發(fā)布時(shí)間：2023-12-20 15:18:03
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的風(fēng)險(xiǎn)管理的特征樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘 要 信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，操作風(fēng)險(xiǎn)的定義、分類、計(jì)量和管理均存在大量的難點(diǎn)，且由于對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的研究起步較晚，更重要的是因?yàn)椴僮黠L(fēng)險(xiǎn)本身相當(dāng)復(fù)雜，而其中操作風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間特征又是一個(gè)值得關(guān)注但常常被忽視的重要問(wèn)題。因此，通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間特征的研究，以其時(shí)間特征為突破口，探索操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的根源，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立完整的操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系，形成有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和決策支持機(jī)制，用相應(yīng)的策略、方法、程序來(lái)控制或降低風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)狀況和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力來(lái)及時(shí)調(diào)整操作風(fēng)險(xiǎn)政策。
關(guān)鍵詞 操作風(fēng)險(xiǎn)管理 時(shí)間特征 持續(xù)時(shí)間 風(fēng)險(xiǎn)損失 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部損失
I. Current Situation of Operation Risk in Commercial Bank in China
The essence of the risk management is to constrain the risk within a bearable limit，on which the maximized volume is based. It’s just like weaving the fishing net. If the hole of the net is too large，the wanted fish may escape；otherwise，the wanted and unwanted may be mixed together，thus，the fishing net may be overloaded to break. Therefore，a proper size of the hole is the key to successfully catch the wanted fish. Defects in the risk management can be compared to the holes with improper size，unable to accomplish the expected purposes. Seen from the current situation domestically，defects in the risk management can be commonly found in all the commercial banks，mainly representing as wrong concepts，imperfect framework and single method of operation risk management. These defects are the reasons why huge frauds frequently happened，high officers fell from a house and financial crimes still occurred. As an ancient saying goes，“A small leak will sink a great ship.” Defects in the operation risk management，to some degree，have become a “small leak” that cannot be ignored but needed to be repaired in the “great ship” of risk management in the domestic banking industry.
（I）Wrong Concept of Operation Risk Management
The so-called “concept of risk management” means the concept to guide the risk management. Therefore，the recognition of the risk determines the concept of the risk management. One-sided and wrong recognitions can only form the wrong concept of the risk management in the domestic banking industry，mainly representing in the following four aspects：
1．Focus more on management afterward than precautions forward
Under the guidance of this wrong concept，the banks emphasize more on the punishment of management afterward on the happened or existed risks and try to stop the occurrence of risks through strict punishment，but do not pay enough attention to the precautions forward and control inward，which are none or only existing in the name. This，at most，can “prevent the gentleman but not the mean person”. It’s just like a room filled with money，with its door unlocked，and the only precaution is to paste a notice of “to enter without permission will be subject to fines.”
2．Focus more on case investigation than overall analysis
The case analysis indicates that many operation risk accidents have something in common or closely related，however，precautions can be done as long as these common points are recognized. To recognize them，it needs the risk management department to conduct overall and systematic analysis on the operation risk and find the laws in them.
3．Focus more on the management of the operators at the base level than that of the senior managers
The auditing departments inside the banks of the domestic banking industry emphasize more on the operators at the base level；however，there is only audit on departure for senior managers instead of daily supervisions.
4．Focus more on auditing and inspection than overall management
Many domestic banks often see the operation risks as the operational risks，which is the source of the concept of “More on auditing and inspection than overall management”. Under the guidance of this concept，the banks often endow the operation risk management function to the domestic auditing departments instead of the risk management departments，thus，operation risks of several kinds，such as those caused by the system，are not managed.
（II）Imperfect Framework of Operation Risk Management
A perfect framework of operation risk management is the premise of an overall risk management. Defects in the risk management framework may cause errors in the internal control. It’s just like the fishing net with big holes，and it’s unavoidable that the risks happen. Seen from the current situations，these defects represent in three aspects：
1．No specialized management departments are established，thus the responsibilities of operation risk management are separated.
2．The operation risk management function of the branches at the base level lacks.
3．The internal auditing departments have weak authorities.
（III）Single Method of Operation Risk Management
With the continuous development of electronics bodies and financial engineering，the methods of the operation risk management are becoming perfect，from the qualitative management to the quantitative one，and from the manual management to the electronic one. In comparison，the domestic banking industry has an obvious difference：
1．Depend too much on the internal audit，but ignore the outer one.
2．The construction of the system cannot keep up and the execution is not powerful enough.
3．It lacks the electronic methods.
A trader was able to make the world-famous Barings Bank go bankrupt；an ultra vires transaction was able to cause a personnel earthquake in the National Australia Bank. There is no doubt that，the operation risks are more powerful to affect the commercial banks，and becoming a huge threat which they have to face. It can be asserted that，the bankruptcy of the commercial banks in the future may be caused neither by the credit risk nor by the market risk，but by the operation risk. It is time for the domestic banking industry to take the existing defects in the operation risk management into consideration.
（IV）Related Concept of Operation Risk Management
According to the definition in the New Basel Capital Accord published by the Basel Banking Regulatory Commission，the operation risk refers to risks which are caused by imperfect or defective inside procedure，personnel and system or external events.
The operation risk usually appears on two levels，on the technical level，the information system or risk measurement is incomplete，imperfect and low in efficiency，which can be concluded into “technical risk”. And on the organizational level，problems occur in the risk reporting and monitoring and in the related system and policy，which can be concluded into “organizational risk”.
1．Technical Risk
Technical risks include several detailed types：error in the recording procedure of business；incompleteness of the information system；and inefficient risk evaluation method.
2．Organization of Risk Monitoring
Risk monitoring is a systematic project，which involves all the risk information system，reporting system and the corresponding actions. Due to its complexity，even if both the risk information system and the risk measurement tools are advanced，the organization of the risk monitoring still needs to be paid special attention. Here are the basic principles needing to master to help the banks build a set of complete risk monitoring system：
（1）The management system shall not over-restrain the activities bearing risks. Excessive caution may delay the decision-making procedure and limit the business development.
（2）The business operation department where risks are generated shall be clearly separated with the departments for risk supervision and controlling（credit or risk management department）.
（3）Departments shall be encouraged to disclose the existing risks instead of hiding them.
II. Concepts of Time Characteristics in Operation Risk Events
In general，an operation risk event involves three time concepts，including the occurrence time，the discovery time and the loss-settling time.
（I）The Occurrence Time
The occurrence time refers to the duration from the beginning to the end，consisting of the beginning time and the ending time. The occurrence time can be either long or short. Some operation risk events last for a short time，for example，the loss caused by the misoperation of ATM often happens instantaneously，so the beginning time and the ending time of the events often coincide. Others may last for a long time，such as the case where the employee had been stealing capital from the bank for several years.
（II）The Discovery Time
The discovery time refers to the time the operation risk event discloses. It may be coherent to the time the event ends，such as an instantaneous misoperation of a teller. And sometimes，it may lag far behind the ending time，such as the case where the employee had been stealing capital from the bank for several years.
（III）The Loss-Settling Time
The loss-settling time refers to the time the loss of the operation risk event is determined to enter into the account. For example，at the end of the 1980s，a wave of bank bankruptcy of huge scale happened in the history of the American banking industry. In the wave from 1980 to 1994，more than 1600 banks，who had covered in the Federal Deposit Insurance Company（FDIC，same below），went bankruptcy or accepted the assistant from the FDIC. And the amount was far more than that of any period since the establishment of the federal deposit insurance system in 1930s，thus the year 1994 is the loss-settling time.
The loss of large amount of operation risk events cannot be settled after they are discovered，partially because of the internal management. Sometimes，it may be caused by the follow-up loss，insurance settlement，lawsuits and responsibility location. Even though it is settled，as the time passes，new capital recovery or new losses may occur，hence，the data has to be revised，from which the concept of revising time comes into being. As the operation risk draws more and more attentions，many banks begins to build their own operation risk loss database，from which the concept of the time the event is recorded into the database，that is，the recording time.
III. Measures to Dealing with Operation Risks from the Perspective of Time Characteristics
Aiming at the outstanding problems and contradictions currently existing in the operation risk management in the domestic banking industry，several measures shall be taken for comprehensive management. Measures，such as executing sufficient capital，enhancing external supervision，intensifying the information disclosure and market restraint，shall be taken. Meanwhile，the commercial banks shall take positive part in building proper organizational framework and management system of the operation risk management，setting out to building and continuously optimizing the operation risk information database，carrying out advanced risk measurement method，according to the New Basel Capital Accord and such system documents as Guidance to Internal Control of Commercial Banks and Notice on Enhancing Operation Risk Prevention，in combination with the current situation of the commercial banks and operation risks，to meet the gradually complicated operation risks and the requirements of investors，operation and management of the bank itself and the external supervision.
（I）Rebuild Structure of Domestic Commercial Banks
Build and perfect the modern company management structure to form an effective system of checks and balances between the owner and the operator. Introduce advanced operation management concepts and modes，build a flattened business vertical management system and strengthen the head office’s control on the branches.
（II）Build an Independent Risk Management Structure
Formulate scientific risk management policies，form a vertically independent risk management structure，set risk management posts of different levels，define the responsibility and division of risk management，ensure the risk management policies and risk preferences and execute complete risk management.
（III）Cultivate a Healthy Risk Culture for All
Change the operation idea to realize an optimum sustainable development. Intensify the risk prevention awareness of the bank staff，enhance the training of internal control，raise the professional integrity and awareness of honesty and make efforts to raise and form a good and healthy company culture.
（IV）Intensify Inspection，Supervision and Execution
It is a most effective way for operation risk prevention to develop effective auditing and check activities. Conduct the internal audit，strengthen the audit on the person in charge at the base level and key posts and focus on the correction and implementation of the discovered problem. Intensify the initiative and consciousness of bank staff in rule obeying and regulated operation.
（V）Perfect and Complete Inspiring and Restraining System
Rationally set the examining index and gradually perfect the comprehensive review system. Build the accountability system and carry out a strict system of locating responsibility on personnel. Take full advantage of the positive and encouraging effect of policies，and guide branches of all levels，especially the base level，to focus on the risk management and prevent the moral risks.
參考文獻(xiàn)：
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一、風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的特征
人類社會(huì)的歷史就是與風(fēng)險(xiǎn)作斗爭(zhēng)的歷史。隨著社會(huì)的發(fā)展,風(fēng)險(xiǎn)的深度和廣度也日益擴(kuò)展,風(fēng)險(xiǎn)成為了現(xiàn)代社會(huì)的重要特征,這就使我們陷入到前所未有的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境之中,各個(gè)領(lǐng)域潛藏危機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)管理是個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)的過(guò)程,傳統(tǒng)對(duì)危機(jī)的管理,著重于災(zāi)難發(fā)生后的救治。為應(yīng)對(duì)現(xiàn)代社會(huì)風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)前國(guó)際上管理實(shí)踐的傾向卻是轉(zhuǎn)為整合或全方位的途徑,著重于危機(jī)管理與社會(huì)的全面發(fā)展。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要從社會(huì)整體管理出發(fā),不僅要關(guān)注人類社會(huì)的發(fā)展,也要關(guān)注自然環(huán)境的演化,做到可持續(xù)發(fā)展。從風(fēng)險(xiǎn)的演變周期看,要從風(fēng)險(xiǎn)源頭開始管理,在風(fēng)險(xiǎn)未演化為危險(xiǎn)、災(zāi)難前進(jìn)行緩解、化解。對(duì)社會(huì)進(jìn)行全面管理,減少社會(huì)沖突,對(duì)不確定性因素進(jìn)行及時(shí)管理。如果只是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行逐一管理,只會(huì)使政府管理疲于奔命,政府所面臨的也只會(huì)是從一個(gè)危機(jī)轉(zhuǎn)到另一個(gè)危機(jī)。所以政府的戰(zhàn)略選擇是對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)”的全面管理,而不是只注重風(fēng)險(xiǎn)事件的管理,政府管理的重心是防范風(fēng)險(xiǎn)、避免風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)社會(huì)存在的不確定性因素進(jìn)行整體監(jiān)控、預(yù)警,及時(shí)化解不確定因素。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理的新理念
超越危機(jī)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理的新理念。貝克認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)是安全和毀滅之間的一個(gè)特定的中間狀態(tài),是一種真實(shí)的虛擬,它表現(xiàn)為可能性,當(dāng)這種可能性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)性時(shí)就構(gòu)成了危機(jī)事件。他曾區(qū)分了三類歷史性風(fēng)險(xiǎn),即前工業(yè)時(shí)代的災(zāi)難、古典工業(yè)社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)和晚期工業(yè)社會(huì)的大規(guī)模災(zāi)難。具體地說(shuō),它們分別體現(xiàn)為地震、颶風(fēng)等外部風(fēng)險(xiǎn),職業(yè)事故風(fēng)險(xiǎn),以及大規(guī)模的生態(tài)、核、化學(xué)和基因風(fēng)險(xiǎn)。從工業(yè)社會(huì)時(shí)期轉(zhuǎn)到晚期工業(yè)社會(huì)時(shí)代,人類所處的社會(huì)已經(jīng)轉(zhuǎn)型,如果政府管理未能及時(shí)轉(zhuǎn)型,那么政府管理本身也將成為風(fēng)險(xiǎn)源頭。而以政府風(fēng)險(xiǎn)管理取代傳統(tǒng)的政府危機(jī)管理,進(jìn)行全面社會(huì)管理,實(shí)現(xiàn)政府管理模式的轉(zhuǎn)變和超越,已經(jīng)成為十分緊迫的任務(wù)。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),政府所要做的是“確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)”、“防范風(fēng)險(xiǎn)”、“規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)”、“化解風(fēng)險(xiǎn)”,把風(fēng)險(xiǎn)造成的損失控制在最小范圍。但傳統(tǒng)政府管理的重心是對(duì)政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理,而忽略對(duì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。同時(shí),政府對(duì)社會(huì)的管理力量投入也很有限。在社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,現(xiàn)代政府公共管理必須高度重視社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理這已成為一種趨勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)理論的意義在于對(duì)現(xiàn)代化的反思。現(xiàn)代社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公共管理提出的挑戰(zhàn)首先是在指導(dǎo)思想上的反思,進(jìn)而是對(duì)政府風(fēng)險(xiǎn)管理職能的重新定位。
三、完善社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
風(fēng)險(xiǎn)管理是個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)的過(guò)程。傳統(tǒng)對(duì)危機(jī)的管理,著重于災(zāi)難發(fā)生后的救治,當(dāng)前國(guó)際上的傾向是轉(zhuǎn)為整合或全方位的途徑,著重于危機(jī)管理與社會(huì)的全面發(fā)展。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)際趨勢(shì)與我國(guó)政府風(fēng)險(xiǎn)管理存在的不足,要加強(qiáng)我國(guó)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的全面建設(shè)。
(一)健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度
風(fēng)險(xiǎn)管理制度是通過(guò)國(guó)家的基本制度、法律、法規(guī)體現(xiàn)的,它是進(jìn)行各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度體系可以分為兩大類和四個(gè)層次。兩大類是指在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前的預(yù)防制度和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的減災(zāi)、救治、恢復(fù)制度。四個(gè)層次是指全面的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃與戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理法律、風(fēng)險(xiǎn)管理的行政條例以及各個(gè)管理部門的具體規(guī)章。從我國(guó)的現(xiàn)狀看,風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃與戰(zhàn)略還處于起步、探索階段,這對(duì)我國(guó)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施可能造成一些制度上的沖突。這幾年隨著國(guó)家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視,涉及風(fēng)險(xiǎn)管理的法律、法規(guī)的出臺(tái)量將不斷增加。目前的當(dāng)務(wù)之急是在識(shí)別主要社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)類型的基礎(chǔ)上,制訂全面的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃與戰(zhàn)略,同時(shí)理順各種制度的關(guān)系,清理有沖突的部分法律、法規(guī)條文,補(bǔ)充完善一些急需的但缺少的管理制度。前文已經(jīng)討論了風(fēng)險(xiǎn)與法律問(wèn)題,這里所要強(qiáng)調(diào)的是,在今后的國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)立法或是行政機(jī)關(guān)立法過(guò)程中,必須包含對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的劃分以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)決策民主化的詳細(xì)規(guī)定。
(二)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)與機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)管理作用主要體現(xiàn)在危機(jī)發(fā)生前的有效預(yù)警。因此,為防止風(fēng)險(xiǎn)損失的再次發(fā)生,應(yīng)對(duì)未預(yù)料事件風(fēng)險(xiǎn)的突發(fā),必須做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)工作。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)在政府風(fēng)險(xiǎn)管理中至關(guān)重要。實(shí)際上“警戒型國(guó)家”就是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)之上的。要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)必須做好以下工作。一是要建立全國(guó)性的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu),開展有序的風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估、預(yù)警。二是建立靈活、準(zhǔn)確的信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)。三是建立反饋體制,找出風(fēng)險(xiǎn)管理中薄弱的環(huán)節(jié)和缺陷。四是使預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)作長(zhǎng)期處于警覺(jué)狀態(tài),保持強(qiáng)大的回應(yīng)力。五是在預(yù)警系統(tǒng)遭到破壞時(shí),預(yù)警系統(tǒng)有能力恢復(fù)和重建能力。
(三)建立風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程監(jiān)控與反饋機(jī)制
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；集團(tuán)企業(yè)；管理
中圖分類號(hào)：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.073
1 引言
Leff（1978）將集團(tuán)企業(yè)定義為“一組公司，在不同的市場(chǎng)上經(jīng)營(yíng)，在同一個(gè)行政的或經(jīng)濟(jì)的控制之下”，并且成員之間“是由個(gè)人之間的信任所聯(lián)結(jié)，基于一個(gè)相似的個(gè)人的、道德的或者商業(yè)的背景”，集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)之間由權(quán)益交叉持股或者連鎖董事等方式進(jìn)行聯(lián)結(jié)，這種模式建立了內(nèi)部的資本市場(chǎng)，可緩解外部市場(chǎng)的不完美及制度的缺失，還可共享集團(tuán)的資源、聲譽(yù)、技術(shù)等，具有明顯優(yōu)勢(shì)，但集團(tuán)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜，財(cái)務(wù)決策主體層次較多，投資領(lǐng)域多元化，也帶來(lái)了集團(tuán)范圍內(nèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的困境。日本八百半公司、香港百富勤投資集團(tuán)、美國(guó)著名投行貝爾斯登、雷曼兄弟、“德隆系”的倒塌，充分說(shuō)明了集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和迫切性。
那么集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有哪些特征？集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中又存在著哪些弊病？有效的應(yīng)對(duì)措施又是什么？本文嘗試做出回答。
2 集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題
2.1 集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征
2.1.1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一般性
首先，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有綜合性的特征。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分，狹義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于公司的籌資活動(dòng)，廣義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、收益分配的各個(gè)環(huán)節(jié)，是公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中各種不確定性的綜合反映，涉及到公司資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、公司內(nèi)部的各個(gè)方面以及公司環(huán)境中的各個(gè)因素。例如，在籌資環(huán)節(jié)中，采用債務(wù)融資的方式，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)還本付息的壓力。當(dāng)企業(yè)因債務(wù)問(wèn)題陷入財(cái)務(wù)困境，表現(xiàn)在企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)較重，財(cái)務(wù)杠桿過(guò)大，存在債務(wù)擔(dān)保、訴訟、仲裁等糾紛，現(xiàn)金流量緊張，甚至出現(xiàn)資金凍結(jié)、停產(chǎn)的情況。這一籌資活動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，也反映出企業(yè)的盈利能力不高，無(wú)法產(chǎn)生充足的現(xiàn)金流償還債務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。
其次，各財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間具有傳導(dǎo)性?？偨Y(jié)企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的路徑發(fā)現(xiàn)，主要有以下兩條路徑容易導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，一是因政策環(huán)境變化、自身競(jìng)爭(zhēng)力不足導(dǎo)致供求變化、成本變化而產(chǎn)生主營(yíng)業(yè)務(wù)危機(jī)，造成存貨滯銷，營(yíng)運(yùn)能力下降，盈利能力下降，償債能力下降，現(xiàn)金流量不足，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)一步下滑。二是因項(xiàng)目投資失誤、借款過(guò)高產(chǎn)生本金和利息償還壓力、大股東占用資金等而造成現(xiàn)金流緊張，償債能力下降，發(fā)展能力下降，營(yíng)運(yùn)能力下降，盈利能力下降，現(xiàn)金流斷裂等，可見企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間具有傳導(dǎo)性。
2.1.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性
一方面，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)容易被放大。集團(tuán)企業(yè)規(guī)模較大，組織層級(jí)較多，由于多數(shù)股權(quán)控制子公司股本倍數(shù)的放大作用，形成了各級(jí)控股子公司對(duì)下屬經(jīng)營(yíng)實(shí)體的全部資本控制，而這種層層控制關(guān)系也同時(shí)放大了收益的風(fēng)險(xiǎn)，具有“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的特征。
另一方面，集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有關(guān)聯(lián)性。母子公司雖然是獨(dú)立的法人主體，但是因控制關(guān)系的存在，兩者并不獨(dú)立。當(dāng)集團(tuán)內(nèi)部的某個(gè)成員陷入財(cái)務(wù)困境時(shí)，往往會(huì)波及其他成員，如果集團(tuán)內(nèi)部的核心組織置之不理，很有可能會(huì)使整個(gè)集團(tuán)企業(yè)信譽(yù)受損，引發(fā)日后融資難的困境。
2.2 集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題
2.2.1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)不統(tǒng)一
集團(tuán)企業(yè)控制鏈條較長(zhǎng)，隨著層級(jí)的增加，不僅會(huì)出現(xiàn)累積性的信息損失，而且產(chǎn)權(quán)保護(hù)的動(dòng)機(jī)具有衰減傾向，處于下級(jí)的子公司可能會(huì)出于自身的利益考慮，采取有利于子公司收益最大化的行動(dòng)，影響了整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利益，偏離母公司財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
2.2.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任主體不明確
集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的責(zé)任主體包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、部分、崗位、子公司等。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，多數(shù)集團(tuán)公司并沒(méi)有將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)進(jìn)行逐級(jí)分解，明確各個(gè)層級(jí)在其中的責(zé)任，或者雖然進(jìn)行了制度上的規(guī)定，但是無(wú)法預(yù)測(cè)全部情況，且部分規(guī)定缺乏執(zhí)行性，仍然存在著管理范圍重疊或空白的情況。
2.2.3 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制流于形式
集團(tuán)公司存在著專業(yè)化投資和多元化投資并存的現(xiàn)狀，集團(tuán)業(yè)務(wù)規(guī)模較大，分布范圍較廣，本身的固有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，在風(fēng)險(xiǎn)管理中，存在著戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、分裂應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、將風(fēng)險(xiǎn)管理與日常業(yè)務(wù)分離開來(lái)的誤區(qū)，無(wú)法有效地發(fā)揮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的功能。
2.2.4 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督保障措施不到位
首先，集團(tuán)企業(yè)的監(jiān)督體制存在缺陷。部分子公司權(quán)力較大，財(cái)務(wù)人員和監(jiān)督人員往往難以具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，在財(cái)務(wù)信息收集和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，難以將子公司的真實(shí)經(jīng)營(yíng)信息報(bào)告給母公司，導(dǎo)致母公司無(wú)法獲得子公司的真實(shí)經(jīng)營(yíng)信息，不能有效評(píng)估各子公司的投融資活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。
其次，部分集團(tuán)企業(yè)管理信息系統(tǒng)并不完善。全面有效的管理信息系統(tǒng)的建立需要較多的資金支撐和相關(guān)專業(yè)人才，使得企業(yè)在信息系統(tǒng)的構(gòu)建與應(yīng)用中存在瓶頸，集團(tuán)內(nèi)部的信息溝通不暢，影響了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的傳遞。
3 集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
3.1 建立相對(duì)集中的財(cái)務(wù)管理模式
集團(tuán)總公司應(yīng)該進(jìn)行全面的預(yù)算管理，以資金、投資的集中管理為重點(diǎn)內(nèi)容，將風(fēng)險(xiǎn)防范滲透于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程中，對(duì)于那些投資金額巨大、影響深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性投資項(xiàng)目由集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)，非戰(zhàn)略性項(xiàng)目由下屬投資公司負(fù)責(zé)。另外，總公司可采取財(cái)務(wù)人員或關(guān)鍵管理人員委派的模式，由總公司進(jìn)行考核并管理，并開展不定期巡視工作，強(qiáng)化對(duì)子公司的監(jiān)管。
3.2 明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任主體
集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)集團(tuán)的層級(jí)，將責(zé)任主體分解為目標(biāo)層、管理層、部門基礎(chǔ)層這三個(gè)層次。股東大會(huì)和董事會(huì)作為最高的權(quán)力機(jī)構(gòu)，應(yīng)在對(duì)集團(tuán)的宏觀、圍觀環(huán)境進(jìn)行SWOT分析后，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略和使命高度，從企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受的實(shí)際出發(fā)，制定整體目標(biāo)，將目標(biāo)進(jìn)行分解；管理層應(yīng)根據(jù)各自角色的定位建立系統(tǒng)，執(zhí)行監(jiān)督來(lái)確?？刂瞥掷m(xù)有效的運(yùn)行；部門基礎(chǔ)層屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的基本單位，應(yīng)服從上級(jí)的命令，并及時(shí)進(jìn)行報(bào)告。
3.3 規(guī)范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一般流程包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，這可借助企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，從集團(tuán)企業(yè)的實(shí)踐出發(fā)，還應(yīng)建立專門針對(duì)集團(tuán)特征的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況在不同的階段，具有不同的特征，而財(cái)務(wù)困境的出現(xiàn)，也具有一系列的表征，可從反映營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、成長(zhǎng)能力、償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)中選取信息，建立預(yù)警模型，并配備相關(guān)的職能部門，采用一定的技術(shù)手段，構(gòu)建一套完整的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。
還應(yīng)強(qiáng)化各責(zé)任主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程的評(píng)價(jià)和考核。監(jiān)督結(jié)果的評(píng)估和報(bào)告是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的最后一環(huán)，包括結(jié)果排序、報(bào)告結(jié)果、后續(xù)追蹤這三個(gè)步驟，應(yīng)確定與責(zé)任主體層級(jí)相對(duì)應(yīng)的報(bào)告層級(jí)，并及時(shí)采取糾正措施，以便將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。
3.4 完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的保障體系
僅僅依賴程序方法，無(wú)法保障集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的效果和效率，還應(yīng)完善財(cái)務(wù)管理的保障體系，這包括健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制和提高監(jiān)督技術(shù)這兩個(gè)方面。
審計(jì)部門作為集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理部門之一，直接對(duì)母公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)審計(jì)下屬子公司在經(jīng)營(yíng)管理中可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，并組織開展各類風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控項(xiàng)目，推動(dòng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善。審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作開展的過(guò)程中，應(yīng)把握成本效益原則，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度、集團(tuán)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，識(shí)別關(guān)鍵控制，并綜合采用持續(xù)監(jiān)督和單獨(dú)評(píng)估這兩種方法執(zhí)行監(jiān)督程序。
集團(tuán)企業(yè)資金實(shí)力相對(duì)雄厚，可充分利用信息技術(shù)，保障財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展。高度復(fù)雜精密的可移動(dòng)設(shè)備和發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的多功能及時(shí)反饋和數(shù)據(jù)共享，取代之前很多的系統(tǒng)、職能部門和程序。依靠高效率、高度集成的軟件系統(tǒng)和通訊技術(shù)，及時(shí)收集企業(yè)內(nèi)外部信息，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)
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為滿足自身生存與發(fā)展的需要和適應(yīng)加入WTO后金融監(jiān)管要求，我國(guó)商業(yè)銀行必須加快構(gòu)筑全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
模式與戰(zhàn)略
風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系是建立在商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理模式基礎(chǔ)上的，不同商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理組織設(shè)置、職責(zé)劃分等不盡相同，但其總體設(shè)計(jì)有相似之處。國(guó)際主流商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系的主要特征是：保障風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立性；建立全面垂直的風(fēng)險(xiǎn)管理體系；每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理和業(yè)務(wù)經(jīng)理共同審查的平行作業(yè)；實(shí)施矩陣式風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告線路等。
根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)偏好，我國(guó)商業(yè)銀行確定全面風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略可包括：
建立與業(yè)務(wù)發(fā)展協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。應(yīng)使風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，建立風(fēng)險(xiǎn)可承受范圍內(nèi)的發(fā)展目標(biāo)。應(yīng)防止片面追求高速的發(fā)展數(shù)字或不切實(shí)際的發(fā)展水平，要最終使業(yè)務(wù)具有可持續(xù)發(fā)展、均衡發(fā)展和協(xié)調(diào)發(fā)展的特征。
建立受資本約束的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。資本資源對(duì)業(yè)務(wù)擴(kuò)張具有硬約束，應(yīng)實(shí)施嚴(yán)格的資本約束風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，防止由于規(guī)模盲目擴(kuò)張導(dǎo)致高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)急劇增加以及非預(yù)期損失沒(méi)有相應(yīng)資本覆蓋而造成銀行風(fēng)險(xiǎn)不斷積累，甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。要嚴(yán)格按照監(jiān)管當(dāng)局和新巴塞爾協(xié)議要求，在確保資本充足率的前提下，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)思想，從以往只注重規(guī)模擴(kuò)張轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅赝度氘a(chǎn)出實(shí)際效益的衡量上來(lái)，加大對(duì)資本回報(bào)率等指標(biāo)為核心內(nèi)容的考核力度，把有限的資源向重點(diǎn)業(yè)務(wù)和效益好的業(yè)務(wù)傾斜，確保銀行業(yè)務(wù)發(fā)展與資本的補(bǔ)充速度、可能性及成本相匹配。
建立有效覆蓋損失的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。應(yīng)嚴(yán)格控制和消化銀行因承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)而面臨的潛在損失，其中預(yù)期損失必須以審慎的撥備計(jì)提形式被計(jì)入銀行經(jīng)營(yíng)成本，非預(yù)期損失必須由經(jīng)濟(jì)資本來(lái)覆蓋。該戰(zhàn)略可通過(guò)強(qiáng)化撥備工作管理和盡快實(shí)施經(jīng)濟(jì)資本考核管理體系來(lái)實(shí)現(xiàn)。
原則及思路
建立風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系的原則包括： 分層管理原則。即將風(fēng)險(xiǎn)管理的決策、管理、操作職能分別賦予不同層次的機(jī)構(gòu)，形成金字塔型的組織架構(gòu)。
集中與分散相結(jié)合原則。即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的決策和宏觀管理層面進(jìn)行集中統(tǒng)一，統(tǒng)一全行的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、制度、程序，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的微觀操作層面實(shí)行分散化管理。
風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)口前移原則。將風(fēng)險(xiǎn)的日常監(jiān)控職能直接設(shè)置到業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門內(nèi)，使風(fēng)險(xiǎn)管理更貼近市場(chǎng)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與業(yè)務(wù)管理平行作業(yè)的特征。
兼顧先進(jìn)性與現(xiàn)實(shí)性原則。建立風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系時(shí)，既要借鑒國(guó)際主流商業(yè)銀行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也應(yīng)考慮到國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況，確保所設(shè)計(jì)的組織體系是切實(shí)可行的。
構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系的主要思路有：
建立相對(duì)集中統(tǒng)一的組織體系。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理決策部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理政策、制度、程序的集中統(tǒng)一決策職能；加強(qiáng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一管理職能，構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)管理決策部門的強(qiáng)大支持平臺(tái)；在各業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理部門內(nèi)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理決策部門的派出機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)本部門經(jīng)營(yíng)管理中所涉及的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行日常監(jiān)測(cè)、評(píng)估和管理，并向風(fēng)險(xiǎn)管理決策部門報(bào)告。
實(shí)行矩陣式報(bào)告線路，加強(qiáng)決策管理層對(duì)操作層的管理和監(jiān)督。各業(yè)務(wù)單元（部門）內(nèi)設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理決策部門的派出機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理決策部門報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)信息，并接受其領(lǐng)導(dǎo)、檢查和監(jiān)督，同時(shí)向本業(yè)務(wù)單元（部門）負(fù)責(zé)人匯報(bào)。下級(jí)行的風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)本級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，同時(shí)向上級(jí)行風(fēng)險(xiǎn)管理部門報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)信息，并接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督。這種矩陣式報(bào)告路線設(shè)計(jì)，為今后進(jìn)一步深化體制改革、逐步實(shí)現(xiàn)垂直管理鋪平了道路。
建立配套的機(jī)制
建立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度是實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，可使決策者和各級(jí)管理人員及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)信息，以便迅速有效采取措施防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)按照既定的目標(biāo)健康發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告線路采取縱向報(bào)送與橫向報(bào)送相結(jié)合的矩陣式結(jié)構(gòu)，即本級(jí)行各報(bào)告單位向上級(jí)行的對(duì)口部門報(bào)送風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的同時(shí)，也必須向本級(jí)行風(fēng)險(xiǎn)管理部門傳送風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。
建立風(fēng)險(xiǎn)管理考評(píng)制度。完善風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的考核評(píng)價(jià)辦法，是促進(jìn)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行各級(jí)行完成各項(xiàng)工作目標(biāo)的重要手段。對(duì)各級(jí)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作動(dòng)態(tài)考評(píng)制度，并將考評(píng)結(jié)果作為確定或調(diào)整當(dāng)期或下一期風(fēng)險(xiǎn)限額、法人授權(quán)權(quán)限大小、財(cái)務(wù)資源分配的依據(jù)，可以為風(fēng)險(xiǎn)管理提供有效的激勵(lì)。
建立風(fēng)險(xiǎn)限額管理制度。風(fēng)險(xiǎn)限額管理是對(duì)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化、匯總、分解、控制的過(guò)程。實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)限額管理，可以促進(jìn)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行由過(guò)去單一的、感性的、定性的風(fēng)險(xiǎn)管理，逐步轉(zhuǎn)變到總體的、理性的和定量與定性相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)管理；可以為國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行制定明確、統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理政策，使各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理人員、業(yè)務(wù)人員明確各自的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，保證各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)度符合全行的風(fēng)險(xiǎn)承受程度，是商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本手段和方法。目前，部分國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行已在部分業(yè)務(wù)領(lǐng)域中使用了限額管理，同時(shí)五級(jí)分類等也為限額管理提供了一定的數(shù)據(jù)。
一、實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的必要性
1、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具效率性和針對(duì)性。
稅收風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制(應(yīng)對(duì)和處理)等手段，對(duì)納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而造成稅款流失進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效控制。稅收行業(yè)管理主要通過(guò)建立行業(yè)稅收管理制度、行業(yè)稅收分析、行業(yè)評(píng)估模型等管理措施，對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)進(jìn)行歸類和分析，揭示同行業(yè)、同一稅種稅負(fù)的彈性區(qū)間和行業(yè)稅收管理特征規(guī)律，以期達(dá)到控制行業(yè)稅負(fù)，防止偷騙稅行為發(fā)生，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標(biāo)一致。將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，應(yīng)用到實(shí)際稅收征管實(shí)踐中，可使稅收管理目標(biāo)更具針對(duì)性和效率性。
2、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具透明性和公平性。
公平理論從心理學(xué)理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對(duì)的公平。公平感由三維構(gòu)成：分配公平、程序公平和互動(dòng)公平。分配公平指對(duì)資源結(jié)果的公平感受；程序公平則更強(qiáng)調(diào)分配資源時(shí)使用的程序、過(guò)程的公平性；互動(dòng)公平關(guān)注的是執(zhí)行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國(guó)公司、集團(tuán)公司、上市公司等骨干、重點(diǎn)企業(yè)，通常對(duì)稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項(xiàng)的流程、環(huán)節(jié)等希望稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管和服務(wù)中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對(duì)待外，納稅人要求的公平、透明還包括對(duì)稅法采取不同態(tài)度的納稅人，如對(duì)依法納稅的企業(yè)、操作性失誤的企業(yè)、籌劃性遵從的企業(yè)和惡意偷漏稅企業(yè)進(jìn)行分門別類的甄別，區(qū)劃對(duì)待，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)管理措施，進(jìn)行必要的鼓勵(lì)和糾正。這樣更能創(chuàng)造一個(gè)公平、透明的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境和納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。
3、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具互補(bǔ)性和協(xié)作性。
風(fēng)險(xiǎn)管理的核心環(huán)節(jié)是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)控制。行業(yè)管理的核心內(nèi)容是同行業(yè)同稅種稅負(fù)彈性區(qū)間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報(bào)數(shù)據(jù)指標(biāo)，包括各項(xiàng)銷售收入指標(biāo)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、投入產(chǎn)出指標(biāo)、物耗、能耗指標(biāo)等動(dòng)態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建的信息管理平臺(tái)，通過(guò)一定的數(shù)理模型來(lái)計(jì)算、分析、預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)是否符合或背離正常的指標(biāo)體系，判斷和分析企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并為納稅評(píng)估、檢查、審計(jì)、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，更能體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人監(jiān)控管理的互補(bǔ)性和協(xié)同性，同時(shí)，也符合“兩個(gè)減負(fù)”的根本要求和稅源管理聯(lián)動(dòng)運(yùn)行機(jī)制的根本宗旨。
4、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務(wù)更具普惠性。
納稅人對(duì)稅法的遵從，一般可概括為自覺(jué)性遵從、籌劃性遵從和對(duì)抗性遵從。從這幾年的稅收實(shí)際工作來(lái)看，廣大納稅人隨著納稅意識(shí)的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強(qiáng)，考慮到自身的企業(yè)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任以及稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的稅收成本等因素，往往選擇自覺(jué)性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來(lái)越多。但采取對(duì)抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時(shí)有發(fā)生。因此對(duì)于依法遵從度高的企業(yè)，授予a級(jí)信譽(yù)等級(jí)，提供綠色通道服務(wù)，在辦理有關(guān)優(yōu)惠政策審批、發(fā)票增量擴(kuò)版等方面，應(yīng)給予更為便捷的鼓勵(lì)和扶持。對(duì)于采取對(duì)抗性遵從的納稅人，則應(yīng)給予強(qiáng)有力的監(jiān)管和打擊。但不管是對(duì)稅法遵從度高的企業(yè)，還是遵從度低的企業(yè)，納稅服務(wù)的普惠性原則必須堅(jiān)持，政策引導(dǎo)和查漏糾錯(cuò)必須并舉。在日管中，更應(yīng)體現(xiàn)對(duì)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，通過(guò)及時(shí)預(yù)警提醒，下達(dá)管理建議書、限期改正通知書等管理措施規(guī)范稅收征管，提高稅法遵從度，規(guī)避征納雙方稅收風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可促使納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高對(duì)稅法的遵從性，納稅服務(wù)的普惠性。
二、實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的有效途徑
1、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理相結(jié)合的長(zhǎng)效管理機(jī)制。
首先要從市局到分局到科建立起在科學(xué)化、精細(xì)化管理目標(biāo)要求下的專業(yè)化管理體制。根據(jù)不同的稅種，不同的行業(yè)，不同的經(jīng)濟(jì)類型進(jìn)行分門別類的監(jiān)控和指導(dǎo)?；鶎佣悇?wù)部門根據(jù)上級(jí)的要求和工作目標(biāo)，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和行業(yè)管理相結(jié)合的管理理念和管理走勢(shì)，對(duì)同類型、同稅種、同行業(yè)的企業(yè)的全面納稅情況、稅負(fù)狀況和稅收風(fēng)
傳奇小法師 絕世游戲 籃球，風(fēng)云再起的歲月 高中籃球風(fēng)云 一劍驚仙 重生之官道險(xiǎn)隱患特征特性進(jìn)行歸類、剖析、評(píng)價(jià)、整改，探索行業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現(xiàn)有的行之有效的管理制度上進(jìn)行整合和創(chuàng)新。目前無(wú)錫市局在跨國(guó)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析、所得稅行業(yè)管理等方面均有一定的制度管理基礎(chǔ)和管理實(shí)踐，要將現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行有機(jī)整合再創(chuàng)新，形成符合無(wú)錫工作實(shí)際、基層工作實(shí)踐的長(zhǎng)效那* 穿越小說(shuō)網(wǎng) 言情小說(shuō)網(wǎng) 免費(fèi)小說(shuō)網(wǎng)管理制度體系。第三，要將長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和近期工作統(tǒng)籌安排，既能體現(xiàn)階段性工作措施和成效，又能展示長(zhǎng)遠(yuǎn)的工作目標(biāo)和任務(wù)，引領(lǐng)工作方向。
2、構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理平臺(tái)。
結(jié)合無(wú)錫國(guó)稅現(xiàn)有的跨國(guó)公司稅收管理信息系統(tǒng)、無(wú)錫國(guó)稅行業(yè)管理系統(tǒng)(行業(yè)評(píng)估模型)、企業(yè)所得稅管理平臺(tái)、涉外企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況，逐步構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理統(tǒng)一平臺(tái)?？煞秩阶邅?lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。第一步，充實(shí)、完善跨國(guó)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信
息系統(tǒng)和無(wú)錫國(guó)稅行業(yè)管理系統(tǒng)，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的符合無(wú)錫經(jīng)濟(jì)行業(yè)特點(diǎn)的預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)和行業(yè)稅負(fù)區(qū)間值，實(shí)施實(shí)時(shí)重點(diǎn)監(jiān)控。第二步，隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，稅制的統(tǒng)一，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺(tái)進(jìn)行歸并整合成一個(gè)管理系統(tǒng)平臺(tái)，這樣既有利于管理的統(tǒng)一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎(chǔ)，同時(shí)為開展所得稅行業(yè)管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現(xiàn)有的跨國(guó)公司管理信息系統(tǒng)和無(wú)錫國(guó)稅行業(yè)管理系統(tǒng)進(jìn)行歸并整合，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，建立既體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理特征又展示行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實(shí)踐條件成熟的基礎(chǔ)上，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺(tái)，融入風(fēng)險(xiǎn)管理特征與行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)再進(jìn)行大整合、大調(diào)整，全面形成對(duì)各稅種、各行業(yè)、全方位、有重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。
3、實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的實(shí)例分析、應(yīng)用推廣。
其實(shí)，無(wú)錫市國(guó)稅系統(tǒng)在這幾年實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理的應(yīng)用實(shí)踐中，已積累了不少經(jīng)驗(yàn)和實(shí)例，如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業(yè)評(píng)估模型、宜興局鑄鋼用廢行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型管理、無(wú)錫市局的涉外稅務(wù)審計(jì)行業(yè)指南、市局稽查局的行業(yè)檢查指南、跨國(guó)公司稅收管理信息系統(tǒng)中稅源監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)管理模塊以及流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析系統(tǒng)等，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)用這些模型、指南、系統(tǒng)過(guò)程中，則是各側(cè)重點(diǎn)反映的效果和程度不同，但最終的目標(biāo)是一致的，就是加強(qiáng)稅源稅基監(jiān)控力度，減少和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們要在稅收征管實(shí)踐中，不斷總結(jié)和提練實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)相結(jié)合的、形成管理合力和效應(yīng)的實(shí)例，定期或不定期進(jìn)行網(wǎng)上交流、演示剖析、點(diǎn)評(píng)講解、推廣應(yīng)用，使整體稅收管理水平得以提升。
4、打造一支適應(yīng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與行業(yè)管理相結(jié)合的稅收管理員隊(duì)伍。
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助理分析師龐敏麗認(rèn)為該書描述了影響供應(yīng)鏈的主要因素.提供了如何定義和分析風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)節(jié)，并且創(chuàng)建了相關(guān)規(guī)則，及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不同方法。
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目錄
1 了解風(fēng)險(xiǎn)
1.1 風(fēng)險(xiǎn)與管理
1.2 風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展
1.3 供應(yīng)鏈中的風(fēng)險(xiǎn)
1.4 本章小結(jié)
2 定義風(fēng)險(xiǎn)
2.1 風(fēng)險(xiǎn)的特征
2.2 決策與風(fēng)險(xiǎn)
2.3 決策結(jié)構(gòu)
2.4 確定性決策
2.5 不確定性決策
2.6 風(fēng)險(xiǎn)決策
2.7 無(wú)知決策
2.8 管理風(fēng)險(xiǎn)
2.9 本章小結(jié)
3 供應(yīng)鏈管理
3.1 定義
3.2 供應(yīng)鏈的結(jié)構(gòu)
3.3 供應(yīng)鏈管理的目標(biāo)
3.4 物流活動(dòng)
3.5 物流的重要性
3.6 供應(yīng)鏈的風(fēng)險(xiǎn)
3.7 本章小結(jié)
4 影響供應(yīng)鏈的趨勢(shì)
4.1 風(fēng)險(xiǎn)增長(zhǎng)
4.2 供應(yīng)鏈管理的趨勢(shì)
4.3 集成供應(yīng)鏈
4.4 降低成本
4.5 靈活物流
4.6 電子商務(wù)
4.7 全球化
4.8 外包
4.9 物流的改變
4.10 本章小結(jié)
5 風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑
5.1 定義
5.2 風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展
5.3 供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理
5.4 供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)
5.5 風(fēng)險(xiǎn)管理步驟
5.6 供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理的原則
5.7 本章小結(jié)
6 識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)
6.1 風(fēng)險(xiǎn)的種類
6.2 識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)
6.3 分析過(guò)去事件的工具
6.4 收集意見的工具
6.5 分析運(yùn)作的工具
6.6 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出現(xiàn)的問(wèn)題
6.7 本章小結(jié)
7 分析風(fēng)險(xiǎn)
8 應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)
9 風(fēng)險(xiǎn)網(wǎng)絡(luò)化
10 創(chuàng)建彈性供應(yīng)鏈
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)投資 項(xiàng)目管理 風(fēng)險(xiǎn)管理
房地產(chǎn)投資項(xiàng)目是一個(gè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜系統(tǒng)，其項(xiàng)目決策與實(shí)施都需要專業(yè)而系統(tǒng)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理理論與方法來(lái)指導(dǎo)。目前我國(guó)房地產(chǎn)投資項(xiàng)目決策大多靠經(jīng)驗(yàn)和定性的風(fēng)險(xiǎn)分析方法, 對(duì)房地產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)在規(guī)律、風(fēng)險(xiǎn)管理方法的研究不夠深入,項(xiàng)目決策中缺乏專業(yè)而系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估,項(xiàng)目實(shí)施中缺乏專門而系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施,亟需對(duì)房地產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方法進(jìn)行系統(tǒng)深入地研究。因此，本文擬對(duì)國(guó)內(nèi)外房地產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的管理的相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，為我國(guó)目前的房地產(chǎn)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理提供參考。
一、房地產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義
(l)房地產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理能促進(jìn)項(xiàng)目管理的科學(xué)化、合理化。風(fēng)險(xiǎn)管理利用科學(xué)、系統(tǒng)的方法管理和處置各種項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，有利于減少和消除各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和決策失誤風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于項(xiàng)目管理的科學(xué)化、合理化具有重要的意義。
(2)房地產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理能夠促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行。風(fēng)險(xiǎn)管理為項(xiàng)目管理者提供了控制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的各種措施，使項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)在進(jìn)行項(xiàng)目的各種管理活動(dòng)時(shí)，能夠全身心地投入，消除了他們的后顧之憂，保證了項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行。
(3)房地產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理能夠保證項(xiàng)目目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施能夠采取有效措施，將項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失控制在最低限度，并能在損失發(fā)生后保證及時(shí)地提供措施，從而能夠使管理部門提高經(jīng)濟(jì)效益，保證項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(4)房地產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理能夠促進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的提高。通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，以最小的成本達(dá)到最大安全為目標(biāo)，將處置風(fēng)險(xiǎn)的各種費(fèi)用分?jǐn)偟巾?xiàng)目建筑產(chǎn)品或者過(guò)程中去，從而減少了費(fèi)用支出，增加項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益；同時(shí)，房地產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的各種監(jiān)控措施也使得各個(gè)項(xiàng)目部門有意識(shí)地提高管理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)損失，進(jìn)而提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。
二、房地產(chǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀
風(fēng)險(xiǎn)管理可以追溯到第一次世界大戰(zhàn)中的德國(guó)，而比較系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論則是在美國(guó)形成的。從20世紀(jì)30年代開始，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理研究被應(yīng)用于房地產(chǎn)投資。其研究歷程以1960年為界劃分為兩個(gè)階段，1960年以前，投資風(fēng)險(xiǎn)研究主要采用傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)分析方法；1960年以后，引入管理方法，創(chuàng)立了工程管理科學(xué)方法，增強(qiáng)了解決實(shí)際問(wèn)題的能力。
對(duì)于房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)的研究，大多集中在風(fēng)險(xiǎn)分析與防范、風(fēng)險(xiǎn)衡量、投資組合和風(fēng)險(xiǎn)決策等領(lǐng)域。如Wurkzebach在其《現(xiàn)代房地產(chǎn)》一書中，概括了房地產(chǎn)投資存在的風(fēng)險(xiǎn)，詳細(xì)探討了美國(guó)商業(yè)地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)可能受到克林頓經(jīng)濟(jì)政策和新稅法實(shí)施的影響。Roger P?Sindt.在其著作《房地產(chǎn)投資分析與應(yīng)用》一書中，分析了房地產(chǎn)投資行為，在此基礎(chǔ)上，提出了一些適用于房地產(chǎn)投資的理論。并且，在充分考慮房地產(chǎn)投資可能受到融資情況、貨幣時(shí)間價(jià)值等因素和外部投資環(huán)境等因素對(duì)其產(chǎn)生影響的情況下，提出了房地產(chǎn)企業(yè)投資的戰(zhàn)略方案。Gaylon E. Greer和Phillip T. Kolbe 在《房地產(chǎn)決策的投資分析》一書中研究了不同類型房地產(chǎn)投資的收益及決策問(wèn)題，提出了一些房地產(chǎn)投資決策的方法。Joseph L?Pagliari在《房地產(chǎn)組合管理手冊(cè)》一書中研究了房地產(chǎn)投資組合問(wèn)題。Peter?Jovanovic與David?spaulding主要在房地產(chǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和防范等方面做了大量研究工作。
另外，隨著決策理論真正成為一門學(xué)科，層出不窮的研究成果逐漸將現(xiàn)代決策理論嫁接到傳統(tǒng)的房地產(chǎn)投資技術(shù)之上，現(xiàn)資決策技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。具體研究成果有: (1)Anstin.J.Jaffe在其《房地產(chǎn)投資基本原理》一書中強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)的關(guān)系，主張定性與定量相結(jié)合的綜合風(fēng)險(xiǎn)決策，并提出了房地產(chǎn)投資決策的五項(xiàng)原則。這些原則在幾十年后的今天依然在房地產(chǎn)投資決策分析中起著重要的作用。(2)美國(guó)學(xué)者蓋倫.E格里爾在其著作《房地產(chǎn)投資決策分析》中，定性地介紹了房地產(chǎn)投資存在的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，討論了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整方法和敏感性分析方法，并把房地產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的概率分析方法定義為“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)分析方法”。在此方法中，他認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該表示為偏離預(yù)期值的概率。(3)國(guó)外房地產(chǎn)投資決策強(qiáng)調(diào)定性與定量分析相結(jié)合，如Anstin.J.Jaffe提出的房地產(chǎn)投資決策五原則為:房地產(chǎn)投資分析為系統(tǒng)性經(jīng)濟(jì)分析、風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)緊密相連、最優(yōu)投資應(yīng)以財(cái)富最大化為目標(biāo)、房地產(chǎn)環(huán)境分析必不可少，房地產(chǎn)投資分析是一種風(fēng)險(xiǎn)分析。
目前，發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)研究已經(jīng)比較成熟，相關(guān)學(xué)者和專業(yè)機(jī)構(gòu)從不同角度對(duì)商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行了探索。如Thomas 和Jackson 通過(guò)運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型分析和預(yù)測(cè)了英國(guó)的租金水平。Gregory H. Chun 對(duì)銷售額與租金水平兩者之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。
（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
20世紀(jì)80年代后期，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)被介紹到我國(guó)，應(yīng)用于大型土木工程項(xiàng)目的管理中。目前，將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于我國(guó)房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)的研究剛剛起步，對(duì)房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的研究主要是在房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、防范和投資決策上，主要著作有:于川和潘振鋒編著《風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)導(dǎo)論》，陳佑啟等編著的《房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理及經(jīng)營(yíng)決策方法》，杜海鵬主編的《房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)與防范》，陳琳和潘蜀健等編著的《房地產(chǎn)項(xiàng)目投資》，李啟明等編著的《房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)決策》，俞明軒、豐雷編著的《房地產(chǎn)投資分析》，胡曉龍主編的《房地產(chǎn)投資與分析》等。對(duì)于房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)的決策研究，賈煥軍將貝葉斯方法應(yīng)用在建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析中。除此之外，其他大部分研究房地產(chǎn)的書籍都只是順帶提及風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。
由于房地產(chǎn)在我國(guó)近幾年才引起人們的重視，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)的研究正處于初期階段，而研究主要集中在對(duì)投資者投資要點(diǎn)的分析等方面，如:租金回報(bào)率與投資回報(bào)率的區(qū)別和未來(lái)增值空間的判別、租金回收風(fēng)險(xiǎn)的考慮等。運(yùn)用的方法主要是從其他行業(yè)借鑒的，如運(yùn)用混沌經(jīng)濟(jì)模型控制房地產(chǎn)投資，對(duì)房地產(chǎn)投資目標(biāo)選擇模型的研究，用正態(tài)分布圖像法計(jì)算房地產(chǎn)投資凈現(xiàn)值風(fēng)險(xiǎn)等。
三、關(guān)于現(xiàn)有房地產(chǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)管理研究的評(píng)述
我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)開發(fā)起步較晚，關(guān)于房地產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，尤其是在企業(yè)這個(gè)微觀層面上的研究還較少，現(xiàn)有文獻(xiàn)大都是側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或者風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控中的某一個(gè)方面進(jìn)行分析或評(píng)價(jià)，三個(gè)方面研究相互之間的聯(lián)系還不夠緊密，主要表現(xiàn)在以下幾方面:
(l)割裂了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的特征聯(lián)系，并且缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)理的深入分析。
目前，國(guó)內(nèi)許多有關(guān)房地產(chǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別研究?jī)?nèi)容大都是對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的某些特征，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源、風(fēng)險(xiǎn)可控性等各種具體風(fēng)險(xiǎn)管理特征的介紹。由于對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)不同，如此分類只是針對(duì)性質(zhì)相同的某一類房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別研究，這就割裂了各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征之間的聯(lián)系。許多文獻(xiàn)中對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)(驅(qū)動(dòng))因素”和“風(fēng)險(xiǎn)后果”兩個(gè)概念之間的關(guān)系也缺少深入的分析，從而導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)理缺乏研究。
(2)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之間聯(lián)系不夠緊密。
房地產(chǎn)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估離不開評(píng)估指標(biāo)體系的構(gòu)建。目前國(guó)內(nèi)現(xiàn)有文獻(xiàn)中許多評(píng)估指標(biāo)體系都是以定性方法分析建立的，指標(biāo)體系往往比較廣義，針對(duì)特定房地產(chǎn)項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并經(jīng)過(guò)嚴(yán)密論證尤其是實(shí)證研究指標(biāo)體系不多，造成投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之間聯(lián)系不夠緊密。
(3)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控缺乏充分的先期研究支持。
房地產(chǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估的最終目的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)控。風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控的措施也應(yīng)該建立在對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)特征全面識(shí)別的基礎(chǔ)上。而目前國(guó)內(nèi)現(xiàn)有文獻(xiàn)針對(duì)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別不夠，缺少對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)因素和投資風(fēng)險(xiǎn)后果之間發(fā)生機(jī)理的分析，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別之間聯(lián)系不夠緊密，因此，許多風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控提出的方法和措施大都是建立在對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)定性分析基礎(chǔ)上的政策性建議。
參考文獻(xiàn):
[1]李群.房地產(chǎn)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)管理.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2011，8
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 角色定 位途 徑措施
一、問(wèn)題提出
由于各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，是企業(yè)能否生存發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。我國(guó)從2005年施行的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)―《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中更是強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。然而，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀卻并不令人樂(lè)觀。根據(jù)調(diào)查存在以下問(wèn)題：(1)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理不甚了解。28.05％的被調(diào)查內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)影響企業(yè)價(jià)值，7.32％的被調(diào)查內(nèi)部審計(jì)人員竟認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不了解，限制了內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注，制約了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用。另外，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)理論―全面風(fēng)險(xiǎn)管理不甚熟悉。8.54％的被調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)聽說(shuō)過(guò)“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”，只有3.66％的被調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)人員熟悉“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”。缺乏先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論，又從何談起協(xié)助管理人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。(2)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足。內(nèi)部審計(jì)部門只有獨(dú)立于其它職能部門，才能獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)揮其職能。62.32％的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)部門都是獨(dú)立設(shè)置的，這在一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但同時(shí)也應(yīng)注意到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還不足。56.53％的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)隸屬于行政正職或分管副職，而只有19.82％的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)等層次比較高的部門。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的不足，影響了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)有作用的發(fā)揮。(3)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)比較單一，絕大部分是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員。在被調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)人員中，48.43％出身于會(huì)計(jì)專業(yè)，27.99％出身于審計(jì)專業(yè)，只有10.13％出身于管理專業(yè)，以及0.74％出身于計(jì)算機(jī)專業(yè)。人員結(jié)構(gòu)不合理，使得內(nèi)部審計(jì)難以履行監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，更別說(shuō)為風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢服務(wù)。(4)內(nèi)部審計(jì)范圍狹小。內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)范圍的狹小。在被調(diào)查單位中，69.57％經(jīng)常進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，66.67％經(jīng)常進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，72.46％經(jīng)常進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，只有7，25％曾經(jīng)開展過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，沒(méi)有一家單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)。(5)內(nèi)部審計(jì)方法落后。內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，使用的審計(jì)方法比較落后。66.67％的被調(diào)查單位采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)24.64％的被調(diào)查單位采用控制基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)，只有8.69％采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)方法的落后嚴(yán)重制約著內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義及定位
(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義主要體現(xiàn)在以下方面：(1)有利于進(jìn)一步改進(jìn)公司治理。不同的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)對(duì)公司治理問(wèn)題具有不同的解釋，但無(wú)論是契約理論提及的不完備契約，還是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)提及的信息不對(duì)稱，或是委托理論提出的問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)都屬于風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，都是使企業(yè)目標(biāo)元法實(shí)現(xiàn)的各種可能性事件。而針對(duì)這些可能性事件的管理，即風(fēng)險(xiǎn)管理，可以被認(rèn)為是公司治理的核心。而從內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估和咨詢，為審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)提供真實(shí)有力的報(bào)告證據(jù)，使股東和潛在利益相關(guān)者獲得盡可能充分的信息。這自然增加了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能一改進(jìn)公司治理。因此，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的有效結(jié)合必將進(jìn)一步改進(jìn)公司治理，提高企業(yè)管理效率。(2)內(nèi)部審計(jì)自身生存和發(fā)展的渴求。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)特別重要的角色，也將其在企業(yè)中的作用推向了一個(gè)新水平。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)采用關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法，其報(bào)告更容易被接受，管理部門也更容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值，它可以幫助內(nèi)部審計(jì)渡過(guò)正在影響整個(gè)職業(yè)的價(jià)值危機(jī)(Value Crisis)。正因?yàn)槿绱?，IIA才一直積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。(3)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)董事會(huì)的下屬位置，是不直接參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高層次監(jiān)督部門，因而在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。第一，能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門由于其局限性很難做到這一點(diǎn)。但內(nèi)部審計(jì)部門不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。第二，控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。其通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期現(xiàn)實(shí)的調(diào)節(jié)，可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。第三，內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。盡管許多大型企業(yè)設(shè)有風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但它屬于管理部門的一個(gè)職能部門，向總經(jīng)理負(fù)責(zé)和報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。例如其風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會(huì)力促項(xiàng)目的實(shí)施，這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到限制。而內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見可以直接報(bào)告給董事會(huì)，這自然會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。(4)能保證審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相契合。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常采用“控制-風(fēng)險(xiǎn)÷目標(biāo)”的路線，即直接測(cè)試內(nèi)部控制，考慮內(nèi)部控制是否有效，而風(fēng)險(xiǎn)的太小僅用于表明控制的薄弱與健全環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)防弊或興利的目標(biāo)。其結(jié)果是不斷向管理層建議增加控制點(diǎn)或加強(qiáng)控制，隨著時(shí)間的推移，控制點(diǎn)會(huì)越來(lái)越多，審計(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越繁瑣緩慢，甚至出現(xiàn)多余控制阻礙各項(xiàng)程序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況，因而無(wú)法與企業(yè)目標(biāo)直接相關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法證明其價(jià)值所在。內(nèi)部審4t@與風(fēng)險(xiǎn)管理后，采取的是“目標(biāo)一風(fēng)險(xiǎn)_控制”的路線，首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過(guò)后續(xù)審計(jì)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的能動(dòng)性及增值目標(biāo)，并且將事后的反饋
擴(kuò)展到內(nèi)部控制建立前及實(shí)施時(shí)的協(xié)助與促進(jìn)，幫助管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)與完善，保證審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相契合。
(二)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定位 coso報(bào)告指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有四個(gè)目標(biāo)(實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、高效運(yùn)作、客觀報(bào)告、遵守法規(guī))、八個(gè)要素(內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控活動(dòng))，在企業(yè)的四個(gè)層次開展(企業(yè)級(jí)、部門級(jí)、事業(yè)單位級(jí)、分公司級(jí))。內(nèi)部審計(jì)在這一框架中作為監(jiān)控活動(dòng)存在，即由內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在2004年9月的《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色》意見書也認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心角色是就組織風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性向董事會(huì)提供客觀保證，以幫助確信關(guān)鍵商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)被正確管理及內(nèi)控系統(tǒng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中首要角色是監(jiān)督者，包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評(píng)估和保證服務(wù)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)、對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的評(píng)估和對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估。按IIA的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)種類可以劃分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù)，前者是一種獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng)，后者是提供建議及咨詢的活動(dòng)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變，因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生而來(lái)的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)外，內(nèi)部審計(jì)還可提供咨詢服務(wù)，包括促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、保持和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架、支持建立風(fēng)險(xiǎn)管理、參與制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者角色。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不是一成不變的，而是一個(gè)逐步變化和延續(xù)發(fā)展過(guò)程。在組織缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理程序的情況下，內(nèi)部審計(jì)可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議；在組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的初期，內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮很大的協(xié)調(diào)作用，甚至直接擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理；而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理逐步成熟，運(yùn)作穩(wěn)定以后，內(nèi)部審計(jì)就從建議者、協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)化成監(jiān)督者和咨詢者。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系也會(huì)影響其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色，報(bào)告關(guān)系層次越高，獨(dú)立性越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)就越能夠從全局和戰(zhàn)略角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；反之，則從局部和流程角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。(圖1)說(shuō)明了組織風(fēng)險(xiǎn)管理水平和報(bào)告關(guān)系對(duì)內(nèi)部審計(jì)角色定位的影響。為保證獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)并不對(duì)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系承擔(dān)主要責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議、質(zhì)詢和支持，但不能設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)容忍度、強(qiáng)制實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理流程、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供管理保證、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行決策和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理職責(zé)的行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在審計(jì)章程中寫明并經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。此外，在實(shí)踐中，應(yīng)注意處理保證服務(wù)和咨詢服務(wù)的關(guān)系。只要內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的任務(wù)涉及履行管理職責(zé)，就應(yīng)認(rèn)為與此有關(guān)領(lǐng)域的審計(jì)客觀性受到了損害，內(nèi)部審計(jì)不能就其負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和指導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)提供保證服務(wù)。
三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考
(一)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的具體途徑 與一般的防范、控制管理部門的風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理，既與其有緊密的聯(lián)系又有較大的區(qū)別?！熬o密聯(lián)系”表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；區(qū)別在于它們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不同。正是由于上述的聯(lián)系和區(qū)別，決定了內(nèi)部審計(jì)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理主要是履行以下再監(jiān)督責(zé)任：(1)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的“三性”特征。一是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性。有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系要求企業(yè)廣泛、持續(xù)地收集與本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)外部信息，包括歷史數(shù)據(jù)和未來(lái)預(yù)測(cè)，以達(dá)到識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的目的。為了及時(shí)地獲取資料，并保證資料的真實(shí)可靠，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把收集初始信息的職責(zé)落實(shí)到各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)部門和單位風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。二是評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量進(jìn)行評(píng)價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響程度。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)充分了解已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的方法，應(yīng)對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行審查應(yīng)重點(diǎn)考慮以下因素：已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的特征；相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性；管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)能力；成本效益的衡量等。三是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行審查，內(nèi)容包括：采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施之后的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)；采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施是否適合本組織的經(jīng)營(yíng)、管理特點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范措施是否有效涵蓋重大風(fēng)險(xiǎn)等。(2)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。根據(jù)企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部管理環(huán)節(jié)的變化，及時(shí)提出改進(jìn)意見。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果的評(píng)價(jià)內(nèi)容是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的完成情況，具體包括：企業(yè)階段性風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果的相符程度，確認(rèn)兩者之間的重大差異，并加以分析；從上述分析的結(jié)果出發(fā)，持續(xù)評(píng)估公司既定的風(fēng)險(xiǎn)防范體系的完備性；與相關(guān)管理層定期討論部門的目標(biāo)及其存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)控制的措施，并評(píng)價(jià)其有效性；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分眭和及時(shí)性；評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否有效；對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測(cè)試，檢查自我評(píng)估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確；評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)等。(3)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部審計(jì)程序。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)將日常審計(jì)工作與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)一致，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入日常審計(jì)范圍。包括：在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審CtCt劃，確定審計(jì)項(xiàng)目；確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮企業(yè)的戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃目標(biāo)，并每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，以涵蓋企業(yè)最新戰(zhàn)略所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素分析來(lái)確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)控制的有效程度；在選擇檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)如實(shí)反映風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性；在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議；在追蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)確定為決定追蹤審計(jì)范圍的重要因素。
