發(fā)布時(shí)間：2023-10-05 10:39:58
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅收政策與稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、稅收籌劃和會(huì)計(jì)政策選擇的可行性
從宏觀層面來看，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和稅收籌劃，是一項(xiàng)政治利益、經(jīng)濟(jì)利益的綜合博弈。政府通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及稅務(wù)契約的實(shí)行，直接和間接地影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇。而企業(yè)所選的會(huì)計(jì)政策的不同，就會(huì)產(chǎn)生差異化的會(huì)計(jì)信息，這又反作用于包括稅收政策在內(nèi)的國(guó)家宏觀政策。從微觀層面來看，我國(guó)會(huì)計(jì)核算要求與稅法征收規(guī)范，存在一定程度上的口徑不一致，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如果充分考慮了繳稅期間、納稅起征點(diǎn)、稅收減免征以及稅收優(yōu)惠政策，就能通過選擇合適的會(huì)計(jì)核算方式，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的納稅方案。
二、基于稅收籌劃進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇具體項(xiàng)目的操作
1.與生產(chǎn)環(huán)節(jié)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策選擇――以存貨為例
在經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)必要的存貨儲(chǔ)備是正常運(yùn)營(yíng)的保證。所以存貨的計(jì)價(jià)方法的選擇，也在很大程度上影響著應(yīng)納稅額的多少。企業(yè)從存貨角度進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮包括國(guó)家調(diào)控政策、市場(chǎng)供需、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等在內(nèi)的綜合因素。
結(jié)合現(xiàn)實(shí)環(huán)境，中國(guó)當(dāng)下的消費(fèi)品市場(chǎng)和生產(chǎn)性物資市場(chǎng)普遍存在漲價(jià)情形，此時(shí)，如果選用的是先進(jìn)先出法，會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)存在一定程度上的高估，不利于“節(jié)稅”籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從稅收籌劃層面出發(fā)，綜合當(dāng)下通貨膨脹的普遍情況，企業(yè)采取加權(quán)平均法較為合適。它可以盡可能控制價(jià)格波動(dòng)帶來各期利潤(rùn)的不均衡，從而避免稅收的異常波動(dòng)。以云南白藥為例，從其2011-2013三年的財(cái)務(wù)報(bào)表上可以看出，該公司三年間存貨呈現(xiàn)不斷增加的趨勢(shì)，主要是因?yàn)榻陙碇兴幵牧蟽r(jià)格的上漲而大批購(gòu)買原材料所導(dǎo)致的，雖說屬于正常的變動(dòng)，但對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力分析和納稅幅度還是會(huì)產(chǎn)生影響，因?yàn)樵摴具x用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，這就對(duì)于相對(duì)穩(wěn)定存貨價(jià)格，發(fā)揮了重要作用。
2.與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策選擇――以收入確認(rèn)為例
在銷售時(shí)，如果企業(yè)采用的是直接收款方式，無論商品是否轉(zhuǎn)移出企業(yè)，都以收到貨款或取得收款憑證為時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入。對(duì)于這些應(yīng)該在銷售時(shí)確認(rèn)的收入，稅收籌劃的重點(diǎn)就是盡量推遲收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)，盡量延期納稅。
例如，如果企業(yè)2014年終確認(rèn)一項(xiàng)銷售收入100萬元，由此產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額50萬元，按25%的稅率計(jì)算，納稅12.5萬元。該企業(yè)依據(jù)稅法的規(guī)定，進(jìn)行稅收籌劃，把當(dāng)年的收入推遲到2015年確認(rèn)。這樣企業(yè)在本年就節(jié)省12.5萬元的所得稅額，下年確認(rèn)收入時(shí)，同樣是繳納12.5萬元稅額，如果折算到2014年，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，假設(shè)折現(xiàn)率為0.9，則納稅額為11.25萬元，與12.5萬元的差額相當(dāng)于享受到一筆相當(dāng)于無息貸款的資金。而如果企業(yè)有前5年的虧損可供彌補(bǔ)時(shí)，提前確認(rèn)收入可獲得納稅優(yōu)惠，就不必推遲收入確認(rèn)了。
同理，購(gòu)銷和分期收款方式、委托其他納稅人代銷方式的收入確認(rèn)籌劃，同樣遵循著推遲確認(rèn)時(shí)間從而合理節(jié)稅的籌劃方法。
3.與銷后環(huán)節(jié)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策選擇――以壞賬損失計(jì)提為例
為了銷售的順利實(shí)現(xiàn)和增加市場(chǎng)占有率等目的，賒銷已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)行信用銷售的重要手段。由此產(chǎn)生的大量的應(yīng)收賬款，作為一種掛賬信用，需要企業(yè)對(duì)其收回的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行合理籌劃。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也可以按客戶分別確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
根據(jù)當(dāng)前復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，銷售下游的企業(yè)可能因?yàn)閷?shí)力參差不齊而影響到各自的還款效率。而對(duì)于長(zhǎng)時(shí)間掛賬的應(yīng)收，在當(dāng)下的情況下，應(yīng)該引起企業(yè)足夠重視，綜合考慮其所處的賒銷比例、經(jīng)營(yíng)年限以及客戶的信用額度。此時(shí)，賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法的選取在一定程度上起到事前風(fēng)險(xiǎn)管控的作用。
以河北宣工集團(tuán)2013年的報(bào)表披露為例，該公司應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法和賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于金額重大的單項(xiàng)業(yè)務(wù)，即欠款金額占所屬應(yīng)收款項(xiàng)余額30%的、或人民幣100萬元以上的，進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試項(xiàng)還包括金額不重大，但信用風(fēng)險(xiǎn)組合后風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)。項(xiàng)目中，對(duì)于發(fā)生減值證據(jù)充分的，根據(jù)其賬面價(jià)值高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)根據(jù)賬齡按下表比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
經(jīng)過以上舉例，我們可以發(fā)現(xiàn)，賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法，對(duì)于企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響更加靈活多變。當(dāng)回款形勢(shì)對(duì)于企業(yè)普遍不利的情況下，適時(shí)增加壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例可以在一定情況下減少企業(yè)納稅額。但是，企業(yè)不能只拘泥于短期的節(jié)稅目的，而要從實(shí)際情況和整體效益出發(fā)。不能為了減少稅收而掩蓋利潤(rùn)，也不能為了維護(hù)上市業(yè)績(jī)而故意減少應(yīng)有的損失計(jì)提。
三、基于稅收籌劃進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題
1.稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇的合法性
企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分稅收籌劃與偷稅、漏稅等違法行為之間的差別。不能一味地追求納稅削減，卻將企業(yè)引上違法國(guó)家法律的歧途。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須有依據(jù)。以會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)為標(biāo)尺來約束和規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)會(huì)選擇。遵循國(guó)家的政策法規(guī)，不僅是企業(yè)內(nèi)部管理合法化的基本要求，也是顧及企業(yè)外部各方利益的責(zé)任體現(xiàn)。
2.稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇的科學(xué)性
注重科學(xué)性，要求企業(yè)在實(shí)務(wù)中要正確看待稅收籌劃，事先要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃并不是萬能的，只能適當(dāng)?shù)亟档推髽I(yè)稅負(fù)，但不能全部減去。過高的節(jié)稅期望，很可能導(dǎo)致企業(yè)管理者因?yàn)檫^分關(guān)注稅收籌劃，而忽略企業(yè)重要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；另一方面，稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策選擇，應(yīng)注意企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只重視減少稅負(fù)而不考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，則應(yīng)科學(xué)衡量其利弊進(jìn)行決策。
3.稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇的長(zhǎng)遠(yuǎn)性
基于我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)定：會(huì)計(jì)核算中相關(guān)的會(huì)計(jì)政策在一般情況下，不允許中間變更。因此，要確保企業(yè)的稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇給企業(yè)帶來的效益具有時(shí)間上的延展性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性。這就需要企業(yè)管理者具備高瞻遠(yuǎn)矚的眼界和審時(shí)度勢(shì)的智慧，準(zhǔn)確把握當(dāng)下，長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃未來，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃和會(huì)計(jì)政策的選擇，助推企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1] 沈葉玲，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析，商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012，36：139-140.
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范
一、企業(yè)稅收籌劃的必要性及其風(fēng)險(xiǎn)概述
隨著我國(guó)稅收政策的日益完善，中國(guó)稅種和稅目繁多、稅負(fù)較高的問題日益突出。企業(yè)在這種情況下，不得不采取措施對(duì)稅收進(jìn)行籌劃。所謂稅收籌劃是指納稅人在實(shí)際納稅行為發(fā)生前，在國(guó)家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以追求企業(yè)價(jià)值最大化為目的，充分利用稅收優(yōu)惠政策和一切可選擇性條款，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、減稅目標(biāo)的一系列活動(dòng)。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)往往只片面追求降低稅負(fù)，而忽視了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，這就極易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，最終得不償失，甚至給企業(yè)帶來名譽(yù)上的損失。具體而言，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)包括兩層含義：一是指其未來的籌劃結(jié)果的不確定性；二是指損失的可能性。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，采取積極有效措施制定風(fēng)險(xiǎn)控制方案，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型
（一）企業(yè)自身因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)
1、對(duì)稅收籌劃概念認(rèn)識(shí)偏差的風(fēng)險(xiǎn)
目前我國(guó)部分公司對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知尚處于摸索和學(xué)習(xí)階段，為了實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，采取了偷稅、騙稅等不法手段，違背了稅收籌劃是以遵循稅法為前提的實(shí)質(zhì)。另外由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策具有很強(qiáng)的時(shí)效性，企業(yè)稅收籌劃人員如果不能全面及時(shí)了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，就會(huì)失去很多應(yīng)享的待遇，增加企機(jī)會(huì)成本。比如，某企業(yè)的分公司屬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，則該公司可利用國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠將總公司的部分收入轉(zhuǎn)入該分公司，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)稅收政策操作不到位，也會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅收籌劃實(shí)施者能力水平有限的風(fēng)險(xiǎn)
制定、選擇什么樣的稅收籌劃方案及其最后的實(shí)施完全取決于納稅人的認(rèn)知與能力水平，納稅人的主觀判斷對(duì)稅收籌劃的成功與否有重要影響。具體來說，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)稅收、財(cái)會(huì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)有較透徹的了解，那么其稅收籌劃成功的可能性會(huì)相對(duì)較高。反之，失敗的可能性也會(huì)較大。從我國(guó)目前實(shí)際情況來看，納稅人對(duì)稅收、財(cái)會(huì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的認(rèn)知程度普遍不高，因此，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較大。
3、稅收籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
主要表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離現(xiàn)實(shí)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體性把握不夠，缺少全局觀念，政策理解不準(zhǔn)確，導(dǎo)致稅收籌劃的成本大于收益，違背了成本收益原則。如在企業(yè)改制、分立、合并過程中涉及多種稅收優(yōu)惠的操作問題，是選擇總分機(jī)構(gòu)的形式還是母子公司的形式，需要企業(yè)進(jìn)行分析。如果不能從企業(yè)的全局出發(fā)，就容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
（二）企業(yè)外部因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)
1、稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)的稅法尚不完善，國(guó)家常通過企業(yè)的稅收籌劃了解稅法的缺陷所在，制定一系列的反避稅措施。同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化或?yàn)榕浜蠂?guó)家產(chǎn)業(yè)政策的需要，稅收政策也要不斷修正和完善。稅收政策發(fā)生變化，如果納稅人無法正確的理解新調(diào)整的稅收政策，并及時(shí)針對(duì)這些調(diào)整公司的稅收籌劃方案，就有可能使原來的籌劃方案由合法變?yōu)檫`法，這樣不但不能給公司減輕稅負(fù)，甚至使企業(yè)的納稅信譽(yù)受到影響，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃的合法性需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。由于稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的博弈，在這場(chǎng)博弈中稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的信息是不對(duì)稱的，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)稅法理解存在差異。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
1、加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，正確理解稅收籌劃的概念。首先，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行稅收政策的全面學(xué)習(xí)，了解稅收籌劃必須是合法的，合理合法的稅收籌劃方案可以縮小稅基、降低成本、增加利潤(rùn)，但不能通過違反稅法的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；再者，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的特定條件、空間和時(shí)間的界定條件的理解，以免錯(cuò)過了遞延納稅給企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)成本。
2、加強(qiáng)稅收籌劃人員管理，提高其專業(yè)勝任能力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及稅收政策復(fù)雜多變，企業(yè)稅收籌劃人員不但要求掌握當(dāng)前的稅收法律法規(guī)，還要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家對(duì)相關(guān)稅法條例的補(bǔ)充修改，因而稅收籌劃對(duì)企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)要求比較高。因此，應(yīng)提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)須積極組織籌劃人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)和再教育，這樣才能在稅收籌劃方案的制定、選擇和實(shí)施過程中最大限度的降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3、遵循稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理原則。首先，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)從企業(yè)整體利益出發(fā)，縱觀全局，考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，避免產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)；其次，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理必須遵循成本效益原則，只有成本小于收益，籌劃方案才有意義。
4、樹立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注稅收政策的變化調(diào)整。無論是企業(yè)的管理層還是進(jìn)行稅收籌劃的人員都應(yīng)正視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，加強(qiáng)稅收籌劃信息的管理，包括企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息的有效傳遞及對(duì)稅收政策變動(dòng)的及時(shí)了解，合理預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)制定出合理的稅收籌劃調(diào)整方案以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)損失的產(chǎn)生。
5、要營(yíng)造良好的稅企關(guān)系?；I劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，熟悉稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的工作程序，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有分歧，培養(yǎng)良好的稅企關(guān)系，使籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，合理防范風(fēng)險(xiǎn)。
總之，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，逐步完善對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別機(jī)制，建立嚴(yán)格的內(nèi)控體系，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前和事中控制，保證稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案的有效實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。（作者單位：重慶工商大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；成因；規(guī)避
稅收籌劃是指納稅人根據(jù)相關(guān)的國(guó)家政策，提前策劃納稅事項(xiàng)，幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和建設(shè)過程中減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而增加企業(yè)的收益?，F(xiàn)代企業(yè)越來越重視稅收籌劃，而且稅收籌劃所要求的專業(yè)性高、操作過程復(fù)雜，在給納稅人帶來收益的同時(shí)也伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，這需要納稅人做好稅收籌劃過程中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)因?yàn)檫`反相關(guān)政策和法規(guī)，給企業(yè)造成的負(fù)面影響。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中可能面臨的有法律風(fēng)險(xiǎn)、行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)、心理風(fēng)險(xiǎn)等幾方面的風(fēng)險(xiǎn)。合理有效規(guī)避稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)良性發(fā)展，增加企業(yè)的收益。
一、企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因
（一）對(duì)于稅收政策適應(yīng)緩慢目前，我國(guó)的稅收法律體系還不夠完善，稅收優(yōu)惠政策、會(huì)計(jì)與稅法核算差異等以暫行條例、部門規(guī)章等形式出現(xiàn)，這些文件往往不夠明晰，企業(yè)可能因?yàn)閷?duì)稅法精神理解錯(cuò)誤而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。另外，很多稅收政策是有時(shí)效性的，也就是說國(guó)家的稅收政策會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況不斷的調(diào)整，這既給企業(yè)提供了籌劃空間，又給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收政策宣傳不到位相關(guān)部門對(duì)于新的稅收政策宣傳力度不夠，宣傳的途徑也比較少，稅收優(yōu)惠政策一般都有明確的條件上、地域上的限定，企業(yè)如果不能及時(shí)的了解稅收政策的最新動(dòng)態(tài)，就可能會(huì)導(dǎo)致在進(jìn)行稅收籌劃中錯(cuò)誤的運(yùn)用了以前的政策和法規(guī)，這樣企業(yè)也就無法享受國(guó)家的稅收政策上的優(yōu)惠，給企業(yè)帶來相應(yīng)的稅負(fù)，同時(shí)也不利于國(guó)家新的稅收政策的施行。
（三）企業(yè)缺乏涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)薄弱也是造成企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。很多企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的人員配置是不完善的，沒有設(shè)立專門的辦稅人員，對(duì)財(cái)務(wù)和稅務(wù)的區(qū)分不明確，很容易將企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和稅務(wù)工作混淆，缺乏涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)管理者也不夠了解國(guó)家的稅務(wù)政策，所以在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能充分利用國(guó)家的相關(guān)政策，為企業(yè)稅收帶來負(fù)擔(dān)。有的公司的財(cái)務(wù)人員不能單獨(dú)進(jìn)行決策，在進(jìn)行稅收籌劃過程中要采納管理層的一些建議，但是管理層的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)又不高，可能會(huì)為了利益而采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄?，喪失了享受稅收?yōu)惠的機(jī)會(huì)，也損失了稅收利益。
（四）會(huì)計(jì)工作不規(guī)范會(huì)計(jì)工作不規(guī)范是稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。很多企業(yè)不能合理的設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬簿，提供的會(huì)計(jì)信息不夠完整、不夠客觀，真實(shí)性和可靠性有待考量，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)缺乏涉稅資料、在對(duì)收入、成本費(fèi)用等進(jìn)行核算時(shí)缺乏原始憑證等，這些都會(huì)影響財(cái)務(wù)工作的開展，財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，稅務(wù)工作的準(zhǔn)確性得不到保障，從而影響企業(yè)的涉稅工作。
（五）財(cái)務(wù)管理體制不規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善也是影響稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的因素。很多企業(yè)會(huì)出現(xiàn)管理制度不健全、內(nèi)部管理不到位的情況，公司的財(cái)務(wù)工作流程相對(duì)簡(jiǎn)單，這些都會(huì)給企業(yè)稅收籌劃工作帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如，一些公司會(huì)將采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等都由一人或幾人負(fù)責(zé)，而這些人員又缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)，這就會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)工作的開展，稅費(fèi)核算也缺乏足夠的支撐，為企業(yè)的稅收籌劃工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些企業(yè)內(nèi)部缺乏財(cái)務(wù)相關(guān)信息的交流，財(cái)務(wù)工作也只在財(cái)務(wù)部展開，這就容易造成財(cái)務(wù)信息傳達(dá)不一致，不利于企業(yè)的業(yè)務(wù)往來，稅收籌劃中的涉稅信息也不夠準(zhǔn)確、可靠。
二、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施
（一）加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)規(guī)避稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)需要辦稅人員加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策的學(xué)習(xí)。稅收籌劃是企業(yè)合理、合法的運(yùn)用和遵從稅收法律、法規(guī)的行為，如果沒有完善的稅收體系，企業(yè)也很難開展稅收籌劃工作。國(guó)家的稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和國(guó)家的實(shí)際情況相應(yīng)的發(fā)生變化，不僅可以減輕稅負(fù)，為企業(yè)爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)利益，也有利于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的貫徹執(zhí)行。辦稅人員應(yīng)當(dāng)不斷的學(xué)習(xí)，更新稅收政策方面的相關(guān)知識(shí)，了解我國(guó)最新的稅收政策和稅收法律、行業(yè)法規(guī)，利用最新的政策進(jìn)行稅費(fèi)核算工作，減少稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的收益，避免誤用造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）做好相關(guān)政策的宣傳做好相關(guān)政策的宣傳，促使納稅人更加了解國(guó)家的稅收政策，有助于企業(yè)在稅收籌劃中更加合理的利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，也能夠減少稅收申報(bào)中的錯(cuò)誤的出現(xiàn)，有效規(guī)避稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這需要相關(guān)部門增加對(duì)稅收政策的宣傳力度，通過官方微博、微信、官方網(wǎng)站、信息推送、廣告宣傳和活動(dòng)宣傳等多種宣傳方式和途徑，促使納稅人關(guān)注稅收政策的最新動(dòng)態(tài)。
（三）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化納稅人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也能夠規(guī)避企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以通過企業(yè)文化的傳遞，在企業(yè)文化中滲透涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)。通過對(duì)企業(yè)文化的學(xué)習(xí)增強(qiáng)企業(yè)整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。此外，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要形成正確的稅收觀念，提高自身的專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)，在開展財(cái)務(wù)工作時(shí)，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，增強(qiáng)職業(yè)道德，合理、合法的進(jìn)行稅收籌劃。
（四）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅體制的管理能夠有效的規(guī)避企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一是，企業(yè)需要強(qiáng)化公司財(cái)務(wù)部門的設(shè)置，設(shè)立專門的辦稅人員，并對(duì)部門間的職能做出明確的規(guī)定。二是，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，不斷的完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度。三是，加強(qiáng)企業(yè)收稅籌劃工作中的程序的建設(shè)，防治程序過于簡(jiǎn)單造成稅費(fèi)核算不全面等情況的發(fā)生。
（五）完善企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制完善企業(yè)對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督有助于企業(yè)規(guī)避稅收籌劃過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督，有助于企業(yè)對(duì)于涉稅事項(xiàng)進(jìn)行定期的核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正不符合本企業(yè)政策、稅收籌劃方法不合理等錯(cuò)誤。企業(yè)還可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅收從業(yè)者參與企業(yè)的稅收籌劃，通過聽取專業(yè)的人員的一些建議和方法，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)督審計(jì)，這樣有助于為企業(yè)的稅收籌劃提供更加科學(xué)的和可靠的方法，也能避免企業(yè)不了解稅收政策和辦稅人員水平低造成的的一些影響，從而降低了企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理時(shí)，還要重視企業(yè)內(nèi)部各部門間的財(cái)務(wù)信息交流和溝通，不能僅僅只在財(cái)務(wù)部展開涉稅管理工作，應(yīng)加強(qiáng)部門間信息橫向和縱向都發(fā)展。此外，企業(yè)應(yīng)該不斷的根據(jù)國(guó)家的稅收政策的變化來調(diào)整稅收籌劃的方式，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系。
風(fēng)險(xiǎn)與收益總是并存的，稅收籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行盲目的稅收籌劃，其結(jié)果會(huì)事與愿違，可能以節(jié)稅目的開始，卻以更大的損失而結(jié)束。
從目前我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐看，納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題。也就是說，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)并未引起稅務(wù)機(jī)構(gòu)的足夠重視。為此，本文試就如何采取有效措施規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，談幾點(diǎn)看法。
一、健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系
（一）提高稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在接受委托時(shí)，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對(duì)其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題簽署具體條款，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。
（二）建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。要事先對(duì)稅收籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對(duì)籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大；過去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。
（三）建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)中介機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，尤其是在中國(guó)加入WTO后更是如此。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對(duì)于具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，規(guī)定注冊(cè)稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級(jí)，通過教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。
（四）購(gòu)買注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)保險(xiǎn)。我國(guó)目前未規(guī)定實(shí)行經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)職業(yè)保險(xiǎn)制度，僅在會(huì)計(jì)制度中規(guī)定按收入的10％提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于稅收籌劃等事項(xiàng)的高風(fēng)險(xiǎn)性，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)，將部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司，這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的一種表現(xiàn)，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，可以提高社會(huì)信任度。
二、提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平
（一）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評(píng)價(jià)稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。注冊(cè)稅務(wù)師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對(duì)稅收政策深層加工能力，有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，吸收和培養(yǎng)注冊(cè)稅務(wù)師，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會(huì)計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，能在短時(shí)間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。
（二）建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)。提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應(yīng)有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時(shí)收集到準(zhǔn)確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。
（三）及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)。稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標(biāo)招致失敗。稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的受化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動(dòng)，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)的管理和自律
（一）制定注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。到目前為止，我國(guó)稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，面對(duì)日益加強(qiáng)的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊(cè)稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。稅務(wù)業(yè)可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，盡快制定與國(guó)際慣例接軌的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
（二）規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學(xué)化利民主化程度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨(dú)立面向市場(chǎng)，參與公平競(jìng)爭(zhēng)，提高水平。要完善勞動(dòng)人事、分配制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，對(duì)不符合要求的從業(yè)人員要及時(shí)調(diào)整或清理，調(diào)動(dòng)員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽(yù)。
（三）加大對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律。可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會(huì)除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外，重點(diǎn)是充實(shí)管理職能，制定行規(guī)行約，加強(qiáng)自律管理。對(duì)進(jìn)入本行業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行資格預(yù)審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查督促，并對(duì)存在問題實(shí)行行業(yè)懲戒或提請(qǐng)政府部門進(jìn)行行政處罰等。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收籌劃；稅收政策
1.中小企業(yè)稅收籌劃概述
稅收籌劃是指企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中，在不違背國(guó)家政策以及各項(xiàng)法律規(guī)定的前提下，為了提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)以及生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行安排策劃，以盡可能的節(jié)約企業(yè)稅款，相應(yīng)的提高稅后收益。稅收籌劃與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別，是憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的規(guī)劃，屬于合法的事先性籌劃。稅收籌劃可以幫助企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中減少納稅成本，提高利潤(rùn)受益，借助于稅收政策中經(jīng)濟(jì)選擇條款的利用，為企業(yè)獲得額外的稅收利益。同時(shí)稅收籌劃需要對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)進(jìn)行分析，因而有助于企業(yè)了解法律法規(guī)針對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的各項(xiàng)規(guī)定，避免違法經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生。
2.我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的必要性
2.1有利于中小企業(yè)獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益
由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的法律特征，因此稅收是企業(yè)一項(xiàng)不可避免的經(jīng)營(yíng)成本，必然會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，它與企業(yè)的利潤(rùn)存在著此增彼減的關(guān)系。通過稅收籌劃，企業(yè)就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅，給自身帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。對(duì)于我國(guó)目前的中小企業(yè)來說，由于自身融資能力有限、資金不足，造成中小企業(yè)經(jīng)常性地面臨現(xiàn)金短缺、資金鏈斷裂等問題，因而稅收籌劃獲得的稅收利益就顯得更為重要。
2.2有助于完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度
企業(yè)的稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要方面，兩者相輔相成、相互促進(jìn)，良好的財(cái)務(wù)管理有助于稅務(wù)管理的有效實(shí)現(xiàn)，良好的稅務(wù)管理有助于實(shí)現(xiàn)更高的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、我國(guó)中小企業(yè)是典型的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式，集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)務(wù)控制比較薄弱，加上通常不被要求對(duì)外公開財(cái)務(wù)信息，故很難真正建立起現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理問題突出通過稅收籌劃，客觀上要求中小企業(yè)健全會(huì)汁核算，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理。從而有效提高財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)、稅收政策水平和專業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更有成效。
2.3有利于中小企業(yè)防范和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)
正確有效的稅收籌劃，是建立在納稅人對(duì)稅收政策法規(guī)全面熟悉的基礎(chǔ)之上，稅收籌劃的過程和結(jié)果都以合法為前提。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、尋求最佳納稅方案的過程，實(shí)際上是學(xué)習(xí)稅法、研究稅法、正確理解稅法并靈活有效地運(yùn)用稅法的過程通過吃透和領(lǐng)悟稅收政策，能夠提高中小企業(yè)納稅自查能力，在匯算清繳之前進(jìn)行全面的檢查和過濾，消除納稅方面的隱患。從而使得中小企業(yè)在合理地降低稅收負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)收益的同時(shí)，也大大降低了稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。
3.我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題
3.1會(huì)計(jì)核算水平不高，核算體系不健全
由于稅收籌劃具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)綜合性與專業(yè)性，需要企業(yè)的管理者以及財(cái)務(wù)管理工作人員熟悉國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)以及經(jīng)濟(jì)法律。然而中小企業(yè)出于人力成本的考慮，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系不健全，財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)的經(jīng)濟(jì)分析能力，進(jìn)而導(dǎo)致中小企業(yè)在稅收籌劃工作開展過程中難以制定有效的措施。
3.2企業(yè)管理者對(duì)于稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)不足
現(xiàn)階段部分企業(yè)管理者對(duì)于稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)不足，難以合理的區(qū)分稅收籌劃與偷稅避稅之間的本質(zhì)區(qū)別，部分企業(yè)缺乏稅收籌劃的主觀動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的積極性較差。
3.3稅收籌劃工作缺乏規(guī)范合理性
現(xiàn)階段部分中小企業(yè)借助自身的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行稅收籌劃工作管理，但主要是把大型企業(yè)的稅收籌劃工作作為范例進(jìn)行籌劃，因此導(dǎo)致稅收籌劃措施的制定難以符合企業(yè)的實(shí)際情況，這在一定程度上增了企業(yè)稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。
3.4稅收政策變化導(dǎo)致稅收籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)較大
我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及各項(xiàng)政策不斷調(diào)整變化，以便于適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，因此導(dǎo)致國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策時(shí)效性較差。然而中小企業(yè)的稅收籌劃工作在策劃到付諸實(shí)施需要一定的時(shí)間，如果在稅收籌劃過程中稅收政策出現(xiàn)調(diào)整變化，就有可能導(dǎo)致稅收籌劃工作不符合法律規(guī)定或者是變成不合理的稅收籌劃方案。
4.我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃完善措施
4.1完善稅收籌劃體系的建設(shè)
由于稅收籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系以及財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)水平要求相對(duì)較高，因此通過外部稅收籌劃對(duì)于提高中小企業(yè)的稅收籌劃水平具有重要的作用。對(duì)于稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的選擇，應(yīng)保證稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)在投資、金融以及對(duì)外貿(mào)易與物流方面具有較高的專業(yè)水平，能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)提供專業(yè)的全面的稅收籌劃服務(wù)，并降低中小企業(yè)的稅收籌劃成本，實(shí)現(xiàn)效益的最大化。
4.2充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義
稅收籌劃工作是對(duì)于企業(yè)自身合法利益的維護(hù)，因此在中小企業(yè)管理過程中應(yīng)明確納稅與節(jié)稅的雙重意識(shí)、稅收籌劃可以在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。中小企業(yè)若實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，必須充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的內(nèi)涵特征，將稅收籌劃工作作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分，在稅收籌劃過程中在企業(yè)發(fā)展的角度進(jìn)行整體規(guī)劃，有效的降低企業(yè)的稅負(fù)。
4.3提高企業(yè)稅收籌劃工作人員的專業(yè)水平
作為企業(yè)稅收籌劃的操作手，稅收籌劃方面的人才至關(guān)重要。在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實(shí)施的一項(xiàng)約束。所以，要想提高中小企業(yè)的稅收籌劃水平，首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)人員的知識(shí)教育培訓(xùn)，使得財(cái)務(wù)工作人員充分了解各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律以及準(zhǔn)則，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部建立規(guī)范完善的財(cái)務(wù)制度。在企業(yè)日常管理工作中，組織相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行稅法知識(shí)以及職業(yè)道德的教育培訓(xùn)，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提供后備人才。
4.4提高中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多邊性、復(fù)雜性、不確定性的存在，也就使得稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無處不在。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作過程中，應(yīng)時(shí)刻了解國(guó)家在稅收政策以及其他經(jīng)濟(jì)政策的轉(zhuǎn)變調(diào)整，并對(duì)不同納稅方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，擇優(yōu)選擇最有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的稅收籌劃方案。由于現(xiàn)階段我國(guó)的稅收政策仍處于不斷完善的過程中，部分稅收優(yōu)惠政策具有時(shí)效以及區(qū)域局限性，這就要求中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，準(zhǔn)確的把握現(xiàn)行政策的適用范圍，并結(jié)合財(cái)政政策的調(diào)整以及變化，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估規(guī)避。
總之，雖然我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃目前發(fā)展還較為遲緩，存在諸多這樣那樣的問題，但是近年來，一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)非?？春梦覈?guó)稅收籌劃的前景，稅收籌劃正逐漸發(fā)展壯大，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中顯示出強(qiáng)大生命力。有理由相信，伴隨著我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日益規(guī)范和納稅意識(shí)的逐漸加強(qiáng)，稅收籌劃必將很快被越來越多的中小企業(yè)所認(rèn)識(shí)、所重視、所采用，中小企業(yè)稅收籌劃必定大有可為。
【參考文獻(xiàn)】
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隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)人民的法制觀念與之前相比有了很大進(jìn)步，尤其是近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，越來越多的中小企業(yè)在我國(guó)逐漸建立發(fā)展起來，并認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)降低稅負(fù)有著重要作用，希望在合理稅收籌劃的作用下使企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為更加規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展。但值得注意的是，稅收籌劃在稅法規(guī)定中只屬于邊緣化操作，其中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)較大。中小企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定中發(fā)揮了重大作用。為減輕稅收所帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，中小企業(yè)想盡各種辦法來減少納稅，稅收籌劃也正是在這種情況下誕生的。稅收籌劃也叫納稅籌劃、稅務(wù)籌劃。稅收籌劃主要是指在企業(yè)納稅之前，確保不違背國(guó)家法律法規(guī)，以法人、自然人等作為納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為，先對(duì)稅收的事項(xiàng)作出安排，以便降低賦稅。稅收籌劃主要擁有合法性、籌劃性與目的性等特點(diǎn)。其中合法性主要是指稅收籌劃行為是在法律允許的范圍內(nèi)開展，一旦出現(xiàn)違背法律法規(guī)的偷稅漏稅行為要嚴(yán)肅處理，堅(jiān)決反對(duì);籌劃性主要是指在納稅工作以前要事先做好稅收籌劃安排與設(shè)計(jì);目的性主要是指稅收籌劃工作要具有明確目的，也就是說獲得“節(jié)稅”［1］。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)法人在納稅時(shí)并未按照相關(guān)稅法做出相對(duì)應(yīng)的正確納稅行為，從而給企業(yè)未來發(fā)展與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益帶來一定損失。納稅是每個(gè)企業(yè)在生存發(fā)展過程中都避免不了的，納稅行為與企業(yè)共同存在，并貫穿于企業(yè)發(fā)展始終，因此，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也因此成為了企業(yè)發(fā)展過程中無法回避的事情。稅收籌劃是納稅人通過對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理安排達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠降低公司稅負(fù)減少稅收支出增加自身利益實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種理財(cái)行為。稅收籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益但同時(shí)它也具有很高的風(fēng)險(xiǎn)如果控制不好無疑會(huì)大大增加其成本。因此必須加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理才能保證其效用的最大化。
二、中小企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)
稅收籌劃通常就是在不違背稅法規(guī)定與立法精神的情況下，根據(jù)稅收法規(guī)所提供的稅收優(yōu)惠政策或機(jī)會(huì)，事先完成企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)與理財(cái)?shù)然顒?dòng)的安排與籌劃工作，以此來減輕稅負(fù)，促進(jìn)稅負(fù)最優(yōu)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化?？偟膩砜?，稅收籌劃主要有以下幾方面特點(diǎn):
(一)合法性
稅收籌劃在遵守稅收法規(guī)的同時(shí)也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向。從稅收籌劃的形式上來看，它將明確的法律法規(guī)條文作為實(shí)施依據(jù);從稅收籌劃的實(shí)施上來看，它又是遵照立法意圖而進(jìn)行的。正是在這兩種情況的作用下，稅收籌劃得到了國(guó)家的許可與鼓勵(lì)，從而也使節(jié)稅動(dòng)機(jī)具有合理性，節(jié)稅手段也具備了合法性。
(二)擇優(yōu)性
在稅制要素中，稅賦具有一定的彈性;在財(cái)務(wù)制度中，會(huì)計(jì)核算方法具有一定的可選擇性，使得企業(yè)可以根據(jù)負(fù)債以及所有者的相應(yīng)權(quán)益，實(shí)現(xiàn)投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，根據(jù)納稅義務(wù)的相關(guān)規(guī)定，設(shè)置相關(guān)機(jī)構(gòu)，同時(shí)，企業(yè)還可以根據(jù)納稅程度的高低來選擇經(jīng)營(yíng)方式，這些都決定著企業(yè)應(yīng)繳納稅款與稅后所得利潤(rùn)［2］。稅收籌劃主要是在兩種或多種方案中，選擇最輕的稅負(fù)或最適宜企業(yè)使用的方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的利潤(rùn)最大化。企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)注重并不是稅負(fù)是否達(dá)到最小化，而是要關(guān)注企業(yè)價(jià)值是否實(shí)現(xiàn)最大化或股東財(cái)富是否實(shí)現(xiàn)最大化。
(三)整體性
對(duì)于稅收籌劃的整體性主要從兩方面進(jìn)行研究，首先就是在稅收籌劃過程中不能只側(cè)重某一納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而是要從整體上看稅負(fù)的輕重。其次，在選擇納稅方案時(shí)不能將總體稅負(fù)輕重作為最重要依據(jù)，而是要將節(jié)稅與增稅的綜合效果作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，尤其是企業(yè)要從多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)將總體收益最多的方案作為最佳方案，盡量不要選擇納稅最少的方案［3］。由此可見，要通過減少稅負(fù)來提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不是最主要的方式，減少稅負(fù)只是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的眾多方法中的一種手段。
三、中小企業(yè)稅收籌劃的必要性
企業(yè)發(fā)展的主要目的是追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，因此中小企業(yè)在投資、經(jīng)營(yíng)以及理財(cái)方面開展稅收籌劃已經(jīng)成為其不可缺少的工作。但在稅收籌劃實(shí)施的前提是要具備一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和與之相匹配的措施。從目前來看，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃工作已經(jīng)具備一定可行性，通常體現(xiàn)在以下幾方面:
(一)稅收是我國(guó)政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要杠桿
國(guó)家應(yīng)向企業(yè)征收什么賦稅，每項(xiàng)賦稅應(yīng)征收多少，在征稅時(shí)應(yīng)采取哪些方式，都能體現(xiàn)出政府在稅負(fù)方面的政策意圖。稅收法律法規(guī)以及相關(guān)政策通常都是根據(jù)行業(yè)、部門、產(chǎn)品等方面的不同區(qū)分對(duì)待的，對(duì)于那些需要在稅收上得到支持的企業(yè)要盡量減少征稅比例或?qū)嵭忻庹鞫愓?，?duì)于需要限制發(fā)展的企業(yè)，通常政府都會(huì)對(duì)該企業(yè)多征稅。因此，中小企業(yè)在如何納稅問題上通常都會(huì)設(shè)計(jì)多種方案。中小企業(yè)在發(fā)展中要想避開稅收政策中所限制的條件，就要調(diào)整自身行為，使企業(yè)達(dá)到國(guó)家所規(guī)定、能夠鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的政策條件，這樣一來既達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，又促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展。
(二)建立健全稅法法律法規(guī)
盡管近年來我國(guó)政府正在不斷完善各項(xiàng)法律法規(guī)，但從現(xiàn)階段發(fā)展來看，在稅法的建立上還存在不完善的地方，特別是在與其他法律法規(guī)的銜接上還存在空白點(diǎn)，在掌握尺度上還存在界限模糊的情況，這就需要我國(guó)政府相關(guān)部門對(duì)稅法進(jìn)行完善，彌補(bǔ)法律上的空白。
(三)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇財(cái)務(wù)處理辦法
從現(xiàn)階段實(shí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中可以得知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中部分規(guī)定中具有一定的彈性，部分財(cái)務(wù)在處理上可以自由確定。如對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法就可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或后進(jìn)先出法等;對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊法可以通過直線法或加速折舊法進(jìn)行。中小企業(yè)在發(fā)展過程中一定要根據(jù)企業(yè)環(huán)境和自身實(shí)際情況，選擇適用于企業(yè)自身發(fā)展的財(cái)務(wù)處理辦法，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大。
(四)稅收籌劃是國(guó)家促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展所提倡的辦法
從目前發(fā)展來看，稅收籌劃能夠提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但卻減少了國(guó)家財(cái)政收入，盡管國(guó)家財(cái)政收入與之前相比有大幅度縮減，但這也是出于國(guó)家本意，是國(guó)家希望看到的結(jié)果，表面上看國(guó)家損失了不少財(cái)政收入，但從實(shí)質(zhì)上來看，國(guó)家正是通過這種方式來落實(shí)經(jīng)濟(jì)政策，優(yōu)化及調(diào)整國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)［4］。從國(guó)家未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，中小企業(yè)在國(guó)家政策鼓勵(lì)下企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有很大提升，在一定程度上也說明了該政策已經(jīng)為國(guó)家培養(yǎng)了稅源，對(duì)于國(guó)家長(zhǎng)期財(cái)政稅收起到了促進(jìn)作用。因此，國(guó)家對(duì)合乎規(guī)定的稅收籌劃行為是表示支持與肯定的，正是由于國(guó)家的肯定才使企業(yè)稅收籌劃行為能夠順利進(jìn)行。由此可見，稅收籌劃行為是國(guó)家賦予企業(yè)的權(quán)利，也正是基于此，才使企業(yè)一定要依法納稅，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也要促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
四、中小企業(yè)稅收籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)
(一)自身因素的影響
對(duì)政策與稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還不夠全面是制約中小企業(yè)稅收籌劃開展的重要因素。很多中小企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃只是財(cái)務(wù)人員的工作，其他人員無權(quán)干涉，并認(rèn)為只有與稅務(wù)局處理好關(guān)系就能將問題解決，這種認(rèn)識(shí)與盲目操作最容易出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)還將稅收籌劃認(rèn)定為是少納稅，經(jīng)常采用違規(guī)手段開展“稅收籌劃”［5］。此外，部分從事籌劃工作的人員缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)了解，不清晰我國(guó)稅收政策，不按照法律法規(guī)辦事，特別是統(tǒng)籌謀劃能力不強(qiáng)，嚴(yán)重制約稅收籌劃開展。
(二)外部環(huán)境的影響
影響中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境因素主要有稅收政策的變化和稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響下，及時(shí)對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，稅收政策也隨之發(fā)生變化，這樣做的主要目的是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但每次對(duì)稅收籌劃做出調(diào)整都需要一定時(shí)間，從最初實(shí)施到最終成功需要一定過程，如果此時(shí)稅收政策出現(xiàn)變化，企業(yè)還是執(zhí)行原有稅收籌劃方案，就會(huì)使出現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)經(jīng)常會(huì)遇到由于稅務(wù)行政執(zhí)法人員對(duì)稅收籌劃觀念出現(xiàn)偏差，致使企業(yè)稅收籌劃成為一張白紙，嚴(yán)重的還會(huì)被認(rèn)定稅收籌劃行為是偷稅漏稅行為，從而埋下稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)隱患。
五、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
(一)學(xué)習(xí)認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算過程與方法
中小企業(yè)要順利開展稅收籌劃最重要的就是企業(yè)管理層人員要形成正確的依法納稅意識(shí)。雖然稅收籌劃能夠提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平其中的一個(gè)小環(huán)節(jié)，因此，不能將其作為提升企業(yè)利潤(rùn)的終極辦法，在企業(yè)發(fā)展中有諸多影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的因素，如市場(chǎng)、商品價(jià)格與質(zhì)量、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式等都會(huì)影響到企業(yè)發(fā)展［6］。企業(yè)要順利開展稅收籌劃的重要前提是依照法律設(shè)立企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)，正確處理好財(cái)務(wù)管理工作。要了解稅收籌劃工作是否合法，首先就要接受納稅檢查，將企業(yè)會(huì)計(jì)憑證與記錄作為納稅檢查的依據(jù)。這就要求中小企業(yè)做好企業(yè)會(huì)計(jì)憑證與記錄工作，以此來提升稅收籌劃效果及可靠依據(jù)。
(二)及時(shí)了解稅收政策，把握政策內(nèi)涵
為適應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控政策，彰顯國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，稅收政策一直處于發(fā)展變化中，從一定程度上講，稅收籌劃就是在稅收政策影響下不斷調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際的變化，根據(jù)納稅人的稅收利益增長(zhǎng)點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)利益最大化［7］。因此，在開展稅收籌劃時(shí)一定要了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，關(guān)注稅收政策變化情況，全面了解稅收政策。由此可見，詳細(xì)了解稅收政策是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。中小企業(yè)在開展稅收籌劃中要建立健全適用于自身發(fā)展的稅收籌劃體系，并經(jīng)常組織稅法學(xué)習(xí)，了解最新稅收政策，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整稅收籌劃方案，保證企業(yè)稅收籌劃行為不會(huì)違背國(guó)家法律［8］。
(三)提升企業(yè)稅收籌劃人員素質(zhì)
從某種角度上將，稅收籌劃行為是一種高級(jí)的理財(cái)活動(dòng)，在稅收籌劃中涵蓋多種專業(yè)知識(shí)，如金融、稅法、投資等，具有極強(qiáng)的專業(yè)性。要成為一名合格的執(zhí)業(yè)人員，在具備法律常識(shí)，了解稅收政策以外，還要了解工商、金融等方面的專業(yè)知識(shí)，并能在最短時(shí)間內(nèi)了解企業(yè)情況，清晰涉稅主要事項(xiàng)，明確籌劃意圖［9］。如果企業(yè)現(xiàn)有人員不能勝任工作，企業(yè)可以應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)人士指導(dǎo)稅收籌劃操作，以將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
(四)創(chuàng)設(shè)良好的稅企關(guān)系
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；防范；對(duì)策
對(duì)于企業(yè)來說，有效開展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范能夠降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的作用下，企業(yè)在運(yùn)作過程中其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素也逐漸變化，加之企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題不斷出現(xiàn)。對(duì)于這一情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身重視，完善相關(guān)防范對(duì)策，合理的控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)自身健康發(fā)展。
一、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
(一)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高
在企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃工作時(shí)，稅收籌劃的實(shí)施方案以及具體的實(shí)施手段在很大程度上是由企業(yè)自身所決定，從目前的實(shí)際狀況來看，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財(cái)務(wù)工作人員或者會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，但部分企業(yè)的相關(guān)工作人員由于缺乏專業(yè)知識(shí)，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。同時(shí)，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實(shí)時(shí)了解國(guó)家稅收政策的轉(zhuǎn)變，故難以提出有效降低風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。
(二)稅收政策的轉(zhuǎn)變
近幾年，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國(guó)稅收政策為適應(yīng)市場(chǎng)變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大的提高了企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項(xiàng)目實(shí)施之前進(jìn)行，而面臨國(guó)家稅收政策的多變性，很容易導(dǎo)致在項(xiàng)目未結(jié)束時(shí)，由于政策的轉(zhuǎn)變影響到項(xiàng)目開展前的原始稅收方案，導(dǎo)致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分企業(yè)未提高對(duì)于這一現(xiàn)狀的重視，不能實(shí)時(shí)掌握我國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，未建設(shè)相關(guān)管理制度，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不斷提高。
(三)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃的根本目的是降低稅負(fù)，其基本手段與避稅、漏稅存在實(shí)質(zhì)性差異，稅收籌劃在本質(zhì)上屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準(zhǔn)，但是在實(shí)際的批準(zhǔn)過程中，由于相關(guān)稅務(wù)部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，稅法無明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之某些稅務(wù)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高，很容易導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。
二、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策
(一)兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個(gè)主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國(guó)家相關(guān)制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時(shí)，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵(lì)以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收負(fù)擔(dān)，另外，稅收籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的主要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應(yīng)僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應(yīng)當(dāng)兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)樹立正確的稅收籌劃意識(shí)
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收收入會(huì)大幅減少，因此，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員比較注重于其自身利益，在實(shí)際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實(shí)際內(nèi)涵和主要作用。嚴(yán)格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵(lì)與支持的，但是其標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)家立法意圖不一致，國(guó)家政策主要是為了完善稅法體系，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)全權(quán)控制，而是與國(guó)家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際的工作過程中樹立正確的意識(shí)，認(rèn)清自身的服務(wù)地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動(dòng)國(guó)家立法政策的有效落實(shí)與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預(yù)警體系是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要手段之一，納稅人應(yīng)當(dāng)全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設(shè)合理、高效的稅收籌劃預(yù)警體系，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的主要功能包括三個(gè)方面，即預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、信息采集以及控制風(fēng)險(xiǎn)等，信息采集也就是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解，積極分析市場(chǎng)的供需、國(guó)家稅收政策的變動(dòng)等情況，實(shí)時(shí)掌握市場(chǎng)狀況。預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過預(yù)警及時(shí)提醒納稅人風(fēng)險(xiǎn)的存在，使其能夠盡早提出具備針對(duì)性的解決對(duì)策，順利避開風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)控制則主要負(fù)責(zé)找出風(fēng)險(xiǎn)根源，以此從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)[1]。
(四)建立稅收籌劃績(jī)效評(píng)估體系
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理并非靜態(tài)過程，在實(shí)踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)方案的實(shí)踐水平以及風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括利潤(rùn)、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標(biāo)進(jìn)行實(shí)踐，同時(shí)，這類評(píng)定指標(biāo)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展核查工作的重要體系，因此在評(píng)價(jià)稅收籌劃的實(shí)踐效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)保障評(píng)價(jià)指標(biāo)均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收籌劃的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解納稅人的實(shí)際情況，具體即為納稅人對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制能力以及納稅人對(duì)稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進(jìn)行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。
(五)發(fā)揮政府稅收職能
降低稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)不僅要靠納稅人的高度配合，政府也應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)其基本職能，在規(guī)劃稅收制度以及執(zhí)行稅收政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)市場(chǎng)的實(shí)際了解進(jìn)行論證與籌劃，選擇有效的方案來提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)將執(zhí)法理念融入其中，其稅收統(tǒng)籌對(duì)納稅人有一定的控制引導(dǎo)作用，具有宏觀調(diào)控的作用，政府通過稅收的適當(dāng)優(yōu)惠，有效調(diào)整稅率。方能達(dá)到其立法目標(biāo)，即合理調(diào)整收入分配，優(yōu)化資源配置。換句話說，只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功，才能有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而如果納稅人的籌劃方案失敗，不僅無法凸顯稅收籌劃方案的收益性，還容易對(duì)納稅人造成一系列負(fù)面影響。為了避免這一現(xiàn)象，政府在開展稅收統(tǒng)籌工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握籌劃方案的可操作性，在兼顧納稅人運(yùn)行成本的同時(shí)，兼顧稅收政策的根本目標(biāo)，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保障政策的落實(shí)[2]。
(六)提高稅收籌劃人員素質(zhì)
提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑，籌劃人員的實(shí)際能力與籌劃風(fēng)險(xiǎn)有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其掌握專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，要求其學(xué)習(xí)我國(guó)稅法的基本政策，掌握立法知識(shí)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保障稅收籌劃資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性以及完整性，其資料應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)資料、申報(bào)信息、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)票據(jù)等，這是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)可以與專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)合作，利用其專業(yè)化的技術(shù)降低企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一般來說，稅務(wù)機(jī)構(gòu)具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學(xué)合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關(guān)系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實(shí)時(shí)了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策[3]。
三、結(jié)束語
企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策，準(zhǔn)確分析引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，結(jié)合自身的實(shí)際情況，樹立正確的稅收籌劃意識(shí)，有效建立建全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)以及評(píng)估體系，降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，以此提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]梁曉萍.供電企業(yè)稅收籌劃與涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)探討[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015，11(03)：157.
[2]韓巧艷.當(dāng)前國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策探究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2015，18(08)：59-60.
如何掌控稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)呢？
要稅收籌劃，不要避稅
依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。稅收籌劃應(yīng)合法，這是稅收籌劃賴于生存的前提條件。稅收籌劃的合法性，具體包含三個(gè)方面的內(nèi)容：首先，必須符合稅收政策的引導(dǎo)趨勢(shì)，進(jìn)行積極的稅收籌劃，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)了國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖；其次，操作過程注意“度 ”的把握，認(rèn)識(shí)并劃清與偷、逃、騙稅等其他減稅方式之間的界限，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法減稅；再次，納稅人開展稅收籌劃，需要具備自我保護(hù)意識(shí)。既然稅收籌劃要在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好，這也是納稅人的一種自我保護(hù)意識(shí)。
在操作過程中，要稅收籌劃，不要避稅。
國(guó)家在制定稅法有關(guān)法規(guī)、政策和制度時(shí)，不僅對(duì)納稅人的節(jié)稅有所預(yù)期，而且正是希望通過納稅人的節(jié)稅行為使得全社會(huì)的資源配置與收入分配等符合政府的稅收導(dǎo)向。避稅與稅收籌劃的目的雖然都是為了減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但兩者是有根本性的區(qū)別的。
避稅一般是指納稅人利用稅法上的疏漏或稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法，做適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。避稅雖不違法，只是利用稅法漏洞，但是它是鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向。
稅收籌劃是完全合法的，是符合政府的立法意圖的。稅收籌劃甚至是稅收政策予以引導(dǎo)與鼓勵(lì)的。舉兩個(gè)不同的例子。一個(gè)例子是說，有一個(gè)人針對(duì)國(guó)家課征酒稅，采取了少喝葡萄酒多喝礦泉水的行動(dòng)。這種稅負(fù)減少是正當(dāng)?shù)?，因?yàn)橄拗骑嬀票緛砭褪菄?guó)家法律的意旨所在，少喝酒自然少負(fù)擔(dān)稅收。另一個(gè)例子是說，有一個(gè)人針對(duì)國(guó)家課征遺產(chǎn)稅，在生前盡可能地把財(cái)產(chǎn)分割出去。這是不正當(dāng)?shù)谋芏悾驗(yàn)楸畴x了政府的政策導(dǎo)向。所以許多國(guó)家在課征遺產(chǎn)稅的同時(shí)兼征贈(zèng)予稅，借以堵塞人們生前分割財(cái)產(chǎn)逃避稅負(fù)的漏洞。
實(shí)踐中對(duì)避稅和稅收籌劃的區(qū)分有時(shí)不像理論上那樣容易，特別是具體到某一種特定行為時(shí)，避稅和稅收籌劃的界限常常難以分清，導(dǎo)致企業(yè)在具體進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，常常自覺或不自覺地利用稅法的漏洞施行一些避稅行為。顯然，企業(yè)實(shí)行“避稅”行為獲得的利益并不是稅收立法者所期望的利益，恰恰相反，它是立法者力求避免的。因此，如果納稅人不能很好地分清避稅與稅收籌劃的區(qū)別，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)過了“線”，將會(huì)面臨籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
防止被稅務(wù)機(jī)關(guān)“誤解”
嚴(yán)格意義上的稅收籌劃符合立法者的意圖，是合法的。納稅人依據(jù)法律的要求和規(guī)定展開稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施，都是由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法的規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。
在這一“認(rèn)定”過程中存在稅務(wù)行政執(zhí)法偏差并非偶然。首先，稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行的偏差。多數(shù)稅收制度一般只對(duì)有關(guān)稅收的基本面做出相應(yīng)的規(guī)定，具體的稅收條款設(shè)置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項(xiàng)；或者由于客觀情況發(fā)生了變化，稅法尚未根據(jù)變化了的客觀實(shí)際做出相應(yīng)的調(diào)整。其次，稅法對(duì)具體事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性；第三，行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個(gè)不可忽視的因素。所以，企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會(huì)遇到來自一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙。即使是真正的稅收籌劃行為，結(jié)果也極有可能被稅務(wù)行政執(zhí)法人員視為惡意避稅行為而加以查處。
這就需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特征和具體要求。稅收籌劃人員在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)，要隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。稅收籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面知識(shí)，其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較好的專家來操作。因此對(duì)于那些綜合性的稅收籌劃，聘請(qǐng)稅收籌劃的專業(yè)人士可以進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
不能只盯個(gè)別稅種
稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上。國(guó)家對(duì)流轉(zhuǎn)額征流轉(zhuǎn)稅，對(duì)所得額征所得稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)要征財(cái)產(chǎn)稅。各個(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的。如果只顧及到某個(gè)稅種籌劃的利益，而忽略其他稅種的稅負(fù)，就會(huì)造成一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，致使企業(yè)整體稅負(fù)上升。
稅收籌劃應(yīng)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，它的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。所以在考慮稅收成本降低的同時(shí)，也應(yīng)考慮該稅收籌劃方案的實(shí)施是否引發(fā)其他費(fèi)用的增加或收入的減少。企業(yè)應(yīng)該采取能帶來絕對(duì)收益的稅收籌劃方案。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及失去因選擇該籌劃方案放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收籌劃方案的優(yōu)化選擇。如果認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)最少的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，追求稅收負(fù)擔(dān)的降低也可能最終導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降，使得稅收籌劃面臨失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
莫忽視延緩繳稅
