發(fā)布時間：2023-09-08 17:06:31
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：財務(wù)風險；內(nèi)控體系；模式分析
企業(yè)要想在激烈的市場競爭中提高自身的競爭力，需要做好發(fā)展工作，從企企業(yè)的內(nèi)部入手，提高企業(yè)的內(nèi)控管理水平以及風險防范效果，從而確保企業(yè)在具體運行過程中能夠得到穩(wěn)定的發(fā)展?，F(xiàn)階段，國際上的經(jīng)濟格局不斷變化，我國的經(jīng)濟市場也變化莫測，企業(yè)要想符合時代的發(fā)展需求，必須做好相應(yīng)的管理工作，規(guī)避風險。
一、財務(wù)管理與內(nèi)控機制
企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部控制的主要作用有以下幾點：（一）使會計、管理、信息的準確性能夠得到進一步提升，確保其真實性能夠滿足企業(yè)在經(jīng)營過程中的實際需求。企業(yè)在具體管理過程中，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須全面掌握企業(yè)中的各項信息，從而為企業(yè)的各項決策提供強有力的支持。（二）維護企業(yè)中各項資產(chǎn)的安全性與完整性，企業(yè)中的財產(chǎn)是其生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，在對企進行內(nèi)部控制過程中，必須要采取合理的方法與方式，處理企業(yè)在經(jīng)營過程中所涉及到的采購與貨幣收支等方面遇到的問題，采取合理的方式進行科學合理控制，避免挪用公款和貪污等情況的發(fā)生，最終確保企業(yè)中資產(chǎn)的完整性與安全性[1]。（三）確保企業(yè)的正常經(jīng)營，從而為企業(yè)的發(fā)展提供強有力的支持。在企業(yè)的內(nèi)部部門，需要通過合理的措施，對企業(yè)內(nèi)部部門的權(quán)限和職責進行科學劃分，依據(jù)企業(yè)的具體情況，制定出一套合理的規(guī)章制度，對各項手續(xù)內(nèi)容和審批環(huán)節(jié)進行完善，從而確保企業(yè)生產(chǎn)與管理的合理進行，找出解決各項問題的合理措施，使得企業(yè)的長遠發(fā)展目標能夠得以實現(xiàn)。
二、財務(wù)風險管理內(nèi)控模式的構(gòu)建
（一）加強對財務(wù)制度建設(shè)的重視程度，采取財務(wù)權(quán)限分層配置
構(gòu)建環(huán)境風險控制制度：在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套符合企業(yè)實際情況的財務(wù)風險管理方法、財務(wù)風險控制方法、預(yù)算結(jié)構(gòu)，以及職責權(quán)限表等。
構(gòu)建監(jiān)控風險控制制度：企業(yè)在運行過程中需要針對企業(yè)在運行過程中涉及到的各項內(nèi)容建立相應(yīng)的安全監(jiān)督方法、企業(yè)財務(wù)預(yù)警指導、效能監(jiān)察實施方案等各項內(nèi)容。
與此同時，在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了確保各項內(nèi)容的合理運行，對過度權(quán)限財務(wù)風險進行有效防范，企業(yè)需要對各個財務(wù)部門資金的審批及權(quán)限進行合理優(yōu)化。在具體操作過程需要從管理合同、可控費用、審批權(quán)限等各項內(nèi)容入手，依據(jù)費用類型、部門的權(quán)限、金額的大小等多個方面，采取分層配置的方式，形成與公司實際情況相符的一套制度，并且利用信息化軟件對各項內(nèi)容進行科學管理，為企業(yè)在經(jīng)營過程中的各項申請資金設(shè)定相應(yīng)的控制范圍，從而確保財務(wù)內(nèi)控工作順利開展。
（二）預(yù)控經(jīng)濟危險點，加強資金管理
企業(yè)在經(jīng)營過程中需要確保企業(yè)資金的安全性，企業(yè)應(yīng)當在內(nèi)部構(gòu)建經(jīng)濟危險點預(yù)控監(jiān)督委員會，。以電力企業(yè)為例，其組織結(jié)構(gòu)如下：在組長下應(yīng)當設(shè)立營銷信息、違約金、營業(yè)資金風險、預(yù)收費等多個管理組[2]。濟危險點預(yù)控監(jiān)督委員會，在具體應(yīng)用過程中起到的最關(guān)鍵的作用是，對電力企業(yè)在經(jīng)營過程中涉及到的資金情況進行安全監(jiān)督，通過查找相應(yīng)的制度，對于工作中涉及到的薄弱點和危險點進行管理控制，盡早對企業(yè)中的資金進行安全管理，避免出現(xiàn)風險，導致企業(yè)出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟損失。
（三）加強風險量化管理，提升風險評估的精準性
在企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)建一個預(yù)警指標庫，其中應(yīng)當包括可控成本費用的實際完成情況與竣工項目的按期轉(zhuǎn)換率，以及多項企業(yè)需要關(guān)注的指標內(nèi)容。依據(jù)企業(yè)在經(jīng)營過程中的財務(wù)風險管理和業(yè)績考核指標的需求情況，配置一套合理的風險預(yù)警指標，其中主要包含的內(nèi)容有：指標名、預(yù)計區(qū)域、指標公式等。
構(gòu)建實時監(jiān)測財務(wù)風險機制。第一，利用前端風險檢測指標以及對各項風險可能造成影響的因素進行確認，對相關(guān)的信息內(nèi)容進行搜集，在信息的采集過程中，針對不同的指標內(nèi)容，依據(jù)季、月定期采集信息，同時要完成相應(yīng)的計算工作。第二，通過計算指標，與企業(yè)之前設(shè)計的預(yù)警區(qū)間進行詳細對比，從而對風險危險點能夠有一個提前的預(yù)判，避免企業(yè)在風險處理上出現(xiàn)慌亂。第三，通過對科學內(nèi)控手段的利用，盡量避免未來各種不同類型風險的發(fā)生，或者采取有效的措施，將風險控制在可控范圍內(nèi)，避免企業(yè)無法控制的風險出現(xiàn)。
（四）全員參與，構(gòu)建標準化內(nèi)控流程
從企業(yè)的日常財務(wù)入手，編寫財務(wù)業(yè)務(wù)索引，財務(wù)索引需要具有以下特點：1.具有實用性，索引所對常規(guī)的財務(wù)業(yè)務(wù)分類，明確各項業(yè)務(wù)所具備記賬條件、審核要點、憑證規(guī)范等多項內(nèi)容，從而幫助企業(yè)業(yè)務(wù)部門能夠清晰的掌握各項業(yè)務(wù)的標準與規(guī)范，滿足業(yè)務(wù)部門在具體操作中的各項需求。2.降低財務(wù)風險，有效減少由于財務(wù)信息不對稱而引發(fā)的各項風險，推動企業(yè)財務(wù)風險管理對企業(yè)的全面覆蓋，促進企業(yè)的發(fā)展。
三、結(jié)束語
企業(yè)要想提升自身的管理水平，提高自身對風險的防范能力，就必須做好財務(wù)風險管理內(nèi)控體系模式的構(gòu)建。在模式構(gòu)建過程中需要從多個方面入手，做好對企業(yè)內(nèi)部情況的分析，掌握企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的具體情況以及在經(jīng)營過程中所面臨的各項風險，在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建出一套符合企業(yè)的財務(wù)風險管理內(nèi)控體系模式。
參考文獻：
[1]唐明祥. 關(guān)于醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)控體制的建設(shè)和風險防范措施分析[J]. 經(jīng)營管理者，2014，35：75-76.
企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系為企業(yè)能夠依靠于此體系，獲得較為真實的原始財務(wù)數(shù)據(jù)，并且依靠于此種體系，能夠提高財務(wù)的透明程度，并且能夠通過此系統(tǒng)降低財務(wù)舞弊的可能性，防止不必要的資金流出。對集團而言，財務(wù)內(nèi)控體系還能夠進一步幫助集團對其子公司相應(yīng)的財務(wù)活動進行監(jiān)管，以保護集團的利益。
二、財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)過程中的問題
集團在建設(shè)財務(wù)內(nèi)控體系的過程中時，其主要呈現(xiàn)以下問題：缺少統(tǒng)一的會計軟件，因此在進行相應(yīng)信息統(tǒng)計時，需要人工調(diào)整合并；集團具體控制活動設(shè)立時，沒有考慮子公司的具體情況，可能會造成過度控制的情況；財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行，不能夠在各個子公司內(nèi)從上至下的執(zhí)行；以及集團總部在執(zhí)行建設(shè)過程中，過度授權(quán)，導致建設(shè)進度緩慢以及內(nèi)控體系的管控效果降低。
三、面對集團財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)問題的應(yīng)對措施
（一）合理授權(quán)，避免過度集權(quán)
在制定內(nèi)控體系具體細則時，以及整個流程的建設(shè)活動中，需要考慮集權(quán)與分權(quán)的問題。對集團針對其子公司的內(nèi)控管理而言，其首先需要解決的問題，則是集團與子公司之前是否會因為其自身利益問題，而導致子公司不能按照預(yù)期計劃進行相關(guān)政策的執(zhí)行。因此此問題為整個建設(shè)流程中，需要解決的根本問題，如果此問題不能夠得到有效解決，那么其財務(wù)內(nèi)控建設(shè)過程中，其面對的相關(guān)問題，依然不能改變。
對企業(yè)而言，集權(quán)或者分權(quán)所帶來的利弊均有可能因為集團于子公司的關(guān)系，戰(zhàn)略核心，管理目標等而發(fā)生改變。因此企業(yè)需要根據(jù)其自身情況來選擇較為準確的策略。同時在執(zhí)行策略的過程中，需要避免過度集權(quán)的特點。過度集權(quán)即制定決策的相關(guān)部門或者是相關(guān)人員，難以吸收下級部門或者其他部門的信息。過度集權(quán)不僅會讓企業(yè)存在內(nèi)部矛盾，同時也會加大決策失誤的相關(guān)風險。
因此集團需要在實施財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，進行合理授權(quán)，避免過度集權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生。此種方式不僅能夠加快企業(yè)的運作效率，同時也能夠?qū)L險分攤，并且能夠防止決策部門出現(xiàn)一葉障目不見泰山的情況。
（二）內(nèi)控制度合理即可，避免過度控制
在制定相應(yīng)的內(nèi)控制度中，集團需要考慮到具體的控制活動是否具有可執(zhí)行性，如果控制制度相當完美，但是其控制活動均缺乏執(zhí)行的可能性，那么其控制制度其實是失效的。集團為了避免此點的發(fā)生，需要對其子公司的經(jīng)營現(xiàn)狀，運營模式等，進行了解。基于集團對子宮的了解，以及集團的管控目的，制定合適的內(nèi)控制度，以確保該制度能夠在后續(xù)期間內(nèi)被有效執(zhí)行。
同時在設(shè)立具體的內(nèi)控制度上，集團并不能為了規(guī)范子公司的操作流程，而設(shè)立過多的控制活動，而導致過度控制的發(fā)生。過度控制不僅會大大降低子公司運作的效率，造成大量的機會成本，同時從企業(yè)之間的關(guān)系而言，可能會影響集團與子公司之間的關(guān)系，而導致在后續(xù)的持續(xù)合作中，可能會存在隔閡，進而破壞了其建立的戰(zhàn)略關(guān)系。
因此集團在設(shè)立其財務(wù)內(nèi)控體系過程中，首先需要考慮企業(yè)自身的風格（謹慎型，風險承擔型等），其次還需要針對具體的控制點，設(shè)立合適的控制活動。在控制活動的設(shè)立上需要考慮子公司的具體執(zhí)行力，以及控制活動是否存在過度控制的現(xiàn)象等具體因素。
（三）為整個集團提供統(tǒng)一的核算模式，以及信息處理平臺
為了方便集團能夠在后續(xù)運作中，對企業(yè)的財務(wù)績效，財務(wù)情況等能夠進行統(tǒng)一管理，避免因為手工調(diào)賬而帶來的相關(guān)誤差。集團需要為其各個子公司購置統(tǒng)一的會計核算軟件，在針對具體賬務(wù)的管理上需要制定統(tǒng)一的管理辦法，以保證其子公司在核算方式上，以及信息儲存上均具有統(tǒng)一的口徑。能夠幫助集團在后續(xù)的管理中，進行相應(yīng)的分析，追蹤，進而持續(xù)監(jiān)控及改善整個財務(wù)內(nèi)控流程。
其統(tǒng)一的核算方式不僅體現(xiàn)在會計軟件上，也體現(xiàn)在某些公司內(nèi)部的相關(guān)政策上，如報銷政策。集團需要針對此類政策制定統(tǒng)一的管理方法，以讓各個子公司執(zhí)行，避免在費用等科目的管控中，出現(xiàn)A公司可以進行報銷，而B公司則不可以，進而造成相應(yīng)的風險產(chǎn)生。統(tǒng)一的相關(guān)政策不僅能夠幫助企業(yè)在相關(guān)預(yù)算的制定上更合理，而且在后期的差異分析中，也更有機會獲取正確的差異原因，進而真正幫助集團進行后續(xù)的管理。
（四）建立監(jiān)督機制，以及懲罰機制
關(guān)鍵詞：財務(wù)視角；制造型企業(yè)；內(nèi)部控制體系
一、引言
企業(yè)的內(nèi)部控制從廣義上來說就是指采取一些管理措施來保證企業(yè)的經(jīng)濟活動正常運行。從狹義來看，是指企業(yè)為實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保證會計信息的真實可靠性，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，保證經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行而在制造業(yè)內(nèi)部采取的自行調(diào)整、約束、評價和控制的一系列方法程序和控制制度。①所以內(nèi)部控制的根本目的就是保護企業(yè)的財產(chǎn)以及提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。企業(yè)的控制環(huán)境就是企業(yè)為了達到這些目的而制定的相關(guān)方針政策，因此內(nèi)部控制環(huán)境決定了內(nèi)部控制的功能發(fā)揮。
具體而言，內(nèi)部控制是企業(yè)為了維護資產(chǎn)安全、保證其正常運行并改善管理方式的一項企業(yè)內(nèi)部管理體制，其根本目標是促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和提高企業(yè)的管理水平?；谪攧?wù)視角的內(nèi)部控制主要由三部分構(gòu)成，即控制環(huán)境、控制程序及企業(yè)會計系統(tǒng)。詳細的內(nèi)部控制措施具體包括預(yù)算控制、組織規(guī)劃控制、成本費用控制、授權(quán)批準控制、內(nèi)部審計控制、業(yè)務(wù)控制程序等。對制造業(yè)企業(yè)而言，有效的內(nèi)部會計控制體系重點應(yīng)包括上述的內(nèi)部控制環(huán)境、業(yè)務(wù)控制程序、組織規(guī)劃控制等。②
二、當前我國制造型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀
近年來，隨著我國的企業(yè)不斷的改革和發(fā)展，我國進一步參與國際市場的競爭，制造業(yè)企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制的認識不斷提高，這就對企業(yè)的管理提出更高的要求。內(nèi)部會計控制制度本身也在不斷健全和發(fā)展，有效的提高了企業(yè)的內(nèi)部控制水平以及管理水平。但實際上依舊存在諸多問題。內(nèi)部控制環(huán)境意識薄弱，是一些經(jīng)濟實力雄厚的企業(yè)發(fā)生大案要案的原因。
（一）制造型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善
首先，內(nèi)部控制制度沒有具體落實到企業(yè)的各個部門，只是為了應(yīng)付國家的規(guī)定而制定或者是沒有經(jīng)過規(guī)劃和調(diào)查分析，這種情況下指定出來的制度就會出現(xiàn)控制不合理或者是制度缺乏可行性而變成一紙空談的現(xiàn)象。進一步導致一些部門進行抵觸而難以執(zhí)行。在實際的運行中也出現(xiàn)一系列問題，一是對內(nèi)部機構(gòu)和員工設(shè)置不明確，只是一味追求擴大上產(chǎn)規(guī)模。二是企業(yè)在制定內(nèi)控機制時偏重理論沒有結(jié)合企業(yè)的實際情況，造成實施效果打折扣。三是企業(yè)一邊大力宣傳建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制機制的同時，合并本不相容的職務(wù)，違背了企業(yè)的牽制原則。最后是當經(jīng)營效果不太好的時候，企業(yè)常常裁剪公司的員工，增加或者是減少企業(yè)的員工都會出現(xiàn)違背企業(yè)的基本原則。這些情況都極大的影響了企業(yè)的內(nèi)控機制的建設(shè)。
（二）制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的認識不夠
制造業(yè)企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有重要地位，制造型企業(yè)通常有著規(guī)模大、業(yè)務(wù)類型單一、經(jīng)營風險大、管理難度大等特點。因此，制造型企業(yè)相比其他類型企業(yè)，對內(nèi)部控制的要求更高，更需要建立完善的內(nèi)控機制。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，制造型企業(yè)的經(jīng)營期限比較長，這就要求經(jīng)營者的領(lǐng)導時間也需要長，但是制造業(yè)企業(yè)的管理者和內(nèi)部員工對內(nèi)部控制的認識難以隨市場經(jīng)濟的快速發(fā)展而更新和提高，有些企業(yè)的領(lǐng)導者的財務(wù)法律意識淡薄。企業(yè)處于高速成長期，市場和銷售規(guī)模不斷擴大。規(guī)模的快速膨脹與企業(yè)的內(nèi)控機制不相適應(yīng)，導致企業(yè)的管理上出現(xiàn)了一系列的盲點，甚至是因為運行機制不良和缺乏執(zhí)行力而最終導致經(jīng)營失敗。
（三）制造型企業(yè)內(nèi)部審計力度不夠
內(nèi)控機制的一個主要機制就是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計主要負責監(jiān)督制造型企業(yè)的一系列生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動是否符合我國的相關(guān)政策。具體說是監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)中的財務(wù)方面工作是否符合企業(yè)和國家政策；企業(yè)的財務(wù)部門的財務(wù)工作程序是否符合國家的會計準則；企業(yè)的運營過程是否有違法現(xiàn)象等。而且我國制造型企業(yè)的審計人員由企業(yè)的管理階層控制，沒有獨立的權(quán)利，不能放開手進行企業(yè)內(nèi)部的審計工作；同時很多制造型企業(yè)對內(nèi)部審計的認識不夠，這也在一定程度上導致我國制造型企業(yè)的內(nèi)部審計執(zhí)行力度不夠，不能真正發(fā)揮其應(yīng)有的功能，也是對企業(yè)資源的一種浪費。
（四）會計控制執(zhí)行力度不夠，流于形式
內(nèi)部控制的主要組成部分是會計控制。一是將不相容的職務(wù)分離；二是建立嚴格的制度用于資產(chǎn)的購買、消耗以及處置等的制度作為內(nèi)控的主要組成部分；三是設(shè)立嚴格的資金撥付審批程序。一些制造型企業(yè)會計控制力度不夠，甚至提供的會計信息失真。這些主要都是因為管理階層的認識不夠，或者利用自己的權(quán)力修改財務(wù)數(shù)據(jù)來達到提高利潤的目的。這些做法使制造型企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)失真，達不到最佳的會計控制效果，最終只會讓會計控制變?yōu)橐患埧照?，進一步影響公司的正常經(jīng)營。
三、基于財務(wù)視角提出制造型企業(yè)內(nèi)控對策
（一）完善制造型企業(yè)的內(nèi)控體系
隨著機械化的程度加強，這對于制造型企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)，因此企業(yè)應(yīng)該加強風險防范意識，首先應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部的控制體系，建立一個系統(tǒng)全面的監(jiān)控著整個企業(yè)的風險，一旦出現(xiàn)反常就做出提示效果，是企業(yè)能夠提前對風險危機做出相對的措施來減少企業(yè)的損失，加強企業(yè)對于風險的抵抗力。
（二）加強管理者對內(nèi)部審計的重視
內(nèi)部審計不僅能幫助管理者更加全面的了解企業(yè)的運營狀況，而且對于企業(yè)的財務(wù)風險防范也有一定的作用，好的內(nèi)部審計工作能夠幫助管理階層做出更好的決策來帶動企業(yè)的發(fā)展，所以內(nèi)部審計的作用不言而喻。因此制造型企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立具有自己特色的審計部門，給內(nèi)部審計的工作人員充分的實權(quán)這樣內(nèi)部審計的功效才能得到發(fā)揮。如果企業(yè)的規(guī)模大，部門多建議設(shè)立內(nèi)部審計委員會，由董事會直接管理，主要負責內(nèi)部審計的專項工作。綜上，首要條件就是加強管理階層以及員工對于內(nèi)部審計的重視，通過內(nèi)部審計工作來不斷的完善企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，進一步可以促進制造型企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)。
（三）進一步改善和完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
良好的內(nèi)部控制環(huán)境能夠帶動企業(yè)內(nèi)部控制體系的效果發(fā)揮。所以要建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系首先需要完善內(nèi)部控制環(huán)境。一是優(yōu)化內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)和機制，對建設(shè)內(nèi)控組織時要依據(jù)管理權(quán)限進行層次劃分，尤其是對于與內(nèi)控機制相關(guān)的部門的職能要劃分清楚。二是養(yǎng)成良好的內(nèi)控理念，更新內(nèi)控觀念，對內(nèi)部控制的高度重視下也要自覺接受內(nèi)部審計，用文化來提升員工的觀念。三是人事管理，首先對企業(yè)內(nèi)部的各項職位進行明確的劃分，建立激勵與懲罰機制來提供員工的素質(zhì)。有助于更加充分徹底的執(zhí)行內(nèi)部控制體系。
（四）建立完整的業(yè)務(wù)控制程序
這里的業(yè)務(wù)主要是制造型企業(yè)四方面的業(yè)務(wù)循環(huán)。一是對籌資和投資的控制，包括對籌資以及投資相關(guān)業(yè)務(wù)的授權(quán)、記錄、執(zhí)行等業(yè)務(wù)。二是對生產(chǎn)循環(huán)的控制，主要包括各項基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的成本控制，生產(chǎn)成本的計算與分攤，還包括制定員工的最低工資，計算個人稅收等。三是對購貨與付款循環(huán)控制，包括對各種材料的采購，訂單貨物的驗收以及支付款項等程序。四是對銷售和收款循環(huán)，包括與用戶簽訂訂單，記錄收益和開具銷售發(fā)票等程序。
四、結(jié)語
內(nèi)部控制已經(jīng)成為衡量一個企業(yè)的管理水平的標準。我國的的制造型企業(yè)為我國經(jīng)濟發(fā)展做出巨大貢獻，但是我國的制造型企業(yè)的內(nèi)部控制體系起步晚，不能與外國企業(yè)相比較。所以我國制造型企業(yè)應(yīng)該從實際出發(fā)，結(jié)合自身的實際發(fā)展狀況，對內(nèi)部建立具有自我調(diào)整的內(nèi)部控制體系，這是對我國制造型企業(yè)的客觀要求，也是保證企業(yè)正常運行的基本保證。
注釋：
①李穎.我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制探討[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2011，12：118+120.
②霍瑞紅. 基于財務(wù)視角的制造業(yè)內(nèi)部控制研究[J]. 國際商務(wù)財會，2013，04： 46-48.
參考文獻：
[1]霍瑞紅.基于財務(wù)視角的制造業(yè)內(nèi)部控制研究[J].國際商務(wù)財會，2013，04：46-48.
[2]肖朝鋼.從財務(wù)視角談制造業(yè)的內(nèi)部控制[J].中外企業(yè)家，2013，31：36.
一、問題的提出
在傳統(tǒng)的手工核會計核算環(huán)境下，企業(yè)要想改變會計數(shù)據(jù)，必須將原始憑證、日記賬、明細賬、總分類賬以及會計報表的相互關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)同時進行修改。這一方面修改的工作量大，另一方面也會在紙質(zhì)的存儲介質(zhì)上留下修改的痕跡。但是企業(yè)應(yīng)用財務(wù)軟件來進行會計處理工作并想變更會計數(shù)據(jù)時，一般只要對記賬憑證進行修改，系統(tǒng)就會同時自動將相關(guān)的會計記錄進行修改，從而能夠輕易地改變企業(yè)的會計結(jié)果，并且很少在磁性介質(zhì)上留下變更痕跡。因此，因此，如何建立健全財務(wù)信息化內(nèi)部控制體系也成為企業(yè)財務(wù)信息化工作的重點。對于提高會計信息質(zhì)量，促進企業(yè)財務(wù)會計工作的持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。
二、互聯(lián)網(wǎng)下財務(wù)信息化工作面臨的新問題
（一）復(fù)合型財務(wù)人員缺乏制約企業(yè)財務(wù)信息化發(fā)展
財務(wù)信息化系統(tǒng)是人機結(jié)合的系統(tǒng)，對財務(wù)人員的素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。目前，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)面臨的困境是：老的財務(wù)人員不能適應(yīng)電算化發(fā)展的要求，新的財務(wù)人員沒有足夠的實踐經(jīng)驗來應(yīng)對復(fù)雜賬務(wù)處理。對于財務(wù)軟件出現(xiàn)的問題，企業(yè)只能找軟件維護人員，而軟件維護人員一般對財務(wù)知識知之甚少，這樣就導致了雙方不能很好的交流，從而制約了企業(yè)財務(wù)信息化發(fā)展。
（二）會計軟件缺陷導致會計數(shù)據(jù)不安全
一般情況，財務(wù)信息化軟件在正式實施前，系統(tǒng)安全、穩(wěn)定與否，企業(yè)基本上是靠軟件供應(yīng)商做演示來進行判斷的。而企業(yè)在實施過程中，由于實際運作環(huán)境是相當復(fù)雜的，有許多不可預(yù)見的因素，導致將關(guān)注重點集中在硬軟件的配置、輸出的賬證結(jié)果是否相符等方面，卻忽略了加強系統(tǒng)安全、健全企業(yè)內(nèi)部控制方面的工作。軟件的任何缺陷是否會造成企業(yè)會計數(shù)據(jù)的不安全，導致會計信息的使用者對會計電算化數(shù)據(jù)的可靠性持懷疑態(tài)度。
（三）操作人員失誤導致會計數(shù)據(jù)不準確
財務(wù)信息化軟件涉及到的數(shù)據(jù)來源主要有兩個：一是系統(tǒng)初始化時輸入的一些共性的基礎(chǔ)設(shè)置參數(shù)，如期初余額、供應(yīng)商和客戶名稱、科目名稱等；二是輸入的原始憑證數(shù)據(jù)。在手工會計核算環(huán)境下，編制憑證、審核憑證、登記明細賬、編寫試算平衡表等工作分別有不同的人員負責，上一個環(huán)節(jié)發(fā)生的差錯基本上在下一個環(huán)節(jié)能被發(fā)現(xiàn)并糾正。財務(wù)信息化軟件的數(shù)據(jù)平時全部來自于原始憑證的輸入，如果原始憑證數(shù)據(jù)不準確，財務(wù)信息化軟件就會一錯再錯，從而導致企業(yè)整體的會計數(shù)據(jù)不準確。
（四）權(quán)限控制不完善導致信息系統(tǒng)不穩(wěn)定
在手工會計核算環(huán)境下，原始憑證、日記賬、明細賬及總賬、會計報表等會計資料分別有不同的人員控制，未經(jīng)授權(quán)，無關(guān)人員不可能瀏覽到其權(quán)限范圍之外的相關(guān)資料。而在財務(wù)信息化環(huán)境下，由于系統(tǒng)是建設(shè)在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)上大量的黑客、罪犯等可以在不通過服務(wù)器的情況下，利用程序自身在授權(quán)控制方面的缺陷，從個人電腦侵入中央數(shù)據(jù)庫，使系統(tǒng)對權(quán)限設(shè)置失去控制，導致任何人未經(jīng)授權(quán)便可修改、調(diào)用財務(wù)信息，修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，給企業(yè)帶來不可估量的損失。
三、建立互聯(lián)網(wǎng)下財務(wù)信息化內(nèi)控控制體系的設(shè)想
（一）重視復(fù)合型財務(wù)人員的培養(yǎng)
企業(yè)要培養(yǎng)高級的、現(xiàn)代化的復(fù)合型會計電算化人才，可以從以下幾方面入手：
一是立足國際國內(nèi)先進標準，招聘或者自身培養(yǎng)既具備先進的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)能力，又有豐富的財務(wù)專業(yè)知識及實踐經(jīng)驗的人才，推動財務(wù)信息化工作由“核算型”向“管理型”“智能型”發(fā)展。
二是加強對基層財務(wù)人員的在職培訓。企業(yè)在會計電算化工作普及以后，??重點培訓基層財務(wù)人員的計算機操作技能，同時可以讓計算機專業(yè)進修財務(wù)基本知識。
（二）加強財務(wù)信息化軟件招投標工作及開發(fā)控制
這是一種事前預(yù)防性控制，主要是保證財務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)按照內(nèi)部控制的要求，符合國家相關(guān)部門制訂的標準和規(guī)范。
1.在作出實施財務(wù)信息化決策之前，按照嚴格的程序編制可行性研究分析報告；
2.在系統(tǒng)演示時，財務(wù)、審計以及相關(guān)風險管理人員要參與研究系統(tǒng)控制功能，并聯(lián)系企業(yè)實際工作環(huán)境，針對系統(tǒng)存在的內(nèi)部控制功能缺陷提出有效方案；
3.在測試系統(tǒng)階段，嚴格按照測試管理流程進行工作，同時加強測試過程的監(jiān)督管理，確保按照企業(yè)的評審標準來測試系統(tǒng)；
4.在系統(tǒng)正式上線前，開展相關(guān)培訓工作。重點關(guān)注功能介紹、系統(tǒng)的控制流程、會計數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系等。
（三）完善內(nèi)部控制制度，確保會計數(shù)據(jù)安全和保密
1.加強人員職能、權(quán)限控制
隨著會計電算化的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部職能部門之間的崗位職責也必須跟著發(fā)生變化。如人員崗位職責設(shè)置除了原有的出納、制證、稽核、會計主管及檔案管理等基本崗位外，要增設(shè)信息化管理崗位，信息化管理崗位要包括系統(tǒng)管理員、賬套主管、軟件維護人員等。財務(wù)人員不得兼任以上兩種崗位，這樣能加強人員之間的控制和制約，及時發(fā)現(xiàn)漏洞并防止違法行為的發(fā)生。
2.操作控制
企業(yè)根據(jù)自身的實際管理工作需要，結(jié)合財務(wù)信息系統(tǒng)的特點，制定一套嚴格的系統(tǒng)操作流程，要求操作人員嚴格按照流程運行軟件。在操作人員出現(xiàn)違法操作規(guī)程要能夠提示和禁止。建立操作日志，對操作人員姓名、操作時間、運行模塊等內(nèi)容進行記錄。對于已經(jīng)記賬或者結(jié)賬業(yè)務(wù)設(shè)置不可恢復(fù)機制，已經(jīng)記賬憑證如要變更必須通過增加修改憑證來實現(xiàn)。
3.加強數(shù)據(jù)的輸入、處理以及輸出控制
會計數(shù)據(jù)是一個企業(yè)的機密資料，一旦泄密可能會給企業(yè)帶來不可估量的損失。目前磁性存儲介質(zhì)的易復(fù)制性卻能夠使會計數(shù)據(jù)極易被泄密而又不容易被發(fā)現(xiàn)。因此，財務(wù)信息系統(tǒng)輸出的文件資料，無論其是打印資料，還是磁盤介質(zhì)，都應(yīng)該制定專人嚴格保管，并在日志上登記文件輸出的日期、內(nèi)容、輸出介質(zhì)、輸出人姓名等主要內(nèi)容。磁性介質(zhì)至少要分別不同地方保存兩份，原則上不允許任何紙質(zhì)或者磁性介質(zhì)帶出會計檔案保管室。
4.建立安全政策，健全系統(tǒng)授權(quán)控制體系
企業(yè)要制定一套安全標準、程序和指引，將系統(tǒng)安全政策轉(zhuǎn)化為規(guī)則和應(yīng)遵循的標準。這些標準和程序的建立應(yīng)該從以下幾方面入手：
（1）環(huán)境安全控制
由于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)是一種分布式處理結(jié)構(gòu)，使用的部分分散在各個地方，因此其控制模式也由間接的業(yè)務(wù)控制替代了行政控制。因此，企業(yè)從以下幾個方面著手加強環(huán)境安全控制：①建立適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境作業(yè)的組織結(jié)構(gòu)；②制定包括輪班制度、操作記錄、系統(tǒng)使用手冊、操作日志文件備份等制度；③加強對服務(wù)器等設(shè)備管理工作，重點關(guān)注溫度、濕度、絕緣防靜電控制等方面，禁止無關(guān)人員操作相關(guān)機器設(shè)備；④制定系統(tǒng)內(nèi)審制度。
（2）系統(tǒng)訪問控制
由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性，企業(yè)應(yīng)采用一定的方位措施，加強外部訪問的控制。比如采用設(shè)置防火墻明確企業(yè)內(nèi)外部網(wǎng)絡(luò)的邊界、建立網(wǎng)絡(luò)授權(quán)訪問機制、建立信息登記安全制度、建立實時監(jiān)視網(wǎng)絡(luò)訪問機制等手段，防止出現(xiàn)非法入侵事件。同時跟蹤網(wǎng)絡(luò)故障、網(wǎng)絡(luò)使用、系統(tǒng)記賬等方面的記錄，加強網(wǎng)絡(luò)審計工作。
（3）病毒防護控制
（一）管理理念理解不深刻
我國計劃經(jīng)濟體系的建立，對新時期的國企財務(wù)管理和內(nèi)部控制造成一定的影響。當前，國企面臨的主要問題就是在管理理念的重視程度不夠，理解不深刻，這一問題主要體現(xiàn)在工作人員素質(zhì)不夠、內(nèi)部控制不規(guī)范、沒有嚴格將各部門的工作職能區(qū)分開來等方面，在新時期的國企建設(shè)中，應(yīng)該要重視財務(wù)管理與內(nèi)部控制工作，使管理體系逐步完善。
（二）責任與激勵制度不健全
責任與激勵制度的不健全，導致工作人員缺乏責任心與工作激情。許多人看重國企這一“鐵飯碗”，但是在工作上得過且過，沒有全身心投入到工作中來，這就導致國企的財務(wù)管理工作漏洞百出、工作效率低下等問題。同時，由于激勵機制沒能滿足員工的需要，也是導致企業(yè)腐敗行為出現(xiàn)的一大因素，嚴重制約企業(yè)的發(fā)展。
二、新時期國企財務(wù)管理及內(nèi)部控制體系的建設(shè)舉措
（一）加強管理工作人員素質(zhì)
要全面提高財務(wù)管理工作人員的基本素質(zhì)，主要應(yīng)該從以下幾個方面著手：第一，完善內(nèi)部控制，工作人員應(yīng)該嚴格按照財務(wù)管理的標準開展工作，建立一定的責任體系，使各個財務(wù)項目的工作落實到具體的人員上；第二，強化道德素質(zhì)，國有企業(yè)應(yīng)該做好表率工作，通過一些教育宣傳片或警示標語，使國有企業(yè)的員工時刻督促自己嚴守道德底線，打擊企業(yè)內(nèi)部的腐敗行為；第三，加強業(yè)務(wù)學習，工作人員應(yīng)該學習基礎(chǔ)的法律知識，同時還應(yīng)該加強財務(wù)的分析管理工作的學習，熟悉財務(wù)管理的基本業(yè)務(wù)，熟練操作實際業(yè)務(wù)，其實做好為人民服務(wù)的基本工作。
（二）健全相關(guān)制度
國有企業(yè)一直存在腐敗現(xiàn)象，主要是因為國企的財務(wù)管理沒有健全的財務(wù)管理制度，因此，在新制度的建立中，責任制應(yīng)該作為重要的考慮因素。在這一方面，制度應(yīng)該要對各個崗位的員工工作加以區(qū)分，不能出現(xiàn)一人完成整個財務(wù)工作的情況，檔案保管、債務(wù)明細分類賬登記等工作也不能與出納人員的工作混合，要實現(xiàn)各個部門之間的分離，這樣有利于橫向與縱向的相互監(jiān)督與制約。除了責任制之外，同時還要完善激勵制度，財務(wù)管理和內(nèi)部人員控制上要透明公開，這樣才有利于企業(yè)的管理。首先，企業(yè)的薪資制度要進行一定的改革，使得員工的工作與薪資獎勵相匹配，這樣有利于企業(yè)員工工作積極性的提高；同時，企業(yè)還要建立一定的競爭機制，這樣有利于改善員工消極怠工的現(xiàn)狀，使不求上進的員工改變工作觀念，全面提高員工的工作激情，這種競爭淘汰機制能夠激發(fā)員工的危機意識；另外，績效評估方式的改革也有利于國企的內(nèi)部控制與管理；國企要學習優(yōu)秀的管理理念，使績效評估體系更加科學化，并嚴格按照體系實施，使整個企業(yè)的薪資待遇、職位晉升的渠道方式公平、公正、公開，全面促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的科學化建設(shè)。
（三）引入科學網(wǎng)絡(luò)技術(shù)
隨著科學技術(shù)的不斷發(fā)展，計算機信息技術(shù)已經(jīng)融入各行各業(yè)，在企業(yè)的財務(wù)工作中引入這一技術(shù)，能夠使工作的管理實施更加高速。計算機能夠?qū)崿F(xiàn)高效的計算和分析，在資金利用這一方面能夠有效提高準確精度和計算速度。這種技術(shù)能夠有效消除認為計算的不定因素，還能夠根據(jù)已有的數(shù)據(jù)，制定科學、全面、有效的資金預(yù)算方案。另外，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具有高度的自動化功能，在會計處理工作中也具有重要的意義。在傳統(tǒng)的記賬工作中，記錄的?稻菔?分龐大，因此容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)的錯誤，最終導致壞賬、假賬等問題，工作人員的任務(wù)量也十分龐大，通過信息技術(shù)，能夠有效降低工作強度，使國企的財務(wù)管理更加便捷化。
（四）國企財務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的細節(jié)把控
首先，國企要重視會計信息的統(tǒng)計與分析，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部與外部投資者信息不匹配問題的解決，同時可以提高投資資金的使用效益，全面促進國企的發(fā)展；同時，應(yīng)該重視財務(wù)披露系統(tǒng)與報告服務(wù)機構(gòu)的建設(shè)，使企業(yè)財務(wù)管理上的問題得到有效的解決；另外，要實現(xiàn)信息的動態(tài)化管理，國企所處理的業(yè)務(wù)比較廣泛，財務(wù)信息也是在不斷的變化，因此，財務(wù)管理人員要對業(yè)務(wù)中的財務(wù)信息進行快速地分析和處理，要對項目的開展和實施具有前瞻性，從信息中分析項目的發(fā)展前景與經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。任何一項業(yè)務(wù)都不能局限于當前的發(fā)展，即便當前的資金收入或利益回報較高，也不能說明該項目的發(fā)展前景好，同樣，也不應(yīng)該當前財務(wù)基礎(chǔ)不好的項目，發(fā)展的眼光看待問題，從數(shù)據(jù)信息的細節(jié)分析中著手，才是正確的財務(wù)管理月內(nèi)部控制的有效方式。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)集團；內(nèi)控建設(shè)
為提高我國企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，2008年6月和2010年4月，財政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為我國企業(yè)的長遠、健康發(fā)展提供了有力的保證。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程?，F(xiàn)行的內(nèi)部控制經(jīng)歷了牽制型內(nèi)控、制衡型內(nèi)控、財務(wù)型內(nèi)控和管理型內(nèi)控四個發(fā)展階段，構(gòu)建以風險為導向的內(nèi)部控制體系，是加強現(xiàn)代企業(yè)風險管理的有效抓手。國有企業(yè)集團作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，其風險防范能力和管理水平的提升，對整個國民經(jīng)濟的發(fā)展至關(guān)重要。
一、國有企業(yè)集團內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀
目前，國有企業(yè)集團內(nèi)控體系建設(shè)大多采取自上而下的實施策略，即制定企業(yè)集團整體內(nèi)控體系建設(shè)工作計劃，首先聘請中介機構(gòu)，協(xié)助企業(yè)完成集團總部的內(nèi)控體系建設(shè)；其次編制本集團內(nèi)控體系建設(shè)工作指引和評價指引，用以指導下級企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，建立層層督導建設(shè)機制，即集團母公司監(jiān)督和檢查子公司的內(nèi)控體系建設(shè)，并進行達標驗收工作，子公司負責孫公司的督導工作，最終完成整個集團的內(nèi)控體系建設(shè)達標。
二、國有企業(yè)集團內(nèi)控體系建設(shè)存在的問題
（一）管理層重視不夠
現(xiàn)行的國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核評價體系中，以財務(wù)指標考核為主，管理指標非常的少，甚至沒有。由于大多數(shù)國有企業(yè)管理層只重視經(jīng)營業(yè)績考核指標，而內(nèi)控體系建設(shè)短期內(nèi)無法快速為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，導致了企業(yè)管理層不夠重視內(nèi)控，甚至認為內(nèi)控使企業(yè)的流程管理復(fù)雜化，影響了企業(yè)的運行效率。
（二）內(nèi)控人才匱乏
由于管理層對內(nèi)控工作的重視程度不夠，許多國有企業(yè)沒有專門的內(nèi)控建設(shè)管理機構(gòu)和專職人員，一般都由財務(wù)或?qū)徲嬋藛T兼任，內(nèi)控管理工作專業(yè)人才十分匱乏。在具體內(nèi)控建設(shè)實施過程中，往往需要花費大量的財力，借助外部中介機構(gòu)來實施，使內(nèi)控建設(shè)成本大大增加。另外，外部中介機構(gòu)進駐企業(yè)后，在有限的時間內(nèi)，無法對企業(yè)的實際情況進行深入的了解，其搭建的內(nèi)控體系常有“水土不服”的現(xiàn)象出現(xiàn)，導致企業(yè)還要在實踐中再進行修改，造成人力和物力的浪費。
（三）上下互動不夠
國有企業(yè)集團現(xiàn)采用的內(nèi)控體系建設(shè)方式，均為上下級分離，各自獨立實施，獨立達標驗收。由于上下級互動不夠，導致工作開展不同步，進度和實施效果參差不齊，整體效果很不理想。
（四）運行效率低下
目前多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)停留在流程梳理階段，讓制度流程化程度不夠，流程表單化欠缺，表單信息化匱乏；有些雖然有完備的流程，但與實際運行脫節(jié)，甚至是“兩張皮”現(xiàn)象，即流程是一套，實際操作是一套；企業(yè)整體運行效率低下，內(nèi)控體系在企業(yè)管理中未發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（五）長效機制缺失
國有企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中存在“一陣風”現(xiàn)象，即在上級單位的要求下完成內(nèi)控建設(shè)達標工作，驗收完成后內(nèi)控體系放在了一邊，還是按照過去的流程辦，沒有長效的管理機制和監(jiān)督管理體系。
三、國有企業(yè)集團內(nèi)控體系建設(shè)改進措施和建議
（一）納入考評體系
將內(nèi)控體系建設(shè)情況納入國有企業(yè)管理層業(yè)績考核評價體系，可以有效促使管理層重視內(nèi)控體系建設(shè)，有利于內(nèi)控體系建設(shè)在企業(yè)內(nèi)部全體員工中的推進。
（二）加強專業(yè)人才培養(yǎng)
加強內(nèi)控管理知識的培訓，進行企業(yè)內(nèi)控專業(yè)技能人才的培養(yǎng)，設(shè)置內(nèi)控建設(shè)管理專門機構(gòu)。利用企業(yè)培養(yǎng)的內(nèi)控專業(yè)人才，對全體員工進行進行內(nèi)控知識的普及和宣講，使得員工學習內(nèi)控，了解內(nèi)控，從而有效的實施內(nèi)控。培養(yǎng)了企業(yè)自己的內(nèi)控專業(yè)人才，節(jié)約了聘請外部中介的費用，降低了企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的成本；企業(yè)內(nèi)部人才搭建的內(nèi)控體系，更接地氣，更符合企業(yè)的實際情況，有利于內(nèi)控體系的落地。
（三）上下級整體聯(lián)動
采取企業(yè)集團整體推進內(nèi)控體系建設(shè)的方式，有利于上下級企業(yè)之間對內(nèi)控管理知識的溝通與學習，分享內(nèi)控管理最佳管理實踐，有利于節(jié)約企業(yè)內(nèi)控建設(shè)成本，有利于產(chǎn)生縱向的整體聯(lián)動效應(yīng)，從而促進企業(yè)集團整體內(nèi)控管理水平的提高。
（四）內(nèi)控信息化
內(nèi)控是一種過程管理，為了防范企業(yè)管理中的各種風險，企業(yè)強化了過程中的風險控制，而這種控制往往會影響運行的效率。因此，企業(yè)需要利用現(xiàn)代化的管理工具，將制度流程化，流程表單化，表單信息化，信息移動化，從而有效的提高整個過程管理的效率。
（五）建立后評價機制
建立內(nèi)控體系建設(shè)后評價制度，對于完成內(nèi)控體系建設(shè)達標驗收的企業(yè)，每年末向上級單位報送內(nèi)控自評價報告，由中介機構(gòu)出具審核報告；上級管理單位每兩年對下屬單位的內(nèi)控建設(shè)工作進行監(jiān)督檢查，對內(nèi)控的設(shè)計和執(zhí)行進行后評價，對評價中發(fā)現(xiàn)的問題列出整改計劃，確保整改工作落到實處。
四、結(jié)論
綜上所述，將內(nèi)控體系建設(shè)納入國有企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考評體系，加強內(nèi)控專業(yè)人才的培養(yǎng)，上下級整體聯(lián)動，推進內(nèi)控信息化升級，建立企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)后評價機制，可以有效的實現(xiàn)國有企業(yè)集團內(nèi)控體系建設(shè)落地，促進國有企業(yè)集團內(nèi)控管理水平的提升。
參考文獻：
[1]胡玄能.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范解讀[M].新華出版社，2008，5.
施工企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中，需要對企業(yè)管理制度進行梳理，編寫流程圖，涉及到內(nèi)部審計的流程有，年度審計計劃的制訂、審計項目方案的制定、審計項目實施、審計報告編制、后續(xù)審計。企業(yè)內(nèi)部審計人員在長期的審計工作中具備了豐富的審計經(jīng)驗，他們對企業(yè)的各項管理制度比較熟悉，對管理中存在的漏洞和問題有比較深刻的認識，且內(nèi)部審計機構(gòu)有權(quán)利就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行整理匯總、分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因并提出整改建議，采取適當?shù)男问胶统绦蚣皶r向管理層報告，提議管理層加強內(nèi)控體系建設(shè)。另一方面，施工企業(yè)內(nèi)控體系有自己的特色，它需要內(nèi)部審計人員提出在制度梳理、編寫流程圖、風險識別和評估等方面提出中肯的意見，以便使企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)一開始就能步入正軌，最大限度發(fā)揮其有效性。內(nèi)控體系建設(shè)通過內(nèi)部審計人員事前提供咨詢，事中實施監(jiān)控，事后找出薄弱環(huán)節(jié)、提出改進建議等方式，幫助施工企業(yè)建立符合自身特點的內(nèi)控體系。內(nèi)部審計能對內(nèi)控體系進行有效風險識別和評估。風險識別和評估是內(nèi)控體系建設(shè)的重要工作之一。施工企業(yè)風險通常分為戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險、報告風險、合規(guī)性風險及資產(chǎn)安全風險，一般常見的運營風險有：施工安全與質(zhì)量風險、工程項目管理風險、人才儲備風險、企業(yè)聲譽風險、應(yīng)收賬款風險、外部勞務(wù)使用風險、市場供求風險和物資采購及管理風險等。由于施工企業(yè)內(nèi)部審計部門不參與企業(yè)的經(jīng)濟活動，通常具有較強的獨立性和豐富的實踐經(jīng)驗，很容易和內(nèi)控負責人員聯(lián)合起來對企業(yè)風險進行識別、篩選和評估調(diào)查，共同建立起企業(yè)層面重大風險庫。內(nèi)部審計部門可以從整體上分析企業(yè)的重要經(jīng)營風險和重大經(jīng)營事項，分析其對企業(yè)經(jīng)營目標的影響，對企業(yè)存在的監(jiān)督不力，授權(quán)不明確，利益分配不均等情況進行專業(yè)判斷，找準關(guān)鍵風險控制點，并對風險管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)進行檢查，確認有無舞弊行為發(fā)生，為施工企業(yè)實現(xiàn)全面風險管理、建立相互制約的內(nèi)控體系發(fā)揮作用。另外，企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)以內(nèi)控體系建設(shè)工作為契機，突出風險管理在企業(yè)管理中的地位，充分發(fā)揮內(nèi)控體系對內(nèi)部審計的促進作用，從根本上增強全員風險意識和企業(yè)抗風險能力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。
內(nèi)部審計能通過內(nèi)控評價工作提升內(nèi)控體系建設(shè)成效。施工企業(yè)目前出現(xiàn)的各種風險都是因為缺乏及時有效的監(jiān)督而造成的，而內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)控體系框架———內(nèi)部監(jiān)督的職能部門，這就迫切需要獨立的內(nèi)部審計部門在開展內(nèi)部審計活動時，應(yīng)當定期監(jiān)督、評價內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。對于大型施工企業(yè)來說，內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上規(guī)范一切經(jīng)營活動，才能從根本上降低企業(yè)經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)各項既定目標。由于內(nèi)控制度是內(nèi)控體系的重要基石，因此對內(nèi)控制度進行評價和評估就成為內(nèi)部審計最重要的一項工作，通過對企業(yè)內(nèi)部控制基本情況的了解，分析所了解的信息，以確定內(nèi)控體系的健全性和有效性。通過歸納所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員及時提出相應(yīng)的改進建議，促使企業(yè)以合理的成本進行有效控制，達到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。在確定內(nèi)控體系健全性方面，內(nèi)部審計人員主要是通過訪問相關(guān)管理人員或者查閱企業(yè)內(nèi)部有關(guān)的制度規(guī)定及其他資料，判斷內(nèi)部控制制度的外在環(huán)境是否理想，關(guān)鍵控制點和控制措施是否健全。在確定內(nèi)控體系有效性方面，內(nèi)部審計人員要進行有效性測試，這主要是為了了解內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問題。有效性的測試評價直接影響到企業(yè)的經(jīng)營活動是否能順利達到預(yù)期目標。要正確評價內(nèi)控體系的有效性，內(nèi)部審計人員除了在財務(wù)領(lǐng)域?qū)媹蟊?、賬本、憑證及相關(guān)資料予以查證監(jiān)督外，還要更多關(guān)注企業(yè)的管理和經(jīng)營領(lǐng)域。通過內(nèi)審部門對內(nèi)部控制實施定期或不定期的內(nèi)部監(jiān)督，評價內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)進一步提升企業(yè)基礎(chǔ)管理、加強內(nèi)控體系建設(shè)起到積極的作用。
內(nèi)部審計能督促內(nèi)控體系的建立和完善。施工企業(yè)由于在建項目比較分散、管理跨度大等原因，基礎(chǔ)管理水平一直比較薄弱。內(nèi)部審計人員在對基層項目部進行審計時，通過查閱會計資料、檢查內(nèi)業(yè)資料，一般都會發(fā)現(xiàn)一些管理漏洞。審計工作結(jié)束后，審計人員通常會下發(fā)審計建議，督促項目部盡快完善內(nèi)部控制制度，加強基礎(chǔ)管理。比如，企業(yè)財務(wù)制度要求項目部財務(wù)人員要對財務(wù)專用章與法人印鑒章分開管理。但部分項目部為圖省事，基本由出納一人管理。審計人員發(fā)現(xiàn)后，下發(fā)審計建議，要求其嚴格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度，分開管理預(yù)留印鑒。這樣，就通過內(nèi)部審計工作督促了內(nèi)部控制制度的落實。在對審計建議落實情況進行跟蹤中，內(nèi)審部門一方面應(yīng)要求被審計項目部將落實整改情況以書面形式進行反饋，另一方面也應(yīng)深入基層進行了解核實，對整改不到位的問題進一步進行督查。只有這樣，才能促進企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)工作逐步深入、不斷完善。內(nèi)部審計人員在配合外部內(nèi)控審計方面優(yōu)勢明顯。為適應(yīng)這種新形勢的要求，施工企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部審計人員的培訓力度，提高他們的業(yè)務(wù)能力，通過各類專業(yè)期刊了解內(nèi)部審計工作動態(tài)，鼓勵他們考取諸如注冊會計師等含金量較高的執(zhí)業(yè)證書，以考試促進學習，提高審計、內(nèi)控理論水平。同時，企業(yè)還應(yīng)補充內(nèi)部審計人員，吸收高素質(zhì)人才，特別是精審計、懂內(nèi)控的復(fù)合型人才，以改善人才專業(yè)結(jié)構(gòu)，在協(xié)助外部內(nèi)控審計方面發(fā)揮作用。一旦內(nèi)部審計人員熟悉并掌握內(nèi)控審計流程，就可以在平時對企業(yè)內(nèi)控體系進行預(yù)審，對會計師事務(wù)所提出的建議進行落實和整改，并提出完善內(nèi)控體系的具體措施，最大限度降低內(nèi)控審計風險。
施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)涉及經(jīng)營管理的方方面面，是對現(xiàn)有管理體系的完善與升華，為搭建更高層次的經(jīng)營管理平臺做準備。內(nèi)部審計在促進施工企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)上具有非常重要的作用，只有加強內(nèi)部審計工作，使其制度化、規(guī)范化，并逐步向管理審計延伸，才能使內(nèi)控體系的建設(shè)和運行更為有效，進而實現(xiàn)施工企業(yè)的各項控制目標，真正提高企業(yè)抗風險能力和核心競爭力。
作者：蔡榮花 單位：中鐵四局集團有限公司
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 企業(yè) 風險管理
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要策略，企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要目的是保證了會計信息的真實性、資產(chǎn)合理運轉(zhuǎn)和提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。最近幾年，隨著先進企業(yè)管理思想和管理模式的引進，國內(nèi)企業(yè)開始重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，通過內(nèi)部控制建立了比較完善的內(nèi)部控制體系，但是與發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部控制體系相比，國內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)上還存在不少的問題，這不僅影響到企業(yè)的財務(wù)管理工作，對企業(yè)的經(jīng)營管理和市場競爭也造成了很大的影響，如何在解決這些問題的基礎(chǔ)上提高內(nèi)部控制水平，是企業(yè)在發(fā)展過程中必須解決的一個問題。
一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的一些問題
國內(nèi)企業(yè)受到傳統(tǒng)的企業(yè)管理思維等方面的影響，在內(nèi)部控制體系建設(shè)還停留在表面層次上，導致內(nèi)部控制體系建設(shè)中出現(xiàn)了不少的問題，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）控制環(huán)境不協(xié)調(diào)
所謂的控制環(huán)境是指企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中所處的環(huán)境，包括管理環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、人文環(huán)境等等。企業(yè)控制環(huán)境不協(xié)調(diào)主要是員工主動參與和接受內(nèi)部管理的積極性不強，員工的內(nèi)部控制思想培養(yǎng)周期長、見效慢，受到傳統(tǒng)的經(jīng)濟管理模式影響比較明顯，多數(shù)企業(yè)當中、尤其是國有企業(yè)當中還存在濃厚的行政管理氛圍。在內(nèi)部控制環(huán)境中，管理者處于決策制定地位，而員工只能被動的接受。大部分員工不能積極主動的參與到內(nèi)部控制體系建設(shè)中，可以說他們的職業(yè)道德素質(zhì)和價值觀還無法適應(yīng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要。
（二）風險評估機制不健全
風險評估機制是內(nèi)部控制體系建設(shè)的核心內(nèi)容，然而國內(nèi)很多企業(yè)還沒有重視起內(nèi)外風險評估機制的構(gòu)建，導致管理人員制定不符合企業(yè)發(fā)展需要的目標，或者對經(jīng)營管理中的一些因素未能充分考慮，導致企業(yè)在經(jīng)營管理中陷入困境。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境也在不斷變化，各種風險可以說是千變?nèi)f化、蜂擁而來，這種情況下不僅會浪費寶貴的經(jīng)營資料，還讓企業(yè)在經(jīng)營決策中失誤的風險不斷增大，給企業(yè)經(jīng)營管理埋下了較大的風險隱患，最終會影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至會被激烈的市場競爭所淘汰。
（三）控制活動的隨機性增大
國內(nèi)企業(yè)在經(jīng)營管理當中，很多企業(yè)還沒有建立起完善的管理策略和可行性的管理程序，也沒有與之相適應(yīng)的管理辦法和程序，這也就無法形成行之有效的內(nèi)部控制策略。針對企業(yè)在經(jīng)營管理中遇到的各種風險，企業(yè)沒有一個有效的應(yīng)對手段，各種市場變化因素對企業(yè)經(jīng)營管理的影響逐步增大，在激烈的市場競爭中企業(yè)只能被動的接受競爭。在企業(yè)的經(jīng)營管理者雖然能夠采取一些控制措施，這些控制錯大多是被動實施，缺乏主動性和可操作性，控制活動的隨機性增大，制約了控制措施作用的發(fā)揮，甚至根本無法發(fā)揮控制作用。
（四）監(jiān)管機制形同虛設(shè)
監(jiān)管機制是內(nèi)部控制體系的重要措施，也是保證各項內(nèi)部控制措施能夠落實到位的有效措施。但是企業(yè)沒有形成系統(tǒng)的完整的監(jiān)督機制和約束機制，表現(xiàn)為監(jiān)管力度不到位，評估和考核不夠標準化或忽略評估和考核。監(jiān)管層次和責、權(quán)、利不清；各種監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的缺失不及時向上級呈報。即便是一些企業(yè)能夠建立起比較完善的監(jiān)管機制，由于執(zhí)行不到位，這些監(jiān)管措施實際上也是形同虛設(shè)，很難起到監(jiān)督、督促、預(yù)防等作用。
二、提高內(nèi)部控制體系水平的措施
針對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題，企業(yè)應(yīng)該積極采取針對性的措施，切實解決這些問題對企業(yè)發(fā)展的影響，只有這樣才能提高內(nèi)部控制體系水平。具體來說應(yīng)該注意以下幾點：
（一）優(yōu)化和完善內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境可以說是進行內(nèi)部控制體系建設(shè)的前提和基礎(chǔ)，在這一方面企業(yè)的領(lǐng)導者要充分意識到內(nèi)部控制體系建設(shè)對企業(yè)發(fā)展的重要意義，自覺提高自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)的意識，在內(nèi)部控制體系建設(shè)中起到應(yīng)有的領(lǐng)導帶動作用。此外，企業(yè)要加強職工的內(nèi)部控制培訓，通過培訓讓廣大職工認識到內(nèi)部控制體系對企業(yè)的重要作用，了解執(zhí)行內(nèi)部控制措施對自身的意義，自覺將自身的工作和發(fā)展與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)相協(xié)調(diào)，遵守各項內(nèi)部控制制度、規(guī)定。同時，企業(yè)要真正建立現(xiàn)代企業(yè)管理思想，將內(nèi)部控制體系建設(shè)提升到戰(zhàn)略的高度，在統(tǒng)一企業(yè)領(lǐng)導與廣大職工的思想，凈化企業(yè)內(nèi)部思想環(huán)境，清理管理制度中與內(nèi)部控制要求不符合的項目，通過優(yōu)化和完善內(nèi)部控制環(huán)境為內(nèi)部控制體系建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。企業(yè)的領(lǐng)導者在內(nèi)控制度當中還應(yīng)該以身作則，嚴格貫徹執(zhí)行各項內(nèi)控措施，保證各項措施能夠落實到位，在日常工作當中適當?shù)南騼?nèi)控制度建設(shè)傾斜，多傾聽一些管理負責人對財務(wù)內(nèi)控制度實施情況的匯報，掌握企業(yè)真實的內(nèi)控現(xiàn)狀，制定更加完善的、科學的內(nèi)控措施。
（二）構(gòu)建健全的風險評估機制
風險評估機制主要分為兩個方面，也就是經(jīng)營管理風險評估和財務(wù)管理風險評估，一方面企業(yè)應(yīng)該將經(jīng)營管理的方方面面，盡最大可能的納入到內(nèi)控體系當中，使企業(yè)的各項經(jīng)濟活動都能在內(nèi)控體系的掌控當中，構(gòu)建起健全的經(jīng)營風險預(yù)警機制，針對企業(yè)經(jīng)營管理中的各種措施，在出臺之前由風險評估人員對措施的風險性進行評估，保證各項措施的科學性。同時也可以對外部所處環(huán)境的風險進行預(yù)測和評估，預(yù)測企業(yè)可能會給企業(yè)的經(jīng)營管理造成的影響，為企業(yè)出臺應(yīng)對策略提供理論指導。另一方面，要強調(diào)財務(wù)內(nèi)控的風險預(yù)警，也是要做好重點環(huán)節(jié)、重點內(nèi)容的控制。首先，企業(yè)應(yīng)該將資金作為主要控制點，嚴格監(jiān)督資金的調(diào)度、使用和分配，防治資金體外循環(huán)。其次，嚴格控制企業(yè)經(jīng)營管理當中的各項費用支出，防止出現(xiàn)成本費用超支的現(xiàn)象。最后，企業(yè)要嚴格控制財務(wù)權(quán)力的使用，對企業(yè)經(jīng)營管理中的經(jīng)濟管理者的權(quán)力進行有效的監(jiān)控，防治等現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）要努力減少控制行為的隨機性
一方面，企業(yè)應(yīng)該處理好空與被控之間的關(guān)系，企業(yè)應(yīng)該在這對矛盾中間尋找一個平衡點。在控上企業(yè)應(yīng)該強調(diào)控針對的是人，而是不是管理本身，控的目的是規(guī)范、約束，是針對管理當中可能出現(xiàn)的、違法亂紀的行為，是為了減少企業(yè)的財產(chǎn)損失。在現(xiàn)代企業(yè)管理當中，內(nèi)控制度是一個不可缺少的環(huán)節(jié)，控是企業(yè)發(fā)展所需。企業(yè)的管理人員不應(yīng)該將控當做是一種壓力，而是當做對工作的鞭策。而在內(nèi)控措施上，企業(yè)管理者應(yīng)該從人的約束開始，強調(diào)對管理權(quán)力的限制，把握好管理的主要目標，善于掌握管理中細節(jié)信息。而管理人員要真正將自己置于被控的地位，把握好自己的行為，主動減少工作中的失誤，增強工作中的責任心，只有這樣才能處理好控與被控之間的關(guān)系。另一方面，在內(nèi)部控制上應(yīng)該有詳細的計劃和完善的制度做支撐，企業(yè)應(yīng)該制定完善的內(nèi)部控制計劃，配合企業(yè)的經(jīng)營管理行為，針對經(jīng)營管理中的措施采取針對性的內(nèi)部控制舉措，增強措施的針對性和實效性，避免因控制行為的隨機性導致不能對經(jīng)營管理進行有效的控制，減少隨機性對企業(yè)發(fā)展的不良影響。
（四）要不斷完善內(nèi)部監(jiān)管機制
在監(jiān)管機制中企業(yè)應(yīng)該將績效考核制度作為核心內(nèi)容，在績效考核制度當中明確激勵的形式、內(nèi)容和標準，以及通過實施激勵應(yīng)該達到管理的目標。同時要嚴格禁止任何篡改財會資料的行為，保證財務(wù)管理資料的真實性，使財務(wù)管理部門能夠利用這些資料為企業(yè)的經(jīng)濟活動進行和核算和監(jiān)督，為經(jīng)營管理提供決策依據(jù)。在監(jiān)督機制處理流程上實現(xiàn)流程的系統(tǒng)化，也就是從審批、審核、簽審流程的完整性，這樣才能有效的保證對企業(yè)經(jīng)營管理中的各種行為進行監(jiān)督，保障業(yè)務(wù)合法、會計資料真實、財產(chǎn)物資安全。要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)營與管理活動確定的流程、操作標準和原則，建立的各種管理策略、設(shè)立各個組織機構(gòu)。要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員（包括企業(yè)高層和中層管理人員）的責任、權(quán)限、工作范圍、任務(wù)和要求，應(yīng)設(shè)立自上而下的崗位責任標準。
總之，企業(yè)內(nèi)部控制制度是一種有效的管理機制，是管理者對管理人員的一種有效的約束和制約，企業(yè)必須不斷完善內(nèi)控制度，構(gòu)建起完善內(nèi)部控制體系，只有這樣才能發(fā)揮其在企業(yè)發(fā)展中的作用。
參考文獻
[1]王文菁.對企業(yè)內(nèi)控管理體系建設(shè)的思考[J].南方國土資源，2010（08）.
[2]劉鏑，高潔瓊.企業(yè)內(nèi)控面臨的問題與完善建議[J].中國集體經(jīng)濟，2010（24）.
