發(fā)布時間：2023-08-23 16:53:50
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收征管漏洞樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 資本弱化 寶潔公司 避稅
當(dāng)前，外商在華投資企業(yè)中利用資本弱化避稅的問題日趨嚴(yán)重，嚴(yán)重?fù)p害了我國的稅收權(quán)益。
1. 資本弱化
資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中，債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資的比重。當(dāng)跨國公司向其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)融資時，該關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國公司支付的股息和紅利不能在稅前扣除；與股權(quán)融資相比，當(dāng)跨國公司向其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)融資時，關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國公司支付的利息就能在稅前扣除，從而沖減該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到避稅目的。
資本弱化是跨國公司避稅的常用手段之一。對外來投資者而言，債務(wù)融資比股權(quán)融資更加簡便靈活，只需支付利息，不會影響公司表決權(quán)和控股權(quán)等復(fù)雜變化；同時，債務(wù)融資還能有效減少應(yīng)納稅所得額。而對于東道國而言，資本弱化具有較大負(fù)面影響，主要包括企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)收益與責(zé)任不相稱[2]、國家稅收權(quán)益嚴(yán)重受損以及引進(jìn)外資實(shí)際效果削弱等。
2. 寶潔公司利用資本弱化漏稅
2003年，廣州寶潔公司被查出漏報(bào)應(yīng)納稅所得額共5.96億元，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8149萬元。首先，寶潔向中國銀行的巨額貸款屬于債務(wù)融資，根據(jù)中國企業(yè)所得稅征管辦法，寶潔向銀行支付巨額貸款利息作為利息支出在稅前從公司利潤中扣除，沖減其應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到其利用資本弱化漏稅的目的。其次，寶潔將絕大多數(shù)貸款以無息貸款的形式借貸給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，相當(dāng)于向其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行無成本債務(wù)融資，可以幫助其關(guān)聯(lián)企業(yè)達(dá)到避稅漏稅目的。
假如當(dāng)時寶潔公司通過在境內(nèi)外公開發(fā)行股票來募集資金，也可以解其關(guān)聯(lián)企業(yè)資金緊缺之急。與銀行貸款不同的是，寶潔需要根據(jù)其盈利情況向股東支付的股息和紅利，而股息和紅利不能在稅前從利潤中扣除，也就不能沖減應(yīng)納稅所得額。
3. 寶潔能夠在華利用資本弱化避稅的原因
3.1寶潔利用資本弱化避稅以實(shí)現(xiàn)利潤最大化
根據(jù)MM理論，企業(yè)為了尋求自身利益最大化，可通過增加債務(wù)融資以增加避稅的額度。納稅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失，企業(yè)的逐利性是其避稅的內(nèi)在驅(qū)動力。寶潔公司美國母公司成立于1837年，廣州寶潔公司成立于1988年，具有龐大的經(jīng)營規(guī)模和豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)，在利益驅(qū)使下，利用資本弱化避稅就自然而然地發(fā)生了。
3.2中國反資本弱化避稅的法律不完善
我國開始利用立法防范企業(yè)利用資本弱化避稅是在2000年，國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》。遺憾的是，當(dāng)時國家針對資本弱化避稅的《辦法》只適用于內(nèi)資企業(yè)，對于通過資本弱化避稅更嚴(yán)重的外資企業(yè)并無任何法律約束力。
2008年我國開始實(shí)行同時適用于內(nèi)外資企業(yè)的新《企業(yè)所得稅法》，新法對資本弱化的管理未采用原來在外商投資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息問題上的強(qiáng)調(diào)利息支付的正常交易原則，而是采用了安全港模式[3]。財(cái)稅[2008]121號文《企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例，金融企業(yè)為5:1，其他企業(yè)為2:1；此外還對關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的范圍作出更為嚴(yán)格更為具體的規(guī)定。
綜上，目前我國反外商投資企業(yè)資本弱化避稅的法律還處于框架階段，在外資企業(yè)借款額度范圍、資本結(jié)構(gòu)、利息支出在稅前抵減以及對外資避稅行為的處罰措施等方面還很不完善，這就給予跨國公司避稅的可乘之機(jī)。
與轉(zhuǎn)讓定價等避稅方式相比，利用資本弱化避稅，形式更加隱蔽，危害性更大，明顯加大了稅收征管的難度。中國稅收征管漏洞主要體現(xiàn)在以下三個方面。
首先，自改革開放以來，中國一直奉行吸引外資至上的原則，在對外資企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”等稅收優(yōu)惠的同時，稅收征管方面存在“該管不管”、“睜一只眼，閉一只眼”等現(xiàn)象，這在一定程度上導(dǎo)致了中國外資企業(yè)“常虧不倒戶”的存在。第二，高級稅收征管人員的缺乏。此外，中國稅收征管還存在外資企業(yè)信息取得不便的問題。
事實(shí)上，中國吸引外資的本意是帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加稅收收入，發(fā)揮外資的“技術(shù)外溢”效應(yīng)，但是在逃稅日益肆虐的情況下，中國引進(jìn)外資的實(shí)際效果被削弱了很多。
4. 寶潔漏稅案給我國防范外資企業(yè)資本弱化避稅的啟示
4.1完善反資本弱化避稅法律
寶潔公司只是中國外資企業(yè)利用資本弱化避稅的冰山一角，外資企業(yè)稅收征管難題亟待解決。2008年新《企業(yè)所得稅法》對資本弱化的管理采取了安全港模式，中國稅收征管的漏洞亟需填補(bǔ)。
4.1.1嚴(yán)格界定債務(wù)資本的定義與范圍
準(zhǔn)確界定債務(wù)資本是防范資本弱化的重要前提。當(dāng)前市場上常用的債權(quán)性投資方式主要有長期貸款、短期貸款、背對背貸款、混合型融資工具等[4]。要根據(jù)不同的投資方式，有區(qū)別的對待并處理，盡量準(zhǔn)確的核算企業(yè)的債務(wù)資本。
4.1.2債務(wù)/股本比率因行業(yè)而異
我國稅法規(guī)定的債務(wù)/股本比率具體為，金融企業(yè)是5:1，其他企業(yè)是2:1。中國稅法對債務(wù)/股本比率的規(guī)定應(yīng)當(dāng)因行業(yè)而異，更加細(xì)化地進(jìn)行規(guī)定。如果某個行業(yè)的發(fā)展處于成長階段，需要大量引進(jìn)外資以促進(jìn)發(fā)展，相應(yīng)的債務(wù)/股本比率應(yīng)當(dāng)相對高一點(diǎn)；當(dāng)行業(yè)發(fā)展已經(jīng)相對成熟，相應(yīng)的比率應(yīng)當(dāng)相對低一點(diǎn)。
4.1.3選擇合適的債務(wù)/股本比率的計(jì)算方法
我國采用的債務(wù)/股本比率計(jì)算方法是“年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益性投資之和”。隨著對資本弱化避稅的深入了解和科學(xué)知識的發(fā)展應(yīng)用，債務(wù)/股本比率計(jì)算方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)與實(shí)際的吻合程度進(jìn)行調(diào)整。
4.14加大對利用資本弱化避稅的外資企業(yè)的懲罰力度
廣東稅務(wù)局對寶潔漏稅案的處罰不過是追繳應(yīng)納稅款，與其所獲收益相比，處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。除了追繳應(yīng)納稅款之外，還要有滯納金和建立稅務(wù)違規(guī)記錄等懲罰措施，嚴(yán)格打擊外資企業(yè)利用資本弱化避稅的行為。
4.2提高稅收征管要求和執(zhí)行力
4.2.1提高稅收征管要求，加大對稅收征管相關(guān)人員的培養(yǎng)
我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加大對相關(guān)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，保證有較高綜合素質(zhì)的人員能依照資本弱化稅制對資本弱化現(xiàn)象進(jìn)行有效的遏制。
4.2.2加強(qiáng)國際稅收協(xié)作與信息共享，確保反資本弱化避稅落到實(shí)處
通過建立中介機(jī)構(gòu)或者官方稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收信息共享與處理部門，促進(jìn)國家之間加強(qiáng)信息共享和稅收協(xié)作，深入全面的借鑒并總結(jié)利用資本弱化避稅的經(jīng)驗(yàn)，確保反資本弱化避稅落到實(shí)處。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇筱華.《資本弱化的負(fù)面影響、各國對策及啟示》[J].《涉外稅務(wù)》.2005年第7期,第46-49頁.
【關(guān)鍵詞】 房地產(chǎn) 稅收征管 問題 對策
稅收征管是指國家稅務(wù)部門根據(jù)相關(guān)的稅收法，對納稅人應(yīng)繳的納稅金額進(jìn)行組織入庫的行政活動。房地產(chǎn)行業(yè)是一個利潤相對較大的行業(yè)，該項(xiàng)稅收已成為各地政府的主要財(cái)政收入來源之一。近些年來，由于政府或者行業(yè)的具體問題使得一些偷稅漏稅的不法分子得逞，擾亂了社會秩序和市場環(huán)境，所以政府要加強(qiáng)對房地產(chǎn)稅收征管的重視，并且積極采用科學(xué)的方法和手段對此進(jìn)行管理，使房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管步入規(guī)范的行列。
一、房地產(chǎn)稅收征管存在的問題
1、偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重
（1）納稅人納稅意識不強(qiáng)。由于稅法宣傳力度不夠，其內(nèi)容大都不被人們知曉。一些企業(yè)家，尤其是民營企業(yè)家只有在創(chuàng)建企業(yè)以后，才接觸納稅，這導(dǎo)致有些企業(yè)家對自己的納稅責(zé)任并不是十分清楚，或者知道自己要納稅，但是納稅金額、納稅程序并不是十分了解。企業(yè)都是以利潤最大化為企業(yè)經(jīng)營的最重要的目標(biāo)，納稅會降低利潤，所以有些企業(yè)家就有了投機(jī)取巧、偷稅漏稅的不良思想。這都表現(xiàn)了納稅人的納稅意識薄弱、法制觀念不強(qiáng)。
（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度混亂。房地產(chǎn)行業(yè)是一個特殊的行業(yè)。從開發(fā)到銷售一般需要1―2年的時間?？陀^上時間跨度大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、會計(jì)科目多，主觀上會計(jì)制度不規(guī)范，不及時記錄收支情況、不按規(guī)定開具發(fā)票、隱瞞收入等情況，這一系列的行為都在加大稅收核算的難度以及稅務(wù)部門的監(jiān)管困難。
2、稅務(wù)人員征管漏洞較多
（1）稅務(wù)人員管理不到位。由于現(xiàn)在過于強(qiáng)調(diào)納稅人自行申報(bào)納稅，稅務(wù)人員的工作量有所減輕，認(rèn)為自己的工作職責(zé)就是負(fù)責(zé)案頭申報(bào)資料的整理歸檔，很少深入企業(yè)內(nèi)部，了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息，核實(shí)企業(yè)納稅金額的準(zhǔn)確性。這客觀上給企業(yè)留下了鉆空子、投機(jī)取巧的機(jī)會和可能性。
（2）稅務(wù)人員素質(zhì)有限。正是由于房地產(chǎn)這個特殊行業(yè)，會計(jì)核算相對復(fù)雜，就增加了稅務(wù)人員的難度。由于知識有限或者其他原因造成稅務(wù)人員不能準(zhǔn)確判斷出企業(yè)會計(jì)核算是否存在漏洞，從而給進(jìn)一步的稅收征管工作帶來影響。
3、稅收征管制度的不完善
（1）稅制結(jié)構(gòu)不合理。房地產(chǎn)行業(yè)從土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓到土地開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等環(huán)節(jié)涉及的稅種達(dá)12種，其中流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)重，持有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕，這就給流通環(huán)節(jié)的納稅人造成了很重的負(fù)擔(dān)，并且不認(rèn)可該稅率，給其偷稅漏稅造成了貌似合情合理的借口。在整個過程中不同的稅種交由不同的部門征收，政府在稅額的計(jì)算方法、計(jì)稅依據(jù)、口徑不一致，造成了重復(fù)計(jì)稅，給原本稅額就很高的房地產(chǎn)投資者又增加了負(fù)擔(dān)。同時由于其征管部門不同，納稅人自行納稅時比較麻煩。
（2）稅收征管力度不夠。稅務(wù)部門征管手段落后，在工作過程中只注重當(dāng)期征收、當(dāng)年稅收任務(wù)的完成，不注重回頭檢查，這造成了本來可以彌補(bǔ)的漏洞成為了漏網(wǎng)之魚。主要表現(xiàn)在：稅務(wù)人員偏重于營業(yè)稅的征管，忽視了企業(yè)所得稅的監(jiān)管；對營業(yè)稅管理不當(dāng)。
（3）對偷稅漏稅行為懲罰力度不夠。企業(yè)納稅是履行自己正常的法律義務(wù)和責(zé)任，對于那些不履行法律責(zé)任的企業(yè)就要嚴(yán)懲。如果企業(yè)每次逃避履行責(zé)任后，社會和法律對他并沒有制裁，或者懲罰力度小，這就給這些不法分子一個提醒：違法的成本低于收益，那么把利潤看作企業(yè)最終目標(biāo)的企業(yè)就會繼續(xù)不履行納稅的義務(wù)。
（4）部門之間溝通較少，缺乏合作意識。對房地產(chǎn)征稅責(zé)任是稅務(wù)部門的，可是在征管過程中會因?yàn)樾畔⑷笔Ф荒苷莆辗康禺a(chǎn)企業(yè)的真實(shí)銷售情況以及運(yùn)作情況，這就給管理帶來了難度。比如有些房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)作信息房管、土地局等部門有所掌握，由于這些部門與稅務(wù)部門不屬于同一范圍，而且沒有相關(guān)法律約束彼此之間有義務(wù)進(jìn)行信息交換或者信息傳遞，這就導(dǎo)致稅務(wù)部門在工作時沒有充分的信息了解企業(yè)的真實(shí)情況，不能很好地監(jiān)督企業(yè)的納稅行為。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的建議
1、加強(qiáng)納稅人與稅務(wù)人的管理
（1）加強(qiáng)納稅人的納稅意識，規(guī)范企業(yè)納稅行為。政府要加大力度宣傳企業(yè)納稅的責(zé)任與義務(wù)，從思想上入手讓企業(yè)明白其應(yīng)履行的法律責(zé)任。只有企業(yè)明白了自己的責(zé)任，他才有意識去履行。另外，要引導(dǎo)企業(yè)完善會計(jì)制度，為更好地完整地履行納稅義務(wù)提供數(shù)據(jù)支持。首先，企業(yè)可以加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作的管理，建立健全的財(cái)務(wù)部門，完善內(nèi)部監(jiān)督控制制度，適度做到信息的透明化，信息化。其次，推行稅收制。由于房地產(chǎn)的稅種比較多，程序復(fù)雜、手續(xù)繁多、時間較長，企業(yè)可以委托稅收機(jī)構(gòu)，讓其代表自己向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。這要求企業(yè)必須完全向機(jī)構(gòu)出示自己的財(cái)務(wù)信息，同時稅收機(jī)構(gòu)也要保持客觀、公正、中立的立場。
（2）加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化稅收管理。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對剛工作的職員進(jìn)行入職培訓(xùn)，對在職人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容包括：納稅人的資質(zhì)、納稅金額計(jì)算、如何能找到企業(yè)的相關(guān)會計(jì)信息、對偷漏稅的懲罰等。只有有了相關(guān)的業(yè)務(wù)知識才能夠有專業(yè)的工作效率。其次，加強(qiáng)稅務(wù)人員的職業(yè)道德。要培養(yǎng)稅務(wù)人員法律面前人人平等的工作操守，不因房地產(chǎn)企業(yè)背后的政治勢力和經(jīng)濟(jì)勢力而有所區(qū)別，以全心全意為人民服務(wù)為宗旨，謹(jǐn)慎使用手中的權(quán)力，決不。再次，對納稅人的管理上有新策略。由于房地產(chǎn)行業(yè)是一個極容易發(fā)生偷漏稅行為的行業(yè)，所以在征收稅收的時候要加強(qiáng)人力、物力、財(cái)力著重對這些企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。尤其對以前有違法行為的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)管理，這樣有的放矢才能夠使有限的資源最大化，并且達(dá)到稅收征管的目的。
2、完善房地產(chǎn)企業(yè)的稅制及管理
（1）建立完善的稅收制度。房地產(chǎn)行業(yè)的在稅收過程中出現(xiàn)這樣那樣的問題關(guān)鍵是因?yàn)闆]有一套完善的稅收體系，更沒有形成市場約束機(jī)制。稅制改革時要在統(tǒng)一內(nèi)外稅制的基礎(chǔ)上，簡化稅制，擴(kuò)大稅基，降低稅率的總體思路，改革房地產(chǎn)行業(yè)過于混亂、粗放的制度體系。同時，適當(dāng)調(diào)整房地產(chǎn)行業(yè)的稅率結(jié)構(gòu)，使得流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和持有環(huán)節(jié)的稅率更加合理。只有當(dāng)市場中形成了一套有效的、有約束和促進(jìn)功能的機(jī)制時，市場才能發(fā)揮其作用，促使行業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。
（2）簡化辦稅工作程序，提高征收效率。稅務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況，找出問題，并分析其原因，針對具體原因提出解決問題的方法。一是要建立快捷的網(wǎng)上申報(bào)繳稅制度。利用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)與計(jì)算機(jī)技術(shù)，開發(fā)一個適用于納稅人使用的繳稅系統(tǒng)。設(shè)計(jì)系統(tǒng)時要考慮到方便企業(yè)查詢自己的應(yīng)交金額，并對其信息進(jìn)行保密設(shè)置，節(jié)省納稅人的時間成本和精力，真正為納稅人做實(shí)事。二是全面推行“一站式”管理。對轉(zhuǎn)讓或承受房地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅收，如營業(yè)稅及附加、個人所得稅、土地增值稅、印花稅等，根據(jù)業(yè)務(wù)的相關(guān)程度、簡易程度盡量合并窗口，這樣較少納稅人的排隊(duì)時間。以上這兩種管理方法都會加大稅收征管的效率。
（3）加強(qiáng)對房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，加大對偷稅漏稅行為的懲處力度。只有稅務(wù)部門做到了嚴(yán)懲不法行為的決心和制度，才能及時制止違法行為的發(fā)生率。一是加強(qiáng)對稽查人員的業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)以及職業(yè)道德的教育。二是加大對房地產(chǎn)涉稅案件的處罰力度。對在規(guī)定時間內(nèi)沒能正常繳稅的企業(yè)進(jìn)行警告，依法催繳入庫；對在警告期限內(nèi)仍沒成功繳稅的企業(yè)要按照法律程序移交司法部門，追究法人代表和財(cái)務(wù)人員的法律責(zé)任，不僅讓其盡管補(bǔ)足稅金，更要對其不負(fù)責(zé)任的行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)制裁。
（4）加強(qiáng)票據(jù)管理。健全票據(jù)的領(lǐng)、用、存制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)因針對房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性以及某些活動的特殊性規(guī)定其使用專業(yè)票據(jù)，實(shí)行統(tǒng)一印制和發(fā)放，對這些票據(jù)的使用進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，并視同發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理。
3、加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)配合
房地產(chǎn)行業(yè)的稅收管理需要多部門的共同支持，因此要建立健全的部門之間相互協(xié)調(diào)、相互合作的制度，共同監(jiān)督管理房地產(chǎn)行業(yè)的稅收動態(tài)。要想對房地產(chǎn)行業(yè)從土地轉(zhuǎn)讓、開發(fā)、建設(shè)、銷售、二手房轉(zhuǎn)賣等信息全部掌握涉及到多個部門，如：土地管理局、工商局、房產(chǎn)管理等，由于這些部門不歸統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)管，這就造成了信息的隔絕，使得每個部門之掌握了部分信息，只看到了房地產(chǎn)企業(yè)的局部面目，不能對其整體情況有深入的了解。所以要加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)合作機(jī)制，建立一個數(shù)據(jù)庫或者系統(tǒng)，系統(tǒng)里記錄了房地產(chǎn)企業(yè)在在獲得土地一直到銷售出房屋為止的所有信心，使每個部門都能夠在需要的時候提取相關(guān)的信息，而且稅務(wù)部門在征收稅的時候有所依據(jù)，在追查偷漏稅企業(yè)的時候也能找到相關(guān)資料?？傊?，政府部門也要開始利用先進(jìn)的現(xiàn)代技術(shù)。
三、結(jié)束語
房地產(chǎn)行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，從獲得土地使用權(quán)到開發(fā)建設(shè)再到銷售，期間時間跨度比較長，涉及的業(yè)務(wù)比較多，一直是稅收征管的一道難題。本文從企業(yè)本身、稅務(wù)部門、稅制三個方面談了現(xiàn)存房地產(chǎn)行業(yè)在稅收征管方面存在的問題，并就這些問題，提出了相應(yīng)的解決方案，包括：加強(qiáng)納稅人和稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德情操，完善稅制改革，架起那個部門之間的合作等。其中，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)建立信息系統(tǒng)方便部門之間進(jìn)行信息的傳遞和提取，以及利用計(jì)算機(jī)建立網(wǎng)上申報(bào)繳稅的系統(tǒng)都是非常實(shí)用且可行的。房地產(chǎn)行業(yè)的稅收問題是一個復(fù)雜難于管理的任務(wù)，稅務(wù)部門應(yīng)該持之以恒，堅(jiān)持到底，為建立健全房地產(chǎn)市場的有效機(jī)制做出努力。
【參考文獻(xiàn)】
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[3] 稅收綜合征管制度匯編[M].包頭市國家稅務(wù)局，2006.
關(guān)鍵詞：博弈 征稅人 納稅人 稅收征管
博弈論又稱對策論，主要研究行為相互影響的決策主體策略選擇問題。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，博弈論運(yùn)用于許多領(lǐng)域。逐步成為普遍運(yùn)用的工具。博弈論可定義為：一些個人、一些團(tuán)隊(duì)或其他組織，面對一定的環(huán)境條件，在一定的規(guī)則約束下，依靠所掌握的信息從各自允許選擇的行為或策略進(jìn)行選擇并加以設(shè)施，從中取得相應(yīng)結(jié)果或收益的過程。博弈論要回答的核心問題是決策主體的一方行動后，參與博弈的其他人將會采取什么行動，參與者為取得最佳效果應(yīng)采取怎樣的對策。
在稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅主體，在依法征稅的前提下，追求稅收收入最大化；納稅人作為納稅主體，追求自身利益最大化。雙方各自依據(jù)對方策略，做出最大化自己利益的策略選擇，從而形成稅收征納博弈關(guān)系。他們之間的博弈規(guī)則、博弈策略，行為選擇和博弈結(jié)果會對稅收征管產(chǎn)生顯著的影響。
一、稅收征納關(guān)系的模型分析
在稅收征管中征納是一對矛盾體，征納雙方存在著對立性和競爭性。由于雙方信息不對稱，因而稅收征納過程便構(gòu)成一個合作與反合作的博弈過程。
(一)模型假設(shè)
1．博弈的參與者：參與博弈的雙方是征稅人和納稅人，征稅人是國家及其人――稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人是企業(yè)法人和自然人。
2．博弈雙方分別存在兩種行動策略：納稅人的策略空間是誠實(shí)和不誠實(shí)，征稅人的策略空間是稽查和不稽查。
3．博弈雙方的收益：對納稅人進(jìn)行稽查要付出一定的成本，假設(shè)征稅人的稽查成本是C，并且C
(二)模型建立
我們假設(shè)博弈是靜態(tài)的。對應(yīng)雙方的收益矩陣，括號里的第一個數(shù)字為納稅人的支付，第二個數(shù)字為征稅人的支付。
在上述矩陣中，若給定征稅人采取稽查策略，則納稅人的最佳選擇是誠實(shí)，因?yàn)?S>-N-M-S,著納稅人的策略是誠實(shí)，則征稅人的最佳策略是不稽查，因?yàn)镾>S-C,若給定征稅人采取不稽查策略，則納稅人的最佳選擇是不誠實(shí)，因?yàn)?>-S,若納稅人不誠實(shí)，則征稅人的最佳策略是稽查，因?yàn)镾-C+M>0。如此循環(huán)，沒有一個策略組合能構(gòu)成純策略鈉什均衡。但是考慮納稅人、征稅人隨機(jī)選擇不同策略的概率分布，則該博弈存在一個混合策略納什均衡。
混合策略博弈中雙方?jīng)Q策的一個原則是：各自選擇每種策略的概率恰好使對方無機(jī)可乘，即讓對方無法通過有針對性地傾向某一策略而在博弈中占上風(fēng)。
稅的概率就越小。
二、我國稅收征管中征稅人與納稅人之間關(guān)系存在的問題
在現(xiàn)實(shí)中，征稅人與納稅人之間的博弈關(guān)系，大體上存在著兩種可能，一種是征稅人與納稅人為了自己利益的最大化而產(chǎn)生的尋租行為，另一種是納稅人利用自己的信息優(yōu)勢避開稅務(wù)征管，“合法”地少納稅或不納稅。從我國的稅收實(shí)踐看，稅收征管模式、稅制的設(shè)計(jì)理念在不同程度上忽視了稅收博弈關(guān)系，忽視了征稅人、納稅人的利益取向與行為選擇，從而降低了稅收征管效率。突出表現(xiàn)在：
一是稅收征管與稅務(wù)稽查這兩類性質(zhì)不同的職能，由同一主體――稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)。這種制度安排使得權(quán)力過于集中，實(shí)際上使政府在很大程度上失去了對稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督約束能力，并導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的違規(guī)行為。因此我國稅務(wù)機(jī)關(guān)很多存在“疏征管”而淡化責(zé)任的問題。
二是稅制設(shè)計(jì)側(cè)重于以稅收增長的多少作為評價稅制、修正稅制的依據(jù)，留下了稅法漏洞：1，增值稅、營業(yè)稅同一類型的流轉(zhuǎn)稅并行，增值稅稅負(fù)偏高，營業(yè)稅又按稅日分項(xiàng)設(shè)置實(shí)行行業(yè)差別比例稅率，在企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展情況F，容易出現(xiàn)稅收征管漏洞。2，個人所得稅采取分項(xiàng)定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收制度，增大了個人收入信息歸集的難度，對工資、薪金、生產(chǎn)經(jīng)營所得實(shí)行多級累進(jìn)稅率且邊際稅率過高，與其他類別收入的稅率不協(xié)調(diào)，這些容易誘導(dǎo)納稅人圍繞不同所得項(xiàng)目進(jìn)行收入調(diào)整。3，稅收優(yōu)惠缺乏完整的預(yù)算控制制度，名目繁多，復(fù)雜煩瑣，同時結(jié)構(gòu)失調(diào)，缺乏明確的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，這些又會引誘征稅人與納稅人圍繞稅款的征納而進(jìn)行利益博弈。
三是稅率偏高，強(qiáng)化了納稅人稅收博弈的動機(jī)。拉弗曲線揭示稅收收入與稅率并不存在正相關(guān)關(guān)系。在一定范圍內(nèi)，稅收收入會隨著稅率提高而增加，但當(dāng)稅率突破最佳點(diǎn)后，稅收收入反而與稅率成反向變化。因此高稅率會增大納稅人博取稅收利益的動機(jī)，導(dǎo)致稅收流失。我國宏觀稅負(fù)2006年為18％，總體上是合適的，但這是在疏征管的前提下實(shí)現(xiàn)的。我國國內(nèi)企業(yè)所得稅，個人工薪所得稅和增值稅的邊際稅率是偏高的，分別為33％、45％和23％。另外我國近年稅收收入增長中，大約50％的增長是稅收征管制度造成的。這也從側(cè)面說明，納稅人稅收博弈的動機(jī)是較強(qiáng)的。
三、解決稅收征管博弈問疆的措施
在今后的稅收征管工作中，要解決納稅人和征管人之間博弈產(chǎn)生的問題，進(jìn)一步提高稅收征收效率，應(yīng)當(dāng)通過稅收行動和稅收策略正確分析雙方在稅收博弈過程中采取怎樣的策略和行動，解決稅收征管中的實(shí)際問題。
(一)正確分析納稅人群體的特征
我國納稅人群體數(shù)額多且成份復(fù)雜，有企業(yè)、公司、個體戶、自然人，企業(yè)或公司義分為國有、集體、合資、私營、合伙等形式。按行業(yè)劃分又分為商業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等等。制定稅收政策、執(zhí)行稅收政策必須要深入調(diào)查納稅人的真實(shí)情況和不同納稅人的特征，使稅收立法者和稅收執(zhí)行者在采取行動和策略時形成政策均衡或者平衡，從而贏得良好的稅收支付。
(二)廣泛宣傳稅收知識
廣泛宣傳稅收知識和掌握廣大納稅人的納稅信息是稅務(wù)部門的重要義務(wù)和職責(zé)。加強(qiáng)“稅法”宣傳力度，特別是利用典型事例開展宣傳工作，使納稅人真正認(rèn)識到依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)。納稅光榮，偷、逃稅可恥，并且會受到法律的嚴(yán)厲制裁，自覺養(yǎng)成依法納稅的好習(xí)慣。此外，稅務(wù)制度對于解決納稅人不了解稅法的問題，可以發(fā)揮作用。稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以在納稅人和稅收機(jī)關(guān)之間形成一種溝通信息的橋梁，它替代納稅人來處理納稅事務(wù)，并形成與稅收機(jī)關(guān)之間關(guān)于稅法信息的對稱。
(三)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)信息獲取能力
對于稅收機(jī)關(guān)掌握信息不足、不準(zhǔn)的問題，可以通過設(shè)立信息中心，建立稅收信息管理系統(tǒng)來提高信息收集、分析、處理能力，提高信息的準(zhǔn)確性。在此基礎(chǔ)上，要拓寬信息獲取渠道。稅收機(jī)關(guān)不僅要通過納稅人的申報(bào)資料、稅務(wù)檢查收集信息，還可以通過稅收機(jī)關(guān)之間通報(bào)以及群眾等外部的舉報(bào)等形式多渠道地獲取納稅人資料信息。充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加強(qiáng)與工商、銀行部門的聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源和信息共享，從而既完善了征管手段和征管監(jiān)控系統(tǒng)，又提高了征管監(jiān)控的效率。
(四)建立科學(xué)的稽查機(jī)制
納稅人違背法律和道德要求，采取偷稅、逃稅、騙稅和抗稅等違法行為獲取不正當(dāng)?shù)亩愂罩Ц?，這就要求我們采取措施堵塞稅收征管的漏洞，從納稅人繳稅的諸環(huán)節(jié)到建帳建制全過程，采取果斷措施，建立嚴(yán)密的稅收征管流程和規(guī)程。
(五)加大對偷稅行為的處罰力度
由于實(shí)行納稅申報(bào)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人自行申報(bào)稅額進(jìn)行征收，并在適當(dāng)?shù)臅r候進(jìn)行稅務(wù)稽查，對納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行檢查。在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在“逃”和“抓”的混合戰(zhàn)略的均衡。從納稅人的實(shí)際收入分析，若其實(shí)際收入越大，稅務(wù)部門開展稅收檢查越是必要。因此提高稅收稽查力度和懲罰力度是阻止納稅人逃稅的有效措施。稅收稽查力度越大，納稅人逃稅所冒風(fēng)險越大，被查處的可能性就越大，進(jìn)而逃稅成功的可能性越小，逃稅的積極性也越低。
稅收檢查發(fā)現(xiàn)了偷稅行為，如果不進(jìn)行必要的稅收處罰或稅收處罰力度較弱，那么納稅人偷稅的收益大于其成本，納稅人仍然會選擇偷稅。我國每年的稅收大檢查之所以收效不佳，其主要原因之一在于重檢查而不重處罰，不能觸動偷稅者的切身利益，從而對納稅人形成不了威懾力。所以，今后應(yīng)更加重視對偷稅行為的處罰力度。
新稅制度將行政事業(yè)單位的部分收入和收費(fèi)納入到收受征管的范圍內(nèi)，稅收收入為國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展也起到了非常重要的作用，因此加快對行政事業(yè)單位的稅收征管也顯得十分重要，但目前對行政事業(yè)單位的稅收征管情況卻不容樂觀，存在著諸多問題，直接影響了稅收征管工作的正常展開。文章將通過分析當(dāng)前我國行政事業(yè)單位在稅收征管過程中存在的問題，以及存在這些問題的成因，基于這些問題和成因，提出強(qiáng)化和提高我國行政事業(yè)單位稅收管理的策略，以期促進(jìn)我國行政事業(yè)單位的稅收征管工作正常順利的開展。
關(guān)鍵詞：
行政事業(yè)單位；稅收征管；現(xiàn)狀；策略
加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的稅收征管，不僅能夠不斷提高我國的國民經(jīng)濟(jì)，也可以推動行政事業(yè)單位自身的發(fā)展。要不斷加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的稅收征管工作，就必須發(fā)現(xiàn)和了解當(dāng)前我國行政事業(yè)單位在稅收征管過程中出現(xiàn)的問題和出現(xiàn)這些問題的原因，只有針對這些原因采取有針對性的管理措施，才能最大程度的提高行政事業(yè)單位稅收征管工作的效率和進(jìn)度。
一、當(dāng)前我國行政事業(yè)單位稅收征管的現(xiàn)狀
（一）隱瞞實(shí)際經(jīng)營收入，偷逃漏稅現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生行政事業(yè)單位可以通過國家政策的形式和服務(wù)性政策性的收費(fèi)等經(jīng)營方式來獲得收入。在一些行政事業(yè)單位稅收征管的過程中，行政事業(yè)單位的財(cái)會人員往往只將部分收入上報(bào)上去，而對于政策性和服務(wù)性的經(jīng)營收入進(jìn)行隱瞞，實(shí)際所上報(bào)的財(cái)務(wù)與真實(shí)的情況嚴(yán)重不符，導(dǎo)致行政事業(yè)單位偷稅、逃稅、漏稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。比如，一些行政事業(yè)單位將房屋租賃給一些餐飲企業(yè)，用所租出的租金用來替代業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
（二）行政事業(yè)單位欠稅現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)務(wù)上報(bào)不積極在當(dāng)前對行政事業(yè)單位進(jìn)行稅收征管的過程，總會有一些行政事業(yè)單位以資金短缺和經(jīng)費(fèi)緊張為借口，進(jìn)行強(qiáng)制性的欠稅，往往在這些行政單位中所欠的稅款類型大都以房產(chǎn)稅和經(jīng)營稅為主，行政事業(yè)單位的這一長期欠稅行為，嚴(yán)重影響了稅收征管工作的正常進(jìn)行。同時，在我國的很多行政事業(yè)單位中，對稅收的財(cái)務(wù)資料上報(bào)往往也非常的不積極。在新稅法制度中，對行政事業(yè)單位的資料報(bào)送有過明確的規(guī)定，所有需要上報(bào)財(cái)務(wù)資料必須在每月的十日進(jìn)行及時的上報(bào)，但往往在實(shí)際的上報(bào)情況中，拖到月中和月末的行政事業(yè)單位非常的多。
（三）納稅意識不強(qiáng)，經(jīng)常出現(xiàn)漏管漏征問題由于行政事業(yè)單位一直以來都是國家的公共管理部門，在稅收征管中也受到了一些特殊的待遇，這一現(xiàn)象導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位的納稅意識非常薄弱，對稅收征管工作視而不見，加大了對行政事業(yè)單位進(jìn)行依法收稅的難度。同時，在收稅征稅的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)漏管漏征的現(xiàn)象。由于當(dāng)前我國行政事業(yè)單位實(shí)行代扣代繳個人所得稅的工資發(fā)放方式，導(dǎo)致許多的行政事業(yè)單位在進(jìn)行扣稅的過程中，僅僅將個人所得稅納稅的內(nèi)容放在工資表上，而在實(shí)際行政單位發(fā)放工資的過程中，還有大量的津貼、補(bǔ)貼等。由于個人所得稅的征收制度存在著漏洞，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位在進(jìn)行發(fā)放工資的過程中，將年終獎分為多次發(fā)放或分紅利息的方式進(jìn)行發(fā)放，來達(dá)到偷稅漏稅的目的。
二、當(dāng)前我國行政事業(yè)單位存在問題的成因
（一）稅法宣傳存在偏差且不完善在我國進(jìn)行稅法宣傳的過程中，往往將稅法宣傳的重點(diǎn)放在對個體戶和工商企業(yè)的宣傳上，而忽略了對行政事業(yè)單位的宣傳，導(dǎo)致行政事業(yè)單位對稅收征管的不重視。近年來隨著新稅法的出現(xiàn)，明確將行政事業(yè)單位的部分收入和收費(fèi)納入到收受征管的范圍內(nèi)，但在實(shí)際稅法宣傳的過程中，盡管宣傳的方式多種多樣，但稅法宣傳的內(nèi)容依然沒有將納稅的具體細(xì)節(jié)、納稅的稅種和內(nèi)容以及納稅流程和方法等進(jìn)行深入具體的宣傳，導(dǎo)致行政事業(yè)單位、一些工商企業(yè)和納稅人依舊對國家稅法十分迷茫。
（二）代扣代繳制度存在問題代扣代繳制度是當(dāng)前我國個人所得稅的征收方法，工資表是實(shí)現(xiàn)代扣代繳的重要參考依據(jù)，由于受當(dāng)前我國行政事業(yè)單位依法納稅意識薄弱和納稅人上報(bào)信息不實(shí)的影響，導(dǎo)致工資表中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)際的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不相符合，稅收部門對行政事業(yè)單位的工資表進(jìn)行監(jiān)督和核查工作的難度也非常大，導(dǎo)致在進(jìn)行個人所得稅代扣代繳時，經(jīng)常會出現(xiàn)漏管漏收的現(xiàn)象，很多的行政事業(yè)單位也開始鉆這一制度的漏洞進(jìn)行偷稅漏稅。
（三）執(zhí)法力度不夠稅務(wù)機(jī)關(guān)在對行政事業(yè)單位進(jìn)行稅務(wù)征收的過程中，往往由于同屬于政府的管理部門，所以彼此的領(lǐng)導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)、部門與部門之間都有著很多的聯(lián)系與往來，因此在進(jìn)行稅務(wù)征收的過程中，容易受人情關(guān)系的影響，導(dǎo)致稅收的執(zhí)法力度不嚴(yán)，對一些行政事業(yè)單位的偷稅、漏稅和欠稅現(xiàn)象，只是采取了罰款或要求補(bǔ)交的措施，導(dǎo)致執(zhí)法的力度并沒有較強(qiáng)的剛性。同時，在一些地方性的行政事業(yè)單位中，由于受地方保護(hù)主義和地方稅法制度不完善的影響，導(dǎo)致地方性稅務(wù)征收的執(zhí)法力度也不夠嚴(yán)格。
三、強(qiáng)化和提高我國行政事業(yè)單位稅收管理的策略
（一）加大對新稅法內(nèi)容和納稅方法的宣傳，不斷提高納稅意識今后在進(jìn)行稅法宣傳的過程，不僅要加強(qiáng)對個體戶和工商企業(yè)宣傳力度，還要有針對性的對行政事業(yè)單位進(jìn)行稅法宣傳。要將新稅法的納稅細(xì)節(jié)，納稅的稅種和內(nèi)容以及納稅流程和方法等進(jìn)行深入具體的宣傳，同時也要將與新稅法有關(guān)的新型稅收政策及時的傳送到行政事業(yè)單位內(nèi)部，讓行政事業(yè)單位的工作人員對稅收的文件進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)，并進(jìn)行財(cái)務(wù)知識的培訓(xùn)，讓工作人員了解新稅法中對納稅申報(bào)內(nèi)容的具體規(guī)定和納稅的基本流程，不斷地提高其納稅的意識。
（二）不斷完善稅務(wù)管理制度，實(shí)行發(fā)票管理完善稅務(wù)管理制度，首先，需要規(guī)范行政事業(yè)單位的登記管理制度，對行政事業(yè)單位的各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目依照新稅法中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行清理與登記，行政事業(yè)單位的各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目一旦涉及到經(jīng)營性收入和營業(yè)稅收費(fèi)的內(nèi)容時，必須督促行政事業(yè)單位進(jìn)行稅務(wù)管理和稅務(wù)登記；其次，要建立起納稅檔案，對行政事業(yè)單位的納稅和登記進(jìn)行管理，以更好地掌握行政事業(yè)單位的納稅情況；也要實(shí)行發(fā)票管理的方法，要求行政事業(yè)單位使用發(fā)票進(jìn)行收費(fèi)或支付，所使用的發(fā)票必須是稅務(wù)部門監(jiān)制的稅務(wù)發(fā)票，通過這些發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)的控制。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要對這些票據(jù)的使用情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與檢查，保證發(fā)票管理的正常進(jìn)行。
（三）加強(qiáng)稅款申報(bào)的真實(shí)性和征收的力度稅務(wù)部門要對行政事業(yè)單位的基本情況進(jìn)行深入的了解與調(diào)查，經(jīng)常性對行政事業(yè)單位的收入賬簿、申報(bào)內(nèi)容、出租房產(chǎn)數(shù)量和報(bào)表等信息進(jìn)行核實(shí)與監(jiān)督，對于積極申報(bào)且申報(bào)內(nèi)容真實(shí)的行政單位給予獎勵和表揚(yáng)，那些不積極申報(bào)的行政單位應(yīng)該加大執(zhí)法力度，依照新稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理并追繳稅款。同時，要督促行政事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)營性收費(fèi)和服務(wù)性收入后進(jìn)行發(fā)票結(jié)算入賬，進(jìn)行依法納稅。
（四）加強(qiáng)對稅源的管理，加大偷、逃稅的查處力度只有將行政事業(yè)單位的稅源情況調(diào)查清楚，才能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的稅款申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行深入的考量，判斷其是否有偷稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生。因此，在今后的稅務(wù)管理過程中，要不斷的完善對行政事業(yè)單位稅源的管理，對稅務(wù)進(jìn)行合理的評估與分析，同時也要結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位，在代扣代繳制度中存在的問題不斷完善這一制度，減少漏管漏收的現(xiàn)象，不斷的加大查處力度，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為。
四、結(jié)語
在當(dāng)前我國的行政事業(yè)單位稅務(wù)征收管理的過程中，主要存在著隱瞞實(shí)際經(jīng)營收入，偷逃漏稅現(xiàn)象，財(cái)務(wù)上報(bào)不積極，納稅意識不強(qiáng)和漏管漏征的問題。針對行政事業(yè)單位稅務(wù)征收過程中存在的這些問題，必須要不斷地加大對新稅法內(nèi)容和納稅方法的宣傳，不斷提高納稅意識，完善稅務(wù)管理制度，實(shí)行發(fā)票管理，加強(qiáng)稅款申報(bào)的真實(shí)性和征收的力度以及對稅源的管理，這樣才能保證行政企業(yè)單位稅務(wù)征收工作的順利進(jìn)行，不斷提高我國的國民經(jīng)濟(jì)。
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為切實(shí)加強(qiáng)稅收征管，整頓和規(guī)范稅收秩序，堵塞稅收漏洞，打擊偷、逃、騙稅行為，營造守法、公平、公正、透明的稅收環(huán)境，經(jīng)縣政府同意，決定在全縣開展稅收大檢查活動，現(xiàn)就有關(guān)工作通知如下：
一、檢查目標(biāo)
真實(shí)、準(zhǔn)確核查我縣重點(diǎn)稅源現(xiàn)狀和變化動態(tài)，掌握稅源基本情況；全面規(guī)范納稅人履行納稅義務(wù)行為，分析原因，尋找對策，切實(shí)推進(jìn)稅收征管的科學(xué)化、精細(xì)化；依法嚴(yán)厲查處稅收違法行為，提高納稅人依法納稅的自覺性；強(qiáng)化稅收征管，促進(jìn)財(cái)政收入穩(wěn)定增長。
二、檢查原則
（一）全面檢查、突出重點(diǎn)的原則。不漏單位、不漏企業(yè)、不漏經(jīng)營戶、不漏稅種進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查可能或容易出現(xiàn)偷、逃、騙稅的企業(yè)。
（二）實(shí)事求是、有錯必糾的原則。堅(jiān)持按程序、按規(guī)定依法辦事，文明檢查，以事實(shí)為依據(jù)，有問題必查必糾。
（三）標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、公平公正的原則。統(tǒng)一政策規(guī)定，認(rèn)真實(shí)施檢查，在處理同類性質(zhì)問題時，實(shí)行一把尺子量到底。
（四）寬嚴(yán)相濟(jì)、處罰適度的原則。要區(qū)分不同情況，對主動糾錯、主動補(bǔ)繳的要積極鼓勵；對不配合檢查、故意隱瞞、惡意抗稅的要堅(jiān)決依法處罰到位。
三、檢查范圍、重點(diǎn)和時限
（一）檢查范圍：全縣范圍內(nèi)所有涉稅的行政、企事業(yè)單位，合資企業(yè)、個體私營企業(yè)、個體工商戶。對守信單位和個人免查。
（二）檢點(diǎn)：縣工業(yè)企業(yè)、商貿(mào)流通企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
（三）檢查時限：20*年1月至20*年6月稅收和基金（費(fèi)）繳納情況，如有涉及稅收違法行為的，可按有關(guān)規(guī)定追溯到以前年度，直至查清為止。
四、檢查方式
采取全面檢查與重點(diǎn)檢查同時進(jìn)行的方式，縣政府組成縣稅收大檢查工作專班進(jìn)行重點(diǎn)檢查；縣國稅、地稅及所屬分局(科)對各自服務(wù)對象進(jìn)行全面檢查，重點(diǎn)是加油站、“打違”移交案件、竹木加工、建材銷售戶、藥品銷售戶、商貿(mào)個體大戶、餐飲、房屋出租戶以及各分局（科）所管轄的石料廠、窯廠、軋花廠、鞭炮廠等。通過搜集涉稅信息、進(jìn)行納稅評估和實(shí)地核查等方式對納稅對象進(jìn)行全面系統(tǒng)檢查。
五、檢查時間和步驟
（一）宣傳發(fā)動階段（7月25日－8月10日）
通過開展稅收宣傳咨詢?nèi)栈顒雍驮诳h新聞媒體上開辟專欄等形式，切實(shí)加強(qiáng)對稅收法律法規(guī)的宣傳，提高納稅對象的法律意識，增強(qiáng)其依法納稅的自覺性。在縣政府網(wǎng)站、《安慶日報(bào)?*周刊》、縣電視臺等媒體公布20*年涉稅企業(yè)納稅情況，提高征稅工作透明度，動員社會各界關(guān)心和支持稅收征管工作。7月底召開全縣稅收大檢查動員大會，全面部署各項(xiàng)工作任務(wù)。同時，對積極納稅的企業(yè)和個人及時報(bào)道和表揚(yáng)，對偷、逃、騙稅的企業(yè)和個人予以公開曝光，公開處理，以營造稅收檢查的強(qiáng)大宣傳攻勢和良好輿論氛圍，確保宣傳發(fā)動效果。
（二）自查自糾階段（8月11日－8月20日）
各涉稅企業(yè)、單位和個人要增強(qiáng)自覺納稅意識，對20*年度的納稅情況進(jìn)行回頭看，自查自糾，主動申報(bào)補(bǔ)繳漏稅、欠稅。對自查自糾好的涉稅企業(yè)、單位和個人免予處罰。
（三）實(shí)施檢查階段（8月20日－9月30日）
按照縣稅收大檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一部署，根據(jù)確定的檢查內(nèi)容和檢查方法實(shí)施重點(diǎn)檢查和全面檢查。重點(diǎn)檢查情況和結(jié)果由各檢查小組書面報(bào)縣財(cái)政局，由縣財(cái)政局匯總上報(bào)縣政府；全面檢查情況和結(jié)果分別由縣國稅局、地稅局匯總上報(bào)縣政府。
（四）處理總結(jié)階段（10月1日-10月31日）
對檢查發(fā)現(xiàn)的稅收違法違章問題，按照稅收征管法和發(fā)票管理辦法等規(guī)定，由征管單位按稅種制作執(zhí)法文書，依法責(zé)令限期補(bǔ)繳稅款和滯納金，并責(zé)令限期整改；對情節(jié)嚴(yán)重尚未構(gòu)成犯罪的違法問題，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；對查補(bǔ)稅款不能及時入庫的，由征管部門依法強(qiáng)制執(zhí)行或移送法院強(qiáng)制執(zhí)行；對發(fā)現(xiàn)有偷、逃、騙、抗稅或虛開增值稅專用發(fā)票線索的，移送稽查部門專案查處；對構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)稽查部門依法移送公安機(jī)關(guān)查處。
六、工作要求
（一）提高認(rèn)識。稅收專項(xiàng)檢查有利于發(fā)現(xiàn)稅收征管薄弱環(huán)節(jié)和政策缺陷，從而進(jìn)一步落實(shí)措施，強(qiáng)化征管，堵塞漏洞，創(chuàng)建公平和諧的稅收環(huán)境。此次檢查時間跨度長，涉及面廣，工作任務(wù)重，要求高，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和各有關(guān)單位要高度重視，在完成日常工作的同時，集中時間、集中精力，抽調(diào)精兵強(qiáng)將，組成工作專班，全力以赴，認(rèn)真落實(shí)，確保達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。為加強(qiáng)對全縣稅收大檢查工作的領(lǐng)導(dǎo)，縣政府決定成立縣稅收大檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)大檢查工作，下設(shè)辦公室和四個檢查組（名單附后）。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)也要成立由主要負(fù)責(zé)人任組長的稅收大檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，在縣稅收大檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織本轄區(qū)內(nèi)的稅收大檢查工作。各征管部門要按照全縣統(tǒng)一部署，結(jié)合自身職責(zé)和工作實(shí)際，認(rèn)真調(diào)查研究，制定完善的工作方案，細(xì)化工作措施，明確下屬各分局（科）的工作任務(wù)和目標(biāo)。
（三）明確責(zé)任。堅(jiān)持“誰檢查、誰負(fù)責(zé)”的原則，各檢查小組要進(jìn)行合理分工、責(zé)任到人，把握好進(jìn)度和質(zhì)量，同時要提高服務(wù)意識，注重對納稅人進(jìn)行稅收知識輔導(dǎo)和教育。各檢查組負(fù)責(zé)縣城規(guī)劃區(qū)域內(nèi)、華農(nóng)、九成各行各業(yè)的稅收大檢查工作，并負(fù)責(zé)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)重點(diǎn)工業(yè)企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)的稅收大檢查工作，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)在配合縣檢查組工作的基礎(chǔ)上，負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)其它行業(yè)的稅收大檢查工作。
（四）加強(qiáng)協(xié)作。各檢查小組要積極向縣工業(yè)園區(qū)管委會和各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府聯(lián)系和溝通，并加強(qiáng)與縣工商、統(tǒng)計(jì)、公安、土地、建設(shè)、商務(wù)等部門的協(xié)作，實(shí)現(xiàn)工作聯(lián)動和信息共享；縣工業(yè)園區(qū)管委會、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及有關(guān)部門和單位要積極主動支持、配合檢查工作，及時研究和解決稅收大檢查中遇到的困難和問題。
（五）嚴(yán)肅紀(jì)律。各部門各單位及縣內(nèi)所有企業(yè)和經(jīng)營戶要積極支持配合稅收大檢查工作，任何單位和個人不得以任何理由干擾和阻止大檢查工作的開展，要確保大檢查工作的順利進(jìn)行。檢查組成員要嚴(yán)格遵守稅務(wù)人員“六個嚴(yán)禁”的規(guī)定，杜絕利用職務(wù)之便，向納稅人提出不正當(dāng)要求，收取納稅人的好處費(fèi)、接受吃請、優(yōu)親厚友等不依法辦事的現(xiàn)象和不廉潔公正的行為發(fā)生。檢查期間原則上一律不準(zhǔn)請假，特殊事由須經(jīng)縣稅收大檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)同意。
一、外籍人員個人所得稅征收管理的特點(diǎn)
1、外籍人員個人所得稅征管的政策性強(qiáng)。外籍人員個人所得稅征管既涉及國際間稅收管轄權(quán)判定與劃分問題，又涉及對應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額計(jì)算中的具體政策和程序，屬于國際稅務(wù)事項(xiàng)管理的重要內(nèi)容。因此，加強(qiáng)對外籍人員個人所得稅的征管，使其正確履行納稅義務(wù)，不僅事關(guān)國家稅收收入的保障，而且事關(guān)國家稅收的維護(hù)。
2、涉及外籍人員個人所得稅的稅收法規(guī)復(fù)雜，不同于國內(nèi)個人所得稅的征管依據(jù)。適用于外籍人員個人所得稅的征管依據(jù)復(fù)雜，除了我國的稅收法律法規(guī)以外，還有我國政府與外國政府簽訂的各項(xiàng)稅收協(xié)定。外籍人員的個人所得稅征管還涉及到外籍人員收入境內(nèi)外支付情況的不同和實(shí)際負(fù)擔(dān)情況的不同，以及外籍人員在國內(nèi)居住天數(shù)的不同而區(qū)別對待，因此涉及到的相關(guān)征管規(guī)定非常繁雜難懂，加大了征管人員工作的難度，也容易造成征管環(huán)節(jié)的漏洞。
3、中外個人所得稅制不同是造成征管漏洞的最大根源。我國現(xiàn)行的個人所得稅制及相應(yīng)的征管制度很大程度上都區(qū)別于多數(shù)發(fā)達(dá)國家通行的做法，如國外個人所得稅制多采用綜合課征制、個人主動納稅申報(bào)制以及年終匯算清繳制度，而我國目前的個人所得稅采用的是分類課征制、個人納稅申報(bào)和單位代扣代繳相結(jié)合的申報(bào)制度等。中外稅法上的差異，一方面造成國際間稅制不銜接，不利于國際間的稅收協(xié)調(diào)；一方面也形成涉外征管方面的漏洞，為外籍納稅人避稅提供了空間。
二、外籍人員個人所得稅征管現(xiàn)狀
隨著改革開放和我國涉外經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，外籍人員的個人所得稅管理在整個稅收征管體系中的地位越來越重要。然而，由于外籍人員的個人所得稅征管具有以上特點(diǎn)，決定了其征管中存在的問題很多，集中體現(xiàn)在漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。在實(shí)際征管當(dāng)中，外籍人員申報(bào)的應(yīng)稅收入結(jié)構(gòu)單一，以外籍人員工資薪金所得稅為主，占到其全部個人所得稅的94％，其他類型的所得，如經(jīng)營所得、股息、紅利很少有納入征管的；有部分企業(yè)往往只辦理工商登記，未辦理稅務(wù)登記，直接就游離于個人所得稅征管體系之外；納入征管體系的外籍人員往往也僅能就其境內(nèi)所得部分征收個人所得稅，而對其境外收入的申報(bào)與征收近乎于零。多項(xiàng)調(diào)查表明，多數(shù)地方實(shí)際征收到的外籍人員個人所得稅款與理論上應(yīng)征收到的稅款數(shù)額相距甚遠(yuǎn)，很多稅款都流失了。究其原因，一方面要?dú)w咎于我國涉外個人所得稅政策法規(guī)的不合理、不完善；一方面則是征收管理上存在問題和不足，而稅收法制的不完善往往又是征管不到位的原因并且成為加強(qiáng)征管的制約因素。當(dāng)前我國外籍人員所得稅征管制度在法制化、科學(xué)化方面存在問題主要有以下幾個方面：
1、缺乏完善的外籍人員納稅登記制度。外籍人員由于流動性大，在境內(nèi)任職情況、收入來源情況都難以把握，因此針對外籍人員實(shí)行嚴(yán)格的納稅登記制度是很關(guān)鍵的。然而，我國直到1998年6月國家稅務(wù)總局才出臺所有納稅人通用的《稅務(wù)登記管理辦法》，至此稅務(wù)機(jī)關(guān)對外籍人員進(jìn)行納稅登記雖有了法律依據(jù)，但稅務(wù)登記制度還不規(guī)范、法律約束性不強(qiáng)；各地的納稅登記要求不一，所填內(nèi)容也不相同；納稅人姓名、國籍、來華日期、住址、單位及含稅與不含稅申報(bào)等選項(xiàng)不完善；一些其他所得，如勞務(wù)費(fèi)、股息、紅利等項(xiàng)所得并未列明；對兼職、董事會成員等區(qū)分不明確，造成稅收登記資料信息不全，一方面給部分不遵紀(jì)守法的納稅人以可乘之機(jī)，避稅、逃稅現(xiàn)象層出不窮；另一方面也給遵紀(jì)守法的納稅人帶來不必要的麻煩。顯然這種主要針對國內(nèi)納稅人的統(tǒng)一辦法不適合外籍人員，給外籍人員納稅帶來負(fù)面影響；也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，給隨后的“征、管、查”帶來很大弊端。
2、現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制難以適應(yīng)對外籍人員個人所得稅的征管。在實(shí)際征管中，因外籍人員個人所得稅的代扣代繳沒有統(tǒng)一的管理要求而顯現(xiàn)了較大的隨意性。首先，在申報(bào)金額上，外籍人員的收入分為境內(nèi)收入和境外收入兩部分，但由于其境外收入部分不由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而境外部分的代扣代繳就較難實(shí)現(xiàn)；此外，外籍人員在境內(nèi)兼任多個管理職務(wù)的，因各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺少聯(lián)系而無法確定其真實(shí)收入，造成這部分稅款的流失。其次，在申報(bào)時間上，企業(yè)推遲申報(bào)或臨時離境期間不申報(bào)，有的還把數(shù)月獎金分解到各月申報(bào)等等，因而稅款的及時入庫較難實(shí)現(xiàn)。
3、納稅申報(bào)制度的不完善導(dǎo)致惡意避稅的情況普遍，稅款流失嚴(yán)重。由于現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制對于外籍人員個人所得稅的征管存在不足，而我國稅法又缺乏個人主動申報(bào)納稅的強(qiáng)制機(jī)制，很容易誤導(dǎo)外籍人員鉆稅法的空子，惡意避稅。主要體現(xiàn)為：（1）通過混淆境內(nèi)境外收入避稅。一些外商投資企業(yè)采取由境外關(guān)聯(lián)公司（母公司）支付本應(yīng)由境內(nèi)企業(yè)支付個人工資薪金的方式，達(dá)到逃避代扣代繳個人所得稅義務(wù)的目的。（2）鉆企業(yè)分支機(jī)構(gòu)勞務(wù)地和納稅地不統(tǒng)一的空子避稅。目前，一些大型跨國公司往往在內(nèi)地城市設(shè)立隸屬于北京、上海等的中國公司或亞太公司的分公司或辦事處，其財(cái)務(wù)核算相對簡單，發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用一般實(shí)行報(bào)賬制，員工的工資及補(bǔ)貼等全部由北京、上海等中國公司總部發(fā)放并在當(dāng)?shù)乜劾U個人所得稅。這樣，出現(xiàn)外籍人員的納稅地與實(shí)際工作地（提供勞務(wù)地）不一致的情況，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)在總部之外發(fā)放給員工的各類補(bǔ)貼和津貼游離于兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍之外，增加了管理難度；同時，考慮到這些公司及其員工實(shí)際享受了工作地的公共服務(wù)設(shè)施而不在當(dāng)?shù)丶{稅的現(xiàn)實(shí)，也有違公平原則。
4、外籍人員個人所得稅適用稅目審批制度不健全。一方面對工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得區(qū)分不清，本來應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅的卻按工資薪金稅目納稅。如有的外籍人員在企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅，而企業(yè)卻按工資薪金稅目報(bào)稅，導(dǎo)致稅目稅率混淆；另一方面對兼職獲得同一稅目的工資薪金所得應(yīng)合并征稅，而企業(yè)卻很少合并申報(bào)。由于在實(shí)際工作中缺乏必要的審批程序，導(dǎo)致了稅款的錯收和漏收，影響了稅款的準(zhǔn)確、及時、足額入庫。
5、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)審批制度不健全?，F(xiàn)行稅法對外籍人員的個人所得稅費(fèi)用扣除有特殊優(yōu)惠，并采取正列舉的方式，如探親費(fèi)、子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等，除列舉項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目一律不得扣除。但在具體操作上卻存在很多漏洞，如探親費(fèi)，僅限于外籍個人在我國境內(nèi)的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過兩次的費(fèi)用，有些企業(yè)卻把相關(guān)或不相關(guān)的費(fèi)用全部扣除；又如子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等實(shí)報(bào)實(shí)銷的項(xiàng)目，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個人，卻又在繳納個人所得稅時自行扣除，違反了實(shí)報(bào)實(shí)銷的相關(guān)規(guī)定。另外，在外籍人員境外保險費(fèi)用扣除上，也存在不少問題。
三、加強(qiáng)外籍人員個人所得稅征管水建議
如上所述，稅收法制的不健全、不科學(xué)是造成征管混亂局面的重要原因。我國雖有了統(tǒng)一的個人所得稅法和稅收征管法，但是就外籍人員個人所得稅一項(xiàng)，尚未形成全國性的法規(guī)，而是以各個地方性的征收管理?xiàng)l例和暫行辦法的形式存在。為了彌補(bǔ)不斷出現(xiàn)的外籍人員個人所得稅征管上出現(xiàn)的漏洞，各地方都制定了較為細(xì)致的條例和規(guī)定，條目很多。如此之多的條目不僅是外籍納稅人，就是一些從事涉外稅收管理的專業(yè)人員也難以通透，并且如此細(xì)致的征管條例也很難從根本上解決征管漏洞問題。對此，傳統(tǒng)的做法是漏洞越多，追加的條例越多，稅制越復(fù)雜，征管的效率反而低下，這樣就形成了惡性循環(huán)。因此，加強(qiáng)外籍人員個人所得稅征管水平應(yīng)摒棄以往對原有的個人所得稅制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏的做法，轉(zhuǎn)而尋找新的思路，應(yīng)更多地從稅制改革和稅收法制建設(shè)的角度來加以思考。從最近一段時間的經(jīng)濟(jì)改革情況看，稅制改革是潮流，個人所得稅的系統(tǒng)改革也已經(jīng)被納入新一輪稅制改革的議程之中，如能通過改革，使得中外個人所得稅從稅制安排和征管機(jī)制上逐步接近和融合，逐漸縮小差異，同時輔之以征收管理、社會化協(xié)作等方面的改革，外籍人員個人所得稅征管水平將會得到逐步提高。
鑒于以上思路，本文就如何加強(qiáng)外籍人員個人所得稅征管水平提出如下建議：
（一）稅收法制建設(shè)方面。應(yīng)抓住當(dāng)前我國稅收增收形勢良好的機(jī)遇，順應(yīng)新一輪稅制改革的潮流，適時改革我國目前的個人所得稅制度，建立一個和國際社會接軌的新型個人所得稅制。改革的主要內(nèi)容有：改以往的分類征收為綜合征收或分類綜合征收；合理確定統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；強(qiáng)化納稅申報(bào)制度等等。改革后的個人所得稅將和多數(shù)國家所得稅制接近，易于外籍人員理解和接受，有利于國際間的稅收協(xié)調(diào)和稅收協(xié)定的形成。誠然，個人所得稅制的改革是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的工程，需要長時間的探討和測算。在法制建設(shè)過程中我們也要注重不斷探索和完善涉外稅收立法。當(dāng)前應(yīng)做的是，要修訂完善《個人所得稅法》或單獨(dú)制定《涉外個人所得稅法》，使外籍人員個人所得稅的規(guī)定系統(tǒng)化；修訂完善《稅收征管法》，充實(shí)涉外稅收征管法規(guī)，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅管理的主動性和可操作性，增強(qiáng)稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性。
（二）征管方面的改革
1、強(qiáng)化外籍人員納稅登記制度。依據(jù)國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定，外籍人員入境取得勞動就業(yè)許可證后30日內(nèi)，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個人所得稅納稅登記，建議規(guī)范各地形式不一的外籍人員納稅登記表，制定科學(xué)規(guī)范的全國統(tǒng)一的外籍人員納稅登記表。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理
電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。
一、從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。
3．對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。
(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策
怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理
電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認(rèn)識和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認(rèn)識
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。
3．對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。
(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策
怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
