發(fā)布時間：2023-11-15 11:18:53
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稅制改革與優(yōu)化為稅收征管創(chuàng)造良好的實施基礎(chǔ),有助于稅收征管質(zhì)量和效率的提高;稅收征管是稅制改革與優(yōu)化的制約因素,良好的稅收征管是保證稅制有效運行的手段,稅收征管質(zhì)量和效率的提高有利于稅制改革與優(yōu)化,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間.只有稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展.才能更好地實現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟社會目標,充分發(fā)揮稅收的作用
新一輪稅制改革已經(jīng)啟動并且取得相應進展.從2004年出口退稅制度的改革,到2008年1月1日起正式實施的統(tǒng)一各類企業(yè)的所得稅改革,我國的稅制改革可謂是轟轟烈烈
與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對滯后.從以往的實踐來看,我國在1983-1984年、1994年進行兩次重大稅制改革時,都沒有推出整體稅收征管改革方案與之協(xié)調(diào).大多數(shù)專家學者在研究稅制改革時,都忽略了稅收征管存在的問題.然而,正如維托.坦齊所說"稅收是強調(diào)可行性的學問.一種不可管理的稅制是沒有多少價值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制".因此,在進行稅制改革和稅制優(yōu)化時,必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的"有效稅制",使稅制改革和稅收征管均衡發(fā)展
一、稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質(zhì)量和效率的提高
優(yōu)化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務就是要盡量使這些損失達到最小.在最簡化的優(yōu)化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標.而在較為復雜的優(yōu)化稅制模式中,則應在效率損失最小化與稅收公平、社會福利的社會分配等方面尋求一個權(quán)衡點.優(yōu)化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國稅制改革追求的目標.通過不斷的稅制改革與完善逐漸向最優(yōu)化的稅制結(jié)構(gòu)靠攏,在這一改革過程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實現(xiàn),社會福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識不斷增強,減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督.這一切無疑會提高稅收征管的質(zhì)量與效率
世界稅制改革的實踐表明,許多國家以復雜的稅制去服務于眾多的政策目標,結(jié)果實際執(zhí)行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國也很突出.因此,試圖利用稅收工具實現(xiàn)過多的社會經(jīng)濟目標是不現(xiàn)實的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬能的.如果賦予它過多的額外的目標,本身也不符合優(yōu)化稅制的思想,反而會使稅制變得極其復雜.如過多的稅種、過高的稅率、過多地對納稅人的區(qū)別對待和繁雜的稅收優(yōu)惠的形式和數(shù)量等.都是直接造成稅制復雜的因素.對過窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵了逃稅,啟動了過多的稅收優(yōu)惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優(yōu)惠形式和數(shù)量,則會降低征管的難度,提高征管的質(zhì)量和效率;同時,也有利于稅制優(yōu)化,實現(xiàn)經(jīng)濟社會目標
一般而言,稅制本身包含的區(qū)別對待特征越少,稅率越低,稅收優(yōu)惠越簡單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強,稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質(zhì)量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國和墨西哥就是采取了更寬和更加簡單限定稅基,加上更加統(tǒng)一的稅率結(jié)構(gòu)的稅制改革和優(yōu)化的措施,促進了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過簡化稅基的確定加強稅收征管作為稅制改革的目標之一
二、稅收征管質(zhì)量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展
稅收征管是整個稅收理論中非常重要的組成部分,因為稅收征管質(zhì)量和效率的提高能夠使稅務部門高效率地貫徹和執(zhí)行稅法,使稅收職能真正發(fā)揮出效能與作用.也就是說,如果僅有稅率、征稅對象、征稅依據(jù)等稅制要素是不足以使稅收發(fā)揮其功能與作用的,還必須有稅務部門的征管行為,才能夠真正發(fā)揮稅收的各種職能作用
稅收征管對稅制改革與優(yōu)化具有約束作用.稅收制度是通過稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執(zhí)行,并能及時發(fā)現(xiàn)稅制規(guī)定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會成為稅制正確實施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優(yōu)化的過程.如世界銀行2006年11月發(fā)表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國家稅務征管要求過于苛刻,遵從征管已成為企業(yè)的重負.如規(guī)定公司年平均報送35頁的納稅申報表,每家公司處理稅務事務平均耗時約322小時.但發(fā)展中國家和發(fā)達國家差異較大,巴西的企業(yè)填報年申報表要花2600小時,而瑞典的企業(yè)平均只需花68小時.復雜的稅收征管體制效率低下,勢必導致稅收收入下滑,無法體現(xiàn)其真實稅負,不能實現(xiàn)稅制改革和優(yōu)化的目標
雖然稅制改革與優(yōu)化會受到稅收征管質(zhì)量和效率的制約,但是政府的稅收征管質(zhì)量和效率并不是一成不變的.隨著技術(shù)進步、法制的健全、稅務人員素質(zhì)的提高以及管理制度更加科學規(guī)范,政府的征管質(zhì)量和效率會逐漸提高.而政府稅收征管質(zhì)量與效率的逐步提高則會給稅制改革與優(yōu)化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)更加合理、更加完善、更能適應市場經(jīng)濟的發(fā)展,充分發(fā)揮稅收的職能作用
我國目前的個人所得稅課稅采用分類所得稅模式,實行源泉扣繳的方式.它不能就個人各項所得的高低實行統(tǒng)一的累進稅率,難于體現(xiàn)公平稅負,也不利于對個人總收入水平的調(diào)節(jié).所以很多學者主張我國采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高.國際稅收發(fā)展的實踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準確掌握納稅人各項收入;推行非貨幣化個人收入結(jié)算制度;建立電腦管理資訊網(wǎng)路,實現(xiàn)與銀行、工商、公安、海關(guān)等部門的聯(lián)網(wǎng).而我國目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開、不規(guī)范的"灰色"或"黑色"個人收入的存在,妨礙了稅務部門對個人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現(xiàn)金交易也使許多個人收入游離于控管之外.隨著我國稅收征管改革以及相關(guān)配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國的個人所得稅的課稅模式會逐漸向綜合所得稅模式過渡,這樣,我國的個人所得稅制在調(diào)解收入、促進公平方面將充分發(fā)揮作用,從而使整個稅制結(jié)構(gòu)更加完善,進而促進稅制改革和優(yōu)化的實現(xiàn) 稅收收入是理論稅制、稅收政策導向及稅收征管水平等因素的函數(shù).在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對稅收收入顯得尤為重要.不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家,稅法規(guī)定與實際課稅結(jié)果都存在差異.如果理想的稅制超越了現(xiàn)存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應征稅款,則稅制的目標就難以充分實現(xiàn).隨著我國稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經(jīng)由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個百分點.具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率(參見圖1)則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個百分點.這是我國近年來稅收收入持續(xù)高速增長的原因之一.稅收征管質(zhì)量和效率的提高,使得實征稅款與應征稅款的差距逐漸縮小,當初稅制設(shè)計的目標逐漸顯現(xiàn)
三、稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展的對策
綜上所述,稅制改革、優(yōu)化與稅收征管存在兩個層面的關(guān)系.一方面,完善科學的稅制可以為稅收征管創(chuàng)造良好的實施基礎(chǔ);另一方面,有效的稅收征管是實現(xiàn)稅收制度政策目標的必要手段和保證.無論從哪一個層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協(xié)調(diào),均衡發(fā)展.也正是因為稅收在幫助促進政府政策目標的實現(xiàn)方面雖然可以發(fā)揮積極作用,但同時要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價,決定了稅制在確定其政策目標和繁簡程度時,應當以已經(jīng)或可能達到的稅收征管能力為前提.明確二者的關(guān)系,有助于我們充分認識稅收征管對于稅制改革和優(yōu)化的重要性,它對于我們實事求是地研究制定稅制改革和優(yōu)化方案具有重要的現(xiàn)實意義.因此,無論是在稅制改革和優(yōu)化時,還是在優(yōu)化征管、提高征管質(zhì)量和效率時,都應該綜合考慮二者之間的關(guān)系,使稅制改革和優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展,更好地實現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟社會目標
(一)應對稅制進行改革與優(yōu)化
稅制改革與優(yōu)化應遵循法制化、簡化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應包括各級政府開征新稅種、調(diào)整已有稅種的程序、納稅人的權(quán)利等內(nèi)容,逐步健全稅收實體法,將所有稅種完成立法手續(xù).以維護稅收法律的權(quán)威性和嚴肅性;完善稅收程序法,使稅收執(zhí)法程序法制化.其次,簡化稅制,以便于征收管理.一項法律要得到恰當?shù)貓?zhí)行就必須既適應環(huán)境又便于執(zhí)行.如果將太多的社會和經(jīng)濟政策目標融入稅法,就會造成稅制的復雜,既不便于納稅人也不便于稅務機關(guān)掌握.納稅人如果發(fā)現(xiàn)他們難以正確確定其納稅義務,就不會自覺遵守稅法進行稅收的自我評估.同樣,如果稅基設(shè)計不合理,或者規(guī)定了許多減免和扣除等,就會使執(zhí)行碰到困難.在健全稅收實體法過程中應盡量使稅制簡化.簡化稅制不等于實行簡單的稅制,更不是說稅種越少越好,而是根據(jù)國家經(jīng)濟社會發(fā)展的需要和稅收的本質(zhì)、特點及作用,科學、合理地設(shè)置稅種.我們應注意兩方面的工作:一是作為具體體現(xiàn)稅制主要形式的稅法,必須全面、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、簡明、清楚,易于理解,易于執(zhí)行.在不同稅種和同一稅種的稅法規(guī)定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問題.以免出現(xiàn)年年補充解釋、層層補充解釋和"打補丁"的現(xiàn)象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計算征收制度等的選擇與確定應具體,符合客觀實際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會監(jiān)督,嚴格執(zhí)行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發(fā)揮稅收的雙重作用
(二)優(yōu)化稅收征管,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間
1、改變整個社會征納稅環(huán)境.影響稅收征管的除了稅收制度之外,還有文化因素,主要包括:懲治腐敗的制度化程度、公共道德的標準以及對達官貴人遵守法律的態(tài)度.盡管這些因素并非一成不變.而且它們對納稅人依法納稅的影響絕不是顯而易見的,但納稅人的遵從行為很大程度上與這些重要的但又看不見摸不著的因素有關(guān).通過改善這些因素可以使納稅人更好地遵從稅法.具體途徑有:對納稅人進行教育,使其相信稅收是支付給社會的公共費用;徹底改變政府形象,使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負擔;政府對稅款的使用應該公開、透明,并接受社會的有效監(jiān)督,使腐敗減少到最小.2、加強稅收征收管理.應借鑒西方發(fā)達國家和發(fā)展中國家的一些稅收征管經(jīng)驗,加強稅法宣傳,提高納稅咨詢服務質(zhì)量.應積極開展稅收經(jīng)濟分析和企業(yè)納稅評估,建立稅源管理責任制,嚴格稅務登記管理,深入開展納稅評估,切實加強對納稅人的稅源監(jiān)控.同時與稅務評估相配合,開展稅務約談和經(jīng)常檢查,充分發(fā)揮納稅評估的作用.應加大稅務稽查力度,它不僅是避免稅收損失、增加稅收收入的有效辦法,而且是加強稅法剛性,確保稅制優(yōu)化的重要保證.應將對偷逃稅、騙稅、抗稅等違法者的違反稅法行為的處理作為硬指標,以保證稅務檢查雙重目的的實現(xiàn).同時,稅務部門應與檢察機關(guān)、法院配合,做到有法必依,執(zhí)法必嚴,狠狠打擊涉稅違法者,保障稅收法制的權(quán)威性、嚴肅性.應積極穩(wěn)妥地推進多元申報納稅方式,方便納稅人自行申報.通過簡化辦稅程序,減輕納稅人的遵從成本
前言
現(xiàn)行的“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡為依托,集中征收,重點稽查”的稅收征管模式,通過多年的征管工作實踐和積極探索,效能逐步顯現(xiàn)。它促進了稅收征管手段和服務方式的改善,提高了征管質(zhì)量和效率,規(guī)范了稅收執(zhí)法行為,實現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長,基本適應了經(jīng)濟發(fā)展的需要。然而,現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問題。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國加入WTO,特別是新《稅收征管法》及其實施細則的頒布施行,稅收征管的經(jīng)濟和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化,迫切需要建立一個與之相適應的、統(tǒng)一高效的稅收征管機制。為此,國家稅務總局制定了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革的試點工作方案》,提出“實現(xiàn)稅收征管的‘信息化和專業(yè)化’,建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng),實現(xiàn)建立在信息化基礎(chǔ)上的以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標準化的分工、聯(lián)系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標。從改革目標可以看出,加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革的核心內(nèi)容是實現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。構(gòu)建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式,應從以下幾個方面入手:
一、鞏固多年征管改革成果,為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式,應是對多年征管改革的發(fā)展和完善,通過多年的征管改革,各級稅務機關(guān)積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部,所有這些都是推進征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財富,因此,應在調(diào)[！]查研究的基礎(chǔ)上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護,以發(fā)揮其應有的作用,減少浪費和投入,保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革,應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本,堅持“科技加管理”的方向,鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡為依托,集中征收,重點稽查”的征管模式,在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理,大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、劃清專業(yè)職責,構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位,特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性,沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責,各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此,應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能,并實行“征管、稽查外分離,征收、管理內(nèi)分離”,一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為:
征收職能主要包括:受理申報、稅款征收、催報催繳(窗口提醒)、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析;受理、打印、發(fā)放稅務登記證件;負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款;確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括:宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳(指直接面向納稅人的催報催繳)、發(fā)票管理(包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查)、減免抵緩退稅審核、納稅評估(包括稅務檢查、稅務審計)、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括:選擇稽查對象、實施稽查,發(fā)票協(xié)查,追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下,稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網(wǎng)絡,通過專門設(shè)計的稅收征管軟件來完成。因此,要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎(chǔ)上,根據(jù)工作流程,對應征管軟件的各個模塊設(shè)置相應的崗位,以實現(xiàn)人機對應、人機結(jié)合、人事相宜,確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定,稅務機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門,對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉,必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區(qū)別主要有以下四個方面:一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有:按照稽查計劃和選案標準,正常挑選和隨機抽取的案件,征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件,舉報的案件,以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件;征管部門的案件來源主要有:在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查,按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件,如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件,是專業(yè)性的稅務檢查,主要目的是查處稅務違法案件;征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要,或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務人,既具有檢查的性質(zhì),又具有調(diào)查和審查的性質(zhì),目的是為了加強征管,維護正常的征管秩序,及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務
稽查有嚴格的稽查程序,堅持嚴格的專業(yè)化分工,各環(huán)節(jié)互相制約;征管部門的檢查,方式靈活多樣,程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行,只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理;征管部門的檢查應是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當然,征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線,為打擊和防范稅收違法,防止稅收流失,維護稅收秩序筑起一道防洪大堤;而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作,做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源,征管部門通過稅務檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的,通過選案及時傳遞給稽查部門,成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題,將有關(guān)情況反饋給征管部門,征管部門據(jù)此加強征管,并確定征管部門稅務檢查的重點,以提高征管質(zhì)量。因此,征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯(lián)系和溝通,特別是在選定檢查對象后,要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外,在一個年度內(nèi),稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查;對稽查部門已查事項,征管部門原則上不得再查,實行一家檢查共同認賬,避免多頭檢查和重復檢查。
三、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng),為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件,必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐,正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系,按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務機關(guān),加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè),建立、健全稅務機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定,建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu),特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。當前,信息化建設(shè)的重點應放在信息網(wǎng)絡建設(shè)上,加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng),按照“穩(wěn)步推進,分批實施,講求實效”的原則,市一級地稅機關(guān)應建立以中小型機為主的城域網(wǎng),縣一級地稅機關(guān)應建立以服務器群為主的城域網(wǎng),并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應配備1臺),接入三級廣域網(wǎng)中,實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享;同時,還應加快統(tǒng)一征管軟件應用的步伐,注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性,充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別,經(jīng)濟發(fā)達與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況,逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件,以避免征管軟件與征管實際不相適應,影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證,是實施科學管理的基礎(chǔ)?！凹姓魇铡钡年P(guān)鍵是稅收信息的集中,其實質(zhì)應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡集中到稅務機關(guān)進行處理,稅務機關(guān)在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上,為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務;稅務機關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報,可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門,各單位的信息管理,包括稅務登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數(shù)據(jù)信息,通過網(wǎng)絡能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫,實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化,基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡隨時查詢上級稅務機關(guān)相應的數(shù)據(jù)庫,便于強化稅收征管分析功能和管理功能,實現(xiàn)網(wǎng)絡資源共享;上級稅務機關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排,及時傳達到下級各部門、各單位,提高稅收征管工作效率。因此,要根據(jù)集中征收的要求,在相應層級的稅務機關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心,負責本地涉稅數(shù)據(jù)和信息,特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換,在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上,有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng),重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)信息共享,提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
前言
現(xiàn)行的“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，通過多年的征管工作實踐和積極探索，效能逐步顯現(xiàn)。它促進了稅收征管手段和服務方式的改善，提高了征管質(zhì)量和效率，規(guī)范了稅收執(zhí)法行為，實現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長，基本適應了經(jīng)濟發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問題。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國加入wto，特別是新《稅收征管法》及其實施細則的頒布施行，稅收征管的經(jīng)濟和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，迫切需要建立一個與之相適應的、統(tǒng)一高效的稅收征管機制。為此，國家稅務總局制定了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革的試點工作方案》，提出“實現(xiàn)稅收征管的‘信息化和專業(yè)化’，建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，實現(xiàn)建立在信息化基礎(chǔ)上的以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標準化的分工、聯(lián)系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標。從改革目標可以看出，加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革的核心內(nèi)容是實現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。構(gòu)建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式，應從以下幾個方面入手：
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關(guān)積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財富，因此，應在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、劃清專業(yè)職責，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網(wǎng)絡，通過專門設(shè)計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對應征管軟件的各個模塊設(shè)置相應的崗位，以實現(xiàn)人機對應、人機結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件，舉報的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同?；榈闹饕獙ο笫侵卮蟀讣⑻卮蟀讣?，是專業(yè)性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。
三、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。當前，信息化建設(shè)的重點應放在信息網(wǎng)絡建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關(guān)應建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關(guān)應建立以服務器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應加快統(tǒng)一征管軟件應用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎(chǔ)?！凹姓魇铡钡年P(guān)鍵是稅收信息的集中，其實質(zhì)應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡集中到稅務機關(guān)進行處理，稅務機關(guān)在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門，各單位的信息管理，包括稅務登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡隨時查詢上級稅務機關(guān)相應的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡資源共享；上級稅務機關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應層級的稅務機關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負責本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
一、對地稅工作的基本看法
20*年地稅工作卓有成效，有力地保證了地方經(jīng)濟健康、有序的發(fā)展。聽了偉棟同志的匯報，我感覺印象深的有以下幾個方面的工作：
一是綜合治稅成效顯著。特別是通過對大案、要案的查處，各項綜合治稅措施的落實，稅收環(huán)境有了很大變化，依法納稅的意識不斷增強，全社會關(guān)注稅收、關(guān)心稅收、支持稅收的氛圍逐步形成。
二是“四大調(diào)研”活動成效顯著。這項活動開展的非常必要，也比較及時。通過調(diào)研活動理清了稅收工作的思路，這些思路符合武威稅收工作的實際，也具有創(chuàng)新精神，這是我們搞好工作的基礎(chǔ)。
三是各項稅收征管工作到位，成效顯著。今年，盡管受到各種因素影響，稅收征管工作難度加大，但地稅部門能夠從講政治、講大局的高度出發(fā),按照?？偭俊⒈＜壌?、保稅種的要求全面完成稅收任務，這是對市委、市政府工作的最大支持，也是對全市人民負責的表現(xiàn)。
四是地稅系統(tǒng)制度建設(shè)和隊伍建設(shè)成效顯著。地稅系統(tǒng)在綜合治稅過程中探索出了很多新的制度，創(chuàng)造出了很多新的經(jīng)驗，一些做法在全省乃至全國都是很好的經(jīng)驗。特別是加強“六個意識”方面的建設(shè)，使干部隊伍的思想作風素質(zhì)不斷提升。我覺得，地稅干部隊伍是一支過硬的隊伍。在我收到的上訪信中，還沒有反映稅收征管方面的問題。這說明我們這支隊伍是過硬的。而且，在武威這樣一個整體經(jīng)濟發(fā)展相對滯后的大環(huán)境下，我們自建立地稅局以來，連續(xù)十多年保持16%的增速，這是非常不容易的。這也說明我們對地方財源培育和建設(shè)是到位的，對民營經(jīng)濟和第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的服務是到位的。有這樣一個局面，值得欣慰。在這里我代表市委、市政府對大家一年來辛勤工作表示衷心的感謝。
二、對下一步稅收工作的希望和幾點要求
在改革開放之后，隨著社會的快速發(fā)展，信息時代和網(wǎng)絡經(jīng)濟時代隨之到來，企業(yè)開始在內(nèi)部進行嚴格的監(jiān)管，并且在市場經(jīng)濟環(huán)境下飛速發(fā)展。我國會計信息化逐漸的普及到每一個企業(yè)中，所以本文主要闡述會計信息化的稅收征管分析，說明會計信息化對企業(yè)未來發(fā)展的影響，同時提出稅務機關(guān)應采取的對策。
關(guān)鍵詞:
會計信息化；稅收征管；分析
隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計信息化在我國各個企業(yè)內(nèi)不斷地得到應用，同時，很多的企業(yè)開始利用會計信息化進行會計核算和財務管理，幫助企業(yè)控制和減少財務風險。合理的運用會計信息化能大大提高會計信息數(shù)據(jù)的處理速度，也能保證企業(yè)的會計信息質(zhì)量，使得企業(yè)在未來的市場決策中，依據(jù)準確的會計信息，快速的搶占市場份額。此外，會計信息系統(tǒng)還能根據(jù)企業(yè)的真實情況，合理處理企業(yè)內(nèi)部會計信息。但是，在看到會計信息化帶來的諸多便利的同時，還應當看到會計信息化也對稅務征收和管理等方面都有嚴重的影響，伴隨而來的是前所未有的挑戰(zhàn)和問題。在這種形勢下，會計信息化與稅務征收之間的關(guān)系就是一個十分重要的課題，需要及時地進行研究和處理。由此，應當對稅收業(yè)務信息系統(tǒng)建設(shè)中存在的問題加以深入分析，并積極地探索會計信息化條件下加強稅收征管的對策。
一、信息化環(huán)境下稅收征管的現(xiàn)狀
我國會計信息化主要起源于20世紀80年代，最早主要是計算機和會計相結(jié)合，利用計算機的快速計算等優(yōu)先能力與會計技術(shù)進行結(jié)合，被稱為“會計電算化”。在1999年的會計信息化的座談會上，才明確的將會計電算化更名為會計信息化。從此會計信息化在我國開始逐漸的普及，在企業(yè)中不斷的被應用。會計信息化以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)，將計算機，網(wǎng)絡等先進的技術(shù)作為支撐，對傳統(tǒng)會計系統(tǒng)進行重新組合，建立一套適合現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的會計技術(shù)體系。會計信息化促進了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得我國在未來的經(jīng)濟市場領(lǐng)域中有更加強大的技術(shù)支持，推動了經(jīng)濟發(fā)展和社會的進步。在會計信息化中，體現(xiàn)了我國未來的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，技術(shù)決定未來經(jīng)濟發(fā)展走向。只有將會計和信息技術(shù)進行完美的結(jié)合，才能使會計技術(shù)有充分的發(fā)展空間，能不斷的進行創(chuàng)新和變革。
二、會計信息化環(huán)境下對稅收征管的意義
1.促進了稅收征管信息化一體化建設(shè)
近年來，會計信息化在我國企業(yè)內(nèi)部的實際應用越來越廣泛，稅收信息化建設(shè)也同樣取得了很大的進步?，F(xiàn)代信息化技術(shù)已經(jīng)在稅收的每個領(lǐng)域充分的體現(xiàn)出來其作用。但是我國傳統(tǒng)的稅收都是由手工進行的，極大限度的影響了我國稅收信息化的建設(shè)。隨著新會計準則的制度和，我國的會計信息會越來越規(guī)范化，逐漸的進行標準化的體系建設(shè)。信息技術(shù)的快速發(fā)展，會計工作開始越來越復雜，而稅收部門就是會計工作的監(jiān)督者之一，所以在稅收部門進行信息化建設(shè)，能夠促進我國稅收征管的一體化信息化建設(shè)。同時還要主要對軟件的開發(fā)，這樣才能在實際的應用中，利用軟件等相關(guān)的技術(shù)，保證實際工作的順利開展。只有將軟件的開發(fā)和應用統(tǒng)一的進行規(guī)劃和管理，才是信息化一體化的關(guān)鍵。
2.提高了稅收征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口的匹配度
會計信息化的稅收征管的工作重點就是要合理的運用信息化技術(shù)，開展稅收征管工作。通過對納稅人的電子會計信息的獲取，才能對其進行實際的數(shù)據(jù)處理和檢查。因此將納稅人的電子會計信息完整的獲取是稅收征管的工作關(guān)鍵。會計信息化的核算軟件的標準化就能直接將這一問題進行解決，所以將會計信息化與稅收征管進行結(jié)合，能夠保證稅收征管的順利進行。但是以前市面上有很多不同類型，不同數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的會計軟件，這給稅收征管的實際工作帶來了很多的不便。因此在國家標準中明確的規(guī)定其數(shù)據(jù)接口的標準化，嚴格的規(guī)定了會計核算軟件的數(shù)據(jù)接口要求，為標準使用者理解會計核算的數(shù)據(jù)概念奠定了基礎(chǔ)。雖然我國及時的出臺了相關(guān)的規(guī)定和市場標準，但是我國企業(yè)內(nèi)部的軟件開發(fā)工作沒有與標準的數(shù)據(jù)接口相匹配，這就造成會計信息系統(tǒng)和稅收征管系統(tǒng)兩者不能實現(xiàn)有效的對接，浪費了信息化條件下的資源。只有及時的將相關(guān)的數(shù)據(jù)和軟件進行升級，才能推動我國會計信息化環(huán)境中稅收征管的規(guī)范化的發(fā)展。
3.加強了稅收征管信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)應用
會計信息化下的會計系統(tǒng)內(nèi)已經(jīng)有了很多的數(shù)據(jù)信息，并且可以實現(xiàn)及時更新。其數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)了網(wǎng)絡化，企業(yè)內(nèi)部會計信息能夠?qū)崿F(xiàn)共享，企業(yè)的經(jīng)驗運作，財務核算分析都能直接，客觀的進行分析和研究。這也促使稅收征管系統(tǒng)的升級和開發(fā)，加強了稅收征管信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)應用。只有將稅收征管信息系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)進行完整的采集，記錄，分析和利用，才能對稅收征管其他方面進行更高層次的要求。首先稅收征管系統(tǒng)要全面的了解企業(yè)生產(chǎn)運用狀況，并且將于生產(chǎn)運相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)進行采集和分析，同時數(shù)據(jù)集中處理也會有助于信息共享和高效利用。其次就是要將數(shù)據(jù)集中進行管理，這樣才能更好的進行信息共享，并且可以對信息數(shù)據(jù)進行高效的利用。信息的集中處理能夠使稅收征管有效對會計信息進行全面的監(jiān)控，有計劃的進行數(shù)據(jù)統(tǒng)一，可以較大程度上的減少不必要的投資行為。再有就是要積極的建立數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，這個系統(tǒng)能夠根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，進行實際的應用，幫助企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟利益。
三、稅收業(yè)務信息系統(tǒng)建設(shè)中存在的問題
1.系統(tǒng)發(fā)展不夠均衡協(xié)調(diào)
稅收征管信息化的建設(shè)是非常快的，在外部信息和決策支持系統(tǒng)的應用比較落后，這就會造成了稅收征管信息系統(tǒng)發(fā)展的不均衡。兩者之間沒有相互協(xié)調(diào)性的聯(lián)系，使得稅收征管信息化的建設(shè)不能及時的進行應用。稅收征管信息化建設(shè)需要融入大量的資金，如果不能充分的運用這個系統(tǒng)，就會造成開發(fā)不當，同樣也會極大限度的限制稅收征管信息化系統(tǒng)的發(fā)展。
2.軟件開發(fā)缺乏整體規(guī)劃
在會計信息化環(huán)境下，稅收征管信息系統(tǒng)需要開發(fā)相應的軟件，這樣才能通過軟件的實際應用，創(chuàng)造相應的價值。但是從目前稅收征管系統(tǒng)軟件的開發(fā)現(xiàn)狀來看，不同的軟件都是依托不同的平臺進行開發(fā)，這就會造成軟件開發(fā)缺乏一定的統(tǒng)一性，沒有一個整體性的規(guī)劃。軟件的數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，技術(shù)標準都是不一樣的，在開發(fā)的過程中，軟件的數(shù)據(jù)接口也是不完整的。由此看來，軟件的實際應用和稅收征管工作之間沒有一個很好的協(xié)調(diào)，使得依靠稅務制度，對軟件進行長時間的修改，不僅浪費了大量的資金，同時還會耽誤正常的工作。
3.資源整合有待深化會計信息化下的稅收征管的資源整合還有待深化，目前的稅收征管軟件比較注重單個系統(tǒng)的建設(shè)，專業(yè)化的理論知識較多，實際應用的知識和資源相對較少，這就會
造成數(shù)據(jù)的集成度不高，很多的工作通過軟件不能進行信息共享，導致信息孤島現(xiàn)象嚴重。目前在稅收征管實際工作中運用的有20多種軟件，但是這些軟件的開發(fā)者并不相同，造成軟件之間不能進行連接，相互處于獨立的狀態(tài)，很多的信息和數(shù)據(jù)不能進行交換。
四、會計信息化對稅收征管的影響因素分析
1.會計信息化對稅收征管主體的影響
缺少相應法律法規(guī)的依據(jù)，企業(yè)信息化建設(shè)的步伐較慢，沒有在會計信息化環(huán)境下充分發(fā)展稅收征管系統(tǒng)。在進行具體的數(shù)據(jù)電子獲取時，會計信息化下的稅收征管工作沒有憑證，無法說明電子信息獲取的合法性，同時也沒有相應的電子信息獲取的硬件設(shè)備，使得無法判斷信息的準確性和真實性。而現(xiàn)有的電子信息獲取方式和及時具有一定的局限性，在稅收征管的過程中，根本不能發(fā)揮出信息獲取的作用。電子信息獲取技術(shù)不是很完善，當信息被惡意破壞或者竊取，無法進行數(shù)據(jù)恢復。隨著社會的發(fā)展，很多的企業(yè)開始認識到管理人才的重要性，所以目前社會上對人才的需求一直處于緊缺的狀態(tài)，現(xiàn)在很多的企業(yè)計算機也被普及，很多的企業(yè)開始引進很多的高技術(shù)的軟件，需要大量的人才進行實際操作，可是現(xiàn)如今很多的企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)不高，對一些具體的軟件操作不是很了解，使得實際工作無法順利開展。在會計信息化下的稅收征管工作對稅務人員提出了更高的要求。
2.會計信息化對稅收征管客體的影響
企業(yè)利用會計信息化技術(shù)進行財務數(shù)據(jù)處理時，企業(yè)內(nèi)部核算環(huán)境發(fā)生了很大的改變，參與的會計人員結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，主要由會計人員，財務人員和計算機組成，其核算的過程基本由計算機進行操作。所以會計部門不僅需要利用計算機進行最基本的業(yè)務操作，同時還需要對企業(yè)的其他工作進行預測和整理，對今后企業(yè)的發(fā)展趨勢和未來的走向做出數(shù)據(jù)分析和市場預測。隨著信息化的合理發(fā)展，企業(yè)的會計信息進行實時處理已經(jīng)成為可能，很多的企業(yè)開始利用網(wǎng)絡終端快速完成相應的數(shù)據(jù)處理工作。隨著信息化及時的廣泛應用，很多的網(wǎng)絡技術(shù)被應用到會計信息處理中，很大程度上改變了企業(yè)原有的會計工作結(jié)構(gòu)，軟件程序的正確與否決定了會計信息的正確性。所以會計信息系統(tǒng)著重的增加了企業(yè)會計軟件程序的檢查工作，進而保證會計信息處理的準確性。
3.會計信息化對稅收征管技術(shù)和方法的影響
由于企業(yè)的會計信息需要儲存在計算機中，所以計算機的信息安全問題需要引起企業(yè)管理者的極大重視。在計算機中很多的信息資料容易被篡改，一些不法分子會利用高超的技術(shù)水平對企業(yè)的會計信息進行偷竊和刪除，造成企業(yè)經(jīng)濟的巨大損失。所以會計信息化不僅能夠提高查賬的難度，還會加大計算機安全的系數(shù)。計算機的應用也推動企業(yè)人員的基礎(chǔ)水平，需要有更高的工作能力面對會計工作。傳統(tǒng)的會計工作方式是通過手工的形式進行操作，稅收征管過程也是手工的檢查方式。但是在會計信息化環(huán)境中，廣泛的利用計算機技術(shù)，雖說原有的人工方式能夠?qū)嬓畔⑦M行檢查，可是會降低其工作效率，因此通過計算機進行輔助檢查勢在必行。利用計算機會計信息系統(tǒng)能更加有效的進行審查和分析，對數(shù)據(jù)的核算和處理能更加的準確，減少錯誤的發(fā)生。
五、會計信息化條件下加強稅收征管的對策研究
1.加強會計信息化條件下各項涉稅管理控制制度建設(shè)
首先要加強企業(yè)規(guī)范管理會計信息系統(tǒng)的工作力度，這樣能夠不斷的擴大會計信息化的應用范圍，使得會計信息化技術(shù)越來越成熟，在我國市場經(jīng)濟發(fā)展中有更大的影響。同時還需要國家不斷的完善會計財務的相關(guān)標準，這樣能夠在企業(yè)顳部管理者的協(xié)調(diào)配合下，合理有效的控制企業(yè)會計信息質(zhì)量。再有就是需要稅務部門對企業(yè)會計部門進行嚴格的審查和監(jiān)督，也可以通過加大法律宣傳的方式，讓內(nèi)部人員了解會計信息方面的法律知識，并且可以加大其處罰力度，當會計信息出現(xiàn)問題時，準確的追其責任。還可以通過建立信息化會計操作管理制度的方式，嚴格的規(guī)定企業(yè)會計人員的具體工作，嚴格的把控整個會計部門業(yè)務，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時的進行處理。還可以進行崗位輪換制度，這樣能夠有效的提升會計人員的業(yè)水平，同時也可以減少失誤，還能及時發(fā)現(xiàn)會計舞弊行為，防止違法亂紀現(xiàn)象的出現(xiàn)。
2.加強稅收信息化建設(shè)
在《稅收征管法》中明確的規(guī)定，國家有義務，也有責任有計劃的進行稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)，建立健全稅務機關(guān)等相關(guān)機關(guān)之間的信息共享，實現(xiàn)現(xiàn)代化的稅收征管信息化。為了能夠充分的加強稅收信息化建設(shè)，需要努力的提高稅收征管人員的整體素質(zhì)，在稅務部門內(nèi)部應用技術(shù)不斷更新的狀態(tài)下，內(nèi)部人員能及時學習新的知識，快速的掌握其相關(guān)技術(shù)。同時還要及時的加大對會計信息化的開發(fā)和研究，加大對稅收征管工作的投入，合理的應用會計信息化技術(shù)，使得在信息處理時，確保業(yè)務的合法性和正確性。
3.明確會計信息化條件下稅收征管的內(nèi)容和工作步驟
會計信息化下的稅收征管的內(nèi)容要充分的運用計算機技術(shù)，合理的進行日常稅務管理，還要及時的進行檢查和稽查，這樣才能保證稅收征管的信息真實性和準確性，有針對的稽查企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機制。不斷的進行稅務稽查是稅收征管中的重要組成部分，需要相關(guān)人員嚴格的把控，不能出現(xiàn)差錯。這種檢查工作是整個稅收征管中的重點和難點，所以需要稅收征管部門著重這方面的工作和審查。同時還要明確會計信息化條件下的稅收征管的工作步驟，嚴格的做好上級部署的任務。首先是準備階段，需要初步的調(diào)查會計信息化水平，大致擬定可行有效地計劃。再有就是進行具體的實施階段，將準備階段中的每一個要點進行具體的操作和分析，并進行評估，得出結(jié)論。
總而言之，會計是企業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)，會計信息化是目前經(jīng)濟發(fā)展的支柱，隨著會計信息化的迅猛發(fā)展，稅收征管也在做出積極的面對，隨之不斷的進步，隨著會計信息化逐漸的普及到企業(yè)中，很多的企業(yè)開始培養(yǎng)和招聘相應的技術(shù)性人才，同時專業(yè)性的電子查賬軟件也被廣泛推廣，稅收征管信息化建設(shè)需要緊跟會計信息化建設(shè)的步伐，快速的進行發(fā)展。本文就會計信息化下的稅收征管進行簡要的分析，說明在會計信息化條件下，稅收征管的現(xiàn)狀和存在的問題，同時也提出了相應的建議和對策。將會計信息和稅收征管信息相互共享，結(jié)束兩者分離的局面，實現(xiàn)信息化共享和溝通。
作者：曾一曦 單位：渤海大學管理學院
參考文獻：
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征管手段現(xiàn)代化。在美國，大量先進的科技手段被廣泛應用于稅收征管中，特別以計算機的普遍使用為顯著標志。稅務部門從20世紀60年代起大規(guī)模使用計算機進行稅收征管。美國聯(lián)邦、州及地方政府稅務部門已全面實現(xiàn)計算機管理。美國聯(lián)邦國內(nèi)收入局在全國各地建立了10個稅務管理計算中心，形成了全國計算機網(wǎng)絡。每個美國居民年滿18周歲時，必須在社會福利保險局的計算機系統(tǒng)中建立個人社會保險卡和社會安全號碼，以便記錄其社會經(jīng)濟情況。計算機的應用使稅收征管發(fā)生了質(zhì)的飛躍，納稅人的納稅申報、納稅核算、稅款征收、催繳欠稅等全由計算機處理，工作效率大幅提高。
美國報稅的申報方式主要是郵寄申報和電子申報。在美國國內(nèi)收入局總部的領(lǐng)導班子中，有一名副局長專職主管信息化建設(shè)工作并兼任首席信息官。美國國內(nèi)收入局設(shè)有兩個專門負責信息化建設(shè)的工作部門，一個負責業(yè)務需求，另一個負責技術(shù)開發(fā)管理。根據(jù)統(tǒng)計，信息技術(shù)人員占全體人數(shù)的比例由1998年的6.7%上升到2002年的7.75%.在經(jīng)費支出方面，2002年美國國內(nèi)收入局全部經(jīng)費支出90.6億美元，其中信息技術(shù)支出占15.8億美元，信息化建設(shè)經(jīng)費占比高達17.4%.從1998年～2004年，信息技術(shù)經(jīng)費占總經(jīng)費比例一直在17%～18%.美國的計算機征管網(wǎng)絡已貫穿于從納稅申報到稅款征收、稅源監(jiān)控、稅收違法處罰等稅收征管的全過程。網(wǎng)絡還與光電技術(shù)、自動化技術(shù)結(jié)合起來，如使用光電掃描儀加快稅收征管信息的錄入速度等。大量先進科技手段的普遍應用，大大提高了稅收征管的效率，提高了稅收征管的質(zhì)量和效益，節(jié)約了大量的稅收成本和社會成本，使稅務部門對稅源監(jiān)控的能力大大增強，并極大地方便了納稅人，創(chuàng)造了良好的社會效益。
機構(gòu)設(shè)置科學化。美國國內(nèi)收入局按經(jīng)濟區(qū)域在全國設(shè)立7個大區(qū)，下設(shè)63個稅務分局，共轄600多個基層分局，并在全國設(shè)立10個征稅服務中心和1個總部稅務信息處理中心。機構(gòu)的合理設(shè)置提高了美國稅收征管的效率。
部門之間協(xié)作較好。通過法律化方式，并在廣泛運用現(xiàn)代化征管手段的基礎(chǔ)上，美國形成了較好的部門協(xié)作體系。稅務部門與銀行、保險公司、各企業(yè)的計算機聯(lián)網(wǎng)。銀行、財產(chǎn)保險等部門必須定期將本身及發(fā)生經(jīng)濟聯(lián)系的納稅人的經(jīng)濟情況如實地傳達給聯(lián)邦、州、地方稅務部門。每個企業(yè)必須定期將本企業(yè)經(jīng)濟活動情況及其雇員的工資、薪金收入情況報送給三級政府稅務部門。任何支付報酬的單位和部門均照此規(guī)定辦理。如有違反，一經(jīng)查實，就會受到稅務部門的嚴厲處罰。因此，美國稅務當局能夠較好地監(jiān)控稅源。納稅人偷稅較為困難，偷稅被查出的概率很高，逃稅成本很高。
居民納稅自覺意識高。歷史上，美國公民一直是政府稅收的積極支持者，申報納稅人數(shù)超過90%以上。美國是全世界各國申報納稅比例最高的國家。為了方便納稅人自覺納稅，美國主要采取了如下措施：一是在稅制設(shè)計上鼓勵納稅人自覺納稅。即稅種盡可能少，稅種、稅目、稅率盡可能簡單，稅種設(shè)置遵循誰受益誰負擔的原則等。二是在稅收征管中努力為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務。美國各級政府稅務部門中均設(shè)有納稅人服務中心，如紐約州財稅廳納稅人服務中心有近200名雇員。其中，有60人直接負責向個人納稅人提供納稅服務，40人則向公司提供納稅服務。
法律制度剛性強。美國對納稅人權(quán)益保護得很到位，對偷稅者的處罰也相當嚴厲。第一，稅務部門有凍結(jié)、查封違法者銀行存款、財產(chǎn)的權(quán)力，所有補稅均苛以利息并處以罰款；第二，對有意偷逃稅者除按其行為定罪外，還處以10萬美元以下（企業(yè)是50萬美元以下）的罰款或5年以下的徒刑，外加法庭開支。美國是一個崇尚法治的國家，法治觀念深入人心。依法納稅是美國人社會生活的一個重要方面。美國的稅收法律條款非常細致，對稅收征管中征納雙方的權(quán)利和義務、具體征管程序、申報、征收、代扣代繳、稅務、違法處理、復議、仲裁、免稅等都作了具體明確的規(guī)定，真正做到了有法可依。征稅方（稅務部門）、納稅人和中介機構(gòu)法律地位平等，其應享有的權(quán)利和應盡的義務是對等的，任何一方作出違反法律的行為都要受到嚴厲的制裁。稅法的規(guī)定能夠得到切實有效的執(zhí)行。同時，美國還非?？粗貓?zhí)法人員的道德標準和正直品德。這確保了執(zhí)法人員在稅收征管過程中能夠嚴格執(zhí)法，做到有法必依。
稅收征管社會化。美國稅法種類和條文繁多，一般納稅人很難弄明白，所以大部分納稅人委托會計師事務所等中介機構(gòu)納稅事宜。美國社會中介機構(gòu)有著良好的職業(yè)道德，嚴格遵照法律辦理業(yè)務，恪守為客戶保密原則，且收費合理。
因此，美國的稅務比較普遍。
納稅服務優(yōu)良。美國官方和民間十分發(fā)達的納稅服務系統(tǒng)，也給稅收管理提供了很大的幫助。美國官方除了有稅收征收部門外，還設(shè)有獨立于稅收征收部門的專為納稅人提供幫助的服務機構(gòu)———納稅人權(quán)益維護辦公室，其在每個州和報稅中心都設(shè)有辦公機構(gòu)，其主要職責是維護納稅人的權(quán)利和解決納稅人在納稅中的有關(guān)問題，以保證納稅人通過正當渠道迅速解決與稅收有關(guān)的問題。美國國內(nèi)收入局每年都提供各種教育和服務，幫助納稅人理解和完成他們的稅收責任。美國政府的許多網(wǎng)站都有提供納稅幫助的服務內(nèi)容。民間的商務報稅公司更是隨處可見。
在總結(jié)了美國國內(nèi)收入局的上述有效資源后，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅務部門的優(yōu)勢資源必須能夠產(chǎn)生出納稅人需要并愿意為其支付的服務。
除上述優(yōu)勢資源以外，美國國內(nèi)收入局最值得人們關(guān)注的優(yōu)勢資源是執(zhí)法服務型稅收征納模式。這也是與我國稅收征管部門最重要的差異。稅收征納過程既是稅務部門履行稅收征管職責的過程，同時也是納稅人履行納稅義務的過程。稅務部門進行稅收征管的組織形式和分工方式，從征稅主體角度可稱為征管模式，從納稅主體角度可稱為履行納稅義務的模式?，F(xiàn)階段根據(jù)稅收收入賴以實現(xiàn)的主要手段不同，可以將稅收征納模式分為收入管理型和執(zhí)法服務型兩種基本類型。
1．收入管理型。在收入管理型模式下，稅務部門以征收稅款為目標，以強制管理作為稅收實現(xiàn)的主要手段，征納雙方在征納活動中居于不平等地位。該模式強調(diào)稅收征納關(guān)系對立性，增強納稅人非遵從行為的風險與成本意識。該模式強調(diào)行政手段對履行稅收職能的重要性，往往以行政手段下達指令性稅收計劃，納稅人處于被監(jiān)督、管理的地位。它最能體現(xiàn)稅收強制性、無償性的特點，適用于社會經(jīng)濟發(fā)展水平比較低，稅收征納雙方對立性強，納稅意識薄弱，稅收法治建設(shè)落后的社會經(jīng)濟環(huán)境。它是自稅收產(chǎn)生以來，在相當長的歷史時期各國普遍采用的模式。
一些專家認為，稅務管理現(xiàn)代化的基本要求是，將現(xiàn)代管理理論和電子計算機等管理手段運用于稅務管理的研究與實踐[1]；還有一些學者認為，可以運用系統(tǒng)分析的觀點和方法，把稅務管理置身于國民經(jīng)濟這一大系統(tǒng)中進行研究，從而分析稅收分配活動對系統(tǒng)其他環(huán)節(jié)的影響，制訂切實可行的稅務管理決策，提高稅務管理的效果。運用先進的管理工具特別是電子計算技術(shù)，使稅務管理學的研究，從傳統(tǒng)的定性分析向定性與定量相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)化。張勝民[2]認為隨著世界經(jīng)濟一體化的深入和我國社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善，稅制改革理論研究正經(jīng)歷著實踐的挑戰(zhàn)。對當前稅制結(jié)構(gòu)國際趨同化的趨勢以及我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題進行了力所能及的探索。對稅務管理現(xiàn)代化可作以下概念描述：以依法治稅、依法行政為基礎(chǔ)，形成信息化支撐下的征收、管理、稽查專業(yè)化分工格局，形成符合一體化要求的稅收征管信息系統(tǒng)以及完善的城自統(tǒng)一的稅收征管模式，實現(xiàn)在先進的信息技術(shù)、管理制度、組織文化和高素質(zhì)人力資源等要素支持下的以電子稅務為重要特征的集成化的集約型稅務和服務型稅務。由此可見，稅務管理是一門涉及內(nèi)容廣泛又相對獨立的管理科學，是指以國家有關(guān)職能部門為載體，對稅收分配活動進行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督的活動。稅務管理現(xiàn)代化包含了兩個基本要素：稅收征管手段的現(xiàn)代化以及稅收征管績效的現(xiàn)代化。對于稅收征管手段，即稅收現(xiàn)代化實現(xiàn)的途徑，是稅收征管系統(tǒng)的人力、物力的支撐能力，表示為組織資源能力。從政府治理的角度看，稅務管理現(xiàn)代化績效具有兩個相互關(guān)聯(lián)的價值取向，即以“結(jié)果”為導向，追求成本效益，實現(xiàn)集約型稅務和以“客戶”為導向，追求服務品質(zhì)，實現(xiàn)服務型稅務。稅務管理手段現(xiàn)代化是指在稅務管理中應用先進的管理工具，如計算機、通訊對講機、現(xiàn)代化交通工具和檢測儀器等，使管理達到經(jīng)濟、準確、及時、完整、高效的目的，稅務管理手段現(xiàn)代化，是實現(xiàn)稅務管理現(xiàn)代化的必要條件。
2稅務管理現(xiàn)代化指標設(shè)計原則
在稅務管理現(xiàn)代化中有兩個相互關(guān)聯(lián)的價值取向，即以“結(jié)果”為導向和以“客戶”為導向，前者即追求成本效益，實現(xiàn)集約型稅務，后者是追求服務品質(zhì)，實現(xiàn)服務型稅務。稅務管理現(xiàn)代化就是集約型稅務加上服務型稅務[2]，因此應遵循以下基本原則：①規(guī)范性和導向性；②綜合性和功能性；③可行性和可操作性。
3稅務管理現(xiàn)代化源指標系統(tǒng)構(gòu)建
為充分體現(xiàn)構(gòu)建稅務管理現(xiàn)代化指標體系的基本原則以及其運用過程，構(gòu)建稅務管理現(xiàn)代化指標體系可分為兩個階段進行：首先，從評估稅務管理現(xiàn)代化的內(nèi)涵角度，提出一套可供選擇的評估指標，即源指標；然后，基于基本原則，從源指標中篩選出用作主導性評估的核心指標，而其余源指標則構(gòu)成用作輔評估的指標?；诙悇展芾憩F(xiàn)代化內(nèi)涵，可以將稅務管理現(xiàn)代化指標體系劃分為目標層、準則層和指標層等三個層次。目標層為稅務管理現(xiàn)代化；準則層由稅收征管效能、辦稅服務品質(zhì)以及組織資源能力等三部分構(gòu)成；指標層包括稅收征管質(zhì)量、稅收效率、稅收貢獻、稅收執(zhí)法水平、電子化服務、納稅人對服務的體驗、信息技術(shù)支持能力、管理制度支持能力、組織文化支持能力、人力資源支持能力等10個評估領(lǐng)域。
3.1評估稅收征管效能河北省地方稅務局地方課題組把稅收成本與效率指標分為成本指標和效率指標兩部分[3]。臧秀清和許楠[4]提出了稅收征管效率的綜合評價指標體系，其中包含了人均征稅率、登記率、申報率、入庫率、處罰率、征稅成本率、稅收計劃完成率和稅收收入增長率八個方面的指標。曹魁[5]從稅法的執(zhí)行情況、地方稅務機關(guān)征稅成本與效率以及納稅人納稅成本與效率三個方面入手，提出了一個評價我國地方稅收成本與效率的綜合評價指標體系。邵學峰[6]指出稅收質(zhì)量是指稅收效率、稅收公平及二者均衡的狀態(tài)，主要體現(xiàn)在稅收結(jié)構(gòu)、稅收分權(quán)體制以及稅收征收管理機制三個方面上。
3.2評估辦稅服務品質(zhì)有關(guān)納稅服務品質(zhì)的研究，伍艷紅認為我國已經(jīng)將優(yōu)化服務、管理就是服務作為征管改革的目標提出來，但服務水平的改善程度還相對有限，主要是思想觀念沒有徹底改變。優(yōu)化服務不是純粹的微笑服務，而應該以納稅人為中心，引進“客戶關(guān)系管理”技術(shù)，為納稅人提供更好的服務。因此稅務工作人員不僅要有好的服務態(tài)度，還要掌握較全面的稅收知識和相關(guān)的法律知識，要有較好的口頭表達能力和應變能力，另外要熟練掌握計算機操作技能。把立足點真正轉(zhuǎn)移到以納稅人為重心上來。
3.3評估組織資源能力有關(guān)組織資源能力的研究，孟慶啟[7]認為在全國稅務管理中應強調(diào)樹立現(xiàn)代化管理理念，并從科學設(shè)計稅制體系、完善財稅管理體制、建設(shè)現(xiàn)代化的“電子稅務局”、改革優(yōu)化征管模式和建立一支具有現(xiàn)代管理能力的稅務公務員隊伍等方面入手，實現(xiàn)稅務管理現(xiàn)代化。蔣正華[7]認為應在學習與借鑒的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國國情，創(chuàng)造出有中國特色的管理理論。孫宏科[8]認為用信息技術(shù)建立現(xiàn)代化管理體系是實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的基礎(chǔ)和前提。
4核心指標和指標構(gòu)建
4.1對稅收征管效能層源指標的分析、篩選和定位
第一，關(guān)于稅收征管質(zhì)量評估指標。在稅務管理現(xiàn)代化源指標體系中，評估稅收征管質(zhì)量的指標為稅務登記率、納稅申報率和稅款入庫率等“三率”?！叭省狈从车闹饕嵌愂照鞴苓^程中的一些微觀具體環(huán)節(jié)，其綜合性和功能性不夠強，所體現(xiàn)的稅務管理現(xiàn)代化的屬性和特征并不突出；“三率”既顯示了稅務機關(guān)的稅收征管質(zhì)量、控制力度和工作能動性，同時又包含了納稅人這個主體對國家稅收法律法規(guī)的遵從度，而后者卻導致對評估對象的偏離，因為稅務管理現(xiàn)代化指標所衡量的對象無疑應是征稅人的活動，而不是納稅人的行為。因此，在對稅務管理現(xiàn)代化進行評估時，不宣直接將與稅收征管質(zhì)量考核相關(guān)的“三率”當作核心指標，而可將具列為輔指標。
第二，關(guān)于稅收效率評估指標。在源指標體系中，征稅成本率和人均征稅額是最能反映稅收效率的兩項重要指標，因而具有核心指標的意義。
第三，關(guān)于稅收貢獻評估指標。從微觀層面上看，稅收收入貢獻率對于一個稅務機關(guān)本身而言無疑具有相當?shù)闹匾?，因為它反映了其稅收征管職能發(fā)揮的程度以及對所在地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展做出的貢獻。當然，對于一個城市的地方稅務而言，該項指標還在—定程度上體現(xiàn)出城市服務業(yè)發(fā)展和城市化的水平。
第四，關(guān)于稅收執(zhí)法水平評估指標。源指標體系中的涉稅政策合法率、稅收執(zhí)法程序正確率、行政復議維持率和行政訴訟勝訴率等四項指標僅僅能體現(xiàn)稅收執(zhí)法水平的一些側(cè)面，難以代表稅務管理現(xiàn)代化的“高標準、嚴要求”，也不容易做出客觀、公正的評估，故它們成為核心指標的條件尚不成熟。例如，申請行政復議、提起行政訴訟的納稅人在全部納稅人中僅僅是少數(shù)，其涉及面較窄，況且行政復議維持率、行政訴訟勝訴率過高、過低都不適宜，這種局限性和不確定性是不容忽視的。考慮到目前我國稅務機關(guān)切實做到依法治稅、依法行政的任務仍然十分艱巨，將上述四項源指標定位為輔指標，從一個層面上評估稅務管理現(xiàn)代化水平，也還是有現(xiàn)實意義的。
4.2對納稅服務品質(zhì)層源指標的分析、篩選和定位
其一，關(guān)于電子化服務評估指標?，F(xiàn)代化的納稅服務講求全天候、零距離、方便、快捷、多樣化、個性化、低成本和高滿意度等，而從技術(shù)上看，惟有電子化服務才有可能在最大限度上同時滿足上述所有要求，它不僅可以為納稅人提供一個可選擇的全新報繳稅方式，還有助于稅務機關(guān)（征稅人）提高其稅收成本效益。因此，在源指標體系中，咨詢電話質(zhì)量指數(shù)、按稅額的電子化報繳率和按稅戶的電子化報繳率構(gòu)成了衡量稅務管理現(xiàn)代化的三項核心指標。源指標互聯(lián)網(wǎng)站點日均訪問量雖從某種角度反映了稅務機關(guān)網(wǎng)上納稅服務的普及水平，但它與納稅服務品質(zhì)之間的關(guān)聯(lián)性難以精確測度，故只能視作一項輔指標。
其二，關(guān)于納稅人對服務的體驗評估指標。源指標納稅人綜合滿意度反映了納稅人對稅收征管和納稅服務的切身體驗，盡管其主觀性較強，但仍不失為一種作綜合評估的有效指標，這種評估是其他客觀評估所無法取代的，所以應將其列為一項核心指標。
4.3對組織資源能力層源指標的分析、篩選和定位
其一，關(guān)于信息技術(shù)支持能力評估指標。源指標納稅數(shù)據(jù)處理集中度綜合體現(xiàn)了稅收征管信息化的水平，較高的納稅數(shù)據(jù)處理集中度原則上要求有較大的信息技術(shù)投入，較高的計算機使用普及率，較大的戶均稅收征管信息量和人均行政管理信息量，以及較強的涉稅信息共享水平等，因而該指標是綜合衡量信息技術(shù)支持能力的一項核心指標。另一方面，在實際工作中，源指標信息技術(shù)投入比重和人均計算機擁有量較為直觀地體現(xiàn)了稅務機關(guān)自身的信息化建設(shè)水平，而源指標戶均稅收征管信息量、人均行政管理信息量以及涉及稅務信息共享率雖缺乏綜合性以及精確、統(tǒng)一的評價標準，但也能在一定程度上反映稅務機關(guān)信息化管理的潛在能力，所以上述五項源指標均可用作評估信息技術(shù)支持能力的輔指標。
其二，關(guān)于管理制度支持能力評估指標。源指標組織決策機制完善度、行政執(zhí)法制約機制完善度雖能從一定角度反映稅務機關(guān)內(nèi)部管理制度的建設(shè)水平，但難以精確界定和測度，故宜列為輔指標。能級管理在很大程度上反映出內(nèi)部人事管理制度的支持能力，但是因為其橫向可比性不強，短期內(nèi)在行業(yè)內(nèi)推廣的可能性不大，故可將源指標能級管理覆蓋率視作一項輔指標。ISO質(zhì)量管理體現(xiàn)了現(xiàn)代稅務管理的一種規(guī)范化模式，具有較大的推廣價值，但源指標ISO質(zhì)量管理指數(shù)作為核心指標還不夠成熟，故不妨也將其列為一項輔指標。
我國現(xiàn)行的經(jīng)濟體制，是慢慢的在向市場經(jīng)濟靠攏，以前的經(jīng)濟體制是計劃經(jīng)濟，現(xiàn)在市場的成分越來越多。目前，稅收管理人員日趨增多，但是數(shù)量增多，普遍的素質(zhì)卻偏低。現(xiàn)階段，我們國在實行現(xiàn)代化的稅收管理模式，但是現(xiàn)代化的程度依然不高。在這種情況下，我過現(xiàn)行的稅收征管的各種模式分別是集中征收、分級管理、統(tǒng)一稽查、社會服務。
1、集中征收
就是分布在我國各省的全部納稅機構(gòu)，分別對其在縣以上的稅務局按照繳稅的金額和繳稅的規(guī)定期限進行申報繳納稅務手續(xù)。其稅收服務中心，根據(jù)計算機網(wǎng)絡作為依據(jù)，掌握所管轄范圍內(nèi)的稅源。納稅機構(gòu)申報納稅的方式可以根據(jù)納稅機構(gòu)的條件，可以分別選擇傳真、郵寄、上門、網(wǎng)上等申報方式，納稅機構(gòu)自行填寫所在銀行的付款憑證，納稅機構(gòu)把納稅金額從開戶行直接轉(zhuǎn)賬到制定的稅收服務中心，然后把支付的憑條交給稅收服務中心。
2、分級管理
就是根據(jù)稅收服務中心的職責權(quán)限，實施稅收服務中心、稽查局、各級征管居、國家稅務局等多級多層監(jiān)督管理。每一個層次從其自身的角度去分析納稅企業(yè)的納稅情況。然后挖掘其可能存在的問題，然后及時上報稽查部門，稽查部門再進行審查。簡單的說就是按照納稅企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)濟狀況、企業(yè)特點等劃分到各級各級征管幾個進行管理。
3.統(tǒng)一稽查
就是根據(jù)各個納稅機構(gòu)的違規(guī)行為、各種專案專項檢查和匯算清繳，全部又各級的稽查部門進行統(tǒng)一的稽查審核。
4.社會服務
在通過集中征收的情況下，以社會服務的形式對納稅人就近提供繳納稅款的服務，通過這種形式幫助納稅人提高自己的納稅意識，提高納稅人的納稅意識，理解納稅的義務程序。要實現(xiàn)這種社會服務，主要是靠納稅機關(guān)自己要根據(jù)自身的經(jīng)濟情況設(shè)置一定的納稅服務咨詢網(wǎng)點，幫助納稅人及時的提供發(fā)票和其他辦理稅務的資料。二則是需要靠一些社會中介機構(gòu)，免費的提供咨詢服務，還要允許納稅人辦理各種稅務的事項。
二、我國稅收征管模式存在的問題
2006年稽查人員到某公司進行稅務稽查時，發(fā)現(xiàn)該公司當年3月支付給某法律顧問個人“法律咨詢費”10000元，是以一張在納稅服務大廳開具了的《勞務發(fā)票》入帳。該發(fā)票票面顯示，除營業(yè)稅外，對個人附征了1.5%個人所得稅150元。稽查人員根據(jù)《個人所得稅法》按規(guī)定計算該公司應代扣代繳“勞務報酬所得”個人所得稅1730元，于是要求企業(yè)補扣補繳其少扣的1580元，并處罰款。但該公司提出了不同的意見，稱他們到辦稅服務大廳開票時已經(jīng)通過了稅務機關(guān)審核并繳納了稅款，再要他們補扣補繳稅款并處罰款不妥。針對此種情況，市局稽查局多次專門向市局領(lǐng)導及有關(guān)業(yè)務部門通過書面的《征管建議》，建議辦稅服務大廳在窗口開票征收個人所得稅時，不能不區(qū)分實際情況全部按1.5%附征，而應當按相關(guān)稅收法律規(guī)定據(jù)實征收個人所得稅，營造公平納稅的環(huán)境。時至2007年底，市局在2年的時間里，對市局征管數(shù)據(jù)大集中系統(tǒng)進行了全面升級，并下發(fā)文件，從2008年起，要求辦稅服務廳在辦理個人業(yè)務時，對個人所得稅按規(guī)定計算征收。
目前，我國稅收征管的模式是指國家稅務局在稅收的征收管理活動中內(nèi)部分工的組織形式，體現(xiàn)了稅務人員與稅收征管各項工作之間的關(guān)系。在稅收征管的實施過程中，目前的稅收征管模式發(fā)揮這至關(guān)重要的作用。要提高稅收征管的質(zhì)量和效率，必須實施優(yōu)化的稅收征管模式。下面，主要討論一下我國現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題
1、現(xiàn)行征管模式?jīng)]有充分體現(xiàn)出依法治稅的原則
稅收征管模式的基礎(chǔ)就是稅收執(zhí)法、稅法司法、稅收立法三個方面。稅收征管客觀要求必須執(zhí)法嚴格、違規(guī)必究的原則，以此來強化征納的行為，稅收征管作為行政執(zhí)法的行為，是稅收管理的最基本原則。然而，稅收征管也要通過嚴格的依法治稅，來維護廣大公民的權(quán)益，提高公民依法納稅的良好習慣，為實現(xiàn)系統(tǒng)科學化的稅收征管模式提供良好的氛圍和環(huán)境。
2、“優(yōu)化服務”與“管理”的重要性顛倒
在“優(yōu)化服務”和“管理”的對比當中，管理應該放在首要位置，優(yōu)化服務應該是管理的下位概念，但是優(yōu)化服務卻顯的更為突出，反而管理工作卻往往被忽視了。目前的收稅工作，形式十分單一，方法為納稅人服務只是稅務部門一家的事情，缺乏了公檢法、金融、工商等部門的配合，沒有建立科學系統(tǒng)的綜合管理模式。在內(nèi)部管理方面，一些稅收部門的管理制度不完善、服務體系不明確、工作流程不規(guī)范，稅收征管跟管理沒有相融合，讓兩者沒有充分的發(fā)揮。由于新模式在內(nèi)涵與外延上的混淆，影響了新征管模式的管理意義。
3、計算機程序開發(fā)利用率低
在計算機應用方面，存在實際目標和開發(fā)目標不明確，導致了與實際的工作不相符合。在實施分稅制后，作為稅務部門應該對計算機開發(fā)加大力度，但是在計算機的應用方面，還停留在登記、征收開票、發(fā)票管理等很低端的操作當中。資料、數(shù)據(jù)方面的記錄也只停留在應繳未繳、申報與否的統(tǒng)計方面。
三、關(guān)于稅務稽查的常用方法
稅務稽查的方法，主要是以查賬的形式來挖掘問題的所在，通過核對賬目的資料和情況，從各個方面來判斷納稅人是否及時繳納足夠的稅款，是否有偷稅漏稅等違法操作。稅務稽查是一項技術(shù)性很強的工作，納稅人一般含有大量的財務會計的資料，要科學的講究實用效率，就必須講究科學的稽查方法和技巧。稅務稽查一般方法，具體包括一下幾種方法。
(一)根據(jù)檢查的內(nèi)容和范圍，可以分為抽查法和詳查法。
1、抽查法
是對納稅人的企業(yè)會計憑證和賬簿有針對性的選取一部分進行抽查的方法。抽查法必須具有代表性、目標明確的對所查對象進行抽查，在對象和時間上怎樣選擇，就應該根據(jù)稽查問題的重要性來決定。抽查法的弊端就是雖然很省時省力，但是只在局限范圍內(nèi)進行了稽查，容易漏掉問題，因而這種方法實用于會計核算比較健全的納稅企業(yè)。
2、詳查法
是對納稅人的企業(yè)會計憑證和賬簿進行全面的、仔細的稽查的方法。用這種方法，可以具有全面的審查，不容易漏掉任何問題，而且可以從許多方面發(fā)現(xiàn)納稅當中存在的問題。但是這種方法花費的時間、人力、物力都比較大，特別是時間上花費太長，對工作人員的工作量來說也相對很大，所以這種方法一般適用于經(jīng)濟業(yè)務不久簡單，會計核算不夠健全、財務管理比較混亂的企業(yè)。
(二)根據(jù)稽查的順序不一樣，可以分為逆查法和順查法。
1、逆查法
顧名思義是逆向稽查方式，從審查會計報表開始審查，然后在審查賬簿，再有賬簿到憑證的一種審查方法。在我們現(xiàn)在的稅務稽查方法當中，逆查法是運用的最多的稅務稽查方法。在企業(yè)報表審查之后，可以及時清楚納稅機構(gòu)在被稽查期間的經(jīng)濟活動和重點。根據(jù)稽查的具體資料，可以找到會計憑證，很輕松的就可以把存在的問題透明化，比較節(jié)約人力物力。
2、順查法
與逆查法的順序恰恰相反，是根據(jù)會計核算的前后順序，首先稽查會計憑證，然后進行核對賬簿和報表的工作的一種審查方法，這種方法較為老套。死板。
(三)邏輯審查法和比較分析法。
1、邏輯審查法，同時也被稱為計算控制法，它是依據(jù)兩者不同數(shù)據(jù)情況下的互相融合，互相牽制的定理，根據(jù)真實具體的的數(shù)據(jù)來確認企業(yè)報表是否正確，然后來挖掘出問題的所在。
2.比較分析法，是將納稅企業(yè)的以往資料、計劃指標或者與相同企業(yè)的同一類型指標與該納稅企業(yè)目前的企業(yè)報表或者賬面資料進行分析對比的一種審查方法，經(jīng)過前后之間的對比和比較分析，很容易從中挖掘出存在的問題，這種分析比較法也是一個卓有成效的稅務稽查方法。
(四)外調(diào)法、查詢法與觀察法。
在稅務稽查當中，一定要注意的是審查賬外情況，不能只限于查賬。查賬的線索，就在于經(jīng)過充分的調(diào)查。外調(diào)法、查詢發(fā)和觀察法，都是比較常用的稅務稽查方法。
1、外調(diào)法
是對納稅企業(yè)的外來憑證和外地款項產(chǎn)生懷疑，然后采取外調(diào)的方法來挖掘出問題的所在，外調(diào)可以派員外調(diào)，也可以函調(diào)。
2、查詢法
是在對納稅企業(yè)的審查的時候，依靠了解到的有關(guān)線索，或者相關(guān)人員的舉報，來稽查納稅企業(yè)，以獲得有關(guān)的重要資料。但是使用這種方法需要注意的問題就是，在稽查之前必須要確認到底要稽查的哪些問題，在稽查過程中一定要詳細記錄，相關(guān)人員的舉報一定要舉報人寫出書面的申請，以免出現(xiàn)不必要的麻煩。
3、觀察法
是對納稅企業(yè)所經(jīng)營的場所，現(xiàn)場實地察看企業(yè)的產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)的運行與內(nèi)部管理控制情況，從當中挖掘出該納稅企業(yè)可能存在的問題。觀察法和查詢法融合運用的話，實際效果更加好。
四、如何充分發(fā)揮稅務稽查“以查促管”的作用
稅務稽查和稅收征管都是稅收工作的重要組成都分，它們各司其職，各負其責，相互聯(lián)系，彼此制約，共同組成一個完整的稅收征管體系。稅務稽查的“以查促管”是指通過稽查促進稅收的征收管理，達到提高征管水平，實現(xiàn)稅收征管規(guī)范化和減少稅收流失的目的，稽查所具有的打擊偷逃稅功能、內(nèi)部制約功能和宣傳功能集中到一點，就是“以查促管”。2004年靈山縣稽查局查補稅款數(shù)、立案戶數(shù)、處罰金額比2003年分別下降32．2％、20．7％、22.6％，征收稅款同比增家21%。通過加大稽查力度，“以查促管”的效能逐漸體現(xiàn)，征管水平進一步提高。通過稽查給予偷逃稅違法行為的有力打擊，從反面誡納稅人自覺增強依法納稅的意識，震懾、警示、教育違法者，這是“以查促管”的最基本體現(xiàn)?；橥ㄟ^對證管自身的制控．發(fā)現(xiàn)征收管理存在的問題，從而促進征收管理機關(guān)各項征管措施及征管行為、辦法更規(guī)范、更嚴密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)?；樗哂械男麄鞴δ芗饶軐崿F(xiàn)對納稅人零距離，面對面有針對性的政策法規(guī)的宣傳，又能以典型案例的曝光向社會作稅收宣傳，一方面能樹立良好的稅務機關(guān)形象，另一方面能幫助提高納稅人遵紀守法的觀念。隨著稅收工作的進一步推進，“以查促管”在實際工作中的問題也顯現(xiàn)出來，不同程度地影響著“以查促管”作用的充分發(fā)揮。如何充分發(fā)揮稅務稽查“以查促管”的作用是一個值得探討的問題。
(一)影響“以查促管”作用充分發(fā)揮所面臨的問題
1、稅務稽查人員不足，整體素質(zhì)不高
嚴重制約了稽查工作的質(zhì)量和效率。某縣地稅稽查局負責全縣19個鄉(xiāng)鎮(zhèn)418戶納稅人(不含個體戶)的一級稽查工作?；榫脂F(xiàn)在只有7名干部，占全縣稅務人員的5％?；槿藛T不足與稽查面廣、納稅戶多、工作量大和上級要求按《稽查工作規(guī)程》執(zhí)行“四分離”的矛盾日益突出，如每年進行的企業(yè)所得稅匯算清繳重點檢查工作時，由于稽查局人員不足，就得從鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務征管機關(guān)抽調(diào)人員參加檢查。由于所抽調(diào)的人員不是專業(yè)的稽查人員，對稽查業(yè)務不是很熟悉，工作能力、業(yè)務水平良萎不齊，極大制約了稽查工作質(zhì)量和效率的穩(wěn)定與提高。此外，稽查人員中會查賬、熟悉稅收政策、懂法律、精通計算機、能獨擋一面的辦案人員屈指可數(shù)?；槿藛T不足和整體綜合素質(zhì)不高導致稽查工作不能高效地對偷逃稅違法行為進行有力的打擊。
2．稽查辦案經(jīng)費沒有固定的來源
辦案裝備落后跟不上時展的步伐，適應不了紛繁復雜的稽查工作發(fā)展的需要。目前稽查辦案經(jīng)費、舉報案件獎勵基金沒有固定、合法的來源，辦案經(jīng)費很少，一些需要外調(diào)取證的案件大案化小或擱置不理。此外，隨著市場經(jīng)濟改革的發(fā)展，原有國有、集體經(jīng)濟不斷民營化，個體私營、承包承租經(jīng)營方式不斷壯大，納稅主體發(fā)生了極大的變化，偷逃騙稅作案手段越來越隱蔽，作案裝備也日益精良、現(xiàn)代化，而稽查辦案的現(xiàn)代化工具，如錄音機、照相攝影器械、復印機、傳真機、手提電腦等沒有，稽查裝備的落后與違法偷逃騙稅者精良的裝備形成鮮明的對比，在一定程度上影響稽查人員克服困難做好工作的信心，造成對違法案件調(diào)查難、取證難、處理難的局面。
3．稽查局仍然承擔每月下達的組織收入任務，工作重點和主要精力未能從“收入型”向“執(zhí)法型”轉(zhuǎn)移。由于稽查局每月依舊負擔有組織收入任務，因而在具體的稅務執(zhí)法過程中，就出現(xiàn)不求嚴格執(zhí)法，但求完成收入任務的現(xiàn)象。凡查補稅款能及時入庫的就從輕處罰甚至不處罰，或不加收滯納金。這些行為，極大地助長了納稅人偷逃稅的僥幸心理，妨礙了對查處違法案件的嚴格執(zhí)法，嚴重弱化了稅法的剛性，導致了“以查促管”作用的弱化。
4．部門之間合作不夠
甚至還出現(xiàn)“內(nèi)耗”現(xiàn)象。由于稽查與征管部門均有收入任務，各自往往從完成收入任務和自身利益角度考慮工作問題，而不是站在稅收工作全局的高度去開展工作，工作中缺乏誠意的合作，甚至人為設(shè)置障礙的情況屢見不鮮。因為稽查查補的稅款不作為征管部門的收入任務，同時影響征管人員的崗位考核成績和獎金分配。如稽查部門調(diào)取計劃檢查納稅人的征管資料時，不是很樂意積極主動地提供業(yè)戶的納稅情況，甚至還想方設(shè)法對稽查局保守納稅人的征管資料和有關(guān)涉稅信息，有些還主動幫助納稅人填報申報偷逃的稅款，名曰納稅人已于檢查前向稅務機關(guān)申報了稅款，用《申報表》對付檢查人員的檢查。
5．稽查和征管缺乏主動的交流和溝通
造成信息不暢，更談不上共享信息資源。表現(xiàn)在：首先征管部門對征管中發(fā)現(xiàn)的漏洞和納稅人偷逃稅的線索、生產(chǎn)經(jīng)營過程的動態(tài)信息不和稽查部門溝通反饋，稽查部門僅靠掌握企業(yè)一些申報納稅資料，甚至沒有征管資料，案源信息資料單一而少或根本沒有。一方面，使稽查的選案盲目和缺乏針對性和準確性，選案質(zhì)量較低；另一方面，使稽查只是就賬查賬，難于找到偷逃稅的突破口，無異于“大海撈針”難有收獲。其次，稽查部門在檢查中發(fā)現(xiàn)征管上的存在問題不積極向征管部門通報和提出建議，導致征管部門對征管中存在的問題和漏洞不能采取有效措施堵漏和解決。這種缺乏交流、信息不暢帶來的直接后果就是嚴重影響了稅收工作的提高。
6．沒有建立健全相關(guān)機制
各環(huán)節(jié)工作職責不清，各行其是。隨著征管改革的不斷深化和信息化建設(shè)的不斷推進，在征管和稽查之間建立健全內(nèi)控機制，使各個工作環(huán)節(jié)形成一個相互聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)，相互作用，相互制約有效的運行整體，解決各個工作環(huán)節(jié)職責不清，資料信息傳送不及時，不反饋，工作效率低下，工作分割，相互脫節(jié)的問題。但在目前實際工作中．并沒有真正建立起這種機制，因而造成征管與稽查不能有效的合作。
7．稽查局往往為了完成組織收入任務和為檢查而檢查
不重視甚至忽視了對納稅人的耐心細致的宣傳輔導。對在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人執(zhí)行稅收政策、財務管理、生產(chǎn)經(jīng)營管理上存在的問題和不足不能給予認真有效的指出并提出合理化建議，致使納稅人對存在的問題和不足不能糾正和完善，出現(xiàn)“屢查屢犯”的現(xiàn)象，不能促進和提高納稅人依法納稅能力和財務、經(jīng)營管理水平。
8．稽查局查處的一些典型偷逃稅違法案件
在電視、報紙、廣播等新聞媒體中鮮有宣傳、曝光，導致稽查的威攝力、教育、警示力大大降低。
(二)充分發(fā)揮“以查促管“作用的具體措施。
稅收征收、管理、稽查三大環(huán)節(jié)是有機整體，稽查是手段，目的是促進稅收征管質(zhì)量的提高，營造良好的稅收經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。幾年來，云浮市國稅系統(tǒng)在以查促管方面做了大量的工作，稅務稽查以查促管的意識逐步增強，稽查的范圍逐步拓寬，逐步建立健全了稽查建議、案例分析、聯(lián)席會議等制度，加強了稅收征收、管理、稽查部門之間的信息溝通，對全面促進稅收職能作用的發(fā)揮起到了一定的作用。
1.建立征管稽查互動機制
稽查部門密切與征管部門的溝通配合，暢通信息反饋渠道，實現(xiàn)了資源共享，建立和完善稽查與征管互動的機制，不斷增強稽查工作的協(xié)同性，進一步提高“以查促管”的深度和廣度。例如在稅收專項檢查中，一方面加強了與各征管部門之間的協(xié)調(diào)，及時向各征管部門通報專項檢查的工作情況，增加互信，加強配合，形成稅源監(jiān)控機制。另一方面加強稅收專項檢查與納稅評估的工作銜接與信息反饋，使稅收專項檢查與納稅評估的各自職能作用都得以充分發(fā)揮，且相互補充、相互支持，形成合力，取得“雙贏”。
2.建立稽查建議通報制度
全面促進征管和稽查的信息互通、執(zhí)法聯(lián)動的運行機制。通過稽查建議制度，對在稽查工作中發(fā)現(xiàn)的稅收征管的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，及時形成稽查建議反饋征管等相關(guān)部門，積極分析稅收違法活動規(guī)律，提出相應的對策和建議，為領(lǐng)導決策提供真實可信的第一手資料，為貫徹以查促管，堵塞稅收漏洞提供可靠的依據(jù)。據(jù)不完全統(tǒng)計，近年來，全國各市稽查部門平均共向征管部門提交稽查建議30多條次，涉及加強石材行業(yè)管理、完善廢舊物資收購發(fā)票管理、加強成本開支真實性、合理性的審核等方面，囊括稅收征管、政策法規(guī)、企業(yè)管理等三大類十多個方面的內(nèi)容。如在查處某廢舊物資收購企業(yè)時，稽查部門發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未能準確核算銷售額和增值稅額，未能進行正確的納稅申報，屬于會計核算不健全，建議管理部門取消其免征增值稅資格，同時建議管理部門停止供應該公司使用百元版以上收購發(fā)票,限量供應十元版收購發(fā)票。
3.建立案例分析制度
對典型案例和重大涉稅案件做到“一案一析”，由稽查局牽頭，通過對典型企業(yè)“解剖麻雀，由點及面”進行分析，對案件的成因、特點、作案手法以及發(fā)展趨勢進行深入的分析與研究，并及時研究措施，總結(jié)歸納查處辦法，形成行業(yè)稽查方法和行業(yè)稅收管理建議，嚴厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動。一年多來，全國各市各級稽查部門嚴格依照制度開展稽查案例分析工作，共形成了平均12篇稽查案例分析材料，召開各級稽查案例分析例會近10次，歸納出相關(guān)行業(yè)存在的涉稅問題30余個，探索出物耗測算水泥行業(yè)產(chǎn)量、農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)檢查等多種有效方法，促進稅收專項檢查和大要案件查處效率明顯提高，推動稅收管理水平不斷進步。如對普通發(fā)票的管理，通過對某協(xié)查發(fā)票案件的案例分析，舉一反三，提出了要加強發(fā)票管理、全面推廣使用稅控開票軟件、加強發(fā)票存根聯(lián)管理等三項措施，有效加強普通發(fā)票的管理。
4.協(xié)調(diào)組織召開聯(lián)席會議
稽查部門結(jié)合日?；楣ぷ髦邪l(fā)現(xiàn)的納稅人基礎(chǔ)信息的變化差異，及時反饋給征管部門，以便征管部門進一步核實。定期向征管部門通報稅務稽查案件查處情況及稅收流失情況，促進征管部門加強稅源控管。協(xié)調(diào)組織部門聯(lián)席會議，由稽查部門牽頭，按照各自分工負責的原則，組織稽查、征管、稅政、稅源管理部門的相關(guān)人員共同參加。通報大要案查處情況，提出對稅收征管中存在的漏洞與不足的改進建議和措施，立足反映突出問題、努力發(fā)掘潛在問題、及時暴露個性問題和重在歸納共性問題，以便征管和稅源管理部門及時調(diào)整有關(guān)工作思路，促進征收管理部門精細化管理能力的提高，確?；?、管理的協(xié)調(diào)一致，形成打擊偷、騙、抗稅的監(jiān)管合力。今年年初，全國各市國稅局在深入調(diào)研人造石市場的基礎(chǔ)上，由市局領(lǐng)導牽頭，組織召開征管、稅政參加的石材管理聯(lián)席會議，稽查部門提出對全市范圍內(nèi)達到100萬元銷售額的人造石生產(chǎn)企業(yè)認定一般納稅人資格，而對人造石產(chǎn)品建議按增值稅適用稅率17%征稅，不能適用簡易征收率等措施。通過該案還引起了云城區(qū)政府的高度重視，組織召開了人造石生產(chǎn)企業(yè)負責人專題稅收座談會，由區(qū)局組織了人力對整個人造石行業(yè)進行專項稅收整治，收到了較好的效果，人造石行業(yè)的稅收管理得到一定程度的規(guī)范。
5.形成行業(yè)檢查指南
在每年專項檢查和行業(yè)專項整治結(jié)束后，對每個檢查行業(yè)或稅種進行分析，形成行業(yè)或稅種檢查指南，對行業(yè)或者企業(yè)的總體經(jīng)營情況、稅收征管現(xiàn)狀和存在的問題及原因、行業(yè)征管薄弱環(huán)節(jié)、問題易發(fā)區(qū)域和偷逃稅方式及特點進行分析，同時提出相應的稽查辦法和征管建議。一方面為今后查處同類案件積累經(jīng)驗，提供參考；另一方面為稅源監(jiān)控、納稅評估提供了相應的數(shù)據(jù)模型，真正起到了加強征管、堵塞漏洞，整頓和規(guī)范稅收秩序的作用。近年來，各市國稅局已形成建材行業(yè)(主要水泥)檢查分析與指南、房地產(chǎn)行業(yè)檢查分析與指南、農(nóng)副產(chǎn)品行業(yè)檢查分析與指南、藥品行業(yè)檢查分析與指南、食品行業(yè)檢查分析與指南、煙草行業(yè)檢查分析與指南等14個行業(yè)的行業(yè)檢查指南，有效的加強了相關(guān)行業(yè)的納稅管理，同時為領(lǐng)導決策和征管部門加強管理提供了思路。
6.開展延伸檢查工作
在稽查過程中，稽查部門不局限于被查企業(yè)，對一切與之發(fā)生業(yè)務往來的關(guān)聯(lián)單位均予以重視，拓寬稽查線索范圍，有的放矢地稽查其業(yè)務關(guān)聯(lián)企業(yè)，擴大稅務稽查的檢查成果。通過延伸檢查，可謂一舉兩得，不但可以有效取得被查企業(yè)在產(chǎn)、供、銷等環(huán)節(jié)的線索和證據(jù)，還能獲得關(guān)聯(lián)企業(yè)是否偷逃騙稅的直接證據(jù)，并將隱藏在征管范圍以外的企業(yè)納入有效的征收管理之中。
五、新形勢下稅務部門發(fā)揮稽查職能實現(xiàn)“以查促管”的現(xiàn)實意義
“以查促管”這一工作思路和措施的提出，并不是近幾年才出現(xiàn)在我們眼前的一個新名詞，而是伴隨著1997年開始的第一輪征管改革被提上了議事日程，但在當時特定的歷史條件下，上級部門將改革的重點放在了新征管體制的建立和信息化建設(shè)上面，“以查促管”似乎并沒有引起我們的重視。隨著征管改革的不斷深入，在“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”的稅收征管模式確立以后，“疏于管理、淡化責任”的問題漸漸凸顯，“以查促管”作為解決這一問題的有效措施之一，再次被提到了一個新的高度，重新進入了我們的視線。
1、“以查促管”是增強企業(yè)納稅意識，提高納稅遵從度的有效措施
稽查不僅是對稅收違法行為的打擊，還可以從反面誡導納稅人自覺依法納稅意識的增強，這是以查促管的最基本體現(xiàn)，稽查工作所具有的宣傳教育功能，既能實施對個別納稅人的面對面政策法律法規(guī)的宣傳，又能以曝光典型案件向社會進行稅收法制教育。既能改善稅務機關(guān)的形象，有利于建立正常的征納關(guān)系，又能幫助提高納稅人的法制觀念，從而提高企業(yè)的納稅遵從度，促進企業(yè)健康發(fā)展。
2、“以查促管”是加強稅收征管，提高征管質(zhì)量的有效措施
稽查對征管自身的“內(nèi)控”，有利于促進征管機關(guān)各項征管措施和征管行為更規(guī)范、更嚴密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)?；椴块T發(fā)揮好稽查的“尖刀”作用，認真抓好稅收專項檢查和日常檢查，對檢查的行業(yè)、企業(yè)都作出了稽查建議，將稅收稽查與加強稅源管理相結(jié)合，及時向企業(yè)和征管部門反饋稅收稽查中發(fā)現(xiàn)的存在問題，促進征管部門有針對性地加強稅收管理。
3、“以查促管”是優(yōu)化征收管理模式
