發(fā)布時(shí)間：2023-09-08 17:06:29
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收征管管理法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1．為適應(yīng)信息時(shí)代的需要，要求加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)。新《實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法，做好本地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的具體工作。地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息共享。同時(shí)規(guī)定國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對(duì)同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，實(shí)現(xiàn)信息共享。在納稅申報(bào)中，新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞睫k理納稅申報(bào)。
2．為加強(qiáng)稅源監(jiān)控，強(qiáng)化了與工商管理機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)等部門的聯(lián)系；強(qiáng)化了銀行等金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)；積極鼓勵(lì)群眾依法監(jiān)督稅收征管工作。新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況。同時(shí)規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計(jì)、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計(jì)、檢查單位下達(dá)決定、意見書，責(zé)成被審計(jì)、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)。
有關(guān)銀行等金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)規(guī)定：銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，并處2千元以上2萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。為鼓勵(lì)群眾對(duì)稅收征管工作的監(jiān)督，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)檢舉人的貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)所需資金列入稅務(wù)部門年度預(yù)算，單項(xiàng)核定。
3．為嚴(yán)格稅務(wù)登記制度，新《實(shí)施細(xì)則》不僅規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料”，還規(guī)定了納稅人在辦理“開立銀行賬戶；申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)以及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)”時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處2千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2千元以上1萬(wàn)元以下的罰款。
4．為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生非法避稅行為，新《實(shí)施細(xì)則》不僅詳細(xì)闡明了關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義為“有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，即《稅收征管法》所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)：一是在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；二是直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；三是在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”，還規(guī)定“納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料”。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的以非法避稅為目的的非正常的業(yè)務(wù)往來(lái)和資金往來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照有關(guān)規(guī)定調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額。
新《實(shí)施細(xì)則》還規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：一是購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；二是融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；三是提供勞務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；四是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；五是未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。對(duì)于調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的具體措施，新《實(shí)施細(xì)則》提供了四種計(jì)算方法：即按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格計(jì)算；按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平計(jì)算；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)計(jì)算；按照其他合理的方法計(jì)算。對(duì)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。
5．為保護(hù)納稅人權(quán)益，改變過(guò)去單純強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)，強(qiáng)調(diào)為納稅人服務(wù)，強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信原則，大力提倡誠(chéng)信納稅。新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)要為納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5千元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。
一、農(nóng)業(yè)稅的個(gè)體納稅戶，包括個(gè)體農(nóng)戶和居民戶。個(gè)體農(nóng)戶一般是指耕種的農(nóng)田較多，以農(nóng)業(yè)為家庭主業(yè)收入，應(yīng)該參加而沒(méi)有入社的農(nóng)戶。居民戶一般是指耕種的農(nóng)田較少，不以農(nóng)業(yè)為主要收入的戶。
二、個(gè)體納稅戶的耕地，凡是同生產(chǎn)隊(duì)的大田比鄰或者穿插的，不論土地多少，都應(yīng)當(dāng)按照所在地生產(chǎn)隊(duì)的大田稅負(fù)征收農(nóng)業(yè)稅，并且根據(jù)農(nóng)田的多少和農(nóng)業(yè)收入的高低等不同情況，另外加征稅額的一成至五成。對(duì)于個(gè)別生活困難的納稅戶，經(jīng)過(guò)或者鎮(zhèn)人民委員會(huì)批準(zhǔn)，可以不予加成。
三、居民戶耕種的少量十邊地暫不征稅，但是，對(duì)于耕種十邊地較多。超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐔T自留地一般標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)征收農(nóng)業(yè)稅。
四、農(nóng)田座落在征收房地產(chǎn)稅地區(qū)的，可以按照征收房地產(chǎn)稅的規(guī)定征收房地產(chǎn)稅，不征收農(nóng)業(yè)稅。但是，對(duì)于農(nóng)田面積較大，周圍群眾意見較多的納稅戶，也可以改征農(nóng)業(yè)稅。
五、個(gè)體納稅戶種植的糧田和棉田，農(nóng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)征收實(shí)物，其他耕地可以征收代金。個(gè)別納稅戶交納實(shí)物有困難的，經(jīng)過(guò)或者鎮(zhèn)人民委員會(huì)批準(zhǔn)，也可以改征代金。
六、個(gè)體納稅戶交納的農(nóng)業(yè)稅(包括加成稅額和附加)，不論交納實(shí)物或者現(xiàn)金，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算剔除或者扣回購(gòu)貨券。但是，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品以自食為主的居民戶，可以不予計(jì)算剔除或者扣回購(gòu)貨券。
七、個(gè)體納稅戶應(yīng)當(dāng)在國(guó)家規(guī)定的納庫(kù)期限內(nèi)交納農(nóng)業(yè)稅，逾期交稅的應(yīng)當(dāng)加收滯納金，滯納金以每逾期一天按照應(yīng)當(dāng)征稅額的千分之五計(jì)算。
八、農(nóng)業(yè)稅征收代金的部分，可以實(shí)行季度預(yù)征，全年結(jié)算的辦法，在每年第三季度末以前全部征收納庫(kù)。農(nóng)業(yè)稅征收實(shí)物的部分，可以在糧、棉收獲的時(shí)候征收納庫(kù)。
第一章總則
第一條房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管是指凡涉及土地、房產(chǎn)領(lǐng)域開發(fā)和交易應(yīng)向國(guó)家繳納的各項(xiàng)稅收及各種非稅收入，由縣政府組織縣財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局和相關(guān)職能部門依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，實(shí)行集中征收的一種管理方式。
第二條房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管工作由縣房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室具體負(fù)責(zé)房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管的日常工作，下設(shè)縣房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征收管理中心（以下簡(jiǎn)稱縣一體化中心），實(shí)行集中辦公，一體化服務(wù)，切實(shí)降低單位征收成本、推進(jìn)透明行政、方便群眾辦事。由縣財(cái)政、國(guó)土資源、建設(shè)、規(guī)劃、人防、國(guó)稅、地稅、房產(chǎn)、城管、科技、氣象、發(fā)改、經(jīng)濟(jì)、銀行等部門進(jìn)入縣一體化中心集中辦公。
第三條按照“以票管稅管費(fèi)、先稅費(fèi)后辦證”的原則，對(duì)土地審批、土地使用權(quán)出（轉(zhuǎn)）讓、建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)和交易、辦證等各環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅費(fèi)，實(shí)施“一站式”征收。
第四條房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管工作實(shí)行“七個(gè)統(tǒng)一”：
（一）統(tǒng)一稅費(fèi)項(xiàng)目，明確征收標(biāo)準(zhǔn)；
（二）統(tǒng)一配合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享；
（三）統(tǒng)一項(xiàng)目資料庫(kù)，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃控制和源頭控管；
（四）統(tǒng)一審批程序，實(shí)現(xiàn)“聯(lián)審聯(lián)批”和即時(shí)發(fā)證；
（五）統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)管理電算化；
（六）統(tǒng)一辦事流程，實(shí)現(xiàn)“一站式”服務(wù)；
（七）統(tǒng)一稽查機(jī)制，堵塞征管漏洞，防止稅費(fèi)流失。
第二章征管范圍和稅費(fèi)種類
第五條房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管范圍主要包括土地審批、土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、企事業(yè)單位因改制撤并或拆舊建新而發(fā)生的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更或交易、商品房（增量房，下同）開發(fā)和交易、個(gè)人合資合作建房、個(gè)人拆舊建新、單位非住房和政府非住房建設(shè)工程、存量房（二手房、包括房改房、經(jīng)濟(jì)適用房，下同）交易、土地使用登記辦證和房屋產(chǎn)權(quán)證辦證、改變土地用途和建筑容積率等規(guī)劃設(shè)計(jì)條件的行為、房地產(chǎn)出租和自營(yíng)業(yè)務(wù)、處罰土地違法違規(guī)占用和交易、處罰違法違章建筑、偷漏稅費(fèi)的稽查處罰等業(yè)務(wù)。
第六條凡涉及土地、建筑及其交易、辦證等各環(huán)節(jié)的所有稅費(fèi)（包括服務(wù)性收費(fèi)，下同）統(tǒng)一納入縣一體化中心征管。
（一）財(cái)政部門：土地價(jià)款、土地收益金、滯納金及罰款。
（二）國(guó)稅部門：企業(yè)所得稅、建筑耗材未按規(guī)定取得購(gòu)進(jìn)發(fā)票應(yīng)補(bǔ)交的增值稅、滯納金及罰款。
（三）地稅部門：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、資源稅、印花稅、稅款滯納金及罰款。
（四）規(guī)劃部門：建筑物定點(diǎn)放線費(fèi)，工程測(cè)量費(fèi)，規(guī)劃道路定線費(fèi)，地、縣、鄉(xiāng)圖編繪費(fèi)、工程竣工測(cè)量費(fèi)，工程線路測(cè)量費(fèi)。
（五）建設(shè)部門：城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、建筑行業(yè)勞保統(tǒng)籌基金、建設(shè)工程交易服務(wù)費(fèi)、建設(shè)施工安全服務(wù)費(fèi)。
（六）人防部門：防空地下室易地建設(shè)費(fèi)。
（七）經(jīng)濟(jì)部門：散裝水泥專項(xiàng)資金、新型墻體材料專項(xiàng)基金。
（八）城管部門：城市道路占用費(fèi)、城市道路挖掘修復(fù)費(fèi)、建筑材料垃圾運(yùn)輸清掃保潔費(fèi)、建筑垃圾處置費(fèi)。
（九）科技部門：一般工業(yè)與民用建筑抗震設(shè)防要求確認(rèn)費(fèi)。
（十）國(guó)土資源部門：工程測(cè)量費(fèi)、用地管理費(fèi)、土地證書工本費(fèi)、地籍調(diào)查費(fèi)、抵押登記費(fèi)、土地交易服務(wù)費(fèi)、利用測(cè)繪成果成圖資料費(fèi)。
（十一）房產(chǎn)部門：房屋所有權(quán)登記費(fèi)、白蟻預(yù)防費(fèi)、住房及非住房轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)、房屋分戶圖測(cè)量費(fèi)、測(cè)量成果利用費(fèi)、房產(chǎn)測(cè)繪費(fèi)、換證服務(wù)費(fèi)、檔案利用服務(wù)費(fèi)、維修基金、房產(chǎn)抵押手續(xù)費(fèi)。
（十二）氣象部門：防雷技術(shù)服務(wù)費(fèi)。
（十三）防洪保安資金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金、被征地農(nóng)民社會(huì)保障費(fèi)，建筑業(yè)、房屋交易的價(jià)格調(diào)節(jié)基金、環(huán)衛(wèi)費(fèi)及以上款項(xiàng)的滯納金及罰款由縣一體化中心代收。
第三章稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算價(jià)格
第七條土地審批、土地使用權(quán)出（轉(zhuǎn)）讓、房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)和交易、辦證等各環(huán)節(jié)應(yīng)繳的稅收和非稅收入，包括按土地面積和建筑面積計(jì)征的定額標(biāo)準(zhǔn)以及按建筑造價(jià)和銷售價(jià)格計(jì)征的比例標(biāo)準(zhǔn)，由縣一體化中心根據(jù)中央、省、市有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我縣實(shí)際情況制定并執(zhí)行（另行文）。
第八條房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)和交易時(shí)的計(jì)稅價(jià)格和計(jì)費(fèi)價(jià)格以實(shí)際價(jià)格為準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)時(shí)，以政府的基準(zhǔn)地價(jià)修正的標(biāo)定地價(jià)和財(cái)稅部門公布的最低計(jì)稅價(jià)格或經(jīng)相關(guān)行政主管部門審查備案的評(píng)估價(jià)格為依據(jù)。
第四章崗位設(shè)置及業(yè)務(wù)流程
第九條縣一體化中心整合各職能部門對(duì)土地、房產(chǎn)開發(fā)建設(shè)和交易、辦證等各個(gè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的審批、征稅、收費(fèi)、開票、辦證、稽查等行政管理職能，設(shè)立縣國(guó)土資源局、規(guī)劃局、建設(shè)局、人防辦、經(jīng)濟(jì)局、城管局、房產(chǎn)局、財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局、銀行等11個(gè)職能部門的辦事窗口，具體負(fù)責(zé)行政許可業(yè)務(wù)受理、稅費(fèi)計(jì)算征繳和證件制作工作。
設(shè)立綜合管理窗口，負(fù)責(zé)縣一體化中心日常工作和發(fā)改部門審批備案、應(yīng)繳稅費(fèi)的最后確認(rèn)、相關(guān)部門證件辦理的審核和發(fā)放工作，各部門辦理沒(méi)有納入“一體化”循環(huán)征收的收費(fèi)及罰款業(yè)務(wù)。
第十條縣一體化中心辦事審批實(shí)行“一廳管理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、統(tǒng)一出證”的“一站式”服務(wù)，實(shí)行土地審批、土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、規(guī)劃許可、建筑許可、竣工驗(yàn)收、土地使用權(quán)證登記頒證、房屋產(chǎn)權(quán)辦證、國(guó)有房地產(chǎn)自營(yíng)和出租等9個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部循環(huán)。利用內(nèi)部循環(huán)表進(jìn)行聯(lián)審聯(lián)批，稅費(fèi)由各執(zhí)收單位計(jì)算，綜合管理窗口審批。受理業(yè)務(wù)的前置條件和行政審批由相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)，發(fā)證由綜合管理窗口把關(guān)。
第五章信息化管理
第十一條縣一體化中心專門設(shè)置專業(yè)局域網(wǎng)，實(shí)行電腦開票和電腦打印證件。
第十二條房地產(chǎn)稅費(fèi)征管軟件統(tǒng)一各職能部門的原有軟件，縣一體化中心擁有對(duì)縣規(guī)劃、建設(shè)、國(guó)土資源、房產(chǎn)等四個(gè)部門辦理各自證件的授意權(quán)，即對(duì)納稅繳費(fèi)辦證人沒(méi)有辦理稅費(fèi)繳納業(yè)務(wù)的，縣一體化中心就不能為其辦理相應(yīng)證件。
第十三條建立“一戶式”存儲(chǔ)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，綜合國(guó)土資源部門的土地信息、工商部門的注冊(cè)信息、發(fā)改部門的項(xiàng)目信息、建設(shè)部門的建設(shè)信息、規(guī)劃部門的規(guī)劃信息、房產(chǎn)部門的房產(chǎn)信息等相關(guān)部門信息。信息數(shù)據(jù)資料庫(kù)建成后，信息資料數(shù)據(jù)在縣一體化中心所有窗口傳遞共享，用于稅費(fèi)預(yù)測(cè)、數(shù)據(jù)分析、全程監(jiān)控和稅費(fèi)征繳、檢查清收等方面工作，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)。
第六章配套措施
第十四條實(shí)行“七證一表兩票”和資料備案管理?！捌咦C一表兩票”納入縣一體化中心管理，實(shí)行集中辦理，切實(shí)做到“以票控稅控費(fèi)，先稅費(fèi)后發(fā)證”。
“七證一表”即建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑施工許可證、商品房預(yù)售許可證、土地使用證、契證、房屋產(chǎn)權(quán)證和建設(shè)工程竣工驗(yàn)收備案表。
“兩票”即稅務(wù)發(fā)票、非稅收入票據(jù)（包括服務(wù)性收費(fèi)票據(jù)）。
第十五條房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管運(yùn)行后，國(guó)有土地使用權(quán)出（轉(zhuǎn)）讓只接受有資質(zhì)的房地產(chǎn)開發(fā)公司和單個(gè)自然人競(jìng)拍，不接受多個(gè)自然人聯(lián)合體報(bào)名參與競(jìng)拍。
第十六條房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管運(yùn)行后，縣非稅收入管理局將對(duì)進(jìn)入縣一體化中心的各執(zhí)收單位停止發(fā)放非稅收入收費(fèi)票據(jù)，由縣一體化中心統(tǒng)一辦理各部門的收費(fèi)業(yè)務(wù)。對(duì)必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行的，經(jīng)縣一體化中心審核批準(zhǔn)，由縣一體化中心統(tǒng)一向各執(zhí)收單位發(fā)放和結(jié)算非稅收入收費(fèi)票據(jù)，并在發(fā)放的票據(jù)上注明專用收費(fèi)項(xiàng)目。
第十七條縣一體化中心實(shí)現(xiàn)的非稅收入實(shí)行縣財(cái)政與各職能部門分成的辦法（不含土地出讓收入和建筑行業(yè)勞?；穑?。收入分成須遵循以下原則：確保單位既得利益的原則；收入分成共享的原則；確保單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的原則。以年—2009年三年的平均數(shù)為基數(shù)，完成或超過(guò)基數(shù)的分成標(biāo)準(zhǔn)將根據(jù)各職能部門的實(shí)際情況待“一體化”征收運(yùn)行半年后制定具體分成細(xì)則報(bào)縣政府審批后實(shí)施。返還單位的非稅收入納入部門預(yù)算，其余上交縣財(cái)政。
第十八條部門自行查補(bǔ)的收入，由縣財(cái)政按現(xiàn)行預(yù)算管理體制進(jìn)行分配；由縣一體化中心查補(bǔ)出的收入，全額上繳縣財(cái)政。
第十九條按照縣一體化中心實(shí)際入庫(kù)稅費(fèi)總額的3％提取工作經(jīng)費(fèi)，設(shè)立專賬，年初納入財(cái)政預(yù)算，用于縣一體化中心日常運(yùn)轉(zhuǎn)開支。
第二十條建立房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化征管工作聯(lián)席會(huì)議制度，由縣一體化中心根據(jù)工作需要，定期或不定期召集各職能部門相關(guān)負(fù)責(zé)人參加會(huì)議，集中研究解決一體化征管工作中的難點(diǎn)熱點(diǎn)問(wèn)題。
第二十一條成立“縣房地產(chǎn)行業(yè)聯(lián)合執(zhí)法大隊(duì)”，從監(jiān)察、法制、財(cái)政、公安、規(guī)劃、國(guó)土資源、建設(shè)、人防、房產(chǎn)、國(guó)稅、地稅、經(jīng)濟(jì)等部門抽調(diào)人員組成，對(duì)全縣房地產(chǎn)領(lǐng)域的違法違規(guī)占地、違法違規(guī)建筑、偷漏拖欠稅費(fèi)的行為開展常年稽查。
第七章監(jiān)督和處罰
第二十二條各相關(guān)部門要嚴(yán)格按規(guī)定的工作流程辦事，實(shí)行項(xiàng)目資料公開傳遞、陽(yáng)光操作、信息數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)各項(xiàng)稅費(fèi)業(yè)務(wù)均在縣一體化中心內(nèi)部進(jìn)行聯(lián)審聯(lián)批，稅費(fèi)在縣一體化中心繳納。
第二十三條嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)足額征收各項(xiàng)稅費(fèi)。不得擅自提高或降低征收標(biāo)準(zhǔn)，不得擅自增加或減少稅費(fèi)征收項(xiàng)目。嚴(yán)禁收“人情稅、人情費(fèi)”，堅(jiān)決杜絕收入流失。
第二十四條嚴(yán)禁縣一體化中心外發(fā)證、稅前發(fā)證、費(fèi)前發(fā)證、私自發(fā)證和在縣一體化中心外給單位提供“兩票”等行為。一經(jīng)查出，立即停止其單位的非稅收入返還，并從財(cái)政下?lián)芙?jīng)費(fèi)中扣繳其造成流失的稅費(fèi)。
第二十五條各部門單位派出人員由縣一體化中心管理，入駐工作人員工作表現(xiàn)由縣一體化中心向派出單位反饋情況，年終考核、評(píng)先評(píng)優(yōu)、提拔重用由縣一體化中心和派出單位共同考評(píng)。對(duì)工作中涉及違規(guī)審批、越權(quán)審批及失職、瀆職或不作為等行為，將嚴(yán)格依法依規(guī)追究責(zé)任；對(duì)不能按基本要求履行縣一體化中心工作職責(zé)或嚴(yán)重違反有關(guān)規(guī)定的工作人員，縣一體化中心要及時(shí)按規(guī)定提出處理意見并退回原單位，原派出單位應(yīng)按有關(guān)規(guī)定予以處理，并另行委派人員。
第二十六條土地及房屋中介評(píng)估機(jī)構(gòu)必須以規(guī)程結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格為準(zhǔn)則開展評(píng)估。對(duì)有意出具不符合規(guī)程要求的評(píng)估報(bào)告，縣一體化中心要將情況及時(shí)向評(píng)估機(jī)構(gòu)通報(bào)；對(duì)屢次有意出具不符合規(guī)程評(píng)估報(bào)告的評(píng)估機(jī)構(gòu)，停止其參與本行政區(qū)評(píng)估業(yè)務(wù)；情節(jié)嚴(yán)重的，上報(bào)其主管行政部門，由其主管部門依照法律法規(guī)進(jìn)行處罰。
第二十七條縣監(jiān)察部門對(duì)各職能部門一體化征管工作執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的全面監(jiān)督檢查。
第八章附則
非稅收入是指政府以收費(fèi)、基金、罰款、攤派、捐助等方式籌集的用于履行政府職能的收入，是除稅收以外的其他財(cái)政性資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分。加強(qiáng)政府非稅收入管理對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下理順政府分配關(guān)系、健全公共財(cái)政職能、增強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控能力、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，具有十分重要的意義。近年來(lái)，區(qū)委、區(qū)政府及財(cái)政部門越來(lái)越重視政府非稅收入，加大了管理力度，并取得了一些成效,但問(wèn)題仍然較多,加強(qiáng)和規(guī)范非稅收入管理顯得尤為迫切。
一、我區(qū)非稅收入的構(gòu)成、規(guī)模及特點(diǎn)
從我區(qū)的區(qū)級(jí)財(cái)政收入構(gòu)成來(lái)看，主要由稅收收入和非稅收入組成。非稅收入主要包括排污費(fèi)、水資源費(fèi)、教育費(fèi)附加、罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅務(wù)部門罰沒(méi)收入、國(guó)庫(kù)存款利息以及基金收入等。從規(guī)模上看，非稅收入占財(cái)政收入的比例較大，且收入額呈逐年上升的趨勢(shì)。20__年我區(qū)非稅收入額為33,090萬(wàn)元，占當(dāng)年全部財(cái)政收入的18.3%；20__年收入額為37,861萬(wàn)元，占15%；20__年收入額為37,940萬(wàn)元，占11.8%，20__年收入額為45,633萬(wàn)元，占10.9%。在非稅收入中，基金收入占較大比重，要占到全部非稅收入的一半以上。大量非稅收入的存在，為緩解政府部門經(jīng)費(fèi)不足起到了一定的積極作用，但在政府財(cái)政收入中，預(yù)算外的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和游離于財(cái)政之外的政府各部門的收費(fèi)、集資、攤派是政府非稅收入的主體，由于其沒(méi)有納入預(yù)算內(nèi)和財(cái)政管理，造成了政府非稅收入的混亂局面，其負(fù)面效應(yīng)也在相當(dāng)程度上存在。
二、存在的主要問(wèn)題
1、思想認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。一是認(rèn)為非稅收入并非真正的財(cái)政收入。受傳統(tǒng)觀念以及較長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)財(cái)政管理較為粗放的影響，部分執(zhí)收部門認(rèn)為非稅收入是單位執(zhí)收的，也付出了一定的成本，理應(yīng)作為成本補(bǔ)償，而不是真正意義上的財(cái)政收入，無(wú)須納入預(yù)算管理。二是認(rèn)為非稅收入不形成政府可用財(cái)力，在現(xiàn)行財(cái)政管理體制下，除部分非稅收入分別納入一般預(yù)算和基金預(yù)算外，確有相當(dāng)部分非稅收入仍在實(shí)行專戶管理，且納入預(yù)算管理的非稅收入也是列收列支。因此有人認(rèn)為非稅收入并不形成政府可用財(cái)力。三是認(rèn)為非稅收入規(guī)模過(guò)大影響了財(cái)政收入質(zhì)量。一般認(rèn)為稅收收入應(yīng)作為財(cái)政收入的主體，稅收收入的規(guī)模反映了一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、發(fā)展水平的高低，如果非稅收入在財(cái)政收入中所占比例過(guò)大，則表明這個(gè)國(guó)家、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低。
2、管理方式不到位，統(tǒng)籌調(diào)劑乏力。日前對(duì)非稅收入的管理，無(wú)論是預(yù)算內(nèi)還是預(yù)算外，收入實(shí)質(zhì)上仍歸部門單位所有，反映為誰(shuí)收誰(shuí)用，多收多用。這種收費(fèi)多少與單位利益直接關(guān)系使得無(wú)論是行政機(jī)關(guān)還是事業(yè)單位都有一種本能的多收費(fèi)沖動(dòng)。加之實(shí)行部門預(yù)算改革后，財(cái)政部門在編制綜合預(yù)算時(shí)采取先預(yù)算外后預(yù)算內(nèi)，部門、單位往往人為地將年初收入預(yù)算編制過(guò)低，支出預(yù)算編制過(guò)大，造成本應(yīng)科學(xué)、規(guī)范的部門預(yù)算中帶有相當(dāng)?shù)娜藶橐蛩?，使非稅收入的管理流于形式，?cái)政統(tǒng)籌調(diào)劑乏力。
3、財(cái)政職能被肢解，難以充分發(fā)揮作用。實(shí)際中，非稅收入的所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)未真正歸位，財(cái)政職能被肢解，難以發(fā)揮整體效應(yīng)。一方面財(cái)政部門對(duì)非稅收入的規(guī)模過(guò)快膨脹難以有效控制，給企業(yè)、單位造成額外的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)納稅的積極性，且名目繁多的各種收費(fèi)也嚴(yán)重侵蝕了稅基，出現(xiàn)了“費(fèi)擠稅”的現(xiàn)象；另一方面分散了地區(qū)財(cái)力，削弱了政府調(diào)控能力，影響了稅收作為“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能的發(fā)揮，造成分配無(wú)序，加劇了社會(huì)分配不公，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，滋生了消極腐敗行為。此外，納入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金名義上為財(cái)政性資金，實(shí)則為部門單位使用，納入預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金也基本上是列收列支，不能有效地形成地方可用財(cái)力，無(wú)形中虛增了一塊財(cái)政收入，影響了地方財(cái)政職能的充分發(fā)揮。
4、法制不健全，缺乏監(jiān)督約束機(jī)制。目前，我區(qū)在非稅收入管理上依據(jù)的大多為行政規(guī)章和規(guī)范性文件，而沒(méi)有制定較為完備的規(guī)章制度和法律法規(guī)。按照國(guó)家規(guī)定，設(shè)立審批收費(fèi)要以法律法規(guī)為依據(jù)，而現(xiàn)行的法律法規(guī)涉及設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目的條款非常少。到實(shí)際工作中一般由業(yè)務(wù)部門向主管部門提出收費(fèi)申請(qǐng)，審批機(jī)關(guān)依據(jù)單位財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足實(shí)質(zhì)上就成了審批收費(fèi)的基本依據(jù)。法制建設(shè)跟不上，依法管理也就難以實(shí)現(xiàn)，加之缺乏健全完善的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督乏力，非稅收入在片管和使用安排上存在較大的隨意性，違規(guī)違紀(jì)行為時(shí)有發(fā)生。
三、進(jìn)一步規(guī)范非稅收入的思路和建議
非稅收入日前已經(jīng)成為從中央到地方財(cái)政改革的一個(gè)突破口，其規(guī)范的最終目標(biāo)應(yīng)是財(cái)權(quán)上收，將全部的非稅收入收歸國(guó)庫(kù)，納入預(yù)算，充分發(fā)揮非稅收入在優(yōu)化資源配置、發(fā)展社會(huì)公共事業(yè)、制止收入流失和增加財(cái)政收入的作用。要從根本上改變非稅收入管理中存在的種種弊端和體制缺陷，就必須在認(rèn)識(shí)上有所轉(zhuǎn)變，體制上有所創(chuàng)新，在管理上有所突破。
1、對(duì)非稅收入應(yīng)予以正確認(rèn)識(shí)。首先要從思想上根本轉(zhuǎn)變對(duì)非稅收入的片面模糊認(rèn)識(shí)，從根本上講，非稅收入與稅收收入都是政府財(cái)政收入，如同主糧雜糧都是糧食一樣。非稅收入是國(guó)家制定政策授權(quán)有關(guān)部門和單位在依法行政過(guò)程中取得的，所有權(quán)屬國(guó)家，管理權(quán)歸國(guó)家。隨著非稅收入納入財(cái)政預(yù)算管理的力度不斷加大，非稅收入也將實(shí)現(xiàn)全口徑預(yù)算管理，與國(guó)家稅收一起都將由政府統(tǒng)籌安排，與稅收收入一起成為政府可用財(cái)力。即使暫時(shí)沒(méi)有納入財(cái)政統(tǒng)籌安排的非稅收入，也在一定程度上彌補(bǔ)了執(zhí)收單位的經(jīng)費(fèi)不足。從我區(qū)情況來(lái)看，如果沒(méi)有非稅收入，財(cái)政收支矛盾會(huì)更加突出，各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展也必將受到影響。既然非稅收入也屬于政府采用財(cái)力，就不能說(shuō)非稅收入規(guī)模過(guò)大或比例過(guò)高導(dǎo)致影響財(cái)政收入質(zhì)量。規(guī)模過(guò)大或過(guò)高要具體情況具體分析。從縱向情況分析，從中央到市至區(qū)縣，越到基層非稅收入相對(duì)而言規(guī)模就越大。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)不大一樣，發(fā)達(dá)地區(qū)因稅源充足會(huì)取消一些非稅收入項(xiàng)目或減少納入一般預(yù)算的非稅收入，而落后地區(qū)有可能在非稅收入上“做文章”，非稅收入規(guī)模過(guò)高或過(guò)大是客觀存在的事實(shí)，只要是依
法依規(guī)取得的非稅收入，就不能說(shuō)規(guī)模過(guò)大影響了財(cái)政收入質(zhì)量。2、完善政府非稅收入征繳管理機(jī)制。政府非稅收入資金額度大，涉及面廣，征收工作難度大，而且征收手段比較薄弱，法制制度不健全。因此需要完善“源頭控收，以票管收，依法盡收”的管理模式，建立運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、規(guī)范透明、廉潔高效的政府非稅收入征繳機(jī)制。首先要改進(jìn)非稅收入的征管方式，豐富完善征管手段，努力做到應(yīng)收盡收。其次是加快非稅收入收繳改革步伐，以有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工和相互制衡為基礎(chǔ)，以收繳分離為目標(biāo)，建立“單位開票，銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的非稅收入征管模式，進(jìn)一步規(guī)范非稅收入的收繳行為。第三要加強(qiáng)賬戶管理，取消執(zhí)收單位以各種形式設(shè)立的非稅收入過(guò)渡戶，將非稅收入納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，實(shí)行直接繳庫(kù)或集中匯繳，規(guī)范收入收繳程序，減少資金收繳環(huán)節(jié)，提高資金使用效益。第四是推進(jìn)非稅收入信息化建設(shè)，按照“金財(cái)工程”的要求，搭建網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)，建立健全非稅收入征收管理信息系統(tǒng)，提高管理效率。
關(guān)鍵詞:離岸金融;稅收征管;法制
中圖分類號(hào):F831.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-3890(2010)09-0014-07
離岸金融(Offshore Finance)一般指不具有金融市場(chǎng)所在國(guó)國(guó)籍的當(dāng)事人在金融市場(chǎng)上從事的貨幣或證券交易行為。為了全面參與國(guó)際金融競(jìng)爭(zhēng)并爭(zhēng)取國(guó)際金融秩序的話語(yǔ)權(quán),中國(guó)大陸應(yīng)當(dāng)逐步全面開展離岸金融業(yè)務(wù)、建立一流國(guó)際金融中心,而這方面就少不了對(duì)離岸金融的稅收征管問(wèn)題作出充分規(guī)制。離岸金融稅收征管法制,主要涉及稅收征管原則、國(guó)際避稅和稅收管轄權(quán)沖突等問(wèn)題。
一、離岸金融市場(chǎng)稅收征管原則
稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能,按照法定標(biāo)準(zhǔn),無(wú)償取得財(cái)政收入的一種手段,是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與國(guó)民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關(guān)系。在離岸金融市場(chǎng)上,市場(chǎng)所在國(guó)有權(quán)依據(jù)本國(guó)關(guān)于稅收征管的法律,對(duì)本國(guó)市場(chǎng)上產(chǎn)生的交易進(jìn)行稅務(wù)方面的征收和管理。這些關(guān)于稅收征管的法律通常會(huì)涉及到一系列的稅種,包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅以及利息、股息預(yù)提稅,等等。
離岸金融市場(chǎng)的優(yōu)點(diǎn)與特點(diǎn)之一就是稅制優(yōu)惠。正是由于這一原則在世界范圍內(nèi)的貫徹,才使得離岸金融市場(chǎng)上的稅制比在岸金融市場(chǎng)優(yōu)惠得多,也才促使大量的金融從業(yè)者進(jìn)入離岸金融市場(chǎng)尋求更低的成本和更高的利潤(rùn)。盡管我們可以肯定,離岸金融市場(chǎng)上的稅收相比于在岸市場(chǎng)是優(yōu)惠的,但各離岸金融中心之間的稅收優(yōu)惠程度還是不同的。
稅收優(yōu)惠程度最高的主要是虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場(chǎng)。這些國(guó)家和地區(qū)通常實(shí)行全面優(yōu)惠的稅收制度。在加勒比、中東以及大西洋東岸地區(qū)的離岸市場(chǎng)上,主要的直接稅(如個(gè)人所得稅、公司所得稅、利息預(yù)扣稅、資本所得稅、股息預(yù)提稅等)被全面免征,只有少數(shù)市場(chǎng)所在地(如英屬開曼群島、英屬維京群島)開征少量印花稅。這些國(guó)家或地區(qū)這樣做,無(wú)非是為了在業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力不占優(yōu)勢(shì)的情況下吸引離岸注冊(cè),從而增加間接稅和其他費(fèi)用收入,并帶動(dòng)當(dāng)?shù)氐谌a(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收減免是這些國(guó)家和地區(qū)吸引離岸資金的主要手段,正是基于此,人們才將它們稱為“避稅港型離岸金融市場(chǎng)”。除了這些享有“避稅天堂”之稱的虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場(chǎng)以外,還有少數(shù)的其他離岸金融市場(chǎng),為了在國(guó)際金融中心的競(jìng)爭(zhēng)中搶得先機(jī),也推行較為全面的稅收優(yōu)惠制度。比如,中國(guó)臺(tái)灣當(dāng)局為了使得臺(tái)北的離岸金融市場(chǎng)在與鄰近的中國(guó)香港、馬來(lái)西亞、新加坡乃至上海的金融中心競(jìng)爭(zhēng)中獲得某些優(yōu)勢(shì),實(shí)行了全面的稅收優(yōu)惠制度,免征離岸金融營(yíng)利事業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅及印花稅,并對(duì)支付存款利息免予扣稅,國(guó)際金融業(yè)務(wù)分行僅需按年度向當(dāng)局繳納一筆數(shù)額為新臺(tái)幣80萬(wàn)元的特許費(fèi)。
稅收優(yōu)惠程度中等的主要是內(nèi)外業(yè)務(wù)混合型離岸金融市場(chǎng)以及一些發(fā)展中國(guó)家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場(chǎng)。內(nèi)外業(yè)務(wù)混合型離岸金融市場(chǎng)都是在多年歷史發(fā)展中形成的,且這類市場(chǎng)一貫比較自由和開放,實(shí)行較為優(yōu)惠的稅制也是其傳統(tǒng)之一。比如,依據(jù)英國(guó)法律的規(guī)定,只要某種離岸債券符合一定條件就無(wú)需繳納預(yù)扣提稅;又如,中國(guó)香港由于其整體稅制較為優(yōu)惠而一貫被人們稱為“避稅港”。而對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō),盡管為了防范金融風(fēng)險(xiǎn)而選擇了內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型市場(chǎng)模式,但其金融市場(chǎng)法制環(huán)境較差、競(jìng)爭(zhēng)力較弱,同時(shí)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又急需建設(shè)資金,故而采取較為優(yōu)惠的稅收制度,也是一種常見的選擇。但要注意的是,盡管這些離岸金融市場(chǎng)也希望在稅收上擁有比較優(yōu)勢(shì),從而吸引更多的離岸資金,但它們與虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場(chǎng)有著本質(zhì)的不同――它們畢竟還是要實(shí)際從事業(yè)務(wù)的,而絕非只是在賬簿上記個(gè)賬就完事。如果說(shuō)虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場(chǎng)是完全沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)能力而只能全面免稅的話,那么這些稅收優(yōu)惠中等的市場(chǎng)所在國(guó)家或地區(qū)是具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力的,其中有的市場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施完備、金融法制建設(shè)成熟、業(yè)務(wù)流程便捷、資金出入靈活。但與此同時(shí),維持離岸金融業(yè)務(wù)平臺(tái)良好運(yùn)營(yíng)需要多方面的、較高的成本,這就使得這些市場(chǎng)所在國(guó)家或地區(qū)不可能全面免稅。因此,這些國(guó)家和地區(qū)實(shí)行中等程度的稅收優(yōu)惠制度,倫敦、香港和新加坡等地的離岸市場(chǎng)就屬于此類。在實(shí)行這類稅制的市場(chǎng)上,政府基本不征收資本所得稅、股息預(yù)提稅,但是從業(yè)者卻被要求繳納程度不同的個(gè)人和公司所得稅。比如,中國(guó)香港免征資本利得稅以及利息股息預(yù)提稅,但政府規(guī)定的公司所得稅率為17%,個(gè)人所得稅率為15%。又如,新加坡免征資本利得稅和股息預(yù)提稅,但政府規(guī)定的公司所得稅率為17%,個(gè)人所得稅率從0%~30%不等,利息預(yù)提稅為27%,貸款利息及海外收入預(yù)扣稅為10%。再如,在馬來(lái)西亞,離岸金融機(jī)構(gòu)享受服務(wù)、資產(chǎn)、資金、收入等各方面的減稅或免稅優(yōu)惠,且這些離岸金融機(jī)構(gòu)既可以選擇按照年度盈余的3%繳稅,也可以選擇直接繳納2萬(wàn)林吉特作為稅款。
稅收優(yōu)惠程度較低的主要是一些發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場(chǎng)。這類內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型市場(chǎng)模式的一個(gè)共同特點(diǎn)是,在岸金融市場(chǎng)較為發(fā)達(dá),在岸賬戶與離岸賬戶之間的滲透性不強(qiáng)或根本沒(méi)有滲透性。這些國(guó)家在建立離岸金融市場(chǎng)的時(shí)候,其主要目的不是為了引進(jìn)更多的離岸資金、建立全球領(lǐng)先的離岸金融市場(chǎng),而一般是為了回流本幣、平衡國(guó)際收支、維持本國(guó)國(guó)際金融中心的既有地位,故而它們不僅嚴(yán)格限制離岸賬戶與在岸賬戶之間的滲透,而且對(duì)有關(guān)的離岸金融交易實(shí)行嚴(yán)格管理。它們雖也有通過(guò)某些政策推動(dòng)本國(guó)離岸金融市場(chǎng)發(fā)展的意向,但因?yàn)槠涫袌?chǎng)條件和環(huán)境原本就較為優(yōu)越,故而沒(méi)有充分動(dòng)力為推動(dòng)離岸金融市場(chǎng)的形成和發(fā)展而采取特別優(yōu)惠的稅收制度?；谏鲜鲈?在這類市場(chǎng)上,實(shí)行的是較低程度的稅收優(yōu)惠。依據(jù)美聯(lián)儲(chǔ)的規(guī)定,美國(guó)國(guó)際銀行設(shè)施(IBF)的交易免征利息預(yù)提稅;對(duì)于離岸業(yè)務(wù)的所得稅,聯(lián)邦稅法沒(méi)有專門規(guī)定,這就意味著聯(lián)邦所得稅是不能豁免的,但是在州所得稅的層面上,離岸金融交易主體一般可以享受豁免。在紐約州、加利福尼亞州、伊利諾斯州等國(guó)際銀行設(shè)施集中的州,離岸金融所得稅或特許權(quán)稅可以依法得到豁免(通常的做法是將金融機(jī)構(gòu)通過(guò)IBF獲得的凈收入從其全部?jī)羰杖胫蟹蛛x出來(lái)以確定所得稅豁免的數(shù)額);在國(guó)際銀行設(shè)施發(fā)展規(guī)模一般的州(如喬治亞州),有關(guān)離岸金融的稅金和執(zhí)照費(fèi)也無(wú)需繳納;而在國(guó)際銀行設(shè)施極少的州(如肯塔基州),則不提供稅收的優(yōu)惠或豁免?？梢?美國(guó)實(shí)行的稅收優(yōu)惠制度屬于中等偏下的程度。而在日本東京離岸金融市場(chǎng)(JOM)上,有關(guān)的稅收優(yōu)惠程度則更低。日本金融管理局給予離岸市場(chǎng)的稅收優(yōu)惠僅限于利息預(yù)提稅等少量稅收優(yōu)惠,對(duì)與離岸賬戶有關(guān)的法人稅、地方稅一般沒(méi)有優(yōu)惠,所得稅、印花稅也不予減免。
盡管由于各離岸金融市場(chǎng)的模式及其建立動(dòng)機(jī)不同等原因,各市場(chǎng)所在國(guó)在貫徹離岸稅收優(yōu)惠這一原則的時(shí)候,其具體做法存在差異。然而,綜觀20世紀(jì)末21世紀(jì)初各離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)的動(dòng)向,一般都是朝著進(jìn)一步實(shí)施稅收優(yōu)惠措施的方向前進(jìn)的。因?yàn)?隨著離岸金融的飛速發(fā)展,其對(duì)市場(chǎng)所在國(guó)的好處在不斷顯現(xiàn),其與傳統(tǒng)金融之間的相輔相成作用也在不斷凸顯,相應(yīng)地,各離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。這樣一來(lái),無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家、無(wú)論是內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型市場(chǎng)還是內(nèi)外業(yè)務(wù)混合型市場(chǎng),都希望加強(qiáng)其在離岸金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的比較優(yōu)勢(shì)。更何況,金融全球化的浪潮,已經(jīng)促使全球的在岸金融市場(chǎng)更為開放和自由,在岸金融的稅收總的來(lái)說(shuō)也更為優(yōu)惠,離岸金融市場(chǎng)要想保持自身的優(yōu)勢(shì)與活力,就需要在包括稅制的問(wèn)題上作出進(jìn)一步的完善。
可見,稅收優(yōu)惠是離岸金融市場(chǎng)稅收征管的原則,而實(shí)行更為優(yōu)惠的稅制,乃是新世紀(jì)離岸金融市場(chǎng)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。
二、離岸金融市場(chǎng)上的國(guó)際避稅
國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷,規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。國(guó)際避稅最常見、最一般的手法就是跨國(guó)公司在國(guó)際避稅地虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入,轉(zhuǎn)移利潤(rùn),從而實(shí)現(xiàn)避稅。
由于離岸金融市場(chǎng)普遍實(shí)行稅收優(yōu)惠,而各離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)在貫徹稅收優(yōu)惠原則的具體做法上并不一致,從而出現(xiàn)了此離岸金融市場(chǎng)稅收優(yōu)惠更大而彼離岸金融市場(chǎng)稅收優(yōu)惠較小、此離岸金融市場(chǎng)減免這些稅種而彼離岸金融市場(chǎng)減免那些稅種這樣的差異,加之離岸金融市場(chǎng)的稅制原本就與在岸金融市場(chǎng)有別(一般是前者更加優(yōu)惠),這就形成了稅制參差不齊的局面。稅制上的差異,為離岸金融從業(yè)者選擇不同的離岸金融市場(chǎng)進(jìn)行操作以達(dá)到避稅目的提供了前提。甚至于有的交易主體原本不需要從事離岸金融交易,但為了避稅,也到離岸金融市場(chǎng)上來(lái)交易。實(shí)際上,離岸金融市場(chǎng)所提供的避稅的便利,原本就是其優(yōu)勢(shì)之一,也是符合其徹底的國(guó)際性的一個(gè)派生特征。正是基于上述考慮,筆者才在離岸金融交易法部分提出,在離岸金融市場(chǎng)上,應(yīng)該在一定程度上允許法律規(guī)避,這其中當(dāng)然也包括對(duì)稅法的規(guī)避。只不過(guò),如果這種避稅行為嚴(yán)重侵害了有關(guān)國(guó)家的公共利益、或者破壞了有關(guān)國(guó)家的社會(huì)公共秩序,則有關(guān)國(guó)家的法院可以依據(jù)公共秩序保留原則,宣告這種避稅行為無(wú)效。對(duì)于離岸金融市場(chǎng)上的避稅問(wèn)題,各國(guó)通常是持比較容忍的態(tài)度的。但是,不同的國(guó)家對(duì)于這一避稅行為的容忍程度是很不一樣的。
在對(duì)于通過(guò)離岸金融中心避稅的問(wèn)題上,英國(guó)的態(tài)度是最為寬松的。因?yàn)?很多離岸金融避稅港都是英國(guó)屬下的群島(如英屬維京群島、英屬開曼群島、英屬百慕大群島等等)或者英聯(lián)邦成員(如巴哈馬、貝里斯等國(guó)),英國(guó)由于歷史的原因,對(duì)于這些離岸金融中心的經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)有責(zé)任,自然也就不會(huì)刻意妨礙這些避稅港通過(guò)優(yōu)惠的稅收政策吸引外資。
而美國(guó)的情況則有所不同,美國(guó)不像英國(guó)那樣擁有眾多靠提供離岸避稅服務(wù)為生的海外領(lǐng)地,也沒(méi)有參與全球離岸金融市場(chǎng)早期的發(fā)展,故其對(duì)離岸金融中心避稅問(wèn)題的態(tài)度是依據(jù)其自身利益而變動(dòng)的。在20世紀(jì)60年代,美國(guó)政府鼓勵(lì)本國(guó)投資者向海外擴(kuò)張,故其對(duì)待離岸中心的態(tài)度比較溫和,所采取的具有針對(duì)性的反避稅措施也為數(shù)不多。①而到了20世紀(jì)70年代,美國(guó)公司受外國(guó)子公司所得實(shí)行延期納稅的利益驅(qū)動(dòng),紛紛前往離岸金融避稅港建立旨在避稅的子公司,大量資本外流使美國(guó)國(guó)際收支開始出現(xiàn)逆差,美國(guó)政府便開始采取措施限制本國(guó)公司對(duì)離岸金融中心的利用。1979年,美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《外國(guó)銀行保密法》,該法案規(guī)定對(duì)美國(guó)居民使用外國(guó)銀行賬戶逃稅給予嚴(yán)厲懲罰,并要求美國(guó)的商業(yè)銀行、經(jīng)紀(jì)行和其他金融機(jī)構(gòu)就任何一筆涉及1萬(wàn)美元以上的異常外匯交易向美國(guó)財(cái)政部報(bào)告。與此同時(shí),美國(guó)政府還向同其納稅人避稅活動(dòng)有密切聯(lián)系的一些離岸中心(如荷屬安第列斯)施加壓力,要求其減少或取消對(duì)非居民的稅收優(yōu)惠。進(jìn)入20世紀(jì)80年代,美國(guó)為了回流本幣,建立了自己的離岸金融市場(chǎng)――IBF,為了減少IBF相對(duì)于那些金融避稅港的劣勢(shì),也為了讓更多的美國(guó)籍金融從業(yè)者到IBF而不是其他離岸金融中心從事交易,美國(guó)采取了更為嚴(yán)厲的措施來(lái)防止國(guó)際避稅行為。僅在1983-1987年的4年間,美國(guó)就與巴巴多斯、英屬維京群島等12個(gè)離岸金融中心終止了避免雙重征稅的協(xié)定。②這樣一來(lái),美國(guó)就成為了對(duì)待通過(guò)離岸金融中心避稅問(wèn)題態(tài)度相對(duì)而言最為嚴(yán)厲的國(guó)家之一,并且該國(guó)擁有一整套應(yīng)對(duì)利用離岸金融中心避稅的反避稅措施。而在其后的多次稅制改革中,美國(guó)的態(tài)度始終沒(méi)有太大的變化。盡管如此,基于離岸金融的特點(diǎn),想要完全阻止國(guó)際避稅也是不可能的,根據(jù)摩根大通公司的估計(jì),幾十年來(lái)美國(guó)公司在海外獲取的多達(dá)650億美元的利潤(rùn)從未被美國(guó)征稅。③
除了上述一個(gè)較嚴(yán)、一個(gè)較松的情況之外,多數(shù)國(guó)家還是采取了適中的寬容態(tài)度,即,一般不干涉本國(guó)居民在他國(guó)離岸金融市場(chǎng)上的避稅行為,但在此類行為妨礙國(guó)家公共利益或違公共秩序的情況下,政府會(huì)采取相應(yīng)的反避稅措施以及其他法律手段。
既然離岸市場(chǎng)上的國(guó)際避稅是正常的,那么作為國(guó)際避稅的主要方式――關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在離岸市場(chǎng)上的轉(zhuǎn)移定價(jià)也是正常的,但確認(rèn)這一點(diǎn),并不意味著有關(guān)市場(chǎng)所在國(guó)家或地區(qū)對(duì)上述轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為絲毫不加以控制或調(diào)整。離岸市場(chǎng)上的轉(zhuǎn)移定價(jià),主要是指離岸金融市場(chǎng)上的關(guān)聯(lián)企業(yè)間在離岸貨幣、證券業(yè)務(wù)中,通過(guò)自行提高或降低利率的方式,在跨國(guó)關(guān)聯(lián)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部重新分配利潤(rùn)。例如,某企業(yè)在離岸市場(chǎng)上向其關(guān)聯(lián)金融機(jī)構(gòu)舉借年利率超過(guò)同期離岸市場(chǎng)商業(yè)銀行貸款利率1倍的高息貸款,這樣一來(lái),那些高出同期水平的貸款利息作為納稅時(shí)應(yīng)予以扣除的費(fèi)用,就可免除所得稅,這不失為關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的理想方法。對(duì)于上述問(wèn)題,可以采取預(yù)約定價(jià)(Advance Pricing Arrangement,APA)機(jī)制予以調(diào)整。從世界范圍來(lái)看,目前預(yù)約定價(jià)機(jī)制被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅最有效的方式,已成為諸如美國(guó)、經(jīng)合組織(OECD)國(guó)家、韓國(guó)、新西蘭、墨西哥、中國(guó)香港等20多個(gè)國(guó)家或地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法。APA機(jī)制是指,納稅人與一國(guó)或多國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法事先簽訂協(xié)議,用以解決和確定在未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問(wèn)題。該機(jī)制最核心的原則,就是企業(yè)通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論,預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則,即將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定。預(yù)約定價(jià)可以分為單邊預(yù)約定價(jià)(納稅人僅與東道國(guó)稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議)、雙邊預(yù)約定價(jià)(納稅人與東道國(guó)和母國(guó)稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議)和多邊預(yù)約定價(jià)(納稅人與兩個(gè)以上的稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議)。目前,世界范圍內(nèi)規(guī)范預(yù)約定價(jià)機(jī)制的代表性法律文件,主要是美國(guó)的《2006-9稅收程序》(Revenue Procedure 2006-9)和OECD于1999年的《相互協(xié)議程序下處理預(yù)約定價(jià)安排的指南》(Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Mutual Agreement Procedure,MAP APAs),其中,后者主要針對(duì)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)。作為國(guó)際通行的反關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的方式,預(yù)約定價(jià)顯然可以被運(yùn)用到離岸市場(chǎng)上,而且基于離岸金融的國(guó)際性以及離岸金融關(guān)聯(lián)企業(yè)國(guó)籍的復(fù)雜性,在離岸市場(chǎng)上應(yīng)主要采取多邊預(yù)約定價(jià)的方式。
三、離岸金融市場(chǎng)上的稅收管轄權(quán)沖突
稅收管轄權(quán)沖突,亦稱“稅收管轄權(quán)重疊”或“雙重稅收管轄權(quán)”。是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源同時(shí)行使稅收管轄權(quán)的沖突。
不同于一般的法律沖突的是,稅收管轄權(quán)沖突幾乎都是積極的沖突(即各國(guó)都主張稅收管轄權(quán)),而不存在消極的沖突(各國(guó)都不主張稅收管轄權(quán))。盡管在理論上,稅收管轄權(quán)的沖突可以分成兩種,其中一種是消極的沖突,它是指對(duì)于同一跨國(guó)納稅人的同一筆跨國(guó)所得沒(méi)有一個(gè)國(guó)家對(duì)其進(jìn)行稅收管轄。這種形式的沖突是由于稅收管轄權(quán)的連結(jié)因素的消極沖突(如無(wú)國(guó)籍、無(wú)明確居住地、無(wú)注冊(cè)國(guó)等)引起的。但是,一般來(lái)講,消極的稅收管轄權(quán)在實(shí)際中是不存在的。即使它存在,也與國(guó)際稅收無(wú)關(guān),因?yàn)樵谠搱?chǎng)合下,不會(huì)涉及國(guó)家之間的稅收權(quán)益分配。
稅收管轄權(quán)的沖突是導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅的原因。國(guó)際重復(fù)征稅,是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū),在同一時(shí)期內(nèi),對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同一納稅人的同一征稅對(duì)象,征收相同或類似的稅。解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題,可以通過(guò)單邊和雙邊兩種措施進(jìn)行。一國(guó)可以采取的單邊措施有免稅法、抵免法、扣除法等。雙邊措施即指通過(guò)訂立避免雙重征稅的國(guó)際協(xié)定的方式來(lái)解決稅收管轄權(quán)的沖突,其中,在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家所締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定中,通常會(huì)采取發(fā)達(dá)國(guó)家單方面給予稅收饒讓抵免的方式。
除了離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)當(dāng)然擁有對(duì)本國(guó)市場(chǎng)上離岸金融交易的稅收征管權(quán)以外,對(duì)于來(lái)自世界范圍內(nèi)各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的交易主體而言,他們的國(guó)籍國(guó)、住所地、注冊(cè)登記地和收入來(lái)源地都對(duì)他們擁有稅收征管權(quán)。這就意味著,對(duì)于任何一項(xiàng)離岸金融交易而言,稅收管轄權(quán)的沖突總是存在的。
對(duì)于離岸金融市場(chǎng)上稅收管轄權(quán)的沖突,各國(guó)一般尊重離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)的稅收管轄權(quán),而對(duì)本國(guó)交易人在他國(guó)離岸金融市場(chǎng)上的交易不主張稅收管轄權(quán)。盡管普遍性的解決稅收管轄權(quán)沖突的國(guó)際條約并未達(dá)成,但各國(guó)也時(shí)常通過(guò)締結(jié)避免重復(fù)征稅的雙邊協(xié)定的方式解決離岸金融市場(chǎng)上的稅收管轄權(quán)沖突問(wèn)題。
OECD分別于1998年、2000年、2001年、2004年和2006年發(fā)表了一系列主要針對(duì)離岸金融避稅港的避稅問(wèn)題(OECD將其稱之為“有害稅收競(jìng)爭(zhēng)”)的報(bào)告,呼吁各國(guó)政府加強(qiáng)國(guó)際合作,聯(lián)手打擊有害稅收競(jìng)爭(zhēng)。OECD《1998年報(bào)告》公布了47個(gè)潛在的避稅地,《2000年報(bào)告》公布了35個(gè)不合作的離岸避稅地名單,這一名單將根據(jù)有關(guān)避稅地是否作出承諾、是否采取實(shí)際行動(dòng)隨時(shí)更新。OECD報(bào)告隨之制定了針對(duì)不合作避稅地有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的防御性措施,包括:(1)對(duì)于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的交易,不允許實(shí)行免稅或稅收抵免;(2)對(duì)于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的交易,應(yīng)要求提供相關(guān)的信息,不提供的應(yīng)受到處罰;(3)對(duì)于沒(méi)有受控外國(guó)公司條款或類似條款的,有關(guān)當(dāng)局應(yīng)該制訂相應(yīng)條款,已有的要根據(jù)新情況進(jìn)行修訂以確保它們與控制有害稅收行為的要求相符;(4)對(duì)于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的交易,相關(guān)的懲罰措施不得存在特殊規(guī)定;(5)對(duì)向不合作避稅地居民作出某些支付的行為,應(yīng)課征預(yù)提稅;(6)對(duì)于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的交易,應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì);(7)對(duì)于與不合作避稅地的交易或利用其有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的交易,應(yīng)確保那些針對(duì)有害稅收行為的國(guó)內(nèi)防御措施同樣適用于此類行為;(8)不與不合作避稅地簽訂任何全面所得稅協(xié)定,并應(yīng)考慮終止已簽訂的協(xié)定;(9)對(duì)于與不合作避稅地的交易,應(yīng)征收交易費(fèi)或交易稅。
在OECD報(bào)告的壓力下,百慕大、開曼群島等5個(gè)離岸金融避稅港作出了消除有害稅收活動(dòng)的承諾;在2002年2月28日之前,澤西、根西、曼島等12個(gè)離岸中心也作出予以合作的承諾;而到了2006年,47個(gè)潛在避稅地中僅剩下一個(gè)被認(rèn)定為“有害的”,其他潛在避稅地或者被認(rèn)定為無(wú)害、或者被取消、或者作出了改進(jìn)。由此,OECD宣稱其“有害稅收行為”計(jì)劃達(dá)到了目的。盡管OECD計(jì)劃的范圍還不夠廣、內(nèi)容還不盡完善,但OECD計(jì)劃開啟并維持了在國(guó)際社會(huì)范圍內(nèi)協(xié)調(diào)離岸金融稅收管轄權(quán)沖突問(wèn)題的努力,是值得肯定的。
四、中國(guó)離岸金融稅收征管法制的構(gòu)建
在進(jìn)一步改革金融體制、構(gòu)建全面離岸金融業(yè)務(wù)的真正的國(guó)際金融中心的過(guò)程中,作為離岸金融市場(chǎng)所在國(guó),中國(guó)應(yīng)當(dāng)從稅收征管原則、國(guó)際避稅、稅收管轄權(quán)沖突等方面來(lái)構(gòu)建離岸金融稅收征管法制。
(一)在稅收征管原則上,中國(guó)應(yīng)當(dāng)在離岸金融市場(chǎng)上實(shí)行中等程度的稅收優(yōu)惠
前已述及,實(shí)行優(yōu)惠稅制是全球各離岸金融市場(chǎng)在稅收征管方面奉行的一項(xiàng)普遍原則,但各離岸金融中心在稅收優(yōu)惠程度上還是有差異的。稅收優(yōu)惠程度最高的主要是虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場(chǎng),稅收優(yōu)惠程度中等的主要是內(nèi)外業(yè)務(wù)混合型離岸金融市場(chǎng)以及一些發(fā)展中國(guó)家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場(chǎng),稅收優(yōu)惠程度較低的主要是一些發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場(chǎng);而實(shí)行更為優(yōu)惠的稅制,乃是21世紀(jì)離岸金融市場(chǎng)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。根據(jù)以上的論述,美國(guó)和日本建立離岸金融市場(chǎng)的目的,很大程度上不是為了利用外資,而是吸引本幣回流,所以兩國(guó)提供的稅收優(yōu)惠都不大;而虛擬業(yè)務(wù)型的離岸市場(chǎng)為了吸引業(yè)務(wù)幾乎完全豁免了直接稅,這都不適合中國(guó)的實(shí)際情況。中國(guó)在建立離岸金融市場(chǎng)的過(guò)程中既要充分籌資引資,更要積極發(fā)展業(yè)務(wù);既要學(xué)習(xí)先進(jìn)金融經(jīng)驗(yàn),更要加強(qiáng)本國(guó)金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。這就意味著,中國(guó)離岸金融市場(chǎng)建設(shè)的成功與否,主要靠的是綜合環(huán)境(優(yōu)越的經(jīng)濟(jì)資源、良好的回報(bào)預(yù)期、健全的法律制度、發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)設(shè)施、便捷的通訊技術(shù)以及穩(wěn)定的社會(huì)秩序等)而不是稅收減免,盡管稅收優(yōu)惠不能沒(méi)有,但也不能全部依賴它。改革開放初期,中國(guó)一度依靠為外資提供優(yōu)惠的、甚至是“超國(guó)民待遇”的稅收待遇來(lái)吸引外商的投資,但隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)變,這種吸引外資的方式正在逐步為更為進(jìn)步的方式所取代。2007年,中國(guó)通過(guò)了《企業(yè)所得稅法》,廢除了內(nèi)外資企業(yè)不平等的稅收待遇,拉平了兩者的稅收征管標(biāo)準(zhǔn),這正是中國(guó)引資方式根本轉(zhuǎn)型的標(biāo)志。因此,就目前的趨勢(shì)而言,在建立離岸金融市場(chǎng)的時(shí)候,我們主要打的不會(huì)是“稅收牌”,而是“綜合環(huán)境牌”。
基于上述原因,中國(guó)應(yīng)該在離岸金融市場(chǎng)上實(shí)行中等程度的稅收優(yōu)惠,開征印花稅、所得稅,豁免其他直接稅。離岸市場(chǎng)上的稅收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該遵循這樣的原則,一要保證離岸業(yè)務(wù)的稅率低于國(guó)內(nèi)同類在岸業(yè)務(wù)的稅率,二要保證離岸市場(chǎng)的稅賦基本上不高于周邊國(guó)家和地區(qū)離岸金融市場(chǎng)的稅賦水平。在制定出統(tǒng)一的離岸金融市場(chǎng)的稅收法規(guī)之前,中國(guó)對(duì)離岸業(yè)務(wù)的所得可以仍按10%征收,免收營(yíng)業(yè)稅,免征印花稅,對(duì)離岸賬戶持有人免征利息預(yù)扣稅。而在離岸金融市場(chǎng)建立過(guò)程中,中國(guó)在稅收征管方面應(yīng)降低稅率,對(duì)銀行從事離岸業(yè)務(wù)免征利息預(yù)提稅和銀團(tuán)貸款所得稅;應(yīng)減征或免征貸款利息及海外收入預(yù)提稅、營(yíng)業(yè)稅;對(duì)因從事離岸業(yè)務(wù)而使用的各種憑證應(yīng)免征印花稅。為此,中國(guó)需要對(duì)稅法中的有關(guān)規(guī)定作進(jìn)一步修改或者特別規(guī)定,較好的辦法是專門就離岸金融稅收征管作出規(guī)定,并使其作為一般稅法的特別法發(fā)揮作用。
(二)對(duì)于離岸金融市場(chǎng)上的避稅問(wèn)題,中國(guó)也應(yīng)采取適中的容忍態(tài)度
總的說(shuō)來(lái),對(duì)于離岸金融市場(chǎng)上的避稅問(wèn)題,各國(guó)通常是持比較容忍的態(tài)度的;但不同的國(guó)家對(duì)于這一避稅行為的容忍程度是不一樣的,英國(guó)的態(tài)度最為寬松,而美國(guó)則是態(tài)度最為嚴(yán)厲的國(guó)家之一。中國(guó)在這個(gè)問(wèn)題上,也應(yīng)參考多數(shù)國(guó)家的做法,采取一定程度的容忍態(tài)度。說(shuō)到底,沒(méi)有法律規(guī)避就沒(méi)有離岸金融業(yè)務(wù),如果監(jiān)管當(dāng)局對(duì)離岸市場(chǎng)上的避稅問(wèn)題態(tài)度過(guò)于嚴(yán)厲,乃至于達(dá)到或者超過(guò)在在岸市場(chǎng)上的程度,就違背了離岸金融業(yè)務(wù)的初衷,并將妨礙這種業(yè)務(wù)的良好發(fā)展。美國(guó)的嚴(yán)厲態(tài)度應(yīng)該是一個(gè)特例,因?yàn)槊绹?guó)建立離岸金融市場(chǎng)本來(lái)就不是為了籌資引資,實(shí)際上是為了回流美元,而大量美元的外流原本就是為了規(guī)避美國(guó)的法律(比如ADR的產(chǎn)生就是出于此類原因),一個(gè)為了反規(guī)避而建立離岸金融市場(chǎng)對(duì)待避稅的態(tài)度自然可想而知;更何況,即便是如此,美國(guó)對(duì)離岸金融市場(chǎng)上避稅行為的監(jiān)控也沒(méi)有達(dá)到在岸市場(chǎng)上的程度。英國(guó)過(guò)于寬松的態(tài)度其實(shí)也是一個(gè)特例,因?yàn)楸姸啾环Q為“避稅港”的虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場(chǎng)所在地都是英國(guó)的海外領(lǐng)地,故英國(guó)對(duì)此睜一只眼閉一只眼?？梢娚鲜鰞烧咻^為極端的例子都不符合中國(guó)的情況,中國(guó)大陸應(yīng)當(dāng)對(duì)離岸市場(chǎng)上的避稅采取適中的容忍態(tài)度;但是,如果避稅行為嚴(yán)重違法或者損害了社會(huì)公共利益,那么監(jiān)管當(dāng)局可以采取相應(yīng)的措施,人民法院也可以采用公共秩序保留的方式予以糾正。
對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)在離岸市場(chǎng)上的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為,中國(guó)也應(yīng)保持一定的克制,但對(duì)于嚴(yán)重的關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)離岸市場(chǎng)逃稅的行為,中國(guó)也有權(quán)采取必要措施。同時(shí),中國(guó)可以嘗試通過(guò)預(yù)約定價(jià)(APA)機(jī)制來(lái)調(diào)整相關(guān)問(wèn)題,從而既維護(hù)離岸市場(chǎng)的稅收秩序又給予關(guān)聯(lián)企業(yè)一定的定價(jià)自由,實(shí)現(xiàn)在離岸市場(chǎng)上雙贏的局面。中國(guó)預(yù)約定價(jià)機(jī)制的建設(shè)已經(jīng)取得了初步成效,目前,依據(jù)2006年《企業(yè)所得稅法》第42條和2002年《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第53條的規(guī)定,企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排;而國(guó)稅總局也分別于2004年和2005年了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)機(jī)制實(shí)施細(xì)則》和《關(guān)于預(yù)約定價(jià)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》,對(duì)預(yù)約定價(jià)的管理機(jī)構(gòu)和操作程序作了較為詳細(xì)的規(guī)定。但是,目前中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂的絕大多數(shù)為單邊APA,這不僅不利于避免國(guó)際重復(fù)征稅,而且不適應(yīng)離岸金融交易具有徹底國(guó)際性的特點(diǎn)。因此,中國(guó)有必要結(jié)合離岸金融的特點(diǎn),進(jìn)一步充實(shí)完善涉及APA機(jī)制的法律規(guī)范,在這一過(guò)程中,可以借鑒主要規(guī)范雙邊和多邊預(yù)約定價(jià)安排的OECD關(guān)于預(yù)約定價(jià)的指南的相關(guān)規(guī)定。
(三)應(yīng)建立較為穩(wěn)定與規(guī)范的稅收征管法律體系,積極參與離岸金融稅收管轄權(quán)沖突的國(guó)際協(xié)調(diào)并爭(zhēng)取參與制定有關(guān)的國(guó)際規(guī)則
目前,中國(guó)在離岸業(yè)務(wù)的稅收法制建設(shè)方面尚未邁出實(shí)質(zhì)性的步伐,主要表現(xiàn)在:對(duì)于離岸金融業(yè)務(wù)的稅收征管問(wèn)題缺乏系統(tǒng)的、成文的、穩(wěn)定的法律規(guī)制,而主要依靠專門的政策來(lái)調(diào)整,并經(jīng)常在離岸金融業(yè)務(wù)的稅收問(wèn)題上一事一議、一年一個(gè)政策。這種局面顯然不適應(yīng)全面建設(shè)離岸金融市場(chǎng)的需要。因此,中國(guó)應(yīng)抓緊制定出與整個(gè)國(guó)家稅法體系銜接的統(tǒng)一的離岸稅收法規(guī),創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。
除了國(guó)內(nèi)法規(guī)以外,有關(guān)離岸金融稅收征管的國(guó)際規(guī)則也值得關(guān)注。對(duì)任何一項(xiàng)離岸金融交易而言,稅收管轄權(quán)的沖突都是存在的。對(duì)于這一沖突,各國(guó)一般尊重離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)的稅收管轄權(quán),而對(duì)本國(guó)交易人在他國(guó)離岸金融市場(chǎng)上的交易不主張稅收管轄權(quán)。盡管普遍性的解決稅收管轄權(quán)沖突的國(guó)際條約并未達(dá)成,但各國(guó)也時(shí)常通過(guò)締結(jié)避免重復(fù)征稅的雙邊協(xié)定的方式解決離岸金融市場(chǎng)上的稅收管轄權(quán)沖突問(wèn)題。值得一提的是,一些國(guó)際組織(如OECD)在加強(qiáng)此類沖突的協(xié)調(diào)與解決方面發(fā)揮了積極的作用?；诖?在稅收征管問(wèn)題上,中國(guó)在注重市場(chǎng)所在國(guó)的法律規(guī)制外,還應(yīng)特別注意國(guó)際協(xié)調(diào),從而既避免雙重征稅又避免有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于已經(jīng)訂立的雙邊稅收條約,中國(guó)應(yīng)該遵守,以后修改舊約或者訂立新約的時(shí)候,應(yīng)該適當(dāng)考慮離岸金融稅收征管的特殊性,對(duì)約文作出進(jìn)一步的完善,在此過(guò)程中,我們還可以適當(dāng)參考1977年OECD的《稅收條約示范法》。④
綜上所述,離岸金融稅收征管法制主要涉及稅收征管原則、國(guó)際避稅、稅收管轄權(quán)沖突等問(wèn)題。實(shí)行優(yōu)惠稅制是全球各離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)在稅收征管方面奉行的一項(xiàng)普遍原則,但各離岸金融中心在稅收優(yōu)惠程度上還是有差異的。稅收優(yōu)惠程度最高的主要是虛擬業(yè)務(wù)型離岸金融市場(chǎng),稅收優(yōu)惠程度中等的主要是內(nèi)外業(yè)務(wù)混合型離岸金融市場(chǎng)以及一些發(fā)展中國(guó)家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場(chǎng),稅收優(yōu)惠程度較低的主要一些發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)外業(yè)務(wù)分離型離岸金融市場(chǎng);而實(shí)行更為優(yōu)惠的稅制,乃是新世紀(jì)離岸金融市場(chǎng)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。對(duì)于離岸金融市場(chǎng)上的避稅問(wèn)題,各國(guó)通常是持比較容忍的態(tài)度;但不同的國(guó)家對(duì)于這一避稅行為的容忍程度是不一樣的,英國(guó)的態(tài)度最為寬松,而美國(guó)則是態(tài)度最為嚴(yán)厲的國(guó)家之一。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)在離岸市場(chǎng)上的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為,可以采取APA機(jī)制予以調(diào)整。對(duì)于任何一項(xiàng)離岸金融交易而言,稅收管轄權(quán)的沖突都是存在的,各國(guó)一般尊重離岸金融市場(chǎng)所在國(guó)的稅收管轄權(quán),而對(duì)本國(guó)交易人在他國(guó)離岸金融市場(chǎng)上的交易不主張稅收管轄權(quán)。盡管普遍性的解決稅收管轄權(quán)沖突的國(guó)際條約并未達(dá)成,但各國(guó)也時(shí)常通過(guò)締結(jié)避免重復(fù)征稅的雙邊協(xié)定的方式解決離岸金融市場(chǎng)上的稅收管轄權(quán)沖突問(wèn)題。值得一提的是,一些國(guó)際組織(如OECD)在加強(qiáng)此類沖突的協(xié)調(diào)與解決方面發(fā)揮了積極的作用。在構(gòu)建中國(guó)離岸金融稅收征管法制的過(guò)程中,中國(guó)在稅收征管原則上可以采取中等程度的稅收優(yōu)惠政策,在避稅問(wèn)題上也應(yīng)采取適中的容忍態(tài)度并可以嘗試通過(guò)預(yù)約定價(jià)(APA)機(jī)制來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)在離岸市場(chǎng)上的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為,在離岸金融稅收管轄權(quán)沖突的解決上應(yīng)積極參與國(guó)際協(xié)調(diào)。
注釋:
①這些條件包括:發(fā)行人為公司;在一家受認(rèn)可的證券交易所掛牌交易;為不記名債券;為附息債券;該歐洲債券的收息人為非居民。See Cyrille David and Geerten Michielse, Tax Treatment of Financial Instruments-A Survey to France, Germany, the Netherlands and the United Kingdom, Hague: Kluwer Law International, 1996年,第287頁(yè)。
②處以直至50萬(wàn)美元的罰款或5年監(jiān)禁,或同時(shí)實(shí)行兩種懲罰。
③See OECD, Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998; Towards Global Tax Co-operation: Progress in Identifying and Eliminating Harmful Tax Practices, 2000; The OECD's Project on Harmful Practices: The 2001 Progress Report, 2001; The OECD's Project on Harmful Tax Practices: The 2004 Progress Report, 2004年; The OECD's Project on Harmful Tax Practices: 2006 Update on Progress in Member Countries, 2006年. 省略/dataoecd/1/17/37446434.pdf。
④眾多發(fā)達(dá)國(guó)家之間的雙邊稅收條約都以該示范法為藍(lán)本。See Bill Penman Brown, Offshore Financial Services Handbook, Grehan Books, 1996年,第32頁(yè)。
參考文獻(xiàn):
[1]王鐵軍.國(guó)際避稅與反避稅[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1987.
[2]Mark Hampton. The Offshore Interface: Tax Havens in the Global Economy[M].London: Macmillan, 1996. 106.
On Legal System of Disembark Finance Tax Revenue Collection and its Construction in China
Luo Guoqiang
(Research Institute of International Law, Wuhan University, Wuhan 430072, China)
關(guān)鍵詞：地方政府；非稅收入；管理創(chuàng)新
中圖分類號(hào)：F127 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01
一、地方非稅收入管理創(chuàng)新的意義
目前，伴隨著地方政府職能的持續(xù)擴(kuò)大，以及財(cái)政支出壓力的增加，在現(xiàn)有財(cái)政體制管理標(biāo)準(zhǔn)背景下，地方政府獲得的財(cái)政收入非常有限，因此，大多數(shù)地方政府都會(huì)采取非稅收入的方式加強(qiáng)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)，支持政府部門運(yùn)作，非稅收入已經(jīng)成為了地方政府財(cái)政收入不可或缺的重要部分，非稅收入在地方政府財(cái)政管理中的重要性日益凸顯。而且，對(duì)地方政府非稅收入的深入研究已經(jīng)是當(dāng)前重點(diǎn)問(wèn)題，也出現(xiàn)了很多地方政府非稅收入管理方面的理論研究成果。本文在查閱了國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，對(duì)地方政府非稅收入管理存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入剖析，提出了一系列非稅收入管理的創(chuàng)新策略。
二、地方政府非稅收入管理存在的問(wèn)題
（一）地方政府非稅收入管理界限不清
目前，我國(guó)很多地方政府存在非稅收入性質(zhì)界限不清的問(wèn)題，例如房產(chǎn)交易手續(xù)費(fèi)、公證處公證費(fèi)和公安護(hù)衛(wèi)收入費(fèi)等，這些都屬于非稅收入，并且與社會(huì)群眾利益關(guān)系密切，能夠以為社會(huì)群眾提供服務(wù)獲取盈利，同時(shí)又以行業(yè)壟斷、政府權(quán)力等手段強(qiáng)行向社會(huì)群眾征收費(fèi)用，給社會(huì)造成了收入與分配的不公平，甚至引發(fā)社會(huì)負(fù)面影響。由于部分非稅收入還沒(méi)有納入到國(guó)家監(jiān)管范圍，更容易造成收入費(fèi)用的流失，例如國(guó)有資本企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓獲得的非稅收入，其最終目的是將國(guó)有資本企業(yè)的資金變賣，雖然相關(guān)政策規(guī)定應(yīng)該將其納入到財(cái)政預(yù)算管理中，但在實(shí)際操作中，由于地方政府部門受到各種利益因素的影響，因此仍然有不按規(guī)定范圍進(jìn)行管理的情況。
（二）地方政府非稅收入管理水平較低
地方政府非稅收入管理比稅收管理要復(fù)雜很多，由于非稅收入的征收對(duì)象多、征收范圍廣、征收環(huán)節(jié)復(fù)雜、管理水平低下，其法律制約也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如稅收管理嚴(yán)格，所以存在違規(guī)轉(zhuǎn)移、費(fèi)用減免等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象不易被察覺(jué)和監(jiān)督。目前，大部分地方政府采用的仍然是傳統(tǒng)的預(yù)算外資金管理辦法，由于對(duì)當(dāng)?shù)胤嵌愂杖氲讛?shù)不熟悉，非稅收入征管不到位，即使采取了“收支兩條線”的管理方式，也無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)“收入與支出脫鉤”，非稅收入制度貫徹仍然處于應(yīng)付的局面，將“以票控費(fèi)”與實(shí)際情況結(jié)合難以真正落實(shí)。
（三）地方政府非稅管理監(jiān)督機(jī)制不健全
目前，非稅收入管理相關(guān)規(guī)章制度基本都屬于政策性文件，從實(shí)際情況來(lái)看，非稅收入的項(xiàng)目立項(xiàng)、票據(jù)管理、資金使用和情況反饋等流程至今仍然沒(méi)有完整規(guī)范的法律法規(guī)進(jìn)行管理。由此可見，地方政府非稅收入征管和資金使用的隨意性較大，項(xiàng)目是否合規(guī)合理也容易遭到質(zhì)疑，而且普遍存在“多征多用”的不良現(xiàn)象，大量非稅收入在地方政府體制外循環(huán)使用。地方財(cái)政部門對(duì)非稅收入的管理也處于被動(dòng)狀態(tài)，尤其是對(duì)于非稅收入管理中的違規(guī)行為，也沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)約束。納入國(guó)庫(kù)管理的非稅收入包括罰沒(méi)收入、部分行政費(fèi)用、專項(xiàng)收入、捐贈(zèng)收入等，但是，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)非稅收入收支的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。
三、地方政府非稅收入管理創(chuàng)新的路徑選擇
（一）規(guī)范一般預(yù)算收入項(xiàng)目
地方政府應(yīng)該將預(yù)算外管理的項(xiàng)目統(tǒng)一納入到財(cái)政一般預(yù)算管理中，包括部分計(jì)劃（物價(jià)）部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi)、用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌等，將國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入劃歸到預(yù)算項(xiàng)目之外，將除了政府基金收入和國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入以外的全部地方政府非稅收入納入到財(cái)政一般預(yù)算管理。并且將調(diào)入資金項(xiàng)目取消，避免地方政府對(duì)財(cái)政具有靈活的控制權(quán)力。通常情況下，財(cái)政一般預(yù)算收入包括兩個(gè)類別：一是稅收收入；二是非稅收入收入。在地方財(cái)政一般預(yù)算支出中，雖然存在部分非稅收入使用比較固定的情況，在支出上也應(yīng)該按照其不同功能列入對(duì)應(yīng)科目。目前，地方財(cái)政一般預(yù)算中的財(cái)政專項(xiàng)收入的支出途徑固定，這種財(cái)政支出無(wú)法真實(shí)反映某一項(xiàng)具體項(xiàng)目的發(fā)展情況，因此，應(yīng)該取消有固定支出內(nèi)容的財(cái)政收入項(xiàng)目單獨(dú)列支的方式。
（二）重視非稅收入管理工作
地方政府非稅收入創(chuàng)新管理需要將非稅收入的改革實(shí)施納入到財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展中全盤衡量，明確中央與地方、地方政府與企業(yè)、地方政府與市場(chǎng)的整體和局部關(guān)系，摒棄傳統(tǒng)的地方性保護(hù)主義、個(gè)人主義和本位主義，使非稅收入的改革能夠納入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，將其與稅收收入置于同樣重要的位置，這是因?yàn)榉嵌愂杖肱c稅收收入在國(guó)家宏觀調(diào)控中分別扮演著不同角色，尤其是對(duì)地方政府來(lái)說(shuō)，非稅收入在財(cái)政資金中的所占比例較大，是地方政府及其相關(guān)機(jī)構(gòu)日常運(yùn)轉(zhuǎn)和履行職能的財(cái)政收入來(lái)源，因此，地方政府更要樹立科學(xué)合理的全局性觀念，重視非稅收入管理工作。
（三）強(qiáng)化非稅收入管理監(jiān)督
1.非稅收入收費(fèi)政策公示。地方政府對(duì)于非稅收入的管理應(yīng)該實(shí)施收費(fèi)政策公示制度，清理和整頓目前的收費(fèi)，對(duì)于不合理、不合規(guī)的收費(fèi)項(xiàng)目予以徹底清除，將保留下來(lái)的非稅收入項(xiàng)目及時(shí)向社會(huì)公布其內(nèi)容和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以增加地方政府非稅收入政策的透明度。同時(shí)，將非稅收入相關(guān)的各類票證、收費(fèi)性質(zhì)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)媒體渠道向社會(huì)公眾公開，明確非稅收入費(fèi)用的征繳流程，實(shí)行公開辦事機(jī)制。
2.建立舉報(bào)和投訴制度。對(duì)地方政府相關(guān)執(zhí)法單位實(shí)行工作問(wèn)責(zé)機(jī)制，發(fā)現(xiàn)征收非稅收入費(fèi)用不出示票據(jù)的情況，當(dāng)事人可以要求地方政府財(cái)政部門退款并做出賠償，對(duì)于亂收費(fèi)、亂處罰、減免罰款等現(xiàn)象通過(guò)媒體渠道向社會(huì)公開曝光，并依法給予行政處罰。
綜上所述，本文針對(duì)目前地方政府非稅收入管理存在的問(wèn)題，提出了一系列非稅收入管理創(chuàng)新策略，對(duì)促進(jìn)地方政府非稅收入管理具有一定的理論參考價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
[1]李友蘭，張黎，劉明剛，項(xiàng)東文，單培.進(jìn)一步深化非稅收入管理改革[J].中國(guó)財(cái)政，2013，5：44-45.
[2]黃向慶.強(qiáng)化非稅收入管理制度建設(shè)[J].中國(guó)金融，2012，24：73-74.
[3]蔡峰君.政府非稅收入管理中存在的問(wèn)題及治理建議[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013，4：19-20.
關(guān)鍵詞：國(guó)土資源；非稅征收；高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田
政府非稅收入是財(cái)政收入的重要組成部分，《浙江省政府非稅收入管理?xiàng)l例》規(guī)定的政府非稅收入，是指除稅收和政府債務(wù)收入以外，由國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體和其他組織（以下統(tǒng)稱執(zhí)收單位）依法通過(guò)征收、收取、行政處罰、刑事處罰或者募集、受贈(zèng)等方式取得的資金。2011年9月，國(guó)土資源部印發(fā)了《高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田建設(shè)規(guī)范（試行）》，計(jì)劃投入6000億元，到2015年我國(guó)將建成4億畝高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田。根據(jù)上述建設(shè)計(jì)劃，預(yù)計(jì)溫嶺市共需要建設(shè)高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田23.8萬(wàn)畝（溫嶺市已于2006年建成了29.5萬(wàn)畝的標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田），全部按提升類的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，溫嶺市需投入2.38億元，可謂任務(wù)重、資金壓力大。國(guó)土資源非稅資金是進(jìn)行開展高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田建設(shè)、推動(dòng)國(guó)土事業(yè)建設(shè)的主要資金來(lái)源，如何規(guī)范其征收工作，發(fā)揮資金的最大效益，便尤為重要。
一、國(guó)土資源部門涉及非稅收入的基本情況
我國(guó)為加強(qiáng)耕地、礦產(chǎn)資源的開發(fā)保護(hù)，在國(guó)有土地使用、礦產(chǎn)采礦權(quán)報(bào)批、出讓過(guò)程中，設(shè)置了各項(xiàng)非稅征收來(lái)加強(qiáng)保護(hù)。當(dāng)前國(guó)土資源系統(tǒng)涉及的政府非稅收入包括：
一是行政事業(yè)性收費(fèi)類收入，具體有：征（土）地管理費(fèi)、
土地登記費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)、礦產(chǎn)資源勘查登記費(fèi)（2013、2014年免征）、采礦登記費(fèi)（2013、2014年免征）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。
二是政府性基金類收入，主要是新菜地開發(fā)建設(shè)基金；
三是國(guó)有資源有償使用收入，具體有：國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)收入、
探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款收入、采礦權(quán)出讓所得、探礦權(quán)出讓收入。
四是在國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入中，根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于規(guī)范國(guó)有土地使用權(quán)出讓收支管理的通知》（〔2006〕100號(hào)）等文件精神，按一定的方法和比例提取國(guó)有土地收益基金、農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金。
在上述各類國(guó)土資源非稅收入中，主要用于國(guó)土事業(yè)建設(shè)的有征（土）地管理費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、農(nóng)業(yè)土地開資金等。以溫嶺市為例，2012年共收取征（土）地管理費(fèi)867.5萬(wàn)元、耕地開墾費(fèi)2291.8萬(wàn)元（其中20%要統(tǒng)籌上交省財(cái)政），新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)4000.3萬(wàn)元（該項(xiàng)收入，根據(jù)浙江省的相關(guān)結(jié)算分配辦法，只有49%左右的資金能直接返還給縣市）、農(nóng)業(yè)土地開資金843.9萬(wàn)元。
二、國(guó)土資源非稅征收管理使用中存在的問(wèn)題及原因分析
當(dāng)前國(guó)土資源部門在配合財(cái)政部門開展政府非稅收入征收入庫(kù)時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行 “收支兩條線”、“收繳分離”規(guī)定。但在具體征收過(guò)程中，也存在一些問(wèn)題需要進(jìn)一步完善。
1.非稅收入征收不及時(shí)
當(dāng)前各地在征收征地管理費(fèi)時(shí)，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的征收時(shí)間，造成征地管理費(fèi)征收不及時(shí)。比如各縣市向省國(guó)土資源廳報(bào)批土地時(shí)，要先按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上繳征地管理費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)后，省國(guó)土資源廳才下達(dá)農(nóng)轉(zhuǎn)用批文。但各縣市因每年報(bào)批土地次數(shù)多，為及時(shí)拿到批文，往往采取預(yù)繳征地管理費(fèi)、耕地開墾費(fèi)的方式進(jìn)行。同時(shí)，各縣市在征收征地管理費(fèi)過(guò)程中，也存在征收時(shí)間不一的問(wèn)題。有些縣市是在向上級(jí)遞交農(nóng)轉(zhuǎn)用報(bào)件前，要求項(xiàng)目單位先上繳征地管理費(fèi)，有些縣市是在年終一次性根據(jù)項(xiàng)目單位審批土地的多少，進(jìn)行一次性繳納。有些縣市是在該宗土地出讓后，按出讓面積，在辦理具體供地手續(xù)過(guò)程中收取征地管理費(fèi)。征收時(shí)間的不一，相對(duì)滯后，在上級(jí)部門降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，縮減征收對(duì)象時(shí)，造成有些非稅少收。尤其是建設(shè)用地報(bào)批過(guò)程分為土地征用、縣市國(guó)土資源部門審批、省國(guó)土資源廳審批、占用基本農(nóng)田的還要到國(guó)務(wù)院審批，在收費(fèi)過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)那一個(gè)審批時(shí)間進(jìn)行征收，有關(guān)文件沒(méi)有明確規(guī)定，造成國(guó)土資源非稅新、舊征收標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行時(shí)間也難以確定。
2.具體征收主體不清
征（土）地管理費(fèi)、土地登記費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)，根據(jù)物價(jià)部門核定，收費(fèi)主體應(yīng)該為各縣市的國(guó)土資源主管部門。但在實(shí)際征收中，存在征收主體不清，票據(jù)使用不規(guī)范的問(wèn)題。以耕地開墾費(fèi)為例，作為物價(jià)部門核定給國(guó)土部門的行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)采用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，并由國(guó)土資源財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一收取；委托墾造耕地成本款不是物價(jià)部門核定給國(guó)土資源部門的行政事業(yè)性收費(fèi)，不應(yīng)使用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，但作為各縣市政府以市場(chǎng)化形式加強(qiáng)耕地資源保護(hù)的手段，由各國(guó)土資源部門中負(fù)責(zé)土地整理、土地指標(biāo)交易的下屬單位通過(guò)往來(lái)款票據(jù)進(jìn)行（一般為各縣市的土地整理中心）收取。如近年來(lái)，溫嶺市由該市土地開發(fā)整理中心開具行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，將耕地開墾費(fèi)和委托墾造耕地成本款合并為一個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行征收；而黃巖區(qū)采用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，將委托墾造耕地成本款和耕地開墾費(fèi)分開進(jìn)行征收。
3.非稅征收標(biāo)準(zhǔn)不穩(wěn)定
近年來(lái)，各級(jí)政府一方面通過(guò)出臺(tái)取消收費(fèi)項(xiàng)目或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等惠農(nóng)減負(fù)政策，來(lái)減輕企業(yè)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)。如在2009年，從8月1日開始將征地管理費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)下降30%；同年按照浙委〔2009〕 56 號(hào)文件的要求，在實(shí)施農(nóng)村住房改造建設(shè)中，除房屋和土地登記中的證書工本費(fèi)以外，免收其他行政事業(yè)性收費(fèi)；2010年1月15日，浙江省為配合國(guó)務(wù)院加強(qiáng)保障性安居工程建設(shè)，取消了廉租住房、公共租賃住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和棚戶區(qū)改造安置住房建設(shè)項(xiàng)目的耕地開墾費(fèi)、征地管理費(fèi)、土地登記費(fèi)和新菜地開發(fā)建設(shè)基金等行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的收取。另一方面為進(jìn)一步加強(qiáng)耕地保護(hù)，保證墾造耕地的質(zhì)量，提高了部分非稅征收的標(biāo)準(zhǔn)。如從2008年6月11日起，將耕地開墾費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)在原來(lái)的基礎(chǔ)上提高了一倍。在2012年，根據(jù)浙委辦〔2012〕55號(hào)文件精神，對(duì)占用基本農(nóng)田和標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田的，耕地開墾費(fèi)按現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)的兩倍進(jìn)行收取。征收標(biāo)準(zhǔn)的不穩(wěn)定，加上文件傳達(dá)的延時(shí)，增加了征收人員的工作難度，容易造成多收、誤收。如溫嶺市相關(guān)部門在進(jìn)行保障性安居工程行政事業(yè)性收費(fèi)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，征收了當(dāng)?shù)乜低ツ蠀^(qū)等6個(gè)保障性安居工程項(xiàng)目的征地管理費(fèi)29.6萬(wàn)元，委托墾造耕地成本款613.7萬(wàn)元（國(guó)土、財(cái)政兩部門已及時(shí)進(jìn)行了退還）。
4.非稅征收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不到位
當(dāng)前各地國(guó)土資源部門還存在著應(yīng)該減免的非稅減免不及時(shí)，征收時(shí)不能全部按標(biāo)準(zhǔn)征收的現(xiàn)象。比如根據(jù)《浙江省征地管理費(fèi)暫行規(guī)定》，實(shí)行全包方式的，按征地費(fèi)總額標(biāo)準(zhǔn)的不同比例收取征地管理費(fèi)：一次性征用耕地在 50 畝以上（含 50 畝），其他土地 100 畝以上的（含 100 畝），按3%收??；征用耕地 50 畝以下，其他土地 100 畝以下的，按 4%收取。同時(shí)規(guī)定了征地管理費(fèi)的減免范圍，其中：黨政機(jī)關(guān)、全額預(yù)算管理的事業(yè)單位、中小學(xué)校、幼兒園、福利院、婦幼保健、防疫站、殘疾人企業(yè)征用土地，實(shí)行非統(tǒng)一征地免收征地管理費(fèi)，實(shí)行統(tǒng)一征地的減半收費(fèi)征地管理。但在實(shí)際征收過(guò)程中，有些縣市不管面積多少，都按4%收取，對(duì)黨政機(jī)關(guān)、中小學(xué)校等符合征地管理費(fèi)減免征收條件的用地單位，也沒(méi)有主動(dòng)進(jìn)行減免，造成非稅多征多收。
國(guó)土資源系統(tǒng)非稅收入不僅在征收上存在問(wèn)題，在資金使用上也存在著問(wèn)題上。由于各地財(cái)政資金寬裕程度不度，財(cái)政資金管理方式不一，國(guó)土資源系統(tǒng)的政府性非稅收入還存在著資金使用不到位，資金使用不規(guī)范，資金使用效率低等問(wèn)題。
國(guó)土資源系統(tǒng)在政府性征收非稅存在問(wèn)題的主要原因：一是和我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)非稅收入管理比較薄弱，沒(méi)有形成一套規(guī)范有序的管理制度有關(guān)。各地在推行收支脫鉤政策過(guò)程中、對(duì)征收成本核定不科學(xué)、不公平，造成部門間苦樂(lè)不均。尤其是財(cái)政部門在核定年度預(yù)算時(shí)，不能充分考慮有關(guān)部門對(duì)政府非稅征收的成本，甚至根本不予以安排資金，使各具體執(zhí)收單位缺乏征收積極性。二是國(guó)土資源系統(tǒng)對(duì)征收政府性非稅征收工作認(rèn)識(shí)不到位有關(guān)，在財(cái)政部門強(qiáng)化預(yù)算管理，實(shí)行收支兩條線后，國(guó)土資源部門進(jìn)一步重視了預(yù)算資金的，而對(duì)國(guó)土資源非稅征收工作關(guān)注度有所降低，再加上國(guó)土資源非稅征收隊(duì)伍不穩(wěn)定，非稅資金使用政策掌握不到位，造成國(guó)土資源非稅征收工作邊緣化。三是和政府部門間資金使用的方向不一致有關(guān)。國(guó)土資源非稅收入都有指定用途，而且主管部門往往還要加上其他條件。如新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)，國(guó)土資源部特別規(guī)定使用新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)墾造耕地的，不得用于占補(bǔ)平衡。但財(cái)政部門出于各種原因，希望將新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、耕地開墾費(fèi)等資金優(yōu)先使用到墾造耕地項(xiàng)目中，造成這些資金不能及時(shí)使用。
三、加強(qiáng)非稅征收，夯實(shí)工作基礎(chǔ)，為國(guó)土資源事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，提供強(qiáng)有力保障
1.轉(zhuǎn)變國(guó)土工作觀念，提高對(duì)非稅征收工作的認(rèn)識(shí)
國(guó)土資源部門涉及的政府非稅收入種類多，資金量大，尤其是國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入是當(dāng)前地方財(cái)政收入的重要來(lái)源之一（溫嶺市2012年實(shí)現(xiàn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入25.49億元，2013年一季度實(shí)現(xiàn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入30.86億元），使國(guó)土部門在安排日常工作資金時(shí)，具有一定的優(yōu)勢(shì)。但當(dāng)前國(guó)土資源管理部門都是圍繞當(dāng)?shù)卣慕?jīng)濟(jì)發(fā)展要求而開展工作，工作重心通常放在建設(shè)用地的報(bào)批、出讓方面，而對(duì)于當(dāng)前國(guó)土資源管理工作中存在的基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，軟硬件設(shè)施建設(shè)落后的情況相對(duì)不夠重視，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到非稅征收工作，對(duì)國(guó)土資源工作的推動(dòng)作用。加強(qiáng)政府性非稅征收，一方面可為國(guó)土資源工作軟硬件建設(shè)提供資金保障，如國(guó)土系統(tǒng)正在進(jìn)行的高標(biāo)準(zhǔn)基本農(nóng)田建設(shè)、“一張圖”建設(shè)、農(nóng)村土地整治工作、地籍管理工作、地質(zhì)災(zāi)害防治和礦山資源管理都需要大量的資金進(jìn)行支撐。另一方面，加強(qiáng)政府性非稅征收管理，有利于閑置土地的清理、供地率的提高，從而推動(dòng)節(jié)約集約用地工作。當(dāng)前大部分縣市的國(guó)土資源非稅資金都是在土地出讓后進(jìn)行征收，前期報(bào)批土地過(guò)程中，需上交給中央、省及市里的報(bào)批稅費(fèi)都由縣市級(jí)財(cái)政承擔(dān)。將國(guó)土資源非稅征收時(shí)間從土地出讓后征收，提前到土地報(bào)批后立即征收，這些稅費(fèi)就應(yīng)由報(bào)批的項(xiàng)目單位負(fù)責(zé)，項(xiàng)目單位為減輕資金負(fù)擔(dān)，只有加快土地出讓或者是少報(bào)批土地?？山档鸵枣?zhèn)街道為主體的政府報(bào)批土地的積極性，有利于提高國(guó)土資源部門的供地率，并加快閑置土地清理。以溫嶺市為例，2008年-2012年，共農(nóng)轉(zhuǎn)用報(bào)批土地74254.89畝，截止到2013年5月底，還有批而未供出去的土地10105畝，2010-2012年供地率分別為68.26%、46.78、31.96%。經(jīng)初步測(cè)算應(yīng)收未收征地管理費(fèi)2632.85萬(wàn)元，市財(cái)政墊付新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)28599萬(wàn)元。
2.嚴(yán)格執(zhí)行征收政策，保持工作的連續(xù)性
國(guó)土部門要加強(qiáng)非稅征收管理，完善各項(xiàng)征收制度，統(tǒng)一征收時(shí)間，明確征收主體，狠抓國(guó)土資源非稅收入的入庫(kù)，為國(guó)土資源事業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的服務(wù)和保障。在征收過(guò)程中要嚴(yán)格執(zhí)行政策，做到不多收、不少收，應(yīng)減盡減。要堅(jiān)持“收支兩條線”、“收繳分離”原則，收費(fèi)過(guò)程要做到透明公開，做到“票款分離”，開票人不直接收取現(xiàn)金，繳款人直接將資金繳入銀行專戶，開票人僅憑銀行入帳通知單開票（在實(shí)際操作中，為方便群眾辦事，對(duì)收費(fèi)地點(diǎn)離銀行較遠(yuǎn)，且收取金額在100元以下的土地登記費(fèi)，可由開票人員收取現(xiàn)金，但要做到?？顚４妫坏霉钏酱?，挪作他用）。要實(shí)行收費(fèi)責(zé)任制。
3.嚴(yán)管非稅資金使用，發(fā)揮資金最大效用
國(guó)土資源系統(tǒng)涉及的非稅收入大都有特定的用途指向，并且有專門的資金使用管理規(guī)定。比如新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)、耕地開墾費(fèi)等非稅收入，各地都出臺(tái)了資金使用管理辦法。比如根據(jù)《浙江省財(cái)政廳 浙江省國(guó)土資源廳關(guān)于印發(fā)
4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)
