發(fā)布時(shí)間：2023-09-27 16:14:55
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
隨著我國加入WTO和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，我國的經(jīng)濟(jì)將更加開放，企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中的競爭也更加激烈，同時(shí)我國逐步走向法治國家，稅收體系也日趨完善。在商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)的激烈競爭中，在日益規(guī)范的市場(chǎng)游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，在合理合法的前提下降低稅負(fù)，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。因而，稅務(wù)籌劃開始在中國經(jīng)濟(jì)的大舞臺(tái)上嶄露頭角，并發(fā)揮著越來越重要的作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競爭的經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競爭中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必須采用各種合法措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅務(wù)籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大的有力措施之一。
一、稅務(wù)籌劃的概念
關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念國內(nèi)國外有關(guān)書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點(diǎn)有以下幾種：
（一）荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局編著的《國際稅收辭匯》中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”
（二）美國W?B?梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務(wù)籌劃的目的所在?！绷硗膺€說：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少納稅的目的，這個(gè)過程就是稅務(wù)籌劃?！?/p>
（三）中國人民大學(xué)張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。”全國著名稅務(wù)籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進(jìn)行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為……狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃?！?/p>
通過上述論述，筆者認(rèn)為稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。為了準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的概念，必須明確指出，稅務(wù)籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務(wù)籌劃的結(jié)果是稅款的節(jié)省，稅務(wù)籌劃的時(shí)間必須是在納稅義務(wù)發(fā)生之前操作而不是之后操作。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析
除了稅務(wù)籌劃自身的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與稅法變化風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等因素都緊密聯(lián)系，但筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下幾個(gè)方面：
（一）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對(duì)的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務(wù)籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導(dǎo)致投資機(jī)會(huì)的喪失，這就是機(jī)會(huì)成本。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
即使稅務(wù)籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
（一）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作
企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營業(yè)績的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
（二）營造良好的稅企關(guān)系
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段并制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)又擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)同。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。企業(yè)要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞關(guān)系，并不惜對(duì)其進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達(dá)到不補(bǔ)稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國家反腐敗和對(duì)經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化
從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的安排，減少繳稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到增強(qiáng)。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。
在掌握納稅籌劃概念的基礎(chǔ)上，企業(yè)如何成功地開展納稅籌劃呢？
01要充分了解國家的稅收政策，進(jìn)而了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。納稅籌劃必須在國家稅收政策的體系內(nèi)進(jìn)行，因此，籌劃的先決條件是掌握國家稅收法規(guī)和政策，同時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對(duì)“合理和合法”的界定。
02 要?jiǎng)澢宥愂栈I劃、避稅以及偷稅的界限。從國家的財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會(huì)減少國家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅收籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅收籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。
關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn)控制
從目前我國市場(chǎng)的稅收來看，煤炭企業(yè)承受著繁重的稅收負(fù)擔(dān)，如何從合法的角度出發(fā)，即以遵守國家稅法為前提出發(fā)，在不違法的情況，進(jìn)行煤炭企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃，因此，企業(yè)一定要非常了解我國稅法、經(jīng)濟(jì)以及財(cái)會(huì)等相關(guān)知識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)管理者的稅法意識(shí)，做好財(cái)政管理，避免企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅以及逃稅等現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)稅賦減輕的目的。所以，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃控制，可以從根本上防范以及糾正違規(guī)的稅法行為，提高煤炭企業(yè)的市場(chǎng)競爭力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資金管理，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、煤炭企業(yè)稅收繁重的原因
(一)法律風(fēng)險(xiǎn)
煤炭企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案之后，很難確定之后會(huì)產(chǎn)生的預(yù)期后果，不但會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，還有可能會(huì)出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，企業(yè)要為此而負(fù)擔(dān)法律效果，即稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠享受稅政優(yōu)惠，煤炭企業(yè)基于企業(yè)的現(xiàn)有條件進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)企業(yè)中的部分經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行改革，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)同企業(yè)的改革，則企業(yè)自行改革的稅收籌劃，要承擔(dān)起損失成本，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳稅款，這樣不但不能降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，還會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)政經(jīng)營狀況，降低經(jīng)營效益。
(二)政策風(fēng)險(xiǎn)
由于不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在著差異，因此，各地都存在著不同的稅收政策。并且，在不同地區(qū)，運(yùn)用同一政策進(jìn)行稅收籌劃，也有可能會(huì)由于政策原因而導(dǎo)致政策風(fēng)險(xiǎn)。再加上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，因此，地區(qū)的政策會(huì)隨著環(huán)境的變化而出現(xiàn)時(shí)效性，有可能會(huì)引發(fā)產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行。
另外，納稅人以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果沒有準(zhǔn)確全面掌握相關(guān)的稅收政策，那么在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一個(gè)細(xì)小的失誤也有可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
(三)征納雙方存在差異認(rèn)定
企業(yè)納稅人以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要保證籌劃負(fù)荷法律的要求以及相關(guān)稅收規(guī)定。一般來說，只要不違法，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)干涉企業(yè)選擇的稅收籌劃，因?yàn)槎愂帐菍儆谄髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，企業(yè)有自主選擇稅收籌劃組織方案進(jìn)行稅收籌劃，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有效進(jìn)行。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃如何認(rèn)定，則會(huì)影響稅收籌劃是否成功以及企業(yè)是否出現(xiàn)納稅收益。如果納稅人自主選擇的稅收籌劃方案脫離稅法精神，將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅，甚至?xí)徽J(rèn)為偷稅漏稅，影響企業(yè)信譽(yù)，并且使企業(yè)財(cái)務(wù)收到影響，無法保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。
三、煤炭企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施
(一)提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要嚴(yán)格遵守稅法的精神進(jìn)行改革，首先，必須要在企業(yè)內(nèi)部樹立科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及法制觀念，使納稅人以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法以及相關(guān)規(guī)定全面掌握，能夠在這個(gè)前提下，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，全面分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，制定出符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)禮儀的稅收籌劃方案，使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
(二)完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度
由于煤炭企業(yè)的特殊性以及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)等因素，因此，稅收籌劃工作就必須要充分考慮上述兩個(gè)因素影響，對(duì)稅收籌劃項(xiàng)目要先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，得出較客觀的風(fēng)險(xiǎn)值之后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行委托以及稅收籌劃工作。在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，一定要綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營狀況以及所處行業(yè)的發(fā)展總趨勢(shì)，還要對(duì)煤炭企業(yè)以往的納稅情況以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作等各方面的問題進(jìn)行評(píng)估，從而保證稅收籌劃方案能夠按計(jì)劃進(jìn)行，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
(三)營造良好的稅企關(guān)系
由于稅收籌劃大部分的工作都在法律邊界進(jìn)行運(yùn)作，界限稅收籌劃人員對(duì)于這個(gè)界限很難把握，尤其是如何區(qū)別避稅與稅收籌劃等模糊概念的界定，就更加難以把握，因此，這就需要企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)營造良好的關(guān)系，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可度直接決定企業(yè)稅收籌劃工作能否順利進(jìn)行。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢企業(yè)新出臺(tái)的籌劃方案，與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致看法，方可避免籌劃成果風(fēng)險(xiǎn)。
(四)提高稅收籌劃人員的素質(zhì)
規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵在于準(zhǔn)確、全面地把握稅政，稅收籌劃過程中應(yīng)重視綜合運(yùn)用政策，充分論證所籌劃項(xiàng)目是否合理、合法，是否可以帶給企業(yè)綜合效益。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)不斷提升稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)，提高籌劃工作專業(yè)化水平，立足于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及實(shí)踐，培養(yǎng)專業(yè)化籌劃團(tuán)隊(duì)，并對(duì)籌劃隊(duì)伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行必要的優(yōu)化，以充分發(fā)揮其能力，極大地降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳鴻偉,蔡志剛.戰(zhàn)略管理導(dǎo)向下的煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[J].時(shí)代金融.2011
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理稅收籌劃；目標(biāo)
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種經(jīng)濟(jì)體系，也屬于法治經(jīng)濟(jì)，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任，稅收具有無償性，這一點(diǎn)決定了企業(yè)的稅款支付是企業(yè)資金的凈流出，不能給企業(yè)帶來其他的利益，因此為了得到企業(yè)的最大利益化，減少稅負(fù)，企業(yè)需要找到一定方法來少繳稅、免繳稅或延緩繳稅，在這種市場(chǎng)意識(shí)中，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。
一、稅收籌劃的涵義
稅收籌劃[1]的前提是必須在不違反現(xiàn)行國家規(guī)定的相關(guān)稅法下，納稅人經(jīng)過對(duì)稅法的相關(guān)比較，選擇出納稅支出最小化和資本收益最大化的綜合方案，因此稅收籌劃涉及的范圍較廣，有法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面，作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)組成部分，稅收籌劃從某種層次上說是屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定著它的目標(biāo)。
二、目前我國企業(yè)稅收籌劃中的問題
稅收籌劃要求的是企業(yè)在國家稅法允許的范圍內(nèi)，為減輕企業(yè)的財(cái)政負(fù)擔(dān)，增加收入利潤，進(jìn)行合理的理財(cái)計(jì)劃，屬于一種增加企業(yè)市場(chǎng)競爭力的手段。但是雖然稅收籌劃這個(gè)概念已經(jīng)被廣大企業(yè)所認(rèn)識(shí)，但在實(shí)施中仍然存在著很多問題。
(一)企業(yè)對(duì)稅收籌劃涵義的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)[2]。由于稅收籌劃可以減少企業(yè)繳納的稅款，因此許多人以為稅收籌劃就是偷稅或避稅，但這種理解和實(shí)際上的稅收籌劃有著質(zhì)上的區(qū)別，其概念是不同的。偷稅是一種違法的行為，一旦被相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)就會(huì)受到處罰，避稅則是利用稅法的缺陷與漏洞鉆稅法的空子，而稅收籌劃不同于偷稅或避稅，既不是違法行為，也不是鉆稅法的空子，它是在國家稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅負(fù)計(jì)劃，具有其合理性。
(二)稅收籌劃忽略了籌劃成本及整體效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主要目的是企業(yè)的利潤最大化，在進(jìn)行稅收籌劃要考慮到其成本和利益是否合理。稅收籌劃成本是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的成本，分為顯性成本和隱性成本[3]。其中顯性成本是納稅人在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)生成的費(fèi)用，例如咨詢費(fèi)、籌建費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。隱性成本是由于采用這項(xiàng)方案使納稅人要放棄的一些潛在利益。隱性成本實(shí)質(zhì)上是一種機(jī)會(huì)成本，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中一般容易被忽視。
(三)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。根據(jù)我國企業(yè)目前的稅收籌劃活動(dòng)看，納稅人普遍認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，只要減輕納稅負(fù)擔(dān)即可，對(duì)稅收籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)很少考慮到。但是稅收籌劃作為企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，本身也有風(fēng)險(xiǎn)。比如納稅人對(duì)某個(gè)稅種制定好了一種納稅籌劃方案，不過是否能夠?qū)嵭校@也要看稅收機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行職業(yè)判斷后的裁定。因?yàn)橛袝r(shí)即使該稅收籌劃行為合理，如果稅收機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法有偏差，這也會(huì)使企業(yè)的稅收籌劃失敗。
(四)稅收法律不健全及征管水平較低。在稅收籌劃開展較為成熟的國家里，征管的方法比較科學(xué)、手段也較先進(jìn)、處罰力度較重。我國現(xiàn)行的稅收法律不健全而且征管水平較低，這些因素嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。同時(shí)由于稅收人員中部分人員的素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，不能識(shí)別稅收籌劃與偷逃稅、避稅行為的區(qū)別，同時(shí)還有執(zhí)法力度上不嚴(yán)，這些嚴(yán)重阻礙了我國稅收籌劃發(fā)展。
三、解決稅收籌劃問題的對(duì)策
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營、分配等各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，還與政府、稅收機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很密切的關(guān)系。
(一)正確理解稅收籌劃的涵義。正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃和稅收政策，使其二者導(dǎo)向一致。并學(xué)會(huì)正確區(qū)別稅收籌劃與避稅。
稅收籌劃是納稅人在國家法律、法規(guī)、相關(guān)規(guī)章的要求下，不違法其規(guī)定，自己或通過某些稅收專家的幫助，制定出能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)稅務(wù)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利潤化過程。這種活動(dòng)是在合法的前提下，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在理解稅務(wù)籌劃進(jìn)行活動(dòng)時(shí)，要將其與“避稅”區(qū)別開來，進(jìn)行實(shí)際操作時(shí)，要先了解法律，隨時(shí)關(guān)注國家關(guān)于稅法的政策變化，準(zhǔn)確理解籌劃稅收內(nèi)涵，使稅收籌劃方案不違背稅收的政策規(guī)定，享受稅法的優(yōu)惠。
(二)稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本――效益分析[4]。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此，要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，該籌劃方案就是失敗方案，稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行。
(三)合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要與國家制定政策的變動(dòng)、市場(chǎng)環(huán)境的變化及企業(yè)自身活動(dòng)有關(guān)。為避免稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，首先，企業(yè)要充分掌握與本企業(yè)納稅籌劃相關(guān)的各種信息，如企業(yè)的業(yè)務(wù)信息、政府政策的變動(dòng)、稅收法律的調(diào)整還有其他影響企業(yè)納稅籌劃的因素。企業(yè)充分掌握了這些信息之后，才能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的各項(xiàng)問題進(jìn)行全面的考慮，從而把各項(xiàng)影響稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低，規(guī)避了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于稅收籌劃的進(jìn)行不是在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)下，它具有地方特色，因此進(jìn)行納稅時(shí)，稅收籌劃人員對(duì)這個(gè)確定的界限很難準(zhǔn)確的掌握，在這點(diǎn)上，地方稅收?qǐng)?zhí)法部門則有著較大的自由決裁權(quán)，這種情況就要求稅收籌劃者一方面要準(zhǔn)確理解稅收政策，運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)，同時(shí)還要充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和具體要求，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)關(guān)認(rèn)可，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
(四)稅收籌劃必須遵守國家的稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。稅收籌劃執(zhí)行時(shí)一定要按照國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行[5]，其具體的表現(xiàn)是：首先，企業(yè)必須是在稅法規(guī)定的可行范圍內(nèi)開展稅收籌劃，不能違反相關(guān)規(guī)定，發(fā)生逃稅行為，要依法對(duì)各項(xiàng)納稅方案進(jìn)行選擇，合理制定稅務(wù)方案；其次，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)還要關(guān)注國家制定的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。最后，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要隨時(shí)關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的政策變動(dòng)，在這個(gè)前提下進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、制定納稅方案，這樣才能得到稅收主管部門的認(rèn)可，否則容易發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來不必要的損失。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；原因；措施
一、稅收籌劃相關(guān)問題分析
（一）稅收籌劃與稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃也叫做稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，指的是納稅人以稅法規(guī)范為依據(jù)，合理使用稅收優(yōu)惠政策，通過對(duì)投資決策、經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)核算方法的有效選擇，采用最優(yōu)的納稅方案，追求低稅負(fù)或滯延納稅時(shí)間的目的，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。
稅收籌劃作為一項(xiàng)高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，跟其他財(cái)務(wù)決策一樣，受到各種主客觀不確定性因素的影響，在制定和實(shí)施的過程中不可避免的會(huì)有一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。很可能導(dǎo)致其實(shí)施效果沒有達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，甚至由于企業(yè)某些方面違背稅收精神，需要為其偷稅行為承擔(dān)額外懲罰。這種實(shí)施結(jié)果與預(yù)期不一致情況出現(xiàn)的可能性即通常的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。可見，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是因稅收籌劃失敗而導(dǎo)致的不良后果和負(fù)擔(dān)。
（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型
1、經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)日常稅收籌劃活動(dòng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)為企業(yè)在對(duì)具體的經(jīng)營活動(dòng)上的把握性。企業(yè)稅收籌劃的過程依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，因而具有明顯的針對(duì)性和專有性。政府通過稅費(fèi)參與企業(yè)經(jīng)營分配，但未承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)
合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)也叫法律風(fēng)險(xiǎn)，即納稅人在制定、選擇和實(shí)施相應(yīng)方案時(shí)，面臨的預(yù)期結(jié)果的不確定性而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任或者處罰。
3、操作性風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)際中，操作性風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在員工素質(zhì)、基礎(chǔ)設(shè)施、稅法體制等層面，指的是因?yàn)閱T工素質(zhì)不高、程序?qū)徟靵y、基礎(chǔ)實(shí)施不完備、技術(shù)水平差、運(yùn)作效率低等相關(guān)因素，引發(fā)失誤導(dǎo)致稅收籌劃效益不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。
4、效益性風(fēng)險(xiǎn)
效益性風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)為企業(yè)稅收籌劃的成本與收益不對(duì)等的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可能過度強(qiáng)調(diào)對(duì)稅負(fù)的降低，忽視相關(guān)成本.使發(fā)生的納稅籌劃成本得不償失，造成無形之中的損失。在稅收籌劃的決策中，需按成本效益原則進(jìn)行。
5、環(huán)境性風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃必須在一定的宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境下實(shí)施。備選方案選擇受制于企業(yè)稅收籌劃所面臨的環(huán)境。稅收政策的調(diào)整以要求企業(yè)的稅收籌劃選擇、決策、程序也進(jìn)行必要的調(diào)整。環(huán)境性風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)企業(yè)長期的籌劃比短期的籌劃更重要。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素
（一）納稅人稅收籌劃目標(biāo)的短視性
受制于企業(yè)目標(biāo)的短期性，進(jìn)行稅收籌劃的過程中，企業(yè)傾向于鎖定稅收優(yōu)惠的特定有效期限，為了追求優(yōu)惠期內(nèi)稅收減讓、退免的相關(guān)好處，企業(yè)更多的會(huì)不顧自身承受范圍開展上述行為。毫無疑問，種種過度行為導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃和發(fā)展規(guī)劃的盲目與混亂，進(jìn)而影響企業(yè)的正常業(yè)務(wù)的平衡協(xié)調(diào)，如此一來，既不能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的行為初衷，又喪失了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的機(jī)會(huì)與大好前程。
（二）稅收籌劃者的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
稅收籌劃者的自身素質(zhì)是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的內(nèi)部約束條件?？梢哉f，一個(gè)納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)掌控程度直接決定著稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的大小。納稅人制定、選擇、實(shí)施何種稅收籌劃方案相當(dāng)程度上取決于納稅人的主觀判斷，這里涵蓋了納稅人對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)理解、對(duì)稅收籌劃條件的把握認(rèn)知等諸多方面。目前，我國納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)整體偏低，納稅人對(duì)稅收、法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等政策業(yè)務(wù)的掌握程度較差，使得納稅人稅收籌劃的最終成功受到內(nèi)部條件的制約。在業(yè)務(wù)素質(zhì)水平低下的阻礙下，即便納稅人存在急迫的稅收籌劃愿望，落實(shí)到具體的籌劃行為上也很難有成效或達(dá)到預(yù)期的效果。
（三）相關(guān)政策的發(fā)展變動(dòng)
作為納稅人最易忽略的內(nèi)容，政策的變動(dòng)性構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部約束因素。在納稅人的嚴(yán)重，內(nèi)部的涉稅行為才是重中之重。本質(zhì)上，稅收籌劃有合理合法性，并不違背法律的基本原則，但因?yàn)槎惙ǖ淖儎?dòng)性，稅收籌劃成功的蓋然性就產(chǎn)生了較大的不確定性，這就導(dǎo)致稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)的不可避免。實(shí)踐中，稅法一旦修訂，曾經(jīng)是稅收籌劃的依據(jù)就會(huì)消失或變動(dòng)，籌劃假定的結(jié)果可能發(fā)生與預(yù)期背道而馳的結(jié)果。假如稅收政策或成立條件變化，原稅收籌劃方案由合理變成不合理甚至合法變成非法也不是沒有可能，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃的成本高于收益的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）行政執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的界定享有較大的自由裁量權(quán)和主觀性，這就可能出現(xiàn)業(yè)已實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案難以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的危險(xiǎn)。實(shí)踐中，大量稅務(wù)籌劃活動(dòng)運(yùn)作在法律的模糊地帶，稅務(wù)籌劃人員難以精確把握其確切邊界，再加上某些問題在概念指向上本來就模棱兩可。而且稅務(wù)執(zhí)法人員時(shí)常會(huì)按照自身對(duì)法律的認(rèn)知判斷納稅人的經(jīng)營活動(dòng)，倘若稅收籌劃的方案未被認(rèn)可，其實(shí)施被界定為偷稅、避稅的概率就會(huì)大大增加。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范與控制
首先，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，必須認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在與難以避免，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和涉稅事務(wù)中始終提高對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕意識(shí)。在信息時(shí)代，利用先進(jìn)發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備盡快建立完善一套科學(xué)快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)非常必要，實(shí)時(shí)監(jiān)控稅收籌劃過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，一旦風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。這個(gè)預(yù)警系統(tǒng)的作用一般有：信息收集功能。在批量搜集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況、市場(chǎng)競爭狀況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息，加以對(duì)比分析，判斷預(yù)警與否。危機(jī)預(yù)知功能。在大量信息分析的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素時(shí)，系統(tǒng)應(yīng)預(yù)先發(fā)出警告，提醒籌劃者或經(jīng)營者未雨綢繆事先應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)控制功能。當(dāng)稅收籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，系統(tǒng)應(yīng)及時(shí)尋找風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源所在，幫助籌劃者或經(jīng)營者采取有針對(duì)性的措施，對(duì)癥下藥，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
其次，不斷提高納稅籌劃人自身的素質(zhì)，可聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行。作為納稅籌劃的核心，籌劃人是籌劃過程中的主體，很大程度上籌劃人的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)直接決定籌劃的成功與失敗。這就對(duì)其提出了很嚴(yán)格的要求：必須具有豐富的法律知識(shí)，對(duì)合法、非法的界定以及兩者的界限都能有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，從總體上確保納稅籌劃財(cái)務(wù)處理符合稅收法規(guī)及征管規(guī)定。具備較熟練的稅務(wù)和財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，掌握稅收業(yè)務(wù)和征管方法，熟知稅收法規(guī)中可享受的優(yōu)惠條款，清楚和掌握稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的申請(qǐng)審批程序和應(yīng)具備的條件以及財(cái)會(huì)方面的專業(yè)知識(shí)，確保納稅及財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)處理符合規(guī)范。具有可以進(jìn)行納稅籌劃的事項(xiàng)，即擁有介于稅收征管法規(guī)非明文規(guī)定的事項(xiàng)。必須聲明的是，一些綜合性較強(qiáng)、事關(guān)企業(yè)全局的較大稅收籌劃業(yè)務(wù)，借助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與專業(yè)的稅收籌劃人員是極其重要和必要的，可以達(dá)到分擔(dān)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的功效，最終事半功倍。
再次，協(xié)調(diào)企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門的關(guān)系，平衡利益分配。稅收一方面是國家宏觀調(diào)控的工具，也是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要形式。實(shí)踐中，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)但凡得不到被稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，那么企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)就無法具有合法性，也就難以獲得應(yīng)有的收益。這就要求在稅收籌劃前，要及時(shí)獲知道有關(guān)的有價(jià)值信息，不斷強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通對(duì)話機(jī)制，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的工作流程和具體要求，爭取達(dá)到稅法理解上的一致性，盡量減少無效籌劃的發(fā)生可能性，這也是企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。
最后，遵守成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。稅收籌劃時(shí)，既考慮稅收籌劃的直接成本，還要將在選擇稅收籌劃方案過程中放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本進(jìn)行考察。整體稅負(fù)的降低是稅收籌劃的著眼點(diǎn)，個(gè)別稅種稅負(fù)的減少不是最關(guān)鍵的部分。因?yàn)楦鞫惙N的稅基具有內(nèi)部關(guān)聯(lián)性，具有此消彼長的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的縮減可能引起其他稅種稅基的擴(kuò)大
參考文獻(xiàn)：
[1]鄧衛(wèi)紅.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避[J].商業(yè)現(xiàn)代化，2011.2
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策
稅收籌劃是企業(yè)一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。它不但幫助企業(yè)節(jié)約稅費(fèi)支出、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的價(jià)值、提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，還能幫助提高企業(yè)的法律意識(shí)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已成為企業(yè)制定經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國，稅收籌劃起步較晚，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，它被越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)和接受，各種形式的稅收籌劃活動(dòng)已經(jīng)在企業(yè)中悄然興起，日益成為企業(yè)理財(cái)和經(jīng)營管理中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。
一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義
在實(shí)務(wù)中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)并未引起納稅人的足夠重視。普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，很少考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題。從稅收籌劃的實(shí)際效果看，有的企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)沒有全面的進(jìn)行財(cái)務(wù)安排，往往只考慮了稅收負(fù)擔(dān)的減輕，而未考慮其他方面的成本與付出，最終雖然可能取得稅收負(fù)擔(dān)減輕等利益，但可能使企業(yè)的整體成本增加，并超過稅收籌劃的收益。企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展稅收籌劃的過程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，也是不可避免的，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的高低賴于籌劃者對(duì)現(xiàn)行稅制的了解程度，依賴于籌劃者對(duì)各項(xiàng)稅收政策應(yīng)用所產(chǎn)生的稅后收益是否有正確的評(píng)估等。重視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及管理對(duì)廣大納稅人來說，已經(jīng)變得十分迫切和必要[9]。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因
1、稅收制度復(fù)雜多變
我國稅收制度的改革現(xiàn)正在處于高峰階段，很多符合可持續(xù)發(fā)展、人民大眾利益的稅收制度正在改進(jìn)。相反，從納稅人方面來看，稅收法規(guī)的不斷出臺(tái)和完善，使得納稅人一方在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)隱含了更多的不確定性，納稅籌劃是一項(xiàng)持續(xù)項(xiàng)的工作，不是一個(gè)時(shí)點(diǎn)就能完成的，正是由于這種持續(xù)性，納稅籌劃的結(jié)果就更加多樣性，而這種多樣性往往就會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅收籌劃的主觀性較強(qiáng)
稅收籌劃方案的選擇與實(shí)施完全取決于納稅人的主觀判斷，主要是其對(duì)稅收政策及稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷。這種主觀性的判斷不可能是完全正確的，這也就使稅收籌劃的結(jié)果有成功或失敗的可能。一般來說，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等方面的業(yè)務(wù)都比較熟悉，那么其稅收籌劃的成功率也就高；相反，失敗的可能性就越高。因此，稅收籌劃的主觀性就給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。
3、征納雙方認(rèn)定存在差異
稅收籌劃有合法性的特點(diǎn)，因此稅收籌劃方案的實(shí)施應(yīng)依據(jù)法律、法規(guī)的要求進(jìn)行。但稅收籌劃方案究竟是否符合法律規(guī)定，能否成功并給企業(yè)帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方案的認(rèn)定與否。在這一認(rèn)定過程中存在稅務(wù)行政執(zhí)法偏差并非偶然。由于我國稅法在某些規(guī)定上有一定的伸縮性，有些界定不是很明確，加上稅收籌劃在法律角度上難以規(guī)定它的合法性，就使征納雙方對(duì)稅收籌劃的認(rèn)定有所差異。
4、企業(yè)活動(dòng)復(fù)雜多變
企業(yè)稅收籌劃的過程實(shí)際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，因而具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。企業(yè)要取得某項(xiàng)稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生變化，如地點(diǎn)、投資對(duì)象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的治理對(duì)策
1、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
預(yù)警正是對(duì)征兆的反應(yīng)，預(yù)警的作用在于提供一種警示，接下來要做的就是找到苗頭，制定有效的解決方案。在制定稅收籌劃方案前要充分做好事前工作。
2、關(guān)注稅收政策變化防范政策風(fēng)險(xiǎn)
為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的變化，不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此，為了保證稅收籌劃的合法性，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，納稅人應(yīng)該關(guān)注稅收政策的變化，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，準(zhǔn)確把握立法宗旨，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，使稅收籌劃不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施，這樣就可以大大地降低政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
3、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
由于在稅收上的立場(chǎng)不同，政府和納稅人在稅收籌劃上存在著利益沖突。減少稅收籌劃執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的唯一方法就是加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。稅務(wù)籌劃的許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作, 稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確地把握其確切的界限, 有些問題在概念的界定上本來就很模糊, 如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等。這就要求從事稅務(wù)籌劃的人員在正確理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí), 隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)一致，特別在一些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，以減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。
4、注重稅收籌劃綜合性防范信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)
信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使企業(yè)因信譽(yù)的喪失而影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。減少信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)要求企業(yè)注重稅收籌劃的綜合性，防止稅收籌劃方案因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降，導(dǎo)致稅收失敗并且信譽(yù)喪失。從根本上講，稅收籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。稅收籌劃必須圍繞總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)整體戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。因此稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。另外，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案?？偠灾⒅囟愂栈I劃的綜合性將會(huì)降低信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)較新的研究課題，其涉及面廣，并且難以把握。本文只是對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策作初步的探討，缺乏深層次研究和分析。只有透過具體的籌劃方案，經(jīng)過充分研究分析才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的具體風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到規(guī)避的目的。
參考文獻(xiàn)
[1]梁文濤.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究[D].中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文庫．2009，(3):13-14.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；問題；對(duì)策
引言
在新的稅改背景之下，稅收籌劃工作在企業(yè)發(fā)展過程中的重要性日益明顯，如果籌劃不科學(xué)，將會(huì)影響企業(yè)的良性發(fā)展。因此，提高稅收籌劃水平，制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，這是稅收籌劃工作的重點(diǎn)。在這一過程中，不僅需要相應(yīng)的法律保障，還需要高素質(zhì)的稅收籌劃隊(duì)伍，采取科學(xué)的方法進(jìn)行積極籌劃，從而有效降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)本文就企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)問題進(jìn)行探討。
一、企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題
1.企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，我國稅收籌劃工作起步較晚，這就導(dǎo)致企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和重視不到位，在認(rèn)識(shí)上存在著盲目性、片面性和短視性等問題。認(rèn)識(shí)上的盲目性主要體現(xiàn)在一些企業(yè)過于追求減負(fù)效果，與企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況相脫離，制定的籌劃目標(biāo)不科學(xué)，盲目引用一些稅收籌劃方面的經(jīng)驗(yàn)等等，導(dǎo)致籌劃成本較大，籌劃過程混亂，實(shí)用性較低，并影響原有工作的正常開展。片面性主要體現(xiàn)在一些企業(yè)將稅收籌劃工作定位于財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，導(dǎo)致稅收籌劃過程缺乏其他部門的配合，籌劃氛圍較差，影響工作的開展。同時(shí)，一些人將稅收籌劃理解為一種偷稅漏稅的行為，從而敬而遠(yuǎn)之，還有一些人將稅收籌劃理解為僅僅是稅負(fù)的降低，影響了稅收籌劃的全局性和統(tǒng)籌性，不能有效的發(fā)揮稅收籌劃的價(jià)值。稅收籌劃的短視性，主要體現(xiàn)在一些企業(yè)管理者在稅收籌劃時(shí)，以眼前利益為出發(fā)點(diǎn)，與公司的戰(zhàn)略發(fā)展相背離，缺乏戰(zhàn)略高度，并且不能合理控制稅收籌劃的成本投入，從成本收益的角度分析，稅收籌劃并不是最理想的狀態(tài)[1]。2.稅收籌劃過程風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足稅收籌劃工作過程涉及到的相關(guān)內(nèi)容較多，風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大，主要有道德風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。法律風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在稅收籌劃過程中不能僅僅根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定來籌劃，還要對(duì)與其他相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行理解和學(xué)習(xí)，如財(cái)政、會(huì)計(jì)、海關(guān)、外匯、金融等，一旦某個(gè)方面掌握不足，就會(huì)形成一定的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，不同方面的法律法規(guī)之間會(huì)存在一定的矛盾，這就影響了稅收籌劃過程的判斷。道德風(fēng)險(xiǎn)，主要就是稅收籌劃人員在意識(shí)上和行動(dòng)上主要以降低稅負(fù)為出發(fā)點(diǎn)，而稅務(wù)管理部門是盡可能的保證稅收，出發(fā)點(diǎn)存在一定差別。還有就是一些企業(yè)管理者缺少道德底線，采取一些違法手段，來進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。對(duì)于發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在稅收籌劃工作要與國家相關(guān)的政策和法律法規(guī)相結(jié)合，因此，必須及時(shí)了解相應(yīng)的變動(dòng)，否則就會(huì)產(chǎn)生違法籌劃的行為，導(dǎo)致原有的籌劃與實(shí)際不符[2]。3.稅收籌劃隊(duì)伍建設(shè)不完備通過前面的分析，我們已經(jīng)了解到稅收籌劃工作的復(fù)雜性，所以，必須要由專業(yè)的籌劃隊(duì)伍來推動(dòng)這一工作的落實(shí)，才能保證籌劃的合理性。然而，在實(shí)際當(dāng)中，很多企業(yè)都是由管理者和財(cái)務(wù)工作人員負(fù)責(zé)稅收籌劃工作，而這些人員對(duì)于新時(shí)期稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)掌握較少，大多根據(jù)經(jīng)驗(yàn)開展工作，原有的財(cái)務(wù)知識(shí)、管理知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)已經(jīng)不能滿足稅收籌劃的需要，這就導(dǎo)致稅收籌劃工作難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。如在稅改之后，企業(yè)在稅收籌劃方面要正確理解營改增的相關(guān)內(nèi)容，將其應(yīng)用于籌劃工作當(dāng)中，降低稅負(fù)。這一過程對(duì)企業(yè)成本核算、利潤核算等方面的內(nèi)容等都會(huì)涉及，且都有新的要求，如明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目、增值稅發(fā)票管理等等，就必須從思想、專業(yè)和方法等多方面來改進(jìn)，才能保證籌劃的合理性，而現(xiàn)階段的籌劃人員在這些方面的素質(zhì)有待提高[3]。
二、提高企業(yè)稅收籌劃工作水平的對(duì)策
隨著國家稅收政策改革的不斷深化，企業(yè)要適應(yīng)新的形勢(shì)，根據(jù)自身實(shí)際情況，進(jìn)行合理的籌劃，降低稅負(fù)，謀求發(fā)展。與此同時(shí)，要正確理解稅收籌劃的含義，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃是在遵守相關(guān)的法律法規(guī)的前提下，合理降低企業(yè)稅負(fù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。1.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，提高重視程度第一，企業(yè)的相關(guān)人員要對(duì)稅收籌劃工作的目的、方法、影響因素等等進(jìn)行詳細(xì)的了解和學(xué)習(xí)，并從現(xiàn)實(shí)意義、戰(zhàn)略意義等多方面來分析稅收籌劃工作的重要性，從思想意識(shí)上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，合理看待稅收籌劃；第二，增強(qiáng)稅收籌劃工作方面的理論學(xué)習(xí)，聘請(qǐng)一些專業(yè)人士，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和實(shí)際的案例分析，來講解稅收籌劃方面的相關(guān)理論，對(duì)一些概念進(jìn)行深度解析，消除心理誤區(qū)，如合理避稅、營改增、稅收籌劃成本等等，從而形成正確的認(rèn)識(shí)；第三，要正確定位稅收籌劃工作，形成全員參與的良好氛圍，可以由財(cái)務(wù)管理部門帶頭，其他部門積極參與，推進(jìn)稅收籌劃工作的優(yōu)質(zhì)高效進(jìn)行；第四，對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)要具有戰(zhàn)略高度，全局把握，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、行業(yè)態(tài)勢(shì)、企業(yè)實(shí)際情況、法律法規(guī)等相結(jié)合。除此以外，為了增強(qiáng)稅收籌劃方面的意識(shí)，企業(yè)內(nèi)部可以定期的舉辦座談會(huì)，討論稅收籌劃工作，還可以對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行責(zé)任制管理和績效考核，來增強(qiáng)相關(guān)人員的重視程度[4]。2.加強(qiáng)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，統(tǒng)籌兼顧第一，政府部門要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作相應(yīng)的法律法規(guī)的完善，制定針對(duì)性的政策，使稅收籌劃工作法制化，從而增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃工作的積極性和約束力，還可以提高威懾力，避免一些違法行為的出現(xiàn)，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)；第二，企業(yè)相關(guān)部門要對(duì)相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，并合理分析具體的法律法規(guī)在稅收籌劃過程的影響和主要的應(yīng)用，這樣就會(huì)解決稅收籌劃過程因出現(xiàn)矛盾和不清楚的地方所引發(fā)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)稅收籌劃過程要加強(qiáng)與政府相關(guān)部門的溝通，隨時(shí)了解相應(yīng)的政策變動(dòng)，確保稅收籌劃工作與時(shí)俱進(jìn)。除此之外，企業(yè)要建立稅收籌劃工作的信息服務(wù)平臺(tái)，形成良好的監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，降低風(fēng)險(xiǎn)；第四，在稅收籌劃開展過程中，企業(yè)要多咨詢一些專業(yè)人士和機(jī)構(gòu)，多聽取員工的建議，多進(jìn)行相關(guān)方面的經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)，然后合理的進(jìn)行籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和方案優(yōu)化，增強(qiáng)籌劃的實(shí)際價(jià)值[5]。3.提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)第一，對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容要全面和系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)綜合素質(zhì)提升的目標(biāo)。如稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析、稅收籌劃過程的相應(yīng)軟件技術(shù)、稅收籌劃方法、稅收籌劃原則、稅收籌劃的內(nèi)容等等。為了提高稅收籌劃的培訓(xùn)效果，可以進(jìn)行培訓(xùn)結(jié)果的考核，從而激發(fā)參加培訓(xùn)的主動(dòng)性；第二，鼓勵(lì)稅收籌劃人員進(jìn)行創(chuàng)新和彼此之間的交流，實(shí)現(xiàn)互相促進(jìn)和共同提高。建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制和交流平臺(tái)，通過交流平臺(tái)來互相學(xué)習(xí)和探討，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制來增強(qiáng)責(zé)任感，不斷創(chuàng)新稅收籌劃方法；第三，建立專業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍負(fù)責(zé)具體的稅收籌劃工作，可以采取督查督辦的模式，來增強(qiáng)隊(duì)伍的執(zhí)行力。除此以外，要多引進(jìn)一些稅收籌劃方面的人才，鼓勵(lì)相關(guān)人員參加資質(zhì)考試，全面提高稅收籌劃人員綜合素質(zhì)。
三、結(jié)語
從總體來看，企業(yè)的稅收籌劃工作不僅僅是降低稅負(fù)，還可以通過稅收籌劃，來完善其他部門的建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部管理，提升內(nèi)部管理水平。在進(jìn)行具體籌劃過程中，要統(tǒng)籌兼顧、全員參與、依法進(jìn)行、合理避稅。除此以外，還要將稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義和戰(zhàn)略意義結(jié)合在一起，從相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、人員素質(zhì)提升等各方面來增強(qiáng)稅收籌劃的效果，適應(yīng)新的稅收政策，為企業(yè)快速發(fā)展提供支持。
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1.在中小企業(yè)內(nèi)部開展納稅籌劃，有助完善現(xiàn)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度
籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的四個(gè)重要組成部分。這些決策的成功與否，都受到稅收直接或間接的影響。納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域。若各項(xiàng)決策不考慮稅收因素，決策的效果將大打折扣。
2.中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的提高有賴于納稅籌劃的開展
企業(yè)經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、競爭能力和發(fā)展前景，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)，而納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力。進(jìn)行納稅籌劃需要高素質(zhì)的專業(yè)人才，它也離不開會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，這必然要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，促使企業(yè)的會(huì)計(jì)水平和經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺(tái)階。
3.納稅籌劃是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化的重要途徑
由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的法律特征，因此稅收是企業(yè)一項(xiàng)不可避免的經(jīng)營成本，必然會(huì)減少企業(yè)的利潤，它與企業(yè)的利潤存在著此增彼減的關(guān)系。通過納稅籌劃，企業(yè)就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅，給自己帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，同時(shí)也可以同樣受到國家的法律保護(hù)。
二、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)
（一）中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
中小企業(yè)是支撐我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望，也是國家稅收的重要來源，還是解決就業(yè)的重要平臺(tái)。數(shù)據(jù)顯示：截至2010年底，我國有4500多萬家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99.3%，中小企業(yè)利潤額占所有企業(yè)利潤額的66.8%，稅收占54.3%左右，專利占了全國專利的65%，中小企業(yè)新產(chǎn)品占全部新產(chǎn)品的80%，解決的就業(yè)人口占城鎮(zhèn)凈增就業(yè)人口的77.9%，無論是在電子信息、生物醫(yī)藥、新材料等高新技術(shù)領(lǐng)域，還是在信息咨詢、現(xiàn)代物流等新興服務(wù)業(yè)，中小企業(yè)的創(chuàng)新都十分活躍，在國民經(jīng)濟(jì)中起到的作用越來越大。
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的不斷提高，我國對(duì)所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的不斷提高，我國對(duì)所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。
1．中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足
（1）認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)相對(duì)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
（2）認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實(shí)這是一種誤判。稅收籌劃會(huì)涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對(duì)企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)制度等涉及的經(jīng)營活動(dòng)的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果。
（3）認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時(shí)，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
2.中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏
稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。
3.中小企業(yè)稅收籌劃水平不高
企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個(gè)層次：初級(jí)籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級(jí)籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級(jí)籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對(duì)自身有利的稅收政策。從我國的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
1.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
2.稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
三、 改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的措施
改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，需要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面同時(shí)下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。
（一）外部環(huán)境方面的措施
1.稅法及稅收制度的完善
我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，修訂稅法語言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識(shí)上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平。切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2.建立健全稅收籌劃機(jī)制
首先，應(yīng)廣泛借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會(huì)的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場(chǎng)的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。
（二）內(nèi)部環(huán)境方面的措施
1.積極樹立稅收籌劃意識(shí)
稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。加大稅收籌劃宣傳力度。通過電視、電臺(tái)、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則，介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過對(duì)企業(yè)稅收籌劃的成功案例的介紹，對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)，提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的稅收籌劃水平。
2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)
第一，提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)培訓(xùn)，使之熟悉會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育，使之熟悉現(xiàn)行稅法，在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。
