發(fā)布時間：2023-09-18 17:19:08
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收風(fēng)險管控樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負、獲取經(jīng)濟利益最大化的有效手段。如何使稅收籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。風(fēng)險與收益并存，稅收籌劃工作給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也蘊含著一定的風(fēng)險，如果無視稅收籌劃帶來的風(fēng)險，不對這些風(fēng)險進行管理和控制，而進行盲目的稅收籌劃，將可能使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，本文試圖對稅收籌劃風(fēng)險的管理和控制進行相關(guān)的探討，對現(xiàn)代企業(yè)在稅收籌劃實際業(yè)務(wù)中進行風(fēng)險防范和規(guī)避具有重要的意義。
一、稅收籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵和特征
稅收籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標而進行的對一系列財務(wù)活動的謀劃和安排。稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在進行稅收籌劃活動過程中，由于事先各種不確定因素的影響，而使企業(yè)的實際收益與預(yù)期收益相背離的可能性。稅收籌劃風(fēng)險一般包括三方面內(nèi)容：稅收籌劃風(fēng)險的主體是納稅人，納稅人是稅收籌劃風(fēng)險的主要承擔(dān)者；稅收籌劃風(fēng)險是由客觀存在的不確定因素引起的；稅收籌劃風(fēng)險是實際收益與預(yù)期收益相偏離的可能性。
稅收籌劃風(fēng)險除了具有一般風(fēng)險的特征外，同時由于其自身所處環(huán)境的各種不確定性，使得稅收籌劃風(fēng)險也具有自身的特點。稅收籌劃風(fēng)險的特點主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）稅收籌劃風(fēng)險具有客觀必然性，即它是一種客觀存在的和不可避免的風(fēng)險；（2）稅收籌劃風(fēng)險具有不確定性和復(fù)雜性，利率的調(diào)整、匯率的變化以及政策的調(diào)整等這些瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境使得稅收籌劃具有較大的不確定性，相應(yīng)的稅收籌劃的表現(xiàn)、成因、影響力、作用力等早就了稅收籌劃風(fēng)險的復(fù)雜性；（3）稅收籌劃風(fēng)險具有可控性，雖然其具有不確定性和復(fù)雜性，但產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險的因素可以參照經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行分析和估算，進而可以對風(fēng)險進行度量和控制；（4）稅收籌劃風(fēng)險具有主觀相關(guān)性，即面臨風(fēng)險的主體的不同行為和決策會產(chǎn)生不同程度的風(fēng)險。
二、稅收籌劃風(fēng)險的形成原因
1.稅收籌劃風(fēng)險是由稅收的本質(zhì)屬性決定的
稅收的強制性、無償性和固定性決定了稅收籌劃風(fēng)險存在的必然性。從稅收的強制性來看，納稅人與征稅人（稅務(wù)機關(guān)）之間的權(quán)力和義務(wù)是不對等的，納稅人的涉稅行為處于被動地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務(wù)機關(guān)是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，一旦調(diào)整稅法，納稅人沒有及時作出反應(yīng)，就會形成風(fēng)險，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的存在；從稅收的無償性來看，一方面納稅人為了自身的經(jīng)濟利益期望通過稅收籌劃來降低或規(guī)避稅收，另一方面政府為了保持稅收穩(wěn)定增長，必然會加強稅收的征管和稽查，二者之間的矛盾導(dǎo)致納稅人稅收籌劃行為存在風(fēng)險；從稅收的固定性來看，納稅人開始稅收籌劃時應(yīng)按國家在征稅前確定的各種稅收法律法規(guī)，納稅人不能隨意更改稅務(wù)處理方法，進而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險。
2.稅收籌劃實施者能力水平有限
稅收籌劃方案的制定、選擇和實施完全取決于納稅人的主觀判斷，納稅人的認知與能力水平對稅收籌劃的優(yōu)劣具有重要的影響作用。從某種意義上說，納稅人主觀判斷的正確或錯誤通常也決定了稅收籌劃方案的成功或失敗，這是由稅收籌劃風(fēng)險的主觀相關(guān)性所決定的。一般來說，當稅收籌劃實施者具有較全面的稅收、財會、法律等知識時，稅收籌劃成功的幾率也較高，反之失敗的可能性也會越高。從目前我國納稅人的整體能力素質(zhì)水平來看，部分納稅人財會、稅收以及法律等相關(guān)能力往往無法滿足稅收籌劃的需要，雖然開展稅收籌劃工作，但也存在較大風(fēng)險，難以達到預(yù)期的效果。
3.稅收籌劃方案實施過程的不確定性
稅收籌劃方案實施過程需要面臨兩種不同的環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，前者主要指納稅人的經(jīng)濟活動，后者主要指稅收政策等，這兩種不能環(huán)境的不確定因素都會給稅收籌劃方案帶來風(fēng)險。從內(nèi)部環(huán)境納稅人的經(jīng)濟活動來看，稅收籌劃決定了納稅人經(jīng)營活動的事先安排，涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，而因經(jīng)營不善產(chǎn)生風(fēng)險是稅收籌劃中最常見的風(fēng)險，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和管理等活動對稅收籌劃風(fēng)險都有較大的影響作用，比如企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，不能按期支付稅款，這不僅會影響稅收籌劃方案的實施，同時也增加了企業(yè)的納稅成本，增加稅負，甚至帶來稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟制裁。從外部環(huán)境相關(guān)政策的調(diào)整來看，在不同的經(jīng)濟發(fā)展時期，國家通常會出臺新的稅收宏觀調(diào)控措施，同時國家法規(guī)變化、體制變革頻繁、政局不穩(wěn)等都會相應(yīng)的增加稅收籌劃風(fēng)險；反之，政策法規(guī)明朗穩(wěn)定，堅持法治，稅收籌劃的風(fēng)險也就會減少。另外，近年來我國不可抗力事件的不斷出現(xiàn)都對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了一定的沖擊，納稅人經(jīng)營活動出現(xiàn)困難，對于稅收籌劃的事先安排也就無法實施，也就相應(yīng)的增加稅收籌劃風(fēng)險。
4.稅收執(zhí)法力度的加強，征納雙方認定差異
隨著稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法力度不斷的加強，稅務(wù)稽查和處罰工作不斷規(guī)范，偷稅漏稅處罰力度也不斷加大。稅收籌劃其實是企業(yè)與國家間的博弈，納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設(shè)計，以盡可能的減輕稅負，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。而通常由于納稅人受信息不對稱或經(jīng)濟利益驅(qū)動的影響，往往不能對國家的反避稅措施采取有效措施進行稅收籌劃的調(diào)整，進而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。同時，由于我國當前相關(guān)稅收法律法規(guī)不夠完善，具體稅收條款設(shè)置仍不十分明確，且對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，使得征納雙方存在認定差異，而在一定范圍內(nèi)稅收籌劃方案的合法性往往由稅務(wù)機構(gòu)自有裁量，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的參差不齊，在一定程度上增加了稅收籌劃的風(fēng)險。
三、加強稅收籌劃風(fēng)險管理和控制的相關(guān)措施
1.遵循稅收籌劃風(fēng)險管理原則
稅收籌劃風(fēng)險管理和控制的原則一般包括以下幾方面：（1）基于企業(yè)整體效益的原則，稅收籌劃風(fēng)險管理應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益，考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，同時考慮稅收法規(guī)之間的相互制約性，避免籌劃風(fēng)險，從而降低稅負；（2）稅收籌劃風(fēng)險管理應(yīng)遵循“成本-效益”的原則，稅收籌劃風(fēng)險管理方案在實施過程中需綜合比較風(fēng)險管理所消耗的成本和其所帶來的收益，只有收益大于成本的風(fēng)險管理方案才是可行的，否則毫無意義；（3）遵循企業(yè)部門人員間的配合原則，特別是財會部門和人力資源部門之間的良好配合，確保部門間的信息交流和溝通，完善風(fēng)險管理授權(quán)制度，從而確保企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理任務(wù)和目標的實現(xiàn)。
2.采用科學(xué)方法識別稅收籌劃風(fēng)險
識別稅收籌劃風(fēng)險是稅收籌劃風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，是稅收籌劃風(fēng)險控制的核心內(nèi)容。稅收籌劃風(fēng)險的識別方法有很多，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險的具體特征，根據(jù)具體情況靈活運用。這里主要介紹三種風(fēng)險識別方法：一是環(huán)境分析法，重點分析企業(yè)內(nèi)部外環(huán)境的不確定性及其變動趨勢，外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策等及時的調(diào)整稅收籌劃方案，避免稅收酬和風(fēng)險。二是財務(wù)管理分析法，稅收籌劃貫徹企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，二者具有相關(guān)性，因此可以借助財務(wù)管理來識別稅收籌劃風(fēng)險，具體的可以通過財務(wù)管理的籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策等，通過選定一個指標作為財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警界限，以此達到對稅收籌劃可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險進行識別。三是流程分析法，通對稅收籌劃的每個環(huán)節(jié)進行調(diào)查和分析，包括識別信息收集階段的風(fēng)險，如信息不全面、信息時效性差等風(fēng)險；識別方案選擇階段的風(fēng)險，包括判斷方案是否具備實施條件及實施的成本，判斷方案實施的長期和短期利益，比較個方案的差異和相對優(yōu)勢，以減少選擇稅收籌劃方案失誤的風(fēng)險；對方案實施的情況進行績效評估，即對稅收籌劃風(fēng)險的事后控制，包括評估不全面的風(fēng)險，或是沒有考慮時間價值等。
3.做好稅收籌劃風(fēng)險的事前控制和事中控制
稅收籌劃風(fēng)險控制更多的屬于事前控制和事中控制。一方面企業(yè)應(yīng)加強信息管理，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，包括籌劃主體信息、稅收環(huán)境信息、政府的涉稅行為信息以及反饋信息等，建立稅收資源信息庫，保證收集信息的準確性、及時性、完整性和相關(guān)性，確保稅收籌劃對信息質(zhì)量的要求，為稅收籌劃決策者提供必要的信息支持，同時利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時跟進稅法的變更和調(diào)整，提高反應(yīng)速度，降低由于政策變化帶來的稅收籌劃風(fēng)險；另一方面，企業(yè)應(yīng)加強人員管理，提高稅收籌劃風(fēng)險管理相關(guān)人員的法律、稅收、會計、財務(wù)和金融等各方面知識，以及職業(yè)道德素質(zhì)，加強籌劃人員的培訓(xùn)和再教育，確保稅收籌劃風(fēng)險控制的有效實施。
4.加強企業(yè)內(nèi)部管理，完善稅收籌劃風(fēng)險管理
首先，企業(yè)可以設(shè)立專門的稅務(wù)部，對稅收籌劃進行科學(xué)的規(guī)范和管理，一方面引進具有稅收籌劃能力的高素質(zhì)人才，根據(jù)企業(yè)運營情況制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，盡量避免由于稅收籌劃方案的不完善帶來的風(fēng)險；另一方面，稅務(wù)部要協(xié)調(diào)、處理好企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)關(guān)系的工作，實時全面的了解稅務(wù)法律法規(guī)，做好稅收籌劃方案更改的準備，同時加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風(fēng)險。其次，動態(tài)靈活地執(zhí)行稅收籌劃方案，建立科學(xué)快捷的稅收監(jiān)控體系，對發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵因素建立預(yù)警機制，做好事前控制，防患未然，這就需要企業(yè)靈活的執(zhí)行稅收籌劃方案；再次，完善企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，明確各部門的涉稅事項，對關(guān)鍵部門的涉稅內(nèi)容作出清晰的描述，明確部門責(zé)任，便于各部門在稅收籌劃方案實施過程中進行協(xié)調(diào)，從而實現(xiàn)稅收籌劃目標，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中可能帶來的稅收籌劃風(fēng)險。
總之，企業(yè)應(yīng)完善對稅收籌劃風(fēng)險的識別機制，加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，強化稅收籌劃風(fēng)險管理和控制，為稅收籌劃風(fēng)險控制提供保障，同時企業(yè)應(yīng)做好稅收籌劃風(fēng)險的事前和事中控制，保證稅收籌劃風(fēng)險管理方案的有效實施，進而實現(xiàn)減輕稅負的目標，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻：
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二、保險行業(yè)代收代繳車船稅存在的問題（一）違規(guī)代收代繳車船稅。實際工作中，各地方稅務(wù)局向財產(chǎn)保險公司支付車船稅手續(xù)費的標準并不完全一致，部分地區(qū)為了吸引稅源，手續(xù)費結(jié)算標準遠高于5%的水平。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分保險經(jīng)營機構(gòu)利用地方政府的引稅政策，以虛構(gòu)保險中介業(yè)務(wù)的方式跨區(qū)域解繳車船稅，并通過中介機構(gòu)的銀行賬戶收取稅務(wù)局返還的高額車船稅手續(xù)費，以此作為業(yè)務(wù)費用的補充。此問題具有一定的行業(yè)普遍性，有些地區(qū)稅務(wù)局返還車船稅手續(xù)費的比例超過50%，這部分資金投入市場，一定程度上影響了行業(yè)的正常競爭秩序，存在稅收執(zhí)法及監(jiān)管處罰風(fēng)險，且容易誘發(fā)公司收入的賬外循環(huán)。2017年，河南等地保監(jiān)局已將代收代繳車船稅列入車險監(jiān)管工作的重要內(nèi)容，對查實的違法違規(guī)行為，將依法采取限制接受交強險新業(yè)務(wù)、撤銷高管人員任職資格等措施從重處罰。（二）稅款解繳崗位的監(jiān)督缺位。從筆者對部分財產(chǎn)保險經(jīng)營機構(gòu)的調(diào)研結(jié)果來看，目前，地市級財產(chǎn)保險公司一般設(shè)置有納稅專用銀行賬戶，并配備專崗人員進行納稅申報和稅款解繳?！吨袊嗣窆埠蛧鴷嫹ā访魑囊?guī)定，各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。因此，各級財會機構(gòu)人員兼崗應(yīng)堅持不相容崗位分離的原則，但財產(chǎn)保險公司對代收代繳車船稅領(lǐng)域涉及的會計監(jiān)督缺少重視較為常見，個別經(jīng)營機構(gòu)甚至存在稅款解繳人員編制財務(wù)入賬憑證、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況，容易滋生個人舞弊行為。如某市級分公司稅務(wù)崗員工，兩年內(nèi)利用職務(wù)之便多次編制虛假財務(wù)報表及納稅憑證，貪污車船稅資金近500萬元，被當?shù)胤ㄔ号刑幱衅谕叫淌辍?/p>
（三）車船稅手續(xù)費催收管理不力。一是對車船稅手續(xù)費結(jié)算工作缺乏組織、協(xié)調(diào)。由于各地方稅務(wù)局結(jié)算車船稅手續(xù)費的執(zhí)行標準存在差異，加上地市級分公司層面缺乏統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)，基層保險經(jīng)營機構(gòu)普遍存在數(shù)量不等的應(yīng)收車船稅手續(xù)費，部分地區(qū)應(yīng)收車船稅手續(xù)費時間長、金額大，已經(jīng)形成壞賬無法收回，導(dǎo)致公司整體利益漏損。如某市級分公司應(yīng)收2014年以前的車船稅手續(xù)費300萬元，由于長期清收不力，目前已形成壞賬損失。二是對應(yīng)收款項的催收入賬情況缺乏監(jiān)控措施。多數(shù)財產(chǎn)保險公司僅將實際收到的資金確認為收入，對尚未清收部分不在賬內(nèi)體現(xiàn)，既不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計原則，也不能真實反映經(jīng)營機構(gòu)的整體收入情況，還可能引發(fā)收入的賬外循環(huán)。如某省分公司應(yīng)收2015至2016年度車船稅手續(xù)費2000 萬元，截至目前，既未清收到位也未確認為收入。
（四）代收代繳成本列支隨意性大.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，保險經(jīng)營機構(gòu)要將獲得的手續(xù)費收入用于彌補代收代繳車船稅的成本開支，確保實現(xiàn)與稅務(wù)機關(guān)信息平臺的暢通對接。但保險經(jīng)營機構(gòu)對車船稅手續(xù)費支出缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)范和必要的預(yù)算管理，存在隨意列支、過高比例列支該項費用的情況。一是以超高標準支出車船稅手續(xù)費，個別地區(qū)甚至達到80%。二是支付費用的對象與代收代繳車船稅無關(guān)，存在變通費用的情況。
（五）成本支出的核算規(guī)則不統(tǒng)一目前，財產(chǎn)保險行業(yè)關(guān)于支出車船稅手續(xù)費沒有統(tǒng)一的核算規(guī)則。部分公司將代收代繳車船稅的相關(guān)支出全部記入業(yè)務(wù)管理費用，最終在主營業(yè)務(wù)成本里面反映；而另一部分公司將代收代繳車船稅的相關(guān)支出記入“其他業(yè)務(wù)支出”會計科目，即在非主營業(yè)務(wù)成本中反映，不影響交強險業(yè)務(wù)的承保利潤；還有少數(shù)公司通過“其他業(yè)務(wù)收入”借方發(fā)生額反映。上述較為混亂的核算規(guī)則，不僅使得財務(wù)報表中“其他業(yè)務(wù)收入”金額與實際收到稅務(wù)部門返還的車船稅手續(xù)費資金不匹配，也會抬高綜合費用率，從而影響交強險業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)的準確度。
三、問題產(chǎn)生的主要原因（一）車輛保險行業(yè)競爭秩序惡化。長期以來，保險行業(yè)存在的“高費用”、“高手續(xù)費”等問題不僅影響保險產(chǎn)品的運行效率，也嚴重擾亂了保險行業(yè)競爭秩序。特別是2016年財產(chǎn)保險行業(yè)商業(yè)車險費率改革以來，財險公司的業(yè)務(wù)發(fā)展更加依賴費用投放，市場亂象頻繁不斷，甚至以免除或部分返還車船稅作為擴大保險銷售業(yè)務(wù)的手段。為了解決車船稅資金來源問題，部分保險經(jīng)營機構(gòu)便通過異地解繳車船稅的方式獲得高額的手續(xù)費返還。（二）內(nèi)控管理及風(fēng)險防范機制不健全。自《中華人民共和國車船稅法》頒布以來，從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)作為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，財產(chǎn)保險行業(yè)全面承辦代收代繳車船稅服務(wù)。由于代收代繳工作開展時間不久且不是公司的主營業(yè)務(wù)。因此，保險經(jīng)營機構(gòu)普遍認為，征稅只是稅務(wù)機關(guān)的事，與自身保險業(yè)務(wù)關(guān)系不大，在代收代繳車船稅工作方面關(guān)注較少，缺少必要的內(nèi)控管理和風(fēng)險防范意識和措施。（三）稅保缺乏有效的工作協(xié)調(diào)機制。目前，保險行業(yè)與地方稅務(wù)部門的協(xié)同效應(yīng)并未充分發(fā)揮。由于保險經(jīng)營機構(gòu)與稅務(wù)部門的溝通效果不理想。保險行業(yè)一直處于被動的地位，對車船稅手續(xù)費結(jié)算缺少足夠的話語權(quán)。此外，雙方缺乏較為成熟的信息共享平臺。目前，稅務(wù)、交警、交通、保險機構(gòu)等部門之間尚未實現(xiàn)涉稅信息共享，車船稅管理系統(tǒng)的錄入信息尚不能及時比對。
四、加強車船稅收繳管理的建議（一）強化監(jiān)督檢查,增強合規(guī)意識。一是強化內(nèi)外部監(jiān)督檢查。財產(chǎn)保險公司應(yīng)將車船稅手續(xù)費管理作為內(nèi)控稽核工作的重點，定期組織開展內(nèi)部審計檢查；稅務(wù)部門需定期開展代收代繳工作專項檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題依法依規(guī)處理。二是完善關(guān)鍵崗位監(jiān)督機制。保險經(jīng)營機構(gòu)應(yīng)嚴格按照不兼容崗位相互牽制和分離原則設(shè)置兼崗，針對稅款解繳及手續(xù)費清收人員落實定期輪崗及交叉復(fù)核制度。三是增強合規(guī)意識。財產(chǎn)保險行業(yè)應(yīng)督導(dǎo)系統(tǒng)內(nèi)各級分支機構(gòu)依法認真履行代收代繳義務(wù)，發(fā)揮規(guī)范市場秩序的帶頭作用，將規(guī)范車船稅代收代繳行為作為公司內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。
【關(guān)鍵詞】金稅三期系統(tǒng)；企業(yè)稅收風(fēng)險；防范措施
一、金稅三期系統(tǒng)的上線背景及覆蓋范圍
金稅工程，是國家推廣政務(wù)工程電子化的標志工程，是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱，是國家電子政務(wù)“十二金”工程之一。金稅工程從1994年開始，歷時7年時間，先后進行了金稅一期、金稅二期的建設(shè)階段。2005年，金稅三期工程建設(shè)的項目建議書通過了國務(wù)院的審核；國家發(fā)改委先后于2007年批準了金稅三期工程的可研報告，2008年批準了金稅三期工程的初步設(shè)計和投資概算，至此，金稅三期工程正式啟動；直至2016年金稅三期系統(tǒng)正式全面上線運行。金稅三期基于計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)平臺，建立了一套規(guī)范統(tǒng)一的應(yīng)用系統(tǒng)，由國家稅務(wù)總局以及省局來集中處理，范圍涵蓋了幾乎全部的稅種和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，稅收管理信息系統(tǒng)下設(shè)四個子系統(tǒng)，分別是征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)、外部信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)，具有功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴密等特點。目前，金稅三期系統(tǒng)的范圍已覆蓋稅收全業(yè)務(wù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)范統(tǒng)一化，簡化涉稅事項，加強納稅遵從風(fēng)險管理，實現(xiàn)納稅信息共享和外部涉稅信息管理。
二、金稅三期系統(tǒng)對企業(yè)稅收管理的影響
隨著金稅三期系統(tǒng)的全面上線，稅收征管的大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，稅務(wù)局已從“智慧管稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皵?shù)據(jù)管稅”，主要是通過金稅三期管理系統(tǒng)采集納稅人的身份信息、資產(chǎn)信息、銀行流水信息、開票信息等，將來自各渠道的各類信息進行大數(shù)據(jù)比對，進一步判斷企業(yè)的涉稅行為是否存在違規(guī)問題。由此可見，金稅三期系統(tǒng)上線后，稅務(wù)機關(guān)將比以往任何時候更加清晰地透視納稅人的經(jīng)營及納稅行為。而對于企業(yè)來說，在享受系統(tǒng)帶來的快捷、便利服務(wù)的同時，也面臨著大量的外部監(jiān)管和檢查，過去一些所謂的避稅手段將面臨極大的風(fēng)險，納稅企業(yè)對此必須有清醒的認識。
（一）金稅三期實現(xiàn)了多系統(tǒng)整合，優(yōu)化了企業(yè)納稅申報流程，提高了企業(yè)辦稅效率在金稅三期系統(tǒng)上線以前，企業(yè)辦理涉稅事務(wù)大多需要到稅務(wù)局的業(yè)務(wù)大廳辦理，有時因為溝通不暢或者資料不齊全，還需要多次往來于企業(yè)和業(yè)務(wù)大廳，造成企業(yè)辦稅成本增加，而業(yè)務(wù)大廳由于窗口人員有限，往往處理納稅事項的效率相對較低，影響了稅務(wù)局的辦稅形象。金稅三期系統(tǒng)上線后，通過信息系統(tǒng)集成及人工智能，將原國稅局、地稅局、發(fā)票查詢及發(fā)票認證等多個登錄平臺進行了統(tǒng)一，改善了用戶界面，并在平臺上相關(guān)的稅務(wù)公告及政策等多項信息，方便了企業(yè)納稅，使企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)在電子稅務(wù)局一個界面完成企業(yè)稅務(wù)管理涉及的全部工作。由此可見，金稅三期通過多個系統(tǒng)集成整合、辦稅流程的優(yōu)化，使企業(yè)納稅申報流程得到了優(yōu)化，大大提高了納稅企業(yè)的申報效率，節(jié)約了辦稅時間，節(jié)省了企業(yè)辦稅成本。
（二）金稅三期強大的大數(shù)據(jù)評估、云計算能力，使稅務(wù)機關(guān)更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中存在的問題，加大了對企業(yè)的稽查力度金稅三期系統(tǒng)通過不斷升級，擁有了更加強大的數(shù)據(jù)分析及云計算能力，利用這種功能，可以對企業(yè)的納稅信息進行篩選，從而形成預(yù)警，將嫌疑企業(yè)納入名單進行重點監(jiān)測和稽查。例如，金稅三期對增值稅專用發(fā)票采用是全要素認證，這樣發(fā)票在企業(yè)之間就必然會有邏輯相符的印證，一旦出現(xiàn)虛開或收取假票，認證鏈條就會發(fā)生斷裂，必然在局端會形成預(yù)警，使企業(yè)遭受稽查。再如，金稅三期通過進項票據(jù)與銷項票據(jù)的行業(yè)相關(guān)性、法人相關(guān)性、地址相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、比率相關(guān)性等，對納稅企業(yè)進行評估，即可判斷該企業(yè)的納稅金額、類別是否合理，是否有偷漏稅的現(xiàn)象，從而觸發(fā)局端系統(tǒng)預(yù)警，其數(shù)據(jù)之準確超乎想象。
（三）金稅三期將相關(guān)征管法規(guī)嵌入系統(tǒng)，由系統(tǒng)來規(guī)范企業(yè)稅收征管流程，杜絕了人為消除因素以前由于人為因素較多，稅務(wù)機關(guān)在稽查過程中，往往給企業(yè)留有的空間和商量余地相對較大，影響了稅收監(jiān)管的公平、公正。金稅三期將相關(guān)的稅收征管法嵌入系統(tǒng)，自動攔截違規(guī)行為，如在稅務(wù)稽查過程中，按稽查時間嚴格錄入稽查進度，任何修改都會在系統(tǒng)中留下痕跡；在稽查后的行政處罰中，系統(tǒng)將直接下發(fā)限改通知書及行政處罰決定書，并且嚴格區(qū)分、分別送達、分別銷號，由此一來，就避免了人為消除稽查結(jié)果的行為，使企業(yè)稅收征管流程更加規(guī)范、公正。
（四）金稅三期強化了數(shù)據(jù)質(zhì)量治理，將事后處理變?yōu)榱耸虑?、事中管理，提高了?shù)據(jù)采集質(zhì)量金稅三期全面貫徹數(shù)據(jù)治理理念，統(tǒng)一采用標準化流程、界面，實現(xiàn)了信息內(nèi)外部交換，通過事前審核監(jiān)控、事后糾錯調(diào)整和補償業(yè)務(wù)等方式，及時進行數(shù)據(jù)差錯更正，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。通過統(tǒng)一權(quán)限管理、服務(wù)管理、數(shù)據(jù)模型、外部渠道等方面的信息管理，實現(xiàn)全國征管應(yīng)用系統(tǒng)的版本統(tǒng)一，消除了不同地區(qū)業(yè)務(wù)辦理的障礙，統(tǒng)一了國內(nèi)涉稅信息的交換通道，形成了以采集、整合和對比涉稅信息為主體的管理體系，為數(shù)據(jù)采集管理提供了基礎(chǔ)保障。進而規(guī)范了涉稅服務(wù)的渠道和功能，形成了納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳及自助終端、短信系統(tǒng)和企業(yè)實名認證的一體化納稅服務(wù)平臺，使納稅人得到了統(tǒng)一的信息服務(wù)、規(guī)范的辦稅服務(wù)及友好的征納互動服務(wù)，從事前、事中進行介入管理，提高了納稅人的數(shù)據(jù)采集質(zhì)量。
三、金稅三期下企業(yè)稅收管理存在的風(fēng)險及防范措施
隨著稅收監(jiān)管手段的不斷更新，監(jiān)管力度的逐漸加大，企業(yè)稅收風(fēng)險管理必將成為今后企業(yè)重點關(guān)注的問題，及時對稅務(wù)風(fēng)險進行預(yù)測、評估、規(guī)避和防范是企業(yè)重點研究的方向。
（一）企業(yè)稅收管理中存在的風(fēng)險
1.企業(yè)各級管理層存在的稅收理念風(fēng)險。管理層還是用老觀念、傳統(tǒng)的觀念來看待企業(yè)的稅務(wù)工作，既沒有充分掌握稅務(wù)的相關(guān)政策和知識，也沒有給予稅收管理工作一定的理解和重視，認為稅收管理工作僅僅是財務(wù)部門的普通工作，只要能夠應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的檢查就可以了，沒有真正認識到在當前的形勢下企業(yè)存在稅收風(fēng)險的后果。正是管理層這種錯誤的稅收管理理念影響了企業(yè)稅收管理行為，從而帶來了相應(yīng)的違規(guī)行為和失誤風(fēng)險。此外，管理層的這種理念也使得一些業(yè)務(wù)部門消極配合，使財務(wù)部門不能順利地進行相應(yīng)稅收工作，間接增加了稅收風(fēng)險管理工作的難度。
2.企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)處理過程中存在的稅收風(fēng)險。目前，企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險的原因主要來自于財務(wù)人員在業(yè)務(wù)處理過程中的失誤，例如：對發(fā)票審核不嚴，收取了不合規(guī)發(fā)票；對業(yè)務(wù)審核不嚴，錯進會計科目等行為，容易造成增值稅、企業(yè)所得稅及相關(guān)稅費的納稅風(fēng)險。此外，在所得稅匯算清繳中，會計核算與稅法之間的差異，尤其是收入及支出確認之間的差異，容易造成稅收風(fēng)險。
3.企業(yè)內(nèi)部稅收管理體系有待完善。由于企業(yè)內(nèi)部管理體系問題，業(yè)務(wù)與財務(wù)脫節(jié)，在發(fā)生納稅義務(wù)時，業(yè)務(wù)沒有及時告知財務(wù)或者業(yè)務(wù)情況不明確，使納稅申報信息不準確或者適用稅法不正確，從而造成遲納稅或者少納稅；或者由于對稅收政策理解的不到位，未能合理享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，使企業(yè)承擔(dān)了不必要的稅務(wù)支出。
4.企業(yè)對于稅收政策的理解程度有待提高。由于企業(yè)與稅務(wù)部門之間的信息不對稱，企業(yè)對于稅收政策法規(guī)的理解程度有限，以及業(yè)務(wù)層面對于稅收知識的欠缺，使企業(yè)未能充分利用稅收政策或者稅收風(fēng)險規(guī)避措施運用不當，進而造成企業(yè)稅收風(fēng)險?？傊?，企業(yè)稅收風(fēng)險就是在稅務(wù)問題上未能遵守相關(guān)法律規(guī)定，導(dǎo)致被稅務(wù)機關(guān)處罰，使企業(yè)利益受損，對企業(yè)發(fā)展造成一定影響。
（二）企業(yè)稅收管理中的風(fēng)險防范措施
1.建立健全內(nèi)控制度。企業(yè)稅收管理人員平時要積極研究稅收稽查的起因、檢查過程、檢查手段及結(jié)果，根據(jù)研究結(jié)論積極展開自查工作，使事后檢查變?yōu)槭虑?、事中自查，起到防微杜漸的作用。（1）設(shè)立更加完善的企業(yè)風(fēng)險類別：可根據(jù)企業(yè)的工作流程分為采購環(huán)節(jié)中的風(fēng)險、生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險、其他環(huán)節(jié)的風(fēng)險等。（2）歸類與風(fēng)險類別對應(yīng)的稅種。例如采購環(huán)節(jié)中的風(fēng)險對應(yīng)稅種為增值稅；生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險對應(yīng)稅種為企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅等，諸如此類。（3）對各個環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險進行風(fēng)險等級預(yù)測?？煞诸悶橐话泔L(fēng)險、重點風(fēng)險、特殊風(fēng)險等。（4）建立風(fēng)險清單。通過定量與定性的對標分析，設(shè)立企業(yè)稅收風(fēng)險模型，預(yù)見企業(yè)中存在的涉稅風(fēng)險業(yè)務(wù)，對重點業(yè)務(wù)進行監(jiān)控，最大程度上規(guī)避風(fēng)險，采取相應(yīng)措施予以防范。
2.建立稅控風(fēng)險績效考核體系。根據(jù)企業(yè)實際情況，設(shè)計嚴格的考核標準和獎懲機制，對稅控風(fēng)險有積極促進作用的業(yè)務(wù)部門給予適當獎勵，提高業(yè)務(wù)部門自主規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的意識。
3.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流。近年來隨著多種稅收法律及法規(guī)的不斷出臺，為使企業(yè)充分了解稅收政策，在稅收政策的理解上與稅務(wù)機關(guān)保持一致，要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流，對不清楚、不明白的稅收政策及時詢問、請教，全面提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，提高解讀稅收政策的能力，嚴格根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的時間進行納稅申報，合理利用稅收優(yōu)惠政策，計算準確，不漏繳、不多繳。
4.加強對企業(yè)員工的稅收政策宣貫工作。（1）要加強對企業(yè)管理層及經(jīng)營層的稅收風(fēng)險知識普及，明確稅收風(fēng)險對企業(yè)的影響，以及因個人行為而產(chǎn)生的稅收責(zé)任及后果，從源頭上杜絕稅收隱患，改變企業(yè)管理層說什么是什么的思想，對管理層提出的稅收不合規(guī)行為要堅決予以拒絕。通過風(fēng)險預(yù)警指標對比，將風(fēng)險指標進行整合分析，讓不同的管理層更加直觀地了解企業(yè)稅收風(fēng)險的現(xiàn)狀，及時進行監(jiān)控和介入，從而達到防控風(fēng)險的目的。（2）加強對企業(yè)普通員工的稅收知識培訓(xùn)，樹立稅收風(fēng)險意識，重點強調(diào)日常工作中容易出現(xiàn)的稅收風(fēng)險，加強監(jiān)管，誠信納稅。例如，業(yè)務(wù)部門取得的不合規(guī)發(fā)票必須退回重開，因為不合規(guī)發(fā)票不僅關(guān)系著增值稅進項稅不能抵扣的問題，還影響該費用不能稅前扣除，進而影響企業(yè)所得稅，諸如此類問題，都是企業(yè)中容易存在的問題，也是容易忽視的問題。
5.提高稅務(wù)申報信息質(zhì)量。金稅三期實行后，數(shù)據(jù)共享是必然的，即一次申報、全數(shù)據(jù)共享，所以，財務(wù)與業(yè)務(wù)部門要統(tǒng)一申報口徑，確保納稅延伸數(shù)據(jù)的一致性，在日常工作中要加強財務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間的溝通，注重多部門、多崗位的人員協(xié)作，要站在企業(yè)管理的角度，避免造成企業(yè)資源的浪費，提高申報信息質(zhì)量，減少企業(yè)稅收稽查風(fēng)險。
6.合理進行納稅籌劃。企業(yè)通過節(jié)稅管理降低稅負是非常必要的，但是，節(jié)稅管理一定要以風(fēng)險控制為前提，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行整體籌劃，制定周密的節(jié)稅方案，切忌為節(jié)稅而把企業(yè)置于更大的稅收風(fēng)險之中，所以，要結(jié)合企業(yè)實際情況，充分運用政策進行合理的納稅籌劃。
7.定期進行稅收風(fēng)險自查。定期進行企業(yè)內(nèi)部自查，設(shè)立稅收風(fēng)險自查小組，建立健全稅收風(fēng)險自查體系，根據(jù)稅收風(fēng)險防控清單，對企業(yè)容易出現(xiàn)問題的稅種，如個人所得稅、增值稅、印花稅等進行重點關(guān)注，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅收問題，從而有效防范稅務(wù)風(fēng)險，避免不必要的稅收處罰事件，減少企業(yè)損失。
8.全面提升企業(yè)內(nèi)部協(xié)同能力。應(yīng)從企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，考慮國家整體經(jīng)濟水平及企業(yè)自身經(jīng)營情況、本行業(yè)發(fā)展狀況、國家宏觀經(jīng)濟政策，使企業(yè)及時跟上國家的發(fā)展變化及整體行業(yè)水平。企業(yè)各部門要加強銜接、共同參與，緊緊圍繞稅收風(fēng)險管理目標，調(diào)整職能、明確職責(zé)、共同推進，有效應(yīng)對各類稅收風(fēng)險，保證企業(yè)健康、穩(wěn)步、良性發(fā)展。例如，業(yè)務(wù)部門主要核查主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況，在購進環(huán)節(jié)就要審查供應(yīng)商的資質(zhì)，檢查供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票，明確其應(yīng)承擔(dān)的法律與風(fēng)險責(zé)任，讓企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)從源頭開始就是規(guī)范、真實的；財務(wù)部門要努力提升專業(yè)知識，要隨著稅收政策的不斷更新，及時學(xué)習(xí)新的稅收知識，此外，還需要不斷增加企管、法律等方面知識，積極成為管理型人才，更好地適應(yīng)新形勢下企業(yè)發(fā)展的需求；企業(yè)也要根據(jù)實際情況，定期聘請專家進行涉稅咨詢，幫助企業(yè)完善內(nèi)控制度，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅漏洞，從而降低企業(yè)稅收風(fēng)險，使企業(yè)能合法、合規(guī)經(jīng)營。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】稅收風(fēng)險管理；社會管理；社會管理創(chuàng)新
一、稅收風(fēng)險管理的特殊性與社會管理的普遍性
唯物辯證法原理告訴我們，事物的聯(lián)系和發(fā)展是一個有機的整體。整體和部分的關(guān)系是：兩者相互依存。整體是由部分組成的，離開部分就不存在整體。整體也不是各個部分的簡單相加，而是按一定聯(lián)系或關(guān)系結(jié)合在一起的，整體不等于部分的總和，優(yōu)化的系統(tǒng)整體大于部分的總和。整體和部分相互作用。一方面，整體對部分起支配、決定作用，協(xié)調(diào)各部分向著統(tǒng)一的方向發(fā)展。另一方面，各個部分也有其相對獨立性，反作用于整體，部分的變化也會影響整體的變化。正確處理整體和部分的關(guān)系，就必須分析和解決問題時著眼于整體，要求局部服從整體，反對片面強調(diào)局部、以局部利益損害整體利益的分散主義和個體主義。在稅收工作實踐中，我們要把社會管理與稅收風(fēng)險管理結(jié)合起來，立足社會管理整體、統(tǒng)籌兼顧稅收風(fēng)險管理，才能使稅收事業(yè)不斷取得新的發(fā)展。
同時，從事物矛盾的存在看，唯物辯證法認為，矛盾存在于一切事物中，即事事有矛盾；矛盾貫穿于每一個事物發(fā)展過程的始終，即時時有矛盾，這就是矛盾的普遍性。世界上的事物雖然都有矛盾，但是每一個事物的具體矛盾又各有其特點，即矛盾的特殊性。因為矛盾具有特殊性，所以要采取不同的方法解決不同的矛盾。
近些年來，稅務(wù)機關(guān)在加強和創(chuàng)新稅收風(fēng)險管理工作中不斷運用社會管理中的理念和方法持續(xù)加強和改進稅收風(fēng)險管理工作。通過相關(guān)部門和社會各界全方位的聯(lián)系，建立完善的稅收風(fēng)險管理立體交叉網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)治稅信息的及時傳遞與交換。其目的是進一步加強稅源監(jiān)控，提高稅收管理質(zhì)量，實現(xiàn)稅款征收工作法制化、規(guī)范化，最大限度地減少各種稅收流失，確保財政收入穩(wěn)步增長。如對個體戶的電子定稅、社會監(jiān)督等多種方式的核定征收管理、委托代征管理、網(wǎng)格化管理等；對大企業(yè)和重點稅源企業(yè)的稅收問卷調(diào)查、自查管理、審計和評估、稅務(wù)稽查管理；搭建與第三方聯(lián)動協(xié)作機制，加強對非居民企業(yè)稅源管理等等，無不體現(xiàn)以社會資源，用社會力量加強對納稅人的服務(wù)與管理。體現(xiàn)出社會管理的普遍性與稅收風(fēng)險管理的特殊性的有機結(jié)合。現(xiàn)在，困擾稅企雙方多年的金稅三期征管系統(tǒng)已在重慶國地稅上線單軌運行，主要含有核心征管（含出口退稅）、個人稅收管理系統(tǒng)的綜合征管功能，決策支持系統(tǒng)的統(tǒng)一數(shù)據(jù)集成平臺、會計核算、數(shù)據(jù)查詢、分析、監(jiān)控等核算、分析功能；并成功實現(xiàn)了與金稅二期保留的防偽稅控、貨運發(fā)票、財稅庫銀TIPS（升級到全國集中模式）等系統(tǒng)，以及網(wǎng)絡(luò)發(fā)票、自助辦稅終端、電子申報（含網(wǎng)絡(luò)、IC卡）等重慶本地特色應(yīng)用系統(tǒng)的集成銜接（新舊應(yīng)用系統(tǒng)共33個）?？沙浞诌\用現(xiàn)代信息管稅手段對來自征納雙方尤其是第三方涉稅信息實行多角度、多維度、全方位稅收監(jiān)控?？梢哉f，人們特別是征納雙方所期待的金稅三期主要征管系統(tǒng)已初露端倪。它具有全國應(yīng)用大集中、國地稅統(tǒng)一版本、數(shù)據(jù)標準口徑統(tǒng)一規(guī)范等特點，為實現(xiàn)全國統(tǒng)一執(zhí)法、統(tǒng)一征管數(shù)據(jù)監(jiān)控、統(tǒng)一納稅服務(wù)、統(tǒng)一管理決策奠定了堅實基礎(chǔ)。當然，金稅三期工程是具有重要戰(zhàn)略地位的國家級電子政務(wù)工程，在稅收信息化建設(shè)中處于承前啟后的重要地位。可以想像，此工程建成后，將進一步推動稅收風(fēng)險管理融入社會管理的大格局。同時，為優(yōu)化納稅服務(wù)，提高征管質(zhì)效，構(gòu)建現(xiàn)代化的稅收征管體系，推動稅收事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，提供強有力的信息技術(shù)保障。
二、稅收風(fēng)險管理是社會管理創(chuàng)新的重要組成部分
社會管理創(chuàng)新是依據(jù)社會自身運行規(guī)律乃至社會管理的相關(guān)理念和規(guī)范，研究并運用新的社會管理理念、知識、技術(shù)、方法和機制等，對傳統(tǒng)管理模式及相應(yīng)的管理方式和方法進行改造、改進和改革，建構(gòu)新的社會管理機制和制度，以實現(xiàn)社會管理新目標的活動或者這些活動的過程。而創(chuàng)新稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)通過先進的風(fēng)險管理理論和技術(shù)手段，預(yù)測、識別和評估稅收風(fēng)險，根據(jù)不同的稅收風(fēng)險制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風(fēng)險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。其實質(zhì)就是借鑒社會管理理論和一般風(fēng)險管理理論，建立健全科學(xué)、嚴密、有效的稅收風(fēng)險管理體系，對潛在的稅收風(fēng)險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風(fēng)險，實現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量。融整體于部分之中，集共性于個性之中。具體來說：
首先，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部要積極參與完善社會管理格局，優(yōu)化稅務(wù)部門社會管理和服務(wù)職能。維護群眾合法權(quán)益，努力改進和優(yōu)化納稅服務(wù)，持續(xù)構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。緊密聯(lián)系稅務(wù)部門實際解決當前社會管理中存在的突出問題。因為和諧的稅收征納關(guān)系是和諧社會建設(shè)的重要組成部分，也是稅收風(fēng)險管理部分融入社會管理整體的具體體現(xiàn)。
其次，要進一步提高對加強和創(chuàng)新稅收風(fēng)險管理重要性的認識。稅收是政府組織財政收入的主要形式，屬于社會再生產(chǎn)中的分配環(huán)節(jié)，涉及千家萬戶，稅務(wù)機關(guān)又直接面對廣大納稅人，稅務(wù)部門踐行為國聚財、為民收稅的神圣使命，更要充分認識肩負的重要職責(zé)，不斷增強做好稅收風(fēng)險管理及其創(chuàng)新工作的責(zé)任感和使命感。體現(xiàn)出既要從事物的特殊性中概括出事物的普遍性，又要在普遍性的指導(dǎo)下探究事物的特殊性。即遵循從稅收風(fēng)險管理特殊到社會管理一般，再由社會管理一般到稅收風(fēng)險管理特殊的認識秩序，推動稅收風(fēng)險管理認識不斷深化和發(fā)展。
1.1做好項目開發(fā)成本審核工作
房地產(chǎn)項目開發(fā)建設(shè)是土地增值稅清算審計的重要組成部分，在清算審計過程中，應(yīng)注意以下幾個問題。首先，征地問題。在實際工作中，要關(guān)注土地使用權(quán)取得過程中支付的征地費、拆遷補償費等相關(guān)材料是否齊全，例如支付的拆遷補償費，需要有如下資料：（1）雙方達成的拆遷補償費協(xié)議，包含拆遷物類型、面積、被拆遷人姓名、身份證號、補償總價等；（2）被拆遷人簽字并蓋手印的收款收據(jù)或收條；（3）拆遷人付款憑證、銀行轉(zhuǎn)賬記錄；（4）拆遷補償費標準的文件；（5）被拆遷房產(chǎn)證明；（6）房屋測繪圖；（7）被拆遷人的身份證復(fù)印件；（8）法人單位物業(yè)，需提供法人單位營業(yè)執(zhí)照、法人身份證明、土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)證、消防驗收合格證明。其次，重點審核房地產(chǎn)開發(fā)成本中的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費的列支是否符合國家規(guī)定的扣除標準，其中，涉及多期開發(fā)的項目，成本如何分攤是進行稅務(wù)籌劃的重點。根據(jù)稅法要求，對于分期開發(fā)的項目，各期成本費用的歸集和分配方式要保持一致，若不一致，稅務(wù)局可要求按相關(guān)規(guī)定進行調(diào)整，所以項目首期清算時采用的方法非常重要。
1.2準確確認計稅收入
在項目開發(fā)建設(shè)中，收入包括實物收入、貨幣收入和其他收入以及其他有關(guān)的經(jīng)濟利益。在清算時，確認收入是指取得上述利益的價款，營改增之后，土地增值稅應(yīng)稅收入為不含增值稅。當一個項目跨越營改增時點，應(yīng)能夠清晰地分別核算營業(yè)稅時期的收入和營改增后的收入。在確認收入時，應(yīng)根據(jù)實際情況，對于貨幣收入一般先根據(jù)商品的銷售發(fā)票確定相關(guān)收入。如果銷售發(fā)票不是銷售收入的全額，應(yīng)根據(jù)銷售合同確定實際收入。在實際操作過程中，要求企業(yè)提供銷售明細表，稅務(wù)機關(guān)通過房地產(chǎn)銷售面積和項目可售面積的數(shù)據(jù)相關(guān)性，來核實應(yīng)稅收入。在預(yù)收房款過程中，房地產(chǎn)土地增值稅清算稅務(wù)籌劃及稅收風(fēng)險管控文｜Article＞陶金華如發(fā)現(xiàn)買賣合同所示面積與實測面積不符，發(fā)生退、補房款收入，應(yīng)在清算時調(diào)整收入。如果存在將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利或獎勵，合作單位的債務(wù)抵償、對股東分紅或?qū)ν馔顿Y等情況，當產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)當視同銷售，并根據(jù)稅法規(guī)定來確認收入。
2房地產(chǎn)土地增值稅清算稅務(wù)籌劃內(nèi)容
2.1土地增值稅清算項目前期規(guī)劃
（1）項目土地增值稅清算單位規(guī)劃。明確項目土地增值稅清算單位是保證土地增值稅清算稅收籌劃工作順利開展的前提，所以房地產(chǎn)開發(fā)項目所在地稅務(wù)部門在執(zhí)行工作前，需要對土地增值稅清算單位進行確定?，F(xiàn)階段，各個地區(qū)土地增值稅清算單位確定一般劃分為兩種類型，一是按照國家政策要求同時結(jié)合項目實際情況，根據(jù)土增清算條例中指出的以房地產(chǎn)主管部門審批、備案的房地產(chǎn)項目為單位進行清算。對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為清算單位。大部分稅務(wù)局以項目立項進行清算，因此，項目公司在進行成本和費用核算時要按照對應(yīng)的項目立項歸集，這樣便于后期進行清算時，成本和費用清晰明了，與稅務(wù)部門的要求保持一致。二是有地方特色的方式，更加細分處理。例如，重慶等地區(qū)通過用地規(guī)劃許可證和建設(shè)工程規(guī)劃許可證的方式來確定清算單位，湖南等地區(qū)通過建設(shè)工程規(guī)劃許可證的方式來確定清算單位。這些方式在政策上有明確要求，執(zhí)行口徑變化具備可控性。（2）項目開發(fā)涉及文書證照規(guī)劃。各地區(qū)稅務(wù)部門對土地增值稅清算的相關(guān)要求有所不同，但是各項政策執(zhí)行都是按照項目開發(fā)過程中包含的文書證照等資料來確定，所以項目開發(fā)中包含的文書證照規(guī)劃也是土地增值稅清算項目前期規(guī)劃中不可或缺的一部分。對于項目文書證照規(guī)劃來說，涉及的內(nèi)容有以下幾點。首先，國有土地出讓合同對學(xué)校、公交站、醫(yī)療設(shè)施等基礎(chǔ)配套設(shè)施的要求，對公共配套設(shè)施建設(shè)認定產(chǎn)生一定影響。如果合同中明確規(guī)定項目配套設(shè)施要無償移交給政府，就要按照目前土地增值稅清算的要求，這些基礎(chǔ)設(shè)施可以作為公共配套設(shè)施，其產(chǎn)生的成本費用在所有可售物業(yè)中分配。若規(guī)劃中確定有配套設(shè)施而不是無償移交給政府，企業(yè)可以出售也可以自持經(jīng)營。如果出售就可以扣除相應(yīng)的成本和費用，如果自持經(jīng)營就不能算作可以扣除的成本和費用。其次，項目立項的劃分。若選擇按照項目立項作為清算單位，對于不同業(yè)態(tài)的產(chǎn)品，要事先做好測算，避免增值率有級差的業(yè)態(tài)混合，讓增值率跳擋，增加整體稅負。例如某項目有多種業(yè)態(tài)產(chǎn)品，有普通住宅、非普通住宅、配套商業(yè)和地下車位，根據(jù)測算，其中普通住宅增值率不超過20%，這部分是可以免征土地增值稅。非普通住宅增值率是40%，配套商業(yè)增值率是80%，地下車位增值率為-20%。因此就要測算，如果配套商業(yè)、非普通住宅、地下車位合在一起，是否會讓這三個業(yè)態(tài)的增值率上升一個稅率擋。如果測算的結(jié)果會提升稅率，項目初始立項時可以籌劃把配套商業(yè)單獨立項，成本費用單獨核算。若以建設(shè)工程規(guī)劃為土地增值稅清算單位，單一的建設(shè)工程規(guī)劃證書中各業(yè)態(tài)產(chǎn)品的構(gòu)成缺少合理性，給土地增值稅清算結(jié)果帶來一定負面影響。因此，項目規(guī)劃初期，一定要進行各業(yè)態(tài)產(chǎn)品構(gòu)成的稅負測算，結(jié)合市場制訂最優(yōu)的產(chǎn)品構(gòu)成方案。最后，各種財政返還批復(fù)內(nèi)容描述給土地成本和加計扣除項目帶來的影響。通過財政返還要求企業(yè)在項目紅線外建設(shè)市政配套設(shè)施，例如河堤、公園、市政路等，也不能沖減土增成本。在實際操作過程中，要根據(jù)政府的實際目標，盡量在文件批復(fù)中描述清晰。若描述不清晰，對于疑慮點，企業(yè)和政府部門可以通過會議紀要的形式加以補充。
2.2土地增值稅清算項目納稅籌劃
（1）土地增值稅清算時點籌劃。在滿足相關(guān)要求的情況下，稅務(wù)部門可以下發(fā)清算通知書，或者企業(yè)主動向稅務(wù)部門提交申請。在滿足清算要求的情況下，各業(yè)態(tài)產(chǎn)品的去化情況將會給土地增值稅清算結(jié)果帶來不同影響。例如車位作為可售物業(yè)，也可能為虧損物業(yè)，去化比例如果不科學(xué)，就會使非住宅增值率隨之升高，所以在土地增值稅清算過程中，需要對各種業(yè)態(tài)產(chǎn)品的去化比例進行合理規(guī)劃。（2）計稅收入審核籌劃。企業(yè)在開展土地增值稅清算稅務(wù)籌劃工作時，計稅收入通常包含以下幾點。首先，有特殊情形的房產(chǎn)銷售價格存在被稅務(wù)局認定價格偏低而被調(diào)增收入的風(fēng)險。在清算準備期，要做好各種證明材料的取證工作，例如公司針對大眾的促銷政策以及宣傳單，或者房產(chǎn)特殊結(jié)構(gòu)圖紙及現(xiàn)場照片等。其次，針對被用于銷售的房產(chǎn)的銷售價格確定，按照稅法規(guī)定，取相同性質(zhì)房產(chǎn)的近期價格。另外，車位是否能夠辦理產(chǎn)權(quán)，沒有產(chǎn)權(quán)的車位長時間租賃收入是否可以納入計稅收入范疇中等問題需要得到重視和解決。（3）開發(fā)成本審核籌劃。開發(fā)成本審核籌劃涉及的內(nèi)容有以下幾點。首先，合理歸集、分攤土地成本。例如，地下不計容車位是否可以分攤土地成本，要根據(jù)當?shù)囟悇?wù)局執(zhí)行標準去分攤，對地下車位單獨補繳土地出讓金的項目要根據(jù)受益原則來處理。其次，根據(jù)國家和地方政府部門對公共配套設(shè)施的政策要求，確定前置性移交形式，以便在清算時能按照規(guī)定全額扣除相關(guān)成本。
3房地產(chǎn)土地增值稅清算稅收風(fēng)險產(chǎn)生原因
3.1外部原因
在房地產(chǎn)土地增值稅清算過程中，導(dǎo)致稅收風(fēng)險出現(xiàn)的外部原因，包括社會環(huán)境改變、政策調(diào)整等。其中對房地產(chǎn)土地增值稅稅務(wù)籌劃影響比較大的原因在于政策調(diào)整。例如2016年房地產(chǎn)企業(yè)全面實施營改增政策以后，在增值稅籌劃過程中，主要采用的是簡易計稅和一般計稅兩種方式，土地增值稅清算計稅收入確定、開發(fā)成本抵扣轉(zhuǎn)讓、房地產(chǎn)有關(guān)稅金抵扣確認等內(nèi)容都發(fā)生一定改變。如果房地產(chǎn)企業(yè)對相關(guān)政策了解不到位，在開展土地增值稅清算工作時，將會發(fā)生和政策要求不符的狀況，從而引發(fā)稅收風(fēng)險，增加企業(yè)稅負。
3.2內(nèi)部原因
房地產(chǎn)企業(yè)在開展土地增值稅清算籌劃工作時，企業(yè)內(nèi)部清算工作體系不完善，例如各類合同、結(jié)算資料保存不完善，無法全面提供給稅務(wù)局完整清算數(shù)據(jù)的佐證資料；土地增值稅籌劃團隊綜合素養(yǎng)參差不齊等，這些都是導(dǎo)致稅收風(fēng)險出現(xiàn)的內(nèi)在原因。例如，基層項目稅收籌劃人員作為土地增值稅籌劃的執(zhí)行者，其專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)將會給土地增值稅籌劃可行性帶來直接影響。從目前情況來看，大部分房地產(chǎn)企業(yè)沒有做好稅收籌劃培訓(xùn)工作，稅收籌劃考核機制不完善，即便一些企業(yè)進行了考核與培訓(xùn)，但是過于形式化，沒有將其落實到位，無法保證從業(yè)者專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。如果稅收籌劃人員存在判斷失誤情形，則會引發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃風(fēng)險。
4房地產(chǎn)土地增值稅清算稅收風(fēng)險管控措施
4.1加強財務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)
對于房地產(chǎn)土地增值稅清算工作來說，需要加強各級人員專業(yè)培訓(xùn)。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員需要具備自我學(xué)習(xí)意識，主動對國家最新的財稅政策學(xué)習(xí)了解。如營改增政策，給房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)工作帶來了重大影響，房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員需要及時通過各種方式學(xué)習(xí)、深刻理解。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)需要主動與稅務(wù)部門交流，向稅務(wù)部門請教，提高企業(yè)財稅工作的有效性和規(guī)范性。例如對于土地清算環(huán)節(jié)中存在的各種違規(guī)違法行為，房地產(chǎn)企業(yè)需要主動與稅務(wù)部門人員交流學(xué)習(xí)相關(guān)的知識，從而防止在土地清算過程中出現(xiàn)不必要的風(fēng)險，減少違規(guī)違法行為。
4.2合理確定清算單位
對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，通常會同時開發(fā)多個項目，或者一個項目分期開發(fā)。因此，確定清算單位與計稅單位是土地增值稅清算工作順利開展的前提。以房地產(chǎn)主管部門審批、備案的房地產(chǎn)項目為單位進行清算。對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為清算單位。在房地產(chǎn)企業(yè)開展土地增值稅清算工作時，可以結(jié)合當?shù)囟愂照卟煌逅憧趶綖樵瓌t分別核算，選擇對企業(yè)自身發(fā)展有利的清算口徑，從而實現(xiàn)企業(yè)稅收的科學(xué)規(guī)劃，減少稅收風(fēng)險。
4.3完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系
2018年對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是比較重要的一年，隨著金稅三期上線、國地稅合并等政策的全面，房地產(chǎn)企業(yè)為了防范稅收風(fēng)險，需要加強稅收風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)，及時找出并防范稅收風(fēng)險。首先，從根源上做好風(fēng)險管理工作。2019年，我國財稅政策發(fā)生了巨大改變，特別是國稅地稅的充分結(jié)合，對于房地產(chǎn)土地增值稅來說，造成了一定影響。其次，強化申報風(fēng)險管理。土地增值稅納稅申報是土地增值稅清算風(fēng)險防范管理的重要內(nèi)容，因為房地產(chǎn)項目在銷售中將會面臨諸多變量，所以對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，需要加強申報風(fēng)險管理。例如，房地產(chǎn)企業(yè)在嚴格計算財務(wù)數(shù)據(jù)過程中，需要設(shè)置清算后房地產(chǎn)項目銷售報表，確定自用、租賃房產(chǎn)情況。最后，加強風(fēng)險監(jiān)督管理。一方面，稅務(wù)部門需要嚴格按照土地增值稅清算要求，建立收入登記臺賬，確定土地增值稅清算項目底冊，從而引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)嚴格按照臺賬要求做好信息登記工作。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)管理人員需要加強財務(wù)監(jiān)督管理，約束財務(wù)人員工作行為，從根源上減少工作失誤，避免稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。
4.4創(chuàng)新工作模式
對于房地產(chǎn)土地增值稅清算過程中出現(xiàn)的稅收風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)新工作模式，做好土地增值稅清算過程納稅管理工作，通過采取一系列管理方式，實現(xiàn)科學(xué)籌劃，幫助企業(yè)減少稅負。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)人員納稅籌劃情況，積極引進第三方中介機構(gòu)，制訂合理的納稅籌劃方案，提高企業(yè)納稅籌劃水平，從而達到減少納稅的效果。房地產(chǎn)企業(yè)可以通過和第三方中介部門交流合作，提高土地增值稅清算工作水平。
4.5優(yōu)化風(fēng)險管控措施
首先，對于稅收政策的不斷改變，如國地稅合并等給房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅帶來一定影響，上述變化可能會導(dǎo)致稅務(wù)清算過程中計算方法和成本計算口徑不統(tǒng)一等問題。為了改變這種狀況，要求房地產(chǎn)企業(yè)及時與稅務(wù)部門交流，按照國家法律要求規(guī)避政策風(fēng)險，從根源上加強風(fēng)險防范與控制。其次，企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)該對清算收入登記臺賬進行優(yōu)化處理，做好臺賬信息登記和財務(wù)管理工作，約束財務(wù)人員，加強風(fēng)險防范。最后，對于房地產(chǎn)項目不同的銷售環(huán)節(jié)，應(yīng)該對企業(yè)申報風(fēng)險管理細化處理，例如將清算后房地產(chǎn)項目銷售信息表作為稅收申報計算依據(jù)，重點對其自用項目和租賃房產(chǎn)情況進行統(tǒng)計，加強申報風(fēng)險防控。
5結(jié)束語
總而言之，我國稅收環(huán)境的逐漸變化給房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算工作增加了難度，同時也對其稅務(wù)籌劃工作的開展提出更加嚴格的要求。在此過程中，房地產(chǎn)企業(yè)在對稅收籌劃工作特點和要求有充分了解的情況下，需選擇適宜的方式進行稅務(wù)籌劃，從根源上減少稅收風(fēng)險出現(xiàn)，減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)整體效益。
參考文獻
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一、某責(zé)任區(qū)稅負分段情況
（1）零、負申報面明顯超標。工業(yè)企業(yè)超過6.14個百分點；商業(yè)企業(yè)超過2.86個百分點。
（2）高稅負申報面明顯不足。工業(yè)企業(yè)差9.98個百分點；商業(yè)企業(yè)差4.29個百分點。
二、零、負申報成因分析
由于增值稅采用的是購進扣稅法，實行的是憑增值稅專用發(fā)票抵扣制度，因此，造成零、負申報的原因很多。據(jù)調(diào)查，零、負申報既有企業(yè)正常經(jīng)營過程中出現(xiàn)的一些情況，也有稅收政策因素，還有一些不法分子通過種種手段進行偷逃稅。
（一）企業(yè)正常經(jīng)營出現(xiàn)的零、負申報。
1、新辦企業(yè)形成的“階段性”的零、負申報。新辦企業(yè)零申報通常有三種情況：一是企業(yè)注冊登記后未發(fā)生業(yè)務(wù)；二是新辦企業(yè)未完成一般納稅人認定手續(xù)，無法開展經(jīng)營活動；三是新認定一般納稅人的新辦企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營初期購進生產(chǎn)所需的原材料、包裝物、燃料、動力、低耗品等，為生產(chǎn)經(jīng)營做準備，致使經(jīng)營初期出現(xiàn)負申報情況。
2、改制企業(yè)出現(xiàn)的的“暫時性”的零申報。在沒有完成改制的情況下，原經(jīng)營者為了保持用票資格，有時會發(fā)生少量業(yè)務(wù)或在沒有業(yè)務(wù)發(fā)生時作零申報處理。
3、因市場或經(jīng)營管理原因出現(xiàn)的“間歇性”的零、負申報。因市場或經(jīng)營管理原因，造成庫存增加，銷售萎縮，形成了低稅負或零申報。
（二）稅收政策因素導(dǎo)致的零、負申報。
1、政策性減免稅企業(yè)出現(xiàn)的常年零申報。政策性減免稅企業(yè)主要有：經(jīng)營化肥、種子等農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)，國營糧油經(jīng)銷企業(yè)等，雖然申報了免稅銷售收入，但應(yīng)納稅額反映為零。
2、實行“免、抵、退”政策的出口企業(yè)產(chǎn)生的長期零、負申報。對用于出口的商品購進或生產(chǎn)時取得的進項稅額，按規(guī)定可以抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額。出口產(chǎn)品數(shù)量大、待抵扣的出口應(yīng)退進項稅額較多的企業(yè)，可能存在內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅金不足抵減的情況，產(chǎn)生了長期的零申報、負申報。
（三）不法分子偷逃稅造成的零、負申報。
1、少報銷售收入造成“消瘦型”的零、負申報。一是隱瞞銷售。由于商業(yè)批發(fā)企業(yè)普遍存在現(xiàn)金交易和不開發(fā)票現(xiàn)象，造成中小型商貿(mào)企業(yè)申報不實，稅負偏低；有些工業(yè)企業(yè)由于銷售的對象是廣大消費者也不開發(fā)票或少開發(fā)票，進行偷逃稅。二是延遲銷售。貨物發(fā)出后在存貨中不結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛在產(chǎn)品成品的賬上，對取得的銷售貨款則計入“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”的貸方，人為造成“串月申報”，致使稅負下降或“零申報”現(xiàn)象的發(fā)生。
2、多列進項稅金造成“虛胖型”零、負申報。一是虛構(gòu)進貨，特別是農(nóng)產(chǎn)品加工、廢舊物資回收利用企業(yè)，虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，多開收購數(shù)量，抬高收購價格，造成進項稅金異常增多；還有的企業(yè)用小規(guī)模納稅人購貨業(yè)務(wù)取得的汽油、柴油、鋼材等進項發(fā)票進行抵扣，造成長期的零申報、負申報。二是擅自擴大進項抵扣范圍。少數(shù)企業(yè)擅自將購進的固定資產(chǎn)發(fā)票并入進項稅額抵扣，增大當期進項稅，甚至有的企業(yè)將固定資產(chǎn)化整為零，冒充購進材料進行抵扣。
三、零、負申報暴露出的征管問題
1、稅源控管手段不足，方向不明。目前，雖然《征管法》賦予國稅機關(guān)很多的稅源控管手段，如：工商部門登記信息傳遞制度、稅務(wù)登記證登記銀行賬號制度、以票控稅制度、欠稅公告制度等等。但是，在基層日管工作中，除了以票控稅外，其他控管手段并不常用，不能發(fā)揮有效的作用，如：有的企業(yè)通過現(xiàn)金交易、銀行卡交易，不開發(fā)票、不申報納稅，而稅務(wù)機關(guān)很難及時發(fā)現(xiàn)。同時，造成零負申報的原因很多，是企業(yè)瞞報銷售，還是虛列進項稅金，稅收管理員一時很難把握控管方向。
2、過分信賴信息技術(shù)，缺少人工干預(yù)。為加強增值稅管理，國家先后實施了金稅三期工程，加大對虛假發(fā)票的控管力度。在信息化管理條件下，不少干部過分信賴信息技術(shù)，認為只要通過抄報稅、一窗式比對和進項認證，企業(yè)申報就基本沒有問題。其實，一窗式比對只能解決已開發(fā)票銷售不申報、遲申報問題；通過進項抵扣認證也只能解決真假發(fā)票問題，是否屬于企業(yè)應(yīng)該取得的發(fā)票，是否符合抵扣范圍，并不能通過機器認證來解決，還需要手工干預(yù)。如：某企業(yè)用購買機械設(shè)備、基本建設(shè)、房屋維修等原材料的專用發(fā)票雖然通過了網(wǎng)上認證，但因稅源管理部門未能夠提前審核而抵扣了當期稅款。
3、稅源管理精力不足，一些征管措施流于形式。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，納稅戶數(shù)與日俱增，有的征管分局人均管戶接近300戶，按日均調(diào)查了解一戶企業(yè)推算，在有效工作日內(nèi)，一年之中稅收管理員也跑不完所有的管理企業(yè)，特別是一些中小企業(yè)，形成了稅收管理的“真空”；同時，隨著科學(xué)化、精細化管理的不斷推進，涉稅事務(wù)不斷增加，稅收管理員既要收集大量的紙質(zhì)申報資料，做好手工臺賬記錄，還要進行微機征管流程的操作，很少有時間深入企業(yè)進行實地監(jiān)管，戶籍巡查、稅收服務(wù)性調(diào)研等日管措施有流于形式的現(xiàn)象。
四、按照稅收遵從風(fēng)險管理理論，加強零、負申報企業(yè)稅源聯(lián)動管理
稅收遵從風(fēng)險管理理論要求改變無差別的戶管方式，集中精力，加強對稅收高風(fēng)險行業(yè)、高風(fēng)險企業(yè)的稅收征管。零、負申報企業(yè)潛藏著較大的稅收執(zhí)法風(fēng)險，需要按照稅收遵從風(fēng)險管理理論，通過稅源聯(lián)動管理機制，加強對稅收風(fēng)險點的分析、識別、排序和應(yīng)對工作。
1、深化稅收風(fēng)險分析。把稅種管理、專業(yè)管理工作的重點轉(zhuǎn)移到稅收風(fēng)險分析上來，更加關(guān)注零、負申報企業(yè)風(fēng)險特征的識別、采集和相關(guān)信息的交換工作，充分利用監(jiān)控決策系統(tǒng)的各稅種、各專業(yè)管理的風(fēng)險特征庫，適時各稅種風(fēng)險分析的重點，提高稅收風(fēng)險分析的針對性和指向性，不斷提高稅收風(fēng)險預(yù)警、預(yù)報能力。
2、強化稅收風(fēng)險監(jiān)控。強化稅源分級分類管理，完善管事制基礎(chǔ)上的戶管形式，科學(xué)界定稅收管理員在零、負申報等稅收風(fēng)險管理中的崗責(zé)要求，實施有針對性的稅源監(jiān)控轉(zhuǎn)變，盡量減少無明確目的的巡查、調(diào)查，形成以綜合調(diào)查為主、專項調(diào)查為輔的實地監(jiān)控機制。
一、我市地稅系統(tǒng)信息管稅的現(xiàn)狀
我市地稅系統(tǒng)信息化建設(shè)自2003年10月正式啟動以來，硬件、網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)設(shè)施累計投入3325萬元，擁有計算機2434臺、服務(wù)器15臺、路由器21臺、交換機120臺；網(wǎng)絡(luò)方面使用100M帶寬的線路1條、50M帶寬的線路1條、15M帶寬的線路1條、10M帶寬的線路24條、8M以下帶寬的線路51條；現(xiàn)有49名專業(yè)技術(shù)人員從事計算機信息類工作；共有各類軟件35套。這些硬件、軟件和網(wǎng)絡(luò)等信息化基礎(chǔ)建設(shè)的完善，以及對信息管稅工作的不斷探索，我局逐步建立起了一套較為完善的技術(shù)支持體系，積累了一定的信息管稅工作經(jīng)驗，已初步具備信息管稅的基本條件。主要體現(xiàn)在以下五個方面：
（一）信息管稅的理念初步形成。以前我們不談信息管稅，強調(diào)比較多的是以票管稅。因為在當時環(huán)境下還沒有更多的電子信息，也沒有更多的第三方信息，以票管稅還算比較好的辦法?，F(xiàn)在我們逐步意識到信息管稅是全面提高稅收征管水平的必由之路，信息處理能力是適應(yīng)信息管稅的必備素質(zhì)。
（二）軟硬件的建設(shè)長足發(fā)展。目前，我市地稅系統(tǒng)人均擁有計算機1.13臺，硬件基礎(chǔ)建設(shè)得到夯實?，F(xiàn)已形成以征管系統(tǒng)為核心，辦公自動化系統(tǒng)省以下全面覆蓋，網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)、“兩業(yè)”管理系統(tǒng)、個人所得稅扣繳系統(tǒng)、貨運發(fā)票系統(tǒng)等一批專業(yè)征管軟件相互支撐、相得益彰的大格局。
（三）治稅的外部環(huán)境更加有利。一是地方政府推動信息管稅的決心更大，市政府下發(fā)了《關(guān)于實行社會綜合治稅強化稅源控管工作意見》的文件，使實施信息管稅的舉措更加堅決。二是建立了社會化協(xié)稅護稅體系，與工商、房管、國土、發(fā)改等相關(guān)部門建立協(xié)作關(guān)系，定期到相關(guān)部門采集、獲取涉稅信息，為稅收征管和稅收分析提供了強大的數(shù)據(jù)支撐。
（四）稅收征管的質(zhì)效不斷提高。現(xiàn)在，我市從市局到縣（市、區(qū)）局、從稅務(wù)分局到稅收管理員，形成了一級抓一級，層層負責(zé)的稅源管理格局。全市18302戶企事業(yè)單位、86815戶個體工商戶已納入征管系統(tǒng)管理；有10991戶企業(yè)正常實現(xiàn)網(wǎng)上申報，網(wǎng)報率達60.05%；92.45%的個體戶實現(xiàn)了銀行批扣；安裝POS機105臺，近八成稅款通過網(wǎng)絡(luò)和POS機征收入庫，通過推廣使用信息化辦稅手段，拓展了納稅服務(wù)范圍，提高了納稅服務(wù)能力。
（五）監(jiān)督保障的機制進一步完善。各項應(yīng)用系統(tǒng)的運行，尤其是2009年以來征管數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控系統(tǒng)、發(fā)票預(yù)警系統(tǒng)的成功上線，實現(xiàn)了稅收征管各環(huán)節(jié)在信息共享基礎(chǔ)上相互監(jiān)督制約；上級稅務(wù)機關(guān)對納稅人與基層稅務(wù)人員的征納行為實現(xiàn)了監(jiān)管，有效制約了稅務(wù)人員征管隨意性，推動了稅務(wù)干部隊伍建設(shè)。
二、信息管稅存在的主要問題和原因
雖然我局在信息管稅方面進行了多年探索和有益嘗試，也取得了很大的成績，但在實際工作中我們發(fā)現(xiàn)仍存在一些問題和不足。主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）思想認識的程度不夠深。有的稅務(wù)人員“以偏概全”，認為購置了一些設(shè)備、建好了幾個網(wǎng)絡(luò)、開發(fā)了幾個軟件就是信息管稅；有的稅務(wù)人員“置身事外”，認為信息管稅是信息中心和征管部門的事，與自己關(guān)系不大；有的稅務(wù)人員“心存顧慮”，擔(dān)心信息管稅會束縛自己的手腳，削弱自由裁量權(quán)。
（二）信息管稅隊伍的力量不夠足。從專業(yè)素養(yǎng)看，我局共有干部1799人，其中各級信息中心技術(shù)人員只有49人，占全系統(tǒng)干部的2.72%。從綜合素質(zhì)看，信息管稅既要有很好的稅收管理知識和經(jīng)驗，又要有很強的計算機網(wǎng)絡(luò)等知識，這就使我局的信息管稅人才顯得更加的薄弱和匱乏。從動態(tài)情況看，我局人員老化現(xiàn)象非常嚴重，人力資源結(jié)構(gòu)不合理，這就很難適應(yīng)信息管稅工作的要求。
（三）信息質(zhì)量的標準不夠高。一是沒有一部省、市、縣、分局的信息采集職責(zé)和數(shù)據(jù)采集標準的制度規(guī)范，致使信息采集工作沒有明確的定位。二是地稅部門對企業(yè)的現(xiàn)金流量無從掌握，對企業(yè)的賬戶資金難于監(jiān)控，對股份轉(zhuǎn)讓或擴股增資信息則根本不能及時掌握。三是信息交換平臺尚未建立，對一些有重要價值的第三方信息難以采集到、采集全，地稅部門僅僅依靠協(xié)調(diào)來實現(xiàn)外部借力顯得力不從心、鞭長莫及。
（四）信息應(yīng)用的能力不夠強。一是由于各應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)彼此獨立，資料不能共享，浪費了現(xiàn)存數(shù)據(jù)背后隱藏的信息和規(guī)律。二是數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用水平不高。在信息的橫向比對、縱向分析、深度利用等方面，只能完成“表對表、賬對賬”的簡單比對分析，不能夠透視數(shù)據(jù)查問題、通過信息找稅源，信息管稅的水平還停留在一般化和淺層次。
（五）業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合不夠緊。一是業(yè)務(wù)與技術(shù)融合存在脫節(jié)。在制定、稅收政策時軟件修改未能同步，造成部分政策制度游離于信息系統(tǒng)之外；在征管軟件投入運行后，各項稅收業(yè)務(wù)發(fā)生變化時，沒有再對稅收業(yè)務(wù)規(guī)程進行更新，導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的操作。二是信息化軟件種類繁多難共享。目前辦稅服務(wù)廳崗位需要在征管系統(tǒng)、貨運發(fā)票系統(tǒng)、個稅扣繳系統(tǒng)、網(wǎng)上報稅系統(tǒng)、發(fā)票稅控系統(tǒng)操作5個互不兼容的軟件，增加了工作量，降低了工作效率。
三、推進信息管稅，提高征管質(zhì)效的思路和建議
（一）更新稅收管理理念，強化信息管稅的意識
一要樹立“稅收風(fēng)險管理”的理念。這個理念包含三個層次的意思：一是稅務(wù)機關(guān)就是通過納稅服務(wù)，通過稅收執(zhí)法促進納稅人能夠遵從稅法；二是根據(jù)納稅人不同的稅收風(fēng)險，制定不同的管理策略。對風(fēng)險高的一種策略，對風(fēng)險低的另外一種策略；三是把有限的管理資源用在風(fēng)險比較大的納稅人身上，而不是平均分配管理資源，避免因納稅戶的大量增加而使每個稅收管理員所承擔(dān)的任務(wù)直線上升。
二要樹立“數(shù)據(jù)質(zhì)量為本”的理念。數(shù)據(jù)的采集是信息管稅的基礎(chǔ)，原始數(shù)據(jù)的質(zhì)量如何將直接影響信息管稅工作的成效。所以，我們要知道有價值的信息數(shù)據(jù)在哪兒，另外還要知道這個數(shù)據(jù)收集起來后給誰使用并把它用在什么地方，不要以為把數(shù)據(jù)往數(shù)據(jù)庫里一放就完事了，我們一定要有質(zhì)量就是數(shù)據(jù)生命的意識，寧缺勿濫，采取切實有效措施確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。
三要樹立“業(yè)務(wù)與技術(shù)相融合”的理念。信息管稅的過程，實際上是稅收業(yè)務(wù)與信息技術(shù)高度融合的過程。業(yè)務(wù)與技術(shù)的關(guān)系好比是大腦和神經(jīng)的關(guān)系，稅收業(yè)務(wù)是這個大腦，我們建立的信息系統(tǒng)是神經(jīng)，大腦離不開神經(jīng)，神經(jīng)離不開大腦，離開以后就沒有用了。同樣業(yè)務(wù)跟技術(shù)也是互相推動的過程，在一個時期可能技術(shù)發(fā)展相對快一點來推動業(yè)務(wù)，在一個時期可能是業(yè)務(wù)推動技術(shù)，互相支持、互相促進。
（二）健全工作管理機制，保證信息管稅的有效實施
一要完善內(nèi)部信息管稅工作機制。要建立組織領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，加強對信息管稅的領(lǐng)導(dǎo)和管理；要調(diào)整部門職能和職責(zé)分工，理順信息管稅職責(zé)體系，實現(xiàn)信息管稅工作由征管部門牽頭，信息中心由技術(shù)服務(wù)中心的單一職能向“技術(shù)服務(wù)中心、數(shù)據(jù)處理中心、風(fēng)險評估中心”的職能轉(zhuǎn)變；要制定信息采集職責(zé)和數(shù)據(jù)采集標準的制度規(guī)范，防止異常數(shù)據(jù)進入系統(tǒng)，嚴把數(shù)據(jù)入口關(guān)；要制定數(shù)據(jù)審計規(guī)則，實行系統(tǒng)自動糾錯和校正，及時發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，以清理垃圾數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量；要建立數(shù)據(jù)處理分析制度，定期出具數(shù)據(jù)處理分析報告；要建立信息管稅內(nèi)外部考核制度，建立多主體、多層次、全方位的監(jiān)督考核機制，定期研究分析、定期督導(dǎo)通報、嚴格落實獎懲。
二要建立外部信息交換協(xié)作長效機制。要加大研發(fā)推廣使用“市社會綜合治稅信息交換平臺”的力度，落實市人民政府關(guān)于實行社會綜合治稅強化稅源控管工作的意見，推進與工商、房產(chǎn)、國土、發(fā)改、交通等政府部門和單位涉稅信息交換，努力獲取第三方信息，推動信息管稅落實；要建立本地企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)與異地有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)關(guān)系的上游或下游納稅人主管稅務(wù)機關(guān)之間的涉稅信息交換協(xié)作機制，防止稅款流失。
（三）拓寬數(shù)據(jù)采集范圍，為實施信息管稅奠定基礎(chǔ)
一要全面采集納稅人在征管過程中形成的涉稅信息。要遵循真實、完整、及時的原則，全面準確采集納稅人設(shè)立日期、經(jīng)營范圍、投資總額、開戶銀行、賬號、總分支機構(gòu)、投資方等各項基礎(chǔ)信息，使用“兩業(yè)”管理系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)開具發(fā)票、稅控裝置開具發(fā)票等各項發(fā)票信息、使用財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和納稅人財務(wù)信息管理系統(tǒng)采集的申報信息和財務(wù)報表信息等涉稅信息。
二要盡最大努力拓寬渠道搜集第三方涉稅信息。要加大研發(fā)推廣使用“市社會綜合治稅信息交換平臺”的工作力度，通過信息交換平臺的實時傳輸功能，廣泛搜集工商、房產(chǎn)、國土、發(fā)改、交通等政府部門和單位的涉稅信息，以拓寬涉稅信息來源渠道。要通過與異地有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)關(guān)系的納稅人主管稅務(wù)機關(guān)間的涉稅信息交換協(xié)作機制，定期獲取與本地企業(yè)有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)關(guān)系的納稅人的各項收入等涉稅信息。要積極采集納稅人的對外投資、利潤分配、投資分紅等其他涉稅信息。
（四）加強數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控，提高信息管稅數(shù)據(jù)質(zhì)量
一要依靠管理和技術(shù)手段加強數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控。各地要指定專人通過省局征管數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控系統(tǒng)和發(fā)票預(yù)警系統(tǒng)對稅收征管數(shù)據(jù)進行監(jiān)控，充分發(fā)揮其預(yù)警提示作用，及時對疑似問題數(shù)據(jù)進行處理。
二要定期開展征管數(shù)據(jù)檢查和巡查。征管部門要按季對稅收征管數(shù)據(jù)進行巡查通報；基層一線稅務(wù)人員要認真做好錯誤或不符合邏輯數(shù)據(jù)的修正和垃圾數(shù)據(jù)的清理工作，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。
三要提高搜集的外部涉稅信息的質(zhì)量。要采取人機結(jié)合比對的方式對外部搜集的涉稅信息進行邏輯性審核和進一步加工整理，確保搜集的外部涉稅信息的真實性和實用性。
（五）深化數(shù)據(jù)分析利用，提高信息管稅質(zhì)效
一要深化內(nèi)部涉稅信息分析利用。要依托“四位一體”互動機制，各業(yè)務(wù)部門要對征管基礎(chǔ)管理、稅收與經(jīng)濟宏觀關(guān)聯(lián)情況、稅收政策執(zhí)行情況的涉稅風(fēng)險點進行認真梳理，定期開展征管狀況分析，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合實際進一步完善現(xiàn)有征管狀況分析指標體系。要發(fā)揮征管系統(tǒng)的主體作用，開展對納稅人領(lǐng)購發(fā)票、納稅申報等涉稅信息的綜合分析，以充分利用分析結(jié)果對納稅人分類實施信息管稅。
二要深化外部涉稅信息分析利用。要利用工商、質(zhì)監(jiān)的戶籍信息，進行登記信息比對，從源頭上加強納稅人的戶籍管理，防止漏征漏管。要將從國稅部門搜集的增值稅管戶收入申報信息與征管系統(tǒng)申報收入信息進行比對，對存在問題及時核查，防止稅款流失。要將從房地產(chǎn)管理部門搜集的房地產(chǎn)企業(yè)的房屋銷售、預(yù)售信息、產(chǎn)權(quán)辦理情況等信息與納稅人申報銷售收入進行比對，對其差異及時進行核查處理。要利用發(fā)改、住建、交通部門的項目審批、核準等國民經(jīng)濟安排計劃及其投資信息、建設(shè)進度及完工信息，加強對工程項目的稅源監(jiān)控管理，努力堵漏增收。要利用與異地有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)關(guān)系的納稅人涉稅信息與本地企業(yè)納稅情況進行比對，發(fā)現(xiàn)異常及時進行檢查處理。要將從其他渠道搜集到的企業(yè)投資、利潤分配、投資分配等經(jīng)營盈虧信息與納稅人的申報信息進行比對，分析其收入、成本、費用及所得情況，加強對所得稅的征收管理。
三要建立納稅評估指標體系和模型，實現(xiàn)內(nèi)外涉稅信息的綜合利用。要做好納稅評估通用模型的應(yīng)用工作，將風(fēng)險管理理念貫穿于納稅評估、日常檢查工作中，做好市局已下發(fā)的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)納稅評估通用模型的應(yīng)用工作。
（六）推進業(yè)務(wù)技術(shù)融合，為信息管稅提拱技術(shù)支撐
一要建立軟件“通用平臺”。要由信息中心牽頭，各業(yè)務(wù)部門配合，按照“口徑統(tǒng)一、信息共享、便于利用”的原則，對現(xiàn)有使用的30多套軟件進行優(yōu)化整合為“通用平臺”，簡化操作流程，提高軟件應(yīng)用效果，服務(wù)信息管稅。
二要構(gòu)建信息管稅工作平臺。在建立軟件“通用平臺”的同時，一是加快研發(fā)推廣社會綜合治稅信息交換平臺，建立與工商、房產(chǎn)、國土、發(fā)改、交通等政府部門和單位的涉稅信息交換機制，解決第三方數(shù)據(jù)信息的來源問題，為實現(xiàn)社會綜合治稅的信息化支撐奠定基礎(chǔ)。二是構(gòu)建三方數(shù)據(jù)信息應(yīng)用平臺，要依托省局征管核心系統(tǒng)和信息交換輔助平臺，建立功能強大的三方稅收數(shù)據(jù)信息應(yīng)用平臺，利用“三方數(shù)據(jù)信息應(yīng)用平臺”，注重涉稅數(shù)據(jù)信息增值利用，將數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換成涉稅成果。三是研發(fā)稅收風(fēng)險管理平臺，建議省局在積聚全省地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理方面的智慧和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將稅收風(fēng)險管理理念轉(zhuǎn)變成規(guī)范化、標準化、信息化的業(yè)務(wù)流、工作流、任務(wù)流，以最大程度地加強業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合。四是搭建全省統(tǒng)一的綜合納稅服務(wù)平臺，將12366納稅服務(wù)熱線、門戶網(wǎng)站、短信平臺“三網(wǎng)合一”，拓展網(wǎng)上在線服務(wù)功能，推進網(wǎng)上認證、網(wǎng)上申報、批量扣稅等多元化申報方式，擴大網(wǎng)絡(luò)發(fā)票范圍，為全省納稅人提供集互聯(lián)網(wǎng)申報、認證、網(wǎng)絡(luò)開票、扣款、咨詢和投訴等省集中、一體化的納稅服務(wù)。
（七）提升干部綜合素質(zhì)，為實施信息管稅提供保障
一要強化信息管稅教育，使信息管稅成為稅務(wù)人員的自覺行動，讓稅務(wù)干部能從信息數(shù)據(jù)中找問題、查原因、問績效，不斷拓展數(shù)據(jù)利用的深度和廣度。
關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+；稅務(wù)；大數(shù)據(jù)
國務(wù)院總理在2015年的政府工作報告中首次提出制定“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃的要求，將“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念提升至國家發(fā)展戰(zhàn)略的高度。同年，國家稅務(wù)總局了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃》，全面部署在全國稅務(wù)系統(tǒng)開展“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃，這是我國政府部門的第一個“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃。國稅總局局長王軍指出：“不熱情擁抱、主動融入‘互聯(lián)網(wǎng)+’，稅收工作就沒有希望，也沒有未來，稅收現(xiàn)代化更是無從談起”。將稅收工作與互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果深度融合，構(gòu)建全方位、全天候、全流程的智慧稅務(wù)生態(tài)模式乃當務(wù)之急。
一、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式面臨的機遇和挑戰(zhàn)
當前，有關(guān)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”方面的探索和嘗試在全國稅務(wù)系統(tǒng)正如火如荼地進行著。大數(shù)據(jù)時代的到來，人們的思維方式和工作方式發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用方面的創(chuàng)新發(fā)展也給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)濟發(fā)展以及政府管理帶來了巨大的變化，為“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式的發(fā)展提供了契機。
從納稅人的角度來說，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式下，納稅人可以“少跑路”，可以根據(jù)自己的需要通過掌上辦稅服務(wù)臺或電子稅務(wù)系統(tǒng)進行納稅申報，避免了納稅人在臨近申報截止日期因為資料短失導(dǎo)致無法按期申報納稅而負擔(dān)稅收滯納金的情況，如此，納稅人就可以把節(jié)省的時間和金錢投入到相關(guān)的稅收政策學(xué)習(xí)中，進而為企業(yè)提供更加合理的稅收籌劃工作，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。
從稅務(wù)部門的角度來說，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”是一種全新的征稅模式。納稅人借助掌上辦稅服務(wù)系統(tǒng)或是電子稅務(wù)局來管理網(wǎng)絡(luò)報稅活動，可以節(jié)省大量的紙質(zhì)資源，而且也方便信息的查找和使用。借助信息技術(shù)手段，稅務(wù)部門工作人員可以從機械、重復(fù)的工作中獲得解放，人員分流的模式壓縮了柜面納稅申報業(yè)務(wù)的數(shù)量，如此，稅務(wù)工作人員可以有有更多的時間和精力專注于納稅服務(wù)創(chuàng)新工作。這樣，不僅可以節(jié)省成本，提高效率，還可以對納稅人進行有效的監(jiān)管，進而降低稅收風(fēng)險，保障國家稅收收入。
然而，“互聯(lián)網(wǎng)+”在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用仍缺乏實踐經(jīng)驗，尚處在互聯(lián)網(wǎng)與稅收融合的初級階段，還有許多不明晰的地方，因此，在實際工作中還面臨著諸多挑戰(zhàn)。
1.稅收監(jiān)管風(fēng)險加大
簡政放權(quán)是一把“雙刃劍”。國稅總局取消了對許多稅務(wù)非行政許可審批事項的審批要求，諸多涉稅事項改為僅需備案，這在優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)的同時，也加大了稅收管控風(fēng)險。很難避免一些納稅人不會利用取消審批之機，從事違反稅收法律制度的行為，導(dǎo)致稅款流失，給國家財政收入造成損失。因此，在當前形勢下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該充分利用大數(shù)據(jù)來加強稅收風(fēng)險管控。
2.信息不對稱
大數(shù)據(jù)時代，借助云計算進行“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”方面的數(shù)據(jù)處理還受到一定的限制，這難免會影響數(shù)據(jù)信息的準確性。比如說，納稅人在網(wǎng)上進行納稅申報時，因為目前的稅收服務(wù)平臺受互聯(lián)網(wǎng)帶寬的限制，如果有大量的納稅人在同一期間在網(wǎng)上進行納稅申報，很可能會出現(xiàn)納稅人的系統(tǒng)中顯示“申報成功”字樣，而稅務(wù)部門的服務(wù)器中并沒有收到納稅人納稅申報信息的情況等等，諸如此類的信息傳輸障礙，很可能會使納稅人負擔(dān)額外的稅收滯納金，如此以來，不但沒能達到方便納稅人的目的，反而會使征納雙方的關(guān)系變得緊張。進而給“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式的運行帶來反面效果。
二、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式的發(fā)展對策
1.加強專業(yè)人才培養(yǎng)、儲備
在大數(shù)據(jù)時代的影響下，稅務(wù)部門的工作人員應(yīng)該絕對重視互聯(lián)網(wǎng)之于稅務(wù)發(fā)展的重要性。談及稅收征管工作，就不應(yīng)該再沿用傳統(tǒng)的征管手段和稽查方式，而應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)，與時俱進，加強對“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”相關(guān)知識的系統(tǒng)化學(xué)習(xí)，利用互聯(lián)網(wǎng)提高稅收征與管。稅務(wù)部門應(yīng)該建立階梯式人才培養(yǎng)體系，持續(xù)培養(yǎng)不僅掌握扎實的稅收理論功底，還能精通信息化技術(shù)，善于運用大數(shù)據(jù)的復(fù)合型人才，打造一支具有互聯(lián)網(wǎng)思維和現(xiàn)代化視野的骨干隊伍，為“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式的健康發(fā)展提供不竭的動力和人才保障。
2.加強稅收風(fēng)險管控
對稅收風(fēng)險的衡量主要是從納稅申報、第三方信息、發(fā)票信息等方面進行分析。就目前形勢分析，稅務(wù)機關(guān)對涉稅企業(yè)的信息檢查仍然是被動的。如果企業(yè)能夠定期的向稅務(wù)部門報送涉稅的電子賬簿，稅務(wù)機關(guān)將稽查結(jié)果與企業(yè)的社會信用體系相銜接，通過嚴格監(jiān)管和聯(lián)合懲戒等措施，把納稅違法行為列入稅收違法“黑名單”，讓失信者一處違法、處處受限，則可以有效的改善這一狀況。借助云平臺，將碎片化的、獨立的、海量數(shù)據(jù)進行加工整理，讓數(shù)據(jù)活起來，形成有邏輯的數(shù)據(jù)鏈，徹底打通數(shù)據(jù)孤島。同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該加強與金融機構(gòu)、政府部門、社會組織等部門的合作關(guān)系，豐富數(shù)據(jù)內(nèi)容，擴大可共享的數(shù)據(jù)范圍，整合納稅人資料、發(fā)票領(lǐng)購等信息，滿足部門間的信息共享需要。構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警指標模型，實行涉稅信息的任務(wù)派發(fā)、自動掃描、過程監(jiān)控和績效評價等任務(wù)。系統(tǒng)可以自動分析各種數(shù)據(jù)，計算出稅收流失嚴重、納稅遵從度低的企業(yè)，為風(fēng)險管理提供信息支持，建立完善的風(fēng)險防控體系。
3.以納稅人為本，加強隱私保護
大數(shù)據(jù)時代的到來，要求稅務(wù)部門能夠為納稅人提供更加注重用戶體驗的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”服務(wù)模式，以納稅人為本，積極滿足客戶需求，使納稅人在涉稅業(yè)務(wù)操作過程中不需要作過多的思考。在這一過程中，云技術(shù)發(fā)揮了重要作用，稅務(wù)機關(guān)得充分利用大數(shù)據(jù)帶來的移動數(shù)據(jù)環(huán)境，通過虛擬與現(xiàn)實的完美結(jié)合來優(yōu)化稅務(wù)產(chǎn)品和稅務(wù)服務(wù)，增強用戶體驗水平。與此同時，稅務(wù)部門應(yīng)該加強對納稅人隱私的保護。大數(shù)據(jù)條件下，數(shù)據(jù)信息的公開的，所以，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強完善“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式的基礎(chǔ)建設(shè)，堵塞漏洞，避免給竊取信息者以可乘之機。同時加強與政府部門的協(xié)調(diào)配合，建立有關(guān)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式建設(shè)的有關(guān)法律法規(guī)，為保障納稅人的隱私信息提供法律保障。
綜上所述，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要堅持走“一體化”道路。本文簡要探討了大數(shù)據(jù)時代給“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式的發(fā)展帶來的機遇和挑戰(zhàn)，分析了“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式發(fā)展的相應(yīng)對策，旨在促進“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式在云時代下健康快速發(fā)展。
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