發(fā)布時間：2023-09-17 15:03:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收籌劃流程樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、傳統(tǒng)稅收籌劃的特征與誤區(qū)
（一）傳統(tǒng)稅收籌劃的特征
1.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃
傳統(tǒng)的稅收籌劃基于傳統(tǒng)的管理模式，從而導(dǎo)致稅收籌劃思想和方式是零散的，基本上是單一稅種籌劃，籌劃的整體性不強。另外，由于傳統(tǒng)的稅收籌劃的目的就是降低企業(yè)稅負(fù)，這樣出于稅負(fù)目的的經(jīng)營活動有可能與出于企業(yè)其他目的的活動產(chǎn)生沖突。例如，企業(yè)廣告費可以無限期向后轉(zhuǎn)而且沒有限制，而業(yè)務(wù)費和招待費卻有數(shù)額的限制。如果企業(yè)純粹為了節(jié)省稅負(fù)而大打廣告卻對企業(yè)的其他宣傳活動較少（有些費用要被記入業(yè)務(wù)費和招待費），稅負(fù)可能暫時降低了，但是企業(yè)花費了大量的資金而產(chǎn)品的銷量可能沒有多大提高，這就違背了企業(yè)的宗旨。
2.企業(yè)外部的稅收籌劃
有些大公司在考慮其他的成本時，對收入這一項重視的方向不正確，僅僅注重于降低短期成本，有意把自身的某些成本轉(zhuǎn)移到價值鏈的上下節(jié)點企業(yè)上。雖然從短期來說，大公司處于優(yōu)勢地位，其他節(jié)點企業(yè)處于弱勢地位，大公司本身可能有一些更高的盈利，但是從長期來說，由于價值鏈上成本的不合理分配，會使弱勢企業(yè)產(chǎn)生一些問題。例如使弱勢企業(yè)沒有充足的資金來改進(jìn)設(shè)備提高效率，長此以往，原材料的價格成本可能會保持在一個較高的水平。另外，大公司的做法會引起企業(yè)與企業(yè)之間的對抗，使價值鏈的總成本上升，使公司在收入上遭到打擊，結(jié)果反而使公司的長期利潤下降。
同樣，這些企業(yè)對于稅收籌劃也是如此。他們一般想到的不是如何進(jìn)行合作讓整體獲利，而是考慮如何將稅負(fù)轉(zhuǎn)移出去，使自己的稅負(fù)最低，結(jié)果也是導(dǎo)致了雙方的對抗。
（二）傳統(tǒng)稅收籌劃的誤區(qū)
通過以上的描述，作者認(rèn)為傳統(tǒng)的稅收籌劃存在一些誤區(qū)，具體如下：
1.僅從財務(wù)管理的角度來說，稅收籌劃的目的不僅僅是減少稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是財務(wù)管理的一部分，它不能脫離財務(wù)成本管理的研究范疇。財務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價值或者股東財富最大化，因此稅收籌劃的目的是企業(yè)價值或者股東財富的最大化，減少企業(yè)稅負(fù)并不是最終目的。相反，在某些情況下，稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較大甚至最大的納稅方案。
2.財務(wù)成本管理的目的是企業(yè)價值最大化，那么它必須服從企業(yè)的戰(zhàn)略管理。而戰(zhàn)略管理在很多方面是不能用純財務(wù)數(shù)據(jù)來表達(dá)的，如產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、生產(chǎn)流程等，因此，稅收籌劃的評價也不能只用純財務(wù)的方法去評估和取舍。
3.任何企業(yè)都不可能在所有方面都具有優(yōu)勢，因此現(xiàn)代企業(yè)管理的核心思想是：企業(yè)的任何作業(yè)或者流程都必須能為企業(yè)創(chuàng)造價值，不能創(chuàng)造價值的部分都應(yīng)該分包出去或者消除。實際的操作應(yīng)該是具有核心競爭力的企業(yè)和能為自己創(chuàng)造價值的企業(yè)合作，使整個價值鏈上的價值最大化。所以，稅收籌劃的操作應(yīng)該從整個價值鏈的角度來考慮和操作。
4.在一些書籍或者報刊上的實務(wù)操作上，稅收籌劃是基于傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)和手工操作的。但如今網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)的高度發(fā)展改變了這一基礎(chǔ)，企業(yè)稅收籌劃也應(yīng)該隨之改變。
二、基于價值鏈的稅收籌劃的理論基礎(chǔ)
（一）企業(yè)價值最大化和價值鏈
現(xiàn)代企業(yè)管理思想是：企業(yè)的所有活動都應(yīng)該為企業(yè)創(chuàng)造價值，不能創(chuàng)造價值的活動都應(yīng)該被摒棄或改善，努力使企業(yè)價值最大化，而不僅僅是傳統(tǒng)意義上的提高企業(yè)利潤或者降低成本。
一般而言，價值鏈可以分為兩種：企業(yè)內(nèi)部價值鏈和行業(yè)價值鏈。在公司戰(zhàn)略管理中，價值鏈的核心思想是：公司的價值體現(xiàn)在價值鏈的末端，公司需要為最終顧客創(chuàng)造價值，甚至要創(chuàng)造高額價值，這樣才能保留老顧客，并吸引新顧客。因此，公司的所有活動都要創(chuàng)造價值，不能創(chuàng)造價值的活動都要清除或者加以改善。
因此，1.公司需要在公司內(nèi)部進(jìn)行價值鏈的分析和組織活動的重組優(yōu)化，使公司內(nèi)部的活動都為了公司的目標(biāo)運作，讓公司本身首先成為一個具有活力的企業(yè)；2.企業(yè)要清楚地認(rèn)識整個行業(yè)價值鏈的活動。價值鏈上的活動包含了許多方面，如原材料、半成品、產(chǎn)成品、運輸、存儲等。顯然，任何一個企業(yè)不可能也不必要把所有的活動都包含進(jìn)去，這就必然產(chǎn)生了上下游企業(yè)和第三方物流企業(yè)。為了達(dá)到行業(yè)價值鏈的價值最大化，企業(yè)與企業(yè)之間就需要合作與分工。如果大家合作密切，就能降低一些額外成本，這實質(zhì)上也是在創(chuàng)造價值。企業(yè)稅收籌劃是減少企業(yè)成本的活動，它能為企業(yè)帶來價值，因而是增值活動，企業(yè)應(yīng)該從事這種活動。企業(yè)的其它所有活動實際上都和企業(yè)稅負(fù)有關(guān)，因此企業(yè)稅收籌劃的空間很大。但是，企業(yè)的其它所有活動都應(yīng)該且必須產(chǎn)生價值，然后在此基礎(chǔ)之上再來進(jìn)行稅收籌劃，這樣企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃才有實際意義，否則是舍本逐末。稅收籌劃和企業(yè)的其它一些活動一樣，如技術(shù)開發(fā)、資本運作等，都屬于有創(chuàng)新意義的活動，企業(yè)管理層也需要象對其它管理活動一樣對稅收籌劃給予足夠的重視。
（二）供應(yīng)鏈管理
供應(yīng)鏈管理是價值鏈思想的具體應(yīng)用，它尋求企業(yè)和其他企業(yè)的合作。供應(yīng)鏈管理涉及到四個主要領(lǐng)域：供應(yīng)、生產(chǎn)計劃、物流、需求。
如圖1所示，供應(yīng)鏈管理是以同步化、集成化生產(chǎn)計劃為指導(dǎo)，以各種技術(shù)為支持，尤其以Internet/Intranet為依托，圍繞供應(yīng)、物流，滿足需求來實施的。供應(yīng)鏈管理主要包括計劃、合作、控制從供應(yīng)商到用戶的物料（零部件和成品等）和信息。供應(yīng)鏈管理的目標(biāo)在于提高用戶服務(wù)水平和降低總的交易成本，并且尋找兩個目標(biāo)之間的平衡。
供應(yīng)鏈管理關(guān)心的主要問題有：1.企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間的運輸和實物分銷。2.戰(zhàn)略性供應(yīng)商和用戶合作伙伴關(guān)系管理。3.供應(yīng)鏈的設(shè)計（全球節(jié)點企業(yè)、資源、設(shè)備等的評價、選擇和定位）。4.企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間物料供應(yīng)與需求管理。5.基于供應(yīng)鏈管理的產(chǎn)品設(shè)計與制造管理、生產(chǎn)集成化計劃、跟蹤和控制。6.基于供應(yīng)鏈的用戶服務(wù)和物流管理。7.企業(yè)間資金流管理。8.基于Internet/Intranet的供應(yīng)鏈交互信息管理等。
總之，供應(yīng)鏈管理注重總的物流成本（從原材料到最終產(chǎn)品的費用）與用戶水平之間的關(guān)系，為此要把供應(yīng)鏈的各個職能部門有機地結(jié)合在一起，從而最大限度地發(fā)揮供應(yīng)鏈整體的力量，達(dá)到供應(yīng)鏈上的企業(yè)群體獲利的目的。
基于價值鏈的企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)同供應(yīng)鏈管理一樣，因此它也要關(guān)心供應(yīng)鏈管理的主要問題，需要從整體上對企業(yè)管理進(jìn)行運作。但是，兩者又有所不同。前者既考慮成本又考慮收益，而后者有時僅僅注重于企業(yè)成本的降低。
（三）作業(yè)成本分析法的應(yīng)用
供應(yīng)鏈一般是針對價值鏈上的核心企業(yè)，對于其他的節(jié)點企業(yè)而言，最重要的是企業(yè)內(nèi)部價值鏈的管理，即企業(yè)內(nèi)部成本的分配和計量。作業(yè)成本法是一個比較好的成本計量和分配辦法。
三、基于價值鏈的稅收籌劃分析
（一）基于價值鏈的稅收籌劃的含義及操作流程圖
基于價值鏈的稅收籌劃是企業(yè)通過自身作業(yè)流程改造、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整以及同具有自己獨特優(yōu)勢的企業(yè)合作，憑借現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)，保持整個價值鏈的同步化運作，運用法律的各種政策、各種財務(wù)、金融知識，對企業(yè)和行業(yè)價值鏈的稅負(fù)預(yù)先進(jìn)行整體籌劃，使企業(yè)和行業(yè)價值鏈的總體價值達(dá)到最大化的過程。
基于價值鏈的稅收籌劃的操作流程分別如圖2和圖3所示：
圖2顯示了企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃過程，它是基于價值鏈的稅收籌劃的基礎(chǔ)。圖3顯示了整個行業(yè)價值鏈的稅收籌劃過程，它應(yīng)用現(xiàn)代化企業(yè)管理理論對稅收進(jìn)行整體規(guī)劃，是基于價值鏈的稅收籌劃的核心。
（二）基于價值鏈的稅收籌劃的特征
從基于價值鏈的稅收籌劃的定義可以看出它具有以下特征：
1.整體性。基于價值鏈的稅收籌劃不僅不是從純稅收的角度出發(fā)，也不是從純財務(wù)的短期利益角度出發(fā)，而是從價值鏈的角度來考慮整個價值鏈。它將一些不能用財務(wù)數(shù)據(jù)來描述的指標(biāo)，如質(zhì)量、服務(wù)水平等和包括稅負(fù)在內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來，追求統(tǒng)一性。
2.目的性?；趦r值鏈的稅收籌劃的目的是整個價值鏈的價值最大化，不是短期財務(wù)利益的最大化，更不是單個企業(yè)稅收利益的最大化。
3.吸收性。這種方法在直接成本的籌劃方面能吸收公司財務(wù)、金融工程等各項技術(shù)；在間接成本的籌劃方面，它和供應(yīng)鏈管理、作業(yè)成本分析法等管理思想結(jié)合起來，發(fā)揮它的最大功效。
4.復(fù)雜性。由于這種方法是基于價值鏈的，牽涉方面眾多，如企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)、組織結(jié)構(gòu)的重組和調(diào)整、與上下游企業(yè)以及第三方企業(yè)的合作等，因而實施難度較大，遇到的阻力和困難不少。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；涉稅風(fēng)險；防范對策
對于企業(yè)來說，有效開展稅收籌劃風(fēng)險防范能夠降低企業(yè)稅收風(fēng)險，在目前市場經(jīng)濟體制的作用下，企業(yè)在運作過程中其稅收籌劃風(fēng)險的影響因素也逐漸變化，加之企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險問題不斷出現(xiàn)。對于這一情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身重視，完善相關(guān)防范對策，合理的控制稅收風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)自身健康發(fā)展。
一、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）相關(guān)工作人員素質(zhì)不高
在企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃工作時，稅收籌劃的實施方案以及具體的實施手段在很大程度上是由企業(yè)自身所決定，從目前的實際狀況來看，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財務(wù)工作人員或者會計人員負(fù)責(zé)，但部分企業(yè)的相關(guān)工作人員由于缺乏專業(yè)知識，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險不斷提高。同時，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實時了解國家稅收政策的轉(zhuǎn)變，故難以提出有效降低風(fēng)險的應(yīng)對措施。
（二）稅收政策的轉(zhuǎn)變
近幾年，隨著市場經(jīng)濟進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國稅收政策為適應(yīng)市場變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大的提高了企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險。一般來說，企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項目實施之前進(jìn)行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導(dǎo)致在項目未結(jié)束時，由于政策的轉(zhuǎn)變影響到項目開展前的原始稅收方案，導(dǎo)致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分企業(yè)未提高對于這一現(xiàn)狀的重視，不能實時掌握我國稅收政策的動態(tài)變化，未建設(shè)相關(guān)管理制度，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的不斷提高。
（三）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃的根本目的是降低稅負(fù)，其基本手段與避稅、漏稅存在實質(zhì)性差異，稅收籌劃在本質(zhì)上屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準(zhǔn)，但是在實際的批準(zhǔn)過程中，由于相關(guān)稅務(wù)部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生，稅法無明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之某些稅務(wù)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高，很容易導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。
二、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險防范對策
（一）兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關(guān)制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負(fù)擔(dān)，另外，稅收籌劃是企業(yè)會計管理的主要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應(yīng)僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應(yīng)當(dāng)兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風(fēng)險。
（二）樹立正確的稅收籌劃意識
從稅務(wù)機關(guān)的角度來分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務(wù)機關(guān)的稅收收入會大幅減少，因此，某些稅務(wù)機關(guān)管理人員比較注重于其自身利益，在實際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內(nèi)涵和主要作用。嚴(yán)格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的，但是其標(biāo)準(zhǔn)與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務(wù)機關(guān)全權(quán)控制，而是與國家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實際的工作過程中樹立正確的意識，認(rèn)清自身的服務(wù)地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。
（三）建立稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預(yù)警體系是降低稅收籌劃風(fēng)險的主要手段之一，納稅人應(yīng)當(dāng)全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設(shè)合理、高效的稅收籌劃預(yù)警體系，以此實現(xiàn)對風(fēng)險的實時監(jiān)控。稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的主要功能包括三個方面，即預(yù)知風(fēng)險、信息采集以及控制風(fēng)險等，信息采集也就是通過對企業(yè)經(jīng)營活動的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況，實時掌握市場狀況。預(yù)知風(fēng)險是稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過預(yù)警及時提醒納稅人風(fēng)險的存在，使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策，順利避開風(fēng)險。而風(fēng)險控制則主要負(fù)責(zé)找出風(fēng)險根源，以此從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險[1]。
（四）建立稅收籌劃績效評估體系
稅收籌劃風(fēng)險管理并非靜態(tài)過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對方案的實踐水平以及風(fēng)險控制管理水平進(jìn)行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎(chǔ)。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評價標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進(jìn)行實踐，同時，這類評定指標(biāo)也是稅務(wù)機關(guān)開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應(yīng)當(dāng)保障評價指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的工作時，應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風(fēng)險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若 納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進(jìn)行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。
（五）發(fā)揮政府稅收職能
降低稅收籌劃的涉稅風(fēng)險不僅要靠納稅人的高度配合，政府也應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)其基本職能，在規(guī)劃稅收制度以及執(zhí)行稅收政策時，應(yīng)當(dāng)通過對市場的實際了解進(jìn)行論證與籌劃，選擇有效的方案來提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時，政府應(yīng)當(dāng)將執(zhí)法理念融入其中，其稅收統(tǒng)籌對納稅人有一定的控制引導(dǎo)作用，具有宏觀調(diào)控的作用，政府通過稅收的適當(dāng)優(yōu)惠，有效調(diào)整稅率。方能達(dá)到其立法目標(biāo)，即合理調(diào)整收入分配，優(yōu)化資源配置。換句話說，只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功，才能有效降低涉稅風(fēng)險，而如果納稅人的籌劃方案失敗，不僅無法凸顯稅收籌劃方案的收益性，還容易對納稅人造成一系列負(fù)面影響。為了避免這一現(xiàn)象，政府在開展稅收統(tǒng)籌工作時，應(yīng)當(dāng)把握籌劃方案的可操作性，在兼顧納稅人運行成本的同時，兼顧稅收政策的根本目標(biāo)，降低稅收籌劃風(fēng)險，保障政策的落實[2]。
（六）提高稅收籌劃人員素質(zhì)
提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風(fēng)險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風(fēng)險有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應(yīng)當(dāng)具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應(yīng)當(dāng)對相關(guān)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其掌握專業(yè)知識的同時，要求其學(xué)習(xí)我國稅法的基本政策，掌握立法知識。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障稅收籌劃資料的準(zhǔn)確性、真實性以及完整性，其資料應(yīng)當(dāng)包括會計資料、申報信息、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)票據(jù)等，這是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時，企業(yè)可以與專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)合作，利用其專業(yè)化的技術(shù)降低企業(yè)籌劃風(fēng)險，一般來說，稅務(wù)機構(gòu)具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學(xué)合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關(guān)系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實時了解國家稅收優(yōu)惠政策[3]。
三、結(jié)束語
企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險可能會對企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善稅收籌劃中涉稅風(fēng)險的防范對策，準(zhǔn)確分析引起稅收籌劃風(fēng)險的主要原因，結(jié)合自身的實際情況，樹立正確的稅收籌劃意識，有效建立建全稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)以及評估體系，降低稅收籌劃的風(fēng)險，以此提高企業(yè)運營過程中的經(jīng)濟效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]梁曉萍.供電企業(yè)稅收籌劃與涉稅風(fēng)險應(yīng)對探討[J].中國市場，2015，11（03）：157.
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[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 中小企業(yè) 財務(wù) 經(jīng)營管理
中圖分類號：F4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）27-0304-01
一、引言
市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟，經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經(jīng)濟社會中占有一席之地，就必然要采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。稅收籌劃主要是指企業(yè)在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得節(jié)稅效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。一般來說，企業(yè)稅務(wù)籌劃需要一定的條件：企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模，組織架構(gòu)有一定層次，企業(yè)業(yè)務(wù)流程需要一定長度，產(chǎn)品要相對比較豐富等，但很多中小企業(yè)缺乏必要的資源，沒有專業(yè)財務(wù)人員，不熟悉或不理解稅收政策，會計核算不夠規(guī)范等自身的特點，在稅務(wù)籌劃上與大企業(yè)還有一定的差距，為此中小企業(yè)應(yīng)更多地關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的日常管理與核算，盡量做好稅務(wù)籌劃。
二、中小企業(yè)實施稅收籌劃的作用
1、稅收籌劃有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平
“人力”和“財力”是企業(yè)經(jīng)營管理中最重要的因素。而“財力”指的是企業(yè)的資金，稅收籌劃主要是謀劃資金流程，規(guī)范財務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。企業(yè)制定規(guī)范的財務(wù)制度，培訓(xùn)高素質(zhì)的財會人員，對外提供真實可靠的財務(wù)信息資料，為稅收籌劃的成功進(jìn)行提供了必要條件，同時也體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營管理水平在不斷提高。
2、稅收籌劃有助于實現(xiàn)中小企業(yè)的利益最大化
稅收可作為經(jīng)營費用，能夠抵減企業(yè)的純利潤，對政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟起著非常重要的作用，政府根據(jù)市場規(guī)律制定的一系列政策在稅收法律法規(guī)上都得以體現(xiàn)出來。企業(yè)按照國家稅收政策的規(guī)定，以稅收政策為導(dǎo)向，制定了自己的經(jīng)營計劃，尋找對自己有利的方面，從根本上減少成本費用，從而實現(xiàn)利益的最大化。
3、稅收籌劃有助于增強中小企業(yè)的納稅意識
稅收籌劃是在國家法律允許的條件下，運用專業(yè)知識，達(dá)到合理避稅的目的，可以從理性的角度，使納稅人提高依法納稅的自覺性，意識到偷稅漏稅逃稅都是違法行為。中小企業(yè)開始正確認(rèn)識到應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃，而不是利用偷稅漏稅逃稅的方法來減少稅收，這也說明企業(yè)納稅意識在不斷的增強，它標(biāo)志著中小企業(yè)不斷走向成熟和理性。
4、稅收籌劃有助于提升中小企業(yè)的競爭力
企業(yè)運用稅收籌劃可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)降低成本，實現(xiàn)利潤最大化，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。中小企業(yè)本身的特點就是規(guī)模小、利潤低、成本高。中小企業(yè)利用稅收籌劃，不僅能達(dá)到自身成本利潤的最優(yōu)化，還使企業(yè)的市場競爭力不斷增強。
三、中小企業(yè)稅收籌劃問題的改進(jìn)對策
1、注意稅收籌劃的合法性與合理性
（1）遵循稅收籌劃合法性的原則
稅收籌劃的合法性是指必須在合法的條件下進(jìn)行籌劃，并且是在對國家制定的稅法進(jìn)行比較分析研究后，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇。稅收籌劃的合法性是稅收籌劃最根本的特點，具體表現(xiàn)在稅收籌劃運用的手段是符合現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的;與現(xiàn)行國家稅收法律、法規(guī)不沖突，而不是采用隱瞞、欺騙等違法手段。此外，稅收籌劃的合法性還表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)無權(quán)干涉，國家只能采取有效措施，健全和完善有關(guān)的稅收法律法規(guī)，堵塞納稅人利用稅法漏洞得到減輕稅負(fù)和降低納稅成本的行為。稅收籌劃最根本的做法就是利用稅法的立法導(dǎo)向和稅法的不完善或漏洞進(jìn)行籌劃。因此，針對稅收籌劃的時效性，必須要遵循適時調(diào)整的原則。
（2）遵循稅收籌劃的合理性原則
稅收籌劃的合理性是指必須圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)而進(jìn)行的籌劃，并以實現(xiàn)價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享有為中心。稅收籌劃有其目的性，必須遵循事前籌劃和經(jīng)濟性的原則，要考慮各種籌劃方案的相互影響，從長遠(yuǎn)的眼光來選擇稅收籌劃方案。在遵循成本效益的同時，要遵循穩(wěn)健性原則。稅收籌劃的合理性要求籌劃方案要符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，全面考慮，綜合平衡，不能顧此失彼。稅收籌劃與稅制變化風(fēng)險、市場風(fēng)險、金融風(fēng)險等緊密相關(guān)。所以，中小企業(yè)必須充分考慮未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢及國家有關(guān)政策的變動對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，對當(dāng)前的稅收籌劃方案進(jìn)行綜合衡量比較，從而使風(fēng)險降到最低。例如：利用籌資方式的納稅籌劃中，必須從財務(wù)管理的角度考慮財務(wù)風(fēng)險和債務(wù)成本;把握最佳資金結(jié)構(gòu)，以保證中小企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標(biāo)，促進(jìn)中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
2、樹立正確的稅收籌劃意識
稅收籌劃能夠保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，能夠維護(hù)中小企業(yè)的資產(chǎn)和收益，政府機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該借助媒體、專家講座、稅務(wù)知識培訓(xùn)等方式宣傳稅收籌劃，使納稅人明白，稅收籌劃能夠合理避稅，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，表揚積極合法的籌劃行為，獎勵積極主動納稅的企業(yè)，譴責(zé)消極違法偷稅逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范中小企業(yè)的稅收籌劃工作。中小企業(yè)的經(jīng)營管理人員也應(yīng)該樹立依法納稅、合理避稅的意識。稅收征管人員還要熟知稅法，了解稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利。稅務(wù)機構(gòu)在接受過程中，應(yīng)多為中小企業(yè)介紹一些成功的稅收籌劃案例，使中小企業(yè)意識到進(jìn)行稅收籌劃與不進(jìn)行稅收籌劃是有區(qū)別的，通過這種方式增強企業(yè)管理人員進(jìn)行稅收籌劃的意識，提高中小企業(yè)財會人員的稅收籌劃水平。
3、要充分利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，中小企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，中小企業(yè)還必須要注意以下兩個問題：一是不要曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，以免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。
4、提高稅收籌劃人員的素質(zhì)
首先，提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。對于中小企業(yè)來說，企業(yè)管理人員的素質(zhì)至關(guān)重要，可以通過培訓(xùn)等途徑讓企業(yè)的管理人員，尤其是財務(wù)人員熟知財經(jīng)法規(guī)以及稅法等相關(guān)知識，建立健全的企業(yè)財務(wù)制度;其次，中小企業(yè)還要培養(yǎng)一大批合格的稅收籌劃后備人才。從當(dāng)前情況看，我國有很多高校都開設(shè)了經(jīng)濟類專業(yè)，尤其是會計專業(yè)，很多高校都有這個專業(yè)，而稅收，稅法在會計專業(yè)開設(shè)的課程不多，經(jīng)濟類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。為此，應(yīng)該在大學(xué)經(jīng)濟類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程，以此提高我國稅收籌劃工作的整體水平。
參考文獻(xiàn)
。通過對風(fēng)險成因的分析，總結(jié)得出有效控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的一些建議與意見。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃，風(fēng)險，控制
目前在學(xué)術(shù)界中，稅收籌劃風(fēng)險已引起了越來越多學(xué)者的重視，不少學(xué)者都曾指出，由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關(guān)性等特點以及企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時存在不合法的可能等原
因?qū)⑹苟愂栈I劃結(jié)果偏離預(yù)期、為企業(yè)帶來各種直接和間接損失。然而在現(xiàn)實操作過程中，企業(yè)往往沉迷于對不同稅項、依據(jù)不同政策進(jìn)行避稅、節(jié)稅的具體籌劃措施，而忽略了
稅收籌劃中潛在的風(fēng)險。稅收籌劃是一個涉及企業(yè)、政府等多方利益的計劃，其中存在的種種不確定性往往使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時面臨著不小的風(fēng)險，順利運用稅收籌劃方案將
為企業(yè)節(jié)約寶貴的資金，但是一旦有失誤將迫使企業(yè)面臨直接利益損失甚至信譽危機等難以衡量的間接損失，可見我國企業(yè)對稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險控制是十分必要的。
一、我國企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險及成因分析
我國企業(yè)目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括：利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃；利用會計處理方法的稅收籌劃；利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃。 可以看出，
這些籌劃方法都要求制定者對稅收政策有準(zhǔn)確的把握，并且能夠熟練地運用財會和稅法知識。同時，企業(yè)作為經(jīng)濟市場的主體，其正常經(jīng)營既受內(nèi)部環(huán)境的約束，也同樣受到外部
環(huán)境影響，這就要求稅收籌劃的制定者對市場擁有足夠的敏感性與豐富的經(jīng)驗。因此，企業(yè)的稅收籌劃是一門非常深奧的學(xué)問，其風(fēng)險成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃
方案的形成作為分割點，分別討論稅收籌劃方案制定和執(zhí)行兩個階段中潛在的風(fēng)險。
（一）稅收籌劃方案制定時潛在的風(fēng)險
筆者認(rèn)為稅收籌劃方案制定過程中主要存在以下風(fēng)險點：
一是稅收籌劃制定者對政策把握不準(zhǔn)確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃的合規(guī)性要求其以相關(guān)稅收政策為基礎(chǔ)，因此稅收籌劃方案對稅收政策有著高度的依賴性，對政策的正確理解是
稅收籌劃合規(guī)性的重要保障。在制定籌劃方案時對政策把握的不準(zhǔn)確可能會導(dǎo)致稅收籌劃目標(biāo)落空，更糟時可能使合規(guī)行為變?yōu)檫`規(guī)行為。企業(yè)對政策把握不準(zhǔn)確的原因可能是由
于制定者水平有限或者稅收政策的復(fù)雜性。
二是稅收籌劃方案本身質(zhì)量帶來的風(fēng)險。稅收籌劃是以企業(yè)稅后利益最大化為目的的，事前安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃管理行為。稅收籌劃風(fēng)險性的主要
原因正是其籌劃性。低質(zhì)量的稅收籌劃方案不僅會使稅后利益最大化的目標(biāo)落空，更可能使企業(yè)的運營、投資、銷售等正常活動受到約束。脫離企業(yè)實際情況的稅收籌劃方案只能
是一個美麗的錯誤。因此，一個全面的稅收籌劃方案對制定者的素質(zhì)要求很高，不僅要了解國內(nèi)外稅法及其相關(guān)法規(guī)，而且還需熟悉企業(yè)財會、銷售、采購、營銷等相關(guān)環(huán)節(jié)的涉
稅行為，同時還需要企業(yè)全體部門的配合，否則整個方案都將面臨著很高的風(fēng)險。
（二）籌劃方案執(zhí)行時潛在的風(fēng)險
好的計劃沒有明智的執(zhí)行者往往將變成一紙空談，再適合企業(yè)、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執(zhí)行也將失去其最初的功用。由于我國稅收環(huán)境的復(fù)雜化、經(jīng)濟市場發(fā)展
變化高速化等原因，在執(zhí)行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風(fēng)險點，更容易造成稅收籌劃結(jié)果的失敗和偏差。
在此總結(jié)一些執(zhí)行稅收籌劃方案中可能為企業(yè)帶來損失的風(fēng)險成因：
一是我國稅收政策的不穩(wěn)定性。企業(yè)作為經(jīng)濟主體在開放的市場中，其受外部環(huán)境的影響越來越大，如政策法規(guī)、經(jīng)濟周期、通脹水平，股市波動等宏觀指標(biāo)都會對企業(yè)的正
常營運產(chǎn)生重大影響，而對于稅收籌劃這一與法律法規(guī)緊密關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟行為來說，其對政策的變動尤為敏感。二是我國經(jīng)濟市場的不穩(wěn)定性。稅收籌劃的前提是對企業(yè)經(jīng)營水平的
預(yù)測，但是市場的不穩(wěn)定性就意味著企業(yè)的經(jīng)營狀況往往會與預(yù)測產(chǎn)生偏差，這時原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執(zhí)行時的偏差。在我國經(jīng)濟市場不斷健全的
背景下，稅收法律法規(guī)等相關(guān)政策也越來越細(xì)致、復(fù)雜，而對納稅規(guī)范化的監(jiān)管也越來越嚴(yán)格。我國法律法規(guī)對納稅流程有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)管，對企業(yè)稅務(wù)的審查也越來越嚴(yán)格，企業(yè)
的納稅人員稍不注意便會形成納稅不依法行為而帶來不必要的損失。
二、我國企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的建議
（一）提高制定與執(zhí)行人員的素質(zhì)
在制定稅收籌劃方案時，制定者對政策把握的不準(zhǔn)確，未能結(jié)合企業(yè)營運、財務(wù)等現(xiàn)狀制定方案等失誤都很容易造成我國企業(yè)稅收籌劃的失??；在具體踐行籌劃方案時，執(zhí)行
者的素質(zhì)也對籌劃能否按照預(yù)期完成有著關(guān)鍵的影響?？梢?，稅收籌劃行為對企業(yè)稅收籌劃方案制定者、執(zhí)行者都有著很高的要求。
（二）權(quán)衡稅收籌劃方案的收益與成本
在稅收籌劃方案的制定過程中強調(diào)了稅收籌劃方案質(zhì)量這一風(fēng)險點，高質(zhì)量的稅收籌劃要全面考慮企業(yè)的現(xiàn)況使稅收籌劃方案更適合企業(yè)。不同企業(yè)由于自身發(fā)展的階段性、
經(jīng)營目標(biāo)不一致等原因其所能接受的風(fēng)險也不一樣。
（三）樹立健康的稅收籌劃目標(biāo)定位以上針對稅收籌劃方案制定及執(zhí)行中存在的風(fēng)險點提出了一些具體的建議，要控制稅收籌劃的風(fēng)險最重要的是要樹立健康的稅收籌劃目標(biāo)
定位。稅收籌劃目標(biāo)可以說是稅收籌劃制定與執(zhí)行的指導(dǎo)思想，只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位的基礎(chǔ)上才能制定出高質(zhì)量、適合企業(yè)的方案，也只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位
的指導(dǎo)下執(zhí)行者才能準(zhǔn)確的實現(xiàn)稅收籌劃方案，不出大偏差。（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)中國金融研究中心）
參考文獻(xiàn)：
［1］ 呂建鎖，稅收籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報，2005（3）
［2］ 中國注冊會計師協(xié)會：稅法，中國財政經(jīng)濟出版社，2009
一、企業(yè)集團稅收籌劃的作用
集團稅收籌劃是指在企業(yè)集團管理活動中，通過對企業(yè)集團涉稅事項進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃，制定行之有效的納稅方案來節(jié)約企業(yè)集團稅收成本，進(jìn)而提高企業(yè)集團的經(jīng)濟利益。與單一企業(yè)相比，企業(yè)集團的稅收籌劃更具復(fù)雜性，因為企業(yè)集團是以集團公司為核心、由眾多成員企業(yè)構(gòu)成的龐大的企業(yè)聯(lián)合體，其組織架構(gòu)層級繁多，經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化，加上集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合等，增加了企業(yè)集團稅收籌劃的難度，但同時也給企業(yè)集團帶來額外的收益，即協(xié)同效應(yīng)。企業(yè)集團稅收籌劃的特點是規(guī)模巨大，一般需要跨部門、跨地區(qū)、甚至跨國度的合作，實現(xiàn)聯(lián)合稅收籌劃。進(jìn)行企業(yè)集團稅收籌劃主要有以下五個方面的作用。
（一）有利于降低企業(yè)集團稅收成本
企業(yè)集團繳納的稅收構(gòu)成了企業(yè)集團很大一部分成本，稅收的高低直接關(guān)系到企業(yè)集團的成本戰(zhàn)略。通過稅收籌劃減少企業(yè)繳納的稅款或者延遲稅款繳納時間，為企業(yè)集團減少成本或節(jié)約資金成本。
（二）提高企業(yè)集團管理水平
稅收籌劃是企業(yè)集團財務(wù)管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業(yè)集團就需要對生產(chǎn)經(jīng)營活動有較為全面的分析和評估，需要對企業(yè)集團管理制度進(jìn)行全面梳理和完善，從一定程度上推動了企業(yè)集團的管理水平的提升。
（三）提高貨幣資金的時間價值
稅收籌劃的另外一個功能就是推遲納稅時間，企業(yè)集團通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當(dāng)于企業(yè)集團從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時間越久，企業(yè)集團獲得的資金時間價值就越大。
（四）有利于完善企業(yè)集團稅收管理制度，防范稅收風(fēng)險
企業(yè)集團要進(jìn)行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業(yè)集團要根據(jù)國家有關(guān)稅收政策，結(jié)合實際情況，制定出適合企業(yè)集團的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對國家最新出臺的稅收政策的詳細(xì)解讀，并將其流程化，有利于實際操作。這些新的稅收管理制度是企業(yè)原有的稅收管理制度的補充和完善，從而有效防范稅收風(fēng)險。
（五）產(chǎn)生財務(wù)協(xié)同效應(yīng)
企業(yè)集團稅收籌劃以集團為主體，具有全局性和整體性，比一般企業(yè)更具優(yōu)勢，還能夠發(fā)揮財務(wù)協(xié)同效應(yīng)，獲得額外的經(jīng)濟利益。
二、目前企業(yè)集團稅收籌劃存在的問題與不足
（一）企業(yè)管理層沒有足夠重視
當(dāng)前許多企業(yè)集團特別是民營企業(yè)，對稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對企業(yè)的決策直接關(guān)系到企業(yè)集團的效益。由于管理層對稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財務(wù)部門關(guān)于稅收籌劃方面的意見，與財務(wù)部門無法達(dá)成共識，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本上升，喪失了一定的經(jīng)濟利益。
（二）企業(yè)集團稅收籌劃水平較低
許多企業(yè)集團稅收籌劃，沒有系統(tǒng)性，沒有將稅收籌劃意識融入到整個企業(yè)集團的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，缺少前瞻性，屬于被動性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統(tǒng)籌考慮，無法實現(xiàn)最大化的籌劃效益。
（三）對稅收風(fēng)險不夠重視
企業(yè)集團管理層對稅收風(fēng)險的認(rèn)識不夠，對進(jìn)行稅收籌劃的機構(gòu)設(shè)置、人員配備不到位，對于重大的涉稅事項很少在管理層會議中進(jìn)行討論，導(dǎo)致企業(yè)集團對稅收風(fēng)險的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應(yīng)的能力和專業(yè)技能，對稅收風(fēng)險把握能力較弱，無法對稅收風(fēng)險進(jìn)行有效防范，從而加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險。
（四）稅收籌劃相關(guān)制度不健全
目前我國在稅收籌劃上的相關(guān)制度并不健全，稅收制度的不完善，導(dǎo)致許多企業(yè)集團曲解有關(guān)稅收籌劃的涵義，對稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權(quán)過大，就會損害稅收法律的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，可能會被定義為“偷稅”；另一方面，如果對稅收籌劃的理解過于狹隘，就會造成企業(yè)集團稅收成本的不合理，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三、完善企業(yè)集團稅收籌劃的措施建議
（一）提高企業(yè)集團的稅收籌劃意識
企業(yè)集團進(jìn)行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實提高稅收籌劃的意識，將稅收籌劃作為一項系統(tǒng)工程來抓。只有管理層對稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環(huán)節(jié)，為了各部門能夠更好地溝通協(xié)作，更加充分地調(diào)動企業(yè)的資源，企業(yè)集團還需將稅收籌劃的意識至上而下地傳遞到各級管理層及相關(guān)的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執(zhí)行到位。
（二）提高企業(yè)集團的稅收風(fēng)險防范意識，構(gòu)建有效的風(fēng)險防范體系
企業(yè)集團要重視客觀存在的稅收風(fēng)險，對涉稅事項要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風(fēng)險，而管理層又覺察不到風(fēng)險及其嚴(yán)重的后果，就會給企業(yè)集團帶來重大的經(jīng)濟利益的損失，嚴(yán)重的可能會使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。例如，企業(yè)對相關(guān)稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，一旦被稅務(wù)局查出，一定會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果。企業(yè)集團的管理層要高度重視稅收風(fēng)險，在成員企業(yè)間利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建有效的風(fēng)險防范體系，建立快速的稅收預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的風(fēng)險進(jìn)行實時跟蹤和監(jiān)控，做到事前有分析、事中有落實，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結(jié)還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經(jīng)驗借鑒。
（三）通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才
財務(wù)部門作為稅收籌劃的主導(dǎo)部門，提高財務(wù)人員的素質(zhì)，是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。財務(wù)人員對稅法的理解以及應(yīng)對稅務(wù)檢查的能力，都會影響企業(yè)的稅收籌劃工作。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財務(wù)人員熟練掌握稅收相關(guān)法律法規(guī)，增強洞察稅法動向的能力，制定出符合集團戰(zhàn)略的稅收籌劃方案。另外，對各業(yè)務(wù)部門的骨干也要加強相關(guān)培訓(xùn)，提高他們對稅法的理解能力，落實稅收籌劃的執(zhí)行力。
由于稅收政策變化極快，每年都會有新的稅收政策出臺，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學(xué)是不夠的，還要通過請進(jìn)來與送出去相結(jié)合的方式，對財務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門骨干人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高他們對政策的理解，避免由于信息不對稱對企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險。
（四）對風(fēng)險無法把控的稅收籌劃，實行業(yè)務(wù)外包
稅收籌劃對籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財會和稅法知識，還要精通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動流程。由于企業(yè)集團并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對稅收籌劃的風(fēng)險進(jìn)行有效把握。此時，就需要借助于外部中介機構(gòu)的力量，由中介機構(gòu)對稅收籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險評估，進(jìn)而將稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移到中介機構(gòu)，規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險。另外，中介機構(gòu)作為旁觀者，加上他的專業(yè)知識，可能還會為企業(yè)制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
（五）選用合適的方法進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)稅收效益最大化
企業(yè)集團的經(jīng)營活動非常復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)非常多，如何根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業(yè)集團降低稅收成本，提高經(jīng)濟效益。
1. 分環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)集團作為一個龐大的系統(tǒng)，涉及采購、倉儲、生產(chǎn)和銷售等諸多環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都會牽涉到稅收問題，因此企業(yè)集團應(yīng)該分步驟地對每個涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃。比如，采購環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一個重要環(huán)節(jié)，不同的采購政策直接影響到企業(yè)的稅收成本，企業(yè)集團應(yīng)該對各成員企業(yè)的采購活動進(jìn)行系統(tǒng)籌劃，不僅要考慮采購價格還要考慮供應(yīng)商的資質(zhì)信譽等，對于采購合同實行企業(yè)集團統(tǒng)一模板，對發(fā)票類型、稅率及提供時間進(jìn)行周全的計劃，確保實現(xiàn)最大化稅收效益。
2. 降低企業(yè)集團的計稅基礎(chǔ)或延遲納稅期限
通過選用不同的會計核算方法，在滿足稅務(wù)認(rèn)可的收入與成本費用確認(rèn)的條件下，通過增加成本費用，減少營業(yè)收入，從而降低納稅所得。實務(wù)中，對收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認(rèn)的時間，進(jìn)而降低當(dāng)期營業(yè)收入。對成本費用，一般通過選用存貨計價方法、費用分?jǐn)偡椒ǖ燃哟螽?dāng)前稅前列支的費用額度。通過收入的降低與費用的提高，降低企業(yè)集團的計稅基礎(chǔ)，進(jìn)而減少應(yīng)納所得稅的目的。
收入推遲確認(rèn)和前期多列支成本費用，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到合理調(diào)整企業(yè)利潤實現(xiàn)的時間，從另一方面也相當(dāng)于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認(rèn)，使流轉(zhuǎn)稅當(dāng)期少交或不交，從而延遲流轉(zhuǎn)稅的繳納時間，這就無疑為企業(yè)集團爭取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時間越久，為企業(yè)獲得的貨幣資金的時間價值就越大。
3. 制定企業(yè)集團的合理轉(zhuǎn)讓定價機制，實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
企業(yè)集團應(yīng)該根據(jù)實際情況制定合理的轉(zhuǎn)讓定價機制，實現(xiàn)集團內(nèi)部利潤的轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。通常來講，集團的轉(zhuǎn)讓定價，不受市場供求關(guān)系的影響，通過轉(zhuǎn)讓定價，可以把集團內(nèi)部的利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的成員企業(yè)，達(dá)到高稅區(qū)成員企業(yè)利潤降低，進(jìn)而減少繳納所得稅，低稅區(qū)企業(yè)雖然利潤增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區(qū)減少的所得稅，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)集團整體稅負(fù)的降低。另外，集團也可以將利潤從盈利的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損的成員企業(yè)，進(jìn)而減少盈利企業(yè)的所得稅，虧損企業(yè)只需就補虧后的所得繳納所得稅，降低整個集團的稅收負(fù)擔(dān)。
4. 充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃， 企業(yè)納稅， 稅收
納稅籌劃是指企業(yè)在符合國家法律、稅收法規(guī)的前提下，通過對納稅業(yè)務(wù)事先籌劃，制訂方案，合理安排經(jīng)濟活動，選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。企業(yè)可以通過有效的稅收籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加經(jīng)濟效益。然而，企業(yè)受到所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理等因素影響，納稅籌劃在實際工作中還存在許多問題，需要做進(jìn)一步探討。
一、納稅籌劃的意義
1.有利于納稅人提高經(jīng)濟效益。通過納稅籌劃可以減少現(xiàn)金流出，在收入總額不變情況下，減少支出，增加企業(yè)凈利潤，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。
2.有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為。納稅籌劃建立在充分理解稅收相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，為納稅人減少稅收支出提供了合法的渠道，有利于減少企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，使納稅人遠(yuǎn)離稅收違法行為。
3.有利于政府完善稅制。納稅籌劃有利于貫徹國家的稅收政策，降低稅務(wù)成本，達(dá)到良好的經(jīng)濟效益和社會效益。如納稅籌劃中的避稅籌劃，就指出了稅法中的缺陷，國家可以據(jù)此采取相應(yīng)措施，修正現(xiàn)有稅法，完善國家稅制。
二、納稅籌劃中存在的問題
1.稅務(wù)籌劃意識淡薄。目前的企業(yè)多重視生產(chǎn)和銷售管理，對財務(wù)管理和納稅籌劃缺乏正確認(rèn)識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)普遍認(rèn)為稅收是國家強制的，沒有籌劃空間，因此企業(yè)管理者還沒有真正建立節(jié)稅意識，只是被動地等待稅收優(yōu)惠。企業(yè)不能對稅收籌劃做出細(xì)致的計劃，會形成不合理的企業(yè)稅負(fù)。
2.納稅籌劃人才缺乏。稅收征管的日益細(xì)化和流程的日益復(fù)雜化，新的金融工具、貿(mào)易方式、投資方式不斷出現(xiàn)，當(dāng)今的企業(yè)財務(wù)會計人員不僅要精通會計，還要精通稅法、金融、投資等專業(yè)知識，才能找到稅務(wù)籌劃點。而實際上現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)多數(shù)財會人員會計、稅法知識陳舊，根本不能滿足納稅籌劃需求。
3.企業(yè)納稅籌劃與稅務(wù)機關(guān)工作不同步。我國企業(yè)普遍不與稅務(wù)機關(guān)溝通在稅法理解上的差異，企業(yè)缺乏對稅務(wù)機關(guān)工作的理解。稅法除了財政收入職能外，還是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。而且隨著稅務(wù)機關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程不可避免地越來越復(fù)雜。企業(yè)加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務(wù)機關(guān)取得一致認(rèn)識是進(jìn)行稅務(wù)籌劃重要前提。
三、完善納稅籌劃工作的建議
1.提高企業(yè)納稅籌劃的意識。要通過宣傳培訓(xùn)，使企業(yè)管理層正確理解納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)效益最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟業(yè)務(wù)的涉稅事項進(jìn)行設(shè)計和運籌的過程，也就是說是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟行為。
2.加強納稅籌劃人才的培養(yǎng)。納稅籌劃對籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)有較高的要求。我國稅種多、企業(yè)形式復(fù)雜，各行業(yè)差別大，要求納稅籌劃人員有很強的專業(yè)技能，靈活的應(yīng)變能力。在高校培養(yǎng)中，應(yīng)開設(shè)納稅籌劃課程，為培養(yǎng)高層次納稅籌劃人才提供條件。在職的會計人員應(yīng)通過參加培訓(xùn)或者自我學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)納稅籌劃能力。
3.理清稅收籌劃思路。要做好稅收籌劃，必須理清籌劃思路。不同稅種的籌劃重點不同，比如，個人所得稅實行超額累進(jìn)稅率，籌劃思路重點在于如何享受最低的稅率，從而考慮全年一次性獎金的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，享受到低檔稅率政策。稅務(wù)籌劃也不是僅限于優(yōu)惠政策及條款。例如新企業(yè)所得稅稅法下，稅務(wù)籌劃要注重日常財務(wù)規(guī)范管理，如會議費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費用的列支，注意原始憑證的合法性。
第一，不同稅種的籌劃。即根據(jù)不同稅種的特點，采用不同的稅收籌劃方法。稅種籌劃主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅籌劃和稅種綜合籌劃。應(yīng)高度重視增值稅，增值稅是我國第一大稅種，增值稅籌劃要從增值稅的特點著手。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在適用稅率、計稅方式、發(fā)票權(quán)限和稅收負(fù)擔(dān)等方面存在很大差異，可以通過控制企業(yè)規(guī)模，選擇合適的納稅人類型。增值稅征稅范圍內(nèi)，不同商品有17%和13%兩檔稅率，當(dāng)納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要能夠分別核算，才能適用不同稅率。還可以根據(jù)增值稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。
第二，對稅收要素的籌劃。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍、納稅人、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點的籌劃。要針對不同的稅收要素，運用不同的稅收籌劃技術(shù)。比如，企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，稅法中的應(yīng)納稅所得額，通常不等于會計計算出來的利潤總額。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，必須同時實現(xiàn)利潤總額的最大化和應(yīng)納稅所得額的最小化。利潤總額是會計收益減去會計費用和損失，應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額。因此，從企業(yè)所得稅角度講企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)準(zhǔn)予扣除項目金額的最大化和扣除時間最早化。個人所得稅籌劃可以將收入分月、分次、分人均攤減小計稅收入。
第三，對經(jīng)濟活動籌劃。不同的經(jīng)濟活動形成不同的應(yīng)稅行為，需繳納不同的稅種。進(jìn)行納稅籌劃要考慮不同方案的稅負(fù)差異，通過對經(jīng)濟活動進(jìn)行安排降低企業(yè)稅負(fù)。納稅籌劃貫穿所有經(jīng)濟活動的始終，從納稅人發(fā)展過程來看其經(jīng)濟活動，可分為設(shè)立、擴張、收縮和清算等階段。從企業(yè)財務(wù)循環(huán)來看，可分為籌資、投資和分配等活動。從企業(yè)經(jīng)營流程來看，可分為采購、生產(chǎn)、銷售和核算等活動。因此，經(jīng)濟活動籌劃主要包括成長籌劃、財務(wù)籌劃、經(jīng)營籌劃。
4.加強部門協(xié)作。各部門的共同運作構(gòu)成企業(yè)收入和成本，形成企業(yè)稅負(fù)，稅收籌劃也離不開部門的協(xié)作。企業(yè)內(nèi)各部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能使稅務(wù)籌劃得到有效實施。尤其是企業(yè)費用的籌劃，更需要各部門配合實施，在取得原始憑證時，加以辨別，加強費用先審批后支付的管理。
5.防范納稅籌劃的風(fēng)險。一方面要研究掌握稅收法律法規(guī)，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵。另一方面要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可。
參考文獻(xiàn)：
本篇文章主要對財務(wù)管理中的稅收籌劃概念進(jìn)行闡述，從對企業(yè)稅收籌劃的錯誤認(rèn)識、稅收管理制度不夠完善兩個方面入手，解析企業(yè)稅收籌劃存在的問題，并以此為依據(jù)，從樹立準(zhǔn)確的企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識、建立健全的稅務(wù)管理制度、要做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)性工作的完善與落實等多個方面，提出強化企業(yè)稅收籌劃的具體措施。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。
關(guān)鍵詞:
財務(wù)管理視角；企業(yè)稅收籌劃
隨著我國社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，整個企業(yè)的市場環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理工作的過程中，要想保證管理工作具備完整性和高效性的特點，就是加大對財務(wù)管理工作中企業(yè)稅收籌劃的重視力度，只有站在財務(wù)管理視角進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作，才能有效的緩解企業(yè)的稅務(wù)壓力，從而保證企業(yè)更好的發(fā)展。
一、財務(wù)管理中的稅收籌劃概念
稅收籌劃在整個企業(yè)財務(wù)管理工作中占據(jù)重要的位置，它對企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展起著重要的意義。通常情況下，稅收籌劃也叫做合理避稅，其主要是利用法律途徑以及自我調(diào)節(jié)的方式來減輕企業(yè)的繳稅力度。隨著時代的發(fā)展，稅收籌劃相關(guān)的條例開始朝著標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展，總而言之，所謂稅收籌劃是指，在現(xiàn)在的商業(yè)法律的范疇內(nèi)，利用合理的調(diào)整方式，將企業(yè)的經(jīng)營范圍、投資方式以及理財方法進(jìn)行修整，從而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，給企業(yè)的經(jīng)濟利益提供保障。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
(一)對企業(yè)稅收籌劃的錯誤認(rèn)識
由于稅收籌劃屬于系統(tǒng)性工作，因此其貫穿在整個企業(yè)經(jīng)營活動中。只有做好風(fēng)險防范、準(zhǔn)確操作等工作，才能提升企業(yè)籌劃的成功效率，從而推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的穩(wěn)定發(fā)展。但是，根據(jù)目前的情況來看，大對數(shù)的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時，對稅務(wù)籌劃工作沒有深入的了解，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃無法順利的開展。
(二)稅收管理制度不夠完善
首先，稅收管理制度不夠完善，主要體現(xiàn)在稅收管理水平低和稅收管理機制不健全，這些因素的出現(xiàn)，嚴(yán)重阻礙了我國稅收籌劃的今后發(fā)展。此外，我國相關(guān)部門制定的稅務(wù)優(yōu)惠政策，并不是所有的企業(yè)都可以享受，這主要是由于需要辦理認(rèn)定的手續(xù)比較多，且辦理流程比較復(fù)雜，因此大多數(shù)企業(yè)在操作方面存在一定的難度，從而導(dǎo)致稅收管理效率不高。
三、強化企業(yè)稅收籌劃的具體措施
(一)樹立準(zhǔn)確的企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識
站在企業(yè)財務(wù)管理視角來講，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時，為了保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，就要樹立準(zhǔn)確的企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識。首先。做好企業(yè)的稅負(fù)水平的解析工作。相關(guān)的管理人員，要想保證稅收籌劃工作具備科學(xué)性和時效性的特點，就要對現(xiàn)階段企業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行全面的分析，并在此基礎(chǔ)上，有針對性的進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作。結(jié)合工作實踐，利用稅務(wù)抵扣的方式來實現(xiàn)減少企業(yè)費用支出的占比。通常情況下，此部分在整個企業(yè)費用支出中，占據(jù)的比例相對較高，因此企業(yè)可以很容易達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，如果占據(jù)的比例比較小，表明企業(yè)要想達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，則存在一定難度。
(二)建立健全的稅務(wù)管理制度
在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)管理工作時，要想保證稅收籌劃工作可以順利開展，首先就要做好稅務(wù)管理制度的建立工作。企業(yè)可以利用設(shè)置稅務(wù)籌劃目標(biāo)的形式來給企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的落實提供有利的條件和保障。針對企業(yè)財務(wù)管理工作人員來說，要高度重視稅務(wù)籌劃對企業(yè)今后發(fā)展的重要性，并結(jié)合企業(yè)的實際情況，來實現(xiàn)企業(yè)制定的稅收管理目標(biāo)的制定。在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)管理崗位制定時，要對企業(yè)稅務(wù)管理制度進(jìn)行優(yōu)化，同時還要保證稅務(wù)管理制度的健全和完善。當(dāng)稅務(wù)管理制度建立完畢后，要及時的落實到稅收籌劃工作中，這樣不僅可以保證稅收籌劃工作順利的開展，同時也能提升企業(yè)的管理水平。
(三)要做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)性工作的完善與落實
在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時，首先要做好前期工作的規(guī)劃和整理工作，對企業(yè)財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理，在保證財務(wù)數(shù)據(jù)具備完善性和真實性之后，再進(jìn)行會計報表的制定工作，并將整理結(jié)果及時的回匯報給企業(yè)的上級部門，從而保證會計管理工作的規(guī)范性。此外，財務(wù)管理人員還要結(jié)合前期工作的規(guī)劃和整理內(nèi)容，對企業(yè)財務(wù)管理工作制定的目標(biāo)進(jìn)行安排，在把稅收成本列入到企業(yè)經(jīng)營成本中的同時，還要保證企業(yè)稅收籌劃工作的完善性和科學(xué)性。
(四)更改企業(yè)稅收籌劃方式
在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)管理的過程中，企業(yè)可以參照多個角度來對企業(yè)稅收籌劃方式進(jìn)行更改和延伸。首先，企業(yè)可以利用共同設(shè)立的方法，來實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃工作的多元化。在進(jìn)行市場開發(fā)的過程中，通常企業(yè)會利用共同設(shè)立的方法，這樣不僅可以利用多角度共同投資的方式實現(xiàn)市場開發(fā)，同時企業(yè)還可以利用第三方投資的方式技進(jìn)行建立，從而保證經(jīng)濟效益可以在出資方那實現(xiàn)共享。通常情況下，企業(yè)的大多數(shù)股權(quán)都?xì)w集團企業(yè)所有，并且集團企業(yè)持有關(guān)鍵的掌控權(quán)力，因此，集團企業(yè)也是保證企業(yè)權(quán)益不受侵害的有效憑證。企業(yè)可以利用公司共同設(shè)立的方式，來實現(xiàn)企業(yè)項目收益的轉(zhuǎn)變成股份或者債務(wù)，這樣可以有效的規(guī)避資金往來而出現(xiàn)的稅收責(zé)任，從而給減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。
四、結(jié)束語
總而言之，站在財務(wù)管理角度進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作，可以有效的保證企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，進(jìn)而減少企業(yè)存在的投資風(fēng)險，給優(yōu)化稅務(wù)管理奠定了重要的意義。通過稅收籌劃，可以有效的減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營能力，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作的過程中，還要結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，及時了解相關(guān)的稅收政策，緊跟社會發(fā)展步伐，對管理模式進(jìn)行不斷創(chuàng)新，從而給企業(yè)的未來發(fā)展奠定扎實的基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；增值稅；案例分析
一、增值稅籌劃的目標(biāo)
（一）增值稅籌劃的整體目標(biāo)
稅收籌劃的目標(biāo)取決于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)是營利性組織，其出發(fā)點和歸宿是獲利。進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)的內(nèi)在要求。稅收籌劃本質(zhì)上屬于企業(yè)財務(wù)管理范疇。企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定了增值稅籌劃的整體目標(biāo)。增值稅稅收籌劃必須圍繞整體財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行，不能局限于增值稅，也不能僅考慮節(jié)稅。首先，企業(yè)的各個稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，增值稅稅基的縮減可能會導(dǎo)致其他稅種稅基的擴張。比如設(shè)備更新的增值稅進(jìn)項稅抵扣會導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加。因而增值稅稅收籌劃既要考慮增值稅的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，某個增值稅稅收籌劃方案即便能使納稅人的整體稅負(fù)最輕，但不一定能夠使納稅人的整體利益最大。比如，某個體戶依法要繳納增值稅，如果他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點以下，就可以免交增值稅。但是，這樣的方案顯然是不可取的。因此，納稅人或稅收籌劃專業(yè)人員開展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡。
（二）增值稅籌劃的分層目標(biāo)
現(xiàn)代企業(yè)一般都以股東財富最大化為企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。企業(yè)增值稅稅收籌劃的籌劃內(nèi)容和籌劃方法，是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，其總目標(biāo)當(dāng)然應(yīng)該服從企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。但增值稅籌劃不能等同于財務(wù)管理本身，有它的特點。首先，稅收籌劃的涉稅風(fēng)險不同于風(fēng)險投資的風(fēng)險。風(fēng)險投資的失敗，可能導(dǎo)致項目的失敗，最壞的可能是公司破產(chǎn)，而涉稅的風(fēng)險的成本可能是無窮大。其次，增值稅的稅負(fù)有轉(zhuǎn)嫁功能，企業(yè)總是處于產(chǎn)品的價值增值的某個環(huán)節(jié)中，存在著企業(yè)不可控的外部因素，對增值稅的籌劃，其經(jīng)濟后果不能完全預(yù)期。第三，由于每個企業(yè)的自身實際情況，所處的發(fā)展階段，外部環(huán)境，以及稅收籌劃人員的主體對環(huán)境認(rèn)知的不同，企業(yè)增值稅籌劃是一個動態(tài)、漸進(jìn)的過程。所以增值稅籌劃的目標(biāo)實現(xiàn)也應(yīng)是一個動態(tài)、漸進(jìn)的過程。
增值稅稅收籌劃的目標(biāo)層次，是依據(jù)企業(yè)在不同發(fā)展階段對增值稅稅收籌劃的具體目標(biāo)進(jìn)行的分層劃分。具體包括：
第一層次目標(biāo)，充分利用稅收優(yōu)惠政策同時規(guī)避涉稅風(fēng)險。進(jìn)行企業(yè)增值稅籌劃，首先應(yīng)該當(dāng)認(rèn)真研讀現(xiàn)行的增值稅制度和相關(guān)的法律法規(guī)，籌劃人員要對企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程有精確的理解，對經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險，也不應(yīng)因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足使企業(yè)承受不必要的稅收負(fù)擔(dān)。這是增值稅籌劃的最低層次的目標(biāo)和剛性要求。
第二層次目標(biāo)，考慮增值稅納稅成本，降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)增值稅稅收籌劃不是單純的節(jié)稅，而是在遵循國家法律法規(guī)的前提下，通過科學(xué)合理的運籌，使企業(yè)的增值稅稅收成本達(dá)到最低。此外，在合理籌劃，用過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，降低企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠，并不一定能降低增值稅的稅負(fù)，比如，有些免稅項目放棄免稅更有利。
第三層次目標(biāo)，綜合考慮，全面籌劃，降低企業(yè)整體稅負(fù)。全面稅收籌劃，即把增值稅稅收籌劃有機融入企業(yè)整體稅收籌劃，系統(tǒng)應(yīng)用各種籌劃方法，從企業(yè)全局的角度出發(fā)，科學(xué)決策，統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇最佳納稅方案納稅，降低企業(yè)整體稅。比如設(shè)備更新決策時，增值稅進(jìn)項稅的抵扣會對企業(yè)的所得稅有影響。
二、增值稅稅收籌劃風(fēng)險的規(guī)避
如何防范增值稅稅收籌劃的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)考慮的幾方面。
1.牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收法律和政策的變化。由于企業(yè)面對復(fù)雜環(huán)境，很多環(huán)境因素是不可控的，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再做出決策。密切關(guān)注稅收政策，主動與稅務(wù)機關(guān)溝通。
2.慎重選擇稅收籌劃項目，科學(xué)設(shè)計稅收籌劃方案。設(shè)計方案時要保持一定的靈活性，以應(yīng)對籌劃方案實施時的客觀情況的變化。
3.有效實施稅收籌劃，控制與消除風(fēng)險隱患。一個科學(xué)的增值稅籌劃方案，只有得到有效的實施，才有可能的到預(yù)期的結(jié)果。企業(yè)的環(huán)境瞬息萬變，必須在實施過程中加以控制，消除隱患。
4.提高籌劃人員的素質(zhì)，必要聘請稅收籌劃專家。稅收籌劃涉及稅收、法律、會計、財務(wù)、企業(yè)管理等多學(xué)科知識，具有很強的專業(yè)性和綜合性。因此，對于那些事關(guān)全局、綜合性的稅收籌劃業(yè)務(wù)，最好聘請稅收籌劃專業(yè)人士來進(jìn)行，降低稅收籌劃風(fēng)險。
三、某大型商業(yè)零售企業(yè)增值稅籌劃案例分析
（一）企業(yè)基本情況介紹
某企業(yè)2010年銷售額100億，在11個省、直轄市的36個城市擁有分店，下轄85家分店劃分為10個營運小區(qū)，由華南、華北和華東三個營運大區(qū)管理，各連鎖分店在總部的領(lǐng)導(dǎo)下采用規(guī)范的流程管理為顧客提供商品和服務(wù)，實行共同的經(jīng)營方針，一致的營銷行動，實行集中采購。每家分店擁有員工和導(dǎo)購員逾500人，分店每年的運營成本逾3000萬，總部和區(qū)域總部每年約產(chǎn)生逾5億的費用，大額的費用支出要求企業(yè)需要通過擴張來增加分店的數(shù)量，從而提高采購的議價能力和分?jǐn)偞箢~固定成本以實現(xiàn)規(guī)模效益，改善盈利能力，在2011年至2013年，企業(yè)計劃開設(shè)50家分店。利潤狀況自2008年以來受新開分店影響一直處于虧損狀態(tài)，因此，通過提高銷售，提高采購毛利和降低成本從而改善贏利狀況是該企業(yè)的關(guān)鍵任務(wù)。相對而言，通過對經(jīng)營活動的增值稅稅務(wù)籌劃來降低成本，具有較強的操作性。
（二）企業(yè)增值稅籌劃
通過分析該企業(yè)銷項稅的管理現(xiàn)狀，了解企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了對銷售收入的確認(rèn)的籌劃，但是在營銷方式的選擇和籌劃上存在一定籌劃空間。企業(yè)為了吸引顧客和提高顧客的忠誠度，采用了靈活的營銷方法，常見的營銷方法包括直接折扣，購滿一定金額送折扣券，購滿一定金額送禮品和會員卡積分贈送等方式的稅務(wù)籌劃。根據(jù)國稅函[1993]154號文件規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額”。這是我們對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的法律前提。
通過企業(yè)常用的營銷方式進(jìn)行稅收效益分析選擇合適的營銷方式。（不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）：
方式一：顧客購物滿200元，企業(yè)送9折商業(yè)折扣的優(yōu)惠，成本為160元；企業(yè)銷售200元商品，收取180元，在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應(yīng)納增值稅=（180÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%=2.90；銷售毛利潤=180÷1.17-160÷1.17=17.09；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27；稅后凈收益=17.09-4.27=12.82；稅負(fù)=2.9+4.27=7.17。
方式二：顧客購物滿200元，企業(yè)贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算），成本為160元；企業(yè)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅=（200÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%=5.8；銷售毛利潤=200÷1.17-160÷1.17=34.2；應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.2×25%=8.54；稅后凈收益=34.2-8.54=25.64；稅負(fù)=5.8+8.54=14.34，；當(dāng)顧客下次使用折扣券時，企業(yè)就會出現(xiàn)按措施一計算的納稅及獲利情況。銷項稅調(diào)整=-20/1.17×0.17=-2.9；利潤調(diào)整=-20/1.17=-17.09；企業(yè)所得稅調(diào)整=-20/1.17×0.17=-4.27；稅負(fù)調(diào)整=2.9-4.27=-7.17。
方式三：顧客購物滿200元，企業(yè)另行贈送價值20元禮品，企業(yè)成本為160元，禮品成本為16元；根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人將自產(chǎn)或者外購的商品無償贈送給他人，應(yīng)視同銷售行為，計提銷項稅?！蓖瑫r由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價率同P連鎖零售企業(yè)其他商品）。相關(guān)計算如下：應(yīng)納增值稅=（200÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%+（20÷1.17）×17%-（16÷1.17）×17%=6.4；銷售毛利潤=200÷1.17-160÷1.17-16÷1.17-20×0.8×0.2=17.3；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.3×25%=4.3；稅后凈收益=17.3-4.3=13；稅負(fù)=6.4+4.3=10.7
綜上所述，在選擇營銷方式時，首先應(yīng)選取贈送折扣券的營銷方式，其次為打折酬賓。贈送禮品措施則不可取。企業(yè)可以用折扣券營銷的方式取代贈送禮品的方式，在節(jié)省增值稅的同時，也可以刺激購買，實現(xiàn)延期折扣。企業(yè)每年會開展多次禮品贈送活動，涉及到的禮品贈送金額為1000萬，如果將禮品贈送活動轉(zhuǎn)化為贈送購物券活動，則企業(yè)可節(jié)省增值稅支出170萬元。
增值稅是連鎖零售企業(yè)最主要的稅收支出，通過在零售企業(yè)經(jīng)營活動中加強稅務(wù)籌劃，是降低零售企業(yè)成本的有效手段，節(jié)約增值稅可以減少企業(yè)資金的凈流出。相對控制經(jīng)營成本而言，通過增值稅稅務(wù)籌劃來降低成本和改善利潤具有較強的操作性。
參考文獻(xiàn)：
[1]彭清華.連鎖零售企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃研究.2011
