序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收治理效能樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

第1篇

一、發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化的具體做法

1、稅收戰(zhàn)略以促進(jìn)納稅遵從為優(yōu)先目標(biāo)

發(fā)達(dá)國家普遍將促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機關(guān)的核心理念和任務(wù)目標(biāo)。包括美國在內(nèi)的OECD國家通常要求納稅人通過自我稅收評定進(jìn)行自我遵從管理，并通過采取一系列促進(jìn)納稅遵從的措施，以避免事后的評估和稽查。美國最先確立了為納稅人服務(wù)的理念，并提出了“納稅服務(wù)+稅收執(zhí)法=納稅遵從”的理論。此外，發(fā)達(dá)國家還普遍推行將納稅遵從和風(fēng)險管理相結(jié)合的納稅遵從風(fēng)險管理模式，根據(jù)稅收風(fēng)險發(fā)生特點和規(guī)律對納稅遵從風(fēng)險程度進(jìn)行分析識別、等級排序、預(yù)警監(jiān)測、應(yīng)對處理，對不同稅收風(fēng)險等級的納稅人采取差別化、遞進(jìn)式的風(fēng)險應(yīng)對控制策略，力求最大限度減少稅收流失，提高納稅遵從度。

2、稅收征管法律體系相對完善

西方發(fā)達(dá)國家的稅收法律體系通常采用“憲法+稅收基本法+實體法”的模式，其中《稅收基本法》層級較高，并且相關(guān)法律制度銜接嚴(yán)密。如美國的《國內(nèi)收入法典》集實體法和程序法于一體，共98章9千多條款，明確規(guī)定了征納雙方的權(quán)力和義務(wù)。再如《德國稅收通則》規(guī)定：“行政機關(guān)或者包括德意志銀行、國家銀行和債務(wù)管理局在內(nèi)的其他官方機構(gòu)以及這些官方機構(gòu)的機關(guān)和公務(wù)員的保密義務(wù)，不適用于他們向稅務(wù)機關(guān)提供情況和出示材料的義務(wù)”，這一規(guī)定使稅務(wù)部門比較容易與其他相關(guān)部門共享信息數(shù)據(jù)，對于從源頭上消除納稅不遵從動機具有重要促進(jìn)作用。

3、組織機構(gòu)設(shè)置注重經(jīng)濟(jì)效能

一是稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置趨于扁平化。無論是聯(lián)邦制國家還是單一制國家，各國稅務(wù)機構(gòu)的管理層級一般不超過三級，力求以最低的行政成本取得應(yīng)征稅款。作為世界稅務(wù)機構(gòu)改革的領(lǐng)頭羊，荷蘭明確提出稅務(wù)機構(gòu)改革要向“以征管程序為基礎(chǔ)、減少管理層次、更為扁平化的方向發(fā)展”。美國夏威夷州稅務(wù)局只設(shè)局長、副局長各1人，全局人員約300人，年收稅額40億美元。二是按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅源分布情況、人口密集程度以及其他社會情況來劃分經(jīng)濟(jì)區(qū)域，并相應(yīng)設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)，不受行政區(qū)劃的限制。很多國家設(shè)立了跨行政區(qū)域的大區(qū)總部，撤銷了一些原來按照行政區(qū)劃設(shè)立的行政區(qū)局，對基層稅務(wù)機關(guān)也進(jìn)行了大幅度合并和裁減，使得各類征管資源能夠突破行政區(qū)劃實現(xiàn)共享。

4、重點稅源管理專業(yè)化程度高

發(fā)達(dá)國家十分重視重點稅源的專業(yè)化管理，通常為不同規(guī)?；虿煌再|(zhì)的納稅人設(shè)置專門的征管機構(gòu)，采用專門的管理和服務(wù)方法。具體做法：一是專門設(shè)置大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，分為以日本為代表的有限職能模式和以美國為代表的全職能模式。二是注重大企業(yè)稅收風(fēng)險管理。各國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作流程均遵循了風(fēng)險管理五大步驟：風(fēng)險識別─風(fēng)險分析排序─風(fēng)險評估─風(fēng)險應(yīng)對─反饋和改進(jìn)。此外，還有許多OECD成員國的稅務(wù)機關(guān)已將風(fēng)險評估制度化，致力于在稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間建立良好的合作關(guān)系。

5、稅收征管信息化程度高

發(fā)達(dá)國家通常由中央政府主導(dǎo)，建立全國統(tǒng)一規(guī)范的征管信息平臺，通過跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)涉稅信息的實時傳輸、共享和利用。通過利用其金融制度和信息技術(shù)，發(fā)達(dá)國家在銀行、證券、海關(guān)、法院、邊防、稅務(wù)、財政等部門建立信息共享機制，各個部門可以在必要的時候查詢納稅人的稅收信息。同時，因為普遍推行稅務(wù)制度，稅務(wù)機關(guān)很少與納稅人直接接觸，近90%的納稅人都委托中介機構(gòu)辦理涉稅事宜，促進(jìn)了納稅申報的及時性、規(guī)范性和可靠性。據(jù)統(tǒng)計，有第三方信息報告的收入，申報準(zhǔn)確率達(dá)到了96%，而無第三方信息報告的收入，申報準(zhǔn)確率約為50%。

二、我國稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程中面臨的問題

1、納稅人稅法遵從度整體不高

研究表明我國納稅人的納稅遵從度普遍不高，且存在大企業(yè)普遍高于小企業(yè)，東部沿海地區(qū)明顯高于中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)的問題。除了歷史、文化的原因之外，還與涉稅法規(guī)對征納雙方權(quán)力義務(wù)的規(guī)范不到位有關(guān)。《稅收征管法》未明晰征納雙方權(quán)責(zé)，這一方面導(dǎo)致征納雙方對權(quán)力義務(wù)的執(zhí)行不力，另一方面導(dǎo)致管理弱化現(xiàn)象無法徹底扭轉(zhuǎn)，執(zhí)法風(fēng)險不能得到制度層面的有效防范。

2、“以票控稅”的控稅手段面臨挑戰(zhàn)

在我國的貿(mào)易往來中，常見大量的現(xiàn)金交易以及個人賬戶替代對公賬戶支付的行為，這導(dǎo)致交易雙方的發(fā)票開具與款項支付對應(yīng)關(guān)系游離于金融監(jiān)管體制之外。再者，我國的貿(mào)易市場存在不需要發(fā)票的貿(mào)易方，其在購買商品時就愿意以不要票為條件壓低購貨價格，導(dǎo)致銷售企業(yè)存有多余的發(fā)票。某些企業(yè)受利益驅(qū)使，就會將這些剩余發(fā)票的額度對外虛開。另外，電子貨幣、電子支票和網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)，以及使用者匿名等問題的存在，加大了通過發(fā)票來管理稅收和打擊逃稅的難度。

3、涉稅數(shù)據(jù)采集和應(yīng)用不足

一方面，稅務(wù)機關(guān)面臨缺乏健全的數(shù)據(jù)采集制度的風(fēng)險。信息管稅所需數(shù)據(jù)包括稅務(wù)機關(guān)面向納稅人采集的納稅申報數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)和面向第三方采集的涉稅數(shù)據(jù)。但是，涉稅法規(guī)并未明確第三方提供涉稅數(shù)據(jù)的義務(wù)以及不履行義務(wù)的相應(yīng)處罰，第三方出于部門利益的考量有不提供相關(guān)信息的主觀傾向。另一方面，稅務(wù)機關(guān)又受到對既有數(shù)據(jù)分析應(yīng)用不足的困擾。日管中，稅務(wù)部門的納稅人數(shù)據(jù)信息化管理還停留在稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理等初級階段，對稅務(wù)數(shù)據(jù)資料的整理、分析和深入加工能力較差，這限制了決策支持和信息管稅的發(fā)展。

4、組織機構(gòu)設(shè)置不夠合理

一是我國現(xiàn)行的稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置是全功能混合型管理模式，這種機構(gòu)設(shè)置是國際上最復(fù)雜的一種，對組織協(xié)調(diào)能力要求很高，具有層級過多、信息傳遞受滯、中間層級去實體化嚴(yán)重、基層稅務(wù)人員理論水平不高、容易造成機構(gòu)臃腫等弊病。二是尚未真正建立針對大企業(yè)的稅收專業(yè)化管理團(tuán)隊。實行大企業(yè)稅收專業(yè)化管理，要求在人員配備上以專家型為主，在工作方式上以團(tuán)隊式為主，在團(tuán)隊知識結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。而現(xiàn)有的征管組織架構(gòu)中，對大企業(yè)的稅收管理仍以非團(tuán)隊式的稅管員個體作戰(zhàn)為主，沒有實現(xiàn)專業(yè)分工，也沒有形成專業(yè)人才培養(yǎng)和成長機制。

三、我國稅收征管現(xiàn)代化的路徑探索

1、確立納稅遵從優(yōu)先戰(zhàn)略

（1）明晰征納雙方權(quán)利義務(wù)。首先，從法律層面上明確征納雙方權(quán)利義務(wù)。在《稅收征管法》的修訂中，將納稅人的權(quán)利義務(wù)進(jìn)一步明晰，充分尊重納稅人主體地位，還責(zé)于納稅人。其次，提高稅法的權(quán)威性和透明度，逐步建立起稅制改革及稅收政策調(diào)整專家論證和公開聽證制度，讓更多民眾和社會專家參與到政策制定和調(diào)研中。再次，提高納稅人信用等級的社會認(rèn)知度。完善納稅人納稅信用評級制度，將納稅人信用等級轉(zhuǎn)化為社會資源。如通過與信貸部門協(xié)商，對于擁有良好納稅信用等級的納稅人，信貸部門認(rèn)可其信用等級資源，允許其得到信貸方面的優(yōu)惠。

（2）完善以自我評定為基礎(chǔ)的納稅申報體系。首先，要落實納稅人自我申報制度。稅務(wù)機關(guān)通過向納稅人提供規(guī)范化的政策確定和多元化的辦稅選擇，促進(jìn)其了解并自愿遵從稅法。其次，要形成以納稅人為中心的稅收征管核心流程，基于納稅人自我評定制度，打造“納稅申報 ―稅款核算―稅款征收―欠稅催繳―爭議處理”為基本內(nèi)容的現(xiàn)代征管基本程序。再次，構(gòu)建稅收評定新模式，在受理納稅申報之后，稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)范的稅收評定程序?qū)ι陥蟮恼鎸嵭?、?zhǔn)確性、合法性進(jìn)行評價和確定。

2、重塑稅務(wù)系統(tǒng)管理架構(gòu)

（1）逐步實現(xiàn)扁平化管理?？v觀世界各國的稅務(wù)系統(tǒng)，其管理層級一般不超過三級，我國也應(yīng)實現(xiàn)向扁平固基型架構(gòu)的轉(zhuǎn)變。建議：一是減少不必要的執(zhí)行層級，建立總局、省局、市區(qū)（縣）一體局的三層架構(gòu)，實現(xiàn)機構(gòu)扁平化和管控集中化。二是在組織架構(gòu)設(shè)計中不再以職能劃分為唯一的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)搭建征管組織體系的矩陣式、網(wǎng)絡(luò)化格局，對于需要各部門密切配合的特定工作項目，可抽調(diào)項目需要的專業(yè)人才成立臨時項目組。

（2）按經(jīng)濟(jì)區(qū)域和職能需求設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)。要改變現(xiàn)行按照行政區(qū)劃均衡設(shè)置管理層級和全職能局的做法，突出鞏固基層管理和服務(wù)工作。建議：一是豐富集中征收的物理涵義。對于經(jīng)濟(jì)條件成熟的地區(qū)或重點稅源企業(yè)，實行以省為單位的分片集中申報征收，對于條件暫時不具備的地方，仍通過設(shè)立多個征收點或委托相應(yīng)稅務(wù)機關(guān)受理的方式實現(xiàn)申報征收工作。二是發(fā)揮省局?jǐn)?shù)據(jù)大集中的優(yōu)勢，以省為單位設(shè)立稅收信息處理中心，全面提升稅收管理信息系統(tǒng)的安全保障水平和層級。三是逐步減少市、縣級全職能局。市級管理局定位為省級全職能局的派出機構(gòu)，主要負(fù)責(zé)人、財、物以及政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)，區(qū)縣級管理局作為稅收管理和服務(wù)的基礎(chǔ)部門，要加強建設(shè)。

3、推行以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的專業(yè)化管理模式

（1）以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，按照“搭建風(fēng)險特征庫―初步形成模型―跟蹤修正模型―分類采用模型”的動態(tài)風(fēng)險預(yù)警體系建立過程來完善相關(guān)風(fēng)險指標(biāo)。建議：一是搭建重點行業(yè)、重點稅源的稅收風(fēng)險特征庫。對存在管理空白的新興重點行業(yè)，由省局組織力量進(jìn)行專項調(diào)查，深度挖掘，找出行業(yè)風(fēng)險特征及風(fēng)險類型。二是以數(shù)據(jù)庫為支撐，以風(fēng)險特征為起點，構(gòu)建風(fēng)險管理指標(biāo)體系。在分行業(yè)、分規(guī)模類型的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系初步形成之后，要以信度較高的企業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)加以檢驗，力求指標(biāo)體系設(shè)置的科學(xué)性、合理性以及模型的實用性。三是將風(fēng)險預(yù)警模型推送給納稅評估和稅源管理部門，并及時搜集模型使用的反饋信息，對反饋信息加以分類整理，提煉出模型修正需求。四是將檢驗、修正之后的模型使用條件、范圍加以明確，使基層征管中對海量數(shù)據(jù)依托計算機網(wǎng)絡(luò)，按照設(shè)定的模型進(jìn)行自動掃描、評估，觸發(fā)異常點，便于一線稅收征管更加有的放矢。

（2）完善重點稅源全流程稅收風(fēng)險管理。建議：一是建立和完善重點稅源定點聯(lián)系制度，促使大企業(yè)建立健全涉稅風(fēng)險內(nèi)控體系，提高大企業(yè)的稅法遵從度。二是完善大企業(yè)稅收管理機構(gòu)設(shè)置，推進(jìn)省市級大企業(yè)稅收管理機構(gòu)實體化進(jìn)程。借鑒日本模式，賦予大企業(yè)稅收管理部門稅務(wù)風(fēng)險管理、稅務(wù)審計、個性化納稅服務(wù)等復(fù)雜事項的有限職能，暫不強調(diào)其全職能定位。三是建立健全重點稅源、重點行業(yè)管理中稅收管理和稽查部門通力協(xié)作機制。通過組織大企業(yè)稅收管理部門和稽查部門共同開展工作，定期召開協(xié)調(diào)會議，落實各項工作內(nèi)容，強化重點稽查及行業(yè)經(jīng)驗共享。

4、實現(xiàn)“以票控稅”向“信息管稅”的跨越

（1）構(gòu)建以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐的稅收征管應(yīng)用體系。建議：一是優(yōu)化數(shù)據(jù)采集平臺建設(shè)，拓展涉稅信息集成范圍。依托“金稅三期”工程，建成覆蓋范圍更加廣泛的稅收征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。明確稅務(wù)機關(guān)從其他政府部門以及第三方金融機構(gòu)、證券管理等部門獲取數(shù)據(jù)信息的權(quán)利，并可嘗試每年安排一定預(yù)算資金，有償使用某些商業(yè)信息資源，如訂購某些行業(yè)協(xié)會數(shù)據(jù)、證券公司研究報告等。二是加強稅收分析與監(jiān)控，為稅收管理決策提供強有力的數(shù)據(jù)支持。借助一定的數(shù)學(xué)模型和分析方法，對稅收收入的來源和稅收收入的構(gòu)成進(jìn)行全面的監(jiān)控分析，研究影響稅收收入進(jìn)度和稅收收入完成情況的各種因素。

（2）應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)變革稅收征管環(huán)境。建議：一是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，上級管理部門可以利用痕跡管理對稅收征管執(zhí)法各個環(huán)節(jié)的情況進(jìn)行隨機抽查，對重點崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行柔性控制，減少稅收執(zhí)法中人為干擾因素。二是推廣電子發(fā)票。三是最大程度控制現(xiàn)金交易，促進(jìn)非現(xiàn)金交易習(xí)慣形成。四是加強納稅人號碼與銀行賬戶的關(guān)聯(lián)性?？蓪⒐竦纳矸葑C號作為唯一的納稅人識別號或其字段，并將這一號碼作為公民在所有銀行開戶的必要賬戶號段。

5、加強稅收管理人才隊伍建設(shè)

第2篇

人口紅利的結(jié)束意味著粗放式經(jīng)營時代的完結(jié)，著眼于下一個30年經(jīng)濟(jì)周期的中國領(lǐng)先企業(yè)們，必須學(xué)會用更少的資源獲得更高的產(chǎn)出。在這個轉(zhuǎn)型中，將資源極度短缺條件下誕生的豐田精益生產(chǎn)模式的諸多理念嫁接在企業(yè)運營資源的管理模式上，應(yīng)該是一個不錯的范式轉(zhuǎn)換。

通過3年多以來持續(xù)不斷的精益財務(wù)轉(zhuǎn)型案例的研究和報道，《首席財務(wù)官》一直試圖建立筑基于中國經(jīng)濟(jì)體宏微觀環(huán)境的可復(fù)制、可推廣的精益財務(wù)管理模型，而在我們的理想中，這一模型應(yīng)在相當(dāng)長時間范圍內(nèi)具有實用性很強的指導(dǎo)價值。換言之，這樣的精益財務(wù)管理模型，應(yīng)該具有較好的穩(wěn)定性，可以適應(yīng)不同行業(yè)、不同周期、不同學(xué)習(xí)曲線等個性化需求。因此，我們借鑒大自然中以結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性著稱的蜂巢結(jié)構(gòu)，作為達(dá)成精益財務(wù)的狀態(tài)表達(dá)，而蜂巢的六邊分別對應(yīng)全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略成本管理、動態(tài)資金管理、內(nèi)部控制、兼并重組、IT與團(tuán)隊等六大精益財務(wù)要素。

對廣大CFO來說，在經(jīng)濟(jì)增長失速、不確定性濃霧日益蔓延的當(dāng)下，大力推進(jìn)整個財務(wù)體系加速趨近于這個擁有完美結(jié)構(gòu)的蜂巢財務(wù)模型，是再好不過的工作抓手。

從生物學(xué)角度而言，蜂巢是自然界中最出色的設(shè)計。

蜜蜂蜂房是嚴(yán)格的六角柱狀體，它的一端是平整的六角形開口，另一端是封閉的六角菱形的底，由三個相同的菱形組成。組成底盤的菱形的鈍角為109°28′，所有的銳角為70°32′，這樣既堅固又省料。蜂房的巢壁厚0.073mm，誤差極小。對于蜜蜂這種社會化極強的生物而言，建成六角形結(jié)構(gòu)的蜂巢有以下好處：節(jié)約材料、體積大、體輕、容量大、易出入等。這種六角形的設(shè)計，可以使蜂群以最小的材料，得到最大的體積――不是單個體積最大化，而是所有的六角形聚積到一起時體積最小。同時這樣的結(jié)構(gòu)還意外地?fù)碛羞h(yuǎn)遠(yuǎn)超出這個物種所能認(rèn)知的堅固強度。

之所以我們用“預(yù)算、成本、資金、內(nèi)控、稅收籌劃、IT與團(tuán)隊”等六邊組成的蜂巢模型來定義精益態(tài)的財務(wù)管理范式，恰恰看中其投入產(chǎn)出比最優(yōu)、結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性最好這兩大突出的優(yōu)點。就組織內(nèi)職能定位來看，財務(wù)體系顯然是作為以缺點數(shù)來衡量其優(yōu)劣的典型代表。因此，對于阿里?德赫斯所說的“生命型公司”而言（詳見《長壽公司》一書），始終確保自身處于最優(yōu)的投入產(chǎn)出比，并在不同經(jīng)濟(jì)周期下表現(xiàn)出一如既往的穩(wěn)定性，恰恰是其將精益財務(wù)轉(zhuǎn)化為強大組織基因之后的自然結(jié)果。

超越全面預(yù)算：業(yè)務(wù)視野，更大彈性

《首席財務(wù)官》早在七八年前就深入論述過國內(nèi)以新會計準(zhǔn)則實施為標(biāo)志的以簿記現(xiàn)代化為主的“新財務(wù)運動”第一階段，盡管大量中國企業(yè)仍然處于核算型財務(wù)的原生態(tài)，但在以五部委聯(lián)合推出內(nèi)控指引為標(biāo)志的“新財務(wù)運動”第二階段中，更具管理主動性的預(yù)算及內(nèi)控顯然已經(jīng)成為推進(jìn)中國企業(yè)財務(wù)管理體系現(xiàn)代化的兩大主引擎。

而對于越來越多處于行業(yè)領(lǐng)先地位的中國企業(yè)而言，運營端的動態(tài)變化速率正在超出原有的全面預(yù)算管理的理解范疇。這對于廣大CFO們認(rèn)清全面預(yù)算管理的核心作用與局限性，帶來了強烈的緊迫性。

我們先來回顧一下全面預(yù)算管理在財務(wù)體系現(xiàn)代化中的歷史地位與價值。作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從上個世紀(jì)20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，其在制下現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中的核心作用不言而喻。正如著名管理學(xué)家戴維?奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

從上述這段我們曾多次引用的標(biāo)準(zhǔn)教科書描述中，可以引申出兩個重要信息：第一，全面預(yù)算管理是從近代企業(yè)管理向現(xiàn)代企業(yè)管理躍遷時涌現(xiàn)的眾多管理工具中的一種，同時代的還有科學(xué)管理、流水線、事業(yè)部制等；第二，作為一種90多年前誕生的管理工具，全面預(yù)算管理對于業(yè)務(wù)波動性的反應(yīng)速度存在著相當(dāng)?shù)臏笮裕ㄒ驗槠湔Q生之初的競爭環(huán)境與當(dāng)下有著巨大差異），CFO必須要進(jìn)行流程和工具的改良，以提升其適用性。我們曾在三年前完成的定向案例研究――“巧搭預(yù)算七孔橋”，嘗試運用標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)件的方式對全面預(yù)算管理的漏洞進(jìn)行修補，并提煉出“全局為上、打足‘提前量’、和衷共濟(jì)，保持剛性、強化管控、從‘長’計議、二八法則”等七個標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)件。

在諸多的理論和實踐中，我們認(rèn)為，由Fraser和Hope提出的“超越預(yù)算”模型是一套更加值得學(xué)習(xí)和借鑒的預(yù)算改良方法論。盡管其創(chuàng)立的出發(fā)點在于將企業(yè)的關(guān)注點由控制向創(chuàng)新讓渡，但在客觀上，現(xiàn)行的全面預(yù)算管理對于運營動態(tài)變化速率大大加快的互聯(lián)網(wǎng)時代，即使是傳統(tǒng)的控制目標(biāo)也早已變得力不從心，而且其“增加內(nèi)部博弈成本、壓低業(yè)務(wù)一線能動性、基于歷史而非未來”等三大痼疾，在當(dāng)下變得越來越突出。

事實上，我們可以把“超越預(yù)算”視為一套對傳統(tǒng)全面預(yù)算管理進(jìn)行系統(tǒng)升級和改良的管理工具?！俺筋A(yù)算”有一套實用性極強的六大程序原則：1、目標(biāo)――設(shè)定旨在持續(xù)改進(jìn)的目標(biāo)，而不是固定的年度目標(biāo)；2、報酬――報酬建立在衡量企業(yè)成功的相對業(yè)績的基礎(chǔ)上，而不是建立在滿足固定的目標(biāo)值的基礎(chǔ)上；3、計劃――使計劃成為一個持續(xù)的綜合的過程，而不是一個年度事件；4、控制――以相關(guān)的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)和業(yè)績趨勢為基礎(chǔ)進(jìn)行控制，而不是以與計劃的差異為基礎(chǔ)；5、資源――資源在需要時要可獲得，而不是通過預(yù)算來配置；6、協(xié)調(diào)――要協(xié)調(diào)公司間的相互作用，而不是通過年度計劃循環(huán)。

“超越預(yù)算”在理念上有兩個非常突出的變化，一個是以績效最大化為目標(biāo)，預(yù)算與實際的咬合率并不受到關(guān)注；另一個是賦予一線業(yè)務(wù)運營部門更大的執(zhí)行彈性。為此，曾經(jīng)的全球頭號經(jīng)理人杰克?韋爾奇對“超越預(yù)算”的理念贊賞有加，“預(yù)算是美國公司發(fā)展的一大障礙，應(yīng)該徹底地放棄預(yù)算、預(yù)算根本不應(yīng)該存在。制定預(yù)算就等于追求低績效。你永遠(yuǎn)只能得到員工最低水平的貢獻(xiàn)，因為每個人都在討價還價，爭取制定最低指標(biāo)”。

事實上，處于行業(yè)領(lǐng)先地位的公司已經(jīng)開始將全面預(yù)算管理的著眼點從控制向推動績效提升方向躍遷了。在聯(lián)想集團(tuán)扭虧為盈過程中發(fā)揮了重要作用的中國區(qū)CFO吳輝，甚至在考慮向業(yè)務(wù)部門派出相當(dāng)數(shù)量的數(shù)據(jù)分析師，以提升財務(wù)體系的預(yù)判能力。而行業(yè)更為傳統(tǒng)的萬和物流集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)李鴻宜也在強調(diào)，“讓財務(wù)人員參與到業(yè)務(wù)流程中。”此外，備受矚目的華為CFO孟晚舟日前在華為2014年報的致辭中透露，華為2014年啟動多項財務(wù)改革，包括實施“預(yù)算管理全景圖”確定、啟動全球稅務(wù)風(fēng)險管理項目、啟動數(shù)據(jù)質(zhì)量管理工作等。盡管缺乏對華為“預(yù)算管理全景圖”的運作細(xì)節(jié)了解，但綜合各種公開報道的相關(guān)碎片資訊，其特征頗符合前述“超越預(yù)算”的諸多原則，比如其早在2013年起，就將80%的財務(wù)授權(quán)下放到項目組，20%統(tǒng)一調(diào)度權(quán)仍然保留在集團(tuán)，即管理運作體系從以功能部門為中心向以項目為中心轉(zhuǎn)移。顯然，這是對傳統(tǒng)全面預(yù)算管理弊端的強力修正。

戰(zhàn)略成本管理：亟需破壞性創(chuàng)新

傳統(tǒng)的成本管理模型，在很大程度上備受行事嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦鲜紺FO們喜愛。它的出現(xiàn)剛好和科學(xué)管理浪潮的興起有著一定程度上的因果關(guān)系。 1918年美國會計師卡特?哈里遜第一次設(shè)計出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，而這一管理會計方法給了科學(xué)管理創(chuàng)始人泰勒以極大啟發(fā)，并在其倡導(dǎo)的科學(xué)管理浪潮中得到大力推廣。直到上個世紀(jì)80年代，戰(zhàn)略成本管理才由英國學(xué)者肯尼斯?西蒙茲首次提出，而后戰(zhàn)略大師邁克爾?波特提出了運用價值鏈進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法，戰(zhàn)略成本管理才得以成為一門炙手可熱的新興會計學(xué)科受到廣泛關(guān)注。經(jīng)過一系列的迭代，1998年，英國教授羅賓?庫珀提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引入作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競爭地位和競爭對手動向的變化，它甚至直接催生出一種嶄新的會計崗位――戰(zhàn)略管理會計。

但我們在此討論的并不是會計學(xué)術(shù)范圍內(nèi)的戰(zhàn)略成本管理，囿于傳統(tǒng)的會計視角，即便是結(jié)合了ABC的成本管理體系，仍然是著眼于內(nèi)部挖潛的常規(guī)動作?；趹?zhàn)略成本管理的理念誕生歷程，我們可以判定，問題分析的深度往往決定著其成本改良的空間。而既然是常規(guī)動作，往往這種成本管理帶來的競爭優(yōu)勢并非是戰(zhàn)略性的，在戰(zhàn)略成本管理理念剛剛傳播到國內(nèi)不久，邯鋼和海航集團(tuán)先后作為戰(zhàn)略成本管理的標(biāo)桿一度迎來了大量的企業(yè)參觀學(xué)習(xí)，如今的邯鋼早已不能成為在財務(wù)意義上成功的公司，而海航集團(tuán)也在多元化的路上留下了太多的教訓(xùn)可鑒來者。

那么，作為更高要求的蜂巢精益財務(wù)模型的重要一邊，今天領(lǐng)先型的中國企業(yè)所要思考的是，如何建立起在戰(zhàn)略上遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于對手的成本結(jié)構(gòu)體系，這在累進(jìn)式改良的成本管理模式中幾乎是不可能的任務(wù)，這也解釋了中國制造業(yè)價格戰(zhàn)之所以永無完結(jié)之日的悲劇。

我們還是來看一個令人腦洞打開的案例。

業(yè)內(nèi)翹首已久的萬達(dá)商業(yè)終于在2014年12月23日在港交所掛牌，招股價定于48港元，根據(jù)文件顯示，該公司公開發(fā)售超額認(rèn)購約5.32倍，募集資金金額高達(dá)288億港元，成為香港市場年內(nèi)最大額度招股的公司。值得注意的是，萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)此次48港元的招股價，相對資產(chǎn)凈值折讓約46%至54%，在香港上市同業(yè)中處于比較高的水平。其他大型房企中，中海外、華潤置地及萬科現(xiàn)價折讓在20%至36%之間，其中中海外為20%、華潤置地24.5%，萬科則為36%。

當(dāng)然最引人矚目的還是在招股說明書中，萬達(dá)首次對外披露了其拿地成本。其中2011年～2013年，萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)的平均土地成本分別只有1821元/平方米、1171元/平方米和1096元/平方米，這固然與萬達(dá)拿地城市的結(jié)構(gòu)有關(guān)，但在最近幾年土地價格節(jié)節(jié)攀升的背景下，土地成本仍能逐年壓低絕對是令同業(yè)刮目相看的事情。據(jù)蘭德咨詢的報告顯示，萬達(dá)近三年的土地成本僅占其平均售價的9.18%，這在行業(yè)內(nèi)是一個非常低的水平。以龍湖為例，2013年其土地成本占平均售價的比例為18.2%，萬科則接近25%，四成以上的房企超過33%，只有6.4%的開發(fā)商土地成本低于平均售價的10%。

答案只有一個，萬達(dá)強悍的開發(fā)及后續(xù)運營能力是決定其拿地成本的關(guān)鍵因素，不少地方政府為了吸引萬達(dá)項目的進(jìn)駐，紛紛在土地價格上給予了很大的優(yōu)惠，進(jìn)而在稅收和經(jīng)濟(jì)增長上錄得滿意效果。

招股說明書顯示，萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)2013年的凈利潤達(dá)248.82億元人民幣，要知道此前公開財報的房企中最賺的中海地產(chǎn)，2013年的凈利潤也不過230.4億港元（約為181.97億元人民幣），不足萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)的四分之三。

眾所周知，地產(chǎn)行業(yè)的戰(zhàn)略成本無非是拿地成本與融資成本，而往往地產(chǎn)公司CFO都把大量時間用于這兩個戰(zhàn)略成本項目的管理上，但結(jié)果卻無法取得在市場上的明顯戰(zhàn)略成本優(yōu)勢。這也說明，按照羅賓?庫珀的戰(zhàn)略成本模式，往往你所能獲得的充其量是一般性的成本優(yōu)勢，根本不具備絕殺能力。只有破壞性的創(chuàng)新，才可能幫助企業(yè)建立戰(zhàn)略級的競爭成本優(yōu)勢。以萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)為例，其高水準(zhǔn)的招商和運營能力是拿地價格低于同業(yè)50%甚至80%的對價砝碼。

從中我們得到的最大啟示是，只有跳出傳統(tǒng)的戰(zhàn)略成本視角，才可能獲得真正形成戰(zhàn)略成本優(yōu)勢的最佳答案。

動態(tài)資金管理：回歸公司金融本體

基于中國企業(yè)財資管理的現(xiàn)狀，現(xiàn)金流的管理仍然是CFO一日不可放松的重頭戲。這在很大程度上是由于現(xiàn)有的公司金融市場的有效性不足導(dǎo)致的。一方面，作為債權(quán)融資主要來源的銀行仍然未能完全市場化運行，其以短期資金為主的業(yè)務(wù)模式，增大了企業(yè)運營的不確定性，導(dǎo)致企業(yè)被動性地持有超過正常運營現(xiàn)金流安全警戒線的現(xiàn)金；另一方面，作為股權(quán)融資的通道尚未全面打通，盡管IPO重啟、注冊制越走越近、新三板取得了超乎預(yù)期的進(jìn)步，甚至股權(quán)眾籌也被管理層以相當(dāng)大的容忍度在嘗試，但總體而言，股權(quán)融資仍然因較高的門檻而難以形成普惠的通道。

因此，從普遍意義而言，在“花錢買平安”的壓力之下，國內(nèi)企業(yè)的資金管理效能處于較低水平。但是，隱含在不斷提升融資現(xiàn)金流的表象之下的，是國內(nèi)公司自由現(xiàn)金流創(chuàng)造嚴(yán)重不足的財務(wù)本質(zhì)，換言之，是從運營活動現(xiàn)金流視角下的運營質(zhì)量不高的直觀表現(xiàn)。早在1980年致股東的信中，巴菲特便指出，“對于并購的對象，我們偏愛那些‘產(chǎn)生現(xiàn)金’而非‘消化現(xiàn)金’的公司?！?/p>

有研究顯示，在2570家上市公司中，截至2014年三季度末實現(xiàn)正自由現(xiàn)金流的有1049家，占比約為40%。其中，從絕對值上看，自由現(xiàn)金流量超過100億元的公司僅有3家，分別是上汽集團(tuán)、首鋼股份及西水股份；而自由現(xiàn)金流量超過50億元的也只有區(qū)區(qū)5家，分別是首開股份、京投銀泰、珠海港、武鋼股份和中航資本。如果與上市公司市值（截至2014年11月21日）進(jìn)行對比的話，自由現(xiàn)金流量能達(dá)到公司市值一半以上的公司也只有5家。考慮到去年底A股大幅上漲的背景，自由現(xiàn)金流量與公司市值之比會更加走低。

自由現(xiàn)金流量是觀察公司持續(xù)運營質(zhì)量和增長潛力的一個絕佳窗口，用更簡潔的表達(dá)方式就是指扣除營運資本投資與資本投資之后的經(jīng)營活動所帶來的現(xiàn)金流量。就增收的角度而言，持續(xù)創(chuàng)造利潤并將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流是根本之道。而就節(jié)支的角度而言，降低應(yīng)收賬款、存貨等流動資產(chǎn)的資金占用，或流動負(fù)債增加，從而導(dǎo)致營運資本減少，也會增加企業(yè)的自由現(xiàn)金流。對此，千百度CFO徐庭裕直言不諱地表示，“2015年財務(wù)管理的首要重點就是現(xiàn)金為王，要高度重視從經(jīng)營過程中獲取現(xiàn)金能力的提升，重點做好存貨的管控、應(yīng)收賬款的正?；乜罴昂侠淼墓?yīng)商的賬期?！?/p>

在剛剛結(jié)束的上一輪高增長經(jīng)濟(jì)周期中，由于對營運資本的追加有著近乎無底洞般的吞噬性需求，融資現(xiàn)金流和投資現(xiàn)金流兩端的異?；钴S，幾乎成為了中國上市公司資金管理態(tài)勢的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)模式。比如，Wind資訊統(tǒng)計顯示，截至2014年6月末，共有220家非金融類A股公司參股上市金融機構(gòu)，竟然占到兩市公司總數(shù)的十分之一左右。顯然，從長遠(yuǎn)看，這種急功近利的價值創(chuàng)造手段并不應(yīng)成為運營的常態(tài)。而從去年開啟的中速增長的經(jīng)濟(jì)周期，在去產(chǎn)能化的大背景下，營運資本的追加需求被大幅抑制，CFO們應(yīng)把更多資金管理的注意力回歸到運營活動現(xiàn)金流的公司金融本體上來。

當(dāng)然，考慮到國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀，負(fù)債結(jié)構(gòu)的優(yōu)化仍然是當(dāng)前很多CFO的首要工作。行業(yè)重資產(chǎn)特征明顯的錢江水利財務(wù)總監(jiān)朱建表示，“在未來一年，充分利用資金面寬松和銀行降準(zhǔn)降息的時機，及時調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)，降低財務(wù)成本，并利用時機適時儲備資金，以滿足主業(yè)的擴(kuò)展需求。”

而對于以資金運營為主業(yè)的金融業(yè)來說，公司金融的本體特征就會更為關(guān)鍵和明顯。三井住友海上火災(zāi)保險（中國） CFO鄭永強坦承，“現(xiàn)在的企業(yè)在財務(wù)管理上最大的問題和漏洞就是資金管理。因此資金管理一直是我們工作的重點，將一如既往地做好三方面的工作。第一，確保流動性。保險公司最關(guān)注的是流動性，我們需要向客戶提供最及時、最完善的保障，所以流動性是我們最重要的考慮。我們有資金系統(tǒng)嚴(yán)格的實時監(jiān)控公司的現(xiàn)金管理和收支，同時預(yù)測公司未來的現(xiàn)金流狀況，預(yù)測頻率將從周調(diào)整到日，確保流動性沒有問題；第二，安全性，風(fēng)險可控。我們設(shè)立了信用評級模型和風(fēng)險控制體系，專門評估分析交易對手的信用情況和投資風(fēng)險，定期信用評級報告和風(fēng)險評估報告，及時調(diào)整交易對手的信用額度和改變投資策略和投資組合，防范信用風(fēng)險和交易風(fēng)險，確保公司資產(chǎn)安全；第三，關(guān)注盈利能力。在確保資產(chǎn)流動性和安全性的前提下，我們通過多種手段確保資產(chǎn)的盈利能力。比如，建立投資資產(chǎn)組合模型，通過調(diào)整投資組合在風(fēng)險和流動可控的前提下，確保投資收益維持在較高的水平。”

此外，需要提醒廣大CFO的是，中短期內(nèi)人民幣出現(xiàn)階段性貶值的可能性在顯著上升，人民幣匯率的變動由之前通過連續(xù)多年單向升值帶給大批國內(nèi)企業(yè)無風(fēng)險收益的局面，正在變成一個需要鎖定匯率防范黑天鵝式風(fēng)險的巨大資金風(fēng)險點。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，2008年至2014年，受廉價的國際資本以及中國4萬億政策刺激，中國企業(yè)步入了快速海外舉債的時期。截至2014年6月份的數(shù)據(jù)顯示，中國境外銀行債務(wù)敞口已經(jīng)高達(dá)1.1萬億美元，債務(wù)余額全球第七位，新興市場第一位，年均增速全球第一。

內(nèi)部控制：鎖定新常態(tài)風(fēng)險

如前所述，蜂巢的堅固程度和穩(wěn)定性，都是精益財務(wù)模型需要持之以恒追求的必要模塊。在當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)面臨的所謂“三期疊加”的新常態(tài)之下，中國企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和外部風(fēng)險都在空前加大，因此傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系也應(yīng)對應(yīng)上述新常態(tài)作出適應(yīng)性的功能進(jìn)化，我們不妨對此進(jìn)行逐一分析。

首先是所謂“增長速度換擋期”帶來的風(fēng)險?；谥袊?jīng)濟(jì)已處于從高速換擋到中高速的發(fā)展時期，如同汽車換擋一樣，相應(yīng)地，作為組成宏觀經(jīng)濟(jì)的每個微觀經(jīng)濟(jì)單元都會受到這一過程的一系列沖擊和重新磨合。首當(dāng)其沖的就是觀念上的沖擊，作為一個持續(xù)保持了30多年兩位數(shù)增長的經(jīng)濟(jì)體，當(dāng)增長速度下滑到7%甚至更低的程度時，習(xí)慣了以規(guī)模擴(kuò)張為主要價值創(chuàng)造手段的中國企業(yè)，必須要學(xué)會在營業(yè)規(guī)模只有小幅增長甚至停滯的情境下，保持公司的持續(xù)運營，同時設(shè)法改善盈利能力。所以，這部分風(fēng)險的應(yīng)對之道要義在于觀念的與時俱進(jìn)，要試著容忍業(yè)務(wù)零增長甚至負(fù)增長，平抑組織內(nèi)總想一下子反轉(zhuǎn)經(jīng)營局面的盲目急躁情緒也很關(guān)鍵。

其次是所謂“結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期”。過去中國經(jīng)濟(jì)增長中的高資源消耗、高污染、高利率、高負(fù)債，以及最近浮現(xiàn)的高匯率，都需要在新常態(tài)下進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，因此其所對應(yīng)的由高向低的結(jié)構(gòu)遷移，對于所處其中的企業(yè)來說，就產(chǎn)生了需要應(yīng)對的新常態(tài)風(fēng)險。因此，化解這部分風(fēng)險的唯一解決之道，不在于內(nèi)控部門如何采取技術(shù)性手段去應(yīng)對，而是如何驅(qū)動公司戰(zhàn)略決策者從業(yè)務(wù)端入手進(jìn)行化解，比如提升設(shè)備技術(shù)水平、降低能耗、降低污染排放、優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)、鎖定與對沖匯率風(fēng)險等等。

第三是所謂“前期刺激政策消化期”。這主要是指在國際金融危機爆發(fā)初期，中國實施了一攬子經(jīng)濟(jì)刺激計劃，現(xiàn)在這些政策還處于消化期。或者說，上述政策的正面效果正在減退，而其帶來的負(fù)面效果則正在涌現(xiàn)。這其中有兩個層面的風(fēng)險，其一是貨幣發(fā)行量過大帶來的流動性過剩卻難以進(jìn)入實體經(jīng)濟(jì)的頑癥；其二是處于當(dāng)時被刺激的主要行業(yè)（比如房地產(chǎn)、裝備制造業(yè)等），由于意外的刺激政策所導(dǎo)致的企業(yè)生命周期曲線的變形，短期產(chǎn)能的急劇擴(kuò)張、勞動力成本和資本開支的超常規(guī)擴(kuò)大、壞賬風(fēng)險釋放等等。這個往往也無法用傳統(tǒng)的內(nèi)控模型進(jìn)行修正，而需要借助于關(guān)停并轉(zhuǎn)等更強力的止血措施來迅速控制住局面的惡化。比如，鏈家集團(tuán)CFO 田海濤在展望未來的內(nèi)控工作時就明確表示，“鏈家集團(tuán)主要面臨兩大財務(wù)風(fēng)險：一是固定付現(xiàn)成本較高，包括門店成本和人工成本等，尤其是在市場下探幅度過大時會導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張；二是在公司快速擴(kuò)張時，如果進(jìn)度控制不好，會導(dǎo)致資金消耗過快。”

對比，我們的建議是重新思考和構(gòu)建新常態(tài)下的內(nèi)控體系建設(shè)的戰(zhàn)略制高點。在這方面，早已實現(xiàn)全球化運營的華為在防范同樣充滿諸多無奈的海外市場風(fēng)險時，其采用的內(nèi)控應(yīng)對策略就兼具前瞻性和系統(tǒng)性。2013年8月，華為在倫敦正式設(shè)立“財務(wù)風(fēng)險控制中心”。該中心是華為全球財經(jīng)組織的分支機構(gòu)，在五大領(lǐng)域開展風(fēng)險評估，包括市場風(fēng)險、流動資產(chǎn)風(fēng)險、運營風(fēng)險、國家風(fēng)險和交易對手風(fēng)險。該中心同時設(shè)有一個信用管理部門，評估華為在MEMA（歐洲、中東和非洲）區(qū)域的運營風(fēng)險。此外，還有一支專門的團(tuán)隊負(fù)責(zé)管理華為位于倫敦的國際銀行和金融合作伙伴的關(guān)系。孟晚舟特別對于選擇倫敦這個全球風(fēng)控制高點做出了詳細(xì)的解釋，“倫敦是具有極高戰(zhàn)略地位的全球金融中心。倫敦在金融領(lǐng)域的經(jīng)驗積累和人才積累，完全可以滿足財經(jīng)卓越運營的需求。同時，倫敦兼具語言和時區(qū)優(yōu)勢，是華為建立財務(wù)風(fēng)控中心的理想地點?！?/p>

稅收籌劃：未雨綢繆的陽謀

中央財經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌在展望2015年稅收變化時表示，“美國總統(tǒng)富蘭克林有一句經(jīng)典的名言，人類有兩件事情是不可避免的：稅收與死亡。稅收治理必須納在國家治理的范疇，稅收也必須在法制化的軌道上?！辈贿^，以《首席財務(wù)官》近10年來與國內(nèi)CFO們打交道的經(jīng)驗來看，稅收籌劃方面的工作大家通常是只說不做，給人的感覺似乎這是一件不見光的事情。顯然，這與國內(nèi)目前名義稅負(fù)畸高而征收過程問題較多有著直接的關(guān)系。中央財經(jīng)大學(xué)副校長李俊生在接受本刊專訪時明確表示，政府、立法和執(zhí)法層面對稅收籌劃的觀點正在發(fā)生積極轉(zhuǎn)變，貓鼠博弈的心態(tài)難以適應(yīng)新常態(tài)。

先明確一下稅收籌劃的法律正義性。稅收籌劃來源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案。當(dāng)時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了富于正義性的闡述：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！边@一觀點得到了法律界的廣泛認(rèn)同。在大量的實踐之中逐漸形成的稅收籌劃定義是指，“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>

從稅收籌劃定義出發(fā)來審視國內(nèi)稅負(fù)現(xiàn)狀，有多個較為糾結(jié)的主要矛盾，包括名義稅率過高、稅法規(guī)條體系混亂且稅種繁多，以及地方稅收征管的彈性過大等等。這些主要矛盾集中的地方，就是CFO要拿出相當(dāng)精力乃至要組建專門團(tuán)隊來應(yīng)對的稅收籌劃主要節(jié)點。

先看名義稅負(fù)過高的問題。世界銀行的研究成果表明，低收入國家的最佳宏觀稅負(fù)水平為13%左右；中下等收入國家的為20%左右；中上等收入國家的為23%左右；高收入國家的為30%左右。國稅總局曾多次聲明，國內(nèi)的宏觀稅負(fù)約為20%，但是根據(jù)近年來財政收入的實際情況來看，國內(nèi)宏觀稅負(fù)超過30%是普遍得到企業(yè)界和學(xué)術(shù)界公認(rèn)的一個事實。因此，對企業(yè)而言意味著，在一個中下等發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體中以達(dá)到或高出發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體稅負(fù)水平的市場環(huán)境中運營，換言之，國內(nèi)企業(yè)是在過負(fù)荷三分之一稅務(wù)成本下參與全球市場競爭的。

其次是稅法規(guī)條體系的混亂且稅種過多。從改革開放以來的1984年利改稅、1994年分稅制、2004年新稅制改革的步伐看，每十年往往會進(jìn)行一次稅制的系統(tǒng)性制度變革。而2014年的營改增擴(kuò)圍尚難以稱之為一個全方位的系統(tǒng)性變革，未來一兩年內(nèi)很可能會迎來稅收法規(guī)、征收體制方面的重大變革。而對于過于繁瑣的稅種而言，前國稅總局副局長許善達(dá)曾表示，“中國部分稅種是要簡化的，還有十幾個稅種可以大幅度減并，就留七八個足夠了。”從納稅成本上的考量，稅種的簡化對于企業(yè)來說是個看似不明顯但卻實實在在的利好。

第三是地方稅收征管的彈性過大。去年底出臺的《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》，被視為國內(nèi)傳統(tǒng)稅收籌劃模式的終結(jié)。按照這一通知規(guī)定，地方政府通過稅收招商引資的各種優(yōu)惠將受到全面規(guī)范，將全面清理已有的各類稅收優(yōu)惠政策，各地區(qū)不得自行制定稅收優(yōu)惠政策，先征后返等減免土地出讓收入等政策也將被強制取消。事實上，這是對稅收籌劃走向正軌的一個利好。因為地方政府稅收征管彈性過大的話，極易導(dǎo)致那些較長周期的稅收籌劃方案的失效，而往往越長周期的稅收籌劃工作就越重要，額度也越大。因此，這種不確定性的消除，反而迫使越來越多的企業(yè)去研究自貿(mào)區(qū)、西部大開發(fā)等國家級稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用。

從操作上看，一方面是空間上的稅收籌劃，即在多種納稅方案中選擇稅負(fù)低的方案，也就意味著選擇低的稅收成本；另一方面是時間上的稅收籌劃，也就是納稅期的滯延，這在國內(nèi)往往容易被忽視。延遲納稅相當(dāng)于企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款，對于應(yīng)錙銖必較的CFO們來說，也是一個不無小補的選擇。

當(dāng)然，國內(nèi)企業(yè)囿于納稅籌劃的不見光心理，往往缺乏專職的稅務(wù)團(tuán)隊，與更為專業(yè)的第三方機構(gòu)合作的心態(tài)也不夠開放。而隨著稅收法定的大前提形成共識、中央和地方分稅制的重新調(diào)整，將納稅籌劃變成“陽謀”的外在環(huán)境正在趨于陽光化，這是影響更為深遠(yuǎn)的利好。

IT與團(tuán)隊：輕型化、專業(yè)化、長期化

作為蜂巢精益財務(wù)模型的最后一環(huán)，工具與人始終是持續(xù)推進(jìn)財務(wù)精益化變革的驅(qū)動因素。目前，這兩個因素都在發(fā)生比較大的變化。

首先是IT工具。在云計算技術(shù)的快速普及下，原有的封閉式的信息化結(jié)構(gòu)，面臨著格局上的重大調(diào)整。以國內(nèi)財務(wù)界耳熟能詳?shù)慕鸬麨槔?，其早在?shù)年前就將業(yè)務(wù)重點全面轉(zhuǎn)向移動互聯(lián)網(wǎng)，力圖搶先占據(jù)移動互聯(lián)網(wǎng)尚未全面啟動的B2B市場。

隨著手機對PC端的全面取代，移動互聯(lián)網(wǎng)對公司信息化的各種碎片化沖擊正在快速地、不可逆地匯聚成一股強勁的沖擊波。比如，原本需要手工輸入的ERP前端數(shù)據(jù)，在二維碼技術(shù)的快速普及下，倉單（已經(jīng)實現(xiàn)）、銀行支付憑證（亟待互聯(lián)網(wǎng)化）、電子發(fā)票（萌芽漸起），甚至合同（北京已開始用二維碼全面推廣“一日游”電子文本合同）等數(shù)據(jù)采集工作，均可以通過手機二維碼掃描來實現(xiàn)。因此，企業(yè)級的移動互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)該與傳統(tǒng)的ERP部署有著極大的不同，輕型化、快速化、定制化等很可能成為新一輪IT應(yīng)用的熱點。

從專業(yè)化的角度來說，基于移動互聯(lián)網(wǎng)的IT解決方案，雖然對于云計算的存在，企業(yè)對于硬件投資的需求大大弱化了，但是對于細(xì)分領(lǐng)域應(yīng)用的專業(yè)度反而會有明顯的提升，原本在PC+服務(wù)器時代困擾企業(yè)信息化良久的定制化還是標(biāo)準(zhǔn)化問題，到了移動互聯(lián)網(wǎng)時代，由于移動IT應(yīng)用的小巧靈活，使得企業(yè)再度迎來IT應(yīng)用的定制時代。

而對于團(tuán)隊而言，則到了CFO們需要重新審視財務(wù)體系運作以及人才策略的關(guān)鍵節(jié)點。

我們先來討論財務(wù)體系的運作。隨著財務(wù)共享中心在國內(nèi)日益深入人心，不僅大型企業(yè)集團(tuán)紛紛成立了專屬的財務(wù)共享中心，連為小微企業(yè)進(jìn)行財稅記賬服務(wù)的“會計在線”也推出了中小企業(yè)財務(wù)共享中心的服務(wù)，由于其增長潛力被各方看好，目前“會計在線”已經(jīng)成功登陸新三板。也就是說，在移動互聯(lián)網(wǎng)B2B服務(wù)更為完善的大背景下，以及財務(wù)共享中心的全面勃興，財務(wù)體系的核算職能正在被快速剝離，因此全面轉(zhuǎn)向管理會計就成為大勢所趨，前面所述的蜂巢精益財務(wù)模型的五個維度，都是財務(wù)體系重點轉(zhuǎn)型所在。

因此，溝通能力、業(yè)務(wù)診斷能力、公司金融運作能力將成為實現(xiàn)蜂巢精益財務(wù)模型的過程中最迫切需要補充的復(fù)合型軟技能?？紤]到國內(nèi)普遍的財務(wù)人員教育背景情況，上述三項能力的培養(yǎng)應(yīng)該是一個相對漫長的過程，而且需要大量借助第三方專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)的支持。因此，CFO們要做好持續(xù)構(gòu)建團(tuán)隊的長期心理準(zhǔn)備。

延伸閱讀 精益財務(wù)在路上

【2015年經(jīng)濟(jì)形勢研判】

金新農(nóng) CFO 劉陽

從目前的情況來看，2015年的經(jīng)濟(jì)形勢會顯著好于2014年。主要是這輪金融危機已經(jīng)到了尾聲，世界經(jīng)濟(jì)會有所好轉(zhuǎn)。中國結(jié)構(gòu)化面向市場的改革、產(chǎn)業(yè)升級改造、積極的財政政策都有較好的正面效果，在一定程度上會抑制經(jīng)濟(jì)下行的壓力。由于農(nóng)業(yè)部門是國民經(jīng)濟(jì)長期缺乏比較優(yōu)勢的部門，同時也是未來十年經(jīng)濟(jì)全要素生產(chǎn)力增長最快的部門，目前工業(yè)與服務(wù)業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的格局正在形成。我認(rèn)為2015年，政府層面對農(nóng)業(yè)部門的金融支持、財政支持以及產(chǎn)業(yè)政策（包括、勞動力改革、科技改革）都會顯著強于其他部門。

【2015年稅收展望】

首商集團(tuán)總會計師 張燕釗

今年的稅收改革，應(yīng)該還會繼續(xù)延續(xù)“營改增”的方向，繼續(xù)深入深化。營改增的改革，也就是中央財政和地方財政在資金支配權(quán)方面的調(diào)整。由于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長乏力，中央的財政收入面臨更大的壓力，而需要錢的地方越來越多，因此，加大中央財政集權(quán)的力度會更加明顯；同時，由于地方自有支配資金的減少，以及近年來地方債風(fēng)險的加大，各地地方政府也會從地方稅費等方面加大征稅的力度。國家、地方共同向?qū)嶓w征稅，會使實體的經(jīng)營壓力進(jìn)一步加大，勢必會引發(fā)稅收征管法等相關(guān)法律的調(diào)整和改進(jìn)，使得將來的征稅行為更加規(guī)范，這也是不破不立的，但是，企業(yè)難免會有陣痛。

【2015年成本管理】

奧康國際CFO 王志斌

2015年，奧康將從供應(yīng)鏈管理、產(chǎn)品成本、人工成本等方面進(jìn)行成本管理，制定出適合自己的成本控制模式，提高成本效益比，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

整合供應(yīng)鏈資源，降低原材料成本，提供整體競爭優(yōu)勢。原材料是一種社會資源，能不能以最低的價格獲取原材料，對企業(yè)來說就是整合供應(yīng)鏈能力，所以從某種意義上來說，現(xiàn)在企業(yè)的競爭已經(jīng)不是單個企業(yè)能力的競爭，而是產(chǎn)品的價值鏈競爭。奧康通過整合供應(yīng)鏈確保在原材料資源和價格方面比競爭對手擁有更多的優(yōu)勢。①成立集團(tuán)采購中心全面管理供應(yīng)商資源和原材料、成品采購業(yè)務(wù)。②與供應(yīng)商簽署戰(zhàn)略合作協(xié)議，共同研發(fā)，直接從工廠獲取材料信息，降低產(chǎn)品的材料成本。③利用奧康銀行信貸資源，為核心供應(yīng)商提供供應(yīng)鏈融資解決方案，降低供應(yīng)商融資成本。

開設(shè)奧康國際名品館，提升終端店鋪經(jīng)營效益。打造“一盤貨”的概念，提升單款產(chǎn)品訂單量。在快速消費品行業(yè)，銷售費用中的店鋪租金和商場扣點是占銷售額20～30%左右的一個大項費用，奧康通過開設(shè)集成大店――奧康國際名品館，增加營業(yè)店鋪二樓、三樓的營業(yè)面積，降低租金成本，提升租售比，提高店鋪經(jīng)營效益。產(chǎn)品設(shè)計階段決定了產(chǎn)品的80%成本，所以設(shè)計要做到面向成本目標(biāo)的產(chǎn)品設(shè)計，開發(fā)前期做好產(chǎn)品的規(guī)劃工作，根據(jù)市場需求進(jìn)行針對性開發(fā)。奧康研發(fā)部門在開發(fā)過程中，通過圖片評審或單只樣品評審，評審?fù)ㄟ^后再配色，精簡SKU數(shù)量，設(shè)計系列主題故事產(chǎn)品，打造“一盤貨”的概念，提升單款產(chǎn)品訂單量。

采用科學(xué)化管理，降低企業(yè)用人成本。通過商業(yè)模式創(chuàng)新減少人工成本，通過管理模式的創(chuàng)新降低人力成本，推廣“機器換人”、減少人工成本，采用DRP、ERP、SAP等信息化管理，提高管理效率。調(diào)動員工積極性，提供員工工作效率，降低企業(yè)人力成本。

【2015年并購重組】

時代新材CFO 任云龍

央視《跨國并購》專題報道曾提及跨國并購的成功率僅為三成，而一個全球范圍內(nèi)的并購研究項目指出，在并購前和并購中項目的失敗率分別為30%和17%，而在并購后整合階段失敗的可能性則高達(dá)53%?？梢?，協(xié)議簽字并不代表項目成功，只有在并購后成功實施整合，才能決定項目的結(jié)果是否能為企業(yè)帶來價值。

在并購后整合是一個長期過程，需要確定不同期間的目標(biāo)；總體來說在2015年的前期整合中重首先必須要重視公司治理問題，將法律予以股東的監(jiān)管權(quán)力最大限度地用好，建立起完善的公司治理架構(gòu)、制度和流程，為后續(xù)的業(yè)務(wù)整合奠定基礎(chǔ)，避免犯整合中的教條主義錯誤。

其次需要完成與被并購方的管理對接，將并購方的一些合規(guī)性要求、內(nèi)部管理需求明確并固化下來。比如作為央企和上市公司，國資委、證監(jiān)會和交易所對 財務(wù)報告、信息披露、投資管理等方面的要求。

第三是建立起風(fēng)險管理機制，做好風(fēng)險監(jiān)控、管理。比如被并購企業(yè)的現(xiàn)金流風(fēng)險、擔(dān)保等連帶責(zé)任風(fēng)險、人員流失風(fēng)險、業(yè)務(wù)流失風(fēng)險、外匯匯率風(fēng)險等，確保并購后企業(yè)能夠平穩(wěn)過渡。

最后是要抓住并購整合期，將并購雙方能夠?qū)崿F(xiàn)的協(xié)同項點識別出來，并制定對應(yīng)的實施方案和計劃，越早將短期可以體現(xiàn)出的協(xié)同價值體現(xiàn)出來越好，這有利于促進(jìn)雙方的認(rèn)同和融合；同時，新股東需要做的改變和革新越早規(guī)劃、實施越好，盡量避免企業(yè)回到原有的惰性軌跡。

【2015年信息化布局】

千百度CFO 徐庭裕

2015年千百度將會在現(xiàn)有信息化的基礎(chǔ)上，提升線上、線下一體化的水平和能力，以適應(yīng)現(xiàn)有的市場環(huán)境和管理需要。公司現(xiàn)在絕大多數(shù)銷售份額是通過在百貨公司、購物中心開立自營店鋪的方式實現(xiàn)的，同時輔助以四五線城市的加盟銷售、網(wǎng)絡(luò)銷售及OEM。網(wǎng)絡(luò)銷售尚不是公司銷售的主要渠道，現(xiàn)階段主要是通過B2C、B2B的方式，借助第三方銷售平臺進(jìn)行網(wǎng)上銷售。我們期望在2015年能整合我們現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，更換或提升線下店鋪的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)功能、增加網(wǎng)絡(luò)銷售的功能，最終實現(xiàn)線上、線下銷售的無縫對接。通過系統(tǒng)的方式做到貨品線上、線下共享，消費者線上、線下共享，VIP服務(wù)線上、線下共享。最終使得公司在提供線上銷售的同時，又能將線上的消費者帶到現(xiàn)實店鋪中，在線支付購買線下的商品。

【2015年內(nèi)控舉措】

思美傳媒 CFO 張國昀

思美作為一家廣告公司，能明顯體察到經(jīng)濟(jì)形勢的嚴(yán)峻。內(nèi)控對我們來說非常重要。思美的內(nèi)控舉措可以歸納為“從大處著眼，從小處著手”。具體做法和措施：

明確重點保障的內(nèi)控目標(biāo)：制定和落實戰(zhàn)略、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全。在五大內(nèi)控目標(biāo)中，我們選擇其中兩點作為重點。戰(zhàn)略就是“從大處著眼”?；ヂ?lián)網(wǎng)時代，產(chǎn)業(yè)周期越來越短，“如何把握產(chǎn)業(yè)機會、如何互聯(lián)網(wǎng)化、如果擴(kuò)大市場份額”等等問題均是戰(zhàn)略規(guī)劃的重點。在互聯(lián)網(wǎng)時代，判斷方向比埋頭苦干更加重要。

促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全就是“從小處著手”。保障資產(chǎn)安全，不僅是做好應(yīng)收賬款催討等常規(guī)工作，而且包括整個集團(tuán)輕資產(chǎn)化。做到不投資房地產(chǎn)和廣告設(shè)施，用云端租賃代替購買等等，做到“本來無一物，何處惹塵?！钡木辰纭?/p>

在內(nèi)控環(huán)境方面，我們將重點放在企業(yè)文化上。因為對于廣告公司，最核心的資產(chǎn)是優(yōu)秀的團(tuán)隊。我們提倡積極樂觀、感恩互助的企業(yè)文化，凝聚員工的歸屬感、積極性和創(chuàng)造性，引導(dǎo)員工為公司的發(fā)展而努力，并通過公益活動回饋社會。我們通過推行股權(quán)激勵來提升員工的主人翁精神。