發(fā)布時(shí)間：2023-10-05 10:39:56
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收籌劃的收獲樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：企業(yè)投資；稅收策劃；投資策略
稅收籌劃是指納稅人在遵守國(guó)家規(guī)章制度和法律的基礎(chǔ)上，為了更好地節(jié)約生產(chǎn)成本和提升利潤(rùn)空間，而借助法律規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)納稅方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。而對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有投資活動(dòng)，就沒(méi)有資金流動(dòng)，也沒(méi)有利潤(rùn)的獲得，整個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程比較被動(dòng)。因此，如何在投資的同時(shí)，更好地進(jìn)行稅收籌劃就成為了企業(yè)發(fā)展的重中之重。
一、企業(yè)投資方向的策劃
投資方向是企業(yè)投資的關(guān)鍵步驟，也是首要環(huán)節(jié)。只有找準(zhǔn)了投資方向，企業(yè)的后續(xù)生產(chǎn)和銷售才會(huì)更加游刃有余，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和工作人員才能更加積極主動(dòng)地投入到工作中。因此，企業(yè)在策劃投資方向時(shí)，首先，應(yīng)認(rèn)真研究國(guó)家的稅收法律政策，分析法律政策中所涉及的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，以使企業(yè)所投資的項(xiàng)目得到國(guó)家的鼓勵(lì)和支持，降低成本；其次，企業(yè)要結(jié)合自身生產(chǎn)和發(fā)展的實(shí)際情況，要選擇稅收中的優(yōu)惠項(xiàng)目，以使所選擇的項(xiàng)目適合自身的發(fā)展；最后，企業(yè)選擇好投資地點(diǎn)，因?yàn)楹芏喽愂諆?yōu)惠項(xiàng)目有地域限制。
二、企業(yè)投資方式的策劃
現(xiàn)階段，企業(yè)的投資方式比較多樣化，不同的投資方式所面對(duì)的稅收情況也不一樣，優(yōu)惠力度也有所不同。因此，企業(yè)在選擇投資方式時(shí)，一定要綜合考慮稅收情況，實(shí)現(xiàn)實(shí)物財(cái)產(chǎn)和無(wú)形財(cái)產(chǎn)利潤(rùn)的同步增長(zhǎng)。總體說(shuō)來(lái)，企業(yè)可以選擇貨幣資金投資、實(shí)物資金投資、無(wú)形財(cái)產(chǎn)投資、股權(quán)投資等多種投資方式。選擇貨幣資金投資和股權(quán)資金投資時(shí)，無(wú)法進(jìn)行大幅度地稅收處理，難以起到節(jié)稅的作用。而選擇實(shí)物資產(chǎn)投資時(shí)，可以在稅前扣除折舊費(fèi)用，節(jié)省一部分開(kāi)支；選擇無(wú)形財(cái)產(chǎn)投資，也同樣需要在稅前扣除攤銷費(fèi)。因此，企業(yè)在選擇投資方式時(shí)，一定要在因地制宜的基礎(chǔ)上，多種投資方式相結(jié)合，例如將無(wú)形財(cái)產(chǎn)投資和實(shí)物財(cái)產(chǎn)投資結(jié)合，就可以將本企業(yè)利用率不高甚至長(zhǎng)期閑置不用的資源轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)中，更好地提高資源的利用效率，同時(shí)也可以減少一部分稅收。
三、企業(yè)投資結(jié)構(gòu)的策劃
企業(yè)的投資利潤(rùn)可以分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、股權(quán)收益和債權(quán)收益等，這也使企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)有所不同。因此，根據(jù)不同企業(yè)投資結(jié)構(gòu)所適用的稅收政策不同，企業(yè)應(yīng)做好一定的稅收籌劃。首先，為了增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，一方面，可以通過(guò)增加營(yíng)業(yè)額的渠道來(lái)實(shí)現(xiàn)；另一方面，可以通過(guò)稅前各種項(xiàng)目的扣除來(lái)減少稅收，增加企業(yè)的盈利。目前，越來(lái)越多的企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，不再選擇重新規(guī)劃建廠的方式，而是合并虧損的企業(yè)。其次，為了增加企業(yè)的股權(quán)收益，企業(yè)在股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)明確規(guī)定所得股權(quán)分紅屬于稅后利潤(rùn)，這樣就避免了企業(yè)所得稅的征收。最后，為了增加企業(yè)的債權(quán)收益，企業(yè)應(yīng)在考慮債權(quán)市場(chǎng)和股票市場(chǎng)不穩(wěn)定性及風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益之間的關(guān)系，認(rèn)真選擇投資結(jié)果。
四、企業(yè)投資期限的策劃
企業(yè)在投資過(guò)程中，應(yīng)在最大程度上利用時(shí)間成本和時(shí)間價(jià)值，以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)做好稅收的籌劃。首先要做好分期投資的籌劃，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以一次性繳納所有的投資資金，也可以選擇分期繳納的方式，分期繳納的話，在簽發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)只需要繳納規(guī)定的資金比例就可以，這能在很大程度上為企業(yè)爭(zhēng)取時(shí)間成本，也有利于企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)。此外，企業(yè)為了降低風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大收益，可以在成立的初級(jí)階段增加股權(quán)融資的比例。而當(dāng)企業(yè)慢慢步入正軌后，可適當(dāng)增加負(fù)債融資的比例，利息就可以用來(lái)支付稅收。當(dāng)然，整個(gè)投資期限的策劃還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)實(shí)現(xiàn)，不能盲目從眾，也不能貿(mào)然選擇投資路線，以給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩。尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)真正起到帶頭作用，灌輸給工作者積極向上的工作心態(tài)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；投資活動(dòng)；稅收籌劃；問(wèn)題
企業(yè)稅收籌劃具體指的是在我國(guó)稅法明確規(guī)定的范圍以內(nèi)，企業(yè)利用稅收法給予的選擇機(jī)會(huì)亦或是稅收優(yōu)惠，借助于日常企業(yè)理財(cái)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排及籌劃，最大限度地將“節(jié)稅”的稅收利益取得，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最佳或者最輕的目的，以便于實(shí)現(xiàn)最大化利潤(rùn)的行為。在我國(guó)的企業(yè)中如何合法合理的開(kāi)展稅務(wù)籌劃，是現(xiàn)代企業(yè)有待正視及考慮的重要課題。
1.企業(yè)投資活動(dòng)中稅收籌劃的范圍
其一，選擇投資組織形式中的稅收籌劃。通常企業(yè)在對(duì)外投資方面有著諸多可供選擇的投資企業(yè)組織形式，可以從股份制、合伙制以及責(zé)任制中選擇恰當(dāng)?shù)囊粋€(gè)組織形式，而組織形式的不同，稅法所規(guī)定的稅收待遇往往也是不盡相同的；其二，選擇投資地點(diǎn)中的稅收籌劃。同一國(guó)家的不同地區(qū)、不同的國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展并非是同步的，為了促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)的平衡，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)所實(shí)施的稅收政策也是不一致的。正是因?yàn)榈赜蛐缘亩愂照卟町悾@便提供了良好的契機(jī)為不同地區(qū)的稅收政策，企業(yè)投資活動(dòng)的進(jìn)行可以選取稅率較低的地點(diǎn)；其三，選擇投資行業(yè)中的稅務(wù)籌劃。作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要杠桿，稅收在很大程度上體現(xiàn)了國(guó)家的宏觀調(diào)控意圖和經(jīng)濟(jì)政策，我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)行的稅收體制給予了相應(yīng)的稅收政策給不同的投資行業(yè)，充分展現(xiàn)出了行業(yè)的稅收傾斜。我國(guó)給予減免稅優(yōu)惠給符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃以及國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)，而征收較高的稅率于對(duì)社會(huì)生活有負(fù)面性影響以及不符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體規(guī)劃的行業(yè)。所以，企業(yè)在投資方向的選擇過(guò)程中，還需要測(cè)量比較不同行業(yè)的稅收政策，對(duì)適宜的投資方向加以選擇，進(jìn)而將稅收籌劃工作展開(kāi)，以此實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕的目的。
2.企業(yè)投資活動(dòng)中稅收籌劃所存在的風(fēng)險(xiǎn)
目前，企業(yè)的稅收籌劃逐漸的受到了越來(lái)越多企業(yè)的高度重視，而企業(yè)卻對(duì)稅收籌劃中所存在的風(fēng)險(xiǎn)造成極大忽視，這便使得稅收籌劃失敗。就企業(yè)稅收籌劃的成因方面而言，稅收籌劃所存在的風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾方面：（1）稅收政策改變所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。大體上可以把企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)劃分成政策變化風(fēng)險(xiǎn)與政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃屬于事前控制，因而從項(xiàng)目的選擇一直到取得成功，稅收籌劃均需要經(jīng)歷一個(gè)個(gè)過(guò)程，而如果在此過(guò)程中出現(xiàn)稅收政策變化，則會(huì)使得合理稅收籌劃方案變得不合理，進(jìn)而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，首先稅收籌劃人員需要把握好尺度且充分了解，往往即便是企業(yè)自以為合法合理的進(jìn)行了稅收籌劃，但是因政策認(rèn)識(shí)偏差及差異，便受到打擊或限制；（2）執(zhí)行稅務(wù)行政偏差做帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。逃稅漏稅與稅收籌劃本質(zhì)上的區(qū)別就是是否合法，此類合法性需要相關(guān)稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)加以確認(rèn)，而在確認(rèn)中出現(xiàn)執(zhí)行稅收政策偏差則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
3.企業(yè)投資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃的重要性及必要性
所謂企業(yè)的稅收籌劃具體指的是納稅主體在尊重與遵守相關(guān)稅收法規(guī)法律的基礎(chǔ)上，按照自身經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的特點(diǎn)和稅法的有關(guān)要求，為了將最小的稅負(fù)實(shí)現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)所做出的安排及設(shè)計(jì)。在企業(yè)的管理生產(chǎn)的各個(gè)方面均可以應(yīng)用稅收籌劃，比如經(jīng)營(yíng)、投資和籌資等諸多業(yè)務(wù)，均可以納入到稅收籌劃工作中，以此將企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的實(shí)力增強(qiáng)。以下從幾方面分析了企業(yè)投資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃的重要性及必要性：
3.1有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高
在企業(yè)的投資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。企業(yè)投資活動(dòng)中所進(jìn)行的稅收籌劃往往會(huì)涉及到資金運(yùn)作、財(cái)務(wù)政策、會(huì)計(jì)核算以及稅收政策等諸多方面的內(nèi)容，合理科學(xué)的進(jìn)行稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的提高，促進(jìn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度的加快，充分的利用資金貨幣的時(shí)間價(jià)值，提高企業(yè)的資金利用率，進(jìn)而增加企業(yè)收益。
3.2有助于企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高
在企業(yè)的投資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃，有利于企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。企業(yè)選擇性地對(duì)籌資途徑進(jìn)行規(guī)劃，并且選擇有著較強(qiáng)稅負(fù)的那些投資方案，可以合理且科學(xué)的將企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，促進(jìn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的增加，有助于企業(yè)自我積累的實(shí)現(xiàn)，有助于企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高，進(jìn)而奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及有序運(yùn)行。
3.3有助于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的降低
在企業(yè)的投資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃，有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的降低。企業(yè)在參與投資活動(dòng)的過(guò)程當(dāng)中，其投資方向應(yīng)當(dāng)與宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向保持一致，只有這樣才能夠?qū)⒄_合理的投資決策做出，避免或者減少企業(yè)因政府宏觀調(diào)控政策與投資方向不一致所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，才能夠在良性的循環(huán)過(guò)程中納入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)情況。
4.企業(yè)投資活動(dòng)中開(kāi)展稅收籌劃所需的主要問(wèn)題
4.1關(guān)注政策的調(diào)整及變化
眾所周知，稅法經(jīng)常性的為配合政策需要亦或是隨經(jīng)濟(jì)情況變化，而不斷進(jìn)行完善及修正，與其他法律規(guī)范相比，稅法的修正次數(shù)更加頻繁。借助于學(xué)習(xí)能夠?qū)⒍愂照邷?zhǔn)確把握好，能夠有著較為全面正確的了解，只有這樣才能夠?qū)⒉煌募{稅方案風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)出來(lái)，同時(shí)通過(guò)比較來(lái)實(shí)現(xiàn)選擇的優(yōu)化。通常成功的稅收籌劃需要對(duì)企業(yè)的整體利益和局部利益充分地進(jìn)行考慮，以此將企業(yè)的效益增加。現(xiàn)階段，我國(guó)稅制建設(shè)尚且有待健全，稅收政策有著較快的變化，諸多稅收政策有著較強(qiáng)的區(qū)域性與時(shí)效性特點(diǎn)，這便需要納稅人對(duì)現(xiàn)行稅收政策加以準(zhǔn)確把握，并且對(duì)財(cái)稅政策時(shí)刻加以關(guān)注，以便于更好的預(yù)測(cè)政策變化所帶來(lái)的影響，從而有效的規(guī)避及防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4.2強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的合法性
在企業(yè)的投資活動(dòng)中開(kāi)展稅收籌劃需要對(duì)各項(xiàng)國(guó)家的法規(guī)法律加以嚴(yán)格遵守，切勿把稅收籌劃變成漏稅、偷稅的違法行為。正是因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前所實(shí)行的稅收法律機(jī)制和法規(guī)體系尚且有待于健全，相當(dāng)一部分的投資者普遍認(rèn)為合法的稅收籌劃方案極有可能會(huì)被相關(guān)事務(wù)機(jī)關(guān)誤當(dāng)成是漏稅偷稅的行為，所以，如果在實(shí)際中要想將把握不準(zhǔn)確的稅收籌劃方案加以實(shí)施，那么就必須在實(shí)施前對(duì)稅務(wù)部門(mén)的有關(guān)意見(jiàn)事先加以征求，以便于最大限度地防止遭受懲罰和制裁。
4.3重視企業(yè)的整體利益
在企業(yè)的投資活動(dòng)中開(kāi)展稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)有助于應(yīng)納稅款的減少，以此促進(jìn)企業(yè)稅收收益的提高，然而，在企業(yè)的稅收籌劃中，往往難以避免各種各樣的成本發(fā)生，所以，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)對(duì)比企業(yè)的稅收籌劃預(yù)期收益與預(yù)期成本，只有預(yù)期收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)的要比預(yù)期成本要大時(shí)，才能夠真正的實(shí)施稅收籌劃方案，否則便會(huì)出現(xiàn)不良的后果。除此之外，企業(yè)投資活動(dòng)中所進(jìn)行的稅收籌劃，不能僅僅重視某個(gè)納稅環(huán)節(jié)稅種稅負(fù)的大小，由于某種稅負(fù)的減少會(huì)使得另外一種稅負(fù)加大，稅負(fù)的減少并非意味著整體企業(yè)收益的降低。所以，在企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃工作中，應(yīng)當(dāng)致力于稅負(fù)整體的輕重。
4.4考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益
通常企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體影響以及長(zhǎng)遠(yuǎn)影響進(jìn)行綜合性的考慮，企業(yè)如果僅僅是對(duì)當(dāng)前的低稅負(fù)進(jìn)行追求，而對(duì)未來(lái)的收益造成忽視，那么即便是減少了眼前的稅負(fù)，但是也無(wú)法避免后期潛在的更為沉重的稅收負(fù)擔(dān)。此外，正是因?yàn)閲?guó)家的稅收政策并非是一成不變的，因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)對(duì)最新頒布實(shí)施的有關(guān)規(guī)定充分的加以考慮，實(shí)現(xiàn)新法規(guī)向舊法規(guī)的順利過(guò)渡，最大限度的享受各類優(yōu)惠政策，從根本上防止因?qū)嵤┬路煞ㄒ?guī)所帶來(lái)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。只有企業(yè)在稅收籌劃中將長(zhǎng)遠(yuǎn)利益充分考慮到，才能夠有效確保企業(yè)持續(xù)以及健康的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；績(jī)效導(dǎo)向；辦法
1引言
改革開(kāi)放以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)逐漸成為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，經(jīng)濟(jì)利益最大化是企業(yè)生存發(fā)展的必然選擇。然而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又是一種法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)必須按質(zhì)、按時(shí)進(jìn)行納稅。為了減輕稅收帶給企業(yè)發(fā)展的壓力，一些企業(yè)就會(huì)想方設(shè)法減少或者避免繳稅，稅收籌劃便是在這樣的環(huán)境下產(chǎn)生的。稅收籌劃的目的是在遵循相關(guān)法律法規(guī)的前提之下，通過(guò)稅收籌劃達(dá)到減輕稅負(fù)，繼而增加績(jī)效。
2企業(yè)稅收籌劃的績(jī)效要求
企業(yè)的稅收策劃活動(dòng)在有希望收獲稅收經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)，也需要付出相應(yīng)的必要代價(jià)，實(shí)質(zhì)就是稅收籌劃成本。稅收的籌劃成本包括三個(gè)部分。企業(yè)為了獲取稅收籌劃經(jīng)濟(jì)收益而產(chǎn)生的直接費(fèi)用是為直接成本；企業(yè)為了使用特定的稅收籌劃方案，而舍棄其他方案的隱形經(jīng)濟(jì)收益是為機(jī)會(huì)成本；稅收籌劃方案因外部環(huán)境的轉(zhuǎn)變而使籌劃目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)付出的成本，以及籌劃方式選擇上存在不妥而導(dǎo)致要承擔(dān)法律責(zé)任所引起的損失機(jī)會(huì)成本。
機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本是企業(yè)稅收籌劃辦法選擇中出現(xiàn)失誤，集中反映了稅收籌劃行為的有效性和效率性。然而，直接成本卻可以通過(guò)與成本經(jīng)濟(jì)收益對(duì)比而得出，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵循經(jīng)濟(jì)、適用的原則，在籌劃方案中被考慮。
稅收籌劃作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有重大價(jià)值的方法，不僅要求經(jīng)濟(jì)收益大于實(shí)際的付出成本，獲得經(jīng)濟(jì)利益，更加重要的一點(diǎn)的是，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的績(jī)效目標(biāo)?？?jī)效是指既定目的的實(shí)現(xiàn)程度以及取得相對(duì)應(yīng)結(jié)果的效率和有效性。稅收籌劃的績(jī)效，涉及到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和綜合效益等，同時(shí)反映了短期效益和長(zhǎng)期效益的區(qū)別。
3企業(yè)稅收籌劃的績(jī)效導(dǎo)向分析
3.1首先，在征納稅收的過(guò)程中，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)兩者之間的信息是不對(duì)稱的
一方面，在法律授權(quán)的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為進(jìn)行認(rèn)定，自由判斷、自主選擇而行使一定行政行為的權(quán)力，并通過(guò)稽查相關(guān)企業(yè)，對(duì)違反稅法的企業(yè)進(jìn)行處罰等方式，盡最大可能的保證國(guó)家稅收得到征收，然而稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能真正完全掌握企業(yè)納稅的相關(guān)信息。
另一方面，作為納稅主體的企業(yè)，不僅掌握了應(yīng)納稅情況，而且完全了解自己的實(shí)際納稅情況。然而，企業(yè)卻無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)知，稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作過(guò)程中，對(duì)其稅收籌劃活動(dòng)的認(rèn)定結(jié)果。因而.稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)追求的最大利益相互違背，雙方形成了稅收征納雙方的非合作對(duì)弈關(guān)系。
3.2其次，稅收環(huán)境對(duì)企業(yè)稅收策劃有一定影響
企業(yè)稅收籌劃的外部條件是稅收環(huán)境，然而，由于企業(yè)的人力、物力、財(cái)力、時(shí)間和精力是有限的，關(guān)于環(huán)境變化的信息，企業(yè)掌握是不完全的。外部環(huán)境變化所造成的影響是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須考慮的，而企業(yè)對(duì)所處的外部環(huán)境及變化是不可能完全掌握的，由此形成了企業(yè)與外部環(huán)境之間的對(duì)弈。
4以績(jī)效為導(dǎo)向的稅收籌劃注意事項(xiàng)
稅收籌劃指的是企業(yè)為了維護(hù)自己的權(quán)益在法律允許范圍內(nèi)采取的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因而，必須依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)是稅收籌劃實(shí)施的前提。稅收策劃不但是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)有著密切的聯(lián)系，存在諸多需要注意的事項(xiàng)。
4.1稅收籌劃必須以遵守法律法規(guī)為前提
為了保證所進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)被社會(huì)所認(rèn)可，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在遵守稅收法律、法規(guī)和政策的前提下進(jìn)行。稅收籌劃的合法性，要求企業(yè)依法取得并保存好會(huì)計(jì)憑證，使其完整、準(zhǔn)確，與此同時(shí)應(yīng)當(dāng)正確進(jìn)行納稅申報(bào)，按質(zhì)按時(shí)地繳納稅金。
4.2稅收籌劃活動(dòng)應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行
如果某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)形成事實(shí)，那么納稅事實(shí)已經(jīng)形成，則納稅項(xiàng)目和稅負(fù)就成為定局，不能成為稅收籌劃的范圍。因而如果把既定的納稅事實(shí)納 入到稅收籌劃當(dāng)中，就會(huì)產(chǎn)生逃稅或者偷稅行為，這將會(huì)受到法律的制裁。故而稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。
4.3正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃活動(dòng)，建立良好的誠(chéng)信納稅體系
誠(chéng)信納稅是提升稅收征管質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)依法納稅的重要保障。也是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)所有經(jīng)濟(jì)主體的基本要求.在納稅過(guò)程中，企業(yè)要做到依法納稅、誠(chéng)實(shí)守信，按質(zhì)按時(shí)繳納稅款；以此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要為納稅人誠(chéng)信納稅營(yíng)造良好的外部環(huán)境，依法治稅。只有建立起誠(chéng)實(shí)的信用體系，稅收籌劃才能做到健康發(fā)展。
4.4增強(qiáng)績(jī)效意識(shí)，提高稅收籌劃水平
一方面，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中要理性地選擇最優(yōu)策略，從企業(yè)整體價(jià)值戰(zhàn)略高度為出發(fā)點(diǎn)，綜合運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的新知識(shí)和新理念，實(shí)現(xiàn)“稅企雙贏”的績(jī)效目標(biāo)。另一方面，企業(yè)不僅要對(duì)自身的全部信息進(jìn)行掌握，還要搜集外部環(huán)境的相關(guān)信息，尤其是政府關(guān)于稅收籌劃的政策法規(guī)信息。使企業(yè)能科學(xué)、理性地預(yù)測(cè)外部環(huán)境的變化趨勢(shì)。提高對(duì)外部環(huán)境的把控能力，將稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
4.5加強(qiáng)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，完善稅收征管監(jiān)督機(jī)制
一方面，加強(qiáng)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)是極其必要的.提高稅務(wù)稽查人員的業(yè)務(wù)水平和整合素質(zhì)，減少執(zhí)法過(guò)程中出現(xiàn)的偏差，科學(xué)合理地認(rèn)定企業(yè)的稅收籌劃行為，從而維護(hù)稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性；另一方面要健全稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)察監(jiān)督機(jī)制，加大對(duì)稅務(wù)檢查的處罰強(qiáng)度與力度，實(shí)行合理有效地監(jiān)管，促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的不斷壯大和發(fā)展。
5結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)以績(jī)效為導(dǎo)向，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃對(duì)于企業(yè)降低稅收，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著積極的促進(jìn)。企業(yè)應(yīng)該在以法律為前提的條件下，綜合考慮自身，稅務(wù)機(jī)關(guān)，政府等各種因素科學(xué)籌劃，才能真正降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 股權(quán)投資 稅收籌劃
在2006年的時(shí)候我國(guó)財(cái)政部門(mén)便頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年在各公司企業(yè)中執(zhí)行。其中所頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》與之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比有著非常明顯的變化，并且對(duì)企業(yè)股權(quán)投資稅收籌劃具有重要的指導(dǎo)意義。從某種角度分析，企業(yè)股權(quán)投資過(guò)程中因受到諸多因素的影響，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)未分配或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如處理不當(dāng)，則會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成影響，因此積極探究企業(yè)股權(quán)投資稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、投資準(zhǔn)則的規(guī)劃范圍發(fā)生重大變化
（一）投資方向的稅收籌劃
因行業(yè)不同國(guó)家所規(guī)定的稅收政策不同，對(duì)于國(guó)家扶持或者鼓勵(lì)的行業(yè)國(guó)家會(huì)給予一定的補(bǔ)助與優(yōu)惠，另外國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，如果企業(yè)購(gòu)置的專用設(shè)備屬于指定目錄中的設(shè)備，那么該10%的稅收可以在應(yīng)納稅額中抵免，所以企業(yè)需要研讀國(guó)家的稅法政策，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（二）投資方式的稅收籌劃
一般而言，企業(yè)在實(shí)施投資的時(shí)候主要選擇的投資方向包括四種，分別是貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資以及股權(quán)、債券投資，對(duì)于股權(quán)投資而言，如果直接進(jìn)行投資，那么則不能進(jìn)行相似的會(huì)計(jì)與稅收處理，無(wú)法起到節(jié)稅的作用。因此企業(yè)在投資方式上需要結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇利潤(rùn)最大的投資方式。
二、加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)原股權(quán)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的權(quán)威性
首先，原股權(quán)投資需要遵循清算股利會(huì)計(jì)辦理的基本原則。而股利清算主要是指被投資單位獲得現(xiàn)金股利之后所承擔(dān)投資之后超出投資單位累計(jì)的利潤(rùn)所獲得的相關(guān)利益。從某種角度分析，在投資過(guò)程中清算性股利屬于資本的一種回收，并不是非投資報(bào)酬。另外，如果嚴(yán)格遵循投資準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定可以了解到，在采取投資實(shí)施成本核算的時(shí)候需要在初始投資成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)之上，還要嚴(yán)格按照相關(guān)的情形以及具體的變化對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行整合與分析。當(dāng)然，無(wú)論是現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)都需要進(jìn)一步明確是否是當(dāng)期投資所獲得的相關(guān)利潤(rùn)。
其次，需進(jìn)一步分析清算股利在變化之后所形成的財(cái)稅差異，如果按照原投資準(zhǔn)則可以了解到假如投資一方會(huì)獲得清算性股利，投資成本得到?jīng)_減，這種情況下需要進(jìn)行深層次的簡(jiǎn)化，其內(nèi)容包括，不論是在投資之前還是投資之后所形成的累計(jì)未分配收益都需要將其列入稅收收益的基本范疇之中。在通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅規(guī)定的解讀中可以了解到，在符合規(guī)定要求的前提下，居民企業(yè)所獲得的股息以及紅利都應(yīng)該免稅收入，不應(yīng)該將其列入納稅所得額征稅范圍之中。
三、企業(yè)股權(quán)投資稅收籌劃分析
第一，長(zhǎng)期股權(quán)投資的股息以及資本利得納稅籌劃。所謂股息便是投資方從被投資單位所獲得的利潤(rùn)與利益，是企業(yè)在繳納所得稅之后的資金。通常情況下，如果投資者所適用的所得稅稅率比被投資者所適用的所得稅稅率要高，那么不僅可以依照國(guó)家的法律法規(guī)定期進(jìn)行減稅或者適當(dāng)免稅，并且還需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。而資本利得是投資方對(duì)股權(quán)處理的一種收益，簡(jiǎn)而言之便是部分企業(yè)因?yàn)槭栈?、轉(zhuǎn)讓或者在清算股權(quán)收入的時(shí)候，減去股權(quán)投資成本所剩下的數(shù)額。
第二，從會(huì)計(jì)角度所提出的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法的一種納稅籌劃方式。單純從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)分析可以了解到，在持有產(chǎn)期股權(quán)投資過(guò)程中所開(kāi)展的會(huì)計(jì)核算方式主要包括兩種，其一是成本法，是長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中按照成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法，很多被投資單位在成本法的應(yīng)用下會(huì)利用現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)的持有份額對(duì)當(dāng)期投資收益進(jìn)行確認(rèn)。其二是權(quán)益法，主要是指在長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中嚴(yán)格按照投資企業(yè)所享有的被投資單位的利潤(rùn)變動(dòng)對(duì)投資賬面加以調(diào)整與規(guī)劃的一種形式。
第三，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失的納稅籌劃。通過(guò)與稅法的解讀可以了解到企業(yè)在收回、轉(zhuǎn)讓或者清算股權(quán)投資的時(shí)候所形成的損失可以在稅前進(jìn)行扣除，但是從另外一個(gè)角度分析，在納稅時(shí)間內(nèi)所扣除的股權(quán)投資損失不能超過(guò)股權(quán)投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，對(duì)于已經(jīng)超出的部分需要在其后的年度結(jié)賬中進(jìn)行全面扣除。其中在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中需要遵循相關(guān)的規(guī)定以及準(zhǔn)則，其納稅籌劃思路為：如果企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者清算股權(quán)的時(shí)候發(fā)生損失，并且所造成的損失超過(guò)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益的時(shí)候，為進(jìn)一步減免這一現(xiàn)象所造成的損失，則需要通過(guò)增加股權(quán)投資收益的方式，并積極扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。在解決這一問(wèn)題的時(shí)候可以做到以下內(nèi)容：被投資企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)分配的時(shí)候，不論采取哪一種投資方式，投資企業(yè)都需要對(duì)投資所得進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。
四、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓稅收籌劃的途徑
首先需在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行分配盈余。如嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)要想實(shí)施股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者投資的時(shí)候需要提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格，另外對(duì)于長(zhǎng)期投資股權(quán)的企業(yè)而言，如果保留利潤(rùn)且不加以分配，則會(huì)導(dǎo)致股息轉(zhuǎn)化為資本性利得，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展是不利的，所以為進(jìn)一步避稅，投資企業(yè)需要在被投資企業(yè)的影響下對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行分配，并轉(zhuǎn)讓相應(yīng)的股權(quán)，如此一來(lái)則可以減輕所得稅。
其次需要實(shí)施股權(quán)整合。通過(guò)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》可以了解到，企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者清算的時(shí)候需要按照規(guī)定與要求，并實(shí)施股權(quán)整合的方法。所謂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指在股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中所收獲的利潤(rùn)，比如企業(yè)在沒(méi)有進(jìn)行分配后的資金余額是由股東進(jìn)行保留的，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓人會(huì)與股權(quán)一起共同轉(zhuǎn)讓股東所留存的金額，這便屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益金額，不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。所以，在企業(yè)合并的過(guò)程中，企業(yè)可以采取股權(quán)整合的方法，對(duì)股權(quán)進(jìn)程重組，保證股權(quán)比例能夠達(dá)到95%或以上，并在進(jìn)行重組之后對(duì)股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，如此一來(lái)則可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓看作股息所得，企業(yè)可以免交一部分轉(zhuǎn)讓費(fèi)。
參考文獻(xiàn)：
[1]金少勇.長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，（18）：256-257.
關(guān)鍵詞：新稅法;工薪;薪金;個(gè)人所得稅籌劃
引言
伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們生活水平日益提高，人們相應(yīng)的個(gè)人工資、個(gè)人收益也得到顯著的提升，同時(shí)也出現(xiàn)了越來(lái)越多的相應(yīng)人群，他們的工資、薪金及收益均達(dá)到或超過(guò)了國(guó)家規(guī)定的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。 結(jié)合我國(guó)個(gè)稅法，工資薪金所得指的是憑借任職于或者受雇于相關(guān)企業(yè)單位的個(gè)人，所獲取的工資、薪金、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)紅利、補(bǔ)貼及年終加薪等與任職或受雇相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)所得[1]。工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃則指的是經(jīng)相應(yīng)的技術(shù)分析，結(jié)合國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)，指定科學(xué)合理的籌劃計(jì)劃，以促使企業(yè)單位員工獲取最低稅負(fù)狀態(tài)。由此可見(jiàn)，在此種背景下對(duì)新稅法下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃展開(kāi)分析研究，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)、經(jīng)濟(jì)意義。
1.工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃原理
1.1個(gè)人收入劃分
個(gè)人收入劃分屬于稅收籌劃重要的先決條件，就一般情況下而言，在我國(guó)2011年新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法的一定制約下，同樣數(shù)額的工資薪金與勞務(wù)所得所使適用的稅率是不對(duì)等的，并且工資薪金及勞務(wù)所得相互間又一并采用超額累進(jìn)稅率[2]。這就說(shuō)明了在新個(gè)人所得稅法的作用下，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行核算期間，會(huì)存在兩種核算情況，一種情況是把個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行明確劃分，一種情況是把個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行一起合并。好比，自我國(guó)2011年出臺(tái)新個(gè)人所得稅法開(kāi)始，我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由3500元代替之前的2000元，這表示，在新個(gè)稅法下月收入不超過(guò)3500元（不包括“三險(xiǎn)一金”）的工薪階層無(wú)需進(jìn)行個(gè)稅繳納。由此可見(jiàn)，在此類情形下結(jié)合個(gè)人收入劃分來(lái)開(kāi)展稅務(wù)籌劃便能夠極大地對(duì)稅收進(jìn)行節(jié)約。值得一提的是，在就個(gè)人工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得展開(kāi)稅收籌劃過(guò)程中，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入更有效的劃分。
1.2個(gè)人收入轉(zhuǎn)化
稅務(wù)籌劃受個(gè)人收入轉(zhuǎn)化十分重要的影響，就一般情況下而言，在進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納環(huán)節(jié)中，往往會(huì)出現(xiàn)個(gè)稅繳納人所繳納的稅收所得額相對(duì)較低情況，使得個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得適用率要超過(guò)個(gè)人工資薪金所得稅適用稅率，稅收籌劃主要在于稅率籌劃，改變發(fā)放金額、發(fā)放方式、勞務(wù)合同的簽訂形式等，由此得出在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)能夠把一定的個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人工資薪金所得，進(jìn)一步在一些特定情況下還能夠把個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得與個(gè)人工資薪金所得進(jìn)行合并，并繳納為個(gè)人所得稅。以我國(guó)福建省為例，在我國(guó)2011年新出臺(tái)的個(gè)人所得稅法的一定制約下，秉承了收入高人群多繳納個(gè)人所得稅、收入中等人群少繳納個(gè)人所得稅及收入低人群不繳納個(gè)人所得稅的原則，將福建省個(gè)人收入分配框架轉(zhuǎn)變成橄欖型形態(tài)，結(jié)合我國(guó)稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)信息得出，僅僅于2012年全年福建省便出現(xiàn)109萬(wàn)工薪階層將無(wú)需繳納個(gè)人所得稅[2]。因此，在一些特定情況情況下，此類稅收籌劃手段同樣能夠有效的節(jié)約個(gè)人稅收，以全面有效提升稅收籌劃水平。
2.新稅法工資薪金所得稅調(diào)整
2011年，我國(guó)頒布了新個(gè)人所得稅法，在新個(gè)稅法中，關(guān)于工資薪金所得稅做出了兩方面的重大調(diào)整，一方面是月季費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由過(guò)去的2000元升高到3500元;一方面是適用稅率表得到了調(diào)整。工資薪金所得稅率表，見(jiàn)表1。而在納稅人所獲取的全年一次性獎(jiǎng)金納稅內(nèi)容方面未作出相應(yīng)的調(diào)整，還是仍舊使用國(guó)家2005年頒布的規(guī)定[3]。
表1 工資薪金所得稅率表
3.納稅籌劃
3.1籌劃目的
稅務(wù)籌劃的目的即，緩解稅負(fù)以達(dá)到企業(yè)稅后收益最大化的目的，籌劃目的可具體一下各個(gè)方面：I.直接緩解稅務(wù)壓力;II.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn);III.取得資金時(shí)間價(jià)值;IV.提升自身經(jīng)濟(jì)效益;V.維護(hù)自身合法權(quán)益[4]。
3.2籌劃原則
新稅法背景下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃，應(yīng)遵循兩方面的原則：I.綜合效益原則。個(gè)人所得稅籌劃切忌單方面孤立開(kāi)展，倘若相關(guān)個(gè)人所得稅籌劃收獲了一定的節(jié)稅效果，然而卻使得其他方面的經(jīng)濟(jì)支出升高，如此開(kāi)展個(gè)人所得稅籌劃就沒(méi)有實(shí)際意義了;II.前瞻性原則。任何一項(xiàng)個(gè)人所得稅籌劃計(jì)劃制定，都務(wù)必要在該計(jì)劃所關(guān)聯(lián)的納稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)榧榷ㄊ聦?shí)之前。倘若該納稅事宜已轉(zhuǎn)變?yōu)槭聦?shí)，于事后開(kāi)展“籌劃”，則變成“欲蓋彌彰”，偽造、變?cè)臁㈦[匿相關(guān)資料，納稅人是要承擔(dān)法律責(zé)任的[5]。
3.3籌劃案例
個(gè)人所得稅往往選取超額累進(jìn)稅率，倘若納稅人應(yīng)稅所得越高，與納稅人相對(duì)應(yīng)適用的最高邊際稅率則也會(huì)越高，因此納稅人收入的實(shí)際有效、平均稅率均可能得到提升。由此表明，面對(duì)納稅人相應(yīng)時(shí)間階段內(nèi)工資薪金既定的狀況喜愛(ài)，應(yīng)當(dāng)盡可能使納稅人分?jǐn)傊撩恳粋€(gè)納稅期內(nèi)的收入為均衡值，切忌忽高忽低，有效防止納稅人稅負(fù)提升。好比案例一：某家企業(yè)職工工資2000元/月，該企業(yè)采用日常發(fā)放工資，年末結(jié)合職工業(yè)績(jī)選取獎(jiǎng)勵(lì)的薪酬管理方案。比方該職工年末獲得獎(jiǎng)金為10800元，那么該職工全年需要交納的個(gè)稅為[（2000+10800）-2000]×20%-375=1785元。個(gè)人所得稅籌劃分析，若該企業(yè)將該職工的年末獎(jiǎng)金10800元分?jǐn)偝?00元/月與該職工每月工資一并發(fā)放，即該職工工資為2900元/月，那么該職工便無(wú)需繳納個(gè)稅。案例二：某企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，某年的工資為8000元，由于企業(yè)工作安排需求，該管理人員需要在企業(yè)附近租下一套住房，房租為1500月/元，若該管理人員自行支付房租，其每月應(yīng)繳納的個(gè)稅為[（8000-3500）]×20%-375=525。個(gè)人所得稅籌劃分析，若房租有企業(yè)為該管理人員代付，而將其工資改為6500月/元，其每月應(yīng)繳納的個(gè)稅則為[（8000-1500-3500）]×20%-375=225，由此該管理人員能夠節(jié)稅300元。在各檔稅率穩(wěn)定的情況下，可采取降低自身收入的方法，以讓自身獲取相對(duì)較低的稅率，獲取相對(duì)較小的計(jì)稅基數(shù)[6]。
4.結(jié)束語(yǔ)
總而言之，伴隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的全面提升，新稅法實(shí)施效率勢(shì)必會(huì)持續(xù)升高，由新稅法所對(duì)工薪資金所得稅務(wù)籌劃造成的影響也將會(huì)變得越來(lái)越顯著。因此，為了達(dá)到合理避稅降低企業(yè)單位員工稅負(fù)的目的，實(shí)現(xiàn)新稅法背景下職工工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃的有效性，企業(yè)單位人員務(wù)必要對(duì)工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃原理展開(kāi)明確的分析，深入了解新稅法工資薪金所得稅調(diào)整，在上述前提下結(jié)合相應(yīng)的實(shí)踐開(kāi)展，有效促進(jìn)工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃水平升高。（作者單位：重慶豐都燃?xì)庥邢挢?zé)任公司）
參考文獻(xiàn)：
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時(shí)間飛逝，大學(xué)四年的時(shí)間很快就要結(jié)束了，回想起這四年的點(diǎn)點(diǎn)滴滴，一時(shí)間思緒萬(wàn)千，萬(wàn)般感慨涌上心頭，這四年里，有喜有悲，體會(huì)過(guò)成功的喜悅，也嘗試過(guò)失敗的酸澀，從旁皇無(wú)助到成熟慎重，四年的時(shí)間讓我猶如褪變得胡蝶向著陽(yáng)光英勇翱翔。
在學(xué)習(xí)上，我堅(jiān)持以學(xué)業(yè)為重，一步一個(gè)腳印，扎扎實(shí)實(shí)的打好專業(yè)理論基礎(chǔ)，如基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，中國(guó)稅制，財(cái)務(wù)管理，稅收籌劃等專業(yè)課，都獲得了不錯(cuò)的成績(jī)，不但如此，我還積極參加了一系列的選修課程，如環(huán)境保護(hù)，網(wǎng)頁(yè)制作，公共管理等。除此以外，報(bào)名參加了教師資歷證的考試，經(jīng)過(guò)一個(gè)多月專業(yè)的培訓(xùn)，獲得了優(yōu)良的成績(jī)。為我的教師夢(mèng)想奠定了良好的基礎(chǔ)，除教師證，我還獲得了計(jì)算機(jī)，大學(xué)生英語(yǔ)六級(jí)，會(huì)計(jì)從業(yè)資歷等相干證書(shū)，在學(xué)習(xí)與考證的進(jìn)程中，擴(kuò)大了我的知識(shí)面，豐富了我的經(jīng)歷，也培養(yǎng)了我凡事布滿好奇與求知欲的好習(xí)慣，在業(yè)余的時(shí)間里，自學(xué)法語(yǔ)，及電腦修圖等項(xiàng)目，學(xué)習(xí)之余，文娛活動(dòng)也是我大學(xué)生活里必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，爬山，打羽毛球，外出旅游，參加活動(dòng)，在大學(xué)四年里，我還嘗試了一些新的項(xiàng)目，如溜冰，游泳，太極，劍術(shù)，排球，拉丁舞，極大的豐富了我的課外生活。
在實(shí)踐上，參加過(guò)惠州納仕達(dá)電子有限公司會(huì)計(jì)部的實(shí)習(xí)，學(xué)習(xí)了如何進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理，會(huì)計(jì)軟件的操縱，理論與實(shí)踐的結(jié)合，使我的專業(yè)操縱與實(shí)際應(yīng)用更上一層樓，
學(xué)到了很多課本里沒(méi)法學(xué)到的知識(shí)，另外我還參加過(guò)美博城的中華麗容盛典頒獎(jiǎng)儀式的幕后調(diào)和，進(jìn)程固然辛勞，但是確讓我學(xué)會(huì)如何處理危機(jī)和兼顧管理。四年來(lái)，除專業(yè)方面的收獲，我還結(jié)識(shí)了很多新朋友，她們是我這四年來(lái)最寶貴的收獲，一起爬白云山，一起夜游珠江，一起見(jiàn)證奧運(yùn)圣火的傳遞，一起奮斗，一起努力，如此使人難忘，使人回憶。固然大學(xué)生活就要結(jié)束了，但他既是終點(diǎn)也是出發(fā)點(diǎn)。行將踏進(jìn)社會(huì)的我，對(duì)自己的總結(jié)和期看是：面對(duì)過(guò)往，無(wú)怨無(wú)悔。面對(duì)現(xiàn)在，淡定從容。面對(duì)將來(lái)，自信堅(jiān)定。
關(guān)鍵詞：薪酬激勵(lì) 個(gè)人所得稅 納稅籌劃
現(xiàn)代企業(yè)中，薪酬激勵(lì)是企業(yè)激勵(lì)中最重要的也是最有效的激勵(lì)手段之一，而及時(shí)激勵(lì)在一定情況下將使薪酬這個(gè)激勵(lì)手段達(dá)到最大效用。同時(shí)，企業(yè)和個(gè)人對(duì)個(gè)人所得稅籌劃也越來(lái)越重視，如何使企業(yè)付出同樣的人工成本時(shí)在合法范圍內(nèi)最大可能讓員工收益的更多，是企業(yè)和員工共同希望的事情。當(dāng)薪酬激勵(lì)及時(shí)性和個(gè)人所得稅籌劃發(fā)生博弈時(shí)，應(yīng)該如何處理呢？在這里筆者拋磚引玉，說(shuō)說(shuō)自己的觀點(diǎn)。
一、薪酬激勵(lì)及時(shí)性的意義
如何實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化，是一門(mén)值得探討的藝術(shù)。薪酬激勵(lì)的及時(shí)性顯然是薪酬效能最大化的重要手段之一。
企業(yè)在設(shè)定薪酬管理制度的時(shí)候，一定要有針對(duì)性地了解員工的需求，適當(dāng)?shù)貪M足員工的需求，要將現(xiàn)金薪酬與非現(xiàn)金薪酬結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，適當(dāng)縮短常規(guī)獎(jiǎng)勵(lì)的時(shí)間間隔、保持激勵(lì)的及時(shí)性，有助于取得最佳激勵(lì)效果。
為了調(diào)動(dòng)員工的積極性，企業(yè)除了給員工基本固定的工資外，還會(huì)根據(jù)員工的工作情況發(fā)給一定的獎(jiǎng)金。這些獎(jiǎng)金既有定期隨工資發(fā)放的、和工作表現(xiàn)及工作量掛鉤的獎(jiǎng)金，也有做出了特殊貢獻(xiàn)時(shí)發(fā)給的獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金的作用主要是為員工的勞動(dòng)增加報(bào)酬、調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，但也會(huì)給員工帶來(lái)心理上的滿足，從而調(diào)動(dòng)員工心理上的積極性。這是因?yàn)?，人們?cè)诠ぷ鞯臅r(shí)候，首要目的當(dāng)然是獲得報(bào)酬謀求生活質(zhì)量的提高，但同時(shí)也有取得一定的成績(jī)、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值、獲得社會(huì)承認(rèn)的目的。每個(gè)人都需要在心理上求得對(duì)自己的肯定、建立自信、求得心理上的平衡，所以人們總會(huì)想方設(shè)法尋找各種各樣的理由來(lái)說(shuō)服自己：我是取得了成績(jī)的、我是有價(jià)值的。自己花錢給自己這種獎(jiǎng)勵(lì)本身是不會(huì)有收獲的的，帶來(lái)收獲的是工作成績(jī)，獎(jiǎng)勵(lì)只是對(duì)這個(gè)成績(jī)起一個(gè)強(qiáng)調(diào)作用，作為一個(gè)證據(jù)，向自己的心理展示肯定自己的理由。因?yàn)槭窃谕瓿闪四稠?xiàng)工作以后才獲得這種獎(jiǎng)勵(lì)，所以，這種獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)帶來(lái)的就能和這種工作聯(lián)系起來(lái)。獎(jiǎng)勵(lì)得越及時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)和工作成果的聯(lián)系就越直接、越密切，心理上就越能感覺(jué)到這項(xiàng)工作成績(jī)帶來(lái)的，就越能從心理上調(diào)動(dòng)人們對(duì)這項(xiàng)工作的熱情。對(duì)于因特殊貢獻(xiàn)（如提了好的建議、有了發(fā)明創(chuàng)造或做成了某筆特別重要的交易等）而發(fā)給的臨時(shí)性獎(jiǎng)金，一定要及時(shí)地發(fā)下去才能很好地將獎(jiǎng)勵(lì)與成績(jī)聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)把他的成就感放大，從而讓他的心靈得到最大的、調(diào)動(dòng)他心理上的積極性。
人們對(duì)未來(lái)將要來(lái)到的好事總是心存期盼，這種期盼還會(huì)隨著時(shí)間的臨近而增強(qiáng)。如果預(yù)期的好事不能如期而至，過(guò)了預(yù)期的時(shí)間后我們的期盼就會(huì)隨時(shí)間的流逝而不斷降低。給員工發(fā)獎(jiǎng)金，如果等到員工對(duì)獎(jiǎng)金的期盼降低了以后再發(fā)給員工，效果當(dāng)然會(huì)差很多，因?yàn)闈M足感的大小和愿望的強(qiáng)弱是成正比的。因此，同樣是花那么多的錢發(fā)獎(jiǎng)金，及時(shí)發(fā)和推遲發(fā)的效果是差很多的。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，推遲給員工發(fā)獎(jiǎng)金實(shí)際上是浪費(fèi)：花1000元錢，只得到500元錢的激勵(lì)效果，當(dāng)然是浪費(fèi)了。對(duì)于員工來(lái)說(shuō)，得到的錢雖然沒(méi)少（甚至可能因?yàn)楣?jié)稅而更多了一點(diǎn)，下面一章將會(huì)提到），但得到的心理滿足少了，當(dāng)然是損失，其實(shí)質(zhì)是他從勞動(dòng)中得到的總的（經(jīng)濟(jì)上的和非經(jīng)濟(jì)上的）收獲減少了，他對(duì)工作的熱情當(dāng)然也就會(huì)降低。
二、個(gè)人所得稅籌劃
在進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃的時(shí)候，重點(diǎn)的就是如何在合法的范圍內(nèi)，讓員工節(jié)稅，使企業(yè)在付出同樣的成本的時(shí)候，員工得到的收益最大。
對(duì)于月度工資和年度獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃，已經(jīng)有很多文章進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。我們這里主要探討一下，以臨時(shí)性獎(jiǎng)金（比如季度獎(jiǎng)金）和當(dāng)月工資合并計(jì)稅時(shí)如何進(jìn)行納稅籌劃。
根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，臨時(shí)性獎(jiǎng)金作為工資、薪金的一部分，要和當(dāng)月的工資進(jìn)行合并計(jì)稅。根據(jù)2011年修改的個(gè)人所得稅稅法，現(xiàn)行的稅率表如下：
通過(guò)上表，我們可以分析出，發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金時(shí)會(huì)遇到兩種情況：
第一種情況是，臨時(shí)性獎(jiǎng)金加上當(dāng)月工資之后的應(yīng)納稅所得額和當(dāng)月工資對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額是在同一區(qū)間，加上臨時(shí)性獎(jiǎng)金之后的應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的稅率級(jí)數(shù)未變。此時(shí)，臨時(shí)性獎(jiǎng)金和當(dāng)月工資一起發(fā)放，不會(huì)引起個(gè)稅的突變，這已經(jīng)是最節(jié)省繳納個(gè)人所得稅的方式了。
第二種情況是，當(dāng)月工資對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為某一檔稅級(jí)，當(dāng)發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金時(shí)，工資加上臨時(shí)性獎(jiǎng)金后對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額變成了下一檔稅級(jí)，這就發(fā)生了稅級(jí)的“跳檔”，這時(shí)候的稅費(fèi)就可能會(huì)大幅度增加。應(yīng)對(duì)這種情況，為了合法節(jié)稅，我們可以考慮把臨時(shí)性獎(jiǎng)金進(jìn)行拆開(kāi)，分幾次發(fā)放，使拆分后的臨時(shí)性獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資之和對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額不發(fā)生“跳檔”，仍在原來(lái)的稅級(jí)里。這樣，就比一次性發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金節(jié)省了個(gè)人所得稅，使企業(yè)花了同樣的成本，但是員工得到了更多的收益。
舉例說(shuō)明：
全月應(yīng)納稅所得額=（應(yīng)發(fā)工資-社保及公積金等）-3500
個(gè)稅稅金=全月應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-社保公積金-個(gè)稅稅金
情況一：
員工A，本月扣除社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等后的工資收入6000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：
（6000-3500）×10%-105=145元
如果本月發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金1000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：
（6000+1000-3500）×10%-105=245元
可以看出多的100元得稅款是臨時(shí)性獎(jiǎng)金產(chǎn)生的，而且無(wú)法避免或者減少。
情況二：
員工B，本月扣除社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等后的工資收入6000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：
（6000-3500）×10%-105=145元
如果本月發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金3000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：
（6000+3000-3500）×20%-555=545元
這個(gè)時(shí)候，因?yàn)榘l(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金，員工B的稅級(jí)從第二檔10%變成了第三檔的20%。
假定月工資不變，我們現(xiàn)在把臨時(shí)性獎(jiǎng)金分兩次發(fā)放，這樣，本月和下個(gè)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅均為：
（6000-3500+1500）×10%-105=295元
比較兩種方式下應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的差額：
（545+145）-295X2=100元
這說(shuō)明把臨時(shí)性獎(jiǎng)金拆分后要比一次性發(fā)放節(jié)省了100元的個(gè)人所得稅。
從節(jié)稅的角度，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該建議企業(yè)將臨時(shí)性獎(jiǎng)金盡量進(jìn)行拆分發(fā)放，使企業(yè)用同樣的人工成本，為了員工帶來(lái)更多的利益。
我們也可以總結(jié)出，臨時(shí)性獎(jiǎng)金的拆分原則是，拆分之后的臨時(shí)性獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資之和對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額與只發(fā)當(dāng)月工資時(shí)對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額在同一檔稅級(jí)里即可。
下面我們?cè)偬接懸幌拢鸱峙R時(shí)性獎(jiǎng)金節(jié)省個(gè)人所得稅與薪酬激勵(lì)及時(shí)性的問(wèn)題。
三、薪酬激勵(lì)及時(shí)性與個(gè)人所得稅籌劃
薪酬激勵(lì)及時(shí)性這個(gè)環(huán)節(jié)，是人力資源應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。而個(gè)人所得稅籌劃則是財(cái)務(wù)部門(mén)需要重點(diǎn)為考慮的問(wèn)題。這兩個(gè)環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生矛盾嗎？
筆者認(rèn)為，第二部分中的第一種情況是不會(huì)發(fā)生任何問(wèn)題的，也沒(méi)有博弈的說(shuō)法。直接隨當(dāng)月工資發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金既能起到及時(shí)激勵(lì)的作用，又不會(huì)產(chǎn)生額外多交個(gè)人所得稅的情況。
但是，第二部分中的第二種情況，是值得企業(yè)的人力資源部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同研究的。是及時(shí)激勵(lì)員工重要，還是為員工節(jié)稅更重要。
首先，從激勵(lì)的角度來(lái)說(shuō)，我們?cè)诘谝徊糠忠呀?jīng)論述過(guò)，臨時(shí)性的激勵(lì)越及時(shí)越能體現(xiàn)效用，對(duì)員工的激勵(lì)作用越大。如果進(jìn)行拆分，最少要拆分成兩個(gè)月，甚至可能更多。拆分發(fā)放過(guò)程中，可能出現(xiàn)月工資發(fā)生變化，使拆分的結(jié)果可能不適用，要保證節(jié)稅的效果還需要重新拆分，多次拆分后，員工已經(jīng)分不清到底這個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)是多少，就算有工資單將明細(xì)列清楚，員工也不會(huì)看的太仔細(xì)，而是僅憑借實(shí)際感受認(rèn)為自己獲得的獎(jiǎng)勵(lì)其實(shí)沒(méi)有比工資多多少，甚至只是以為自己的月工資發(fā)生了變化，等這個(gè)獎(jiǎng)金拆分發(fā)放完了，又會(huì)覺(jué)得自己的工資低了，激勵(lì)的效果打了折扣。其中，如果是季度性的獎(jiǎng)金，拆分不能超過(guò)三個(gè)月，不然員工會(huì)徹底分不清獎(jiǎng)金和工資的區(qū)別，而如果這個(gè)季度性獎(jiǎng)金如果拆分三個(gè)月而不能降低稅級(jí)的話，就更沒(méi)必要拆分了?？梢钥闯觯m然從人工成本的有效使用來(lái)說(shuō)，節(jié)稅是企業(yè)為員工爭(zhēng)取了更多的利益，給員工節(jié)約了個(gè)人所得稅，但是績(jī)效的結(jié)果已經(jīng)不能及時(shí)反應(yīng)到員工身上，績(jī)效結(jié)果的兌現(xiàn)和員工的績(jī)效期望已經(jīng)發(fā)生了脫節(jié)，激勵(lì)效果變小了。這也不是企業(yè)愿意看到的效果。
其次，從員工的角度考慮，有的員工是愿意節(jié)稅，因?yàn)槭找嬖缤硎亲约旱模?jié)稅對(duì)這部分員工是重要的；也有的員工更愿意早點(diǎn)拿到收益，有可能是落袋為安的心態(tài)，或者可能是需要還房屋貸款或者用于投資，收益的時(shí)間成本對(duì)這部分員工是最重要的。然而，企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際操作的時(shí)候，不可能照顧到每個(gè)員工的想法， 然后按照其要求進(jìn)行區(qū)別處理。
第三，拆分臨時(shí)性獎(jiǎng)金的工作，尤其是工資每月都會(huì)發(fā)生變化的企業(yè)，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)是增加很大工作量的工作，拆分臨時(shí)性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，財(cái)務(wù)部門(mén)先要進(jìn)行試算，拆分后每個(gè)月也都要試算，如果需要多次拆分，財(cái)務(wù)部門(mén)還要將拆分的結(jié)果記下來(lái)，用于下一次試算和發(fā)放，才能完全保證拆分的結(jié)果沒(méi)有問(wèn)題。如果拆分的過(guò)程中還遇到員工發(fā)生流動(dòng)，將更加增添操作的復(fù)雜性。另外，財(cái)務(wù)部門(mén)直接對(duì)臨時(shí)性獎(jiǎng)金進(jìn)行拆分發(fā)放，相當(dāng)于改變了當(dāng)月的薪酬考核結(jié)果。正確流程應(yīng)該是，財(cái)務(wù)試算完后，建議人力資源部門(mén)進(jìn)行拆分發(fā)放，然后人力資源部門(mén)將拆分結(jié)果再正式通知給財(cái)務(wù)部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)放。節(jié)稅將使整個(gè)流程更加冗長(zhǎng)和復(fù)雜。
綜上所述，企業(yè)在發(fā)放臨時(shí)性獎(jiǎng)金時(shí)，節(jié)稅是應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問(wèn)題，但更應(yīng)該多考慮薪酬激勵(lì)的及時(shí)性效應(yīng)，這樣將更能體現(xiàn)薪酬考核的價(jià)值，起到對(duì)企業(yè)和員工更大的促進(jìn)作用。如果企業(yè)需要更多的體現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)，那應(yīng)該考慮調(diào)整薪酬體系整體的發(fā)放模式，而不是僅對(duì)臨時(shí)性獎(jiǎng)金做調(diào)整。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：高職學(xué)生 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 利與弊
會(huì)計(jì)專業(yè)是我們當(dāng)今社會(huì)比較熱門(mén)的一個(gè)專業(yè)，由于該專業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用比較廣，就業(yè)率高而成為高考學(xué)生在填報(bào)志愿時(shí)的首選。由于該專業(yè)的學(xué)習(xí)對(duì)于動(dòng)手能力要求較高，高職會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在學(xué)校兩年半的學(xué)習(xí)中，雖然系統(tǒng)地學(xué)習(xí)了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《管理會(huì)計(jì)》《財(cái)務(wù)管理》《統(tǒng)計(jì)學(xué)》《審計(jì)學(xué)》等相關(guān)的理論知識(shí)，并與其同步的進(jìn)行了模擬實(shí)訓(xùn)，但是走上工作崗位之前還需要去會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師事務(wù)所進(jìn)行幾個(gè)月的歷練，下面就高職學(xué)生去會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)的問(wèn)題談一下筆者的看法。
一、會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師事務(wù)所實(shí)習(xí)的主要內(nèi)容
一般會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師事務(wù)所所從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要有，年終報(bào)表審計(jì)、企業(yè)改制、重組、破產(chǎn)清算、合并、企業(yè)經(jīng)理離任審計(jì)；驗(yàn)資，即企業(yè)設(shè)立、變更資本金審驗(yàn)；會(huì)計(jì)服務(wù)，即提供會(huì)計(jì)咨詢、培訓(xùn)服務(wù)、記賬、算賬；稅務(wù)，即稅務(wù)、稅收籌劃；工程造價(jià)，即基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)、決算審核；資產(chǎn)評(píng)估，即企業(yè)整體資產(chǎn)、單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估；房地產(chǎn)評(píng)估，即房地產(chǎn)評(píng)估、土地使用權(quán)價(jià)值評(píng)估；但是，不同的地區(qū)，不同的事務(wù)所，業(yè)務(wù)內(nèi)容則側(cè)重點(diǎn)不同?？傮w上來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師事務(wù)所由于人力的有限，主要從事的常規(guī)業(yè)務(wù)是審計(jì)、稅務(wù)籌劃、所得稅清算。個(gè)別所還搞一些記賬和培訓(xùn)等業(yè)務(wù)。
二、高職學(xué)生在會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師事務(wù)所實(shí)習(xí)的注意事項(xiàng)
高職學(xué)生多年來(lái)一直處在學(xué)校的學(xué)習(xí)環(huán)境，每天主要接觸的就是老師與同學(xué)，相處起來(lái)人際關(guān)系還是比較簡(jiǎn)單，到會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師事務(wù)所實(shí)習(xí)后，從各方面都要有一個(gè)適應(yīng)的過(guò)程，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾點(diǎn)注意一下：
首先，實(shí)習(xí)價(jià)值的高低，效果的大小取決于自身的主觀能動(dòng)性。在一個(gè)完全陌生的工作環(huán)境里，好多事情是沒(méi)有定數(shù)的，因?yàn)槟銢](méi)有經(jīng)歷過(guò)。如果能遇到一個(gè)知你、懂你、真正愛(ài)護(hù)你的指導(dǎo)老師并且時(shí)刻鼓勵(lì)你大膽動(dòng)手去做，那實(shí)屬難能可貴，一般情況下在所里大家都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)就完事了。這時(shí)就需要你多觀察，對(duì)于手頭兒的業(yè)務(wù)先看一下其他同事怎么去著手，覺(jué)得心中有數(shù)了再去動(dòng)手。對(duì)于疑難的問(wèn)題，解決的辦法就是抓住時(shí)機(jī)去發(fā)問(wèn)，讓實(shí)習(xí)更具價(jià)值。
第二，對(duì)于每個(gè)實(shí)習(xí)生老說(shuō)，實(shí)習(xí)是一個(gè)提高動(dòng)手實(shí)踐能力的機(jī)會(huì)，更是一個(gè)鍛煉社交能力的機(jī)會(huì)。剛?cè)胨鶎?shí)習(xí)，與所里的每位成員關(guān)系的相處就需要發(fā)揮你的情商了。在接手具體業(yè)務(wù)時(shí)要使出渾身解數(shù)與公司的關(guān)鍵人物相識(shí)、相知。這樣在遇到困難的時(shí)候也能夠及時(shí)的得到幫助。這樣在實(shí)習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。
第三，做人要踏實(shí)、穩(wěn)重、寬容，嚴(yán)于律己，待人真誠(chéng)。要勤學(xué)多問(wèn)、善于思考。利用這個(gè)平臺(tái)，鍛煉自己，完善自己。這一點(diǎn)是關(guān)乎到做人的問(wèn)題，如果一個(gè)人夸夸其談、光說(shuō)不練，久而久之人們會(huì)避而遠(yuǎn)之。每個(gè)人心中都有一桿秤。一定要高調(diào)做事、低調(diào)做人。
三、會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師事務(wù)所實(shí)習(xí)的利與弊
會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師事務(wù)所實(shí)習(xí)是目前高職院校會(huì)計(jì)類專業(yè)廣泛采用的學(xué)生校外實(shí)習(xí)方法之一，這種方法經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐證明對(duì)學(xué)生的工作上崗有很大的好處，但是在實(shí)習(xí)的過(guò)程中也會(huì)暴露出一些缺憾，下面就其利弊問(wèn)題做一闡述。
（一）利處
1.實(shí)習(xí)操作的程序、流程、做法工作中用得上
由于每一個(gè)實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)前都要有一個(gè)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)流程培訓(xùn)，所以我們的學(xué)生在分配到所里之后很快會(huì)進(jìn)入工作狀態(tài)，由其在審計(jì)工作底稿的編制與計(jì)算機(jī)水平的應(yīng)用方面基本滿足實(shí)習(xí)單位的要求；在短短的實(shí)習(xí)期，為會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師事務(wù)所做了大量的簡(jiǎn)單工作，每一個(gè)學(xué)生可以被稱為是一個(gè)合格的審計(jì)助理人員。這是對(duì)我們學(xué)生實(shí)習(xí)工作的充分肯定。
2.幾個(gè)月的實(shí)習(xí)雖然時(shí)間短暫，會(huì)收獲不小
會(huì)計(jì)工作對(duì)于實(shí)踐性要求是非常強(qiáng)的，理論和實(shí)踐必須緊密配合；學(xué)生一定會(huì)通過(guò)幾個(gè)月的短暫實(shí)習(xí)，將在學(xué)校所學(xué)理論知識(shí)會(huì)很好的應(yīng)用到工作中，從而加深了對(duì)會(huì)計(jì)理論的理解；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)涉及到各個(gè)行業(yè)，所以學(xué)生們?cè)趯?shí)習(xí)過(guò)程中會(huì)見(jiàn)識(shí)到各種企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，有內(nèi)資、外資、工業(yè)、商品流通業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等等，這是我們?cè)谛?nèi)模擬實(shí)訓(xùn)的必要補(bǔ)充。通過(guò)實(shí)習(xí)，學(xué)生不僅開(kāi)闊了視野；而且都取得了一定程度的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，收獲不小。
（二）弊端
現(xiàn)先從我們實(shí)習(xí)生自身方面看。我們的實(shí)習(xí)生本身是在校生，對(duì)事物的認(rèn)知還停留在學(xué)生階段，因此步入社會(huì)實(shí)習(xí)存在一個(gè)身份的轉(zhuǎn)換問(wèn)題。剛開(kāi)始不能完全適應(yīng)事務(wù)所里工作量繁雜、節(jié)奏快的要求。另外，我們的學(xué)生其性格特征大都個(gè)性鮮明，以自我為中心，處理業(yè)務(wù)的方式?jīng)]有規(guī)矩，不遵守行規(guī)。對(duì)于接受的業(yè)務(wù)完全從自己的喜好出發(fā)，喜歡則多下功夫，不喜歡則能敷衍則敷衍；工作方法上大部分學(xué)生能夠按照指導(dǎo)老師的引導(dǎo)去完成自己分內(nèi)的工作，但是，也有個(gè)別學(xué)生我行我素，按照自己的意愿想當(dāng)然去處理業(yè)務(wù)，給所里帶來(lái)一定的麻煩。二對(duì)企業(yè)欠忠誠(chéng)度，多流動(dòng)意識(shí)。我們現(xiàn)在的學(xué)生大都抱著走一步看一步的想法，沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的職業(yè)規(guī)劃，覺(jué)得此單位的薪酬如果達(dá)不到自己的期望值就毫不留戀的另攀高枝，而我們的父輩則會(huì)幾十年從事自己不感興趣的職業(yè)。三是情緒多變，抗壓能力差。我們現(xiàn)在的年輕人以獨(dú)生子女居多，從出生那一天起，衣來(lái)伸手、飯來(lái)張口，對(duì)父母的依賴性強(qiáng)，任何苦難、挫折對(duì)于他們來(lái)說(shuō)幾乎都沒(méi)有經(jīng)歷過(guò)，如果現(xiàn)在給予他們過(guò)重的工作壓力，反而會(huì)使得他們喪失戰(zhàn)勝困難的勇氣，對(duì)生活失去信心，有的學(xué)生會(huì)走向另一個(gè)極端，去自殘，甚至于走上不歸路。從會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師事務(wù)所方面看。一是實(shí)習(xí)生得不到事務(wù)所的用心培養(yǎng)。事務(wù)所如果對(duì)實(shí)習(xí)生沒(méi)有站到用心培養(yǎng)的角度，只是把他們當(dāng)做廉價(jià)勞動(dòng)力，對(duì)實(shí)習(xí)生重視程度不夠等都可能造成他們工作積極性不高、能力得不到鍛煉、牢騷滿腹等。二是大部分事務(wù)所未能提供對(duì)實(shí)習(xí)生能力提升的有利條件。學(xué)生們?cè)谛@里學(xué)到的會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)需要經(jīng)常加以鞏固，否則會(huì)很容易被遺忘，同時(shí)會(huì)計(jì)理論知識(shí)只有與工作實(shí)踐聯(lián)系起來(lái)，才會(huì)得到很好地發(fā)揚(yáng)、廣大。目前，大部分用人單位對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生特別強(qiáng)調(diào)工作經(jīng)驗(yàn)這一問(wèn)題，如果畢業(yè)生沒(méi)有一段時(shí)間工作實(shí)踐，很難找到理想的工作崗位。但是我們實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)工作崗位上一旦與他們自己的意愿有所差距，則會(huì)喪失工作熱情。也正因?yàn)槲覀兪菍?shí)習(xí)生，一般對(duì)于所里重要、核心的業(yè)務(wù)是不會(huì)讓實(shí)習(xí)生去著手的，剛實(shí)習(xí)只能幫著其他老人做一些零七碎八的活兒，這需要我們的實(shí)習(xí)生要有耐性，不要小看這些小活兒，能做好也不容易，這也是一個(gè)歷練的過(guò)程。我們的實(shí)習(xí)生則認(rèn)為自己會(huì)被大材小用，得不到有效的利用，對(duì)自己能力的提升并無(wú)太大幫助，因此價(jià)值感知程度下降。三是實(shí)習(xí)生的工作付出與其得到是不對(duì)等的。工資待遇與事務(wù)所里的正式員工總有所別，甚至于有的事務(wù)所對(duì)實(shí)習(xí)生還是零工資。由于我們的實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí)期短暫，所以他們的正常權(quán)益得不到保障。另外由于大多數(shù)實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí)的目的并非出于賺錢，僅僅是為了能積攢一些工作經(jīng)驗(yàn)、工作能力是否能夠得到提升，給多少錢他們并不在乎。而事務(wù)所也正是利用了實(shí)習(xí)生的這種心理，薪酬、回報(bào)停留在可給可不給的“隨口價(jià)”狀態(tài)，由于國(guó)務(wù)院對(duì)于實(shí)習(xí)生薪酬的標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有出臺(tái)一個(gè)什么可行性文件，所以處于社會(huì)弱勢(shì)群體的實(shí)習(xí)生一方很難得到相應(yīng)的保障。
四、如何做到會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師事務(wù)所實(shí)習(xí)效果最大化
通過(guò)多屆會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師事務(wù)所實(shí)習(xí)證實(shí)，我們的實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)單位經(jīng)過(guò)實(shí)習(xí)最想得到的是實(shí)習(xí)工作得到認(rèn)可、多加以正規(guī)培訓(xùn)學(xué)習(xí)、工作小有成就、自己現(xiàn)有能力充分發(fā)揮及同事之間的相互協(xié)作，所以事務(wù)所對(duì)實(shí)習(xí)生的管理可以從以上提到的這些方面入手，盡量采取一些激勵(lì)機(jī)制，因材施教，循序漸進(jìn)，最大化的發(fā)揮實(shí)習(xí)生的實(shí)習(xí)效果。具體怎么做呢？第一，要增強(qiáng)每個(gè)實(shí)習(xí)生的成就感，并注意榜樣的作用。事務(wù)所在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的實(shí)習(xí)后，對(duì)于一些聰明靈巧的實(shí)習(xí)生把真正有分量的工作交給他們，抱著信任的態(tài)度鼓勵(lì)他們動(dòng)手去做，并一路跟蹤加以指導(dǎo)。當(dāng)這些實(shí)習(xí)生感受到自己被重視，則會(huì)全身心的投入工作，會(huì)以主人翁的態(tài)度主動(dòng)為事務(wù)所分擔(dān)解憂。第二，懂得隨時(shí)對(duì)有點(diǎn)小成就的實(shí)習(xí)生加以肯定、贊美。事務(wù)所的老師要善于激發(fā)實(shí)習(xí)生的工作熱情，挖掘他們的工作潛能，當(dāng)他們?nèi)〉靡稽c(diǎn)小成就時(shí)要給與一定的肯定與表?yè)P(yáng)。俗話說(shuō)，好孩子是夸出來(lái)的，而一個(gè)好的員工也是夸出來(lái)的。第三，所有的員工要一視同仁，不要另眼相看、特殊對(duì)待每一個(gè)實(shí)習(xí)生?？墒莻€(gè)別事務(wù)所對(duì)我們的實(shí)習(xí)生并不怎么歡迎，反而覺(jué)得他們來(lái)了之后影響他們的工作效率，礙手礙腳，認(rèn)為實(shí)習(xí)生只會(huì)給他們添麻煩。假如他們對(duì)實(shí)習(xí)的看法能有所改變的話，對(duì)學(xué)生、對(duì)事務(wù)所都有可能會(huì)有意想不到的收獲。第四，抱著老師的心態(tài)去認(rèn)真、指導(dǎo)、培養(yǎng)實(shí)習(xí)生。如果在實(shí)習(xí)的間隙能夠穿插著對(duì)他們加以培訓(xùn)學(xué)習(xí)，則是實(shí)習(xí)生最為期待的，為初來(lái)乍到的實(shí)習(xí)生制定一系列系統(tǒng)的實(shí)習(xí)計(jì)劃，增加其工作內(nèi)容的多樣性與技巧性，這樣一定可以使實(shí)習(xí)生的工作能力與素質(zhì)大幅提升。
總之，會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師事務(wù)所實(shí)習(xí)，是我們會(huì)計(jì)專業(yè)的高職學(xué)生走入社會(huì)很有必要的一個(gè)過(guò)渡過(guò)程，雖然在這個(gè)必經(jīng)之路中會(huì)產(chǎn)生一些不可避免的弊端，但筆者相信，只要我們師生共同努力，一定會(huì)使其更加完善，為我們會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展培養(yǎng)出更多、更好的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才。
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