發(fā)布時間：2023-10-11 10:05:08
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［關(guān)鍵詞］EPC；財務(wù)風(fēng)險識別；工程總包
［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）36-0038-01
1 EPC項目財務(wù)風(fēng)險概述
(1)匯率風(fēng)險。由于匯率變動引起企業(yè)外匯成果的不確定性,尤其對于有國際工程項目或有大額的國際采購項目而言,如某項目2006年12月簽約,其中含500萬歐元的國外設(shè)備采購,當(dāng)時歐元的匯率是9.46,但在2007年8月付款時,匯率上升至11.31,因匯率問題導(dǎo)致?lián)p失925萬元人民幣。
(2)材料價格風(fēng)險。EPC項目往往跨度比較大,簽訂合同時間和購買材料時間有很大的時間差距,導(dǎo)致購買材料時價格已經(jīng)發(fā)生了很大變化,如2009年時銅材價額大約5.6萬元/噸,但到2010年時,就上漲到7.3萬元/噸,而對于工程建筑行業(yè)而言,材料價格大概占工程總價的50%,因而材料價格的大幅度上漲或下降都會對項目利潤造成很大的影響。
(3)融資風(fēng)險。由于EPC項目部分需要墊資,如果公司EPC項目較多,墊資比例過大,就會造成較大的財務(wù)風(fēng)險,導(dǎo)致財務(wù)結(jié)構(gòu)惡化,負(fù)債比例過高,運(yùn)營資金困難。如武漢某設(shè)計公司2010年在廣東承建一個4億多元的EPC項目,由于采用墊資形式,導(dǎo)致公司年底流動資金嚴(yán)重不足,2010年年底,公司流動資金不到500萬元。
(4)工程款或工程尾款回收風(fēng)險。對于EPC項目而言,由于存在大量墊資,即使業(yè)主拖延付款,承包方也不敢停工或延遲支付分包工程款,因而對項目財務(wù)造成極大的資金壓力。尤其在尾款回收方面,由于EPC項目合同額度大,即使是5%的保留金也是一筆很大的資金,如不能按時收回,對公司財務(wù)造成的壓力是可想而知的。
2 EPC項目財務(wù)風(fēng)險識別依據(jù)
(1)項目的前提條件、各種假設(shè)以及制約因素等。諸如項目建議書、可行性研究報告、設(shè)計或其他文件都是建立在若干假設(shè)、前提的基礎(chǔ)上的。這些假設(shè)和前提在項目實施期間可能正確,也可能不正確。因此,存在風(fēng)險。
(2)項目規(guī)劃。從項目規(guī)劃中尋找項目財務(wù)風(fēng)險的依據(jù),諸如項目目標(biāo)、任務(wù)、范圍、進(jìn)度計劃、費(fèi)用計劃、資源計劃、采購計劃及業(yè)主方、總承包商和其他利益相關(guān)者對項目的期望值等。
(3)EPC項目常見財務(wù)風(fēng)險。如匯率風(fēng)險、材料價格風(fēng)險、信用風(fēng)險、財務(wù)結(jié)構(gòu)惡化風(fēng)險、收款風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險等。
(4)以前項目的歷史資料。項目的歷史資料可以是以前公司經(jīng)歷過的項目的經(jīng)驗總結(jié),也可以是通過公共信息渠道獲得的其他公司經(jīng)歷過項目的歷史資料。在這些檔案記錄、工程總結(jié)、工程驗收資料、工程質(zhì)量與安全事故處理文件,以及工程變更和施工索賠資料等文件中,包含著對當(dāng)前工程項目財務(wù)風(fēng)險識別非常有用的資料。
(5)前期工程所在地現(xiàn)場調(diào)研。諸如工程地質(zhì)條件、水文條件、氣象條件、地震條件、地形地貌、水電氣接口條件、通信條件、進(jìn)場交通條件、當(dāng)?shù)刂伟矖l件、物價條件、當(dāng)?shù)厥┕に健?dāng)?shù)卦O(shè)計水平、當(dāng)?shù)胤?、可利用的有利條件等。
3 EPC項目財務(wù)風(fēng)險識別步驟
對EPC項目財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別時,一般按下述步驟進(jìn)行：第一步,項目合同簽訂前準(zhǔn)備階段,首先組織人員對ITB(Invitation to Bid)文件進(jìn)行審查,找出需業(yè)主澄清的地方和需業(yè)主補(bǔ)充的設(shè)計前提條件,認(rèn)真分析付款條件、履約保函格式文本、保留金保函格式文本,查找可能存在的延遲付款漏洞或索賠的風(fēng)險。其次派通曉EPC項目索賠、勘測、土建與總圖的巖土專家到施工現(xiàn)場勘察,進(jìn)行風(fēng)險評估。第二步,根據(jù)EPC合同條款,組織項目相關(guān)專業(yè)人士,討論項目可能存在的財務(wù)風(fēng)險,并形成初始風(fēng)險清單。第三步,在定初始清單的基礎(chǔ)上,結(jié)合采用專家調(diào)查法、風(fēng)險調(diào)查法和分解分析法等將EPC項目的財務(wù)風(fēng)險因素進(jìn)行總結(jié)、歸類,進(jìn)行定性和定量分析,得出EPC總承包項目財務(wù)風(fēng)險清單。
4 EPC項目財務(wù)風(fēng)險識別方法
(1)專家調(diào)查法。索取信息的重要對象為在EPC項目有財務(wù)管理方面經(jīng)驗的專家,他們運(yùn)用專業(yè)方面的理論與豐富的實踐經(jīng)驗,找出各種潛在的風(fēng)險并對其后果做出分析和評估。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是在缺乏統(tǒng)計數(shù)據(jù)和原始資料的情況下,可以做出定量的估計,缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在易受心理因素的影響。當(dāng)然,專家調(diào)查法對組織者有比較高的要求,必須根據(jù)問題設(shè)計相對合理的問卷調(diào)查表,對專家們反饋的意見要有較高的綜合能力。
(2)初始清單法。就是列出一個項目可能的風(fēng)險清單,清單內(nèi)容至少應(yīng)包括風(fēng)險的類別、每一類風(fēng)險的定性描述和定量指標(biāo)等。而且風(fēng)險清單不是一成不變的,而是隨著項目的進(jìn)展,不斷添加。當(dāng)然,風(fēng)險清單須得到相關(guān)專家的支持和建議,結(jié)合以往工程項目經(jīng)驗確定。但是如果對每一個工程的風(fēng)險識別都從頭做起,至少存在以下幾個方面的弊端；一是重復(fù)耗費(fèi)時間和精力多,風(fēng)險識別工作的效率低；二是由于風(fēng)險識別具有主觀性,可能產(chǎn)生風(fēng)險識別的隨意性,其結(jié)果可能不是很規(guī)范；三是風(fēng)險識別成果資料不便積累,對今后的風(fēng)險識別工作缺乏指導(dǎo)作用。而且同類工程的大部分風(fēng)險是相類似的,只有部分風(fēng)險因工程而異,不同的工程由于外界條件的差異其主要風(fēng)險可能存在差別,因此,為了避免以上弊端,建立初始風(fēng)險清單就相當(dāng)必要。
(3)風(fēng)險調(diào)查法。由于EPC項目各具不同的特點(diǎn),項目中潛在的風(fēng)險也差異,不同的兩個建設(shè)工程,盡管合同的形式相同,但也不可能有完全一致的財務(wù)風(fēng)險。因此,在建設(shè)工程風(fēng)險識別的過程中,花費(fèi)人力、物力、財力進(jìn)行風(fēng)險調(diào)查是必不可少的,這既是一項非常重要的工作,也是建設(shè)工程風(fēng)險識別的重要方法。風(fēng)險調(diào)查法的作用就在于建立最終的風(fēng)險清單。
(4)分解分析法。指將一復(fù)雜的事物分解為多個比較簡單的事物,將大系統(tǒng)分解為具體的組成要素,從中分析可能存在的風(fēng)險及潛在損失的威脅。如WBS結(jié)構(gòu)分解圖等。失誤樹分析方法是以圖解表示的方法來調(diào)查損失發(fā)生前種種失誤事件的情況,或?qū)Ω鞣N引起事故的原因進(jìn)行分解分析,具體判斷哪些失誤最可能導(dǎo)致?lián)p失風(fēng)險發(fā)生。
眾所周知，計劃經(jīng)濟(jì)時期企業(yè)沒什么財務(wù)風(fēng)險可言，即使有也在國家的幫助下迎刃而解，而市場經(jīng)濟(jì)時期企業(yè)的發(fā)展完全靠自己，出現(xiàn)任何財務(wù)問題都需要自己去化解，因此企業(yè)應(yīng)不斷樹立財務(wù)風(fēng)險意識，使自身具備一定承受風(fēng)險的能力，以應(yīng)對變幻莫測的市場環(huán)境。近年來，隨著國家能源消耗的日益增多，進(jìn)行煤生產(chǎn)和供應(yīng)的煤業(yè)公司發(fā)展勢頭非常迅猛，但當(dāng)前大多煤業(yè)公司財務(wù)管理較為粗放，在財務(wù)風(fēng)險識別與控制方面沒有什么經(jīng)驗可談?；诖吮尘?，研究煤業(yè)公司的財務(wù)風(fēng)險問題極具實用價值。
一、對財務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識
（一）財務(wù)風(fēng)險的涵義。財務(wù)風(fēng)險具有廣義和狹義兩個不同涵義。就廣義而言，企業(yè)受不確定因素影響，經(jīng)營業(yè)績未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)而對企業(yè)造成不利影響；就狹義而言，由于某種原因企業(yè)借入資本以后就需要還本付息，但在償債能力不確定的情況下很容易面臨無法償還債務(wù)的風(fēng)險?？傊髽I(yè)負(fù)債越多，可能面臨的財務(wù)風(fēng)險就越大。
（二）財務(wù)風(fēng)險的特征
1、客觀性。財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，不受人的主觀意志影響。人們進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險控制的目的是為了最大程度的減小或避免風(fēng)險，使風(fēng)險處于一個合理的、可接受的范圍，而不是完全消除風(fēng)險。
2、不確定性。風(fēng)險并不是存在就可以發(fā)生，它必須具備一定的條件才可能發(fā)生。風(fēng)險與財務(wù)管理密切相關(guān)，只要在管理中充分考慮誘導(dǎo)風(fēng)險發(fā)生的各個因素，并采取合理的避讓措施，是可以影響風(fēng)險的發(fā)生與損害程度的。
3、系統(tǒng)性。風(fēng)險存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何一個環(huán)節(jié)都可能存在風(fēng)險。
4、雙重性。風(fēng)險是相對的，任何決策都存在風(fēng)險，如果有效控制風(fēng)險，就可能把握到商機(jī)獲得風(fēng)險收益。
二、財務(wù)風(fēng)險的識別
研究財務(wù)風(fēng)險控制無非是為了降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)獲得最多的經(jīng)營收益。進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險控制的第一步就是風(fēng)險識別，就是利用一種或多種手段來判斷財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率和損害程度，以便于企業(yè)的正確決策。目前，我國在財務(wù)風(fēng)險識別及控制上發(fā)展遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家，但總體來講已形成兩種比較成熟的風(fēng)險識別方法即定性和定量識別法。所謂定性的識別，主要是從定性的概念來判斷企業(yè)財務(wù)面臨何種風(fēng)險因素，以及該風(fēng)險因素的結(jié)構(gòu)及未來發(fā)展的性質(zhì)。定量識別則主要是利用數(shù)學(xué)方法和計算機(jī)技術(shù)，通過對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的計算分析來揭示企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。這兩種方法各有各的特點(diǎn)，具體如下：（1）分析風(fēng)險角度不同。定性法主要從風(fēng)險誘因及風(fēng)險表現(xiàn)著手來判斷風(fēng)險的存在；定量分析法則利用計算將財務(wù)風(fēng)險量化，最終用數(shù)據(jù)類比來說明財務(wù)風(fēng)險問題。（2）主觀影響程度不同。定性識別法更多依賴人的經(jīng)驗，主觀因素的影響在所難免；定量識別法則不用擔(dān)心這種情況，受人的主觀影響較小。（3）涵概面不同。定性識別法兼顧分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，研究項目較多也較全面；定量識別法則只能依靠比率反映財務(wù)的某一方面，得出的結(jié)論也較片面。（4）成本不同。定性法主要依靠人力完成，研究項目耗時多、成本高；定量法通過計算機(jī)完成決策程序，只需要收集相關(guān)數(shù)據(jù)即可，所以成本非常低廉。
三、煤業(yè)公司存在的財務(wù)風(fēng)險問題
（一）財務(wù)管理體系不適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。社會文化、資源環(huán)境、市場、法律以及經(jīng)濟(jì)等都會對企業(yè)產(chǎn)生影響。多數(shù)煤業(yè)公司缺乏對這些宏觀因素的認(rèn)知，所以宏觀環(huán)境的不利變化必然給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。目前，一些煤業(yè)公司還存在財務(wù)管理人員素質(zhì)低、工作基礎(chǔ)薄弱、相關(guān)制度不健全的問題，致使企業(yè)缺乏對外部環(huán)境的應(yīng)變能力和適應(yīng)能力。
（二）內(nèi)控制度不健全。通過資料調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國煤業(yè)公司內(nèi)控方面普遍存在的問題是制度不健全，可行性差，甚至流于形式根本沒有起到約束作用；在實際操作當(dāng)中，過多是領(lǐng)導(dǎo)的主觀意志，有章不循、違章不究；資金管理混亂，資金管理制約機(jī)制尚未形成或成熟。另外，一些煤業(yè)公司還存在崗位職能分離不清，重大事項決策不民主，內(nèi)部審計不真實的情況。
（三）財務(wù)決策缺乏科學(xué)性。重大事項的決策是企業(yè)擔(dān)負(fù)財務(wù)風(fēng)險的一個重要因素。然而，一些煤業(yè)公司在決策中不按科學(xué)的程序進(jìn)行，而憑經(jīng)驗或領(lǐng)導(dǎo)主觀意志，決策失誤的情況時有發(fā)生。例如，投資決策還是主要以廠領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)驗和直覺為基礎(chǔ)，不進(jìn)行充分的市場調(diào)研，不進(jìn)行科學(xué)的投資可行性論證?；I資決策也沒有從資本結(jié)構(gòu)、資本成本的角度考慮，對潛在的風(fēng)險不做估計。
（四）管理者風(fēng)險意識不高。既然財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，那么管理者就必須有較強(qiáng)的財務(wù)風(fēng)險意識。就煤業(yè)公司的管理者而言，大多缺乏這種意識，認(rèn)為只要管理好，企業(yè)就不會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。另外，管理者過于片面的看待財務(wù)風(fēng)險問題，往往只處理某一種情況的風(fēng)險，而沒有全面的財務(wù)風(fēng)險分析系統(tǒng)，固風(fēng)險意識不高成為了煤業(yè)公司財務(wù)風(fēng)險問題的重要誘因之一。
四、煤業(yè)公司財務(wù)風(fēng)險的控制策略
（一）建立全過程的風(fēng)險控制機(jī)制
1、事前控制。決策之前識別潛在財務(wù)風(fēng)險，采取有效措施應(yīng)對風(fēng)險。
2、事中控制。其方法是財務(wù)活動過程中，企業(yè)運(yùn)用各種有效的風(fēng)險識別方法準(zhǔn)確判斷風(fēng)險狀況，及時調(diào)整財務(wù)活動。
3、事后控制。主要包括兩個方面：一是對于已發(fā)生的風(fēng)險，應(yīng)制定風(fēng)險檔案，總結(jié)風(fēng)險管理的經(jīng)驗教訓(xùn)，避免同類風(fēng)險再次發(fā)生。二是企業(yè)應(yīng)及時總結(jié)風(fēng)險管理的經(jīng)驗，以財務(wù)風(fēng)險分析資料作為評價、指導(dǎo)未來財務(wù)風(fēng)險管理行為的依據(jù)，制定今后風(fēng)險管理的方向和措施。
（二）建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制是對企業(yè)的整個經(jīng)營過程以及財務(wù)狀況進(jìn)行實時追蹤，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況立即發(fā)出警告，提醒企業(yè)盡快采取應(yīng)變措施。就煤業(yè)公司而言，可根據(jù)近5~10年的經(jīng)營狀況制定風(fēng)險預(yù)警模型，同時將關(guān)鍵控制點(diǎn)指標(biāo)化，以便于量化操作。此外，隨著財務(wù)管理精細(xì)化程度的不斷提高，將非財務(wù)信息引入到風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)當(dāng)中，將有助于煤業(yè)公司更準(zhǔn)確的找出潛在風(fēng)險。
（三）建立內(nèi)部會計控制制度
1、對不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)不分很容易造成徇私舞弊現(xiàn)象，同時還可很好的掩蓋舞弊真象。煤業(yè)公司應(yīng)嚴(yán)格按照職務(wù)要求，明確設(shè)計會計及相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。
2、建立授權(quán)批準(zhǔn)制。是指所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按照一定的授權(quán)程序進(jìn)行，授權(quán)者可自行處理權(quán)限范圍內(nèi)的日常業(yè)務(wù)。煤業(yè)公司應(yīng)規(guī)定會計及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，讓他們在職權(quán)內(nèi)辦理業(yè)務(wù)和承擔(dān)責(zé)任。
3、預(yù)算控制。煤業(yè)公司應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算編制，同時及時分析和控制預(yù)算差異以保證編制的正常執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴(yán)格控制無驟升的資金支出。
（四）拓寬融資渠道。重發(fā)揮權(quán)益性融資和債務(wù)性融資的雙重作用；積極引入戰(zhàn)略投資者以解決公司發(fā)展的資金要求；借助債務(wù)性融資，盡量爭取銀行貸款。在融資思路上，應(yīng)改變“有用才借”的舊思想，事先擬定戰(zhàn)略計劃，提前融資或委托優(yōu)良所屬企業(yè)當(dāng)?shù)厝谫Y以達(dá)到節(jié)約成本和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資金的目的。
【關(guān)鍵詞】 RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)； 高校； 財務(wù)風(fēng)險識別
一、引言
近年來，我國高等教育事業(yè)快速發(fā)展，從1998年到2010年我國高校招生幅度顯著增長：到2010年，我國普通高校招生657萬人，是1998年的6倍，高等教育毛入學(xué)率達(dá)24.2%，在校生由不到700萬人上升到2 979萬人，居世界第一位。隨著我國教育體制改革的不斷深化，高校辦學(xué)自不斷擴(kuò)大，教育投入與教育需求之間的矛盾日益增長，許多高校選擇了銀校合作之路，這使得高校面臨著巨大的財務(wù)風(fēng)險，而高校財務(wù)風(fēng)險識別問題也愈來愈受到社會各界的關(guān)注。
一直以來，大多數(shù)高校財務(wù)風(fēng)險識別主要依靠管理人員的經(jīng)驗判斷，這種方法主觀性強(qiáng)，準(zhǔn)確性因人而異，且不容易發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風(fēng)險問題，在推廣使用、識別結(jié)果公開化方面也遇到瓶頸。因此，研究一套高校財務(wù)風(fēng)險識別模型是必要的。目前，國內(nèi)外學(xué)者在財務(wù)風(fēng)險識別方面建立的模型主要有單變量模型、多元線性判別分析、邏輯回歸模型和人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型四種，其中，人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型因其對樣本沒有假設(shè)要求、模型具有很強(qiáng)的容錯能力、學(xué)習(xí)能力和糾錯能力而成為研究的熱點(diǎn)，尤其是在上市公司財務(wù)風(fēng)險預(yù)警領(lǐng)域得到較大的進(jìn)展。但是，對于高校財務(wù)風(fēng)險識別的研究還處于起步階段。因此，本研究試圖從高校的特點(diǎn)出發(fā)，建立一套高校財務(wù)風(fēng)險識別的指標(biāo)體系，并以RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法為基礎(chǔ)構(gòu)建高校財務(wù)風(fēng)險識別模型，以達(dá)到高校財務(wù)風(fēng)險的實時監(jiān)測及預(yù)警的目的。
二、高校財務(wù)風(fēng)險識別指標(biāo)體系構(gòu)建
構(gòu)建與高校財務(wù)風(fēng)險狀況相符的指標(biāo)體系是建立高校財務(wù)風(fēng)險識別模型的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。從財務(wù)風(fēng)險的概念和內(nèi)涵來看，財務(wù)風(fēng)險是指在財務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)中，由于各種難以或無法預(yù)料的因素，而使得組織的實際財務(wù)收益和預(yù)測財務(wù)收益發(fā)生背離，從而使組織有蒙受經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會或者可能性。由此可見，財務(wù)風(fēng)險具有客觀必然性、綜合性、復(fù)雜性和不確定性的特征。為了保證指標(biāo)體系能科學(xué)、客觀、有效地反映高校財務(wù)風(fēng)險，本研究在構(gòu)建高校財務(wù)風(fēng)險識別指標(biāo)體系時嚴(yán)格遵循全面性、科學(xué)性、可操作性的原則。本研究選擇了廣東省教育廳直屬的6所高校進(jìn)行實地調(diào)研，對比分析各高校的財務(wù)現(xiàn)狀，并借鑒現(xiàn)有的高校財務(wù)風(fēng)險識別研究成果，從償債能力、營運(yùn)能力、收益能力、發(fā)展?jié)摿?個方面選取了18項具有共同特征的指標(biāo)來建立高校財務(wù)風(fēng)險識別指標(biāo)體系，具體的二級指標(biāo)如表1所示。
三、RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)
針對高校財務(wù)風(fēng)險的客觀存在性、綜合性、復(fù)雜性及不確定性特征，本研究選取人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)這種非線性、自適應(yīng)信息處理系統(tǒng)來構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險識別模型。其工作原理是根據(jù)所提供的數(shù)據(jù)，通過學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，找出輸入與輸出之間的內(nèi)在聯(lián)系，從而求取問題的解。
徑向基（Radical Basis Function，簡稱RBF）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是一種性能良好的前向神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，與其他網(wǎng)絡(luò)相比，它具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，目前已經(jīng)證明，RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)能夠以任意精度逼近任意連續(xù)函數(shù)，且不存在局部最小問題；第二，RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)具有結(jié)構(gòu)自適應(yīng)確定、輸出與初始權(quán)值無關(guān)的優(yōu)良特性；第三，RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練速度快；第四，RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)具有良好的容錯性能和泛化能力。因此，本研究選取RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)作為識別方法。
RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的典型結(jié)構(gòu)如圖1所示，它包括輸入層、隱含層和輸出層，各層又由若干個神經(jīng)元（節(jié)點(diǎn)）構(gòu)成，隱含層的神經(jīng)元數(shù)目由具體問題的情況而定。每一個神經(jīng)元的輸出值由輸入值、隱含層中的激勵函數(shù)和閾值決定。隱含層的激勵函數(shù)有多種形式，通常取高斯函數(shù)。
四、高校財務(wù)風(fēng)險識別及分析
本研究采集廣東省教育廳直屬的6所高校2009
―2011年的財務(wù)報表數(shù)據(jù)作為原始資料，以表1的高校財務(wù)風(fēng)險識別指標(biāo)體系作為分析對象，共獲得18組數(shù)據(jù)。
在選取的18個相對財務(wù)指標(biāo)中，有8個正向指標(biāo)（現(xiàn)實支付能力、潛在支付能力、資產(chǎn)收入比率、凈資產(chǎn)收入比率、職工人均貢獻(xiàn)能力、生均非財政貢獻(xiàn)、事業(yè)基金可用率、項目支出占總支出比率）、1個逆向指標(biāo)（收入負(fù)債比率）、9個適度指標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、經(jīng)費(fèi)自給率、生均收支比率、公用支出比率、固定資產(chǎn)增長率、自籌收入能力比率、資產(chǎn)權(quán)益率、銀行存款保障率）。本研究首先采用式（1）對逆向指標(biāo)正向化處理；其次，對適度指標(biāo)按照對應(yīng)合理的指標(biāo)區(qū)間進(jìn)行正向化處理；最后，為了避免量綱影響，對數(shù)據(jù)進(jìn)行歸一化處理，歸一化處理的方法見式（2）。
RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸出層定義了一個節(jié)點(diǎn)，數(shù)值1、2、3分別對應(yīng)正常、關(guān)注和預(yù)警三個風(fēng)險等級，數(shù)值越大說明風(fēng)險越高。在歸一化處理后的樣本集中，隨機(jī)選取第1―15組作為訓(xùn)練樣本，用來對神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行訓(xùn)練；第16―18組作為測試樣本，用來檢驗網(wǎng)絡(luò)。歸一化后的樣本集數(shù)據(jù)如表2所示。
本研究采用MATLAB軟件實現(xiàn)RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，經(jīng)過反復(fù)訓(xùn)練對比，確定最佳隱含層節(jié)點(diǎn)數(shù)為10。設(shè)定訓(xùn)練誤差目標(biāo)為0.01，對神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型進(jìn)行訓(xùn)練，經(jīng)過10次訓(xùn)練，總誤差小于給定值。RBF的擴(kuò)展速度SPREAD越大，函數(shù)的擬合就越平滑，但是過大的SPREAD意味著需要非常多的神經(jīng)元以適應(yīng)函數(shù)的快速變化。因此，本研究采取多次測試法，當(dāng)SPREAD=1.5時，擬和效果最佳。得到的RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的識別結(jié)果及相對誤差如表3所示。
從表3可以看出隨機(jī)抽取的樣本數(shù)據(jù)的財務(wù)風(fēng)險分類結(jié)果，從而判斷出財務(wù)風(fēng)險的高低：第16組為正常風(fēng)險等級，第17組為關(guān)注風(fēng)險等級，第18組為預(yù)警風(fēng)險等級。其中最大識別誤差為25%，平均識別誤差為12%，識別結(jié)果與專家評定結(jié)果一致。
五、結(jié)語
本文在建立高校財務(wù)風(fēng)險識別指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，采用RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建了高校財務(wù)風(fēng)險識別模型，并對廣東省教育廳直屬6所高校2009 ―2011年的財務(wù)風(fēng)險狀況進(jìn)行了識別，識別結(jié)果與專家評定結(jié)果一致，平均識別誤差為12%。
此外，研究結(jié)果顯示：作為測試集的第16、17、18組數(shù)據(jù)分別屬于3所不同高校的不同年份，其中第16組數(shù)據(jù)為所屬F校2011年的財務(wù)風(fēng)險狀況；第17組數(shù)據(jù)為所屬B校2010年的財務(wù)風(fēng)險狀況；第18組數(shù)據(jù)為所屬E校2009年的財務(wù)風(fēng)險狀況。即F校的財務(wù)風(fēng)險狀況由報警狀態(tài)逐漸向正常狀態(tài)過渡；B校的財務(wù)風(fēng)險狀況由正常狀態(tài)向關(guān)注狀態(tài)過渡；E校的財務(wù)風(fēng)險狀況一直處于報警狀態(tài)?；诖?，建議B校管理者充分關(guān)注學(xué)校的收益能力及發(fā)展?jié)摿?，尤其是財?wù)風(fēng)險識別指標(biāo)體系中的生均非財政貢獻(xiàn)（X14）、銀行存款保障率（X17），不斷提高學(xué)校自籌收入，減少負(fù)債，逐步降低學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險；建議E校管理者高度重視學(xué)校的償債能力和收益能力情況，尤其是財務(wù)風(fēng)險識別指標(biāo)體系中的收入負(fù)債比率（X5）、資產(chǎn)收入比率（X11）、凈資產(chǎn)收入比率（X12）。只有解決了債務(wù)問題，才能擺脫目前的財務(wù)風(fēng)險狀況。
總體而言，本文建立的高校財務(wù)風(fēng)險模型克服了管理人員經(jīng)驗評價所帶來的主觀因素及隨機(jī)性的影響，保證了識別結(jié)果的客觀性、準(zhǔn)確性、實時性，為實現(xiàn)高校財務(wù)風(fēng)險的實時監(jiān)測及預(yù)警提供了新的思路。
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目前我國的水利建設(shè)企業(yè)大多還比較傳統(tǒng)，多數(shù)依舊屬于勞動密集型企業(yè)，從事的業(yè)務(wù)又多是對工程項目進(jìn)行施工，往往施工項目與項目之間規(guī)模差異較大、項目的分布范圍也比較廣，再加上項目有著較長的生產(chǎn)周期長，這些獨(dú)特性都決定了水利建設(shè)企業(yè)在經(jīng)營過程中伴隨著較高的財務(wù)風(fēng)險。水利建設(shè)企業(yè)要對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范，前提是要識別財務(wù)風(fēng)險。本文介紹了三大類較為常見的財務(wù)風(fēng)險識別方法。
（一）綜合評價法
管理記分法屬于綜合評價法中最具代表性的一種，是對引起企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的多個相關(guān)因素進(jìn)行總結(jié)與梳理，然后依據(jù)水利建設(shè)企業(yè)的個別特征來對這些因素分別賦予一個分?jǐn)?shù)值，最后按照得到的總分?jǐn)?shù)來進(jìn)行綜合評價。由于水利建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中會因為各種不確定性因素而出現(xiàn)一定的風(fēng)險，一旦問題沒能得到及時的解決，不斷積累，最后很可能直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，陷入破產(chǎn)境地。利用管理記分法有利于企業(yè)能夠快速發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的重大節(jié)點(diǎn)所在，并對癥下藥，及時挽回?fù)p失。
（二）定性識別法
1．三階段分析法
該方法是將水利建筑企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險按照在運(yùn)營過程中出現(xiàn)的不同癥狀等級分為三個階段。第一階段稱為隱藏期，在這個階段企業(yè)往往處于快速擴(kuò)張、管理混亂的狀態(tài)，所以財務(wù)風(fēng)險在這一階段具有隱蔽性，需要提高警惕；第二階段稱為發(fā)展期，此時企業(yè)表現(xiàn)出來的癥狀主要是資產(chǎn)負(fù)債率開始大幅度上升，應(yīng)收賬款回收出現(xiàn)困難，企業(yè)應(yīng)該引起注意，很可能出現(xiàn)資金困境；第三階段稱為最終的惡化階段，此時企業(yè)已經(jīng)表現(xiàn)出了嚴(yán)重的資不抵債癥狀，資金鏈斷裂，已經(jīng)無法償還欠款。
2．專家調(diào)查法
專家調(diào)查法的風(fēng)險評價主體是各相關(guān)領(lǐng)域的專家，他們結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀以及自身的經(jīng)驗來分析可能存在的財務(wù)風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行有效的識別，最終匯集各方的意見，形成風(fēng)險評估報告，供企業(yè)經(jīng)營者在做出相關(guān)決策時作為參考。由于要聘請各領(lǐng)域的專家，該種方法的成本往往較大，所以專家調(diào)查法往往是作為一種輔助工具。
（三）定量識別法
1．建立單變量模型來識別財務(wù)風(fēng)險
使用單變量模型來識別財務(wù)風(fēng)險，只需要針對性地考慮影響水利建設(shè)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的具有顯著識別效果的因素或者是最關(guān)鍵的因素，然后通過分析這些重要因素來區(qū)分財務(wù)健康與財務(wù)不健康的企業(yè)。這種方法往往計算較為簡單，也比較容易理解。
2．建立多元函數(shù)模型來識別財務(wù)風(fēng)險
多元函數(shù)模型相比于單變量模型更具有綜合性，考慮的影響企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的因素也較為全面。該模型應(yīng)用也較為簡單，主要計算出幾個有關(guān)的財務(wù)指標(biāo)代入函數(shù)模型中計算得到結(jié)果即可。最后根據(jù)計算得出的結(jié)果，來依照實現(xiàn)劃分的風(fēng)險判斷區(qū)間來判斷企業(yè)是否陷入財務(wù)危機(jī)。
二、水利建設(shè)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范流程與防范措施
（一）水利建設(shè)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范具體流程。
在識別了水利建設(shè)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險后，關(guān)鍵是對已經(jīng)識別的風(fēng)險進(jìn)行防范，我們將具體的防范流程列示如下：相應(yīng)部門的工作人員或者是專業(yè)人士依據(jù)自身的工作經(jīng)驗及專業(yè)知識來識別財務(wù)風(fēng)險可能的來源；匯總并向風(fēng)險管理委員會提交各部門的財務(wù)風(fēng)險分析報告，由風(fēng)險管理委員會再進(jìn)行詳細(xì)的風(fēng)險評估；針對最終確定的財務(wù)風(fēng)險，找出發(fā)生的原因，針對未發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險制定相應(yīng)防范策略，對已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險，制定相應(yīng)的風(fēng)險化解策略，努力減少損害；風(fēng)險處理完畢后，將處理結(jié)果上報上級，并及時總結(jié)，防止風(fēng)險的再次發(fā)生。
（二）水利建設(shè)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的具體防范措施。
水利建設(shè)企業(yè)由于具有項目周期長、資產(chǎn)負(fù)債率高等特點(diǎn)，相對普通企業(yè)而言，其在經(jīng)營過程中更容易產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。本文主要是從完善內(nèi)控制度、加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警與處理、構(gòu)建系統(tǒng)的風(fēng)險管理體系等方面，來針對具體的常見財務(wù)風(fēng)險種類給出詳細(xì)的財務(wù)風(fēng)險防范措施。具體的財務(wù)風(fēng)險防范必須要結(jié)合公司所處的實際經(jīng)營情況，有針對性地制定防范措施。
1．控制成本，進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險防范
從控制材料成本角度來防范水利建設(shè)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)該考慮如下幾個關(guān)鍵點(diǎn)：公司應(yīng)該針對材料采購制定嚴(yán)格的采購制度，在采購管理上要做到職責(zé)分離，加強(qiáng)審批與監(jiān)督，以防采購過程中出現(xiàn)舞弊等現(xiàn)象；在具體的報價購買過程中，企業(yè)要制定相關(guān)人員實時跟進(jìn)市場動態(tài)，合理報價，同時抓住采購時機(jī)；采購物資入庫后，企業(yè)倉儲部門應(yīng)定期檢查并加強(qiáng)管理維護(hù)，減少存貨因管理不善造成的毀損，對于已經(jīng)發(fā)出未使用的材料也應(yīng)當(dāng)及時的收回倉庫儲存保管；在生產(chǎn)車間等領(lǐng)用材料時，要實行定額制度，嚴(yán)格控制材料的浪費(fèi)；根據(jù)水利工程項目的施工進(jìn)度，同時考慮材料物資的運(yùn)輸距離來合理地提供庫存材料，并制定最佳進(jìn)貨量，在保證生產(chǎn)能夠有序進(jìn)行的情況下最大限度地避免產(chǎn)生大額保管費(fèi)用。從調(diào)節(jié)人員結(jié)構(gòu)的角度來防范水利建設(shè)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)該考慮如下幾個關(guān)鍵點(diǎn)：在優(yōu)化企業(yè)員工的結(jié)構(gòu)，包括學(xué)歷、工齡、年齡等，建設(shè)有專業(yè)素質(zhì)的梯隊型人才隊伍，使工作能夠更加高效得展開；在員工內(nèi)部開展職業(yè)培訓(xùn)，提升員工的工作能力，從根本上防范人員操作等帶來的風(fēng)險；完善對工作人員的考核機(jī)制，通過合理的獎勵與懲罰機(jī)制來提高員工工作的效率，減少損失。
2．控制資金周轉(zhuǎn)，進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險防范
在資金周轉(zhuǎn)過程中，財務(wù)風(fēng)險的防范需要注意以下幾個關(guān)鍵點(diǎn)：要注意水利工程項目中與業(yè)務(wù)之間的及時溝通，將事先墊付的資金及費(fèi)用及時的催收回款，不要形成對自有資金的占用；加強(qiáng)與合作方之間的聯(lián)系，降低在合作方面形成的資金沉淀，及時的收款；要強(qiáng)化對網(wǎng)絡(luò)資源的利用，加快較為偏遠(yuǎn)項目的資金流通速度。一般來說，對于經(jīng)營性質(zhì)的資金墊付項目，需要業(yè)務(wù)提供抵押、質(zhì)押以及擔(dān)保等形式來有效規(guī)避還款風(fēng)險，降低不能收回經(jīng)營性資金墊款的可能性。
3．加強(qiáng)稅務(wù)管理，進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險防范
「關(guān)鍵詞企業(yè)風(fēng)險風(fēng)險管理風(fēng)險管理審計由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險，能否對風(fēng)險進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展、實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)風(fēng)險管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對風(fēng)險管理工作的監(jiān)督和評價。因此，無論是國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義，還是我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要性。我國從2005年5月1日起施行的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號———《風(fēng)險管理審計》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理進(jìn)行審查和評價的職責(zé)。
一、企業(yè)風(fēng)險及風(fēng)險管理的內(nèi)涵進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險管理審計，必須明確企業(yè)風(fēng)險及風(fēng)險管理的內(nèi)涵。否則，企業(yè)風(fēng)險管理審計便無從談起。1企業(yè)風(fēng)險的實質(zhì)首先，風(fēng)險產(chǎn)生于不確定性因素的存在，如果企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境是確定的，則不存在企業(yè)風(fēng)險。其次，企業(yè)運(yùn)行環(huán)境的不確定性帶來了企業(yè)運(yùn)行結(jié)果的不確定性。一般來說，我們更注重企業(yè)的運(yùn)行結(jié)果，對預(yù)期結(jié)果的實現(xiàn)與否及可實現(xiàn)程度的大小成為了衡量企業(yè)風(fēng)險大小的現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險則是企業(yè)運(yùn)行結(jié)果偏離期望結(jié)果的可能性。筆者認(rèn)為，企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)期望達(dá)到的一種結(jié)果狀態(tài)，但由于相關(guān)因素的持續(xù)不斷的變化，企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)存在不確定性。因此，企業(yè)風(fēng)險可以描述為企業(yè)目標(biāo)不能得以實現(xiàn)的可能性。2企業(yè)風(fēng)險的劃分企業(yè)風(fēng)險可以按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。筆者認(rèn)為，既然將風(fēng)險定義為企業(yè)目標(biāo)不能得以實現(xiàn)的可能性，那么，企業(yè)風(fēng)險可以按照企業(yè)目標(biāo)的不同層次來理解和劃分，并可將其相應(yīng)劃分為：（1）企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險是指企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性，主要包括：由于對有關(guān)影響因素的分析不夠充分或?qū)ξ磥淼淖兓瘺]能合理預(yù)計而帶來的企業(yè)在總體戰(zhàn)略選擇環(huán)節(jié)的失誤風(fēng)險；由于企業(yè)的具體戰(zhàn)略選擇失誤而帶來的風(fēng)險，包括企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域的選擇風(fēng)險、企業(yè)并購風(fēng)險等。（2）企業(yè)日常經(jīng)營管理風(fēng)險是指企業(yè)具體經(jīng)營目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性，又可以劃分為企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的作業(yè)鏈風(fēng)險，如企業(yè)供、產(chǎn)、銷等環(huán)節(jié)的風(fēng)險；企業(yè)的人事風(fēng)險，如由于人員任用、授權(quán)、業(yè)績評價等方面的缺陷帶來的風(fēng)險；企業(yè)的信息風(fēng)險，如企業(yè)信息系統(tǒng)風(fēng)險等。（3）財務(wù)風(fēng)險。狹義一般是指由于企業(yè)籌措資金而形成的風(fēng)險，并主要是指企業(yè)由于舉債而形成的風(fēng)險，也可稱之為籌資風(fēng)險。按照本文對風(fēng)險的定義，即企業(yè)目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性，則企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)財務(wù)活動目標(biāo)不能得以實現(xiàn)的可能性，包括籌資風(fēng)險、資金投放的風(fēng)險及企業(yè)其他財務(wù)活動風(fēng)險，我們可以稱之為廣義的財務(wù)風(fēng)險。3企業(yè)風(fēng)險管理COSO于2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中指出“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由董事會、管理當(dāng)局和其他人員執(zhí)行，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。”我國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則16號—《企業(yè)風(fēng)險管理審計》中指出“風(fēng)險管理，是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證?！睆纳鲜鰧︼L(fēng)險管理的解釋可以看出，企業(yè)風(fēng)險管理的最終目標(biāo)是為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。
二、企業(yè)風(fēng)險管理審計的目標(biāo)對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督和評價是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的結(jié)果，企業(yè)風(fēng)險管理審計的目標(biāo)取決于對企業(yè)內(nèi)部審計的功能定位。從西方企業(yè)內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展過程來看，內(nèi)部審計是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理層次的增多和控制范圍的擴(kuò)大，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，并隨著管理的需要而不斷發(fā)展。隨著內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的目標(biāo)也在不斷地變化，其中以國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計所下定義的變化最具有代表性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）理事會指出內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。我國的內(nèi)部審計不是在企業(yè)內(nèi)部管理需要的動因下發(fā)展起來的，而是在政府的要求下，在國家審計部門的推動下建立起來的。1993年國家審計署成立，為了盡快建立和完善審計體系，補(bǔ)充剛剛復(fù)興的國家審計力量的不足，政府和政府審計機(jī)構(gòu)都極力敦促內(nèi)部審計的組建。但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計越來越受到各方面的重視，對內(nèi)部審計的理解也發(fā)生了較大的變化。我國的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則指出：內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。從內(nèi)部審計的發(fā)展過程可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)在于幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)決定了企業(yè)風(fēng)險管理審計的目的在于：通過內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對企業(yè)風(fēng)險管理過程的了解，審查并評價其適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。
三、企業(yè)風(fēng)險管理審計的內(nèi)容風(fēng)險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內(nèi)部審計人員既可對組織整體的風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價，也可對職能部門的風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險管理審計應(yīng)當(dāng)包括以下方面的內(nèi)容：
1 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的基本概述
1.1 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的基本概念
現(xiàn)階段，在學(xué)術(shù)界對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識有兩種。第一種，認(rèn)為企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中由于受到各種因素的影響而使得企業(yè)的實際財務(wù)結(jié)果和預(yù)期財務(wù)結(jié)果之間出現(xiàn)偏差，從而給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)損失的可能性;第二種，認(rèn)為企業(yè)財務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)用貨幣資金償還到期債務(wù)的不確定性。這種兩種不同的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險定義方法可以看作是兩種角度的定義方法，前者是從企業(yè)整個財務(wù)過程的角度定義的，屬于廣義的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險概念，而后者主要針對的是企業(yè)財務(wù)活動的貨幣資金活動，屬于狹義的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險概念。這兩種定義方法可以看作是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的外延和內(nèi)涵。廣義的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險認(rèn)為企業(yè)所有的財務(wù)活動中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能造成企業(yè)實際財務(wù)結(jié)果和預(yù)期財務(wù)結(jié)果的偏差，從而使得企業(yè)的經(jīng)營活動面臨財務(wù)風(fēng)險。廣義的財務(wù)風(fēng)險是從企業(yè)所有財務(wù)活動的角度進(jìn)行定義的，所以其中包括了籌資活動、投資活動、資金回收以及利益分配等各個環(huán)節(jié)可能會出現(xiàn)的風(fēng)險類型，即廣義的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險中有四種風(fēng)險類型，分別為籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金回收風(fēng)險以及利益分配風(fēng)險。狹義的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是從企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的角度進(jìn)行定義的，只包括由于企業(yè)負(fù)債經(jīng)營造成的財務(wù)風(fēng)險。例如，企業(yè)到期不能償還債務(wù)所需要支付的額外利息的可能性，企業(yè)負(fù)債資金比例過高出現(xiàn)倒閉的可能性等。
1.2 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的基本類型
企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分類的方法不同，因為針對不同的企業(yè)適用的分類方法不同，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險所處的環(huán)境也不同。按照不同的經(jīng)營主體以及生產(chǎn)經(jīng)營項目類型可以使用多種分類方法。例如，可以將企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分成可控風(fēng)險與不可控風(fēng)險，這種分類方法的主要依據(jù)就是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險能否處于控制之中;可以將企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分成可分散風(fēng)險和不可分散風(fēng)險，這種分類方法主要參考企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是否可以經(jīng)過多角化處理而分散出去;可以將企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分成動態(tài)風(fēng)險和靜態(tài)風(fēng)險，這種分類方法主要是看企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生時所處的狀態(tài)，是否會出現(xiàn)動態(tài)變化;可以將企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分成宏觀風(fēng)險和微觀風(fēng)險，這種分類方法主要是考慮到企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生時影響的范圍以及風(fēng)險所處的層次;可以將企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分成外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險，這種分類方法主要依據(jù)導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生因素所處的環(huán)境。在學(xué)生界進(jìn)行企業(yè)財務(wù)風(fēng)險研究時通常是根據(jù)企業(yè)資金運(yùn)動的過程進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險分類，即按照企業(yè)籌資、投資等活動進(jìn)行企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分類?；I資風(fēng)險就是指企業(yè)采用貸款等舉債經(jīng)營的方式，在債務(wù)到期時不能按時償還本金和利息而使得企業(yè)的資金流出現(xiàn)斷裂或是企業(yè)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險;投資風(fēng)險是指企業(yè)在進(jìn)行投資活動后無法按照預(yù)期目標(biāo)收回本金或獲得收益從而導(dǎo)致的風(fēng)險;資金回收風(fēng)險是由于企業(yè)自身管理不善而使得企業(yè)投出去的資金無法收回，從而使得企業(yè)的財務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險;收益分配風(fēng)險是指企業(yè)由于利潤分配不合理或者是稅率變動而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)出現(xiàn)困難的風(fēng)險。
2 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的主要方式
2.1 財務(wù)風(fēng)險預(yù)測
企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)測主要包括兩方面的內(nèi)容，一個是風(fēng)險識別，另一個是風(fēng)險估量，這二者缺一不可。其中，風(fēng)險識別是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)測的基礎(chǔ)，而風(fēng)險估量則是企業(yè)財務(wù)預(yù)測的重點(diǎn)同時也是難點(diǎn)。進(jìn)行風(fēng)險識別和風(fēng)險估量需要使用合理的方法。首選，介紹企業(yè)財務(wù)風(fēng)險識別。所謂財務(wù)風(fēng)險識別就是指分析和預(yù)測企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能會遇到的財務(wù)風(fēng)險?，F(xiàn)階段，財務(wù)風(fēng)險識別的方法主要有三種。第一種，就是專家預(yù)測法。這種方法是比較傳統(tǒng)的風(fēng)險識別方法，我們在很多風(fēng)險管理的著作中都可以看到這種方法，即請相關(guān)領(lǐng)域比較權(quán)威的一些專家對企業(yè)財務(wù)活動可能會遇到的風(fēng)險進(jìn)行討論分析。專家預(yù)測法主要是利用專家自身的專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗對財務(wù)活動進(jìn)行判斷，但在實施時還會根據(jù)專家分析討論方式的不同而分成三種具體的類型，分別為頭腦風(fēng)暴法、德爾菲法、民主討論法。這三種不同的專家預(yù)測法各具優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)管理的實際情況選擇合理的專家預(yù)測法;第二種，就是幕景分析法。即使用暮景來分析企業(yè)在未來生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能遇到的各種風(fēng)險以及導(dǎo)致這些風(fēng)險發(fā)生的因素、對企業(yè)經(jīng)營活動造成的影響。在實踐過程中，可以根據(jù)企業(yè)需要的不同，選擇不同的程序，暮景分析法可以提供篩選、診斷、檢測等程序;第三種，就是資金分析法。資金分析法可以根據(jù)資金運(yùn)動性質(zhì)的不同而分成兩種，一種是靜態(tài)資金分析法，另一種是動態(tài)資金分析法。資金分析法就是根據(jù)企業(yè)資金運(yùn)動來分析、預(yù)測企業(yè)可能遇到的財務(wù)風(fēng)險。其次，介紹企業(yè)財務(wù)風(fēng)險估量。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險估量的主要目的就是判斷企業(yè)經(jīng)營過程中各種類型的財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率以及這些財務(wù)風(fēng)險發(fā)生對企業(yè)的影響程度，為以后的財務(wù)決策提供數(shù)據(jù)支持。通常采用的財務(wù)風(fēng)險估量方法有三種。第一，就是概率估量法。概率估量法是我們比較熟悉的一種方法，這里就不再詳細(xì)地介紹了;第二種，就是灰色系統(tǒng)預(yù)測法;第三種，就是費(fèi)希爾線性判定法。當(dāng)企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險時，企業(yè)的財務(wù)一定會相應(yīng)地發(fā)生變化，這些變化會以財務(wù)指標(biāo)變動的形式體現(xiàn)出來，這樣我們就可以根據(jù)這些財務(wù)指標(biāo)的變動建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)測模型。
2.2 財務(wù)風(fēng)險決策
所謂企業(yè)財務(wù)風(fēng)險決策就是指在對財務(wù)風(fēng)險預(yù)測的基礎(chǔ)上為企業(yè)的決策者選擇出一個最優(yōu)的方案。財務(wù)風(fēng)險決策也是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理中比較重要的一個環(huán)節(jié)，財務(wù)風(fēng)險決策需要解決兩個比較基本的問題。第一個問題就是企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)哪些風(fēng)險，即企業(yè)需要在明知道有風(fēng)險的情況下還繼續(xù)相關(guān)的財務(wù)活動;第二個問題就是企業(yè)應(yīng)該如何預(yù)防和控制風(fēng)險。進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險決策需要有一個假設(shè)就是企業(yè)需要面臨的風(fēng)險具有可選擇性，但這種假設(shè)是錯誤的，至少是不適用于企業(yè)所有的財務(wù)風(fēng)險的，因為企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，不會因人的意志而轉(zhuǎn)移。所以，企業(yè)能進(jìn)行決策的風(fēng)險大部分都是經(jīng)營風(fēng)險。在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)風(fēng)險決策時有三個因素比較重要。第一，就是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險決策者所擁有的信息量，第二就是企業(yè)財務(wù)決策者的專業(yè)素養(yǎng)水平;第三，就是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險決策者對待風(fēng)險的態(tài)度。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險決策的方法主要包含統(tǒng)計型評價決策方法、等概率準(zhǔn)則法、極大極大準(zhǔn)則法、極大極小準(zhǔn)則法、貝葉斯風(fēng)險決策法、邊際分析決策法、效用函數(shù)曲線決策法等。
2.3 財務(wù)風(fēng)險防治及管理方式
所謂的財務(wù)風(fēng)險防治及管理就是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險采取預(yù)防措施，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率，減少財務(wù)風(fēng)險給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的影響和損失。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防治及管理的方法有三種，分別為回避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和自擔(dān)風(fēng)險。第一，是回避風(fēng)險?；乇茱L(fēng)險是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理中比較常用的一種手段，就是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)該種風(fēng)險無法通過采取措施進(jìn)行控制，則應(yīng)選擇采取一定的措施回避風(fēng)險。但是，回避風(fēng)險的方法只是適用于那些具有可選擇性的風(fēng)險類型。例如，通過市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)某種類型的產(chǎn)品在市場上并不受歡迎，可以選擇放棄該種產(chǎn)品的研發(fā)，避免出現(xiàn)資金回收風(fēng)險;第二，是轉(zhuǎn)移風(fēng)險。企業(yè)在預(yù)測出某種財務(wù)風(fēng)險時可以選擇將財務(wù)風(fēng)險部分或者全部轉(zhuǎn)移出去，一般可以選擇和供應(yīng)商或者銷售商共擔(dān)風(fēng)險的方法;第三，就是自擔(dān)風(fēng)險。自擔(dān)風(fēng)險也是企業(yè)比較常用的一種財務(wù)風(fēng)險防治及管理的方法。但是，如果選擇了自擔(dān)風(fēng)險，一定要采取相應(yīng)的控制措施，控制風(fēng)險發(fā)生給企業(yè)帶來的損失、控制風(fēng)險的規(guī)模，避免出現(xiàn)風(fēng)險傳導(dǎo)的現(xiàn)象。2.4 財務(wù)風(fēng)險的處理方式財務(wù)風(fēng)險處理就是指核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了預(yù)防及管理財務(wù)風(fēng)險所支付的費(fèi)用以及財務(wù)風(fēng)險發(fā)生給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失，這是一種考核企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理水平的方法。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險處理包括兩個內(nèi)容，一個是風(fēng)險會計核算，另一個是風(fēng)險財務(wù)損益處理。風(fēng)險會計核算就是核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險預(yù)防及管理發(fā)生的所有費(fèi)用，通過比較企業(yè)財務(wù)風(fēng)險成本和財務(wù)風(fēng)險收益來判斷企業(yè)的風(fēng)險凈收益。風(fēng)險財務(wù)損益處理是指當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金不足時要及時采取措施進(jìn)行補(bǔ)償處理，補(bǔ)償由于財務(wù)風(fēng)險而導(dǎo)致的損失，避免財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的不良影響出現(xiàn)蔓延，從而使得企業(yè)面臨破產(chǎn)的危險。
3 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的危害
正如上文所介紹的，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中，這些環(huán)節(jié)中存在的財務(wù)風(fēng)險都有可能給企業(yè)帶來影響，下文將對此進(jìn)行詳細(xì)地介紹。
首先，企業(yè)一般都會使用負(fù)債籌資的方式，這種籌資方式有一定的優(yōu)點(diǎn)，即可以解決企業(yè)資金不足的問題，利用外借資金進(jìn)行投資活動，擴(kuò)充自己的生產(chǎn)規(guī)模。這種籌資方式也被人俗稱為借雞下蛋。但是，這種籌資的方式也存在很大的負(fù)債風(fēng)險。如果企業(yè)資金結(jié)構(gòu)中負(fù)債資金所占的比例過大，而企業(yè)在生產(chǎn)過程中又不能及時將資金收回，就無法按時償還負(fù)債的資金和利息，從而使得企業(yè)的資金鏈斷裂，如果負(fù)債情況比較嚴(yán)重，還會使企業(yè)面臨破產(chǎn)的危險。同時，如果企業(yè)的資金鏈斷裂，就是影響企業(yè)的正常生產(chǎn)秩序，企業(yè)為了減少財務(wù)壓力，不得不縮減生產(chǎn)規(guī)模、裁員、變賣不動產(chǎn)，這些不僅使企業(yè)的職工利益受到嚴(yán)重的破壞，同時還會影響企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使得企業(yè)無力在進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)。此外，企業(yè)在這種財務(wù)環(huán)境下，投資報酬率也會大大降低，企業(yè)的盈利能力會急速下降，從而使得企業(yè)進(jìn)入賠本經(jīng)營的狀態(tài)，這種經(jīng)營狀態(tài)不會持續(xù)太長時間，企業(yè)就會自己宣布破產(chǎn)。
其次，企業(yè)在進(jìn)行投資活動時主要有兩種選擇，一種是長期投資，另一種是短期投資。長期投資的規(guī)模都比較大、周期比較長，未來的收益很難去預(yù)測，這對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的穩(wěn)定性有一定的影響。短期投資的規(guī)模比較小，收益也比較低，很多企業(yè)都通過貸款形式獲得投資資金，企業(yè)需要考慮貸款的利息率和投資收益率的關(guān)系，如果利息率比投資收益率還要高，則會增加企業(yè)的財務(wù)壓力。
再次，在企業(yè)運(yùn)營的過程中，企業(yè)很多資金都無法回收，這些無法回收的資金都會體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上，如果是上市企業(yè)，則會影響企業(yè)的股價。
最后，在進(jìn)行利潤分配時，如果利潤分配不合理，會影響股價。股息分配過高，使得企業(yè)用于自身發(fā)展的資金大量減少，從而影響企業(yè)的長期發(fā)展;如果股息過低，或影響股東的收益，從而影響股票價格。
4 避免企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的措施
4.1 加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管控力度
在企業(yè)發(fā)展過程中，要對現(xiàn)金的持有量進(jìn)行合理的管控，從而提高現(xiàn)金的利用率。同時需要加強(qiáng)收賬款的力度，避免由于資金延遲而對企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生影響。此外對于一些信用額度比較低的用戶最好進(jìn)行實時交易，這樣可以有效避免利益沖突的發(fā)生，提高資金利用率。
4.2 科學(xué)的財務(wù)決策，避免財務(wù)風(fēng)險
對于企業(yè)的發(fā)展來說，科學(xué)、合理的財務(wù)決策對于企業(yè)來說至關(guān)重要，而且合理的經(jīng)驗決策和主觀決策極有可能提高決策失誤的發(fā)生幾率。為了預(yù)防企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生就需要根據(jù)企業(yè)的實際情況采取正確的決策手段，并對潛在的影響因素進(jìn)行分析，盡量采取定量計算和定量分析的方法，切勿個人的主觀臆斷，只有這樣才能作出科學(xué)的財務(wù)決策方式。
4.3 提高風(fēng)險應(yīng)變能力
企業(yè)財務(wù)管理人員要對市場財務(wù)環(huán)境的變化進(jìn)行分析，并作出及時的反應(yīng)，只有這樣才能提高企業(yè)的應(yīng)變能力。為了更好的適應(yīng)時展趨勢，企業(yè)要對市場中可能存在的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，因為我們無法改變市場的大環(huán)境，但是我們可以根據(jù)市場環(huán)境來進(jìn)行自身的調(diào)整，以更好的適應(yīng)市場環(huán)境發(fā)展，這樣不僅可以提高企業(yè)在市場中的應(yīng)變能力，而且還能提高企業(yè)的市場競爭力，推動企業(yè)更好、更快的發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制; 風(fēng)險評估; 管理策略
為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力,根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī),財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出我國內(nèi)部控制的基本要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五項,并在《基本規(guī)范》中單辟一章,就風(fēng)險評估的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。這說明國家和企業(yè)已經(jīng)意識到風(fēng)險評估在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用,那么企業(yè)應(yīng)該從哪些方面來加強(qiáng)識別企業(yè)風(fēng)險,建立風(fēng)險評估系統(tǒng),進(jìn)一步改善內(nèi)部控制呢?
一、國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險評估體系研究綜述
國外對內(nèi)部控制的研究已有很長的歷史。1988年美國注冊會計師協(xié)會《審計準(zhǔn)則公告第55號》,該公告提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三個要素:控制環(huán)境、會計制度、控制程序。進(jìn)入90年代以后,COSO提出《內(nèi)部控制―整體框架》的報告,將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個部分,實現(xiàn)了內(nèi)部控制由三要素向五要素的飛躍。自此風(fēng)險評估被納入內(nèi)部控制系統(tǒng)之中。最新內(nèi)部控制研究結(jié)果表明,內(nèi)部控制與風(fēng)險管理愈發(fā)趨向目標(biāo)一致,某些內(nèi)容也有較大重合,COSO也于2001年起著手進(jìn)行風(fēng)險管理研究,從最初的將風(fēng)險評估作為一個要素納入內(nèi)部控制整體框架中到目前的著手進(jìn)行風(fēng)險管理研究,足可以看出內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的趨同性和風(fēng)險這一因素在內(nèi)部控制中的作用和地位越來越重要。
近年,我國理論界和實務(wù)界越來越重視內(nèi)部控制的研究和應(yīng)用,學(xué)者們在理論觀念的引進(jìn)和研究方面做了大量的工作。由財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合的我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》就是很好的證明。
二、進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險評估研究的現(xiàn)實意義
史學(xué)家湯因比曾說過:“一個國家乃至一個民族,其衰亡是從內(nèi)部開始的,外部力量不過是其死亡前的最后一擊”。企業(yè)的存亡又何嘗不是如此呢。既然一個企業(yè)的衰亡也是從其內(nèi)部開始的,那若要尋求企業(yè)的生存發(fā)展之路就必須從其內(nèi)部抓起,內(nèi)部控制正是基于這一點(diǎn)才得到了世界各國理論界和實務(wù)界的重視。同時,市場經(jīng)濟(jì)從微觀角度來說是一種風(fēng)險經(jīng)濟(jì),企業(yè)作為市場的基本單位時刻置身于風(fēng)險之中,越是開放發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì),其中蘊(yùn)藏的風(fēng)險和不確定性越大。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成熟和市場開放程度的加大,風(fēng)險己經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注和管理的焦點(diǎn),作為企業(yè)內(nèi)部管理核心的內(nèi)部控制要想發(fā)揮其應(yīng)有的作用,必須不斷充實和發(fā)展,以求跟上市場發(fā)展的步伐,正是基于這個基礎(chǔ),風(fēng)險的概念逐步進(jìn)入了內(nèi)部控制的范圍。減輕或避免風(fēng)險是內(nèi)部控制活動的目標(biāo),各種風(fēng)險因素是內(nèi)部控制的對象。所以,企業(yè)要實施有效的內(nèi)部控制,就要識別和衡量它所面臨的風(fēng)險及其風(fēng)險因素,這是采取有效控制活動的依據(jù)和前提,這里的識別和衡量風(fēng)險就是風(fēng)險評估。目前COSO整體框架和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把風(fēng)險評估作為一項基礎(chǔ)要素納入到內(nèi)部控制框架之中,這一發(fā)展是理論順應(yīng)客觀實際發(fā)展的必然結(jié)果。
進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險評估研究具有重要的現(xiàn)實意義:內(nèi)部控制的缺失和不健全是導(dǎo)致會計舞弊泛濫的根本原因之一;內(nèi)部控制制度的極度缺失和對風(fēng)險的忽視是導(dǎo)致我國企業(yè)生命周期短的根本原因; 國有企業(yè)改革的成功離不開健全的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險的管理和控制;風(fēng)險評估是內(nèi)部控制制度設(shè)計控制活動和發(fā)揮應(yīng)有作用的基礎(chǔ)。
風(fēng)險評估是內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)組成部分,要使控制制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用,企業(yè)必須清楚所面臨的風(fēng)險,并對整個企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行定性或定量的評估,然后針對風(fēng)險評估的結(jié)果采取相應(yīng)的控制活動。其實內(nèi)部控制也就是風(fēng)險的管理與控制活動,如果毫無風(fēng)險,也就不需耗費(fèi)大量的人力財力物力去搞什么內(nèi)部控制。既然風(fēng)險的存在是控制的原因所在,進(jìn)行風(fēng)險評估就成為整個內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。無論是從國際大環(huán)境來看還是從我國的具體情況出發(fā),內(nèi)部控制的研究和應(yīng)用都是非常重要的。但是,作為有效實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件的風(fēng)險評估卻還沒有得到足夠的發(fā)展,研究會計和審計的人都早已熟知制度基礎(chǔ)上的審計,但風(fēng)險基礎(chǔ)上的控制觀念還是個新概念,還沒有建立起比較完善的體系。因此,進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險評估研究無疑具有非常重要的現(xiàn)實意義。
三、風(fēng)險評估體系的構(gòu)建
鑒于風(fēng)險評估在我國內(nèi)部控制中的運(yùn)用,筆者認(rèn)為可以通過以下幾個步驟來建立風(fēng)險評估系統(tǒng)。
(一)確定全面風(fēng)險管理目標(biāo)
風(fēng)險是指企業(yè)在未來經(jīng)營中面臨的、可能影響其經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的所有不確定性。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險,并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。全面風(fēng)險管理是指企業(yè)圍繞總體目標(biāo),制定風(fēng)險管理策略,在企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面和業(yè)務(wù)過程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險管理的基本流程,落實風(fēng)險理財措施,培育良好的風(fēng)險管理文化,建立健全風(fēng)險管理的組織體系、信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程和方法。
企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)宗旨的具體化,是企業(yè)各項業(yè)務(wù)和管理活動所指向的終點(diǎn)。企業(yè)風(fēng)險管理的首要任務(wù),就是確定目標(biāo)。只有先確立了目標(biāo),管理層才能針對目標(biāo)確定風(fēng)險并采取必要的行動來管理風(fēng)險。確定全面風(fēng)險管理目標(biāo)要做到:企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)的確定應(yīng)與員工溝通;企業(yè)計劃和預(yù)算與風(fēng)險管理目標(biāo)、戰(zhàn)略計劃及當(dāng)前情況具有一致性;業(yè)務(wù)活動風(fēng)險目標(biāo)要具體;領(lǐng)導(dǎo)層參與制定企業(yè)風(fēng)險目標(biāo)并對其負(fù)責(zé)。
(二)收集風(fēng)險管理初始信息
實施全面風(fēng)險管理,企業(yè)應(yīng)廣泛、持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)風(fēng)險和風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息,包括歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)測。應(yīng)把收集初始信息的職責(zé)分工落實到各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位。
1.在財務(wù)風(fēng)險方面,企業(yè)至少收集以下信息
(1)負(fù)債、或有負(fù)債、負(fù)債率、償債能力。(2)現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款及其占主營業(yè)務(wù)收入的比重、資金周轉(zhuǎn)率。(3)應(yīng)付賬款及其占購貨額的比重。(4)成本和管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用。(5)成本核算、資金結(jié)算和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)中曾發(fā)生或易發(fā)生錯誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)。
2.在市場風(fēng)險方面,企業(yè)至少收集以下信息
(1)產(chǎn)品的價格及供需變化。(2)產(chǎn)品供應(yīng)的充足性、穩(wěn)定性和價格變化。(3)主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況。(4)潛在競爭者、競爭者及其主要產(chǎn)品情況。
3.在運(yùn)營風(fēng)險方面,企業(yè)至少收集以下信息:
(1)新市場開發(fā),市場營銷策略。(2)企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化,中、高層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗。(3)質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)。(4)因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈。(5)企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和能力。
企業(yè)對收集的初始信息應(yīng)進(jìn)行必要的篩選、提煉、對比、分類、組合,以便進(jìn)行風(fēng)險評估。
(三)風(fēng)險識別
企業(yè)風(fēng)險的識別應(yīng)當(dāng)以一種系統(tǒng)方法來進(jìn)行,以確保公司的所有主要活動及其風(fēng)險都被囊括進(jìn)來,并進(jìn)行有效的分類。根據(jù)企業(yè)實際情況和技術(shù)水平,風(fēng)險識別主要以定性識別方法為主,適當(dāng)結(jié)合定量識別方法,同時根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的不斷提高,逐步引進(jìn)和加大定量識別方法。
企業(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險識別方法,保證風(fēng)險識別的規(guī)范性和科學(xué)性,具體措施有:
1.建立科學(xué)的風(fēng)險識別方法體系,對企業(yè)和各職能部門隨時關(guān)注企業(yè)活動中存在的風(fēng)險提供指導(dǎo)。
2.對風(fēng)險識別方法進(jìn)行規(guī)范化和制度化,確保企業(yè)和各職能部門使用統(tǒng)一的識別方法體系對風(fēng)險識別結(jié)果進(jìn)行描述。
3.利用歷史事件諸如違約支付、產(chǎn)品價格變動等,關(guān)注未來事件諸如人口變動、新市場條件以及競爭者行為等對風(fēng)險進(jìn)行趨勢分析和關(guān)注。
4.建立損失事件數(shù)據(jù)庫,通過事件列表、事件分類、內(nèi)部分析、推動討論和會談、流程分析等方法進(jìn)行風(fēng)險識別,確定風(fēng)險因素發(fā)展趨勢和根源。
(四)風(fēng)險分析
企業(yè)風(fēng)險分析評估的方法多種多樣,采用定量分析方法,特別是利用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行風(fēng)險分析,可以使風(fēng)險管理建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上,并為最終的決策提供可靠的依據(jù)。風(fēng)險分析及度量,需要充分地獲得企業(yè)在歷史年度內(nèi)發(fā)生的各種風(fēng)險的次數(shù)以及所導(dǎo)致的損失,統(tǒng)計時段越長,風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性越高。風(fēng)險評估不僅要了解歷史上各種風(fēng)險發(fā)生的頻率,還要充分考慮風(fēng)險的客觀環(huán)境是否改變,如果有變化,就要在歷史數(shù)據(jù)的趨勢分析上進(jìn)行修正。在實際操作中,許多風(fēng)險發(fā)生的可能性實際上難以量化,它們至多只能定性地被描述為“大的”、“中的”、或“小的”風(fēng)險。
企業(yè)在分析風(fēng)險發(fā)生的可能性(或頻率、概率)和風(fēng)險發(fā)生的條件方面,可采取如下措施:
1.企業(yè)基于風(fēng)險識別的結(jié)果對風(fēng)險的發(fā)生概率進(jìn)行分析評估,選擇采用諸如預(yù)期估計或情況評價等術(shù)語來表達(dá)潛在的可能性,或采用數(shù)據(jù)或圖表的形式來描述和評價風(fēng)險發(fā)生的概率。
2.企業(yè)建立風(fēng)險分析模型,通過關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)管理方法、壓力測試和情景分析等定量技術(shù)手段和會談、工作組會議等定性評價技術(shù)對風(fēng)險發(fā)生的條件因素進(jìn)行分析,以確定風(fēng)險發(fā)生的具體條件。
3.企業(yè)自查與外部檢查、事前與事后檢查相結(jié)合。
4.企業(yè)引進(jìn)技術(shù)手段,由日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)入手,按照既定的模型做預(yù)警提示。
(五)風(fēng)險評價
企業(yè)風(fēng)險評價是在風(fēng)險識別、風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上,評估風(fēng)險對企業(yè)可能產(chǎn)生的影響以及確定風(fēng)險的重要性水平的過程。企業(yè)風(fēng)險評價包括兩個方面的內(nèi)容,即分析風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響和確定風(fēng)險的重要性水平。企業(yè)風(fēng)險評價通常是和風(fēng)險分析同步進(jìn)行的,因而其方法也和風(fēng)險分析相同。
企業(yè)風(fēng)險評價的控制措施有:
1.企業(yè)對于重要事項面臨的重要風(fēng)險可能帶來的重大影響,應(yīng)當(dāng)通過定量分析技術(shù),確定各種可能性造成影響的數(shù)量,從而為企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險對策提供科學(xué)的依據(jù)。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險可能帶來的影響程度的大小,對風(fēng)險進(jìn)行排序,明確重要風(fēng)險和一般風(fēng)險。
3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對重要風(fēng)險予以特別的關(guān)注,避免重要風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的重大損失。
(六)風(fēng)險管理策略
一般情況下,對戰(zhàn)略、財務(wù)、運(yùn)營和法律風(fēng)險,可采取風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險控制等方法。
1.企業(yè)針對各種風(fēng)險建立確定風(fēng)險應(yīng)對措施的程序和方法,對具有較高發(fā)生概率、影響重大的風(fēng)險優(yōu)先考慮。
2.建立一套廣泛適應(yīng)的風(fēng)險決策判斷標(biāo)準(zhǔn),即根據(jù)風(fēng)險嚴(yán)重程度和企業(yè)的風(fēng)險承受程度確定不同的決策。
3.企業(yè)對降低風(fēng)險水平所需成本進(jìn)行合理分析,評估風(fēng)險應(yīng)對措施的成本與效益。
4.企業(yè)選定風(fēng)險處理措施后,根據(jù)剩余風(fēng)險重新校訂風(fēng)險。
5.企業(yè)要持續(xù)獲得風(fēng)險變化信息,有效地控制、管理風(fēng)險,防范新風(fēng)險的產(chǎn)生。
6.對重要風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控。
四、結(jié)論
企業(yè)風(fēng)險評估是一個持續(xù)反復(fù)的過程,一次風(fēng)險評估并不能一勞永逸。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況,持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)的信息,進(jìn)行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析,根據(jù)情況的變化及時調(diào)險應(yīng)對策略,以避免由于原來選擇使用的風(fēng)險應(yīng)對策略無效而影響內(nèi)部目標(biāo)的實現(xiàn)。特別是當(dāng)企業(yè)經(jīng)營活動所處的外部環(huán)境發(fā)生變化時,企業(yè)必須保持應(yīng)有的靈敏度,針對變化的外部環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險評估,以使企業(yè)的目標(biāo)在變化了的外部環(huán)境中得以實現(xiàn)。我國企業(yè)只有建立比較完善的風(fēng)險評估系統(tǒng),才能真正完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制,真正促進(jìn)我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：財務(wù)危機(jī)；預(yù)警系統(tǒng)
一、財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的功能
企業(yè)的財務(wù)危機(jī)都是一個由量變到質(zhì)變的過程。財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)可對企業(yè)財務(wù)運(yùn)營過程進(jìn)行監(jiān)控，預(yù)測。及早地發(fā)現(xiàn)問題并告知企業(yè)管理者，采取有效措施預(yù)防和控制，規(guī)避財務(wù)危機(jī)的發(fā)生。所以，一個有效的財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)通常具有以下功能:
它通過收集企業(yè)內(nèi)外的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，然后進(jìn)行分析比較，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)所面臨的經(jīng)營波動情況和危險情況，判斷是否予以報警。
根據(jù)信息檢測的結(jié)果，通過科學(xué)的分析方法，準(zhǔn)確判斷財務(wù)危機(jī)是否產(chǎn)生。并將此分析結(jié)果及時反饋給企業(yè)的經(jīng)營管理者，便于他們及早作準(zhǔn)備或者采取相應(yīng)的對策，阻止財務(wù)危機(jī)進(jìn)一步惡化，避免潛在的風(fēng)險演變成現(xiàn)實的損失。
有效的財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)不僅能預(yù)警，報警，迅速查找導(dǎo)致財務(wù)危機(jī)的根源，使企業(yè)的經(jīng)營管理者有的放矢，制定有效的措施，阻止財務(wù)狀況的進(jìn)一步惡化，避免財務(wù)危機(jī)真正發(fā)生。而且還能通過系統(tǒng)詳細(xì)地記錄財務(wù)危機(jī)發(fā)生的緣由、解決的措施、處理的結(jié)果，及時提出整改建議，完善財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)，從根本上消除隱患。
二、財務(wù)危機(jī)的識別方法
企業(yè)財務(wù)危機(jī)的識別主要是通過定量指標(biāo)的計算和定性問題的分析，對企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行綜合評價。一般來說，可以從以下幾類指標(biāo)進(jìn)行分析資產(chǎn)變現(xiàn)能力：從資產(chǎn)變現(xiàn)能力上來識別企業(yè)是否發(fā)生財務(wù)危機(jī)。企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)的最直接表現(xiàn)就是喪失現(xiàn)金流上的支付能力，反映為資產(chǎn)變現(xiàn)能力差。資產(chǎn)變現(xiàn)能力是指企業(yè)的流動資產(chǎn)在一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力。企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)能力主要通過流動比率和速動比率來反映。一般來說，可以重點(diǎn)關(guān)注以下指標(biāo)：流動比率，速動比率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率。 負(fù)債狀況：企業(yè)的債務(wù)如何，直接反映了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險程度。一般可用資產(chǎn)負(fù)債率和已獲利息倍數(shù)來衡量。資產(chǎn)負(fù)債率表明了企業(yè)的負(fù)債狀況和債權(quán)的保障程度，該指標(biāo)值越小，說明用資產(chǎn)保障債權(quán)的程度越高。反之，該指標(biāo)越大，企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險越大。已獲利息倍數(shù)是反映企業(yè)當(dāng)期獲得的收益能否滿足當(dāng)期利息費(fèi)用支出需要的指標(biāo)。該指標(biāo)值大，表明企業(yè)支付利息的能力強(qiáng)，反之，則說明企業(yè)負(fù)債過度或盈利能力太低，面臨著財務(wù)危機(jī)的可能性就越大。資產(chǎn)使用狀況：一般來說，企業(yè)的資產(chǎn)使用狀況越好，企業(yè)的財務(wù)狀況就越好。資產(chǎn)使用狀況可主要考核存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)存貨的管理水平。存貨周轉(zhuǎn)率低，存貨的占用水平就高，流動性差，變現(xiàn)速度慢，影響企業(yè)的償債能力，企業(yè)可能會出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)。
三 、如何建立財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)
