發(fā)布時(shí)間：2023-09-21 16:52:42
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收的征收方式樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：稅收調(diào)控;房地產(chǎn)業(yè);影響
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.02.06 文章編號(hào)：1672-3309（2012）02-12-03
房地產(chǎn)行業(yè)是地方經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)稅收也是地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)稅收與房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的相關(guān)研究對(duì)于服務(wù)首都經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、促進(jìn)區(qū)域房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展具有重要意義。
近年來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)和房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)歷了劇烈的震蕩：2005―2008年初高速增長(zhǎng)，2008年中―2009年初金融危機(jī)形成短暫的調(diào)整，2009年中開(kāi)始迅速反轉(zhuǎn)增長(zhǎng)。總體趨勢(shì)上，房地產(chǎn)投資和房地產(chǎn)供求呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)趨勢(shì)，有效拉動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，也大大改善了居民家庭的居住條件和城市發(fā)展環(huán)境。但與此同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)體制和房地產(chǎn)管理制度不健全,也造成了房地產(chǎn)發(fā)展中的一系列矛盾和問(wèn)題：地方財(cái)政過(guò)分依賴土地收入，投機(jī)性需求膨脹并主導(dǎo)購(gòu)房市場(chǎng)，導(dǎo)致與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)的房?jī)r(jià)過(guò)快增長(zhǎng)，不僅加劇了金融風(fēng)險(xiǎn)和房地產(chǎn)行業(yè)泡沫經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生，也給區(qū)域經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)帶來(lái)了隱患。對(duì)此，近年來(lái)，國(guó)家先后幾次出臺(tái)比較嚴(yán)厲的房地產(chǎn)調(diào)控政策和措施，有力地促進(jìn)了房地產(chǎn)價(jià)格穩(wěn)定和房地產(chǎn)市場(chǎng)健康有序發(fā)展。當(dāng)前，深化房地產(chǎn)行業(yè)稅收調(diào)控政策的研究，保障房地產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈條持續(xù)健康發(fā)展顯得尤為迫切和重要。
一、近幾年來(lái)有關(guān)房地產(chǎn)稅收調(diào)控政策簡(jiǎn)述
稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，是財(cái)政政策得以實(shí)行的有力工具。政府通過(guò)制定不同的稅收政策，建立相應(yīng)的稅收制度，規(guī)定不同的稅收鼓勵(lì)措施或者限制措施，以此來(lái)影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而影響房地產(chǎn)市場(chǎng)。為了穩(wěn)定房地產(chǎn)市場(chǎng)與抑制房?jī)r(jià)，近年來(lái)，政府多次出臺(tái)了較大力度的稅收調(diào)控政策：
一是2010年4月的“國(guó)十條”和“京十二條”規(guī)定：加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和個(gè)人售房的征稅管理，對(duì)定價(jià)過(guò)高、漲幅過(guò)快的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)清算和稽查；對(duì)不能提供1年以上本市納稅證明的非本地居民暫停發(fā)放購(gòu)買住房貸款。
二是2010年9月的“新國(guó)五條”規(guī)定：調(diào)整住房交易環(huán)節(jié)的契稅和個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)出售自有住房并在1年內(nèi)重新購(gòu)房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人購(gòu)買住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅；對(duì)個(gè)人購(gòu)買90平米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。
三是2011年1至2月期間的“新國(guó)八條”和“京十五條”規(guī)定：實(shí)行差別化土地增值稅預(yù)征率，加強(qiáng)對(duì)土地增值稅征管情況的監(jiān)督和檢查；對(duì)個(gè)人購(gòu)買住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，統(tǒng)一按其銷售收入全額征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)持有本市有效暫住證、在本市沒(méi)擁有住房且連續(xù)5年（含）以上在本市繳納個(gè)人所得稅的非本市戶籍居民家庭，限購(gòu)一套住房，對(duì)無(wú)法提供個(gè)人所得稅繳納證明的非本市戶籍居民家庭，暫停在本市向其售房。
總的來(lái)講，這些房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策的重點(diǎn)是抑制投機(jī)。一方面，加重了房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收，對(duì)短期內(nèi)買賣住房的行為課以重稅；另一方面，聯(lián)合相關(guān)部門采取了土地、金融、稅收等多種調(diào)控手段。
二、稅收調(diào)控政策對(duì)區(qū)域房地產(chǎn)市場(chǎng)各環(huán)節(jié)的調(diào)控機(jī)理及效果分析
稅收調(diào)控政策對(duì)區(qū)域房地產(chǎn)市場(chǎng)影響的作用機(jī)理主要是通過(guò)在房地產(chǎn)市場(chǎng)的不同環(huán)節(jié)設(shè)置不同的稅種，對(duì)房地產(chǎn)收益分配產(chǎn)生影響，從而達(dá)到促使土地收益合理分配、土地資源有效利用、調(diào)控房地產(chǎn)價(jià)格、抑制房地產(chǎn)投機(jī)、促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目的。房地產(chǎn)稅收體系主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)、房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)（指二手房交易）的稅收。不同環(huán)節(jié)課征的稅收，由于納稅人、計(jì)稅依據(jù)、征收方式等的不同，導(dǎo)致房地產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)的方向和程度也不相同。下面從房地產(chǎn)市場(chǎng)不同環(huán)節(jié)的稅收政策對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)所產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。
（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)
1.稅收政策調(diào)控機(jī)理
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)是指開(kāi)發(fā)商取得土地后，將土地進(jìn)行一級(jí)開(kāi)發(fā)(俗稱“生地變熟地”)，而后將建成后的房地產(chǎn)投入市場(chǎng)銷售的過(guò)程。在這一環(huán)節(jié)稅收所涉及的納稅主體主要是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。稅種包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅預(yù)征及清算、土地增值稅的預(yù)征等。一般說(shuō)來(lái)，增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅收，會(huì)增加房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)建設(shè)成本，從而會(huì)推動(dòng)房地產(chǎn)價(jià)格上升；相反，減少房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅收，會(huì)使房地產(chǎn)價(jià)格下降。但增加或減少房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅收在短期內(nèi)是否會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)價(jià)格的升降，還要看房地產(chǎn)市場(chǎng)的供求狀況。如果房地產(chǎn)供給小于需求，則增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅收可以通過(guò)漲價(jià)轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)購(gòu)買者，從而會(huì)使房地產(chǎn)價(jià)格上升；而減少房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅收則難以使房地產(chǎn)價(jià)格下降，主要會(huì)轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商的“超額利潤(rùn)”。如果是供給大于需求，房地產(chǎn)市場(chǎng)上買方相對(duì)于賣方更有討價(jià)還價(jià)的余地，那么增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅收主要會(huì)使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商通過(guò)降低開(kāi)發(fā)利潤(rùn)等而“內(nèi)部消化”， 難以使房地產(chǎn)價(jià)格上升。
從目前開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)稅收調(diào)控政策力度看，主要體現(xiàn)在預(yù)征土地增值稅?！熬┦鍡l”中最“嚴(yán)厲”的措施，即實(shí)行差別化土地增值稅預(yù)征率，它對(duì)于樓市調(diào)控中逆市大幅漲價(jià)或者定價(jià)過(guò)高的樓盤，具有很強(qiáng)的調(diào)控力。差別化土地增值稅預(yù)征率是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)在新開(kāi)盤項(xiàng)目銷售前，將項(xiàng)目的土地成本、建安成本和銷售價(jià)格等報(bào)送住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，對(duì)定價(jià)過(guò)高、預(yù)計(jì)增值額過(guò)大的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目提高預(yù)征率?！邦A(yù)征”掐定在開(kāi)發(fā)商資金還沒(méi)有完全回籠的經(jīng)營(yíng)階段初期，對(duì)不夠?qū)嵙Φ男￠_(kāi)發(fā)商來(lái)說(shuō)，對(duì)資金鏈的考驗(yàn)無(wú)疑是加大了。在拿地持有后，根據(jù)開(kāi)發(fā)商開(kāi)發(fā)產(chǎn)品類型大致就可以確定預(yù)征額度。例如，一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，在預(yù)征階段，銷售額與拿地開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用之間的差額達(dá)到了一億元，如果預(yù)計(jì)定價(jià)高于所在區(qū)域上一年度均價(jià)，按照預(yù)征率2%的標(biāo)準(zhǔn)，要預(yù)先繳納200萬(wàn)元的預(yù)收款，預(yù)計(jì)銷售均價(jià)超過(guò)一倍的要先期繳納500萬(wàn)元的預(yù)收款。征收大規(guī)模的土地增值稅預(yù)征款項(xiàng)，再結(jié)合2010年調(diào)控政策中商業(yè)銀行貸款全面收緊的趨勢(shì)，這種財(cái)政政策與貨幣政策的“組合拳”，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的資金鏈的沖擊是巨大的。對(duì)現(xiàn)金流良好的大型房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，在同樣的利潤(rùn)預(yù)期下，前期“預(yù)征”后也會(huì)加大前期資金投入，而對(duì)于一些規(guī)模較小的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)甚至可以起到“提前清場(chǎng)”的作用。通過(guò)增加開(kāi)放商的成本，對(duì)其資金鏈造成壓力，促使其為了回籠資金，盡快出清房產(chǎn)，短期之內(nèi)，可以抑制開(kāi)發(fā)商的捂盤惜售行為，增加房地產(chǎn)市場(chǎng)的供給量。
2.政策效果分析
圖1 2010-2011年北京市房地產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)情況
（資料來(lái)源：北京市統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站）
從圖1中可以明顯看出，自2010年6月份以來(lái)，北京市全市新建住宅銷售價(jià)格同比漲幅持續(xù)回落。2011年1月份新建商品房?jī)r(jià)格同比上漲6.8%，而后逐步回落至12月份上漲1%；從環(huán)比看，12月份下降0.1%，連續(xù)兩個(gè)月環(huán)比下降。其中，新建商品住宅銷售價(jià)格由1月份同比上漲9.1%回落到12月份上漲1.3%；從環(huán)比看，12月份下降0.2%，連續(xù)3個(gè)月環(huán)比下降。二手住宅價(jià)格由1月份同比上漲2.6%轉(zhuǎn)為12月份下降2%；從環(huán)比看，12月份下降0.8%，連續(xù)4個(gè)月環(huán)比下降。
表1 2010-2011年北京市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資情況表
（資料來(lái)源：北京市統(tǒng)計(jì)年鑒2011年）
從房地產(chǎn)投資來(lái)看（表1），2010年全年房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資同比增長(zhǎng)24.1%，2011年回落至同比增長(zhǎng)10.1%，漲幅下降了14個(gè)百分點(diǎn)。其中土地開(kāi)發(fā)投資一直保持負(fù)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，而土地購(gòu)置價(jià)款的降幅較大，漲幅由120%下降到僅有5.7%。這充分證明2011年是房地產(chǎn)稅收調(diào)控政策的顯效期。
（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)
1.稅收政策調(diào)控機(jī)理
房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收主要指二手房交易過(guò)程中的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅、契稅、印花稅等。目前稅收調(diào)控的主要手段是加重對(duì)轉(zhuǎn)讓所得的課稅。由于北京市房地產(chǎn)市場(chǎng)需求量較大，而供應(yīng)相對(duì)滯后的情況，以及重點(diǎn)區(qū)域房地產(chǎn)的稀缺性，導(dǎo)致賣方市場(chǎng)長(zhǎng)期存在，極易發(fā)生稅負(fù)由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁。據(jù)房地產(chǎn)中介部門反映，二級(jí)市場(chǎng)交易環(huán)節(jié)中所得與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)所繳納稅款絕大部分均由買方負(fù)擔(dān)。因此，在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收征管制度不健全的情況下，稅收調(diào)控對(duì)房屋交易賣方影響較小，買方影響較大。
2.政策效果分析
二手房交易量持續(xù)下降。以二手房交易量較大的豐臺(tái)區(qū)為例，如圖2所示，2010年4月之后，二手房交易量大幅下降，2011年全年年初開(kāi)始，二手房交易量一直處于持續(xù)走低，直到年末才有所升高。
圖2 2010年-2011年豐臺(tái)區(qū)二手房交易量
（資料來(lái)源：北京市豐臺(tái)區(qū)地方稅務(wù)局）
從房?jī)r(jià)的角度來(lái)看，2011年北京二手房成交均價(jià)為24318元每平米，同比上漲12%。與2010年41%的漲幅相比回落29個(gè)百分點(diǎn)。2011年北京二手房房?jī)r(jià)自8月份開(kāi)始連續(xù)5個(gè)月下降，至12月份成交均價(jià)為22027元每平米，與1月份相比降幅達(dá)10.4%，目前全市二手房?jī)r(jià)處于2010年8月份價(jià)格水平，但這種價(jià)格回落遠(yuǎn)未觸底，有持續(xù)走低的趨勢(shì)。
三、稅收調(diào)控政策對(duì)區(qū)域房地產(chǎn)市場(chǎng)體系的影響
（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)新變化
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收調(diào)控政策的逐步深入，由于土地增值稅征收量大、稅率高等因素的影響，同時(shí)金融信貸緊縮，造成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逐漸從數(shù)量分散型向規(guī)模集中型轉(zhuǎn)變。同時(shí)，有效抑制了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商“囤地”及“捂盤惜售”行為，有利于房地產(chǎn)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)和資源的合理配置。
（二）房地產(chǎn)中介市場(chǎng)顯現(xiàn)大調(diào)整與持幣待購(gòu)局面
一是房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)顯現(xiàn)新一輪大調(diào)整。根據(jù)對(duì)北京市房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)的有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，依賴于二手房市場(chǎng)的房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)，在房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控政策下，2011年以來(lái)已有超過(guò)20%的中介門店關(guān)門歇業(yè)，僅6月份就有400多家中介門店關(guān)閉，整個(gè)房產(chǎn)中介行業(yè)都面臨考驗(yàn)，多家房產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)正在醞釀轉(zhuǎn)型。二是房地產(chǎn)買方市場(chǎng)總體呈現(xiàn)持幣待購(gòu)局面。隨著限購(gòu)令的出臺(tái)，尤其是“京十五條”對(duì)本市居民與非本市居民購(gòu)房的限制，出現(xiàn)房地產(chǎn)買方想買房而不具備條件、房?jī)r(jià)下跌持續(xù)觀望、買房向租房轉(zhuǎn)變等現(xiàn)象。
（三）房地產(chǎn)租賃市場(chǎng)顯現(xiàn)活躍上升趨勢(shì)
2011年上半年，“京十五條”這一重磅政策的出臺(tái)，不僅對(duì)交易市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大的影響，對(duì)租賃市場(chǎng)也同樣催生出一些新的現(xiàn)象。傳統(tǒng)的節(jié)后租賃高峰較以往更加洶涌，租金水平出現(xiàn)明顯躍升，整體的租賃需求明顯增長(zhǎng)。
四、完善稅收調(diào)控政策的相關(guān)建議
（一）房地產(chǎn)行業(yè)政策應(yīng)持續(xù)、科學(xué)、規(guī)范
隨著房地產(chǎn)行業(yè)的迅速發(fā)展，國(guó)家各部委先后出臺(tái)了鼓勵(lì)房地產(chǎn)發(fā)展措施與調(diào)控發(fā)展政策，房地產(chǎn)政策前后變動(dòng)較大，房地產(chǎn)市場(chǎng)波動(dòng)劇烈。房地產(chǎn)行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要支柱之一，關(guān)系到各行各業(yè)與人民群眾的切身利益。因此，房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)在貫徹科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，制定房地產(chǎn)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，研究科學(xué)規(guī)范的房地產(chǎn)制度，國(guó)家應(yīng)適時(shí)出臺(tái)促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展的政策，以保證和促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。
（二）完善房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收制度，促進(jìn)稅負(fù)公平
短期稅收調(diào)控政策應(yīng)該慎用，根據(jù)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展情況，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以防由于政策應(yīng)用不當(dāng)導(dǎo)致?lián)p害經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況產(chǎn)生。目前，我國(guó)抑制房?jī)r(jià)的主要手段側(cè)重于抑制房地產(chǎn)投機(jī)，在加大交易環(huán)節(jié)稅收的同時(shí)，難以避免地會(huì)由于稅收轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)增加納稅人的負(fù)擔(dān)，使一些“剛性需求”的購(gòu)房者的稅負(fù)水平提高。應(yīng)該不失時(shí)機(jī)地完善房地產(chǎn)保有稅的改革，從根本上促進(jìn)稅負(fù)平衡，引導(dǎo)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1] 苑新麗、王春雷.調(diào)控住宅市場(chǎng)供求的稅收政策取向[J]. 中國(guó)房地產(chǎn), 2011,(02).
關(guān)鍵詞：稅收；征管模式；風(fēng)險(xiǎn)防范
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-2101（2012）04-0030-04隨著稅收制度的改革和稅制結(jié)構(gòu)的不斷完善，我國(guó)稅收征管模式也適應(yīng)時(shí)代的要求不斷地發(fā)展變化?！耙约{稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”的現(xiàn)行模式提高了征管的專業(yè)化、規(guī)范化程度，形成了征收、管理、稽查相互制約的機(jī)制，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和稅收管理理念的更新，現(xiàn)行征管模式逐漸暴露出一些稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、現(xiàn)行稅收征管模式存在的風(fēng)險(xiǎn)
（一）未完全依法治稅的風(fēng)險(xiǎn)
稅收征管活動(dòng)必須依據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行，即稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅、納稅人納稅都應(yīng)以法律規(guī)定為準(zhǔn)繩和依據(jù)。但我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式是一個(gè)以完成“稅收收入計(jì)劃數(shù)”為中心的征管模式，從而在實(shí)際工作中造成了一定的負(fù)面影響：首先它使相當(dāng)一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)主要以完成稅收計(jì)劃數(shù)為考核整體稅收工作的重要指標(biāo)，以完成或超額完成上級(jí)下達(dá)的計(jì)劃為最終目標(biāo)。其次，它使“任務(wù)治稅”凌駕于“依法治稅”之上，常常是完成計(jì)劃指標(biāo)時(shí)少征少查，達(dá)不到計(jì)劃指標(biāo)時(shí)多征多查，從而對(duì)納稅人難以實(shí)現(xiàn)依法征收、依率計(jì)征。
（二）稅源管理的風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)行稅源管理采取的是屬地管理原則。屬地管理中的稅源管理沒(méi)有對(duì)稅源進(jìn)行分類管理，也沒(méi)有對(duì)行業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理，管而不精造成了稅收風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在：第一，容易造成漏征漏管現(xiàn)象。一些地區(qū)的稅務(wù)部門不從實(shí)際出發(fā)，片面按照行政區(qū)域進(jìn)行稅源管理，各種性質(zhì)、各種類型、各種規(guī)模的企業(yè)一并管理，眉毛胡子一把抓，導(dǎo)致管而不精，稅源管理出現(xiàn)空檔。第二，征管能力不匹配。不管是大企業(yè)集團(tuán)，還是個(gè)體工商戶，均由屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，尤其表現(xiàn)在對(duì)大企業(yè)的管理上，不能形成以強(qiáng)對(duì)強(qiáng)、以優(yōu)對(duì)優(yōu)的格局，以致不能做到應(yīng)收盡收。
（三）信息化的風(fēng)險(xiǎn)
1. 信息化水平不高帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式雖然要求以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，但稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平不高，表現(xiàn)在：第一，由于我國(guó)目前的稅收征管手段和業(yè)務(wù)流程主要是針對(duì)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易方式作出的，忽視了信息化對(duì)稅收工作的規(guī)范、簡(jiǎn)化作用，制約了稅收管理的科學(xué)性和合理性。第二，稅收征管的軟件科技含量不高，兼容性較差，不能滿足各個(gè)管理層次的需要。第三，數(shù)據(jù)管理質(zhì)量不高，忽視原始數(shù)據(jù)收集的全面性和準(zhǔn)確性，缺乏數(shù)據(jù)及時(shí)傳遞和規(guī)范存儲(chǔ)的機(jī)制，造成數(shù)據(jù)管理混亂。第四，沒(méi)有在全面了解各環(huán)節(jié)工作的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)軟件，致使辦事環(huán)節(jié)多、重復(fù)勞動(dòng)多，信息傳輸衰減，在一定程度上造成資源的損失和浪費(fèi)[1]。
2. 信息共享機(jī)制尚未建立存在的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅收“信息割據(jù)”現(xiàn)象比較突出，表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面：第一，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部尚未建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)。由于納稅人的經(jīng)營(yíng)行為可能涉及到中央稅、共享稅和（或）地方稅的繳納，而國(guó)稅和地稅系統(tǒng)之間尚未建立起統(tǒng)一的信息平臺(tái)。國(guó)稅、地稅部門各自均是從自身的工作出發(fā)，采集和使用納稅信息，沒(méi)有完全形成共享機(jī)制，造成稅源監(jiān)控信息分散，執(zhí)法成本增加，同時(shí)也造成納稅人重復(fù)報(bào)送數(shù)據(jù)資料，增加納稅成本。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他相關(guān)部門之間信息共享機(jī)制尚未實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與財(cái)政、海關(guān)、工商、銀行等部門未建立橫向聯(lián)網(wǎng)的稅源監(jiān)控體系，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握納稅人相關(guān)信息，容易造成納稅人逃稅行為的發(fā)生。
（四）納稅申報(bào)制度的風(fēng)險(xiǎn)
按時(shí)申報(bào)、如實(shí)申報(bào)是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但現(xiàn)行申報(bào)制度暴露出稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)：第一，一些納稅人不申報(bào)或拒不申報(bào)。例如，一些地區(qū)的增值稅一般納稅人零、負(fù)申報(bào)率高達(dá)46%，小規(guī)模納稅人的零申報(bào)率近40%，且存在大量低稅負(fù)申報(bào)現(xiàn)象，造成了大量稅款的流失[2]。第二，不按期申報(bào)。特別是一些新辦的小型企業(yè)，往往是等到稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催促申報(bào)甚至給予處罰時(shí)，才進(jìn)行申報(bào)，導(dǎo)致了稅收征管效率的降低。第三，申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性難以甄別。稅務(wù)服務(wù)廳窗口人員在受理申報(bào)時(shí)，只能就申報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯審核，并通過(guò)發(fā)票驗(yàn)舊模塊將申報(bào)數(shù)據(jù)與發(fā)票使用情況進(jìn)行比對(duì)，對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性無(wú)法延伸審核，使納稅人利用造假賬、賬外賬等手段進(jìn)行偷稅、逃稅有了可乘之機(jī)。
（五）納稅服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)行稅收征管模式中將納稅服務(wù)放在了基礎(chǔ)地位，但在實(shí)踐中納稅服務(wù)制度還不夠完善。一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位，沒(méi)有真正樹立起“以納稅人為中心”的服務(wù)理念，沒(méi)有將“以納稅人滿意為目標(biāo)”作為征管工作的出發(fā)點(diǎn)，在要求納稅人“誠(chéng)信納稅”的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)“誠(chéng)信征稅”的評(píng)價(jià)機(jī)制也不完善，沒(méi)有形成和諧的征納關(guān)系[3]。二是納稅服務(wù)的形式陳舊。例如，稅法“告知”服務(wù)的主要途徑，依然是通過(guò)在服務(wù)大廳看公告和詢問(wèn)窗口工作人員，但隨著電子申報(bào)等多種申報(bào)方式的推行，原有的告知服務(wù)方式已經(jīng)不適應(yīng)新的稅收征管方式的要求。
（六）執(zhí)法人員素質(zhì)不高的風(fēng)險(xiǎn)
執(zhí)法人員素質(zhì)的高低對(duì)征管質(zhì)量具有十分重要的影響。目前我國(guó)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，造成了以下執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：第一，由于一些稅務(wù)人員的文化素質(zhì)不高，對(duì)財(cái)稅知識(shí)掌握不透、業(yè)務(wù)水平低，造成在納稅檢查時(shí)難以查深、查透，無(wú)法保證稅收?qǐng)?zhí)法檢查的效果，削弱了稅務(wù)稽查的力度。第二，部分稅務(wù)人員工作效率低下，無(wú)形中增加了稅收成本。第三，有些稅務(wù)人員不嚴(yán)格執(zhí)法，不能廉潔從政，公正執(zhí)法。
二、國(guó)外防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)
（一）美國(guó)
美國(guó)防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的主要做法：（1）設(shè)立納稅人識(shí)別號(hào)。美國(guó)每個(gè)納稅人均擁有不同的納稅人識(shí)別號(hào)碼，納稅人識(shí)別號(hào)碼是美國(guó)稅收征管工作的基礎(chǔ)。（2）計(jì)算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用。一方面，征管網(wǎng)絡(luò)貫穿于納稅申報(bào)、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、稅款征收、違法處罰等全過(guò)程，比如，計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)能夠及時(shí)地自動(dòng)檢索出未按期納稅的納稅人。對(duì)于這類人國(guó)稅局將發(fā)出催繳通知，限定納稅人在10日繳清稅款和罰款或向國(guó)稅局陳述理由，否則國(guó)稅局的“自動(dòng)征收系統(tǒng)”將把違法信息傳遞給大區(qū)的國(guó)稅局，隨即采取各種法定的強(qiáng)制執(zhí)行措施。另一方面，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅涵蓋了征納雙方的信息，而且還涵蓋了工商、海關(guān)、財(cái)政、金融等政府公共部門的信息，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)信息資源的共享，有力地監(jiān)控了稅源[4]。（3）對(duì)納稅人按不同類型、行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。美國(guó)根據(jù)納稅人的不同類型，設(shè)置了大中型企業(yè)局、小型和私營(yíng)企業(yè)局、工資和投資局、免稅與政府實(shí)體局；其中大中型企業(yè)局按照主要行業(yè)又劃分為通訊技術(shù)和媒體分局、金融和財(cái)務(wù)服務(wù)分局、重工業(yè)、建筑和交通分局、自然資源分局、零售食品和醫(yī)藥分局，以便根據(jù)不同類型和行業(yè)的特點(diǎn)負(fù)責(zé)稅款的征收、稽查和審計(jì)等。（4）強(qiáng)化納稅評(píng)估。美國(guó)在加強(qiáng)政府部門信息溝通并獲取了可靠信息的基礎(chǔ)上，依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，利用業(yè)務(wù)能力特別強(qiáng)的審計(jì)力量，評(píng)估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源控管能力[5]。（5）重視稅務(wù)審計(jì)。由于納稅人自行申報(bào)納稅和現(xiàn)代化征管手段的應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)得以將主要力量放在了稅務(wù)審計(jì)上，其審計(jì)人員占到了全體稅務(wù)人員的50%。稅務(wù)審計(jì)人員均具有優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化水平，審計(jì)過(guò)程、事后處理、司法等環(huán)節(jié)高度專業(yè)化協(xié)作分工，從而最大程度地保證了稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和公正性。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的逃稅處罰非常嚴(yán)厲，起到了極大的震懾力，有效遏制了逃稅行為[6]的發(fā)生。
（二）加拿大
加拿大防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的主要做法：（1）建立納稅人稅務(wù)登記號(hào)。加拿大為便于對(duì)納稅人的稅務(wù)信息資料進(jìn)行歸類管理，而給每個(gè)納稅人都設(shè)立了稅務(wù)登記號(hào)。對(duì)于個(gè)人而言，由聯(lián)邦政府人力資源部發(fā)放的終身號(hào)碼——社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)即為稅務(wù)登記號(hào)。（2）實(shí)行“納稅人自我評(píng)估，自行繳納稅款”的稅收征收形式。加拿大稅法要求納稅人主動(dòng)向稅務(wù)部門申報(bào)收入種類和數(shù)目，并自行計(jì)算應(yīng)繳稅款。對(duì)于不按時(shí)報(bào)送納稅資料的行為，稅務(wù)部門有權(quán)進(jìn)行處罰；此外還對(duì)納稅資料保留有6年的審查權(quán)利，并規(guī)定納稅人對(duì)稅務(wù)部門提出的納稅異議負(fù)有舉證責(zé)任。（3）建立了信息共享機(jī)制。稅務(wù)部門與政府其他職能部門以及公司之間建立了嚴(yán)密的全國(guó)共享的網(wǎng)絡(luò)體系，實(shí)現(xiàn)了資源共享和部門間信息交換，加強(qiáng)了對(duì)納稅申報(bào)、稅款繳納等納稅義務(wù)履行情況的管理，提高了納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性，也保證了決策的科學(xué)性和可行性。（4）具有先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。加拿大案頭審計(jì)對(duì)象的選擇主要來(lái)源于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過(guò)計(jì)算機(jī)可以從成千上萬(wàn)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)中篩選出需要審計(jì)的申報(bào)表，審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷完成風(fēng)險(xiǎn)分析，從而確定審計(jì)對(duì)象的范圍和步驟。加拿大稅務(wù)審計(jì)人員占了稅務(wù)人員總數(shù)的30%左右，其審計(jì)的重點(diǎn)是公司，尤其是大公司[7]。（5）實(shí)施完善的納稅服務(wù)。加拿大稅務(wù)部門非常重視納稅服務(wù)建設(shè)，設(shè)置了以客戶滿意為核心的服務(wù)體系，先后提出了41項(xiàng)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，且其達(dá)標(biāo)情況每年要在遞交給議會(huì)的年度報(bào)告中逐項(xiàng)匯報(bào)，以提高納稅積極性。
（三）日本
日本防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)的主要做法：（1）進(jìn)行分類納稅申報(bào)。日本為了貫徹落實(shí)自行申報(bào)納稅制度，采取了白色申報(bào)制度和藍(lán)色申報(bào)制度。對(duì)一般的納稅人使用白色納稅申報(bào)表，并加強(qiáng)對(duì)其建賬建制的宣傳指導(dǎo)和監(jiān)督；而對(duì)納稅意識(shí)強(qiáng)、賬冊(cè)健全、無(wú)偷逃稅等違法行為的納稅人使用藍(lán)色納稅申報(bào)表，并給予這類納稅人各種各樣的稅收優(yōu)惠，以資引導(dǎo)和鼓勵(lì)。這種申報(bào)制度的實(shí)施對(duì)引導(dǎo)納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅起到了十分有效的作用，其法人藍(lán)色申報(bào)的普及率達(dá)到了90%以上，大大提高了納稅人的納稅意愿和稅收征管的效率[8]。（2）嚴(yán)密的稅務(wù)稽查。日本實(shí)行嚴(yán)密的稅務(wù)調(diào)查與稽查制度，主要分為任意調(diào)查和強(qiáng)制調(diào)查。任意調(diào)查是對(duì)規(guī)模較大的納稅人進(jìn)行的常規(guī)性調(diào)查，主要是通過(guò)計(jì)算機(jī)手段，根據(jù)概率和收集的信息，對(duì)申報(bào)納稅的真實(shí)性進(jìn)行調(diào)查，糾正不實(shí)申報(bào)，實(shí)現(xiàn)公平課稅。這種調(diào)查須征得納稅人的同意，是非強(qiáng)制性的，是稅務(wù)稽查的主要工作。強(qiáng)制調(diào)查是對(duì)故意偷逃稅的納稅人，并且隨機(jī)調(diào)查不能掌握其真實(shí)情況的納稅人采用的方式。這種調(diào)查的稽查官雖然占比較小，但其調(diào)查效率非常高[9]。（3）高效的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。在國(guó)稅廳，各國(guó)稅局以及稅務(wù)署形成了完整、全面的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，該系統(tǒng)根據(jù)征管工作需要統(tǒng)一開(kāi)發(fā)運(yùn)行；并且稅務(wù)署根據(jù)工作需要經(jīng)常對(duì)職員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作的培訓(xùn)，保證工作人員能夠適應(yīng)稅收征管現(xiàn)代化的需要。（4）良好的稅務(wù)協(xié)助體系。為了優(yōu)化對(duì)各類納稅人的服務(wù)，日本在國(guó)稅局設(shè)立了稅務(wù)咨詢室，由專人負(fù)責(zé)納稅人的咨詢和處理納稅人反映的意見(jiàn)。為提高納稅人納稅意識(shí)，建立納稅人與稅務(wù)局的信賴關(guān)系，稅務(wù)局在各種宣傳媒體上常常播報(bào)與日常生活密切相關(guān)的稅收題材短片[10]。
從上述國(guó)家的稅收征管措施來(lái)看，他們都有一套成功的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒，比如，注重依法治稅、自行納稅申報(bào)規(guī)范、征管手段的現(xiàn)代化與信息化、強(qiáng)化納稅評(píng)估、以查代管和以查促征、具有良好的納稅服務(wù)體系等，由此不但降低了稅收成本，而且提高了依法納稅率，降低了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。
三、征管風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）堅(jiān)持依法治稅原則
堅(jiān)持依法治稅，第一，要完善稅收征管的相關(guān)法律制度。國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家在實(shí)踐中不斷完善稅收法律、法規(guī)，形成了較為全面的稅收征管法律制度，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收提供了基本條件。我國(guó)目前的稅收法律層次較低，多數(shù)稅收法律規(guī)范是以規(guī)范性文件、規(guī)章的形式零散出臺(tái)，不具有統(tǒng)一性，影響了稅法的權(quán)威性。第二，堅(jiān)持依法治稅。即要嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，完善稅收征收、管理、稽查等工作，正確行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。一是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，開(kāi)展稅收征管工作。要嚴(yán)格按照法定權(quán)限和法定程序開(kāi)展稅收征管活動(dòng)，規(guī)范使用稅務(wù)執(zhí)法文書，加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理等征管工作。二是要堅(jiān)持依法征稅，不以“稅收計(jì)劃數(shù)”為考核目標(biāo)。一方面要做到應(yīng)收盡收，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅的現(xiàn)象，杜絕人情稅，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，將該收的稅收上來(lái)；另一方面要堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，不該收的稅堅(jiān)決不收。
（二）實(shí)行稅源分類分級(jí)管理
目前我國(guó)的稅收征管主要是屬地化管理，忽略了稅源的分類管理，而要想解決稅收應(yīng)收盡收的問(wèn)題，就必須對(duì)稅源進(jìn)行合理分類。我國(guó)可以參考美國(guó)的做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，對(duì)納稅人按不同類型、行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。在堅(jiān)持屬地管理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅源的分級(jí)分類管理，抓住重點(diǎn)，建立和完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控機(jī)制，以做到應(yīng)收盡收。實(shí)行分類分級(jí)管理就是根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和類型，依據(jù)納稅人行業(yè)地位、規(guī)模、跨域經(jīng)營(yíng)、稅收貢獻(xiàn)等，對(duì)稅源進(jìn)行科學(xué)分類，實(shí)施專業(yè)化管理。例如，對(duì)企業(yè)的稅源管理，可以根據(jù)企業(yè)的大小、類型將企業(yè)分為大企業(yè)、中小企業(yè)及個(gè)體工商戶等零散稅源。大企業(yè)具有稅源大、管理內(nèi)容多、適用政策復(fù)雜以及對(duì)稅務(wù)人員管理水平和管理技能要求高等特點(diǎn)，對(duì)大企業(yè)的管理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出專業(yè)化。因此，大企業(yè)或跨國(guó)企業(yè)多、稅收規(guī)模大的省、市，可以設(shè)立大企業(yè)稅收管理局或者各市直屬分局，專司大企業(yè)的稅收管理，大企業(yè)局應(yīng)承擔(dān)60%以上的稅源管理。對(duì)于中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由區(qū)（縣）級(jí)稅務(wù)部門承擔(dān)稅收管理工作。在城市市區(qū)、縣城區(qū)設(shè)立重點(diǎn)稅源稅收管理局（分局）對(duì)中小企業(yè)的稅源實(shí)行管理。對(duì)于個(gè)體工商戶等零散稅源，由于其規(guī)模較小、稅收貢獻(xiàn)少，由基層稅務(wù)所征收更為方便。總之，對(duì)企業(yè)的稅源管理要做到“抓大、控中、管小”，將稅源管理職責(zé)在不同層級(jí)、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理分工，實(shí)行分級(jí)管理。
（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)
針對(duì)我國(guó)征管中的信息化風(fēng)險(xiǎn)，我們可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，采取以下措施：
第一，針對(duì)信息化水平不高的問(wèn)題，一是要加大計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施的投入，加強(qiáng)硬件建設(shè)，不斷提高計(jì)算機(jī)設(shè)備和各類網(wǎng)絡(luò)設(shè)備購(gòu)置完善率，同時(shí)效仿日本做法，不斷地對(duì)稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能進(jìn)行更新式的培訓(xùn)；二是要在全面了解各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容的前提下，利用計(jì)算機(jī)，簡(jiǎn)化、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，同時(shí)開(kāi)發(fā)適用于征管各環(huán)節(jié)、各層次的應(yīng)用軟件，借鑒美國(guó)等國(guó)家的做法，將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用于征管各環(huán)節(jié)，提高征管效率；三是要強(qiáng)化原始數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，加強(qiáng)對(duì)問(wèn)題的跟蹤、分析和處理，提高問(wèn)題解決的效率。
第二，針對(duì)信息不共享的問(wèn)題，可以建設(shè)一個(gè)國(guó)稅、地稅互相連接的網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)該網(wǎng)絡(luò)又如美國(guó)、加拿大一樣，能與工商、海關(guān)、財(cái)政、銀行等其他相關(guān)部門相互連接，保證各地各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)真實(shí)、完整地獲取各種征管信息。為此，首先可以借鑒美國(guó)、加拿大等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)納稅人建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)，這是依托計(jì)算機(jī)監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件[11]。其次，利用網(wǎng)管業(yè)務(wù)平臺(tái)，對(duì)納稅人建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)采集、整理和錄入納稅人的數(shù)據(jù)信息，為納稅人建立檔案，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中處理、分析和應(yīng)用。再次，規(guī)定第三方納稅協(xié)助義務(wù)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠確切掌握納稅人的各類稅務(wù)信息，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的質(zhì)量和效率。
（四）強(qiáng)化納稅評(píng)估
美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取了納稅人全面、可靠信息的基礎(chǔ)上，依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，評(píng)估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源控管能力。針對(duì)我國(guó)納稅申報(bào)制度存在的各種問(wèn)題，借鑒先進(jìn)國(guó)家的做法，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步完善納稅評(píng)估制度：第一，明確分工?？偩趾褪〖?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主要側(cè)重稅源總量和稅負(fù)變化的宏觀分析與監(jiān)控，分析宏觀稅負(fù)、地區(qū)稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)，定期稅負(fù)情況，為基層稅負(fù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估提供依據(jù)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)及其稅源管理部門則是納稅評(píng)估工作的主要承擔(dān)者，負(fù)責(zé)對(duì)稅負(fù)異常的納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估[12]。第二，組建專業(yè)納稅評(píng)估隊(duì)伍，編寫行業(yè)納稅評(píng)估指引，認(rèn)真測(cè)算行業(yè)預(yù)警值，科學(xué)設(shè)置評(píng)估指標(biāo)，建立評(píng)估模型，拓展評(píng)估方法。第三，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和稅源的大小，對(duì)各類企業(yè)采取不同的評(píng)估方法。對(duì)于評(píng)估后的同類企業(yè)進(jìn)行比較并進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定，其后借鑒日本的藍(lán)色申報(bào)制度，引導(dǎo)納稅人自覺(jué)自愿地履行納稅義務(wù)。
（五）突出并加強(qiáng)稅務(wù)稽查
發(fā)達(dá)國(guó)家95%以上的納稅人都能自覺(jué)申報(bào)納稅，再加之現(xiàn)代化征管技術(shù)手段的普遍應(yīng)用，致使諸如美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)將50%的征管力量放在了稅務(wù)審計(jì)上，加拿大稅務(wù)審計(jì)人員占到了稅務(wù)人員總數(shù)的30%，日本也具有高效而嚴(yán)密的稅務(wù)稽查系統(tǒng)。從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，納稅人納稅意識(shí)普遍不強(qiáng)，稅收違法案件時(shí)有發(fā)生，因此在現(xiàn)行征管模式中更需要突出并加強(qiáng)稅務(wù)稽查，以形成稽查的震懾效應(yīng)。首先，應(yīng)明確稅務(wù)稽查部門的職責(zé)，充實(shí)稅務(wù)稽查隊(duì)伍，提高稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；其次，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、研究新的稽查方法的基礎(chǔ)上，突出稅務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，將稽查力量主要投放在一些大企業(yè)和偷漏稅較多的行業(yè)上；再次，嚴(yán)格處罰措施，改變淺查、輕處的一貫做法，讓納稅人感到申報(bào)納稅是一種法律義務(wù)，草率和僥幸往往會(huì)遭受法律的嚴(yán)懲，以保證現(xiàn)行稅收征管模式的運(yùn)行；最后，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，促使稅務(wù)人員執(zhí)法守法，使稅務(wù)稽查健康發(fā)展。
（六）優(yōu)化納稅服務(wù)體系
國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家均十分重視征納雙方的關(guān)系，重視對(duì)納稅人的服務(wù)態(tài)度和服務(wù)質(zhì)量。我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式雖然將納稅服務(wù)作為基礎(chǔ)，但納稅服務(wù)意識(shí)相比國(guó)外還很淡薄。為了提高納稅人的納稅遵從度，降低稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化納稅服務(wù)。第一，樹立服務(wù)理念。對(duì)于促使征納雙方法律關(guān)系平等的理念已經(jīng)不能完全體現(xiàn)服務(wù)意識(shí)，要想提高服務(wù)意識(shí)，就必須樹立“納稅人至尊”的理念，學(xué)習(xí)加拿大將納稅人做為“顧客”、稱為“客戶”的做法，努力打造“服務(wù)型稅務(wù)”，并借鑒加拿大的做法確立一套以客戶滿意為核心的服務(wù)指標(biāo)體系，以打造稅務(wù)人員的服務(wù)意識(shí)。第二，創(chuàng)新服務(wù)方式，改進(jìn)服務(wù)手段。一是精簡(jiǎn)辦稅程序，實(shí)行限時(shí)辦理，采取方便納稅人的“一站式”服務(wù)辦稅方式；二是推進(jìn)國(guó)稅、地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)制度化，最大限度地方便各類納稅人；三是建立健全上門辦稅、網(wǎng)上辦稅等多元化辦稅服務(wù)方式，最大限度地滿足納稅人多樣化的辦稅需求。第三，加強(qiáng)宣傳咨詢。一方面依托現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)拓展稅法宣傳渠道，按照不同的受眾群體，明確不同的宣傳重點(diǎn)和宣傳策略，通過(guò)在線訪談、留言回訪、編制手機(jī)報(bào)等形式提高宣傳時(shí)效；另一方面可以借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立專門的稅務(wù)咨詢室，由專人負(fù)責(zé)納稅人的咨詢并處理納稅人反映的意見(jiàn)，以形成良好的互動(dòng)關(guān)系，建立納稅人與稅務(wù)人員的信賴關(guān)系。
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一、影響城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的因素
（一）經(jīng)濟(jì)因素。不同的生產(chǎn)力發(fā)展水平，不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，其增長(zhǎng)方式都是以生產(chǎn)力發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為基礎(chǔ)的。在不同的階段，各種生產(chǎn)要素會(huì)出現(xiàn)不同的特征，技術(shù)、市場(chǎng)及組合方式有著較大的差異。加上當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)仍是粗放型增長(zhǎng)，影響了技術(shù)、文化及資本等。
（二）制度因素。我國(guó)城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式與體制、制度相關(guān)，與高度集權(quán)的社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)；但當(dāng)前屬于民主的社會(huì)主義時(shí)期，若還釆用行政命令來(lái)安排經(jīng)濟(jì)，將制約經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。
（三）科技因素。我國(guó)的科技水平不斷提高，但科技自主創(chuàng)新能力不足，使得經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中出現(xiàn)重污染、能耗高的產(chǎn)業(yè)，制約了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。
（四）人口因素。我國(guó)屬于農(nóng)業(yè)大國(guó)，勞動(dòng)者的文化素質(zhì)整體不高，領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合素質(zhì)也有待提高。但城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中需要業(yè)務(wù)。素質(zhì)與道德素質(zhì)高的勞動(dòng)者，這樣一來(lái)，就造成就業(yè)結(jié)構(gòu)的矛盾，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
二、城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和財(cái)政稅收政策之間的關(guān)系
城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變是一個(gè)涉及到多個(gè)學(xué)科、需要多方配合的復(fù)雜工程，其中國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整具有特殊的意義。其關(guān)鍵性在于物質(zhì)利益、利潤(rùn)動(dòng)機(jī)是對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響的原動(dòng)力，而財(cái)政稅收則是國(guó)民收入再分配的手段，對(duì)于經(jīng)濟(jì)格局的調(diào)整具有重大影響。財(cái)政稅收政策和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式之間首先互制約和相互影響的關(guān)系，從總體上而言，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式是財(cái)政稅收政策執(zhí)行基礎(chǔ)，也是執(zhí)行對(duì)象；而財(cái)政稅收政策作為政府調(diào)控手段，對(duì)于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展具有重要意義，尤其是在城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變過(guò)程中發(fā)揮出積極作用。
三、促進(jìn)城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的財(cái)政稅收政策
（一）提高城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛力。面對(duì)大量的挑戰(zhàn)因素，要想維持城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變以及經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮出財(cái)政稅收政策在城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展、需求擴(kuò)大等方面的重要作用。逐步擴(kuò)大城市范圍內(nèi)的投資，保持平穩(wěn)的增長(zhǎng)狀態(tài)。在部分城市中，外需進(jìn)展的情況并不樂(lè)觀，面對(duì)這樣的現(xiàn)象可以增大赤字，并發(fā)行一定比例的建設(shè)性國(guó)債。同時(shí)還可以增加預(yù)算內(nèi)投資，地方政府加大建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)程，確保資金到位。此外，資金的投入應(yīng)集中在城市環(huán)境的改造、居民日常生活的保證以及企業(yè)產(chǎn)業(yè)技術(shù)的革新等，以此增加城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，加快高新服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展步伐。尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是人才密集型產(chǎn)業(yè)，需要高技能與高素質(zhì)的人才。所以政府還需要增加對(duì)服務(wù)性人才隊(duì)伍的投入，強(qiáng)化培訓(xùn)和教育工作，發(fā)展形成科技投入、人才培養(yǎng)長(zhǎng)效機(jī)制，增加城市的內(nèi)在競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）優(yōu)化財(cái)政投資政策。就當(dāng)前來(lái)看，增加投資力度，能夠確保城市居民收入的穩(wěn)定性及長(zhǎng)期性D按照國(guó)家的預(yù)算安排，財(cái)政投資在每年的財(cái)政支出中占有較高比重。我國(guó)地方政府財(cái)力有限，要擴(kuò)大財(cái)政投資，可考慮增加相應(yīng)的燃油稅、遺產(chǎn)稅等，加強(qiáng)稅收的監(jiān)管與稽查，建立相應(yīng)的收入申報(bào)制度，防止偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，還應(yīng)完善分稅制，尤其是地方縣級(jí)以下的分稅制，明確各個(gè)地方政府單位的分工及職責(zé)。科技進(jìn)步是轉(zhuǎn)變城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的重要手段，因此，除了加強(qiáng)投資力度外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)城市企業(yè)科技的投資，創(chuàng)新城市企業(yè)科技體制，支持龍頭企業(yè)走產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的道路，構(gòu)建科技承包創(chuàng)新的主體，讓產(chǎn)業(yè)科研機(jī)構(gòu)走向高校，發(fā)展技術(shù)。加強(qiáng)技術(shù)推廣隊(duì)伍的人員建設(shè)，提高其服務(wù)水平，確保城市科技推廣技術(shù)的先進(jìn)性。創(chuàng)新財(cái)政投資機(jī)制。拓寬財(cái)政投資融資渠道，增加其資金量，調(diào)整政策性金融投資結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，我國(guó)的財(cái)政投資參股經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)項(xiàng)目作為創(chuàng)新投資機(jī)制的突破口，可與企業(yè)建立“利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的機(jī)制，引進(jìn)民營(yíng)資本、外資及其他資金，使財(cái)政資金起到“四兩撥千斤”的效果，最終促進(jìn)城市經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變。
（三）完善稅收政策。首先，改進(jìn)稅收優(yōu)惠政策?？煞龀值胤街攸c(diǎn)企業(yè)，提高城市產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)程度，將優(yōu)惠政策的范圍擴(kuò)充到所有產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)企業(yè)中，并把民用企業(yè)納入到稅收政策中。支持企業(yè)產(chǎn)品加工，尤其是深加工，加大其優(yōu)惠力度。注意各項(xiàng)優(yōu)惠稅收政策之間的內(nèi)在關(guān)系，如：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅、對(duì)外貿(mào)易稅等，有效避免各種稅收政策所帶來(lái)的弊端。其次，完善增值稅制度?？山梃b國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率政策調(diào)節(jié)流轉(zhuǎn)稅額；在企業(yè)產(chǎn)品加工過(guò)程中，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)及設(shè)備，實(shí)施減稅優(yōu)惠，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。最后，優(yōu)化稅收管理服務(wù)。清理、歸納及總結(jié)各個(gè)不同時(shí)期、不同條件下的稅收優(yōu)惠政策，并制作成宣傳手冊(cè)，擴(kuò)大宣傳范圍，使更多的城市居民了解到稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)新的政策規(guī)定加以公示及解釋。完善相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)制及行為，確保稅務(wù)透明、公開(kāi)，從而為稅務(wù)創(chuàng)造良好的環(huán)境，確保稅收的公平性、科學(xué)性。
（四）建立健全績(jī)效考評(píng)體系。我國(guó)當(dāng)前的績(jī)效考評(píng)方法較為單一，應(yīng)當(dāng)在對(duì)現(xiàn)有考評(píng)方法進(jìn)行改進(jìn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)政部門資金分配項(xiàng)目審定的評(píng)價(jià)體系進(jìn)行完善與創(chuàng)新。建立對(duì)應(yīng)的約束機(jī)制，了解地方的真實(shí)情況，還應(yīng)當(dāng)透過(guò)現(xiàn)象看到本質(zhì)，在分析財(cái)政稅收取得成績(jī)的基礎(chǔ)上，了解城市發(fā)展的潛在能力、個(gè)人的努力等。結(jié)合監(jiān)察單位的意見(jiàn)，對(duì)考核與評(píng)價(jià)信息進(jìn)行補(bǔ)充。就是日?？己伺c集中考核的有機(jī)結(jié)合，通過(guò)定期抽查、專項(xiàng)調(diào)查等多種手段掌握財(cái)政支持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的實(shí)情，提高信息真實(shí)性。利用現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)以及管理學(xué)等知識(shí)全方位多角度的考核財(cái)政稅收政策，增加結(jié)果的客觀性。此外還應(yīng)當(dāng)建立績(jī)效評(píng)價(jià)公示制度，發(fā)揮出考評(píng)結(jié)果的作用。通過(guò)書面形式，對(duì)測(cè)評(píng)結(jié)果所表現(xiàn)出的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出針對(duì)性的意見(jiàn)。強(qiáng)化反饋后的跟蹤調(diào)查機(jī)制，實(shí)時(shí)對(duì)考核評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)，并將整改內(nèi)容作為下一次考核內(nèi)容，以保證評(píng)價(jià)結(jié)果連貫。綜合分析考核評(píng)價(jià)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，加大懲處的力度，及時(shí)對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行糾正。
（五）提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿?。?duì)各種不利的挑戰(zhàn)因素，要想維持平穩(wěn)的城市經(jīng)濟(jì)，應(yīng)發(fā)揮財(cái)稅政策在城市需求擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中的重要作用。擴(kuò)大城區(qū)投資，保持穩(wěn)定的增長(zhǎng)狀態(tài)。部分城市，外需的進(jìn)展并不樂(lè)觀。因此，要確保城市政府在居民投資中的作用，可增大赤字，發(fā)行適當(dāng)比例的建設(shè)性國(guó)債。此外，增大預(yù)算內(nèi)的投資，地方性政府也需要完成相關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目，保證各項(xiàng)資金到位。政府資金的投入應(yīng)集中于城K環(huán)境改造、居民區(qū)的保障及產(chǎn)業(yè)技術(shù)的改造等，提升城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿?。最后，?yīng)加大財(cái)政對(duì)新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，建設(shè)高新服務(wù)產(chǎn)業(yè)?，F(xiàn)代服務(wù)，都是人才密集型產(chǎn)業(yè)，需要大量的高素質(zhì)及高技能人才。因此，政府應(yīng)加大服務(wù)人才隊(duì)伍的建設(shè)，加強(qiáng)培訓(xùn)，形成科技投入及人才培養(yǎng)的長(zhǎng)效機(jī)制，從而提高城市競(jìng)爭(zhēng)力。
四、結(jié)語(yǔ)
德國(guó)征收社會(huì)保障稅的模式表現(xiàn)出很好的靈活性，可以根據(jù)不同保障項(xiàng)目支出情況的變化，對(duì)支出高的社會(huì)保障項(xiàng)目制定高稅率相反制定低稅率；明顯的返還性，德國(guó)分項(xiàng)設(shè)定稅目，不同稅目制定不同稅率，?？顚Ｓ梅颠€性明顯；并且稅制結(jié)構(gòu)清晰，易于征收管理。
四、發(fā)達(dá)國(guó)家征收社會(huì)保障稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示
通過(guò)上文對(duì)德國(guó)社會(huì)保障稅發(fā)展模式的介紹，并結(jié)合我國(guó)社會(huì)保障體系的現(xiàn)狀以及對(duì)社會(huì)保障稅返還性的要求，筆者認(rèn)為以承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保障稅的德國(guó)模式更適合移植到我國(guó)，同時(shí)從社會(huì)公平的角度對(duì)其做部分調(diào)整。由于歷史和現(xiàn)實(shí)原因，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出不均勻的狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差異較大，因此應(yīng)分層次逐步開(kāi)展社會(huì)保障稅的征收，首先選取大中經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市進(jìn)行試點(diǎn)，再逐漸擴(kuò)大范圍。即便是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市，也存在貧富差距，社會(huì)保障本身的特點(diǎn)和目的是照顧和保障低收入者，因此，在設(shè)計(jì)我國(guó)社會(huì)保障稅的稅制要素時(shí)，必須考慮到社會(huì)保障稅調(diào)節(jié)社會(huì)公平的功能。
從發(fā)達(dá)國(guó)家一百多年的社會(huì)保障制度經(jīng)驗(yàn)中，我們可以看到所謂社會(huì)保障不是全部由國(guó)家和社會(huì)或雇主履行納稅義務(wù)，個(gè)人如果要得到充分的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育保障和各項(xiàng)社會(huì)福利，只有在有勞動(dòng)能力時(shí)及時(shí)履行個(gè)人部分的納稅義務(wù)，才能在遇到風(fēng)險(xiǎn)或喪失勞動(dòng)能力時(shí)，要求獲得充足經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。所以說(shuō)，完善的社會(huì)保障應(yīng)由國(guó)家、社會(huì)和個(gè)人共同承擔(dān)責(zé)任。
[注釋]
①李捷枚：社會(huì)保障稅研究兼論我國(guó)社會(huì)保障稅的開(kāi)征，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.12。
②馬青牧：我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅問(wèn)題研究，碩士學(xué)位論文，東北師范大學(xué)，2008年。
③李捷枚：社會(huì)保障稅研究兼論我國(guó)社會(huì)保障稅的開(kāi)征，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.12，第86頁(yè)。
④雷明瑜：論我國(guó)社會(huì)保障稅法律制度的構(gòu)建，西南政法大學(xué)，2011年法學(xué)碩士學(xué)位論文，第6頁(yè)。
⑤楊偉偉：國(guó)外社會(huì)保障稅的比較與借鑒一基于六國(guó)的研究，重慶理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011年，第6頁(yè)。
⑥劉蓉，康楠：社會(huì)保障稅的國(guó)際比較及借鑒，稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011年第4期。
[參考文獻(xiàn)]
[1]李捷枚.社會(huì)保障稅研究兼論我國(guó)社會(huì)保障稅的開(kāi)征[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.
[2]馬青牧.我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅問(wèn)題研究[D].碩士學(xué)位論文.東北師范大學(xué)，2008.
[3]雷明瑜.論我國(guó)社會(huì)保障稅法律制度的構(gòu)建[D].西南政法大學(xué)，2011年法學(xué)碩士學(xué)位論文，第6頁(yè).
[4]楊偉偉.國(guó)外社會(huì)保障稅的比較與借鑒一基于六國(guó)的研究[D].重慶理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.
[5]劉蓉，康楠.社會(huì)保障稅的國(guó)際比較及借鑒[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011，（4）.
[摘要]近年我國(guó)對(duì)社會(huì)保障費(fèi)改稅的呼聲不斷，文章通過(guò)對(duì)比發(fā)達(dá)國(guó)家籌集社會(huì)保障資金的模式，進(jìn)而提出假設(shè)，即使不改變現(xiàn)有繳費(fèi)制的模式，通過(guò)對(duì)現(xiàn)有模式的改革和完善，同樣可以達(dá)到征收社會(huì)保障稅的目的。
[關(guān)鍵詞]社會(huì)保障體系；社會(huì)保障稅；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；國(guó)際比較
社會(huì)保障資金充足是保證社會(huì)保障制度正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，是社會(huì)保障制度得以有效維持的“血液”。因此合理選擇和確定我國(guó)現(xiàn)有社會(huì)保障資金籌集模式，是我國(guó)社會(huì)保障制度改革必須解決的關(guān)鍵問(wèn)題，亦是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中社會(huì)保障制度安排的重要內(nèi)容之一。我國(guó)目前的社會(huì)保障籌資模式采取社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的方式。主要項(xiàng)目包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等保險(xiǎn)制度，實(shí)行統(tǒng)籌管理。然而，我國(guó)在上個(gè)世紀(jì)末已經(jīng)步入人口老齡化社會(huì)并與發(fā)達(dá)國(guó)家相比呈現(xiàn)未富先老狀態(tài)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，到本世紀(jì)30年代我國(guó)將步入老齡化社會(huì)的高峰期，人口老齡化危機(jī)將至。隨著老齡化危機(jī)的加重，我國(guó)對(duì)社會(huì)保障尤其是養(yǎng)老、醫(yī)療保障的要求日益提高，國(guó)家對(duì)社會(huì)保障資金的財(cái)政支出壓力巨大，養(yǎng)老金缺口以驚人速度增加，據(jù)業(yè)界估算2010年我國(guó)養(yǎng)老金缺口達(dá)到16.48萬(wàn)億。為此應(yīng)充分預(yù)計(jì)養(yǎng)老金缺口帶來(lái)的財(cái)政壓力。為了緩解社保基金出現(xiàn)的財(cái)政缺口，只有構(gòu)建合理公平的社會(huì)保障機(jī)制并配合科學(xué)有效的社會(huì)保障資金籌資方式才能緩解這一現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
一、社會(huì)保障與社會(huì)保障稅的關(guān)系問(wèn)題
社會(huì)保障最初出現(xiàn)在美國(guó)1935年社會(huì)保障法中，現(xiàn)代意義的社會(huì)保障是指國(guó)家以立法和行政措施確立的對(duì)遇到疾病、傷殘、生育、年老、死亡、失業(yè)、災(zāi)害或其他風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)成員給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、物質(zhì)和服務(wù)的幫助，以保障其基本生活需要的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度。
在我國(guó)，社會(huì)保障大體分為三個(gè)部分，即社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)福利。最低層次的社會(huì)保障表現(xiàn)形式是社會(huì)救濟(jì)，國(guó)家無(wú)償對(duì)喪失勞動(dòng)能力的社會(huì)成員提供最低生存保障。中間一層是社會(huì)保險(xiǎn)，目前包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等保險(xiǎn)制度。最高一層是社會(huì)福利，這三個(gè)層級(jí)構(gòu)成完整的社會(huì)保障“安全網(wǎng)”。
社會(huì)保障稅是伴隨著社會(huì)保障制度而發(fā)展起來(lái)的，社會(huì)保障持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)需要依賴充足的社會(huì)保障資金支持，而社會(huì)保障稅是社會(huì)保障籌資的有效方式。所以說(shuō)社會(huì)保障稅是社會(huì)保障制度的必要籌資手段。由于社會(huì)保障的公平性質(zhì)，使得社會(huì)保障成為收入再分配的手段，所以社會(huì)保障籌資方式必須具備公正和效率原則，只有以稅收的方式建立起來(lái)的籌資渠道能夠滿足這樣的要求，由此可見(jiàn)，社會(huì)保障籌資以稅收的形式確立能有效保證整個(gè)社會(huì)保障制度的持續(xù)運(yùn)行。
二、社會(huì)保障稅的一般理論
社會(huì)保障稅在一些國(guó)家又稱為社會(huì)保險(xiǎn)稅或薪給稅，其征稅目的是為社會(huì)保障資金籌資并用于再分配的特定目的稅，社會(huì)保障稅的實(shí)質(zhì)是勞動(dòng)產(chǎn)品剩余價(jià)值的再分配。社會(huì)保障稅的征稅對(duì)象一般為雇主、雇員就其支付、取得的薪資報(bào)酬。從目前來(lái)看，國(guó)際上為公共事業(yè)籌集資金最規(guī)范、最高效的方式就是征稅，而由此產(chǎn)生的新稅種――社會(huì)保障稅就屬于社會(huì)保障籌資的范疇。在世界范圍內(nèi)已建立社會(huì)保障制度的170多個(gè)國(guó)家中，有132個(gè)國(guó)家的社會(huì)保障繳款采取社會(huì)保障專門稅和社會(huì)保障繳費(fèi)的形式。社會(huì)保障稅在各國(guó)財(cái)政收入中占有重要地位，美國(guó)是最早實(shí)行社會(huì)保障稅收制度的國(guó)家之一，目前美國(guó)的社會(huì)保障收入比重占財(cái)政收入總額的30%，成為僅次于個(gè)稅的第二大稅種。
社會(huì)保障稅既有一般稅收的共性特征，也有不同于其他稅收的個(gè)體特征。社會(huì)保障稅作為專為社會(huì)保障籌資的特定目的稅，與一般稅收相比，具有以下三方面特點(diǎn)：
第一，社會(huì)保障稅具有?？顚Ｓ眯?。社會(huì)保障稅作為一種直接目的稅，其稅收收入與用途直接相關(guān)，社會(huì)保障稅被稅務(wù)部門征收后應(yīng)設(shè)立專門的部門管理該部分基金，只能用于社會(huì)保障支出，不得用于其它方面的財(cái)政支出。
第二，社會(huì)保障稅具有較強(qiáng)的累退性。所謂累退性是指納稅人的稅負(fù)隨著收入的絕對(duì)增加而相對(duì)負(fù)擔(dān)變小，社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)采用免征額及超額累進(jìn)或最高額下比例稅率的方式，并且課稅對(duì)象不包括工薪收入以外的其他所得，即違反了一般稅收絕對(duì)公平的原則，這樣在一定程度上保護(hù)社會(huì)弱勢(shì)群體，調(diào)節(jié)收入分配差距，這就導(dǎo)致了總體上隨收入的絕對(duì)增加而實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)減小的特性，即累退性。
第三，社會(huì)保障稅具有有償性?，F(xiàn)有社會(huì)保障稅制要求該項(xiàng)稅收收入一般由政府設(shè)立的專門基金委員會(huì)管理，由于社會(huì)保障稅的?？顚Ｓ眯裕陨鐣?huì)保障稅區(qū)別于其他稅收，在國(guó)家財(cái)政出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，納稅人依然有權(quán)要求領(lǐng)取保險(xiǎn)金，這是與普通稅收不同的特殊性質(zhì)。社會(huì)保障稅法律制度對(duì)全體受保者繳納社會(huì)保障稅，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)，使高收入者與低收入者所享有的社會(huì)保障水平趨于平等，這也是貝弗里奇“補(bǔ)償原則”的運(yùn)用，是公平性的體現(xiàn)。
三、社會(huì)保障稅的國(guó)際比較與借鑒
（一）國(guó)際征收社會(huì)保障稅概況
據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上實(shí)行社會(huì)保障制度的國(guó)家中已經(jīng)有超過(guò)132個(gè)國(guó)家以繳稅或繳費(fèi)的形式籌集社會(huì)保障資金。研究表明，隨著社會(huì)保障制度的發(fā)展與完善，社會(huì)保障稅在稅收體系中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位。在美國(guó)聯(lián)邦財(cái)政總收入中社會(huì)保障稅收帶來(lái)的收入占總比重的30%，成為僅次于個(gè)稅的第二大稅種。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織政府統(tǒng)計(jì)年鑒的統(tǒng)計(jì)顯示，目前，在德國(guó)、法國(guó)、瑞士、丹麥、瑞典、奧地利、挪威、西班牙等國(guó)家，社會(huì)保障稅已經(jīng)成為頭號(hào)稅種；在社會(huì)保障制度比較完善、發(fā)展較快的部分發(fā)展中國(guó)家，社會(huì)保障稅也迅速崛起，例如南美洲的巴西和阿根廷，社會(huì)保障稅同樣成為本國(guó)的第一大稅種。
關(guān)鍵詞：聯(lián)合收割機(jī) 使用 維護(hù)
中圖分類號(hào)：S2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914x（2014）26-01-01
我們知道，使用聯(lián)合收割機(jī)收獲能大大節(jié)省作業(yè)時(shí)間，降低作業(yè)成本，提高勞動(dòng)效率，減輕勞動(dòng)強(qiáng)度，減少谷物損失，實(shí)現(xiàn)稻草還田，增加土地肥力，因此得到廣大農(nóng)戶的認(rèn)可。國(guó)產(chǎn)機(jī)型主要有太湖、福田、東方紅、中農(nóng)、佳聯(lián)（約翰?迪爾）等品牌。由于不同型號(hào)的水稻聯(lián)合收割機(jī)適應(yīng)工作條件的不同，選購(gòu)時(shí)必須考慮當(dāng)?shù)氐淖匀粭l件。如耕地是山地、丘陵、平原還是坡地等根據(jù)這些條件來(lái)選購(gòu)不同機(jī)型的水稻聯(lián)合收割機(jī)。購(gòu)買后的水稻聯(lián)合收割機(jī)在使用前，要做好以下五個(gè)方面的準(zhǔn)備（以久保田PRO488/588聯(lián)合收割機(jī)為例）。
一、技術(shù)準(zhǔn)備
駕駛員必須及時(shí)到農(nóng)機(jī)管理部門進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)培訓(xùn)，通過(guò)系統(tǒng)的理論學(xué)習(xí)和實(shí)際操作，提高實(shí)際操作技術(shù)和排除故障的能力。同時(shí)與已有機(jī)型的人了解其性能。
二、油料準(zhǔn)備
做好油料、潤(rùn)料的凈化，必須沉淀24小時(shí)以上。選用質(zhì)量上乘、信譽(yù)好的大型加油站加油。新買或大修后的聯(lián)合收割機(jī)必須進(jìn)行磨合、試運(yùn)轉(zhuǎn)。磨合好后趁熱放出油，按要求換上油，以滿足機(jī)器的需要。
三、全面檢查準(zhǔn)備
聯(lián)合收割機(jī)在使用前，應(yīng)按說(shuō)明書要求，進(jìn)行一次全面檢查，主要包括：
1、密封不漏糧的檢查。對(duì)割臺(tái)、斜喂入室入脫谷部分的膠帶條、籽粒推進(jìn)器下部、復(fù)脫器、推運(yùn)器下部和各升運(yùn)器的孔蓋等活動(dòng)關(guān)節(jié)處，都要進(jìn)行密封不漏糧的檢查。
2、脫粒間隙的檢查。首先查看刀片是否完好無(wú)損，刀片固定是否牢靠，刀片間隙、壓刃器間隙是否調(diào)整正確，再查看脫粒間隙的大小及均勻性是否符合要求。4小時(shí)加滴油，以保持鏈條的靈活；輸送平皮帶檢查調(diào)整，檢查平皮帶平衡度、緊度；檢查橫攪龍、提升攪龍、攪龍葉片磨葉情況，軸頭軸承是否松動(dòng)，用手轉(zhuǎn)動(dòng)攪龍葉片檢查錐形齒輪配合間隙，若太松拆下檢查調(diào)整。
3、傳動(dòng)部位的檢查，主要檢查軸是否彎曲，軸承間隙、軸與軸承的固定，各軸轉(zhuǎn)動(dòng)懷脫 。再把發(fā)動(dòng)機(jī)開(kāi)至額定轉(zhuǎn)速，檢查脫粒滾筒轉(zhuǎn)速（900-1000轉(zhuǎn)/分）、風(fēng)扇轉(zhuǎn)速（700-800轉(zhuǎn)/分），不符合收割機(jī)轉(zhuǎn)速規(guī)定則要及時(shí)調(diào)整。
4、其他附件的檢查，離合器的標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)狀態(tài)應(yīng)達(dá)到接合動(dòng)力后不打滑，傳遞動(dòng)力可靠；分離動(dòng)力徹底，換檔輕便，無(wú)打齒現(xiàn)象。檢查轉(zhuǎn)速高的鏈輪、膠帶分界線、軸承上的螺絲的緊固情況。還要檢查各部體的相對(duì)位置是否正確。
四、地塊準(zhǔn)備
應(yīng)注意檢間泥腳深度，一般泥腳深度不能大于20厘米；進(jìn)出田邊遇有大于30厘米田坎，必須墊好踏板；觀察田間是否有電線桿、石頭等障礙物。
五、試割準(zhǔn)備
正式收割前最好選擇有代表性的地塊試割，以便發(fā)現(xiàn)和解決在試機(jī)運(yùn)轉(zhuǎn)中疏漏的問(wèn)題，并認(rèn)真觀察機(jī)組作業(yè)時(shí)是否符合“高效、優(yōu)質(zhì)、低耗、安全”這一基本要求，必要時(shí)作重新調(diào)整。半喂合收割機(jī)割茬高度一般控制在5-15厘米之間，地面高低不平或作物較高的，應(yīng)將割茬在高度適當(dāng)提高以免割刀碰上雜物或影響作業(yè)效率。當(dāng)作物高度較低或作物倒伏時(shí)須適當(dāng)降低割茬高度，以保證物的正常喂入長(zhǎng)度。
六、典型故障及排除方法
1、聯(lián)合收割機(jī)收割時(shí)排出谷粒破碎太多
造成主要原因是谷粒排出過(guò)程中受阻力太大而引起谷粒破碎。造成故障的原因有：
① 出谷提升攪龍、橫攪龍葉片磨損；
②軸頭軸承松動(dòng)或損壞；
③傳動(dòng)錐形齒輪磨損過(guò)多；
④ 傳動(dòng)鏈條松，傳動(dòng)打滑。
排除方法：拆下攪龍安全保險(xiǎn)蓋，檢查攪龍葉片磨損情況，一般葉片與外殼間隙2-4毫米，過(guò)大則應(yīng)補(bǔ)焊鐵皮，恢復(fù)原來(lái)尺寸。如葉片末見(jiàn)磨損，用手扳動(dòng)葉片，感受橫攪龍和提升攪龍傳動(dòng)間隙，若間隙過(guò)大，拆下錐形齒輪檢查調(diào)整，檢查軸承、傳動(dòng)鏈條是否松動(dòng)或太松，磨損過(guò)多應(yīng)更換。
2.聯(lián)合收割機(jī)排出的稻桿中央雜谷粒太多
主要原因：
①稻谷太濕，稻桿太高脫粒分離不好；
②排草器切片磨損太多，排草不暢、不均勻，時(shí)多時(shí)少；
③脫粒機(jī)內(nèi)排草口末端擋圈磨損太多；
④分離篩子篩孔被雜草堵塞。
排除方法：
①若稻谷太濕，等于水后收割，稻桿太高則應(yīng)調(diào)整割臺(tái)高度，減少桿莖進(jìn)入量；
②打開(kāi)脫粒機(jī)上蓋，檢查排草器切片，如磨損太多則補(bǔ)加鐵皮焊接；
③檢查脫粒機(jī)內(nèi)篩子排草端口擋圈，磨損多谷粒自然飛出機(jī)外，用鐵皮焊接方法恢復(fù)尺寸；
④ 檢查脫粒機(jī)內(nèi)篩孔或振動(dòng)分離篩孔是否被堵塞，如堵塞太多，用工具疏通篩孔即可。
3、聯(lián)合收割機(jī)拔禾輪打落谷粒太多
主要原因：
①稻桿過(guò)高，拔禾輪定位高度不適合；
②行走速度慢，拔禾輪速度快，轉(zhuǎn)速過(guò)高。
排除方法：
①稻桿太高，相應(yīng)調(diào)整拔禾輪定位高度，一般拔禾輪中心高度與稻桿高度一致較為合適；
②如行走速度慢，拔禾輪轉(zhuǎn)動(dòng)速度快則松開(kāi)拔禾輪傳動(dòng)皮帶降低其轉(zhuǎn)速即可。
4、聯(lián)合收割機(jī)割臺(tái)經(jīng)常堵塞稻草
主要原因是輸送和吸收不均勻引起機(jī)械故障。
①割臺(tái)內(nèi)橫攪龍傳動(dòng)皮帶松動(dòng)或軸承損壞被卡死；
②輸送皮帶太松引起打滑；
③機(jī)動(dòng)脫粒機(jī)內(nèi)脫粒齒桿嚴(yán)重磨損排草不暢。
排除方法：檢查橫攪龍、輸送攪龍傳動(dòng)皮帶，調(diào)整是否平衡，若太松，調(diào)整適合緊度。
5、聯(lián)合收割機(jī)行走離合器打滑
主要原因有：
①離合片磨損變薄、摩擦力變小，引起打滑；
②離合片滲有油污，摩擦力變小。引起打滑；
③分離爪座缺油不回位被卡死。
排除方法：
①松開(kāi)分離杠桿調(diào)整釘，均勻調(diào)長(zhǎng)行程，如再打滑更換離合器片；
②拆下離合器片觀察是否滲有油污，如有油污用汽油清洗后重新安裝；
③踏下離合踏板觀察離合器是否回位，如不回位滴油到卡死部位。
6、行走離合器分離不清
主要原因有：
①離合器片鉚釘松脫卡死；
②分離爪座分離杠桿嚴(yán)重磨損后分離行程變??；
③離合器軸頭軸承損壞。
排除方法：
①拆下寓合器總成檢查離合器片情況，鉚釘松脫重新鉚緊或更換離合器片。
②更換分離爪座，分離杠桿。
③檢查離合器軸向間隙，若擺動(dòng)太大說(shuō)明軸承損壞，拆下更換即可。
7、聯(lián)合收割機(jī)工作時(shí)割臺(tái)自然下降
主要原因有：
①液壓油油量不足引起空氣進(jìn)入油道；
②液壓油箱內(nèi)濾網(wǎng)松脫或損壞失效，雜物進(jìn)入油道密封件密封失效；
③液壓缸油封老化，失去密封作用。
排除方法：
①檢查油箱油量是否充足，油量少要添加液壓油。
②松開(kāi)液壓油箱吸油管螺栓，檢查液壓油濾網(wǎng)，若有堵塞或松脫進(jìn)行清洗重新安裝鎖緊。
③觀察液壓缸是否滲漏，如有過(guò)多滲漏應(yīng)更換油封或?qū)σ簤簵U恢復(fù)尺寸。
為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)出租房屋的稅收征管，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》和（京地稅征（1996）261號(hào)）《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于稅款征收基本方式的暫行規(guī)定》及（京地稅征（1997）389號(hào)）《委托代征稅款管理的暫行規(guī)定》的規(guī)定，經(jīng)市地方稅務(wù)局和市房屋土地管理局共同研究，決定由區(qū)縣地方稅務(wù)局委托區(qū)縣房屋土地管理局代征出租房屋應(yīng)納的稅款?，F(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)明確如下：
一、本通知前尚未開(kāi)展委托代征工作的區(qū)縣地方稅務(wù)局應(yīng)與本區(qū)縣房屋土地管理局簽訂《委托代征協(xié)議書》，并向其發(fā)放《委托代征稅款證書》，委托其代征出租房屋應(yīng)納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、印花稅。雙方應(yīng)嚴(yán)格遵守《委托代征協(xié)議書》的規(guī)定，做好委托代征工作。
二、本通知前已委托區(qū)縣房屋土地管理局、外來(lái)人口管理處或街道辦事處等單位代征出租房屋應(yīng)納稅款的區(qū)縣地方稅務(wù)局，可繼續(xù)委托上述單位代征出租房屋應(yīng)納的稅款，但應(yīng)與代征單位重新簽訂本通知所附的《委托代征協(xié)議書》，重新向其發(fā)放本通知所附的《委托代征稅款證書》，除代征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅外，一并代征營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、印花稅。
三、各區(qū)縣地方稅務(wù)局已委托區(qū)縣房屋土地管理局以外的其他部門代征稅款的，應(yīng)與本區(qū)縣房屋土地管理局簽訂協(xié)稅把關(guān)協(xié)議，委托其在進(jìn)行房屋租賃的年檢時(shí)，對(duì)出租房屋的納稅情況進(jìn)行把關(guān)；對(duì)未按規(guī)定納稅的，由區(qū)縣房屋土地管理局代征稅款，并由區(qū)縣地方稅務(wù)局按照征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。委托區(qū)縣房屋土地管理局代征稅款的，也應(yīng)由其在進(jìn)行房屋租賃的年檢時(shí)，對(duì)出租房屋的納稅情況進(jìn)行把關(guān)。
四、委托、受托雙方應(yīng)認(rèn)真履行委托代征協(xié)議，嚴(yán)格遵守《委托代征稅款管理的暫行規(guī)定》。
五、各區(qū)縣地方稅務(wù)局、房屋土地管理局應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，根據(jù)本區(qū)縣的實(shí)際情況，建立資料交換制度，互相通報(bào)情況，并定期開(kāi)展對(duì)出租房屋的聯(lián)合檢查，共同做好對(duì)出租房屋的管理工作。
六、北京市地方稅務(wù)局京地稅二〔1997〕16號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈北京市地方稅務(wù)局委托代征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅管理辦法〉的通知》同時(shí)停止執(zhí)行。
附件：
1、《委托代征稅款協(xié)議書》（略）
關(guān)鍵詞：增值稅 擴(kuò)圍 改革 行業(yè) 地方財(cái)政
增值稅擴(kuò)圍改革的必然性
由于社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)化，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅制安排，重復(fù)征稅問(wèn)題所帶來(lái)的不利影響正日益明顯，已經(jīng)成為很多難以解決的增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策以及征管問(wèn)題的根本癥結(jié)，也是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要因素，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展十分不利。所以為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以說(shuō)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是必須的。從國(guó)際上來(lái)看大部分國(guó)家在實(shí)行增值稅的同時(shí)都是對(duì)服務(wù)和商品實(shí)行征收增值稅。按照這樣的情況發(fā)展，逐漸把全部服務(wù)和商品都囊括到增值稅的征稅范圍中，將營(yíng)業(yè)稅替換為增值稅是大勢(shì)所趨并有國(guó)際經(jīng)驗(yàn)支持，是我國(guó)稅收制度改革和深化的必然選擇。
增值稅擴(kuò)圍改革的經(jīng)濟(jì)后果
（一）對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響
若按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納稅額，則應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入×3%；若按增值稅計(jì)算交通運(yùn)輸業(yè)的應(yīng)納稅額，則應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅稅率為11%，進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，同時(shí)假設(shè)產(chǎn)生的所有進(jìn)項(xiàng)稅可以完全抵扣，那么增值稅擴(kuò)圍對(duì)交通行業(yè)的稅負(fù)影響如表1分析。
從表1計(jì)算可以看出，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的稅負(fù)增加了，同時(shí)可以看到營(yíng)業(yè)成本中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅的成本對(duì)于稅負(fù)是有影響的，可產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅的成本占收入的比重越大則能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越大，稅負(fù)會(huì)慢慢下降，反之，稅負(fù)逐漸上升。
從營(yíng)業(yè)成本中可產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅成本占比來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)成本構(gòu)成主要為不動(dòng)產(chǎn)折舊攤銷（房屋、建筑）、動(dòng)產(chǎn)折舊攤銷（設(shè)備、機(jī)械）、燃油、人力成本、設(shè)備維修及租賃費(fèi)用等。其中，不動(dòng)產(chǎn)折舊攤銷和人力無(wú)法通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而動(dòng)產(chǎn)折舊、燃油、租賃業(yè)務(wù)和維修能夠抵扣。但是在試點(diǎn)前購(gòu)買的動(dòng)產(chǎn)，不計(jì)入增值稅抵扣范圍，因此交通運(yùn)輸業(yè)過(guò)去購(gòu)買的動(dòng)產(chǎn)折舊攤銷也難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。折舊攤銷較大的大型交通運(yùn)輸行業(yè)，如機(jī)場(chǎng)、公路、港口、航空、航運(yùn)營(yíng)業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目占比較低，營(yíng)改增收益較小，且增加了大型交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)。
同時(shí)，在預(yù)測(cè)交通運(yùn)輸業(yè)的稅率時(shí)，我們是假設(shè)若有新產(chǎn)生的企業(yè)來(lái)推算的，并將其購(gòu)買相關(guān)運(yùn)輸設(shè)備可抵扣視為重要因素來(lái)考慮。事實(shí)上，實(shí)施營(yíng)改增政策的企業(yè)絕大多數(shù)都是完全具備所有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的老戶，他們基本上都不需要或者沒(méi)有企業(yè)購(gòu)買運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目，這明顯增加了他們的稅負(fù)。其次，交通運(yùn)輸企業(yè)有大量固定資產(chǎn)，雖然規(guī)定了購(gòu)入固定資產(chǎn)可進(jìn)行抵扣，但對(duì)于火車、飛機(jī)、輪船等設(shè)備并不是每年都要更換，他們的折舊年限一般為十年，除這些以外的其它運(yùn)輸工具一般為四年，所以這些運(yùn)輸設(shè)備每隔四年或十年才更換一次，期間的這些年份基本上沒(méi)有增值稅抵扣也沒(méi)有固定資產(chǎn)支出，由此導(dǎo)致大部分交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加。
（二）對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的影響
自2012年年初起，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)在我國(guó)的上海實(shí)行營(yíng)改增的試點(diǎn)工作。這里的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)指的是生產(chǎn)業(yè)與制造業(yè)直接相關(guān)的配套服務(wù)業(yè)，是從制造業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)服務(wù)部門獨(dú)立發(fā)展起來(lái)的，如現(xiàn)代物流業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)等。這些行業(yè)提供的服務(wù)有利于制造業(yè)等生產(chǎn)型企業(yè)的發(fā)展，是工業(yè)部門發(fā)展的助推劑。由于在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中現(xiàn)代物流業(yè)是占比最大，最主要的一個(gè)行業(yè)，筆者就從現(xiàn)代物流業(yè)來(lái)分析擴(kuò)圍后給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來(lái)的影響。
稅收一向是現(xiàn)代物流企業(yè)成本的大頭。有企業(yè)表示，稅收大約能占總成本的20%―30%。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)其適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，即按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一方面，以前按照3%營(yíng)業(yè)稅率納稅的貨物運(yùn)輸企業(yè)和搬運(yùn)裝卸物流企業(yè)現(xiàn)在改為按照稅率為3%繳納增值稅。盡管征稅稅率沒(méi)有變化，但是阻止了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。所以，隨著進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍擴(kuò)大，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低。另一方面，配送、倉(cāng)儲(chǔ)和貨運(yùn)等物流輔助服務(wù)的物流企業(yè)由原來(lái)的征收5%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為3%的增值稅，明顯降低了稅負(fù)，使得一些中小型物流企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力逐漸加強(qiáng)。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”增加了他們的稅負(fù)，因?yàn)樽鳛橐话慵{稅人的物流企業(yè)其稅負(fù)不僅僅只與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)，這還與經(jīng)營(yíng)成本中可產(chǎn)生抵扣的部分有關(guān)，若可產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅的成本占經(jīng)營(yíng)收入的比重越大則能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越大，稅負(fù)會(huì)慢慢下降，反之，稅負(fù)逐漸上升。
現(xiàn)代物流業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的最主要的一個(gè)項(xiàng)目，從這次增值稅擴(kuò)圍改革中是第一個(gè)嘗到了改革的果實(shí)。營(yíng)改增給其帶來(lái)的影響可以說(shuō)是有好有弊，總的來(lái)說(shuō)好壞各半。但不利影響是暫時(shí)的，營(yíng)改增作為一項(xiàng)新的政策，不能顧及方方面面的考慮。不過(guò)，隨著政策的逐步推廣試行，這一不利影響會(huì)慢慢消失?？偟膩?lái)說(shuō)營(yíng)改增政策減少現(xiàn)代物流業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，減輕了其生存壓力，推動(dòng)其發(fā)展。
那么對(duì)于整個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營(yíng)改增政策改善優(yōu)化了稅負(fù)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
（三）對(duì)融資租賃企業(yè)的影響
融資租賃公司擴(kuò)圍前是按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，擴(kuò)圍后是按17%的稅率繳納增值稅。若企業(yè)被批準(zhǔn)從事融資租賃，那么該公司就必須申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人，增值稅率17%即應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。
在我國(guó)出臺(tái)的營(yíng)改增過(guò)渡政策中，有關(guān)試點(diǎn)的政策規(guī)定：經(jīng)銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部、人民銀行允許的一般納稅人的試點(diǎn)納稅人通過(guò)融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行有形個(gè)人財(cái)產(chǎn)的融資租賃服務(wù)，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的增值稅采取即征即退政策。
結(jié)合以上政策，融資租賃公司按照繳納租金的時(shí)間向承租人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但是增值稅專用發(fā)票可以分期進(jìn)行開(kāi)具。相比以前的營(yíng)業(yè)稅下的稅率，稅負(fù)由原來(lái)的5%下降到了2%，降了三個(gè)百分點(diǎn)，而且最高限額變?yōu)?%。但這在實(shí)際運(yùn)行中又會(huì)是怎么樣，我們一起來(lái)分析一下。
當(dāng)增值稅一般納稅人從事融資租賃直租業(yè)務(wù)，資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)為1000萬(wàn)元到岸價(jià)（成本，保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)），關(guān)稅和增值稅分別為200萬(wàn)元和204萬(wàn)元，承租人答應(yīng)承租5年并且每年付400萬(wàn)元的租金，預(yù)計(jì)該資產(chǎn)最終殘值為10萬(wàn)元。同時(shí)，銀行向該租賃公司給予了一筆年利率為7%的1500萬(wàn)元的貸款。
應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之前）=（400Х5+10-1000-200-204-1500×7%）×1/5×5%=5.01萬(wàn)元
應(yīng)繳納的增值稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之后）=（400Х5+10）×17%-204-1500×7%×3%=134.55萬(wàn)元（采用簡(jiǎn)易法）換算成每年應(yīng)繳納=26.91萬(wàn)元
從上面分析可得出結(jié)論：融資租賃企業(yè)自營(yíng)改增后稅負(fù)加重，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)造成困擾。
當(dāng)一般納稅人從事售后回租業(yè)務(wù)，售后回租業(yè)務(wù)是大部分租賃公司比較偏愛(ài)的經(jīng)營(yíng)方式，下面筆者進(jìn)一步分析比較一下增值稅擴(kuò)圍后售后回租存在哪些差異以及直租業(yè)務(wù)的差異
資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)為1000萬(wàn)元到岸價(jià)（成本，保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)），關(guān)稅和增值稅分別為200萬(wàn)元和204萬(wàn)元，租賃方賣給承租人1404萬(wàn)元，承租人答應(yīng)承租5年并且每年付400萬(wàn)元的租金，預(yù)計(jì)該資產(chǎn)最終殘值為10萬(wàn)元。同時(shí)，銀行向該租賃公司給予了一筆年利率為7%的1500萬(wàn)元的貸款。
應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之前）=（400Х5+10-1404-1500×7%）×1/5×5%=5.01萬(wàn)元
應(yīng)繳納的增值稅稅額（增值稅擴(kuò)圍之后）=（400Х5+10-1404）×17%-1500×7%×3%=99.87萬(wàn)元，換算成每年應(yīng)繳納=19.98萬(wàn)元
從上面分析可得出結(jié)論售后回租業(yè)務(wù)賣方是不開(kāi)具增值稅發(fā)票給買方，因此增值稅擴(kuò)圍后不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是這樣不能體現(xiàn)出擴(kuò)圍的優(yōu)勢(shì)，所以要延續(xù)差額增稅的順勢(shì)還得看今后對(duì)政策的理解。
所以，擴(kuò)圍后對(duì)于小規(guī)模納稅人，稅負(fù)將降低2個(gè)百分點(diǎn)。但如果政府不出臺(tái)相關(guān)的優(yōu)惠措施，營(yíng)改增將會(huì)增加融資租賃行業(yè)的一般納稅人稅負(fù)，給行業(yè)發(fā)展帶來(lái)不良影響。這樣一來(lái)，在選擇方式上直接租賃將比售后回租更好，但若售后回租能抵扣已經(jīng)支付的租金，則售后回租會(huì)是更好的選擇?？傊谫Y租賃行業(yè)的稅負(fù)主要是看購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣能否抵消稅率上升帶來(lái)的差額。
（四）對(duì)地方財(cái)政收入的影響
營(yíng)改增有利于緩解稅收對(duì)資源配置的扭曲，但在考慮消除營(yíng)業(yè)稅弊端的同時(shí)，還應(yīng)考慮稅制改革對(duì)地方可用財(cái)力減少的巨大影響。營(yíng)改增實(shí)施后，中央分享75%，地方分享25%，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%?；诂F(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，這樣暫時(shí)擱置了收入分配上的爭(zhēng)議，但這并不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。當(dāng)試點(diǎn)推向全國(guó)，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定。
在目前的分稅制體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，同增值稅相比各省級(jí)行政區(qū)營(yíng)業(yè)稅所占的比重更大，地方稅收收入對(duì)營(yíng)業(yè)稅的依賴程度更為顯著（如表2所示）。營(yíng)改增之后給地方稅收來(lái)源將會(huì)造成比較大的影響，地方稅收將缺乏主體稅種，主體稅種必須是可以提供一個(gè)穩(wěn)定的收入。雖然從理論上說(shuō)，房產(chǎn)稅可以發(fā)揮作用但房產(chǎn)稅目前在中國(guó)仍處于試點(diǎn)階段，在短期內(nèi)推廣至全國(guó)讓所有人接受是不太現(xiàn)實(shí)的。
不僅營(yíng)改增減少地方政府財(cái)政收入，而且政府還要拿出一部分資金來(lái)補(bǔ)貼一些行業(yè)增加稅負(fù)的納稅人，這樣一來(lái)，地方政府的負(fù)擔(dān)已經(jīng)不容樂(lè)觀了。大約上海試點(diǎn)地方政府拿出100億元補(bǔ)貼，可想南京、江蘇了。而且按上海模式，如果企業(yè)因營(yíng)改增稅負(fù)增加的部分由財(cái)政補(bǔ)貼，勢(shì)必造成企業(yè)不愿索取增值稅發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，反正增加的稅收有政府買單。地方財(cái)力嚴(yán)重減少無(wú)疑是營(yíng)改征改革面臨的一個(gè)重大問(wèn)題。
（五）對(duì)稅收征管的影響
營(yíng)業(yè)稅改增值稅消除了重復(fù)征稅，使稅收征管更加簡(jiǎn)單，提高稅制運(yùn)行效率。貨物和商品生產(chǎn)消耗勞動(dòng)力和原材料，服務(wù)的生產(chǎn)需要消耗原材料、商品和勞動(dòng)。營(yíng)改增后，消除了雙重征稅的貨物、商品和勞動(dòng)服務(wù)問(wèn)題。而增值稅的繳納是伴隨著商品流轉(zhuǎn)過(guò)程而由納稅人自行完成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要收取余額就行，從而大幅度簡(jiǎn)化了征收過(guò)程，降低了征收成本，提高了稅制運(yùn)行效率。
目前我國(guó)在稅法中明確引入了針對(duì)兼營(yíng)和混合銷售行為的許多明文條款與處理方式，但這只是理論上的處理，在實(shí)際情況中情況相當(dāng)復(fù)雜。當(dāng)企業(yè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅和增值稅都包含在內(nèi)的應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，由于兩個(gè)稅種歸屬不同，營(yíng)業(yè)稅是地方政府收入，增值稅是國(guó)家政府收入，這樣一來(lái)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征管時(shí)就會(huì)混淆，無(wú)法明確確定兼營(yíng)和混合銷售行為的稅收分配，給兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)造成征管的難題。這個(gè)難題同時(shí)也體現(xiàn)了我國(guó)稅收制度還不夠完善，也表明在中央和地方稅收征管上面還存在著很多弊端。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后這種問(wèn)題將得到解決。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，發(fā)票的使用將進(jìn)一步完善，稅控系統(tǒng)也將進(jìn)入勞務(wù)提供的行業(yè)，保障稅款更加足額及時(shí)的繳納，防止偷稅漏稅騙稅的行為產(chǎn)生，征收管理更加簡(jiǎn)便，增加財(cái)政收入，減少征收成本。
參考文獻(xiàn)：
1.肖緒湖.關(guān)于增值稅擴(kuò)圍征收的理性思考.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011（7）
2010年8月31日，上海市人民政府辦公廳向全市教育系統(tǒng)發(fā)出了“關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)市教委、市公安局制定的《上海市中小學(xué)、幼兒園保安服務(wù)管理規(guī)定》的通知”，要求全市中小學(xué)、幼兒園嚴(yán)格執(zhí)行由市教委、市公安局制定的《上海市中小學(xué)、幼兒園保安服務(wù)管理規(guī)定》。通知強(qiáng)調(diào)中小學(xué)、幼兒園必須聘用保安服務(wù)公司的保安員或自行招用有資質(zhì)的保安員，從事校園門衛(wèi)、巡邏、守護(hù)等安全防范工作。并要求各中小學(xué)、幼兒園按門崗數(shù)配備保安員。白天學(xué)生在校期間，每個(gè)門崗至少配備2名保安員在崗值勤；夜間無(wú)寄宿制學(xué)生的學(xué)校至少配備1名保安員值勤；寄宿制學(xué)校至少按普通學(xué)校保安員的雙倍配置保安員。學(xué)?？梢愿鶕?jù)實(shí)際情況，擴(kuò)充保安員人數(shù)。
2014年7月18日，針對(duì)學(xué)校安全保衛(wèi)出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，以及為適應(yīng)新形勢(shì)下的學(xué)校安全保衛(wèi)工作，上海市教育委員會(huì)、上海市公安局聯(lián)合發(fā)出了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)本市中小學(xué)、幼兒園安全防范工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱“通知”），以及制訂并頒布了《上海市中小學(xué)、幼兒園保安員護(hù)校工作規(guī)范》（滬教委青〔2014〕18號(hào)文件），再次強(qiáng)調(diào)了學(xué)校保安服務(wù)必須由專業(yè)保安服務(wù)公司提供服務(wù)，并對(duì)學(xué)校保安員應(yīng)具備的素質(zhì)、配備人數(shù)、崗位職責(zé)等均提出了新的要求。
浦東新區(qū)教育局于2014年8月18日，發(fā)出了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范浦東新區(qū)中小學(xué)、幼兒園安全防范工作的通知》（浦教辦2014第12號(hào)文件），要求浦東新區(qū)各級(jí)各類中小學(xué)、幼兒園嚴(yán)格執(zhí)行“滬教委青〔2014〕18號(hào)文件”精神，切實(shí)加強(qiáng)學(xué)校的安全管理工作，并對(duì)保安員配備、裝備的配置、保安服務(wù)費(fèi)的組成、依法保障保安員的合法權(quán)益等，作出了詳細(xì)規(guī)定。
兩個(gè)《通知》，對(duì)規(guī)范全市和浦東新區(qū)學(xué)校安全保衛(wèi)管理工作起到了指導(dǎo)性的作用。至此，中小學(xué)、幼兒園的保安服務(wù)工作，基本扭轉(zhuǎn)了過(guò)去嚴(yán)重存在的學(xué)校保安服務(wù)跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)、從業(yè)單位多而雜、個(gè)人掛靠保安服務(wù)公司違法經(jīng)營(yíng)、無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和低價(jià)惡意競(jìng)爭(zhēng)、從業(yè)單位侵害保安人員合法權(quán)益的情況嚴(yán)重等現(xiàn)象，逐步走上了社會(huì)化、專業(yè)化、制度化的健康發(fā)展的軌道。
一、關(guān)于對(duì)學(xué)校保安員的技能要求
對(duì)學(xué)校保安員應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)，是一個(gè)比較復(fù)雜的綜合性課題。這需要對(duì)保安員進(jìn)行上崗前的培訓(xùn)、職業(yè)資格培訓(xùn)、法制理論的培訓(xùn)等，以培養(yǎng)保安員具有堅(jiān)定正確的政治方向，樹立正確的人生價(jià)值觀和道德觀，掌握作為保安員應(yīng)當(dāng)具備的各種職業(yè)技能。除此之外，《通知》對(duì)學(xué)校保安員應(yīng)當(dāng)具備的技能作出了新的規(guī)定，要求“學(xué)校保安員必須持有公安機(jī)關(guān)頒發(fā)的保安員證和TC卡，并應(yīng)當(dāng)參加公安部門組織的校園保安崗位專業(yè)輪訓(xùn)考評(píng)，考評(píng)合格且在IC卡中予以認(rèn)證后方能上崗”。《通知》中所稱的專業(yè)輪訓(xùn)，就是指學(xué)校保安員的專項(xiàng)技能培訓(xùn)。
為此，2014年八九月份，按照《通知》規(guī)定，公安部門要求各學(xué)校保安服務(wù)從業(yè)單位組織在崗的學(xué)校保安員進(jìn)行了一次地毯式的“學(xué)校保安員專項(xiàng)技能培訓(xùn)”，并進(jìn)行了考試，學(xué)校保安員“防處突發(fā)事件”的技能得到了增強(qiáng)和提高。
各學(xué)校保安服務(wù)從業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)以這次培訓(xùn)和考試為新的契機(jī)，除強(qiáng)化對(duì)學(xué)校保安員的崗前培訓(xùn)、在崗繼續(xù)教育外，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)“防處突發(fā)事件”的培訓(xùn)和演練，以進(jìn)一步提升學(xué)校保安員防止和處置突發(fā)事件、反恐防暴等的能力。
當(dāng)前，經(jīng)過(guò)對(duì)一些從業(yè)單位在學(xué)校提供的保安服務(wù)進(jìn)行檢查的情況分析，一些從業(yè)單位沒(méi)有在內(nèi)部建立對(duì)學(xué)校保安員的專項(xiàng)培訓(xùn)機(jī)制，缺乏長(zhǎng)效培訓(xùn)和管理機(jī)制，甚至個(gè)別從業(yè)單位以缺人不缺崗的形式，惡意減少保安員的人數(shù)以增加盈利，在不同程度上對(duì)學(xué)校的安全防范埋下了隱患。對(duì)此，學(xué)校應(yīng)當(dāng)履行對(duì)保安服務(wù)公司的監(jiān)督責(zé)任，通過(guò)責(zé)令整改等的方式，督促保安服務(wù)公司改進(jìn)和提高服務(wù)質(zhì)量。
二、疊加保安員數(shù)量，通過(guò)增加校門口保安力量確保學(xué)生出入學(xué)校的安全
從通報(bào)的國(guó)內(nèi)外學(xué)生遭遇暴力侵害案件來(lái)看，大部分發(fā)生在校門口，案件發(fā)生的時(shí)間大部分是在學(xué)生上學(xué)或放學(xué)時(shí)段。同時(shí)，校門口又是各類人員、車輛、物資等出入的必經(jīng)之路，如果校門口安全管理混亂，就極有可能發(fā)生各類無(wú)法預(yù)測(cè)的案件，埋下安全隱患。因此，校門口是學(xué)校安全保衛(wèi)的重點(diǎn)部位，學(xué)生上學(xué)或放學(xué)時(shí)段是安全保衛(wèi)的重點(diǎn)時(shí)段。為此，《通知》規(guī)定各學(xué)校必須加大對(duì)學(xué)校門口的安全保衛(wèi)力度，通過(guò)疊加保安員人數(shù)的方式，強(qiáng)化對(duì)校門口的安全守衛(wèi)，確保學(xué)校師生出入學(xué)校時(shí)的人身安全。
《通知》要求每一個(gè)學(xué)校門崗，必須滿足學(xué)生在校期間有2名保安員提供安全守護(hù)服務(wù)，履行對(duì)外來(lái)人員、外來(lái)車輛等的控制，禁止未經(jīng)詢問(wèn)、請(qǐng)示確認(rèn)、查驗(yàn)身份證件和隨身或隨車輛攜帶（裝載）的物品等作業(yè)流程的人員或車輛隨意出入校門。同時(shí)，為了加大在重點(diǎn)安全保衛(wèi)時(shí)段的保安力量，《通知》要求在學(xué)生上學(xué)和放學(xué)時(shí)段疊加2名保安員，會(huì)同2名日常保安員一起，在門口執(zhí)行安全守護(hù)任務(wù)，強(qiáng)化護(hù)校職責(zé)。日常保安員由1人持長(zhǎng)橡膠保安棍、1人持短橡膠保安棍分別站于校門內(nèi)兩側(cè)。疊加的保安員由1人持長(zhǎng)橡膠保安棍，另1人持圓盾牌和短橡膠保安棍分別站于校門外兩側(cè)。
自從2014年《通知》以來(lái)，經(jīng)過(guò)檢查，各學(xué)校均十分重視此項(xiàng)工作的落實(shí)，校門口安全防范的力度得到了明顯的加強(qiáng)和提高。但經(jīng)過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)，個(gè)別學(xué)校的門崗依然存在不按規(guī)定配置人數(shù)的現(xiàn)象，對(duì)此，應(yīng)當(dāng)予以整改。
三、落實(shí)制度建設(shè)，加快制度化、規(guī)范化服務(wù)和管理的步伐
浦東新區(qū)教育局和浦東公安分局于2011年聯(lián)合制訂了《浦東新區(qū)學(xué)校保安服務(wù)管理實(shí)施辦法》（浦教辦2011第24號(hào)文件），填補(bǔ)了學(xué)校保安服務(wù)進(jìn)入社會(huì)化服務(wù)后無(wú)相關(guān)制度的空白，開(kāi)始走上了制度化建設(shè)的軌道。對(duì)規(guī)范學(xué)校保安服務(wù)從業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)行為和管理責(zé)任，起到了十分積極的推動(dòng)作用。但要使學(xué)校保安服務(wù)真正走向制度化、專業(yè)化、規(guī)范化的發(fā)展軌道，需要進(jìn)一步建立和完善保安服務(wù)和管理、監(jiān)督的制度建設(shè)體系。
教育行政主管部門，要強(qiáng)化對(duì)學(xué)校安全保衛(wèi)的日常指導(dǎo)、檢查和考核的力度，要制訂并完善相關(guān)的考核管理體系和制度，確保學(xué)校保安服務(wù)圍繞著“滬教委青〔2014〕18號(hào)”和“浦教辦（2014）第12號(hào)”二個(gè)通知的要求，開(kāi)展各項(xiàng)工作。作為保安服務(wù)需求單位的學(xué)校，要依據(jù)《保安服務(wù)管理?xiàng)l例》和雙方簽訂的《保安服務(wù)合同》的約定，切實(shí)履行對(duì)保安服務(wù)公司日常經(jīng)營(yíng)和管理行為的監(jiān)督，做好對(duì)保安服務(wù)公司的選擇，確保選擇制度健全、管理規(guī)范、依法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信服務(wù)且具有《保安服務(wù)許可證》的企業(yè)提供保安服務(wù)。
