發(fā)布時間：2023-11-19 16:15:50
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經濟審計管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關鍵詞]審計模式 管理審計 必要性
綜觀審計的發(fā)展史，所有權與經營權的分離是審計產生和發(fā)展的根本原因?，F代經濟結構的最顯著特征之一就是財產所有權與經營權的分離。當財產所有者把他們所擁有的財產委托給他人代管或經營時，二者之間就產生了委托關系。
委托關系一般可定義為委托人（如企業(yè)所有者）授權人(如企業(yè)的管理者)為實現委托人的利益而從事某項活動的一種契約關系。然而在現實中人往往不能按契約的規(guī)定完全為委托人的利益行事。這一方面是雙方利益的非完全一致性，由于經營者對自身利益的追求，沒有任何理由或證據可以表明他們是無私的，或者會天然地與股東的利益保持一致；另一方面是信息完全的假設背離了客觀現實，因為人只有有限理性，不可能擁有完全的信息，而且信息的分布在個體之間是不對稱的，這導致了信息的非對稱性（又稱“信息不對稱”）。這樣就可能導致人利用信息優(yōu)勢在契約達成前，千方百計誘使委托人簽訂對自己有利的契約，或者在契約達成后利用委托人無法觀察和監(jiān)管的情況，利用信息優(yōu)勢而不履約或不按契約要求履約，問題隨之產生，即產生所謂的“逆向選擇”（Adverse selection）和“道德風險”（Moral hazard）等損害委托人利益的機會主義行為。
人可能存在的機會主義行為會降低企業(yè)的價值，給資產所有者造成損失，即“成本”。根據理論，成本是指委托人基于委托關系產生的各種成本的總稱。資產所有者希望獲得最大的投資回報，管理者以獲取高額報酬為目標。在委托人觀察不到人的工作努力程度、無法監(jiān)督人的工作過程同時又存在不確定性的情況下，委托人往往要求人向其報告經營業(yè)績。如果人沒有機會主義傾向，委托人就會相信人的報告，并按報告的結果和合約的約定支付給人報酬。在存在人機會主義傾向的情況下，委托人需要對人的報告進行判斷，將人的報酬建立在自己對人工作努力程度的計量上。所有者直接監(jiān)督考核管理者的途徑有限或成本太高，通常會實行各種措施力求緩解和消除沖突，降低成本，制止道德風險。為此，股東會考慮將管理者的報酬直接與其工作業(yè)績掛鉤，以刺激管理者的積極性，但也產生了管理者虛報業(yè)績的可能，如效益差時，管理者試圖粉飾財務報告以獲得高額報酬，效益好時，他可能隱瞞收入，侵吞所有者的財產；而如果給管理者固定的報酬，那么，雖然管理者沒有必要虛報業(yè)績，其機會主義傾向將使其選擇偷懶，因為努力工作對他來說是負效用，這同樣對股東利益不利。由此可知，人追求的自身利益與委托人利益的不一致、雙方契約的不完備以及報告制度與內部激勵與約束制度的缺陷使得對人的監(jiān)督成為必要，即委托人須“通過對人進行適當激勵，以及通過承擔用以約束人越軌活動的監(jiān)督費用來使其利益偏差有限”。
實際上，委托人為確保人提供的財務信息的真實性可采取的監(jiān)督措施有以下兩個方案可以選擇：方式一是由財產所有者自己進行監(jiān)督檢查；方式二是聘用專職審計師實施審查鑒證。顯然，聘用專職審計師是一種比較經濟的選擇?，F代企業(yè)的股東不止一個，如果每個股東都親自去查帳，勢必造成重復監(jiān)督，監(jiān)督成本上升，聘請專職審計師代表全體股東進行監(jiān)督，監(jiān)督成本降低，監(jiān)督效率更高。這樣，基干減少成本的目的，委托人就會要求具有專門知識和技能，并與委托人和人都沒有直接利益聯系的獨立的第三人對人（經營者）履行受托責任的情況進行鑒證，而人為了避免委托人出于合理預期而對其報酬進行逆向調整，也會主動地要求獨立的第三方對其報告業(yè)績進行確認，上述獨立的第三人就是注冊會計師。詹森和麥克林（Jensen＆Meckling）指出：“審計是提高企業(yè)價值的一種監(jiān)督活動，它可以作為減少成本的一種外部治理機制”。[1]
由此可知，在兩權分離的企業(yè)制度安排下，為了消除和減輕所有者和經營者之間的信息不對稱，以達到降低成本的目的，CPA審計市場便應運而生。財產所有者與經營者間存在的信息不對稱和不確定性問題產生了對CPA審計服務的需求，CPA審計制度就是為了緩解信息不對稱問題而做出的制度安排。
信息不對稱問題使整個市場類似“l(fā)emon市場”。因為通常情況下，如果消費者能夠區(qū)分質量好的產品和質量差的產品，他們就愿意支付高于平均質量產品的價格去購買質量最好的產品，從而質量最好的產品的社會價值就大于平均質量產品的社會價值。從生產者的角度來看，由于高質量產品能夠獲得好的價格，就愿意提供高質量產品。但是，在購買者不能確定產品質量的情況上，他們最多只愿意支付平均價格，從而高質量的產品也只能降價出售，獲得低于其價值的社會認同，結果，在同一個價格之下銷售價值較高產品的銷售者將會退出市場以逃避損失，而一些價值較低產品的銷售者會利用這種機會占據市場，形成“劣質產品驅逐優(yōu)質產品”現象，從而導致市場崩潰。
目前，委托市場所需求的主要還是財務及部分管理方面的信息，但隨著經濟及社會的發(fā)展，委托人對信息的需求在不斷發(fā)生變化，導致了受托責任從受托財務責任到受托管理責任的演進，委托人不僅需要了解受托企業(yè)的財務信息，還需要充分了解受企業(yè)管理方面的信息，從而產生了管理審計[2]（管理審計不僅包括對管理行為的經濟性、效率性、效果性的審計，還應包括對管理者管理素質的綜合評價）
目前，由于諸多原因，我國企業(yè)管理水平相對很低，“逆向選擇”和“道德風險”等損害委托人利益的機會主義行為更加嚴重。這種狀況的長期存在與我國經濟的高速發(fā)展很不相適應，客觀上影響了我國經濟的發(fā)展，這個問題是我們不得不面對和解決的。因此是否有必要對企業(yè)進行管理審計以及如何有效的進行管理審計是我們不得不正視的兩個問題。本文運用經濟學的相關知識和理論對第一個問題進行了分析。
一、分析的假設
按照美國經濟學家萊賓斯坦(H.Leibenstein,1996)提出的X（低）效率理論，即使在投入（資本）與技術水平給定的條件下，并不一定能實現效益的極大化。這是因為投入與產出不完全取決于單純的資金與技術因素，還存在著組織(organization)與動機(motivation)因素，當組織不能發(fā)揮出最大的效率或組織內部人員的動機存在問題時，企業(yè)就會產生非配置型低效率現象[3]。從前面的分析知道，由于委托者與受托者之間在信息的掌握上的不對稱性，受托者在信息的掌握上占據著絕對的優(yōu)勢，這樣客觀上極有可能導致道德風險的產生[4]。此外，我們還可從前面的分析知道，對企業(yè)的審計既包括財務審計，也包括管理審計，其中財務審計主要是針對受托財務責任所進行的審計，應用于企業(yè)中時主要目的是確保受托財務責任的有效履行。而管理審計是針對受托管理責任所進行的審計，管理審計有多種類型，其中有對管理的審計(to management)和為管理進行的審計(for management)[5]，本論文中對委托者和受托者層面的審計是立足于對管理的審計，即針對企業(yè)的管理狀況和管理人員的管理素質進行的審計。
此外，由于影響企業(yè)經營效益的因素是多方面的。因此，當企業(yè)經營效益好時，委托者將不能完全判定這是由于受托者管理素質高引起的，還是完全由其它因素引起的；而當企業(yè)經營效益不好時，委托者也不能完全判定這是由于管理者素質差引起的，還是完全由其它因素引起的。也就是說委托者不能僅憑企業(yè)的經營效益對管理者的管理素質作出評判。這就產生了一個問題，即委托者將依據什么標準給予受托者報酬。
基于前面的分析，本文中將委托者設為A，而受托者設定為B，并做出如下的假設：
1.我們假定委托者付給受托者的報酬是按照企業(yè)的效益支付。即受托者的收益是企業(yè)經營效益的函數。且委托者和受托者均是風險中性的；
2.為簡化分析過程，假定審計市場不存在“道德風險”和“逆向選擇”問題，且通過管理審計能夠對管理者的管理素質作出合理的評價。
3.假定A沒有對B進行管理審計，這有兩種情形：
①B的管理素質為eH(管理素質不僅包括管理水平，還包括努力程度，因為素質的體現不僅要有水平，還得發(fā)揮出水平，eH為較高的管理素質)。此時影響企業(yè)經營效益的其它因素（除管理素質外其它所有影響企業(yè)經營效益的因素集合θ，我們把這些因素對企業(yè)經營效益的影響設定為高和低兩種，分別用θH和θL表示）則A第0期可能的收益為：[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2。
此種情況下B第0期的收益為：{ω[л0(eH,θH)] +ω[л0(eH,θL)]}/2 (為貨幣收入與發(fā)展前途的效用總和)。
在此種情況下，由于B的收益{ω[л0(eH,θH)] +ω[л0(eH,θL)]}/2〈ω[л0(eH,θH)]，因此高素質的管理者有很可能選擇解除委托―關系，或者在以后增加自己的閑暇，同時降低管理水平，這樣以后各期A的收益就變?yōu)椋篬лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2，而B的收益變?yōu)椋簕ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0（ω0為B在此種情況下獲得的額外收益，包括增加的閑暇和將一部分精力花在別的工作上而獲得的收益等，這一部分是不為委托者所知的。且ω[лi(eL,θH)]+ω0大于ω[лi(eH,θH)]，ω[лi(eL,θL)]+ω0大于ω[лi(eH,θL)]）；
②B的管理素質為eL(eL為較差的管理素質)，則第i期A可能的收益為：[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2。
此種情況下B的收益為：{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0；
4.進行了管理審計，由于前面我們假定通過管理審計能夠對受托者的管理素質做出合理的評價，因此時委托者將能夠只依據受托者的管理素質高低支付報酬。這也有兩種情形：
①即使進行管理審計，B也可能努力不夠，沒有或不能發(fā)揮出高的管理素質，我們假定此種情況下A更換受托者，且更換的受托者具有且能夠發(fā)揮出較高的管理素質（我們做出這一假設是基于，委托者發(fā)現受托者不具有較高的管理素質或不能發(fā)揮出高的管理素質時就會更換受托者這一假設），則第0期的可能收益是：[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c，以后各期收益為：[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c，c為進行管理審計而發(fā)生的相關費用或產生的成本，為分析的方便，我們假定其為一定值。
此種情況下B在第0期的收益為：ω[л0(eL)]+ω0，以后各期收益為0；
②如果管理審計結果發(fā)現B體現出了很好的管理素質，則A第i期可能的收益為：
[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c。
此種情況下B的收益為：ω[лi(eH)]；
(5)假定B沒有或不能發(fā)揮出很好管理素質的概率為α, A進行管理審計的概率為β；
(6)各指標數值均大于零（我們這個假設是基于收益和成本不得為負得出的，因為如果收益為負，委托―關系便不會發(fā)生，而如果成本為負，則變成正的收益）。當A沒有進行管理審計，則不能評價B的管理素質，由此可能在更長的時期里讓B承擔受托管理的責任，我們假定B承擔受托責任的時期數為n；
二、管理審計的成本―效益分析
為分析的方便，在進行分析之前，我們再做一個假設，即假設лi(eL,θL)= л(eL,θL), лi(eL,θH)=л(eL,θH), лi(eH,θH)=л(eH,θH), лi(eH,θL)=л(eH,θL)。
1.針對委托者的成本―效益分析
1.1若進行管理審計，則第0期A可能的收益為：
U01=α{[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c}+(1-α){[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2-c}
以后各期可能收益分別為：[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c
n期的收益共為：
U1=∑Ui1+U01=∑{[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c}+α{[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c}+
(1-α){[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2-c}
=(n+1-α)л(eH,θH)/2+(n+1-α)л(eH,θL)/2-(n+1)c+
αл(eL,θL)/2+αл(eL,θH)/2
(i=1,2,…,n) (3.1)
1.2若不進行管理審計，則第0期A可能的收益為：
U02=α[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2+(1-α)[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2
以后各期可能收益分別為：[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2
則n期的收益共為：
U2=∑Ui2 +U02=∑[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2+α[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2+
(1-α)[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2
=(n+α)л(eL,θL)/2+(n+α)л(eL,θH)/2+(1-α)л(eH,θH)/2+（1-α）л(eH,θL)/2
(i=1,2,…,n)(3.2)
1.3令U1=U2，則有：
[л(eH,θH)+ л(eH,θL)- л(eL,θH)- л(eL,θL)]/2=(n+1)c/n
當n∞時，[л(eH,θH)+ л(eH,θL)- л(eL,θH)- л(eL,θL)]/2=c＊(3.3)
式(3.1)―(3.3)表明，從委托者層面來說，是否開展管理審計的關鍵是看開展展管理審計所帶來的收益是否能夠補償進行管理審計所付出的成本，也就是0
2.針對受托者的成本―效益分析
為了簡化分析過程，我們再次假設ω[лi(eH)]=ω[л(eH)]=ω[л(eH,θH)]，ω[лi(eL)]= ω[лi(eL,θL)]= ω[л(eL)]，當然，實際情況遠非如此簡單。
2.1 B的管理素質為eH時，n期B的收益共為:
V1=β∑ω[лi(eH)]+βω[л0(eH)]+(1-β){{ω[л0(eH,θH)]+ω[л0(eH,θL)]}/2+∑{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0}
(i=1,2,…,n) (3.4)
2.2 B的管理素質為eL時，n期B的收益共為:
V2=β{ω[л0(eL)]+ω0}+(1-β)∑{{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0}+
(1-β){{ω[л0(eL,θL)]+ω[л0(eL,θH)]}/2+ω0}
(i=1,2,…,n)(3.5)
2.3 令V1=V2，則：
β＊={ω[л(eH,θH)]+ω[л(eH,θL)]-ω[л(eL,θL)]-ω[л(eL,θH)]-2ω0}/
{ω[л(eL,θL)]-ω[л(eL,θH)]-(2n+1)ω[л(eH,θH)]+ ω[л(eH,θL)]}
(i=1,2,…,n) (3.6)
式(3.4)―(3.6)表明，當委托者不進行管理審計或進行管理審計的可能性很小時，即β≤β＊，此時V2≥V1，則對于B來說，最好的選擇是保持低的管理素質，從而可以獲得最大收益。
長期以來，我國企業(yè)整體管理水平不高，經濟效益普遍低下的現實，使得那些經營管理不善、虧損嚴重的企業(yè)感到心安理得，并把企業(yè)經營狀況不好的原因歸結為各種客觀因素的影響。此外，我國企業(yè)所處的外部環(huán)境寬松，企業(yè)沒有壓力感和緊迫感，最終導致了經營的低效率。其次，從內部因素看，由于我國長期計劃經濟的影響，許多企業(yè)內部員工往往陷入個人行為的隋性區(qū)域，有時甚至表現出集體隋性區(qū)，在這一區(qū)域內，任何個人都想保持現狀，誰也不想努力工作[6]。這種現象再一次說明了沒有進行管理審計所造成的管理低效率。這是在沒有有效監(jiān)督下的一種必然現象。
此外，作為現代企業(yè)，為了在激烈的市場競爭中取得主動權，一般都實行“一業(yè)為主，多業(yè)經營”的經營方式，特別是一些大型企業(yè)集團，核算單位多，橫向生產關系較為復雜，有的還要進行跨地區(qū)、跨行業(yè)、甚至跨國的經營。企業(yè)的所有者與管理者面對眾多的縱橫生產經營系統(tǒng)不可能事必躬親地檢查，而評價下屬或聯營企業(yè)的經營管理和財務狀況不可能單靠財務審計，而要以管理審計為重點，通過管理審計進行有效的監(jiān)督檢查，發(fā)現管理中的問題，及時分析原因，提出改進措施，避免不必要的損失和浪費，從而實現管理審計的效益。
隨著經濟全球化發(fā)展趨勢的不斷加劇，醫(yī)院運行面臨的環(huán)境變得越來越復雜，需要加強醫(yī)院經濟管理，對內部審計給予高度重視，才能真正提高醫(yī)院的市場競爭力，最終促進醫(yī)院長遠發(fā)展。本文就醫(yī)院經濟管理中內部審計的現狀進行全面分析，提出醫(yī)院經濟管理中內部審計的作用，以促進醫(yī)院經濟管理水平快速提升。
關鍵詞：
醫(yī)院經濟管理；內部審計；作用
1醫(yī)院經濟管理中內部審計的現狀
在醫(yī)院的正常運行中，員工的收入、醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃等都與醫(yī)院經濟管理有著緊密聯系，需要充分發(fā)揮醫(yī)院經濟管理的作用，才能真正實現內部審計的目標，最終促進醫(yī)院整體效益不斷增長。目前，醫(yī)院經濟管理中內部審計的現狀主要體現在如下幾個方面：
1.1內部機制還不夠完善
對我國較多醫(yī)院的內部審計情況進行調查和分析發(fā)現，內部機制還不夠完善，導致各種制度實施不到位、執(zhí)行力不夠強等，給醫(yī)院經濟管理的實際效果帶來極大影響。與此同時，內部機制存在與本醫(yī)院實際發(fā)展情況不相符的地方，沒有專門的負責人和管理人員，大大降低醫(yī)院內部審計的整體效果，最終導致資金挪用、流失等腐敗現象發(fā)生，是當前醫(yī)院內部經濟管理必須高度重視的問題[1]。
1.2政府審計帶來的局限
在我國市場經濟體制不斷完善的情況下，較多單位的審計都是通過政府部門來完成，致使醫(yī)院經濟管理沒有對內部審計給予高度重視，甚至出現不進行內部審計的情況，給醫(yī)院長遠發(fā)展帶來了嚴重影響。與此同時，政府審計帶來的局限，大大降低醫(yī)院經濟管理的作用，必須注重醫(yī)院內部審計制度的科學構建，才能真正達到醫(yī)院經濟管理的真正目的[2]。
1.3會計人員綜合能力不強
在醫(yī)院的日?；顒又校t(yī)生、護士等專業(yè)能力和綜合素質，與醫(yī)院的整體形象、未來發(fā)展等有著直接聯系，因此，醫(yī)院內部審計也需要綜合素質較高的會計人員。但是，當前較多會計人員綜合能力不夠強，部分人員的年齡較大、業(yè)務能力急需提升等，大大降低醫(yī)院內部審計的準確性和可靠性，是當前醫(yī)院經濟管理急需解決的重要問題之一[3]。
2醫(yī)院經濟管理中內部審計的作用
隨著我國醫(yī)療服務保障體系的不斷完善，醫(yī)院經濟管理的要求變得越來越高，必須充分發(fā)揮內部審計的作用，才能真正提升醫(yī)院經濟管理水平，從而促進醫(yī)院整體實力快速提高?？偟膩碚f，醫(yī)院經濟管理中內部審計的作用主要包括如下幾個方面：
2.1注重醫(yī)院內部財務管理質量的有效提高
在醫(yī)院的正常運行中，內部審計是醫(yī)院經濟管理的重要環(huán)節(jié)之一，可以不斷優(yōu)化醫(yī)院財務管理流程，從而提高醫(yī)院經濟管理的整體效果。因此，在實踐過程中，注重醫(yī)院內部財務管理質量的有效提高，是醫(yī)院內部審計不斷加強的重要基礎，以在對醫(yī)院各部門的運行情況、員工的工作情況等有比較全面的了解的基礎上，促進醫(yī)院經濟管理水平不斷提升[4]。由此可見，在醫(yī)院經濟管理中，合理的進行內部審計，全面落實內部審計工作，有利于實時掌握醫(yī)院內部的財務狀況，并提高醫(yī)院財務信息的完整性、準確性，是有效限制和約束財務人員行為的重要途徑。
2.2注重醫(yī)院建設資金的優(yōu)化配置和合理利用
在醫(yī)院合理開展經濟管理工作的過程中，內部審計在節(jié)省醫(yī)院建設資金方面發(fā)揮著重要作用，對于實現醫(yī)院資金的優(yōu)化配置和合理利用有著極大影響。一般情況下，醫(yī)院的基建項目比較多，每個工程在建設時都需要投入較多的資金，并且，建設周期比較長、規(guī)模比較大，需要對各種材料進行嚴格管理，才能真正減少資金浪費情況，從而保障醫(yī)院建設的投入成本。因此，通過內部審計對醫(yī)院建設資金投入的合理性進行科學評估、對建材的選用和購買等進行全面對比，并對建設過程的投入資金加強監(jiān)督和管理，可以盡量減少變更情況出現，最終提高醫(yī)院資金的有效利用率，是醫(yī)院長遠發(fā)展的重要保障[5]。
2.3加強各種違法犯罪行為的預防和監(jiān)督管理
在醫(yī)院經濟管理不斷加強的情況下，內部審計在預防和監(jiān)督各種違法犯罪行為上發(fā)揮著重要作用，是醫(yī)院整體管理水平得到快速提升的重要保障。根據當前一些醫(yī)院的運行情況來看，拿回扣、亂用藥等現象時有發(fā)生，不僅給醫(yī)院的社會形象造成極大不良影響，還給有心之人提供更多違法犯罪的機會，是當前醫(yī)院內部審計需要高度重視的問題。因此，在醫(yī)院經濟管理監(jiān)督體系不斷完善的過程中，充分發(fā)揮內部審計的作用，注重醫(yī)院招投標活動的規(guī)范開展，并嚴格落實內部審計制度，對于避免各種違法犯罪行為出現有著重要影響。
2.4全面推進醫(yī)院經濟管理體制改革和創(chuàng)新
在醫(yī)院不斷發(fā)展的過程中，醫(yī)院內部審計在醫(yī)院經濟管理體制改造和創(chuàng)新中發(fā)揮著非常重要的作用，對于提高醫(yī)院的市場競爭力和服務水平等有著極大影響。由于醫(yī)院是社會性質的服務機構，需要注重以人為本原則的嚴格執(zhí)行，才能真正為人們的身心健康提供可靠保障。因此，在實踐過程中，全面推進醫(yī)院經濟管理體制改革，注重管理模式、管理方法、管理理念等的創(chuàng)新，才能真正降低醫(yī)院的財務風險、投資風險等，從而在提高服務質量和服務水平等的基礎上，促進醫(yī)院整體效益不斷增長。
3結語
綜上所述，根據醫(yī)療市場的發(fā)展情況來看，醫(yī)院經濟管理需要注重合理性、科學性和可行性等，及時內部審計的相關機制，提高全體醫(yī)務工作人員的管理意識，才能在滿足醫(yī)院實際發(fā)展需求的基礎上，保障醫(yī)院各項經濟活動的有序性和規(guī)范性。
作者：華桂峰 單位：內蒙古巴彥淖爾市中醫(yī)醫(yī)院
參考文獻：
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[3]吳玲,翟曉玲,陳玉榮,等.醫(yī)院內部審計在醫(yī)療設備管理中的作用與實踐體會[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理,2015,26(2):10-11.
1網絡經濟對醫(yī)院審計帶來的積極影響
1.1有利于加快醫(yī)院審計信息化建設無論是什么性質的企業(yè),信息化技術的優(yōu)先發(fā)展都會為企業(yè)帶來不可估量的利益,在醫(yī)院審計管理過程中同樣如此。醫(yī)院建設要發(fā)展壯大,就必須要引用信息化技術,開闊信息化道路,引進先進技術,加快醫(yī)院審計信息化速度。信息化審計管理有效的減少管理成本的投入,有助于信息資源有效融合,推動信息數據數字化管理,有可靠的數據庫作支撐,便于數據的管理與控制,有健全的信息維護系統(tǒng),保障信息數據不失真,可長久使用;信息化統(tǒng)計管理還減少了重復勞動率,操作簡單易懂,便于控制,縮短復雜查找數據所用時間,提高了信息數據利用率,進而是醫(yī)院管理變得更加有序化;此外,也為醫(yī)療設備的采購過程提供了便利條件,有選擇、有計劃的進行有效采購設備對于一個規(guī)模龐大的醫(yī)院來講是尤為重要的,設備的昂貴程度可想而知,設備的信息化的管理為醫(yī)院節(jié)省了不少開支,功效也是有目共睹的。
1.2有利于實現醫(yī)院審計目標,為醫(yī)院審計工作的科學管理提供依據醫(yī)院審計管理者可根據對醫(yī)療信息統(tǒng)計的數據掌握,判斷醫(yī)院的入院患者人數、出院人數、手術人數、轉院人數、病人死亡人數以及醫(yī)生在院人數等等,對整個醫(yī)院的活動進行合理管理和控制,做好醫(yī)院管理工作,更好的為病人服務,進而實現醫(yī)院審計目標,提高審計領導者的正確決策效率。審計的精確性為領導做出的正確決策提供了最有利的依據,確保醫(yī)院發(fā)展計劃可行,臨床科室設置科學合理,專業(yè)項目建設得到完善,進而提高醫(yī)院的社會經濟效益。
1.3有利于提升醫(yī)院內部審計質量對于市醫(yī)院在財務審計管理中存在的弊端,要采取一定的措施進行有效解決,要有規(guī)范的操作流程,利用網絡經濟管理有效的提升了醫(yī)院內部審計的質量。在其管理控制中,要對具體部門要有一定的監(jiān)督體系,確保醫(yī)院審計管理工作有效落實。出納是否做好現金出入明細賬,動用現金的正規(guī)手續(xù)能否都與現金的實時走賬相符,會計的核算與出納的現金賬目能否及時捋順,定期對醫(yī)院現金進行核算,最好是按每周或者是每月對醫(yī)院現金進行盤庫,這樣能及時掌控現金的動向,及時核對現金賬目與票據能否相符,這些都要在計算機網絡系統(tǒng)中有所顯示,便于日后對具體問題進行審計分析,有依據可循。
2網絡經濟對醫(yī)院審計的管理策略
2.1運用計算機輔助審計方法
2.1.1對醫(yī)院日常會計信息的審計當前的醫(yī)院審計要求審計工作人員應對會計信息給予更多的分析,并利用計算機輔助審計來完成具體工作。在醫(yī)院內部審計控制管理中,很多審計人員專業(yè)技能不夠,對醫(yī)院內部審計工作知識了解較少,業(yè)務技能不熟練,不能專業(yè)的將醫(yī)院財務狀況反饋給管理層人員,因此,在醫(yī)院內部控制管理中要加強審計人員對計算技術的運用,對審計人員進行專業(yè)技能培訓,定期對會計人員業(yè)務能力進行考察,深化審計人員運用計算機技術處理審計工作的能力。審計人員對計算機技術有了一定的掌握,使用高效的審計軟件,還能在很大程度上提高醫(yī)院審計效率,節(jié)省審計時間,簡化繁瑣的審計流程;其次,也可以借助會計電算化自帶的一些功能來完成審計工作。如審計人員可以利用會計電算化中的查詢過濾功能,將某些明細賬反映的醫(yī)療服務金額在指定數額以上的全部記錄顯示出來,借此來進行分析性復核;再次,使用辦公自動化軟件來輔助審計工作。如可借助EXCEL表格對材料成本差異核算進行復核。
2.1.2計算機輔助審計信息管理與傳遞利用網絡信息平臺,實現資源共享,提高審計數據真實效率。過去我們往往都是通過紙質載體形式將病例及信息資料傳送到患者以及義務人員手中,在很大程度上增加了醫(yī)院的成本費用,還浪費人力,在網絡信息平臺開通后,醫(yī)務人員間可以通過網絡進行資源共享,完成信息交流工作,也可以將病史資料以電子形式傳送到病人手中,大大節(jié)省了時間和金錢,提高工作效率。
2.1.3對醫(yī)院審計管理要具有一定的針對性所謂針對性就是要抓住事物的重點,審計的重點在于一個好的技巧,當然一個好的技巧正是這些專業(yè)的統(tǒng)計分析者通過自己的專業(yè)知識、敏銳的洞察力及自身的綜合素質才能總結出來的。審計的技巧要充分體現出當前的國家經濟政策、市場動向、社會主義公有制經濟的本質出發(fā)點、國家關于經濟方面的法律法規(guī)新動向以上是大的方向,對于醫(yī)院管理中的審計分析來說,要反映出醫(yī)院領導者最為關注的問題。
2.2使用高效的醫(yī)院審計軟件隨著網絡信息時代的到來,傳統(tǒng)的審計方法以不能滿足醫(yī)院管理審計分析的需要,對審計信息的統(tǒng)計分析也不只是單單的進行處理、對照就能滿足醫(yī)院管理的本質要求。在當今社會隨著網絡的普遍應用,醫(yī)院審計工作作為一個新興審計分析工具逐漸的代替了人工審計方法,取代了費時費力的人工審計環(huán)節(jié)。它不僅增強了醫(yī)院管理的競爭力也大大的促進了社會的發(fā)展要求,所以加強管理中的信息網絡管理是很有必要的。是實現資源共享的有效途徑,也是醫(yī)院自身發(fā)展的必然需求。此外,審計人員使用高效的審計軟件,也能在很大程度上提高醫(yī)院審計效率,節(jié)省審計時間,簡化繁瑣的審計流程。
2.3建立醫(yī)院內部審計信息系統(tǒng)建立醫(yī)院內部審計信息系統(tǒng),就要以數據安全管理為原則。一個完備的數據安全管理保障體系應當有科學的安全管理原則,安全管理的基本原則主要包括:一是專人負責原則。即針對每一項與醫(yī)院審計數據信息安全有關的活動都必須有專門人員負責;二是職責分離原則。不同工作職責應當由不同人員負責,保障各機構根據自身的特點制定一系列的審計管理規(guī)章制度,并對違反規(guī)定的采取懲戒措施等。三是數據庫系統(tǒng)。建立審計信息數據備份機制,應對安全領域突發(fā)事件,防止系統(tǒng)發(fā)生故障時文件的丟失。目前在許多軟件中可以將文件設置為“只讀”狀態(tài),在這種狀態(tài)下,用戶只能從計算機上讀取信息,而不能對其做任何修改,在計算機外存儲器中,只讀光盤(CD-ROM)只能供使用者讀出信息而不能追加或擦除信息,一次寫入式光盤(WORM)可供使用者一次寫入多次讀出,可以追加記錄但不能擦除原來的信息。這種不可逆式記錄介質可以有效地防止用戶更改電子文件內容,保持審計數據的原始性和真實性。此外,醫(yī)院內部審計系統(tǒng)的有效管理,還要加強醫(yī)院審計人員以及每個工作人員的風險意識,樹立風險管理觀念,風險管理是審計數據真實有效管理不可分割的組成部分,樹立風險管理觀念,有助于喚起風險意識,有效地提示所有參與生成,管理和使用醫(yī)院網絡系統(tǒng)的人避免風險事故,承擔風險責任,逐步形成與審計管理規(guī)律相適應的管理觀念,同時建立風險管理體系,明確風險應對重點,有助于使審計數據得到全方位、安全、有效的保護。
2.4醫(yī)院會計電算化信息系統(tǒng)審計的管理做好醫(yī)院會計電算化信息管理審計網絡系統(tǒng)的安全隔離工作,在醫(yī)院審計數據與互聯網之間建立起一道信息安全屏障,安裝主流防火墻系統(tǒng),在這方面現在主要技術有防火墻技術,這是一種訪問控制技術,它是在某個機構的網絡和外界風格之間設置障礙,阻止對本機構信息資源的非法訪問,也可以阻止機要信息、專利信息從該機構的網絡上非法輸出。防火墻好像是網絡上的一道關卡,它可以控制進、出兩個方向的通信。防火墻的安全保障能力僅限于網絡邊界,它通過網絡通信臨控系統(tǒng)監(jiān)測所有通過防火墻的數據流,凡符合事先制定的網絡安全規(guī)定的信息允許通過,不符合的就拒之墻外,使被保護網絡的信息和結構不受侵犯,以保證網絡系統(tǒng)的安全,信息安全是一個動態(tài)的系統(tǒng)工程,各類組織機構應按照文件信息安全的控制要求,對構建的電子文件信息安全保障體系加強維護,加強運作力度,充分發(fā)揮體系本身的各項功能,同時,醫(yī)院審計管理信息安全保障體系的建立是一個目標疊加的過程,是在不斷發(fā)展變化的技術環(huán)境中進行的,因而也是一個動態(tài)的、閉環(huán)的風險管理過程。組織應及時發(fā)現體系策劃和執(zhí)行中存在的問題,找出問題根源采取糾正措施,實時加以調整和改進,以適應變化了的情況,達到進一步完善數據安全保障體系的目的。
關鍵詞：內部審計；經濟管理；監(jiān)督手段
對醫(yī)療體制進行改革以來在醫(yī)療的市場上也出現了越來越激烈的競爭，在這樣的新形勢下醫(yī)院為了發(fā)展不可缺少的就是醫(yī)院的經濟管理，使內部審計的制度不斷的得到完善，才能提高醫(yī)院的經濟管理水平以及醫(yī)院經濟效益的增長。但是在目前這個階段，在醫(yī)院經濟的管理中內部審計還沒有得到重視，內部審計制度的完善是眼下最重要的任務之一，提高醫(yī)院的行政執(zhí)行力使得醫(yī)院發(fā)展可以又好又快。
一、在醫(yī)院的經濟管理中實行內部審計的必要性
醫(yī)院對經濟的管理是醫(yī)療事業(yè)可以持續(xù)發(fā)展的保障，醫(yī)院的環(huán)境要想有序穩(wěn)定，那么在經濟管理的進程中就必須實現內部審計。
（一）醫(yī)院中的會計人員部分素質較低
醫(yī)院在人們看來就是救死扶傷的地方，醫(yī)生和護士好比白衣天使是神圣的，但現在有一些醫(yī)院中聘請的個別醫(yī)務人員并沒有專業(yè)的資格，在做醫(yī)院的工作時，這些醫(yī)務人員就不會對醫(yī)院的成本進行節(jié)約，這就會造成醫(yī)院的工作不能有質量的完成，并且在百姓的心目中醫(yī)院的形象也會一落千丈。在會計這個領域這樣的現象更加的嚴重，低下的職業(yè)素質會使會計人員很容易就違法犯罪，這樣就會造成醫(yī)院巨大的經濟方面的損失，醫(yī)院的經濟管理將會沒辦法正常運行。所以，在醫(yī)院會計人員的聘用上要選擇高素質以及高水平的人員，以此來保障醫(yī)院發(fā)展可以健康有序。
（二）醫(yī)院內部的監(jiān)管制度不完善
因為醫(yī)院內的經濟管理工作欠缺法律法規(guī)，內部的監(jiān)管制度并不健全，所以各種各樣的問題都會出現。醫(yī)院聘請的沒有很高素質的會計人員，卻從事醫(yī)院中的經濟管理工作，有些財務人員之間還存在裙帶關系，同時醫(yī)院對財務會計的工作往往會忽視，監(jiān)督內部人員的力度不夠，會計應該有的作用發(fā)揮不出來，就造成了會計人員私自占有公家財產，出現違法的行為，而內部審計工作在醫(yī)院的經濟管理工作中實行就會非常有效的杜絕違法的行為發(fā)生。
二、在醫(yī)院經濟管理中實行內部審計的意義
內部審計是監(jiān)督和檢查醫(yī)院的經濟管理工作的，使資金的使用率以及使用的效果得到提高，對經濟方面實行比較科學化的監(jiān)督，在經濟管理中內部審計發(fā)揮的作用非常的重要。
（一）內部審計的實行是對其他監(jiān)督手段的補充
在經濟的管理中內部審計作用很重要，內部審計的工作人員在能力和素質方面必須要達到一定的標準才可以把內部審計的工作做好，內部審計要監(jiān)督檢查醫(yī)院中經濟管理的各個環(huán)節(jié)。醫(yī)院的內部審計可以對醫(yī)院的亂收費現象進行預防，可以使醫(yī)院收費是按照物價部門的規(guī)定來執(zhí)行，細心核對醫(yī)院的收入，賬簿的等級比較詳細，其準確性也有了保證。對訂購醫(yī)院的藥物和奇才或者是與別的醫(yī)院有經濟往來的都要有力度的進行監(jiān)督檢查，核對醫(yī)護人員的工資，所以內部審計對“賄賂”的現象也是有防止作用的，使醫(yī)院的形象得到提升，還可以對醫(yī)護人員的合法收入做出保證。
（二）內部審計能預防違法犯罪現象發(fā)生，對法律的權威進行維護
在改革開放之后，經濟體制也由原來的計劃經濟轉變成了市場經濟，醫(yī)院在把經濟管理的體制和方法更新之后，不斷的增加了許多的經濟犯罪行為，而且還是運用的技術手段，這就把查案的難度提高了。建立內部審計是可以對社會發(fā)展的效益與經濟效益之間進行協調與平衡，可以節(jié)省資金，也可以使醫(yī)務人員提高遵紀守法的意識，使工作效率提高，把節(jié)省的資金拿來獎勵得到患者好評的人員，提升醫(yī)療的服務質量，建立起醫(yī)院良好的形象，促使醫(yī)患關系和睦有序。對醫(yī)院的醫(yī)療費用內部審計需要進行詳細的統(tǒng)計，以方便日后查詢，還要把醫(yī)院的預決算工作做好，把醫(yī)院經濟存在的運營情況掌握住，及時的對經濟管理做出調整，推進醫(yī)院的經濟發(fā)展。內部審計也要對一些腐敗的現象進行遏制，例如，浪費、賄賂、私吞等來維持醫(yī)院的良好環(huán)境。
三、發(fā)揮內部審計作用的措施
要想把內部審計的作用全面的發(fā)揮出來，就必須要采取一些有力的措施來實現。
（一）嚴格的監(jiān)控醫(yī)院的財產
醫(yī)院的內部審計對資金進行審計時必須及時、準確的把每個月的運營情況以書面的形式匯報給上級，并且在醫(yī)院內要開展財務的報告會，使醫(yī)院的每位工作人員都可以了解到醫(yī)院的財產情況，把下一步的經濟管理工作計劃討論、總結出來，對財務的預決算部門進行監(jiān)督檢查，是對內部遵紀守法、保障財務預決算的完整和準確是有利的。
（二）完善經濟管理工作相關的法律與法規(guī)
相關的法律和法規(guī)是保障醫(yī)院可以有效運行經濟管理工作的主要手段，在醫(yī)院中的經濟管理工作必須是有法可依的，完善相關的規(guī)章制度，建立起一個完整的法律體系，才可以使內部審計在經濟管理中的作用更好的發(fā)揮出來。
（三）提高醫(yī)院財務人員的整體素質
任何單位和企業(yè)的正常運營都離不開“人”。財會人員是醫(yī)院經濟管理工作中的核心，會計人員具備的素質高低就是影響醫(yī)院經濟管理工作好壞最重要的因素。所以，必須要加強培養(yǎng)醫(yī)院財會人員的思想道德和職業(yè)道德素質，使會計人員具備的專業(yè)知識得到增強，以此將他們的職業(yè)道德素養(yǎng)提升起來，保證能充分的發(fā)揮出醫(yī)院內部審計工作的作用。
參考文獻
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關鍵詞 國家審計 宏觀經濟管理 地位 效果
國家審計是國家宏觀經濟管理體系的一個重要的監(jiān)督保障部門，對于國家宏觀經濟的發(fā)展起了積極的作用。但是在改革開放的新時期中，由于我國法律制度的不完善、國家經濟管理工作的不夠深入等原因使得國家審計工作也出現了問題，國家審計工作的效率和質量受到了這些問題的影響。因此，我們要對國家審計在宏觀經濟管理中的地位進行分析，對影響國家審計工作的問題進行研究，以期找到相應的解決辦法，提高國家審計在宏觀經濟管理中的管理效果。[1]
一、國家審計與國家宏觀經濟管理
（一）國家宏觀經濟管理
國家宏觀經濟管理指的是對國家整體的經濟活動狀況進行管理，是對國家經濟中的經濟關系和經濟總量進行掌握，這是我國市場經濟發(fā)展的必要手段，可以保障我國經濟快速穩(wěn)定的發(fā)展。[2]通過國家審計可以對我國社會主義市場經濟的發(fā)展狀況進行了解，可以積極主動地對我國經濟的發(fā)展變化進行組織和調控。我國的國家宏觀經濟管理體系一般由調控系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、監(jiān)督系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)這五部分組成，它們相互配合、相互影響。
（二）國家審計
國家審計是國家宏觀經濟管理體系中監(jiān)督系統(tǒng)的一部分，是獨立的經濟監(jiān)督部門，行使國家經濟監(jiān)督的職能，是國家權力、人民權力、經濟權力和法律權力的監(jiān)督。國家審計作為國家監(jiān)督部門的一部分具有六種主要的職能：第一，是獨立性，這也是國家審計的根本特征。第二，專門的機構或者專職人員是審計的主體。第三，接收審計的經濟職責的履行或者承擔者是國家審計的客體。第四，國家審計的主要對象是審計客體的經濟財務狀況。第五，經濟監(jiān)督、經濟鑒證和經濟評價是國家審計的主要職能。[3]第六，國家審計的主要目標是審查、簽證、評價企業(yè)的財務收支狀況和其他經濟活動的合法性、有效性和真實性。
從根本上來說，國家審計就是由國家設立獨立的機關對國家經濟、國家財政和公共資金的使用情況進行監(jiān)督和控制，它可以通過這種監(jiān)督和控制，反作用于經濟基礎，為國家管理和公共服務發(fā)揮積極的作用，所以國家審計是國家的權力監(jiān)督、人民權力監(jiān)督、經濟權力監(jiān)督和法律權力監(jiān)督。
二、國家審計在國家宏觀經濟管理中的地位
國家審計作為我國宏觀經濟管理中的一個獨立的經濟監(jiān)督部門，在對國家的宏觀經濟進行監(jiān)督中發(fā)揮著重要的作用。并且與其他經濟監(jiān)督部門相比較，國家審計的監(jiān)督更加廣泛、更加綜合、層次更高，其在國家宏觀經濟管理中有著重要的特殊地位。
（一）超脫的監(jiān)督關系
審計人、立法機關或政府組成的委托人、部門或者單位這三方關系組成了國家審計監(jiān)督中的三方關系。之所以說國家審計具有超脫性，主要是因為在這三方關系中，審計人與被審計人是獨立的、互不干涉的主體，審計人不會參與到被審計人的經濟活動中，與被審計人沒有利益關系，這樣就形成了審計的獨立性和超脫性。例如，在稅務監(jiān)督中，稅務部門屬于監(jiān)督者，納稅的單位或個人屬于被監(jiān)督者，稅務部門通過制定和執(zhí)行相關的稅務法規(guī)，征收納稅單位的稅款，并對其納稅情況進行監(jiān)督。如果審計部門需要涉及稅務問題時，受到委托的審計人只是依法對被審計人進行稅務的檢查，并不會參加到納稅行動中，最后將審計意見向委托人進行報告，這樣的方式體現了審計工作的超脫性。[4]
（二）廣泛的監(jiān)督內容
國家審計可以通過委托人的需要對經濟進行宏觀上的監(jiān)督，而專業(yè)的經濟監(jiān)督部門一般只能按照本部門的職責要求對本部門的管理業(yè)務進行監(jiān)督，監(jiān)督的內容必須受到本部門自身業(yè)務的限制。因此，國家審計的監(jiān)督具有廣泛性，可以站在國家的立場上，對整個國民經濟進行監(jiān)督，這樣可以有效地對國家經濟的發(fā)展進行宏觀管理和調控，促進國家經濟健康穩(wěn)定的發(fā)展。
（三）權威的監(jiān)督效力
一般來說，我國其他的監(jiān)督部門不能對本身就具有經濟監(jiān)督職能的本門實施監(jiān)督，而國家審計部門則可以對其他經濟監(jiān)督部門進行再監(jiān)督。例如，稅務部門或者工商管理部門、銀行等其他部門在制定或者執(zhí)行相關條例時出現了失誤，那么銀行、稅務和工商管理等相關的經濟監(jiān)督部門不能對其經濟活動進行監(jiān)督，但是審計部門就可以監(jiān)督其經濟活動，實現再監(jiān)督，這樣可以保證其他監(jiān)督部門正確行使監(jiān)督權力，提高了監(jiān)督效率。
（四）法定的監(jiān)督地位
國家審計的監(jiān)督權限和監(jiān)督職責在我國的法律法規(guī)中有明確的規(guī)定，所以國家審計具有明顯的強制性和法定性。我國頒布的法律文件明確規(guī)定了審計機關的權力，有權對企業(yè)和單位進行嚴格的經濟責任相關審計，并將最終的審計結果作為對企業(yè)干部升職或降職的參考文件。
三、國家審計在宏觀經濟管理中發(fā)揮的效果
（一）審計是完善國家預算管理中不可缺少的重要環(huán)節(jié)
國家審計是根據國家預算的需要而產生和發(fā)展起來的，國家審計的根本任務是為了更好地進行國家預算，在國家預算管理工作中發(fā)揮著重要的作用。
（二）國家審計是深化宏觀經濟調控的重要的間接手段
宏觀調控是我國政府對社會主義市場經濟進行引導和控制的重要職能之一，政府通過經濟手段、政治手段和法律手段對經濟進行調控，而國家審計作為宏觀經濟調控的重要內容，可以對財政、金融等相關部門的經濟活動進行審查和監(jiān)督，這樣可以保證國家宏觀經濟調控手段的有效實施。通過國家審計可以規(guī)范我國相關的財政及財務管理制度，建立并完善經濟秩序，嚴查經濟相關的違法行為，確保我國經濟健康有序的發(fā)展。[5]
（三）國家審計可以有效地對國有資產進行監(jiān)督管理
我國實行社會主義制度，國有經濟是經濟的命脈，占據主導地位。通過國家審計，可以對國有企業(yè)的運行情況進行監(jiān)督，對虧損嚴重的大型國有企業(yè)進行審查，可以提高國有資產的安全性和完整性。同時，國家審計也能夠及時發(fā)現侵犯企業(yè)合法權益的不法行為，維護企業(yè)的合法權益，對國有資產進行有效的監(jiān)督和管理。
四、結語
國家審計是國家監(jiān)督體系中的重要部門，在國家經濟監(jiān)督和宏觀經濟管理系統(tǒng)中有著重要的地位，發(fā)揮著重要的作用。在新時期，我們要對國家審計進行不斷地分析和研究，對審計工作中的問題進行分析，找到有效的解決辦法，促進國家審計改革的有效進行，從而提高國家審計工作的審計效果，促進我國社會主義市場經濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。
（作者單位為黑龍江省牡丹江林區(qū)物資商務管理服務中心）
參考文獻
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【關鍵詞】 經濟效益； 內部審計； 企業(yè)管理
冀中能源股份有限公司（以下簡稱“冀中能源”），目前總資產200多億元，在冊員工46 000余人。公司下轄河北邢臺礦區(qū)、河北峰峰礦區(qū)、河北邯鄲礦區(qū)、河北張家口礦區(qū)、山西壽陽礦區(qū)，擁有東龐礦、邢東礦等18座礦井，煤炭年生產能力2 500萬噸以上，精煤產量1 300萬噸以上。同時還擁有年產4.5萬噸無堿玻璃纖維池窯拉絲的邢臺金牛玻纖公司；設計能力為日產2 500噸的兩條新型干法水泥熟料生產線的水泥廠。2008年，公司還與天鐵集團共同出資設立了金牛天鐵煤焦化公司，年產干熄焦150萬噸；與旭陽焦化共同出資設立了河北金牛旭陽化工有限公司，設計年產甲醇20萬噸，公司業(yè)務涉及煤炭、電力、建材、化工等行業(yè)。
隨著公司業(yè)務不斷拓展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，在企業(yè)運作中如何利用內部審計機構，加強內部管理與控制，強化監(jiān)督，提高經濟效益，是需要長期重視和研究的課題。公司內部審計機構以公司審計部為主，結合各礦審計人員50多人，每年開展經營者業(yè)績考核審計、財務收支審計、工程項目竣工決算審計、經濟效益審計等，其中經濟效益審計是重中之重。審計人員每年對所屬子、分公司進行風險評估，對風險系數較大單位進行經濟效益審計，取得很好的效果，降低了各項費用支出，節(jié)省了大筆資金，提高了企業(yè)整體經濟效益。
2010年“冀中能源”對公司下屬40個子、分公司進行了財務收支審計，對其中8個問題嚴重的單位進行了經濟效益審計，提出改進意見152條，減少不合理開支850萬元，規(guī)范各種收入600萬元，創(chuàng)造經濟效益1 450萬元。另外在對下屬單位“金牛滄化”審計中，針對生產工藝落后，原材料嚴重依賴進口的局面，審計人員進行充分市場調研，組織專家論證，建議公司果斷上馬40萬噸PVC項目，此項目上馬后可使用國產乙烯生產PVC，乙烯屬大眾原料，價格便宜，又可解決原材料受制于國外的局面，一舉兩得，預計一年新增效益5 000萬元，可使企業(yè)一舉扭虧為盈。
雖然內部審計取得了一些成績，但由于內審人員整體素質不高，理論水平有限，限制了內部經濟效益審計工作的進一步發(fā)展，本文從理論角度對內部經濟效益審計在企業(yè)經營管理中的作用進行探討，以期盡快提高“冀中能源”內部經濟效益審計的水平，逐步適應公司快速發(fā)展的需要，同時，指出了企業(yè)開展經濟效益審計應注意的問題，對研究加強企業(yè)財務等經營管理具有指導意義。
一、在“冀中能源”開展經濟效益審計的必要性
河北省國資委作為投資者派駐企業(yè)的監(jiān)事會，起監(jiān)督檢查作用，而企業(yè)則完全成為經營者。1999年“冀中能源”成功上市，成為股份制企業(yè)，企業(yè)經營必須為廣大股民負責，必須追求企業(yè)效益的最大化?！凹街心茉础笔强缧袠I(yè)、跨地區(qū)的大型煤炭上市公司，擁有40個下屬子、分公司，現在仍在飛速發(fā)展中，進一步做大做強企業(yè)，必須提高風險管理意識，搞好內部管理。目前在“冀中能源”傳統(tǒng)的財務審計只審查企業(yè)經濟活動的合規(guī)性與合法性，已不能滿足經營管理的需要。內部經濟效益審計的根本目的是改善經營管理，提高經濟效益，對企業(yè)的經營管理和經濟效益作出科學評價，提出建設性意見建議，推動內部控制制度完善和建立。
二、內部經濟效益審計在企業(yè)經營管理中的作用
經濟效益是衡量一切經濟活動的最終綜合評價指標。企業(yè)經濟效益就是企業(yè)的生產總值同生產成本之間的比例關系。提高企業(yè)經濟效益的重要性主要表現為：一是提高經濟效益有利于增強企業(yè)市場競爭力。二是只有提高經濟效益，才能充分利用有限資源創(chuàng)造更多的社會財富，滿足人民日益增長的物質文化需要。三是只有提高經濟效益，搞好國有大中型企業(yè)，才能增強綜合國力。通過對“冀中能源”內部審計工作研究發(fā)現，企業(yè)內部經濟效益審計的作用具體體現在：
（一）經濟效益審計在企業(yè)運作中的作用
企業(yè)經濟效益審計不僅僅關注企業(yè)財務收支真實合規(guī)等，更為關注的是評價企業(yè)各項管理制度是否健全、有效，同時評價企業(yè)資源配置的經濟性、效率性和效果性。通過對下屬子、分公司審計發(fā)現在以下方面作用明顯：
1.補充、促進作用?！凹街心茉础肮灸赇N售收入300億元，利潤20億元。公司實行統(tǒng)一的股份制會計政策，全公司使用用友NC系統(tǒng)作為賬務處理、報表編制平臺。資金通過網上銀行進行實時監(jiān)控，各種財務制度健全。在管理細節(jié)方面，只有財務部門、會計人員是遠遠不夠的。內部審計是財務管理的有效補充，通過經濟效益審計可使財務制度有效實施，使各項指標得以順利實現。
2. 評價、監(jiān)督作用。“冀中能源”正在進行內部控制體系及全面預算管理的建立工作，目的是保證企業(yè)目標的順利實現。內部控制制度是否合理，全面預算管理能不能得到有效貫徹執(zhí)行，內部審計機構可以利用經濟效益審計，對此進行評價、監(jiān)督，促使內部控制體系和全面預算管理按既定決策和目標進行，并提出意見和建議，為領導決策提供依據，由此促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。
3.控制、風險警示作用?！凹街心茉础睂ν馔顿Y子公司較多，其投資主體多元化，經營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)，企業(yè)最高管理層不可能對經營管理狀況進行經常性的直接檢查監(jiān)督。經濟效益審計作為企業(yè)完善內部控制制度的一種促進手段，及時關注經營風險發(fā)生的可能性，包括企業(yè)經營現狀帶來的風險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的潛在風險。
4.咨詢作用。通過經濟效益審計，審計人員對企業(yè)經營管理的程序、風險及發(fā)展戰(zhàn)略有較全面的了解，接觸面亦較廣，具有提供咨詢的優(yōu)勢。因此，通過審計工作發(fā)現問題，可以對企業(yè)各項經營活動有針對性地提供咨詢服務。
5.參謀、溝通作用?！凹街心茉础爆F在仍處于快速擴張階段，通過對擬收購企業(yè)開展經濟效益審計，為企業(yè)的經營決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出意見和建議，為公司領導決策提供有價值的信息支持。同時亦可發(fā)揮承上啟下的作用，及時把有關部門和下屬單位的困難、問題和意見公正地反映給企業(yè)領導，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用。因此，經濟效益審計人員也是企業(yè)管理層可靠的情報提供者，是參謀，也是助手。
（二）內部經濟效益審計對實現企業(yè)經營目標的作用
通過經濟效益審計，可以了解下屬子分公司是否完成了公司下達的預期經營成果及計劃、任務完成情況等，確定已經實現的經營成果水平是否真實；與計劃進行比較審查目標完成情況；與相關指標進行比較總結其成績并揭示存在差距；從利潤、收入、成本費用等多方面審查企業(yè)經濟效益的實現程度。開展此類審計還必須與同行業(yè)生產規(guī)模、環(huán)境相當企業(yè)的有關指標進行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強管理、提高效益提供信息。
（三）內部經濟效益審計對企業(yè)經濟活動控制的作用
“冀中能源”信息化管理處于一個較高的水平，用友的OA辦公系統(tǒng)（辦公用），用友的NC系統(tǒng)（財務用），銷售和供應分別有不同的公司開發(fā)的管理系統(tǒng)，但這些系統(tǒng)橫向沒有聯網，導致各種數據不能共享，公司不能監(jiān)控企業(yè)生產經營全過程。這就要求內部審計加強采購業(yè)務審計、存儲業(yè)務審計、生產業(yè)務審計和銷售業(yè)務審計等。
三、企業(yè)開展內部經濟效益審計應注意的問題
通過對“冀中能源”內部各種文件及其實施的程序、案例進行研究分析，發(fā)現有以下問題需要在今后工作中加以高度重視。
一是提高內部審計人員地位，加強宣傳力度，提高企業(yè)認識，營造經濟效益審計的良好環(huán)境。應建立內部審計部門與被審企業(yè)良好的溝通平臺，提高企業(yè)對經濟效益審計的重視程度，樹立審計形象，爭取廣泛的信任和支持。
二是建立科學合理的審計評價指標體系。各個下屬單位當以所在行業(yè)的先進指標為參考，結合本公司實際情況及企業(yè)發(fā)展目標、經營戰(zhàn)略來制定科學合理的內部經濟效益審計的評價指標體系。具體應包括體現在國家及行業(yè)的定額、效益指標、成本費用指標、財務狀況相關比率、內部控制的風險發(fā)生率、案件發(fā)生率、安全指標、環(huán)境排放指標、社會貢獻率、資源分配結構比、資源利用率等。
三是關注社會效益和環(huán)境效益。
四是制定行之有效的審計實施方案。審計方案是審計質量的重要保證，要在審前調查的基礎上，廣泛征求意見，最終形成經濟效益審計實施方案。
五是做好審計人員的相關專業(yè)基礎培訓工作。
六是注重內部經濟效益審計結果的利用，促進被審單位改進工作，提高經濟效益，有效克服那種“一查是事，一走了之”的態(tài)度，將審計監(jiān)督最轉化為積極有效的成果。
七是在加強公司本部所屬企業(yè)內部審計的基礎上，重點關注對外控股、參股企業(yè)的內部審計工作，有效降低風險。
總之，“冀中能源”公司要最大限度提高經濟效益，必須建立行之有效的、人性化的管理制度和激勵機制。而經濟效益審計旨在對企業(yè)經營管理全過程進行審查，分析、評價其資源配置的經濟性、效率性和效果性，并有針對性地提出改進措施和建議，在促進被審計單位改善管理、提高經濟效益過程中發(fā)揮作用。因此，開展內部經濟效益審計對于提高公司管理水平具有客觀必要性和緊迫性。內部經濟效益審計作為一種更高層次的審計活動，是未來企業(yè)內部審計發(fā)展的必然方向。企業(yè)內部審計機構應在經濟效益審計實踐中不斷總結經驗，逐步深化發(fā)展，以增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善能力，全面加強公司經營管理，提高企業(yè)經濟效益。
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醫(yī)院的經濟管理涉及到相關醫(yī)療設備以及醫(yī)療用品等的合格水平，其與老百姓們的生命健康密不可分，因此提高醫(yī)院的經濟管理是至關重要的。另一方面，隨著市場化的深入及人們生活水平的提高，在醫(yī)院的工作愈見繁重，收支數據控制的難度越來越大，造成這種現象的原因除了醫(yī)院規(guī)模大、內部職能復雜外，醫(yī)院的管理體制也存在一定的問題，尤其在經濟管理方面，會影響到醫(yī)院的經濟效益和長遠健康的發(fā)展。而審計作為現代管理活動中的核心之一，其重要性和積極作用已經被管理者們廣泛證實，對于醫(yī)院來說，要想提高經濟管理水平，建立內部審計并發(fā)揮內部審計的職能是一條必經之路。
一、內部審計的含義與作用
研究內部審計，首先就有必要了解什么是審計。審計具有審查和考核的含義，通過對特定對象或者特定事項的相關資料的查閱、審查與考核，以檢驗其真實性、完整性等特征是否符合要求或者規(guī)定。一般來說，審計按照審計的主體來源的不同，可以分為內部審計和外部審計。外部審計涉及到外部會計師事務所等中介機構，主要指獨立第三方對組織進行的檢查和評價活動。而內部審計，是在組織內部建立又服務于管理部門的一種獨立與其他部門的檢查、監(jiān)督和評價的活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業(yè)自身經營業(yè)績、經營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。
內部審計和外部審計由于執(zhí)行審計的主體不同表現出了不同的審計目標、不同的獨立性以及不同的審計標準等。二者對組織影響的主要差異性在于，前者是一種定期的檢查，從而不能時刻對組織的經營或者管理活動進行監(jiān)督，只能對組織一段時間內的情況進行概括的考察;而內部審計是在組織的內部設立，所以能夠更加靈活和自由地對一些具體情況和具體事項進行監(jiān)督和考察，內部審計可能在一定程度上能夠更加有效地改善組織的經營管理水平。相比外部審計，內部審計更多的是單位內部控制體系的一個組成部分，有效的內部審計便能夠加強和改善單位內部控制水平，從而對提高單位的管理水平也起到了不可替代的作用。
二、醫(yī)院內部審計現狀
醫(yī)院是社會福利的組成部門，與此同時還具有一般企業(yè)以營利為目的的特點。醫(yī)院內部審計工作作為醫(yī)院自身約束和監(jiān)督機制的重要手段，也越來越被院方管理層和醫(yī)院所在地所重視和關注。
與一般企業(yè)相比較，醫(yī)院的內部審計具體有如下幾個獨特的特點和方向：
(1)醫(yī)院是否嚴格執(zhí)行藥品價格政策，各種藥品價格的調整是否及時，醫(yī)院是否存在違反相關的藥品價格法規(guī)和超過規(guī)定價格增長率的問題。
(2)醫(yī)院是否按照法律明文規(guī)定的收費項目和標準進行費用索取。
(3)對醫(yī)院財務收支狀況和清晰程度進行審計，是否嚴格執(zhí)行《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》;是否在嚴格界定各項業(yè)務收入性質基礎上正確核算藥品收入和醫(yī)療收入，正確核算醫(yī)療支出和藥品支出。
(4)醫(yī)院是否嚴格履行法律明文規(guī)定的其他財政財務制度狀況進行審計，例如：是否具有違反法律規(guī)定的招待費的行為，是否出現白條的現象，是否將公款公物為私人服務或者占有。
目前，雖然已經有很多醫(yī)院已經建立獨立的內部審計部門，并且在程序、規(guī)章制度以及人力資源等方面也日趨完善，從而對保證醫(yī)院的財物安全以及資源的有效利用起到了一定的作用。但是也有跡象表明，醫(yī)院內部審計來并沒有達到預期的效果，內部審計還存在很多問題。這些問題表現在：首先，有醫(yī)院單位對內部審計工作沒有起到足夠的重視，內部審計工作只是流于形式，或者內部審計的范圍存在一定的局限性，僅僅將之集中于財務領域的審計情況在單位中也普遍存在;其次，內部審計人員存在素質不合格，內部審計人員不獨立，內部審計人員畏懼上級領導而影響其審計工作的情況時有發(fā)生;再者，內部審計部門職責劃分不清晰，其他部門工作人員的不配合在一定程度上導致內部審計工作難以展開，更有甚者與財務人員串通一氣弄虛作假，造成醫(yī)院的損失。對此，醫(yī)院必須從上到下重視審計工作，健全內部審計職能，從而對提高醫(yī)院的經濟管理水平起到積極的作用。
三、健全醫(yī)院內部審計職能，提高醫(yī)院經濟管理水平
既然內部審計有助于提高醫(yī)院的經濟管理水平，那么如何完善和健全醫(yī)院的內部審計職能就顯得尤為重要，本文在以下內容將會重點對如何明確醫(yī)院內部審計的內容與重點進行介紹，具體如下：
(一)健全內部審計辦公室
內部審計的展開首先就是要建立一個獨立的內部審計機構審計辦公室。只有機構的建立，內部審計工作才能夠得到具體的展開，并得到統(tǒng)籌與協調。審計辦公室建立之后，進一步明確辦公室的職責與權限，以及具體內部審計的內容則是健全內部審計工作的重中之重。
一般來說，審計辦公室的內部審計內容包括：財務收支及有關經濟活動;審計工程項目情況;審計專項經費的使用;審計資產的使用以及管理情況;審計物資的采購、專項審計調查;審計預算的執(zhí)行情況;審計重大的經濟合同以及協議;醫(yī)院效益的審計以及內部控制的審計等事項。在審計辦公室執(zhí)行以上內部審計工作的過程中，審計辦公室有權限對相關審計工作所需的材料和文件進行查閱或者復制，如會計的憑證、賬簿;合同;或者相關會議記錄等。除此之外，在需要外部中介幫助的情況下，審計辦公室還可以通過向上級部門請示批準后利用外部中介機構的審計結果。
(二)提高內部審計人員素質
在建立起具體的審計辦公室之后，接下來就是人員的配置，因為內部審計工作歸根到底是人在執(zhí)行，所以內部審計人員素質的高低將會直接影響到內部審計工作的好壞。
對于審計人員的素質要求，除了需要基本的職業(yè)道德、專業(yè)知識或者其他客觀的能力要求以外，審計人員還需要重點保持的一項要求就是獨立性，對于與被審計事項有利益關系的審計人員應該給予回避。同時，在日后的審計工作中，為了保證審計人員的素質，還有必要由審計辦公室定期組織崗位資格培訓和后續(xù)教育。此外，對審計人員的功過獎懲也需要制定相關的規(guī)定和制度。
(三)明確內部審計工作流程
在建立起內部審計辦公室和配備一定素質的內部審計人員后，內部審計職能的良好發(fā)揮還離不開健全的內部審計工作流程。
醫(yī)院有必要對內部審計工作的流程制定具體的規(guī)定：從第一步的擬定審計工作計劃，成立審計組，擬定審計方案;到第二步在具體審計實施之前下達審計通知書，以及被審計單位的具體準備工作;到第三步內部審計的具體實施以及第四步審計組提出審計報告;以及第五步審計辦公室的審計意見書、審計決定;到最終的審計檔案的整理，這一系列的流程以及每個流程中各個主體需要注意的事項，醫(yī)院單位都有必要進行具體詳細的規(guī)定和闡述。
(二)信息不對稱為經營管理者實施并掩飾會計舞弊提供了便利條件。管理者的會計舞弊在信息不對稱條件下表現為對股東的“欺騙”與直接撒謊。由于股東和經營管理者在行動信息上處于非對稱狀態(tài)，即便股東有可能劉‘經營管理者提出盡可能確切的經營目標，管理者也可以憑借自己對公司的管理權威，擁有對公司經營管理的專門知識，從而在有關信息的不對稱公布上處于有利地位。在這種情況下，如果管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時，會計舞弊就會發(fā)生。
(三)對經營管理者的外在監(jiān)督作用有限。經營管理者為了隱藏、轉移一部分利潤，或者為了粉飾自己本來極差的經營業(yè)績，甚至掩蓋經營過程中的嚴重失誤或失職，完全可能通過自己的“權威”，強迫會計人員或與會計人員合謀，通過會計舞弊達到自己的目的。
(四)社會審計組織參與造假。在國外，全球五大會計師事務所之一的安達信會計師事務所與全美國最大的能源公司安然公司互相勾結欺騙投資者，在我國，相繼爆出的銀廣夏、麥科特、ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家會計師事務所串通做假。為什么會出現這樣的情況呢?除了經濟利益外，主要還是事務所業(yè)務范圍問題。當前各國的法律規(guī)定事務所的業(yè)務范圍大體包括兩部分，—部分是審計業(yè)務，另一部分是業(yè)務咨詢服務。咨詢服務不僅包括會計業(yè)務，而且包括信息技術、法律援助、納稅計劃、人力資源招聘方案等。據統(tǒng)汁，美國1999年會計師事務所的咨詢服務收入占了全部收入的51％。安達信事務所2000年獲得安然公司付給的業(yè)務收入5200萬美元，其中2700萬美元是咨詢和其他服務費用。顯然，咨詢服務已超過了審計業(yè)務，成為事務所主要的業(yè)務、使得事務所在進行審計時不得不考慮另一方面的收益。
舞弊審計的方法
{一)有目的地進行審計調查。由于事前及事后不對稱信息的存在，尤其是股東和經營管理者具有信息上的相對優(yōu)勢，舞弊在事前有可能難以防止或預防，在事后也有可能難以完全明了或察覺。此時，良好通暢的信息及溝通系統(tǒng)至關重要。因此，審計人員要全面調查并充分了解企業(yè)內部控制機制、信息及溝通系統(tǒng)。一般而言，一個組織若同時具備規(guī)范完善的內部控制制度、良好通暢的信息溝通系統(tǒng)及合理有效的激勵、約束機制，則其內部控制整體框架是較健全的，產生舞弊的機率較小。即使發(fā)生舞弊，其程度也不會嚴重。通過舞弊審計凋查，若查明的情況與上述相反，則產生舞弊的可能性較大，且其程度會相當嚴重。
(二)審查和評價內部控制系統(tǒng)。從審計角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審計單位組織管理上有漏洞，內部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實施舞弊審計時，需注意對內部控制的審查與評價。審計人員有責任通過有效及相應的檢查，來評價經營業(yè)務的各個部門可能存在的風險，發(fā)現舞弊行為。評價內部控制系統(tǒng)的標準包括：被審計單位是否建立了現實的組織目標；是否有書面政策以說明具體的管理條例及在發(fā)現違規(guī)行為時應采取的行動；是否建立和保持了恰當的授權政策；是否制定了用以控制一些活動和保護資產的政策與程序及其機制；是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道；是否具備能保證控制的控制環(huán)境；是否需要提出一些協助防止舞弊的建議等。
(三)制訂周密的審計計劃。審計人員在實施舞弊審計時。應當明確并切實履行其審計職責，尤其要對內部控制系統(tǒng)進行有目的的審查與評價，以便經濟有效地完成舞弊審計任務并降低審計風險。審計人員既要了解過去有關的事件及被審計單位情況，如管理層的工作態(tài)度、責任心及誠實品質等，又要警惕可能出現的不正當行為的情況和活動，尤其要重視那些容易產生錯弊的資產情況，還要進行風險分析和控制評價。在編制審計計劃時，考慮到導致會計報表嚴重失真的錯誤與舞弊存在的可能性，除內部控制的固有限制外，下列情況會增加舞弊的可能性：(1）被審計單位管理人員的品行或能力存在問題；(2)被審計單位管理人員遭受異常壓力；(3)被審計單位存在異常交易，例如期末發(fā)生對盈虧有重大影響的交易，發(fā)生重大的關聯方交易等；(4)審計人員難以獲取充分、適當的審計證據。
(四)實施舞弊審計。一般而言，舞弊審計不同于常規(guī)性審計。在舞弊審計中，審計人員應作為信息的收集者將注意力集中在業(yè)已發(fā)生的事件上，尋找與舞弊行為有關的證據，并確定其具體細節(jié)、損失的金額及問題的影響范圍，
從異?，F象中捕捉疑點，搜尋線索。主要關注以下幾個方面：
1．審查各種貨幣資金的來龍去脈的真實性、合規(guī)合法性，是否存在多頭開戶、截留收益和轉移收益現象。
2．審查實物資產是否存在虛列和虛增虛減的現象。
3.審查各種往來賬戶的真實性、合規(guī)合法性、賬戶使用的正確性，特別是債權債務的真實性，是否存在利用往來賬戶轉移和凋節(jié)收益現象。
4．審查財務成本賬戶、權益賬戶的正確性，其核算依據、計價和變化的正確性和合理合法性。
5．會計賬表上反映的收入與業(yè)務部門反映的數據的相關性，審查虛增虛減和截留、轉移收益現象。
