發(fā)布時(shí)間：2023-08-21 17:13:11
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)的主要作用樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)參與，創(chuàng)設(shè)情境，激活學(xué)生思維
好的課程應(yīng)該能迎合所有個(gè)體的學(xué)習(xí)特點(diǎn)。而今社會(huì)在每種教學(xué)體制中最受忽略的是動(dòng)覺或運(yùn)動(dòng)的學(xué)習(xí)類型論。美國(guó)馬里蘭州洛克威爾市特定診斷研究會(huì)，對(duì)美國(guó)、香港和日本五大十二年級(jí)5300名學(xué)生進(jìn)行特定診斷研究會(huì)學(xué)習(xí)方式偏向測(cè)試后得出的普通學(xué)生"學(xué)習(xí)方式分析圖" 證明，要成為一名合格的教師，必須確保學(xué)生有充足的行為、充足的參與和充足的活動(dòng)，盡管學(xué)生可能是視覺的學(xué)習(xí)者，但他們?nèi)匀荒軓淖龀鲋蝎@得信息。
1.1 充分的角色扮演。著名的教育博士羅扎諾夫就鼓勵(lì)學(xué)
生去"扮演角色"，沒有比扮演著名的科學(xué)家去學(xué)習(xí)科學(xué)更有意義。角色扮演是體現(xiàn)學(xué)生主體，激勵(lì)自主創(chuàng)新的有效手段。因此在欣賞羅丹雕塑《加萊義民》時(shí)，我們不能像解說員論樣向?qū)W生講述預(yù)先知道的所有內(nèi)容，而是請(qǐng)同學(xué)上講臺(tái)來扮演義民，針對(duì)這一場(chǎng)景引出作品的歷史背景，此情此景不管是"演員"還是"觀眾"都被深深地感動(dòng)了，仿佛自己也成了義民中的一員，各自用心去體會(huì)各個(gè)人物不同的內(nèi)心世界。
1.2 師生角色轉(zhuǎn)換。美術(shù)課程一直把提高人的審美能力
和樹立正確的審美觀作為教學(xué)的目的。而作為欣賞者的審美能力和審美觀是沒有一定標(biāo)準(zhǔn)的。在教學(xué)過程中讓學(xué)生對(duì)藝術(shù)作品發(fā)表自己獨(dú)特的審美觀，我們發(fā)現(xiàn)有些學(xué)生的觀點(diǎn)居然值得大家借鑒和學(xué)習(xí)。如在學(xué)習(xí)服飾藝術(shù)時(shí)，讓學(xué)生成為模特，讓同學(xué)根據(jù)模特身上服飾進(jìn)行欣賞，學(xué)生能對(duì)老師精心搭配的服飾進(jìn)行評(píng)論，讓他們暢所欲言。這種自主教學(xué)，使他們能夠在課堂上有突出的主體地位而感到自豪，更加積極地投入到學(xué)習(xí)中，達(dá)到動(dòng)與靜的完美結(jié)合，進(jìn)入情境，激活了學(xué)生思維，提高了課堂效率。
2.美音通感教育，激活學(xué)生思維
早在古代教育中，孔子以六藝（禮、樂、射、御、書、數(shù)）作為陶冶情操的科目，其中就有用音樂對(duì)學(xué)生進(jìn)行美感教育。二十世紀(jì)抽象主義藝術(shù)鼻祖康定斯基說過："音樂可以描述創(chuàng)造一個(gè)形象，也可以純粹的抒情這些以音樂為主體的抽象作品。"也就是音樂形象的塑造需要欣賞者充分調(diào)動(dòng)審美感受力，用全部身心去體驗(yàn)、想象和聯(lián)想，在內(nèi)心喚起一定的情感意象，從而完成音樂形象的塑造。美術(shù)作品中的藝術(shù)形象也都是具有感情化和性格化的特點(diǎn)。不管是繪畫、雕塑，還是書法都是藝術(shù)家通過塑造靜態(tài)的視覺形象來反映社會(huì)生活與表現(xiàn)藝術(shù)家思想情感。因此美術(shù)與音樂在某種程度上是相通的，進(jìn)行美音通感教育使學(xué)生視覺上的美感和聽覺上的樂感同步進(jìn)行達(dá)到情感共鳴，形成動(dòng)態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合的立體思維空間，激活學(xué)生思維。
在欣賞二十世紀(jì)歐洲繪畫時(shí)，出現(xiàn)了很多畫派，像野獸派、抽象派等。這些畫家表現(xiàn)的扭曲變異的藝術(shù)形象，很難被學(xué)生所理解，尤其是抽象派畫家蒙德里安的《百老匯的爵士音樂》，畫面均是用不同色塊的矩形組成，如何使學(xué)生理解畫家的意圖，成為欣賞此畫的難點(diǎn)。在欣賞前先請(qǐng)同學(xué)欣賞一段貝多芬的《田園交響曲》，這里有器樂模擬和描繪的雷聲、雨聲、風(fēng)聲和鳥鳴聲，正是為了表現(xiàn)音樂家在生活中的感受，通過這種借景抒情或寓情于景的手法，傳達(dá)對(duì)于生活的情感體驗(yàn)。當(dāng)然我事先并不做詳細(xì)的解釋，而要求同學(xué)根據(jù)音樂充分發(fā)揮自己的想象力隨機(jī)的畫出自己心目中的田園風(fēng)景，不同的思維方式和藝術(shù)修養(yǎng)所畫出的藝術(shù)形象也各不相同，通過他們的語(yǔ)言講解，學(xué)生已投入到音樂與美術(shù)相結(jié)合的新型教學(xué)氛圍中，在此基礎(chǔ)上，再理解《百老匯的爵士音樂》，學(xué)生一定急于想知道藝術(shù)大師又是如何根據(jù)音樂作畫的，這樣不僅縮短了學(xué)生與抽象作品的距離，在無形當(dāng)中也激活了思維，激發(fā)了求知欲。
3.實(shí)踐中培養(yǎng)創(chuàng)新能力，激活學(xué)生思維
美術(shù)欣賞是一種特殊的精神活動(dòng)，是人們把握美術(shù)作品，及對(duì)美術(shù)作品感受，認(rèn)識(shí)的審美過程，與基礎(chǔ)文化課有本質(zhì)的區(qū)別。因此教師要倡導(dǎo)學(xué)生在實(shí)踐中培養(yǎng)創(chuàng)新思維，發(fā)展學(xué)生的創(chuàng)造個(gè)性，實(shí)現(xiàn)、創(chuàng)造美的欲望，達(dá)到學(xué)習(xí)目的。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 獨(dú)立性 客觀性
風(fēng)險(xiǎn)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，越來越受到企業(yè)的重視。而內(nèi)部審計(jì)作為檢查監(jiān)督和服務(wù)機(jī)構(gòu)，必然會(huì)參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中。但是，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中。扮演什么樣的角色，起到什么作用，這是我們首先要明確地，只有明確了這一前提，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。
2004年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)聯(lián)合英國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和愛爾蘭分會(huì)共同發(fā)表了一份《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的意見書》(以下簡(jiǎn)稱《意見書》)，該《意見書》指出企業(yè)的首席審計(jì)師在決定內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中扮演的角色和作用時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是內(nèi)部審計(jì)所從事的活動(dòng)是否會(huì)威脅到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，能否促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序的完善?；谶@一思想，IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用提出了明確意見。以下是筆者對(duì)《意見書》闡述的解讀，并結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用進(jìn)行的分析。
一、堅(jiān)持檢查與評(píng)價(jià)的核JC舴用
IIA《意見書》明確提出，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的核心作用包括：監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效實(shí)施；保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得到正確的評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性；分析關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的記錄：檢查關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。這五點(diǎn)歸納起來的核心思想就是檢查與評(píng)價(jià)。
一些企業(yè)提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)從查錯(cuò)糾弊的傳統(tǒng)角色中轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碜稍兎?wù)。這種提法理論上是正確的，只是目前的客觀條件還不具備，所以暫時(shí)無法實(shí)現(xiàn)。按照IIA的建議，內(nèi)部審計(jì)能夠在多大程度上為企業(yè)的管理提供咨詢服務(wù)，依賴于企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境和資源，比如，企業(yè)是否依法設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是否能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；內(nèi)部審計(jì)是否具有獨(dú)立性和客觀性；企業(yè)預(yù)算是否給予內(nèi)部審計(jì)充足的份額；內(nèi)部審計(jì)人員自身的知識(shí)和技術(shù)水平能否有效的完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、劃分和評(píng)估等等。大部分企業(yè)的實(shí)際情況是，審計(jì)委員會(huì)雖然已經(jīng)建立，但基本沒履行應(yīng)盡的責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全，但還是作為企業(yè)的一個(gè)職能部門受單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，無法確保審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，這也是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的最大不同；還有內(nèi)部審計(jì)在組織中所受到的重視程度不夠，審計(jì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)不足，審計(jì)人員自身的素質(zhì)和能力有待提高等等，在諸多主、客觀條件根本不具備的情況下，內(nèi)部審計(jì)要達(dá)到全面開展管理咨詢服務(wù)是不現(xiàn)實(shí)的。在這種情況下。檢查與評(píng)價(jià)仍然是目前內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的主要責(zé)任，也是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的工作中心。
二、加強(qiáng)指導(dǎo)和建議的保障作用
IIA《意見書》指出內(nèi)部審計(jì)圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效運(yùn)行應(yīng)當(dāng)提供的保障作用包括：倡導(dǎo)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)；協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)；指導(dǎo)管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的開展；統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告；促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理框架的保持和發(fā)展。這些都是內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效運(yùn)行而提供的指導(dǎo)和建議活動(dòng)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施提供的保障作用。
目前。雖然許多企業(yè)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理，但真正建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系的卻非常少，而且，風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立也不是一蹴而就的，是逐步完善起來的，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，還要不斷更新的。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，屬于組織的一部分，對(duì)于其他職能部門的業(yè)務(wù)流程比較熟悉，同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)并不承擔(dān)直接責(zé)任，這使得內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)可以利用這種優(yōu)勢(shì)，從全局的角度，客觀的對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行指導(dǎo)和建議，保障企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的順利實(shí)施。
內(nèi)部審計(jì)如何充分發(fā)揮保障作用，一是對(duì)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的企業(yè)，積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系；二是通過咨詢指導(dǎo)的方式，積極協(xié)助企業(yè)管理層完善風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)；三是運(yùn)用諸如風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、IT審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和控制情況進(jìn)行分析，及時(shí)提出完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建議：四是通過開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門的管理情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行批露，并提出相關(guān)的建議。
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中不應(yīng)當(dāng)從事的活動(dòng)
IIA的《意見書》提到，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中不應(yīng)當(dāng)從事的活動(dòng)包括：建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好，制定風(fēng)險(xiǎn)管理程序，管理風(fēng)險(xiǎn)保障措施，決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，代表企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理承擔(dān)責(zé)任。這些活動(dòng)主要是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理程序和制度建立以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序進(jìn)行具體實(shí)施方面的活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)之所以不能直接從事這些制定和具體實(shí)施方面的活動(dòng)，是由內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性決定的，內(nèi)部審計(jì)不能即負(fù)責(zé)制度的制定同時(shí)又負(fù)責(zé)對(duì)制度進(jìn)行檢查，即直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理又對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)的職能不能擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理的所有環(huán)節(jié)當(dāng)中，不能直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理要素，否則就會(huì)失去內(nèi)部審計(jì)的根本作用和價(jià)值。
一、存在的問題
1.政府審計(jì)主要是真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，且審計(jì)技術(shù)方法和手段落后。我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定對(duì)國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)人民政府及其各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效率、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但在審計(jì)實(shí)踐中，我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要是開展真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，其他諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是離任審計(jì).缺乏事中、事前監(jiān)督，政府采購(gòu)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的開展時(shí)間很短。審計(jì)技術(shù)方法方面，還停留在詳細(xì)審計(jì)階段，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)更是如此。政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域廣泛、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計(jì)方法靈活多樣、審計(jì)工作量大，詳細(xì)審計(jì)幾乎不能滿足政府績(jī)效審計(jì)工作的要求?，F(xiàn)有政府審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累不利于政府績(jī)效審計(jì)工作的開展。
2.政府審計(jì)主要是采用手工審計(jì)，“電子化”程度低或電子計(jì)算機(jī)利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，目前我國(guó)正在利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)政管理，即啟動(dòng)“金財(cái)工程”，這是實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理現(xiàn)代化，提高財(cái)政管理效率的必由之路，也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，政府也在積極進(jìn)行“金審工程’，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解，一方面政府審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)“電子化”程度低;
3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。審計(jì)工作能否得到加強(qiáng)，雖然受制于多種主客觀因素，但關(guān)鍵取決于實(shí)施審計(jì)工作的主體—廣大審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)。沒有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)人員隊(duì)伍，就無法承擔(dān)新時(shí)期我國(guó)政府審計(jì)工作的艱巨任務(wù)。
4.審計(jì)結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計(jì)的效能和作用。采取司法模式的國(guó)家，如法國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán)，因此其審計(jì)結(jié)果具有極強(qiáng)的法律約束力。美國(guó)會(huì)計(jì)總署雖然沒有上述權(quán)力.但其審計(jì)報(bào)告要提交給國(guó)會(huì)，其作用通過國(guó)會(huì)間接實(shí)現(xiàn)，主要由兩條途徑:一是對(duì)不接受審計(jì)建議的被審計(jì)單位停止撥款。這與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，具有極強(qiáng)的約束力;二是召開聽證會(huì)，在聽證會(huì)上公開存在嚴(yán)重浪費(fèi)或管理不善單位的審計(jì)報(bào)告，而各種新聞媒體的報(bào)道將給被審計(jì)單位帶來巨大的輿論壓力和，對(duì)推動(dòng)審計(jì)建議的實(shí)施和強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的作用具有重要意義。英國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)報(bào)告提交國(guó)會(huì)的同時(shí)還要公開發(fā)表。澳大利亞采取的另一項(xiàng)措施是后續(xù)檢查，對(duì)被審計(jì)單位管理人員根據(jù)國(guó)會(huì)、公共賬目委員會(huì)和審計(jì)報(bào)告的建議，針對(duì)本單位缺點(diǎn)提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并繼續(xù)向國(guó)會(huì)報(bào)告以前報(bào)告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計(jì)長(zhǎng)公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)。我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)每年也要向政府提交審計(jì)一報(bào)告，并由政府向國(guó)家立法機(jī)構(gòu)—人大常委會(huì)提交年度審計(jì)報(bào)告，然而內(nèi)容卻僅限于財(cái)政審計(jì)，其他審計(jì)均不出具對(duì)外報(bào)告。在審計(jì)結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項(xiàng)審計(jì)的最初目的脫節(jié)。政府審計(jì)報(bào)告需要經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計(jì)結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計(jì)的效能和作用大受影響。
5.我國(guó)未制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，也沒有適合我國(guó)國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)理論成果作指導(dǎo)，政府審計(jì)準(zhǔn)則體系也還處于逐步完善之中。因此，當(dāng)務(wù)之急是完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展，盡快制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。
二、解決的對(duì)策
1.向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)。我國(guó)的社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比，發(fā)展比較完善，政府審計(jì)向社會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí):第一，可以向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗(yàn)、掌握最新審計(jì)技犬和審計(jì)方法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;第二，派遣政府審計(jì)人員到社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，使其獲得廣泛的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并掌握有益的配套技術(shù);第三，借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系和有關(guān)的法律體規(guī)，制定政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。
2.派遣審計(jì)隊(duì)伍的骨干力量到政府績(jī)效審計(jì)工作開展較好的國(guó)家或組織考察學(xué)習(xí)。例如，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INOSAI)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織以及美國(guó)會(huì)計(jì)總署、加拿大綜合審計(jì)基金會(huì)，澳大利亞、新西蘭、德國(guó)、英國(guó)等的最高審計(jì)機(jī)關(guān)。
3.審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)多元化。第一，定期或不定期的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)多元化，如審計(jì)技術(shù)與方法、政府公共管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、相關(guān)法律法規(guī)等;第二，采取激勵(lì)措施，引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)、完善知識(shí)結(jié)構(gòu);第三，招聘有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入審計(jì)人員隊(duì)伍，為審計(jì)人員隊(duì)伍帶來最新的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法;第四，招聘諸如經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、公共管理專家、電子計(jì)算機(jī)專家等各類專業(yè)人才，使審計(jì)人員結(jié)構(gòu)多元化，適應(yīng)政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域廣、內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)的要求;第五，吸收大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，并對(duì)其進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)，其原有的知識(shí)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)有的專業(yè)培訓(xùn)，會(huì)使其在幾年之內(nèi)成為審計(jì)隊(duì)伍的有生力量和棟梁。第六，根據(jù)政府績(jī)效審計(jì)的需要，在審計(jì)過程中聘請(qǐng)相關(guān)的專家參與或提供咨詢。超級(jí)秘書網(wǎng)
關(guān)鍵詞：財(cái)政管理 專項(xiàng)資金 資金審計(jì) 問題探討
財(cái)政專項(xiàng)資金是指各級(jí)部門為了扶持、發(fā)展某些事業(yè)而設(shè)立的具有指定用途的專項(xiàng)資金。財(cái)政專項(xiàng)資金的目的性強(qiáng)，在一些公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)過程中發(fā)揮了重要的作用。近些年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)政專項(xiàng)資金的數(shù)目也在不斷增加，但是在專項(xiàng)資金的運(yùn)用中也出現(xiàn)了一些問題，使得專項(xiàng)資金并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。如何使有限的財(cái)政專項(xiàng)資金發(fā)揮更大的作用，是今后財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的主要工作。
一、財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）財(cái)政專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)
財(cái)政專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是對(duì)專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)，檢查專項(xiàng)資金的分配是否合理、預(yù)算是否科學(xué)、投資的項(xiàng)目是否具有實(shí)際的意義。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)有利于保障財(cái)政專項(xiàng)資金能夠用到最需要的地方，其對(duì)專項(xiàng)資金的使用過程能起到一定的監(jiān)督作用。經(jīng)濟(jì)審計(jì)就是要保證專項(xiàng)資金的使用情況符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，杜絕專項(xiàng)資金使用過程中的鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象。
（二）財(cái)政專項(xiàng)資金的效果性審計(jì)
財(cái)政專項(xiàng)資金的效果性審計(jì)就是對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)際發(fā)揮的作用進(jìn)行審計(jì)，分析專項(xiàng)資金是否發(fā)揮了預(yù)期的目的。效果性審計(jì)主要是檢查專項(xiàng)資金的使用是否符合相關(guān)的規(guī)定，檢查使用單位是否正確的使用了專項(xiàng)資金，專項(xiàng)資金是否存在挪為它用的情況。效果性審計(jì)是對(duì)專項(xiàng)資金的使用情況的一次總結(jié)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)專項(xiàng)資金使用過程中存在的問題，有利于提高專項(xiàng)資金的使用效率，保證?？顚Ｓ谩Ｔ谶M(jìn)行財(cái)政專項(xiàng)資金的效果性審計(jì)時(shí)，一定要注意對(duì)專項(xiàng)資金使用過程中出現(xiàn)的一些問題進(jìn)行總結(jié)，深入探究出現(xiàn)各種問題的原因，這有利于在今后財(cái)政專項(xiàng)資金的使用過程中更好的避免這些問題的出現(xiàn)。
二、提高財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)水平的必要性
（一）專項(xiàng)資金的違規(guī)使用問題嚴(yán)重
專項(xiàng)資金的違規(guī)使用是專項(xiàng)資金使用過程中存在的最主要問題，由于對(duì)專項(xiàng)資金的使用情況缺乏有效合理的監(jiān)督，很多單位都不顧已有的各項(xiàng)規(guī)定私自將專項(xiàng)資金挪為它用。根據(jù)近些年的財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)數(shù)據(jù)可知，違規(guī)使用的金額大約占專項(xiàng)資金的12%，這使得專項(xiàng)資金難以發(fā)揮最大的作用，很多需要專項(xiàng)資金支持的項(xiàng)目卻由于資金不足而無法開工。專項(xiàng)資金的違規(guī)使用，加劇了管理部門的問題，很多單位違規(guī)將專項(xiàng)資金用作員工的福利支出，以工程建設(shè)的名義用專項(xiàng)資金大吃大喝，這不僅使專項(xiàng)資金使用起不到改善民生的作用，反而帶壞了社會(huì)風(fēng)氣，使得腐敗問題盛行。
（二）缺乏對(duì)專項(xiàng)資金的有效監(jiān)督
缺乏對(duì)專項(xiàng)資金的有效監(jiān)督是由來已久的問題，由于專項(xiàng)資金的使用情況復(fù)雜，涉及到了多方的利益，因此加劇了對(duì)其監(jiān)督管理的難度。在財(cái)政專項(xiàng)資金的使用過程中，財(cái)政部門往往缺乏專項(xiàng)資金預(yù)算、資金使用、項(xiàng)目實(shí)施和審核結(jié)算等過程的有效監(jiān)督，很多監(jiān)督管理的工作都是審計(jì)部門自己完成的，由于缺乏第三方的監(jiān)督機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)督，很多監(jiān)督工作都是流于形式。財(cái)政監(jiān)督人員往往只是對(duì)專項(xiàng)資金的預(yù)算、審核結(jié)算等主要環(huán)節(jié)進(jìn)行突擊檢查，而缺乏對(duì)資金的跟蹤審計(jì)，這得審計(jì)工作中弄虛作假的問題嚴(yán)重。
（三）財(cái)政專項(xiàng)審計(jì)的方法不合理
由于當(dāng)前很多財(cái)政專項(xiàng)資金支持的項(xiàng)目都具有工期長(zhǎng)、施工情況復(fù)雜的特點(diǎn)，這無形之中有又增加了專項(xiàng)資金的審計(jì)難度，提高了對(duì)專項(xiàng)資金審計(jì)工作的工作要求。當(dāng)前的財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)工作中，很多審計(jì)人員仍舊采用落后的審計(jì)方式，這些審計(jì)方式已經(jīng)不能符合當(dāng)今專項(xiàng)資金的使用特點(diǎn)，故很難發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。
三、提高專項(xiàng)資金審計(jì)水平的幾點(diǎn)建議
（一）建立完善的財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)體系
建立完善的財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)體系可以使審計(jì)工作做到有據(jù)可依，可以降低審計(jì)工作的執(zhí)行難度，提高審計(jì)工作的工作效率。建立一個(gè)完善的專項(xiàng)資金審計(jì)體系，首先得確立一套完整的績(jī)效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)，以保證專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性，從而最大程度的發(fā)揮其功用。對(duì)現(xiàn)有的專項(xiàng)資金審計(jì)體系不斷的進(jìn)行完善是提高專項(xiàng)資金審計(jì)水平的必然選擇，只有如此專項(xiàng)資金審計(jì)才能適應(yīng)不斷變化的工作需求，才能為審計(jì)工作提供制度上的保障。
（二）提高專項(xiàng)資金使用信息的透明度
提高專項(xiàng)資金的使用信息的透明度，有利于讓公眾參與到專項(xiàng)資金的使用過程中來，從能夠彌補(bǔ)現(xiàn)有監(jiān)督管理體系的不足。及時(shí)的公布專項(xiàng)資金的使用情況，還能使得很多管理部門不敢私自將專項(xiàng)資金挪為它用，以保障專項(xiàng)資金的使用效率。對(duì)于監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)使用專項(xiàng)資金的情況，一定要進(jìn)行嚴(yán)格的查處，一定要追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，以使得資金使用人員有所顧忌。提高專項(xiàng)資金使用信息的透明度，還能降低審計(jì)工作的難度，也有利于形成對(duì)審計(jì)工作的第三方大監(jiān)督，從而可以有效的改善審計(jì)監(jiān)督工作的工作效率。
（三）采用科學(xué)合理的審計(jì)方式，提高審計(jì)工作的工作效率
落后的審計(jì)方式是審計(jì)工作難以發(fā)揮應(yīng)有作用的主要原因。在今后的專項(xiàng)資金審計(jì)過程中應(yīng)該敢于對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)方式進(jìn)行改革創(chuàng)新，在吸取國(guó)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，探索出一套適合我國(guó)基本國(guó)情的審計(jì)體系，并根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況選擇合適的科學(xué)合理的審計(jì)方式，以提高審計(jì)工作的工作效率。
四、結(jié)束語(yǔ)
只有不斷的提高財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)水平，才能保證專項(xiàng)資金在社會(huì)主義建設(shè)的過程中發(fā)揮更加重要的作用，才能提高專項(xiàng)資金的使用效率，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]彭華彰，周鐵銳，賀明明.國(guó)外效益審計(jì)的啟示與開展中國(guó)特色效益審計(jì)的探索[J].審計(jì)研究，2010（1）
隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文將從我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的概念入手，分析上市公司內(nèi)部審計(jì)中存在的主要問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，旨在推進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】
上市公司；內(nèi)部審計(jì)；公司治理
1 我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的概念界定
在2006年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）新修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。我國(guó)于2014年1月1日開始施行的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，做出如下定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
2 我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問題
2.1 上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差
審計(jì)發(fā)揮作用的內(nèi)在條件之一是其獨(dú)立性?，F(xiàn)階段我們國(guó)家上市公司的內(nèi)部審計(jì)主要有以下類型：董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的、財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的等。從公司治理的角度來講，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，受到的制約因素越少，在公司治理中發(fā)揮的作用越大；相反獨(dú)立性就差。我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)主要以董事會(huì)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)為主，由于我國(guó)上市公司大多處于發(fā)展的初級(jí)階段，公司治理層參差不齊，這就造成公司治理不夠完善，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。
2.2 內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不能滿足上市公司內(nèi)審工作的展開
從公司的角度來講，雖然很多上市公司管理層通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行一些專業(yè)培訓(xùn)等手段來提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，但力度還明顯不夠。從國(guó)家整個(gè)大環(huán)境來說，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展仍然比較滯后，國(guó)家和社會(huì)對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，這就直接導(dǎo)致從事內(nèi)部審計(jì)的人員不多。內(nèi)部審計(jì)人員很少通過提升自己的業(yè)務(wù)水平來實(shí)現(xiàn)自己的職業(yè)目標(biāo)。同時(shí)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)大多是事后審計(jì)，事后審計(jì)往往形成內(nèi)部審計(jì)人員人手不夠，工作緊張的局面，而且很多時(shí)候是就數(shù)字論數(shù)字，長(zhǎng)此以往，會(huì)讓管理層覺得內(nèi)部審計(jì)缺乏新意，打消內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性。這一現(xiàn)實(shí)問題一方面會(huì)導(dǎo)致上市公司沒有動(dòng)力引進(jìn)人才，另一方面內(nèi)部審計(jì)人員沒有動(dòng)力提升自身水平，從而不利于上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的展開。
2.3 內(nèi)部審計(jì)功能尚未得到充分發(fā)揮
很多上市公司雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了相關(guān)審計(jì)人員.但內(nèi)部審計(jì)制度沒有或者不夠完善，而且業(yè)務(wù)水平不高，因而內(nèi)部審計(jì)在上市公司中并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。此外，上市公司管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有存在的必要性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，在機(jī)構(gòu)調(diào)整中，內(nèi)部審計(jì)部門首先受到影響。
2.4 管理審計(jì)業(yè)務(wù)較少
管理審計(jì)能夠促使企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加。內(nèi)部審計(jì)的主要是事后的監(jiān)督，而管理審計(jì)是是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計(jì)事項(xiàng)在計(jì)劃，組織，領(lǐng)導(dǎo)，控制，決策等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計(jì)單位提高管理水平以提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性的一項(xiàng)管理活動(dòng)。是一種事前、事中、事后的管理審計(jì)活動(dòng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)。但很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)限于事后審計(jì)，而對(duì)事前、事中、事后的管理審計(jì)不夠重視。
3 完善上市公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
3.1 提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性
目前我國(guó)上市公司的獨(dú)立性差，這主要體現(xiàn)為：獨(dú)立董事制度缺失或不夠完善。在這種治理結(jié)構(gòu)下，上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很差，為了建立上市公司行之有效的內(nèi)部審計(jì)，其治理結(jié)構(gòu)有必要得到改進(jìn)。首先，對(duì)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。第二，上市公司的獨(dú)立董事制度需要得到加強(qiáng)。作為公司治理的核心，董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例和作用的發(fā)揮是決定董事會(huì)是否有效的關(guān)鍵。董事會(huì)的作用得到充分體現(xiàn)，上市公司的內(nèi)審工作就能順利開展。第三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度和法律建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的法律制約作用，從而提高內(nèi)部審計(jì)在上市公司的獨(dú)立性。
3.2 提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不是很高是影響我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要因素之一。我國(guó)上市公司可以通過多種方法來提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。第一，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公司現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)力度，積極與相關(guān)專業(yè)高校聯(lián)系，不斷提高內(nèi)審人員與時(shí)俱進(jìn)的專業(yè)知識(shí)。第二，公司可以通過多途徑，廣路子，寬范圍等方法引進(jìn)高端審計(jì)人才，提升公司人員配備。
3.3 轉(zhuǎn)變上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的理念
內(nèi)部審計(jì)是管理性審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過程中內(nèi)審人員與被審人員保持良好的溝通，與被審計(jì)人員討論審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的計(jì)劃和審計(jì)過程中可能發(fā)現(xiàn)的問題，并及時(shí)征求他們的意見，共同分析存在的問題并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而為企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供有力幫助。因此，廣大內(nèi)部審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變理念，不僅要善于發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的問題，更要善于提出這些問題的改進(jìn)建議，及時(shí)可靠為公司管理層服務(wù)，當(dāng)好管理層和治理層的咨詢顧問，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。
3.4 提高對(duì)管理審計(jì)的重視度
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在最初設(shè)立時(shí)是作為政府部門的組成部分而出現(xiàn)的，所以很長(zhǎng)時(shí)間以來我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的重心并不在管理審計(jì)業(yè)務(wù)之上。雖然國(guó)家相關(guān)部門曾明確提出內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是加強(qiáng)上市公司內(nèi)部管理，但并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部審計(jì)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不能為企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)做貢獻(xiàn)，那么內(nèi)部審計(jì)存在的必要性就大大降低。所以，我國(guó)上市公司應(yīng)提高對(duì)管理審計(jì)的重視度，同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，完善治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)效益。
【參考文獻(xiàn)】
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【作者簡(jiǎn)介】
一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
調(diào)研的9戶民營(yíng)企業(yè)總資產(chǎn)89.9億元，2011年?duì)I業(yè)收入為150.5億元，現(xiàn)有職工8236人（其中同福食品公司未填報(bào)員工數(shù)）。該9戶民營(yíng)企業(yè)有5家設(shè)立了專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，2家設(shè)立了兼職機(jī)構(gòu)（與財(cái)務(wù)部合署辦公），2家未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。7家設(shè)立專兼職機(jī)構(gòu)的企業(yè)共有專兼職內(nèi)審人員22人，其中專職內(nèi)審人員18人，兼職內(nèi)審人員4人。內(nèi)部審計(jì)人員中，本科及以上學(xué)歷11人，?？萍耙韵聦W(xué)歷11人。具有高級(jí)職稱2人，中級(jí)10人，其他7人。
二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要方式和發(fā)揮的重要作用
從調(diào)查的民營(yíng)企業(yè)看，5家設(shè)立專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)審工作，遵循中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的相關(guān)準(zhǔn)則，公司章程中有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，并根據(jù)工作需要，制定了關(guān)于人員管理、業(yè)務(wù)流程、質(zhì)量控制、經(jīng)費(fèi)保障等方面的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的業(yè)務(wù)類型比較廣泛，涉及財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等方面。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)督促整改落實(shí)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般向董事會(huì)報(bào)告工作，審計(jì)報(bào)告由總經(jīng)理簽發(fā)?？傮w看內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)尚不健全，有的民營(yíng)企業(yè)未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有的由財(cái)務(wù)部門的人員兼任內(nèi)審工作。
內(nèi)部審計(jì)工作取得了一些成效。如調(diào)查的同福食品有限責(zé)任公司，2011年共實(shí)施內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目9項(xiàng)：其中2010年度績(jī)效審計(jì)4項(xiàng)，2011年度績(jī)效預(yù)審1項(xiàng)、后續(xù)審計(jì)1項(xiàng)，制度審計(jì)2項(xiàng)、盈利突破口審計(jì)1項(xiàng)。共提出合理化建議70余條；審計(jì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)金額30多萬(wàn)元；挽回經(jīng)濟(jì)損失100多萬(wàn)元。魯班建設(shè)投資集團(tuán)，2011年查出損失浪費(fèi)金額545萬(wàn)元，增加效益545萬(wàn)元，提出建議被采納361條，審計(jì)識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)有控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)的主要問題有內(nèi)控制度、成本管理等。鑫龍電器股份有限公司，2011年查出損失浪費(fèi)金額12萬(wàn)元，增加效益12萬(wàn)元，提出建議被采納25條，審計(jì)識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)有固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)的主要問題有管理制度的控制、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等方面。
當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的作用主要表現(xiàn)為以下幾方面：
1、制約作用。內(nèi)部審計(jì)人員按照國(guó)家的法律及財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及本企業(yè)、本單位的有關(guān)規(guī)定，對(duì)本企業(yè)、本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使本企業(yè)、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對(duì)各種違法、違歸現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護(hù)國(guó)家和本企業(yè)、本單位的利益。
2、防護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)本企業(yè)、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，對(duì)本企業(yè)、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止本企業(yè)、本單位的合法權(quán)益受到侵害。
3、鑒證作用。隨著改革的不斷深化，各企業(yè)、各單位都有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自，甚至各企業(yè)、各單位的下屬機(jī)構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對(duì)較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對(duì)本企業(yè)、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部合規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性等方面作出公正的評(píng)價(jià)和鑒證。
4、參謀作用。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深化改革，各企業(yè)、各單位具有一定的經(jīng)營(yíng)自，領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的正確與否，關(guān)系到企業(yè)、單位的經(jīng)營(yíng)成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進(jìn)行修正，以確保決策和管理的有效性，使企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。
三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問題
總體來看，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、防范控制風(fēng)險(xiǎn)、提高效益等方面發(fā)揮的作用不明顯。其主要原因是：
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、權(quán)威性不強(qiáng)，工作受到其他各方面的牽制，難以客觀、真實(shí)、深入地開展。做出的審計(jì)報(bào)告也因管理體制上的制約而難以有效的執(zhí)行和落實(shí)。這一方面與民營(yíng)企業(yè)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位有關(guān)，另一方面也與對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作宣傳引導(dǎo)不到位有關(guān)。
2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)新理念的理解和認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)審職能過于狹窄。部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改革與發(fā)展、維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益中的作用認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和功能仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，造成難以有效行使審計(jì)職能。
3、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法、技術(shù)比較落后。沒能充分運(yùn)用和利用網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)開展審計(jì)工作，審計(jì)還停留在手工操作上。
4、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無法保證。目前民營(yíng)企業(yè)保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施還不到位，同時(shí)缺乏一套機(jī)制對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，嚴(yán)重影響和制約內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。
5、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)能力參差不齊。一是內(nèi)部審計(jì)力量不足。有的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員只有一兩個(gè)人，有的沒有專職內(nèi)審人員，全部是兼職人員，內(nèi)審工作難以順利開展。二是內(nèi)審人員素質(zhì)能力有待提高。部分內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不符合審計(jì)工作要求，既懂財(cái)務(wù)、審計(jì)，又懂經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)合型人才較為短缺。一些已經(jīng)實(shí)行了信息化和自動(dòng)化辦公的企業(yè)，缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)的復(fù)合型人才，影響了內(nèi)審工作的深入開展。
四、推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對(duì)策和建議
1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是組織治理的基石。內(nèi)部審計(jì)作為一種控制機(jī)制，能夠?yàn)槎聲?huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層提供客觀信息，是緩解信息不對(duì)稱的一個(gè)有效措施，是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促進(jìn)其有效運(yùn)行的有效手段，是公司治理過程中不可缺少的重要組成部分。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是公司有效治理的關(guān)鍵因素，這就決定了內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮關(guān)鍵作用。
2、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。審計(jì)模式變化和最新審計(jì)實(shí)踐對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有審計(jì)監(jiān)督的能力，更要具有認(rèn)識(shí)企業(yè)使命、發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和支持企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的能力。特別是國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來，實(shí)施企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為全球重視的議題之一。內(nèi)部審計(jì)人員要抓住危機(jī)帶來的機(jī)遇，增強(qiáng)自身的資質(zhì)能力，成為治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制的行家里手，積極有效的參與到公司治理之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值及改善運(yùn)營(yíng)的作用。
3、推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型、加快信息化建設(shè)。推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展要逐步實(shí)現(xiàn)“六個(gè)轉(zhuǎn)變”：一是在審計(jì)的理念上，由對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)是檢查系統(tǒng)向內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)是控制機(jī)制的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變；由內(nèi)部審計(jì)注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變；二是在審計(jì)的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；三是在審計(jì)的目標(biāo)上，從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變；四是在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；五是在審計(jì)的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；六是在審計(jì)的手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變。
在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，審計(jì)對(duì)象信息化程度越來越高，審計(jì)工作如果沒有信息技術(shù)的支撐，將處于非常被動(dòng)的境地，難以實(shí)現(xiàn)向經(jīng)營(yíng)管理全過程的延伸，要加快內(nèi)部審計(jì)信息化建議的步伐，為提高內(nèi)部審計(jì)工作水平和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展提供技術(shù)保證。
4、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量高低影響到為企業(yè)增加價(jià)值作用的發(fā)揮。第一，審計(jì)質(zhì)量的保證與改進(jìn)措施包括日常監(jiān)督、內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)。第二，控制和提高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目而言，就是建立科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，明確相應(yīng)的工作目標(biāo)、工作步驟和質(zhì)量要求、工作責(zé)任。
同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視和支持民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。一是加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。運(yùn)用多種手段和方法，廣泛深入地宣傳民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位作用，不斷提高民營(yíng)企業(yè)家重視和支持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的自覺性；二是樹立典型。對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作典型，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加大對(duì)典型單位、典型經(jīng)驗(yàn)的宣傳力度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作整體水平的提高。三是落實(shí)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督部門。在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作廣泛開展的情況下，應(yīng)進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督職能，把民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作納入指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍，使審計(jì)機(jī)關(guān)切實(shí)肩負(fù)起指導(dǎo)和監(jiān)督民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任。
五、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)典型經(jīng)驗(yàn)
同福食品有限責(zé)任公司的內(nèi)部審計(jì)主要經(jīng)驗(yàn)有：
1、審計(jì)理念有重大突破。除了每年常規(guī)必做的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目外，去年增加了盈利突破口審計(jì)和制度執(zhí)行情況審計(jì)。內(nèi)審工作重心已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)轉(zhuǎn)向了更為實(shí)際的制度執(zhí)行力審計(jì)；內(nèi)審理念已經(jīng)從傳統(tǒng)的監(jiān)督審計(jì)轉(zhuǎn)變到了服務(wù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)咨詢服務(wù)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理；應(yīng)用
中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
內(nèi)部審計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門進(jìn)行的審計(jì)，是內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。主要審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)管理是由企業(yè)經(jīng)理人員或經(jīng)理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制，以提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)盈利這一目的的活動(dòng)的總稱。內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的關(guān)系是由內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的職能和作用決定的。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)管理，同時(shí)受企業(yè)管理的制約。
一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用是內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)部門行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過程中產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計(jì)職能是隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展而不斷地發(fā)展變化的?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。由此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）監(jiān)督檢查作用。內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)主要包括：對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序；通過檢查監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，制止違規(guī)行為，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益，有利于企業(yè)健康發(fā)展?？梢?，披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)，糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng)，是內(nèi)部審計(jì)工作的重要作用之一。此外，內(nèi)部審計(jì)部門通過開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費(fèi)、貪污腐化行為，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計(jì)“經(jīng)濟(jì)警察”的特殊作用。
（二）降本增效作用。有效地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵?？梢?，降低成本提高效益是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵所在，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時(shí)隨地開展內(nèi)部審計(jì)督查，提出有效措施，經(jīng)濟(jì)、有效地使用資產(chǎn)。
（三）增強(qiáng)企業(yè)管理的執(zhí)行力度。企業(yè)建制并不難，難就難在如何使制度和決策有效地執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)既是檢查系統(tǒng)，也是監(jiān)控系統(tǒng)，通過事前和事中審計(jì)，督促各項(xiàng)規(guī)章制度和決策能有效地執(zhí)行，糾正違規(guī)操作現(xiàn)象，并根據(jù)執(zhí)行過程中所反映的問題，提出完善決策和制度的合理化建議，可以大大增強(qiáng)企業(yè)管理體制的執(zhí)行力度。此外，事后審計(jì)通過對(duì)決策的貫徹落實(shí)情況及執(zhí)行效果分析研究，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，能大大提高管理者的決策水平和可執(zhí)行性。
（四）鑒證和評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)的鑒證作用首先體現(xiàn)在開展聯(lián)營(yíng)審計(jì)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。聯(lián)合經(jīng)營(yíng)是在生產(chǎn)社會(huì)化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取得經(jīng)濟(jì)實(shí)效和分散風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)企業(yè)和一個(gè)或數(shù)個(gè)企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系；其次體現(xiàn)在開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計(jì)，有助于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法辦事，遏制腐敗，促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)，為上級(jí)主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。
內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用主要體現(xiàn)在通過對(duì)被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
二、若干建議
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理過程中不可或缺的部分，特別是針對(duì)國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理模式。內(nèi)部審計(jì)工作不僅能非常有效地彌補(bǔ)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)和管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制缺失，還能幫助企業(yè)更新管理觀念和管理制度，真正做到與時(shí)俱進(jìn)。筆者認(rèn)為，在企業(yè)管理中應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題：
（一）轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)與西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)不同，其產(chǎn)生于行政命令，而非產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要。因此，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)較薄弱。許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病、找麻煩的機(jī)構(gòu)，心理上存在排斥內(nèi)部審計(jì)的觀念，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡(jiǎn)，這使許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)極不穩(wěn)定，力量單薄，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。
提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。在規(guī)范運(yùn)作的企業(yè)，可以建立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀地開展工作。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化，對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)也要保持其穩(wěn)定性，要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。
（二）內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)。但是，我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，較少涉及業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)，這與西方國(guó)家成熟的內(nèi)部審計(jì)模式有一定差距。西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，其內(nèi)部審計(jì)類型豐富，主要是以管理審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)為輔的審計(jì)模式。因此，建立在財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上的、旨在審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況是否真實(shí)、是否合法的財(cái)務(wù)審計(jì)將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，取而代之以經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)。這種審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)不斷改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)特征的要求。
（三）內(nèi)審人員應(yīng)不斷提升自己的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。當(dāng)前，大部分企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能還沒有達(dá)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)的高度，有必要加大對(duì)內(nèi)審人員的培養(yǎng)力度。內(nèi)審人員需要具有全面的財(cái)務(wù)管理知識(shí)、系統(tǒng)的組織管理知識(shí)、物資采購(gòu)和管理知識(shí)、工程管理知識(shí)、必要的法律知識(shí)和公共關(guān)系知識(shí)，同時(shí)有較高的學(xué)習(xí)能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外，伴隨著“知識(shí)爆炸”時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方法都在不斷地發(fā)展。因此，內(nèi)審人員應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)理論的學(xué)習(xí)，不斷為自己“充電”，確保自身的專業(yè)勝任能力。
（四）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，保證其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善、有效和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，關(guān)鍵是合理界定其權(quán)利和職責(zé)，這是關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)控制和治理過程是否充分、運(yùn)行是否有效的關(guān)鍵所在。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面，在保護(hù)國(guó)家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益及應(yīng)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面，都起到了重要作用。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵(lì)作用。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)從經(jīng)營(yíng)決策到經(jīng)營(yíng)結(jié)果和效果的全過程都開展了審計(jì)，最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù)，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。因此，加強(qiáng)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)管理工作是十分必要的。
（作者單位：陜西渭南祥龍賓館）
主要參考文獻(xiàn)：
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一、BPR理論簡(jiǎn)介
業(yè)務(wù)流程優(yōu)化理論（BPR）是由業(yè)務(wù)流程再造（Business process improvement，以下簡(jiǎn)稱BPI）理論發(fā)展而來的。1993年邁克爾 哈默和詹姆斯錢皮在其著作《企業(yè)再造：企業(yè)革命的宣言》一書中，首次將BPI定義為：“對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底性的再設(shè)計(jì)，以使得企業(yè)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等衡量企業(yè)績(jī)效的關(guān)鍵指標(biāo)上取得顯著性的進(jìn)展”。
BPI理論提出后，引發(fā)了熱烈的討論，同時(shí)誘發(fā)了企業(yè)流程再造的浪潮，成為20世紀(jì)90年代經(jīng)典的管理理論。但在實(shí)際應(yīng)用中，BPI理論出現(xiàn)了大量的案例。人們紛紛反思，看上去嚴(yán)謹(jǐn)有效的管理理論，為什么在應(yīng)用領(lǐng)域的推廣受到如此大的阻力。原因在于，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不是遇到諸如技術(shù)革命、產(chǎn)品革新或是不可抗力引起激烈變化，企業(yè)不需要顛覆性的改變。更需要的是系統(tǒng)性、持續(xù)性的完善改進(jìn)。所以，在對(duì)BPR理論反思的基礎(chǔ)上，人們提出“流程優(yōu)化（BPR）”的管理理念。
流程優(yōu)化是一種管理思想。對(duì)現(xiàn)有工作流程的梳理、改進(jìn)和完善的過程，稱為流程優(yōu)化。其目的是在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面取得顯著的改善，使得企業(yè)能最大限度地適應(yīng)以顧客、競(jìng)爭(zhēng)、變化為特征的現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
二、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用BPR理論的必要性
就地市級(jí)公司內(nèi)部審計(jì)工作而言，在審計(jì)流程方面并沒有太多的自，主要是執(zhí)行上級(jí)單位制定的審計(jì)工作流程。近年來，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)自身都遇到不同程度的阻力，審計(jì)環(huán)境也在不斷發(fā)生改變，審計(jì)流程也應(yīng)該不斷的創(chuàng)新與改善，向科學(xué)化、合理化不斷發(fā)展，不僅滿足于提出問題，更要有解決問題的意識(shí)，滿足企業(yè)管理層及上級(jí)審計(jì)部門的需求和要求。這也使BPR理論在內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用提供了必要性。
（一）審計(jì)流程優(yōu)化是提高審計(jì)質(zhì)量的重要手段。審計(jì)工作質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。對(duì)于地市級(jí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作而言，審計(jì)工作質(zhì)量不單單在于完成了多少個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)工作的質(zhì)量在于是否滿足管理層需求。提不出好的能夠解決問題的管理建議，對(duì)企業(yè)規(guī)范治理沒有起到應(yīng)有的作用；在面對(duì)困難問題時(shí)，無法向管理層諫言獻(xiàn)策，都是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量底下的表現(xiàn)。要提高審計(jì)工作質(zhì)量，就要對(duì)現(xiàn)有的流程進(jìn)行優(yōu)化，把審計(jì)人員從流程中解放出來，專心于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，用高質(zhì)量的審計(jì)成果來滿足管理層需求。
（二）審計(jì)流程優(yōu)化是提高審計(jì)效率的重要方法。在現(xiàn)行的派駐體制下，審計(jì)人員兼顧監(jiān)督駐地與參審異地的雙重職能，如何用充分利用審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，發(fā)揮全體審計(jì)人員“一盤棋”的作用，是派駐審計(jì)體制的重要課題。利用BPR理論，對(duì)多余的程序進(jìn)行簡(jiǎn)化、整合，讓有效的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)作用，讓審計(jì)人員的關(guān)注點(diǎn)集中放在審計(jì)效果而不是審計(jì)程序上，讓審計(jì)工作從履行程序向發(fā)揮職能進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。
三、BPR理論在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用
依據(jù)BPR理論，內(nèi)部審計(jì)部門在現(xiàn)有審計(jì)流程上，分析影響審計(jì)效能的程序，主動(dòng)優(yōu)化，并不等到審計(jì)程序與審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)相互矛盾時(shí)，再被動(dòng)的修改審計(jì)程序。審計(jì)流程優(yōu)化是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，基于BPR理論，提出審計(jì)流程優(yōu)化的四個(gè)基本步驟實(shí)現(xiàn)：
（一） 審計(jì)流程規(guī)劃和分析
要開展審計(jì)流程優(yōu)化，首先要對(duì)現(xiàn)有的流程進(jìn)行客觀的分析與審視，查找流程中與審計(jì)質(zhì)量直接相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)主要流程可以概括為：審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改四個(gè)階段，其中又可以細(xì)分為審前調(diào)查、編制審計(jì)方案、審前培訓(xùn)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、編制底稿、編制報(bào)告、與被審計(jì)單位交換意見、審計(jì)整改等流程。審計(jì)人員在現(xiàn)有流程的基礎(chǔ)上，通過集體討論，并結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化，提出并分析現(xiàn)有流程關(guān)鍵點(diǎn)有：審前知識(shí)培訓(xùn)、審計(jì)方案執(zhí)行、審計(jì)文書編制。
（二）審計(jì)流程設(shè)計(jì)
在對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行分析、對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行辨識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)其他不影響審計(jì)工作質(zhì)量、與工作質(zhì)量關(guān)聯(lián)不大或嚴(yán)重占用審計(jì)資源影響審計(jì)效率的流程進(jìn)行不同程度的簡(jiǎn)化。對(duì)不影響審計(jì)工作質(zhì)量的程序進(jìn)行清除，與工作質(zhì)量關(guān)聯(lián)不大的進(jìn)行簡(jiǎn)化，嚴(yán)重占用審計(jì)資源的進(jìn)行不要的均衡。在對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行清除、簡(jiǎn)化、均衡的基礎(chǔ)之上，不斷利用程序之間的內(nèi)在聯(lián)系對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行整合優(yōu)化，提高審計(jì)質(zhì)量和運(yùn)行效率。利用簡(jiǎn)化和整理理論，我們經(jīng)過認(rèn)真思考后，縮短了審計(jì)通知書、審計(jì)方案方面的工作，縮短了審前準(zhǔn)備的時(shí)間，使得審計(jì)人員在遇到新問題、新情況時(shí)能夠迅速反應(yīng)、及時(shí)處理；將檢查問題和整改進(jìn)一步整合，對(duì)問題早檢查、早發(fā)現(xiàn)、早整改，邊審邊改，不斷優(yōu)化，提高了審計(jì)工作效率。
（三）審計(jì)流程實(shí)施
下一步，我們計(jì)劃對(duì)新程序試運(yùn)行一段時(shí)間，目的是為了根據(jù)新情況、新問題進(jìn)行修正。全體審計(jì)人員統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行新流程，保證新的審計(jì)流程順利實(shí)施。試運(yùn)行的過程中，要注意對(duì)新流程運(yùn)行過程中的問題進(jìn)行收集。要認(rèn)識(shí)到流程優(yōu)化不是一蹴而就的事，是一個(gè)不斷優(yōu)化、持續(xù)改進(jìn)的過程。
（四）審計(jì)流程評(píng)價(jià)
結(jié)合新流程的實(shí)際運(yùn)行效果和發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題，對(duì)審計(jì)流程優(yōu)化結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷哪些修改有利于審計(jì)質(zhì)量提升，哪些修改影響審計(jì)工作質(zhì)量，進(jìn)行再優(yōu)化、再補(bǔ)充。總結(jié)經(jīng)驗(yàn)成果，有效推廣，加快流程優(yōu)化工作的穩(wěn)定開展。
