發(fā)布時間：2023-08-18 17:32:44
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟責(zé)任審計原則樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)干部問題原因?qū)Σ?/p>
審計評價是否客觀公正，審計工作是否落到實處，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任和工作業(yè)績是否真實、準(zhǔn)確。但是，由于經(jīng)濟責(zé)任審計全面開展的時間不長，同時在又面臨世界經(jīng)濟一體化過程中不斷出現(xiàn)的新問題，因而在審計過程中也存在一些問題，是個值得討論的問題。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的特點
(一)受托性。受托性是經(jīng)濟責(zé)任審計區(qū)別于其它審計類型最明顯的特點，它既不同于列入審計計劃的審計項目，又有別于上級或主管部門臨時交辦的審計事項，它一般是接受干部管理部門委托開展工作
(二)專一性。相對于其它審計來說，經(jīng)濟責(zé)任審計范圍包括審計對象的時間范圍和審計內(nèi)容的范圍，和審計對象的專一。
(三)事后性。經(jīng)濟責(zé)任審計是一種事后審計。經(jīng)濟責(zé)任審計的事后審計行為是由其性質(zhì)決定的。對經(jīng)濟責(zé)任人履行職責(zé)的情況無法也不可能進行事前審計。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的主要問題
(一)經(jīng)責(zé)審計時效性差?！跋葘徲?、后離任”是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的一個重要原則。但是，現(xiàn)在普遍存在“先任后審”的逆程序作法，這種“馬后炮”式的審計,給審計人員核實問題,搜集證據(jù)、征求意見、處理問題、落實結(jié)論等帶來諸多不便，審計報告作為干部任用的依據(jù)作用也無從發(fā)揮。特別是對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問題，給追究責(zé)任帶來了困難。同時，由于目前人事制度改革步伐加快，人動頻繁，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象不斷增多，而審計部門力量有限，經(jīng)濟責(zé)任審計工作難以及時執(zhí)行到位。
(二)經(jīng)責(zé)審計責(zé)任難界定。如果經(jīng)濟責(zé)任不能準(zhǔn)確界定，審計結(jié)果就難以運用到位。經(jīng)濟責(zé)任審計主要有以下兩個責(zé)任難以劃分：一是與下屬單位的經(jīng)濟責(zé)任不能及時劃分。如：一些地方在對鄉(xiāng)鎮(zhèn)進行責(zé)任審計時，只審計他們機關(guān)的財務(wù)狀況，對站所、村的賬目未全面審計和核查，從而造成經(jīng)濟責(zé)任認定范圍不全，導(dǎo)致有些被審單位把工作側(cè)重點放在保證機關(guān)運轉(zhuǎn)和資產(chǎn)購置上，放松對下屬單位的監(jiān)管，甚至將經(jīng)濟責(zé)任向各站所轉(zhuǎn)嫁，逃避責(zé)任追究。三是黨政負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任難以區(qū)分。這一問題尤其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)表現(xiàn)比較突出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記是負總責(zé)的，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政一般又是鄉(xiāng)鎮(zhèn)長主管的，在劃分經(jīng)濟責(zé)任時，究竟應(yīng)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)長負責(zé)，還是由黨委書記負責(zé)，以誰為主負責(zé)，還是共同負責(zé)，各承擔(dān)的責(zé)任是多少，難以定論。
(三)經(jīng)責(zé)審計成果運用不到位。目前，各級組織、紀(jì)檢、審計部門對審計結(jié)果的運用沒有完善的機制，大都放在了審計實施和聽取情況上，對苗頭性、傾向性的問題，缺乏深層次地研究和剖析，沒有完善相應(yīng)的制度，致使同樣的問題反復(fù)出現(xiàn)。
(四)缺乏正確的認識。有的被審計領(lǐng)導(dǎo)和單位對任期經(jīng)濟責(zé)任審計還缺乏正確的認識或認識有偏差，這給審計工作的順利開展帶來一定的阻力。
(五)審計力量不足與時效性不強。審計力量和時效性不強給經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用帶來不利影響。但在具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，絕大部分是先離任后審計。先離任后審計的做法使審計結(jié)果嚴重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。首先是造成審計機關(guān)審計目的不明確，在一定程度上會為審計積極性帶來負面影響;其次被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已離開原單位，易造成接任者新官不理舊賬，在資料提供上不積極、不主動;三是很多被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已被提拔重用，這為審計工作的開展帶來一定壓力。
二、原因分析
(一)法律法規(guī)依據(jù)性不強。一是現(xiàn)行《審計法》和《審計法實施條例》頒布較早，對領(lǐng)導(dǎo)干部“經(jīng)濟責(zé)任審計”沒有進行相關(guān)的規(guī)定，使審計部門難以依法有效地開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。二是中央、國務(wù)院及北京市下發(fā)的經(jīng)濟責(zé)任審計《暫行規(guī)定》和《暫行辦法》，雖然起到了一定的依據(jù)作用，但對審任銜接、經(jīng)濟責(zé)任的認定以及追究處理上，缺少明確具體的規(guī)定，給具體操作增加了難度。
(二)干部任用程序與審計工作程序在操作上難以同步。隨著干部任用和交流的力度逐漸加大，經(jīng)濟責(zé)任審計工作執(zhí)行的難度也隨之提高。這主要是組織部門調(diào)整任用干部的程序節(jié)奏快，在任用之前一般嚴格保密，一旦任命就要按期到任，考察和公示時間一般在二十天左右。而經(jīng)濟責(zé)任審計程序則需要較長的時間保證，從發(fā)通知到提交審計報告，一般需兩、三個月的時間。如果有的領(lǐng)導(dǎo)干部任職時間長、單位情況復(fù)雜，審計所需時間會更長，不可能在考察和公示期內(nèi)拿出審計結(jié)果。這樣就使經(jīng)濟責(zé)任審計工作和干部調(diào)整很難協(xié)調(diào)進行，往往會出現(xiàn)審計尚未實施，新任領(lǐng)導(dǎo)即已到位；或?qū)徲媹蟾嫖闯觯粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)早已赴任的現(xiàn)象，給確定、追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，落實審計結(jié)果帶來困難。
(三)思想重視不夠。某些主管領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性和作用缺乏足夠的認識，沒有把經(jīng)濟責(zé)任審計工作作為干部監(jiān)督管理的有效手段去看待。對審計發(fā)現(xiàn)的突出問題缺少分析研究，也未制定切實可行的措施。對應(yīng)該糾正的問題，沒有督促整改，對拖延辦理或拒不辦理的單位，也沒有采取必要的處理措施，造成審計和處理相脫節(jié)。
（四）審計力量不足。經(jīng)濟責(zé)任審計操作過程復(fù)雜，有時還需要延伸審計，工作量很大，不僅需要充裕的時間，而且需要配置相當(dāng)?shù)娜肆?。特別是換屆以后，審計力量不足和需審計干部數(shù)量上升的矛盾更顯突出。
三、措施及建議意見
(一)加大推行任期內(nèi)審計的力度。積極推行任中審計，有利于實現(xiàn)監(jiān)督的及時性和連續(xù)性，變被動為主動，進一步將監(jiān)督關(guān)口前移。一是通過任期內(nèi)的審計積累相關(guān)資料，在干部調(diào)任時盡快拿出審計意見，縮短調(diào)任時經(jīng)濟責(zé)任審計的時間，以解決“審”、“任”的銜接困難。二是建立經(jīng)濟責(zé)任審計檔案。根據(jù)部門和領(lǐng)導(dǎo)干部任職情況，引入現(xiàn)代技術(shù)手段，建立年度審計檔案，儲存、利用常規(guī)審計成果，使經(jīng)濟責(zé)任審計由“離任算賬”變?yōu)槟甓瓤己恕?/p>
(二)充分發(fā)揮內(nèi)部審計與社會審計組織的作用。為緩解審計力量不足的局面，可將資金量小的行政事業(yè)單位由內(nèi)部審計承擔(dān)，將國有企業(yè)及國有控股公司由社會審計組織承擔(dān)。審計機關(guān)由以前的獨立承擔(dān)任務(wù)，轉(zhuǎn)為對內(nèi)部審計與社會審計組織進行監(jiān)督。這樣既緩解了審計時間緊、人員不足的矛盾，也有利于審計機關(guān)搞好責(zé)任范圍內(nèi)的工作。
(三)加強對審計成果的運用。一是把審計成果作為評價領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績的一把“尺子”，歸入干部考核檔案，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，給予批評、教育、警示、提醒，并跟蹤監(jiān)督其整改情況，及時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和工作中的不足，將審計成果納入選人用人、法紀(jì)監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)決策的程序；對政績突出、嚴格自律的予以提拔。二是把經(jīng)濟責(zé)任審計工作與干部教育培訓(xùn)工作有機地結(jié)合起來，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)常性的教育，提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法用權(quán)、依法行政的意識。實現(xiàn)由事后懲處向事前預(yù)防的轉(zhuǎn)變，從源頭上預(yù)防違紀(jì)違法行為的發(fā)生。三是要建立成果運用機制，紀(jì)檢和組織人事部門應(yīng)定期或不定期聽取對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的情況，并深入分析，找出原因和癥結(jié)，從完善制度、機制上有針對性地提出預(yù)防為主的意見和建議，為加強權(quán)力監(jiān)督提供有價值的參考依據(jù)。
（四）加強培訓(xùn)，提高認識和人員素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)直接影響經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量，這就要求審計人員根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，努力提高綜合素質(zhì)。首先要進一步加強對各單位和領(lǐng)導(dǎo)干部進行財經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)，促進其帶頭自覺執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，維護財經(jīng)秩序，促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，強化干部管理和監(jiān)督機制；其次應(yīng)定期對財會人員進行業(yè)務(wù)能力和政策理論的培訓(xùn)，增強職業(yè)道德教育，使審計人員恪守客觀公正、實事求是、廉潔奉公；最后還需加強內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計專職隊伍的建設(shè)，涉及重要事項的工作，均由專職人員嚴格把關(guān)，有利于提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。以促使其遵守職業(yè)道德、提高業(yè)務(wù)水平，造就一支高素質(zhì)財會隊伍。
【參考文獻】
[1]李成姬-經(jīng)濟責(zé)任審計要做到經(jīng)濟監(jiān)督與行政監(jiān)督相結(jié)合[J]-《當(dāng)代審計》-2001（3）
[2]李自輝-領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)注意的問題[J]-《中國審計信息與方法》-2001（12）
關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn) 審計評價 平衡計分卡
一、引言
2015年11月中央兩辦印發(fā)《開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計試點方案》，標(biāo)志著環(huán)境責(zé)任追究試點工作正式拉開帷幕。試點方案提出要對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任情況進行審計評價，界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。方案還明確了未來幾年的策略：2015―2017年展開審計試點，2017年制定出臺領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計暫行規(guī)定，2018年開始建立經(jīng)常性的審計制度。這表明，自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟責(zé)任審計在各地“生根”“發(fā)芽”直至壯大已經(jīng)有了行動時間表。
經(jīng)濟責(zé)任審計中一個核心的組成部分是審計評價，審計評價方法越科學(xué)，對領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任界定就越有根據(jù)。當(dāng)前，盡管在各地自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟責(zé)任審計中探索出不少審計評價指標(biāo)體系和技術(shù)方法，但總體上都處于探索階段，缺乏“標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、科學(xué)明確”的特征，不利于這項審計事業(yè)的發(fā)展。自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟責(zé)任審計要想成為經(jīng)常性審計制度，必須尋求一套兼具先進性與可操作性的審計評價策略和方法。
平衡計分卡（Careersmart Balanced Score Card），源自哈佛大學(xué)教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院（Nolan Norton Institute）的執(zhí)行長David Norton于上世紀(jì)90年代所從事的一種績效評價體系，以使組織的策略能夠轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆?。平衡計分卡的核心要求是從財?wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長四個角度來綜合評價組織或單位的行動過程和績效。應(yīng)用平衡計分卡原理來指引評價系統(tǒng)構(gòu)建，能夠避免單一的以財務(wù)量度為主的傳統(tǒng)績效評價模式，而且兼顧了近期與遠期及組織內(nèi)外部重要關(guān)系人的訴求。審計評價從本質(zhì)上看是審計者在審計基礎(chǔ)上，對被審計者履行受托經(jīng)濟責(zé)任結(jié)果的一種結(jié)論化的表達。自然資源從產(chǎn)權(quán)歸屬上看是一個國家公民共有并交由國家代管的資產(chǎn)，涉及關(guān)系人眾多，對自然資源資產(chǎn)受托經(jīng)濟責(zé)任的評價而言，尤為需要兼顧近期與遠期及包括社會公眾在內(nèi)眾多利害關(guān)系人的訴求，單一的以財務(wù)量度為主的評價方法難以達成評價目的。也就是說，此處審計評價利用平衡計分卡原理M行改進是可行的。
二、基于平衡計分卡原理改進自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價的框架設(shè)計
（一）四個維度與二個層次的評價模式
基于平衡計分卡原理，自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價從內(nèi)容結(jié)構(gòu)上看，可以分成四個維度，即財務(wù)方面、客戶方面、內(nèi)部運營方面及學(xué)習(xí)與成長方面，詳見下頁圖所示。
上述四個維度總體上可劃分為自然資源資產(chǎn)管理的過程、結(jié)果兩個層次，其中財務(wù)方面、客戶方面主要屬于結(jié)果層次，即自然資源資產(chǎn)管理結(jié)果在財務(wù)及客戶層面得到的反映情況；內(nèi)部運營方面、學(xué)習(xí)與成長方面主要屬于過程層次，即自然資源資產(chǎn)管理過程受相關(guān)內(nèi)部控制這一重要變量影響情況，以及受專門人才培養(yǎng)這一重要變量影響情況。從審計評價基礎(chǔ)或證據(jù)來源看，既有被審計者能夠提供資料和情況，也有被審計者以外的組織或個人提供的資料和情況。從這四個維度的內(nèi)在關(guān)系上看，可理解為：從財務(wù)方面到客戶方面的評價體現(xiàn)出的是結(jié)果層次進一步延伸，從客戶方面再到內(nèi)部運營方面，直至學(xué)習(xí)與成長方面體現(xiàn)出的是過程層次的逐步深入評價，前期評價通常為進一步評價提供基礎(chǔ)，后續(xù)評價則有利于補充或修正前期評價結(jié)論。
（二）關(guān)于四個維度權(quán)重及各自評價指標(biāo)的考慮
平衡計分卡技術(shù)應(yīng)用的關(guān)鍵點在于合理設(shè)計這四個維度各自在評價體系中的權(quán)重，以及每一維度下具體評價指標(biāo)（含可量化與不可量化指標(biāo)）。
根據(jù)當(dāng)前我國自然資源資產(chǎn)負債表編制技術(shù)初具雛形，以及管理績效審計日益廣泛開展的事實，中短期內(nèi)，財務(wù)方面、內(nèi)部運營方面的權(quán)重合計應(yīng)占六成以上。而客戶方面受制于審計成本較高、資料可獲取性較難及公眾參與自然資源資產(chǎn)治理的意識有待培育的制約，另有學(xué)習(xí)與成長方面多是著眼未來期經(jīng)濟責(zé)任履行能力的判斷，則客戶、學(xué)習(xí)與成長這兩個方面的權(quán)重合計宜在四成以下。當(dāng)然，各地在具體實施和運用時應(yīng)充分結(jié)合本地區(qū)實際更科學(xué)合理考慮權(quán)重設(shè)計。
關(guān)于財務(wù)方面評價指標(biāo)設(shè)計問題，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界在財務(wù)方面的探索和積累是比較豐富的，比較有代表性的是提出“將各地普遍存在和關(guān)注的指標(biāo)設(shè)為主指標(biāo)，包括水質(zhì)、空氣狀況與農(nóng)地保有量，另結(jié)合各地實際設(shè)置副指標(biāo)，包括水資源總量、森林覆蓋率、林木蓄積量、海洋水質(zhì)達標(biāo)率、礦產(chǎn)資源可持續(xù)開采率。并按照層次分析法確定各類指標(biāo)具體權(quán)重”（張宏亮，2015）。關(guān)于內(nèi)部運營方面評價指標(biāo)設(shè)計問題，實務(wù)界主要從預(yù)算資金使用合規(guī)性、自然資源維護或環(huán)境治理相關(guān)資金投入產(chǎn)出水平角度設(shè)計指標(biāo)來進行評價，相對來看，從客戶、學(xué)習(xí)與成長方面關(guān)注評價指標(biāo)設(shè)計的較少。本文將從這四個維度下各自指標(biāo)設(shè)計的基本思路、審計實施難點與應(yīng)對策略角度來進行探討。
三、財務(wù)、內(nèi)部運營方面指標(biāo)設(shè)計思路、難點與應(yīng)對
（一）財務(wù)方面
財務(wù)方面評價指標(biāo)設(shè)計重在揭查自然資源資產(chǎn)價值變化情況，包括實物量變化和價值量變化，并能夠指明其重要性，以便于審計追責(zé)所需數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
在審計實施中，遇到最大難點莫過于數(shù)據(jù)獲取困難。考慮到自然資源資產(chǎn)負債表會計信息加工成本較高，建議中短期內(nèi)我國各級政府自然資源資產(chǎn)負債表的編制應(yīng)統(tǒng)一交由各級環(huán)境保護部門編織，以保證確認、計量和列報標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性。在編制過程中，宜著力體現(xiàn)相關(guān)性與重要性的會計信息質(zhì)量要求，先期編制各門類簡易的實物量型的自然資源資產(chǎn)負債表，并通過附表來輔助說明會計期內(nèi)自然資源實物量消長變化情況。今后，隨著以反映實物量變化為主的自然資源資產(chǎn)負債表編制技術(shù)在各地日臻科學(xué)和完善，應(yīng)逐步嘗試編制具有價值量變化特征的自然資源資產(chǎn)負債表。例如可對生長區(qū)域集中、且生長期在5年以上的天然林進行價值量評估，并納入報表反映。
（二）內(nèi)部運營方面
內(nèi)部運營方面評價指標(biāo)設(shè)計重在揭查兩類問題：一類是財務(wù)指標(biāo)顯示偏離標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期值，其原因可歸為內(nèi)部運營中的缺陷，如林地面積大量減少，系用地審批隨意性缺陷；另一類是財務(wù)指標(biāo)雖然正常，但內(nèi)部運營已經(jīng)存在缺陷，只是尚未傳導(dǎo)到財務(wù)指標(biāo)或未能在財務(wù)指標(biāo)上得到反映，如水泥廠超標(biāo)排放污水未得到有效遏制，而報表上反映的水質(zhì)指標(biāo)仍然正常。
審計實施中，遇到最大難點莫過于后一類問題的揭查。對這一類問題，傳統(tǒng)的對于預(yù)算資金使用合規(guī)性審查，以及從自然資源維護或環(huán)境治理相關(guān)資金投入產(chǎn)出水平角度的指標(biāo)審查，都難以奏效。一種可行方略是進行“PDCA循環(huán)”體檢缺陷評價，也即以被審計者任期內(nèi)的自然資源資產(chǎn)管理及相關(guān)環(huán)境治理工作項目的計劃為審查起點，檢查其執(zhí)行、執(zhí)行偏差識別與自我修復(fù)過程中存在的缺陷。在檢查過程中，還可以相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范、制度為標(biāo)準(zhǔn)，尋求發(fā)現(xiàn)控制缺陷。
四、客戶、學(xué)習(xí)和成長指標(biāo)設(shè)計思路、難點與應(yīng)對
可以預(yù)見，隨著我國自然資源資產(chǎn)離任經(jīng)濟責(zé)任審計事業(yè)日益發(fā)展，對客戶、學(xué)習(xí)和成長方面的評價會逐步得到重視。當(dāng)下應(yīng)鼓勵對某些與民生關(guān)聯(lián)度較高的自然資源如飲用水資源，率先嘗試在客戶方面的審計評價，對關(guān)乎國家戰(zhàn)略意義的自然資源如稀有礦產(chǎn)資源，率先嘗試在學(xué)習(xí)和成長方面的審計評價。
（一）客戶方面
對客戶方面的評價指標(biāo)設(shè)計重在評定客戶對被審計者管理績效的滿意度。滿意度大小應(yīng)綜合當(dāng)?shù)刈匀毁Y源管理所獲取的來自客戶的非常滿意件數(shù)、滿意件數(shù)、基本滿意件數(shù)和不滿意件數(shù)的情況，并結(jié)合不滿意事件的性質(zhì)和影響，來綜合評定該滿意度。
在審計實施中，容易遇到難點主要在于客戶群體構(gòu)成設(shè)計及獲取客戶真實訴求方法設(shè)計。既然“自然資源資產(chǎn)權(quán)利人包括國家、集體和個人”（蔡春，2014），客戶構(gòu)成就應(yīng)包括國家、集體和個人三種成分。關(guān)于國家的訴求滿足程度，可從被審計者落實國家政策過程所收到通報、罰單或獎勵的結(jié)果情況來評價，關(guān)于集體和其他社會公眾的訴求滿足程度，可從微信公眾平臺、定期發(fā)放問卷反饋方式來評價，還可以客戶舉報或訴訟作為評價依據(jù)。還要通過著力培養(yǎng)社會公眾對自然資源保護與共管意識來促進客戶參與提出訴求。誠然，對客戶訴求滿足情況的重視將大大增加審計成本，且其評價結(jié)論不可避免存在一定范圍的“內(nèi)部沖突”（不同客戶訴求觀點不一致），這些都需要審計者合理規(guī)劃審計程序，并結(jié)合其他方面審計評價結(jié)果合理應(yīng)用好專業(yè)判斷來解決?？梢钥隙ǖ氖牵匀毁Y源資產(chǎn)損失或管理失責(zé)，無論其隱藏的時間有多久，最后終將在強大的客戶積極主張訴求的氛圍里得到揭示和批判。
（二）學(xué)習(xí)和成長方面
對學(xué)習(xí)和成長方面的評價指標(biāo)設(shè)計重在評定被審計者面向未來自然資源資產(chǎn)管理需要的適應(yīng)能力和創(chuàng)新能力。這一能力評價應(yīng)綜合被審計者自然資源資產(chǎn)管理過程中展現(xiàn)的價值觀、知識水平、能力水平和美譽度變化情況。
審計實施中，容易遇到的難點主要是對于人的內(nèi)在價值觀、知識水平、能力水平缺乏有力度的衡量指標(biāo)。一種可行辦法是從被審計者下屬部門、機構(gòu)設(shè)置的健全性、運行的有效性等角度來評價，以及自然資源會計核算人才及其他管理人才配備和培育情況來評價，或是自然資源資產(chǎn)管理過程中展現(xiàn)出來的管理能力提升情況來評價。更為可靠辦法是將引進社會中介機構(gòu)參與學(xué)習(xí)和成長方面的評價，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)管理能力和美譽度評級機制。例如可預(yù)設(shè)AAA、AA、A、B、C等級別，由社會中介組織定期對各地自然資源資產(chǎn)管理學(xué)習(xí)能力和成長能力進行評級。審計者只需要對比被審計者任期內(nèi)各個會計年度評級消長變化情況來提出計整改建議。J
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（－）確立經(jīng)濟責(zé)任審計的對象
1、對行長和部門負責(zé)人離任時必須進行經(jīng)濟責(zé)任審計。
2、對行長和部門負責(zé)人在一定時期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)完成情況進行經(jīng)濟責(zé)任審計。我行從1998年部署各地州市分行開始搞試點，四冊年我行安排各地州市分行內(nèi)審機構(gòu)對所轄的部分支行行長和部門負責(zé)人開展了經(jīng)濟責(zé)任審計，今年，我行已將行長經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)完成情況納入了經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍，將經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)完成情況的審計結(jié)果與被審計評價單位的經(jīng)濟利益掛起鉤來，并擬定出了對行長經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任審計評價的內(nèi)容和，進一步規(guī)范了經(jīng)濟責(zé)任審計工作。
3、對分理處、儲蓄所等營業(yè)網(wǎng)點負責(zé)人和管錢、管物的有權(quán)崗位人員進行經(jīng)濟責(zé)任審計，促進被審計部門完善和落實了規(guī)章制度，取得了較好成效。
（二）明確經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容
l、行長和部門負責(zé)人離任審計的主要內(nèi)容；被審計對象在任職期間執(zhí)行、法規(guī)和業(yè)務(wù)規(guī)章制度情況；被審計對象任職期周內(nèi)依法合規(guī)經(jīng)營情況；經(jīng)營管理責(zé)任目標(biāo)的執(zhí)行情況，包括工作任務(wù)、計劃指標(biāo)等；資金、財產(chǎn)安全及完整情況；內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行情況。
2.行長和部門負責(zé)人在某一時期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計主要內(nèi)容：依法合現(xiàn)經(jīng)營情況和貫徹執(zhí)行金融規(guī)章制度及財經(jīng)紀(jì)律情況；各項規(guī)章制度是否都得到了貫徹落實，有無經(jīng)濟案件和差錯事故隱患；全行和部門經(jīng)營管理綜合考核指標(biāo)完成的真實性、合法性；履行工作職責(zé)情況；是否正確履行了領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)和責(zé)任。
3、管錢、管物有權(quán)崗位人員經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容：執(zhí)行規(guī)章制度情況，是否認真執(zhí)行了有關(guān)規(guī)章制度，有無不安全的隱患；崗位責(zé)任履行情況，是否正確行使了工作職權(quán)，正確履行了工作職責(zé)；是否做到了賬賬相符、賬表相符、賬款相符、賬實相符。
（三）堅持經(jīng)濟責(zé)任審計的原則
1、堅持了“下查一級”的原則。為了提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，更加有效地防范和化解金融風(fēng)險，明確規(guī)定了由上一級單位的內(nèi)部審計部門對下一級單位的領(lǐng)導(dǎo)實施經(jīng)濟責(zé)任審計，對于部門領(lǐng)導(dǎo)或重要崗位人員的經(jīng)濟責(zé)任審計，由本級審計部門進行審計。通過實踐表明，堅持“下查一級”的原則，一是強化了審計監(jiān)督工作的獨立性、超脫性、權(quán)威性，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督在內(nèi)控管理中的綜合職能作用；二是使經(jīng)濟責(zé)任審計層次化，明確劃分了各級審計機構(gòu)的工作職責(zé)范圍，不留死角，不留空白，較好地優(yōu)化了各級審計機構(gòu)的分工，充分調(diào)動了各級審計機構(gòu)的工作積極性。
2.堅持依法審計原則。我們在廣泛總行開發(fā)的《工商銀行金融法規(guī)制度（稽核依據(jù)）查詢系統(tǒng)》的基礎(chǔ)上，又結(jié)合新疆當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)方面的制度規(guī)定制定一些制度辦法，從而保證了審計工作質(zhì)量的提高。
3、堅持實事求是原則。在審計中以事實為依據(jù)，重視調(diào)查，對查出的，詳細記載，并進行落實及取證，保證了審計工作的客觀公正性，以及審計結(jié)論的準(zhǔn)確性。為加強經(jīng)營管理提供決策依據(jù)。
4、堅持重要性原則。由于經(jīng)濟責(zé)任審計涉及到各項業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，很難面面俱到。因此，我們要求內(nèi)部審計人員從宏觀控制的角度出發(fā)，以事項的重要性和審計對象的權(quán)利與責(zé)任分布情況來確定出重點部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定出切實可行的審計方案，突出審計工作的重點。
5.堅持規(guī)范性原則。一是重視了內(nèi)部審計的建章立制工作，我們制定了《工商銀行新疆分行領(lǐng)導(dǎo)干部離任稽核實施細則》和《領(lǐng)導(dǎo)干部離任稽核方案》等責(zé)任審計方面的實施細則或補充辦法，提高了審計結(jié)論的準(zhǔn)確性和審計工作的權(quán)威性。二是在實施審計的過程中，嚴格按照統(tǒng)一稽核重點、統(tǒng)一稽核流程、統(tǒng)一稽核文本的“三統(tǒng)一”要求辦事，周密計劃，精心，做到標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、口徑一致，使審計質(zhì)量得到了保證。
（四）堅持經(jīng)濟責(zé)任審計程序在經(jīng)濟責(zé)任審計中，我們嚴格堅持了審計程序，認真做好準(zhǔn)備其施、報告三個階段的工作，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作走上制度化、規(guī)范化的路子。
二、我們的體會
l、經(jīng)濟責(zé)任審計促進了依法治行。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)營是按照“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我、自我約束”的方針來運行的。金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和部門負責(zé)人，及某些管錢、管物的有權(quán)崗位，其權(quán)力與義務(wù)的行使是否得當(dāng)，需要通過開展經(jīng)濟責(zé)任審計來檢驗。從新疆工商銀行近年來所發(fā)生的經(jīng)濟案件和重大差錯事故來看，除了制度執(zhí)行不到位之外，另一個重要原因就是對管理者行為的監(jiān)督不到位。我行通過開展經(jīng)濟責(zé)任審計，及時督促糾正和處理了一些違章違規(guī)行為，有效地遏制了重大差錯事故和經(jīng)濟案件的發(fā)生。
2、開展經(jīng)濟責(zé)任審計是適應(yīng)國際化競爭，實現(xiàn)規(guī)范化管理的需要。建立一套與國際慣例接軌的金融管理制度，按照經(jīng)濟辦事，采取、規(guī)范的管理手段來實施經(jīng)營管理，以盡快適應(yīng)市場化、全球一體化的挑戰(zhàn)的需要。
3、經(jīng)濟責(zé)任審計促進了銀行的內(nèi)控建設(shè)。巴塞爾《有效銀行監(jiān)管原則》是國際上通用的慣例，是銀行監(jiān)管領(lǐng)域近百年經(jīng)營成果的，為各國創(chuàng)建有效銀行管理提供了基本依據(jù)。我行在經(jīng)濟責(zé)任審計中，較好地發(fā)揮了監(jiān)督、檢查、控制、評價、鑒證的作用，促進了內(nèi)部控制制度的貫徹落實，保障了銀行各項業(yè)務(wù)的安全穩(wěn)健運行。同時也促進了權(quán)、責(zé)、利的有機結(jié)合，分清了是非，明確了責(zé)任，有力調(diào)動了各方面的積極性。
關(guān)鍵詞：全程責(zé)任包干；護理模式；精神疾?。豢祻?fù)
按照“生物-社會-心理”醫(yī)學(xué)模式，精神疾病的治療已不是單純的控制癥狀，而是全面的康復(fù)。責(zé)任包干的護理模式內(nèi)涵是多方面的[1]，提供的服務(wù)是一種連續(xù)性的全程護理，在病程上貫穿于疾病預(yù)防、治療和康復(fù)，在時間上貫穿于患者人院、住院、出院和出院后整個過程；如何運用優(yōu)質(zhì)護理服務(wù)核心內(nèi)涵為精神患者提供全程優(yōu)質(zhì)護理，保C精神患者康復(fù)、保障精神患者的自身安全和社會安全，是國內(nèi)外精神科工作者值得研究的一個重要課題。為此我院開展全程責(zé)任包干護理模式對精神疾病患者全面護理，以探討全程責(zé)任包干護理模式對精神疾病患者住院期間康復(fù)效果的影響。
1 資料與方法
1.1一般資料 采用中國精神障礙分類與診斷標(biāo)準(zhǔn)第3版修訂本（CCMD-3）診斷標(biāo)準(zhǔn)，2012年3月～2013年6月選擇在我院封閉式精神科住院治療患者200例，按入院順序隨機分為對照組和觀察組兩組。對照組100例，其中男51例，女49例；年齡13～59歲，平均年齡（30.11±9.90）歲；文化程度：初中69例，高中及中專20例，?？萍耙陨?1例；未分化精神分裂癥21例，精神分裂癥56例，情感性精神障礙12例，其他2例。觀察組100例，其中男59例，女41例；年齡16～60歲，平均年齡（31.26±9.60）歲。未分化精神分裂癥25例，精神分裂癥62例，情感性精神障礙10例，其他3例；文化程度：初中74例，高中及中專16例，專科及以上10例。200例患者均無嚴重軀體疾病及智能障礙，依從性好，監(jiān)護人合作。經(jīng)t檢驗及χ2檢驗，觀察組和對照組患者的年齡、性別、文化程度及病情比較差異均無統(tǒng)計學(xué)意義P>0.05，具有可比性。
1.2方法 對照組患者均接受常規(guī)對癥治療，在此基礎(chǔ)上進行常規(guī)護理：患者入院時分給一組護士負責(zé)分管，本組護士當(dāng)班時負責(zé)該組患者的生活、心理、健康問題，而患者的治療及安全護理分別由不同的班次護士實施。觀察組患者接受常規(guī)對癥治療，在此基礎(chǔ)上進行全程責(zé)任包干：每天由責(zé)任護士對患者的生活、治療及心理指導(dǎo)、健康宣教等親自進行護理，責(zé)任護士不在班時暫交付責(zé)任組長延續(xù)護理。全程責(zé)任包干包含運用全程責(zé)任包干的護理模式體系，具體如下：
1.2.1護理理念 以精神患者的安全及系統(tǒng)康復(fù)為主要目標(biāo)，圍繞以患者為中心，以責(zé)任包干為工作模式，為患者提供全方位全過程的護理服務(wù)。
1.2.2工作職責(zé) 以安全護理為首要，負責(zé)包干重?；颊叩墓芾砗蛽尵龋鋵嵒颊叩闹委?、基礎(chǔ)護理和生活護理，擔(dān)負患者入、出院護理，完成系統(tǒng)康復(fù)護理計劃及實施，心理護理貫穿于整個護理過程。
1.2.3工作流程 提前10 min到崗，巡視病房，了解患者病情；用10～30 min交接班和床頭交接班，了解當(dāng)日治療護理重點；用30 min安全檢查，安全管理；用3.5～4.5 h為患者進行治療、護理，及時落實醫(yī)囑，做好患者的基礎(chǔ)護理，危重患者護理，巡視病房，觀察病情，接待新入院患者；用30～40 min，發(fā)口服藥，觀察（必要時協(xié)助）進餐；用60 min，解決患者各種需求，做好溝通交流及健康知識宣教；用20～30 min書寫護理記錄。
1.2.4排班形式 采取APNN，即夜班分兩個時間段來進行。
1.3評定工具
1.3.1（Nurses'Observation Scale for Inpatient Evaluation，NOSIE）護士用住院患者觀察量表[2] 能夠反映研究治療中病情的演變及治療效果，采用30項版本。按患者近1 w來的具體表現(xiàn)和癥狀出現(xiàn)的頻度，所有條目按0～4分的5級評分法記分，量表共包含社會能力、社會興趣、個人整沽、激惹、精神病表現(xiàn)、遲滯和抑郁等因子分，主要以總分及積極因子、消化因子分來觀察效果變化情況，總估計分和總積極因素分越高反映患者康復(fù)程度越好。
1.3.2 《陽性和陰性綜合征量表（PANSS）》[3] PANSS主要用于評定精神癥狀的有無及各項癥狀的嚴重程度；區(qū)分以陽性癥狀為主的I型和以陰性癥狀為主的Ⅱ型精神分裂癥。主要適用于成年人，評定的時間范圍通常指定為評定前1 w內(nèi)的全部信息，PANSS的每個項目都有定義和具體的7級操作性評分標(biāo)準(zhǔn)。其按精神病理水平遞增的7級評分為：1-無；2-很輕；3-輕度；4-中度；5-偏重；6-重度；7-極重度。由經(jīng)量表使用訓(xùn)練的精神科醫(yī)務(wù)人員對患者做精神檢查，綜合臨床檢查和知情人提供的有關(guān)信息進行評定。
1.4觀察指標(biāo)及判定標(biāo)準(zhǔn) 將患者的一般資料逐項統(tǒng)計填表，對每科室評定人員進行了的評定訓(xùn)練，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，測其一致性：ICC=0.948，F(xiàn)=66.35，P
1.5統(tǒng)計學(xué)分析 全部資料采用SPSS20.0軟件包對統(tǒng)計資料進行分析與統(tǒng)計，計量資料以（x±s）表示，并采用t檢驗；P
2 結(jié)果
2.1兩組PANSS評分比較 入院時兩組PANSS總分、陰性癥狀、陽性癥狀、一般精神病理等評分差異均無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05）；第2 w、第4 w、出院r兩組組內(nèi)對比PANSS總分、陰性癥狀、陽性癥狀、一般精神病理評分均較入院時有下降，說明治療護理有效果。入院第2 w兩組對比一般精神病理、PANSS總分有較明顯變化（P
2.2兩組護士用住院患者觀察量評分比較 入院時兩組病情評估、消極因子、積極因子評分，差異均無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05），具有可比性；兩組通過治療后，NOSIE評分均逐漸提高，說明隨著治療時間的延長，患者的治療效果顯著。觀察組在2 w末獲顯著改善，對照組在4 w末，從第4 w末開始，觀察組大部分因子改善的程度明顯高對照組，差異有統(tǒng)計學(xué)意義（P
3 討論
精神疾病患者是特殊的患者群體，大多缺乏認知能力，不能主動配合治療，其在住院期間的醫(yī)療、護理服務(wù)，封閉式管理措施等方面有別于綜合科的護理，因此患者在治療、康復(fù)過程中，護理工作發(fā)揮著關(guān)鍵作用。全程責(zé)任包干制護理模式體系的“以精神患者的安全及系統(tǒng)康復(fù)為主要目標(biāo)，圍繞以患者為中心，以責(zé)任包干為工作模式，為患者提供全方位全過程的護理服務(wù)?！弊屆棵o士參與到患者的治療和護理中去，明確責(zé)任分工。由于分工明確，降低了護士的勞動強度，使護士有更多的時間加強與患者的溝通[4]。滿足患者的需求，拉近了護患距離，讓患者有需要時能及時與責(zé)任護士溝通，提高了患者人際交往的能力，提高了患者的自尊和自信心。對患者進行全程的監(jiān)護中，能及時發(fā)現(xiàn)患者身體及心理問題，在護理過程中準(zhǔn)確判斷，及時發(fā)現(xiàn)錯誤，確保了患者的護理安全。本文對“全程責(zé)任包干制”護理模式觀察組，與實施常規(guī)護理模式的對照組PANSS、NOSIE評分比較，結(jié)果發(fā)現(xiàn)觀察組患者的康復(fù)效果均明顯高于對照組，且差異具有統(tǒng)計學(xué)意義，P
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【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟責(zé)任審計審計風(fēng)險甘肅移動
甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)審計、工程審計、運營審計、風(fēng)險評估等，開展各項內(nèi)部審計工作必然面臨不同程度的審計風(fēng)險，近幾年來，隨著任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作力度的加強，任期經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經(jīng)濟責(zé)任的審計風(fēng)險進行研究，探討任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因，并針對存在的問題提出防范對策。
一、任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的含義
中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計準(zhǔn)則第9號―――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中指出：“審計風(fēng)險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！彼ü逃酗L(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個方面。任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在對企業(yè)負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對負責(zé)人的任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，引起不良后果的可能性?/p>
二、任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因及表現(xiàn)形式
在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險有以下方面：（1）因?qū)徲嫵绦虿划?dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。主要指審計人員在審計時未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規(guī)定程序進行操作為由提出異議的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁，審計任務(wù)非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因?qū)徲嫹秶芟蕻a(chǎn)生的任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。主要指審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險：現(xiàn)代審計中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計抽樣，都會因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險：是指審計人員由于在現(xiàn)場審計中由于取證范圍有限使審計結(jié)果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。（3）因?qū)徲嬙u價體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。目前，甘肅移動開展的任期經(jīng)濟責(zé)任審計主要是依據(jù)任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運營能力、市場競爭能力等多個維度進行綜合定量評價，但對企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)營決策是否科學(xué)、各項KPI考核指標(biāo)的完成是否真實等評價較少，造成經(jīng)濟責(zé)任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策
（1）實施ABC分類審計法，體現(xiàn)“先審計、后離任”原則。筆者認為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應(yīng)充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負責(zé)人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負責(zé)人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負責(zé)人，對不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計計劃。對A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結(jié)束任期經(jīng)濟責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據(jù)審計結(jié)果進行任免；對C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計。（2）在經(jīng)濟責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞L(fēng)險評級模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險。甘肅移動規(guī)定：各分公司負責(zé)人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟責(zé)任審計，通過“同步式”審計進一步完善公司任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作體系，促使審計關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)問題進行風(fēng)險評級并分類匯總，建立風(fēng)險評級模型，根據(jù)評級結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認為，可將審計發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴重違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴重違反中國移動及省移動各項管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發(fā)現(xiàn)問題按照對企業(yè)經(jīng)營造成的影響，劃分為紅、黃、藍三個風(fēng)險等級：紅指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴重影響企業(yè)形象的事項；黃指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定損失的事項；藍指對企業(yè)經(jīng)營不會造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴重但影響不大的事項。（3）建立“任期經(jīng)濟責(zé)任審計宇宙”，增強任期經(jīng)濟責(zé)任審計的科學(xué)性。任期經(jīng)濟責(zé)任審計必須由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、經(jīng)營指標(biāo)完成評價等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經(jīng)濟責(zé)任審計宇宙”。在任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風(fēng)險點和管理缺陷。
根據(jù)審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計效率。通過任期經(jīng)濟責(zé)任審計，要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進一步梳理企業(yè)在市場、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。
（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎?？刂圃u價是內(nèi)部審計人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟責(zé)任審計也不例外。審計評價是任期經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計事實、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務(wù)基礎(chǔ)評價法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標(biāo)。審計評價要做到四個經(jīng)得起：經(jīng)得起上級檢查、經(jīng)得起外部審計、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗，最終要做到精準(zhǔn)“畫像”，體現(xiàn)個性化的評價體系。
參考文獻
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一、行政事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
（一）對經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏正確認識。目前，行政事業(yè)單位仍有部分人對經(jīng)濟責(zé)任審計的認識不深刻。有的負責(zé)人認為經(jīng)濟責(zé)任審計就是對自己的不信任，所以在審計中常常不能完全配合，給經(jīng)濟責(zé)任審計的實施帶來了很大的困難。有的負責(zé)人對經(jīng)濟責(zé)任認知不足，財務(wù)意識淡薄，不注重本機構(gòu)內(nèi)部的控制和管理，認為只要審計業(yè)績就可以，不用審計其他情況，使得審查評價其他情況時缺乏足夠的依據(jù)。除負責(zé)人外，有的機構(gòu)工作人員也認為被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，審計只不過是搞搞形式、走走過場，因此也不愿去配合審計人員的調(diào)查。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制未有效開展。健全、有效的經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作有效運行的前提。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。在實踐中，主要的問題有:質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定，而無具體的操作方法和內(nèi)容；審計項目內(nèi)部二級復(fù)核制度執(zhí)行不嚴，如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據(jù)不能及時進行復(fù)核，部門負責(zé)人不能及時對審計組提出的審計報告及相關(guān)資料進行復(fù)核。
（三）審計中只注重查賬找問題。目前，事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計主要是通過大量的賬面來考核、判斷和評價該負責(zé)人的個人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，主要手段就是查帳。實施經(jīng)濟責(zé)任審計的目的不只是要明確該負責(zé)人財務(wù)責(zé)任的履行情況，同時也要明確其管理責(zé)任和個人廉潔責(zé)任的履行情況。對于內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計來說，它作為一種內(nèi)部審計也要肩負起促進事業(yè)單位內(nèi)部管理的職責(zé)。所以，在實施內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計時，除了要查賬找問題外，還要站在管理的角度去關(guān)注該負責(zé)人的管理決策。
（四）先離任后審計問題依然存在。絕大部分事業(yè)單位都是在組織部門決定對該負責(zé)人工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這與國家“先審計，后離任”的原則背道而馳，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，使經(jīng)濟責(zé)任審計喪失了預(yù)警功能。此外，審計與任用的相分離，使得經(jīng)濟責(zé)任審計難以發(fā)揮其應(yīng)有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權(quán)威性。同時，還有可能導(dǎo)致重復(fù)審計、延長審計時間，加大審計工作的負擔(dān)。先離任后審計還會使新上任的負責(zé)人責(zé)任心降低，容易形成僥幸心理，認為審與不審已不影響工作調(diào)動與升遷，在以后工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性增加。
二、加強事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的措施
（一）健全內(nèi)審工作和內(nèi)審人員考核評價制度?；趦?nèi)部審計工作的特殊性，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核，可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機構(gòu)幾方打分，互相監(jiān)督對于內(nèi)部審計人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人考評。建立健全內(nèi)部審計責(zé)任追究制度，對內(nèi)部審計人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為和重大責(zé)任事故，要追究其責(zé)任。
（二）建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用回饋制度。首先，組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財務(wù)、審計等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)應(yīng)進一步加強，可以通過召開經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用聯(lián)席會議相互交流反饋經(jīng)濟責(zé)任審計情況。其次，組織部門協(xié)調(diào)審計意見的落實和審計成果的運用，研究和解決經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的相關(guān)問題。再次，管理部門將內(nèi)部審計機構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后回復(fù)審計部門，并在相關(guān)部門內(nèi)通報，有需要的話可以在單位內(nèi)部進行公示，充分聽取群眾意見。
（三）實施項目管理，促進經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)常制度。我國經(jīng)濟責(zé)任審計目前發(fā)展迅猛，任務(wù)重、范圍廣、周期長、活動復(fù)雜等因素造成了審計任務(wù)集中和審計時間不足的突出矛后，實施經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃時，應(yīng)充分與審計、人事、財會、紀(jì)檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內(nèi)部審計部門的任務(wù)承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟責(zé)任審計項目均衡分配。
1.對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計“先離任后審計”模式存在的弊端。這一“先離后審”模式是目前大部分高校采用的，在實際的審計工作中，這種模式存在兩個方面的弊端，其一是造成經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與高校領(lǐng)導(dǎo)干部考核之間相互脫節(jié)的現(xiàn)實情況，這也直接導(dǎo)致審計人員在經(jīng)濟責(zé)任的審計過程中搜集證據(jù)、核實材料等各個環(huán)節(jié)都存在一定的障礙，不利于得出真實全面的審計結(jié)論。其二是在落實審計結(jié)論與審計整改階段，“先離后審”模式導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)在已經(jīng)實現(xiàn)交替的情況下，對審計查出的問題,被審計人員已無法再代表原單位接受審計處理，新任領(lǐng)導(dǎo)會認為所需審計整改問題是前任的責(zé)任，對審計結(jié)論不能真正予以重視，無法積極整改，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計流于形式，從而難以起到監(jiān)督與考核高校領(lǐng)導(dǎo)干部的真正作用。
2.對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果沒有得到應(yīng)有的重視，利用系數(shù)不高。經(jīng)濟責(zé)任審計的力度取決于對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用程度，目前，有兩方面的情況制約著經(jīng)濟責(zé)任審計起到更為重要的作用，其一是審計公告制度尚不完善，是否向政府有關(guān)部門及社會公布審計結(jié)果，存在任意，不具備強制約束力。其二是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果仍未真正納入高校領(lǐng)導(dǎo)干部考核事項，其審計結(jié)果報告未被納入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。以上兩方面大大影響到對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用程度。
3.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)與范圍、評價和責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。隨著我國改革開放的深入，各高校自主辦學(xué)權(quán)利在逐步加強，辦學(xué)經(jīng)費籌措渠道在日益擴大，教育資源配置形式也在不斷增多，經(jīng)費支出項目繁雜，對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的領(lǐng)域越來越寬，甚至涉及到辦學(xué)效益、科技成果轉(zhuǎn)讓、校辦產(chǎn)業(yè)等情況。現(xiàn)行的高校經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)對審計評價的原則及標(biāo)準(zhǔn)缺乏相應(yīng)的法律條文的支撐，各種審計規(guī)范單純適用于對項目及單位整體的審計調(diào)查，但在經(jīng)濟責(zé)任審計是偏重于對人，因此在某些方面無法相適應(yīng)。在責(zé)任界定方面，目前的審計項目界定標(biāo)準(zhǔn)無法做到精確劃分集體與個人、主要領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時，在審計評價標(biāo)準(zhǔn)方面，目前仍缺乏定量分析依據(jù)，未能形成定性與定量相結(jié)合的客觀評價標(biāo)準(zhǔn)，造成對高校領(lǐng)導(dǎo)干部決策程序、決策失誤不能進行科學(xué)評估，影響到經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督效果。
4.實施經(jīng)濟責(zé)任審計人員的綜合素質(zhì)急需進一步提高。在高校中對其領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作，不僅政策性與專業(yè)性很強，同時也是責(zé)任重大、高風(fēng)險性的一項審計工作，審計人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)緊密影響到經(jīng)濟責(zé)任的審計結(jié)果。隨著對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的加強，目前確實存在審計人員素質(zhì)無法適應(yīng)新形勢的現(xiàn)實問題，必須盡快采取有效措施改變這一不利局面，以確保經(jīng)濟責(zé)任審計這一工作的順利進行。
二、提高對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作力度的措施和建議
1.對高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作加大宣傳力度，加強重視程度。首先，要在經(jīng)濟責(zé)任審計的法律、法規(guī)上加強建設(shè)，使其審計工作在執(zhí)行過程中有法可依，只有步入法制化、制度化、規(guī)范化的正常軌道，才能真正樹立經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性，才能從根本上提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量。其次，通過制作審計網(wǎng)站、組織干部不定期學(xué)習(xí)等措施加大對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的宣傳力度，使學(xué)校教職工與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)都能充分了解審計部門的工作，從而形成高度重視與積極合作的良好氛圍，只有得到高校領(lǐng)導(dǎo)和教職工更多的關(guān)注與了解，才能于激發(fā)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感，被審計單位才可能對經(jīng)濟責(zé)任審計工作給予支持和配合。
2.進一步完善高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計公告制度，逐漸杜絕“先離任后審計”的現(xiàn)象。近幾年來，在國家審計署的大力推行下，審計公告制度取得了較大的進展。公告制度要求領(lǐng)導(dǎo)干部述職報告內(nèi)容公開、經(jīng)濟責(zé)任審計程序、內(nèi)容與結(jié)果全部公開。完善經(jīng)濟責(zé)任審計公告制度，一方面有利于高校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員及時了解經(jīng)濟責(zé)任審計工作的內(nèi)容及程序，在日常工作中可以盡量做到主動防范問題的出現(xiàn)；另一方面，審計公告制度對于審計人員自身來講，也是一個不斷提高自身業(yè)務(wù)水平、接受社會群眾監(jiān)督的過程。對高校領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計要逐漸杜絕“先離任后審計”的現(xiàn)象，在對高校領(lǐng)導(dǎo)的考核、獎罰與任免中，要把經(jīng)濟責(zé)任結(jié)果作為重要依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計要有計劃性，應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任或離任前幾個月進行，在任期內(nèi)對發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，避免將問題遺留到下一任而導(dǎo)致整改質(zhì)量的低下。
3.提高審計成果運用效率，加強審計監(jiān)督的作用。在高校中對領(lǐng)導(dǎo)干部實施全面地經(jīng)濟責(zé)任審計，其目的就是通過審計監(jiān)督為評價高校領(lǐng)導(dǎo)干部提供可靠依據(jù)，為此，必須充分重視審計結(jié)論，有效提高審計成果的利用效率。首先，必須逐步將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告歸入被審計人員檔案之中，在高校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理考核使用中，要把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論作為一項重要的依據(jù)。其二，在對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的任用中，要確實堅持先審后用、審用結(jié)合、先審后離的原則。重視領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中的實際成果，經(jīng)濟責(zé)任審計為任人唯賢的干部政策提供必要依據(jù)。其三，對審計建議的落實和信息反饋情況要給予足夠的重視，使審計意見和建議對被審的高校領(lǐng)導(dǎo)干部確實能起到幫助與促進的作用。通過審計整改過程，查找產(chǎn)生問題的根源進而加強學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟管理，積極防范各種可能出現(xiàn)的經(jīng)濟風(fēng)險，有效提高教育資金的使用效益，促進高校領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)。
4.在經(jīng)濟責(zé)任審計中改進審計方法，不斷提高審計質(zhì)量。隨著高校審計工作的不斷發(fā)展，高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作責(zé)任的加大、任務(wù)的加重，審計方法也需積極創(chuàng)新。首先，在經(jīng)濟責(zé)任審計中要有計劃性，清晰各審計程序的重點內(nèi)容，既要重視被審人員任期述職報告，更要根據(jù)實際需要聽取教職工意見，采取查閱分析會計資料、內(nèi)查外調(diào)等多種形式，確保審計結(jié)果的真實合理性。其次，要不斷完善審計手段，重視定量分析依據(jù)。在審計抽樣中，采用科學(xué)手段盡量減少誤差，并確保不要遺漏重要事項。
5.推進高校審計隊伍建設(shè)，提高經(jīng)濟責(zé)任審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作能否順利進行、能否取得良好效果，關(guān)鍵取決于審計人員的素質(zhì)，高質(zhì)量的經(jīng)濟責(zé)任審計需要合格的高素質(zhì)的審計人員。首先，審計人員要政策性強，要有強烈的責(zé)任感和敬業(yè)精神，能夠認真遵守廉政規(guī)定和職業(yè)操守，堅持審計工作原則。其次，審計人員要不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，通過專業(yè)培訓(xùn)及后續(xù)教育，業(yè)務(wù)交流等多種形式拓展知識空間，只有成為多通的復(fù)合型審計人才，才能在具體的經(jīng)濟責(zé)任審計中，面對紛繁的各類資料，準(zhǔn)確而完整地找出問題，作出正確客觀的審計評價。
綜上所述，我國市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，對國內(nèi)高等教育的發(fā)展影響重大，對高校領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，是寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)之中的一項重要工作。順應(yīng)我國黨風(fēng)廉政建設(shè)與反腐倡廉形勢的需要,對高校領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，對加強學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、保障國有資產(chǎn)保值增值等方面都具有重大的現(xiàn)實意義。
1.經(jīng)濟責(zé)任審計制度、操作流程尚待規(guī)范，審計評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。目前，新疆農(nóng)村信用社僅制定了《新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用合作社離任離崗審計辦法》，經(jīng)濟責(zé)任審計工作尚未形成一系列的管理辦法、操作流程等制度，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容、程序、方法和評價標(biāo)準(zhǔn)無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計人員操作時無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的操作流程、經(jīng)營指標(biāo)評價體系，發(fā)現(xiàn)問題缺少可靠的審計依據(jù)，審計評價口徑不一致等問題，不利于客觀、公正、實事求是的評價領(lǐng)導(dǎo)干部功過是非。
2.審計技術(shù)方法簡單，科技支撐力量薄弱。目前新疆農(nóng)村信用社開展的經(jīng)濟責(zé)任審計仍停留在現(xiàn)場檢查、手工操作、人為判斷的階段，人力、財力、時間耗費較大，工作效率低，審計工作質(zhì)量不高。審計技術(shù)方法的局限性,已遠遠不適應(yīng)當(dāng)今快速發(fā)展的業(yè)務(wù)規(guī)模和現(xiàn)代化經(jīng)營管理的需要。開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計,是杜絕與防治一些違法違紀(jì)問題的重要手段之一。筆者認為，農(nóng)村信用社開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作亟待改進和加強，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)職能，健全、加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理機制，確保農(nóng)村信用社可持續(xù)、穩(wěn)定健康的發(fā)展。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計亟需改進和加強
1.完善經(jīng)濟責(zé)任計劃管理制度，有計劃、有部署的安排經(jīng)濟責(zé)任審計工作。農(nóng)村信用社必須根據(jù)經(jīng)營管理發(fā)展的需要，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作做出系統(tǒng)規(guī)劃，形成經(jīng)濟責(zé)任計劃管理制度。經(jīng)濟責(zé)任審計計劃一般為年度計劃，是通過文字報告、報表等形式來編制年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，明確年度工作重點和目標(biāo)，合理統(tǒng)籌安排全年的經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)，保證審計工作質(zhì)量。建立和完善經(jīng)濟責(zé)任審計計劃管理制度就可以使經(jīng)濟責(zé)任審計工作做到層次分明，任務(wù)明確，審計工作有條不紊開展。
2.加大培訓(xùn)力度，提高審計人員素質(zhì)。對審計人員的系統(tǒng)培訓(xùn)可以通過三種方式來進行：一是對參加相關(guān)業(yè)務(wù)部門舉辦的各項業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強對業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識和新業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)；二是審計部門加強內(nèi)部審計專業(yè)知識的培訓(xùn)，可以采取審計業(yè)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)、專題研究、經(jīng)驗交流等方式；三是對參加內(nèi)審協(xié)會舉辦各種審計培訓(xùn)，通過后續(xù)教育，更新審計人員的業(yè)務(wù)知識，拓寬思路，培養(yǎng)創(chuàng)新能力，提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；四是建立起專家咨詢渠道和專家咨詢機制，對專業(yè)性強、需要進行專家咨詢的事項，建立專業(yè)機構(gòu)的聯(lián)系，及時地得到高質(zhì)量的咨詢建議或?qū)＜医ㄗh，以保證審計事項判斷的準(zhǔn)確性。
3.審計監(jiān)督關(guān)口前移，開展事前審計和事中審計。適當(dāng)開展事前經(jīng)濟責(zé)任審計，在高管人員任職前對農(nóng)村信用社的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益情況進行審計，做好摸清家底工作，以保證經(jīng)濟責(zé)任確認的合理性、有效性。在高管人員在任期間定期或不定期的開展事中經(jīng)濟責(zé)任審計，對其履職情況進行審查和評價。
4.規(guī)范操作審計程序，堅持“有離必審，先審后離”的原則。在經(jīng)濟審計工作中，必須堅持“先審后離”的原則，將經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督與評價功能。
5.完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度，規(guī)范審計操作流程。制定經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任制和質(zhì)量控制制度，落實審計人員的工作責(zé)任，從工作底稿到審計報告，從審計方案到檔案歸理，從責(zé)任界定的準(zhǔn)確性到提出建議的合理性等多方面綜合考核、評價審計人員的工作質(zhì)量與審計內(nèi)控執(zhí)行情況，以提高審計人員的責(zé)任心和工作質(zhì)量；建立經(jīng)濟責(zé)任審計的報告制度，審計部門對發(fā)現(xiàn)的突出問題必須及時報送相關(guān)部門，人力資源部門充分利用審計成果，把審計結(jié)果作為選聘和調(diào)整干部的考察內(nèi)容，紀(jì)檢部門要根據(jù)審計結(jié)果對違紀(jì)政紀(jì)、貪污受賄以及徇私枉法的犯罪分子堅決予以處理，被審計單位根據(jù)審計決定及時整改；規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計操作程序，審計人員在開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目工作中，要嚴格執(zhí)行各項審計規(guī)章制度和操作流程。
6.積極探索和運用科學(xué)的審計方法，提升經(jīng)濟責(zé)任審計的科技含量。應(yīng)組織科技人員開發(fā)一整套科學(xué)、合理的適合農(nóng)村信用社審計系統(tǒng)，將一系列內(nèi)控制度、指標(biāo)評價體系用科學(xué)科技的手段設(shè)計成程序，接入綜合門柜業(yè)務(wù)系統(tǒng)，從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接提取數(shù)據(jù)進行經(jīng)營指標(biāo)的分析和風(fēng)險預(yù)警分析，減少審計差錯和漏失，提高指標(biāo)分析的真實性、準(zhǔn)確性；充分利用全疆聯(lián)網(wǎng)的非現(xiàn)場預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)，遠程監(jiān)控，及時預(yù)警提示農(nóng)村信用社的違規(guī)操作，從操作風(fēng)險中反映出領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)務(wù)管理和內(nèi)控管理情況；在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中要發(fā)揮事后監(jiān)督系統(tǒng)的作用，網(wǎng)絡(luò)事后監(jiān)督系統(tǒng)能實現(xiàn)對綜合門柜業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的每筆業(yè)務(wù)進行全程監(jiān)督和跟蹤，對大額可疑的交易重點關(guān)注，查找原因，及時查堵違規(guī)違紀(jì)的問題，實時監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部依法合規(guī)經(jīng)營的情況。
