發(fā)布時間：2023-08-28 16:53:44
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財政審計的意義樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、財政收支與財務(wù)收支的差異
財政收支與財務(wù)收支雖然都是收入與支出的統(tǒng)稱，但是他們之間存在著多方面的差異，我們要明確認識這些差異從而對審計救濟的策略進行研究。
首先財政收支與財務(wù)收支的主體不同。財政收支的主體是政府，財務(wù)收支的主體則是國有的金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位以及國家規(guī)定應(yīng)當接受審計監(jiān)督的其他有關(guān)單位。
其次財政收支與財務(wù)收支的內(nèi)容不同。財政收支包括財政收入和財政支出兩方面的內(nèi)容，財政收入是政府相關(guān)部門通過稅收等形式獲得相關(guān)收入；財政支出是政府為履行其促進經(jīng)濟、社會文化、國防、科學技術(shù)、教育等的發(fā)展職能而進行的財政資金的分配。財務(wù)收支也包括兩方面的內(nèi)容：財務(wù)收入和財務(wù)支出。財務(wù)收入是金融機構(gòu)、企事業(yè)單位等從事經(jīng)濟活動獲得的相關(guān)收入，而財務(wù)支出則是他們?yōu)榫S持正常的經(jīng)濟活動而支出的相關(guān)費用。
財政收支與財務(wù)收支涉及的范圍不同。財政收支的范圍相對于財務(wù)收支來說范圍要小一些。因為財政收支只是針對政府而言的，他以政府為中心對財政資金進行再分配；財務(wù)收支則是針對整個國家而言的，所有應(yīng)當接受審計的相關(guān)單位都有財務(wù)上的收入和支出。
二、審計救濟及我國現(xiàn)行審計救濟工作的基本情況
審計救濟是在審計機關(guān)出現(xiàn)審計差錯時為保護其合法利益而進行的，所以說審計救濟也是對審計工作的一項有效監(jiān)督和調(diào)整的途徑。審計救濟工作的進行進一步完善了我國的審計工作。我們國家也開展了相關(guān)審計救濟的工作。
目前，我國審計救濟以《審計法》等相關(guān)法律為依托規(guī)定了審計救濟的相關(guān)途徑。具體為：被審計單位對審計機關(guān)做出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議、提起行政訴訟；被審計單位對審計機關(guān)做出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以審計機關(guān)的本級人民政府裁定。我們可以看出我們現(xiàn)行的審計救濟已經(jīng)明確的將財務(wù)收支與財政收支分開，他們分別選擇不同的途徑對審計工作進行監(jiān)督及調(diào)整。整體來說，我們的審計救濟工作開展的還算順利、合理，而且相對審計救濟開展初期來說，我們已經(jīng)做出了一些合理的改革。
三、我國審計救濟存在的問題
眾所周知，任何一項工作的發(fā)展都不可能不存在任何問題。我國審計救濟工作的發(fā)展也不例外。雖然他有《審計法》的保障，開展過程也很順利，但是我們依然能從現(xiàn)在的審計救濟中發(fā)現(xiàn)一些問題。這些問題主要分為三個方面：
（一）審計救濟對財政財務(wù)收支的差異區(qū)分還不夠重視
雖然我們的《審計法》中對財務(wù)收支與財政收支的救濟途徑做了一定的說明，但是對于這些途徑的選擇與實施還是不夠嚴格，這就說明了我們對財政財務(wù)收支的差異不夠重視。所以說我們應(yīng)該注意到這個基本性的問題。
（二）審計救濟中財政收支與財務(wù)收支的差異還不能明確區(qū)分，也就是說我們從事審計救濟的工作人員的知識素養(yǎng)與審計救濟的要求不匹配
我們對財政收支與財務(wù)收支的區(qū)別還是很模糊，在實際的審計工作中，審計工作人員可能只從收支的性質(zhì)、主體等方面來判斷它的類型。但是我們知道經(jīng)濟活動都是相當復(fù)雜的，相同經(jīng)濟活動在不同時間、地點及空間等背景下可能歸屬與不同的類別。從事審計工作的審計人員也就不容易區(qū)分從而找不到合適的審計救濟途徑。所以說怎樣提高審計救濟相關(guān)工作人員的知識素養(yǎng)是一個亟待我們解決的問題。
（三）我國的審計救濟的相關(guān)法律還不夠全面具體，沒有形成系統(tǒng)的法律體系
目前，審計救濟工作是以《審計法》為依托的。我國的經(jīng)濟起步較晚，所以審計及審計救濟工作的發(fā)展也相對滯后，所以維持審計及審計救濟正常進行的法律體系還不夠完善。所以我們要多方面考慮建立起全面的法律體系并逐漸發(fā)展完善它從而為我們的審計及審計救濟營造一個良好的發(fā)展環(huán)境。
四、我國審計救濟的發(fā)展建議
審計救濟的發(fā)展關(guān)系到經(jīng)濟活動的正常進行，進而關(guān)系到國計民生。所以我們要對他提出一些關(guān)鍵性的建議促進審計救濟的健康發(fā)展。
（一）首先我們要對《審計法》進行全面的審查與完善
《審計法》是調(diào)整審計與被審計關(guān)系的具有強大約束力的條文，規(guī)定了審計工作的基本準則，所以我們必須完善這些條文。在制定這些法律條文時我們要做到最基本的客觀公正。我們現(xiàn)行的《審計法》包括總則、審計機關(guān)和審計人員、審計機關(guān)職責、權(quán)限、審計程序、法律責任及附則。我們可以在這個整體框架上對他進行完善。
（二）加強對從事審計救濟工作人員的常規(guī)知識教育
由于經(jīng)濟活動涉及的范圍較廣，所以他具有復(fù)雜化、多樣化的特性，因此財政收支與財務(wù)收支之間的區(qū)別并不是那么的明確，而且在某些方面還會出現(xiàn)交叉重疊。因此我們?nèi)绻麑氖聦徲嬀葷ぷ鞯娜藛T進行定期的教育，他們就會對這些模糊不清的概念、性質(zhì)等進行進一步學習和研究，我們的財政財務(wù)差異的區(qū)分工作也就相對較容易，審計救濟的策略選擇也就更加輕松準確。
（三）我們要對財政收支與財務(wù)收支的差異進行條文性的說明
在對從事審計救濟工作的人員進行統(tǒng)一定期的教育之前，我們要對影響審計策略選擇的關(guān)鍵性因素即財政財務(wù)收支差異進行條文性的說明解釋。這樣更好的改善了教育工作的最終效果，給審計救濟工作帶來了便利。
（四）提升財政財務(wù)收支差異在審計救濟中的重要性地位
一方面，我們可以在對從事審計救濟工作的人員進行教育的過程中說明財政財務(wù)收支差異的重要性，這樣可以從源頭上改變他們的地位；另一方面，我們要對被審計單位進行財政財務(wù)收支差異的宣傳，這樣被審計單位也可以了解審計救濟途徑選擇的正確性，在對審計決定不服的情況下合理選擇審計救濟途徑和策略。
關(guān)鍵詞：財政基層；轉(zhuǎn)移支付資金；審計；監(jiān)督
中圖分類號：F239.65文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2014）07-0116-01
一、財政基層轉(zhuǎn)移支付資金審計的難點
（一）預(yù)算安排不完善
上級政府在安排下級專項資金補助的時候，預(yù)算不詳細，用途比較模糊。同時預(yù)算管理不完善，資金分配存在很大的隨意性，一些基層單位所得到的資金多，另外一些單位得到的分配較少。由于預(yù)算安排不合理，基層政府無法全面掌握上級政府補助的種類和規(guī)模，預(yù)算安排中無法準確編入上級補助的收入和支出，存在不完整的現(xiàn)象，難以全面反映一個地方財政的總體情況。
（二）滯留轉(zhuǎn)移支付資金
上級財政在下?lián)芙o基層的時候，必須逐層下?lián)?，在這個過程中容易出現(xiàn)滯留現(xiàn)象。導(dǎo)致這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因是多方面，主要包括以下種類：制度不健全、下級財政部門在利益驅(qū)使下緩撥或者不撥，導(dǎo)致資金滯留；下級財政資金緊張，將這部分資金暫時用于其它用途，等資金充裕的時候再下?lián)?；資金審批不到位，相關(guān)準備工作不到位，導(dǎo)致資金出現(xiàn)滯留現(xiàn)象。
（三）挪用轉(zhuǎn)移支付資金
上級政府下?lián)艿交鶎拥呢斦Y金是具有專門用途的，必須嚴格遵守相關(guān)規(guī)定，做到?？顚Ｓ?，但在下?lián)苤写嬖谂灿棉D(zhuǎn)移支付資金的情況。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因包括以下幾點：申請到專項資金后隨意使用，與申請時的用途存在差異；缺乏完善的監(jiān)督管理機制，基層財務(wù)人員素質(zhì)較低，財務(wù)管理工作存在不完善之處，為資金挪用提供可乘之機，存在貪污現(xiàn)象，或者將資金挪作它用，影響專項資金作用的充分發(fā)揮。
（四）轉(zhuǎn)移支付資金使用效益低
資金下?lián)艿交鶎?，并落實到具體項目之后，由于缺乏完善的決策體系，對資金的使用缺乏合理的安排，一些工作人員的責任意識不強，使得投資項目沒有及時計劃和落實。或者工程項目建設(shè)中施工速度慢，工程建設(shè)效率低，沒有按照相關(guān)規(guī)范進行施工，導(dǎo)致資金使用效率低。另外，一些項目不能按時完工，存在著中途停工的情況，而后續(xù)項目建設(shè)的資金又不能及時到位，不僅浪費大量的人力、物力、財力，還影響專項資金效益的發(fā)揮。
（五）轉(zhuǎn)移支付審計難以實施
基層審計機關(guān)人員設(shè)置較少，任務(wù)多，時間緊迫，審計經(jīng)費不足，難以在短時間內(nèi)完成審計的各項任務(wù)。對轉(zhuǎn)移支付資金難以進行全面和深入的審計。事實上，在進行審計的時候，不僅要審計資金的使用情況，更需要審計各項政策的落實情況和所取得的效果，但轉(zhuǎn)移支付資金分布廣、成分復(fù)雜，難以全方位進行審計。
二、財政基層轉(zhuǎn)移支付資金審計的對策
（一）健全相關(guān)法律法規(guī)
自轉(zhuǎn)移支付制度建立起來以后，它在調(diào)節(jié)地方收入差距，促進經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮著積極的作用。但相關(guān)的規(guī)范制度仍然不完善，在透明度、審計規(guī)范和科學、審計監(jiān)督等方面存在不足之處。因此，今后應(yīng)該完善相關(guān)的法律法規(guī)，對轉(zhuǎn)移支付進行全面的規(guī)范和約束，促進各項工作的制度化和規(guī)范化。
（二）發(fā)揮審計監(jiān)督職能
目前在審計監(jiān)督中采用事后監(jiān)督的方式，效果不明顯，對于已經(jīng)出現(xiàn)的損失往往難以采取有效的措施挽回。因此今后應(yīng)該完善審計監(jiān)督，提前介入，對資金劃撥和使用進行嚴格審查，提出評審意見，同時對資金劃撥和使用的全過程進行監(jiān)督，確保轉(zhuǎn)移資金得到合理利用，更好的發(fā)揮相應(yīng)的作用。
（三）轉(zhuǎn)移支付資金審計與效益審計結(jié)合
檢查資金是否在規(guī)定的時間內(nèi)落到實處，是否存在挪用的情況，確保資金發(fā)揮應(yīng)有的效能。檢查用款單位是否按照規(guī)定使用資金，確保專款專用，避免出現(xiàn)虛報騙取資金的情況。檢查資金使用效益，避免出現(xiàn)貪污、挪用等違法犯罪行為的出現(xiàn)。
（四）健全財政基層轉(zhuǎn)移支付資金審計評價體系
建立完善的，可操作性強的評價體系，具體包括資金利用標準、評價管理標準、評價社會效益和生態(tài)效益標準。另外還要考慮以下因素：不同領(lǐng)域和行業(yè)的特點不同，應(yīng)該制定與其相適應(yīng)的評價指標，以衡量政府部門的決策、提供的服務(wù)工作量如何，并評價資金是否達到預(yù)期效果；評價指標應(yīng)該量化，對于難以量化的指標，但又對項目產(chǎn)生較大影響的，應(yīng)該采取特殊方式進行估量，將其納入評估范圍。
（五）提高審計人員綜合技能
引進高素質(zhì)的審計人員，他們不僅要具備專業(yè)知識技能，還應(yīng)該具備較強的分析問題和解決問題的能力，在實際工作中能夠按照相關(guān)規(guī)定做好自己的每一項工作，同時，還要重視對審計人員的管理和培訓(xùn)，通過講座、進修、觀看視頻等方式，加強對他們的財政學、市場經(jīng)濟學、法學等學科知識的培訓(xùn)，加強思想道德教育，培養(yǎng)審計人員遵紀守法意識，確保他們在日常工作中嚴格遵循相關(guān)規(guī)定，提高審計工作 技能和水平。
綜上所述，今后在財政基層轉(zhuǎn)移支付資金審計工作中，應(yīng)該認識存在的難點問題，并根據(jù)具體需要，采取相應(yīng)的完善措施，提高審計水平，促進財政資金得到更好的運用，發(fā)揮更大的作用。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：財政稅收工作 問題 深化改革
中圖分類號：F810
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）02-074-02
我國是社會主義國家，經(jīng)濟發(fā)展處于社會主義的初級階段。因此，我國最重要的任務(wù)是解放生產(chǎn)力與發(fā)展生產(chǎn)力，這就需要加大改革財政稅收工作的力度，發(fā)揮出財政稅收對于促進經(jīng)濟增長的作用。為此，我國應(yīng)當認識現(xiàn)階段財政稅收工作中面臨的問題，完善財政稅收政策，避免出現(xiàn)如偷稅、漏稅等違法行為，保障財政稅收工作的順利進行，推動與促進我國的經(jīng)濟建設(shè)健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。
一、開展財政稅收工作的重要意義
通過開展財政稅收工作，對于促進經(jīng)濟發(fā)展、提升社會發(fā)展水平等具有重要作用。財政資金為國家落實制定的各項方針政策奠定堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)，通過財政撥款，能夠有效的解決重大自然災(zāi)害給人們造成的損失。因此，在社會主義社會建設(shè)與國民經(jīng)濟發(fā)展中，財政發(fā)揮著巨大的作用。
財政稅收在財政資金的構(gòu)成中，占據(jù)較大的比重。稅收是補充財政資金的重要方式，既是財政資金的重要來源，也是國家管理人民的重要方式，保障國家權(quán)利的使用。財政稅收是關(guān)乎每一個人的重大問題，個人既是納稅人，也是受益者，將對國家與個人的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。為此，作為社會中的個體，應(yīng)當合理地、客觀地認識財政稅收，同時，政府更需要全面的財政稅收，加強對財政稅收工作的管理，不斷的提高稅收的能力，為財政稅收工作的效率提供重要保障，為社會提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
二、現(xiàn)階段我國的財政稅收工作中面臨的主要問題
在我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展過程中，財政稅收占據(jù)重要地位，對我國的經(jīng)濟建設(shè)具有直接影響。近些年，財政稅收改革進程不斷的向前推進，逐漸的暴露出財政稅后模式中存在的問題，給財政稅收工作的開展產(chǎn)生不利影響，不利于我國經(jīng)濟建設(shè)健康、快速的發(fā)展。因此，應(yīng)當及時地查明財政稅后改革過程中面臨的問題，具體而言，主要存在以下幾點問題：
（一）財政稅收制度有待完善
當前，我國擁有數(shù)量眾多的財政稅收項目，然而，就目前我國的財政稅收制度來看，各方面還有待于完善，尤其是對于各個項目未建立起財政稅收準則。此類狀況的存在，加大了財政稅收部門稅收工作的難度。工作人員在開展財政稅收工作的過程中，未能夠嚴格地按照統(tǒng)一財政標準進行，直接降低財政工作部門的工作質(zhì)量與效率。此外，目前所使用的財政稅收制度中，依舊存在不合理稅收的問題，導(dǎo)致難以充分地發(fā)揮出財政稅收的調(diào)節(jié)功能，阻礙著財政稅收工作的順利進行，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
（二）管理體制的缺陷
近些年，財政稅收改革不斷的向前推進，逐漸的暴露出財政稅收管理體制方面的問題。在以往財政稅收管理模式的影響下，在管理制度方面，財政部門不能夠保障財政稅收工作的順利進行。在開展實際工作的過程中，財政稅收工作人員受到新舊管理模式的影響，導(dǎo)致工作人員難以有效的管理與控制好財政稅收工作。此外，部分財政稅收工作人員的個人素質(zhì)較低，出現(xiàn)違背法律與原則開展財政稅收工作的問題，對待自己的工作態(tài)度不端正，缺乏責任感與緊迫感，使得違法亂紀的行為時常發(fā)生。
（三）缺乏有效的監(jiān)管
現(xiàn)階段，我國企業(yè)中存在嚴重的偷稅、漏稅等行為。比如，在稅收繳納時，一部分的企業(yè)超出規(guī)定時間，另一部分的企業(yè)直接偷稅，加大財政稅收部門的工作難度。除此之外，部分的企業(yè)甚至通過制作虛假財務(wù)信息，減少財政稅收支出，以達到偷稅、漏稅的目的，出現(xiàn)此類現(xiàn)象給國家的財政稅收造成損失。不僅如此，不少企業(yè)通過不開發(fā)票等形式，以此獲得更多的經(jīng)濟效益。然而，不開發(fā)票的行為將會給財政稅收帶來巨大損失。
（四）缺乏科學的預(yù)算體系
財政稅收工作的開展離不開完善的財政預(yù)算體系，然而，就現(xiàn)階段我國的財政預(yù)算體系來看，許多方面還有待于完善，究其原因主要是受到以下兩個因素的影響：一是財政稅收部門缺乏對財政預(yù)算的足夠重視，在開展稅收工作^程中，僅僅是按時收取各企業(yè)的稅款，而后進行統(tǒng)計；二是雖然開展財政稅收的預(yù)算，但也局限于小范圍內(nèi)，不能夠從整體上開展財政稅收預(yù)算，缺乏對資金轉(zhuǎn)移狀況的綜合性考慮，影響著宏觀經(jīng)濟的調(diào)控政策。
（五）工作人員素質(zhì)有待提升
目前，財政稅收部門中“掏紅包”與“走后門”等現(xiàn)象時有發(fā)生，財政部門中的部分工作人員無論是專業(yè)水平，還是實踐能力等方面都有待提升，不能夠處理好繁雜的工作任務(wù)，直接影響財政稅收工作的質(zhì)量與效率。然而，由于個別領(lǐng)導(dǎo)不重視財政稅收工作人員的工作，使得不少的工作人員對待工作態(tài)度散漫，缺乏責任感，給工作質(zhì)量帶來嚴重影響，甚至部分工作人員違背規(guī)章制度開展工作，直接影響工作氛圍。
（六）政府權(quán)責問題
現(xiàn)階段，就各級政府事權(quán)劃分問題，我國相關(guān)法律法規(guī)未進行具體的責任劃分，而僅僅是做出原則性的規(guī)定，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中，由于中央以及地方的責任劃分不夠明確，致使時常出現(xiàn)缺位與越位等問題，極易造成地方與中央財政的相互排擠問題。
三、財政稅收深化改革的具體措施
（一）完善財政稅收制度
在開展實際的財政稅收工作過程中，財政稅收部門應(yīng)當嚴格遵循行為準則。為此，應(yīng)當重視完善財政稅收制度，彌補財政稅收政策中的不足，從實際情況出發(fā)，完善各項財政稅收政策。近些年，我國社會經(jīng)濟快速的發(fā)展，國家的經(jīng)濟實力不斷提高，社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化。因此，隨著時代的變化與發(fā)展，相應(yīng)的要調(diào)整財政稅收政策，符合國家經(jīng)濟發(fā)展狀況，以促進企業(yè)的發(fā)展為目標。除此之外，應(yīng)當適當調(diào)整國家財政稅收政策，減少企業(yè)的負擔，避免出現(xiàn)重復(fù)性收稅的問題，推動與促進經(jīng)濟建設(shè)又好又快的發(fā)展。
（二）提升工作人員的素質(zhì)
現(xiàn)階段，財政稅收部門的部分工作人員存在工作態(tài)度不端正、工作不積極等問題，影響著財政稅收工作的質(zhì)量與效率。因此，財政稅收部門在深化改革的過程中，應(yīng)當加強對工作人員的培養(yǎng)，提高工作人員的責任意識，促使工作人員的工作態(tài)度發(fā)生改變。此外，財政稅收部門的各個領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)當提高對稅收工作的重視，加強對工作人員的培訓(xùn)，全面提升工作人員專業(yè)素養(yǎng)，為財政稅收的工作效率提供重要保障。
（三）強化財政稅收的監(jiān)管
現(xiàn)階段，我國財政稅收工作中存在嚴重的偷稅、漏稅等問題。因此，國家應(yīng)當重視管理好財政稅收工作，采取有效的措施以防止出現(xiàn)各種非法行為。具體而言，包括以下幾點內(nèi)容：一是建立健全監(jiān)督制度。由專業(yè)監(jiān)督工作人員，嚴格的監(jiān)督財政稅收工作，及時地發(fā)現(xiàn)與遏制企業(yè)的偷稅、漏稅等行為。二是國家應(yīng)當嚴厲的處置企業(yè)的偷稅、漏稅等行為，完善稅收監(jiān)管制度，為國家財政稅收工作的順利進行提供重要保障，避免發(fā)生偷稅、漏稅等行為。三是稅收征管部門應(yīng)當核查與監(jiān)控企業(yè)制造虛假賬目信息的問題，最大程度地減少國家財政稅收的經(jīng)濟損失，切實的維護好國家經(jīng)濟效益。
（四）改革財政稅收預(yù)算機制
財政預(yù)算機制是保障財政工作順利進行的重要內(nèi)容，為此，國家應(yīng)當重視深化改革財政稅收的預(yù)算機制，具體而言，包括以下幾點內(nèi)容：一是將財政稅收的預(yù)算范圍擴大，確保財政預(yù)算部門合理的進行各企業(yè)的預(yù)算；二是針對于我國的財政稅收工作，制定出長遠的規(guī)劃，建立起政稅收的預(yù)算機制，保障我國財政稅收工作的順利進行，進一步提升我國的財政稅收工作效率。
（五）加強稅收審計與征管工作
在財政稅收工作中，征管與審計屬于重要內(nèi)容。因此，應(yīng)當重視完善稅收審計與征管兩個方面工作，進一步的提升財政稅收工作的質(zhì)量與效率，其中，就審查征收方式來看，針對于項目健全的納稅戶，應(yīng)當將其作為定額戶，而后進行審查工作。針對于部分賬目有所出入的部門與單位，應(yīng)當對其實施延伸制度，而后展開深入的調(diào)查，查看其是否與財政稅收部門存在照顧關(guān)系，一旦存在此類關(guān)系，將會造成少征稅款的問題，則有必要采用通審軟件方式，進行納稅輔助。同時，應(yīng)用排序法定出納稅戶名單，正確的開展納稅工作。
（六）完善支付方式與支付體系
應(yīng)當對一般性與專項轉(zhuǎn)移支付兩者之間的比例進行合理的分配與調(diào)整，可以將一般性轉(zhuǎn)移支付方式適當提升。同時，既要改革稅收返還制度，也要改革增值稅制度，從而達到資金來源穩(wěn)定的效果。與此同時，應(yīng)當推進分配方式的改革，建立健全分配制度。在確定測算方式時，需要充分考慮如下幾點重要因素，如地域差異性、人均收入以及人均占地面積等，構(gòu)建完善的支付方式體系。
結(jié)語
作為國民經(jīng)濟的重要內(nèi)容，財政稅收將對我國經(jīng)濟建設(shè)產(chǎn)生直接影響。近些年，我國的社會經(jīng)濟建設(shè)深入發(fā)展，財政稅收工作也有很大的提高。然而，在財政稅收改革中也面臨許多的問題。因此，國家應(yīng)當建立健全財政稅收體制，完善財政制度，加強對工作人員的培訓(xùn)，強化對財政稅收工作的監(jiān)督與管理，避免發(fā)生企業(yè)偷稅、漏稅等問題，為我國社會經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展提供重要保障。
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（沈陽大學經(jīng)濟學院，遼寧沈陽110041）
摘 要：地方財政收入質(zhì)量的評價的核心問題是指標評價體系的構(gòu)建，這個體系應(yīng)包括合法性指標、合理性指標和真實性指標三個部分，運用這些指標對沈陽的財政收入評價的結(jié)果對遼寧乃至全國的財政收入質(zhì)量情況分析都有一定的意義。沈陽財政收入存在著總量、構(gòu)成及執(zhí)法方式不合理等情況，應(yīng)采取加強地方財源建設(shè)，適當減輕工商企業(yè)的稅費，預(yù)防和化解地方財政風險，減少稅收執(zhí)法中的隨意性，打擊財政收入“注水”現(xiàn)象等措施。
關(guān)鍵詞 ：地方財政收入質(zhì)量；評價指標；構(gòu)建；運用
中圖分類號：F812文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）22-0103-02
收稿日期：2014-05-19
基金項目：論文為2014年度遼寧省社科聯(lián)遼寧經(jīng)濟社會發(fā)展立項課題“地方財政收入質(zhì)量評價指標體系的構(gòu)建及優(yōu)化研究——以遼寧為例”（主持人沈陽大學李忠華，項目批號2014lslktzilljj-02）”的系列階段性成果（1）。
作者簡介：李忠華（1965-），男，吉林九臺人，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：稅收理論與實務(wù)；霍奕彤（1988-），女，吉林吉林人，在讀研究生，研究方向：稅收理論與實務(wù)。
所謂的財政收入質(zhì)量是指財政收入的合法性、合理性和真實性，以及財政職能在組織收入中實現(xiàn)的程度。有關(guān)地方財政收入質(zhì)量評問題的研究成果很多，但對于能夠指導(dǎo)實踐的仍顯不足，應(yīng)研究構(gòu)建全新的地方財政收入質(zhì)量的評價指標評價體系，以供實際部門使用。本文從合法性、合理性和真實性三個方面構(gòu)建這個指標體系，并以沈陽為例進行分析評價，最后提出相應(yīng)的建議。
一、地方財政收入質(zhì)量評價的必要性
（一）財政收入的質(zhì)量是政府管理和服務(wù)質(zhì)量的保證
合法性收入下的生活才是高質(zhì)量的。近年來，我省經(jīng)濟運行態(tài)勢良好，收入質(zhì)量不斷改善。這與我省一直堅持依法治稅、嚴格征管、應(yīng)收盡收有著密切的聯(lián)系，從而確保了財政收入的平穩(wěn)增長。具體體現(xiàn)在兩具方面：一是積極培植財源，促進稅收收入平穩(wěn)較快增長。二是強化非稅收入管理，提高財政收入質(zhì)量。繼續(xù)加大對收費項目的清理整頓力度，取消不合法的行政事業(yè)性收費項目，嚴禁違規(guī)越權(quán)設(shè)立收費項目。
（二）財政收入的取得方式影響著經(jīng)濟社會發(fā)展
近些年來，地方政府的非稅收入增加較多，并快于稅收的增加，使得地方財政收入與地方可用財力不同步。因為非稅收入大都在財政上列收列支，有專項用途，真正體現(xiàn)在地方政府財力上用于正常支出的部分并不多。由此造成地方財政收入的增長并未帶來地方實際可用財力的同步增長。這種看起來很可觀的地方財政收入的“量”，由于沒有較好的“質(zhì)”，并沒有使地方財政困難狀態(tài)得以改善。許多地方的收費收入快速增長，甚至出現(xiàn)了收費收入增長超過稅收收入增長的不正?，F(xiàn)象。收費收入的過度擴張嚴重地抑制了稅收收入的正常增長。
（三）政府取得財政收入的執(zhí)法行為具有導(dǎo)向效應(yīng)
政府行為對私人具有導(dǎo)向效應(yīng)。主要是通過稅收，稅收是對居民收入分配之后的再分配，比如企業(yè)和個人的所得稅，就是在個人勞動所得和企業(yè)經(jīng)營利潤分配的基礎(chǔ)上，在進行一次由政府參與并主導(dǎo)的分配。政府的稅收收的多，個人或企業(yè)實際收入就少，反之亦然，從而對國民收入有影響。另外政策導(dǎo)向性的分配，比如對一些鼓勵的行業(yè)給予財政補貼或者稅收優(yōu)惠，而對于限制性的則征收高稅率，收取相關(guān)行政性費用等。
二、地方財政收入質(zhì)量評價指標體系的構(gòu)建
就地方財政收入質(zhì)量評價體系指標而言，目標不同，指標也會有一些差別，但總體而言應(yīng)從合法性、合理性、真實性三個維度來構(gòu)建這個指標體系。具體包括：一是合法性分析。如有無“收過頭稅”、“有稅下征”、“寅吃卯糧”、“應(yīng)退不退”、“應(yīng)減不減”等。二是合理性分析。包括規(guī)模分析（財政收入總量）構(gòu)成分析（如財政收入占GDP比重、稅收占財政收入的比例、主稅收入占稅收收入的比例等）趨勢分析（如稅收增長率、財政收入增長率、財政收入增長彈性等）效果分析（如稅收收入產(chǎn)業(yè)比率、稅收收入行業(yè)比率等）等指標。三是真實性分析：如有無財政“空轉(zhuǎn)”和“買稅”等。
這些指標在本文中分析運用是以遼寧省沈陽市2011年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進行分析評價，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出相應(yīng)的建議。
三、地方財政收入質(zhì)量評價指標的運用——以沈陽市為例
（一）總量分析及趨勢分析
依據(jù)沈陽市統(tǒng)計局2011年12月《沈陽統(tǒng)計月報》的數(shù)據(jù)，2011年沈陽市地方稅收約占稅收總收入40%，稅收約占財政總收入85%，所以，沈陽財政負擔率約為24%（8.2%÷40%÷85%）左右，較比同期副省級城市沈陽偏高。大部分地區(qū)稅收彈性都超過了2，大東區(qū)更是11，平均稅收彈性2.1，這個比例在副省級城市中相對偏高。
（二）稅收收入構(gòu)成比例分析
依據(jù)沈陽市地稅局2011年《稅收收入分行業(yè)分稅種統(tǒng)計月報總表》的情況看，2011年沈陽市大部分地區(qū)非稅收入比例都超過20%，全市24.2%，這個比例較比同期副省級城市相對偏高。
（三）稅收產(chǎn)業(yè)構(gòu)成比例分析
還是依據(jù)沈陽市地稅局2011年《稅收收入分行業(yè)分稅種統(tǒng)計月報總表》的情況看，2011年沈陽市大部分地區(qū)“房地產(chǎn)+建筑業(yè)”稅收占比都超過40%，有的區(qū)如于洪、東陵達到60%以上，地方稅收過于依賴房地產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)。
（四）第三產(chǎn)業(yè)稅負增長情況分析
依據(jù)遼寧省地方稅務(wù)統(tǒng)計，遼寧省地方稅務(wù)局，2007-2010年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析，2011年沈陽市第三產(chǎn)業(yè)稅收增長有限，特別是代表第三產(chǎn)業(yè)方向的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收所占比重沒有明顯提升，交通運輸、金融和現(xiàn)代信息略有下降，租憑和現(xiàn)代商業(yè)略有上升。
（五）行業(yè)稅負情況分析
2011年，沈陽市裝備制造業(yè)中的電氣機械及器材制造業(yè)、儀器儀表及文化辦公用機械制造業(yè)、金屬制品業(yè)、交通運輸設(shè)備制造業(yè)、專業(yè)設(shè)備制造業(yè)五個行業(yè)工業(yè)增加值分別為1.19%、2.18%、12.56%、14.82%、13.57%，稅收增長率分別為12.84%、18.75%、69.62%、58.43%、24.83%，稅收彈性分別為10.80、8.59、5.54、3.94、1.83，而全國裝備制造業(yè)行業(yè)平均工業(yè)產(chǎn)值增長率、稅收增長率、稅收彈性分別為12.47%、36.27%、2.91。
四、結(jié)論及建議
（一）加強地方財源建設(shè)是提高地方財政收入質(zhì)量之本
2012年，中央財政收入占總收入比重47%。而在事權(quán)下移的情況下地方財政捉襟見肘，網(wǎng)民有“中央財政喜氣洋洋，省市財政勉勉強強，縣級財政拆東墻補西墻，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政哭爹喊娘”的順口溜。應(yīng)加強地方財源建設(shè)。減少對非稅收入和土地財政的過度依賴。
（二）“輕徭薄賦，休養(yǎng)生息”是提高地方財政收入質(zhì)量之源
在古代，我國有“輕徭薄賦，休養(yǎng)生息”之說，西方經(jīng)濟學中著名的拉弗曲線，演示著稅收與經(jīng)濟良性發(fā)展的關(guān)系。012年，我國財政收入占GDP比重22.57%，如果加上政府預(yù)算外收入、體制外收入，許多人估計30%左右，而發(fā)展中國家平均20%-25%。所以，應(yīng)適當降低財政收入占GDP比重。
（三）預(yù)防和化解地方財政風險是提高地方財政收入質(zhì)量的重要措施
2012年，我國地方本級收入61077億元，地方本級財政支出106947億元，收支差額為45870億元。另據(jù)來自審計暑的資料，9個省會城市本級政府負有償還責任的債務(wù)率已超過100%，最高達189%。省會城市中債務(wù)壓力排名最高的10個為：高京、成都、廣州、合肥、昆明、長沙、武漢、哈爾濱、西安和蘭州。所以應(yīng)采取措施，加強地方財政風險的監(jiān)督與控制。
（四）規(guī)范執(zhí)法，減少執(zhí)法隨意性是提高地方財政收入質(zhì)量的必然選擇
賦稅，以法律法規(guī)做依據(jù)。實際中仍存在多種不依法征稅情形。包括征過頭稅、寅吃卯糧、應(yīng)退不退，應(yīng)優(yōu)惠不優(yōu)惠等。如焦點訪談報的四川某地向當?shù)剞r(nóng)民強征房產(chǎn)稅。河北河間稅務(wù)所按納稅人電費強征稅（每度電征0.9元），稅款可直接存在個人銀行卡。山東某地稅務(wù)機關(guān)直接將稅收任務(wù)轉(zhuǎn)包納稅務(wù)師事務(wù)所等。尤其對基層稅務(wù)機關(guān)一些不依法、超標準隨意征收，吃、拿、卡、要的現(xiàn)象應(yīng)采取強有力的措施進行治理，以源頭預(yù)防為主，防管結(jié)合。
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收到省人民政府提請審議的《浙江省發(fā)展新型墻體材料條例(草案)》(以下簡稱條例草案)后，省人大財經(jīng)委隨即印發(fā)各設(shè)區(qū)市人大常委會及省直有關(guān)部門征求意見，并聽取了省經(jīng)貿(mào)委、省發(fā)展新型墻體材料辦公室關(guān)于條例草案起草情況的匯報。4月上中旬，財經(jīng)委組成調(diào)研組，先后赴金華、溫州、湖州、伉州等地，廣泛聽取當?shù)厝舜?、政府及相關(guān)部門、新墻材生產(chǎn)企業(yè)、粘土磚生產(chǎn)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及人大代表的意見建議。在此基礎(chǔ)上，我們還就有關(guān)主要問題進行了認真研究和討論。4月30日，財經(jīng)委召開全體會議，對條例草案進行了審議。現(xiàn)將審議情況報告如下：
土地是國家稀缺資源，其不可再生性決定了我們必須節(jié)約利用土地，切實保護耕地資源。粘土磚、粘土瓦的大量生產(chǎn)使用對上地尤其是耕地資源造成了極大的破壞，對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生不良影響。多年來，我省各級政府重視禁粘和發(fā)展新墻材工作，在禁止、限制生產(chǎn)使用粘土磚的同時，加大對新墻材發(fā)展的扶持力度，把推進墻體材料改革、開發(fā)推廣新型墻體材料作為保護耕地和生態(tài)環(huán)境、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的重要舉措來抓。經(jīng)過這兒年的努力，效果比較明顯，粘土磚的生產(chǎn)和使用得到了有效遏制，同時也涌現(xiàn)出了一大批技術(shù)含量高、污染少、能耗低的新墻材生產(chǎn)企業(yè)。但長期以來受傳統(tǒng)觀念等諸多因素的影響，我省發(fā)展新墻材工作中還存在許多亟待解決的問題，如有的部門監(jiān)管還較為薄弱；對發(fā)展新墻材的扶持不夠有力；全省地區(qū)間發(fā)展很不平衡，有的地方甚至還在大量生產(chǎn)使用實心粘土磚，發(fā)展新墻材工作嚴重滯后等等。為貫徹落實科學發(fā)展觀，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，迫切需要通過地方性立法來推進墻體材料改革與發(fā)展，切實把禁止、限制生產(chǎn)使用粘土磚、加快發(fā)展新墻材工作納入法制化軌道，促進資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設(shè)。因此，抓緊制定一部符合我省實際的發(fā)展新型墻體材料的地方性法規(guī)是十分必要的。
財經(jīng)委認為，省政府提請的條例草案符合國家有關(guān)法律規(guī)定，總結(jié)了近年來發(fā)展新墻材工作好的做法，借鑒了外省市地方性立法經(jīng)驗，內(nèi)容基本可行。建議將條例草案列入省人大常委會本次會議審議議程，同時就條例草案有關(guān)問題提出以下意見建議：
一、關(guān)于廢棄粘土的綜合利用問題。調(diào)研中有的地方認為，條例草案第二條把新型墻體材料定義為以非粘土為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品，由此，以廢棄粘土為原輔料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品就不屬于新型墻體材料，按條例規(guī)定應(yīng)予以禁止或限制生產(chǎn)，這不利于廢棄粘土的綜合開發(fā)和利用。我們認為，發(fā)展新型墻體材料主要目的是為了保護耕地資源，促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展。對于不破壞耕地、利用廢棄粘土生產(chǎn)的磚瓦，雖不屬于新型墻體材料，但也應(yīng)該綜合開發(fā)利用，而不應(yīng)予以全面禁止或限制。如清理河道產(chǎn)生的淤泥，城市建筑工程、房地產(chǎn)開發(fā)挖出的粘土等資源都需要進行綜合處理和利用。因此，我們建議條例草案在對新型墻體材料定義的同時，對以利用廢棄粘土為原料生產(chǎn)的墻體材料應(yīng)予以補充明確。
二、關(guān)于禁止生產(chǎn)使用粘土磚問題。條例草案對禁止、限制生產(chǎn)使用實心及空心粘土磚做了規(guī)定。調(diào)研中許多市縣認為，條例草案關(guān)于禁止生產(chǎn)使用實心粘土磚和限制生產(chǎn)使用空心粘土磚的規(guī)定，符合我省土地資源狀況和保護耕地的要求，但力度還不夠大，建議條例草案第十六條關(guān)于禁止使用空心粘土磚、粘土瓦的范圍應(yīng)擴大到縣城規(guī)劃區(qū)。但也仍有一些地方反映，生產(chǎn)使用粘土磚延續(xù)時間久遠，受傳統(tǒng)觀念、成本價格、替代產(chǎn)品質(zhì)量以及地區(qū)發(fā)展不平衡等影響，現(xiàn)在要在全省范圍內(nèi)全面禁止生產(chǎn)使用實心粘土磚、限制生產(chǎn)使用空心粘土磚，客觀條件尚不成熟，實施起來難度較大。財經(jīng)委認為，不管是從保護耕地資源還是節(jié)能減排要求出發(fā)，全面禁止生產(chǎn)使用粘土磚勢在必行，這也是落實科學發(fā)展觀、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的客觀要求，目前在全省范圍內(nèi)禁止生產(chǎn)使用實心粘土磚和限制生產(chǎn)使用空心粘土磚是完全必要的，也是能夠做到的。從當前情況看，全面禁止占用耕地建窯或者在耕地上取土生產(chǎn)粘土磚是一項重要任務(wù)。因此建議條例草案增加該項內(nèi)容，并在法律責任章節(jié)中增加關(guān)于違反此項內(nèi)容的處罰規(guī)定。
三、關(guān)于扶持與促進新墻材發(fā)展問題。條例草案第三章專門對促進與扶持新墻材發(fā)展做了規(guī)定。我們認為，禁粘和發(fā)展新墻材是一個問題的兩個方面，禁止生產(chǎn)使用粘土磚為新墻材的推廣和使用創(chuàng)造有利條件，同時新墻材的健康發(fā)展更有利于加快替代、淘汰粘土磚，二者互為促進。我省一些地方尤其是農(nóng)村地區(qū)粘土磚的生產(chǎn)使用禁而不止，其主要原因就是新墻材的發(fā)展沒有及時跟上，有的新墻材在質(zhì)量、工藝及價格上缺乏競爭力，致使不能完全替代粘土磚，因此扶持和促進對于發(fā)展新墻材工作顯得尤為重要。總體上講，條例草案第三章關(guān)于促進與扶持新墻材發(fā)展工作的篇幅偏少，建議增加相關(guān)內(nèi)容，如新墻材產(chǎn)業(yè)鏈建設(shè)，對新墻材生產(chǎn)及應(yīng)用、技術(shù)研發(fā)，粘土磚生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)新墻材等方面的財政資金支持，對新墻材工作推廣和研發(fā)及應(yīng)用有突出貢獻的單位、企業(yè)及個人進行表彰獎勵等等。
四、關(guān)于新墻材工作機構(gòu)職責及其他相關(guān)部門職責問題。調(diào)研中有的市縣認為，盡管條例草案對新墻材工作機構(gòu)以及其他相關(guān)部門的職責進行了規(guī)定，但還不夠明確和具體。目前在禁粘和發(fā)展新墻材工作中，一個突出問題就是相關(guān)部門職責不明確，監(jiān)管不到位，有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象時有發(fā)生。因此建議條例草案，一是對新墻材工作機構(gòu)、相關(guān)職能部門以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)的職責作進一步的明確；二是為加大對行政不作為的懲治力度，建議在法律責任章節(jié)中增加對相關(guān)部門行政不作為的處分處罰規(guī)定。
五、關(guān)于專項基金退還比例及行致處罰問題。條例草案對新墻材專項基金的退還比例作出了具體規(guī)定。我們認為，條例草案已經(jīng)規(guī)定了專項基金具體管理辦法，由省財政部門會同省新墻材主管部門另行制定，并報省人民政府批準后實施。因此，本條例可以不再對專項基金的具體退還比例作出規(guī)定，建議條例草案對此作進一步修改。調(diào)研中有的部門認為，條例草案對違反規(guī)定生產(chǎn)使用粘土磚瓦的罰款金額最高不超過二十萬元的規(guī)定，數(shù)額太少，不足以起到有效威懾作用，建議加大處罰力度。
六、其他
(一)關(guān)于新墻材的標準問題。條例草案對生產(chǎn)新型墻體材料的標準作了規(guī)定，為促進新墻材的發(fā)展，建議各級新墻材工作機構(gòu)在督促生產(chǎn)企業(yè)及時制定和執(zhí)行產(chǎn)品標準的同時，要鼓勵其采用國際先進標準。
(二)關(guān)于粘土磚瓦生產(chǎn)企業(yè)的用地和取土監(jiān)管問題。條例草案規(guī)定不得新增粘土磚、粘土瓦生產(chǎn)企業(yè)的取土用地。有的地方反映，目前審批的采礦許可時間多數(shù)只有一、二年，企業(yè)難以在較短時間里全部停產(chǎn)，建議可以由各設(shè)區(qū)市政府因地制宜作出規(guī)定。
收到省人民政府提請省人大常委會審議的《浙江省促進中小企業(yè)發(fā)展條例(草案)》(以下簡稱條例草案)議案后，省人大財政經(jīng)濟委員會即將條例草案印發(fā)11個設(shè)區(qū)的市人大常委會和12個省級有關(guān)部門征求意見。2月上旬開始，財經(jīng)委又會同省人大法制委和省中小企業(yè)局的同志赴臨安、安吉、永康、臺州、瑞安、杭州等地進行調(diào)研，分別聽取當?shù)卣块T、人大代表、中小企業(yè)等的意見，并走訪了中小企業(yè)和擔保機構(gòu)。后又召開省級有關(guān)部門座談會，聽取意見。期間，由葉榮寶副主任帶隊赴外省學習考察了中小企業(yè)立法工作，并就條例草案中的有關(guān)問題專門與省人大法制委和省中小企業(yè)局交換了看法。在此基礎(chǔ)上，財政經(jīng)濟委員會對各方面的意見進行了研究，并在3月lO日召開全體會議，對條例草案進行了審議，現(xiàn)將審議情況報告如下：
改革開放以來，我省中小企業(yè)迅速發(fā)展，已成為我省國民經(jīng)濟的重要組成部分和經(jīng)濟發(fā)展的主要力量。2002年《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》(以下簡稱中小企業(yè)促進法)頒布實施后，我省進一步加強了對中小企業(yè)的服務(wù)和扶持，促進了中小企業(yè)的發(fā)展。但在新形勢下，我省中小企業(yè)在發(fā)展中還存在著融資難、擔保難、用地緊缺、服務(wù)體系不健全等問題。為充分發(fā)揮我省體制機制優(yōu)勢，大力推進中小企業(yè)的不斷發(fā)展，認真貫徹實施中小企業(yè)促進法，不斷改善中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，促進中小企業(yè)健康發(fā)展，盡早制定一部切合浙江實際的促進中小企業(yè)發(fā)展的地方性法規(guī)是十分必要的。
財政經(jīng)濟委員會認為，省政府提請審議的條例草案符合上位法規(guī)定和我省實際情況，總結(jié)了多年的工作實踐經(jīng)驗，吸收了各方面意見，內(nèi)容基本可行。現(xiàn)就條例草案提出以下意見和建議：
一、關(guān)于中小企業(yè)工作部門的職責問題
條例草案第四條對中小企業(yè)工作部門的職責作了規(guī)定，但該規(guī)定過于簡單，為了更有利于中小企業(yè)工作的開展，建議條例草案對該條文內(nèi)容進行充實修改。一是中小企業(yè)工作部門的職責要與中小企業(yè)法和我省的三定方案相銜接，明確其為中小企業(yè)綜合指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和服務(wù)的主要職責。二是將第三條第二款內(nèi)容移作該條文的第二款，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府為中小企業(yè)服務(wù)的職責與縣級以上人民政府的職責相銜接。
二、關(guān)于中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)扶持問題
條例草案第二章創(chuàng)業(yè)扶持對中小企業(yè)的市場準入和發(fā)展都作了規(guī)定，總體上講這些規(guī)定有利于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展，但都比較原則。調(diào)研中市縣普遍反映，規(guī)定不夠具體，可操作性不強，特別是對中小企業(yè)建設(shè)用地，條例草案第十條規(guī)定的內(nèi)容過于籠統(tǒng)。對于“鼓勵投資建設(shè)多層標準廠房”的規(guī)定，各地反映，由于中小企業(yè)生產(chǎn)類型不同，生產(chǎn)廠房層高、層次要求都不相同，如僅建設(shè)標準廠房難以滿足中小企業(yè)的需求。而且根據(jù)我省塊狀經(jīng)濟的特點，迫切需要根據(jù)產(chǎn)業(yè)特色建設(shè)多層廠房，才能適應(yīng)中小企業(yè)個性化的廠房需求。為解決中小企業(yè)用地緊缺的問題，還要多方著手，統(tǒng)籌用地。條例草案除規(guī)定建設(shè)符合產(chǎn)業(yè)特點的多層廠房外，還需從充分利用土地、提高土地利用率、進行土地置換、統(tǒng)籌使用閑置土地等方面加大工作力度，才能緩解中小企業(yè)用地的困難。因此建議對中小企業(yè)用地的條文作相應(yīng)較具體的修改完善。另外，在創(chuàng)業(yè)準入方面條例草案第七條規(guī)定“對上述類型的初創(chuàng)小企業(yè)，可以按照行業(yè)特點降低注冊資金限額。”由于修改后的公司法已大幅度降低了公司設(shè)立的準入條件，且此表述也不符合公司資產(chǎn)法定的原則。因此建議將該規(guī)定修改為“其注冊資金按照國家規(guī)定的最低限額執(zhí)行”，同時刪去“具體辦法另行制定”的規(guī)定。
三、關(guān)于中小企業(yè)資金支持問題
條例草案明確了省級財政預(yù)算中應(yīng)當安排扶持中小企業(yè)發(fā)展的專項資金。但各地反映，一是希望比照中小企業(yè)促進法，在預(yù)算中設(shè)立中小企業(yè)科目，保證扶持中小企業(yè)專項資金的安排。二是希望在安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項資金的基礎(chǔ)上，根據(jù)財政收入增長的情況，專項資金能逐步有所增加。三是希望除財政安排專項資金外，還可以廣泛吸納捐贈等社會資金，扶持中小企業(yè)發(fā)展。因此，建議條例草案根據(jù)以上反映作修改補充。同時對鄉(xiāng)(鎮(zhèn))安排中小企業(yè)發(fā)展專項資金，在條例草案第十三條第二款中規(guī)定“財政充裕的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府也應(yīng)當根據(jù)實際情況安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項資金并制定使用、管理的具體辦法。”因“財政充?！焙茈y從量上界定，所以建議刪去“財政充?！保捎谏峡钜岩?guī)定“其使用、管理的具體辦法由同級人民政府財政部門會同中小企業(yè)工作部門制訂，報同級人民政府批準?！惫试摽羁蓜h去“并制定使用、管理的具體辦法”一句。
四、關(guān)于中小企業(yè)信用擔保問題
目前我省中小企業(yè)仍存在融資難問題，除了引導(dǎo)有條件的中小企業(yè)通過項目融資、債券發(fā)行等途徑融資，緩解資金短缺外，建立擔保和再擔保體系是解決中小企業(yè)融資難的根本途徑。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》第十三條提出的“鼓勵有條件的地區(qū)建立中小企業(yè)信用擔保基金和區(qū)域性信用再擔保機構(gòu)”的要求，建議條例草案中增加逐步推進落實以上意見的內(nèi)容。同時由于我省中小企業(yè)數(shù)量多，擔保機構(gòu)又處于建立發(fā)展期，為加大對中小企業(yè)的扶持，建議條例草案增加“縣級以上地方人民政府應(yīng)當安排中小企業(yè)信用擔保專項資金用于擔保機構(gòu)的建立、風險補償或獎勵”的內(nèi)容，積極支持中小企業(yè)信用擔保體系的建設(shè)，切實解決中小企業(yè)融資難問題。
五、關(guān)于中小企業(yè)市場開拓問題
中小企業(yè)不斷增強開拓國內(nèi)外市場競爭力是企業(yè)生存發(fā)展的條件，在國內(nèi)外市場競爭日趨激烈的新形勢下，建立與大企業(yè)的配套協(xié)作關(guān)系，是調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)，推進中小企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)，促進生產(chǎn)向精、特、新發(fā)展的重要途徑。同時，中小企業(yè)要通過增強自主創(chuàng)新能力，加強產(chǎn)品質(zhì)量管理，不斷提升企業(yè)層次和產(chǎn)品檔次，才能在市場競爭中發(fā)展壯大。建議條例草案第六章市場開拓方面增加以上相關(guān)內(nèi)容，并強調(diào)大企業(yè)為中小企業(yè)發(fā)展提供支持。
條例草案第三十四條還規(guī)定了政府采購向中小企業(yè)購買產(chǎn)品和服務(wù)的原則，但按照“同等優(yōu)先”的要求，中小企業(yè)較難獲得優(yōu)先，因此建議刪去“同等”二字，修改為“政府采購應(yīng)當按照公開、公平、優(yōu)先的原則，向中小企業(yè)購買產(chǎn)品和服務(wù)”，以體現(xiàn)政府采購對中小企業(yè)的扶持。
六、關(guān)于職工培訓(xùn)問題
我省中小企業(yè)多數(shù)是民營企業(yè)，其經(jīng)營管理者整體素質(zhì)還不是很高，因此不但要加強對企業(yè)職工的培訓(xùn)，更需加強對企業(yè)經(jīng)營管理者的培訓(xùn)。條例草案僅對職工培訓(xùn)作了規(guī)定，未對經(jīng)營管理者培訓(xùn)作出規(guī)定，因此，建議增加相關(guān)內(nèi)容。同時條例草案對培訓(xùn)經(jīng)費的轉(zhuǎn)引規(guī)定，一是規(guī)定不具體，不易操作；二是反映提取的教育經(jīng)費，用于培訓(xùn)的不多，用于考察學習的比較多。因此建議增加依法提取和專款專用、按實列支的規(guī)定內(nèi)容，以落實培訓(xùn)經(jīng)費，保障中小企業(yè)整體素質(zhì)的提高。另外，隨著科學技術(shù)的日益發(fā)展，培訓(xùn)的方式方法也要不斷改進，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，多形式多渠道地開展培訓(xùn)，提高培訓(xùn)的質(zhì)量和效果，建議在條例草案中增加相關(guān)內(nèi)容。
七、其他
【關(guān)鍵詞】縣級審計機關(guān)；構(gòu)建；財政審計大格局；
中圖分類號：F239文獻標識碼： A
財政審計大格局是一項系統(tǒng)工程，是審計機關(guān)充分發(fā)揮審計監(jiān)督公共財政的職能作用，以維護財政安全和促進公共財政制度的建立、完善為目標，以全部政府性資金運行為紐帶，以揭示和防范財政風險為著力點，統(tǒng)籌整合審計資源，有機結(jié)合不同審計類型，依托“兩個報告”平臺，從宏觀性、建設(shè)性、整體性層次整合審計信息，形成目標統(tǒng)一、內(nèi)容街接、層次清晰的財政審計工作體系。
劉家義審計長在2009年中央預(yù)算執(zhí)行審計培訓(xùn)班上講話時指出，構(gòu)建國家財政審計大格局，必須做到四點：一是必須整合審計計劃，實行審計計劃的科學管理，國家財政審計總體目標是什么，審計內(nèi)容和重點是什么，總體上要抓哪幾個問題，要在哪些方面提出建議，必須進行整合，統(tǒng)籌研究確定。二是必須整合資源，統(tǒng)一組織。三是必須將不同的審計項目或類型實行有效有機結(jié)合。四是必須從財政管理體制、制度和財政績效這個高度來整合審計信息，充分利用和挖掘?qū)徲嬓畔?。審計結(jié)束后，要按照宏觀性、建設(shè)性、整體性的要求，充分挖掘?qū)徲嬋〉玫母黝愋畔ⅲ治鰡栴}，提出意見和建議。在2009年財政審計大格局業(yè)務(wù)培訓(xùn)班上，在談到如何構(gòu)建財政審計大格局時，劉家義審計長再次強調(diào)了上述四點。劉家義審計長的上述四點要求是對財政審計大格局基本精髓的高度概括，對于各級審計機關(guān)構(gòu)建財政審計大格局具有重要指導(dǎo)意義。
所以說，財政審計大格局是一種以系統(tǒng)論為指導(dǎo)，以高度整合資源、提高財政審計的效率和效果為目標，在審計計劃、審計內(nèi)容、審計程序、審計結(jié)果與報告等方面都進行科學規(guī)劃、合理調(diào)度、系統(tǒng)整合的財政審計新思維。它是建設(shè)社會主義公共財政體系過程中我國審計機關(guān)為更好地適應(yīng)我國財政管理體制改革與發(fā)展的要求而作出的一種探索和嘗試。
構(gòu)建財政審計大格局有一個由破題向逐步深化、完善的漸進過程，就縣級審計機關(guān)而言，現(xiàn)階段應(yīng)著重把握以下幾點：
一、處理好“三個關(guān)系”。一是處理好上下關(guān)系，夯實對地方審計機關(guān)雙重管理的基礎(chǔ)。上級審計機關(guān)要強化對財政審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，特別是要加強對財政預(yù)算執(zhí)行審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，堅持預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果報告向本級政府和上級審計機關(guān)同時報告的法律規(guī)定。要整合審計力量資源，加大對在地方的垂直管理部門、單位和財政轉(zhuǎn)移支付資金、各項建設(shè)資金的審計授權(quán)工作力度，把這些部門、單位的資金納入財政審計范籌，拓展財政審計的覆蓋面。要完善對地方審計機關(guān)的績效考核機制，突出財政審計的分量。二是處理好財政審計職能機構(gòu)與其他審計職能機構(gòu)的關(guān)系。財政審計職能機構(gòu)必須負起整體謀劃，提出方案，督導(dǎo)實施和情況綜合的責任，其他專業(yè)審計職能機構(gòu)應(yīng)主動圍繞和服從大格局的目標、方案要求，認真抓好審計實施。運用目標管理技術(shù)去整合審計資源，一次審計多項成果，以財政預(yù)算執(zhí)行審計帶動其他審計項目的開展。在條件成熟時，可以積極穩(wěn)妥地探索將經(jīng)濟責任審計成果納入財政審計工作報告中，為人大、政府任命干部做好參謀。三是處理好財政審計與其他專業(yè)審計類型的關(guān)系。從宏觀意義上講，財政審計與其他專業(yè)審計是包含與被包含的關(guān)系，但因其內(nèi)容復(fù)雜而被劃分為多個專業(yè)審計類型，致使預(yù)算執(zhí)行審計成為財政審計的代名詞。因此，大格局下的財政審計必須堅持預(yù)算執(zhí)行審計與其他專業(yè)審計相結(jié)合。按照目前的管理模式，全部政府性資金分為預(yù)算管理資金和非預(yù)算管理資金兩大類，前者主要指一般預(yù)算和基金預(yù)算資金；后者主要指未納入預(yù)算的非稅收入、專項資金（基金）、部門（單位或國有投資機構(gòu)）管理的資金（包括政府負債）。從部門分布看，全部政府性資金包括：財政部門管理的各類財政性資金；未納入財政管理的行政事業(yè)性收費收入；滯留于國土部門、土地儲備中心、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等的土地出讓金收入。政府各部門及政府所屬投融資機構(gòu)的政府負債。社保部門未納入財政管理的社保資金；地稅部門減免的稅費；國土部門減免的土地出讓金；其他符合全部政府性資金涵義的資金，如行政部門結(jié)余資金，包括行政經(jīng)費結(jié)余、專項經(jīng)費結(jié)余和其他資金結(jié)余。從收入種類看，全部政府性資金包括：政府憑借法律法規(guī)賦予的公共權(quán)力取得的稅收收入、政府性基金、罰款和捐贈收入；政府憑借公共產(chǎn)權(quán)取得的國有資產(chǎn)收益、土地出讓金、政府性收費和特許權(quán)收入；以政府的名義或者憑借政府所掌握的公共產(chǎn)權(quán)如土地所取得的地方政府性債務(wù)；由政府管理、需要政府承擔最終支付責任的社會保障金等基金以及體現(xiàn)政府對自身資源讓渡的各類減免的稅費。只有合理界定全部政府性資金范圍，才能確定工作的內(nèi)容和目標，從而實現(xiàn)真正意義上的全部政府性資金審計。
二、利用好“三個載體”，加大審計資源、要素整合力度。一是以計劃為載體整合審計內(nèi)容。在確定計劃時，統(tǒng)籌考慮財政審計的總體目標是什么，以哪些內(nèi)容為重點，在哪些方面提出建議，并對各個分項的目標、重點、建議加以綜合提煉；形成審計項目計劃“一盤棋”思路，圍繞全部政府性資金，將所有審計項目納入“一盤棋”通盤考慮。二是以方案為載體整合審計力量。加強審前調(diào)查，充分摸清財政資金運作的脈絡(luò)，制定具有指導(dǎo)性和可操作性的審計實施方案；利用審計機關(guān)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)性，打破科室界限，圍繞重要項目優(yōu)化組合，統(tǒng)一組織實施，形成整體合力；堅持“走出去”和“請進來”，“老帶新”、“師帶徒”，加強實戰(zhàn)鍛煉，加快培養(yǎng)年輕審計人員一專多能；結(jié)合審計機關(guān)審計力量的實際狀況，對部分審計項目外聘專業(yè)技術(shù)人員參與審計。三是以報告為載體整合審計成果?！皟蓚€報告”（審計結(jié)果報告和審計工作報告）是全面反映財政審計大格局成果的主要載體，要圍繞“兩個報告”的主題思想，把握重要性原則，對審計資料綜合取舍，圍繞財政審計的宏觀性，全局性目標，全面地反映公共財政運行情況，特別是要找準和揭示帶共性、帶傾向性的問題，有針對性地提出整改建議，推動審計成果運用升級，更好地服務(wù)宏觀管理決策，促進提高公共財政管理績效。
1．構(gòu)建國家財政審計大格局是公共財政體系框架下財政審計發(fā)展的必然要求
1.1構(gòu)建國家財政審計大格局是提高審計效率的必然要求
我國國家審計機關(guān)成立以來，財政審計工作重點從傳統(tǒng)的查錯防弊，到關(guān)注效益；從關(guān)注收入，到收支并重，側(cè)重支出；從堅持審計監(jiān)督，向更多關(guān)注審計的效益、管理和建設(shè)性；不斷提升審計工作的內(nèi)涵、拓展審計的視野。同時，自身在工作中也不斷的創(chuàng)新各種方式，加強管理，降低行政運行成本，如通過預(yù)算約束、嚴格項目預(yù)算編制執(zhí)行等方式控制經(jīng)費支出；采取專家經(jīng)驗交流、提高計算機信息化運用水平等方式，提高審計的手段和方法等。整合審計資源、創(chuàng)新機制、深化審計內(nèi)容、構(gòu)建國家財政審計大格局，不僅是深入學習和實踐科學發(fā)展觀的成果、是深化行政體制改革的需要，是審計免疫系統(tǒng)理論的進一步豐富和發(fā)展，是提高審計效率的必然要求。
1.2構(gòu)建國家財政審計大格局是財政審計組織方式創(chuàng)新與發(fā)展的必然要求
構(gòu)建財政審計大格局，要求以科學發(fā)展觀為指導(dǎo)，以促進完善社會主義公共財政體系為根本目標，從國家財政管理全局出發(fā)，通過轉(zhuǎn)變審計方式，整合審計資源，統(tǒng)一組織實施，建立統(tǒng)一高效的審計工作協(xié)調(diào)機制，形成上下“一盤棋”的大格局，對國家財政管理全方位、財政收支全過程進行審計監(jiān)督。這種組織方式是以整合審計資源為基礎(chǔ)，以統(tǒng)一組織為特征，是財政審計組織方式創(chuàng)新與發(fā)展的必然要求。
1.3構(gòu)建國家財政審計大格局是適應(yīng)公共財政體系建設(shè)與發(fā)展的必然要求
為適應(yīng)公共財政的要求，財政審計的內(nèi)容、重點也要進行調(diào)整，同時，發(fā)揮自身作用進一步促進財政職能的轉(zhuǎn)變，力求做到審計覆蓋面和審計內(nèi)容完整、審計方式和結(jié)果規(guī)范。由此，要求財政審計將全部政府資金納入到財政審計之中，包括一般財政收支、專項財政收支、全部債務(wù)收支、轉(zhuǎn)移支付資金、基金收支、國有資本經(jīng)營收支、非稅資金收支等。同時著眼點放在公共財政體系建設(shè)，放在維護國家經(jīng)濟安全、保障國家經(jīng)濟全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展上。
2.構(gòu)建財政審計大格局的思路
構(gòu)建財政審計大格局要體現(xiàn)“大、全、高、細、深”五個字：大，是審計部署大安排；全，是審計資金全覆蓋；高，是審計目標高定位；細，是審計跟蹤細問底；深，是審計建議深層次。因此，財政審計大格局下應(yīng)當構(gòu)建以下五種運作機制：
2.1統(tǒng)籌安排的機制
統(tǒng)籌安排，就是審計部署“大”安排。要在上下級審計機關(guān)之間、同一審計機關(guān)的各職能科室之間，對審計計劃、審計力量、審計項目進行統(tǒng)一整合，統(tǒng)籌安排，達到審計資源的有效、合理利用和審計成果的最優(yōu)化。首先是審計項目和審計力量統(tǒng)籌安排和運用。如，下級審計機關(guān)在上級審計機關(guān)組織的行業(yè)審計、“上審下”、“交叉審”的統(tǒng)一安排下，配合上級審計機關(guān)審計，合理組織本級審計項目，調(diào)配審計力量，認真開展統(tǒng)一組織下的審計。同級審計機關(guān)應(yīng)當以財政預(yù)算執(zhí)行審計為龍頭，其他科室的各項審計為財政預(yù)算執(zhí)行審計的延伸，構(gòu)成一個大的、完整的財政審計體系。項目安排上，可采用多種審計類型相結(jié)合、“一拖N”等方式組織開展審計，避免重復(fù)進點，實現(xiàn)“統(tǒng)籌”效果。其次是審計成果的綜合利用。一項審計成果應(yīng)當在各級審計機關(guān)和同級審計機關(guān)各部門之間相互應(yīng)用。
2.2全面覆蓋的機制
一是把稅收收入、非稅收入、政府性基金等全部納入審計視野，無論是進入國庫的資金還是財政專戶管理的資金都要全面審計，不留盲區(qū)，防止財政資金游離于財政預(yù)算管理之外。二是把上級財政下?lián)艿馁Y金全部納入審計范圍。近些年來，上級財政轉(zhuǎn)移支付資金和專項資金的數(shù)額越來越大，其資金量已占到基層財政收入總量的大部分，而且有部分資金基層財政沒有納入預(yù)算，因此搞好這部分資金的審計，特別是延伸審計意義非常重大。三是把全部國有資產(chǎn)的管理情況納入審計范疇。國有資產(chǎn)是保證國家機器運行和行使公共行為的物質(zhì)基礎(chǔ)。審計要把國有資產(chǎn)的安全運行和保值增值作為重點。要考查部門和單位對國有資產(chǎn)的管理是否規(guī)范，國有資產(chǎn)的處置是否符合法律要求，國有資產(chǎn)的收益是否納入預(yù)算管理等。四是把政府性融資納入審計范圍。政府性融資平臺取得的資金，都是以財政資金作為后盾而取得的，且數(shù)額巨大，能否用好這些資金，使它既安全運行，又能發(fā)揮最大的效益，也是財政審計所要研究的重大課題和努力的方向。五是探索開展對取得財政性資金的非國有經(jīng)濟的審計。真正做到“財政資金運用到哪里，我們就跟進到哪里。”
2.3績效考評的機制
財政資金使用績效如何，要看它是否最大限度地滿足了社會公共需要。第一，預(yù)算安排是否公平合理。財政資金的最大特質(zhì)就是它的公共性，是公共的，那就要公平使用，讓它為全社會而服務(wù)。公平合理使用，應(yīng)當成為我們進行財政資金審計時所首先要考慮的問題。財政審計要通過提出合理化建議，促使財政部門真正意義上實行零基預(yù)算，下大功夫?qū)崿F(xiàn)預(yù)算編制的合理性和公平性。第二，資金使用是否安全可靠。財政資金使用的安全，涉及到國家經(jīng)濟的安全。財政審計要密切關(guān)注整個經(jīng)濟運行安全狀況，高度關(guān)注財政經(jīng)濟安全和風險。第三，資金使用是否最大限度地發(fā)揮了效益。財政資金發(fā)揮最大效益是財政資金使用的最高目標。財政資金運用的效益性，涉及到許多宏觀的財政政策，也涉及到具體的項目安排。審計的重點是要防止決策失誤造成損失浪費以及考核資金使用的效果?，F(xiàn)階段應(yīng)當注重對農(nóng)業(yè)、教育、衛(wèi)生、社會保障、扶貧救災(zāi)、環(huán)境保護等民生性資金以及政府性重大投資等項目立項的可行性、建成后的效益性等情況實施審計監(jiān)督。
2.4全程跟進的機制
首先要將預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整及決算全過程納入財政審計范圍。認真關(guān)注每一個環(huán)節(jié)，并且要環(huán)環(huán)緊扣，嚴格考核預(yù)算的合理性、公平性和科學性，預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性和剛性，預(yù)算調(diào)整的合法性。其次要實行聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計。通過聯(lián)網(wǎng)審計，及時掌握每一筆財政資金的具體走向和用途，增強時效性，提高審計跟蹤的效率。第三，各職能科室相互配合，搞好部門預(yù)算執(zhí)行審計和延伸審計。財政審計以審計財政、稅務(wù)部門為出發(fā)，沿著資金走向進行輻射，按照溫總理所說的“財政資金運用到哪里，我們就跟進到哪里?！辈块T預(yù)算執(zhí)行審計要以年初財政部門批復(fù)的《部門預(yù)算》為依據(jù)，全面考核部門收入和支出情況。通過延伸審計，可以有效地發(fā)現(xiàn)一些問題，如部門預(yù)算編制是否合理和完整、有無隱瞞截留收入、擴大支出、弄虛作假、資金轉(zhuǎn)圈、貪污浪費、擠占挪用等。
