊問題的識別轉化為可以進行定量計算與分析，常用于復雜的問題。
1 層次分析法應用簡介
1.1 層次分析法簡介[1]
層次分析法AHP （Analytic Hierarchy Process）的發(fā)展可以追溯到70年代初期。1971年，美國匹茲堡大學數(shù)學教授T. L. Saaty在為美國國防部研究“應急計劃”中，充分注意到當時社會的特點及很多決策科學方法的需要，開始尋求一種能綜合進行定性和定量分析的決策方法，這種方法不僅能夠保證模型的系統(tǒng)性、合理性，又能讓決策人員充分運用經(jīng)驗與判斷能力。
1.2 層次分析法的基本步驟
AHP法總的說來就是對每組因素中的因素項兩兩對比，構造判斷矩陣，然后計算其特征向量和特征根。如果判斷矩陣的一致性滿足要求，則特征向量即為所有屬性的權值向量，否則需要調整判斷矩陣元素。
1.建立層次結構模型。在深入分析所面臨的問題之后，將問題所包含的因素劃分為不同的層次，用框圖形式說明層次的遞階結構與因素的從屬關系。當某個層次包含較多因素（（>9）時，可將該層次進一步劃分為若干子層次。
2.構造兩兩比較判斷矩陣。判斷矩陣元素的值反映人們對各因素相對重要，勝的認識，其數(shù)值一般由該領域的專家按照經(jīng)驗判斷而得。
3.層次單排序及一致性檢驗。判斷矩陣的特征向量經(jīng)規(guī)一化后即為該矩陣因素相對于上一層中某因素的排序向量。再通過特征根導出一致性比率，判斷其一致性。
4.層次總排序及一致性檢驗。計算同一層次所有因素相對于最高層的排序權值，該過程由最高層到最低層逐層進行，直到計算出最低層的權值排序向量。最后通過特征根導出總排序隨機一致性比率，判斷其一致性[3]。
2干部經(jīng)濟責任審計評價
現(xiàn)在以浙江高校經(jīng)濟責任審計指標體系為例，采用層次分析法對該責任審計過程進行合理的評價。本文在構建高校領導干部經(jīng)濟責任審計指標體系時，堅持了相關性、可比性?？尚行浴⒖茖W性等幾大原則，并根據(jù)專家意見、實際情況對各指標體系進行賦值，進行各級層的相對重要程度的確定，建立的遞級層次結構為4層，如2.1的圖1所示：
2.1 審計評價的層次分析模型的建立
通過對高校領導干部經(jīng)濟責任情況的綜合分析，得出對評價的主要影響因素有：學?？茖W發(fā)展情況，權利運行公開化，資源配置市場化，操作行為規(guī)范化，廉潔從業(yè)情況等方面。根據(jù)以上內容，建立如圖（2-1）所示的評價層次結構。
2.2 判斷矩陣的建立
選擇對數(shù)控改造具有豐富經(jīng)驗的專家參與層次分析判斷矩陣的建立。這些專家必須對層次分析法中每一層中的各要素之間的相對重要性作出判斷。合理構成判斷矩陣上層次分析法的關鍵所在。對各個要素進行兩兩比較，依據(jù)表1給出相對權重[4]。
2.3 層次單排序
1、計算判斷矩陣每一行元素的乘積
2、 計算n次方根
3、 對 進行歸一化處理，得到判斷矩陣的特征向量的各分量：
則各方案的關于Hi相對重要度為：（W1，W2，…，Wn）
4、計算判斷矩陣的最大特征根
2.4 綜合重要度的計算方法及層次總排序
為了得到遞階層次結構中每一層次中所有元素相對于總目標的相對權重，需要把第三步的計算結果進行適當?shù)慕M合，并進行總的判斷一致性檢驗。這一步驟是由上而下逐層進行的。最終計算結果得出最低層次元素，即決策方案優(yōu)先順序的相對權重和整個遞階層次模型的判斷一致性檢驗[5]。
2.5 一致性檢驗
矩陣所計算的值僅僅是評價人的估計值，如果在估計時有偏差，會導致判斷矩陣的特征值和最大特征根也有偏差。這樣各個方案相對重要度的可信度也差。如 λmax為判斷矩陣的最大特征根，若矩陣具有完全一致性，則λmax=n；否則：λmax≠n，于是有判斷指標：
當判斷矩陣具有完全一致性時，有CI=0。對于不同階數(shù)的矩陣判斷，可以引入平均隨機指標RI（可以通過查表獲得）。此時矩陣的一致性判斷由其比例因子CR決定，CR=CI/RI。如CR
2.6 各層對上一層的的判斷矩陣、其指標值及其一致性檢驗
在建立兩兩對比矩陣時，根據(jù)專家組對各指標的重要程度賦值，列出其判斷矩陣，用matlab 軟件計算出它們的權重，并進行一致性檢驗，判斷這些賦值是否符合滿意，是否符合一致性，否則需要調整判斷矩陣的元素取值。
對各層的元素進行賦值并計算后，得出來下圖的層次總排序，各層指標的權重分配數(shù)據(jù)匯總，如表2所示。
由表2可知，該專家小組認為，在高校領導干部經(jīng)濟責任審計的評價指標體系中，操作行為規(guī)范化（B4）的權重為0.4409，因此該專家小組認為在評價時首先要看審計對象的操作行為規(guī)范情況，其次要看資源配置市場（B3），最后再看該校的科學發(fā)展情況（B1）、權利運行公開化程度（B2）和廉潔從業(yè)情況（B5），而在操作行為規(guī)范化的評價的各個指標中內部管理規(guī)范化、預算管理規(guī)范化、資金管理政策執(zhí)行的權重最大，為0，1671，因此該專家小組認為在評價高校領導干部的操作規(guī)范情況時，應首先看內部管理規(guī)范化、預算管理規(guī)范化、資金管理政策執(zhí)行情況。依次類推，這樣就可以用數(shù)據(jù)定量的評價原本定性的問題。
3 結束語
本文根據(jù)層次分析法的基本原理，探討了運用層次分析法確定高校領導干部經(jīng)濟責任審計指標權重的一般程序，取得了較好的結果，實踐證明，領導干部經(jīng)濟責任審計中引入層次分析法，可以有效的避免審計結論中的主觀性和模糊性的弊端，相對準確的反應出評價對象的客觀情況，使評價結果更加科學、客觀。
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[關鍵詞]高等學校 內部審計 制度建設 對策
[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2014）09-0050-02
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和高校依法獨立自主辦學地位的確立，高校的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟活動日益廣泛復雜。在當前形勢下，有效地保證教育資源的合理利用，保障高校內部經(jīng)濟活動健康、有序地開展，保證國有資產(chǎn)的安全與完整，最大限度地提高資金的使用效益，內部審計具有不可替代的重要作用。但管錢、管權、管事，從根本上還是要依靠制度，給權力套上“制度的籠子”，才能發(fā)揮權力應有的作用。但目前，我國高校內部審計制度建設還比較薄弱，還需進一步針對工作中出現(xiàn)的問題來完善內部審計制度，促進經(jīng)濟活動規(guī)范化，保障高校健康穩(wěn)定的發(fā)展。
一、我國高校內部審計制度的現(xiàn)狀
我國高校內部審計產(chǎn)生于20世紀80年代。1983年國家審計署成立，1985年，國家審計署公布了《審計署關于內部審計工作的若干規(guī)定》，明確了內部審計工作的大方向。在隨后頒布的《審計條例》中，又明確地規(guī)定了內部審計的機構設置、隸屬關系及審計范圍等。1995年，國家審計署頒布了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，進一步規(guī)范了我國內部審計工作，它對于建立健全我國社會主義內部審計制度產(chǎn)生了深遠的影響。2003年，中國內部審計協(xié)會公布并施行了《內部審計基本準則》《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等10項內部審計具體準則，這也是我國內部審計工作面向法制化、制度化和規(guī)范化建設的重要舉措。2009年，中國內部審計協(xié)會又頒布了《內部審計實務指南第四號――高校內部審計》，從根本上規(guī)范了高校內部審計的內容、程序和方法。與國家審計制度建設相比，目前許多高校的內部審計制度建設則顯得不夠完善。一些高校未根據(jù)實際工作情況建立健全一套行之有效的內部審計規(guī)章制度，缺乏宏觀指導，責任不清、獎罰不明，操作程序不規(guī)范，隨意性大。例如缺少對審計項目全過程的計劃和實施方案，審計工作記錄不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未完全記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計控制無從入手。在審計方法的選擇和應用上，也沒有從各種方法的設計原則入手，缺乏實施的依據(jù)。對于內部審計工作而言，明確審計目標是前提，建立和完善制度是保障。審計責任追究制度應是審計工作的核心，但往往也是現(xiàn)實工作中最薄弱的一個環(huán)節(jié)，有的責任追究制度泛泛而論，責任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責任追究制度；還有的有制度但沒有認真貫徹執(zhí)行。其結果是造成審計人員責任意識不強，缺乏風險意識，導致行為不規(guī)范，隨意為之。而一旦出現(xiàn)審計過錯，責任也無法落實到人，結果不了了之。因此要結合高校的實際建立健全各項審計制度，加快內部審計工作的制度化和規(guī)范化。
二、完善高校內部審計制度的重要意義
（一）有利于促進單位內部審計管理水平的提高
內部審計制度的建立健全狀況是高校內部審計管理的關鍵環(huán)節(jié)，對提高高校內部審計管理水平至關重要，可以充分發(fā)揮高校內部審計制度的防御作用。同時通過內部審計制度的檢查和評價作用，可以查找出高校內部管理的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，促進高校管理水平的提高，反映高校負責人的管理水平，調動管理者們工作的積極性。
（二）有利于提高內部審計工作人員的工作效率和專業(yè)技能
在每一個審計項目中，內部審計工作人員都應按照制度的要求，始終如一、全神貫注、精益求精地投入到工作之中。通過對照內部審計制度的要求，內部審計工作人員也可以了解到所必需的專業(yè)技能，如內部審計實務標準、程序和技術、管理原則等，從而進一步促進內部審計工作人員在工作中不斷地總結經(jīng)驗、積累知識、尋找差距，明確學習目標和改進方向，通過接受持續(xù)教育、進行培訓、參加資格認證考試等形式來提高自己的職業(yè)水準，以更好地勝任本職工作。
（三）有利于降低審計風險，提高審計工作質量
在實施具體項目審計之前，首先應當熟悉與被審計事項有關的法律、法規(guī)和政策，充分了解被審計部門的基本情況，并根據(jù)審計目的確定審計的范圍和重點。在審計方案周密制定之后，就要嚴格按照審計程序實施審計。從制定審計項目計劃、發(fā)出審計通知書、審計取證、審計報告征求意見，到依法做出審計處理處罰、送達審計決定等，每一環(huán)節(jié)都應嚴格按內部審計制度規(guī)定的程序進行，環(huán)環(huán)相接，不漏不亂。內部審計機構通過建立健全內部審計制度并嚴格執(zhí)行，尤其要嚴格審計工作底稿的分級復核制度，減少或消除人為審計誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利進行，降低審計風險，提高審計工作質量。
（四）有利于促進高校經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，增加組織管理能力
此目標也是內部審計工作的終極目標。高校內部審計的目的就是為增加價值并提高運作效率。通過內部審計制度建設，可以防止內部審計工作出現(xiàn)偏差，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實責任制，從而幫助高校達到預期經(jīng)營目的。內部審計制度貫穿整個審計活動，將內部審計工作分解到每個具體環(huán)節(jié)，每個審計人員都應對照制度進行自我約束，并由審計部門領導進行監(jiān)督。內部審計工作涉及高校內不同的層次和領域，通過內部審計制度建設，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風險管理漏洞和內部控制弱點，建設性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把高校的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個有機整體，既支持高校的戰(zhàn)略層針對目前需要改進的地方做出科學決策，又合理保證執(zhí)行層按制度要求進行操作，不偏離目標，最終促進高校經(jīng)濟安全平穩(wěn)地運行。
三、完善高校內部審計制度的策略
高校應依據(jù)《審計法》《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》及國家和省的有關法規(guī)，結合實際制定具體實施辦法和各項工作制度，加大教育內審法制化工作力度。
（一）進一步完善審計工作制度
高校內審人員要針對資金業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，采取有效措施進行審計監(jiān)督。高校資金業(yè)務必須建立崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，不得由一人辦理資金業(yè)務的全過程。要加強投資項目的立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的審計，嚴格控制投資風險。對于重要資金支付業(yè)務，應當經(jīng)過學校領導集體研究決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用、轉移資金等行為。高校對外投資活動必須建立集體審議聯(lián)簽制度，必須經(jīng)過科學論證，杜絕個人舞弊行為。
（二）進一步完善審計責任制度
內部審計機構應在單位主要負責人的直接領導下，獨立開展內部審計工作，認真履行審計監(jiān)督職責。學校法定代表人，對單位財務工作負有法律責任，主管領導或分管領導負有直接領導責任。為使學校資金有序有效管理，必須建立資金管理內部控制制度，通過內部審計，堵塞漏洞，杜絕隱患。對審計工作要建立嚴格的責任制度，一旦發(fā)現(xiàn)該審計而未審計、該處理而未處理的問題，必須追究有關人員的責任。特別是經(jīng)過學校內部審計后，國家審計機關或有關部門再發(fā)現(xiàn)問題，并引起學校資金損失的，應追究學校內審職能部門負責人和經(jīng)辦審計人員的責任。
（三）進一步完善結果公開制度
隨著審計結果越來越受到社會各界的關注，結果公開的客觀要求已經(jīng)形成，但很多高校內部審計在審計結果公開制度上做得并不是很好。目前，審計結果公開的范圍很小，公開的內容與形式非常有限。造成審計結果公開不到位的原因有很多，但最主要的就是制度上的缺陷。審計結果公開制度是國家法律法規(guī)明文規(guī)定的，審計結果公開不僅可以督促相關部門整改，而且會使不依法依規(guī)辦事的部門感到壓力。因此，要想進一步加大審計結果公開力度，擴大公開范圍，深化公開內容，完善審計結果公開制度是必然要求。審計結果運用是加強干部管理監(jiān)督、推進黨風廉政建設、促進領導干部依法行政，推動高校事業(yè)發(fā)展、完善組織治理、加強內部控制建設的重要手段。審計結果運用涉及紀檢監(jiān)察機關、組織部門、人事部門、審計機關、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門，高校應積極制定審計結果運用的相關制度，明確各部門的工作職責和分工，通過推進審計結果運用的制度化，進一步提升審計地位，努力形成“審計實施―結果運用―落實整改―內控提升”的良性循環(huán)。
（四）進一步完善問題整改制度
審計問題的整改是實現(xiàn)審計服務與監(jiān)督價值的重要環(huán)節(jié)。有審計沒整改等于沒審計。審計發(fā)現(xiàn)問題整改的落實，關鍵是責任追究體系的建立。有嚴格的責任追究制度，才有可靠的責任落實。責任追究是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，這里面包括問責的主體、對象、范圍、程序、方式等內容。從國家的層面來看，經(jīng)濟責任審計責任追究缺乏具體可操作性的制度指導，且沒專門針對教育系統(tǒng)的文件規(guī)定和操作依據(jù)，這既影響教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計問題的整改落實，又使審計責任難以追究，更使教育系統(tǒng)內部審計成果的運用效果打折扣。教育部已經(jīng)意識到了制度層面缺失的問題，正在積極組織專家起草研究相關制度。各高校則可以根據(jù)自身實際情況自行建立經(jīng)濟責任審計結果公開運用制度和經(jīng)濟責任審計問題整改及責任追究制度等，利用和審計問題整改及責任追究制度化，走好內部審計規(guī)范化道路，做到有法可依、有法必依。
（五）進一步完善經(jīng)濟責任審計制度
緊緊圍繞縣委、縣政府的目標要求，根據(jù)縣審計局年度工作安排，堅持把握大局、突出重點，致力于防范風險、促進發(fā)展，充分發(fā)揮內部審計職能作用，提升內部審計服務于科學發(fā)展的能力與水平，擴大內部審計工作效益，制定了《__市內部審計協(xié)會__分會2015年工作要點》，明確各階段工作任務與要點，保證年度內[:請記住我站域名/]審工作有計劃、有步驟順利開展。
1. 多渠道多方式爭取支持。結合各種會議培訓及工作匯報，如全縣審計工作會議、財政同級審工作匯報、經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議、年度審計工作情況匯報等等，及時反映我縣內部審計工作現(xiàn)狀，呼吁縣人大、縣政府、縣組織部門加強對內審工作的重視，加大對內審工作的支持。
2.結合縣局實施項目審計，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)落實《__縣關于落實內部審計工作實施意見》情況進行督查，將內審機構（人員）是否建立健全等內容列入審計實施方案。在審計報告中建議被審計單位建立健全內部審計機構、完善內部審計制度，提升內部審計工作水平，促使內部審計在財務管理和內部監(jiān)督等方面發(fā)揮應有的作用。
1.加強業(yè)務培訓，內審人員的工作能力不斷提高。建立業(yè)務學習制度，堅持每季組織1次內審人員業(yè)務學習，學習《__省人民政府關于進一步加強內部審計工作的意見》等文件精神，使內審工作不斷規(guī)范。
2.加強廉政教育，促進內審人員廉潔意識增強。在培訓內容上不僅注重業(yè)務培訓，同時增加廉政教育內容，組織內審人員觀看反腐教育警示片、腐敗分子犯罪事例教育展等，使內審人員的思想覺悟有了新的提高。在工作中敢于堅持原則，秉公辦事，恪守審計人員的職業(yè)道德，做到依法審計，廉政審計。
3.組織內審交流，內審人員整體素質不斷提升。一是縣內審分會組織會員單位交流。分別召集縣教育局、縣農(nóng)業(yè)局、縣衛(wèi)生局等19個內審會員單位開展交流，進一步了解內審工作的開展情況，重點關注內部審計功能作用與目前存在的突出問題，通過積極獻言獻策以促進各會員單位內審工作，推廣審計工作的新經(jīng)驗、新方法，促進內部審計工作水平不斷提升。
4.加強業(yè)務指導。一是結合“三公經(jīng)費”審計，適時指導縣教育局、縣衛(wèi)生局等單位開展公務、經(jīng)費支出自查與交叉審計；二是指導農(nóng)經(jīng)工作審計，加強村財務機構監(jiān)督，加強村集體經(jīng)濟組織負責人經(jīng)濟責任審計，查處違規(guī)違紀問題。
5.在理論研究與優(yōu)秀項目上尋求突破。通過發(fā)動審計機關業(yè)務人員和分會單位積極撰寫課題論文以及打造精品項目等方式，以提高我縣內審工作業(yè)務質量與理論研究水平。2015年共有2個審計項目獲獎。
一年來，我縣內審分會在市內審協(xié)會的指導下，在全體分會成員單位支持與有力配合下，內審工作較之去年又有新提高。但與上級內審工作要求還有很大差距。我們將繼續(xù)查找原因，解決問題，學習先進，力爭在2016年取得更大突破。
（一）在服務指導上下功夫。積極組織內審人員后續(xù)教育培訓和崗位資格證書考試，進一步加強內審人員和內審工作交流，促使我縣內審會員單位的內審項目質量和內審工作水平地不斷提高。
（二）在內審理論或實務研究上下功夫。努力突破空白，積極組織內審單位及相關人員進行內審理論或實務研究，并爭取按要求向上級內審協(xié)會推薦科研成果。
一、現(xiàn)階段審計項目計劃管理存在的問題
（一）缺乏“一盤棋”思想
1.不重視審計項目計劃的龍頭作用，缺乏系統(tǒng)性。部分審計機關在編制計劃前，未自上而下地確定下一年度的審計工作思路、審計重點領域和總體目標，計劃管理部門只是機械地將上級審計機關下達的任務以及業(yè)務部門提出的備選項目進行匯總，往往造成年度計劃零散且非系統(tǒng)。此外，部分審計機關的業(yè)務部門工作牽涉較廣，如預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計，往往并非能由某個部門獨立完成，僅僅由財政審計部門、經(jīng)濟責任審計部門分別提出審計備選項目，再由計劃管理部門統(tǒng)一協(xié)調后分配給各個業(yè)務部門，存在不熟悉審計對象的問題。
2.不重視審計信息化技術的應用。一是部分審計機關未建立審計對象的基礎數(shù)據(jù)庫，未能對審計對象進行分類管理和規(guī)劃，審計項目計劃的重點領域、重點問題不突出。二是部分審計機關未搭建財政資金聯(lián)網(wǎng)審計平臺，未能利用計算機對財政資金重點支出存在問題的分析作為編制項目計劃的依據(jù)，審計監(jiān)督缺乏技術保障。
（二）頻繁調整計劃，嚴肅性難以得到保證
新《準則》規(guī)定，年度審計項目計劃一經(jīng)下達，審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更；如需調整，應當按照原審批程序報批。但是，審計項目計劃在執(zhí)行過程中，往往由于各種突況而發(fā)生調整，其嚴肅性難以得到保證。
1.下級審計機關與上級審計機關的計劃年度不一致。如某市審計機關的年度審計項目計劃自1月至12月期間實施，但其上級審計機關的年度審計項目計劃自8月至次年7月期間實施。計劃年度不一致，導致上級審計機關下達新的審計項目計劃時，下級審計機關已將審計項目計劃報同級政府主要負責人審批同意并印發(fā)實施。其結果是，下級審計機關每年都要通過調整審計項目計劃來完成上級審計機關下達的統(tǒng)一組織實施項目。
2.黨和政府臨時交辦任務較多。黨和政府會臨時交辦一些審計或調查項目，由于交辦項目具有不確定性，勢必會占用一定的審計資源，加劇審計機關力量不足的矛盾，影響審計項目計劃的推進。
（三）機構設置及人員素質不適應審計實踐要求
目前，還有相當一部分審計機關未設立專職審計項目計劃管理機構，審計項目計劃管理工作由辦公室或法規(guī)處承擔，部分基層審計機關甚至沒有配備專職的計劃管理人員。一些審計機關雖然配備了計劃管理人員，但這些人員存在缺乏審計實踐經(jīng)驗、宏觀意識薄弱、專業(yè)不對口等問題，在一定程度上制約了審計項目計劃管理作用和效能的發(fā)揮。
（四）對審計項目計劃執(zhí)行情況的檢查和評價力度不夠
有的審計機關在計劃執(zhí)行中缺乏檢查與控制，領導和計劃管理部門對計劃執(zhí)行情況掌握得不充分，跟蹤督促和指導落實工作做得不實。有的審計機關對計劃執(zhí)行情況的總結不夠認真，對年度計劃項目的執(zhí)行及效果缺乏必要的評價機制，考核和獎懲不到位，影響了審計項目計劃管理工作應有作用的發(fā)揮。
二、提高審計項目計劃管理效果的對策研究
（一）形成計劃“一盤棋”的思路，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋
1.圍繞黨和政府工作中心，統(tǒng)一審計思路。審計項目計劃的統(tǒng)籌過程，可先由計劃管理部門根據(jù)審計機關制定的長期工作規(guī)劃，圍繞黨和政府工作中心，全面把握相關領域的總體情況，提出下一年度的審計工作思路、審計重點領域、審計總體目標，報經(jīng)審計機關業(yè)務會議討論確定。計劃管理部門應將政府經(jīng)濟工作中心內容及對審計機關的工作要求、上級審計機關安排或者授權審計事項、群眾舉報或公眾關注事項、近年已審計單位名單等，提供給業(yè)務部門，由其開展審計需求調查，提出備選項目。預算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計備選項目先由各業(yè)務部門提出，再分別由財政審計部門、經(jīng)濟責任審計部門甄選調整，然后報至計劃管理部門。這種做法，可以減少計劃的零散性和非系統(tǒng)性，既考慮重點部門、重點領域和重點資金，抓住影響大、風險高、資金總量大的項目進行審計，也從維護財經(jīng)秩序角度出發(fā)，抓好一定層面、一定周期項目的審計，避免審計死角。
2.建立審計對象的基礎數(shù)據(jù)庫。計劃管理人員應定期對本級審計對象的基本情況、財務數(shù)據(jù)、業(yè)務資料、審計情況等進行調查，建立并完善審計對象數(shù)據(jù)庫，逐步實現(xiàn)對審計對象的動態(tài)管理，要定期到政府相關部門征求意見，及時掌握不斷變化的情況。
3.將審計信息化技術作為技術支持。以廣州市為例，廣州市審計局在2011年完成了財政聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的建設，實現(xiàn)了對財政預算管理、國庫支付、總預算會計等大部分業(yè)務的審計監(jiān)督，審計人員可以隨時訪問財政國庫集中支付系統(tǒng)，導出數(shù)據(jù)進行分析。目前，廣州市審計局正著手研究，在編制審計項目計劃時，利用聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)對重點財政資金支出情況進行分析，選取重點審計對象，確保重點審計對象每年審計一次、一般審計對象五年至少審計一次。
（二）預留審計力量減少計劃調整
為避免審計項目計劃的頻繁調整，保持其嚴肅性和權威性，同時又兼顧靈活性，預留一定審計力量是必要的。計劃管理部門可以根據(jù)以前年度黨和政府臨時交辦的工作量，評估自身的審計資源，預留一定比例的審計力量。年度終結時，再將臨時增加的審計任務，按照原審批程序報批。
（三）完善審計項目計劃管理組織架構
針對計劃機構設置及人員素質不適應審計實踐要求的問題，應加強計劃管理體制及組織機構的建設：一要明確管理機構，保證相關機構以主要力量認真做好審計項目計劃管理工作；二要強化管理職能，特別注重計劃管理的統(tǒng)籌功能，使其在計劃的制定、執(zhí)行、評估環(huán)節(jié)發(fā)揮應有的作用；三要提高人員素質，挑選具有良好的財經(jīng)知識背景、審計實踐經(jīng)驗豐富、宏觀意識強的人員充實到計劃管理工作崗位，使之適應計劃管理工作的需要。
（四）加大對審計項目計劃執(zhí)行情況的檢查和評價力度
