發(fā)布時間：2023-08-28 16:53:59
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟責任審計職能樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
經(jīng)濟責任審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察監(jiān)督，在監(jiān)督主體與監(jiān)督內(nèi)容上具有相關(guān)性，在監(jiān)督對象上具有同一性，在監(jiān)督手段上具有互補性。因此，經(jīng)濟責任審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察監(jiān)督有以下幾個結(jié)合點：
一是監(jiān)督主體相結(jié)合。從實施監(jiān)督的主體來看，各級審計機關(guān)是國家政府機構(gòu)中的職能部門。從廣義上講，黨的各級紀檢委與各級國家行政監(jiān)察機關(guān)合并辦公后，也是國家政府機構(gòu)中的職能部門，只不過是二者監(jiān)督的職能和側(cè)重點不同。目前，我國多數(shù)地區(qū)的審計機關(guān)與組織、紀檢、監(jiān)察、人事等部門建立了聯(lián)席會議制度，這是已經(jīng)被經(jīng)濟責任審計實踐所證明的，監(jiān)督主體相結(jié)合的有效形式。通過聯(lián)席會議制度審計機關(guān)經(jīng)常與組織、紀檢、監(jiān)察、人事等部門相互溝通情況，討論經(jīng)濟責任審計中遇到的問題，并且共同研究制定審計計劃，不但能夠規(guī)范、完善、深化經(jīng)濟責任審計，有利于提高審計質(zhì)量，而且還促進了審計成果的轉(zhuǎn)化，更好地發(fā)揮了經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督作用。
二是監(jiān)督內(nèi)容相結(jié)合。政治腐敗與經(jīng)濟腐敗相伴而生，經(jīng)濟腐敗是滋生政府腐敗的溫床；政治腐敗是現(xiàn)象，而經(jīng)濟腐敗則是根源。經(jīng)濟責任審計與紀檢監(jiān)察在監(jiān)督內(nèi)容上相結(jié)合，不但可以使對干部的考核、監(jiān)督內(nèi)容更加科學、完整，對干部的評價更加客觀、全面、公正，而且還能夠及時發(fā)現(xiàn)與糾正干部身上存在的苗頭性或傾向性問題，起到防微杜漸、從源頭上預防和治理腐敗現(xiàn)象的重要作用。
三是監(jiān)督對象相結(jié)合。經(jīng)濟責任審計的最終目的是通過查事而評價人，具有“人格化”的監(jiān)督特征，其監(jiān)督對象是黨政領(lǐng)導干部和國有及國有控股企業(yè)的法定代表人。雖然紀檢監(jiān)察的監(jiān)督對象范圍比經(jīng)濟責任審計大，但經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的對象是紀檢監(jiān)察監(jiān)督的重點對象。經(jīng)濟責任審計與紀檢監(jiān)察相結(jié)合就能解決好重點監(jiān)督對象的問題。一般來說，黨政領(lǐng)導干部或國有及國有控股企業(yè)法定代表人，在政治表現(xiàn)、工作作風及生活作風等方面存在問題的，往往在經(jīng)濟方面也存在問題，只是問題的大小不同而已。在經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)黨政領(lǐng)導干部或國有及國有控股企業(yè)法定代表人個人存在經(jīng)濟問題的，在其政治表現(xiàn)等方面也將有所反映。因此，紀檢監(jiān)察監(jiān)督的重點也是經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的重點。經(jīng)濟責任審計與紀檢監(jiān)察工作在監(jiān)督對象上相結(jié)合，不但能夠使監(jiān)督的重點突出、事半功倍、規(guī)避風險，而且還強化了經(jīng)濟責任審計監(jiān)督。
四是監(jiān)督手段相結(jié)合。經(jīng)濟責任審計與紀檢監(jiān)察監(jiān)督的職能不同，其監(jiān)督的手段也有所不同。在對黨政領(lǐng)導干部或國有及國有控股企業(yè)法定代表人的監(jiān)督中，由于監(jiān)督手段限制，紀檢監(jiān)察部門在其政治表現(xiàn)、工作作風及生活作風等方面發(fā)揮的監(jiān)督作用較大，而審計部門在其經(jīng)濟方面發(fā)揮的監(jiān)督作用較大。經(jīng)濟責任審計與紀檢監(jiān)察監(jiān)督，在監(jiān)督手段上相結(jié)合可以做到優(yōu)勢互補。經(jīng)濟責任審計豐富了紀檢監(jiān)察的監(jiān)督手段，強化了紀檢監(jiān)察的監(jiān)督力度，為紀檢監(jiān)察部門查處大要案提供了科學、可靠的依據(jù)；而紀檢監(jiān)察部門的制度和舉報制度等等監(jiān)督手段，又為審計部門查處經(jīng)濟案件提供了線索。
今天的領(lǐng)導小組會議是8月份領(lǐng)導小組成員調(diào)整后的首次會議，我希望領(lǐng)導小組成員單位能依據(jù)各自的職責，進一步密切配合、群策群力，把我市的經(jīng)濟責任審計工作水平推上一個新臺階，切實發(fā)揮好經(jīng)濟責任審計應(yīng)有的作用。下面，我代表市委、市政府講三點意見：
一、要深刻認識經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生和發(fā)展規(guī)律
經(jīng)濟責任審計是我國傳統(tǒng)審計在改革開放新形勢下的繼承和發(fā)展。要深入研究、深刻認識經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)和發(fā)展規(guī)律，只有這樣，我們才能把握開展經(jīng)濟責任工作的大方向，才能不斷地健全和完善經(jīng)濟責任審計工作。
經(jīng)濟責任審計在1985年前后，率先在國有企業(yè)試點開展，當時針對的問題是“工廠搞垮，廠長提拔”這一較突出的不正常社會現(xiàn)象。之后，這一做法移植到地方黨政機關(guān)，并取得積極的效果，引起了國務(wù)院相關(guān)部門的重視，在總結(jié)完善的基礎(chǔ)上逐漸形成了經(jīng)濟責任審計制度。
從經(jīng)濟責任審計的產(chǎn)生、發(fā)展來看，不難發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟責任審計是在改革開放后，公共管理權(quán)限大幅度下放的情況下應(yīng)運而生的。對黨政機關(guān)和事業(yè)單位承擔的受委托的社會公共管理事務(wù)的完成情況、相應(yīng)責任人的責任情況進行鑒定和評價的需要，是經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生和發(fā)展的最直接動因。當然，這其中還有我國政治、經(jīng)濟和文化發(fā)展的內(nèi)在需要。
推進經(jīng)濟責任審計工作，必須著眼于大局。就當前而言，著眼大局就必須立足于市情、立足于全市領(lǐng)導班子和領(lǐng)導干部隊伍建設(shè)的需要，通過經(jīng)濟責任審計，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，推進領(lǐng)導班子和干部隊伍建設(shè)，推進全市經(jīng)濟和社會的和諧發(fā)展。
二、要切實提高經(jīng)濟責任審計的針對性和有效性
如果說前面所講的認識規(guī)律是把握經(jīng)濟責任審計的方向問題，那么，針對性和有效性則是經(jīng)濟責任審計的方法和效用問題。不難理解，針對性和有效性是一個問題的兩個方面。
就針對性而言，就是要求我們在實施經(jīng)濟責任審計過程中，必須兼顧單位部門的共性和個性，同時緊密結(jié)合情況和形勢變化的需求。共性問題，也是我們經(jīng)濟責任審計的重點，當前而言，要把握三個重點：一是把經(jīng)濟責任審計的重點轉(zhuǎn)到預防決策失誤、管理失控、行為失范上來，加大對領(lǐng)導干部經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟政策執(zhí)行權(quán)等方面的監(jiān)督力度；二是把經(jīng)濟責任審計和經(jīng)濟效益審計有機地結(jié)合起來，既要評價領(lǐng)導干部履行職責和廉潔自律的情況，又要評價領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任的優(yōu)劣得失；三是加強對有關(guān)投資及債權(quán)債務(wù)的審計，防止盲目投資、重復投資、擅自出借資金所造成的國有資產(chǎn)流失，以及隨意大規(guī)模舉債所帶來的債務(wù)風險。個性問題，要求我們注意調(diào)查研究，注意比較分析，注意協(xié)調(diào)溝通。要掌握被審單位的基本情況與領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟職責有關(guān)的情況，聽取紀檢監(jiān)察、組織人事部門的意見。情況和形勢變化需求問題，要求我們審時度勢，看待問題要有預見性和超前性。比如：鎮(zhèn)區(qū)區(qū)劃調(diào)整、鎮(zhèn)區(qū)的經(jīng)濟指標硬考核、征地補償、公務(wù)用車制度改革等重大決策，我們經(jīng)濟責任審計工作如何來服務(wù)這些重大決策。這就要求我們在經(jīng)濟責任審計中加以預見、把握，只有這樣，我們才能提高工作的針對性。
經(jīng)濟責任審計的核心內(nèi)容是鑒定和評價。就有效性而言，就是要求我們認真把好鑒定和評價關(guān)。把好鑒定關(guān)，關(guān)鍵是鑒別審計資料的完整性、真實性和合法性，這是一項基礎(chǔ)性工作，這需要我們審計工作人員優(yōu)良的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)作保障。這是審計隊伍建設(shè)問題，在此我不展開。把好評價關(guān)，要求我們從實際出發(fā)，盡可能采取寫實的方式描述審計結(jié)果，避免抽象評價。要力求明確、具體，并遵循以下原則：一是審計評價應(yīng)緊緊圍繞被審計領(lǐng)導干部的相關(guān)經(jīng)濟責任進行，與被審計的領(lǐng)導干部不相關(guān)的經(jīng)濟責任不評價；二是審計評價應(yīng)在審計事項范圍內(nèi)進行，與審計事項不相關(guān)的事項不評價；三是審計評價應(yīng)依據(jù)審計查明的事實進行，證據(jù)不充分的事項不評價；四是審計評價應(yīng)依據(jù)重要性原則進行，對一般性的問題可以不評價；五是審計評價既要反映問題，又要反映相關(guān)業(yè)績。同時在評價過程中還要注意區(qū)分和界定領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任與非經(jīng)濟責任、前任責任與后任責任、直接責任與主管責任、主觀責任與客觀責任等，力求做到客觀、公正、實事求是，有說服力、有權(quán)威性。
三、要合力構(gòu)建經(jīng)濟責任審計協(xié)調(diào)高質(zhì)量運行的工作機制
經(jīng)濟責任審計是紀檢、組織、監(jiān)察、人事、審計等部門的共同任務(wù)。構(gòu)建經(jīng)濟責任審計協(xié)調(diào)高質(zhì)量運行的工作機制，要求我們充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議的作用，不斷探索實施審計成果運用、信息互通共享等重要環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和工作方式。
經(jīng)濟責任審計是指在對企事業(yè)單位負責人所在單位資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的真實性、合法性和有效性進行審計的基礎(chǔ)上，對其經(jīng)濟責任和經(jīng)營業(yè)績進行評價，以確認經(jīng)營業(yè)績，明確經(jīng)濟責任，是一種實施對干部監(jiān)督考核、推進經(jīng)濟活動正常開展的有效機制。企業(yè)日常審計中，具體涉及到對企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計和根據(jù)企業(yè)管理需要，對發(fā)生重大財務(wù)異常情況時的經(jīng)濟責任審計。目的是通過對企業(yè)負責人的審計，有效地對國有資產(chǎn)的運行情況進行管理和監(jiān)督，促進企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值，真實反映企業(yè)經(jīng)濟技術(shù)指標完成情況，客觀公正地評價企業(yè)負責人的經(jīng)營業(yè)績及所承擔的經(jīng)濟責任，作為集團或上級部門對企業(yè)負責人的考核依據(jù)。近幾年來，單位負責人任期經(jīng)濟責任審計已逐漸成為內(nèi)部審計的一項重要工作。做為基層內(nèi)審部門，我們不斷接受集團對礦行政負責人的任期經(jīng)濟責任審計和開展對下屬單位的任期經(jīng)濟責任審計。實際工作中，企業(yè)資產(chǎn)、負債的核實和確認是各項經(jīng)濟指標完成情況的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度的建立健全狀況是企業(yè)管理水平的影射，是基于財務(wù)信息能夠得到的結(jié)果，是評價單位行為的依據(jù)。其他內(nèi)容是對個人行為結(jié)果的認定，雖然性質(zhì)重要，但如果不能獲得一些非財務(wù)信息，很難得出客觀完整的審計結(jié)論，審計風險的防范也更加困難。因此，鑒于經(jīng)濟責任審計的特殊性，我們把基于財務(wù)信息的審計內(nèi)容作為審計的重點，把責任評價和風險防范作為難點，潛心研究，積極探索，不斷提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。
一、基于對資產(chǎn)負債項目的審計，確認任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標完成情況
無論是企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計，還是在企業(yè)發(fā)生重大財務(wù)異常情況下的經(jīng)濟責任審計，審計內(nèi)容都包括企業(yè)經(jīng)營成果的真實性、企業(yè)財務(wù)收支核算的合規(guī)性、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況、對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任、企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況、企業(yè)經(jīng)營績效變動情況的檢查和核實。只是企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計還包括企業(yè)負責人任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標的考核、企業(yè)和個人黨風廉政建設(shè)責任制的落實和執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況的落實，通過綜合客觀評價，為上級部門對企業(yè)負責人的考核提供依據(jù)。而企業(yè)發(fā)生重大財務(wù)異常情況下的經(jīng)濟責任審計更注重對異常事項的調(diào)查分析或債權(quán)債務(wù)的核實。任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負債真實與否，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的真實性和財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況。因此，兩種情況下的經(jīng)濟責任審計，都應(yīng)結(jié)合歷史審計情況，以確認資產(chǎn)、負債的真實、完整性為重點。具體包括以下審計內(nèi)容：
（一）流動資產(chǎn)
1.貨幣資金
貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。經(jīng)濟責任審計時，通過現(xiàn)金盤點，核對銀行存款對賬單和其他貨幣資金余額等方式，確認資金的安全性、完整性、合法性和效益性。并對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進行過程跟蹤，通過賬簿等記錄，檢查是否存在違反規(guī)定使用貨幣資金的行為。
2.存貨
存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，具有較強的流動性，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。審計時，可根據(jù)被審計單位盤點表進行抽查盤點，抽點放在大宗材料及貴重物資上。另外，還包括對代儲物資秀盤點和已領(lǐng)未耗、已耗未領(lǐng)材料物資及異地存貨的確認和統(tǒng)計。通過審計檢查該環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度是否健全、是否存在管理漏洞，最后根據(jù)賬實核對結(jié)果確認是否影響任期內(nèi)損益的真實性或其他違法違紀行為。
3.債權(quán)的確認
債權(quán)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比重，其真實性和可收回率是企業(yè)發(fā)展和接任領(lǐng)導后續(xù)經(jīng)營的資金基礎(chǔ)，債權(quán)包括企業(yè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)收賬款的審計主要是對任期內(nèi)形成呆壞賬的確認和存在真實性的確認，做為內(nèi)審部門，對應(yīng)收賬款真實性的確認比較困難，一般情況下，只要銷售記錄沒有問題，則確認依據(jù)只有函證資料。呆壞賬的確認根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生年限、被審計單位提供的客商信息等壞賬的確認標準，確認企業(yè)負責人任期內(nèi)形成的呆壞賬，明確經(jīng)濟責任。其他應(yīng)收款情況比較復雜，對于企業(yè)內(nèi)部人員的一些借款，比較容易清理，要求限期內(nèi)清理回收完畢就可以，但其他掛賬一般是經(jīng)濟事項已發(fā)生，但因手續(xù)不完善等原因，當時無法入賬的一些特殊情況，如果任期內(nèi)不清理完畢，很容易形成賬面壞賬，所以，審計時，盡量落實清楚發(fā)生的時間和原因，要求當事人及時清理，避免集體財產(chǎn)流失。
4.對外投資
對外投資包括長期投資和短期投資，實踐中，有些單位領(lǐng)導只追求個人利益，對項目投資缺乏可行性論證，投入后沒有回報，而接任者又不了解當時的情況，或者對投資項目不過問，久而久之，便形成投資損失。所以對外投資也應(yīng)作為經(jīng)濟責任審計的重點，主要審查對外投資是否真實存在,投資合同、協(xié)議是否符合要求，存不存在對企業(yè)不公平的條款，有無收益及損失, 預期經(jīng)濟效益如何，特別注意如有損失要查找原因。通過審計，在確認經(jīng)濟責任的同時，有效避免或減少無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。
（二）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)
由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。經(jīng)濟責任審計時，固定資產(chǎn)的清查也是一項重要內(nèi)容?，F(xiàn)在好多單位固定資產(chǎn)管理不到位，盲目購建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；賬外資產(chǎn)、已到報廢年限仍在用或未到報廢年限卻無實物；賬、卡、物不對照等現(xiàn)象比較常見，如果離任時不清理，問題會像滾雪球一樣越滾越多，時間越長越理不清，責任更不容易劃分。所以，經(jīng)濟責任審計也是一次“清家底”的機會。要求被審計單位出具“固定資產(chǎn)盤點明細表”，詳細反映所盤點的固定資產(chǎn)實有數(shù)，并與固定產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務(wù)、實物和固定資產(chǎn)卡片核對一致。若有盤盈或盤虧，需把存在的問題完整反映出來，進行相關(guān)賬務(wù)處理，并對臺賬和卡片進行更新，明確任期內(nèi)的經(jīng)濟責任，讓接任者輕裝上陣。
無形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中重要的經(jīng)濟資源，也是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的一種寶貴資源。經(jīng)濟責任審計中，主要圍繞經(jīng)營期間相關(guān)無形資產(chǎn)增減變動的處理是否存在人為低估或高估價值的現(xiàn)象；現(xiàn)有無形資產(chǎn)取得依據(jù)是否充分，決策過程是否科學、規(guī)范，會計處理及相關(guān)信息是否合法、真實、完整，賬實是否相符；是否存在急功近利的短期行為等問題進行審計。
（三）負債的確認
負債的確認主要審計核實任期內(nèi)和離任時所在部門、單位債務(wù)是否真實、合法、有效;查清各項債務(wù)形成原因、用途及增減變化情況,測試其償債能力;通過函證和采購刻錄等信息，確認對應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款真實性，附以應(yīng)付職工工資、稅金是否拖欠，有無預進工資、多提少提工資附加費等影響當期損益的情況。此外, 審計中還應(yīng)對利用負債類科目進行出租、出借單位銀行賬戶的問題進行審計。
二、基于內(nèi)控制度測評，明確負責人管理職能履行狀況
經(jīng)濟責任審計中，通過對單位經(jīng)濟運行重要環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的建立健全及其執(zhí)行情況進行審計測評和財務(wù)管理的審計, 檢查負責人管理職能履行狀況。主要審計內(nèi)容包括：任期內(nèi)單位財務(wù)管理是否嚴格執(zhí)行國家現(xiàn)行財政法規(guī)和財經(jīng)紀律,單位內(nèi)部監(jiān)督控制制度是否建立、健全和有效; 評價內(nèi)控制度的健全性和有效性。重大經(jīng)濟活動決策是否經(jīng)過集體討論,重要項目投資、引資是否經(jīng)過可行性分析及專家論證,有無未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費、國有資產(chǎn)嚴重流失等重大經(jīng)濟問題, 明確負責人任期內(nèi)管理職能履行狀況，劃分經(jīng)濟責任。
三、以責任評價及風險防范為難點
經(jīng)濟責任審計把對“人”的監(jiān)督和對“事”的審核有機地結(jié)合起來，審計的內(nèi)容更多，范圍更廣，責任更大。不僅要力求全面，還要確保結(jié)論客觀準確。因此，審計評價客觀全面、歸責到位，有效防范審計風險難度較大，是經(jīng)濟責任審計的難點。
經(jīng)濟責任審計的目標就是責任評價，但其評價依據(jù)目前還沒有比較明確的標準，經(jīng)濟責任審計的結(jié)果直接關(guān)系到領(lǐng)導干部的管理、考核、使用和處理，其社會影響大，審計風險可容忍度低，從而使得經(jīng)濟責任審計與常規(guī)的財務(wù)收支審計及其他專項審計相比風險更大。審計評價是否客觀、全面直接關(guān)系到審計所承擔的風險。經(jīng)濟責任的審計評價包括單位行為和個人行為的檢查和認定，單位行為和個人行為最大的差別是：單位的經(jīng)濟活動基本上都是有具體的載體記錄，如會計記錄、會議記錄等，比較容易查實?？梢灾苯右罁?jù)經(jīng)濟指標完成情況、內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行是否到位等審計結(jié)果進行客觀評價；而涉及到個人經(jīng)濟行為的事項則依賴更多的非財務(wù)信息，定性困難。因此，審計評價既要綜合考慮單位行為和個人行為，又要結(jié)合財務(wù)指標和非財務(wù)指標，實際操作中具有較大的難度，評價到位比較困難。
一、提高認識，進一步完善經(jīng)濟責任審計工作機制
加強黨政領(lǐng)導干部和國有獨資企業(yè)(公司)、國有控股公司主要負責人任期經(jīng)濟責任審計，嚴肅查處各類違反財經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導干部廉潔自律方面存在的突出問題，是加強權(quán)力制約和監(jiān)督，教育和警示廣大干部依法行使權(quán)力和履行職責，促進領(lǐng)導干部全面貫徹落實科學發(fā)展觀的重要舉措。各級黨委、政府要高度重視這項工作，進一步提高認識，明確思路，切實加強對經(jīng)濟責任審計工作的領(lǐng)導，把經(jīng)濟責任審計工作列入重要議事日程，定期聽取有關(guān)部門的工作匯報，研究解決審計工作中遇到的困難和問題。進一步健全經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，加強各成員單位之間的協(xié)調(diào)和配合，建立和完善各職能部門之間的協(xié)查和處理機制，充分發(fā)揮相關(guān)部門在推進經(jīng)濟責任審計工作中的職能作用。要積極推進經(jīng)濟責任審計的規(guī)范化建設(shè)，完善經(jīng)濟責任審計制度，不斷探索和創(chuàng)新干部管理監(jiān)督與審計監(jiān)督有機結(jié)合的新途徑。各區(qū)縣經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導小組或聯(lián)席會議要及時向上級相關(guān)部門報告黨政領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計情況。
二、突出重點，改進經(jīng)濟責任審計項目管理
根據(jù)完善制約和監(jiān)督機制，重點加強對領(lǐng)導干部特別是主要領(lǐng)導干部、人財物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督的要求，相關(guān)部門在提出年度經(jīng)濟責任審計項目計劃建議時，要進一步加強對掌管財政性資金數(shù)額較大、事關(guān)民生建設(shè)、擬提拔晉升以及群眾和有關(guān)方面反映較多的領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計。為提高審計工作效率，有效利用審計資源，要根據(jù)審計項目繁簡難易及重要程度，改進經(jīng)濟責任審計項目管理的辦法，做到逢離必審、應(yīng)審必審。在安排年度經(jīng)濟責任審計工作時，要優(yōu)先安排對重點崗位、關(guān)鍵崗位領(lǐng)導干部的任中審計。要進一步前移經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督關(guān)口，逐步提高任中審計在整個經(jīng)濟責任審計工作中的比例，確保不低于30%。
三、深化內(nèi)涵，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量
各地在實施經(jīng)濟責任審計時，要重點關(guān)注領(lǐng)導干部所在地區(qū)、部門貫徹執(zhí)行國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟政策情況；關(guān)注重點建設(shè)項目等重大經(jīng)濟事項的決策程序和執(zhí)行情況；關(guān)注資源利用、政府負債、環(huán)境保護、社會保障、教育衛(wèi)生等事關(guān)可持續(xù)發(fā)展和國計民生等重大政策落實情況；關(guān)注公共財政資金安排、使用、管理和效益情況。對國有獨資企業(yè)(公司)、國有控股公司主要負責人的經(jīng)濟責任審計，要重點關(guān)注貫徹國家法律法規(guī)和重大經(jīng)濟決策情況，企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益的真實性、合法性，以及經(jīng)營風險和可持續(xù)發(fā)展情況。要緊緊圍繞領(lǐng)導干部貫徹落實科學發(fā)展觀情況，注意了解領(lǐng)導干部決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和資源分配權(quán)等權(quán)力運行的行使情況，積極探索對政府績效和行政效能的審計，建立和完善領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任評價體系，加大審計力度，切實提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，促進領(lǐng)導干部全面貫徹落實各項財經(jīng)法律、法規(guī)和政策，提高資金的使用效益。要通過經(jīng)濟責任審計，對領(lǐng)導干部的決策能力、行政或者經(jīng)營效果、管理水平，以及遵守法律法規(guī)政策和領(lǐng)導干部廉潔自律規(guī)定的情況，作出實事求是、客觀公正的評價，為各級黨委及有關(guān)部門科學管理、監(jiān)督和選拔任用干部提供高質(zhì)量的參考依據(jù)，為各級政府強化依法行政觀念、嚴肅財經(jīng)紀律、提高行政效率和效益，提供準確情況。
四、講求實效，強化經(jīng)濟責任審計成果運用
各級各部門要高度重視經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在引導和促進領(lǐng)導干部貫徹落實科學發(fā)展觀、樹立正確的政績觀，加強干部隊伍管理、監(jiān)督，以及完善懲治和預防腐敗體系中的積極作用。要建立健全經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用制度，對履行經(jīng)濟責任好的，給予肯定和表彰；對審計查出問題，督促檢查整改落實情況，幫助被審計領(lǐng)導干部及其所在單位完善內(nèi)控制度，提高管理水平。要進一步強化經(jīng)濟責任追究，認真貫徹執(zhí)行《南京市黨政領(lǐng)導干部問責辦法(試行)》(寧委辦發(fā)〔2009〕13號)，進一步制定依據(jù)經(jīng)濟責任審計結(jié)果啟動建議問責的辦法，對存在問題的，要運用誡勉談話、函詢等方式指出，予以警示；對履行經(jīng)濟責任較差的，要給予通報批評乃至進行職務(wù)調(diào)整；對嚴重違反財經(jīng)紀律、廉政規(guī)定和涉嫌犯罪的，要及時移交紀檢、監(jiān)察和司法機關(guān)處理。積極創(chuàng)造條件開展經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開問責評議試點。逐步推行經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告，切實保障干部、群眾的知情權(quán)和民主監(jiān)督權(quán)。另外，有關(guān)責任部門要進一步加強對一段時期以來經(jīng)濟責任審計情況的匯總分析工作，總結(jié)被審計主要負責人在促進經(jīng)濟發(fā)展的政策措施落實情況，以及執(zhí)行中存在的普遍性和傾向性問題，或者因體制、機制或制度缺失產(chǎn)生的問題，努力從源頭上加強綜合分析研究，積極為黨委、政府加強宏觀管理提供有針對性和前瞻性的意見和建議。
1.加快審計隊伍的職業(yè)化建設(shè)。
經(jīng)濟責任審計是與腐敗行為做斗爭,而審計質(zhì)量的高低決定了反腐敗工作的效果;審計質(zhì)量的高低又與審計人員的職業(yè)素質(zhì)息息相關(guān),因此,首先必須加快審計隊伍的職業(yè)化建設(shè),提高審計人員的政治修養(yǎng)、職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)等綜合素質(zhì),使審計人員在熟悉政策的基礎(chǔ)上高效開展審計工作,提高審計質(zhì)量。審計人員要不斷學習新審計方法和技術(shù),從現(xiàn)象看到本質(zhì)問題,從問題中尋找到解決問題的方法,以高素質(zhì)的審計隊伍來提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。
2.完善經(jīng)濟責任審計評價體系建設(shè)。
經(jīng)濟責任審計評價體系建設(shè)是促進審計規(guī)范化的重要舉措。首先,相關(guān)職能部門要看到新《審計法》的缺失,看到經(jīng)濟責任審計中存在的問題,看到經(jīng)濟責任審計評價的缺失,從而對經(jīng)濟責任審計的目標、工作標準、操作流程、審計方法、審計責任、審計風險、質(zhì)量控制等方面做出明確規(guī)定,促進經(jīng)濟責任審計的規(guī)范化和制度化。其次,強化被審計對象所在單位會計信息披露的監(jiān)控管理,確保會計披露信息的準確。
3.深化經(jīng)濟責任審計內(nèi)容。
將經(jīng)濟責任審計重點放在領(lǐng)導干部的重大決策上,注重監(jiān)督領(lǐng)導干部在經(jīng)濟決策權(quán)、資金分配權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、政策執(zhí)行權(quán)等方面所發(fā)揮的作用,跳出傳統(tǒng)財務(wù)報表的框框,深化經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和范圍,抓住重點,提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。
4.審計報告的質(zhì)量控制。
審計報告與一般的財務(wù)報表最大的區(qū)別就是審計報告反映的是領(lǐng)導干部在任職期間應(yīng)負的責任。因此,在撰寫審計報告時要注意以下幾點:
第一,對重點審計項目事實的表述進行復核,確保表述的正確,做到闡述清楚、簡潔。
第二,確保適用法律法規(guī)的正確,審計報告的撰寫必須以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù),對審計對象的經(jīng)濟責任進行公正、客觀評價。
一、形成經(jīng)濟責任審計風險的原因
1.缺乏審計評價體系和標準。在被審計的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況審計中，審計評價是其的重要內(nèi)容。運用經(jīng)濟責任審計成果的一個重要前提是被審計領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況的審計評價。因為它所評價的是領(lǐng)導干部，所鑒定的內(nèi)容是領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，關(guān)系到被審計領(lǐng)導干部的政治生命，政治性非常強。但目前尚沒有一套科學、完整的評價體系，一些審計機關(guān)在實施經(jīng)濟責任審計時是根據(jù)審計實踐的需要、委托部門的特殊要求以及實踐中積累的經(jīng)驗來實施審計評價，而經(jīng)濟責任審計所要求的審計評價又不同于財政財務(wù)收支審計的審計評價，從而導致對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的審計評價比較籠統(tǒng)、不準確或者對不應(yīng)該評價的進行評價而形成風險。在定性處理時，遇到地方政策與國家法律法規(guī)不一致，甚至“撞車”時，便給審計機關(guān)依法定性處理帶來了難度。如果按國家法律、法規(guī)做定性處理，被審計單位及離任領(lǐng)導有時較難接受；如果按地方政策辦事，就明顯存在有法不依問題，無疑存在著審計風險。由于審計評價沒有統(tǒng)一標準，審計機關(guān)作出的評價五花八門，言過其實或超出審計職責進行不準確的審計評價，都隱藏著審計風險。
2.審計活動受法律環(huán)境方面的影響。我國目前已形成以《審計法》為核心的審計法規(guī)體系，但是法律法規(guī)自產(chǎn)生之日起就具有滯后性，滯后于社會政治經(jīng)濟發(fā)展。當前的社會經(jīng)濟活動日趨復雜，法律法規(guī)約束的范圍之外存在許多合理不合法問題。此外，部分審計活動過程中對技術(shù)、操作上理解的偏差，沒有相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，審計人員在審計時就必須依賴其職業(yè)判斷，這就加大了審計工作的難度，不可避免地產(chǎn)生審計風險。
3.審計手段具有局限性。經(jīng)濟責任審計主要是通過財政、財務(wù)及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，就現(xiàn)有的審計手段難以進行深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法部門運用特殊手段進行調(diào)查才能查清。由于審計方法一般均采取抽查的方法，審計人員僅憑專業(yè)判斷和工作經(jīng)驗進行抽樣審計，難免出現(xiàn)判斷失誤，得出不符合實際的審計結(jié)論，特別是在界定領(lǐng)導干部應(yīng)承擔的直接責任、管理責任還是領(lǐng)導責任時，審計人員很難準確把握。由于審計權(quán)限、審計手段的限制，往往使審計人員無法取得有效證據(jù)，陷入尷尬境地，從而形成審計風險。
4.時效性不強。經(jīng)濟責任審計具有時效性，距離組織、人事、紀檢監(jiān)察等委托部門需要審計結(jié)果的時點越遠，其發(fā)揮作用越小。按文件規(guī)定領(lǐng)導干部任期屆滿或期內(nèi)調(diào)任、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)當及時安排任期經(jīng)濟責任審計。但是由于干部管理體制的特殊性，在現(xiàn)實中“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象相當普遍，客觀上造成被審計領(lǐng)導干部對這項工作的不重視?！皩徲妹撾x”，給審計工作帶來了一定程度的不利影響，造成審計處理處罰難度加大，審計結(jié)論不能被有效利用，增加了審計風險。
5.虛假會計資料形成的風險。經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)是財政財務(wù)收支及相關(guān)資料的真實性。審計對象出于自我保護或指使、插手提供不真實、不完整的書面材料、財務(wù)資料等，在這種固有風險較高的情況下，審計人員稍有疏忽，就無法揭示被審計單位財務(wù)收支不實，這將直接影響審計取證的質(zhì)量，造成審計人員的判斷錯誤，影響經(jīng)濟責任審計評價的真實性、客觀性和公正性。
6.審計人員自身能力不足。經(jīng)濟責任審計涉及的內(nèi)容較廣，要求審計人員除了具有較高的政治素質(zhì)和較強的審計專業(yè)知識水平外，還應(yīng)熟悉政策法規(guī)，掌握經(jīng)濟管理知識，不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備口頭及書面表達能力、綜合分析能力等。但在實際工作中，審計人員對一些新領(lǐng)域、新知識都是現(xiàn)學現(xiàn)用，僅通過審計項目對財稅改革、投資決策、市場運作等進行理解和評價，局限性較大，使審計人員的思辨能力、創(chuàng)新能力面臨考驗，從而帶來審計風險。在具體審計項目中，如審前調(diào)查不夠充分，審計重要性水平評估過低，審計實施方案缺乏針對性；審計實施中取證不充分，法規(guī)運用失當，審計判斷、審計評價失準，問題定性失誤；出具審計報告時處理處罰寬嚴失度，都會直接引發(fā)審計風險。
二、規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險的必要性
1.規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險，可以提高審計的威信?？陀^、公正是審計執(zhí)法最基本的準則。在社會的廣泛關(guān)注下，如果審計機關(guān)出具了不實的審計報告，必將直接影響審計機關(guān)的信譽和形象，使審計機關(guān)不但會失去群眾的信任，而且會失去黨和政府的信賴與支特，從長遠看會直接影響審計事業(yè)的發(fā)展。因此，實施經(jīng)濟責任審計，必須努力防范和降低風險，才能更好地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。
2.規(guī)避審計風險，可強化干部人事管理制度。經(jīng)濟責任審計實施工作結(jié)束后，審計機關(guān)所提交的經(jīng)濟責任審計報告是作為組織、人事、紀檢等職能部門考察、考核、綜合評價、任免領(lǐng)導干部的參考依據(jù)之一，規(guī)避審計風險不僅降低了審計結(jié)論失真的幾率，還減少了黨和政府用人失誤的可能性，逐步樹立了黨在人民心目中的形象。
3.規(guī)避審計風險，可建立新的監(jiān)督機制。規(guī)避審計風險是有效發(fā)揮審計監(jiān)督與其它監(jiān)督相結(jié)合，建立新的監(jiān)督機制的需要。開展黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，使審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀律監(jiān)督有機結(jié)合，是在社會主義市場經(jīng)濟條件下形成黨政領(lǐng)導干部新的監(jiān)督機制的重要途徑，規(guī)避審計風險可使新的監(jiān)督機制健康持續(xù)地發(fā)揮應(yīng)有的作用。
4.規(guī)避審計風險，是審計機關(guān)自身生存發(fā)展的需要。對于審計機關(guān)和審計人員而言，經(jīng)濟責任審計的責任與風險要遠遠大于一般項目審計，正確把握黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計風險，對于作出正確的審計評價和更加卓有成效地開展黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計是非常必要的。
三、規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險的措施
1.建立“承諾”制度，明確法律責任。審計署施行的《中華人民共和國國家審計基本準則》第二十一條規(guī)定：“審計機關(guān)應(yīng)當建立健全承諾制度。審計機關(guān)向被審計單位送達審計通知書時，應(yīng)當書面要求被審計單位法定代表人和財務(wù)主管人員就與審計事項有關(guān)的會計資料的真實、完整和其他相關(guān)情況作出承諾?！彪m然承諾制的建立在一定程度上規(guī)范了審計工作，但在經(jīng)濟責任審計實踐中，由于缺乏行之有效的配套措施，致使“承諾制”在實施過程中還存在不少問題，為完善監(jiān)督程序，應(yīng)規(guī)范違反“承諾制”的處理處罰辦法，明確“承諾制”的法律、經(jīng)濟責任。制定出切實可行的針對有關(guān)當事人提供虛假會計信息的具體處理處罰辦法，建立對不完整且虛假承諾的責任追究制度。使“承諾制”真正對被審計單位起到威懾作用，確保審計對象的真實性，為規(guī)避審計風險提供了第一道防線。
2.加強審計法規(guī)制度建設(shè)逐步完善經(jīng)濟責任審計制度。根據(jù)社會經(jīng)濟的不斷變化，應(yīng)及時修改和制定切合工作需要的審計法規(guī)，盡可能使社會經(jīng)濟生活中的各有關(guān)事項均有法可依，使審計工作逐步走向法制化、規(guī)范化。還要盡快以審計法為基礎(chǔ)，制定國家審計準則和實施細則，把風險控制作為審計準則的重要內(nèi)容，使審計工作有章可循，保證審計工作質(zhì)量、降低差錯，達到防范與控制審計風險的目的。
3.建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制機制及制度。建立健全審計機關(guān)內(nèi)部質(zhì)量控制機制及制度，是防范與控制審計風險的有力保障。審計機關(guān)應(yīng)建立有效的內(nèi)部質(zhì)量控制機制和質(zhì)量控制制度，把審計質(zhì)量控制責任落實并執(zhí)行到每一個工作環(huán)節(jié)，從審計立項到作出審計結(jié)論，都必須發(fā)揮好內(nèi)部質(zhì)量控制的作用。只有這樣，才能及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，降低審計風險。
4.嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范操作。嚴格的審計程序，規(guī)范的實際操作是確保審計行為合法、審計質(zhì)量可靠的前提。在經(jīng)濟責任審計的實踐工作中，審計規(guī)范確定了審計的范圍、內(nèi)容、目標、程序和方法以及相應(yīng)的標準和要求，明確了審計責任，有利于審計人員嚴格按照審計規(guī)范執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從審計計劃與委托、審計工作方案的編制、實施審計、編制審計工作底稿、到出具審計報告等整個流程規(guī)范操作，避免了審計人員在工作中的隨意性，降低了審計風險。
5.加強各部門協(xié)調(diào)，實行經(jīng)濟責任聯(lián)合審計制度。由于經(jīng)濟責任審計在實際工作中涉及面廣，光靠審計部門“孤軍奮戰(zhàn)”是遠遠不夠的，必須要求各部門加強協(xié)作、密切配合，強化聯(lián)合審計，才能加大經(jīng)濟責任審計的深度和力度，提升審計成果質(zhì)量。因此，在行使審計職能的同時還要加強組織、人事、紀檢部門的聯(lián)系，共同分析研究審計重點，將審計監(jiān)督和管理及紀律監(jiān)督有機地結(jié)合起來，使經(jīng)濟責任審計能夠客觀、公正地反映審計情況，切實提高經(jīng)濟責任審計的工作質(zhì)量和工作效果。
6.努力提高審計隊伍的整體素質(zhì)。審計隊伍素質(zhì)的高低是防范審計風險的關(guān)鍵。審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟責任審計的特殊性適時加強審計人員的后續(xù)教育，通過培訓、學習，不斷更新審計人員的業(yè)務(wù)知識和審計理念，不僅要求審計人員具有較高的理論水平和本專業(yè)知識，還要掌握法律、經(jīng)濟管理、信息技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識，使審計人員的知識結(jié)構(gòu)不斷趨于合理化，同時還要具備良好的職業(yè)道德。審計人員自身素質(zhì)的提高，直接決定審計工作質(zhì)量，同時也降低了審計風險。
關(guān)鍵詞：高校院系負責人；經(jīng)濟責任審計；平衡計分卡；層次分析法
近年來隨著辦學規(guī)模的擴大和教育經(jīng)費的增加，高校作為承擔教學、科研和服務(wù)社會等職能的經(jīng)濟組織，對社會進步和科技創(chuàng)新有著越來越重要的作用。院系負責人受校長委托全面領(lǐng)導和主持本院系的工作，成為受托經(jīng)濟責任的承擔者，其經(jīng)濟責任的履行情況直接影響著高校的發(fā)展。而建立全面、客觀的審計評價指標體系，是公正、合理的評價院系負責人經(jīng)濟責任履行情況的基礎(chǔ)。本文將平衡計分卡引入到高校院系負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系中，通過運用層次分析法確定指標權(quán)重，提供科學評價結(jié)果，以便委托人參考。
一、高校經(jīng)濟責任審計評價的現(xiàn)狀
第一，缺乏科學合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系。自高校開展經(jīng)濟責任審計工作以來，教育部雖然了多項關(guān)于加強高校經(jīng)濟責任審計的政策文件，但只在相關(guān)審計準則和實施細則中對審計評價內(nèi)容進行了寬泛的規(guī)定，沒有對審計評價指標體系進行量化和規(guī)范。審計人員在缺少科學評價指標體系的情況下進行經(jīng)濟責任審計，多依據(jù)主觀經(jīng)驗作出判斷，會導致經(jīng)濟責任定位模糊，難以全面、合理地進行量化和界定，造成審計評價系統(tǒng)性不足，影響了審計質(zhì)量。第二，審計評價偏重于高校財政財務(wù)收支領(lǐng)域，對非財務(wù)指標和可持續(xù)發(fā)展能力重視不足。在審計實踐中，高校經(jīng)濟責任審計主要依據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)規(guī)章制度對財務(wù)收支的真實合法情況進行審計。評價內(nèi)容也僅是對財政財務(wù)收支數(shù)據(jù)的陳述性說明和粗略分析，弱化了對院系負責人經(jīng)濟活動的社會及環(huán)境效益和長期戰(zhàn)略目標實現(xiàn)情況的監(jiān)督，導致很難全面反映其任期內(nèi)履行經(jīng)濟職責的全貌，增加了評價的難度。第三，不同的審計對象評價內(nèi)容相似，審計重點不明確。高校主要有教輔部門、院系和附屬單位等機構(gòu)，不同機構(gòu)有不同的職能和經(jīng)濟活動，教輔部門主要是為了維持高校正常運轉(zhuǎn)而設(shè)立的，負責日常管理協(xié)助工作；院系主要負責培養(yǎng)學生，完成教學科研任務(wù)；附屬單位主要為校辦產(chǎn)業(yè)，獨立經(jīng)營并為高校提供資金支持。不同機構(gòu)負責人因為工作職能和目標的不同，其經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容也應(yīng)存在差異。但實際工作中，由于高校經(jīng)濟責任制度的不健全，不同機構(gòu)的負責人職責不明確，審計人員在進行經(jīng)濟責任審計時，評價范圍和重點無法隨著審計對象的變化而變化，導致評價內(nèi)容相似，重點不明確。
二、經(jīng)濟責任審計評價指標體系構(gòu)建
（一）平衡計分卡在經(jīng)濟責任審計評價中的應(yīng)用分析
平衡計分卡是20世紀90年代初由卡普蘭和諾頓提出的一種先進的戰(zhàn)略管理和績效評價體系，通過將戰(zhàn)略分解為可衡量的指標，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學習與成長等四個層面進行業(yè)績評價。而經(jīng)濟責任審計是對被審計人履行經(jīng)濟責任的業(yè)績情況進行評價，兩者的目的是一致的，因此在經(jīng)濟責任審計評價體系中引入平衡計分卡是可行的。作為一種新型評價工具，平衡計分卡具有嚴謹?shù)目茖W理論基礎(chǔ)，能對組織的經(jīng)濟活動進行有效管理。其采用的多層面評價機制，在傳統(tǒng)的單純考核財務(wù)指標的基礎(chǔ)上，引入了客戶要素、內(nèi)部流程要素、學習與成長要素等非財務(wù)指標，從而能夠進行全面的綜合評價。首先，財務(wù)指標僅能反映已發(fā)生的歷史信息，具有一定的客觀性，主要為定量指標，非財務(wù)指標則包含了定性指標。其次，財務(wù)指標只關(guān)注到結(jié)果，不能說明影響業(yè)績的重要因素和實現(xiàn)途徑，非財務(wù)指標則揭示了業(yè)績的創(chuàng)造過程。再次，財務(wù)指標主要是對組織內(nèi)部的評價分析，非財務(wù)指標則強調(diào)了組織對外部社會的貢獻程度。最后，財務(wù)指標會導致組織負責人過度關(guān)注短期業(yè)績，非財務(wù)指標則加強了對可持續(xù)發(fā)展能力和核心競爭力的關(guān)注，避免了片面追求短期利益而放棄長期利益的傾向。平衡計分卡有機融合了財務(wù)指標和非財務(wù)指標，達到了定量指標與定性指標的平衡，結(jié)果與過程的平衡，內(nèi)部與外部的平衡，短期業(yè)績和長期業(yè)績的平衡，所以在經(jīng)濟責任審計評價體系中引入平衡計分卡，可以更加全面、客觀、公正的反映被審計人履行經(jīng)濟責任的情況。
（二）構(gòu)建高校院系負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系
本文基于平衡計分卡的原理，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學習與成長等四個層面進行高校院系負責人經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建。（1）財務(wù)層面評價指標的構(gòu)建。高校作為非營利性組織，所屬院系具有傳授知識、科研創(chuàng)新和服務(wù)社會等公益性職能。經(jīng)費來源主要為財政預算撥付和學費收入，經(jīng)費支出主要為事業(yè)支出和基建支出，雖然不以追求經(jīng)濟效益為主要目標，但充足的經(jīng)費保障、較高的資金利用率等依然是其持續(xù)健康發(fā)展和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要保障。所以財務(wù)層面主要評價被審計人任期內(nèi)所在院系的財務(wù)管理效率，包括預算收支情況、資產(chǎn)管理狀況和資金使用效率等指標。（2）客戶層面評價指標的構(gòu)建。高校院系是向?qū)W生傳授知識和技能、為用人單位培養(yǎng)才人、推動社會創(chuàng)新的基層實體組織，面對客戶主要為學生、用人單位和社會，該層面應(yīng)關(guān)注滿足客戶的核心需求情況。對于學生而言，要在所在院系學習專業(yè)技能，提升綜合素質(zhì)；對于用人單位而言，高校院系要為其培養(yǎng)高質(zhì)量的創(chuàng)新人才；對于社會而言，高校院系要不斷推進知識創(chuàng)新，推動經(jīng)濟快速發(fā)展。所以客戶層面主要評價被審計人任期內(nèi)所在院系對客戶需求的響應(yīng)程度，包括學生滿意度、用人單位滿意度和社會認可情況等指標。（3）內(nèi)部流程層面評價指標的構(gòu)建。內(nèi)部流程層面是高校院系提高管控能力、加強風險防范的重要環(huán)節(jié)，是提高核心競爭力的關(guān)鍵因素和組織文化建設(shè)的重要內(nèi)容，主要表現(xiàn)為院系內(nèi)部的組織管理水平和被審計人的職業(yè)操守，包括教學、科研、財務(wù)、風險等方面內(nèi)部制度的建立和執(zhí)行情況、“三重一大”集體決策情況、廉潔自律情況等。所以內(nèi)部流程層面主要評價被審計人任期內(nèi)所在院系有關(guān)規(guī)章制度建設(shè)情況、重大經(jīng)濟決策情況和遵守廉政法規(guī)情況等指標。（4）學習與成長層面評價指標的構(gòu)建。學習與成長層面是高校院系不斷創(chuàng)新和發(fā)展的內(nèi)在動力，要重點關(guān)注教師科學研究能力、教育培訓機會、教師個人素質(zhì)等方面。高校院系負責人要積極探索有利于教師成長的有效途徑，營造良好的人才發(fā)展氛圍，激發(fā)教師的主觀能動性，實現(xiàn)教師與院系目標的一致。所以學習與成長層面主要評價被審計人任期內(nèi)所在院系教師的科研情況、培訓情況和教師素質(zhì)提高情況等指標。
三、指標權(quán)重的確定及綜合評價
（一）使用層次分析法確定指標權(quán)重
層次分析法是一種將定量與定性研究相結(jié)合的決策分析方法，其將復雜問題逐級依次分解為目標層、準則層和指標層，從而構(gòu)造一個多層次的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，再借助專家的判斷確定各層要素的相對重要程度，并進行量化處理，最后確定各要素在整個系統(tǒng)中的相對重要水平。對于包含了目標層、準則層和指標層的經(jīng)濟責任審計評價體系而言，可以使用層次分析法來確定各項指標的權(quán)重水平。其計算過程主要有以下幾個步驟：（1）構(gòu)建成對比較矩陣。在層次分析法中，為了避免同時對所有要素進行比較而出現(xiàn)可比性差的問題，采用了專家判斷對每一層次中要素的重要性進行兩兩比較，若某一層次包含n個元素，則要做出n×（n-1）/2次的成對比較。成對比較后，使用數(shù)值1-9及其倒數(shù)作為比較結(jié)果的衡量，其中aij表示某一層次中要素i與要素j的重要性水平比值。（2）計算各指標權(quán)重向量。構(gòu)造矩陣A后，計算最大特征根λmax和與其相對應(yīng)的最大特征向量w，使之滿足公式AW=λmaxW。（3）一致性檢驗。由于在對同一層次要素進行兩兩比較時，存在人為判斷現(xiàn)象，為了避免由于主觀性而可能出現(xiàn)的邏輯性矛盾，需要進行一致性檢驗。（4）整體層次總排序。這一步驟是確定最低層次要素對于最高層次的相對權(quán)重水平，以上述經(jīng)濟責任審計評價模型為例，總目標A為經(jīng)濟責任審計評價指標體系，準則層包含4個要素，分別為A1，A2，A3，A4，其層次單排序后權(quán)重值分別為a1，a2，a3a4；指標層包含22個要素，分別為B11，B12，...，B46，其層次單排序后權(quán)重值分別為b11，b12，...，b46。那么指標層各要素對于總目標A的權(quán)重值為wij=aibij（i=1，2，3，4；j=1，2，...，6），然后再按照步驟（3）進行一致性檢驗。
（二）綜合評價
在計算出指標層各指標對于總目標權(quán)重值后，審計人員對各指標按照百分制打分。
四、結(jié)論
基于平衡計分卡的高校院系負責人經(jīng)濟責任審計指標體系，克服了指標單一的弊端，達到了更加全面評價的效果。但是由于評價指標的選取、計算和分析都有一定的主觀性，且需要其他部門的配合，因此平衡計分卡在高校院系負責人經(jīng)濟責任審計評價中的運用還需要實踐來進一步完善。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計 地方商業(yè)銀行行長 評價方法
地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計是指審計機構(gòu)通過對地方商業(yè)銀行行長及其所在銀行的財政財務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，來監(jiān)督、評價地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任履行情況的行為。地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計內(nèi)容繁多、過程復雜，它不是對被審計的對象進行一種簡單評價，而是對其進行總體分析和判斷，反映被審計對象在經(jīng)營、決策、管理、效益等方面存在的問題。評價方法是否科學、客觀，直接影響了審計職能的履行和發(fā)揮的效果。因此，我們必須充分了解地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計的具體工作內(nèi)容，深入研究工作重點，全面發(fā)掘問題根源，積極提出應(yīng)對決策，最終才能擁有一套科學、合理且具有較強可操作性的評價方法。
一、地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計的具體審計評價內(nèi)容
（一）審計評價地方商業(yè)銀行行長各項經(jīng)濟指標的完成情況
商業(yè)銀行的績效考評體系以經(jīng)濟增加值為主，對地方商業(yè)銀行行長進行任期經(jīng)濟責任審計時，也應(yīng)首要審計評價其各項經(jīng)濟指標的完成情況，主要包括業(yè)務(wù)發(fā)展指標、盈利性指標、安全性指標和流動性指標。這些經(jīng)濟指標的完成情況是地方商業(yè)銀行行長任期工作情況的直接體現(xiàn)和基本體現(xiàn)。
（二）審計評價地方商業(yè)銀行行長的經(jīng)營決策能力
地方商業(yè)銀行行長的經(jīng)營決策能力決定著其所在銀行的發(fā)展走向。應(yīng)審計評價其信貸資產(chǎn)管理水平、人事任免決定、各項費用支出的批復、資產(chǎn)剝離和購置情況等，被審計人的決策是否及時、合理，是否科學、民主，是否存在重大決策失誤，是否存在越權(quán)決策等，還要考察評價各項決策的實施效果。
（三）審計評價地方商業(yè)銀行行長的業(yè)務(wù)真實性與合規(guī)性
審計結(jié)論是否客觀準確，在很大程度上取決于業(yè)務(wù)經(jīng)營信息的可信程度和會計報表的真實程度。從審計工作實踐可以總結(jié)出，審計風險的根源就在于業(yè)務(wù)的真實性與合規(guī)性。因此，資產(chǎn)質(zhì)量與損益的的真實程度，以及對相關(guān)金融法律法規(guī)的執(zhí)行遵守情況也應(yīng)作為審計評價工作的重點。
（四）審計評價地方商業(yè)銀行行長工作的可持續(xù)發(fā)展能力
地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計工作往往只注重既有現(xiàn)象和問題的審計，實際上更應(yīng)注重被審計人在任期間所做業(yè)務(wù)所存在的可持續(xù)發(fā)展風險。如果審計工作不注重其決策對于所在銀行后續(xù)發(fā)展造成的影響，從一定程度上也會影響審計評價結(jié)果的客觀性和權(quán)威性?？沙掷m(xù)發(fā)展能力的評價應(yīng)該根據(jù)各方面的評價結(jié)果來進行綜合衡量。
二、地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計的評價方法
（一）制定科學、合理的地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計的審計評價指標
結(jié)合被審計地方商業(yè)銀行行長的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)內(nèi)容，制定出不同于財務(wù)審計的評價指標。包括被審計對象的經(jīng)濟任務(wù)完成指標、經(jīng)營決策能力指標和業(yè)務(wù)真實性與合規(guī)項指標，以及廉政指標和可持續(xù)發(fā)展能力指標。確定審計評價指標的明確范圍界限，提高審計評價指標的可操作性。據(jù)此對被審計的地方商業(yè)銀行行長作出全面、深入、合理的分析和判斷。
（二）查找充分、有力的地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計的審計評價證據(jù)
查證工作是地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計工作的核心內(nèi)容，充分、有力的證據(jù)是對被審計對象做出客觀、公正評價的先決條件。進行查證工作應(yīng)遵循全面、謹慎、突出重點這三個原則。查證內(nèi)容包括被審計對象的經(jīng)濟指標完成情況、業(yè)務(wù)職責履行情況和決策執(zhí)行及效果。查證方法有外調(diào)搜集、談話詢問、分析性復核、現(xiàn)場檢查驗證、計算機輔助審計和匯總分析等。查證工作決定著地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計工作效果的優(yōu)劣程度，審計工作人員必須本著實事求是、不包庇、不回避的態(tài)度，認真、負責地完成這一工作程序。
（三）作出客觀、公正的地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計的審計評價結(jié)論
作出審計評價結(jié)論是整個經(jīng)濟責任審計工作的最終成果。所以，審計評價結(jié)論必須保證其具有高度的客觀性和公正性。查清審計事實并且準確界定經(jīng)濟責任是審計評價結(jié)論的基礎(chǔ)，所以要堅持審慎原則，特別是對于審計未涉及的內(nèi)容只作出說明即可，不做審計評價。還有一些雖涉及到審計評價但沒有足夠充分的證據(jù)而且沒辦法進一步取得有力證據(jù)的問題，也應(yīng)遵循只做說明、不做評價的原則。同時，在初步作出審計評價后，為進一步確保審計評價結(jié)果的客觀公正，還應(yīng)進行復核把關(guān)。對審核材料和審計結(jié)果的關(guān)系、對使用制度的正確有效程度都應(yīng)該進行全面檢查。
三、結(jié)論
地方商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責任審計工作是一個系統(tǒng)工程，而加強和完善審計評價方法，是此項經(jīng)濟責任審計工作最重要的一環(huán)?？偠灾?，地方商業(yè)銀行經(jīng)濟責任審計的評價應(yīng)該從多方面進行，應(yīng)該以客觀、全面的態(tài)度，從歷史和發(fā)展的雙重角度來評價被審計人在任期內(nèi)的經(jīng)濟責任履行情況。并以完善評價體系為基礎(chǔ)、以端正評價導向為動力來督促地方商業(yè)銀行行長更好地完成工作任務(wù)，從而推進地方商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。
參考文獻
[1]徐秀麗.商業(yè)銀行內(nèi)部審計對策探討[J].現(xiàn)代貿(mào)易工業(yè)，2009（18）.
