發(fā)布時(shí)間：2023-09-18 17:19:08
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；稅收政策；稅法
稅收籌劃是允許納稅人在合法的前提下，對自己的納稅方案進(jìn)行事前的分析與規(guī)劃，利用法律規(guī)定中對自己有利的規(guī)定與政策，選擇一個(gè)最優(yōu)的納稅方案。隨著企業(yè)的法律意識不斷增強(qiáng)，這種稅收籌劃方式也被越來越多的企業(yè)所運(yùn)用，但是，籌劃有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需謹(jǐn)慎。企業(yè)在選擇稅收方案時(shí)，一定要重視可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，否則可能會(huì)適得其反，反而給企業(yè)造成巨大損失。
一、稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃具有超前性，它是在企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前作出的，再加上稅收法規(guī)與市場經(jīng)營環(huán)境的不斷變化性，使得稅收籌劃決策具有極大的風(fēng)險(xiǎn)性?；诙愂栈I劃的不確定性，企業(yè)在進(jìn)行決策之前一定要對所有風(fēng)險(xiǎn)因素予以充分、全面的考慮。
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)
政策風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)以國家政策作為節(jié)稅依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，包括政策的選擇性風(fēng)險(xiǎn)和變化性風(fēng)險(xiǎn)。前者是指在籌劃人對于國家政策未能全面理解的情況下做出籌劃方案時(shí)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；后者是指由于國家政策為了及時(shí)調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)，其政策時(shí)效具有的不確定性所帶來的決策風(fēng)險(xiǎn)。
（二）操作風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃的本質(zhì)其實(shí)就是利用法律規(guī)定和政策中有利于節(jié)稅的規(guī)定進(jìn)行稅收方案選擇，因此，決策者在選擇稅收方案時(shí)往往是利用稅法中的模糊規(guī)定進(jìn)行邊緣性操作。然而，就我國目前立法現(xiàn)狀而言，不僅在稅法的相關(guān)法規(guī)中存在許多不明確的規(guī)定，而且在我國稅法多層次立法的前提下，極可能出現(xiàn)法規(guī)之間相互沖突的情況，即使是法律方面的專業(yè)人士，也不能保證完全掌握相關(guān)的稅法規(guī)定，這也就使得企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃操作時(shí)具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中，主要存在兩種操作風(fēng)險(xiǎn)：一方面是未能充分運(yùn)用與執(zhí)行優(yōu)惠政策，另一方面是指在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)未能從整體對稅收政策進(jìn)行全面分析，綜合控制風(fēng)險(xiǎn)。
（三）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是在滿足稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行的超前性謀劃行為。然而，在實(shí)際操作中，企業(yè)所預(yù)期的經(jīng)營活動(dòng)的變化往往會(huì)對稅收籌劃帶來極大的影響，尤其是在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)與預(yù)期變化相去甚遠(yuǎn)時(shí)，會(huì)給企業(yè)帶來極大的損失。因?yàn)?，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，實(shí)際上就是通過預(yù)期企業(yè)未來可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化來選擇對自己有利的相關(guān)稅收政策，即企業(yè)今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須符合企業(yè)進(jìn)行籌劃時(shí)所選擇的稅收政策的相關(guān)要件才能真正起到節(jié)稅的作用。這樣一來，企業(yè)在接下來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中就必須按照預(yù)先確定的方案進(jìn)行操作，在很大程度上制約了企業(yè)某一方面的經(jīng)營與發(fā)展。甚至，當(dāng)企業(yè)對于經(jīng)營活動(dòng)決策失誤時(shí)，不但無法享受稅收優(yōu)惠，反而可能加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，與企業(yè)預(yù)期南轅北轍。
（四）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃應(yīng)是在合法的前提下進(jìn)行的，在任何時(shí)候都不能違法操作，但是對于“合法”范圍的理解還需有相關(guān)的稅務(wù)行政執(zhí)法部門來界定。如果企業(yè)的稅收籌劃者對于法律規(guī)定與稅務(wù)行政執(zhí)法部門理解不同，判斷出現(xiàn)誤差，即便企業(yè)成功的規(guī)避了其他風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃仍歸于失敗。這一風(fēng)險(xiǎn)的存在均歸因于我國在稅收立法時(shí)在對具體稅收事項(xiàng)這一規(guī)定中給予了稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，即在一定范圍內(nèi)，可有稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)決定稅收范圍，這就使得稅收事項(xiàng)具有一定的不確定性，再加上我國目前全國各地的稅務(wù)行政執(zhí)行人員的水平高低不齊，又進(jìn)一步加重了稅務(wù)執(zhí)法的不確定性。也就是說，即便在合法的前提下，若是企業(yè)的稅收籌劃方案不能與稅務(wù)行政執(zhí)法相一致，那么該方案便毫無意義，更有甚者，還可能被視為偷稅或惡意避稅而加以處罰，背離初衷，加重稅收負(fù)擔(dān)。
除了上文所述的政策風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)之外，稅收籌劃還面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如進(jìn)行稅收籌劃所耗費(fèi)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于稅收籌劃所節(jié)約的稅收的風(fēng)險(xiǎn)，得不償失；稅收籌劃所確定的經(jīng)營方向與企業(yè)整體的發(fā)展目標(biāo)不一致，從表面上看為企業(yè)節(jié)約了一定的稅收成本，但實(shí)質(zhì)上并未給企業(yè)帶來實(shí)際利益，等等。以上所述所有風(fēng)險(xiǎn)均為企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中需予以重視的客觀風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)謹(jǐn)慎對待。
二、應(yīng)對稅收籌劃中風(fēng)險(xiǎn)的策略
雖然在稅收籌劃過程中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的，但企業(yè)可以通過積極應(yīng)對、謹(jǐn)慎籌劃，對其加以控制和規(guī)避?；I劃人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)直面風(fēng)險(xiǎn)，積極主動(dòng)地應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，針對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，采取相應(yīng)措施，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降到最低，從而降低企業(yè)的稅收成本，提高效益。
（一）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，完善風(fēng)險(xiǎn)提醒機(jī)制
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，無論是稅收籌劃人還是企業(yè)決策者都應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，始終保持著對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，切忌盲目信任風(fēng)險(xiǎn)籌劃人所規(guī)劃的稅收籌劃方案。稅收籌劃人和企業(yè)決策者都應(yīng)充分認(rèn)識到市場變幻的快速性、復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)的不可預(yù)測性，對所有潛在的風(fēng)險(xiǎn)都應(yīng)給予足夠的重視。除了樹立風(fēng)險(xiǎn)意識之外，企業(yè)還應(yīng)利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)科技技術(shù)，建立一套科學(xué)的、完善的稅收籌劃提醒系統(tǒng)，對稅收籌劃進(jìn)行全面監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃人或企業(yè)決策者發(fā)出警告，最大限度的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（二）依法籌劃，始終與國家稅收政策保持一致
合法性是稅收籌劃得以存在的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃能否成功的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際操作中，籌劃者應(yīng)始終秉持著依法籌劃的原則，這就要求籌劃者接受國系統(tǒng)的稅收法律教育，能夠準(zhǔn)確、全面的把握稅收法律規(guī)定，并要求籌劃者應(yīng)及時(shí)更新自己的實(shí)收政策，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的先關(guān)變化，保證其能依法制定稅收籌劃方案。其次，籌劃者要正確區(qū)分稅收籌劃與避稅之間的區(qū)別，萬不可利用法律漏洞進(jìn)行避稅。
（三）注重整體性，兼顧稅收籌劃方案的成功與企業(yè)整體利益
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的就是降低企業(yè)的稅收成本，從而提高企業(yè)收益，因此，在制定稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)注重整體把握稅收籌劃與企業(yè)總體利益之間的影響，不可因小失大。由于企業(yè)的稅收項(xiàng)目繁多，且各個(gè)項(xiàng)目之間并不是毫無關(guān)聯(lián)的，相反，各種稅收的稅基都是相互關(guān)聯(lián)，此消彼長的，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)很可能會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身，減小某一種稅收的同時(shí)，可能會(huì)造成許多稅收的增加。這就要求籌劃者從企業(yè)的整體利益出發(fā)，宏觀考量企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益，制定出一個(gè)最優(yōu)方案，達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。
（四）注重保持稅收籌劃方案的靈活性
由于企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境具有極大的不確定性，加上稅收政策時(shí)效的不確定性，使得企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)保持一定的靈活可變性。保持稅收籌劃方案的靈活性可使企業(yè)在面對國家稅法、相關(guān)政策或企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)，及時(shí)調(diào)整自己的稅收籌劃方案，保障最終的節(jié)稅目的實(shí)現(xiàn)。
（五）降低成本，提高收益，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益最大化
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要注重權(quán)衡籌劃成本以及選擇某一稅收籌劃方案后可能節(jié)約的稅收成本，選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來最大收益的方案。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行成本與收益衡量時(shí)，還應(yīng)遵循成本效益原則，既要考慮企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所產(chǎn)生的直接成本，還應(yīng)將在進(jìn)行方案選擇時(shí)淘汰掉的稅收籌劃方案可能帶來的收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案取得的收益大于所產(chǎn)生的直接成本和機(jī)會(huì)成本之和，方可接受該稅收籌劃方案。
（六）協(xié)調(diào)好與稅務(wù)行政執(zhí)法部門之間的關(guān)系
在上文中，筆者曾提到，稅務(wù)行政執(zhí)法部門對企業(yè)的具體稅收項(xiàng)目具有一定的自由裁量權(quán)，并且由于地域的差異，稅務(wù)部門的執(zhí)法方式還具有很強(qiáng)的地域性，因此，稅務(wù)部門的執(zhí)法環(huán)節(jié)便成為了稅收籌劃方案能否成功的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，企業(yè)只有主動(dòng)適應(yīng)稅務(wù)行政執(zhí)法部門的執(zhí)法方式與特點(diǎn)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)將其作為一個(gè)重要因素加以考慮，企業(yè)的稅收籌劃方案成功的可能性才能有所提升。否則，若是不能得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可，那么收稅籌劃方案也只能是一紙空文，難以達(dá)到預(yù)期的效果。
稅收籌劃是一項(xiàng)收益與風(fēng)險(xiǎn)并存的工作，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)全面考慮各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并積極采取措施加以規(guī)避，關(guān)注每一個(gè)細(xì)節(jié)，重視每一個(gè)環(huán)節(jié)，謹(jǐn)慎決策，只有這樣企業(yè)才能通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
參考文獻(xiàn)：
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二、保險(xiǎn)行業(yè)代收代繳車船稅存在的問題（一）違規(guī)代收代繳車船稅。實(shí)際工作中，各地方稅務(wù)局向財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司支付車船稅手續(xù)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致，部分地區(qū)為了吸引稅源，手續(xù)費(fèi)結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)高于5%的水平。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)利用地方政府的引稅政策，以虛構(gòu)保險(xiǎn)中介業(yè)務(wù)的方式跨區(qū)域解繳車船稅，并通過中介機(jī)構(gòu)的銀行賬戶收取稅務(wù)局返還的高額車船稅手續(xù)費(fèi)，以此作為業(yè)務(wù)費(fèi)用的補(bǔ)充。此問題具有一定的行業(yè)普遍性，有些地區(qū)稅務(wù)局返還車船稅手續(xù)費(fèi)的比例超過50%，這部分資金投入市場，一定程度上影響了行業(yè)的正常競爭秩序，存在稅收執(zhí)法及監(jiān)管處罰風(fēng)險(xiǎn)，且容易誘發(fā)公司收入的賬外循環(huán)。2017年，河南等地保監(jiān)局已將代收代繳車船稅列入車險(xiǎn)監(jiān)管工作的重要內(nèi)容，對查實(shí)的違法違規(guī)行為，將依法采取限制接受交強(qiáng)險(xiǎn)新業(yè)務(wù)、撤銷高管人員任職資格等措施從重處罰。（二）稅款解繳崗位的監(jiān)督缺位。從筆者對部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的調(diào)研結(jié)果來看，目前，地市級財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一般設(shè)置有納稅專用銀行賬戶，并配備專崗人員進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款解繳。《中國人民共和國會(huì)計(jì)法》明文規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。因此，各級財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)人員兼崗應(yīng)堅(jiān)持不相容崗位分離的原則，但財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司對代收代繳車船稅領(lǐng)域涉及的會(huì)計(jì)監(jiān)督缺少重視較為常見，個(gè)別經(jīng)營機(jī)構(gòu)甚至存在稅款解繳人員編制財(cái)務(wù)入賬憑證、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況，容易滋生個(gè)人舞弊行為。如某市級分公司稅務(wù)崗員工，兩年內(nèi)利用職務(wù)之便多次編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅憑證，貪污車船稅資金近500萬元，被當(dāng)?shù)胤ㄔ号刑幱衅谕叫淌辍?/p>
（三）車船稅手續(xù)費(fèi)催收管理不力。一是對車船稅手續(xù)費(fèi)結(jié)算工作缺乏組織、協(xié)調(diào)。由于各地方稅務(wù)局結(jié)算車船稅手續(xù)費(fèi)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)存在差異，加上地市級分公司層面缺乏統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)，基層保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)普遍存在數(shù)量不等的應(yīng)收車船稅手續(xù)費(fèi)，部分地區(qū)應(yīng)收車船稅手續(xù)費(fèi)時(shí)間長、金額大，已經(jīng)形成壞賬無法收回，導(dǎo)致公司整體利益漏損。如某市級分公司應(yīng)收2014年以前的車船稅手續(xù)費(fèi)300萬元，由于長期清收不力，目前已形成壞賬損失。二是對應(yīng)收款項(xiàng)的催收入賬情況缺乏監(jiān)控措施。多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司僅將實(shí)際收到的資金確認(rèn)為收入，對尚未清收部分不在賬內(nèi)體現(xiàn)，既不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則，也不能真實(shí)反映經(jīng)營機(jī)構(gòu)的整體收入情況，還可能引發(fā)收入的賬外循環(huán)。如某省分公司應(yīng)收2015至2016年度車船稅手續(xù)費(fèi)2000 萬元，截至目前，既未清收到位也未確認(rèn)為收入。
（四）代收代繳成本列支隨意性大.根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)要將獲得的手續(xù)費(fèi)收入用于彌補(bǔ)代收代繳車船稅的成本開支，確保實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息平臺的暢通對接。但保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)對車船稅手續(xù)費(fèi)支出缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)范和必要的預(yù)算管理，存在隨意列支、過高比例列支該項(xiàng)費(fèi)用的情況。一是以超高標(biāo)準(zhǔn)支出車船稅手續(xù)費(fèi)，個(gè)別地區(qū)甚至達(dá)到80%。二是支付費(fèi)用的對象與代收代繳車船稅無關(guān)，存在變通費(fèi)用的情況。
（五）成本支出的核算規(guī)則不統(tǒng)一目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)關(guān)于支出車船稅手續(xù)費(fèi)沒有統(tǒng)一的核算規(guī)則。部分公司將代收代繳車船稅的相關(guān)支出全部記入業(yè)務(wù)管理費(fèi)用，最終在主營業(yè)務(wù)成本里面反映；而另一部分公司將代收代繳車船稅的相關(guān)支出記入“其他業(yè)務(wù)支出”會(huì)計(jì)科目，即在非主營業(yè)務(wù)成本中反映，不影響交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的承保利潤；還有少數(shù)公司通過“其他業(yè)務(wù)收入”借方發(fā)生額反映。上述較為混亂的核算規(guī)則，不僅使得財(cái)務(wù)報(bào)表中“其他業(yè)務(wù)收入”金額與實(shí)際收到稅務(wù)部門返還的車船稅手續(xù)費(fèi)資金不匹配，也會(huì)抬高綜合費(fèi)用率，從而影響交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度。
三、問題產(chǎn)生的主要原因（一）車輛保險(xiǎn)行業(yè)競爭秩序惡化。長期以來，保險(xiǎn)行業(yè)存在的“高費(fèi)用”、“高手續(xù)費(fèi)”等問題不僅影響保險(xiǎn)產(chǎn)品的運(yùn)行效率，也嚴(yán)重?cái)_亂了保險(xiǎn)行業(yè)競爭秩序。特別是2016年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)商業(yè)車險(xiǎn)費(fèi)率改革以來，財(cái)險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展更加依賴費(fèi)用投放，市場亂象頻繁不斷，甚至以免除或部分返還車船稅作為擴(kuò)大保險(xiǎn)銷售業(yè)務(wù)的手段。為了解決車船稅資金來源問題，部分保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)便通過異地解繳車船稅的方式獲得高額的手續(xù)費(fèi)返還。（二）內(nèi)控管理及風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全。自《中華人民共和國車船稅法》頒布以來，從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)全面承辦代收代繳車船稅服務(wù)。由于代收代繳工作開展時(shí)間不久且不是公司的主營業(yè)務(wù)。因此，保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)為，征稅只是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，與自身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)關(guān)系不大，在代收代繳車船稅工作方面關(guān)注較少，缺少必要的內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范意識和措施。（三）稅保缺乏有效的工作協(xié)調(diào)機(jī)制。目前，保險(xiǎn)行業(yè)與地方稅務(wù)部門的協(xié)同效應(yīng)并未充分發(fā)揮。由于保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門的溝通效果不理想。保險(xiǎn)行業(yè)一直處于被動(dòng)的地位，對車船稅手續(xù)費(fèi)結(jié)算缺少足夠的話語權(quán)。此外，雙方缺乏較為成熟的信息共享平臺。目前，稅務(wù)、交警、交通、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等部門之間尚未實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享，車船稅管理系統(tǒng)的錄入信息尚不能及時(shí)比對。
四、加強(qiáng)車船稅收繳管理的建議（一）強(qiáng)化監(jiān)督檢查,增強(qiáng)合規(guī)意識。一是強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督檢查。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)將車船稅手續(xù)費(fèi)管理作為內(nèi)控稽核工作的重點(diǎn)，定期組織開展內(nèi)部審計(jì)檢查；稅務(wù)部門需定期開展代收代繳工作專項(xiàng)檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題依法依規(guī)處理。二是完善關(guān)鍵崗位監(jiān)督機(jī)制。保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照不兼容崗位相互牽制和分離原則設(shè)置兼崗，針對稅款解繳及手續(xù)費(fèi)清收人員落實(shí)定期輪崗及交叉復(fù)核制度。三是增強(qiáng)合規(guī)意識。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)督導(dǎo)系統(tǒng)內(nèi)各級分支機(jī)構(gòu)依法認(rèn)真履行代收代繳義務(wù)，發(fā)揮規(guī)范市場秩序的帶頭作用，將規(guī)范車船稅代收代繳行為作為公司內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。
【關(guān)鍵詞】金稅三期系統(tǒng)；企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；防范措施
一、金稅三期系統(tǒng)的上線背景及覆蓋范圍
金稅工程，是國家推廣政務(wù)工程電子化的標(biāo)志工程，是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱，是國家電子政務(wù)“十二金”工程之一。金稅工程從1994年開始，歷時(shí)7年時(shí)間，先后進(jìn)行了金稅一期、金稅二期的建設(shè)階段。2005年，金稅三期工程建設(shè)的項(xiàng)目建議書通過了國務(wù)院的審核；國家發(fā)改委先后于2007年批準(zhǔn)了金稅三期工程的可研報(bào)告，2008年批準(zhǔn)了金稅三期工程的初步設(shè)計(jì)和投資概算，至此，金稅三期工程正式啟動(dòng)；直至2016年金稅三期系統(tǒng)正式全面上線運(yùn)行。金稅三期基于計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)平臺，建立了一套規(guī)范統(tǒng)一的應(yīng)用系統(tǒng)，由國家稅務(wù)總局以及省局來集中處理，范圍涵蓋了幾乎全部的稅種和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，稅收管理信息系統(tǒng)下設(shè)四個(gè)子系統(tǒng)，分別是征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)、外部信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)，具有功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密等特點(diǎn)。目前，金稅三期系統(tǒng)的范圍已覆蓋稅收全業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)范統(tǒng)一化，簡化涉稅事項(xiàng)，加強(qiáng)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)納稅信息共享和外部涉稅信息管理。
二、金稅三期系統(tǒng)對企業(yè)稅收管理的影響
隨著金稅三期系統(tǒng)的全面上線，稅收征管的大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來臨，稅務(wù)局已從“智慧管稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皵?shù)據(jù)管稅”，主要是通過金稅三期管理系統(tǒng)采集納稅人的身份信息、資產(chǎn)信息、銀行流水信息、開票信息等，將來自各渠道的各類信息進(jìn)行大數(shù)據(jù)比對，進(jìn)一步判斷企業(yè)的涉稅行為是否存在違規(guī)問題。由此可見，金稅三期系統(tǒng)上線后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將比以往任何時(shí)候更加清晰地透視納稅人的經(jīng)營及納稅行為。而對于企業(yè)來說，在享受系統(tǒng)帶來的快捷、便利服務(wù)的同時(shí)，也面臨著大量的外部監(jiān)管和檢查，過去一些所謂的避稅手段將面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)，納稅企業(yè)對此必須有清醒的認(rèn)識。
（一）金稅三期實(shí)現(xiàn)了多系統(tǒng)整合，優(yōu)化了企業(yè)納稅申報(bào)流程，提高了企業(yè)辦稅效率在金稅三期系統(tǒng)上線以前，企業(yè)辦理涉稅事務(wù)大多需要到稅務(wù)局的業(yè)務(wù)大廳辦理，有時(shí)因?yàn)闇贤ú粫郴蛘哔Y料不齊全，還需要多次往來于企業(yè)和業(yè)務(wù)大廳，造成企業(yè)辦稅成本增加，而業(yè)務(wù)大廳由于窗口人員有限，往往處理納稅事項(xiàng)的效率相對較低，影響了稅務(wù)局的辦稅形象。金稅三期系統(tǒng)上線后，通過信息系統(tǒng)集成及人工智能，將原國稅局、地稅局、發(fā)票查詢及發(fā)票認(rèn)證等多個(gè)登錄平臺進(jìn)行了統(tǒng)一，改善了用戶界面，并在平臺上相關(guān)的稅務(wù)公告及政策等多項(xiàng)信息，方便了企業(yè)納稅，使企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)在電子稅務(wù)局一個(gè)界面完成企業(yè)稅務(wù)管理涉及的全部工作。由此可見，金稅三期通過多個(gè)系統(tǒng)集成整合、辦稅流程的優(yōu)化，使企業(yè)納稅申報(bào)流程得到了優(yōu)化，大大提高了納稅企業(yè)的申報(bào)效率，節(jié)約了辦稅時(shí)間，節(jié)省了企業(yè)辦稅成本。
（二）金稅三期強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)評估、云計(jì)算能力，使稅務(wù)機(jī)關(guān)更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中存在的問題，加大了對企業(yè)的稽查力度金稅三期系統(tǒng)通過不斷升級，擁有了更加強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析及云計(jì)算能力，利用這種功能，可以對企業(yè)的納稅信息進(jìn)行篩選，從而形成預(yù)警，將嫌疑企業(yè)納入名單進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)測和稽查。例如，金稅三期對增值稅專用發(fā)票采用是全要素認(rèn)證，這樣發(fā)票在企業(yè)之間就必然會(huì)有邏輯相符的印證，一旦出現(xiàn)虛開或收取假票，認(rèn)證鏈條就會(huì)發(fā)生斷裂，必然在局端會(huì)形成預(yù)警，使企業(yè)遭受稽查。再如，金稅三期通過進(jìn)項(xiàng)票據(jù)與銷項(xiàng)票據(jù)的行業(yè)相關(guān)性、法人相關(guān)性、地址相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、比率相關(guān)性等，對納稅企業(yè)進(jìn)行評估，即可判斷該企業(yè)的納稅金額、類別是否合理，是否有偷漏稅的現(xiàn)象，從而觸發(fā)局端系統(tǒng)預(yù)警，其數(shù)據(jù)之準(zhǔn)確超乎想象。
（三）金稅三期將相關(guān)征管法規(guī)嵌入系統(tǒng)，由系統(tǒng)來規(guī)范企業(yè)稅收征管流程，杜絕了人為消除因素以前由于人為因素較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查過程中，往往給企業(yè)留有的空間和商量余地相對較大，影響了稅收監(jiān)管的公平、公正。金稅三期將相關(guān)的稅收征管法嵌入系統(tǒng)，自動(dòng)攔截違規(guī)行為，如在稅務(wù)稽查過程中，按稽查時(shí)間嚴(yán)格錄入稽查進(jìn)度，任何修改都會(huì)在系統(tǒng)中留下痕跡；在稽查后的行政處罰中，系統(tǒng)將直接下發(fā)限改通知書及行政處罰決定書，并且嚴(yán)格區(qū)分、分別送達(dá)、分別銷號，由此一來，就避免了人為消除稽查結(jié)果的行為，使企業(yè)稅收征管流程更加規(guī)范、公正。
（四）金稅三期強(qiáng)化了數(shù)據(jù)質(zhì)量治理，將事后處理變?yōu)榱耸虑?、事中管理，提高了?shù)據(jù)采集質(zhì)量金稅三期全面貫徹?cái)?shù)據(jù)治理理念，統(tǒng)一采用標(biāo)準(zhǔn)化流程、界面，實(shí)現(xiàn)了信息內(nèi)外部交換，通過事前審核監(jiān)控、事后糾錯(cuò)調(diào)整和補(bǔ)償業(yè)務(wù)等方式，及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)差錯(cuò)更正，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。通過統(tǒng)一權(quán)限管理、服務(wù)管理、數(shù)據(jù)模型、外部渠道等方面的信息管理，實(shí)現(xiàn)全國征管應(yīng)用系統(tǒng)的版本統(tǒng)一，消除了不同地區(qū)業(yè)務(wù)辦理的障礙，統(tǒng)一了國內(nèi)涉稅信息的交換通道，形成了以采集、整合和對比涉稅信息為主體的管理體系，為數(shù)據(jù)采集管理提供了基礎(chǔ)保障。進(jìn)而規(guī)范了涉稅服務(wù)的渠道和功能，形成了納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳及自助終端、短信系統(tǒng)和企業(yè)實(shí)名認(rèn)證的一體化納稅服務(wù)平臺，使納稅人得到了統(tǒng)一的信息服務(wù)、規(guī)范的辦稅服務(wù)及友好的征納互動(dòng)服務(wù)，從事前、事中進(jìn)行介入管理，提高了納稅人的數(shù)據(jù)采集質(zhì)量。
三、金稅三期下企業(yè)稅收管理存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施
隨著稅收監(jiān)管手段的不斷更新，監(jiān)管力度的逐漸加大，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必將成為今后企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題，及時(shí)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測、評估、規(guī)避和防范是企業(yè)重點(diǎn)研究的方向。
（一）企業(yè)稅收管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)
1.企業(yè)各級管理層存在的稅收理念風(fēng)險(xiǎn)。管理層還是用老觀念、傳統(tǒng)的觀念來看待企業(yè)的稅務(wù)工作，既沒有充分掌握稅務(wù)的相關(guān)政策和知識，也沒有給予稅收管理工作一定的理解和重視，認(rèn)為稅收管理工作僅僅是財(cái)務(wù)部門的普通工作，只要能夠應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查就可以了，沒有真正認(rèn)識到在當(dāng)前的形勢下企業(yè)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的后果。正是管理層這種錯(cuò)誤的稅收管理理念影響了企業(yè)稅收管理行為，從而帶來了相應(yīng)的違規(guī)行為和失誤風(fēng)險(xiǎn)。此外，管理層的這種理念也使得一些業(yè)務(wù)部門消極配合，使財(cái)務(wù)部門不能順利地進(jìn)行相應(yīng)稅收工作，間接增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的難度。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)處理過程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。目前，企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因主要來自于財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)處理過程中的失誤，例如：對發(fā)票審核不嚴(yán)，收取了不合規(guī)發(fā)票；對業(yè)務(wù)審核不嚴(yán)，錯(cuò)進(jìn)會(huì)計(jì)科目等行為，容易造成增值稅、企業(yè)所得稅及相關(guān)稅費(fèi)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，在所得稅匯算清繳中，會(huì)計(jì)核算與稅法之間的差異，尤其是收入及支出確認(rèn)之間的差異，容易造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。
3.企業(yè)內(nèi)部稅收管理體系有待完善。由于企業(yè)內(nèi)部管理體系問題，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)脫節(jié)，在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，業(yè)務(wù)沒有及時(shí)告知財(cái)務(wù)或者業(yè)務(wù)情況不明確，使納稅申報(bào)信息不準(zhǔn)確或者適用稅法不正確，從而造成遲納稅或者少納稅；或者由于對稅收政策理解的不到位，未能合理享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，使企業(yè)承擔(dān)了不必要的稅務(wù)支出。
4.企業(yè)對于稅收政策的理解程度有待提高。由于企業(yè)與稅務(wù)部門之間的信息不對稱，企業(yè)對于稅收政策法規(guī)的理解程度有限，以及業(yè)務(wù)層面對于稅收知識的欠缺，使企業(yè)未能充分利用稅收政策或者稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施運(yùn)用不當(dāng)，進(jìn)而造成企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)就是在稅務(wù)問題上未能遵守相關(guān)法律規(guī)定，導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，使企業(yè)利益受損，對企業(yè)發(fā)展造成一定影響。
（二）企業(yè)稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)防范措施
1.建立健全內(nèi)控制度。企業(yè)稅收管理人員平時(shí)要積極研究稅收稽查的起因、檢查過程、檢查手段及結(jié)果，根據(jù)研究結(jié)論積極展開自查工作，使事后檢查變?yōu)槭虑?、事中自查，起到防微杜漸的作用。（1）設(shè)立更加完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類別：可根據(jù)企業(yè)的工作流程分為采購環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)、其他環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)等。（2）歸類與風(fēng)險(xiǎn)類別對應(yīng)的稅種。例如采購環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)對應(yīng)稅種為增值稅；生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)對應(yīng)稅種為企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅等，諸如此類。（3）對各個(gè)環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級預(yù)測?？煞诸悶橐话泔L(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)等。（4）建立風(fēng)險(xiǎn)清單。通過定量與定性的對標(biāo)分析，設(shè)立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)模型，預(yù)見企業(yè)中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，對重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，最大程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)措施予以防范。
2.建立稅控風(fēng)險(xiǎn)績效考核體系。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，對稅控風(fēng)險(xiǎn)有積極促進(jìn)作用的業(yè)務(wù)部門給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，提高業(yè)務(wù)部門自主規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識。
3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流。近年來隨著多種稅收法律及法規(guī)的不斷出臺，為使企業(yè)充分了解稅收政策，在稅收政策的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，對不清楚、不明白的稅收政策及時(shí)詢問、請教，全面提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，提高解讀稅收政策的能力，嚴(yán)格根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)，合理利用稅收優(yōu)惠政策，計(jì)算準(zhǔn)確，不漏繳、不多繳。
4.加強(qiáng)對企業(yè)員工的稅收政策宣貫工作。（1）要加強(qiáng)對企業(yè)管理層及經(jīng)營層的稅收風(fēng)險(xiǎn)知識普及，明確稅收風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響，以及因個(gè)人行為而產(chǎn)生的稅收責(zé)任及后果，從源頭上杜絕稅收隱患，改變企業(yè)管理層說什么是什么的思想，對管理層提出的稅收不合規(guī)行為要堅(jiān)決予以拒絕。通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)對比，將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行整合分析，讓不同的管理層更加直觀地了解企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，及時(shí)進(jìn)行監(jiān)控和介入，從而達(dá)到防控風(fēng)險(xiǎn)的目的。（2）加強(qiáng)對企業(yè)普通員工的稅收知識培訓(xùn)，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)日常工作中容易出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管，誠信納稅。例如，業(yè)務(wù)部門取得的不合規(guī)發(fā)票必須退回重開，因?yàn)椴缓弦?guī)發(fā)票不僅關(guān)系著增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的問題，還影響該費(fèi)用不能稅前扣除，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅，諸如此類問題，都是企業(yè)中容易存在的問題，也是容易忽視的問題。
5.提高稅務(wù)申報(bào)信息質(zhì)量。金稅三期實(shí)行后，數(shù)據(jù)共享是必然的，即一次申報(bào)、全數(shù)據(jù)共享，所以，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門要統(tǒng)一申報(bào)口徑，確保納稅延伸數(shù)據(jù)的一致性，在日常工作中要加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間的溝通，注重多部門、多崗位的人員協(xié)作，要站在企業(yè)管理的角度，避免造成企業(yè)資源的浪費(fèi)，提高申報(bào)信息質(zhì)量，減少企業(yè)稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。
6.合理進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)通過節(jié)稅管理降低稅負(fù)是非常必要的，但是，節(jié)稅管理一定要以風(fēng)險(xiǎn)控制為前提，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行整體籌劃，制定周密的節(jié)稅方案，切忌為節(jié)稅而把企業(yè)置于更大的稅收風(fēng)險(xiǎn)之中，所以，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，充分運(yùn)用政策進(jìn)行合理的納稅籌劃。
7.定期進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)自查。定期進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部自查，設(shè)立稅收風(fēng)險(xiǎn)自查小組，建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)自查體系，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控清單，對企業(yè)容易出現(xiàn)問題的稅種，如個(gè)人所得稅、增值稅、印花稅等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅收問題，從而有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的稅收處罰事件，減少企業(yè)損失。
8.全面提升企業(yè)內(nèi)部協(xié)同能力。應(yīng)從企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，考慮國家整體經(jīng)濟(jì)水平及企業(yè)自身經(jīng)營情況、本行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使企業(yè)及時(shí)跟上國家的發(fā)展變化及整體行業(yè)水平。企業(yè)各部門要加強(qiáng)銜接、共同參與，緊緊圍繞稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，調(diào)整職能、明確職責(zé)、共同推進(jìn)，有效應(yīng)對各類稅收風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)健康、穩(wěn)步、良性發(fā)展。例如，業(yè)務(wù)部門主要核查主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況，在購進(jìn)環(huán)節(jié)就要審查供應(yīng)商的資質(zhì)，檢查供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票，明確其應(yīng)承擔(dān)的法律與風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，讓企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)從源頭開始就是規(guī)范、真實(shí)的；財(cái)務(wù)部門要努力提升專業(yè)知識，要隨著稅收政策的不斷更新，及時(shí)學(xué)習(xí)新的稅收知識，此外，還需要不斷增加企管、法律等方面知識，積極成為管理型人才，更好地適應(yīng)新形勢下企業(yè)發(fā)展的需求；企業(yè)也要根據(jù)實(shí)際情況，定期聘請專家進(jìn)行涉稅咨詢，幫助企業(yè)完善內(nèi)控制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅漏洞，從而降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能合法、合規(guī)經(jīng)營。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】稅收風(fēng)險(xiǎn)管理；社會(huì)管理；社會(huì)管理創(chuàng)新
一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊性與社會(huì)管理的普遍性
唯物辯證法原理告訴我們，事物的聯(lián)系和發(fā)展是一個(gè)有機(jī)的整體。整體和部分的關(guān)系是：兩者相互依存。整體是由部分組成的，離開部分就不存在整體。整體也不是各個(gè)部分的簡單相加，而是按一定聯(lián)系或關(guān)系結(jié)合在一起的，整體不等于部分的總和，優(yōu)化的系統(tǒng)整體大于部分的總和。整體和部分相互作用。一方面，整體對部分起支配、決定作用，協(xié)調(diào)各部分向著統(tǒng)一的方向發(fā)展。另一方面，各個(gè)部分也有其相對獨(dú)立性，反作用于整體，部分的變化也會(huì)影響整體的變化。正確處理整體和部分的關(guān)系，就必須分析和解決問題時(shí)著眼于整體，要求局部服從整體，反對片面強(qiáng)調(diào)局部、以局部利益損害整體利益的分散主義和個(gè)體主義。在稅收工作實(shí)踐中，我們要把社會(huì)管理與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合起來，立足社會(huì)管理整體、統(tǒng)籌兼顧稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，才能使稅收事業(yè)不斷取得新的發(fā)展。
同時(shí)，從事物矛盾的存在看，唯物辯證法認(rèn)為，矛盾存在于一切事物中，即事事有矛盾；矛盾貫穿于每一個(gè)事物發(fā)展過程的始終，即時(shí)時(shí)有矛盾，這就是矛盾的普遍性。世界上的事物雖然都有矛盾，但是每一個(gè)事物的具體矛盾又各有其特點(diǎn)，即矛盾的特殊性。因?yàn)槊芫哂刑厥庑?，所以要采取不同的方法解決不同的矛盾。
近些年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)和創(chuàng)新稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中不斷運(yùn)用社會(huì)管理中的理念和方法持續(xù)加強(qiáng)和改進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。通過相關(guān)部門和社會(huì)各界全方位的聯(lián)系，建立完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理立體交叉網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)治稅信息的及時(shí)傳遞與交換。其目的是進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，提高稅收管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)稅款征收工作法制化、規(guī)范化，最大限度地減少各種稅收流失，確保財(cái)政收入穩(wěn)步增長。如對個(gè)體戶的電子定稅、社會(huì)監(jiān)督等多種方式的核定征收管理、委托代征管理、網(wǎng)格化管理等；對大企業(yè)和重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收問卷調(diào)查、自查管理、審計(jì)和評估、稅務(wù)稽查管理；搭建與第三方聯(lián)動(dòng)協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)對非居民企業(yè)稅源管理等等，無不體現(xiàn)以社會(huì)資源，用社會(huì)力量加強(qiáng)對納稅人的服務(wù)與管理。體現(xiàn)出社會(huì)管理的普遍性與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊性的有機(jī)結(jié)合?，F(xiàn)在，困擾稅企雙方多年的金稅三期征管系統(tǒng)已在重慶國地稅上線單軌運(yùn)行，主要含有核心征管（含出口退稅）、個(gè)人稅收管理系統(tǒng)的綜合征管功能，決策支持系統(tǒng)的統(tǒng)一數(shù)據(jù)集成平臺、會(huì)計(jì)核算、數(shù)據(jù)查詢、分析、監(jiān)控等核算、分析功能；并成功實(shí)現(xiàn)了與金稅二期保留的防偽稅控、貨運(yùn)發(fā)票、財(cái)稅庫銀TIPS（升級到全國集中模式）等系統(tǒng)，以及網(wǎng)絡(luò)發(fā)票、自助辦稅終端、電子申報(bào)（含網(wǎng)絡(luò)、IC卡）等重慶本地特色應(yīng)用系統(tǒng)的集成銜接（新舊應(yīng)用系統(tǒng)共33個(gè)）。可充分運(yùn)用現(xiàn)代信息管稅手段對來自征納雙方尤其是第三方涉稅信息實(shí)行多角度、多維度、全方位稅收監(jiān)控。可以說，人們特別是征納雙方所期待的金稅三期主要征管系統(tǒng)已初露端倪。它具有全國應(yīng)用大集中、國地稅統(tǒng)一版本、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)口徑統(tǒng)一規(guī)范等特點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)全國統(tǒng)一執(zhí)法、統(tǒng)一征管數(shù)據(jù)監(jiān)控、統(tǒng)一納稅服務(wù)、統(tǒng)一管理決策奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。當(dāng)然，金稅三期工程是具有重要戰(zhàn)略地位的國家級電子政務(wù)工程，在稅收信息化建設(shè)中處于承前啟后的重要地位?？梢韵胂?，此工程建成后，將進(jìn)一步推動(dòng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理融入社會(huì)管理的大格局。同時(shí)，為優(yōu)化納稅服務(wù)，提高征管質(zhì)效，構(gòu)建現(xiàn)代化的稅收征管體系，推動(dòng)稅收事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，提供強(qiáng)有力的信息技術(shù)保障。
二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是社會(huì)管理創(chuàng)新的重要組成部分
社會(huì)管理創(chuàng)新是依據(jù)社會(huì)自身運(yùn)行規(guī)律乃至社會(huì)管理的相關(guān)理念和規(guī)范，研究并運(yùn)用新的社會(huì)管理理念、知識、技術(shù)、方法和機(jī)制等，對傳統(tǒng)管理模式及相應(yīng)的管理方式和方法進(jìn)行改造、改進(jìn)和改革，建構(gòu)新的社會(huì)管理機(jī)制和制度，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)管理新目標(biāo)的活動(dòng)或者這些活動(dòng)的過程。而創(chuàng)新稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論和技術(shù)手段，預(yù)測、識別和評估稅收風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，以提高稅法遵從度和稅收征收率。其實(shí)質(zhì)就是借鑒社會(huì)管理理論和一般風(fēng)險(xiǎn)管理理論，建立健全科學(xué)、嚴(yán)密、有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量。融整體于部分之中，集共性于個(gè)性之中。具體來說：
首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部要積極參與完善社會(huì)管理格局，優(yōu)化稅務(wù)部門社會(huì)管理和服務(wù)職能。維護(hù)群眾合法權(quán)益，努力改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，持續(xù)構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。緊密聯(lián)系稅務(wù)部門實(shí)際解決當(dāng)前社會(huì)管理中存在的突出問題。因?yàn)楹椭C的稅收征納關(guān)系是和諧社會(huì)建設(shè)的重要組成部分，也是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部分融入社會(huì)管理整體的具體體現(xiàn)。
其次，要進(jìn)一步提高對加強(qiáng)和創(chuàng)新稅收風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的認(rèn)識。稅收是政府組織財(cái)政收入的主要形式，屬于社會(huì)再生產(chǎn)中的分配環(huán)節(jié)，涉及千家萬戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)又直接面對廣大納稅人，稅務(wù)部門踐行為國聚財(cái)、為民收稅的神圣使命，更要充分認(rèn)識肩負(fù)的重要職責(zé)，不斷增強(qiáng)做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理及其創(chuàng)新工作的責(zé)任感和使命感。體現(xiàn)出既要從事物的特殊性中概括出事物的普遍性，又要在普遍性的指導(dǎo)下探究事物的特殊性。即遵循從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理特殊到社會(huì)管理一般，再由社會(huì)管理一般到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理特殊的認(rèn)識秩序，推動(dòng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識不斷深化和發(fā)展。
1.1做好項(xiàng)目開發(fā)成本審核工作
房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)是土地增值稅清算審計(jì)的重要組成部分，在清算審計(jì)過程中，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。首先，征地問題。在實(shí)際工作中，要關(guān)注土地使用權(quán)取得過程中支付的征地費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等相關(guān)材料是否齊全，例如支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，需要有如下資料：（1）雙方達(dá)成的拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議，包含拆遷物類型、面積、被拆遷人姓名、身份證號、補(bǔ)償總價(jià)等；（2）被拆遷人簽字并蓋手印的收款收據(jù)或收條；（3）拆遷人付款憑證、銀行轉(zhuǎn)賬記錄；（4）拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件；（5）被拆遷房產(chǎn)證明；（6）房屋測繪圖；（7）被拆遷人的身份證復(fù)印件；（8）法人單位物業(yè)，需提供法人單位營業(yè)執(zhí)照、法人身份證明、土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)證、消防驗(yàn)收合格證明。其次，重點(diǎn)審核房地產(chǎn)開發(fā)成本中的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)的列支是否符合國家規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，其中，涉及多期開發(fā)的項(xiàng)目，成本如何分?jǐn)偸沁M(jìn)行稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。根據(jù)稅法要求，對于分期開發(fā)的項(xiàng)目，各期成本費(fèi)用的歸集和分配方式要保持一致，若不一致，稅務(wù)局可要求按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，所以項(xiàng)目首期清算時(shí)采用的方法非常重要。
1.2準(zhǔn)確確認(rèn)計(jì)稅收入
在項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)中，收入包括實(shí)物收入、貨幣收入和其他收入以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。在清算時(shí)，確認(rèn)收入是指取得上述利益的價(jià)款，營改增之后，土地增值稅應(yīng)稅收入為不含增值稅。當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目跨越營改增時(shí)點(diǎn)，應(yīng)能夠清晰地分別核算營業(yè)稅時(shí)期的收入和營改增后的收入。在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對于貨幣收入一般先根據(jù)商品的銷售發(fā)票確定相關(guān)收入。如果銷售發(fā)票不是銷售收入的全額，應(yīng)根據(jù)銷售合同確定實(shí)際收入。在實(shí)際操作過程中，要求企業(yè)提供銷售明細(xì)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過房地產(chǎn)銷售面積和項(xiàng)目可售面積的數(shù)據(jù)相關(guān)性，來核實(shí)應(yīng)稅收入。在預(yù)收房款過程中，房地產(chǎn)土地增值稅清算稅務(wù)籌劃及稅收風(fēng)險(xiǎn)管控文｜Article＞陶金華如發(fā)現(xiàn)買賣合同所示面積與實(shí)測面積不符，發(fā)生退、補(bǔ)房款收入，應(yīng)在清算時(shí)調(diào)整收入。如果存在將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利或獎(jiǎng)勵(lì)，合作單位的債務(wù)抵償、對股東分紅或?qū)ν馔顿Y等情況，當(dāng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)當(dāng)視同銷售，并根據(jù)稅法規(guī)定來確認(rèn)收入。
2房地產(chǎn)土地增值稅清算稅務(wù)籌劃內(nèi)容
2.1土地增值稅清算項(xiàng)目前期規(guī)劃
（1）項(xiàng)目土地增值稅清算單位規(guī)劃。明確項(xiàng)目土地增值稅清算單位是保證土地增值稅清算稅收籌劃工作順利開展的前提，所以房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門在執(zhí)行工作前，需要對土地增值稅清算單位進(jìn)行確定?，F(xiàn)階段，各個(gè)地區(qū)土地增值稅清算單位確定一般劃分為兩種類型，一是按照國家政策要求同時(shí)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，根據(jù)土增清算條例中指出的以房地產(chǎn)主管部門審批、備案的房地產(chǎn)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。對于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為清算單位。大部分稅務(wù)局以項(xiàng)目立項(xiàng)進(jìn)行清算，因此，項(xiàng)目公司在進(jìn)行成本和費(fèi)用核算時(shí)要按照對應(yīng)的項(xiàng)目立項(xiàng)歸集，這樣便于后期進(jìn)行清算時(shí)，成本和費(fèi)用清晰明了，與稅務(wù)部門的要求保持一致。二是有地方特色的方式，更加細(xì)分處理。例如，重慶等地區(qū)通過用地規(guī)劃許可證和建設(shè)工程規(guī)劃許可證的方式來確定清算單位，湖南等地區(qū)通過建設(shè)工程規(guī)劃許可證的方式來確定清算單位。這些方式在政策上有明確要求，執(zhí)行口徑變化具備可控性。（2）項(xiàng)目開發(fā)涉及文書證照規(guī)劃。各地區(qū)稅務(wù)部門對土地增值稅清算的相關(guān)要求有所不同，但是各項(xiàng)政策執(zhí)行都是按照項(xiàng)目開發(fā)過程中包含的文書證照等資料來確定，所以項(xiàng)目開發(fā)中包含的文書證照規(guī)劃也是土地增值稅清算項(xiàng)目前期規(guī)劃中不可或缺的一部分。對于項(xiàng)目文書證照規(guī)劃來說，涉及的內(nèi)容有以下幾點(diǎn)。首先，國有土地出讓合同對學(xué)校、公交站、醫(yī)療設(shè)施等基礎(chǔ)配套設(shè)施的要求，對公共配套設(shè)施建設(shè)認(rèn)定產(chǎn)生一定影響。如果合同中明確規(guī)定項(xiàng)目配套設(shè)施要無償移交給政府，就要按照目前土地增值稅清算的要求，這些基礎(chǔ)設(shè)施可以作為公共配套設(shè)施，其產(chǎn)生的成本費(fèi)用在所有可售物業(yè)中分配。若規(guī)劃中確定有配套設(shè)施而不是無償移交給政府，企業(yè)可以出售也可以自持經(jīng)營。如果出售就可以扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用，如果自持經(jīng)營就不能算作可以扣除的成本和費(fèi)用。其次，項(xiàng)目立項(xiàng)的劃分。若選擇按照項(xiàng)目立項(xiàng)作為清算單位，對于不同業(yè)態(tài)的產(chǎn)品，要事先做好測算，避免增值率有級差的業(yè)態(tài)混合，讓增值率跳擋，增加整體稅負(fù)。例如某項(xiàng)目有多種業(yè)態(tài)產(chǎn)品，有普通住宅、非普通住宅、配套商業(yè)和地下車位，根據(jù)測算，其中普通住宅增值率不超過20%，這部分是可以免征土地增值稅。非普通住宅增值率是40%，配套商業(yè)增值率是80%，地下車位增值率為-20%。因此就要測算，如果配套商業(yè)、非普通住宅、地下車位合在一起，是否會(huì)讓這三個(gè)業(yè)態(tài)的增值率上升一個(gè)稅率擋。如果測算的結(jié)果會(huì)提升稅率，項(xiàng)目初始立項(xiàng)時(shí)可以籌劃把配套商業(yè)單獨(dú)立項(xiàng)，成本費(fèi)用單獨(dú)核算。若以建設(shè)工程規(guī)劃為土地增值稅清算單位，單一的建設(shè)工程規(guī)劃證書中各業(yè)態(tài)產(chǎn)品的構(gòu)成缺少合理性，給土地增值稅清算結(jié)果帶來一定負(fù)面影響。因此，項(xiàng)目規(guī)劃初期，一定要進(jìn)行各業(yè)態(tài)產(chǎn)品構(gòu)成的稅負(fù)測算，結(jié)合市場制訂最優(yōu)的產(chǎn)品構(gòu)成方案。最后，各種財(cái)政返還批復(fù)內(nèi)容描述給土地成本和加計(jì)扣除項(xiàng)目帶來的影響。通過財(cái)政返還要求企業(yè)在項(xiàng)目紅線外建設(shè)市政配套設(shè)施，例如河堤、公園、市政路等，也不能沖減土增成本。在實(shí)際操作過程中，要根據(jù)政府的實(shí)際目標(biāo)，盡量在文件批復(fù)中描述清晰。若描述不清晰，對于疑慮點(diǎn)，企業(yè)和政府部門可以通過會(huì)議紀(jì)要的形式加以補(bǔ)充。
2.2土地增值稅清算項(xiàng)目納稅籌劃
（1）土地增值稅清算時(shí)點(diǎn)籌劃。在滿足相關(guān)要求的情況下，稅務(wù)部門可以下發(fā)清算通知書，或者企業(yè)主動(dòng)向稅務(wù)部門提交申請。在滿足清算要求的情況下，各業(yè)態(tài)產(chǎn)品的去化情況將會(huì)給土地增值稅清算結(jié)果帶來不同影響。例如車位作為可售物業(yè)，也可能為虧損物業(yè)，去化比例如果不科學(xué)，就會(huì)使非住宅增值率隨之升高，所以在土地增值稅清算過程中，需要對各種業(yè)態(tài)產(chǎn)品的去化比例進(jìn)行合理規(guī)劃。（2）計(jì)稅收入審核籌劃。企業(yè)在開展土地增值稅清算稅務(wù)籌劃工作時(shí)，計(jì)稅收入通常包含以下幾點(diǎn)。首先，有特殊情形的房產(chǎn)銷售價(jià)格存在被稅務(wù)局認(rèn)定價(jià)格偏低而被調(diào)增收入的風(fēng)險(xiǎn)。在清算準(zhǔn)備期，要做好各種證明材料的取證工作，例如公司針對大眾的促銷政策以及宣傳單，或者房產(chǎn)特殊結(jié)構(gòu)圖紙及現(xiàn)場照片等。其次，針對被用于銷售的房產(chǎn)的銷售價(jià)格確定，按照稅法規(guī)定，取相同性質(zhì)房產(chǎn)的近期價(jià)格。另外，車位是否能夠辦理產(chǎn)權(quán)，沒有產(chǎn)權(quán)的車位長時(shí)間租賃收入是否可以納入計(jì)稅收入范疇中等問題需要得到重視和解決。（3）開發(fā)成本審核籌劃。開發(fā)成本審核籌劃涉及的內(nèi)容有以下幾點(diǎn)。首先，合理歸集、分?jǐn)偼恋爻杀?。例如，地下不?jì)容車位是否可以分?jǐn)偼恋爻杀?，要根?jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)去分?jǐn)?，對地下車位單?dú)補(bǔ)繳土地出讓金的項(xiàng)目要根據(jù)受益原則來處理。其次，根據(jù)國家和地方政府部門對公共配套設(shè)施的政策要求，確定前置性移交形式，以便在清算時(shí)能按照規(guī)定全額扣除相關(guān)成本。
3房地產(chǎn)土地增值稅清算稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因
3.1外部原因
在房地產(chǎn)土地增值稅清算過程中，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的外部原因，包括社會(huì)環(huán)境改變、政策調(diào)整等。其中對房地產(chǎn)土地增值稅稅務(wù)籌劃影響比較大的原因在于政策調(diào)整。例如2016年房地產(chǎn)企業(yè)全面實(shí)施營改增政策以后，在增值稅籌劃過程中，主要采用的是簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種方式，土地增值稅清算計(jì)稅收入確定、開發(fā)成本抵扣轉(zhuǎn)讓、房地產(chǎn)有關(guān)稅金抵扣確認(rèn)等內(nèi)容都發(fā)生一定改變。如果房地產(chǎn)企業(yè)對相關(guān)政策了解不到位，在開展土地增值稅清算工作時(shí)，將會(huì)發(fā)生和政策要求不符的狀況，從而引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)稅負(fù)。
3.2內(nèi)部原因
房地產(chǎn)企業(yè)在開展土地增值稅清算籌劃工作時(shí)，企業(yè)內(nèi)部清算工作體系不完善，例如各類合同、結(jié)算資料保存不完善，無法全面提供給稅務(wù)局完整清算數(shù)據(jù)的佐證資料；土地增值稅籌劃團(tuán)隊(duì)綜合素養(yǎng)參差不齊等，這些都是導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的內(nèi)在原因。例如，基層項(xiàng)目稅收籌劃人員作為土地增值稅籌劃的執(zhí)行者，其專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)將會(huì)給土地增值稅籌劃可行性帶來直接影響。從目前情況來看，大部分房地產(chǎn)企業(yè)沒有做好稅收籌劃培訓(xùn)工作，稅收籌劃考核機(jī)制不完善，即便一些企業(yè)進(jìn)行了考核與培訓(xùn)，但是過于形式化，沒有將其落實(shí)到位，無法保證從業(yè)者專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。如果稅收籌劃人員存在判斷失誤情形，則會(huì)引發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4房地產(chǎn)土地增值稅清算稅收風(fēng)險(xiǎn)管控措施
4.1加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)
對于房地產(chǎn)土地增值稅清算工作來說，需要加強(qiáng)各級人員專業(yè)培訓(xùn)。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要具備自我學(xué)習(xí)意識，主動(dòng)對國家最新的財(cái)稅政策學(xué)習(xí)了解。如營改增政策，給房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來了重大影響，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)通過各種方式學(xué)習(xí)、深刻理解。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)需要主動(dòng)與稅務(wù)部門交流，向稅務(wù)部門請教，提高企業(yè)財(cái)稅工作的有效性和規(guī)范性。例如對于土地清算環(huán)節(jié)中存在的各種違規(guī)違法行為，房地產(chǎn)企業(yè)需要主動(dòng)與稅務(wù)部門人員交流學(xué)習(xí)相關(guān)的知識，從而防止在土地清算過程中出現(xiàn)不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少違規(guī)違法行為。
4.2合理確定清算單位
對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，通常會(huì)同時(shí)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，或者一個(gè)項(xiàng)目分期開發(fā)。因此，確定清算單位與計(jì)稅單位是土地增值稅清算工作順利開展的前提。以房地產(chǎn)主管部門審批、備案的房地產(chǎn)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。對于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為清算單位。在房地產(chǎn)企業(yè)開展土地增值稅清算工作時(shí)，可以結(jié)合當(dāng)?shù)囟愂照卟煌逅憧趶綖樵瓌t分別核算，選擇對企業(yè)自身發(fā)展有利的清算口徑，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收的科學(xué)規(guī)劃，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。
4.3完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系
2018年對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是比較重要的一年，隨著金稅三期上線、國地稅合并等政策的全面，房地產(chǎn)企業(yè)為了防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，及時(shí)找出并防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。首先，從根源上做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作。2019年，我國財(cái)稅政策發(fā)生了巨大改變，特別是國稅地稅的充分結(jié)合，對于房地產(chǎn)土地增值稅來說，造成了一定影響。其次，強(qiáng)化申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理。土地增值稅納稅申報(bào)是土地增值稅清算風(fēng)險(xiǎn)防范管理的重要內(nèi)容，因?yàn)榉康禺a(chǎn)項(xiàng)目在銷售中將會(huì)面臨諸多變量，所以對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，需要加強(qiáng)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理。例如，房地產(chǎn)企業(yè)在嚴(yán)格計(jì)算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)過程中，需要設(shè)置清算后房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售報(bào)表，確定自用、租賃房產(chǎn)情況。最后，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理。一方面，稅務(wù)部門需要嚴(yán)格按照土地增值稅清算要求，建立收入登記臺賬，確定土地增值稅清算項(xiàng)目底冊，從而引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)嚴(yán)格按照臺賬要求做好信息登記工作。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)管理人員需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，約束財(cái)務(wù)人員工作行為，從根源上減少工作失誤，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
4.4創(chuàng)新工作模式
對于房地產(chǎn)土地增值稅清算過程中出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)新工作模式，做好土地增值稅清算過程納稅管理工作，通過采取一系列管理方式，實(shí)現(xiàn)科學(xué)籌劃，幫助企業(yè)減少稅負(fù)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)人員納稅籌劃情況，積極引進(jìn)第三方中介機(jī)構(gòu)，制訂合理的納稅籌劃方案，提高企業(yè)納稅籌劃水平，從而達(dá)到減少納稅的效果。房地產(chǎn)企業(yè)可以通過和第三方中介部門交流合作，提高土地增值稅清算工作水平。
4.5優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管控措施
首先，對于稅收政策的不斷改變，如國地稅合并等給房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅帶來一定影響，上述變化可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)清算過程中計(jì)算方法和成本計(jì)算口徑不統(tǒng)一等問題。為了改變這種狀況，要求房地產(chǎn)企業(yè)及時(shí)與稅務(wù)部門交流，按照國家法律要求規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)，從根源上加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。其次，企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)該對清算收入登記臺賬進(jìn)行優(yōu)化處理，做好臺賬信息登記和財(cái)務(wù)管理工作，約束財(cái)務(wù)人員，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。最后，對于房地產(chǎn)項(xiàng)目不同的銷售環(huán)節(jié)，應(yīng)該對企業(yè)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理細(xì)化處理，例如將清算后房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售信息表作為稅收申報(bào)計(jì)算依據(jù)，重點(diǎn)對其自用項(xiàng)目和租賃房產(chǎn)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，加強(qiáng)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)防控。
5結(jié)束語
總而言之，我國稅收環(huán)境的逐漸變化給房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算工作增加了難度，同時(shí)也對其稅務(wù)籌劃工作的開展提出更加嚴(yán)格的要求。在此過程中，房地產(chǎn)企業(yè)在對稅收籌劃工作特點(diǎn)和要求有充分了解的情況下，需選擇適宜的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從根源上減少稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)整體效益。
參考文獻(xiàn)
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一、某責(zé)任區(qū)稅負(fù)分段情況
（1）零、負(fù)申報(bào)面明顯超標(biāo)。工業(yè)企業(yè)超過6.14個(gè)百分點(diǎn)；商業(yè)企業(yè)超過2.86個(gè)百分點(diǎn)。
（2）高稅負(fù)申報(bào)面明顯不足。工業(yè)企業(yè)差9.98個(gè)百分點(diǎn)；商業(yè)企業(yè)差4.29個(gè)百分點(diǎn)。
二、零、負(fù)申報(bào)成因分析
由于增值稅采用的是購進(jìn)扣稅法，實(shí)行的是憑增值稅專用發(fā)票抵扣制度，因此，造成零、負(fù)申報(bào)的原因很多。據(jù)調(diào)查，零、負(fù)申報(bào)既有企業(yè)正常經(jīng)營過程中出現(xiàn)的一些情況，也有稅收政策因素，還有一些不法分子通過種種手段進(jìn)行偷逃稅。
（一）企業(yè)正常經(jīng)營出現(xiàn)的零、負(fù)申報(bào)。
1、新辦企業(yè)形成的“階段性”的零、負(fù)申報(bào)。新辦企業(yè)零申報(bào)通常有三種情況：一是企業(yè)注冊登記后未發(fā)生業(yè)務(wù)；二是新辦企業(yè)未完成一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，無法開展經(jīng)營活動(dòng)；三是新認(rèn)定一般納稅人的新辦企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營初期購進(jìn)生產(chǎn)所需的原材料、包裝物、燃料、動(dòng)力、低耗品等，為生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備，致使經(jīng)營初期出現(xiàn)負(fù)申報(bào)情況。
2、改制企業(yè)出現(xiàn)的的“暫時(shí)性”的零申報(bào)。在沒有完成改制的情況下，原經(jīng)營者為了保持用票資格，有時(shí)會(huì)發(fā)生少量業(yè)務(wù)或在沒有業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)作零申報(bào)處理。
3、因市場或經(jīng)營管理原因出現(xiàn)的“間歇性”的零、負(fù)申報(bào)。因市場或經(jīng)營管理原因，造成庫存增加，銷售萎縮，形成了低稅負(fù)或零申報(bào)。
（二）稅收政策因素導(dǎo)致的零、負(fù)申報(bào)。
1、政策性減免稅企業(yè)出現(xiàn)的常年零申報(bào)。政策性減免稅企業(yè)主要有：經(jīng)營化肥、種子等農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)，國營糧油經(jīng)銷企業(yè)等，雖然申報(bào)了免稅銷售收入，但應(yīng)納稅額反映為零。
2、實(shí)行“免、抵、退”政策的出口企業(yè)產(chǎn)生的長期零、負(fù)申報(bào)。對用于出口的商品購進(jìn)或生產(chǎn)時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定可以抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額。出口產(chǎn)品數(shù)量大、待抵扣的出口應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅額較多的企業(yè)，可能存在內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅金不足抵減的情況，產(chǎn)生了長期的零申報(bào)、負(fù)申報(bào)。
（三）不法分子偷逃稅造成的零、負(fù)申報(bào)。
1、少報(bào)銷售收入造成“消瘦型”的零、負(fù)申報(bào)。一是隱瞞銷售。由于商業(yè)批發(fā)企業(yè)普遍存在現(xiàn)金交易和不開發(fā)票現(xiàn)象，造成中小型商貿(mào)企業(yè)申報(bào)不實(shí)，稅負(fù)偏低；有些工業(yè)企業(yè)由于銷售的對象是廣大消費(fèi)者也不開發(fā)票或少開發(fā)票，進(jìn)行偷逃稅。二是延遲銷售。貨物發(fā)出后在存貨中不結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛在產(chǎn)品成品的賬上，對取得的銷售貨款則計(jì)入“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”的貸方，人為造成“串月申報(bào)”，致使稅負(fù)下降或“零申報(bào)”現(xiàn)象的發(fā)生。
2、多列進(jìn)項(xiàng)稅金造成“虛胖型”零、負(fù)申報(bào)。一是虛構(gòu)進(jìn)貨，特別是農(nóng)產(chǎn)品加工、廢舊物資回收利用企業(yè)，虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，多開收購數(shù)量，抬高收購價(jià)格，造成進(jìn)項(xiàng)稅金異常增多；還有的企業(yè)用小規(guī)模納稅人購貨業(yè)務(wù)取得的汽油、柴油、鋼材等進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，造成長期的零申報(bào)、負(fù)申報(bào)。二是擅自擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。少數(shù)企業(yè)擅自將購進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)票并入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增大當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，甚至有的企業(yè)將固定資產(chǎn)化整為零，冒充購進(jìn)材料進(jìn)行抵扣。
三、零、負(fù)申報(bào)暴露出的征管問題
1、稅源控管手段不足，方向不明。目前，雖然《征管法》賦予國稅機(jī)關(guān)很多的稅源控管手段，如：工商部門登記信息傳遞制度、稅務(wù)登記證登記銀行賬號制度、以票控稅制度、欠稅公告制度等等。但是，在基層日管工作中，除了以票控稅外，其他控管手段并不常用，不能發(fā)揮有效的作用，如：有的企業(yè)通過現(xiàn)金交易、銀行卡交易，不開發(fā)票、不申報(bào)納稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，造成零負(fù)申報(bào)的原因很多，是企業(yè)瞞報(bào)銷售，還是虛列進(jìn)項(xiàng)稅金，稅收管理員一時(shí)很難把握控管方向。
2、過分信賴信息技術(shù)，缺少人工干預(yù)。為加強(qiáng)增值稅管理，國家先后實(shí)施了金稅三期工程，加大對虛假發(fā)票的控管力度。在信息化管理?xiàng)l件下，不少干部過分信賴信息技術(shù)，認(rèn)為只要通過抄報(bào)稅、一窗式比對和進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證，企業(yè)申報(bào)就基本沒有問題。其實(shí)，一窗式比對只能解決已開發(fā)票銷售不申報(bào)、遲申報(bào)問題；通過進(jìn)項(xiàng)抵扣認(rèn)證也只能解決真假發(fā)票問題，是否屬于企業(yè)應(yīng)該取得的發(fā)票，是否符合抵扣范圍，并不能通過機(jī)器認(rèn)證來解決，還需要手工干預(yù)。如：某企業(yè)用購買機(jī)械設(shè)備、基本建設(shè)、房屋維修等原材料的專用發(fā)票雖然通過了網(wǎng)上認(rèn)證，但因稅源管理部門未能夠提前審核而抵扣了當(dāng)期稅款。
3、稅源管理精力不足，一些征管措施流于形式。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅戶數(shù)與日俱增，有的征管分局人均管戶接近300戶，按日均調(diào)查了解一戶企業(yè)推算，在有效工作日內(nèi)，一年之中稅收管理員也跑不完所有的管理企業(yè)，特別是一些中小企業(yè)，形成了稅收管理的“真空”；同時(shí)，隨著科學(xué)化、精細(xì)化管理的不斷推進(jìn)，涉稅事務(wù)不斷增加，稅收管理員既要收集大量的紙質(zhì)申報(bào)資料，做好手工臺賬記錄，還要進(jìn)行微機(jī)征管流程的操作，很少有時(shí)間深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)管，戶籍巡查、稅收服務(wù)性調(diào)研等日管措施有流于形式的現(xiàn)象。
四、按照稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論，加強(qiáng)零、負(fù)申報(bào)企業(yè)稅源聯(lián)動(dòng)管理
稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論要求改變無差別的戶管方式，集中精力，加強(qiáng)對稅收高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅收征管。零、負(fù)申報(bào)企業(yè)潛藏著較大的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，需要按照稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論，通過稅源聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制，加強(qiáng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析、識別、排序和應(yīng)對工作。
1、深化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析。把稅種管理、專業(yè)管理工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到稅收風(fēng)險(xiǎn)分析上來，更加關(guān)注零、負(fù)申報(bào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征的識別、采集和相關(guān)信息的交換工作，充分利用監(jiān)控決策系統(tǒng)的各稅種、各專業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)特征庫，適時(shí)各稅種風(fēng)險(xiǎn)分析的重點(diǎn)，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)分析的針對性和指向性，不斷提高稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、預(yù)報(bào)能力。
2、強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。強(qiáng)化稅源分級分類管理，完善管事制基礎(chǔ)上的戶管形式，科學(xué)界定稅收管理員在零、負(fù)申報(bào)等稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的崗責(zé)要求，實(shí)施有針對性的稅源監(jiān)控轉(zhuǎn)變，盡量減少無明確目的的巡查、調(diào)查，形成以綜合調(diào)查為主、專項(xiàng)調(diào)查為輔的實(shí)地監(jiān)控機(jī)制。
一、我市地稅系統(tǒng)信息管稅的現(xiàn)狀
我市地稅系統(tǒng)信息化建設(shè)自2003年10月正式啟動(dòng)以來，硬件、網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)投入3325萬元，擁有計(jì)算機(jī)2434臺、服務(wù)器15臺、路由器21臺、交換機(jī)120臺；網(wǎng)絡(luò)方面使用100M帶寬的線路1條、50M帶寬的線路1條、15M帶寬的線路1條、10M帶寬的線路24條、8M以下帶寬的線路51條；現(xiàn)有49名專業(yè)技術(shù)人員從事計(jì)算機(jī)信息類工作；共有各類軟件35套。這些硬件、軟件和網(wǎng)絡(luò)等信息化基礎(chǔ)建設(shè)的完善，以及對信息管稅工作的不斷探索，我局逐步建立起了一套較為完善的技術(shù)支持體系，積累了一定的信息管稅工作經(jīng)驗(yàn)，已初步具備信息管稅的基本條件。主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：
（一）信息管稅的理念初步形成。以前我們不談信息管稅，強(qiáng)調(diào)比較多的是以票管稅。因?yàn)樵诋?dāng)時(shí)環(huán)境下還沒有更多的電子信息，也沒有更多的第三方信息，以票管稅還算比較好的辦法?，F(xiàn)在我們逐步意識到信息管稅是全面提高稅收征管水平的必由之路，信息處理能力是適應(yīng)信息管稅的必備素質(zhì)。
（二）軟硬件的建設(shè)長足發(fā)展。目前，我市地稅系統(tǒng)人均擁有計(jì)算機(jī)1.13臺，硬件基礎(chǔ)建設(shè)得到夯實(shí)?，F(xiàn)已形成以征管系統(tǒng)為核心，辦公自動(dòng)化系統(tǒng)省以下全面覆蓋，網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)、“兩業(yè)”管理系統(tǒng)、個(gè)人所得稅扣繳系統(tǒng)、貨運(yùn)發(fā)票系統(tǒng)等一批專業(yè)征管軟件相互支撐、相得益彰的大格局。
（三）治稅的外部環(huán)境更加有利。一是地方政府推動(dòng)信息管稅的決心更大，市政府下發(fā)了《關(guān)于實(shí)行社會(huì)綜合治稅強(qiáng)化稅源控管工作意見》的文件，使實(shí)施信息管稅的舉措更加堅(jiān)決。二是建立了社會(huì)化協(xié)稅護(hù)稅體系，與工商、房管、國土、發(fā)改等相關(guān)部門建立協(xié)作關(guān)系，定期到相關(guān)部門采集、獲取涉稅信息，為稅收征管和稅收分析提供了強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支撐。
（四）稅收征管的質(zhì)效不斷提高?，F(xiàn)在，我市從市局到縣（市、區(qū)）局、從稅務(wù)分局到稅收管理員，形成了一級抓一級，層層負(fù)責(zé)的稅源管理格局。全市18302戶企事業(yè)單位、86815戶個(gè)體工商戶已納入征管系統(tǒng)管理；有10991戶企業(yè)正常實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申報(bào)，網(wǎng)報(bào)率達(dá)60.05%；92.45%的個(gè)體戶實(shí)現(xiàn)了銀行批扣；安裝POS機(jī)105臺，近八成稅款通過網(wǎng)絡(luò)和POS機(jī)征收入庫，通過推廣使用信息化辦稅手段，拓展了納稅服務(wù)范圍，提高了納稅服務(wù)能力。
（五）監(jiān)督保障的機(jī)制進(jìn)一步完善。各項(xiàng)應(yīng)用系統(tǒng)的運(yùn)行，尤其是2009年以來征管數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控系統(tǒng)、發(fā)票預(yù)警系統(tǒng)的成功上線，實(shí)現(xiàn)了稅收征管各環(huán)節(jié)在信息共享基礎(chǔ)上相互監(jiān)督制約；上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人與基層稅務(wù)人員的征納行為實(shí)現(xiàn)了監(jiān)管，有效制約了稅務(wù)人員征管隨意性，推動(dòng)了稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)。
二、信息管稅存在的主要問題和原因
雖然我局在信息管稅方面進(jìn)行了多年探索和有益嘗試，也取得了很大的成績，但在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)仍存在一些問題和不足。主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）思想認(rèn)識的程度不夠深。有的稅務(wù)人員“以偏概全”，認(rèn)為購置了一些設(shè)備、建好了幾個(gè)網(wǎng)絡(luò)、開發(fā)了幾個(gè)軟件就是信息管稅；有的稅務(wù)人員“置身事外”，認(rèn)為信息管稅是信息中心和征管部門的事，與自己關(guān)系不大；有的稅務(wù)人員“心存顧慮”，擔(dān)心信息管稅會(huì)束縛自己的手腳，削弱自由裁量權(quán)。
（二）信息管稅隊(duì)伍的力量不夠足。從專業(yè)素養(yǎng)看，我局共有干部1799人，其中各級信息中心技術(shù)人員只有49人，占全系統(tǒng)干部的2.72%。從綜合素質(zhì)看，信息管稅既要有很好的稅收管理知識和經(jīng)驗(yàn)，又要有很強(qiáng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等知識，這就使我局的信息管稅人才顯得更加的薄弱和匱乏。從動(dòng)態(tài)情況看，我局人員老化現(xiàn)象非常嚴(yán)重，人力資源結(jié)構(gòu)不合理，這就很難適應(yīng)信息管稅工作的要求。
（三）信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)不夠高。一是沒有一部省、市、縣、分局的信息采集職責(zé)和數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)的制度規(guī)范，致使信息采集工作沒有明確的定位。二是地稅部門對企業(yè)的現(xiàn)金流量無從掌握，對企業(yè)的賬戶資金難于監(jiān)控，對股份轉(zhuǎn)讓或擴(kuò)股增資信息則根本不能及時(shí)掌握。三是信息交換平臺尚未建立，對一些有重要價(jià)值的第三方信息難以采集到、采集全，地稅部門僅僅依靠協(xié)調(diào)來實(shí)現(xiàn)外部借力顯得力不從心、鞭長莫及。
（四）信息應(yīng)用的能力不夠強(qiáng)。一是由于各應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)彼此獨(dú)立，資料不能共享，浪費(fèi)了現(xiàn)存數(shù)據(jù)背后隱藏的信息和規(guī)律。二是數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用水平不高。在信息的橫向比對、縱向分析、深度利用等方面，只能完成“表對表、賬對賬”的簡單比對分析，不能夠透視數(shù)據(jù)查問題、通過信息找稅源，信息管稅的水平還停留在一般化和淺層次。
（五）業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合不夠緊。一是業(yè)務(wù)與技術(shù)融合存在脫節(jié)。在制定、稅收政策時(shí)軟件修改未能同步，造成部分政策制度游離于信息系統(tǒng)之外；在征管軟件投入運(yùn)行后，各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)發(fā)生變化時(shí)，沒有再對稅收業(yè)務(wù)規(guī)程進(jìn)行更新，導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的操作。二是信息化軟件種類繁多難共享。目前辦稅服務(wù)廳崗位需要在征管系統(tǒng)、貨運(yùn)發(fā)票系統(tǒng)、個(gè)稅扣繳系統(tǒng)、網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)、發(fā)票稅控系統(tǒng)操作5個(gè)互不兼容的軟件，增加了工作量，降低了工作效率。
三、推進(jìn)信息管稅，提高征管質(zhì)效的思路和建議
（一）更新稅收管理理念，強(qiáng)化信息管稅的意識
一要樹立“稅收風(fēng)險(xiǎn)管理”的理念。這個(gè)理念包含三個(gè)層次的意思：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)就是通過納稅服務(wù)，通過稅收執(zhí)法促進(jìn)納稅人能夠遵從稅法；二是根據(jù)納稅人不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)，制定不同的管理策略。對風(fēng)險(xiǎn)高的一種策略，對風(fēng)險(xiǎn)低的另外一種策略；三是把有限的管理資源用在風(fēng)險(xiǎn)比較大的納稅人身上，而不是平均分配管理資源，避免因納稅戶的大量增加而使每個(gè)稅收管理員所承擔(dān)的任務(wù)直線上升。
二要樹立“數(shù)據(jù)質(zhì)量為本”的理念。數(shù)據(jù)的采集是信息管稅的基礎(chǔ)，原始數(shù)據(jù)的質(zhì)量如何將直接影響信息管稅工作的成效。所以，我們要知道有價(jià)值的信息數(shù)據(jù)在哪兒，另外還要知道這個(gè)數(shù)據(jù)收集起來后給誰使用并把它用在什么地方，不要以為把數(shù)據(jù)往數(shù)據(jù)庫里一放就完事了，我們一定要有質(zhì)量就是數(shù)據(jù)生命的意識，寧缺勿濫，采取切實(shí)有效措施確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。
三要樹立“業(yè)務(wù)與技術(shù)相融合”的理念。信息管稅的過程，實(shí)際上是稅收業(yè)務(wù)與信息技術(shù)高度融合的過程。業(yè)務(wù)與技術(shù)的關(guān)系好比是大腦和神經(jīng)的關(guān)系，稅收業(yè)務(wù)是這個(gè)大腦，我們建立的信息系統(tǒng)是神經(jīng)，大腦離不開神經(jīng)，神經(jīng)離不開大腦，離開以后就沒有用了。同樣業(yè)務(wù)跟技術(shù)也是互相推動(dòng)的過程，在一個(gè)時(shí)期可能技術(shù)發(fā)展相對快一點(diǎn)來推動(dòng)業(yè)務(wù)，在一個(gè)時(shí)期可能是業(yè)務(wù)推動(dòng)技術(shù)，互相支持、互相促進(jìn)。
（二）健全工作管理機(jī)制，保證信息管稅的有效實(shí)施
一要完善內(nèi)部信息管稅工作機(jī)制。要建立組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對信息管稅的領(lǐng)導(dǎo)和管理；要調(diào)整部門職能和職責(zé)分工，理順信息管稅職責(zé)體系，實(shí)現(xiàn)信息管稅工作由征管部門牽頭，信息中心由技術(shù)服務(wù)中心的單一職能向“技術(shù)服務(wù)中心、數(shù)據(jù)處理中心、風(fēng)險(xiǎn)評估中心”的職能轉(zhuǎn)變；要制定信息采集職責(zé)和數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)的制度規(guī)范，防止異常數(shù)據(jù)進(jìn)入系統(tǒng)，嚴(yán)把數(shù)據(jù)入口關(guān)；要制定數(shù)據(jù)審計(jì)規(guī)則，實(shí)行系統(tǒng)自動(dòng)糾錯(cuò)和校正，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，以清理垃圾數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量；要建立數(shù)據(jù)處理分析制度，定期出具數(shù)據(jù)處理分析報(bào)告；要建立信息管稅內(nèi)外部考核制度，建立多主體、多層次、全方位的監(jiān)督考核機(jī)制，定期研究分析、定期督導(dǎo)通報(bào)、嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲。
二要建立外部信息交換協(xié)作長效機(jī)制。要加大研發(fā)推廣使用“市社會(huì)綜合治稅信息交換平臺”的力度，落實(shí)市人民政府關(guān)于實(shí)行社會(huì)綜合治稅強(qiáng)化稅源控管工作的意見，推進(jìn)與工商、房產(chǎn)、國土、發(fā)改、交通等政府部門和單位涉稅信息交換，努力獲取第三方信息，推動(dòng)信息管稅落實(shí)；要建立本地企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與異地有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)關(guān)系的上游或下游納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的涉稅信息交換協(xié)作機(jī)制，防止稅款流失。
（三）拓寬數(shù)據(jù)采集范圍，為實(shí)施信息管稅奠定基礎(chǔ)
一要全面采集納稅人在征管過程中形成的涉稅信息。要遵循真實(shí)、完整、及時(shí)的原則，全面準(zhǔn)確采集納稅人設(shè)立日期、經(jīng)營范圍、投資總額、開戶銀行、賬號、總分支機(jī)構(gòu)、投資方等各項(xiàng)基礎(chǔ)信息，使用“兩業(yè)”管理系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)開具發(fā)票、稅控裝置開具發(fā)票等各項(xiàng)發(fā)票信息、使用財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和納稅人財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)采集的申報(bào)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表信息等涉稅信息。
二要盡最大努力拓寬渠道搜集第三方涉稅信息。要加大研發(fā)推廣使用“市社會(huì)綜合治稅信息交換平臺”的工作力度，通過信息交換平臺的實(shí)時(shí)傳輸功能，廣泛搜集工商、房產(chǎn)、國土、發(fā)改、交通等政府部門和單位的涉稅信息，以拓寬涉稅信息來源渠道。要通過與異地有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)關(guān)系的納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)間的涉稅信息交換協(xié)作機(jī)制，定期獲取與本地企業(yè)有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)關(guān)系的納稅人的各項(xiàng)收入等涉稅信息。要積極采集納稅人的對外投資、利潤分配、投資分紅等其他涉稅信息。
（四）加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控，提高信息管稅數(shù)據(jù)質(zhì)量
一要依靠管理和技術(shù)手段加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控。各地要指定專人通過省局征管數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控系統(tǒng)和發(fā)票預(yù)警系統(tǒng)對稅收征管數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，充分發(fā)揮其預(yù)警提示作用，及時(shí)對疑似問題數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。
二要定期開展征管數(shù)據(jù)檢查和巡查。征管部門要按季對稅收征管數(shù)據(jù)進(jìn)行巡查通報(bào)；基層一線稅務(wù)人員要認(rèn)真做好錯(cuò)誤或不符合邏輯數(shù)據(jù)的修正和垃圾數(shù)據(jù)的清理工作，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。
三要提高搜集的外部涉稅信息的質(zhì)量。要采取人機(jī)結(jié)合比對的方式對外部搜集的涉稅信息進(jìn)行邏輯性審核和進(jìn)一步加工整理，確保搜集的外部涉稅信息的真實(shí)性和實(shí)用性。
（五）深化數(shù)據(jù)分析利用，提高信息管稅質(zhì)效
一要深化內(nèi)部涉稅信息分析利用。要依托“四位一體”互動(dòng)機(jī)制，各業(yè)務(wù)部門要對征管基礎(chǔ)管理、稅收與經(jīng)濟(jì)宏觀關(guān)聯(lián)情況、稅收政策執(zhí)行情況的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真梳理，定期開展征管狀況分析，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際進(jìn)一步完善現(xiàn)有征管狀況分析指標(biāo)體系。要發(fā)揮征管系統(tǒng)的主體作用，開展對納稅人領(lǐng)購發(fā)票、納稅申報(bào)等涉稅信息的綜合分析，以充分利用分析結(jié)果對納稅人分類實(shí)施信息管稅。
二要深化外部涉稅信息分析利用。要利用工商、質(zhì)監(jiān)的戶籍信息，進(jìn)行登記信息比對，從源頭上加強(qiáng)納稅人的戶籍管理，防止漏征漏管。要將從國稅部門搜集的增值稅管戶收入申報(bào)信息與征管系統(tǒng)申報(bào)收入信息進(jìn)行比對，對存在問題及時(shí)核查，防止稅款流失。要將從房地產(chǎn)管理部門搜集的房地產(chǎn)企業(yè)的房屋銷售、預(yù)售信息、產(chǎn)權(quán)辦理情況等信息與納稅人申報(bào)銷售收入進(jìn)行比對，對其差異及時(shí)進(jìn)行核查處理。要利用發(fā)改、住建、交通部門的項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)等國民經(jīng)濟(jì)安排計(jì)劃及其投資信息、建設(shè)進(jìn)度及完工信息，加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的稅源監(jiān)控管理，努力堵漏增收。要利用與異地有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)關(guān)系的納稅人涉稅信息與本地企業(yè)納稅情況進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)進(jìn)行檢查處理。要將從其他渠道搜集到的企業(yè)投資、利潤分配、投資分配等經(jīng)營盈虧信息與納稅人的申報(bào)信息進(jìn)行比對，分析其收入、成本、費(fèi)用及所得情況，加強(qiáng)對所得稅的征收管理。
三要建立納稅評估指標(biāo)體系和模型，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外涉稅信息的綜合利用。要做好納稅評估通用模型的應(yīng)用工作，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于納稅評估、日常檢查工作中，做好市局已下發(fā)的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)納稅評估通用模型的應(yīng)用工作。
（六）推進(jìn)業(yè)務(wù)技術(shù)融合，為信息管稅提拱技術(shù)支撐
一要建立軟件“通用平臺”。要由信息中心牽頭，各業(yè)務(wù)部門配合，按照“口徑統(tǒng)一、信息共享、便于利用”的原則，對現(xiàn)有使用的30多套軟件進(jìn)行優(yōu)化整合為“通用平臺”，簡化操作流程，提高軟件應(yīng)用效果，服務(wù)信息管稅。
二要構(gòu)建信息管稅工作平臺。在建立軟件“通用平臺”的同時(shí)，一是加快研發(fā)推廣社會(huì)綜合治稅信息交換平臺，建立與工商、房產(chǎn)、國土、發(fā)改、交通等政府部門和單位的涉稅信息交換機(jī)制，解決第三方數(shù)據(jù)信息的來源問題，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)綜合治稅的信息化支撐奠定基礎(chǔ)。二是構(gòu)建三方數(shù)據(jù)信息應(yīng)用平臺，要依托省局征管核心系統(tǒng)和信息交換輔助平臺，建立功能強(qiáng)大的三方稅收數(shù)據(jù)信息應(yīng)用平臺，利用“三方數(shù)據(jù)信息應(yīng)用平臺”，注重涉稅數(shù)據(jù)信息增值利用，將數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換成涉稅成果。三是研發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺，建議省局在積聚全省地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面的智慧和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念轉(zhuǎn)變成規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化的業(yè)務(wù)流、工作流、任務(wù)流，以最大程度地加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合。四是搭建全省統(tǒng)一的綜合納稅服務(wù)平臺，將12366納稅服務(wù)熱線、門戶網(wǎng)站、短信平臺“三網(wǎng)合一”，拓展網(wǎng)上在線服務(wù)功能，推進(jìn)網(wǎng)上認(rèn)證、網(wǎng)上申報(bào)、批量扣稅等多元化申報(bào)方式，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)發(fā)票范圍，為全省納稅人提供集互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)、認(rèn)證、網(wǎng)絡(luò)開票、扣款、咨詢和投訴等省集中、一體化的納稅服務(wù)。
（七）提升干部綜合素質(zhì)，為實(shí)施信息管稅提供保障
一要強(qiáng)化信息管稅教育，使信息管稅成為稅務(wù)人員的自覺行動(dòng)，讓稅務(wù)干部能從信息數(shù)據(jù)中找問題、查原因、問績效，不斷拓展數(shù)據(jù)利用的深度和廣度。
關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+；稅務(wù)；大數(shù)據(jù)
國務(wù)院總理在2015年的政府工作報(bào)告中首次提出制定“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃的要求，將“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念提升至國家發(fā)展戰(zhàn)略的高度。同年，國家稅務(wù)總局了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》，全面部署在全國稅務(wù)系統(tǒng)開展“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃，這是我國政府部門的第一個(gè)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃。國稅總局局長王軍指出：“不熱情擁抱、主動(dòng)融入‘互聯(lián)網(wǎng)+’，稅收工作就沒有希望，也沒有未來，稅收現(xiàn)代化更是無從談起”。將稅收工作與互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果深度融合，構(gòu)建全方位、全天候、全流程的智慧稅務(wù)生態(tài)模式乃當(dāng)務(wù)之急。
一、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)
當(dāng)前，有關(guān)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”方面的探索和嘗試在全國稅務(wù)系統(tǒng)正如火如荼地進(jìn)行著。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，人們的思維方式和工作方式發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用方面的創(chuàng)新發(fā)展也給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及政府管理帶來了巨大的變化，為“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式的發(fā)展提供了契機(jī)。
從納稅人的角度來說，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式下，納稅人可以“少跑路”，可以根據(jù)自己的需要通過掌上辦稅服務(wù)臺或電子稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行納稅申報(bào)，避免了納稅人在臨近申報(bào)截止日期因?yàn)橘Y料短失導(dǎo)致無法按期申報(bào)納稅而負(fù)擔(dān)稅收滯納金的情況，如此，納稅人就可以把節(jié)省的時(shí)間和金錢投入到相關(guān)的稅收政策學(xué)習(xí)中，進(jìn)而為企業(yè)提供更加合理的稅收籌劃工作，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。
從稅務(wù)部門的角度來說，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”是一種全新的征稅模式。納稅人借助掌上辦稅服務(wù)系統(tǒng)或是電子稅務(wù)局來管理網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅活動(dòng)，可以節(jié)省大量的紙質(zhì)資源，而且也方便信息的查找和使用。借助信息技術(shù)手段，稅務(wù)部門工作人員可以從機(jī)械、重復(fù)的工作中獲得解放，人員分流的模式壓縮了柜面納稅申報(bào)業(yè)務(wù)的數(shù)量，如此，稅務(wù)工作人員可以有有更多的時(shí)間和精力專注于納稅服務(wù)創(chuàng)新工作。這樣，不僅可以節(jié)省成本，提高效率，還可以對納稅人進(jìn)行有效的監(jiān)管，進(jìn)而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，保障國家稅收收入。
然而，“互聯(lián)網(wǎng)+”在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用仍缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尚處在互聯(lián)網(wǎng)與稅收融合的初級階段，還有許多不明晰的地方，因此，在實(shí)際工作中還面臨著諸多挑戰(zhàn)。
1.稅收監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)加大
簡政放權(quán)是一把“雙刃劍”。國稅總局取消了對許多稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)的審批要求，諸多涉稅事項(xiàng)改為僅需備案，這在優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)的同時(shí)，也加大了稅收管控風(fēng)險(xiǎn)。很難避免一些納稅人不會(huì)利用取消審批之機(jī)，從事違反稅收法律制度的行為，導(dǎo)致稅款流失，給國家財(cái)政收入造成損失。因此，在當(dāng)前形勢下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分利用大數(shù)據(jù)來加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控。
2.信息不對稱
大數(shù)據(jù)時(shí)代，借助云計(jì)算進(jìn)行“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”方面的數(shù)據(jù)處理還受到一定的限制，這難免會(huì)影響數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。比如說，納稅人在網(wǎng)上進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，因?yàn)槟壳暗亩愂辗?wù)平臺受互聯(lián)網(wǎng)帶寬的限制，如果有大量的納稅人在同一期間在網(wǎng)上進(jìn)行納稅申報(bào)，很可能會(huì)出現(xiàn)納稅人的系統(tǒng)中顯示“申報(bào)成功”字樣，而稅務(wù)部門的服務(wù)器中并沒有收到納稅人納稅申報(bào)信息的情況等等，諸如此類的信息傳輸障礙，很可能會(huì)使納稅人負(fù)擔(dān)額外的稅收滯納金，如此以來，不但沒能達(dá)到方便納稅人的目的，反而會(huì)使征納雙方的關(guān)系變得緊張。進(jìn)而給“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式的運(yùn)行帶來反面效果。
二、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式的發(fā)展對策
1.加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng)、儲(chǔ)備
在大數(shù)據(jù)時(shí)代的影響下，稅務(wù)部門的工作人員應(yīng)該絕對重視互聯(lián)網(wǎng)之于稅務(wù)發(fā)展的重要性。談及稅收征管工作，就不應(yīng)該再沿用傳統(tǒng)的征管手段和稽查方式，而應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”相關(guān)知識的系統(tǒng)化學(xué)習(xí)，利用互聯(lián)網(wǎng)提高稅收征與管。稅務(wù)部門應(yīng)該建立階梯式人才培養(yǎng)體系，持續(xù)培養(yǎng)不僅掌握扎實(shí)的稅收理論功底，還能精通信息化技術(shù)，善于運(yùn)用大數(shù)據(jù)的復(fù)合型人才，打造一支具有互聯(lián)網(wǎng)思維和現(xiàn)代化視野的骨干隊(duì)伍，為“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式的健康發(fā)展提供不竭的動(dòng)力和人才保障。
2.加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控
對稅收風(fēng)險(xiǎn)的衡量主要是從納稅申報(bào)、第三方信息、發(fā)票信息等方面進(jìn)行分析。就目前形勢分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉稅企業(yè)的信息檢查仍然是被動(dòng)的。如果企業(yè)能夠定期的向稅務(wù)部門報(bào)送涉稅的電子賬簿，稅務(wù)機(jī)關(guān)將稽查結(jié)果與企業(yè)的社會(huì)信用體系相銜接，通過嚴(yán)格監(jiān)管和聯(lián)合懲戒等措施，把納稅違法行為列入稅收違法“黑名單”，讓失信者一處違法、處處受限，則可以有效的改善這一狀況。借助云平臺，將碎片化的、獨(dú)立的、海量數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理，讓數(shù)據(jù)活起來，形成有邏輯的數(shù)據(jù)鏈，徹底打通數(shù)據(jù)孤島。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)、政府部門、社會(huì)組織等部門的合作關(guān)系，豐富數(shù)據(jù)內(nèi)容，擴(kuò)大可共享的數(shù)據(jù)范圍，整合納稅人資料、發(fā)票領(lǐng)購等信息，滿足部門間的信息共享需要。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)模型，實(shí)行涉稅信息的任務(wù)派發(fā)、自動(dòng)掃描、過程監(jiān)控和績效評價(jià)等任務(wù)。系統(tǒng)可以自動(dòng)分析各種數(shù)據(jù)，計(jì)算出稅收流失嚴(yán)重、納稅遵從度低的企業(yè)，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息支持，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。
3.以納稅人為本，加強(qiáng)隱私保護(hù)
大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，要求稅務(wù)部門能夠?yàn)榧{稅人提供更加注重用戶體驗(yàn)的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”服務(wù)模式，以納稅人為本，積極滿足客戶需求，使納稅人在涉稅業(yè)務(wù)操作過程中不需要作過多的思考。在這一過程中，云技術(shù)發(fā)揮了重要作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)得充分利用大數(shù)據(jù)帶來的移動(dòng)數(shù)據(jù)環(huán)境，通過虛擬與現(xiàn)實(shí)的完美結(jié)合來優(yōu)化稅務(wù)產(chǎn)品和稅務(wù)服務(wù)，增強(qiáng)用戶體驗(yàn)水平。與此同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對納稅人隱私的保護(hù)。大數(shù)據(jù)條件下，數(shù)據(jù)信息的公開的，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)完善“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式的基礎(chǔ)建設(shè)，堵塞漏洞，避免給竊取信息者以可乘之機(jī)。同時(shí)加強(qiáng)與政府部門的協(xié)調(diào)配合，建立有關(guān)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式建設(shè)的有關(guān)法律法規(guī)，為保障納稅人的隱私信息提供法律保障。
綜上所述，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要堅(jiān)持走“一體化”道路。本文簡要探討了大數(shù)據(jù)時(shí)代給“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式的發(fā)展帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，分析了“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式發(fā)展的相應(yīng)對策，旨在促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式在云時(shí)代下健康快速發(fā)展。
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