發(fā)布時(shí)間：2023-09-18 17:18:48
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收籌劃的基本原則樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、開展企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性
（一）企業(yè)會(huì)計(jì)水平的提升
目前，隨著我國(guó)各企業(yè)的快速發(fā)展，在發(fā)展的同時(shí)也越來越重視稅務(wù)籌劃工作的開展，稅務(wù)籌劃工作可進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)水平。我們都明確了解，想要做好稅務(wù)籌劃工作，需要有專業(yè)人士所負(fù)責(zé)，這就在一定程度上說明會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要掌握各方面的知識(shí)，不單單要掌握好現(xiàn)存會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還需要掌握好現(xiàn)代稅法以及相關(guān)政策法律，唯有這樣才能規(guī)劃好稅收工作的進(jìn)行，才能保證企業(yè)利益最大化。在這樣的情況下，想要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作人員的工作水平和專業(yè)素養(yǎng)，可以通過稅務(wù)籌劃來得以實(shí)現(xiàn)。
（二）加強(qiáng)納稅意識(shí)
企業(yè)可以通過規(guī)劃稅收來加強(qiáng)自身的納稅意識(shí)。從企業(yè)納稅意識(shí)層面上來講，如果企業(yè)納稅意識(shí)較差，那么企業(yè)也做不好籌劃稅收方面的工作，企業(yè)需要納稅時(shí)便可采用一些非法的方式來減少企業(yè)稅收。因此，企業(yè)開始著手稅務(wù)籌劃工作，也就在不同程度上表明企業(yè)納稅意識(shí)得到進(jìn)一步提高。
（三）經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)
企業(yè)想要保障經(jīng)濟(jì)利益最大化，也可通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)。所以，在企業(yè)開始進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，既要控制好現(xiàn)金的流出，也需要延長(zhǎng)現(xiàn)金所流出的時(shí)間，控制現(xiàn)金流出是能夠增加現(xiàn)金的流量，延長(zhǎng)現(xiàn)金流出時(shí)間是可以使資金能夠在時(shí)間價(jià)值上得到增值。做好這方面的工作，也能夠在不同程度上保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
（四）完善企業(yè)制度
另外，企業(yè)還可通過稅收籌劃工作，加以完善和整改現(xiàn)代企業(yè)制度。由于稅收能夠在不同程度上使稅收成本加以減少，所以可以不斷對(duì)企業(yè)制度加以完善，最后被廣大管理者充分運(yùn)用。
二、會(huì)計(jì)核算中稅務(wù)籌劃所采用的原則
（一）遵守法律的原則
在進(jìn)行稅收籌劃過程中，需遵循遵守法律性基本原則。企業(yè)想要展開合理的稅收籌劃，就需要依據(jù)稅收有關(guān)政策，采用各種渠道來加以控制所繳納的稅負(fù)。首先需要說明的是，這是法律所允許的行為。因此，企業(yè)在著手展開稅收籌劃過程中，需要以稅法作為基本準(zhǔn)則，進(jìn)一步檢驗(yàn)籌劃工作是否具備合理性，并且可運(yùn)用會(huì)計(jì)方法以及財(cái)務(wù)政策，在需要的時(shí)候可通過納稅檢查，否則這些行為會(huì)加劇企業(yè)的稅務(wù)。
（二）利益最大化原則
在進(jìn)行稅收籌劃過程中，需按照利益最大化原則進(jìn)行。如果企業(yè)在進(jìn)行籌劃稅務(wù)時(shí)，那么企業(yè)肯定想要減少所需繳納的數(shù)額，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。但是這樣的行為勢(shì)必增加企業(yè)成本，因此在稅收籌劃中，企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展情況，充分考慮到收入以及成本，唯有在收益大于成本時(shí)，企業(yè)才能獲取到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。
（三）專業(yè)性基本原則
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，也需要按照專業(yè)性原則進(jìn)行。根據(jù)稅收籌劃特征來講，所涉及的方面很廣，需要安排專業(yè)人員加以管理。不單單需要設(shè)置指定的部門和機(jī)構(gòu)，也需要聘請(qǐng)專業(yè)人士來負(fù)責(zé)稅收籌劃的工作。
（四）綜合性基本原則
在稅收籌劃進(jìn)行過程中，也需要按照綜合性原則進(jìn)行。從稅收籌劃層面上來講，它一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，企業(yè)想要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)它的功能，就需要充分掌握好企業(yè)每一項(xiàng)活動(dòng)的根本性質(zhì)，還需要掌握好有關(guān)法律法規(guī)。
三、會(huì)計(jì)核算中所實(shí)施的稅收籌劃
（一）結(jié)算方式
對(duì)于企業(yè)銷售的收入，可以采用不同形式的結(jié)算方式。不同形式結(jié)算方式，在確認(rèn)收入時(shí)間上也是有區(qū)別的，納稅時(shí)間也需得到相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。相關(guān)稅法中規(guī)定，直接收款銷售通常是指以收到貨單時(shí)間以及收到貨款為最終的確認(rèn)收入時(shí)間，采用委托代收方式或者托收承付的方式，在手續(xù)辦理時(shí)，分期付款銷售方式可以按照合同所約定的收款日期為最終確認(rèn)收入日期。但分期預(yù)收方式以及訂貨銷售方式，是需要以貨物交付為最終確認(rèn)收入時(shí)間。所以，我們可以看出不同的銷售方式，所確定收入時(shí)間也是不同的，選擇合理的銷售方式，可在不同程度上延長(zhǎng)納稅時(shí)間。
（二）成木費(fèi)用
在分配成本費(fèi)用過程中，稅收籌劃思想也就是想要盡力多分配一些當(dāng)期費(fèi)用，減少所發(fā)生的損失，間接減少遞延納稅時(shí)間和所得稅時(shí)間。主要做法包括：對(duì)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用需及時(shí)核銷。如存貨虧損、壞賬等情況。另外當(dāng)期費(fèi)用合理進(jìn)行攤銷。
（三）折舊方法
折舊方法可減少企業(yè)納稅額。所以，選擇科學(xué)合理的折舊方式也可在最大范圍內(nèi)達(dá)到稅收籌劃的效果，固定資產(chǎn)折舊主要分為加速折舊、直線折舊這兩種方式。在比例稅率情況下，如果每一年基本都是處于不變狀態(tài)或者下降，應(yīng)該運(yùn)用加速折舊方式，這樣才能把前期利潤(rùn)往后進(jìn)行推移，這樣可起到納稅時(shí)間遞延的效果。反之，如果每一年稅率處于上升的狀態(tài)中，則運(yùn)用直線折舊法。但在超額累計(jì)稅率的情況下，需要采納直線折舊方法。
（四）存貨計(jì)價(jià)
不同形式的計(jì)價(jià)方法，最終使期末存貨成本也是不同的，據(jù)有關(guān)研究表明，存貨計(jì)價(jià)方法總共有六種形式，主要包括先進(jìn)先出方式、后進(jìn)后出方式、加權(quán)平均法、毛利率法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等等。由于受到我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響，選擇合理的計(jì)價(jià)方式，能夠在企業(yè)發(fā)展減少稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；關(guān)系；原則；應(yīng)用
引言
稅收籌劃作為一種較高層次的金融活動(dòng)，貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的全過程，科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠有效減輕企業(yè)在融資、投資以及利潤(rùn)分配活動(dòng)中稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)資源配置，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，增加稅后收益，最終實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)人的稅收收益最大化。然而稅收籌劃工作的開展，需要嚴(yán)格遵守國(guó)家的稅收政策法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，通過全面客觀的分析，制定納稅方案，確保稅收籌劃的合法性、經(jīng)濟(jì)性、風(fēng)險(xiǎn)防范性以及服務(wù)性，推動(dòng)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中深化應(yīng)用和發(fā)展，全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益。
一、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要性分析
稅收籌劃是指納稅人在嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)以及其他相關(guān)的國(guó)家法律法規(guī)的基本前提下，以國(guó)家當(dāng)前的稅收政策為導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或者是股東利益最大化為目標(biāo)，而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和策劃的過程。而財(cái)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)決策的全過程的監(jiān)督管理，具體包括籌資、投資、以及收入分配等各環(huán)節(jié)的監(jiān)管內(nèi)容，而稅收籌劃又貫穿在企業(yè)財(cái)務(wù)決策四個(gè)環(huán)節(jié)之中，合理的稅收籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的高效運(yùn)行，并在財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上制定出有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)計(jì)劃，從而確保企業(yè)制度與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相符合。而且科學(xué)制定納稅方案，實(shí)行合理的稅收籌劃還能有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，節(jié)約企業(yè)成本開支，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，增強(qiáng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。近年來，隨著我國(guó)稅收政策的不斷改革發(fā)展，尤其是營(yíng)改增政策的推行，促進(jìn)了我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)制度的變化發(fā)展，適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，同時(shí)為企業(yè)稅收籌劃工作的開展提供了新的理念和發(fā)展平臺(tái)。因此，我們要結(jié)合國(guó)家的法律法規(guī)政策，通過科學(xué)合理的稅收籌劃，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體成效，從而幫助企業(yè)有效減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高稅收收益，促進(jìn)社會(huì)資源的有效利用，并推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。
二、稅收籌劃的基本形式與實(shí)現(xiàn)途徑
當(dāng)前我國(guó)的稅收籌劃主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及轉(zhuǎn)嫁籌劃三種基本形式，其中節(jié)稅籌劃主要是納稅人通過充分利用國(guó)家稅法中的有關(guān)稅收優(yōu)惠開放政策，進(jìn)而合理地籌劃企業(yè)的籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而有效減少納稅額。例如，我國(guó)的環(huán)保行業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)以及某些貧困地區(qū)存在稅收優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過合理選擇投資行業(yè)和投資地點(diǎn)來合法享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅減支的稅收籌劃目標(biāo)。而避稅籌劃，主要是納稅人通過利用國(guó)家稅法中關(guān)于稅收的漏洞以及空白來獲取稅收利益的籌劃方式，這種避稅籌劃處于不合法但也不違法的尷尬地位，在本質(zhì)上區(qū)別于違反稅法的逃稅漏稅行為，企業(yè)可以在不違法國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)的稅收籌劃，減輕稅負(fù)。例如當(dāng)前我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等大量的服務(wù)性行業(yè)已被納入增值稅的征稅范圍，而國(guó)家在稅種轉(zhuǎn)型征收過程中存在很多法律空白和漏洞，有關(guān)行業(yè)可以通過合理籌劃而節(jié)省大量的稅額。此外，轉(zhuǎn)嫁籌劃則是納稅人為了緩解稅收壓力而調(diào)整有關(guān)產(chǎn)品價(jià)格，從而轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為，主要是通過適當(dāng)?shù)靥岣呋蛘呤墙档彤a(chǎn)品價(jià)格，而將企業(yè)稅收向前或者向后轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)。
稅收籌劃主要包括降低稅負(fù)以及滯延納稅時(shí)間兩種實(shí)現(xiàn)途徑。其中，降低稅負(fù)是通過制定科學(xué)合理的納稅方案，并結(jié)合國(guó)家的法律法規(guī)政策以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行綜合對(duì)比分析，從而選擇稅低的納稅方案，合法地減輕稅負(fù)，降低稅收成本：而滯延納稅時(shí)間也稱為緩納稅，主要是通過合法的手段，盡量推遲納稅，從而獲取資金的時(shí)間價(jià)值以及其他的經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)法律規(guī)定，納稅人如果遇到資金周轉(zhuǎn)困難，可以通過法定程序來向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩繳稅款。實(shí)質(zhì)上，滯延納稅時(shí)間是企業(yè)在合法的前提下獲得了與滯延期的納稅稅額相等的一筆無(wú)息貸款，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來二次效益。
三、稅收籌劃的基本原則
合法性原則，企業(yè)稅收籌劃工作的開展首先要遵循合法性基本原則，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定以及各項(xiàng)政策精神來開展稅務(wù)活動(dòng)，不僅要確保企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)符合法律規(guī)范，還需要以我國(guó)財(cái)務(wù)管理方面的有關(guān)條款以及經(jīng)濟(jì)法規(guī)為依據(jù)來進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)，還需要全面了解國(guó)家稅法的發(fā)展動(dòng)態(tài)，關(guān)注國(guó)家稅收政策的發(fā)展變化，以便在稅收籌劃過程中能夠及時(shí)地修改并完善稅收籌劃方案，從而確保稅收籌劃的合法性、科學(xué)性與可行性。
經(jīng)濟(jì)性原則，企業(yè)的稅收籌劃需要始終以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則，并且在稅收籌劃時(shí)要從企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益著眼，避免過度籌劃個(gè)別稅種而忽略了其他稅種的企業(yè)整體稅負(fù)的重要影響。同時(shí)，要堅(jiān)持用資金價(jià)值相關(guān)理論標(biāo)準(zhǔn)來綜合評(píng)估納稅方案，針對(duì)不同時(shí)期的不同納稅方案，需要將具體的納稅額進(jìn)行變現(xiàn)之后，利用現(xiàn)值進(jìn)行比較分析，選出最優(yōu)方案，并將其運(yùn)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理全過程，從而提高企業(yè)稅收籌劃的整體經(jīng)濟(jì)效益。
風(fēng)險(xiǎn)防范性原則，企業(yè)稅收籌劃通常都是在國(guó)家稅法規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，因此稅收籌劃過程中存在很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)通過滯延納稅時(shí)間可以利用資金時(shí)間價(jià)值獲得二次經(jīng)濟(jì)效益，并有效緩解經(jīng)濟(jì)困難期的稅負(fù)，幫助企業(yè)度過財(cái)務(wù)危機(jī)，然而，與此同時(shí)企業(yè)也面臨著延期納稅的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)不能在稅法規(guī)定的期限內(nèi)完成稅款繳納，必然面臨著稅收滯納金的征收風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重者還會(huì)威脅到企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，從而增加企業(yè)的生存和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。因此，在企業(yè)稅收籌劃過程中需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立全局思想，避免得不償失。
服務(wù)性原則，企業(yè)的稅收籌劃需要與經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的財(cái)務(wù)決策相融合，將具體的稅收籌劃工作滲透到企業(yè)的籌資、投資以及利潤(rùn)分配活動(dòng)中去，為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)，減輕稅負(fù)的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的高效開展，全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
四、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用
（一）稅收籌劃在籌資活動(dòng)中的應(yīng)用
企業(yè)的籌資活動(dòng)由負(fù)債籌資、權(quán)益籌資兩種方式組成，其中負(fù)債籌資的利息通常計(jì)入期間費(fèi)用可以在稅前列支，能夠?qū)崿F(xiàn)資金抵稅，然而負(fù)債到期還需要還本付息，面臨很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而權(quán)益籌資則沒有固定的利息負(fù)擔(dān)，風(fēng)險(xiǎn)較小，但是股息需要從稅后利息中支付，且股息還需要支付相應(yīng)的個(gè)人所得稅。兩種不同的籌資方式會(huì)直接影響企業(yè)的預(yù)期收益，且企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)水平也不同，因此，可以通過合理的稅收籌劃，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際債務(wù)資本利用情況進(jìn)行兩種籌資方式的選擇，而且要充分考慮到負(fù)債的杠桿作用，當(dāng)企業(yè)的負(fù)債成本率地域當(dāng)息稅前利率時(shí)，可以考慮用負(fù)債渠道進(jìn)行籌資，從而有效減輕稅負(fù)，并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
（二）稅收籌劃在投資活動(dòng)中的應(yīng)用
1.投資地區(qū)與行業(yè)的選擇
企業(yè)投資地區(qū)的選擇，從國(guó)際范圍來看，可以通過選擇符合企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際的國(guó)際避稅地進(jìn)行投資，而從國(guó)內(nèi)范圍來看，可以選擇國(guó)家給予較多稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)開展投資活動(dòng)，例如國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高校技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、中西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)，以便在企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)管理獲得相應(yīng)的稅收利益。
不同的行業(yè)所承擔(dān)的所得稅稅率不盡相同，而且處于特定行業(yè)的企業(yè)自身就享有很多國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，例如從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)承擔(dān)的所得稅稅率僅為15%，并且從企業(yè)獲利年度起還享受兩年不用交稅、三年減征的稅收優(yōu)惠政策，而碼頭港口建設(shè)企業(yè)不僅享有類似的稅收優(yōu)惠待遇，承擔(dān)的所得稅稅率也為15%，同時(shí)還享受五年免稅、五年減半征稅的稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)選擇時(shí)，可以重點(diǎn)考慮享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)。
2.企業(yè)機(jī)構(gòu)的選擇
一方面，對(duì)于企業(yè)從屬機(jī)構(gòu)的選擇，需要根據(jù)企業(yè)辦事處、分公司以及子公司等三種從屬機(jī)構(gòu)的不同設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠政策，通過綜合對(duì)比分析選擇有利于減輕企業(yè)稅負(fù)的機(jī)構(gòu)組織形式，并在此基礎(chǔ)上，通過動(dòng)態(tài)的稅收籌劃，在企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)使其設(shè)置不同的從屬機(jī)構(gòu)，利用企業(yè)從屬機(jī)構(gòu)的優(yōu)化選擇來減少企業(yè)的納稅額，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益：另一方面，對(duì)于企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)的選擇，按照我國(guó)新的所得稅的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，以公司法人作為基本的納稅單位且不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不屬于獨(dú)立納稅人，而且居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，需要匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，在國(guó)務(wù)院另有規(guī)定之外，任何企業(yè)之間都不能合并繳納企業(yè)所得稅。因此，隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，如果需要設(shè)立新的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，可以通過設(shè)立分支機(jī)構(gòu)來減輕稅負(fù)，獲取整體的稅收效益。
3.投資企業(yè)及產(chǎn)品類型的選擇
在選擇投資企業(yè)類型時(shí)，需要考慮國(guó)家對(duì)不同行業(yè)的減稅、免稅以及退稅等稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)我國(guó)的稅法規(guī)定，投資福利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林水利企業(yè)以及資源綜合利用型企業(yè)能夠享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，從而有效減少企業(yè)投資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅額。而對(duì)于投資產(chǎn)品類型的選擇，企業(yè)投資有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及現(xiàn)匯所承擔(dān)的稅負(fù)不同，舉例而言，我國(guó)的稅收法律規(guī)定，國(guó)外企業(yè)在進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能確保供應(yīng)量的機(jī)器設(shè)備以及零部件或者是進(jìn)行其他材料投資時(shí)，可以免去增值稅和關(guān)稅，而企業(yè)賣出專有技術(shù)則需要交納有關(guān)稅金，但是以投資為目的的專業(yè)技術(shù)卻可以免除相應(yīng)的稅金，因此，企業(yè)要結(jié)合我國(guó)稅收法律法規(guī)、投資政策以及實(shí)際發(fā)展條件來合理選擇投資的企業(yè)以及產(chǎn)品，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的投資收益。
4.投資期限及再投資選擇
國(guó)家在考慮規(guī)范產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)并吸引更多的外商投資企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資的前提下，對(duì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)行了時(shí)間限制，明確規(guī)定處于稅收優(yōu)惠政策行業(yè)范圍的企業(yè)只有達(dá)到一定的經(jīng)營(yíng)年限才能夠享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。鑒于此，企業(yè)在開展投資活動(dòng)過程中，對(duì)于外資企業(yè)的投資，要盡量將投資時(shí)間選擇稅收優(yōu)惠的年限范圍之內(nèi)，響應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策的同時(shí)，享受投資過程中的稅收優(yōu)惠待遇，減輕納稅支出，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的投資目標(biāo)。
（三）稅收籌劃在利潤(rùn)分配活動(dòng)中的應(yīng)用
企業(yè)采取不同的利潤(rùn)分配方式所享受的稅收政策也不盡相同，首先，企業(yè)在股利分配過程中，通常采用的是現(xiàn)金股利以及股票股利兩種不同的股利分配形式，而我國(guó)稅收法律明確規(guī)定，股東所享有的先進(jìn)股利需要繳納20%的個(gè)人所得稅，而股票股利則免征稅，因此企業(yè)可以通過選擇股票股利分配來減輕股東的稅收壓力，并促進(jìn)企業(yè)的資本積累以及資金周轉(zhuǎn)。其次，為了追求股東利益最大化并減少納稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以通過將現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)化成其他形式的資本來回報(bào)股東，其中股票回購(gòu)就是重要轉(zhuǎn)化方式之一，用股票回購(gòu)來代替現(xiàn)金股利的發(fā)放，不僅可以幫助股東享受股價(jià)上漲的優(yōu)勢(shì)，而且還能確保股東在出售股票時(shí)取得資本利得才需要繳納相應(yīng)的稅收。再者，鑒于我國(guó)稅法針對(duì)集體股所實(shí)行的稅收減免政策，企業(yè)可以通過鼓勵(lì)職工共同出資建立一個(gè)股份制企業(yè)，并將個(gè)人所得的現(xiàn)金股利全部或者部分轉(zhuǎn)化成該企業(yè)的集體股，不僅可以享受集體股的免稅優(yōu)惠政策，還能保留自己的應(yīng)得利益，可謂一舉兩得。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;增值稅;增值稅籌劃
中圖分類號(hào):F8
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0173-01
1 增值稅稅收籌劃概述
1.1 增值稅及其特征
1.1.1 增值稅的含義
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅 。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的稅款,因此稱為“增值稅”。
1.1.2 增值稅的特征
(1)征收范圍廣。
我國(guó)企業(yè)增值稅征收范圍涉及到在我國(guó)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有企業(yè),適用范圍廣泛,從單個(gè)企業(yè)來看,增值稅征收涉及到企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及進(jìn)出口加工、修理修配勞務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié),因此,涉及的環(huán)節(jié)非常多。
(2)價(jià)外稅。
價(jià)外計(jì)稅是指增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不包含增值稅稅額本身。
(3)使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。
為加強(qiáng)增值稅稅收的管理,我國(guó)企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)活動(dòng)(直接向消費(fèi)者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、銷售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)等情形外)要使用全國(guó)統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。
1.2 增值稅稅收籌劃的意義
增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴程度很高,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ),從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額,增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。
2 增值稅稅收籌劃的原則
2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則
增值稅稅收籌劃的合法性原則是指納稅籌劃要有法律依據(jù),要在稅法以及相關(guān)法律規(guī)范允許的范圍內(nèi)開展納稅籌劃活動(dòng),這是納稅籌劃的最基本原則。
2.2 增值稅納稅籌劃應(yīng)具有統(tǒng)籌性
稅收籌劃的統(tǒng)籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響,在時(shí)間上要具有前瞻性,在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排,注重稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的未來影響;在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手,不僅要考慮增值稅這一稅負(fù)的高低,還要考慮對(duì)其他稅種的影響。此外,也要考慮稅收籌劃方案對(duì)客戶、供應(yīng)商的影響,爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的共贏,才能保證稅收籌劃的持續(xù)性。
2.3 增值稅稅收籌劃應(yīng)注重成本效益原則
稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,因此,必須充分考慮它的成本以及實(shí)施方案帶來的收益。這就要求企業(yè)全面考慮稅收籌劃方案可能帶來的交易成本,關(guān)注企業(yè)涉及的增值稅稅收政策的變化,對(duì)經(jīng)營(yíng)方式和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,降低稅收籌劃的成本和稅負(fù)。
3 完善增值稅稅收籌劃的對(duì)策建議
3.1 營(yíng)造良好的增值稅稅收籌劃環(huán)境
企業(yè)增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等,從企業(yè)的角度講,企業(yè)無(wú)法改變法律法規(guī)以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,但是企業(yè)可以通過熟悉精通國(guó)家的增值稅以及其他稅收法律政策,發(fā)現(xiàn)本單位可以利用的稅收籌劃空間,密切關(guān)注國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策,最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外,企業(yè)要做好與稅收主管部門的溝通工作,在依法進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)上積極爭(zhēng)取稅收管理部門對(duì)企業(yè)增值稅稅收籌劃方案的認(rèn)同,使稅收籌劃方案由理論變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。
3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術(shù)水平
3.2.1 建設(shè)高素質(zhì)的人才隊(duì)伍
增值稅稅收籌劃是一個(gè)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作,需要企業(yè)配備業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高的人才隊(duì)伍才能滿足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此,企業(yè)財(cái)務(wù)部門要做好財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)工作,提高財(cái)務(wù)人員的進(jìn)入門檻,從源頭上提高財(cái)務(wù)人才的整體素質(zhì)。要做好財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作,特別是要對(duì)涉稅人員進(jìn)行定期培訓(xùn),及時(shí)了解稅收政策動(dòng)態(tài)。
3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段
增值稅稅收籌劃工作的稅收籌劃空間大,企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃手段。目前,企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況合理選擇增值稅納稅人類別。規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除工作,避免因工作失誤導(dǎo)致取得的增值稅無(wú)法認(rèn)證和抵扣。靈活運(yùn)用和處理讓利銷售、混合銷售等方式,細(xì)化增值稅核算,熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業(yè)務(wù)分類不清導(dǎo)致適用較高的增值稅稅率或者發(fā)生是同銷售的情況。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：?jiǎn)T工工資薪金；個(gè)人所得稅；納稅籌劃
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01
在新稅法環(huán)境下，個(gè)人所得稅支出正在逐年上升，因此員工工資、薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃問題得到了廣泛的關(guān)注，本文針對(duì)員工個(gè)人所得稅納稅籌劃理論、原則、基本思路、，進(jìn)行深入的探討與剖析，達(dá)到積極納稅，減輕員工個(gè)人所得稅稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)的目的。
一、對(duì)員工工資、薪酬支付的個(gè)人所得稅概述
（一）員工工資、薪酬應(yīng)支付個(gè)人所得稅
員工工資、薪酬支付的個(gè)人所得稅是個(gè)體自然人對(duì)其取得的收入，按稅法規(guī)定進(jìn)行繳納稅款。對(duì)于個(gè)人所得稅居民負(fù)有完全納稅義務(wù)，主要義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人應(yīng)就其境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人對(duì)中國(guó)境內(nèi)所得繳個(gè)人所得稅。
（二）員工個(gè)人所得稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ)
個(gè)人所得稅納稅籌劃是指在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)收入、分配形式進(jìn)行安排、策劃，達(dá)到合理減少稅收負(fù)擔(dān)、取得稅收收益的目的。
員工的工資、薪金包括基本工資收入、補(bǔ)貼收入、獎(jiǎng)金收入、年終獎(jiǎng)等，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的現(xiàn)階段，由于員工的薪資水平不斷上升，盡管國(guó)家提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，工資、薪金仍然是個(gè)人所得稅的重要來源，因此依法納稅，正確開展工資薪金的納稅籌劃，是員工合法利益的重要保證。
二、員工應(yīng)付薪酬的個(gè)人所得稅收籌劃原則
（一）員工個(gè)人所得稅稅收籌劃應(yīng)遵守合理、合法性原則
員工個(gè)人所得稅稅收籌劃必須依據(jù)稅法，遵守《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，以合法性、合理性為基本原則，嚴(yán)格按照稅法的要求執(zhí)行，不能與稅法相抵觸，以國(guó)家法律、法規(guī)及其相關(guān)政策為依據(jù)，綜合考慮有效稅收籌劃原則。
（二）工資、薪金繳納的個(gè)人所得稅，具有靈活多變性、綜合性
在不斷完善的稅收法律體系下，整個(gè)納稅籌劃過程應(yīng)充分適應(yīng)國(guó)家政策變化，對(duì)現(xiàn)有納稅籌劃方案及時(shí)做出有效調(diào)整，保證納稅籌劃方案靈活多變性。
個(gè)人所得稅納稅籌劃需要綜合個(gè)人所有收入、支出項(xiàng)目，在實(shí)踐過程中處理好稅收籌劃結(jié)構(gòu)，通過籌劃絕對(duì)收益，來減少員工個(gè)人所得稅納稅總額。
三、員工薪酬個(gè)人所得稅收籌劃的基本思路
（一）充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
個(gè)人所得稅體制改革增加了稅收減免優(yōu)惠政策，例如：稅法規(guī)定員工按國(guó)家規(guī)定比例提取住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)險(xiǎn)免征個(gè)人所得稅。為達(dá)到平衡收入的目的，在不同地區(qū)采取了不同的優(yōu)惠政策，應(yīng)該按照當(dāng)?shù)卣?guī)定繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)最好的減稅效果，降低職工稅收負(fù)擔(dān)。員工個(gè)人所得稅部分優(yōu)惠政策具有時(shí)效性，納稅人應(yīng)關(guān)注政策的變化，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，利用優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅款額。對(duì)個(gè)人所得稅的稅收籌劃也會(huì)受多種綜合因素的限制，這就要求納稅人對(duì)稅收籌劃適時(shí)調(diào)整。
（二）對(duì)于所得的轉(zhuǎn)換、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、延遲納稅
1.員工個(gè)人所得稅采用的是超額累稅率，由于個(gè)人所得達(dá)到一定程度時(shí)，較高的稅率會(huì)使個(gè)人稅后所得逐步減少，因此，轉(zhuǎn)換個(gè)人所得及費(fèi)用的類型，使員工的工資、薪金轉(zhuǎn)變成為其他收入，適用較低稅率，就會(huì)使納稅人少繳個(gè)人所得稅。例如：將員工的收入，適當(dāng)轉(zhuǎn)換為差旅費(fèi)、差旅津貼等形式，不但沒有減少員工的純收入，還可以控制的成本，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)雙贏；另外，很多稅目規(guī)定納稅期限，及員工可以在規(guī)定期間內(nèi)，選擇合適的時(shí)機(jī)納稅，這樣即使沒有少繳稅額，但取得了延遲納稅的時(shí)間價(jià)值，也是一種不錯(cuò)的納稅籌劃方法。
2.在為別人提供勞務(wù)取得報(bào)酬時(shí)，為達(dá)到規(guī)避個(gè)稅的目的，可以由對(duì)方提供福利，使由自已承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到對(duì)方，即由對(duì)方提供交通費(fèi)、提供住宿等。
3.為職工提高非貨幣福利，如：交通費(fèi)、免費(fèi)午餐、提供宿舍、培訓(xùn)、社會(huì)保險(xiǎn)等。
（三）均衡員工全年的薪金收入
員工個(gè)人所得稅屬于所得稅的一種，其按次計(jì)算應(yīng)納稅所得額，在每次計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以按次一次性扣除費(fèi)用來計(jì)算稅額。當(dāng)多次取得收入時(shí)，允許扣除的費(fèi)用就會(huì)增加，從而影響應(yīng)納稅額的減少。因此均衡員工全年的薪金收入，也是稅收籌劃的一種有效手段。
四、對(duì)員工個(gè)人所得稅的納稅籌劃
（一）員工工資薪金的籌劃
員工工資、薪金所得的籌劃，從九級(jí)超額累進(jìn)稅率可以看出，工資薪金越高，適用的稅率也就越高，員工的稅收負(fù)擔(dān)也越重，如果員工的收入在兩級(jí)之間的邊緣，可能只差一元，所承擔(dān)的個(gè)人所得稅額就會(huì)差出很多，給員工帶來很大的負(fù)擔(dān)。但是，采取合法的稅收籌劃，就會(huì)避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。其主要方法有：均衡收入法、次數(shù)籌劃法。
（二）對(duì)員工勞務(wù)報(bào)酬的籌劃
對(duì)員工勞務(wù)報(bào)酬的籌劃一般采用支付次數(shù)籌劃法，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，連續(xù)性收入以每月收入計(jì)算。但實(shí)際中，某些行業(yè)員工的收入會(huì)有階段性，即某個(gè)時(shí)期多，某個(gè)時(shí)期少，這樣就會(huì)產(chǎn)生收入多時(shí)適用稅率高，收入少時(shí)稅率低，甚至有時(shí)還不夠扣費(fèi)，形成稅收負(fù)擔(dān)重。這樣，納稅人要采取納稅籌劃，將一個(gè)季度的勞務(wù)費(fèi)均攤在一年內(nèi)支付，使月收入平衡，采用較低稅率，以減輕納稅負(fù)擔(dān)。
如：某會(huì)計(jì)在事務(wù)所兼職三個(gè)月，年底業(yè)務(wù)繁忙時(shí)得到勞務(wù)報(bào)酬12000元。如果該會(huì)計(jì)按實(shí)際工期簽約，應(yīng)納稅額計(jì)算：月應(yīng)稅額=12000/3*（1-20%）*20%=640元，共納稅額=640*3=1920元。如果該會(huì)計(jì)在以后一年內(nèi)分月支付：月應(yīng)稅額=1000*（1-20%）*20%=40元，共納稅額=40*12=480元
（三）員工個(gè)稅降低稅基及適用稅率的籌劃
員工個(gè)人所得稅降低稅基是通過提高福利來合理避稅，如果工資水平超過起征點(diǎn)，可以將超過部分以保險(xiǎn)、福利等形式支付，這樣就會(huì)減少員工的稅收負(fù)擔(dān)。
對(duì)于員工的年終獎(jiǎng)應(yīng)采用平均發(fā)放，來降低員工稅負(fù)，避免超過稅收臨界點(diǎn)，使員工稅收負(fù)擔(dān)加重。
員工個(gè)人所得稅納稅籌劃，不但可以降低納稅人的稅負(fù)，還可以促進(jìn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》相關(guān)政策的規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)員工的個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，通過轉(zhuǎn)換員工身份等手段合理避稅，使員工的個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)最小化。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；納稅管理；稅收籌劃
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的大環(huán)境下，稅收作為我國(guó)宏觀調(diào)控的重要手段之一，越來越受到社會(huì)各界及企業(yè)管理者的高度關(guān)注。本文側(cè)重研究建筑企業(yè)稅務(wù)方面，包括建筑企業(yè)納稅籌劃的重要性、主要內(nèi)容及有效方法。
一、建筑企業(yè)納稅籌劃的重要性分析
納稅籌劃對(duì)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵的作用和深遠(yuǎn)的影響。首先，從微觀角度來分析，納稅籌劃有利于建筑企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化資源，通過提前對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資項(xiàng)目、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)效益。毋庸置疑，追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)，納稅籌劃有助于提高企業(yè)獲利能力、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并可大力促成企業(yè)可支配收入的顯著增長(zhǎng)，有效降低企業(yè)的外在成本，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及投資等各項(xiàng)資源的有效優(yōu)化和高效整合，為建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的支撐力。其次，從宏觀角度來分析，建筑企業(yè)納稅籌劃對(duì)政府實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)具有推動(dòng)和促進(jìn)作用，對(duì)政府實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的持續(xù)性增長(zhǎng)大有裨益，與此同時(shí)，企業(yè)納稅籌劃在相當(dāng)程度上可以促使國(guó)家、政府不斷完善稅收改制，逐漸彌補(bǔ)我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的不足和缺陷，促成國(guó)家稅收法規(guī)的落實(shí)落地，有利于國(guó)家財(cái)政增收。
二、建筑企業(yè)納稅管理的主要內(nèi)容
（一）納稅政策管理
納稅政策管理是建筑企業(yè)納稅管理的基礎(chǔ)工作和重要內(nèi)容，指的是企業(yè)必須對(duì)納稅管理活動(dòng)開展可能涉及的稅收法規(guī)、政策展開全面收集、妥善整理、科學(xué)分析并深入應(yīng)用于實(shí)際管理中的一系列工作。首先，企業(yè)應(yīng)積極營(yíng)造高度重視納稅管理的良好氛圍，大力宣傳納稅管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重大意義，在全員范圍中形成強(qiáng)烈的納稅管理意識(shí)，激勵(lì)相關(guān)員工積極開展并切實(shí)落實(shí)納稅管理一系列工作。其次，企業(yè)應(yīng)合理配置納稅管理崗位，將納稅管理的具體任務(wù)細(xì)分到每個(gè)人身上，由具備專業(yè)知識(shí)的人員對(duì)納稅政策、法規(guī)進(jìn)行收集、整理和分析。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革，建筑企業(yè)稅收政策處于不斷調(diào)整和變化的狀態(tài)，崗位人員必須做到與政策環(huán)境高度同步，及時(shí)了解最新的稅收政策并結(jié)合企業(yè)特征加以合理利用，積極響應(yīng)政策要求并預(yù)判政策趨勢(shì)，盡可能爭(zhēng)取政策指導(dǎo)和支持，切實(shí)保障納稅管理的有效性。
（二）納稅成本管理
降低納稅成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，是建筑企業(yè)開展納稅管理活動(dòng)最直接和最主要的目標(biāo)，因此，納稅成本管理可以說是企業(yè)納稅管理過程中最核心且最重要的內(nèi)容。通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃和安排，從全局的戰(zhàn)略角度進(jìn)行高度協(xié)調(diào)和有效控制，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅方案，最大限度地降低企業(yè)稅款繳納的相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)，合理實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)納稅成本的合理管控。
（三）納稅風(fēng)險(xiǎn)管理
納稅風(fēng)險(xiǎn)管理是建筑企業(yè)納稅管理過程中不得不執(zhí)行的重要內(nèi)容，納稅風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，一旦對(duì)其失去有效的管控，則必然會(huì)給企業(yè)帶來不可控的損失。在當(dāng)下競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，建筑企業(yè)務(wù)必須不斷強(qiáng)化納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，熟悉并掌握稅收政策法規(guī)，切實(shí)將稅收風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。
三、建筑企業(yè)稅收籌劃方法
（一）樹立正確的稅收籌劃觀念
觀念意識(shí)在相當(dāng)程度上決定著行動(dòng)結(jié)果，企業(yè)應(yīng)精準(zhǔn)把握稅收籌劃的鮮明特點(diǎn)，即稅收籌劃的合法性、事前籌劃性及目的明確性，并嚴(yán)格遵守稅收籌劃的基本原則，確保稅收籌劃不與稅收法律規(guī)定的原則相違背、始終堅(jiān)持事前籌劃原則和效率原則。在對(duì)稅收籌劃具體內(nèi)容和客觀要求具備充分認(rèn)知和深刻理解的基礎(chǔ)上，不斷增強(qiáng)必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)總是與收益相伴的，企業(yè)必須清楚認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在有效降低成本費(fèi)用的同時(shí)可能存在的顯性風(fēng)險(xiǎn)和隱性風(fēng)險(xiǎn)，避免籌劃過度或籌劃不當(dāng)?shù)葮O端現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（二）合理利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)效益目的具有積極和促進(jìn)作用，如《企業(yè)所得稅法》將有關(guān)資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)都一并納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，這對(duì)相關(guān)企業(yè)來說無(wú)疑是利好消息，建筑企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新體制下面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，更應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，深度解讀優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)自身的有利作用，在遵守稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，巧妙利用優(yōu)惠政策大力提升企業(yè)稅收籌劃效果，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展。
（三）建立健全稅收籌劃管理機(jī)制
從管理學(xué)的角度出發(fā)考慮，企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)涵蓋稅收政策管理、稅收成本管理、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、稅收程序管理等多方面內(nèi)容的系統(tǒng)性工程，必須在完善的管理機(jī)制的約束和規(guī)范下才能高效地開展一系列工作，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效果的有效提升。首先，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、稅收籌劃要求等各方面綜合因素來合理設(shè)置專業(yè)的稅收籌劃專門機(jī)構(gòu)，并配置與稅收籌劃工作要求相匹配的專業(yè)人員，大力打造專業(yè)的人員隊(duì)伍是保證稅收籌劃合理性、高效性和科學(xué)性的關(guān)鍵一步。其次，稅收籌劃管理機(jī)制必須明確各崗位人員職責(zé)、梳理清楚管理流程和審批程序，構(gòu)建層次分明、要求明確、規(guī)則合理的機(jī)制條例，對(duì)稅收籌劃工作的高效開展提供有效的指引和規(guī)范。
關(guān)鍵詞： 稅收籌劃； 稅收法規(guī)； 納稅風(fēng)險(xiǎn)； 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)
中圖分類號(hào)： F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1009-8631（2011）04-0141-01
稅收籌劃理論雖然在學(xué)術(shù)領(lǐng)域早已被廣泛研究，但是在社會(huì)上還并不被普通民眾所熟知，通常大家提到稅收繳納這個(gè)問題時(shí)，比較常見的想法離不開“依法納稅”和“偷稅漏稅”，由于對(duì)復(fù)雜的稅收制度了解甚少，企業(yè)在納稅管理方面非常被動(dòng)，普遍沒有意識(shí)到合理納稅其實(shí)也可以為企業(yè)節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，深入研究國(guó)家和地方的稅收制度，做好稅收籌劃，對(duì)于企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本將會(huì)發(fā)揮重要的作用。
一、稅收籌劃的概念及意義
稅收籌劃是納稅人在國(guó)家稅收法律規(guī)定許可范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、核算等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策和運(yùn)用稅收法規(guī)所允許的技術(shù)差異，從而達(dá)到盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)或遞延繳納稅款的目的，以使納稅人獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。也稱節(jié)稅。稅收籌劃的基本原則是在不違背法律和社會(huì)觀念的前提下，依靠規(guī)范健全的財(cái)務(wù)核算制度，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃管理。稅收籌劃的基本原理是運(yùn)用一定的技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅收籌劃的意義在于可以降低企業(yè)稅收成本，降低企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)成果最大化。
二、稅收籌劃不能突破法律的界限
稅收籌劃決不是偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、騙稅、抗稅，稅收籌劃的前提是不能違背稅法條文和國(guó)家的立法意圖。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究和深入了解國(guó)家和地方的稅收法律和政策規(guī)章，建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)核算制度，強(qiáng)化納稅意識(shí)，規(guī)范納稅行為。在此基礎(chǔ)之上，企業(yè)逐步運(yùn)用籌劃的思路去思考問題，精心規(guī)劃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算，努力將高稅負(fù)降為低稅負(fù)、遞延納稅時(shí)間、充分利用各種稅收優(yōu)惠政策、降低稅款支付風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)自身的合法權(quán)益。
在企業(yè)中，從高管到具體實(shí)施業(yè)務(wù)操作的工作人員，都應(yīng)樹立正確的稅收籌劃理念。首先應(yīng)嚴(yán)格以稅收法規(guī)為依據(jù)，自覺的繳納應(yīng)該繳納的稅款，不能存在偷逃稅款的僥幸心理，在此基礎(chǔ)之上，再合理合法的運(yùn)用稅收籌劃的方法，幫助企業(yè)節(jié)約成本，提高效益。稅收籌劃的方式方法多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況綜合運(yùn)用有效的方法，但必須要在法律允許的范圍之內(nèi)，不能抵觸依法納稅，不能以偷逃稅款為主導(dǎo)思想。
結(jié)合生活中的所見所聞，我們應(yīng)該清醒的看到，凡是納稅意識(shí)淡薄，知法犯法，在經(jīng)營(yíng)過程中偷漏稅款的企業(yè)，隨著國(guó)家稅收立法的逐步完善、稅收監(jiān)管手段的不斷加強(qiáng)，最終都受到了嚴(yán)厲的處罰，不但沒有達(dá)到增加收益的目的，反而給企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，付出了慘重的代價(jià)。同時(shí)，因觸犯法律造成的惡劣的社會(huì)影響，給企業(yè)帶來的信譽(yù)方面的損失為今后的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來了諸多困難和不必要的障礙。
三、稅收籌劃是事先的規(guī)劃和安排
我們平時(shí)所遇到的納稅方面的問題，基本上都是通過稅務(wù)檢查被發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識(shí)到的，企業(yè)為了事后補(bǔ)救和挽回?fù)p失大傷腦筋。這樣的情況也是經(jīng)常發(fā)生，每到稅務(wù)機(jī)關(guān)前來檢查的這段時(shí)間，大家如坐針氈，小心應(yīng)對(duì)，不確定在什么地方就會(huì)存在問題，舊的問題糾正了又有新的問題產(chǎn)生了，感覺企業(yè)在被牽著鼻子走，被動(dòng)的補(bǔ)救著各種漏洞。
上述問題與企業(yè)沒有在納稅這個(gè)問題上做好統(tǒng)籌規(guī)劃和全盤管理有關(guān)。如果能夠深入的研究稅收法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，在進(jìn)行各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，事先做好稅收方面的測(cè)算和設(shè)計(jì)，在不違背稅法的前提下，選擇企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一套方案進(jìn)行操作，這樣即做到了依法納稅，又實(shí)現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)最小化。這樣一來，也避免了事后的種種煩惱。
稅收籌劃的一個(gè)重要的特點(diǎn)就是它的計(jì)劃性，稅收籌劃的各種方法，都是在納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行研究和策劃的。只有事先實(shí)施，才符合稅收籌劃的特點(diǎn)，才能將各種籌劃技術(shù)進(jìn)行運(yùn)用，達(dá)到為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之后，更多的是要考慮如何準(zhǔn)確的將所發(fā)生的稅款及時(shí)進(jìn)行繳納，而談不上通過籌劃降低稅負(fù)了。
四、稅收籌劃可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)
絕大多數(shù)企業(yè)研究稅收問題，都是出于想要降低稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益的目的。但是，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，企業(yè)往往因?yàn)槲茨苷_理解和遵守稅收法規(guī)和相關(guān)政策，或者只顧眼前利益而投機(jī)取巧，給企業(yè)造成了各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)受到影響。企業(yè)在研究和實(shí)施稅收籌劃的過程中，漸漸加深了對(duì)稅法的理解，提高了對(duì)稅法掌握的準(zhǔn)確程度，納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，財(cái)務(wù)核算的水平和質(zhì)量也得到了提升，企業(yè)會(huì)逐漸糾正原有的不正確的思想和做法，減少了納稅失誤，有效的避免了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
五、運(yùn)用稅收籌劃可以更好的了解和掌握稅法
稅收籌劃的前提是不違反稅法，納稅人如果要進(jìn)行稅收籌劃，首先要熟悉各種稅收法律、法規(guī)，掌握各種稅收政策，迫使企業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)、反復(fù)研究稅法，只有將稅法研究透徹了，才能從中尋找和發(fā)現(xiàn)有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的途徑。如果對(duì)稅法不能熟練掌握，可能連依法正確納稅都無(wú)法做到，更談不上進(jìn)行稅收籌劃了。在企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)過程中，面臨的環(huán)境和內(nèi)外部情況是不斷變化的，沒有一模一樣的案例可以照搬，想要做好自身的稅收籌劃工作，沒有捷徑可走，只能依靠對(duì)稅收法律、法規(guī)的透徹了解和豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，去研究本企業(yè)適用的有效方案。
六、稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作
稅收籌劃是對(duì)專業(yè)知識(shí)和技能要求非常高的一項(xiàng)工作，從事稅收籌劃工作必須深刻領(lǐng)悟國(guó)家稅收法律、法規(guī)和相關(guān)政策，并隨時(shí)掌握政策法規(guī)的更新和變化，要有敏銳的頭腦，全面豐富的專業(yè)知識(shí)，要熟悉財(cái)務(wù)核算制度，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有綜合了解，理論與實(shí)踐相結(jié)合，才能設(shè)計(jì)出合理、可行、有效的稅收籌劃方案。
一般的企業(yè)沒有專門設(shè)立從事稅務(wù)工作的崗位，很難培養(yǎng)和擁有這樣的專業(yè)人才，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作人員往往身兼數(shù)職，沒有精力去專門從事稅收籌劃方面的學(xué)習(xí)和研究，甚至連國(guó)家稅收法律、法規(guī)和政策變更都無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確的掌握。這樣的人員就算能夠經(jīng)過一番培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，也很難成為真正的專業(yè)人士，這也是企業(yè)無(wú)法實(shí)施稅收籌劃的一個(gè)重要的原因。
以往學(xué)界關(guān)于企業(yè)稅收籌劃合法性與正當(dāng)性的研究方法和結(jié)論，已不足以指導(dǎo)目前變化著的企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐。稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且內(nèi)在地根植于法律特別是稅收理念、稅法原則、立稅精神等更廣泛意義上的正當(dāng)性。因而，需要學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究范式，脫出經(jīng)驗(yàn)主義的窠臼，代之以新的稅法學(xué)研究視角，對(duì)稅收籌劃行為進(jìn)行系統(tǒng)考察，站在一定的法理高度，以一個(gè)新的分析框架，對(duì)稅收籌劃的合法性與正當(dāng)性進(jìn)行多維度識(shí)別，以對(duì)特定稅收籌劃行為做出恰當(dāng)?shù)姆治觯贸龈永硇缘慕Y(jié)論，從而為及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正不當(dāng)?shù)钠髽I(yè)稅收籌劃行為，并為創(chuàng)新稅收籌劃規(guī)制制度提供新的理論支點(diǎn)。
稅收籌劃（TaxPlanning）一般被認(rèn)為是與節(jié)稅（TaxSaving）具有相同的本質(zhì)屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國(guó)政府所認(rèn)同，進(jìn)而為各國(guó)稅收政策、法律所允許或鼓勵(lì)。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)稅收籌劃逐漸被國(guó)內(nèi)接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時(shí)至今日，國(guó)內(nèi)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國(guó)家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復(fù)雜化，納稅主體權(quán)益保護(hù)理念的進(jìn)一步強(qiáng)化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機(jī)構(gòu)的介入，企業(yè)稅收籌劃進(jìn)一步走向隱蔽性、專業(yè)化和復(fù)雜化，對(duì)其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎(chǔ)的法律規(guī)制出現(xiàn)失度；特別是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，致使企業(yè)稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經(jīng)常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項(xiàng)立法、規(guī)制實(shí)踐和學(xué)理研究又不能及時(shí)策應(yīng)這些變化，故在利益最大化追求的驅(qū)動(dòng)下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當(dāng)性基礎(chǔ)，進(jìn)而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，使得企業(yè)稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。
企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學(xué)界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當(dāng)稅收違法行為，保護(hù)正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)稅收籌劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關(guān)于企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性與合法性的研究方法和結(jié)論，已經(jīng)不足以指導(dǎo)目前變化著的稅收籌劃實(shí)踐。筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)今各國(guó)都試圖在立法或司法上嚴(yán)格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內(nèi)含的技術(shù)性、隱蔽性和復(fù)雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當(dāng)性。因而，需要沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究模式，脫出經(jīng)驗(yàn)主義的窠臼，代之以新的稅法學(xué)視角，對(duì)特定形態(tài)的稅收籌劃行為進(jìn)行考察，才能對(duì)其合法性與正當(dāng)性進(jìn)行多維度識(shí)別，以做出恰當(dāng)?shù)姆治龊徒Y(jié)論，進(jìn)而為規(guī)制不當(dāng)?shù)钠髽I(yè)稅收籌劃行為做出理性思考提供基礎(chǔ)。
一、稅收籌劃應(yīng)遵循稅法規(guī)制的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)
效率、公平和秩序是諸多法律調(diào)整所共同追求的價(jià)值，也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎(chǔ)，更是稅法規(guī)制的價(jià)值導(dǎo)向。在實(shí)踐中，一個(gè)主體的特定稅收行為是否合法正當(dāng)，除具體稅法規(guī)范之外，可依法的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)加以評(píng)判。企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)行能夠遵循法律追求的一般價(jià)值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會(huì)認(rèn)可的一般法理基礎(chǔ)。
首先，企業(yè)通過依法實(shí)施稅收籌劃以降低稅負(fù)，節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的可稅性收益，為國(guó)家稅收的實(shí)現(xiàn)提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從企業(yè)和國(guó)家兩個(gè)角度考慮，都有利于實(shí)現(xiàn)稅法追求的效率價(jià)值，這是顯而易見的。
其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質(zhì)的稅法進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，也受到私法的保護(hù)，企業(yè)可按意識(shí)自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術(shù)作為提高自身經(jīng)濟(jì)效益的權(quán)利和自由。
盡管企業(yè)稅收籌劃具有一定的難度，但是從事企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)人員和機(jī)構(gòu)的服務(wù)，也為企業(yè)的這種選擇提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)可通過稅收籌劃提高競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。
最后，也正是主要基于上述兩點(diǎn)，企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵(lì)
企業(yè)通過合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實(shí)現(xiàn)納稅主體利益和國(guó)家公共利益在長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上的動(dòng)態(tài)平衡，同時(shí)也不傷及企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的公平性，由此可見，企業(yè)稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因?yàn)槎愂栈I劃的運(yùn)行遵循著上述三方面的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當(dāng)稅收行為區(qū)別開來，這是識(shí)別和研究企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性的稅法理論基礎(chǔ)。
二、稅收籌劃以稅法學(xué)上的“兩權(quán)分離”為理念基礎(chǔ)
從一般意義上說，國(guó)家的稅收涉及政府收入和國(guó)民負(fù)擔(dān)，作為政府收入的稅收收入，從另一個(gè)側(cè)面看，實(shí)際上是國(guó)民的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。稅收問題實(shí)質(zhì)上是特定的財(cái)產(chǎn)權(quán)在政府和國(guó)民之間的轉(zhuǎn)移和分配。因此，稅收立法的過程也是對(duì)國(guó)家和國(guó)民稅收權(quán)利進(jìn)行配置的過程。國(guó)家財(cái)政權(quán)與國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)的“兩權(quán)分離”是歷史上稅收法律制度產(chǎn)生、發(fā)展的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)實(shí)中稅收法律制度運(yùn)行的前提。這一基于國(guó)家財(cái)政權(quán)與國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)“二元結(jié)構(gòu)”假設(shè)的理論，要求無(wú)論是國(guó)家財(cái)政權(quán)，還是國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)，都應(yīng)當(dāng)是“法定”的，都應(yīng)當(dāng)依法加以保護(hù)，不能片面地強(qiáng)調(diào)某一個(gè)方面。稅法制度對(duì)“兩權(quán)分離”主義的追求，體現(xiàn)了征稅主體和納稅主體的不同權(quán)利主張和利益需求，有利于平抑不同權(quán)利主體的利益沖突，引導(dǎo)多主體有效博弈，實(shí)現(xiàn)稅法制度對(duì)不同主體利益的平衡保護(hù)。“兩權(quán)分離”作為基本理論假設(shè)，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學(xué)者所接受。此外，在“兩權(quán)分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國(guó)家履行的公法之債，企業(yè)在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，也具有一定的稅收權(quán)利，其中企業(yè)出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性和趨利需求的，符合各國(guó)稅法關(guān)于公權(quán)利和私權(quán)利平衡保護(hù)的基本精神，這已為眾多法學(xué)研究者認(rèn)同和許多國(guó)家的司法實(shí)務(wù)界所認(rèn)可。
在“兩權(quán)分離”主義視野中，企業(yè)的稅收權(quán)益被納入二元結(jié)構(gòu)中“國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)”的范疇，企業(yè)通過稅收籌劃正當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)自身的合法利益，符合稅法精神。成功的企業(yè)稅收籌劃能夠幫助企業(yè)自身減輕對(duì)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)是通過抑制國(guó)家公權(quán)力來擴(kuò)張企業(yè)私權(quán)利，體現(xiàn)了納稅主體財(cái)產(chǎn)權(quán)利和征稅主體稅收利益的沖突。企業(yè)在依照稅法精神和稅法規(guī)定減少稅負(fù)以增加效益的同時(shí)，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國(guó)家稅收權(quán)力實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，正是企業(yè)稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點(diǎn)，使得企業(yè)和國(guó)家在稅收活動(dòng)的動(dòng)態(tài)博弈過程中促成了國(guó)家財(cái)政權(quán)與國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)。
三、企業(yè)稅收籌劃符合稅法學(xué)上的稅收法定原則
法定原則是公法領(lǐng)域的通用原則，其源于憲法保護(hù)國(guó)民權(quán)益的精神追求，主要著眼點(diǎn)是限制政府權(quán)力的不當(dāng)行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規(guī)制問題上的具體體現(xiàn)，是一項(xiàng)歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個(gè)子原則，并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實(shí)體和程序規(guī)定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等來課稅。從企業(yè)稅收籌劃的操作層面看，其技術(shù)技巧的著力點(diǎn)就在于通過有計(jì)劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實(shí)質(zhì)是利用國(guó)家稅收法律制度的規(guī)定，來保護(hù)自己的稅收權(quán)益，合法是企業(yè)稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎(chǔ)是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或?yàn)槠渌?。稅收籌劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實(shí)踐中，企業(yè)及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規(guī)定和基本制度的基礎(chǔ)上，提出企業(yè)稅收籌劃方案，征求稅收征管機(jī)關(guān)的意見，征管機(jī)關(guān)必須依據(jù)法定原則和內(nèi)容，判定該方案和行為的合法性和正當(dāng)性，不得在法律沒有規(guī)定的情況下任意否認(rèn)其籌劃方案。
判定企業(yè)稅收籌劃合法性與正當(dāng)性的標(biāo)準(zhǔn)就是法律的規(guī)定。然而，在中國(guó)，目前稅收法制不健全，一定程度上導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制水平不高?？疾熘袊?guó)關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的立法資源，不難看出，現(xiàn)行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規(guī)定稅收法定原則，稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反。這一規(guī)定應(yīng)該被視為中國(guó)的稅收法定主義的規(guī)范體現(xiàn)。但是，由于現(xiàn)階段稅收立法的數(shù)量不夠、質(zhì)量不高，按照稅收法定主義，許多應(yīng)該由法律規(guī)定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關(guān)部委的規(guī)章、通知、辦法等行政規(guī)范性文件加以規(guī)定，違背了稅收法定主義關(guān)于稅收問題的法律保留的基本原則，無(wú)疑為企業(yè)稅收籌劃的合法性和正當(dāng)性認(rèn)定增添了復(fù)雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當(dāng)稅收行為的邊界，為企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導(dǎo)對(duì)稅收籌劃正當(dāng)性的分析和判斷。隨著我國(guó)稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導(dǎo)稅收籌劃的法律規(guī)制方面會(huì)發(fā)揮更大的作用，越來越彰顯其應(yīng)有的價(jià)值。
四、稅收法律關(guān)系決定了稅收籌劃存在的正當(dāng)性
稅法學(xué)研究認(rèn)為，征稅主體和納稅主體構(gòu)成稅收法律關(guān)系中的稅收主體。在這一關(guān)系中，盡管稅收主體雙方的地位和權(quán)利不完全對(duì)等，但是征稅主體和納稅主體都是權(quán)利主體。國(guó)家通過制定稅收法律制度和有關(guān)政策，稅收征管機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法行使稅收征管權(quán)，以國(guó)家強(qiáng)制力依法取得稅收收入，維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)利，增加財(cái)政收入；同時(shí)，通過不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等辦法達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的目的。企業(yè)作為稅收法律關(guān)系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過企業(yè)稅收籌劃方案的準(zhǔn)備、制訂和實(shí)施，可以促使國(guó)家各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)、政策的運(yùn)用及操作的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整，同時(shí)，促進(jìn)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，以及時(shí)有效地發(fā)揮其作用。企業(yè)依法實(shí)施稅收籌劃，一方面有利于促進(jìn)國(guó)家稅收立法目的的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，有利于國(guó)家對(duì)企業(yè)行為實(shí)施稅法規(guī)制；同時(shí)，企業(yè)通過稅收籌劃，更好地了解國(guó)家稅收法律制度，及時(shí)掌握稅法和稅收政策的調(diào)整，也使本企業(yè)的納稅更加具有計(jì)劃性、經(jīng)常性和自覺性。因此，企業(yè)稅收籌劃能夠?yàn)榧{稅人及時(shí)、足額、自覺地向國(guó)家上繳稅款打下良好基礎(chǔ)，在客觀上對(duì)稅收征管機(jī)關(guān)的組織政府收入工作起到積極的協(xié)助作用。對(duì)納稅企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，其權(quán)利和義務(wù)則一般是對(duì)等的，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而采取合法的途徑進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)權(quán)益，也是其在履行納稅義務(wù)的同時(shí)應(yīng)當(dāng)享有的一項(xiàng)權(quán)利。因此，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時(shí)，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益。
正是基于上述原因，企業(yè)稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當(dāng)性，從而在經(jīng)濟(jì)生活中有其存在的可能以及發(fā)展的空間。因此，在稅收法律關(guān)系中，無(wú)論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)的有效途徑。
五、稅收籌劃在動(dòng)態(tài)博弈中可推進(jìn)稅收法制建設(shè)
稅收“兩權(quán)分離”的思想，為稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)獨(dú)立合法權(quán)利奠定了理論基調(diào)，企業(yè)能夠以具有自己獨(dú)特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實(shí)現(xiàn)而與征管主體及其規(guī)制進(jìn)行博弈。再?gòu)亩愂盏幕緝?nèi)涵看，它是加諸納稅主體的一種強(qiáng)制性負(fù)擔(dān)，基于理性經(jīng)濟(jì)人之假設(shè)和追求利益最大化的組織屬性，企業(yè)等納稅主體總是千方百計(jì)采取策應(yīng)國(guó)家稅收政策的對(duì)策行為，以避免或減輕自己的稅負(fù)。企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)行過程體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系中征管主體和納稅主體在博弈中協(xié)調(diào)利益沖突，在經(jīng)濟(jì)上體現(xiàn)為“國(guó)家稅收的減少”與“企業(yè)實(shí)際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規(guī)則進(jìn)行博弈，追求均衡狀態(tài)和各自利益的實(shí)現(xiàn)，以至“共贏”。同時(shí)，博弈規(guī)則在主體博弈實(shí)踐中得以產(chǎn)生、修改和完善。合法的企業(yè)稅收籌劃不僅能促進(jìn)稅法精神的實(shí)現(xiàn)，而且能促進(jìn)不同稅收主體的利益平衡，同時(shí)，對(duì)于國(guó)家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動(dòng)態(tài)博弈能夠在反復(fù)的“稅收政策—對(duì)策—修改政策”的循環(huán)周期中促進(jìn)博弈規(guī)則的演變，推動(dòng)著稅收法制建設(shè)，提高稅收征管主體的稅收征管和國(guó)家的稅法規(guī)制水平。
在稅收立法方面，企業(yè)稅收籌劃有利于完善稅制，促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。企業(yè)稅收籌劃既是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及國(guó)家稅收政策的對(duì)策行為，同時(shí)也是對(duì)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國(guó)家可以利用稅務(wù)籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，對(duì)現(xiàn)行稅法和稅收政策進(jìn)行修訂和完善。立法機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)踐研究，有利于立法機(jī)關(guān)順應(yīng)不同時(shí)期國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收和宏觀財(cái)政政策的調(diào)整，及時(shí)檢查稅法對(duì)企業(yè)稅收籌劃規(guī)制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準(zhǔn)確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實(shí)質(zhì)上是輔助國(guó)家稅法完善的過程，做到對(duì)稅收籌劃規(guī)制的適時(shí)、適度，從而使我國(guó)稅收法律制度建設(shè)的質(zhì)量和水平在實(shí)踐中螺旋上升。
在稅法執(zhí)行方面，鑒于企業(yè)稅收籌劃體現(xiàn)了不同稅收主體之間動(dòng)態(tài)博弈的復(fù)雜運(yùn)動(dòng)，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復(fù)雜性，對(duì)征管機(jī)關(guān)的執(zhí)法能力形成挑戰(zhàn)。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，為稅收征管機(jī)關(guān)及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對(duì)稅收籌劃的有效監(jiān)管，有利于稅收征管執(zhí)法機(jī)關(guān)及其工作人員，在識(shí)別具體的企業(yè)稅收籌劃行為的合法性和正當(dāng)性的過程中，提高稅務(wù)執(zhí)法的職業(yè)水準(zhǔn)，提升稅收征管的實(shí)際能力，確保稅收行政機(jī)關(guān)及其工作人員正確代表國(guó)家征稅，行使稅收權(quán)力，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)利，同時(shí)實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。在稅法遵守方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其稅收利益，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業(yè)必須在其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規(guī)范，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)有哪些環(huán)節(jié)，它們將涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種，這些稅種有哪些優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運(yùn)用稅法，合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強(qiáng)化納稅意識(shí)，提高企業(yè)的稅法意識(shí)和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發(fā)展的初級(jí)階段尤為重要。新晨
六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當(dāng)性之承認(rèn)
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理稅收籌劃
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)，如何適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位成為企業(yè)重要的研究對(duì)象。目前大多數(shù)企業(yè)對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行深入改革，不斷尋求符合時(shí)展變化的企業(yè)管理模式，并加強(qiáng)了企業(yè)的稅收籌劃管理，使企業(yè)對(duì)自身的稅收管理進(jìn)行優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
一、稅收籌劃概述
稅收籌劃要求在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅，能夠使企業(yè)最大程度的利用稅收優(yōu)惠政策，選擇最合理的納稅方案，使企業(yè)稅收實(shí)現(xiàn)最小化的目標(biāo)。企業(yè)稅收籌劃有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性的特點(diǎn)，是區(qū)別于偷稅、漏稅的合理規(guī)避稅收的行為。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃原則
1.合法性原則
合法性原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所要遵循的最基本原則，要求企業(yè)在稅收籌劃過程中要遵守國(guó)家的稅法法律和法規(guī)，在法律允許的情況下進(jìn)行。具體表現(xiàn)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要依據(jù)稅法要求進(jìn)行納稅方案的選擇，在進(jìn)行納稅方案策劃時(shí)不能夠違反法律規(guī)定。同時(shí)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)也不能與國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)有不相符的內(nèi)容，要隨著國(guó)家相關(guān)稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的變化而變化，依據(jù)最新的法律要求進(jìn)行稅收籌劃方案策劃。[1]
2.與企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致原則
稅收籌劃的最主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，使企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到最大化，而這也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體規(guī)劃，不能以盲目的減少稅收為主，忽略企業(yè)的整體財(cái)務(wù)規(guī)劃，影響企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.事先籌劃原則
事先籌劃原則并不是指企業(yè)要在進(jìn)行納稅之前進(jìn)行稅收籌劃，而是要在國(guó)家和企業(yè)的稅收法律關(guān)系形成之前，依據(jù)稅收法律的不同，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)減少稅收的目的，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的重要性
1.能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要專門的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行策劃管理，財(cái)務(wù)人員要想對(duì)企業(yè)的稅收籌劃制定合理合法科學(xué)的方案，就要對(duì)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、以及稅法進(jìn)行了解掌握，并且要隨時(shí)對(duì)稅法及相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的變化進(jìn)行了解，使建賬、記賬要符合稅法要求，一旦財(cái)務(wù)管理工作與稅收法律相違背時(shí)就要以稅收法律為準(zhǔn)，正確的進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，在一定程度上對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求有所提高，從而提高了企業(yè)整體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。[2]
2.能夠促使企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作，就要相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)稅法進(jìn)行深入研究，并依據(jù)政府的稅收政策，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和規(guī)模的選擇，同時(shí)對(duì)于稅法中的優(yōu)惠政策進(jìn)行及時(shí)了解，使自身的企業(yè)經(jīng)營(yíng)在稅法優(yōu)惠政策之內(nèi)，合理稅法的優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃工作，盡可能的實(shí)現(xiàn)納稅最小化，擴(kuò)大企業(yè)價(jià)值。
3.能夠完善現(xiàn)代企業(yè)的管理制度，提高企業(yè)形象
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收籌劃在企業(yè)管理中的作用越來越重要，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，并且是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要研究對(duì)象?，F(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃管理，能夠逐漸完善現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，使企業(yè)能夠在不觸犯法律規(guī)定的要求下，實(shí)現(xiàn)合理避稅，提高企業(yè)價(jià)值，樹立企業(yè)形象。
四、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)
1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在籌劃過程中存在操作風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃過程中，為了盡可能的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，容易在操作過程中出現(xiàn)一些失誤，存在思想意識(shí)和行為不符合現(xiàn)實(shí)情況的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時(shí)部分財(cái)務(wù)管理人員缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)積累，對(duì)于稅法的變化不能及時(shí)了解，使制定的稅收籌劃方案不合理不合法，存在一定的違法違規(guī)行為，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的操作風(fēng)險(xiǎn)加大，造成企業(yè)損失和國(guó)家的利益受到損害。
2.政府執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行的納稅管理工作，由企業(yè)自己決定，政府很少參與。國(guó)家政府在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，往往執(zhí)法現(xiàn)狀于企業(yè)的實(shí)際情況有所差別，容易造成國(guó)家稅款出現(xiàn)危機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。
3.納稅工作存在無(wú)意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)
納稅是企業(yè)的義務(wù)，是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)，同時(shí)也是國(guó)家政府了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的途徑。企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)按照國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行，但是在日常的納稅過程中，由于對(duì)稅法的熟悉程度不夠，對(duì)稅法的理解能力不強(qiáng)，造成無(wú)意識(shí)的偷稅、漏稅行為，造成企業(yè)形象受損，同時(shí)還造成了企業(yè)的稅收籌劃失敗。
五、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的方法
1.調(diào)整成本法
企業(yè)實(shí)行調(diào)整成本法，要企業(yè)通過合理合法的方式對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行合理調(diào)整，通過減少應(yīng)稅所得額實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。調(diào)整成本法需要企業(yè)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定為基礎(chǔ)，不亂攤成本，亂記費(fèi)用。企業(yè)一般通過存貨計(jì)價(jià)法、折舊計(jì)算法等進(jìn)行成本調(diào)整。[3]
2.收入控制法
收入控制法需要通過合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)技術(shù)處理，對(duì)收入進(jìn)行合理控制，通過較少所得，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅?？梢栽诮邮帐湛罘绞戒N貨方式中以實(shí)際收到貨款時(shí)為準(zhǔn)，對(duì)取得貨款的時(shí)間進(jìn)行控制，影響企業(yè)受益。還可以對(duì)應(yīng)稅所得進(jìn)行控制，通過合法手段把稅收籌劃中的收入控制在一定的范圍，防止納稅增加。
3.在低稅環(huán)境下進(jìn)行稅收籌劃
低稅優(yōu)惠政策的主要表現(xiàn)方式是降低稅率，納稅環(huán)節(jié)適當(dāng)減少，實(shí)現(xiàn)稅收環(huán)境的優(yōu)化。低稅環(huán)境下，使企業(yè)的稅收條件得到調(diào)整，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了便利，為企業(yè)納稅籌劃成功提供了可能。同時(shí)，產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)的稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)，促進(jìn)了企業(yè)納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)。[4]
4.現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)用
現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃主要體現(xiàn)在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)及利潤(rùn)分配上的稅收籌劃。企業(yè)對(duì)籌資進(jìn)行稅收籌劃時(shí)通常運(yùn)用權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式，產(chǎn)生不同的稅收后果，從優(yōu)選擇。在對(duì)融資進(jìn)行籌劃過程中要合理考慮企業(yè)的融資渠道，包括企業(yè)自身積累、向金融機(jī)構(gòu)借款等，再根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況，考慮企業(yè)必須支付的稅收成本的情況下進(jìn)行選擇，實(shí)現(xiàn)融資稅收籌劃。
六、結(jié)束語(yǔ)
隨著企業(yè)的不斷深化改革，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃的重視程度逐漸提高，對(duì)于稅務(wù)籌劃欲望逐漸增強(qiáng)。稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)時(shí)代中有重要的指導(dǎo)作用，稅收籌劃的出現(xiàn)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展而言非常必要。新的稅收環(huán)境、理財(cái)環(huán)境的出現(xiàn)，需要企業(yè)不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，實(shí)現(xiàn)符合企業(yè)自身情況的稅收籌劃，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
參考文獻(xiàn)：
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