發(fā)布時(shí)間：2023-09-11 17:26:40
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)體系評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工具，審計(jì)的最終目的可以說就是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長(zhǎng)的一段時(shí)間里，審計(jì)僅停留在單純的查錯(cuò)防弊的上，并以此來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)自身管理體制的建立健全，企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心由傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善內(nèi)部管理機(jī)制上來，并以此來直接提高經(jīng)濟(jì)效益，由此相繼產(chǎn)生了各種形式的以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考核指標(biāo)體系
(一)考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀公正地考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，因而在對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)中，必須建立一套科學(xué)、完善的考核指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為，該指標(biāo)體系應(yīng)該具有如下幾方面的特征.
1.科學(xué)性。一套科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀意志和個(gè)人偏見干擾的功能，它能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，同時(shí)還對(duì)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)量反映。
2.綜合性。也就是說，指標(biāo)體系不僅僅只反映企業(yè)某一側(cè)面的問題，而是能反映企業(yè)各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映勞動(dòng)投入的情況，又要能反映勞動(dòng)成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個(gè)側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。
3.實(shí)用性。為了便于不同知識(shí)層次的審計(jì)人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀、清晰、明白、易懂，便于計(jì)算、比較、考核、分析和評(píng)價(jià)，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時(shí)，還要求指標(biāo)通過適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)，以做到各種審計(jì)所需指標(biāo)的相互融合、借鑒。
4.連續(xù)性。連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這就要求在選取指標(biāo)時(shí)，要選擇能夠代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)質(zhì)的指標(biāo)，盡量避免或減少具有明顯時(shí)期性的指標(biāo)。
(二)考核指標(biāo)體系的設(shè)置
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為以下幾點(diǎn)。
1.滿足社會(huì)需要的指標(biāo)。一般可用產(chǎn)品銷售率代表。它是商品銷售數(shù)量與售價(jià)之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價(jià)或不變價(jià)之積的比率，即企業(yè)的銷售收入占產(chǎn)值的比重。
2.活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗指標(biāo)。它可用以下兩個(gè)指標(biāo)來代表：
(1)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動(dòng)效率的狀況及變化，是評(píng)價(jià)企業(yè)勞動(dòng)人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
(2)工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價(jià)值。
3.資金利用效果指標(biāo)。這方面的代表指標(biāo)有：(1)固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等。這一指標(biāo)，一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動(dòng)的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對(duì)勞動(dòng)的影響；另一方面，通過該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
(2)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動(dòng)資金利用率的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)程度及流動(dòng)資金占用多少。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)的三大要素之一。沒有一個(gè)衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)效益高低和好壞的客觀標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就不能成立和實(shí)施。眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國(guó)興起不久，可以說目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，因而具有很大的模糊性。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計(jì)對(duì)象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等；按評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時(shí)制訂標(biāo)準(zhǔn)；按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)體系作系統(tǒng)歸納，詳細(xì)說明每項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于審計(jì)人員在具體評(píng)價(jià)過程中的選用。因此，筆者認(rèn)為，為了易于將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，且便于審計(jì)人員選用，可根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩類。
(一)定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，在經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績(jī)也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評(píng)價(jià)沒有定量評(píng)價(jià)，其結(jié)論無立足之點(diǎn)，評(píng)價(jià)結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯然是無意義的；反之，只有定量評(píng)價(jià)沒有定性評(píng)價(jià)，則容易進(jìn)入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。因此，定性標(biāo)準(zhǔn)可作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的輔助依據(jù)。
(二)定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，只有通過量化的指標(biāo)體系評(píng)價(jià)，才能克服定性評(píng)價(jià)中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益客觀狀況。這類標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)?，?jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評(píng)價(jià)，這需要通過具體量化的指標(biāo)來實(shí)現(xiàn)。
在運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的定量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也不可忽略外部標(biāo)準(zhǔn)。外部標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)被審計(jì)單位外部而言，它主要包括國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)等。通過內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合評(píng)價(jià)，可以發(fā)行企業(yè)的差距，為尋求提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的途徑提供參考。
(三)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的問題
1.評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須是宏觀經(jīng)濟(jì)效益與微觀經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只有能滿足社會(huì)的需要，通過商品交換得到社會(huì)的承認(rèn)才能實(shí)現(xiàn)，而社會(huì)主義宏觀經(jīng)濟(jì)效益就是最大限度地滿足人們不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說，企業(yè)的微觀效益與國(guó)家的宏觀效益是相一致的。但是，在實(shí)際工作中，在涉及一些具體問題時(shí)，有時(shí)住往會(huì)產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標(biāo)，還要評(píng)價(jià)效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等等。
2.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須要目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相結(jié)合。在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，還應(yīng)考慮到目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相一致。長(zhǎng)遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長(zhǎng)遠(yuǎn)效益之中。評(píng)價(jià)目前效益應(yīng)該以長(zhǎng)遠(yuǎn)效益為指導(dǎo)，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長(zhǎng)期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持批評(píng)那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實(shí)力，充滿生機(jī)和活力，實(shí)現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。新晨
3.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合。企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅會(huì)給自身帶來經(jīng)濟(jì)效益，往往會(huì)給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，既要評(píng)價(jià)該企業(yè)所得的經(jīng)濟(jì)效益，又要測(cè)算由于這個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)束語(yǔ)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雖延伸了審計(jì)的范圍、拓展了審計(jì)的領(lǐng)域、完善了審計(jì)解讀體系，但因其起步較晚，實(shí)際工作中所存在的諸多難點(diǎn)和問題，制約了其功能的充分發(fā)揮，我們應(yīng)積極尋求應(yīng)對(duì)的措施。本文對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)際工作中需運(yùn)用的考核指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的主要問題提出了自己的一些見解，試圖為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供一點(diǎn)參考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和錯(cuò)誤在所難免，請(qǐng)專家、讀者指正。
參考文獻(xiàn)：
[1]林勝文.淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì).
[2]高巖芳.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì).人民郵電出版社，2006，10.
一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念和特征
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，對(duì)被審單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，促使其改善管理，提高效益的一種審計(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有以下特征：以促使提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的；對(duì)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)途徑和實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)；面向未來的建設(shè)性審計(jì)；進(jìn)行全面系統(tǒng)綜合評(píng)價(jià)的審計(jì)；從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑的審計(jì)。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容
1.總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)
總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、資產(chǎn)利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。
2.主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)
業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，做出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。
3.專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)
專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)開發(fā)等活動(dòng)的審查。
4.主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)，包括固定資產(chǎn)利用、原材料利用、能源利用以及資金利用的審查。
三、選擇和確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素
目前，大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有限，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一。所以要在充分考慮上述因素的基礎(chǔ)上，選擇和確定效益審計(jì)項(xiàng)目，制定效益審計(jì)戰(zhàn)略，最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。
實(shí)際工作中，應(yīng)該在綜合考慮各種因素的基礎(chǔ)上選擇效益審計(jì)項(xiàng)目。這些因素包括：
1、預(yù)期的審計(jì)效果。這個(gè)因素主要考慮的是開展該經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的收益。審計(jì)效果包括：是否促進(jìn)該被審計(jì)事項(xiàng)提高經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性；是否改進(jìn)了被審計(jì)單位或項(xiàng)目的服務(wù)質(zhì)量；是否促進(jìn)了被審計(jì)單位或項(xiàng)目更有效地計(jì)劃、控制和管理；是否進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高了績(jī)效信息的透明性、準(zhǔn)確性等等。預(yù)期的審計(jì)效果越大，被選擇作為審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。
2、資金規(guī)模。這里的資金規(guī)模主要是指被審計(jì)單位或項(xiàng)目的資金的規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額，總收入或總支出，投資額等等。一般來說，資金規(guī)模越大，財(cái)務(wù)的重要性越大，被選擇作為效益審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。
3、管理風(fēng)險(xiǎn)。主要是指被審計(jì)單位或項(xiàng)目在管理方面缺乏經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的風(fēng)險(xiǎn)。下列現(xiàn)象表明被審計(jì)單位或項(xiàng)目存在的管理風(fēng)險(xiǎn)較大：（1）管理部門沒有針對(duì)以往審計(jì)后提出的控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)；（2）來自被審計(jì)單位或項(xiàng)目?jī)?nèi)部的負(fù)面的信息反饋；（3）預(yù)計(jì)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)，包括未實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的收益，沒有滿足需求等等；（4）頻繁的管理人員變動(dòng)；（5）大量的資金不足或虧空；（6）項(xiàng)目的變更，比如更改投資規(guī)模，變更經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)等等；（7）單位或項(xiàng)目經(jīng)管人員責(zé)任重疊或職責(zé)分工不清楚，導(dǎo)致管理上的混亂；（8）單位或項(xiàng)目本身的高度復(fù)雜性或不穩(wěn)定性，比如管理工作分散，多元化的利害關(guān)系方，經(jīng)營(yíng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈；（9）單位或項(xiàng)目一段時(shí)間以來沒有接受過審計(jì)。
管理風(fēng)險(xiǎn)越大，開展效益審計(jì)后能夠給被審計(jì)單位或項(xiàng)目帶來的改進(jìn)越大，審計(jì)資源能夠充分利用，因此，被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。
4、被審計(jì)事項(xiàng)的影響力。主要體現(xiàn)在被審計(jì)事項(xiàng)對(duì)其所處的經(jīng)濟(jì)體具有重要影響。如果被審計(jì)事項(xiàng)對(duì)所在的經(jīng)濟(jì)體具有典型意義，波及面廣，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)體的整個(gè)經(jīng)營(yíng)具有重要影響，那么，該審計(jì)項(xiàng)目影響力很大，否則即缺乏影響力。如果有關(guān)該項(xiàng)目的錯(cuò)弊或違規(guī)行為會(huì)在所在經(jīng)濟(jì)體產(chǎn)生惡劣影響，管理層對(duì)審計(jì)結(jié)果比較關(guān)注，說明該事項(xiàng)具有較強(qiáng)的影響力，否則，就說明影響力很弱。企業(yè)內(nèi)審對(duì)于影響力強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果容易受到有關(guān)方面的關(guān)注。因此，影響力強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目容易被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目。
5、審計(jì)成本和可操作性。審計(jì)的成本和可操作性主要是指對(duì)該項(xiàng)目或領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的復(fù)雜程度和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。確定效益審計(jì)項(xiàng)目的成本和可操作性，主要是通過對(duì)備選效益審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析進(jìn)行的。內(nèi)審如果選擇過于復(fù)雜或存在較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域或項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，如有關(guān)被審計(jì)事項(xiàng)的信息和數(shù)據(jù)不易獲得、責(zé)任不清晰、沒有統(tǒng)一明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目、審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不能滿足要求等，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本增大，使審計(jì)項(xiàng)目缺乏成本有效性。審計(jì)成本和可操作性強(qiáng)的效益審計(jì)項(xiàng)目，容易被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目。
四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)切入點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)從兩方面入手，一方面壓縮投入，另一方面增加產(chǎn)出。
壓縮投入的主要手段主要有：一是節(jié)約開支，以最低的成本、費(fèi)用生產(chǎn)盡可能多的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，以最少的投入達(dá)到預(yù)期收益。二是堵住企業(yè)資產(chǎn)流失的漏洞。我們把流失分為三類：即貨幣類，實(shí)物類和其它類。這些損失絕大多數(shù)都能通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)暴露出來：應(yīng)收賬款長(zhǎng)期收不回成為呆賬和壞賬；在其它應(yīng)收款中，以暫借款的名義，長(zhǎng)期占用企業(yè)資金；在對(duì)外投資、聯(lián)營(yíng)、合作中，對(duì)方投資單位的資產(chǎn)高估，侵蝕了企業(yè)的資產(chǎn)；將大量開支以開辦費(fèi)名義記入遞延資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，形成潛虧；亂用應(yīng)收票據(jù)科目，將期票貼息掛在“應(yīng)收票據(jù)”中，形成巨額潛虧；購(gòu)置的生產(chǎn)設(shè)備，長(zhǎng)期閑置不用；購(gòu)進(jìn)質(zhì)量低劣的原材料、零部件，造成庫(kù)存積壓；為其他單位經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，不做信用分析，當(dāng)債務(wù)方無力還債時(shí)，負(fù)連帶（擔(dān)保）責(zé)任，造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失；不重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，一旦掌握該知識(shí)的人調(diào)離該單位以后，這部分產(chǎn)權(quán)亦隨之轉(zhuǎn)移到其他單位或個(gè)人手中；可行性論證不充分，舉債投資，達(dá)不到預(yù)期效益而使單位背上沉重的經(jīng)濟(jì)包袱；倉(cāng)庫(kù)管理混亂，賬物不一致，使造次損失了多少也無法查明；不重視生產(chǎn)質(zhì)量，產(chǎn)生大量廢品和加工損耗，造成極大的浪費(fèi)；不重視產(chǎn)品質(zhì)量，帶來大量售后服務(wù)支出。
增加有效產(chǎn)出的主要手段有：提高現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)的盈利能力，提高開發(fā)有效新產(chǎn)品或服務(wù)的能力。在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，對(duì)企業(yè)收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，就可以看出哪些產(chǎn)品的產(chǎn)、銷是同步上升或是下降或是持平，特別是對(duì)數(shù)量大而銷量降的產(chǎn)品要作詳細(xì)的分析，因?yàn)檫@可能會(huì)造成大量的積壓；對(duì)產(chǎn)量和銷量的差距越來越大的幾個(gè)產(chǎn)品要作過細(xì)的分析，很可能這里會(huì)出新的虧損因素，而對(duì)于銷量逐步上升的產(chǎn)品則要花大力氣進(jìn)行分析，這里很可能會(huì)有新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)出現(xiàn)。同時(shí)，對(duì)研發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行成本效益分析，能夠評(píng)價(jià)企業(yè)創(chuàng)造新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的能力和效率。
五、選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法
除其他常用的審計(jì)方法外，分析在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中運(yùn)用非常廣泛。審計(jì)人員通過分析可以獲得分析性證據(jù)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中常用的分析方法有定量分析和定性分析兩類。
（一）定量分析法，也可以稱作數(shù)據(jù)分析，是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中最常用的分析方法。它是指對(duì)從單位或其他來源獲取的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理、計(jì)算，進(jìn)而進(jìn)行分析歸納。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中常用的定量分析方法有：比率分析法、比較分析法、成本效益分析法、成本效果法、價(jià)值分析法。
1.比率分析法是最常用的分析方法，它是通過計(jì)算比率來分解、剖析和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位效益的一種分析方法。比率作為一種相對(duì)數(shù)，可以把一些不可比的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可比的量化指標(biāo)，從而揭示指標(biāo)之間的相互關(guān)系。比率分析可以是將相關(guān)的變量相比，也可以是部分與整體相比，還可以將一定時(shí)期的變化與初始狀態(tài)相比。
2.比較分析法是將被審計(jì)單位若干個(gè)有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出不同時(shí)期同一性質(zhì)的若干數(shù)量差異，從而總結(jié)實(shí)績(jī)，發(fā)現(xiàn)問題，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的活動(dòng)運(yùn)行狀況。在分析中，我們可以將實(shí)際數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)的比較分析，也可以將不同時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較。另外，將項(xiàng)目或措施實(shí)施前后的狀況進(jìn)行對(duì)照，以考察項(xiàng)目或措施實(shí)施后的結(jié)果和影響，進(jìn)而評(píng)價(jià)其效果性。但需要注意的是，在使用比較分析法進(jìn)行分析時(shí)，一定要注意數(shù)據(jù)之間的可比性，即要保證指標(biāo)在涵義、內(nèi)容、時(shí)間、計(jì)算口徑和計(jì)算基礎(chǔ)等方面保持一致。數(shù)據(jù)的可比性是運(yùn)用比較法的必要包括條件。
3.成本效益分析法是在分析計(jì)算成本與效益的基礎(chǔ)上，比較成本與效益之間的貨幣金額關(guān)系，目的是確定被審計(jì)單位或項(xiàng)目的效益是否超過了成本。審計(jì)人員在進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)在全面考慮項(xiàng)目的效益和成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算效益成本的比值。如果效益與成本的比值大于1，說明效益大于成本，比值越大，效益越大；如果比值小于1，說明效益低于成本，比值越小，資金使用的效益越低。成本效益分析方法的關(guān)鍵是如何確定項(xiàng)目的效益、成本和貼現(xiàn)率。在界定項(xiàng)目的成本時(shí)，要注意包括與該項(xiàng)目有關(guān)的全部相關(guān)成本。
在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，經(jīng)常會(huì)部分地使用成本效益分析法，例如，運(yùn)用機(jī)會(huì)成本的概念來衡量成本、效益等；將未來一定時(shí)期的效益和成本的現(xiàn)金流按照凈現(xiàn)值或回報(bào)率進(jìn)行計(jì)算，加總比較成本和效益等等。
4.成本效果法是通過分析成本和效果之間的關(guān)系，以每單位效果所消耗的成本來評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益。成本效果法分析的成果是用實(shí)物數(shù)量來計(jì)量的。其比值計(jì)算有兩種方法：一是成本效果比值（成本/效果）；二是額外成本與額外效果的比值。如果效果相同，成本低的效果好。如果相反，則效果差。
5.價(jià)值分析法是用成果的功能與成本的比值來衡量所得到的價(jià)值（價(jià)值＝功能/成本），目的在于用最低的成本實(shí)現(xiàn)或獲取所要具備的必要功能。這是一種界于定性和定量之間一種分析方法。價(jià)值分析法用項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的功能來進(jìn)行分析。不能用實(shí)物或貨幣來計(jì)量。分析時(shí)應(yīng)注意:一是是否存在既提高功能，又降低成本的可能；二是當(dāng)功能相同或固定時(shí)，可否降低成本；三是當(dāng)成本固定或相同時(shí)，功能可否提高；四是當(dāng)成本和功能均提高時(shí)，功能的提高是否更多；五是當(dāng)成本和功能均降低時(shí)，成本的降低是否更大。
（二）定性分析法是一種直觀的文字分析方法，廣泛用于效益審計(jì)中。下面的幾種分析方法是常見的定性分析法。
1.內(nèi)容分析法。即對(duì)來源于多個(gè)渠道、源于多種目的、甚至是不連貫或者有交叉和重疊的信息進(jìn)行梳理，歸納總結(jié)出一個(gè)客觀、明確的觀點(diǎn)或者陳述，這種方法，被稱作內(nèi)容分析法，常用于確定審計(jì)的具體目標(biāo)和了解被審計(jì)單位或事項(xiàng)，以及對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)形成初步的結(jié)論。
2.程序分析法。通常，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)該按照既定標(biāo)準(zhǔn)和合理的控制模式對(duì)管理程序進(jìn)行檢查，并對(duì)其進(jìn)行分析。運(yùn)用程序分析法，常常要結(jié)合運(yùn)用其他收集審計(jì)證據(jù)的方法，例如，審計(jì)人員通過運(yùn)用審閱、觀察、訪談等方法了解管理程序的狀況，然后進(jìn)行深入分析其中存在的問題和原因。有的時(shí)候，為使程序分析法得到的結(jié)果獲得佐證，審計(jì)人員還可以選擇某項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行“重做”，測(cè)試相關(guān)的控制環(huán)節(jié)是否存在，是否發(fā)揮作用，審計(jì)人員所了解的程序是否準(zhǔn)確。
3.案例分析法。案例分析是審計(jì)人員選擇一些或某一個(gè)特定案例進(jìn)行研究，說明被審計(jì)事項(xiàng)的一般性問題，或者對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的復(fù)雜問題進(jìn)行深入的理解和說明。案例分析的結(jié)果可以用來證實(shí)已存在的問題，還可驗(yàn)證通過其他方法得出的結(jié)論，也可幫助審計(jì)人員深入地進(jìn)行因果分析。案例分析的關(guān)鍵是案例的選擇要有代表性。
總之，在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，只要結(jié)合本企業(yè)審計(jì)資源的特點(diǎn)，深入分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，運(yùn)用合理有效的審計(jì)方法，就能有效的發(fā)揮審計(jì)的增值作用。
一、獨(dú)立審計(jì)的成本
獨(dú)立審計(jì)的成本包括兩個(gè)方面：一方面是執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)過程中的成本。主要是指：審計(jì)人員的報(bào)酬，審計(jì)人員自身的時(shí)間和精力，審計(jì)過程中所耗費(fèi)的資財(cái)?shù)?。?zhí)行獨(dú)立審計(jì)過程中所發(fā)生的成本主要與審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間、所需審計(jì)證據(jù)的多少以及被審單位的內(nèi)部控制強(qiáng)弱等因素相關(guān)。另一方面是非執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)過程中的成本。主要包括：對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)費(fèi)用，審計(jì)失敗所導(dǎo)致的訴訟費(fèi)用和尋求新客戶的費(fèi)用等。非執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)過程中的成本與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系最為密切。
二、獨(dú)立審計(jì)的效益
獨(dú)立審計(jì)的效益也可分為兩類：一類是獨(dú)立審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)獨(dú)立審計(jì)的事務(wù)所和審計(jì)師而言，其直接的經(jīng)濟(jì)效益表現(xiàn)為審計(jì)當(dāng)期獲得、以后多期獲得的一定金額的審計(jì)費(fèi)用。另一類是獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)效益。從產(chǎn)權(quán)保護(hù)的角度理解，現(xiàn)代獨(dú)立審計(jì)是保護(hù)企業(yè)相關(guān)利益者產(chǎn)權(quán)不可缺少的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，這里的相關(guān)利益者不僅包括企業(yè)股東、債權(quán)人還包括有經(jīng)營(yíng)成就的企業(yè)管理當(dāng)局和辛勤工作的一般員工。從獨(dú)立審計(jì)的目的來看，其目的在于監(jiān)督人的報(bào)告責(zé)任，它在現(xiàn)代公司制下具有不可替代的作用；通過嚴(yán)格的審計(jì)程序，可以查實(shí)管理當(dāng)局是否存在舞弊及公司的財(cái)務(wù)報(bào)表公允性如何，從而監(jiān)督人報(bào)告責(zé)任的履行情況；委托人可以有效地辨別人的能力，評(píng)價(jià)人的行為和報(bào)告責(zé)任的履行情況，進(jìn)而增加市場(chǎng)機(jī)制和契約機(jī)制的效率，使人按照委托人的利益進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理并得到相應(yīng)的報(bào)酬和激勵(lì)；財(cái)務(wù)報(bào)告人員的無意錯(cuò)誤所導(dǎo)致的信息失真有所減少，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的決策有用性，從整體上提高了委托—雙方的效用，優(yōu)化整體社會(huì)資源的配置。
三、獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任
（一）獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任及成因
獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的根源，在于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，審計(jì)法律責(zé)任的產(chǎn)生主要有社會(huì)因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟(jì)因素、道德因素及風(fēng)險(xiǎn)因素。
1.社會(huì)因素：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁和內(nèi)容的日益豐富，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)、審計(jì)人員的期望越來越高，而審計(jì)人員很難做到，二者之間的期望差異產(chǎn)生了責(zé)任，而且迫于社會(huì)的壓力，許多國(guó)家的法院判決逐漸傾向于注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的法律責(zé)任。
2.技術(shù)因素：在審計(jì)中采用抽樣審計(jì)，以樣本結(jié)果推算總體。統(tǒng)計(jì)抽樣要用到高等數(shù)學(xué)中概率等的相關(guān)知識(shí)，從我國(guó)財(cái)經(jīng)院校來看，學(xué)生的數(shù)學(xué)成績(jī)普遍較差，推廣該法較難，審計(jì)人員執(zhí)行不力。實(shí)際工作中多采用任意抽樣和判斷抽樣，抽樣本身就存在一些誤差，加之部分被審企業(yè)內(nèi)控有限或內(nèi)控失效，這些形成了獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任的技術(shù)因素。
3.經(jīng)濟(jì)因素：國(guó)家制定的審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)通常只考慮審計(jì)的時(shí)間和審計(jì)的范圍而不考慮審計(jì)的難度，由于受到成本—效益的制約，作為營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可能，有時(shí)也沒有必要查實(shí)管理當(dāng)局的所有舞弊。
4.道德因素：有些獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)低下的狀況在短期內(nèi)還不會(huì)消除，通過競(jìng)爭(zhēng)報(bào)酬定價(jià)方式爭(zhēng)取客戶，相機(jī)收費(fèi)、不顧審計(jì)質(zhì)量而采用“薄利多銷”策略搶占市場(chǎng)份額，或通過長(zhǎng)期與客戶打交道建立起親密關(guān)系，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)難以保持獨(dú)立性，喪失原則地出具審計(jì)報(bào)告也就在所難免。
5.風(fēng)險(xiǎn)因素：風(fēng)險(xiǎn)即出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量有著緊密的關(guān)系，高質(zhì)量的審計(jì)將大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，低質(zhì)量的審計(jì)將大大提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，二者互為消長(zhǎng)。風(fēng)險(xiǎn)無處不在、無時(shí)不在，審計(jì)質(zhì)量的高低存在于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告各個(gè)階段，由審計(jì)質(zhì)量問題產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也貫穿于審計(jì)的全過程。
（二）獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任的表現(xiàn)形式
不同的國(guó)家有不同的法律責(zé)任表現(xiàn)形式，在我國(guó)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位造成損失的，按照有關(guān)法律的規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任或行政責(zé)任。這些在《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪決定》和《中華人民共和國(guó)刑法》中做出了相關(guān)的規(guī)定。
四、獨(dú)立審計(jì)的成本、效益與法律責(zé)任協(xié)調(diào)的必要性
現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的集合，其中最重要的是所有權(quán)人（委托人）與經(jīng)營(yíng)管理者（人）之間的委托—關(guān)系?！皶?huì)計(jì)和審計(jì)都是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的”（R.WattsandJ.Zimmerman）?？梢姫?dú)立審計(jì)的產(chǎn)生源于委托關(guān)系，目的是為了維護(hù)企業(yè)相關(guān)利益者的財(cái)產(chǎn)和權(quán)力。獨(dú)立性是其立身的根本。在獨(dú)立審計(jì)履行職責(zé)的過程中，如前所述，存在多種多樣產(chǎn)生法律責(zé)任的因素，而且就司法方面來講，存在逐漸擴(kuò)大審計(jì)責(zé)任的趨勢(shì)。
縱觀獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展史，獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任一直是國(guó)內(nèi)外審計(jì)界與法律界難以徹底解決的熱門話題。從美國(guó)的“四大”財(cái)務(wù)造假案到我國(guó)的“銀廣廈”舞弊案等接連不斷的大案要案中可以看出，獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任不僅對(duì)承擔(dān)責(zé)任的事務(wù)所帶來毀滅性的打擊，同時(shí)也對(duì)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了嚴(yán)重的威脅。為了獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的存在和職業(yè)優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮，理論界和實(shí)務(wù)界正在不懈的努力。要不要避免法律責(zé)任？如何避免法律責(zé)任？如何最大限度地避免法律責(zé)任？已也成為獨(dú)立審計(jì)不得不首先考慮的問題。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為依法承辦獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，不管是西方國(guó)家采用的獨(dú)資、普通合伙制、股份責(zé)任公司制或有限責(zé)任合伙制的形式，還是國(guó)內(nèi)規(guī)定的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的種類，這些事務(wù)所都是自收自支、自負(fù)盈虧的營(yíng)利性的組織。營(yíng)利性的組織性質(zhì)決定了權(quán)衡審計(jì)成本與審計(jì)收益、努力追求自身的經(jīng)濟(jì)效益最大化是獨(dú)立審計(jì)的最終目標(biāo)。但是，如果自身的經(jīng)濟(jì)效益與法律責(zé)任發(fā)生沖突時(shí)，如果自身的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益不一致，獨(dú)立審計(jì)如何取舍？
從獨(dú)立審計(jì)的整個(gè)發(fā)展歷程來看，獨(dú)立審計(jì)不僅要保持其獨(dú)立地履行其職責(zé)，還要維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)要避免法律上的責(zé)任。只有這樣，獨(dú)立審計(jì)才能存續(xù)下去，才能更好地發(fā)揮其功能，這就要求獨(dú)立審計(jì)一定要做好成本、效益與法律責(zé)任的協(xié)調(diào)。
五、如何做好獨(dú)立審計(jì)的成本、效益與法律責(zé)任的協(xié)調(diào)
（一）堅(jiān)持原則，維護(hù)獨(dú)立性
獨(dú)立審計(jì)的職業(yè)性質(zhì)，決定了它是一個(gè)容易遭法律的行業(yè)，法律責(zé)任一直是困繞著獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的一大難題。如何避免法律訴訟？法律訴訟一旦發(fā)生，如何最大限度地減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任？堅(jiān)持原則，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)該是唯一最佳選擇。要堅(jiān)持原則，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性，以下條件是必不可少的：
1.要有一個(gè)良好的審計(jì)法律環(huán)境
良好審計(jì)法律環(huán)境的形成需要政府、法律界、企業(yè)界和社會(huì)公眾的共同努力，通過加強(qiáng)理論與實(shí)務(wù)的研究，盡快制定、修改與完善和獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的各種法規(guī)制度，確定《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》在注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任判定中的主體地位，保持法律法規(guī)的公允性、可操作性與權(quán)威性。良好的法律環(huán)境為獨(dú)立審計(jì)堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性提供了法律支持。
2.要加強(qiáng)行業(yè)管理和執(zhí)業(yè)監(jiān)督
當(dāng)前，獨(dú)立審計(jì)行業(yè)存在的主要問題在于獨(dú)立性的不足。市場(chǎng)缺少對(duì)獨(dú)立審計(jì)的自愿需求。事務(wù)所規(guī)模小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，全國(guó)性的信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎沒有；事務(wù)所自身制度不健全，收入分配不合理等嚴(yán)重制約了獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展。因此當(dāng)前對(duì)事務(wù)所行業(yè)管理的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)事務(wù)所的改制，建立合理的運(yùn)營(yíng)機(jī)制、人事及收入分配制度，讓事務(wù)所合并上規(guī)模，扶持創(chuàng)建一批優(yōu)秀的事務(wù)所等。
從一系列發(fā)生的審計(jì)案件來看，事務(wù)所有時(shí)會(huì)因一個(gè)人或一個(gè)部門的原因致使整個(gè)事務(wù)所遭受滅亡的厄運(yùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)把科學(xué)嚴(yán)密的質(zhì)量控制制度執(zhí)行到每一個(gè)人、每一部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)監(jiān)督。這樣可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，去執(zhí)行業(yè)務(wù)并出具合理的審計(jì)報(bào)告；加強(qiáng)行業(yè)管理和執(zhí)業(yè)監(jiān)督為獨(dú)立審計(jì)堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性提供保障。
3.加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性能力
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是具有審計(jì)職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。系統(tǒng)的、正規(guī)的、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，能保持和提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，使其以良好的職業(yè)道德意識(shí)，運(yùn)用新的知識(shí)、技能來處理不斷更新的審計(jì)業(yè)務(wù)。后續(xù)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)使獨(dú)立審計(jì)堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性能力不斷提高。
（二）在堅(jiān)持原則的前提下，效益優(yōu)先兼顧其他
在獨(dú)立審計(jì)中，堅(jiān)持原則永遠(yuǎn)是第一位的，只有堅(jiān)持原則，維護(hù)了審計(jì)的獨(dú)立性，才有最大可能地遠(yuǎn)離法律責(zé)任，才有可能放心大膽地追求自身經(jīng)濟(jì)效益，在實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益。獨(dú)立審計(jì)的事務(wù)所和審計(jì)師自身的經(jīng)濟(jì)利益有時(shí)會(huì)與社會(huì)效益、審計(jì)成本產(chǎn)生矛盾。如何協(xié)調(diào)這些矛盾，如何進(jìn)行取舍，也是至關(guān)重要的。
一般情況下，只有在獨(dú)立審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益大于獨(dú)立審計(jì)的成本時(shí)，獨(dú)立審計(jì)才有可能進(jìn)行。但有時(shí)也有例外，比如說，在對(duì)客戶進(jìn)行第一次審計(jì)時(shí)，為了嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、出具更合理的審計(jì)報(bào)告、留住信譽(yù)較好的客戶時(shí)，在不違背規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的前提下，可能出現(xiàn)第一年的審計(jì)成本大于審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益。這種把短期成本收益與長(zhǎng)期成本收益結(jié)合起來考慮做出的選擇反映了一個(gè)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)策略。
戰(zhàn)爭(zhēng)效益簡(jiǎn)單來說就是戰(zhàn)爭(zhēng)投入和消耗與戰(zhàn)爭(zhēng)的獲得進(jìn)行比較的結(jié)果。戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)則是由軍隊(duì)審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員，在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行的一切軍事活動(dòng)所產(chǎn)生的軍事效益、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益、政治效益等的全而、規(guī)范和有效的審計(jì)基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)其效率、效果及有關(guān)方而的責(zé)任，進(jìn)而提出建議，改善管理及提高效益的一種監(jiān)督管理活動(dòng)。
2、戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)
效益的高低、業(yè)績(jī)的優(yōu)劣必須經(jīng)過評(píng)價(jià)才能回答。審計(jì)評(píng)價(jià)貫穿于戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)的全過程，是戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)工作的核心內(nèi)容。戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)形成的評(píng)價(jià)結(jié)論是對(duì)戰(zhàn)爭(zhēng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的判定，通過對(duì)戰(zhàn)爭(zhēng)活動(dòng)進(jìn)展過程偏離目標(biāo)程度的分析，引導(dǎo)軍隊(duì)建設(shè)。
3、戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系
戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)的核心是對(duì)戰(zhàn)爭(zhēng)效益進(jìn)行的評(píng)價(jià)，而進(jìn)行效益評(píng)價(jià)的關(guān)鍵是建立健全一套完整可行且行之有效的評(píng)價(jià)體系。戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系指運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)方法，結(jié)合戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審查、衡量、評(píng)價(jià)戰(zhàn)爭(zhēng)效益優(yōu)劣的各有關(guān)指標(biāo)及指標(biāo)之間的邏輯聯(lián)系的體系。
二、建立戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系的必要性
1、提升戰(zhàn)時(shí)軍隊(duì)審計(jì)能力的需要
我軍審計(jì)機(jī)構(gòu)于1985年才正式恢復(fù)，未曾參加過一場(chǎng)戰(zhàn)爭(zhēng)的審計(jì)工作，缺乏戰(zhàn)時(shí)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，戰(zhàn)時(shí)審計(jì)能力得不到驗(yàn)證。近幾年來通過參與搶險(xiǎn)救災(zāi)、遠(yuǎn)洋護(hù)航、維和行動(dòng)等非戰(zhàn)爭(zhēng)軍事行動(dòng)，積累了不少經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)工作能力也得到大幅提升，與此同時(shí)，也暴露出我軍審計(jì)能力的不足，無法充分適應(yīng)現(xiàn)代化戰(zhàn)爭(zhēng)的要求。戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系是在信息化戰(zhàn)爭(zhēng)背景下提出建設(shè)的，能夠較好地與現(xiàn)代化戰(zhàn)爭(zhēng)接軌，有效地彌補(bǔ)我軍審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的不足，提升我軍戰(zhàn)時(shí)審計(jì)工作能力。
2、豐富軍隊(duì)效益審計(jì)內(nèi)容的需要
長(zhǎng)期以來軍隊(duì)長(zhǎng)期處于和平時(shí)期，軍隊(duì)審計(jì)理論研究主要集中在平時(shí)審計(jì)的合法性、真實(shí)性范疇，效益審計(jì)也只是剛剛起步，戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)的理論研究更是遲遲沒有展開或僅限于某些局部的粗淺研究，這在很大程度上導(dǎo)致目前軍隊(duì)效益審計(jì)體系不完善、不健全。建設(shè)戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系是在當(dāng)前環(huán)境下的實(shí)踐中檢驗(yàn)己有的理論研究成果，充分借鑒國(guó)外優(yōu)秀理論成果，結(jié)合我軍實(shí)際情況，加強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新，不斷推動(dòng)審計(jì)理論的發(fā)展，更加豐富軍隊(duì)效益審計(jì)的內(nèi)容
三、戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)構(gòu)想
1、設(shè)計(jì)戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
指標(biāo)既可能是一種量化的手段，表現(xiàn)為一種可數(shù)值化的東西，也可能是通過一定的定性方法來確定，反映事物非計(jì)量性的某種因素特征。評(píng)價(jià)指標(biāo)就是衡量效益的尺子和工具，沒有指標(biāo)就無法比較和分析，也就無法評(píng)價(jià)。
我們通過專家評(píng)分、評(píng)議和問卷調(diào)查，初步設(shè)置了兩級(jí)指標(biāo)，第一級(jí)指標(biāo)，包括軍事效益指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會(huì)效益指標(biāo)、環(huán)境效益指標(biāo)、政治效益指標(biāo)。
1)軍事效益指標(biāo)。軍事效益，是指戰(zhàn)爭(zhēng)所占用和耗費(fèi)的勞動(dòng)與所取得的戰(zhàn)爭(zhēng)成果及其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)爭(zhēng)目的程度的比較。該指標(biāo)包括四個(gè)二級(jí)指標(biāo)。
戰(zhàn)爭(zhēng)目的實(shí)現(xiàn)程度。評(píng)價(jià)軍事效益，建立在實(shí)現(xiàn)一定預(yù)期作戰(zhàn)目的、滿足預(yù)期的作戰(zhàn)需求的基礎(chǔ)上，必須首先評(píng)估作戰(zhàn)目的的實(shí)現(xiàn)程度，否則無法判斷其作戰(zhàn)有無效益或者效益的高低。戰(zhàn)爭(zhēng)成果效益。評(píng)價(jià)作戰(zhàn)成果的類別與大小。戰(zhàn)爭(zhēng)投入效益。評(píng)價(jià)作戰(zhàn)中實(shí)際投入的人力、物力、財(cái)力是否符合作戰(zhàn)的實(shí)際需求數(shù)量和要求。戰(zhàn)爭(zhēng)消耗效益。作戰(zhàn)消耗同樣要評(píng)價(jià)其作戰(zhàn)人力、物力、財(cái)力的耗費(fèi)是否科學(xué)合理。
2)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)效益是指戰(zhàn)爭(zhēng)行為給國(guó)家經(jīng)濟(jì)帶來的正而和負(fù)而的影響，既能給經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造發(fā)展機(jī)遇，也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)造成無法估量的損失。該指標(biāo)包括兩個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)。
直接經(jīng)濟(jì)損失。直接經(jīng)濟(jì)損失指戰(zhàn)爭(zhēng)造成的社會(huì)財(cái)富的減少，表現(xiàn)為實(shí)物資產(chǎn)的損失。間接經(jīng)濟(jì)損失。間接經(jīng)濟(jì)損失表現(xiàn)為戰(zhàn)爭(zhēng)造成的社會(huì)生產(chǎn)的下降程度，可用戰(zhàn)爭(zhēng)當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的下降程度來衡量。
2、明確戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象效益高低、優(yōu)劣的尺度，是與審計(jì)判斷直接相關(guān)的，是提出審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。
假定戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)總分值為100分，根據(jù)各指標(biāo)的具體權(quán)重，確定具體評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)再組織專家對(duì)每一項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行集體打分。
3、評(píng)選戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)方法
1)目標(biāo)評(píng)價(jià)法。主要通過結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)的比較，來確定被審計(jì)對(duì)象是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的要求和目標(biāo)，以此來評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象效益的高低和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。
依據(jù)事先建立的效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)將審計(jì)實(shí)際所得與之比較，檢查被審計(jì)對(duì)象既定目標(biāo)要求是否達(dá)到，進(jìn)而作出審計(jì)評(píng)價(jià)。
2)模糊綜合評(píng)判法。該方法主要利用模糊集和隸屬度函數(shù)等概念，應(yīng)用模糊變換原理，采用定性與定量結(jié)合的方法，從多個(gè)方而對(duì)事物隸屬等級(jí)狀況進(jìn)行整體的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)果不再是一個(gè)確定的數(shù)，而是一個(gè)能夠用語(yǔ)言表達(dá)的模糊概念。
3)數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法。該方法是按照多指標(biāo)投入和多指標(biāo)產(chǎn)出，對(duì)同類單位進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)的一種新方法。它使用數(shù)學(xué)規(guī)則模型比較決策單元之間的相對(duì)效率，對(duì)決策單元進(jìn)行評(píng)價(jià)，其評(píng)價(jià)的依據(jù)是決策單元的輸入數(shù)據(jù)和輸出數(shù)據(jù)。
四、戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系建設(shè)應(yīng)把握的問題
1、要緊緊圍繞戰(zhàn)爭(zhēng)目標(biāo)實(shí)施評(píng)價(jià)
指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)時(shí)為評(píng)價(jià)服務(wù)的，是審計(jì)目標(biāo)的具體化，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的工具。圍繞戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)來確定需要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，是選擇和設(shè)計(jì)戰(zhàn)爭(zhēng)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的最基本要求。審計(jì)目標(biāo)是逐步分解、細(xì)化和明確的，因此戰(zhàn)爭(zhēng)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該一步步分解、細(xì)化，形成一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。
2、要把握評(píng)價(jià)的全而性和簡(jiǎn)便性
戰(zhàn)爭(zhēng)效益的綜合性特征決定了評(píng)價(jià)體系要全面，既要從軍事、政治、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)等主要方而反映被審計(jì)對(duì)象的效益狀況，也要反映被審計(jì)對(duì)象管理過程和最后結(jié)果等方面。另一方面，評(píng)價(jià)指標(biāo)要力求簡(jiǎn)便、易于理解和操作，要能通過指標(biāo)來說明問題。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)理論;社會(huì)發(fā)展
中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)31-0106-02
一、會(huì)計(jì)的重要性
1.審計(jì)員在會(huì)計(jì)中的重要性。(1)規(guī)劃審計(jì)工作,編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),合理評(píng)估重要性水平,據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。由于計(jì)劃重要性水平越低,意味著可容忍的會(huì)計(jì)報(bào)表或賬戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越小;而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小,為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系,計(jì)劃重要性水平越低,所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國(guó)“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明書”和中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定:審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性水平作出初步評(píng)估,即確定“計(jì)劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。(2)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見類型和審計(jì)報(bào)告的種類。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見的類型時(shí),應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),將其同會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍或提請(qǐng)客戶調(diào)整報(bào)表;如匯總數(shù)接近重要性水平,審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計(jì)意見類型時(shí)應(yīng)進(jìn)行定性判斷,充分考慮影響審計(jì)意見類型的各種因素的重要程度。(3)在審計(jì)過程中,重要性判斷直接影響對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計(jì)人員通過審計(jì)不能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性(機(jī)會(huì))越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平,保證審計(jì)工作的效率與效果。(4)重要性原則的建立與運(yùn)用。解決了如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表總體和各報(bào)表項(xiàng)目的可容忍誤差及如何評(píng)價(jià)審計(jì)效果的問題,從而為各種審計(jì)測(cè)試方法尤其是審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件?，F(xiàn)代審計(jì)抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣兩種,無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣,在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計(jì)、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)等方面都要運(yùn)用重要性原則。所確定的可容忍誤差過低,勢(shì)必會(huì)使審計(jì)抽樣規(guī)模過大,使審計(jì)無效率;過高則會(huì)使審計(jì)樣本量過少,無代表性而使審計(jì)工作無效果。另外,在審計(jì)抽樣中,分層方法的運(yùn)用也體現(xiàn)了重要性原則的基本要求。
2.會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)的重要性。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要,會(huì)計(jì)涉及到社會(huì)的各個(gè)方面,凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方就有會(huì)計(jì)工作,就有會(huì)計(jì)人員,就有會(huì)計(jì)職業(yè)。外界能夠通過溝通交流對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作范圍與能力要求進(jìn)行了解,同時(shí)使會(huì)計(jì)人員可以明確自己的職業(yè)能力層次,指導(dǎo)日后的發(fā)展前進(jìn)。會(huì)計(jì)中重要性原則的運(yùn)用體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過程,在會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)政策的選用等需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷的各個(gè)方面均有廣泛的運(yùn)用。
3.會(huì)計(jì)內(nèi)外部重要性的差異。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部與外部對(duì)信息需求差異越發(fā)明顯,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表主要?jiǎng)?wù)于企業(yè)外部對(duì)企業(yè)信息的需求,企業(yè)內(nèi)部非凡是治理人員對(duì)企業(yè)信息的需求更多地轉(zhuǎn)向簿記或內(nèi)部表。
4.簿記對(duì)會(huì)計(jì)重要性的體現(xiàn)。(1)簿記是否只是記錄重要會(huì)計(jì)信息。所謂的重要與不重要只是一個(gè)相對(duì)的概念,在一定的條件下,它們是可以相互轉(zhuǎn)化的。如企業(yè)購(gòu)置一項(xiàng)設(shè)備,價(jià)值2 000元,是納入固定資產(chǎn)核算還是納入低值易耗品核算,這就有一個(gè)重要性原則的運(yùn)用問題。(2)簿記遺漏會(huì)計(jì)信息。簿記中也可能遺漏一些會(huì)計(jì)信息,但這種遺漏主要考慮的是成本效益原則。首先,這一定義直接受到了判例法系國(guó)家法官判案影響。因此,它只是法官判案時(shí)判定企業(yè)治理當(dāng)局或會(huì)計(jì)人員應(yīng)否承擔(dān)法律者責(zé)任的原則,或者是審計(jì)人員審計(jì)時(shí),據(jù)以確定審計(jì)意見類型的原則,而不應(yīng)以此作為會(huì)計(jì)人員日常會(huì)計(jì)行為的原則。其次,會(huì)計(jì)行為不可避免地會(huì)發(fā)生差錯(cuò)――錯(cuò)記或漏記,并最終在會(huì)計(jì)表中產(chǎn)生錯(cuò)或漏。這種錯(cuò)漏既可能有主觀故意也可能出于疏漏。從法律上來講,只要這種錯(cuò)漏對(duì)信息使用者造成傷害,就應(yīng)當(dāng)追究信息提供者的法律責(zé)任。第三,會(huì)計(jì)表編與簿記是有區(qū)別的,這種區(qū)別表現(xiàn)在:1) 簿記要考慮“重要”與“不重要”之間的相對(duì)變化;2) 治理人員需要從簿記中獲取信息。例如,在簿記中將原材料、產(chǎn)成品、低值易耗品分類反映,而表中將這些信息合并為存貨反映,就是為了滿足企業(yè)內(nèi)外不同信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求。因此,簿記不能有因成本因素以外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的量的漏記。則在將其作為會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則時(shí),只能理解為量的信息不能漏,而會(huì)計(jì)表中數(shù)據(jù)的性質(zhì)變化不重要時(shí)可以不披露。
二、會(huì)計(jì)的理論研究
1.會(huì)計(jì)理論研究方法的對(duì)比。規(guī)范研究方法是指通過強(qiáng)調(diào)演繹方法對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究,并由此形成規(guī)范會(huì)計(jì)理論。1976年,美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會(huì)計(jì)講座期間,首先提出應(yīng)以實(shí)證方法從事會(huì)計(jì)研究。1978年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文,1979年,兩人又合作發(fā)表了“會(huì)計(jì)理論的供給與需求”一文,這是最早關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的論文。此后,這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年,瓦茨和齊默爾曼出版了《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書,提出了這一理論的基本框架,并把它提高到了一個(gè)嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出,實(shí)證會(huì)計(jì)研究碩果累累,因而人們將實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。
2.實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容。實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的目的是解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象,并找出這些會(huì)計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證法為基礎(chǔ),以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。 在應(yīng)用實(shí)證法時(shí),應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面可能出現(xiàn)的問題:(1)選題的適應(yīng)性。(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的規(guī)范性。(3)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。(4)模型和方法的適應(yīng)性。(5)驗(yàn)證結(jié)果的客觀性。(6)避免研究對(duì)象過于集中。
3.實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的局限性。實(shí)證會(huì)計(jì)理論的局限性是客觀存在的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)利用粗略的替代變量來表示契約成本與政治成本。(2)限定的線性模型缺乏依據(jù),在所假設(shè)的模型中,預(yù)測(cè)能力較低。(3)契約中的變量都是線性的,忽視了相互之間存在著共線性。(4)大部分實(shí)證會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的研究多限于某一時(shí)點(diǎn)上的對(duì)比。(4)規(guī)范研究和實(shí)證研究的關(guān)系
以上分析可得出這樣的結(jié)論:規(guī)范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補(bǔ)充的。
三、會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性
企業(yè)都將經(jīng)濟(jì)效益視為生命線,竭力從企業(yè)內(nèi)外部、特別是企業(yè)內(nèi)部,在經(jīng)營(yíng)中通過諸如計(jì)劃、預(yù)測(cè)、調(diào)查、控制等方面尋找措施,提高經(jīng)濟(jì)效益。那么,會(huì)計(jì)作為兼容管理、控制、反映等職能的一種經(jīng)濟(jì)行為,與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系如何呢?這是近年來會(huì)計(jì)界和經(jīng)濟(jì)理論界一直在探討和思考的問題。
1.會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性的觀點(diǎn)。(1)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是主體與客體的關(guān)系。(2)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是目的與手段的關(guān)系。(3)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是理論與實(shí)踐的關(guān)系。(4)認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益是一種“血緣”關(guān)系。
2.分析會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。(1)會(huì)計(jì)產(chǎn)生初期與經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在聯(lián)系。會(huì)計(jì)是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。產(chǎn)生初期是生產(chǎn)管理職能的附帶部分,其表現(xiàn)形式是由管理者承擔(dān)著一種原始計(jì)量、記錄工作。(2)會(huì)計(jì)發(fā)展過程中與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。人們開始對(duì)原始計(jì)量記錄方法進(jìn)行變革,出現(xiàn)了單式簿記法。當(dāng)資本主義性質(zhì)的商品貨幣關(guān)系在12世紀(jì)末和13世紀(jì)初的意大利北方幾個(gè)城市開始萌芽的時(shí)候,便為復(fù)式簿記的產(chǎn)生和初步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。復(fù)式簿記從它的萌發(fā)形態(tài)發(fā)展到初步完備的形態(tài),大致經(jīng)歷了三百年左右,正是意大利的商人、銀行家、資本家考慮所得與所費(fèi),講求經(jīng)濟(jì)效益的三百年。股份有限公司的經(jīng)營(yíng)形式對(duì)會(huì)計(jì)提出了比過去更高的要求。于是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展起來了。證―賬―表這個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)也就形成了,而這些又為會(huì)計(jì)學(xué)的完善打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(3)現(xiàn)階段講求經(jīng)濟(jì)效益也離不開會(huì)計(jì)。首先,從現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)效益的衡量方面來看,它離不開會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益這一經(jīng)濟(jì)范疇具有豐富的內(nèi)容,這就決定了在量的方面必須有多種多樣的表現(xiàn)形式同它相適應(yīng)。其次,會(huì)計(jì)可以能動(dòng)地為講求經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。會(huì)計(jì)是以貨幣的形式反映和控制企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金及其運(yùn)動(dòng)的,就可以直接為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、為取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系密切,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是基于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的追求,會(huì)計(jì)的發(fā)展是講求和提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要,經(jīng)濟(jì)效益的衡量要借助于會(huì)計(jì),經(jīng)濟(jì)效益的最佳化需要會(huì)計(jì)為其服務(wù),這就是會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益與生俱來的一種同生的“血緣”關(guān)系。無視這一關(guān)系,將不利于我們充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的主觀能動(dòng)性,以努力提高經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】 高校； 跟蹤審計(jì)； 現(xiàn)代審計(jì)
伴隨我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略的全面深化落實(shí)，教育在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的優(yōu)先地位得以確立和鞏固，教育投入占GDP4%具體目標(biāo)的落實(shí)使得教育特別是高等教育事業(yè)和高校辦學(xué)規(guī)模得到了快速發(fā)展和持續(xù)增長(zhǎng)，高校固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大是實(shí)現(xiàn)辦學(xué)條件改善和辦學(xué)實(shí)力提升的有效動(dòng)因，教育領(lǐng)域特別是高校控制工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是在這樣一種大背景下廣泛開展和實(shí)施的必然選擇，這對(duì)控制國(guó)家公共財(cái)政資金投資成本，有效提高建設(shè)項(xiàng)目資金使用效率，確保工程質(zhì)量發(fā)揮著不可替代的重要作用。
一、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的本質(zhì)和特征
全過程跟蹤審計(jì)本質(zhì)是一種對(duì)過程的有效控制行為。具體而言，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理過程和結(jié)果所實(shí)施的全程、動(dòng)態(tài)、有效的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制，目的在于主動(dòng)發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，切實(shí)提升建設(shè)項(xiàng)目資金監(jiān)管效率。
建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為一種提前介入的實(shí)時(shí)審計(jì)，是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目過程所開展的同步審計(jì)，其特征表現(xiàn)如下：
（一）參與性與過程性
參與性是指作為有別于施工方、項(xiàng)目管理方的第三者，全程介入并參與項(xiàng)目建設(shè)的全過程，履行監(jiān)督和服務(wù)的職能，工作目標(biāo)定位在監(jiān)督、咨詢和建議上，不從事施工、監(jiān)理、管理方面的具體工作。在具體操作上是將跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)與建設(shè)項(xiàng)目單位取得聯(lián)系，并通過書面形式反映、溝通，不與施工方直接對(duì)話。過程性不是強(qiáng)調(diào)對(duì)“結(jié)果”進(jìn)行的審計(jì)，而是對(duì)各階段審計(jì)事項(xiàng)過程開展的審計(jì)，進(jìn)而延伸為對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程開展的審計(jì)。全過程審計(jì)并不是全面審計(jì)或全部審計(jì)。
（二）動(dòng)態(tài)性與時(shí)效性
過程跟蹤審計(jì)有別于對(duì)結(jié)果的事后靜態(tài)審計(jì)，跟蹤審計(jì)的核心問題就在于動(dòng)態(tài)與過程的實(shí)時(shí)跟蹤。它將事前、事中與事后審計(jì)有機(jī)的結(jié)合起來，有效避免了“結(jié)果”審計(jì)的滯后性。高時(shí)效性表現(xiàn)為減少時(shí)耗，提高工效，跟蹤審計(jì)將傳統(tǒng)的事后審計(jì)前移，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出投資、管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，隨時(shí)幫助糾正偏差，有效防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其目標(biāo)就是將發(fā)生在萌芽狀態(tài)的問題及時(shí)予以清除。
（三）主動(dòng)性與超前性
主動(dòng)性是指建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)在不同的項(xiàng)目進(jìn)行階段均處于持續(xù)不斷的主動(dòng)監(jiān)控狀態(tài)。如從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)給予監(jiān)控，從源頭上控制了投資方向，從根本上預(yù)防了投資損失的發(fā)生。通過提前介入審計(jì)過程，減少了事后審計(jì)隱性的漏洞，促進(jìn)了規(guī)范管理，提高了工程質(zhì)量；項(xiàng)目實(shí)施過程中的監(jiān)控主要是針對(duì)可能或者將來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)予以監(jiān)控，進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和判斷，做到未雨綢繆，采取積極主動(dòng)的應(yīng)對(duì)措施。超前性主要指全過程跟蹤審計(jì)作為審計(jì)方式的一種創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)免疫系統(tǒng)功能的重要形式。跟蹤審計(jì)方式在監(jiān)督項(xiàng)目審計(jì)工作中的運(yùn)行對(duì)積極發(fā)揮審計(jì)免疫功能、有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)質(zhì)量具有不可替代的作用。跟蹤審計(jì)的主動(dòng)性和超前性關(guān)鍵體現(xiàn)在有效和積極應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化方面，而不斷變化的環(huán)境要求是確立跟蹤審計(jì)，充分發(fā)揮主動(dòng)性、超前性、預(yù)防性特征的最好展現(xiàn)。審計(jì)關(guān)口前移突破了事后審計(jì)的滯后性，使建設(shè)項(xiàng)目中存在的問題消滅在萌芽狀態(tài)。
二、開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的成效體現(xiàn)
（一）有效控制、節(jié)約投資成本，促進(jìn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的取得
建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的設(shè)計(jì)關(guān)口前移設(shè)置在立項(xiàng)決策、工程設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)，而這一階段特別是論證立項(xiàng)后的工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，是施工技術(shù)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為和造價(jià)有機(jī)結(jié)合的動(dòng)態(tài)過程，工程設(shè)計(jì)質(zhì)量的嚴(yán)密、全面程度并結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際定價(jià)的前置調(diào)研，是使工程造價(jià)有效控制、工程質(zhì)量有效提高的根本因素，也是招投標(biāo)環(huán)節(jié)順利開展的基礎(chǔ)。伴隨施工階段對(duì)設(shè)計(jì)變更的嚴(yán)格控制，不僅工程設(shè)計(jì)、進(jìn)度、造價(jià)與概（預(yù)）算的匹配得到切實(shí)保障，也為最終真實(shí)合理的工程造價(jià)結(jié)算提供了前提和條件，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益的取得也不僅體現(xiàn)在“審減金額”等顯性經(jīng)濟(jì)效益方面，更體現(xiàn)在質(zhì)詢、審簽服務(wù)所提供和帶來的隱性經(jīng)濟(jì)效益上，即這部分隱性的經(jīng)濟(jì)效益，具體效益數(shù)據(jù)并未在結(jié)算和決算審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出來。
（二）加強(qiáng)工程質(zhì)量的監(jiān)控，提高項(xiàng)目投資績(jī)效
全過程跟蹤審計(jì)實(shí)際上是一種綜合性審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)性審計(jì)（如工程造價(jià)審計(jì)）、效率性審計(jì)（如工期和進(jìn)度審計(jì)）和效果性審計(jì)（如工程管理審計(jì)、投資效益審計(jì)）三位一體審計(jì)的融合，實(shí)現(xiàn)了投資控制、進(jìn)度控制和質(zhì)量控制的審計(jì)目標(biāo)。其中，經(jīng)濟(jì)性審計(jì)主要體現(xiàn)了對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)控；效率性和效果性審計(jì)則主要體現(xiàn)了對(duì)項(xiàng)目投資績(jī)效的促進(jìn)和提高。
（三）促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理，有效遏制工程領(lǐng)域的腐敗行為
審計(jì)作為第三方，以“超脫”者的監(jiān)督角色定位，及時(shí)提出審計(jì)意見和建議，能有效幫助建設(shè)單位加強(qiáng)管理，針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞建設(shè)項(xiàng)目管理工作中的漏洞和問題。跟蹤審計(jì)由于提前介入到建設(shè)項(xiàng)目的相應(yīng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，形成了全過程、全方位的監(jiān)督制約機(jī)制，相對(duì)于事后監(jiān)督而言，能更好地發(fā)揮積極有效的預(yù)防腐敗的作用。工程現(xiàn)場(chǎng)管理的簽證、資料搜集的及時(shí)、齊備等工作得到有效的保障和規(guī)范，即由于跟蹤審計(jì)的介入，建設(shè)項(xiàng)目的施工、監(jiān)理、財(cái)務(wù)和項(xiàng)目管理均得到了切實(shí)強(qiáng)化，有效促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理，從根源上遏制了工程領(lǐng)域的腐敗行為。
（四）優(yōu)化設(shè)計(jì)方案、實(shí)現(xiàn)投資決策科學(xué)化
投資決策的科學(xué)化和設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化實(shí)施和運(yùn)行，是完成目標(biāo)控制任務(wù)的條件和保障。因此，對(duì)投資決策和優(yōu)化設(shè)計(jì)方案實(shí)施的審計(jì)工作，能夠從根本上實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。而對(duì)投資決策和優(yōu)化設(shè)計(jì)方案實(shí)施的審計(jì)，也體現(xiàn)了由傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)“問題的事后揭示”向現(xiàn)代審計(jì)“警示預(yù)防和服務(wù)促進(jìn)”的功能轉(zhuǎn)化。通過前置加強(qiáng)權(quán)利使用過程的監(jiān)督，有效減少違規(guī)違紀(jì)問題發(fā)生的機(jī)會(huì)和空間，根源上切實(shí)降低違規(guī)違紀(jì)問題發(fā)生的概率，使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)涵，在全過程跟蹤審計(jì)工作中得以升華、延伸和拓展。
（五）提高審計(jì)信息反饋效率，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能
提高信息反饋的效果，關(guān)鍵在于縮短信息反饋回路，及時(shí)反饋可能的、形成潛在問題的審計(jì)監(jiān)督信息，并使提前反映出來的信息得以有效、準(zhǔn)確、充分地利用，從而發(fā)揮全過程跟蹤審計(jì)“預(yù)警和防范”的作用，這正是建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的特征和本質(zhì)所在。其目的也在于有效降低建設(shè)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)，為提高公共財(cái)政資金的使用效率和透明度提供了前提保障。
三、進(jìn)一步提升全過程跟蹤審計(jì)成效的拓展路徑
（一）強(qiáng)化全過程跟蹤審計(jì)的程序化、制度化與規(guī)范化建設(shè)
全過程跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)而言在程序、內(nèi)容和方法上都發(fā)生了根本性的變化，因此，健全跟蹤審計(jì)規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，科學(xué)合理地統(tǒng)一選擇和確定審計(jì)跟蹤介入環(huán)節(jié)和重點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)介入建設(shè)工程項(xiàng)目管理的程度，形成一套有效完整的建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)指導(dǎo)程序和規(guī)范，是今后有效開展工作、提升和發(fā)揮審計(jì)功能的必然選擇，從而為審計(jì)人員和其他各方管理、施工人員提供具體的參考和指導(dǎo)意見，使之各司其職，工作到位不越位，相互配合協(xié)調(diào)運(yùn)作，這是全過程跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、程序化、制度化軌道上的必然體現(xiàn)。
（二）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，提升審計(jì)技能和審計(jì)人員素質(zhì)
跟蹤審計(jì)需要一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。就內(nèi)部審計(jì)環(huán)境而言，審計(jì)工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德，創(chuàng)造和諧愉快的工作氛圍。同時(shí)，發(fā)揮和調(diào)動(dòng)群眾主動(dòng)參與的積極性，群策群力，切實(shí)推動(dòng)陽(yáng)光工程，除涉及國(guó)家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預(yù)算公開、進(jìn)度公開、內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是要取得上級(jí)部門的支持，二是要取得有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的理解和配合。
全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)工程結(jié)算、財(cái)務(wù)決算審計(jì)的范圍，需要與之相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)的提升才能確保達(dá)到理想的審計(jì)效果。就技術(shù)手段而言，做好開展和實(shí)施審計(jì)信息化的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作、充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、審計(jì)軟件以提高審計(jì)工作效率，提升審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)人員自身素質(zhì)的提升表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是加強(qiáng)和更新知識(shí)儲(chǔ)備；二是掌握新的技能和方法；三是不斷引進(jìn)人才和橫向聯(lián)合，完善優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能結(jié)構(gòu)。
（三）切實(shí)貫穿“預(yù)防、服務(wù)、監(jiān)督”三位一體的現(xiàn)代審計(jì)理念
全過程跟蹤審計(jì)是將最終造價(jià)結(jié)果涉及到的相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為事前決策與設(shè)計(jì)、事前造價(jià)咨詢和過程造價(jià)控制，寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中，加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)過程的管理，防范了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，跟蹤審計(jì)所體現(xiàn)的過程性、預(yù)防性、及時(shí)性的特點(diǎn)，再次證明全過程跟蹤審計(jì)不僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而且還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，有效克服了管理的滯后性，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)化為事前防范和事中控制。
傳統(tǒng)審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，而全過程跟蹤審計(jì)由于實(shí)現(xiàn)了從事后結(jié)算審計(jì)向事前咨詢和事中控制的延伸和拓展，從而實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督職能向現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能并重的轉(zhuǎn)變，從而將查錯(cuò)防弊的傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)提升為以控制項(xiàng)目造價(jià)、提高項(xiàng)目質(zhì)量為核心的投資效益服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和價(jià)值增加的綜合性審計(jì)目標(biāo)上來。
全過程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一種創(chuàng)新，在工作實(shí)踐中已日益彰顯出了它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，因此，加強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和工作研究，進(jìn)而不斷完善和提高全過程跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量，以更好地為高校建設(shè)和改革發(fā)展服務(wù)，提高公共財(cái)政資金的投資績(jī)效。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 教育部財(cái)務(wù)司.教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].北京：人民教育出版社，2010.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)；企業(yè)；經(jīng)濟(jì)效益
所謂會(huì)計(jì)的審計(jì)就是指拿貨幣作為相關(guān)的計(jì)量單位，結(jié)合一定的方式或者模式，將經(jīng)濟(jì)作為進(jìn)行交換的對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行比較全面的核算以及監(jiān)督，獲得非常真實(shí)可靠相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，并且對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的對(duì)策產(chǎn)生一定的影響，確保決策要具有一定的準(zhǔn)確性。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)如果想有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)工作就必須要做好，將其企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠最大化，企業(yè)還要不斷的對(duì)自我檢測(cè)的能力進(jìn)行檢測(cè)，同時(shí)還要提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的能力，在市場(chǎng)上將自身所具有的能力要不斷的發(fā)揮出來。
一、企業(yè)開展會(huì)計(jì)審計(jì)工作所具有的必要性
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在我國(guó)，社會(huì)主義市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，使得企業(yè)具有更為寬廣的發(fā)展空間，另外，企業(yè)處在這樣的環(huán)境下，企業(yè)也面臨著市場(chǎng)帶來巨大的壓力。在這樣社會(huì)的大背景下，企業(yè)要想具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展就必須要在企業(yè)的內(nèi)部開展會(huì)計(jì)審計(jì)的工作，同時(shí)還能夠使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到一定的提高。企業(yè)開展會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展是具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，主要可以通過兩個(gè)方面表現(xiàn)出來：首先，在企業(yè)內(nèi)部自身所制定的相關(guān)制度，隨著企業(yè)的發(fā)展對(duì)其制度進(jìn)行不斷的完善，在完善制度的過程中企業(yè)自身的性質(zhì)、與產(chǎn)權(quán)具有一定關(guān)聯(lián)的制度也發(fā)生了很大的變化，在過去，政府部門所擁有的與管理相關(guān)的權(quán)利已經(jīng)不能夠同時(shí)的具備，另外，政府也不在參與企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)所進(jìn)行的分配，使得企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)自我管理。在這樣的前提下，過去財(cái)務(wù)的審計(jì)只是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有一定的合法性進(jìn)行審核，已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理方面的需求了。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)數(shù)據(jù)都是非常真實(shí)的，審計(jì)所采用的方式也是多樣化的，并且是非常公正的，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮著非常積極的作用，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到了一定的提高。其次，會(huì)計(jì)審計(jì)能夠及時(shí)的使企業(yè)快速的認(rèn)識(shí)到自身存在的不足以及漏洞，能夠發(fā)掘出企業(yè)的潛力，使得企業(yè)的管理水平得到一定的提高。目前，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理比較多樣化、現(xiàn)代化，會(huì)計(jì)審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)每一個(gè)部門的內(nèi)部所采用的模式進(jìn)行有效的評(píng)估，查找出在執(zhí)行過程中所存在的漏洞，得出正確的結(jié)論，同時(shí)結(jié)合實(shí)際的情況提出相關(guān)的意見，使企業(yè)能夠?qū)赡墚a(chǎn)生的任何風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，使得經(jīng)濟(jì)損失得到減少。
二、會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益的影響
1.對(duì)資金利用效率的影響
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中所發(fā)生的活動(dòng)以及企業(yè)未來的發(fā)展都需要大量的資金作為支持，進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作能夠使得企業(yè)對(duì)內(nèi)部資金管理的情況進(jìn)行審核，為企業(yè)提供特別準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)的信息，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)現(xiàn)發(fā)展的需要，結(jié)合實(shí)際的情況對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，為企業(yè)做出正確的決策，使得企業(yè)資金的利用率能夠提高。
2.對(duì)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的影響
會(huì)計(jì)審計(jì)工作能夠引導(dǎo)企業(yè)向正確的方向發(fā)展，同時(shí)還能夠確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)中，企業(yè)要盡量的減少勞動(dòng)方面的消耗，對(duì)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行相對(duì)客觀的處理，確保經(jīng)濟(jì)信息具有真實(shí)性、全面性以及準(zhǔn)確性。另外，進(jìn)行會(huì)計(jì)的監(jiān)督，能夠?qū)ζ髽I(yè)物資的情況進(jìn)行一定的了解，不僅能夠保證固定資產(chǎn)的安全，還能使得有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展。
3.對(duì)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力所產(chǎn)生的影響
會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督發(fā)揮著非常重要的作用，進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)所進(jìn)行管理的工作中所存在的漏洞得到彌補(bǔ)，并且還能夠?qū)λ鶎?shí)施管理的過程中采取的措施要不斷的進(jìn)行完善。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)進(jìn)行發(fā)展的方式越來越多，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過程中，所發(fā)生的行為也具有著多樣化的特征，同時(shí)所發(fā)生的內(nèi)容也越來越多，會(huì)計(jì)審計(jì)的工作，能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行的采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)以及進(jìn)行管理等一些相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)，提供數(shù)據(jù)方面支持，這樣企業(yè)在市場(chǎng)中所占的地位就會(huì)有很大幅度的提高。
4.對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響
進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理時(shí)存在的問題，同時(shí)結(jié)合實(shí)際的情況提出相關(guān)的解決方案，這樣就不會(huì)出現(xiàn)信息失真的問題，保證會(huì)計(jì)審計(jì)信息的準(zhǔn)確性。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮著重要的作用，使得企業(yè)的決策能夠正確可靠的實(shí)施。
5.對(duì)經(jīng)濟(jì)效益提升所產(chǎn)生的影響
目前企業(yè)所制定經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)就是使得企業(yè)能夠提高經(jīng)濟(jì)的效益，這與會(huì)計(jì)審計(jì)工作所確定的目標(biāo)是一致的。在發(fā)展的過程中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。企業(yè)必須要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)相關(guān)的審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的考核，保證專業(yè)的人員都能夠勝任這份工作，確保會(huì)計(jì)審計(jì)具有一定的有效性，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠得到一定的提高。
三、能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響的相關(guān)對(duì)策
隨著社會(huì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，要想會(huì)計(jì)審計(jì)能夠在企業(yè)當(dāng)中發(fā)揮出積極的作用，就要采取一定的措施，確保企業(yè)在發(fā)展過程中所進(jìn)行的會(huì)計(jì)審計(jì)工作具有一定的準(zhǔn)確性。
1.不斷的強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)
想保證會(huì)計(jì)審計(jì)的工作能夠穩(wěn)定的發(fā)展，首先要正確的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)，確保企業(yè)的全部員工都能夠充分的了解會(huì)計(jì)審計(jì)工作，只有這樣才能夠支持以及配合會(huì)計(jì)審計(jì)工作。也就是，要在企業(yè)的內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作進(jìn)行大力的宣傳，能夠讓員工認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)審計(jì)工作與員工的個(gè)人利益也存在著一定的聯(lián)系。另外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也要充分的了解會(huì)計(jì)審計(jì)的工作，必須要達(dá)到上行下效的效果，使得全部的員工都能夠?qū)?huì)計(jì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，使得員工的主觀性能夠充分的發(fā)揮。
2.要不斷的拓展會(huì)計(jì)審計(jì)工作的范圍
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不是永遠(yuǎn)不變的，因?yàn)檎J(rèn)識(shí)上存在著一定的不足，發(fā)展的時(shí)間也是比較短的，需要進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容也不是非常全面的，在這樣的條件下就對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作產(chǎn)生了一定的影響。所以，企業(yè)的審計(jì)部門必須要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展的情況，不斷的拓寬會(huì)計(jì)的審計(jì)工作，對(duì)進(jìn)行監(jiān)管的相關(guān)環(huán)節(jié)要不斷的進(jìn)行完善，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作要進(jìn)行細(xì)分，各方的相關(guān)責(zé)任要進(jìn)行落實(shí)，達(dá)到會(huì)計(jì)審計(jì)工作的效率得到相應(yīng)的提高。
3.會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍趨于專業(yè)化且不斷的完善
審計(jì)人員所具有的專業(yè)素質(zhì)對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生著一定的影響，同時(shí)也會(huì)影響到審計(jì)的效果，要引起高度的重視。企業(yè)必須要認(rèn)識(shí)到專業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中所能夠發(fā)揮的重要性，要加強(qiáng)對(duì)員工的選拔，首先，企業(yè)必須要重視人才的不斷引進(jìn)，引進(jìn)一批具有很強(qiáng)專業(yè)能力的人，不斷的擴(kuò)大會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍。其次，企業(yè)要建立會(huì)計(jì)審計(jì)工作的相關(guān)體系，并且要不斷的進(jìn)行完善，也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的相關(guān)培訓(xùn)，使得專業(yè)人員的技能和自身的素質(zhì)能夠得到一定的提升，不斷的提高會(huì)計(jì)審計(jì)的隊(duì)伍，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)。
四、結(jié)論
通過以上的分析，在隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力越來越激烈，要想企業(yè)能夠順利的發(fā)展，首先要做的就是要使得自身的經(jīng)濟(jì)能力比較強(qiáng)大。會(huì)計(jì)審計(jì)的工作不僅僅能夠提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理方面的能力，同時(shí)還能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中所存在的漏洞，并且能夠進(jìn)行相應(yīng)的彌補(bǔ)，避免大量的資金造成浪費(fèi)，確保經(jīng)濟(jì)的信息能夠真實(shí)、準(zhǔn)確，為企業(yè)所制定的決策提供有力的參考，能夠促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀對(duì)策
一、內(nèi)部審計(jì)概概況
1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益，要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并獨(dú)立于各職能部門之外，由本部門或本單位專職內(nèi)部審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)對(duì)各職能部門、分子公司、辦事機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)狀況等方面做出相對(duì)獨(dú)立的評(píng)價(jià)和鑒定，為企業(yè)管理者服務(wù)從而達(dá)到內(nèi)部效益最大化。
2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能
(1)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能
①監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。內(nèi)審人員在審計(jì)過程中，一方面要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，以維護(hù)國(guó)家法紀(jì)。另一方面內(nèi)審人員還要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部方針、政策和程序的遵循程度，保證企業(yè)所擬訂的規(guī)范得以高效率運(yùn)行。
②監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。財(cái)務(wù)收支是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的重要信息，因此也是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要方面。內(nèi)審人員通過對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審查，以衡量和確定企業(yè)會(huì)計(jì)信息和其它信息的真實(shí)性、會(huì)計(jì)報(bào)告制度的可靠性。
③監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。內(nèi)部審計(jì)審查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否全面、有效、及時(shí)，有無損害企業(yè)利益的行為。內(nèi)審人員及時(shí)將審查的結(jié)果向管理層報(bào)告，并針對(duì)問題提出改善企業(yè)管理的意見和措施，使管理層明確癥結(jié)所在，盡快處理，保證企業(yè)運(yùn)行的效率。
④監(jiān)督被審查對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征是注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查。具體到內(nèi)部審計(jì)，則表現(xiàn)在內(nèi)審人員在本企業(yè)管理層的指導(dǎo)下監(jiān)督各職能部門和下屬公司的管理者在日常的經(jīng)營(yíng)中所采取的行動(dòng)是否與企業(yè)目標(biāo)相一致，內(nèi)審人員將他們監(jiān)督的情況向總公司匯報(bào)，可以作為評(píng)價(jià)各部門和下屬公司業(yè)績(jī)的依據(jù)。
(2)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能
①評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，也是控制內(nèi)部其它要素的主要力量。內(nèi)部審計(jì)通過履行其職能，對(duì)內(nèi)部控制的充分性、健全性、適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，為促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。
②評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審查，客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)的總體業(yè)績(jī)，并分析影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素，發(fā)現(xiàn)問題所在，有利于管理層堵塞漏洞，降低成本，增加收入，挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
③評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)效益。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)在強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略考慮，必須注重社會(huì)效益的提升。內(nèi)部審計(jì)從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，評(píng)價(jià)企業(yè)的目標(biāo)與方針是否適應(yīng)了企業(yè)及環(huán)境的要求，是否與社會(huì)的整體發(fā)展目標(biāo)相一致，以此來確定企業(yè)的方針、程序、標(biāo)準(zhǔn)和道德準(zhǔn)則。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的現(xiàn)狀問題
1.內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到一定的限制
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，這使大部分的內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)，從而歸屬財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，雖然政府也曾多次提出財(cái)務(wù)與審計(jì)分立但大多數(shù)仍是一班人馬，這使大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)成為財(cái)務(wù)審計(jì)的自審過程，其公證性就可能受到質(zhì)疑。
2.內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的支持
我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理服務(wù)缺乏理解，還沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力，而把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上排斥加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的觀念。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員東拼西湊，造成內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不但不能有力地支持內(nèi)部審計(jì)工作，反而不斷削弱內(nèi)部審計(jì)的力量，使內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展緩慢。
3.執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的偏差
現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)，大多數(shù)是事中、事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏，而內(nèi)部審計(jì)的真正的任務(wù)是通過事前的預(yù)測(cè)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供必要的信息，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者則根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員提供的資料信息，參考內(nèi)部審計(jì)人員的意見制定經(jīng)營(yíng)決策，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。而事實(shí)上無論經(jīng)營(yíng)者還是內(nèi)部審計(jì)人員都未能做到。
三、改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)處理好的幾對(duì)關(guān)系
1.正確處理好全面審計(jì)與抽樣審計(jì)的關(guān)系
現(xiàn)在相當(dāng)一部分企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，存在“小金庫(kù)”、賬外賬、截留收入、亂攤成本、亂投資等違規(guī)違紀(jì)行為。因此，我們?cè)谪?cái)務(wù)收支審計(jì)中必須擴(kuò)大審計(jì)工作覆蓋面，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)要全面詳細(xì)審計(jì)。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)控制度評(píng)審、工程項(xiàng)目審計(jì)等方面又要學(xué)會(huì)運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)。抽樣審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的集中體現(xiàn)，是建立在概率論基礎(chǔ)上的科學(xué)方法，可以有效提高審計(jì)工作效率。實(shí)踐中，我們要將詳細(xì)審計(jì)與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。在詳細(xì)審計(jì)過程中，對(duì)非重要事項(xiàng)可以實(shí)行抽樣方法，遇到重要事項(xiàng)必須詳細(xì)審查取證。
2.正確處理好企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)與主動(dòng)爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持的關(guān)系
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建立和發(fā)展的實(shí)踐已經(jīng)證明，加強(qiáng)各級(jí)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，特別是明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人親自抓審計(jì)，聽取審計(jì)工作匯報(bào)，布置審計(jì)任務(wù)，處理審計(jì)查出的問題，這是對(duì)審計(jì)工作的最大支持，也是企業(yè)審計(jì)工作的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題大膽開展工作，及時(shí)提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)、科學(xué)管理等方面的好建議，并積極向企業(yè)主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)情況，主動(dòng)爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)支持。各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門要大力開拓審計(jì)領(lǐng)域，做出審計(jì)業(yè)績(jī)，用審計(jì)的成果來贏得領(lǐng)導(dǎo)的支持重視，提高審計(jì)權(quán)威性。
3.正確處理好合規(guī)審計(jì)與效益審計(jì)的關(guān)系
合規(guī)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，效益審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，必須正確處理好兩者的關(guān)系。要針對(duì)部分企業(yè)會(huì)計(jì)核算不實(shí)，財(cái)務(wù)收支中弄虛作假的情況，嚴(yán)格會(huì)計(jì)秩序，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，而追求效益最大化是企業(yè)的根本目標(biāo)，效益審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的主要標(biāo)志，是內(nèi)部審計(jì)生命力之所在，必須作好內(nèi)部審計(jì)工作。
四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向及完善措施
1.發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能
(1)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)展
①監(jiān)督時(shí)空范圍的拓展。就目前而言，財(cái)務(wù)審計(jì)仍是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，但已由注重合法性的審查轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計(jì)也將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟(jì)的制度上。另一方面，為滿足企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍已涉及到企業(yè)活動(dòng)的每一個(gè)方面，客觀上要求加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督，以便及時(shí)防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時(shí)滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小的范圍內(nèi)。
②監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已開始轉(zhuǎn)向以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為主導(dǎo)的管理審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更加依賴智力資源和知識(shí)創(chuàng)新，知識(shí)正作為一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過有形資產(chǎn)。這一新的發(fā)展趨勢(shì)決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督側(cè)重于無形資產(chǎn)，突出對(duì)技術(shù)資產(chǎn)、人力資源等知識(shí)資本的審查，做到客觀公正地反映企業(yè)的現(xiàn)狀。
(2)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的發(fā)展
①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)日趨重要。風(fēng)險(xiǎn)管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行評(píng)價(jià)職能的過程中，不同活動(dòng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)就成為關(guān)鍵的因素。內(nèi)審人員要先行評(píng)價(jià)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，并在實(shí)施過程中不斷地根據(jù)獲得的新情況修正最初的評(píng)價(jià)，即將評(píng)價(jià)貫穿于企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過程，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)者獲得及時(shí)有效的信息，將風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失降至最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
②評(píng)價(jià)目標(biāo)的深化。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的管理導(dǎo)向型趨勢(shì)，使內(nèi)部審計(jì)不僅要評(píng)價(jià)企業(yè)已有的經(jīng)營(yíng)成果，更強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)企業(yè)未來決策的適當(dāng)性與可行性。評(píng)價(jià)主要關(guān)心與決策有關(guān)的關(guān)鍵性因素，包括企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)是否有效地利用了各種物力、財(cái)力及人力資源，資本的適當(dāng)性，預(yù)算及戰(zhàn)略計(jì)劃，各級(jí)管理人員的能力。
2.建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式
為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。
(1)監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式:由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，即沒有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決定，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。
（2）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式:這種模式有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平，但它難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。比較而言，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的首選。
3.要提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能否順利、有效開展的關(guān)鍵，它不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面要精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉本企業(yè)經(jīng)營(yíng)，也表現(xiàn)在政治思想方面要作風(fēng)正派，敢于堅(jiān)持原則，能夠同企業(yè)內(nèi)部的違紀(jì)違法及腐敗行為作斗爭(zhēng)。因此企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)人員的錄用，經(jīng)常進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使整個(gè)內(nèi)審隊(duì)伍思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)精，從而提高內(nèi)審質(zhì)量。
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