發(fā)布時(shí)間：2023-08-08 16:51:51
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展案例樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
實(shí)踐證明，發(fā)展經(jīng)濟(jì)離不開法治，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展離不開法治化的營(yíng)商環(huán)境。著力推動(dòng)營(yíng)商環(huán)境法治化，全面提升營(yíng)商環(huán)境法治化水平，努力消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展與法治運(yùn)行之間的不協(xié)調(diào)、不平衡現(xiàn)象，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供重要支撐和法治保障。為深入貫徹落實(shí)新城區(qū)委、區(qū)政府關(guān)于營(yíng)造法治化營(yíng)商環(huán)境保護(hù)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展相關(guān)工作的要求，街道按照“四個(gè)落實(shí)”的總體要求，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，結(jié)合街道實(shí)際全面安排部署優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)，現(xiàn)將關(guān)于營(yíng)造法制化營(yíng)商環(huán)境工作心得體會(huì)總結(jié)如下：
一、堅(jiān)持問題導(dǎo)向
針對(duì)營(yíng)商環(huán)境的突出短板，聚焦突出問題，著力從市場(chǎng)主體開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所處的市場(chǎng)前景環(huán)境、要素支撐、政務(wù)支持環(huán)境、權(quán)益保護(hù)環(huán)境和城市服務(wù)環(huán)境等方面加強(qiáng)立法，依法規(guī)范和優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。街道結(jié)合“三訪”工作，切實(shí)把優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境與街道重點(diǎn)工作結(jié)合起來(lái)，班子成員定期到包聯(lián)企業(yè)進(jìn)行走訪，變被動(dòng)服務(wù)為主動(dòng)上門服務(wù)，積極為企業(yè)提供招商信息，了解掌握企業(yè)現(xiàn)狀及存在的問題。廣泛動(dòng)員，營(yíng)造氛圍。組織召開優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境動(dòng)員會(huì)，對(duì)做好優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境工作進(jìn)行動(dòng)員部署，組織學(xué)習(xí)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境相關(guān)文件精神。利用電子屏、微信群等方式廣泛宣傳，形成濃厚氛圍。
二、注重引領(lǐng)作用
優(yōu)良的法治化營(yíng)商環(huán)境是區(qū)域經(jīng)濟(jì)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要體現(xiàn)，著力增加營(yíng)商環(huán)境方面的“良法”供應(yīng)，進(jìn)一步提升營(yíng)商環(huán)境法治化水平，有利于推進(jìn)和保障經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。街道進(jìn)一步優(yōu)化便民服務(wù)中心窗口設(shè)置，通過完善窗口內(nèi)容、顯示屏循環(huán)播放業(yè)務(wù)流程、發(fā)放便民服務(wù)手冊(cè)等方式，提高服務(wù)效率和水平。鑒于疫情防控形勢(shì)，便民服務(wù)大廳實(shí)行“一對(duì)一”辦理業(yè)務(wù)，設(shè)置消毒用品，有序做好體溫檢測(cè)、佩戴口罩提示、引導(dǎo)分流等措施，做到人員防護(hù)到位、環(huán)境消毒到位、群眾引導(dǎo)到位、措施落實(shí)到位，確保不扎堆、不聚集，積極引導(dǎo)居民線上辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。努力為辦事群眾營(yíng)造安全便捷的政務(wù)服務(wù)環(huán)境。
三、嚴(yán)明工作紀(jì)律
[關(guān)鍵字]：會(huì)計(jì)模式 影響因素 美國(guó)模式 啟示與借鑒
一、研究的目的和意義
會(huì)計(jì)模式是各國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)實(shí)踐中不斷進(jìn)行的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是一種定型的形式。對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有指導(dǎo)和借鑒意義。
二、會(huì)計(jì)的發(fā)展模式及其影響因素
（一）會(huì)計(jì)模式的定義：簡(jiǎn)括的表述為會(huì)計(jì)實(shí)踐的示范形式，它是對(duì)已定型的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概括和描述，而并不排除屬于同一會(huì)計(jì)模式的各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍存在某些非基本性的差異。
（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展模式：宏觀經(jīng)濟(jì)模式、微觀經(jīng)濟(jì)模式、獨(dú)立范疇趨向、統(tǒng)一會(huì)計(jì)趨向。
（三）會(huì)計(jì)模式的影響因素：法律制度、企業(yè)資金來(lái)源、政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、文化因素。
三、美國(guó)會(huì)計(jì)模式研究
美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是當(dāng)今世界影響最大的會(huì)計(jì)模式。其基本特征為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。
（一）在官方支持下和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
美國(guó)國(guó)會(huì)于1933年和1934年先后通過了《證券法》和《證券交易法》，聯(lián)邦政府根據(jù)《證券交易法》成立了證券交易委員會(huì)，它授權(quán)可對(duì)證券上市交易的公司和證券公開發(fā)行的非上市公司制定其在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則的官方機(jī)構(gòu)。證券交易委員會(huì)獨(dú)立行使其權(quán)力，議會(huì)和總統(tǒng)都不能直接影響它的政策。
（二）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定
迄今為止，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定還主要是采取通過對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的調(diào)查研究，從慣例中進(jìn)行篩選的方式，而不是通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境、目標(biāo)和基本特征等因素推導(dǎo)得出的。許多準(zhǔn)則的制定，往往是不同利益集團(tuán)利害關(guān)系的調(diào)和、折中和妥協(xié)的產(chǎn)物。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)一向重視會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù)，避免在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”。美國(guó)是不成文法國(guó)家，經(jīng)濟(jì)案例的判例也往往考慮案情的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因此，可以說(shuō)，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了實(shí)用主義和理論研究的相結(jié)合。對(duì)一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)問題，在制定準(zhǔn)則之前，常常組織專門的機(jī)構(gòu)并聘請(qǐng)有名望的專家主持，進(jìn)行專題研究。而在美國(guó)所開創(chuàng)的從準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)內(nèi)部的“討論備忘錄”到公開的《征求意見稿》再到最終的準(zhǔn)則《公告》的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度過程，以及通過征集評(píng)論函件和舉行聽證會(huì)等方式讓各利益集團(tuán)充分參與的做法，即“陽(yáng)光下”的準(zhǔn)則制定過程，已經(jīng)成為一種典范。
（三）高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
1.要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場(chǎng)，必須有效的保護(hù)投資人，使投資人能夠得到上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財(cái)務(wù)圖景，這就是公司通過財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息。
2.鑒于當(dāng)前資本市場(chǎng)已經(jīng)全球化，因此，不僅需要本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求在世界范圍內(nèi)具有公認(rèn)的高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
3.高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合以下三項(xiàng)目標(biāo)：
1）準(zhǔn)則必須包括公認(rèn)的綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分。
2）準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。列維把高質(zhì)量理解為“能導(dǎo)致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。
3）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格的加以解釋。
（四） 財(cái)務(wù)報(bào)告的其他特征：1.重視短期償債能力；2.加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量。
四、對(duì)我國(guó)的啟示和借鑒
（一）適當(dāng)吸收民間組織參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定已增強(qiáng)其適應(yīng)性和創(chuàng)造性
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定頒布的，在會(huì)計(jì)處理程序上具有高度統(tǒng)一性，企業(yè)只能按照標(biāo)準(zhǔn)格式和要求執(zhí)行。目前雖不能像美國(guó)那樣直接授權(quán)民間組織制定，但在準(zhǔn)則制定過程中應(yīng)多吸收民間組織和企業(yè)的意見，以增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)的生機(jī)和活力。
（二）積極參與國(guó)際化進(jìn)程，但保持自身特色
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)成為一種必然趨勢(shì)。為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和需要，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革應(yīng)密切關(guān)注會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展動(dòng)向，積極地參與國(guó)際化協(xié)調(diào)。美國(guó)在國(guó)際化協(xié)調(diào)方面扮演領(lǐng)導(dǎo)者的角色，更多的使用自己的觀點(diǎn)和模式引導(dǎo)國(guó)際化發(fā)展，因此在國(guó)際化協(xié)調(diào)過程中保持自己明顯的特色。而我國(guó)在協(xié)調(diào)化過程中過分依賴國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致準(zhǔn)則有些晦澀難懂甚至生硬。對(duì)那些由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成背景不同而產(chǎn)生的特殊問題缺少關(guān)注。因此，我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際進(jìn)程中不能過分地強(qiáng)調(diào)國(guó)際化，更不能盲目地引入不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)條件的會(huì)計(jì)政策。
（三）在重視短期償債能力的基礎(chǔ)上不要忽視其潛在的成長(zhǎng)性，注重可持續(xù)發(fā)展
公司報(bào)告的目標(biāo)主要為投資者和債券人提供決策有用的信息，為了吸引投資者以便籌集資金或出于績(jī)效考核的壓力，管理者往往注重短期利潤(rùn)和短期現(xiàn)金流量，忽視或無(wú)暇顧及到公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益或社會(huì)責(zé)任的履行。因此，報(bào)表使用者應(yīng)同時(shí)注重公司的持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性，也應(yīng)關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任等公共問題。
（四）在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上適當(dāng)應(yīng)用公允價(jià)值
實(shí)踐證明，公允價(jià)值有其突出的優(yōu)點(diǎn)，比歷史成本更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況。目前我國(guó)會(huì)計(jì)雖在金融資產(chǎn)中使用公允價(jià)值計(jì)量，但應(yīng)用范圍有限，會(huì)計(jì)處理仍然相當(dāng)穩(wěn)健。由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，幣值波動(dòng)較大，尤其是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不穩(wěn)定時(shí)期，應(yīng)突出公允價(jià)值的作用，在會(huì)計(jì)處理上適當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)然，公允價(jià)值也有其自身的缺陷，金融危機(jī)后，也引起了人們的反思。問題不在方法的本身，而在應(yīng)用得是否恰當(dāng)。因此在使用公允價(jià)值時(shí)要謹(jǐn)慎、客觀、揚(yáng)長(zhǎng)避短。
參考文獻(xiàn)
[1]常勛.國(guó)際會(huì)計(jì)[M] 人民大學(xué)出版社
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 制定基礎(chǔ)； 制定主體； 制定程序
一、引言
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立概念的出現(xiàn)是在20世紀(jì)30年代（更確切地說(shuō)是“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”出現(xiàn)之后），迄今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)七十余年。值得注意的是，綜觀當(dāng)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生，就與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范與管制如影隨形（葛家澍、杜興強(qiáng)，2003）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展過程同時(shí)也是對(duì)制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的追求過程。從20世紀(jì)30年代起，國(guó)外就已經(jīng)開始研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問題，我國(guó)自1951年起，開始推行高度統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等術(shù)語(yǔ)，在我國(guó)教科書中消失了近30年，直到20世紀(jì)70年代末，我國(guó)會(huì)計(jì)界重新開始討論會(huì)計(jì)原則（葛家澍、劉峰，2003）。劉峰（1996）較早地通過完整的理論框架對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行了系統(tǒng)全面的研究。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式可以從不同的角度按多種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定，諸如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)歸屬、制定機(jī)構(gòu)的選擇、制定內(nèi)容的詳簡(jiǎn)、制定人員的來(lái)源構(gòu)成、制定過程的公開獨(dú)立性等。但一般而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的研究涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)、制定主體和制定程序三方面內(nèi)容。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)（導(dǎo)向）
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)也被稱作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向，涉及了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)會(huì)計(jì)政策的選擇空間，所以該問題一直是會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界等各方關(guān)注的焦點(diǎn)。在國(guó)外，傾向性的觀點(diǎn)是原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。mason、gibbins（1991）認(rèn)為，原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從總體上優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ)，更有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)則導(dǎo)向的，那些期望在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上獲取自我利益的組織，就有了可以進(jìn)行“對(duì)策”的目標(biāo)與方式（lys、vincent，1995）。1997年12月的“aaa/fasb研討會(huì)”上，美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的代表john smith首次提出了“以概念為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則”（concept-based-standards）的說(shuō)法，并且認(rèn)為概念基礎(chǔ)的準(zhǔn)則優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則（rule-based-standards）。engle（1999）闡述了管理者利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式規(guī)避經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)的行為，他的研究發(fā)現(xiàn)，管理者通過虛構(gòu)交易將本應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的項(xiàng)目確認(rèn)為權(quán)益，因此產(chǎn)生了43億美元的成本。
安然事件后，國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則基礎(chǔ)和規(guī)則基礎(chǔ)的研究可謂數(shù)不勝數(shù)。值得一提的是：nelson等（2002）通過問卷調(diào)查研究得出結(jié)論，從業(yè)者包括公司會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師更偏愛具體的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。dye（2002）的研究進(jìn)一步證實(shí)了nelson的觀點(diǎn)，認(rèn)為規(guī)則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因增加了管理者操控會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)果的機(jī)會(huì)而使其有效性降低。nelson（2003）通過對(duì)上市公司管理層及審計(jì)師的問卷調(diào)查得出結(jié)論，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越具體，管理層越可能通過交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱。webster和thomton（2004）以加拿大資本市場(chǎng)為例，發(fā)現(xiàn)原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其所賦予會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷空間有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告盈利質(zhì)量。
我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的討論主要是在安然事件之后。葛家澍（2002）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)作了一個(gè)概括性描述，他認(rèn)為制定一項(xiàng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其指導(dǎo)思想是按美國(guó)制定公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（gaap）所遵循的詳細(xì)的“規(guī)則基礎(chǔ)”，還是按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ifrs）所遵循的簡(jiǎn)明的“原則基礎(chǔ)”，是一個(gè)有爭(zhēng)議而必須通過反復(fù)實(shí)踐才能回答的問題。
關(guān)于“原則基礎(chǔ)和規(guī)則基礎(chǔ)哪個(gè)更優(yōu)”的討論研究文獻(xiàn)有很多。例如，平來(lái)祿、劉峰、雷科羅（2003）從自利經(jīng)濟(jì)人假定出發(fā)，推斷出：每個(gè)自利的經(jīng)濟(jì)人在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中總是設(shè)法最大限度實(shí)現(xiàn)自己的利益，如果準(zhǔn)則是規(guī)則導(dǎo)向的，這表明那些期望在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中牟取私利的人就有了可借鑒的方式；如果采納原則導(dǎo)向不給定具體的政策界限，當(dāng)存在利益沖突時(shí)，最終只能訴求道德操守，這顯然有違經(jīng)濟(jì)學(xué)自利經(jīng)濟(jì)人的基本前提，其長(zhǎng)期有效性程度也值得關(guān)注。由于以原則為基礎(chǔ)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未在美國(guó)付諸實(shí)施，預(yù)測(cè)該方法的有效性程度為時(shí)尚早，可吸取原則和規(guī)則的優(yōu)點(diǎn)，以目標(biāo)為導(dǎo)向制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（路德明、邱昱芳，2003；裘宗舜、李栗，2004；林鐘高、韓立軍，2005；張美霞，2005），他們認(rèn)為，目標(biāo)導(dǎo)向的準(zhǔn)則需要財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)委員會(huì)等實(shí)施適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，孕育職業(yè)判斷氛圍；需要變更與財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)有關(guān)的法律框架體系；需要解決準(zhǔn)則制定的工作程序方法等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的問題，sec提出的“目標(biāo)導(dǎo)向”為最優(yōu)的制定模式還有待于實(shí)踐的檢驗(yàn)，但是同時(shí)吸取原則和規(guī)則的優(yōu)點(diǎn)，以目標(biāo)為核心制定與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的準(zhǔn)則這種思路是可取的。從會(huì)計(jì)監(jiān)管的視角，洪劍峭、婁賀統(tǒng)（2004）提出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效程度相關(guān)，準(zhǔn)則基礎(chǔ)的變遷應(yīng)該與具體的會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境相適應(yīng)。在會(huì)計(jì)監(jiān)管相對(duì)較弱的環(huán)境中，選擇規(guī)則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；谡螌W(xué)視角，張力、陳許高（2007）分析了美國(guó)2002會(huì)計(jì)改革法案的政治機(jī)會(huì)主義傾向，并從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的內(nèi)生性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成機(jī)理及財(cái)務(wù)舞弊行為的責(zé)任認(rèn)定等角度探討了我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的選擇，認(rèn)為規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)都有存在的合理性。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者，結(jié)構(gòu)合理的制定者有利于制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)外的研究?jī)A向于支持由會(huì)計(jì)職業(yè)界來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。carey（1969）認(rèn)為，美國(guó)早期對(duì)鐵路和公用事業(yè)會(huì)計(jì)的政府管制并未導(dǎo)致更可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，而未受管制企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)卻有較大程度的改進(jìn)，因此，其反對(duì)將上市公司會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)賦予聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)這個(gè)政府管制機(jī)構(gòu)。以georgemay為首的，與紐約證券交易所合作的專門委員會(huì)（aspecial committee on co-operation with stock exchanges）1932年向股票上市委員會(huì)提交了一封信，該信建議紐約證券交易所應(yīng)要求上市公司遵循基本原則，這些原則應(yīng)當(dāng)由包括公司管理人員、律師、會(huì)計(jì)師等的專家委員會(huì)經(jīng)過研究后確定（zeff，1972）。nolan（1972）認(rèn)為，眾多的規(guī)則必須由像fasb這樣的機(jī)構(gòu)來(lái)制定。most（1986）提出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由一個(gè)研究型組織制定，一個(gè)合適的研究型組織應(yīng)該包括學(xué)術(shù)界的優(yōu)秀人才，并得到職業(yè)界和產(chǎn)業(yè)界的資助。當(dāng)然，這一研究型組織制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的支持或否決。
我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體的大部分研究結(jié)果并不支持完全由政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按照“無(wú)知之幕”的要求：準(zhǔn)則制定者應(yīng)該是毫無(wú)自身利益要求的無(wú)利益關(guān)系人（薛云奎，1999）。陳冬華、陳信元（2003）以世紀(jì)星源案例，研究了利益相關(guān)者在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的作用，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不僅僅是技術(shù)問題，而且是關(guān)乎利益協(xié)調(diào)的政治問題，利益相關(guān)者應(yīng)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定?；诓┺姆治?，林鐘高、韓立軍（2005），高筠燕、盧銳（2005）指出，政府在準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈中處于強(qiáng)勢(shì)地位，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約配置應(yīng)以政府為主導(dǎo)、民間機(jī)構(gòu)為輔助的結(jié)合方式。綦好東、楊志強(qiáng)（2003），吳聯(lián)生（2004）的實(shí)證調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示被調(diào)查者大都贊成利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，社會(huì)各方廣泛參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，是在更大程度上提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公正性的基礎(chǔ)。王建新（2001；2005），張嘉興、張俊民（2006），宋英慧、高銘（2007），李寧（2007），李桂榮（2007），林鐘高、徐虹（2007）分別從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈視角、游說(shuō)視角、創(chuàng)造性會(huì)計(jì)視角、熵理論視角對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體進(jìn)行了研究，其研究結(jié)果也表明利益相關(guān)者應(yīng)該更廣泛地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定。
但是梁爽（2005）運(yùn)用產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論，分析了有效會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)具備權(quán)威性、效益性和公正性的特征，得出了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（財(cái)政部會(huì)計(jì)司）是一種有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的結(jié)論。劉浩，孫錚（2005）從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的企業(yè)所有權(quán)理論出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的歸屬提出經(jīng)濟(jì)解釋，為了遏制經(jīng)理的“特定控制權(quán)收益”，政府擁有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，而經(jīng)理僅擁有了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架內(nèi)作出會(huì)計(jì)判斷的權(quán)利。
四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)循程序，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中如果能夠遵守一套完整、充分、嚴(yán)密、穩(wěn)定的程序，準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性、公平性和公開性就能夠得到保證。我國(guó)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序進(jìn)行討論，目的是保證會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者能夠有效地參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，以制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
在借鑒fasb和iasb的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)循程序的基礎(chǔ)上，2003年7月10日，財(cái)政部頒發(fā)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序，從此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序分為立項(xiàng)階段、起草階段、公開征求意見階段和階段。但是，有學(xué)者還建議對(duì)此進(jìn)一步完善。遵守公開的應(yīng)循程序，對(duì)擬立項(xiàng)的準(zhǔn)則公開討論意見稿或舉行聽證會(huì)，并將有關(guān)的問題、原則和方法、相關(guān)理論等全部加以公開，在制定過程中最大限度地讓各利益集團(tuán)參與并發(fā)表意見（裘宗舜、韓洪靈，2003）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中有著保密性的特點(diǎn)（陳萍，2006），我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草擬訂的整個(gè)過程對(duì)普通公眾而言都是保密的，缺乏多次征求意見的環(huán)節(jié)，對(duì)于準(zhǔn)則制定過程中背景材料和討論情況也很少向外界披露，這使有動(dòng)力參與準(zhǔn)則制定的利益相關(guān)者被拒之門外。因此，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)公開準(zhǔn)則制定程序，方便大眾加入制定討論?；谘莼?jīng)濟(jì)學(xué)理論，林鐘高、徐虹（2007）提出，建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿反饋系統(tǒng)，讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定能夠更多地聽取各方面的意見。這些文獻(xiàn)研究結(jié)果表明向利益相關(guān)者公開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的程度仍然不足。
五、結(jié)論及研究思路
高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，而高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告要求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究永恒的主題。雖然國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式已經(jīng)作了大量的研究并形成諸多研究成果，但至今沒有一個(gè)國(guó)家或國(guó)際組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠提供完美的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，這就說(shuō)明對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的研究還要繼續(xù)。
經(jīng)濟(jì)是不斷向前發(fā)展的，新情況、新問題的涌現(xiàn)勢(shì)必要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨之演化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。然而新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)以原子論和機(jī)械力學(xué)為隱喻的靜態(tài)均衡分析方法并不能真實(shí)地表現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)、主體、程序等之間的相互作用關(guān)系，也不能反映外界環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響。因此，使用傳統(tǒng)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)方法很難對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是針對(duì)動(dòng)態(tài)過程的演化分析方法，以此為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行研究將是一種新的研究思路。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 葛家澍，劉峰.從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂［j］.會(huì)計(jì)研究，1996（2）.
［2］ 路德明，邱星芳.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定：以原則為基礎(chǔ)還是以規(guī)則為基礎(chǔ)［j］.財(cái)經(jīng)論叢，2003（1）.
［3］ 洪劍峭，婁賀統(tǒng).會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向和會(huì)計(jì)監(jiān)管的一個(gè)經(jīng)濟(jì)博弈分析［j］.會(huì)計(jì)研究，2004（1）.
[關(guān)鍵詞]審計(jì)市場(chǎng)；審計(jì)需求；審計(jì)質(zhì)量
[中圖分類號(hào)]F239.65[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1006-5024(2007)07-0162-03
[作者簡(jiǎn)介]胡敏，江西科技師范學(xué)院管理系副教授，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)與審計(jì)。(江西南昌330038)
近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)相繼爆發(fā)了一系列上市公司的會(huì)計(jì)造假案件，為其提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因?qū)徲?jì)失敗而受到了嚴(yán)厲的懲罰，這再一次把注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所推到了風(fēng)口浪尖，嚴(yán)重的審計(jì)失敗問題已經(jīng)引起了立法機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門以及會(huì)計(jì)界人士的強(qiáng)烈關(guān)注。令人感到困惑的是，政府有關(guān)部門采取了一系列針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管措施，試圖解決審計(jì)失敗問題，但是實(shí)踐的結(jié)果并不理想，這引起了筆者的反思。筆者認(rèn)為，這主要是因?yàn)樗麄冞^多地專注于從對(duì)審計(jì)服務(wù)的供給方——注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的角度去研究問題，而忽視了對(duì)審計(jì)服務(wù)需求方的關(guān)注，不注意引導(dǎo)和創(chuàng)造審計(jì)需求。
一、審計(jì)需求：一個(gè)分析視角
信息的充分和恰當(dāng)?shù)呐妒菍?shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)公平交易的前提，而信息中首要的必然是會(huì)計(jì)信息。信息接受者在使用這種信息前，必須評(píng)價(jià)其質(zhì)量，獨(dú)立審計(jì)就是幫助信息使用者評(píng)價(jià)被傳遞的經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量，從而提高信息價(jià)值的一種服務(wù)手段。如果把審計(jì)服務(wù)看作一種商品，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)服務(wù)的相關(guān)利益集團(tuán)便構(gòu)成該商品的供需雙方，會(huì)計(jì)信息使用者為辨別信息質(zhì)量特征需要審計(jì)鑒定服務(wù)。只有存在這種審計(jì)需求，才可能產(chǎn)生真正意義上的獨(dú)立審計(jì)?？梢赃@樣講：審計(jì)是基于審計(jì)相關(guān)主體的需求才產(chǎn)生的，審計(jì)需求是審計(jì)產(chǎn)生的前提，沒有審計(jì)需求就不會(huì)產(chǎn)生真正的審計(jì)，而且產(chǎn)生這種需求的主體必須是真實(shí)存在的，人格化的，不能是模糊的。因此，在探討審計(jì)質(zhì)量問題時(shí)就必須考慮審計(jì)需求方面的因素，如果一味單方面從審計(jì)服務(wù)提供方的角度來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，而不注意同時(shí)引導(dǎo)和創(chuàng)造審計(jì)需求，必然是事倍功半，招致審計(jì)提供方的不合作，最終使審計(jì)質(zhì)量的提高成為空談。以下就我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上的審計(jì)需求現(xiàn)狀及其成因進(jìn)行分析。
二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧
由于學(xué)者們大多從審計(jì)供給的角度研究審計(jì)質(zhì)量問題，因此，有關(guān)審計(jì)需求方面的文獻(xiàn)比較少。劉峰等(2002)通過對(duì)原中天勤63家客戶的流向分析，發(fā)現(xiàn)沒有證據(jù)支持我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)已形成良性的、追求高質(zhì)量審計(jì)的結(jié)論。孫錚、曹宇(2004)通過實(shí)證的方式檢驗(yàn)我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)上市公司管理人員選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師策略的影響。實(shí)證結(jié)果表明，國(guó)有股、法人股及境內(nèi)個(gè)人股股東促進(jìn)上市公司選擇高質(zhì)量審計(jì)的動(dòng)力較小，審計(jì)市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)需求不足。朱，夏立軍，陳信元(2004)通過檢驗(yàn)事務(wù)所特征與其IPO審計(jì)市場(chǎng)份額之間的關(guān)系，對(duì)我國(guó)IPO審計(jì)市場(chǎng)的需求特征進(jìn)行了實(shí)證考察。研究發(fā)現(xiàn)，IPO審計(jì)市場(chǎng)上存在著對(duì)管制便利、事務(wù)所規(guī)模和事務(wù)所地緣關(guān)系的需求，但依然缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。以上學(xué)者采取的研究方法的一個(gè)共同之處是選擇與問題有關(guān)的一個(gè)方面，通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，利用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)支持他們的結(jié)論，而對(duì)形成審計(jì)需求不足的成因沒有進(jìn)行深層次的分析。李樹華(2000)通過對(duì)為上市公司提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)份額進(jìn)行回歸分析研究，發(fā)現(xiàn)提供高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)份額呈逐年減少的趨勢(shì)，審計(jì)市場(chǎng)份額集中度過低，從而得出我國(guó)證券市場(chǎng)缺乏高質(zhì)量審計(jì)的需求，而且他對(duì)缺乏高質(zhì)量審計(jì)需求的原因也進(jìn)行了分析，認(rèn)為是我國(guó)證券發(fā)行機(jī)制和上市公司治理機(jī)制不完善造成的。
三、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上的審計(jì)需求
在我國(guó)，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)乃至多年發(fā)展的過程看，推動(dòng)其發(fā)展的根本動(dòng)力不是市場(chǎng)中各種相關(guān)信息的使用者，而是政府；不是出于因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離所產(chǎn)生的委托關(guān)系，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事審計(jì)、資本驗(yàn)證等法定業(yè)務(wù)以及管理咨詢等非法定業(yè)務(wù)，但當(dāng)前仍以法定業(yè)務(wù)為主，其服務(wù)也主要是滿足于相關(guān)主管部門的需要。絕大多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是出于自身改善經(jīng)營(yíng)管理的需要，而是應(yīng)付政府部門的要求，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)視為“過關(guān)”的一道程序性工作。簡(jiǎn)言之，即我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上缺乏自發(fā)性需求。那么，產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因是什么呢?就這一問題我們現(xiàn)在作進(jìn)一步地探討，我們主要從政府、投資者、經(jīng)營(yíng)管理層和債權(quán)人等審計(jì)需求主體的需求狀況進(jìn)行分析。
(一)政府的審計(jì)需求
1.首先，政府作為國(guó)有企業(yè)所有權(quán)代表，理應(yīng)憑借審計(jì)報(bào)告來(lái)監(jiān)督、評(píng)價(jià)經(jīng)理人的受托責(zé)任的履行情況。但由于國(guó)家所有者只是一個(gè)虛置的概念，它沒有其他人格化的組織或個(gè)人來(lái)代為行使所有者職能，雖說(shuō)有國(guó)有資產(chǎn)管理部門代表國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值實(shí)施監(jiān)管，由于他們既不是國(guó)有資產(chǎn)的實(shí)際所有者，又不擁有剩余索取權(quán)，所以，缺乏根本的利益機(jī)制和動(dòng)力去監(jiān)管(蔣堯明，羅新華2003)。其次，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)說(shuō)認(rèn)為，作為財(cái)產(chǎn)所有者的人格化代表，其行為目標(biāo)是單一化的，即只追求資源的最有效利用或財(cái)產(chǎn)收益的最大化。但實(shí)際上政府作為國(guó)有企業(yè)的所有者，其行為目標(biāo)是多元化的：既有財(cái)產(chǎn)的保值增值目標(biāo)，還有許多社會(huì)性的目標(biāo)，如就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定等，這就決定了其對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層考核的復(fù)雜性，不只是靠獨(dú)立審計(jì)就能完成的。第三，受托責(zé)任產(chǎn)生的前提是財(cái)產(chǎn)的所有者和經(jīng)營(yíng)者之間必須完全是一種經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，而沒有任何超越經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)制或依附關(guān)系。這種契約關(guān)系規(guī)定了所有者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利和責(zé)任，審計(jì)就是對(duì)契約的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒定之過程。然而，我國(guó)國(guó)企管理層一般是通過行政任命產(chǎn)生，而不是通過經(jīng)理人市場(chǎng)選的，他們與政府行政上有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，加上我國(guó)政企并未完全放開，政府通過行政干預(yù)企業(yè)行為還時(shí)有發(fā)生，因此，政府作為所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者干預(yù)過多，也決定了其通過審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任不太現(xiàn)實(shí)。
2.政府有關(guān)部門作為會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的監(jiān)管者，他對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求是相互矛盾的。作為中國(guó)資本市場(chǎng)的“監(jiān)護(hù)人”，中國(guó)證監(jiān)會(huì)希望資本市場(chǎng)不出現(xiàn)任何危機(jī)和事故，特別是不希望出現(xiàn)源于自身工作失誤所導(dǎo)致的事故，從這一角度看，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不希望上市公司虛假會(huì)計(jì)信息，他們需要高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)幫助鑒別虛假會(huì)計(jì)信息，以整頓資本市場(chǎng)秩序。但另一方面，中國(guó)證監(jiān)會(huì)又是政府職能部門，它理應(yīng)貫徹中央政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，比如，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)為貫徹執(zhí)行“為利用股票市場(chǎng)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展”的經(jīng)濟(jì)政策，證監(jiān)會(huì)就不得不對(duì)資本市場(chǎng)上流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會(huì)計(jì)信息操縱行為睜一只眼閉一只眼。這樣，由于證監(jiān)會(huì)的多重角色決定了他們不大可能大膽去履行自己的監(jiān)管職責(zé)，他們的審計(jì)需求也就不是真正的高質(zhì)量的有效需求。
(二)投資者的審計(jì)需求
資本市場(chǎng)上的投資者分為兩種：大股東和中小投資者。從理論上講，大股東作為戰(zhàn)略投資者，最迫切需要經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息，以便自己作出決策。但由于我國(guó)政府建立證券市場(chǎng)的初衷是為國(guó)有企業(yè)募集資金，為國(guó)有企業(yè)“脫貧解困”服務(wù)的，不鼓勵(lì)甚至限制有勢(shì)力、有發(fā)展前景的民營(yíng)企業(yè)入市，這就導(dǎo)致上市公司絕大部分是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，而且國(guó)有股絕對(duì)控股，一股獨(dú)大，因此，我們這里討論的大股東就是上面提及的政府所有者。根據(jù)上面已做的分析，作為所有者的政府——大股東，由于多種原因，并沒有產(chǎn)生真正的、有效的審計(jì)需求。中小投資者的情況也不容樂觀。第一，由于我國(guó)的資本市場(chǎng)還不成熟，市場(chǎng)投機(jī)氣氛很濃，又加上缺少機(jī)構(gòu)投資者的引導(dǎo)，大多數(shù)中小投資者都抱著投機(jī)的心理到股市上賭一把，主要以炒作股價(jià)為其投資取向，股票持有時(shí)間較短。他們不預(yù)期從公司分配中獲得收益，而是通過頻繁買賣股票獲取差價(jià)收益，因而他們更多地關(guān)注股市行情和公司一些外生變量及其炒作題材，較少關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表，甚至有些投資者缺乏最起碼的財(cái)會(huì)知識(shí)而無(wú)法使用會(huì)計(jì)信息，也就談不上審計(jì)需求了。第二，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和投資者的分散化，中小投資者在企業(yè)所占的份額逐漸下降，單個(gè)投資者的份額甚至微不足道，中小投資者作為所有者(股東)實(shí)際上已經(jīng)被和平“剝奪”了企業(yè)控制權(quán)，他們不可能也不愿意參加由大股東控制的股東大會(huì)。因?yàn)榧词顾麄儏⑴c也不可能影響企業(yè)選擇哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所或哪位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或許可行的辦法是借助集體的力量尋求共同的行動(dòng)來(lái)維護(hù)自身的利益，然而這又由于巨額的交易成本或“搭便車”而變得幾乎不可能。他們唯一的理性選擇就是采取各種關(guān)系和手段套取大股東或公司的內(nèi)部消息，從中獲取投機(jī)利益。第三，由于我國(guó)證券市場(chǎng)還屬于新興市場(chǎng)，相關(guān)的法律規(guī)章制度還不完善，特別是關(guān)于民事賠償責(zé)任的法律法規(guī)還很不健全，雖然2003年1月9日最高人民法院了《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，但由于以往相關(guān)理論研究與司法實(shí)踐的不足，有關(guān)法院已經(jīng)受理了900多件要求虛假陳述行為人承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案件遲遲得不到審理結(jié)案(宋一欣2003)，中小投資者向上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠其合法權(quán)益得不到法律的保護(hù)，即使其投資是依據(jù)經(jīng)審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表。像許多這樣類似的案例嚴(yán)重地挫傷了中小投資者的審計(jì)需求，更別談什么高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求了。
(三)經(jīng)營(yíng)管理者的審計(jì)需求
在一個(gè)有效的經(jīng)理人市場(chǎng)上，經(jīng)理人的報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接掛鉤，他會(huì)主動(dòng)要求通過審計(jì)人員對(duì)他的業(yè)績(jī)真實(shí)性進(jìn)行鑒定評(píng)價(jià)，以向股東說(shuō)明其努力程度及有效性，從而獲取報(bào)酬或職業(yè)聲望等。但我國(guó)上市公司(由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái))的經(jīng)營(yíng)管理者一般通過行政任命產(chǎn)生，加上公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏客觀評(píng)價(jià)經(jīng)理人的市場(chǎng)機(jī)制，還遠(yuǎn)未形成一個(gè)有效的充分競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)理人市場(chǎng)，潛在的競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)現(xiàn)任經(jīng)理人的威脅很小，因此他們?nèi)狈Ω哔|(zhì)量的審計(jì)需求。再者，地方政府作為上市公司的控股股東，出于地方政績(jī)的考慮，政府部門及其官員會(huì)干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，比如，為了爭(zhēng)取“股票發(fā)行資格”、維持“配股資格”、避免被“摘牌”或被“特別處理”，與企業(yè)管理當(dāng)局合謀共同提供虛假會(huì)計(jì)信息，甚至暗示或強(qiáng)制企業(yè)管理當(dāng)局提供預(yù)定的數(shù)據(jù)。這樣，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞不是管理當(dāng)局單獨(dú)能決定的，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與管理者的報(bào)酬、升遷也沒有明顯的聯(lián)系；更加嚴(yán)重的是，在我國(guó)上市公司特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，股權(quán)相當(dāng)集中且非流通股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，社會(huì)公眾股股東的“用手投票權(quán)”和“用腳投票權(quán)”無(wú)濟(jì)于事，社會(huì)公眾股股東的利益幾乎沒有真正的制度保障，他們不可能成為長(zhǎng)期投資者，而只可能是牟取短期收益的投機(jī)者，因此，上市公司管理當(dāng)局也就很難自愿向社會(huì)公眾股東提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息，也沒有聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)。
(四)債權(quán)人的審計(jì)需求
債權(quán)人出于債權(quán)能否按期收回的考慮，必須對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、信用狀況進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)定企業(yè)的償債能力，這就需借助企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來(lái)判斷。而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性又要靠審計(jì)鑒定，因此，從理論上講，債權(quán)人需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。但實(shí)際情況是我國(guó)的金融體系是依托中國(guó)銀行、工商銀行、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行等四大國(guó)有商業(yè)銀行建立起來(lái)的，國(guó)有企業(yè)的債務(wù)性融資主要來(lái)自四大國(guó)有銀行，四大商業(yè)銀行是國(guó)有企業(yè)的最大債權(quán)人，所以，國(guó)有四大銀行理應(yīng)成為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要使用者。但由于國(guó)有銀行同樣存在國(guó)有企業(yè)的通病，銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證質(zhì)量也缺乏足夠的關(guān)注，表現(xiàn)在：四大銀行商業(yè)化之前，由于承接了過多的政策性業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)人的會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)以及可靠性的關(guān)注程度較小。商業(yè)化之后的四大銀行也許會(huì)重視會(huì)計(jì)報(bào)表的信息及其可靠程度，因而會(huì)關(guān)心會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證質(zhì)量，但是由于存在著金融工具單一、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、缺乏合理的信用風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、政府行為嚴(yán)重等問題，故其不可能真正依據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)作出決策，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其鑒證質(zhì)量的關(guān)注程度也不會(huì)有根本的提高。
四、結(jié)語(yǔ)
審計(jì)報(bào)告雖說(shuō)是一種特殊的商品，但也和其他商品一樣，其質(zhì)量由需求和供給兩方面共同決定。如果一味從審計(jì)服務(wù)提供方的角度來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，而不注意同時(shí)引導(dǎo)和創(chuàng)造審計(jì)需求，必然是事倍功半，招致審計(jì)提供方的不合作，最終使審計(jì)質(zhì)量的提高成為空談。本文從審計(jì)需求方的角度，分析了我國(guó)證券市場(chǎng)審計(jì)失敗這個(gè)頑癥久治不愈的一個(gè)很重要的原因在于我國(guó)缺乏有效的審計(jì)需求，并對(duì)我國(guó)的審計(jì)需求主體缺乏真正有效的審計(jì)需求進(jìn)行了深層次的分析，為治理審計(jì)失敗、提高審計(jì)質(zhì)量提供了一條新的思路和方向。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]高校管理；管理會(huì)計(jì)；人才培養(yǎng)模式
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.02.146
1引言
2014年1 月29 日，《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》（財(cái)辦會(huì)〔2014〕5號(hào)）明確提出其主要目標(biāo)是，“在全國(guó)培養(yǎng)出一批管理會(huì)計(jì)人才；力爭(zhēng)通過5～10年的努力，中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系基本形成，管理會(huì)計(jì)指引體系基本建成，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息化水平顯著提高，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)顯著繁榮，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平”。這說(shuō)明隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)扮演的角色越來(lái)越重要，探討新形勢(shì)下管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式迫在眉睫。
2新時(shí)期管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)面臨的挑戰(zhàn)
“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展管理會(huì)計(jì)越重要”已經(jīng)成為一種共識(shí)；當(dāng)代會(huì)計(jì)工作要求由核算型上升到管理型。佟成生、許素蘭等（2014）認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的視角拓展到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，所有企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的要求越來(lái)越高，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的要求更高。張繼德、王霞（2014）指出，在美國(guó)，企業(yè)內(nèi)管理會(huì)計(jì)人才占到90%，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只有10%，管理會(huì)計(jì)人才70%以上的時(shí)間用于決策性的工作（美國(guó)勞動(dòng)部，2006）；在日本，例如松下（Panasonic），財(cái)會(huì)部的人員大約2000 人，而80%的人員都在做管理會(huì)計(jì)工作。然而，在我國(guó)，企業(yè)超過85%的財(cái)務(wù)人員都在做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，更多發(fā)揮傳統(tǒng)職能，幾乎用80%以上的時(shí)間進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)記錄和賬務(wù)核算，而風(fēng)險(xiǎn)分析、戰(zhàn)略制定等方面的職能卻沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。這些數(shù)據(jù)說(shuō)明我國(guó)的會(huì)計(jì)人員主要從事傳統(tǒng)數(shù)字核算工作，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、數(shù)據(jù)分析的能力欠缺，與國(guó)際會(huì)計(jì)人員存在很大的差距。培養(yǎng)高質(zhì)量管理會(huì)計(jì)人才是新時(shí)期的新要求。
3新時(shí)期高校管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式探析
3.1增加管理會(huì)計(jì)課程比率，完善高校課程體系
張繼德、王霞（2014）指出，管理會(huì)計(jì)人才體系建設(shè)方面的構(gòu)想更是寥若晨星。因此，高校應(yīng)該從課程設(shè)置做起，增加管理會(huì)計(jì)相關(guān)課程比率。在基礎(chǔ)課程設(shè)置方面增加《業(yè)務(wù)流程與企業(yè)組織》，將《業(yè)務(wù)流程與企業(yè)組織》課程置于《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》等專業(yè)課程之前講授，讓學(xué)生企業(yè)業(yè)務(wù)流程和組織設(shè)計(jì)進(jìn)行理論學(xué)習(xí)，為以后進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)提供理論基礎(chǔ)。目前高校一般只開設(shè)管理會(huì)計(jì)學(xué)一門管理會(huì)計(jì)課程，可以在會(huì)計(jì)類專業(yè)課程計(jì)劃中增加初級(jí)管理會(huì)計(jì)、中級(jí)管理會(huì)計(jì)、高級(jí)管理會(huì)計(jì)等課程，以突破重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輕管理會(huì)計(jì)的課程體系。同時(shí)，增加內(nèi)部控制和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析相關(guān)課程，高?？梢钥紤]把《企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》納入會(huì)計(jì)類學(xué)生必修課程體系，為學(xué)生以后踏入管理會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行企業(yè)管理、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析以發(fā)現(xiàn)復(fù)雜財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的東西打下牢固基礎(chǔ)。
3.2轉(zhuǎn)變單一授課方式，豐富課程內(nèi)容
趙海霞（2007）認(rèn)為，目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)教育教學(xué)方法單一，教學(xué)手段落后，會(huì)計(jì)教師不注重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐分析能力和整合方面的能力，而是運(yùn)用傳統(tǒng)教學(xué)方法，教學(xué)方式多以“教師講、學(xué)生聽” 為主；且教學(xué)過程中教師過于強(qiáng)調(diào)計(jì)算能力，而分析思維能力得不到重視等。高?？赏ㄟ^案例教學(xué)授課方式，選取經(jīng)典案例教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)興趣；采用一定的方法和途徑建立案例教學(xué)資源庫(kù)，提供高質(zhì)量的案例資源，與時(shí)俱進(jìn)地更新案例資源，切實(shí)做到理論知識(shí)與經(jīng)典案例緊密相關(guān)，引導(dǎo)學(xué)生積極參與案例分析過程，提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。
3.3注重培養(yǎng)學(xué)生的國(guó)際視野和國(guó)際思維
董延安和唐子惠（2011）指出，企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才應(yīng)具有國(guó)際視野和跨文化交流能力，能參與戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)和管理決策、把握行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、解決復(fù)雜經(jīng)濟(jì)問題。高校在必要時(shí)可進(jìn)行雙語(yǔ)教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的國(guó)際思維，便于以后游刃有余地解決復(fù)雜的財(cái)務(wù)問題。完善管理會(huì)計(jì)學(xué)科理論體系，建立一套既滿足我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才需求，又與國(guó)際管理會(huì)計(jì)人才視野相聯(lián)系的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系。
3.4增加學(xué)生參與企業(yè)實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)，增強(qiáng)學(xué)生理論指導(dǎo)實(shí)踐的能力
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)模式重理論傳輸輕實(shí)踐環(huán)節(jié)，理論與實(shí)踐脫離，學(xué)生實(shí)踐能力差。高?？赏ㄟ^校企合作建立管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃和基地。企業(yè)要為學(xué)生提供實(shí)踐基地以便把理論知識(shí)運(yùn)用到企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，企業(yè)與學(xué)校之間要形成雙向互動(dòng)，企業(yè)要及時(shí)反饋實(shí)習(xí)生存在的問題，以便學(xué)校與時(shí)俱進(jìn)改善管理課程體系及教學(xué)模型。學(xué)?？蛇m當(dāng)安排學(xué)生到企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)，讓學(xué)生走到企業(yè)中去把課堂上所學(xué)的知識(shí)與企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐及管理實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，讓學(xué)生在實(shí)踐中提高決策及管理能力。
3.5構(gòu)建高校畢業(yè)生信息反饋評(píng)價(jià)體系
高校人才培養(yǎng)是否適合用人單位的實(shí)際需求，這就需要通過對(duì)畢業(yè)生進(jìn)行追蹤調(diào)查、效果分析得以驗(yàn)證。張倩等（2014）采用發(fā)放問卷的形式，從用人單位、行業(yè)和社會(huì)的認(rèn)可度，以及畢業(yè)生的自我評(píng)價(jià)進(jìn)行追蹤調(diào)查，對(duì)調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，做出會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)效果評(píng)價(jià)。學(xué)校可以建立專門的會(huì)計(jì)類畢業(yè)生信息反饋評(píng)價(jià)體系，該體系應(yīng)該涵蓋畢業(yè)生去向、就業(yè)單位、工作崗位、用人單位對(duì)新入職會(huì)計(jì)畢業(yè)生的反饋和評(píng)價(jià)及對(duì)高校課程設(shè)計(jì)及培養(yǎng)建議等內(nèi)容，完善的反饋體系為學(xué)校根據(jù)企業(yè)人才需求培養(yǎng)高端管理會(huì)計(jì)人才提供保障。同時(shí)也可以通過設(shè)計(jì)問卷等方式反饋企業(yè)對(duì)新聘畢業(yè)理論知識(shí)、實(shí)踐能力等的評(píng)價(jià)，以便高校合理設(shè)計(jì)課程體系和教學(xué)方案，培養(yǎng)滿足企業(yè)需要的高質(zhì)量管理會(huì)計(jì)人才。
4結(jié)論
新時(shí)期我國(guó)亟須管理會(huì)計(jì)人才，高校應(yīng)該承擔(dān)起管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的職責(zé)，從以上五個(gè)方面出發(fā)，以期培養(yǎng)適應(yīng)時(shí)展要求的管理會(huì)計(jì)人才。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：就業(yè)促學(xué)業(yè) 破解 中職招生難題
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面可持續(xù)發(fā)展，技能型、應(yīng)用型人才需求大幅度增加，我國(guó)相繼出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》《中等職業(yè)教育改革創(chuàng)新行動(dòng)計(jì)劃》等政策，為中職教育的健康、有序、快速發(fā)展提供了強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)和制度保障，中職教育也隨之跨入了新的發(fā)展時(shí)期，得到了蓬勃發(fā)展的機(jī)會(huì)。然而，中職教育迎來(lái)巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，初中生逐年減少、高校擴(kuò)招誘惑力大、中職學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量參差不齊、中職學(xué)校招生體制凌亂等主客觀原因，使中職招生面臨著很大的困難和問題，從而成為制約中職健康可持續(xù)發(fā)展的瓶頸，也在一定程度上制約了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)健康發(fā)展。破解中職招生難題，促進(jìn)中職教育的健康可持續(xù)發(fā)展，涉及經(jīng)濟(jì)、政治、文化生活的方方面面，而以就業(yè)促學(xué)業(yè)則成為破解中職招生難題的關(guān)鍵一環(huán)。
一、以就業(yè)促學(xué)業(yè)成為破解中職招生難題關(guān)鍵一環(huán)的原因
1.對(duì)于學(xué)生、家長(zhǎng)而言
學(xué)生和家長(zhǎng)為何要選擇就讀中職學(xué)校，原因或許會(huì)涉及到家庭收入、國(guó)家政策、社會(huì)言論等因素，但最關(guān)鍵最實(shí)在的無(wú)非是能否在中職學(xué)校學(xué)到真本事，畢業(yè)后能否高質(zhì)量就業(yè)。哪個(gè)中職學(xué)校率先意識(shí)并做好這一點(diǎn)，就占有了主動(dòng)權(quán)，學(xué)生、家長(zhǎng)、用人單位就選擇它，從而增強(qiáng)中職學(xué)校的吸引力，進(jìn)一步緩解招生難題。
2.對(duì)于學(xué)校而言
符合市場(chǎng)需求、企業(yè)需要的高質(zhì)量辦學(xué)無(wú)疑會(huì)使其處于發(fā)展的良性循環(huán)中。因而利用就業(yè)促進(jìn)學(xué)生學(xué)業(yè)的水平，促進(jìn)學(xué)生的全面發(fā)展，培養(yǎng)出與市場(chǎng)需求吻合度高、素質(zhì)高的學(xué)生，在就業(yè)方面就能搶占先機(jī)，從而提高中職學(xué)校的公信力，更大程度地獲得學(xué)生、家長(zhǎng)的認(rèn)可，這就有利于招生工作的順利進(jìn)行。
3.對(duì)于用人單位而言
哪個(gè)單位都希望自己錄用的職工政治思想好、品德高、身心健康、專業(yè)技術(shù)能力強(qiáng)、能勝任崗位工作、踏實(shí)肯干。如果學(xué)校能從用人單位的實(shí)際需求出發(fā)，在培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)素質(zhì)方面狠下苦功，培養(yǎng)能勝任工作崗位的高素質(zhì)學(xué)生，獲得用人單位的認(rèn)可，無(wú)疑會(huì)有利于招生工作的順利進(jìn)行。
4.對(duì)于國(guó)家而言
中職學(xué)校狠抓學(xué)生素質(zhì)的全面提高，學(xué)生狠抓自己的政治思想、身心健康、專業(yè)技能，學(xué)到真本領(lǐng)，從而使得自己能順利高質(zhì)量就業(yè)，既符合 “以服務(wù)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)為宗旨，培養(yǎng)出數(shù)以億計(jì)的高素質(zhì)勞動(dòng)者和數(shù)以千萬(wàn)計(jì)的高技能專門人才”的要求，又在一定程度上緩解了就業(yè)壓力，促進(jìn)了社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)。
二、以就業(yè)促學(xué)業(yè)，破解招生難題的對(duì)策
學(xué)生能否學(xué)到真本事，擁有過硬的專業(yè)技術(shù)本領(lǐng)，能否順利高質(zhì)量就業(yè)是解決招生難題的關(guān)鍵。那么，如何以就業(yè)促學(xué)業(yè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的適應(yīng)市場(chǎng)需求的中職生，真正破解中職招生難題呢？
1.國(guó)家加大對(duì)中職畢業(yè)生就業(yè)方面的政策扶持力度
近年來(lái)，國(guó)家在中職教育發(fā)展方面給予了較大的政策扶持，但在中職畢業(yè)生就業(yè)方面的政策扶持力度較為薄弱。國(guó)家應(yīng)針對(duì)中職學(xué)生就業(yè)質(zhì)量不高的現(xiàn)狀，加大各級(jí)政府的政策扶持，加大公共財(cái)政的資金支持。如對(duì)接收中職畢業(yè)生的企業(yè)給予一些稅收、信貸等方面的優(yōu)惠，對(duì)自主創(chuàng)業(yè)的中職畢業(yè)生給予一些稅收、信貸等方面更大幅度的優(yōu)惠，社會(huì)上各種國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的招考為中職畢業(yè)生提供一些可參與競(jìng)爭(zhēng)的崗位等，從而提高中職畢業(yè)生的就業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)學(xué)生、家長(zhǎng)、社會(huì)對(duì)初中畢業(yè)生就讀中職學(xué)校的信心，進(jìn)而在一定程度上解決中職學(xué)校招生難的問題。
2.中職學(xué)校積極應(yīng)對(duì)，改革創(chuàng)新，全面提高辦學(xué)實(shí)力
（1）深化改革，全面提高辦學(xué)質(zhì)量。近年來(lái)，中職教育生源競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，而生源競(jìng)爭(zhēng)其實(shí)是學(xué)校辦學(xué)實(shí)力和管理水平的較量。中職學(xué)校要真正建立和實(shí)施“招得進(jìn)，留得住，學(xué)得好，送得出”的招生就業(yè)工作機(jī)制，就得有高質(zhì)量的辦學(xué)作保證。這就要求中職學(xué)校積極爭(zhēng)取國(guó)家的支持，加大投資力度，改善辦學(xué)條件，提高辦學(xué)質(zhì)量。
首先是學(xué)校辦學(xué)“硬件”方面。中職學(xué)校要全面改善教室、實(shí)驗(yàn)室、實(shí)訓(xùn)基地以及儀器設(shè)備、圖書資料等辦學(xué)條件，為培養(yǎng)高素質(zhì)技能人才、提高畢業(yè)生就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力創(chuàng)造良好的條件，從而為順利招生打下良好的基礎(chǔ)。
其次是學(xué)校辦學(xué)“軟件”方面。第一，努力提高專業(yè)教師素質(zhì)，提高教師隊(duì)伍的專業(yè)化水平和綜合素質(zhì)，打造一支素質(zhì)高、作風(fēng)硬、適應(yīng)職業(yè)教育現(xiàn)狀的雙師型教師隊(duì)伍。第二，聘請(qǐng)企業(yè)的優(yōu)秀技術(shù)人員來(lái)學(xué)校兼職，把企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)帶入課堂，真正實(shí)現(xiàn)校企雙方共同培養(yǎng)高素質(zhì)人才的目標(biāo)。第三，深化教育教學(xué)改革，加強(qiáng)專業(yè)建設(shè)，應(yīng)對(duì)職業(yè)崗位變化，及時(shí)調(diào)整課程設(shè)置，科學(xué)安排課程內(nèi)容，合理使用案例教學(xué)、項(xiàng)目教學(xué)、場(chǎng)景教學(xué)、模擬教學(xué)等教學(xué)方式，增強(qiáng)教育教學(xué)的針對(duì)性和時(shí)效性。第四，改革評(píng)價(jià)模式，建立以貢獻(xiàn)為導(dǎo)向的學(xué)校評(píng)價(jià)模式和以能力為核心的學(xué)生評(píng)價(jià)模式，探索職業(yè)教育評(píng)價(jià)的新途徑、新措施，引導(dǎo)學(xué)生全面發(fā)展。
（2）深化改革，創(chuàng)新辦學(xué)模式。第一，與高校聯(lián)合，多層次多證辦學(xué)。多層次辦學(xué)，加強(qiáng)與高等院校的銜接與溝通；聯(lián)合辦學(xué)，使在校中職生可就讀大專、本科，既可縮短學(xué)習(xí)時(shí)間，減少費(fèi)用，又可圓學(xué)生、家長(zhǎng)的大學(xué)夢(mèng)。多證辦學(xué)，采取畢業(yè)證與職業(yè)資格證并重的做法，鼓勵(lì)中職生考取職業(yè)資格證，使他們?cè)诋厴I(yè)的同時(shí)順利就業(yè)。多層次多證辦學(xué)在一定程度上利于激發(fā)初中畢業(yè)生就讀中職學(xué)校的熱情，能夠緩解中職招生難的問題。
積極實(shí)施校企合作辦學(xué)，訂單式人才培養(yǎng)模式，建立與企業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定的合作機(jī)制。根據(jù)企業(yè)需求合理開設(shè)專業(yè)，制定符合企業(yè)需要的培養(yǎng)方案和教學(xué)計(jì)劃，保證專業(yè)教學(xué)更具針對(duì)性和實(shí)用性，提高畢業(yè)生與勞動(dòng)力市場(chǎng)的適應(yīng)度，使學(xué)生直接從實(shí)踐中掌握技能，提高技能。同時(shí)，學(xué)校建立動(dòng)態(tài)的用人單位信息庫(kù)，保證畢業(yè)生的就業(yè)渠道暢通。這種校企合作制度，既提高了畢業(yè)生的素質(zhì)，又保證了畢業(yè)生的高質(zhì)量就業(yè)，無(wú)疑會(huì)給予學(xué)生與家長(zhǎng)極大的信心，從而破解招生難題。
（3）踐行科學(xué)發(fā)展觀，全面提高學(xué)生素質(zhì)。踐行以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展觀，綜合提高學(xué)生的素質(zhì)，培養(yǎng)學(xué)生智力和體力的充分、統(tǒng)一發(fā)展，培養(yǎng)學(xué)生的才能、志趣和道德品質(zhì)的多方面發(fā)展是現(xiàn)代教育的共同追求，是新時(shí)期中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)中職教育的新要求。
①思想政治素質(zhì)。同志在第三次全國(guó)教育工作會(huì)議上指出：“思想政治教育，在各級(jí)各類學(xué)校都要擺在重要地位，任何時(shí)候都不能放松和削弱。要說(shuō)素質(zhì)，思想政治素質(zhì)是最重要的素質(zhì)。不斷增強(qiáng)學(xué)生和群眾的愛國(guó)主義、集體主義、社會(huì)主義思想，是素質(zhì)教育的靈魂?！睘榇?，中職學(xué)校應(yīng)該引導(dǎo)學(xué)生形成科學(xué)的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，培養(yǎng)他們的責(zé)任感和使命感，使他們成為社會(huì)主義事業(yè)的建設(shè)者和接班人，為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)添磚加瓦。
②職業(yè)道德素質(zhì)。中職畢業(yè)生剛踏出校門，對(duì)自己、職業(yè)、社會(huì)的了解不多，適應(yīng)崗位的過程較長(zhǎng)，出現(xiàn)“抱怨工作環(huán)境惡劣，工作時(shí)間過長(zhǎng)，不知怎樣處理同事關(guān)系，甚至在短期內(nèi)幾經(jīng)跳槽”等問題。因此，我們要對(duì)學(xué)生進(jìn)行專業(yè)對(duì)口的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)學(xué)生愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì)的精神，培養(yǎng)學(xué)生的誠(chéng)信品質(zhì)、敬業(yè)精神和責(zé)任意識(shí)，使學(xué)生恢復(fù)自信、樹立理想、提高自我、適應(yīng)職業(yè)崗位，為學(xué)生走向社會(huì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。
③身心健康素質(zhì)。身心健康是一個(gè)人從事任何一個(gè)行業(yè)的起碼要求及重要保證，但由于中職生正處于生理、心理的轉(zhuǎn)型期，面對(duì)學(xué)習(xí)、就業(yè)及人際交往等壓力時(shí)不能及時(shí)自我調(diào)適，心理往往會(huì)出現(xiàn)厭學(xué)、逆反、自卑、抑郁等不良情緒，不利于他們適應(yīng)工作崗位的要求。因此，學(xué)校在進(jìn)行中職學(xué)生的素質(zhì)養(yǎng)成時(shí)，要注重他們的身心健康素質(zhì)，在提高他們的身體素質(zhì)的同時(shí)提高他們的心理素質(zhì)，使每個(gè)中職生都能達(dá)到智力正常、情緒健康、意志健全、行為協(xié)調(diào)、人際關(guān)系適應(yīng)的心理健康標(biāo)準(zhǔn)。
④職業(yè)技能素質(zhì)。中職學(xué)校的教育以職業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)，以職業(yè)能力為核心，以職業(yè)技能為重點(diǎn)，以培養(yǎng)綜合職業(yè)能力為目標(biāo)，培養(yǎng)社會(huì)需要的“一專多能”的復(fù)合型、實(shí)用型的專業(yè)技術(shù)人才。因此，學(xué)校應(yīng)強(qiáng)化技能訓(xùn)練，努力培養(yǎng)學(xué)生從事專業(yè)領(lǐng)域工作的基礎(chǔ)能力和基本技能，使學(xué)生將來(lái)能夠適應(yīng)產(chǎn)業(yè)調(diào)整、技術(shù)進(jìn)步和崗位變化的要求。
（4）提高媒體宣傳度，提高社會(huì)認(rèn)同感。中職學(xué)校在應(yīng)對(duì)招生難題時(shí)，應(yīng)注重提高媒體宣傳度，利用廣播、電視、報(bào)刊、網(wǎng)站等媒體開展形式多樣、富有特色的宣傳活動(dòng)，讓人們充分認(rèn)識(shí)國(guó)家對(duì)中職教育的支持力度與發(fā)展決心及中職學(xué)校辦好職業(yè)教育的信心與決心，看到中職教育發(fā)展的優(yōu)勢(shì)及希望，從而提高社會(huì)認(rèn)同感，破解中職招生難題。
綜上所述，中職畢業(yè)生的就業(yè)工作事關(guān)中職學(xué)校的發(fā)展命脈，事關(guān)學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。能否將中職學(xué)校畢業(yè)生培養(yǎng)成“就業(yè)有優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)業(yè)有本領(lǐng)，升學(xué)有希望，終生學(xué)習(xí)有基礎(chǔ)”的高素質(zhì)人才，以就業(yè)促學(xué)業(yè)，是破解中職招生難題的關(guān)鍵一環(huán)。
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[1]馮義連，李忠玉.淺談?dòng)绊懼新毥逃F(xiàn)狀的因素和對(duì)策[J].科技信息,2008(3)．
【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì);研究與實(shí)踐;研究規(guī)劃
一、中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究歷程
改革開放以來(lái),中國(guó)的管理會(huì)計(jì)學(xué)者經(jīng)歷了三個(gè)重要的研究歷程:一是大量地介紹了國(guó)外先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)研究成果;二是站在中國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的角度剖析西方先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具在中國(guó)應(yīng)用的可能性;三是在我國(guó)制造業(yè)嘗試推行管理會(huì)計(jì)的案例研究,并向大樣本的實(shí)證研究邁進(jìn)。
(一)國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究成果的引入
從20世紀(jì)80年代初至90年代,人們禁錮已久的思想逐漸被打開,中國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者希望將更多先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論和思想引入到中國(guó)的實(shí)踐。其中大量的內(nèi)容涉及成本管理方法,如成本管理的理念和應(yīng)用(馮巧根,1995;王光遠(yuǎn),1995;王林,1995;孫航,1995;陸正飛,1995;肖澤忠,潘愛香,1996)、西方成本/管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程(夏鵬,胡險(xiǎn)峰,1996)、成本管理目標(biāo)與成本管理的內(nèi)涵(李孟順,1995)、對(duì)現(xiàn)代成本管理范疇的梳理和規(guī)范(徐政旦,陳勝群,1998)以及如何結(jié)合中國(guó)企業(yè)的實(shí)務(wù)情況應(yīng)用成本管理(盧峰,冉偉,1995)。除此之外,還介紹了全面質(zhì)量管理和質(zhì)量成本制度(夏鵬,1995),這是極為重要的管理會(huì)計(jì)工具,并且那時(shí)的學(xué)者已經(jīng)關(guān)注到管理會(huì)計(jì)研究方法的重要性(王光遠(yuǎn),賀穎奇,1997),尤其關(guān)注到了經(jīng)驗(yàn)研究方法對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響(孟焰,林金炳,1994),而當(dāng)時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的關(guān)注也才剛剛開始(陳小悅,1997;秦榮生,1997)。因此,當(dāng)時(shí)的管理會(huì)計(jì)研究并不落后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
同時(shí),一些學(xué)者也開始認(rèn)識(shí)到中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展具有一定的限制性(樓樹源,1995;李蘋麗,1997),尤其是國(guó)有企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用乏力(陳國(guó)祥,1995;喬彥軍,1997)。他們也意識(shí)到僅僅單純的翻譯介紹并不能解決管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的問題,而且也難以上升到理論的高度(暨南大學(xué)管理會(huì)計(jì)課題組,1995)。因此提出了制約管理會(huì)計(jì)推廣的制度因素(何建平,1997)。
但不可否認(rèn)的是,第一階段的研究很大程度上拓寬了國(guó)內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)界的視野,使得學(xué)者們認(rèn)識(shí)到了國(guó)內(nèi)外的差距以及自身的不足。然而,中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展存在極大的影響,這意味著管理會(huì)計(jì)研究的推進(jìn)必然是一條曲折的道路。
(二)對(duì)中國(guó)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的可能性研究
這一階段的學(xué)者開始密切關(guān)注中國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀究竟如何,他們從不同的角度,采用多種方法來(lái)了解中國(guó)企業(yè)的實(shí)務(wù)狀況,并嘗試將管理會(huì)計(jì)工具在實(shí)務(wù)界進(jìn)行應(yīng)用。
1.對(duì)中國(guó)實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)
馮巧根(1997)對(duì)浙江省的企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查,發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用較為分散,不夠規(guī)范,但是應(yīng)用之后均有一定的成效或明顯的經(jīng)濟(jì)效益,應(yīng)用范圍主要集中在預(yù)算、成本性態(tài)分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)等方面。這反映了當(dāng)時(shí)多數(shù)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還處在初步階段,并未涉及全面質(zhì)量管理和作業(yè)成本法的應(yīng)用。
孟凡利等(1997)通過問卷調(diào)查的方式研究中國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問題,結(jié)果發(fā)現(xiàn),管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況并不理想,大量的技術(shù)方法并沒有在實(shí)踐中得到真正的應(yīng)用。其中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視、內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不合適以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料不配套是主要的原因。
林文雄,吳安妮(1998)也采用問卷調(diào)查的方式了解中國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀,結(jié)果發(fā)現(xiàn)前中國(guó)管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用在以下五個(gè)領(lǐng)域:(1)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng);(2)短期決策的制訂;(3)資本預(yù)算;(4)標(biāo)準(zhǔn)成本核算;(5)管理控制。另外,他們還把中國(guó)的調(diào)查結(jié)果同以前美國(guó)和日本的調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了比較,指出由于區(qū)域因素、企業(yè)規(guī)模和所有權(quán)結(jié)構(gòu)的差異使得中國(guó)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要用途有不同的認(rèn)識(shí)。
當(dāng)然,這些研究也認(rèn)為管理會(huì)計(jì)所帶來(lái)的作用是十分明顯和卓有成效的,這對(duì)于實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的推行極為有益,是十分值得贊賞的。
2.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的可能性研究
當(dāng)學(xué)者們一方面探討管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用時(shí),他們也開始探索管理會(huì)計(jì)在中國(guó)實(shí)務(wù)界應(yīng)用的可能性。這些研究主要是結(jié)合企業(yè)實(shí)務(wù)的背景來(lái)調(diào)查相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具的使用情況,并且對(duì)于西方管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的“水土不服”,學(xué)者們有了更充分的認(rèn)識(shí)和改善的措施。劉小明等(1998)就結(jié)合邯鋼經(jīng)驗(yàn)提出了改善法人治理結(jié)構(gòu)、建立一套以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部管理控制制度,這有利于推行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。王寅東(1998)也結(jié)合鞍鋼經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為成本策劃原理的應(yīng)用有利于大中型國(guó)有企業(yè)改革。
溫坤,邢蓮平(1996)結(jié)合河北衡水棉紡織廠有效降低成本的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),探索作業(yè)成本法的應(yīng)用,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在實(shí)務(wù)中已經(jīng)自然地應(yīng)用了ABC的某些原理,由于缺乏理論的有效指導(dǎo),動(dòng)因的分類還較為粗略,但已經(jīng)取得了節(jié)約成本50萬(wàn)元的業(yè)績(jī)。他們認(rèn)為,如果能夠有科學(xué)的指導(dǎo),ABC所帶來(lái)的效益將更加明顯。
王平心等(1999)也結(jié)合案例企業(yè)西安農(nóng)業(yè)機(jī)械廠來(lái)探討ABC應(yīng)用的可能性,這為之后許多管理會(huì)計(jì)案例研究開了一個(gè)好頭,并且,對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)務(wù)中推行所可能遇到的問題也提出了自己看法,對(duì)其他學(xué)者有很好的借鑒作用。其他一些學(xué)者也開始思考ABC在中國(guó)推行的可行性,為此建言獻(xiàn)策(張,1997;于富生,儲(chǔ)稀梁,1998;欒慶偉,何劭煒,1998)。
可以說(shuō),在前兩個(gè)階段中國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究并未顯著落后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。因?yàn)榇藭r(shí)的經(jīng)驗(yàn)研究在管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的差距還未顯現(xiàn),理論的探索和方法的關(guān)注都在積極地進(jìn)行。
(三)我國(guó)制造業(yè)嘗試推行管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究
1.案例研究階段
在財(cái)政部1999年開展的“管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究”重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題的激勵(lì)作用下,我國(guó)學(xué)者發(fā)表了許多關(guān)于管理會(huì)計(jì)的實(shí)地/案例研究論文,其中相當(dāng)一部分屬于描述性的案例研究,主要是闡述ABC或預(yù)算管理等在中國(guó)企業(yè)的具體應(yīng)用情況。這些案例內(nèi)容翔實(shí),研究也較為規(guī)范,可以說(shuō)對(duì)實(shí)務(wù)界起到了很好的宣傳作用。對(duì)于管理會(huì)計(jì)研究而言,實(shí)地/案例研究需要深入組織內(nèi)部,學(xué)者可以在實(shí)地/案例研究中找到實(shí)務(wù)界感興趣的問題,提出創(chuàng)造性及天才性的假設(shè)(或命題),然后加以論證(郭永清,1999),還可以利用自己的案例企業(yè)擴(kuò)展樣本的范圍,從而證實(shí)研究問題的普遍性,增強(qiáng)研究的意義(潘飛等,2006)。
但是,實(shí)地/案例研究的缺陷在于其不具有推廣性。因此,在此基礎(chǔ)之上,我國(guó)學(xué)者又開始了管理會(huì)計(jì)的問卷調(diào)查研究。
2.大樣本研究階段
問卷調(diào)查是西方管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的主要方法之一。問卷調(diào)查對(duì)組織的研究并不是膚淺的,而是通過規(guī)范的問卷設(shè)計(jì),能夠?qū)υS多數(shù)據(jù)庫(kù)無(wú)法反映的抽象概念(如戰(zhàn)略、激勵(lì)等)進(jìn)行計(jì)量,從而了解組織內(nèi)部的決策和控制行為;然后可以對(duì)所獲數(shù)據(jù)進(jìn)行因子分析、相關(guān)性分析和線性回歸來(lái)檢驗(yàn)有關(guān)組織變量及其影響因素的理論假設(shè)。
我國(guó)目前的問卷調(diào)查相當(dāng)一部分還處于描述性統(tǒng)計(jì)階段,但是隨著越來(lái)越多的博士與導(dǎo)師合作并采用問卷調(diào)查撰寫博士論文,這一趨勢(shì)也在發(fā)生著悄然的變化。張鳴,顏昌軍(2005)根據(jù)戰(zhàn)略成本管理模式的構(gòu)成要素設(shè)計(jì)調(diào)查問卷,驗(yàn)證了企業(yè)戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展成正相關(guān)關(guān)系。張川等(2006)采用問卷調(diào)查分析了非財(cái)務(wù)指標(biāo)采用程度對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響,分別對(duì)理論和權(quán)變理論進(jìn)行了驗(yàn)證,發(fā)現(xiàn)不管企業(yè)具有什么樣的權(quán)變特征,非財(cái)務(wù)指標(biāo)采用的程度越高就會(huì)帶來(lái)越好的企業(yè)業(yè)績(jī)。而且,相對(duì)于選擇差異化戰(zhàn)略的企業(yè)而言,選擇成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè),采用非財(cái)務(wù)指標(biāo)后會(huì)得到更好的業(yè)績(jī)后果。文東華,潘飛(2009)采用問卷調(diào)查的方式,驗(yàn)證了全面質(zhì)量管理對(duì)組織業(yè)績(jī)的提升作用,并且采用結(jié)構(gòu)方程模型揭示了其中的過程①。王悅,潘飛(2009)采用問卷調(diào)查的方法研究了分部經(jīng)理定價(jià)參與的組織后果,為轉(zhuǎn)移定價(jià)的研究打開了新的視角。
更可喜的是,有些論文是采用公開數(shù)據(jù)獲得管理會(huì)計(jì)的替代變量,這拓展了管理會(huì)計(jì)的研究方法和思路,例如潘飛,程明(2008)選擇我國(guó)上市公司2001-2004年在年報(bào)中公開披露的預(yù)算數(shù)據(jù),研究上市公司預(yù)算松弛的影響因素及其對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響②。研究發(fā)現(xiàn)股權(quán)性質(zhì)、股權(quán)結(jié)構(gòu)和企業(yè)規(guī)模是解釋預(yù)算松弛的重要變量以及一個(gè)嚴(yán)緊的預(yù)算目標(biāo)有助于提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。
這些研究成果標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究不論在形式上還是方法上,都開始向國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)研究靠近,相信在未來(lái)會(huì)帶來(lái)更加喜人的成績(jī)。
二、中國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐成果
中國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐成果主要集中在戰(zhàn)略成本管理、ABC/ABM以及平衡記分卡三個(gè)方面。
(一)戰(zhàn)略成本管理
根據(jù)熊焰韌,蘇文兵(2008)的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn),我國(guó)企業(yè)目前在價(jià)格成本方面競(jìng)爭(zhēng)最為激烈;其次是質(zhì)量技術(shù)和客戶服務(wù);設(shè)計(jì)創(chuàng)新的競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)較弱。但在不同地區(qū)、不同規(guī)模、不同行業(yè)、不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境不盡相同。在戰(zhàn)略重點(diǎn)上,不同地區(qū)的企業(yè)之間的戰(zhàn)略差異主要表現(xiàn)在成本方面,中西部的企業(yè)最為重視成本因素;其次是東北部。相對(duì)而言,東南沿海地區(qū)企業(yè)的成本重要性最低。而在成本信息使用狀況上,上樣本企業(yè)目前在預(yù)算編制、產(chǎn)品定價(jià)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面使用成本信息較多,而在產(chǎn)量、薪酬、招標(biāo)和投資等決策方面使用成本信息相對(duì)較少。但在不同地區(qū)、規(guī)模、行業(yè)的企業(yè)之間成本信息的使用情況有所不同。
(二)ABC/ABM的應(yīng)用
熊焰韌,蘇文兵(2008)發(fā)現(xiàn)我國(guó)國(guó)內(nèi)采用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本的企業(yè)并不多,但是作業(yè)成本管理的理念已被較多企業(yè)所接受、采納,最近三年還正在不斷推廣。成本結(jié)構(gòu)是影響國(guó)內(nèi)企業(yè)采納作業(yè)成本法的重要因素。值得注意的是,制造費(fèi)用比例的高低似乎并未影響作業(yè)成本法的推行,與國(guó)外文獻(xiàn)形成鮮明對(duì)照。不同行業(yè)采用作業(yè)成本法的狀況差別較大,高科技行業(yè)最近三年明顯提高制造費(fèi)用、期間費(fèi)用分配比重而且推進(jìn)作業(yè)成本法的應(yīng)用,傳統(tǒng)行業(yè)大都停留在三年前的水平。
(三)平衡記分卡
熊焰韌,蘇文兵(2008)還發(fā)現(xiàn)平衡記分卡的理念正在不斷融入我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng),但財(cái)務(wù)指標(biāo)仍然占據(jù)主要地位?？傮w而言,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面的指標(biāo)不夠重視,在增進(jìn)員工滿意度和歸屬感、避免關(guān)鍵員工流失、激勵(lì)創(chuàng)新和避免短期行為方面,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的效果不盡如人意。隨著非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的增加,其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)效果的正面影響在降低成本、提高盈利、激勵(lì)員工、促進(jìn)合作等各個(gè)方面都得到不斷增強(qiáng),從而表明非財(cái)務(wù)指標(biāo)是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中不可或缺的重要因素。
杜榮瑞等還(2009)發(fā)現(xiàn),中國(guó)管理會(huì)計(jì)在1997年-2001年著重于目標(biāo)成本規(guī)劃和責(zé)任會(huì)計(jì)的研究,而在2002年-2005年間研究側(cè)重于經(jīng)營(yíng)預(yù)算、業(yè)績(jī)計(jì)量、績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)、價(jià)值鏈分析及基于價(jià)值的管理研究。ABC/ABM在這兩個(gè)期間的研究比例大體一致。而且在第二個(gè)階段中,案例研究和大樣本的實(shí)證研究比例有所上升。
這些研究證明,伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸融入世界經(jīng)濟(jì),要想獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),必須引入西方先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法和理念,中國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐水平正在不斷提升,但是面臨的突出難題是如何有效地將先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法本土化,并且找到真正適合中國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展模式,這才是當(dāng)務(wù)之急,并且是學(xué)術(shù)界的重任。
三、中國(guó)管理會(huì)計(jì)的未來(lái)研究規(guī)劃
從以往發(fā)表的管理會(huì)計(jì)的論文內(nèi)容來(lái)看,盡管數(shù)量不少,但是還不能據(jù)此充分理解和指導(dǎo)中國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。雖然很多規(guī)范研究提出了不少有用的觀點(diǎn),但由于缺乏理論依據(jù)和經(jīng)驗(yàn)證明,很難對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)、歸集和選擇。方法論上的缺陷和不足,使得很難將這些研究歸納為一個(gè)可靠和具有普遍意義的知識(shí)體系(杜榮瑞,2009)。
因此,國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究必須理清研究的主題和思路,采用規(guī)范的研究方法,提升理論水平,這樣才能真正提升管理會(huì)計(jì)研究的級(jí)別,對(duì)于中國(guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐才具有真正的指導(dǎo)意義。
(一)檔案研究應(yīng)從實(shí)地研究出發(fā)
實(shí)地/案例研究是大樣本研究的起點(diǎn),規(guī)范的問卷調(diào)查研究應(yīng)該以實(shí)地研究為基礎(chǔ),這是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究最為不同之處,因?yàn)?管理會(huì)計(jì)尤為務(wù)實(shí)并且研究主題更為多樣,因此,特別需要了解實(shí)務(wù)界的實(shí)際情況。如果問卷調(diào)查研究是建立在已有的實(shí)地/案例研究基礎(chǔ)上,則可以直接進(jìn)行問卷調(diào)查;如果之前沒有人進(jìn)行過實(shí)地/案例研究,管理會(huì)計(jì)學(xué)者就必須首先深入實(shí)地去了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況。在了解實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)之上,再結(jié)合理論來(lái)進(jìn)行問卷調(diào)查的研究設(shè)計(jì),將企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值與理論貢獻(xiàn)結(jié)合在一起,這才是管理會(huì)計(jì)研究的最終目的。
目前國(guó)內(nèi)已有很多學(xué)者進(jìn)行了實(shí)地/案例研究,但是,大多數(shù)案例研究的水平還有待提高,國(guó)外較為成功的案例研究是以對(duì)理論的貢獻(xiàn)作為研究目的,如果只是單純介紹某種管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用情況還不能增強(qiáng)研究的價(jià)值。因此,國(guó)內(nèi)的學(xué)者需要以案例研究為起點(diǎn),逐步向問卷調(diào)查過渡,這才能保證研究水平不斷提升,方法不斷進(jìn)步。
我們欣喜地看到,已經(jīng)有越來(lái)越多的年輕學(xué)者掌握了歐美最新的實(shí)證研究方法,這是非常好的現(xiàn)象。但是大家缺乏的往往是對(duì)實(shí)務(wù)界的了解和深入的實(shí)地研究,這對(duì)于研究設(shè)計(jì)的影響是很大的。中國(guó)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)體制和制度背景對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的本土化有著極大的影響。如果誰(shuí)能夠?qū)⒅袊?guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與歐美先進(jìn)的實(shí)證研究方法結(jié)合起來(lái),誰(shuí)就能領(lǐng)導(dǎo)中國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究潮流。
(二)管理會(huì)計(jì)應(yīng)該與經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展相結(jié)合
管理會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)考慮到目前經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容的變化和創(chuàng)新(Bromwich and Bhimani,1994;Kaplan,1990),目前的制造業(yè)實(shí)際上是處于一個(gè)綜合系統(tǒng)的狀態(tài),即融合自動(dòng)化、JIT以及TQM于一體的綜合管理系統(tǒng),這樣對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究還有什么樣的機(jī)會(huì)和空間就成為必須思考的問題。管理會(huì)計(jì)對(duì)綜合的制造系統(tǒng)研究包括:分權(quán)、非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量、成本的計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)的制定和報(bào)酬系統(tǒng)(Hansen and Mouritsen,2007)。這些內(nèi)容并沒有涵蓋全部的管理會(huì)計(jì)研究,但卻能夠代表管理會(huì)計(jì)針對(duì)綜合制造系統(tǒng)所帶來(lái)的挑戰(zhàn)而作出的應(yīng)對(duì)。
首先,綜合的制造系統(tǒng)與分權(quán)有著密切的聯(lián)系,通過分權(quán)管理可以使組織對(duì)復(fù)雜和動(dòng)態(tài)的環(huán)境作出快速的響應(yīng)且富有創(chuàng)新精神,還起到鼓勵(lì)各分部之間的合作與協(xié)調(diào)的作用。但另一方面,分權(quán)的產(chǎn)生使得業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的恰當(dāng)應(yīng)用顯得尤為重要。如果業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)不恰當(dāng),勢(shì)必導(dǎo)致低效率和組織內(nèi)部的矛盾,這將有違分權(quán)的初衷。
另一個(gè)對(duì)綜合制造系統(tǒng)最常用的管理會(huì)計(jì)主題是非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要性。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有助于實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)以及組織內(nèi)部的協(xié)調(diào)。而綜合的制造系統(tǒng)更具有靈活性、高質(zhì)量和創(chuàng)造性的特征,因此業(yè)績(jī)計(jì)量也必須作出相應(yīng)的調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)組織的新目標(biāo)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)有助于從長(zhǎng)期提升組織的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),但是短期內(nèi)可能會(huì)損害財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),這取決于組織在長(zhǎng)短期業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之間的權(quán)衡。
成本計(jì)算也是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主題,綜合制造系統(tǒng)的變化帶來(lái)了組織成本結(jié)構(gòu)的變化。逐漸增加的質(zhì)量要求和交易變動(dòng)等因素改變了綜合系統(tǒng)中成本的性質(zhì)。尤其是追求高質(zhì)量、靈活性等目標(biāo)時(shí)需要人們思考重新計(jì)算組織的成本。
在綜合制造系統(tǒng)中,非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量應(yīng)該包含在薪酬契約中,但是,實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)大多數(shù)公司在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)中依然使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(如凈利潤(rùn)、銷售收入等)多于非傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)(如非財(cái)務(wù)指標(biāo))。因此,需要更多地了解非財(cái)務(wù)指標(biāo)在現(xiàn)實(shí)的綜合制造系統(tǒng)環(huán)境中,尤其是薪酬契約中使用的真實(shí)情況、所占的比重以及主觀業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)使用的程度(Bakeret al.,1994),這才是真正相關(guān)與迫切的問題。
因此,目前管理會(huì)計(jì)的研究是需要了解中國(guó)企業(yè)新的制造系統(tǒng)是什么樣的現(xiàn)狀,進(jìn)而剖析管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成內(nèi)容,從而發(fā)掘有價(jià)值的研究主題以及與國(guó)外不同之處,增進(jìn)我們的研究特色,并真正為中國(guó)的實(shí)務(wù)界創(chuàng)造價(jià)值。
(三)更多地發(fā)掘管理會(huì)計(jì)“經(jīng)濟(jì)學(xué)”的特性
管理會(huì)計(jì)研究的顯著特點(diǎn)在理論上注重對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的整合,尤其是需要為綜合的制造系統(tǒng)決策者提供更好的信息來(lái)核算成本。例如,利用生命周期成本法來(lái)降低成本;更有反映經(jīng)濟(jì)學(xué)特質(zhì)的ABC、質(zhì)量成本以及JIT。未來(lái)管理會(huì)計(jì)研究的一種可能就是調(diào)查各種管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間是否可以達(dá)到一種平衡,例如采用ABC與采用JIT是否可以進(jìn)行有效的結(jié)合,這需要對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論更多的認(rèn)識(shí)和了解。
另一個(gè)需要整合經(jīng)濟(jì)學(xué)思想的是研究新制造實(shí)務(wù)所帶來(lái)的后果,如組織業(yè)績(jī)。相對(duì)于管理會(huì)計(jì)發(fā)生的變化,現(xiàn)在還未解決這個(gè)問題。例如,究竟采用了ABC之后,組織的業(yè)績(jī)是否得到改善?改善了哪些業(yè)績(jī)?業(yè)績(jī)改善到底是采用了ABC還是其他的管理會(huì)計(jì)工具所帶來(lái)的后果。這些問題至今都無(wú)定論,但確切地影響著管理會(huì)計(jì)的理論貢獻(xiàn)和發(fā)展。當(dāng)然,也有相關(guān)的研究取得了成果,如JIT和TQM對(duì)業(yè)績(jī)的影響等(Balakrishnan et al.,1996;Fullerton et al.,2003;Kinney and Wempe,2002;Ittner and Larcker,1995)。因此,研究管理會(huì)計(jì)的后果之難不僅是在難以確定,而且是很難知道影響哪種業(yè)績(jī)指標(biāo)以及如何與其他業(yè)績(jī)指標(biāo)相聯(lián)系。這將成為管理會(huì)計(jì)未來(lái)的研究重點(diǎn)和難點(diǎn)。
(四)理清對(duì)方法論的正確認(rèn)識(shí)
研究方法是服務(wù)于研究的目的和需要的,并非經(jīng)驗(yàn)研究就一定比規(guī)范研究高級(jí)或者科學(xué),關(guān)鍵是看特定的研究需要解決什么樣的問題。不可否認(rèn),國(guó)內(nèi)外的都是傾向于經(jīng)驗(yàn)研究的論文。但是,高質(zhì)量的規(guī)范研究也常常出現(xiàn)在國(guó)外頂級(jí)雜志上(Burchell et al.,1980,1985;Miller and O’leary,1987)。高質(zhì)量的規(guī)范研究有兩個(gè)顯著的特點(diǎn):第一,他們建立了一種理論并對(duì)其作了系統(tǒng)和嚴(yán)密的闡述;第二,它們與先前的文獻(xiàn)和理論結(jié)合得非常緊密(杜榮瑞,2009)。因此,國(guó)內(nèi)的規(guī)范研究如果要提升水平,必須從這兩方面入手,要對(duì)科學(xué)的理論基礎(chǔ)有深入的認(rèn)識(shí),還要在先前的理論研究和基礎(chǔ)上逐步推進(jìn),絕不能陷入“自說(shuō)自話”的怪圈。
國(guó)內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)研究其規(guī)范性還需加強(qiáng)。當(dāng)然,我們看到越來(lái)越多高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究出現(xiàn)在權(quán)威期刊上,但是,從整體上來(lái)看,國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究還沒有做到真正的規(guī)范。這需要學(xué)者們更多的努力,也需要專業(yè)雜志的要求不斷地提高。因此,這是一個(gè)逐步前進(jìn)的過程。
四、結(jié)論
經(jīng)過幾十年的不斷努力,中國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究進(jìn)入了新的階段,但是如何在國(guó)際的權(quán)威期刊上有更多發(fā)表的機(jī)會(huì)將是影響中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究級(jí)別的重要因素。對(duì)于管理會(huì)計(jì)學(xué)者,需要提高自己研究團(tuán)隊(duì)的水平和加強(qiáng)對(duì)實(shí)務(wù)的了解。
(一)建立管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)
首先,管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)該以科學(xué)的態(tài)度來(lái)對(duì)待,真正的科學(xué)研究應(yīng)該以經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和嚴(yán)密的理論推理來(lái)進(jìn)行。因此,非常需要專業(yè)方法的學(xué)習(xí),在將來(lái),不懂實(shí)證研究方法意味著無(wú)法成為學(xué)術(shù)的主流,也很難走向國(guó)際,這是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題。因此,首要的就是以科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度來(lái)對(duì)待會(huì)計(jì)學(xué)研究?，F(xiàn)在已經(jīng)有越來(lái)越多的學(xué)者走向國(guó)際,通過參加會(huì)議形式或者高訪的形式與國(guó)外學(xué)者進(jìn)行交流,這對(duì)于提升學(xué)術(shù)研究的水平極為重要。另外,建立規(guī)范的學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)也是當(dāng)務(wù)之急。令人遺憾的是,目前國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究還未成體系,尤其需要建立一個(gè)規(guī)范的研究體系,通過建立學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì),在未來(lái)3-5年的時(shí)間內(nèi)形成一個(gè)中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究框架,并花10年的時(shí)間去實(shí)現(xiàn)它,相信對(duì)于中國(guó)管理會(huì)計(jì)走向國(guó)際有著十分重要的作用,通過以國(guó)內(nèi)知名高校為基地,建立包括國(guó)內(nèi)外知名的專家學(xué)者為成員的學(xué)術(shù)團(tuán)隊(duì)是當(dāng)務(wù)之急。
(二)以實(shí)地研究為基礎(chǔ),進(jìn)行大樣本研究
在學(xué)者們掌握了規(guī)范的實(shí)證研究方法之后,最大的問題就是要花時(shí)間和精力來(lái)了解中國(guó)企業(yè)的實(shí)務(wù)狀況,從而找到感興趣的課題,這才能實(shí)現(xiàn)研究的目的。但是,管理會(huì)計(jì)的務(wù)實(shí)性決定了實(shí)地研究必然是研究的起點(diǎn)和基礎(chǔ),如果僅僅會(huì)使用先進(jìn)的統(tǒng)計(jì)軟件和精通各種統(tǒng)計(jì)方法,卻無(wú)法深入了解中國(guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)將是紙上談兵。因此,當(dāng)前學(xué)者們最需要的就是花3-5年左右的時(shí)間來(lái)深入實(shí)務(wù),找到研究課題。
(三)以發(fā)表高質(zhì)量的論文為目標(biāo)
學(xué)術(shù)研究以對(duì)理論的貢獻(xiàn)來(lái)衡量,而對(duì)實(shí)務(wù)的意義往往被忽視,但是,真正有價(jià)值的管理會(huì)計(jì)研究是既要對(duì)理論有貢獻(xiàn)又要給實(shí)務(wù)界創(chuàng)造價(jià)值,這是管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。那么發(fā)表高質(zhì)量的論文則是學(xué)者們追求的共同目標(biāo)。目前,國(guó)際頂尖的管理會(huì)計(jì)雜志是AOS和JMAR,AR,JAR上也有少量管理會(huì)計(jì)的論文。學(xué)者們應(yīng)該通過多種形式力爭(zhēng)在國(guó)際頂尖期刊上發(fā)表中國(guó)管理會(huì)計(jì)的論文,這對(duì)于提升中國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究有著極為重要的作用,也是進(jìn)一步推動(dòng)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的契機(jī)。如果說(shuō)以上兩點(diǎn)是基礎(chǔ),那么發(fā)表高質(zhì)量的論文就是目標(biāo)。相信未來(lái)的中國(guó)管理會(huì)計(jì)一定會(huì)在國(guó)際頂尖雜志上展現(xiàn)自己的風(fēng)采!
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■中圖分類號(hào)：F23；G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）22-0121-02
摘要：人才培養(yǎng)是高校的根本任務(wù)，課堂教學(xué)是人才培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)。提升大學(xué)教育質(zhì)量的關(guān)鍵在于與時(shí)俱進(jìn)地深化課堂教學(xué)改革?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的入門基礎(chǔ)課程，在整個(gè)學(xué)科體系中處于基礎(chǔ)性的重要地位。將案例教學(xué)法運(yùn)用于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)，可以讓學(xué)生在會(huì)計(jì)基本理論和概念理解的基礎(chǔ)上，對(duì)具體問題進(jìn)行進(jìn)一步的深入理解與分析，既強(qiáng)化了學(xué)生的基礎(chǔ)理論，又增強(qiáng)了學(xué)生的實(shí)踐分析與溝通能力。因此，完善基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程案例教學(xué)法，有助于提高教學(xué)效果。
關(guān)鍵詞：案例教學(xué)法 經(jīng)管專業(yè) 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 教學(xué)改革
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程是商科中一門重要的基礎(chǔ)課，對(duì)經(jīng)管專業(yè)學(xué)生的知識(shí)架構(gòu)，以及今后的工作生活都有很大的幫助。所謂案例教學(xué)法，是指在大綱與教學(xué)目標(biāo)的要求下，教師通過指導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例的閱讀、思考、分析、調(diào)查和討論等活動(dòng)，來(lái)加深學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)理論和概念的理解，并提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力的一種特定教學(xué)方法。
一、案例教學(xué)法的教學(xué)意義及優(yōu)勢(shì)
（一）形象生動(dòng)的案例教學(xué)法能大大提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程作為一門學(xué)科基礎(chǔ)課，主要以會(huì)計(jì)理論、概念、記賬方法和賬務(wù)處理程序?yàn)橹?。?duì)于沒有任何理論基礎(chǔ)的經(jīng)管專業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō)會(huì)比較抽象和枯燥，講授過程中如果融合了實(shí)際案例，會(huì)激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣與分析問題、解決問題的能力。
（二）案例教學(xué)法有助于學(xué)生凝聚、深入理解與運(yùn)用知識(shí)點(diǎn)。通過實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)過程中的案例進(jìn)行教學(xué)可以讓學(xué)生將實(shí)踐定位到理論，有助于學(xué)生鞏固知識(shí)點(diǎn)，并將理論串聯(lián)起來(lái)，結(jié)合實(shí)際，從而實(shí)現(xiàn)自身知識(shí)體系的構(gòu)建。
（三）案例教W法有助于提高學(xué)生的團(tuán)隊(duì)協(xié)作與表達(dá)能力。在案例分析的過程中，討論環(huán)節(jié)能夠使學(xué)生的分析能力、表達(dá)能力得以鍛煉，小組作業(yè)更是能促進(jìn)團(tuán)隊(duì)內(nèi)的分工合作。
（四）案例教學(xué)法便于教師因材施教，提升教學(xué)質(zhì)量。不同學(xué)生對(duì)于案例的理解與認(rèn)識(shí)程度、分析角度、見解往往是不同的，這時(shí)候教師可以因材施教：對(duì)長(zhǎng)處予以鼓勵(lì)，對(duì)不足之處予以指點(diǎn)，促進(jìn)學(xué)生在組內(nèi)組間博采眾長(zhǎng)，從而提升學(xué)生思考問題、分析問題和解決問題的能力，為國(guó)家培養(yǎng)創(chuàng)造型的復(fù)合人才奠定基礎(chǔ)。
二、經(jīng)管專業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)現(xiàn)狀及問題
（一）學(xué)生對(duì)外專業(yè)的學(xué)科基礎(chǔ)課興趣索然，重視不足。對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)的經(jīng)管專業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō)，由于專業(yè)不同，部分學(xué)生不理解學(xué)習(xí)目的，認(rèn)為會(huì)計(jì)與自身專業(yè)沒有什么聯(lián)系，反正以后也不會(huì)從事會(huì)計(jì)工作，這門課用處不大，不需要花太多時(shí)間精力。導(dǎo)致主觀意愿上學(xué)習(xí)積極性不高。
（二）教材內(nèi)容過于理論化，課程內(nèi)容銜接不緊密，課時(shí)分配不均。當(dāng)前學(xué)生所用的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材，主要是介紹手工會(huì)計(jì)模式下形成的會(huì)計(jì)理論，理論的解釋與說(shuō)明篇幅過重，占用較多課時(shí)，學(xué)生聽起來(lái)比較枯燥。在實(shí)用性較強(qiáng)的如財(cái)務(wù)報(bào)告體系部分由于課時(shí)安排不合理，通常只能一帶而過，學(xué)生無(wú)法真正掌握最終的財(cái)務(wù)成果的編制和分析方法。
（三）教學(xué)過程中案例死板，無(wú)法激發(fā)學(xué)生興趣?；A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)中，一些教師混淆了案例與習(xí)題的區(qū)別，認(rèn)為死板的題目中添加了公司名稱、業(yè)務(wù)和數(shù)字就是活生生的案例。然而對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，這些非發(fā)散性思考的例子過于死板，既不構(gòu)成挑戰(zhàn)，又和實(shí)際聯(lián)系不緊密，因此無(wú)法激發(fā)學(xué)生興趣。
（四）案例討論未達(dá)到預(yù)想效果。在實(shí)際教學(xué)過程中，一些教師設(shè)計(jì)出了好的發(fā)散性思維的案例，學(xué)生也有興趣參與，但在實(shí)際討論過程中，受課時(shí)、課堂人數(shù)等的限制，在因材施教上，并未體現(xiàn)出預(yù)想的效果，真正有機(jī)會(huì)發(fā)言的就是個(gè)別積極的同學(xué)，大部分學(xué)生并沒有機(jī)會(huì)得到教師的指點(diǎn)。在案例的點(diǎn)評(píng)上，一個(gè)好的案例，一個(gè)好的教師，應(yīng)該能做到收放自如，能將學(xué)生的討論結(jié)果升華，如果學(xué)生的回答有偏差，也要在鼓勵(lì)的基礎(chǔ)上引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)一步分析，一步步得出結(jié)論。最終，學(xué)生的自信心、分析能力、表達(dá)能力、理論基礎(chǔ)、實(shí)際運(yùn)用能力都會(huì)得以提升。
三、提高基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程案例教學(xué)效果的有效途徑
（一）學(xué)科導(dǎo)論課中加大對(duì)學(xué)科基礎(chǔ)課的宣傳力度，增加學(xué)生興趣。近年來(lái)，我國(guó)高校也向國(guó)外高校學(xué)習(xí)，開設(shè)了學(xué)科導(dǎo)論課程，由學(xué)科知名教授主講，旨在樹立學(xué)生對(duì)所學(xué)學(xué)科和專業(yè)的理解，并激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，從而提高人才培養(yǎng)質(zhì)量。導(dǎo)論中，除了充分介紹學(xué)科背景、發(fā)展歷程、學(xué)科分類、主干課程等以外，還應(yīng)該強(qiáng)調(diào)一下課程體系，介紹不同學(xué)科課程間的聯(lián)系與作用，提高學(xué)生對(duì)核心課程以外課程的重視程度，夯實(shí)基礎(chǔ)，建立起穩(wěn)固的知識(shí)架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。比如，在介紹會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)，應(yīng)該指明會(huì)計(jì)學(xué)是一門很實(shí)用的學(xué)科，從古至今經(jīng)歷漫長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，從原來(lái)單一的以記賬為主要工作，發(fā)展到現(xiàn)在包括核算、預(yù)測(cè)、決策、管理等功能，財(cái)務(wù)人員在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中扮演著舉足輕重的角色。同時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)也是一門實(shí)用性很強(qiáng)的學(xué)科，無(wú)論是企業(yè)老板還是投資者，無(wú)論是稅務(wù)局還是銀行，無(wú)論是公司的管理者還是普通員工，只要涉及到資金的決策，多少都需要懂得一些會(huì)計(jì)知識(shí)。
（二）選擇、編寫適合經(jīng)管專業(yè)使用的會(huì)計(jì)學(xué)教材，合理分配課時(shí)。要培養(yǎng)創(chuàng)造型的復(fù)合人才，教學(xué)目標(biāo)是核心。必須先確定經(jīng)管專業(yè)人才培育目標(biāo)所需的技能，再根據(jù)核心教學(xué)目標(biāo)確定教學(xué)內(nèi)容，進(jìn)而尋找最適宜的教科書和相關(guān)的其他教學(xué)材料，如教學(xué)課件、習(xí)題冊(cè)、擴(kuò)展閱讀、案例集、教學(xué)相關(guān)的視頻音頻、實(shí)訓(xùn)材料、課外學(xué)習(xí)軟件等。面向經(jīng)管專業(yè)學(xué)生開設(shè)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程，其教學(xué)目標(biāo)是讓經(jīng)管專業(yè)學(xué)生掌握基本的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，使學(xué)生具備閱讀、分析能力和使用會(huì)計(jì)這一門“國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”的能力，具備分析主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響和財(cái)務(wù)后果的能力，使學(xué)生樹立遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、廉潔自律的職業(yè)價(jià)值觀，掌握提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方法。因此授課內(nèi)容要在理解基礎(chǔ)理論的前提下，合理分配課時(shí)，不要在做賬記賬上花費(fèi)過多時(shí)間，重點(diǎn)圍繞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響，介紹不同會(huì)計(jì)方法間的差異，財(cái)務(wù)狀況的分析、判斷與決策等。
（三）結(jié)合現(xiàn)化代教學(xué)手段為學(xué)生創(chuàng)造良好的教學(xué)條件，理論與實(shí)踐相結(jié)合。在現(xiàn)代化創(chuàng)新的教學(xué)方法中，吸引眼球、生動(dòng)活潑的多媒體課件可以將圖像、文字有效地組合起來(lái)，通過簡(jiǎn)單的操作，將教學(xué)思路生動(dòng)、清晰地展現(xiàn)出來(lái)，使課堂教學(xué)變得充實(shí)而高效，大大提高課堂教學(xué)的信息量和實(shí)際效果。良好的現(xiàn)代化教學(xué)還能有效結(jié)合實(shí)踐教學(xué)。對(duì)于從未接觸過會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)生而言，原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的概念過于抽象。多媒體的運(yùn)用，可以讓這些實(shí)物生動(dòng)地展示出來(lái)。再結(jié)合簡(jiǎn)單的手工做賬、電算化軟件上機(jī)實(shí)驗(yàn)，讓學(xué)生體驗(yàn)憑證填寫、賬簿登記和財(cái)務(wù)報(bào)表制作的流程，在實(shí)踐過程中既獲取操作技能，又鞏固了理論基礎(chǔ)，使學(xué)生對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響有了較系統(tǒng)、全面、深刻的認(rèn)識(shí)，最終達(dá)到會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐密切結(jié)合的目的。
（四）不斷發(fā)掘高質(zhì)量案例，優(yōu)化案例教學(xué)模式。案例教學(xué)給教師提出了更高的要求，教師一方面需要選取、設(shè)計(jì)出合適的案例進(jìn)行討論，在課堂上通過啟發(fā)引導(dǎo)的方式讓學(xué)生成為主角，主動(dòng)學(xué)習(xí)，積極思考，踴躍參與互動(dòng)；另一方面，教師還要把握好課堂氣氛，進(jìn)行點(diǎn)評(píng)和總結(jié)。因此案例教學(xué)成功與否關(guān)鍵在于案例的質(zhì)量和教師對(duì)課堂的把握。案例既可以是現(xiàn)有的，如借鑒清華經(jīng)管中國(guó)工商管理案例中心、全球案例發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)等，也可以是從社會(huì)經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)問題中摘錄整理或是調(diào)研等過程中發(fā)掘的有價(jià)值案例。通過對(duì)案例的分析與總結(jié)，不斷儲(chǔ)備適應(yīng)經(jīng)管專業(yè)學(xué)生使用的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)案例庫(kù)。同時(shí)，教師應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)地更新和充實(shí)順應(yīng)時(shí)展的教學(xué)案例庫(kù)。在教學(xué)中，教師應(yīng)該創(chuàng)造一種和諧平等的師生關(guān)系，良好的課堂氛圍才能有效促進(jìn)師生的溝通與交流，進(jìn)而提升學(xué)生獨(dú)立思考和解決問題的能力。
（五）鼓勵(lì)教師“走出去”和“引進(jìn)來(lái)”。在高校高度重視理論結(jié)合實(shí)際的環(huán)境背景下，任課教師面臨著更高的挑戰(zhàn)。除理論基礎(chǔ)外，還要進(jìn)行學(xué)生實(shí)務(wù)操作和專業(yè)能力的培養(yǎng)。然而，在現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)任課教師并不具備財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，因此受脫離實(shí)際工作的影響，教在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和心得感悟上有局限性。為此，高校有必要?jiǎng)?chuàng)新思路，借鑒有益經(jīng)驗(yàn)，引入新方法。首先是“走出去”。高?？梢院推笫聵I(yè)單位建立合作基地，鼓勵(lì)、支持教師進(jìn)行為期半年到一年的在職校外社會(huì)實(shí)踐工作或研究工作，鼓勵(lì)教師到事務(wù)所、上市公司、機(jī)關(guān)單位等鍛煉掛職，從而完善實(shí)踐教師的隊(duì)伍建設(shè)。其次是“引進(jìn)來(lái)”?？梢蚤_闊思路借鑒國(guó)外的師資外聘制度，聘用具有良好實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會(huì)管理人員擔(dān)任客座教師。這不僅優(yōu)化了教學(xué)資源配置，在短時(shí)間內(nèi)大大推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)教師隊(duì)伍的建設(shè)，還可以促進(jìn)本校教師與外聘教師間的溝通與交流，不斷調(diào)整傳統(tǒng)教學(xué)模式，最終提升教學(xué)質(zhì)量。通過教師的校外學(xué)習(xí)、企業(yè)鍛煉、校內(nèi)外人員研討會(huì)等方法的不斷摸索，高?？删帉懗鲞m應(yīng)經(jīng)管專業(yè)學(xué)生基本需求的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)材料，既符合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，又滿足社會(huì)需求。
四、結(jié)論
綜上所述，要想提升案例教學(xué)法在經(jīng)管專業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革中的運(yùn)用，不僅需要提高基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)質(zhì)量，尋找、編寫適宜的教材，設(shè)計(jì)合理的授課計(jì)劃，利用多媒體充實(shí)實(shí)踐環(huán)節(jié)，還需要教師在校內(nèi)外人員不斷交流討論、自身學(xué)習(xí)等的基礎(chǔ)上建立起貼近現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的高質(zhì)量案例庫(kù)，使案例教學(xué)能與時(shí)俱進(jìn)，反映最新社會(huì)動(dòng)態(tài)與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。最后，高校應(yīng)開闊思路，加大師資培養(yǎng)力度和人才引進(jìn)，提高教師隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。S
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