發(fā)布時間：2024-01-23 15:44:00
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【關鍵詞】 經(jīng)濟責任 審計評價 對策
隨著高等學校教育管理體制改革的深化，經(jīng)濟責任審計工作的監(jiān)督評價以被提上議事日程。高校經(jīng)濟責任審計是提高教育資金使用效益、從源頭上預防和治理腐敗的有效措施。高校經(jīng)濟責任審計評價指的是高校內部審計部門依據(jù)經(jīng)濟責任審計的結果，對被審計對象在任職期間所從事的經(jīng)濟活動的合法性、效益性、真實性以及被審計對象的廉潔自律、所做經(jīng)濟決策、內部控制建設等具體工作和表現(xiàn)得出的總結性評價。做好高校經(jīng)濟責任審計評價工作，對于經(jīng)濟責任審計作用的充分發(fā)揮，經(jīng)濟責任審計質量的提高都具有重要意義。
一、高校經(jīng)濟責任的界定
經(jīng)濟責任審計的實質是財務收支審計基礎上的人格化審計，被審計對象包括實體會計資料和抽象的經(jīng)濟責任。審計評價是審計結果報告中對被審單位經(jīng)濟責任人應負的經(jīng)濟責任做出的綜合性評價，它的客觀性與準確性直接關系到審計結果的質量，也關系到審計風險和對干部使用的引導。經(jīng)濟責任審計評價工作的重要前提是經(jīng)濟責任的正確界定，這一前提同時能夠保證審計評價結果的客觀公正。高校經(jīng)濟責任的劃分主要包括如下幾方面。
1、主要責任和直接責任。在高等學校領導干部管理體制中，各部門基本都有正職和副職行政干部各一名。一般來說，正職干部要承擔直接經(jīng)濟責任，但并不意味著他要對所有事項都負有主要責任或直接責任。由正職干部主管或直接簽署意見經(jīng)濟事項，應該由其承擔直接責任；對其他經(jīng)濟事項正職負責人承擔主管責任。
2、集體責任和個體責任。由個人做出的決策而引起的經(jīng)濟責任應當由當事人承擔責任，由集體決策失誤而引起的經(jīng)濟責任應由集體負責。但在集體做出決策的過程中，一般遵循少數(shù)服從多數(shù)的原則，如果有確切證據(jù)證明在做出表決時個人明確提出異議而未被采納的，其個人不應承擔責任；如果是由于個人獨斷專行、違反決策程序造成的經(jīng)濟責任，則應由個人負責。
二、高校經(jīng)濟責任審計評價的內容和原則
1、經(jīng)濟責任審計評價的內容。高等學校經(jīng)濟責任審計對象較為復雜，既包括不以盈利為目標的職能部門、院系等教學單位，又包括以盈利為目的的校辦產(chǎn)業(yè)的負責人、后勤集團，并且這些部門和企業(yè)的經(jīng)營模式各不相同，因此審計評價的內容也不同。從總體上來看，高校經(jīng)濟責任審計評價應包括以下幾個方面的內容：第一，任期內的資產(chǎn)狀況。高校的資產(chǎn)主要包括教學科研用的儀器設備、圖書資料等固定資產(chǎn)和材料。審計評價內容主要包括實驗儀器采購程序的合規(guī)性、使用的效率性和維護的完整性。對校辦企業(yè)和后勤集團的評價還應包括固定資產(chǎn)的盈利能力等。第二，任期內的經(jīng)濟決策情況。高校行政、教學部門的經(jīng)濟決策權主要集中在預算經(jīng)費的收支方面，因此內部的經(jīng)濟民主程度是經(jīng)濟審計評價的主要內容。相比而言，校辦企業(yè)和后勤集團的經(jīng)濟決策權對提高經(jīng)濟效益有重要影響，對它的審計評價應從決策制度、決策程序合規(guī)性與充分性，決策的前瞻性和決策效果等方面考察。第三，任期內的預算執(zhí)行情況。高等學校一般實行一級財務核算，預算經(jīng)學校審核批準，各部門按此核定的預算開展年度收支計劃。各部門在批準的預算內有審批權。因此，經(jīng)濟責任的審計評價應包括預算編制的合理、可行性，經(jīng)費支出的真實性和預算完成情況等方面。對后勤集團和校辦產(chǎn)業(yè)負責人經(jīng)濟責任的審計評價則以經(jīng)濟指標的完成情況為主。第四，個人廉潔自律情況。審計評級工作主要從遵紀守法、個人有無經(jīng)濟問題等方面進行評價，包括貪污、挪用公款、無償占用公物等問題。
2、經(jīng)濟責任審計評價的原則。根據(jù)上述經(jīng)濟責任審計評級的內容，為正確實施經(jīng)濟責任審計評價，保證審計評價結果的公平公正以及有效執(zhí)行，審計評價工作應遵循以下原則：第一，依法評價原則。這一原則表明審計評級工作要在法定職權或授權的范圍進行；審計評價要以國家法律法規(guī)、學校內部規(guī)章制度為依據(jù)。第二，重要性原則。因被審計對象經(jīng)常涉及較多經(jīng)濟事項，因此評價時要有所側重，對重要的經(jīng)濟事項要詳細評價。第三，客觀性原則。審計評價應以審計人員實地調查取證為基礎，經(jīng)濟責任的認定不能脫離客觀經(jīng)濟環(huán)境和歷史條件，在充分分析主客觀條件的基礎上做出評價，不能帶有個人的主觀成分，更不能受其他非審計人員意見的影響。第四，相關性原則。保證審計評價的內容應是與經(jīng)濟責任有關的事項，凡是與經(jīng)濟責任無關的事項不應進行評價。第五，規(guī)范性原則。一是指審計評價用語要恰當、規(guī)范，保證審計結果的真實可信和客觀性；二是指對同一類的被審計對象和同一類型的經(jīng)濟事項應按統(tǒng)一標準進行審計評價。
三、高校經(jīng)濟責任審計評價中存在的問題
現(xiàn)有法律規(guī)章對經(jīng)濟責任審計的范圍并未細化。在實施經(jīng)濟責任審計過程中，種種現(xiàn)實困難造成了經(jīng)濟責任審計評價不規(guī)范的問題，增加了審計風險的同時影響了審計質量。高校經(jīng)濟責任審計評價存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1、經(jīng)濟責任審計評價的內容模糊性。在經(jīng)濟責任審計評價細則規(guī)定沒有規(guī)定不可以評價的內容。這對開展審計評價工作帶來不少困難。因為這一原因，部分高校經(jīng)濟責任審計評價的內容往往過于全面。表現(xiàn)為在審計評價過程中把被審計單位或被審計對象的精神風貌和思想政治工作以及被審計單位的可持續(xù)發(fā)展水平納人評價內容，增加了審計評價的難度和審計的風險。
關鍵詞：經(jīng)濟責任;審計;風險;防范對策
經(jīng)濟責任審計是指審計人員對被審計人員就職期間所在單位或企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果等真實性、準確性、合規(guī)性以及其負責人員應該承擔的經(jīng)濟責任進行審計監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計的主要目的是為了防止各項貪污、受賄事件的發(fā)生，其對領導層人員的經(jīng)濟責任和廉潔勤政情況產(chǎn)生直接的影響，關系著對領導層人員的獎勵、處置和懲罰。近年來，經(jīng)濟審計責任的外部環(huán)境越來越復雜，相應的其面臨的審計風險也就越來越大，為了保證經(jīng)濟責任審計的客觀公正，必須要及時識別出存在的審計風險，并有針對性的采取措施。
一、經(jīng)濟責任審計中的風險
（一）被審計單位提供的財務信息準確性不高
經(jīng)濟責任審計包括有三個方面的審計內容，一是財務審計，就是對被審計人所在單位的財務狀況盡心審計監(jiān)督;二是對被審計人所在單位的績效進行評價，運用一定的手段方法計算出各項績效評價指標對被審計人所在單位的經(jīng)營績效進行評價;三是對經(jīng)濟責任進行評價，主要是通過前兩個方面評價結果進行分析，對被審計人的經(jīng)濟責任進行全面的評價。從經(jīng)濟責任審計內容來看，審計的依據(jù)主要依賴于被審計人提供的財務信息，同時只有在提供的財務信息是真實的情況下，經(jīng)濟責任審計結果才客觀可靠。然而，就目前我國普遍存在的情況來看，企業(yè)采用高水平的、更加隱蔽的盈余管理手段粉飾財務報告信息的現(xiàn)象非常普遍，經(jīng)濟責任審計如果是根據(jù)提供的虛假財務信息進行的，那么審計人員就很容易出現(xiàn)錯誤的職業(yè)判斷，形成有偏頗的或者是錯誤的審計評價和結論，在這種情況下就會對被審計人員的經(jīng)濟責任無法進行真實客觀的評價，造成一定的審計風險。
（二）經(jīng)濟責任界定不明確
經(jīng)濟責任劃分的范圍比較廣，我們常見的主要有以下幾種：前任的責任與現(xiàn)任的責任，直接責任與主管責任，集體責任與個人責任，領導責任與管理責任等等。在實際進行經(jīng)濟責任審計的過程中，審計人員僅僅根據(jù)一些書面資料進行分析，是很難判定導致經(jīng)濟審計風險的責任具體是屬于哪一種的。很多時候，被審計單位出現(xiàn)了經(jīng)濟責任問題時，無論是領導層還是各部門人員都會處于自己利益的考慮，將責任盡可能的推向他人，避免給自己造成傷害，在這種情況下，出現(xiàn)的經(jīng)濟責任問題可能不是現(xiàn)任領導層的原因，而是上一任領導層或者管理層人員離職之前所做的長期決策造成的，也可能是集體在開會商議之后決定的，或者是受制于上級領導而做出的決定，審計人員僅僅根據(jù)被審計單位提供的短期的量化的財務信息和非量化的財務信息進行調查評價，很難具體認定到底是誰的錯誤，應該由誰來承擔，如果貿(mào)然確定，定會給經(jīng)濟責任審計帶來較高的風險。
（三）審計人員素質水平不高
在經(jīng)濟責任審計過程中，涉及到審計內容非常廣泛，這就要求相關的審計人員必須擁有非常扎實且廣泛的專業(yè)審計技術能力。然而，現(xiàn)有的情況是審計人員的綜合素質水平都比較低。首先，審計人員專業(yè)知識儲備不足，很多審計人員并未根據(jù)審計環(huán)境的變化及時更新其知識儲備，當出現(xiàn)新的經(jīng)濟責任問題時就無法采用正確的手段進行解決。其次，有些審計人員專業(yè)知識儲備充足和專業(yè)技能過硬，但是他們的職業(yè)操守較低，只根據(jù)自己的主觀意愿隨意進行評價分析，根本不嚴格按照審計規(guī)章制度和審計程序進行，導致審計結果不準確。最后，審計人員利用現(xiàn)代化技術處理信息的能力較弱，在審計的過程中，被審計單位肯定會提供很多的審計資料，出于成本效益原則的考慮，審計人員不可能全面查看，只能篩選出比較有用的信息進行處理，然而由于技術不過硬，很可能漏掉重要信息導致審計風險增加。
二、經(jīng)濟責任審計風險的防范措施
（一）經(jīng)濟責任審計人員應做好審計前的工作
經(jīng)濟責任審計主要是以被審計單位提供的真實可靠的財務信息為依據(jù)，在粉飾財務信息、提供虛假財務信息現(xiàn)象普遍的情況下，為了能夠盡可能保證經(jīng)濟責任審計結果的客觀準確性，經(jīng)濟責任審計人員必須要提前對被審計單位的財務狀況進行深入透徹的調查，以做到心中有數(shù)。由于被審計單位采用更高水平、更隱蔽的手段對財務信息進行造假，審計人員在提前調查的過程中僅僅通過對被審計單位的賬簿信息進行查看核對顯然無法達到效果，因此，需要審計人員找出被審計單位經(jīng)營活動的關鍵環(huán)節(jié)采用有針對性的方法對其進行審計。在全面了解被審計單位的環(huán)節(jié)可以采用民主測評的方法進行，所謂民主測評是指對被審計人員就職期間的表現(xiàn)，是否遵守法律法規(guī)，是否嚴格按照程序執(zhí)行重大決策、是否盡職盡責的完成被審計單位的預期目標等進行考察。民主測評一般是對被審計單位各部門所有人員進行了解，但其最主要關注的部分是基層人員，通過會談、調查問卷、約見等方式向基層工作人員了解相關情況，以對被審計單位的情況做到了然于胸，從而降低經(jīng)濟責任審計風險，提高審計評價結論的準確性。例如，中國航空工業(yè)集團公司金城南京機電液壓工程研究中心對其領導層人員在職期間經(jīng)濟責任的履行情況進行審計，為了提高審計的準確性，審計人員以座談會的形式提前向其基層工作人員了解情況，主動摸清了研究中心的整體情況。
（二）全方位多層次明確界定經(jīng)濟責任
經(jīng)濟責任審計對責任的界定關乎著領導層的獎勵和懲罰，意義非常重大，因此在對責任歸屬方面必須要全方位多層次的明確界定經(jīng)濟責任。首先，審計人員需要準確認定違法違規(guī)的習慣的行為活動，根據(jù)客觀出現(xiàn)的事實，公平準確的去界定經(jīng)濟責任。其次，當審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位的某些領導層人員可能存在經(jīng)濟責任問題但又無法準確界定該歸屬于誰的責任時，需要向被審計單位的人事部門、內部審計部門、業(yè)績考核部門等及時溝通了解情況。盡管審計人員通過短期的信息資料無法確切判定，但被審計單位內部的人事、審計等部門對整件事情的起因后果了解的還是比較全面的，同時對每個人的做事方法手段等情況也比較了解，審計人員與其進行溝通商議，一定會比較客觀的確定該經(jīng)濟責任應該由誰來承擔。最后，審計人員的知識情況還是有一定界限的，當出現(xiàn)了自己不精通或者不是自己領域的相關問題時，必須要及時請教相關領域的專家，以保證問題及時得到妥善處理。例如，中國煤炭地質總局第一勘探局審計處在對中石化進行審計的過程中，出現(xiàn)了無法確切界定的經(jīng)濟責任問題時，及時與該單位的人事部門溝通聯(lián)系，合理的界定了被審計人員的經(jīng)濟責任。
（三）加強培訓教育，提高審計人員素質水平
為了保證經(jīng)濟責任審計質量，必須要建立一支高素質水平的審計人員隊伍。首先，要根據(jù)審計環(huán)境的變化，及時對審計人員進行業(yè)務知識和業(yè)務技能的教育培訓，以更新充實審計人員的知識儲備。其次，除了對審計人員進行業(yè)務知識的培訓外，還需要通過培訓教育提高其職業(yè)修養(yǎng)，要求其必須按照規(guī)章制度和審計程序進行審計，防止出現(xiàn)根據(jù)主觀隨意審計的現(xiàn)象。最后，要對審計人員進行現(xiàn)代化信息技術的培訓教育，特別是現(xiàn)在大數(shù)據(jù)和云數(shù)據(jù)時代的到來，更加要求審計人員熟練掌握先進的信息技術。例如，黑龍江省蘭西縣審計局定期的開展培訓教育工作，以提高其工作人員的業(yè)務知識儲備和信息處理能力。
三、結論
綜上所述，經(jīng)濟責任審計是加強對領導層人員監(jiān)督管理的重要手段，然而隨著經(jīng)濟責任審計工作的深入開展，其面臨的審計人員素質低下，經(jīng)濟責任界定不明確等風險也逐漸顯露，為了確保審計結論的準確可靠，我們必須要不斷的提高審計人員的綜合素質，提前對被審計單位深入調查，全方位多層次的界定經(jīng)濟責任。
參考文獻：
1.對高校領導干部經(jīng)濟責任審計“先離任后審計”模式存在的弊端。這一“先離后審”模式是目前大部分高校采用的，在實際的審計工作中，這種模式存在兩個方面的弊端，其一是造成經(jīng)濟責任審計結果與高校領導干部考核之間相互脫節(jié)的現(xiàn)實情況，這也直接導致審計人員在經(jīng)濟責任的審計過程中搜集證據(jù)、核實材料等各個環(huán)節(jié)都存在一定的障礙，不利于得出真實全面的審計結論。其二是在落實審計結論與審計整改階段，“先離后審”模式導致高校領導在已經(jīng)實現(xiàn)交替的情況下，對審計查出的問題,被審計人員已無法再代表原單位接受審計處理，新任領導會認為所需審計整改問題是前任的責任，對審計結論不能真正予以重視，無法積極整改，導致經(jīng)濟責任審計流于形式，從而難以起到監(jiān)督與考核高校領導干部的真正作用。
2.對高校領導干部經(jīng)濟責任審計結果沒有得到應有的重視，利用系數(shù)不高。經(jīng)濟責任審計的力度取決于對經(jīng)濟責任審計結果的利用程度，目前，有兩方面的情況制約著經(jīng)濟責任審計起到更為重要的作用，其一是審計公告制度尚不完善，是否向政府有關部門及社會公布審計結果，存在任意，不具備強制約束力。其二是經(jīng)濟責任審計結果仍未真正納入高校領導干部考核事項，其審計結果報告未被納入被審計領導干部本人檔案。以上兩方面大大影響到對高校領導干部經(jīng)濟責任審計結果的利用程度。
3.高校領導干部經(jīng)濟責任審計任務與范圍、評價和責任界定標準不統(tǒng)一。隨著我國改革開放的深入，各高校自主辦學權利在逐步加強，辦學經(jīng)費籌措渠道在日益擴大，教育資源配置形式也在不斷增多，經(jīng)費支出項目繁雜，對高校領導干部經(jīng)濟責任審計涉及的領域越來越寬，甚至涉及到辦學效益、科技成果轉讓、校辦產(chǎn)業(yè)等情況。現(xiàn)行的高校經(jīng)濟責任審計法規(guī)對審計評價的原則及標準缺乏相應的法律條文的支撐，各種審計規(guī)范單純適用于對項目及單位整體的審計調查，但在經(jīng)濟責任審計是偏重于對人，因此在某些方面無法相適應。在責任界定方面，目前的審計項目界定標準無法做到精確劃分集體與個人、主要領導與分管領導的責任，同時，在審計評價標準方面，目前仍缺乏定量分析依據(jù)，未能形成定性與定量相結合的客觀評價標準，造成對高校領導干部決策程序、決策失誤不能進行科學評估，影響到經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督效果。
4.實施經(jīng)濟責任審計人員的綜合素質急需進一步提高。在高校中對其領導干部進行經(jīng)濟責任審計工作，不僅政策性與專業(yè)性很強，同時也是責任重大、高風險性的一項審計工作，審計人員的政治素質與業(yè)務素質緊密影響到經(jīng)濟責任的審計結果。隨著對高校領導干部經(jīng)濟責任審計工作的加強，目前確實存在審計人員素質無法適應新形勢的現(xiàn)實問題，必須盡快采取有效措施改變這一不利局面，以確保經(jīng)濟責任審計這一工作的順利進行。
二、提高對高校領導干部經(jīng)濟責任審計工作力度的措施和建議
1.對高校經(jīng)濟責任審計工作加大宣傳力度，加強重視程度。首先，要在經(jīng)濟責任審計的法律、法規(guī)上加強建設，使其審計工作在執(zhí)行過程中有法可依，只有步入法制化、制度化、規(guī)范化的正常軌道，才能真正樹立經(jīng)濟責任審計的權威性，才能從根本上提高經(jīng)濟責任審計工作的質量。其次，通過制作審計網(wǎng)站、組織干部不定期學習等措施加大對高校領導干部經(jīng)濟責任審計工作的宣傳力度，使學校教職工與學校領導都能充分了解審計部門的工作，從而形成高度重視與積極合作的良好氛圍，只有得到高校領導和教職工更多的關注與了解，才能于激發(fā)高校領導干部的責任感，被審計單位才可能對經(jīng)濟責任審計工作給予支持和配合。
2.進一步完善高校領導干部經(jīng)濟責任審計公告制度，逐漸杜絕“先離任后審計”的現(xiàn)象。近幾年來，在國家審計署的大力推行下，審計公告制度取得了較大的進展。公告制度要求領導干部述職報告內容公開、經(jīng)濟責任審計程序、內容與結果全部公開。完善經(jīng)濟責任審計公告制度，一方面有利于高校領導及相關人員及時了解經(jīng)濟責任審計工作的內容及程序，在日常工作中可以盡量做到主動防范問題的出現(xiàn)；另一方面，審計公告制度對于審計人員自身來講，也是一個不斷提高自身業(yè)務水平、接受社會群眾監(jiān)督的過程。對高校領導的經(jīng)濟責任審計要逐漸杜絕“先離任后審計”的現(xiàn)象，在對高校領導的考核、獎罰與任免中，要把經(jīng)濟責任結果作為重要依據(jù)。經(jīng)濟責任審計要有計劃性，應在領導干部調任或離任前幾個月進行，在任期內對發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，避免將問題遺留到下一任而導致整改質量的低下。
3.提高審計成果運用效率，加強審計監(jiān)督的作用。在高校中對領導干部實施全面地經(jīng)濟責任審計，其目的就是通過審計監(jiān)督為評價高校領導干部提供可靠依據(jù)，為此，必須充分重視審計結論，有效提高審計成果的利用效率。首先，必須逐步將經(jīng)濟責任審計結果報告歸入被審計人員檔案之中，在高校領導干部的管理考核使用中，要把經(jīng)濟責任審計結論作為一項重要的依據(jù)。其二，在對高校領導干部的任用中，要確實堅持先審后用、審用結合、先審后離的原則。重視領導干部在工作中的實際成果，經(jīng)濟責任審計為任人唯賢的干部政策提供必要依據(jù)。其三，對審計建議的落實和信息反饋情況要給予足夠的重視，使審計意見和建議對被審的高校領導干部確實能起到幫助與促進的作用。通過審計整改過程，查找產(chǎn)生問題的根源進而加強學校內部經(jīng)濟管理，積極防范各種可能出現(xiàn)的經(jīng)濟風險，有效提高教育資金的使用效益，促進高校領導干部廉政建設。
4.在經(jīng)濟責任審計中改進審計方法，不斷提高審計質量。隨著高校審計工作的不斷發(fā)展，高校經(jīng)濟責任審計工作責任的加大、任務的加重，審計方法也需積極創(chuàng)新。首先，在經(jīng)濟責任審計中要有計劃性，清晰各審計程序的重點內容，既要重視被審人員任期述職報告，更要根據(jù)實際需要聽取教職工意見，采取查閱分析會計資料、內查外調等多種形式，確保審計結果的真實合理性。其次，要不斷完善審計手段，重視定量分析依據(jù)。在審計抽樣中，采用科學手段盡量減少誤差，并確保不要遺漏重要事項。
5.推進高校審計隊伍建設，提高經(jīng)濟責任審計人員業(yè)務素質。高校領導干部經(jīng)濟責任審計工作能否順利進行、能否取得良好效果，關鍵取決于審計人員的素質，高質量的經(jīng)濟責任審計需要合格的高素質的審計人員。首先，審計人員要政策性強，要有強烈的責任感和敬業(yè)精神，能夠認真遵守廉政規(guī)定和職業(yè)操守，堅持審計工作原則。其次，審計人員要不斷更新自己的知識結構，通過專業(yè)培訓及后續(xù)教育，業(yè)務交流等多種形式拓展知識空間，只有成為多通的復合型審計人才，才能在具體的經(jīng)濟責任審計中，面對紛繁的各類資料，準確而完整地找出問題，作出正確客觀的審計評價。
綜上所述，我國市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，對國內高等教育的發(fā)展影響重大，對高校領導干部進行經(jīng)濟責任審計，是寓監(jiān)督、檢查于服務之中的一項重要工作。順應我國黨風廉政建設與反腐倡廉形勢的需要,對高校領導干部進行經(jīng)濟責任審計，對加強學校領導干部的管理、保障國有資產(chǎn)保值增值等方面都具有重大的現(xiàn)實意義。
辦事處經(jīng)濟責任審計應在審計財政、財務收支真實性、合法性、效益性的基礎上。圍繞辦事處在經(jīng)濟方面的職責和他對有關經(jīng)濟活動應負有的責任。重點需要審計以下方面的內容：
(一)審查辦事處財務收支活動的真實、合法、有效性。主要包括：1、辦事處從財政取得的經(jīng)費撥款、專項購置撥款、離退休人員醫(yī)療補助撥款等，是否真實、完整地納入財務核算。2、辦事處人員經(jīng)費、公務費、業(yè)務費、房屋修繕費、設備購置費等開支是否符合國家規(guī)定的開支范圍和開支標準。有無超標準、超范圍和無依據(jù)發(fā)放工資、補助、獎金的行為；招待費的支出符合國家的有關規(guī)定和標準，有無大吃大喝、鋪張浪費等問題。3、辦事處經(jīng)營服務性收入是否真實、完整；是否與辦事處的事業(yè)收入分賬核算；是否依法繳納各項稅費；經(jīng)營服務性支出是否真實、合規(guī)；有無違反規(guī)定胡支亂用的問題。4、辦事處是否存在收費項目；收費是否經(jīng)有關部門批準，并按核定標準執(zhí)行；有關行政部門的收費，是否按規(guī)定的范圍和國家標準執(zhí)行；有無亂收費、超范圍超標準收費。5、代政府和有關部門管理的專項資金的使用和效益情況。是否專款專用，有無擠占挪用等問題。
(二)審查辦事處資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)情況。主要包括：審查任職期初與任職終結之間的資產(chǎn)增減變化，監(jiān)盤辦事處的固定資產(chǎn)，弄清固定資產(chǎn)的質量狀況；審查應收賬款是否及時清理，有無長期掛賬不清和呆帳、壞賬等問題。審查辦事處在銀行和其他單位的長短期借款會計核算是否合規(guī)，借款的本息是否按時償還。審查辦事處的債務構成及明細賬表，查明有無長期掛賬和虛構債務的問題。
(三)審查辦事處興辦經(jīng)濟實體情況。首先要審查任職期間辦事處興辦經(jīng)濟實體的審批手續(xù)，弄清所辦經(jīng)濟實體的類型和性質，查明投入資金是否合法。其次要搞清審查經(jīng)濟實體的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性。主要檢查：各項資產(chǎn)是否真實、有無虛列資產(chǎn)，弄清資產(chǎn)的質量狀況，是否存在只有賬面價值而無使用價值：審查經(jīng)濟實體的債權、債務狀況，查清各項債權、債務是否真實，有無虛提虛掛、呆賬、壞賬等問題。
(四)審查辦事處的重大經(jīng)濟決策和基本建設情況。重點檢查辦事處領導任期內作出的有關對外投資、出借資金、基建項目、大額采購等重大經(jīng)濟決策有無嚴格的管理制度，是否采用民主決策，有無造成重大損失問題。具體檢查以下內容：1、對外投資、基建項目是否真正經(jīng)過可行性研究，有無研究報告；投資決策是否經(jīng)過集體研究、民主決策，投資是否取得了預期的經(jīng)濟效益，有無領導違反決策程度而給國家造成重大損失的情況：審查基建項目有無經(jīng)過主管部門的審批，有無立項。工程招標是否符合規(guī)定程度，工程決算是否經(jīng)過審計。2、檢查出借資金的合規(guī)性、民主性，有無經(jīng)過集體討論，是否調查對方的資信，有無有關的協(xié)議及合同、有無領導擅自決定出借資金，造成本息難以收回。3、審查有關大宗設備、辦公用具的購置是否經(jīng)過研究。有無盲目采購造成的質次價高和積壓浪費。
二、辦事處經(jīng)濟責任審計的主要做法
(一)做好審前調查，制定切實可行的審計方案。審前調查是經(jīng)濟責任審計必不可少的重要程序和重要內容。做好審前調查是完成經(jīng)濟責任審計的良好開端。
(二)嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)避審計風險。經(jīng)濟責任審計是一項政策性強涉及面廣的工作，我們在開展對駐外辦事處領導干部經(jīng)濟責任審計工作的各個環(huán)節(jié)上，都要嚴格依照審計機關的法定職責和法定程序，從嚴規(guī)范審計行為。這是保證審計工作質量和降低審計風險的重要措施。
(三)講究審計方法，保證審計質量。注重發(fā)現(xiàn)深層次的問題。經(jīng)濟責任審計是建立在財務收支審計的基礎上，是財務收支審計結果的人格化。它在方法上與傳統(tǒng)財務收支審計的方法是基本一致的。我們在實施辦事處經(jīng)濟責任審計中，主要是按照審計內容和經(jīng)濟責任審計的特點來選用具體查賬方法，將經(jīng)濟責任審計貫穿于常規(guī)審計之中。
(四)突出審計重點，為審計評價提供依據(jù)。開展辦事處領導干部經(jīng)濟責任審計必須貫徹全面審計、突出重點的方針，經(jīng)濟責任審計最終主要落腳到財務收支真實性和責任界定兩個方面。全面審計就是查清單位財務收支的真實性，摸清家底；但全面審計不等于面面俱到，不是平均分配審計力量，而是要我們掌握全面情況，抓住重點問題。只有發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責任審計中單位存在的突出問題，審深審透，才能為經(jīng)濟責任審計評價提供充足的依據(jù)，最終達到經(jīng)濟責任審計預期的目的。
三、幾點體會
實行領導干部經(jīng)濟責任審計制度，是新形勢下加強干部監(jiān)督工作的重要舉措，它在促進領導干部依法行政。認真履行經(jīng)濟職責，自覺遵守財經(jīng)法紀等方面發(fā)揮積極作用。
【關鍵詞】經(jīng)濟責任審計 風險
經(jīng)濟責任審計是加強干部監(jiān)督管理，從源頭和機制上治理腐敗，促進領導干部廉政勤政的一項重要舉措。如何保證審計質量，防范審計風險，成為理論界和實務界關注的問題。
一、經(jīng)濟責任審計風險產(chǎn)生的原因
（一）審計內部的原因造成的審計風險
1.審計手段的局限性所形成的審計風險。審計主要是通過會計資料及相關資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，或者是用審計手段難以深入查證，必須由有關執(zhí)法執(zhí)紀部門運用特殊手段進行審計才能查清，如受賄索賄、收受回扣等問題。
2.審計人員綜合素質不夠高所形成的內在審計風險。一是審計隊伍知識機構不合理。復合型人才的缺乏難以適應新形勢的要求。二是審計人員專業(yè)能力有限。審計人員采用何種審計方法，收集多少審計證據(jù)，做出哪種審計評價，提出怎樣的意見，很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)判斷，取決于審計人員的經(jīng)驗和能力。
3.審計項目多、任務重，審計人員少，難以滿足審計工作的需求。目前審計力量普遍偏少，而審計任務較重，審計人員普遍感到壓力很大，不堪重負，對審計工作質量也有影響。
4.經(jīng)濟責任的界定問題難度較大形成審計風險。一方面，雖然行政主要領導主持行政方面的工作，只要其本人無違規(guī)違紀行為，即使任期內單位財務管理方面存在嚴重問題，也無從界定其應承擔的責任。另一方面，被審計單位違反財經(jīng)紀律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個人行為，又有領導班子的集體行為時，往往相互推卸責任，很難界定個人所起的作用大小，致使責任難以區(qū)分。另外，由于決策失誤、管理不當造成重大的經(jīng)濟損失，應追究何種行政責任也無明確金額標準界定。
5.評價失真產(chǎn)生審計風險。一是對非評價審計事項不應評價而評價。二是對審計過程中未涉及的具體事項不應評價而評價。三是對審計證據(jù)不足的審計事項不應評價而評價。四是用詞不妥的審計評價。假如存在違法的事實在后來被查處，就會影響審計部門的形象，產(chǎn)生審計評價風險。
（二）審計外部的原因造成的風險
1.先任命后審計，增加了審計工作的難度，造成高風險?！跋入x后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，這與“充分發(fā)揮審計監(jiān)督在加強干部考核和管理中的重要作用”的要求相違背，給審計工作帶來影響。如果離任不審，形成的損失就會職責不清，無法追究；如果先離后審，就會對離任領導缺乏約束力，使審計流于形式。
2.被審計單位經(jīng)營管理復雜化，加大了審計難度，增加了審計風險。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，被審計單位所處的經(jīng)營管理環(huán)境十分復雜，多樣化經(jīng)營在日趨激烈的市場競爭中不確定性增加，引起審計人員失察和出現(xiàn)錯誤的可能性增加。
3.經(jīng)濟責任審計內容的廣泛性和復雜性，加大了審計難度，增加了審計風險。經(jīng)濟責任審計的內容與一般財政收支或財務收支審計相比，具有廣泛性和復雜性的特征。另外，經(jīng)濟責任審計的期限跨度長，至少為三年，長的達五年以上。這些單位形成的會計資料繁多，再確認財務收支或資產(chǎn)負債及損益的真實合法性方面的工作量大，從而加大了審計風險。
4.相關法律法規(guī)不夠健全，增加了審計評價難度，形成審計風險。法制建設仍相對滯后，致使審計過程中遇到的一些新情況、新問題難以用現(xiàn)行法律來評價認定。另外，一些地方性或行業(yè)性的規(guī)定又有與國家法律法規(guī)不相一致的地方。經(jīng)濟責任審計一般期限跨度較長，這期間相關法律法規(guī)變化也較大，也為選擇適當?shù)姆煞ㄒ?guī)進行審計評價增加了難度。
二、如何防范經(jīng)濟責任審計風險
（一）經(jīng)濟責任審計政策性強，時間緊、任務重，存在著一定的風險，我們在實踐中摸索到一些有效方法，可防范審計風險
1.堅持“不經(jīng)審計，不能任命”的原則。經(jīng)濟責任審計的主要目的是為黨政領導提拔使用干部提供依據(jù)，所以“不經(jīng)審計，不能任命”應成為經(jīng)濟責任審計的一個重要原則。在實踐中，可按“先審計、后離任”或者“離任——審計——任命”三步走程序實施，只用這樣，才能保證審計結果能否很好地利用定位在“不經(jīng)審計，不能任命”的關口，這也是經(jīng)濟責任審計成果轉化的一個重要標志。
2.重視和加強審前調查，制定切實可行的審計方案。經(jīng)濟責任審計前的調查必須對與責任人相關范圍內所負責的財政財務收支情況重點審查。要全面展開審前調查，廣羅信息，精心篩選。如不進行審前調查，往往會造成審計方案與實際情況脫節(jié)。
3.加強財政財務收支真實性的審計。首先，從思想上高度重視，時刻注重發(fā)現(xiàn)大案要案線索。其次，從檢查會計信息和會計賬目的真實性和完整性入手，在會計信息和會計賬目真實完整的基礎上分析財政財務收支活動的合規(guī)性、效益性，從而審透審徹底，極大程度的減少審計風險，搞好與之相關的經(jīng)濟責任審計工作。
此外，還應將“單位年度審計”與“經(jīng)濟責任審計”、“同級審計”與“上審下”有機結合起來，并充分利用經(jīng)濟責任審計應有的附加程序，防范審計風險。
（二）為防范經(jīng)濟責任審計風險，在實施經(jīng)濟責任審計過程中，除嚴格執(zhí)行審計規(guī)范對審計內容、方法、步驟等有關規(guī)定外，還應注意采取以下幾項措施規(guī)避審計風險
1.建立承諾制度，明確法律責任。要求被審計單位負責人做出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、安全、可靠。尤其是所提供的呆壞賬，資產(chǎn)盤虧或盤盈，報廢損失，賬外費用或收益等資料必須真實合法。審計組長應提供書面保證，保證按審計方案規(guī)定內容和操作規(guī)程實施審計，誰違反承諾，由誰承擔責任。
2.努力提高審計人員的審計風險意識和自身素質。審計風險隨時存在，要在思想上高度重視，這樣才能在實際中采取措施去發(fā)現(xiàn)風險，預防風險，降低風險。審計人員素質高低是防范審計風險的關鍵。因此，審計機關要加強審計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復合型人才，以適應日益發(fā)展的經(jīng)濟責任審計的需要。
從當前的內審工作實踐來看，經(jīng)濟責任審計存在著作用不突出、效果不明顯等問題，究其原因，無外乎人、體制和機制等因素，具體表現(xiàn)有以下幾方面：
1．理解與認識不夠，無法體現(xiàn)出經(jīng)濟責任審計特性。盡管與財務收支、內控等審計類型相比，經(jīng)濟責任審計的方法、程序區(qū)別不大，但是在審計內容、審計范圍和審計評價上還是存在不小差異。實務工作中，審計人員因對財務收支審計“駕輕就熟”，往往會習慣性地將經(jīng)濟責任審計按傳統(tǒng)套路實施，由于概念不準、目的不清、能力不足造成審計思路錯誤，最終形成的報告，多以詳舉例外事項和財務評價為主，篇尾再稍加點綴“述職政績”，即算完成“大作”，本應重點關注或體現(xiàn)審計對象履職管理思路、決策成效等“軟指標”，卻常常因“行業(yè)不熟、宏觀意識不強”而被忽視掉，致使審計證據(jù)不充分，審計發(fā)現(xiàn)淺嘗輒止，審計評價流于形式，審計結論與實際出現(xiàn)偏差，進而誤導報告使用者，或是招致被審計對象不滿，甚至回擊。
2．審計人員自身素質無法勝任內審工作要求，執(zhí)業(yè)能力不足。經(jīng)濟責任審計涉及面廣，政策性強，受關注度高，需要審計人員具備較高的職業(yè)道德素質和業(yè)務能力，不僅要熟悉財務知識，還應掌握宏觀經(jīng)濟管理知識，精通政策法規(guī)，具備良好的口頭和書面表達，以及綜合分析能力等。但僅就目前而言，內審人員由于業(yè)務素質不過關、綜合能力差，對問題定性把握不準，經(jīng)常出現(xiàn)“只見樹木，不見森林”或“以偏概全”的審計結果。這些事由的存在，一定程度上損害了經(jīng)濟責任審計的權威性、嚴肅性，也使審計隊伍的公眾形象暗淡許多。
3．現(xiàn)實中經(jīng)濟責任審計的滯后性，注定讓審計實效“打折扣”。企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計多是因屆滿、調動、免職等情況下在離任時進行的。盡管一再主張“離任必審”，但在組織程序上往往是“先離任，后審計”，極易使審計陷入被動，甚至尷尬。主要表現(xiàn)在：第一，查出的問題，因離任者已經(jīng)調離，與原單位沒有了經(jīng)濟關系，處理難度大；第二，查出的問題大多拖而不決，最終不了了之，需要追究責任的因顧及到其已調離或提升，往往不置可否，使審計變成了走過場。因人事體制慣性加大了審計工作的負擔和難度，使其無法施展拳腳，直接限制或影響了經(jīng)濟責任審計發(fā)揮應有作用。
4．經(jīng)濟責任界定難，評價難度大。根據(jù)目前管理現(xiàn)狀，任何一級的領導干部都未界定其職責范圍、管理目標和應負責任的界限，導致評價無充分依據(jù)，責任很難確認。對于大多數(shù)的審計事項，諸如投資失敗、決策失誤、管理不當造成的重大損失的定性多靠審計人員的職業(yè)主觀判斷。上述問題，除去管理體制、機制不順導致外界質疑經(jīng)濟責任審計的質量外，其他均與“人”相關，總體而言，由于“工作勝任能力”、職業(yè)素質等原因導致審計質量偏低的，與審計人員的工作態(tài)度和責任心有很大關系。作為內部純業(yè)務機構，內審部門既無干部任免權，亦無處理處罰權，有的僅是披露與建議，因而審計人員的能力與素質問題應當擺在首位去解決。唯有當審計質量提升，樹立起良好的形象和品牌后，審計才能在企業(yè)管理中的作用和地位得到明顯改善，成為日常監(jiān)督上不可或缺的一環(huán)。
提高內部經(jīng)濟責任審計質量的思路與對策
經(jīng)濟責任審計與其他審計類型最大的不同在于對企業(yè)領導干部任職情況的監(jiān)督和評價，既然主題是監(jiān)督，那么審計的出發(fā)點必然落在任期內的決策是否有效、管理是否規(guī)范上，最終得出經(jīng)濟責任是否能夠解除的結論。要提升審計質量，就必須站在管理者的視角上做好這篇文章，唯有此，才能找到解決質量瓶頸的最佳對策：
1．謀劃全局，充分做好審前準備。必須重視審前調研的作用，多方面搜集素材，了解并熟悉被審計單位所在行業(yè)背景、業(yè)務特性，避免出現(xiàn)說“外行話”的尷尬；重視審計方案的作用，要圍繞經(jīng)濟責任來合理確定審計范圍、審計內容、審計重點、審計目標等，打破傳統(tǒng)審計的部門分割，切實調配人員，在審計方法上進行創(chuàng)新和改進；要善于與干部管理、紀檢監(jiān)察、財務計劃等職能部門進行有效溝通，提前掌握被審計對象的資料信息、舉報材料和其他相關情況，降低重大漏審風險。
2．注重細節(jié)，抓好審計基礎工作?，F(xiàn)場工作是審計質量的重中之重，必須嚴格從精細入手，嚴格按照內審規(guī)范和程序來操作。編制審計底稿時，要做到事實清楚，要素齊全，定性準確，描述含糊不清，或有疑義的，堅決要通過底稿復核程序予以完善；審計報告環(huán)節(jié)，要把握重要性原則，不能眉毛胡子一把抓，沖淡報告核心主題，要按照審計發(fā)現(xiàn)的責任劃分來組織素材；要堅持客觀公正，報告字句要經(jīng)得起推敲，既要實事求是披露問題，又要真實全面反映責任人功績；要加強綜合分析，堅持把查處問題與完善制度結合起來，從體制、機制、制度層面提出完善干部監(jiān)督管理制度和企業(yè)管理的建議，提高審計成果的利用層次。
3．以責任為導向，突出審計重點和主題。如果審計流程從責任取證開始，以責任評價結束，審計結果將更加具有針對性。以責任為導向，就是以界定、評價責任為重點，在確定的責任評價目標下，決定審計測試與程度與范圍，即審什么評價什么，審到什么程度就評價到什么程度，避免說過頭話，既要有所作為，又要有效克服審計包打天下的傾向。從責任人履職行為、“三重一大”決策程序、企業(yè)經(jīng)營績效、未來可持續(xù)發(fā)展、廉政建設等方面開展審查，將審計工作的重點落在責任評價上，分清不同的責任界限。
經(jīng)濟責任審計屬于受托審計，審計部門應在審計實施過程中廣泛聽取相關意見或建議，降低審計風險。在審計調查階段，應收集被審計人任期內業(yè)績指標完成情況、述職報告等內容，并征求企業(yè)管理層、領導干部管理部門、紀檢監(jiān)察等意見和審計線索，制定審計實施方案，；在現(xiàn)場審計過程中，應與被審計單位相關領導、員工進行訪談了解相關情況，并做好涉及問題的審計跟進落實，同時在現(xiàn)場審計結束前應征求被審計單位對審計事項的意見；在審計報告下發(fā)前，應就審計報告內容征求被審計人及被審計單位的意見，并根據(jù)工作需要征求本級領導干部管理部門、紀檢監(jiān)察部門和其他相關部門的意見，征求企業(yè)管理層意見。
二、審計內容應堅持全面覆蓋，突出重點
經(jīng)濟責任審計涉及內容較為寬泛，審計內容應至少覆蓋企業(yè)資產(chǎn)、負債、權益、損益的真實、合法和效益情況；履行國有資產(chǎn)保值增值責任情況；遵守國家有關財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀律，以及貫徹執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度、工作部署等情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)營決策事項、重大項目安排和大額度資金運作等情況；與履行經(jīng)濟責任有關的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益情況；有關內部控制制度的建立和執(zhí)行情況；遵守職務消費及有關廉潔從業(yè)規(guī)定的情況等。審計中應充分利用歷年財務、稅務及各專項審計結果，綜合業(yè)績考核、紀檢監(jiān)察、人力資源反饋情況等各方面內容，把控審計重點：1.做好財務收支情況審計，財務收支是經(jīng)濟責任審計的基礎內容，在財務收支審計中應重點關注：（1）收入確認和核算是否真實、完整、及時，有無虛列、少列或轉移收入問題。（2）成本費用開支范圍和開支標準是否符合企業(yè)財務會計制度規(guī)定，成本核算是否真實、完整，有無錯列、多列、少列成本費用等問題。（3）企業(yè)資產(chǎn)負債結構合理性及變化情況、資產(chǎn)運營效率及變化情況、有效資產(chǎn)和不良資產(chǎn)的變化情況以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響。如不良資產(chǎn)處置、應提未提及應攤未攤的折舊或費用、資產(chǎn)費用化、未決訴訟、應收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項產(chǎn)生的或有資產(chǎn)或負債的確認等。（4）經(jīng)營成果真實性。企業(yè)主要經(jīng)營指標是否得到有效分解落實，有無為完成經(jīng)營目標而弄虛作假的情況。2.內部控制管理情況審計。主要是對內部控制流程設計、制度建設、風險控制等方面健全性、有效性的審計，重點關注采購招投標管理、合同管理、授權管理、資金管理、存貨及固定資產(chǎn)投資管理、關聯(lián)交易管理、預算管理等方面是是否存在制度缺失、職責是否清晰、執(zhí)行是否合規(guī)、有效，相應風險是否得到有效管理和控制。3“.三重一大”經(jīng)營決策的科學性、有效性。重點關注“三重一大”范疇內容是否經(jīng)過集體決策程序，決策程序是否符合國家、企業(yè)相關管理規(guī)定；決策結果有無損害企業(yè)利益的條款，有無個人謀利行為有無給企業(yè)造成損失等。4.職務消費及廉潔自律相關情況。主要檢查被審計人任期內是否自覺遵守國家法律法規(guī)和企業(yè)的各項規(guī)定，其占有、使用的企業(yè)資產(chǎn)是否符合有關政策的規(guī)定；有無、損公肥私、行賄受賄、貪污挪用、弄虛作假或騙取榮譽的行為等。
三、客觀進行審計評價和責任界定，積極推動審計成果應用
關鍵詞：高校 經(jīng)濟責任審計 問題 對策
在高校領導干部考核評價的過程中，經(jīng)濟責任審計報告是一項重要的依據(jù)，是以領導干部的有關經(jīng)濟活動和財務收支情況為基礎，對領導干部遵守法律法規(guī)、廉潔自律的情況進行審計核實，是有效防止領導干部腐敗行為以及加強對權力運行監(jiān)督制約的一項重要手段。目前高校經(jīng)濟責任審計在實施過程中，還存在著方方面面的許多問題，因此必須進行完善和規(guī)范。這不僅關系到學校領導干部選拔任用的公平公正，為學校選好領導干部，保持領導干部的清正廉潔，也是推進我國社會主義法制建設，建立健全懲治和預防腐敗體系，完善審計監(jiān)督制度，確保學校教育事業(yè)健康發(fā)展的重要保證。
一、高校經(jīng)濟責任審計的特點
高校經(jīng)濟責任審計是內部審計的一個重要分支，不僅具有內部審計的一般特點，還有其特有的要求。
（一）接受任務的被動性
在高校內部，審計部門對一名領導干部進行經(jīng)濟責任審計，必須是得到上級部門的書面委托后，才能開展這項工作，具有非常明確的指令和授權的性質，是一種被動的審計行為，因此，高校經(jīng)濟責任審計接受任務具有被動性。
（二）必須熟悉政策
經(jīng)濟責任審計是對領導干部的個人廉政情況以及重大經(jīng)濟事項的決策權、執(zhí)行權、管理權、監(jiān)督權等進行評價和審計，監(jiān)督并審計領導干部權力運行情況是否規(guī)范，這就要求審計人員必須熟悉政策，具有較高的理論水平，才能發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并針對所發(fā)現(xiàn)的問題能夠恰當?shù)奶岢鲆庖姾徒ㄗh。
（三）審計對象的特殊性
經(jīng)濟責任審計的審計對象，和工程項目審計、財務收支審計等其他審計工作有所區(qū)別，工程項目審計的對象是一項工程，財務收支審計的對象是一個單位，均是對事不對人。而經(jīng)濟責任審計的主要目的是對領導干部在任期內的經(jīng)濟職責履行情況進行評價，經(jīng)濟責任審計主要是對人的審計，因此，經(jīng)濟責任審計的對象具有特殊性。
（四）審計的內容綜合性較強
高校經(jīng)濟責任審計的對象具有多樣性，有學校的領導干部，黨政負責人，也有校辦企業(yè)的領導干部，下屬經(jīng)濟體的主要負責人等。審計對象所處的崗位不同，職責也不一樣，所以經(jīng)濟責任審計的內容比較多樣化，包括財經(jīng)法規(guī)、財務收支和經(jīng)濟效益等。同時，還要對領導干部在個人的任期內廉潔自律的情況進行評價，另外，還包括廉政建設等審計內容。因此，經(jīng)濟責任審計在內容和方法上具有較強的綜合性。
（五）具有較為嚴格的時效性
高校經(jīng)濟責任審計主要是對領導干部任職期間的經(jīng)濟活動和履職情況進行檢查評價，審計時間是領導干部任職的時間段內，審計的內容是任職期間的相關內容，任職期間之外的事項不屬于審計的范圍。另外，根據(jù)相關規(guī)定，經(jīng)濟責任審計的審計報告將歸入領導干部個人檔案，作為其考核、任免的重要依據(jù)，作為評價依據(jù)的審計結果，在運用的時間上，也具有很明顯的時效性。因此，經(jīng)濟責任審計對時間范圍的界定較為敏感，具有嚴格的時效特征。
（六）具有一定的風險性
領導干部的任職時間較長，很多達到七至八年，某些領導干部的任職時間甚至能到十年以上。這就導致了對這些領導干部進行經(jīng)濟責任審計的時間跨度很大，需要查閱的資料多。而且和經(jīng)濟責任審計相關的經(jīng)濟管理資料、會議資料等本身就比較多，有些資料因為時間太過久遠，根本就已經(jīng)遺失或者無法查詢。再加上目前經(jīng)濟責任審計的結果報告并沒有統(tǒng)一的標準，因此對領導干部經(jīng)濟責任審計的評價的公正性和客觀性達不到理想的高度，從而使經(jīng)濟責任審計的行為具有一定風險。
二、高校經(jīng)濟責任審計中存在的問題
（一）審計缺乏獨立性，機構設置有待完善
根據(jù)高校內部審計有關文件的規(guī)定，高校應設置獨立內部審計機構，內部審計人員的數(shù)量也應該達到一定的要求。但實際上，多數(shù)高校的內部審計機構，都是與紀檢監(jiān)察部門合署辦公，能夠獨立運行的不到50%。偏遠地區(qū)的地方院校以及高職高專等，設置獨立內審機構的更少，甚至連內審機構都沒有設置。由于機構上的不完善，審計人員數(shù)量不足，對內部審計的作用產(chǎn)生了很大的影響。同時，高校內審部門是學校的內設機構，受到學校領導的直接管理，人、財、物權都受到學校的控制，審計部門的工作人員會不自覺的受到學校內部的人際關系影響，因此高校內部審計缺乏一定的獨立性。
（二）評價指標不統(tǒng)一，評價體系不健全
當前高校經(jīng)濟責任審計的相關制度還不完善，相應的評價體系也不健全，經(jīng)濟責任審計的法規(guī)尚處在研究階段，經(jīng)濟責任審計的評價指標不統(tǒng)一，缺乏明確的依據(jù)。高校經(jīng)濟責任審計的對象不同，層次也不一樣，所處的崗位更是多種多樣，不同的崗位經(jīng)濟運行的方式不一樣，因此對其進行經(jīng)濟責任審計的方法也不一樣，評價指標當然不會完全相同。而且大多數(shù)高校沒有對領導干部任期內的經(jīng)濟責任進行明確，與其簽訂責任狀，使得審計人員無法明確領導干部的經(jīng)濟責任。隨著社會的快速發(fā)展，高校的經(jīng)濟活動越趨復雜，領導干部承擔的經(jīng)濟責任越來越多，沒有健全的體系和統(tǒng)一的評價指標，要準確的界定和評價比較困難，達不到開展經(jīng)濟責任審計的目標。
（三）審計人員的綜合素質不能滿足工作的需求
高校的審計人員大多數(shù)是財會專業(yè)畢業(yè)，在知識結構上比較片面，缺乏工程預結算、計算機運用以及合同法律法規(guī)等方面的知識，能熟練掌握與經(jīng)濟責任審計相關的多種專業(yè)知識的復合型人才更少。而且高校內部審計人員的編制有限，配置較為“精簡”，使得高校內部審計隊伍的力量不強。如果遇上學校領導干部整體換屆，大批領導干部的離任審計集中進行，審計任務更加繁重，必然會使審計力量不足的缺點更加突顯。這必然導致對領導干部的經(jīng)濟責任審計缺乏足夠的覆蓋面和深度，對領導干部履職情況的評價不夠全面，影響了經(jīng)濟責任審計的質量。
（四）部門之間缺少配合，不能全面運用審計成果
根據(jù)有關規(guī)定，各級黨政領導應當加強對經(jīng)濟責任審計工作的支持，組建經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，分別由紀檢監(jiān)察、組織人事以及審計等部門組成，協(xié)調好在經(jīng)濟責任審計工作中的相互關系，強化經(jīng)濟責任審計力量，發(fā)揮聯(lián)席會議中各部門的優(yōu)勢，形成合力，解決經(jīng)濟責任審計過程中的各種問題。目前，國家審計的聯(lián)席會議制度運行良好，有效地協(xié)調了各部門在經(jīng)濟責任審計中的作用。但是很多高校并未建立聯(lián)席會議制度，審計部門在經(jīng)濟責任審計過程中，很少與其他部門溝通，沒有將資源進行共享，互相配合較少，基本處于獨立審計的狀態(tài)，降低了經(jīng)濟責任審計的力量。另外，經(jīng)濟責任審計的成果報告，一般只在組織人事以及被審計人員的部門內公開，范圍有限，導致審計意見和建議不能完全發(fā)揮作用，審計成果被削弱，沒有起到很好的警示作用。
三、高校經(jīng)濟責任審計的對策研究
（一）創(chuàng)造良好工作環(huán)境，完善相關經(jīng)濟責任審計制度
高校應該為內部審計部門創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，制定完善相關的的審計制度，明確審計部門的權力與義務，規(guī)范審計流程，提升審計部門的獨立性，確保每一項審計工作都能夠順利進行。另外，高校的主管部門還應該大力支持內部審計的工作，從人員的編制、經(jīng)費的使用以及機構的設置上積極配合，盡量滿足審計部門工作的需要，加強審計的力量，提升審計的質量，使內部審計能夠充分發(fā)揮其應有的作用。
（二）完善評價體系，規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價的標準
每一項經(jīng)濟責任審計的證據(jù)搜集工作完成后，該如何準確評價被審計對象，如何妥善的作出審計報告，一直是經(jīng)濟責任審計工作的一個難點。要做好這項工作，不僅要客觀公正、實事求是、認真負責，還應該具有一個規(guī)范的經(jīng)濟責任審計評價體系。根據(jù)學校的具體情況，制定相應的評價指標，并且隨著學校的發(fā)展，不斷進行修改和完善，為準確評價學校領導干部提供科學的依據(jù)。另外，學校應根據(jù)各部門的權力和職責，與各部門的負責人簽訂任期內的經(jīng)濟責任書，明確領導干部的經(jīng)濟責任范圍，提高他們的責任危機意識，為日后經(jīng)濟責任審計工作的開展打下堅實的基礎。此外，經(jīng)濟責任審計結果一定要科學嚴謹，把握“質量第一、評價準確、妥善總結、降低風險”的原則，抓住經(jīng)濟責任審計的主題，評價的對象要與審計的對象一致，審計到什么范圍就評價到什么范圍，沒有確鑿證據(jù)或者超出職責范圍的事項，堅決不予評價。
（三）不斷建設審計隊伍，提高審計人員綜合素質
高校內部審計質量的高低，與審計人員的業(yè)務能力、思想政治水平、職業(yè)態(tài)度等綜合素質息息相關。隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展，新的形勢對高校內部審計提出了更高的要求，這就要求審計人員具有良好的道德品質以及精通的業(yè)務能力。因此，高校內部審計部門必須重視對審計隊伍的建設，改善審計人員的知識結構，加快知識的更新，提高知識的層次，并加強審計人員思想道德教育，使審計人員具有德才兼?zhèn)涞木C合素質。根據(jù)經(jīng)濟責任審計工作的具體需要，派遣審計人員參加有針對性的后續(xù)教育，提高審計人員的業(yè)務水平和溝通協(xié)調能力，使審計人員能夠更有針對性的獲取經(jīng)濟責任審計工作相關知識。同時，審計制度建設、相關法律法規(guī)的完善也必須同步推進，規(guī)范審計過程，加強審計質量的監(jiān)督，嚴格執(zhí)行審計復核制度，使經(jīng)濟責任審計工作能夠做到按制度辦事、按法律法規(guī)審計。
（四）加強配合，促進審計成果運用
高校經(jīng)濟責任審計包括編制審計計劃、實施審計項目、審計成果運用等方面，它屬于一個系統(tǒng)工程，需要多個部門配合完成。這就要求建立聯(lián)席會議制度，將紀檢監(jiān)察、組織人事、審計及其他相關部門組織在一起，發(fā)揮協(xié)同作戰(zhàn)的能力。因此，通過加強與紀檢監(jiān)察、組織人事等部門的溝通，制定合理的審計工作計劃；建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，提高審計工作的透明度，有利于協(xié)調和處理審計過程中遇到的問題，促進各部門的密切配合，齊抓共管，整體有效地推進經(jīng)濟責任審計工作及審計成果的運用。
隨著高校不斷加大經(jīng)濟建設步伐，對經(jīng)濟責任審計工作提出的要求也不斷提高，經(jīng)濟責任審計和反腐倡廉建設的關系日益密切，使其成為具有中國特色的一種新型的綜合審計項目。因此，通過不斷完善經(jīng)濟責任審計制度，加強對重點崗位的審計監(jiān)督，對促進高校經(jīng)濟建設健康發(fā)展，保障我國教育事業(yè)穩(wěn)步推進具有重要的意義。
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