發(fā)布時間：2024-02-02 17:14:59
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財政審計對象樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
深圳創(chuàng)業(yè)補貼政策申請對象及程序
哪些人可以申請補貼
根據(jù)規(guī)定，具有深圳市戶籍且為畢業(yè) 5 年內(nèi)的普通高校、職業(yè)學(xué)校、技工院校畢業(yè)生，畢業(yè) 5 年內(nèi)的留學(xué)回國人員，登記失業(yè)人員，復(fù)員轉(zhuǎn)業(yè)退役軍人，隨軍家屬，殘疾人，以及深圳市普通高校、職業(yè)學(xué)校、技工院校中畢業(yè)學(xué)年內(nèi)的在校深戶學(xué)生，都可申請創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)補貼。
其中，創(chuàng)辦企業(yè)培訓(xùn)補貼每人最高 1000 元，創(chuàng)業(yè)實訓(xùn)補貼每人最高 2500 元。實際培訓(xùn)收費低于最高限額的，據(jù)實補貼。每項補貼只可申請享受一次。
如何申請創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)補貼
據(jù)悉，參加創(chuàng)業(yè)意識培訓(xùn)的人員可向戶籍地或居住地街道公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)了解情況免費報名學(xué)習(xí);參加創(chuàng)辦企業(yè)培訓(xùn)、創(chuàng)業(yè)實訓(xùn)的人員可通過深圳市公共就業(yè)服務(wù)信息平臺查詢選擇創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)開班情況，確定班次后到培訓(xùn)機構(gòu)繳費報名。對符合領(lǐng)取補貼條件的人員，考核合格的可在考試成績公布之日起 3 個月內(nèi)，向戶籍所在地或居住地街道公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申請相應(yīng)補貼。
深圳創(chuàng)業(yè)補貼政策內(nèi)容
1.創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款
個人最高可貸20萬元。自主創(chuàng)業(yè)人員在本市的初創(chuàng)企業(yè)可申請創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款，個人最高貸款額度為20萬元;合伙經(jīng)營或創(chuàng)辦的初創(chuàng)企業(yè)，按每人不超過20萬元、總額不超過200萬元的額度實行“捆綁性”貸款。
在貸款額度內(nèi)，貸款利率在基準利率的基礎(chǔ)上上浮3個百分點，財政給予貸款貼息，貸款期限不超過2年。財政貼息資金支持的創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款期限最長為2年，對展期和逾期的創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款，財政不予貼息。
財政貼息實行“先付后貼”，即借款人從取得貸款之日起，根據(jù)貸款合同按期支付利息，按期還本付息后，市公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)核實還貸情況及信用記錄后給予貼息。
2.初創(chuàng)企業(yè)補貼
每人一次性5000元。自主創(chuàng)業(yè)人員在深圳市創(chuàng)辦初創(chuàng)企業(yè)，正常經(jīng)營6個月以上的，可申請5000元初創(chuàng)補貼。
屬于合伙創(chuàng)辦企業(yè)的，經(jīng)審核合伙人條件、出資比例等，按每名合伙人計發(fā)5000元、合計不超過5萬元標(biāo)準給予企業(yè)初創(chuàng)補貼。
符合條件的自主創(chuàng)業(yè)人員只能申請一次初創(chuàng)企業(yè)補貼。
3.創(chuàng)業(yè)場租補貼
3年租金補貼。自主創(chuàng)業(yè)人員可在初創(chuàng)企業(yè)實際繳納場租滿3個月后，向初創(chuàng)企業(yè)注冊地街道公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)提出首次場租補貼申請。自主創(chuàng)業(yè)人員應(yīng)在首次申請后，每滿3個月的次月月底前提出一次場租補貼申請。
自主創(chuàng)業(yè)人員入駐政府主辦的創(chuàng)業(yè)孵化載體創(chuàng)辦初創(chuàng)企業(yè)，按照第一年不低于80%、第二年不低于50%、第三年不低于20%的比例減免租金。
自主創(chuàng)業(yè)人員在經(jīng)市直部門及各區(qū)(新區(qū))認定或備案的創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)孵化基地、科技企業(yè)孵化載體、留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園等創(chuàng)業(yè)孵化載體內(nèi)創(chuàng)辦初創(chuàng)企業(yè)，按第一年1200元/月、第二年1000元/月、第三年700元/月的標(biāo)準給予租金補貼。
自主創(chuàng)業(yè)人員自行租用經(jīng)營場地創(chuàng)辦初創(chuàng)企業(yè)，給予每年最高6000元、最長3年的租金補貼。
4.創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)補貼
每雇一人補貼2000元。吸納戶籍人員就業(yè)，可按其人數(shù)申請創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)補貼。
自主創(chuàng)業(yè)人員在本市的初創(chuàng)企業(yè)、吸納戶籍人員就業(yè)并按規(guī)定繳納社會保險費的，經(jīng)申請并驗證身份證明、商事主體營業(yè)執(zhí)照(或其他法定注冊登記手續(xù))、稅務(wù)登記證，按其吸納就業(yè)(簽訂1年以上期限勞動合同并已繳交6個月以上社會保險費)人數(shù)給予創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)補貼。
招用3人(含3人)以下的按每人2000元給予補貼;招用3人以上的，每增加1人給予3000元補貼，總額最高不超過3萬元。
5.社會保險補貼
補貼單位承擔(dān)部分。自主創(chuàng)業(yè)人員在本市創(chuàng)辦初創(chuàng)企業(yè)，進行商事登記(或其他法定注冊登記)取得經(jīng)營資質(zhì)，并在該初創(chuàng)企業(yè)繳納社會保險費的，按深圳市當(dāng)年度最低繳交社會保險費標(biāo)準，對單位承擔(dān)部分給予補貼。若單位實際繳交部分低于最低繳交標(biāo)準的據(jù)實給予補貼，補貼期限最長不超過3年;個人應(yīng)繳部分仍由其本人承擔(dān)。
自主創(chuàng)業(yè)人員首次申請社會保險補貼后，在其初創(chuàng)企業(yè)正常繳交社會保險費的，公共就業(yè)服務(wù)信息系統(tǒng)將自動每3個月?lián)嵃l(fā)放后續(xù)的社會保險補貼。
6.優(yōu)秀創(chuàng)業(yè)項目資助
獲獎項目資助5萬-20萬元。結(jié)合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，每年將在深圳支柱產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、未來產(chǎn)業(yè)中，遴選一批優(yōu)秀創(chuàng)業(yè)項目并給予重點扶持。對市人力資源社會保障部門組織的全市性創(chuàng)業(yè)大賽中獲獎的優(yōu)秀創(chuàng)業(yè)項目，在深圳市完成商事登記的，每個項目給予5萬元至20萬元的資助。
對國家部委主辦的國家級創(chuàng)業(yè)大賽或省直有關(guān)部門主辦的省級創(chuàng)業(yè)大賽中獲得前三名的優(yōu)秀創(chuàng)業(yè)項目，在深圳市完成商事登記的，每個項目給予5萬元至20萬元的配套資助。同一創(chuàng)業(yè)項目同時獲得國家、省創(chuàng)業(yè)大賽前三名的，不重復(fù)資助，標(biāo)準從高。
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關(guān)鍵詞：財政投資；結(jié)算審核；問題；對策
中圖分類號：TU71 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02
工程結(jié)算審核是財政投資項目竣工階段的一項重要工作，是工程造價管理中不可缺少的重要組成部分，也是確保工程造價準確的有效途徑。通過結(jié)算審核，可有效減少因造價結(jié)算失誤而造成的損失，避免國家資金流失，進而提高財政資金的投資實效。因此，如何更好地做好結(jié)算審核工作就顯得尤為重要了。本文對當(dāng)前財政投資建設(shè)項目結(jié)算審核工作中常見的問題進行較為系統(tǒng)地分析，并提出有效的解決對策。
一、財政投資項目結(jié)算審核工作中常見的問題
（一）結(jié)算報審資料不完整、不規(guī)范
結(jié)算報審資料未能按相關(guān)要求整理編制，涉及對施工單位不利的設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單等資料不完整報審現(xiàn)象普遍存在，甚至參雜一些虛假資料，而代建單位未經(jīng)全面核實就蓋章確認。同時，結(jié)算資料未及時報審，導(dǎo)致部分工程因在結(jié)算審核時已拆除改造，無法進行現(xiàn)場核實。
（二）通過合同、招標(biāo)文件、工程量清單及設(shè)計漏洞增加造價成本
1.針對合同及招標(biāo)文件漏洞，例如條款不嚴謹、責(zé)任方不明確、專用條款缺位等，提出工期索賠及趕工費、窩工費、材料保管費、材料二次搬運費等各種費用索賠。
2.針對工程量清單漏洞，例如清單編制范圍不明確、項目特征和工作內(nèi)容描述不到位等，提出清單外增加工程量簽證申請。
3.針對設(shè)計缺陷，例如型號規(guī)格及技術(shù)參數(shù)描述不清等，提出設(shè)計變更申請、清單外新增材料或設(shè)備單價申請。
（三）設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證不嚴肅、不規(guī)范，導(dǎo)致造價成本增加
1.設(shè)計變更手續(xù)不齊全，沒有及時辦理變更的相關(guān)審核手續(xù)，沒有正式的設(shè)計變更通知單。沒有設(shè)計變更引起的工程量與投資增減的記錄。
2.現(xiàn)場簽證存在的問題主要包括：簽證程序不規(guī)范；簽證不及時，例如事后簽證隱蔽工程量導(dǎo)致無從核實工程量；簽證內(nèi)容含糊不清、簽證工程量虛高、不按合同約定套用計費程序；重復(fù)簽證，例如把定額或合同清單中已包含的內(nèi)容再拿來另行簽證；簽證不合理，例如本應(yīng)為承包商風(fēng)險范圍內(nèi)的工作內(nèi)容而被列為額外增加的工作內(nèi)容予以簽證等。
（四）通過虛報工程量，增加造價成本
審核工作中經(jīng)常碰到的虛報工程量主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.工程量只報增不報減。對設(shè)計變更只計算變更后實際工程量，不相應(yīng)扣除變更前原清單工程量。對實際未施工工程量不體現(xiàn)不扣除?；蚴遣话丛鍐喂こ塘窟M行扣除，而又另行簽證計算。
2.定額中已包含的工作內(nèi)容，又另列項目計算?；蚴嵌~消耗量中已含有的輔材，又另列項目計算。
3.混淆邊界，多家計算。有的項目由多家承包商共同承建，對同一部位特別是工程交界部位存在多家承包商都算量報審的現(xiàn)象。
4.不按工程量計算規(guī)則計算。按計算規(guī)則應(yīng)扣除的工程量不扣除，例如計算砌體時不扣除圈梁、過粱所占體積。按計算規(guī)則不應(yīng)計算的工程量多計算，例如計算有梁板模板時多計算了板周邊的側(cè)模。
5.工程量重復(fù)計算。例如破水泥路面開挖管溝項目，計算了路面破除工程量，而在計算開挖管溝土方工程量時未扣除水泥路面結(jié)構(gòu)層厚度。
（五）隨意對結(jié)算單價進行高套計算
普遍存在定額項目的錯套、高套，定額換算有誤，定額內(nèi)容含量只增項不減項、定額消耗量只調(diào)增不調(diào)減、對定額規(guī)定的換乘系數(shù)不按規(guī)定計取等現(xiàn)象，甚至不按定額套價、不按原清單單價執(zhí)行，尤其是簽證項目。另外，利用一些新型高檔材料在市場上價格的不確定性和不透明性，在結(jié)算時高報材料價格。
（六）取費標(biāo)準高套，取費基數(shù)多算
普遍存在不同類別單位工程按高類別工程混合套用，稅金類別高套，材料信息價及機械臺班價格、總包管理費取費基數(shù)等未按合同約定執(zhí)行，取費方式未按相關(guān)政策文件調(diào)整時間執(zhí)行，重復(fù)取費如重復(fù)計稅等現(xiàn)象。
二、針對財政投資項目結(jié)算審核工作中存在的問題采取有效對策
（一）嚴把決算審核關(guān)，針對上述結(jié)算審核中的突出問題重點加強審核，具體如下：
1.審核結(jié)算資料的完整性。應(yīng)根據(jù)送審要求整理編制，裝訂成冊，杜絕補簽資料現(xiàn)象。工程聯(lián)系單、設(shè)計變更單及現(xiàn)場簽證單要求按序號編列，全部送審，不得缺號。報審資料還應(yīng)包括竣工驗收紀要、隱蔽驗收記錄、施工日記、監(jiān)理日記、施工組織設(shè)計和材料檢測報告等。這些資料看似與工程計量、計價沒有直接關(guān)聯(lián)，實際是核定造價的重要依據(jù)。
2.加大設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證的審核力度。首先，審核變更、簽證手續(xù)的完整性和有效性。其次，審核變更和簽證的合理性，特別注意變更、簽證的內(nèi)容與原合同清單是否重復(fù)列項，是否屬于清單包干內(nèi)容，是否屬于承包商應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險范圍，合同外支付依據(jù)是否充足。最后，審核變更和簽證的準確性，嚴格按工程量計算規(guī)則審核工程量，按合同約定計價條款審核造價。
3.加大工程量的審核力度。針對上述虛報工程量的問題，重點核實。通過現(xiàn)場踏勘，審核工程內(nèi)容是否與竣工圖、設(shè)計變更及現(xiàn)場實際相符；審核計算方法是否嚴格執(zhí)行工程量計算規(guī)則。重點審核容易重復(fù)計算、重復(fù)列項的項目；重點審核是否存在只增項不減項或少減項現(xiàn)象。
4.嚴格審核結(jié)算單價。首先，審核定額套用是否正確，有無錯套、高套或多套定額的現(xiàn)象，是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否正確，是否要乘系數(shù)或材料級配比的調(diào)整，審核定額含量是否與實際工作內(nèi)容相符。其次，嚴格變更項目的價格審核，特別要注意審核是否存在適用原清單單價而不套用、另行執(zhí)行合同外新增項目單價的現(xiàn)象。最后，嚴格新增材料和設(shè)備的價格審核，注重對沒有公布信息價的材料市場價格的調(diào)查，建立詢價體系，以合理定價。更要重視將優(yōu)質(zhì)品牌材料更換為普通品牌結(jié)算時價差的核減。
5.嚴格審核各類費用的計取。審核取費標(biāo)準是否執(zhí)行相關(guān)造價管理規(guī)定和合同約定，取費基數(shù)是否正確，是否存在重復(fù)取費現(xiàn)象。工程類別套用是否與工程實際相符、不同類別是否分開套用。特別要注意計價文件調(diào)整的時效性。注意合同約定的關(guān)于質(zhì)量、工期的獎罰條件是否具備，是否存在質(zhì)量、工期索賠與反索賠等。
（二）關(guān)口前移，實行全過程跟蹤審核。同時，加強制度建設(shè)，從源頭上有效清除結(jié)算隱患
1.加強對招標(biāo)文件、合同條款及工程量清單的審核。主要審核其編制的完善程度和準確程度，包括招標(biāo)范圍是否明確，各項條款設(shè)置是否嚴密，結(jié)合項目實際情況的專用條款是否約定到位，風(fēng)險范圍是否明確、甲乙雙方責(zé)任是否明確，清單項目特征和工作內(nèi)容是否明確、材料和設(shè)備的型號參數(shù)是否明確等。
2.加強工程項目實施階段的過程監(jiān)管。深入施工現(xiàn)場，全面跟蹤掌握工程動態(tài)。加強對隱蔽工程的驗收，核實并規(guī)范變更簽證。積極參加例會和涉及投資變更的各項會議，第一時間解決工程造價方面的糾紛。
3.制定設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證管理辦法，嚴格審批程序。要求設(shè)計、施工、監(jiān)理及建設(shè)單位等嚴格按照程序及時辦理變更和簽證手續(xù)。
（1）設(shè)計變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具“設(shè)計變更通知書”和修改圖紙，并經(jīng)設(shè)計人員簽字和設(shè)計單位加蓋公章，且重大設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不予列入結(jié)算造價。
（2）規(guī)范工程簽證。簽證資料必須具備施工單位項目經(jīng)理、監(jiān)理單位監(jiān)理人員及總監(jiān)理工程師、代建單位現(xiàn)場代表及分管領(lǐng)導(dǎo)的簽字確認，并加蓋單位公章。且代建單位及監(jiān)理單位必須對簽證的合理性和準確性進行審查，給出明確的計量計價意見。同時，對于影響造價較大的隱蔽工程在隱蔽之前還應(yīng)通知審核部門相關(guān)人員到現(xiàn)場勘測取證。否則不予列入結(jié)算造價。
4.強化財政預(yù)算約束。對背離招標(biāo)文件實質(zhì)內(nèi)容簽訂合同條款及補充協(xié)議、對擅自超標(biāo)準、超規(guī)模、超預(yù)算形成的資金缺口，財政一律不予認賬，切實硬化預(yù)算約束。
5.完善結(jié)算報審管理制度。規(guī)定結(jié)算報審時限，做到項目完工資料能及時完整上報。同時，要求代建單位及監(jiān)理單位必須對結(jié)算資料的真實性及準確性進行初審后方可報審，并出具書面審核意見。
強化政府的公共責(zé)任是推動依法行政和依法治國的要害。政府責(zé)任監(jiān)督是政府責(zé)任機制的組成部分。政府審計是政府責(zé)任監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。按照國家憲法的規(guī)定，建立的和不斷完善的我國政府審計制度，在維護和監(jiān)督公共財政行為的真實性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和權(quán)威性。
一、公共財政的責(zé)任與公共財政審計
財政經(jīng)濟理論告訴我們，在市場經(jīng)濟體制下，市場是一種資源配置系統(tǒng)，是一種有效率的運行機制，但市場的資源配置功能不是萬能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統(tǒng)，財政是一種政府的經(jīng)濟活動行為；由于存在“市場失靈”和“市場缺陷”，為政府對公共活動的介入和干預(yù)，提供了必要性和合理性的依據(jù)。
財政作為政府行使職能和進行社會公共活動的一種財力保障，代表國家支配和治理公共經(jīng)濟資源。在此過程中，國家的經(jīng)濟責(zé)任也轉(zhuǎn)移到財政部門的預(yù)算行為和公共資金的分配使用；在現(xiàn)行體制下，財政活動主要應(yīng)定位于彌補市場經(jīng)濟的缺陷，滿足社會對公共物品的需求，建立相應(yīng)的公共財政政策和制度，引導(dǎo)和不斷規(guī)范用財財政行為，維護國家公共資源的合理和有效使用。
財政部門和政府其他的預(yù)算執(zhí)行部門，作為公共資源的治理者，執(zhí)行著國家的各項財政收支計劃，其對公共資源行政作為的有效性，直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟責(zé)任的履行。由此而言，公共財政的執(zhí)行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財政資金，謀求社會的公共利益，而且，還有責(zé)任對公共財政資金進行有效的治理。
社會公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進經(jīng)濟和社會的發(fā)展，以增加公共的益，這就產(chǎn)生了外部的評價問題。公共財政的支出，責(zé)任在于效率和效益，其根據(jù)就在這里。從這個意義上講，加強公共財政的責(zé)任行為，提高公共財政支出的使用效益，是公共財政支出的核心問題。
黨的十六屆五中全會提出，要堅定不移地以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟社會發(fā)展全局，保持以人為本，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展模式，提高發(fā)展質(zhì)量，把經(jīng)濟社會發(fā)展切實轉(zhuǎn)入全面調(diào)解可持續(xù)發(fā)展的軌道。
科學(xué)發(fā)展觀的提出，將為國家公共財政的體制發(fā)展，提供更加明確的導(dǎo)向，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的公共財政的框架，是現(xiàn)階段及今后一個時期財政體制改革與發(fā)展的目標(biāo)。財政改革的重點應(yīng)轉(zhuǎn)向優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，完善社會保障制度，加強公共物品的投資建造，完善財政治理制度的職能。使財政行為更好地維護社會公共利益、加強社會公共有效供給，促進經(jīng)濟社會的調(diào)解發(fā)展。財政的社會公共屬性將更加明確。
公共財政的改革和發(fā)展，也給公共財政的審計提出了新的要求。公共財政審計是以國家法律法規(guī)為依據(jù)，對政府財政及其他預(yù)算執(zhí)行部門分配、治理和使用公共資源，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等履行公共經(jīng)濟責(zé)任的行為，進行監(jiān)督、評價和報告的獨立控制活動，是與市場經(jīng)濟條件下公共財政相聯(lián)系的一種財政審計形式?？茖W(xué)發(fā)展觀的要求，公共財政的改革和發(fā)展，正促使審計機關(guān)進一步更新思想觀念，調(diào)動審計理念，關(guān)注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業(yè)的角度，去研究和思索公共財政審計的發(fā)展問題。根據(jù)政府財政的工作重點和資金流向，更加突出對重點部門、重點資金的審計，更加關(guān)注財政公共資金的使用與績效，更加顧及社會發(fā)展目標(biāo)和民生的公共利益，即財政審計需要樹立財政審計一體化的工作理念。
二、關(guān)于財政審計一體化的實踐與討論
關(guān)注科學(xué)發(fā)展，關(guān)注公共財政的走向，審計機關(guān)應(yīng)重視對財政審計一體化的認識和目標(biāo)把握。財政審計一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計資源，對公共財政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、治理使用等過程環(huán)節(jié)的審計；對公共財政資金的運動過程進行審計監(jiān)督，并對其真實性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計意見；最終以審計報告和審計信息的形式反映審計成果，影響和提供對政府公共財政行為的決策評價。
財政審計一體化與傳統(tǒng)的財政審計相比，在認識上更為深入，定位上更為靈活，組織上應(yīng)更為周密。
首先認識上，傳統(tǒng)的財政審計是針對本級財政（或者說對財政部門）的年度預(yù)算收支審計，側(cè)重于預(yù)算審查、數(shù)據(jù)核審、批復(fù)程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查；而財政審計一體化更關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的一個系統(tǒng)性，從預(yù)算的編制、收入的組織，資金的撥付，預(yù)算的執(zhí)行，使用的績效加以檢查和評價，沿著財政資金的走向進行重點沿伸和審計，因此，對公共財政資金運行一體化的認識和評價更加深入、更加全面。
其次，在定位上，傳統(tǒng)財政審計的目標(biāo)定位，主要側(cè)重于收入的真實性和合規(guī)性。財政審計一體化的取向目標(biāo)，更應(yīng)注重公共財政支出的合規(guī)性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財政預(yù)算資金，而且應(yīng)該關(guān)注其他非稅性資金和國有資產(chǎn)的運行；在審計項目上，不僅要看本級預(yù)算執(zhí)行，而且應(yīng)該關(guān)注財政性投資建造、專項資金使用治理，主要預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行的情況。在一個大的公共財政資金和資產(chǎn)運行框架內(nèi)，來審視本地區(qū)財政綜合經(jīng)濟的運行質(zhì)量和存在的問題，反映和揭示宏觀層面的情況，結(jié)合黨委政府科學(xué)執(zhí)政的方向和經(jīng)濟社會發(fā)展的重點，來提升審計的運用成果。
其三，在組織上，財政審計一體化是審計機關(guān)在現(xiàn)有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時期內(nèi)，能最大效能地實現(xiàn)審計目標(biāo)，提升審計成果。這種資源整合，不僅有審計對象的配置，還有審計力量的配置，包括社會審計力量、內(nèi)部審計力量的配合。在審計對象、審計力量、審計信息、審計資源共享的條件下，審計一體化的價值取向十分清晰，審計職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對性，這對審計組織者來講，是一種考驗，需要一種宏觀的跨學(xué)科的駕馭意識，以便能生產(chǎn)出更好的“審計產(chǎn)品”。
有學(xué)者提出：“國家審計的產(chǎn)品就是審計信息”，這個觀點十分形象和恰當(dāng)，假如審計最終產(chǎn)品-審計報告和審計信息，最終只是會計數(shù)據(jù)的確認和羅列，而不能常常地適時地從財政經(jīng)濟一體化的角度提示分析，為黨委政府的科學(xué)執(zhí)政的領(lǐng)導(dǎo)和公共財政的分配導(dǎo)向，提供有益的審計評價和監(jiān)督，審計的公共性監(jiān)督和評價的職能必將弱化。
近幾年來，在浙江省審計廳和杭州市審計局的領(lǐng)導(dǎo)下，杭州市下城區(qū)審計局在推進財政審計一體化方面作了如下的審計實踐：
實踐A：以預(yù)算執(zhí)行審計為主線，以促進預(yù)算治理的規(guī)范性，提高財政資金的效益性為目標(biāo)，在指導(dǎo)思想上樹立為黨委政府決策治理和人大常委會財經(jīng)監(jiān)督服務(wù)，推進公共財政審計制度的深入。連續(xù)三年來，審計機關(guān)對本地區(qū)財政預(yù)算執(zhí)行進行客觀反映和提示問題的同時，對預(yù)算執(zhí)行中16項重要事項提出審計建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財政部門和有關(guān)政府部門有效執(zhí)行審計意見，落實審計結(jié)論，區(qū)政府及有關(guān)部門隨之形成一批政策性的規(guī)定，極大的豐富了財政審計的內(nèi)涵，使審計成果得到有效的轉(zhuǎn)化。
實踐B：區(qū)審計機關(guān)連續(xù)二年推行了六個預(yù)算執(zhí)行部門的決算審計，圍繞預(yù)算執(zhí)行，從預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的嚴厲性、預(yù)算收支的合規(guī)性進行檢查，拓寬和加強了區(qū)級預(yù)算執(zhí)行審計的深度和廣度，使財政審計一體化的工作，從預(yù)算編制的源頭和預(yù)算執(zhí)行的過程中統(tǒng)一起來，為人大常委會加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計依據(jù)。
實踐C：圍繞黨委政府的工作中央，結(jié)合部門決算、財政績效、專項資金、轉(zhuǎn)移支付、政府采購等關(guān)聯(lián)問題，拓展財政審計一體化的內(nèi)容，探索對財政重要的專項資金的跟蹤監(jiān)督，在本地區(qū)已建立了對工業(yè)技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開發(fā)、科技進步、外貿(mào)支助等五項政府貼息資金的年度定期審計制度，開始形成主管部門立項、財政部門分配、審計部門監(jiān)督的工作運行機制，有效地促進了財政資金使用治理部門的責(zé)任意識，提高了財政資金使用的績效性。
實踐D：根據(jù)近年來，財政公共性建造投入增多的特點，按照省市政府的要求，我區(qū)落實和建立國家建造投資項目的審計制度，推進國家建造項目的必審制，審計機關(guān)全面介入國家建造投資的審計監(jiān)督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來，先后實施投資審計項目202個，核減和節(jié)約財政性建造投資5584萬，為提高財政投資的績效，筑起一條新的監(jiān)督防線。
實踐E：按照公共財政體制下，財政資金、國有資產(chǎn)一體化運營的特點，在財政審計一體化中加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和關(guān)注，二年來，審計機關(guān)組織了對八個部門（街鎮(zhèn)）的國有資產(chǎn)資金審計，取得巨大的監(jiān)督成效。為政府把握本地區(qū)重要的公共資源、國有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務(wù)提供了審計依據(jù)，使公共財政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎(chǔ)更加清晰，為黨委政府對公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運營奠定了決策基礎(chǔ)。
浙江審計廳根據(jù)全省的審計實踐和科學(xué)發(fā)展觀的要求，以及公共財政審計體制發(fā)展的趨勢，對財政審計一體化已經(jīng)作出新的定位，提出：財政審計一體化，除有關(guān)原有財政審計內(nèi)容為基礎(chǔ)外，還應(yīng)包括政府固定資產(chǎn)投資項目審計、政府基礎(chǔ)設(shè)施建造投資公司的審計、其它財政收支審計和專項審計調(diào)查。上級審計機關(guān)對財政審計一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋，結(jié)合審計的實踐來認識，我們認為具有很大的針對性，帶來很大的啟示，是一個切合實際的導(dǎo)向，值得引起我們在工作中深入研究和思索。
公共財政體制改革的深化和完善、科學(xué)發(fā)展理念的更新，標(biāo)志著我們正步入構(gòu)建公共財政建造新框架的階段，公共財政體制的改革，也必然會激發(fā)審計環(huán)境和審計觀念的全方位變革。在審計資源一定的情況下，解決問題的要害，要靠審計工作理念的轉(zhuǎn)變，審計監(jiān)督職能的調(diào)動，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認識財政審計工作的發(fā)展和創(chuàng)新，更好地把握全面審計、突出重點的工作內(nèi)涵。
三、推進財政審計一體化的對策思索
實現(xiàn)財政審計一體化，要樹立財政審計“一盤棋”的觀念，充分發(fā)揮審計各專業(yè)部門的優(yōu)勢，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點，使審計機關(guān)的整體效能大于分兵出擊，最終為社會公眾和黨委政府提供更加豐富的審計產(chǎn)品，使審計的成果得到有效的提升和利用。
（一）重視審前計劃提高組織治理
審計一體化可以看作一項系統(tǒng)工程，涉及的面廣點多，需要加強審計項目立項和審計計劃編制的思索，做好審前調(diào)查方案的形成，按照財政資金的走向和資金運動的規(guī)律，確定本地區(qū)的計劃目標(biāo)。審計一體化工作，既是一個系統(tǒng)，就具備一定的網(wǎng)絡(luò)和層次，具備一定的時段和對應(yīng)。審計的組織需要跨越時空和項目的單一觀察，從年度審計的重點和關(guān)注的傾向性問題，進行串聯(lián)和分析，分而不亂，合而為一，以提高年度財政審計項目的組織化程度。財政審計一體化，對審計機關(guān)內(nèi)部來講，首先要做到審計項目組織治理的一體化，提高項目指揮調(diào)解、項目質(zhì)量控制、項目問題綜合、項目成果提煉的一體化。
（二）綜合審計內(nèi)容做到“六個結(jié)合”
審計機關(guān)內(nèi)部各職能部門有著自己的特性和優(yōu)勢，在財政審計一體化的目標(biāo)下，各專業(yè)審計都承擔(dān)著為終極目標(biāo)提供服務(wù)的責(zé)任。局部項目與整體工作目標(biāo)是一個統(tǒng)一體，局部的問題不能局部看，應(yīng)連貫看，綜合看。從中得出公共財政資金運行的真實性、合規(guī)性和有效性，加強各單項審計項目的綜合性、宏觀性。
因此，在財政審計一體化中，應(yīng)努力做到“六個結(jié)合”：（1）加強專業(yè)審計目標(biāo)與財政審計目標(biāo)的結(jié)合；（2）加強一般部門單位審計與財政預(yù)算執(zhí)行審計的結(jié)合；（3）加強財政財務(wù)收支審計和財政績效審計的結(jié)合；（4）加強經(jīng)濟責(zé)任審計與財政審計的結(jié)合；（5）加強專項審計調(diào)查與財政審計的結(jié)合；（6）加強審計信息化建造與財政審計的結(jié)合。
（三）整合信息資源構(gòu)筑信息平臺
我們說，從本質(zhì)上講，財政作為一個經(jīng)濟范疇，可以說是以國家（或政府）為主體的分配活動。財政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟主體之間的利益關(guān)系。財政審計一體化的實施，使這種“分配活動”和“利益關(guān)系”在一個新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思索。比如說一筆“財政專項資金”在預(yù)算執(zhí)行審查中，觀察的要點是程序和合規(guī)。但在審計一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（企業(yè)）使用的真實性和有效性，得到的信息又反饋出該項財政支出的績效性和必要性。
因此，在財政審計一體化條件下，各類審計資源的整合尤為必要。這既包括審計機關(guān)內(nèi)部的審計資源整合，也包括外部的社會審計和內(nèi)部審計資源的整合。這些縱橫交錯的審計信息，同置于一個公共的審計信息平臺，通過各審計組信息的共享，使財政審計信息得到更好的開發(fā)利用?？陀^上，審計信息的一體化，信息的完備性，傳導(dǎo)的流暢性，在財政審計一體化的項目治理中具有決定性的意義。非凡在審計計算機治理系統(tǒng)（OA）和審計計算機輔助審計系統(tǒng)（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機制成為可能，審計信息的共享機制，將有助于財政審計一體化項目的有效推行。
（四）確定終極目標(biāo)提高審計成效
推行審計一體化，其最終的目標(biāo)，應(yīng)該是不斷深化財政審計的內(nèi)涵，提升財政審計的質(zhì)量，綜合反映財政經(jīng)濟的情況和問題，形成具有價值的“兩個報告”，為政府公共財政的發(fā)展提供評價，為人大常委員會審議財政的預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計成果得到有效的利用。在新的歷史條件下，審計機關(guān)年度財政預(yù)算執(zhí)行的審計報告，要求立意高、力度強、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計機關(guān)審計成果反映的最重要的載體，需要認真的把握。
由于財政審計一體化帶來審計項目的多樣化，也帶來審計目標(biāo)的多元化，在年度審計任務(wù)執(zhí)行中，各審計組應(yīng)按財政資金運動的不同環(huán)節(jié)，財政資金使用的不同成效，對審計項目提出不同的評價，提供分項的審計報告?？陀^上來講，審計的信息或?qū)徲嫵晒秦S沛的，但同時，對“兩個報告”的綜合整理難度也在相應(yīng)提高。
在即將迎來審計機關(guān)成立三十周年之際，記者走訪了江西省審計廳財金審計處，就構(gòu)建財政審計大格局、探索地稅聯(lián)網(wǎng)審計等問題與他們進行了探討。
記 者：財政審計是國家審計的永恒主題，劉家義審計長提出構(gòu)建財政審計大格局理念，從財金處直接從事省級預(yù)算執(zhí)行和下級財政收支的審計工作看，你們認為應(yīng)該如何理解和踐行？
孟文軍：這是一個大課題。先談一點基本認識。
繼國家審計發(fā)揮保障經(jīng)濟社會健康運行“免疫系統(tǒng)”功能的論斷之后，劉家義審計長提出了構(gòu)建財政審計大格局的理念。我認為，如果說“免疫系統(tǒng)”功能，闡明的是國家審計發(fā)揮什么樣的作用，那么構(gòu)建財政審計大格局，指明的是國家審計怎么樣發(fā)揮作用。
審計機關(guān)的基本職責(zé)是對財政收支進行審計監(jiān)督，每年受本級政府委托向本級人大常委會報告本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作，財政審計成為國家審計的永恒主題，審計監(jiān)督作為經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”和民主法制建設(shè)的組成部分發(fā)揮重要作用。因此，構(gòu)建基于有效實施財政收支審計監(jiān)督的財政審計大格局，是國家審計充分發(fā)揮保障經(jīng)濟社會健康運行“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。
周國亮：構(gòu)建財政審計大格局，應(yīng)當(dāng)把握法定范圍和內(nèi)容，這是基本前提。
關(guān)于財政收支審計，審計法的有關(guān)規(guī)定是：審計機關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。
從審計主體看，對本級各部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計，由審計機關(guān)內(nèi)設(shè)各專業(yè)審計機構(gòu)實施；對下級政府預(yù)算執(zhí)行情況的審計，實際由上下級審計機關(guān)分別采取“上審下”、“同級審”進行。審計主體應(yīng)當(dāng)是上下級審計機關(guān)、審計機關(guān)內(nèi)設(shè)各專業(yè)審計機構(gòu)。
從審計方式看，應(yīng)當(dāng)是“同級審”與“上審下”。
從審計客體看，本級各部門預(yù)算、下級政府預(yù)算都是納入預(yù)算管理的收入和支出；其他財政收支，按照審計法實施條例的規(guī)定是指財政資金中未納入預(yù)算管理的收入和支出。因此，審計客體應(yīng)當(dāng)是納入和未納入預(yù)算管理的收入和支出，即以國家（政府）為主體的資金活動。
由此，總體上說，構(gòu)建財政審計大格局，就是構(gòu)建一個國家審計機關(guān)對以國家（政府）為主體的資金活動實行有效審計監(jiān)督的結(jié)構(gòu)化體系。
孟文軍：廳黨組高度重視構(gòu)建財政審計大格局。在王殿軍廳長的大力推動下，廳專門設(shè)立綜合處，具體負責(zé)年度審計項目計劃管理、“兩個報告”起草工作。一是以年度審計項目計劃為統(tǒng)領(lǐng)，對廳各業(yè)務(wù)處、上下級審計機關(guān)的審計資源進行統(tǒng)一整合，實現(xiàn)財政審計“一盤棋”；二是以“兩個報告”為載體，對財政審計信息進行統(tǒng)一歸集和分析，提高財政審計的整體質(zhì)量。這實際上是搭建了財政審計大格局的基本平臺。
傅志輝：為了不斷推進和完善財政審計大格局，王廳長提出了以財政資金為源頭展開審計的思路，并由財金處組織實施了贛南等原中央蘇區(qū)中央、省財政專項轉(zhuǎn)移支付資金的審計，獲得了有益的實踐經(jīng)驗。在聽取對省財政廳具體組織省級預(yù)算執(zhí)行的審計情況匯報時，王廳長又提出對省財政廳具體組織省級預(yù)算執(zhí)行的審計與對部門預(yù)算執(zhí)行的審計相結(jié)合、財政收支審計與績效審計相結(jié)合的思路，要求財金處進行探索。
孟文軍：這進一步提出了適應(yīng)財政資金運行的特點，是構(gòu)建財政審計大格局的基本特征。
從省級財政資金運行而言，省財政廳具體組織省級預(yù)算執(zhí)行是源頭，橫向涉及省級預(yù)算部門（上繳財政收入和接受財政撥款），縱向涉及下級政府（上繳省級財政收入和接受省級轉(zhuǎn)移支付資金）。作為作用于財政收支的財政審計大格局，只有把審計省財政廳具體組織省級預(yù)算執(zhí)行與審計省級預(yù)算部門結(jié)合起來、與審計下級政府結(jié)合起來，才能提高財政收支審計的整體效能。
周國亮：這種結(jié)合，可以實現(xiàn)審計內(nèi)容的一體化，并且保持審計方式的多樣化。如審計省級非稅收入管理，從審計內(nèi)容上，可以把審計省財政廳組織收入情況和審計省級預(yù)算部門、下級政府繳交情況結(jié)合起來；從審計方式上，在財金處審計省財政廳組織收入情況時，可以由財金處對重點省級預(yù)算部門、下級政府的繳交情況進行延伸審計或調(diào)查，也可以由各業(yè)務(wù)處在審計省級預(yù)算部門時對其繳交情況一并進行審計，或由財金處或其他業(yè)務(wù)處組織對下級政府的繳交情況進行專門審計。至于采用何種審計方式，可以通過審計項目計劃和審計工作方案確定。
傅志輝：在這種結(jié)合下，還可以實現(xiàn)審計內(nèi)容的橫向成塊、縱向成線。如對部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計，既構(gòu)成整個本級預(yù)算執(zhí)行情況審計的橫向?qū)徲嫴糠郑殖蔀橄鄬Κ毩⒌膶徲媶卧?。再如對某項本級專項轉(zhuǎn)移支付資金的審計，既是本級預(yù)算資金向下級政府轉(zhuǎn)移支付的縱向?qū)徲媰?nèi)容，又是一個相對獨立的審計形態(tài)。
孟文軍：如果說，把審計省財政廳具體組織省級預(yù)算執(zhí)行與審計省級預(yù)算部門結(jié)合起來、與審計下級政府結(jié)合起來，是在審計對象和內(nèi)容上就財政審計大格局的結(jié)構(gòu)性安排，那么，財政收支審計與績效審計相結(jié)合，涉及的則是在審計主體和方式上就財政審計大格局的制度性安排。這實際上要求構(gòu)建財政審計大格局，必須建立協(xié)同各類審計的基本機制。
常迎迎：這種基本機制，我認為，應(yīng)當(dāng)包括審計類型之間在審計內(nèi)容上的協(xié)同和審計項目在審計時間上的協(xié)同。
一是實行一個審計項目融合多個審計類型內(nèi)容的制度。對財政收支審計采取“同級審”與“上審下”兩種方式是法定的，部門預(yù)算執(zhí)行審計、下級政府財政收支審計是兩種基本審計形態(tài)。構(gòu)建財政審計大格局，應(yīng)當(dāng)實行一個審計項目融合多個審計類型內(nèi)容的制度，如把績效審計內(nèi)容融入財政收支審計項目，對財政收支審計項目中發(fā)現(xiàn)的每個問題分清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，既形成績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計在每個審計項目上的制度化，又為開展專門的績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計保持在審計內(nèi)容上的銜接。
二是實行年度審計項目為“兩個報告”滾動服務(wù)的制度。審計機關(guān)每年受本級政府委托向本級人大常委會報告本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作，是一項法定制度，一般在當(dāng)年6月或6月以后進行。因此，構(gòu)建財政審計大格局，年度審計項目的安排既要滿足當(dāng)年“兩個報告”的需要，又要為次年“兩個報告”打下基礎(chǔ)。對每年6月以后的審計項目，我認為可以從兩個方面考慮：一是安排財政收支“上審下”或其他財政性資金審計項目，在審計內(nèi)容上與次年上半年的財政收支審計項目形成互補；二是在審計項目實施中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題延伸至當(dāng)年6月底或?qū)徲嬋盏纳显碌?，在審計年度上與次年上半年審計項目的審計年度保持銜接。
孟文軍：上面，就構(gòu)建財政審計大格局，談及了基本認識、基本前提、基本平臺、基本特征、基本機制，之所以說基本，是因為顯得粗淺，也不一定正確，還請批評指正。
記 者：今年是我國審計機關(guān)成立三十周年，財政審計見證和體現(xiàn)了國家審計的整個發(fā)展過程，對此有何感想？
孟文軍：感想最深的有兩點。
一是財政審計是一個認識和實踐不斷深化的過程。如財政審計的功能定位，在審計機關(guān)成立初期集中體現(xiàn)在查錯糾弊，后來總結(jié)為財政審計是國家審計的永恒主題，現(xiàn)在概括為國家審計是保障經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”。再如財政審計方式，在經(jīng)歷了單一“上審下”后，實行“同級審”與“上審下”結(jié)合，再發(fā)展到構(gòu)建財政審計大格局。認識和實踐的不斷深化，推動了財政審計事業(yè)的全面發(fā)展，財政審計在促進經(jīng)濟社會發(fā)展和推進民主法制建設(shè)中發(fā)揮重要作用。
二是我省的財政審計在繼往開來中呈現(xiàn)嶄新局面。由1985年第一次由省政府批轉(zhuǎn)46個財政赤字縣（市）的審計報告、1990年第一次在《中國審計》介紹江西省財政審計的基本做法、1998年第一次以省政府令出臺《江西省地方本級預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督實施辦法》，經(jīng)十年來的開拓創(chuàng)新，到近些年財政審計為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)作用的充分發(fā)揮、江西省財政審計路子的鮮明特色、《江西省審計條例》的實施，特別是在2011年全國地方政府性債務(wù)審計中，江西審計經(jīng)驗在全國審計機關(guān)推廣、審計項目獲審計署優(yōu)秀審計項目、省債審辦和財金處均獲全國地方政府性債務(wù)審計先進集體三等功，標(biāo)志著我省的財政審計獲得突破性進展，取得歷史性成就，呈現(xiàn)嶄新局面。
記 者：稅收是公共財政收入的主要來源，是財政審計的重要組成部分，財金處從去年開始探索地稅聯(lián)網(wǎng)審計，目前進展情況如何？
孟文軍：地稅聯(lián)網(wǎng)審計是王殿軍廳長親自推動的我省審計機關(guān)第一個聯(lián)網(wǎng)審計項目。在何干成副廳長、胡志勇總審計師的高度重視下，經(jīng)財金處與信息中心共同努力，地稅聯(lián)網(wǎng)審計正在有序推進。
楊 樺：目前，已實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)方式的數(shù)據(jù)獲取、轉(zhuǎn)換和分析。
——完成聯(lián)網(wǎng)工作。于今年5月，在省地稅局機房安放前置服務(wù)器，通過黨政內(nèi)網(wǎng)（網(wǎng)），連接廳機房專用服務(wù)器，建立封閉式的聯(lián)網(wǎng)鏈路。
——獲取征管數(shù)據(jù)。通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，獲取了多年來全省地稅征管信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，建立審計數(shù)據(jù)庫。
——進行數(shù)據(jù)驗證。對獲取的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，按一定的方法，與全省地稅征管信息系統(tǒng)的前臺數(shù)據(jù)進行核對，驗證數(shù)據(jù)的一致性。
——修正有關(guān)模型。在去年試用的基礎(chǔ)上，對一些數(shù)據(jù)分析模型的取值范圍或因素設(shè)定，進行調(diào)整或修正，以適應(yīng)本地化的運用。
——開展數(shù)據(jù)分析。對數(shù)據(jù)分析模型生成的疑點，從邏輯性、合理性、重要性上進行再分析，形成重點疑點，組織重點核查。
關(guān)鍵詞：會計電算化 財政審計 審計問題
一、電算化審計問題初探
電算化審計的對象是計算機信息系統(tǒng)。主要包括兩個層次，一是電算化的內(nèi)在信息系統(tǒng)，包括數(shù)據(jù)處理和對處理結(jié)果進行審核；二是其作為一種輔助審計的手段，實現(xiàn)審計辦公自動化。本文是從前一方面電算化現(xiàn)狀及其面臨的主要問題加以研究的。
二、電算化在財政審計中的運用
（一）將計算機作為輔工具應(yīng)用于財政審計過程
在調(diào)查過程中，定要涉及到各種數(shù)據(jù)整理和總結(jié)，如果使用手工審計，需要大量的時間，人力成本也很高，而用計算機做不僅確保數(shù)字的準確性，而且還能節(jié)省時間。由于財政審計是進行高層次的監(jiān)督，不僅要實施微觀監(jiān)督，還要參與宏觀調(diào)控。但現(xiàn)實是，審計覆蓋面太小，審核和監(jiān)督與之不匹配，而且進行全面分析問題和審計信息反饋時就更凸顯了其弊端，不能滿足目前審計和監(jiān)督的需要。要解決這些矛盾，從而更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，我們首先要提高審計人才的素質(zhì)，落實培養(yǎng)和培訓(xùn)計劃的實施，其次，最好是全面開展電算化審計。
（二）對被審單位計算機應(yīng)用系統(tǒng)進行符合性測試
為了確定被審計單位的計算機系統(tǒng)是否能夠按照設(shè)定程序和規(guī)則進行操作，最好的辦法是進行符合性測試。同時仍需注意審核電子數(shù)據(jù)處理中心的內(nèi)部控制機制。例如：在審計時，先看被審單位的審計軟件是否經(jīng)財政部審查后通過，再審查該軟件的主要功能是否滿足基本的會計原則和我國法律、法規(guī)、規(guī)章等的規(guī)定。進一步，通過評估其財務(wù)分析功能和信息處理能力來測試軟件的技術(shù)性能，需要注意的是該評估需使用測試數(shù)據(jù)進行測試。
（三）形成規(guī)范的財政審計工作底稿
由于計算機可以保存規(guī)范靈活的格式化工作底稿，并能夠在索引大量增加的基礎(chǔ)上，自動進行索引重編，故雖然對政府的審計工作報告、審計報告結(jié)果、審計意見書和審計決定進行審查時，我們?nèi)孕枰鞣N人工審查技術(shù)，但計算機輔助審計的效率注定其成為必不可少審計技術(shù)。此外，在計算機中可以更好的使用算術(shù)、數(shù)字等方法，這意味著可以減輕分類小計的工作量。由于上述種種人工審查技術(shù)無法比擬的優(yōu)勢，使得使用計算機形成審計工作底稿和檢索更為方便。
三、財政審計中運用電算化應(yīng)注意的幾個問題
（一）財政電算化審計必須注意對會計電算化核算進行正確性控制
由于我們習(xí)慣了手工核算，會計電算化系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)進行收集、加工存儲和傳輸仍然有一些問題：因為使用電算化系統(tǒng)進行審計會形成會計資料的核算和分析系統(tǒng)，然而編制憑證時忘記保存和輸出、修改舊憑證時忘記使用改后的憑證替換、病毒襲擊審計軟件、數(shù)據(jù)庫出現(xiàn)錯誤或異常、他人未授權(quán)修改等等情況數(shù)見不鮮。所以，為確保電算化核算的正確性、實現(xiàn)會計電算化，我們需要建立一個內(nèi)部控制機制使其類似手工審核，也應(yīng)該建立必要的審計查驗機制。
（二）設(shè)計電算化會計系統(tǒng)必須有審計人員參與
審計監(jiān)督職能并不會因為處在會計電算化環(huán)境下而改變，從而相關(guān)知識、技能就需要根據(jù)電算化審計的特點發(fā)生相應(yīng)的跟進。如在出現(xiàn)系統(tǒng)錯誤或計算機程序被非法篡改時，計算機只會以同樣的錯誤方法按照事先設(shè)定的程序來處理會計事項。
如果電算化系統(tǒng)的處理是合法合規(guī)的，安全可靠的，那說明其處理和控制功能是相對完善的。電算化系統(tǒng)固有的特點及風(fēng)險使得審計過程必須包括審查系統(tǒng)的處理和控制功能。因此，應(yīng)促進在電腦系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)過程中，審計人員參與到除了事后審計外其他的過程中。審計人員應(yīng)參與會計電算化系統(tǒng)設(shè)計。
（三）必須建立嚴格的審計人員操作管理制度
只有具備了嚴格的管理制度和完善的檔案記錄管理制度，才能充分利用電算化審計技術(shù)，從而財政電算化審計才有規(guī)范可依。如將數(shù)據(jù)的備份、恢復(fù)和管理機制作為員工的職責(zé)權(quán)限等。此外，還包括財務(wù)數(shù)據(jù)和審計軟件的保密措施，計算機設(shè)備的相關(guān)安全措施，審核監(jiān)督軟件的制度等。
（四）必須加強對電算化審計人才的培養(yǎng)
由于審計線索、內(nèi)部控制制度的改變決定了所需的技術(shù)變革，在電算化條件下，提高審計人員的能力就顯得異常必要。不擅長計算機運用的審計人員會因為不清楚電算化系統(tǒng)的運行原理和潛在風(fēng)險而無法審查其內(nèi)部控制，會因為審計線索變化而不知道如何進行審計跟蹤，會因為不了解如何使用計算機而對計算機審查或?qū)徲嬕换I莫展。而電算化可以自身具有先進的處理機制，它能幫助審計人員更好地實現(xiàn)審計監(jiān)督職能，在實務(wù)中學(xué)習(xí)和運用會計、審計理論的知識，也有助于他們掌握之前并不熟悉的計算機和電算化的知識和技能，所以學(xué)習(xí)、運用并深究計算機審計是審計人員特別是財政審計人員目前的基本任務(wù)。
（五）必須制定詳盡的審計電算化發(fā)展規(guī)劃
審計電算化宏觀管理方向包括：制定發(fā)展規(guī)劃，建立管理規(guī)定，評審會計軟件，培訓(xùn)電算化審計人才的理論學(xué)習(xí)和實務(wù)操作能力等，因此，我們必須緊隨國家財政事業(yè)的發(fā)展腳步和計算機技術(shù)的發(fā)展趨勢，將財政電算化審計與審計工作的目標(biāo)、發(fā)展趨勢和規(guī)范等緊密聯(lián)系，為財政電算化審計的發(fā)展做好“后勤”工作。
由此，國家制定了一系列發(fā)展計劃，包括長期、中期和短期規(guī)劃。長期規(guī)劃是一種典型的戰(zhàn)略規(guī)劃，對未來審計電算化工作定下基調(diào)，打好基礎(chǔ)，指明發(fā)展方向；中期規(guī)劃則是基于長期規(guī)劃的具體要求，制定未來幾年的發(fā)展計劃；短期規(guī)劃則是為了落實中期規(guī)劃中提到的相關(guān)目標(biāo)和任務(wù)，而制定一系列的規(guī)范和措施。我們應(yīng)該充分發(fā)揮物質(zhì)條件優(yōu)勢，全面考慮各種發(fā)展的可能性方案，最終實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。
總之，電算化審計必將給審計工作帶來巨大的影響且必須利大于弊，這樣財政審計才能更高效、更優(yōu)質(zhì)地完成各項審計任務(wù)。
四、電算化條件下財政審計工作面臨的挑戰(zhàn)
（一）審計線索發(fā)生變化帶來挑戰(zhàn)
會計電算化將面臨的一大挑戰(zhàn)就是審計線索的變化。在手工賬務(wù)處理系統(tǒng)中，審計線索清晰明了，從原始憑證到記賬憑證再到賬簿，最后到財務(wù)報表的編制，均有負責(zé)人的簽名；任何數(shù)據(jù)更改都會寫入記錄。在這些條件下，審計人員進行審計時，可遵循賬務(wù)處理程序，也可以逆向進行；而且一些經(jīng)驗豐富的審計人員直接利用文字記錄作為審計線索的來源進行審計。在電算化條件下，這些原始依據(jù)被計算機程序所取代，憑證、賬簿以及財務(wù)報表等重要資料都存儲在計算機硬盤中。雖然仍有紙質(zhì)會計資料存在，但他們更多只是計算機中存儲信息的另一種形式而已。
（二）審計范圍擴大對審計手段多樣化有著更高要求
監(jiān)督作為是審計重要的職能之一，在電算化條件下仍然發(fā)揮其重要的作用，但此時，要進行審計的范圍卻有所擴大，比如，需要對所使用財務(wù)軟件進行審核，當(dāng)然還有傳統(tǒng)審計中就要求的賬簿、憑證、報表等財務(wù)資料。這是由于電算化是通過編寫的計算機應(yīng)用程序來完成會計處理方法的，如果程序本身存在欺騙等問題，那將造成難以估計和彌補的重大后果。傳統(tǒng)條件下使用的審計方法隨著審計范圍的擴大需要配以更先進的審計手段，如手工操作與電腦操作相結(jié)合。在審核數(shù)據(jù)的過程中，我們不僅需要計算機自動審核，還需要人工進一步檢查。這些特點決定了傳統(tǒng)的手工審計方法雖然無法滿足現(xiàn)在電算化條件下的需求，但依然有其存在的價值。
五、會計電算化條件下發(fā)展財政審計的思路
（一）完善電算化財政審計的準則
審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的流程，包括形成審計結(jié)論、出具審計報告等步驟都在電算化審計準則中予以規(guī)定。合理的審計準則是提高審計質(zhì)量的保證。正如許多審計工作中的要素在電算化條件下已經(jīng)發(fā)生了變化，審計準則作為審計工作的依據(jù)和規(guī)范則也應(yīng)進一步作出相應(yīng)的完善。
（二）充分考慮審計的要求進行財務(wù)軟件的設(shè)計
由于目前財務(wù)軟件存在著局限性，使得審計工作的進展十分緩慢，開發(fā)和應(yīng)用會計電算化軟件便成為提高審計工作效率的主要方法。其過程應(yīng)注意符合審計相關(guān)要求和保留完整的線索以便進行之后的審計工作。國外一些著名財務(wù)軟件在這方面的做法十分值得借鑒：保持原始記錄不變，通過修改、刪除的記錄來反映審計過程。這一看似簡單的做法為審計工作的進一步開展留下了重要的素材，還可以確保會計業(yè)務(wù)流程無誤。同時還有一個重要的優(yōu)點：可以實施必要的控制，確保數(shù)據(jù)、會計要素的可靠性和公允性。
（三）全程審計會計電算化工作
事前、事中和事后審計統(tǒng)稱為全程審計。事前審計，其用于評價財務(wù)軟件，并能夠保留充分的線索與痕跡以用于審計工作的開展，這主要針對財務(wù)系統(tǒng)的合法性、合理性來進行。事中審計則分別采用手工審計和計算機審計兩種方法對會計檔案進行審計，綜合兩者的結(jié)果得出結(jié)論。其著重于審查電算化處理業(yè)務(wù)是否是客觀、真實的。事后審計，則是針對電算化得到的會計數(shù)據(jù)進行審查，并關(guān)注工作效率和經(jīng)濟效益，對其詳盡的做出考核和評價，進而據(jù)此提出建議。
六、結(jié)束語
會計電算化的廣泛應(yīng)用推動了電算化審計的產(chǎn)生和發(fā)展，電算化給審計工作帶來前所未有的影響，以上只是就電算化對財政審計的幾個主要問題進行了分析、對其影響的幾個方面做出了論述，并提出了自己的應(yīng)對方法。然而，在新的審計環(huán)境下，只有采取更為積極高效的對策，才能進一步提高財政審計的質(zhì)量。
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把國家法律法規(guī)、管理規(guī)程以及各種財經(jīng)政策方針當(dāng)作依據(jù)開展相關(guān)的審計工作，就是我們所說的財政財務(wù)審計，即依法審計。財政財務(wù)審計有很多功能，如:防治職務(wù)犯罪、完善各項規(guī)章制度等，同時還能審查財務(wù)運轉(zhuǎn)情況，財政審計和財務(wù)審計作為其中的兩類，理所當(dāng)然具有這些功能。我們應(yīng)該充分運用這些功能，并且培養(yǎng)專業(yè)型人才，不斷完善體制，做好財政財務(wù)審計工作，提高其合理性和科學(xué)性。
【關(guān)鍵詞】
財政財務(wù)審計;財務(wù)工作;財政管理
各級政府部門在過去一直是財政財務(wù)審計的對象，而近年來隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，已經(jīng)開始逐步融入到各個階層的財務(wù)工作中。但是我們財政財務(wù)審計工作還有許多弊端，這從側(cè)面反映出我國在財務(wù)工作內(nèi)部缺乏專業(yè)型人才，也暴露了我國財政體制所存在的問題。接下來我將就財政財務(wù)審計應(yīng)用所遇到的問題進行探討。
一、財政財務(wù)審計的概述
把國家法律法規(guī)、管理規(guī)程以及各種財經(jīng)政策方針當(dāng)作依據(jù)開展相關(guān)的審計工作，就是我們所說的財政財務(wù)審計，即依法審計。審核財政財務(wù)的真實性、合理性、合法性，是依法審計的主要工作，重要的還在于要防止舞弊行為，必要時還需要糾正錯誤。追根溯源，財政財務(wù)審計最早起源于我國周朝，最初它是與財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟政績審計混合在一起的，然而在應(yīng)用時，財政財務(wù)審計仍然占據(jù)著主導(dǎo)地位，所以也被人們稱為傳統(tǒng)審計。隨著時代的發(fā)展，財經(jīng)法紀審計、財政財務(wù)審計以及經(jīng)濟政績審計逐漸分離，發(fā)展成為獨立的個體，而財政財務(wù)審計則得到了越來越多的重視。具體來說，財政財務(wù)審計包括財政審計和財務(wù)審計兩個部分，而財政審計又包含著財政預(yù)算執(zhí)行審計、財政決算審計和其他財政收支審計。財政審計的各個組成部分之間也是不同的，如根據(jù)未來發(fā)展戰(zhàn)略和計劃對財務(wù)進行合理分配的是財政預(yù)算審計，它同時還負責(zé)監(jiān)督和審查各單位的財務(wù)分配;而對審計單位收支決算進行監(jiān)督和審查的則是財政決算審計，以防止造假和謊報情況;對審計單位的財政收支活動及相關(guān)經(jīng)濟信息進行審查和監(jiān)督的就是財政收支審計，是財政審計工作的重要分支。財務(wù)審計集中體現(xiàn)為會計報表，從而對單位的損益的真實性、合理性、合法性進行規(guī)范性審查，最重要的是能夠反映出該企業(yè)的財務(wù)運轉(zhuǎn)情況以及相關(guān)業(yè)績成果等重要信息，這也是會計報表審計發(fā)展成為財務(wù)審計表現(xiàn)形式的原因。
二、財政財務(wù)審計在財務(wù)工作中的開展現(xiàn)狀及面臨的問題
1、財政財務(wù)審計的專業(yè)型人才匱乏
財政財務(wù)審計的終極目的是審查財務(wù)收支的真實性、合理性和合法性，然而當(dāng)今社會，在工作開展中，存在著一個眼中的問題，也是致命的問題，即專業(yè)型人才的不足，以及審計工作人員整體素質(zhì)的下降，這就間接導(dǎo)致了審計工作效率和工作質(zhì)量的降低，尤其在復(fù)雜的社會背景下，各種新的問題和狀況不斷發(fā)生，這就又進一步造成了人才的缺失。而人才的缺失則導(dǎo)致了財務(wù)工作中更為嚴重的問題，隨著市場化經(jīng)濟的不斷進步財政財務(wù)審計信息化是必然趨勢，這也促使著審計評價標(biāo)準的科學(xué)化進步，人才不足阻礙了這一進步。所以，如何擴充專業(yè)化審計團隊，加強團隊建設(shè)成了財務(wù)工作開展的重要阻礙之一。
2、審計人員對財政財務(wù)審計認識的誤區(qū)與審計意識薄弱
財政財務(wù)審計工作也要注重以人為本的原則，也就是說，審計人員關(guān)系到整個審計工作的順利開展。由于我國審計工作人員沒有防患于未然的意識和想法，甚至對財務(wù)審計的工作還存有懷疑和猜忌的想法，否定了彼此間的信任。因此，審計人員走進思維的誤區(qū)，是讓財務(wù)工作不小心違法，導(dǎo)致監(jiān)督、執(zhí)行不到位的主要原因，這對國家以及企事業(yè)單位有著極其惡劣的影響，危害極大，需要及時防范。
3、財政財務(wù)審計體制的不足對審計工作的開展造成了影響
目前財政財務(wù)審計體制的不足主要體現(xiàn)在缺少強有效的內(nèi)部運作機制，這就導(dǎo)致我們在財政財務(wù)審計時，很難達到預(yù)期的目標(biāo)，而且極易導(dǎo)致無審計結(jié)果的審計行為及事件的發(fā)生，從而造成內(nèi)部會計信息監(jiān)管的紕漏，這個問題一旦公之于眾，就會給公司帶來巨大的損失和傷害。與此同時，這個弊端還會對財政審計的審查范圍帶來不可忽略的影響，不全面的審查行為，讓審查人員極易忽略某些財政資金和經(jīng)費的流向或流量。預(yù)算審計受到現(xiàn)今社會的廣泛重視，盡管如此，還是不能全面的審計很多地方的財政收支及轉(zhuǎn)移支付。因此，想要有序開展財政財務(wù)審計工作，我們就要不遺余力的去改革和完善財政財務(wù)審計體制，使之能更好的為審計工作服務(wù)。
三、財政財務(wù)審計在財務(wù)工作中的重要性
1、財政財務(wù)審計在財務(wù)工作中具有防治職務(wù)犯罪的功能
財政財務(wù)審計具有一定意義上的防治職務(wù)犯罪的特點，隨著財務(wù)領(lǐng)域信息化的逐漸滲透，從業(yè)人員的法律意識也顯著提高，這也在一定程度上大大提升了財政財務(wù)審計在企事業(yè)單位里的代表意義?，F(xiàn)今我國每年職務(wù)犯罪的案例不斷上升，犯罪的嚴重程度也是不斷加劇，犯罪人群增加，罪犯職工等級也呈現(xiàn)逐年提升的趨勢，情形極其嚴峻，其中、侵犯國家利益、的最多，所以提高財務(wù)人員的法律意識，減低犯罪率是衡量財務(wù)工作的重要指標(biāo)。
2、財政財務(wù)審計具有促進各單位完善其各項規(guī)章制度的功能
國家的各項法律法規(guī)是財政財務(wù)審計的基礎(chǔ)，具體的來說，這項審計工作也是各企業(yè)和單位開展工作的基礎(chǔ)，因為在進行相關(guān)經(jīng)濟活動時，只有審計過了，才能繼續(xù)開展其他工作，因此財政財務(wù)審計具有防治職務(wù)犯罪的功能，同時還能找出管理上的漏洞和不足，全面的探索并完善管理中的不足之處。更為重要的是，財政財務(wù)審計有助于管理中規(guī)范權(quán)力的運用，從而有助于決策者更好的去了解公司經(jīng)濟運營情況。
四、在財務(wù)工作中如何有效開展財務(wù)審計的建議
1、重點培養(yǎng)財政財務(wù)審計的專業(yè)型人才
大力加強財政財務(wù)審計人才的發(fā)掘與培養(yǎng)以及人才隊伍建設(shè)已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)今發(fā)展審計工作的重中之重，這是由目前各個階層財政財務(wù)審計專業(yè)型人才極度匱乏的現(xiàn)狀決定的。因此我們應(yīng)該做到以下幾點:第一點，我們要設(shè)計出合理的審計人員編制，制定嚴格的選拔程序和條件，贏在起跑線上;第二點，我們應(yīng)該淘汰落后的審計辦公方式，結(jié)合現(xiàn)代化市場經(jīng)濟的需求，配備財政財務(wù)審計的辦公資源;第三點也是最后一點，我們要不間斷的組織財政財務(wù)相關(guān)的專業(yè)化培訓(xùn)，不斷提高審計人員的積極性及專業(yè)文化素養(yǎng)，讓審計人員在精通審計業(yè)務(wù)的同時，還能做到愛崗敬業(yè)，恪守各項規(guī)章制度，熟練自己的工作職責(zé)。在加強對審計人員專業(yè)培養(yǎng)的同時，我們不能忘記強調(diào)他們對財政財務(wù)審計的正確認知和了解，必須讓他們認識到財政財務(wù)審計的重要性，深刻了解其必要性，這樣子不僅可以避免開展審計工作趨于形式化，而且還有利于反映經(jīng)濟工作中的紕漏，同時還能作為對各級職務(wù)犯罪人員的監(jiān)督工具，一舉多得。
2、完善財政財務(wù)審計體制，提升財務(wù)管理的合理性與科學(xué)性
首先，為了保證公司內(nèi)部財產(chǎn)的安全性與完整性，我們在公司內(nèi)部需要加強財務(wù)會計控制制度的實施和影響，這么做能夠?qū)ω攧?wù)信息泄露、虛假、模糊、錯誤賬目等現(xiàn)象做出有效預(yù)防，避免損失;其次，應(yīng)該把日常的審計工作與財務(wù)工作結(jié)合起來，開展審計目標(biāo)管理，加強審計技術(shù)創(chuàng)新，即改善財政財務(wù)審計的工作機制，這能夠做到一邊監(jiān)督工作，一邊監(jiān)督各級職工的工作情況;然后是注意到各類審計相互牽制的現(xiàn)實情況，將內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，不斷監(jiān)督促進財政財務(wù)的踏實落實;最后，要想提高預(yù)算審計制度的合理性與科學(xué)性，就要強化企業(yè)對財政、財務(wù)及資金的管理，即要融合預(yù)決算和總體預(yù)決算，達到一個合理而又科學(xué)的地步。
五、結(jié)語
總而言之，當(dāng)代歷史對財政財務(wù)審計的應(yīng)用有一定的局限性，但是因為它的主要原則是收支真實性、合理性、合法性，并且以國家法律法規(guī)、各種管理規(guī)程以及各類財經(jīng)政策方針依據(jù)這些特性，因此，財政財務(wù)審計的重心和主要內(nèi)容不會改變。而且財政財務(wù)審計第我國財務(wù)工作有著極其重要的意義，因為它一方面能夠監(jiān)督促使企事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中的漏洞和不足，更重要的一方面是它可以防治職務(wù)犯罪，減少相關(guān)犯罪率。正是這些原因使財政財務(wù)審計對推進我國經(jīng)濟社會發(fā)展具有重要意義，也使強化財政財務(wù)審計工作，促進財政財務(wù)審計體制的發(fā)展，增強其影響力，以及刻不容緩。
作者：孫學(xué)良 李倩 單位：沈陽航空航天大學(xué)
【參考文獻】
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［2］財政部經(jīng)濟建設(shè)司．經(jīng)濟建設(shè)財政財務(wù)［J］．中國財政年鑒，2013(1)
［3］繆培娣．淺談財政財務(wù)審計在財務(wù)工作中的運用［J］．行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013(20)
一、指導(dǎo)思想
以十八屆三中全會、十八屆四中全會精神為指導(dǎo)，加快轉(zhuǎn)變政府職能，充分發(fā)揮市場資源配置的決定性作用，構(gòu)建與全縣經(jīng)濟社會發(fā)展要求相適應(yīng)的審計監(jiān)督機制，強化對行政權(quán)力的制約監(jiān)督，完善信息共享平臺，強化部門協(xié)同聯(lián)動，全力助推行政審批層級一體化改革有序推進，為XX經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展?fàn)I造良好的服務(wù)環(huán)境。
二、監(jiān)督原則
（一）依法有效。堅持依法行政原則，按照法律法規(guī)制訂監(jiān)督辦法和監(jiān)督細則，提升依法行政的能力和水平，確保依法監(jiān)督、規(guī)范監(jiān)督、有效監(jiān)督。
（二）責(zé)任明晰。依法依規(guī)認真梳理行政職權(quán)，公布權(quán)力清單，明確與權(quán)力相對應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任，全面履行審計監(jiān)督職能。
（三）協(xié)同監(jiān)督。根據(jù)工作性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍，加強部門之間的協(xié)同配合、信息互通、相互銜接，實現(xiàn)監(jiān)督范圍全覆蓋。
（四）公開公正。不斷提高審計監(jiān)督的公開性和透明性，將監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督程序、監(jiān)督方式、監(jiān)督結(jié)果等相關(guān)信息對外公開，切實將監(jiān)督工作納入公眾的監(jiān)督之下，既要防止監(jiān)督缺位，又要防止監(jiān)督錯位和越位。
二、監(jiān)督事項
1．縣級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支，縣直各部門（含直屬單位）預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財政收支。
2．鎮(zhèn)政府和街道辦預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財政收支，財政轉(zhuǎn)移支付資金。
3．使用縣級財政資金的事業(yè)單位和社會團體的財務(wù)收支。
4．縣級政府投資和以縣級政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況及決算。
5．縣屬國有企業(yè)、縣政府規(guī)定的縣屬國有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負債及損益。
6．縣政府部門、鎮(zhèn)政府管理和其他單位受縣政府及其部門委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支。
7．根據(jù)上級審計機關(guān)授權(quán)，對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支和國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債及損益進行審計監(jiān)督。
8．法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由縣審計局審計的其他事項。
三、監(jiān)督方式
（一）監(jiān)督流程
1.根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照縣政府和上級審計機關(guān)的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃。
2.根據(jù)年度審計項目計劃，組成審計組，調(diào)查了解被審計單位的有關(guān)情況，編制審計方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。
3.審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)向縣審計局提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送縣審計局前，應(yīng)當(dāng)征求被審計對象的意見。被審計對象應(yīng)當(dāng)自接到審計組的審計報告之日起十日內(nèi)，將其書面意見送交審計組。審計組應(yīng)當(dāng)將被審計對象的書面意見一并報送縣審計局。
4.縣審計局按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰的意見。
（二）審計方法
審計人員實施審計時，可以采取下列方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)：
1.通過檢查、查詢、觀察、監(jiān)督盤點、詢問、外部調(diào)查、發(fā)函詢證、重新計算、重新操作、分析等方法；
2.通過收集原件、原物或者復(fù)制、拍照等方法取得證明材料；
3.對與審計事項有關(guān)的會議和談話內(nèi)容作出記錄，或者要求被審計單位提供會議記錄材料；
4.記錄審計實施過程和查證結(jié)果。
四、主要分工
一般審計事項根據(jù)縣政府辦公室《關(guān)于印發(fā)XX縣審計局主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》所定內(nèi)設(shè)機構(gòu)職責(zé)分工實施；重要（大）審計事項根據(jù)實際情況組成綜合審計組統(tǒng)一組織實施。
五、責(zé)任追究
（一）被審計單位違反《審計法》規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關(guān)責(zé)令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。
（二）被審計單位違反《審計法》規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計機關(guān)認為對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（三）對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：
1.責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項；
2.責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；
3.責(zé)令限期退還違法所得；
4.責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；
5.其他處理措施。
（四）對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。
（五）審計機關(guān)依法責(zé)令被審計單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項，被審計單位拒不執(zhí)行的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)通報有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)。
（六）被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。
（七）被審計單位的財政收支、財務(wù)收支違反國家規(guī)定，審計機關(guān)認為對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)。
（八）被審計單位的財政收支、財務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（九）社會審計機構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準則等情況的，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)主管機關(guān)依法追究責(zé)任。
六、保障措施
（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，明確落實責(zé)任。明確主要領(lǐng)導(dǎo)負總責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)親自抓，各科室落實責(zé)任制管理。做好內(nèi)部職能分工，落實崗位責(zé)任制，任務(wù)細化，責(zé)任到人，確保責(zé)任落到實處。
一、縣級固定資產(chǎn)投資審計存在的問題
1.固定資產(chǎn)投資審計主要是真實性、合法性審計，效益審計開展較少。經(jīng)濟效益審計是當(dāng)前審計的新課題，評價指標(biāo)多，需要綜合的知識。目前開展的固定資產(chǎn)投資審計絕大數(shù)是事后審計，審計金額大，加上固定資產(chǎn)投資市場較為復(fù)雜，容易滋生違法亂紀現(xiàn)象，客觀上使審計人員對固定資產(chǎn)投資審計不得不側(cè)重于真實性、合法性審計，從而難以開展效益審計，為固定資產(chǎn)投資作出相應(yīng)的評價。
2.固定資產(chǎn)投資審計基本上是事后審計，事前和事中審計不夠。固定資產(chǎn)投資是公共財政的重要方面，固定資產(chǎn)投資審計作為國家財政審計的組成部分，其工作任務(wù)就是要緊緊圍繞國家財政審計開展工作，財政資金走到哪里，審計監(jiān)督就要跟到哪里。但由于受人力、物力等因素制約，審計機關(guān)主要是開展事后審計，側(cè)重于工程決算審計，對財政資金未能實行全程監(jiān)督，為審計質(zhì)量控制帶來了很大的風(fēng)險。
3.固定資產(chǎn)投資審計任務(wù)重與固投審計人才短缺、人員素質(zhì)不高的矛盾比較突出。現(xiàn)階段，隨著政府投資的日益增多，固定資產(chǎn)投資審計的任務(wù)重、對象多、時間緊，而縣級審計機關(guān)缺乏復(fù)合型審計人才，難以滿足綜合性強、層次高的固定資產(chǎn)投資審計工作的需要?，F(xiàn)行的固定資產(chǎn)投資審計的重點主要定位在核實工程造價、防止工程高估冒算及損失浪費等方面，對于其經(jīng)濟性、效率性、效果性評價的較少，服務(wù)宏觀決策的功能發(fā)揮不充分，審計質(zhì)量不高。
4.在固定資產(chǎn)投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標(biāo)準，主觀判斷多，審計風(fēng)險難以得到有效控制。目前，固定資產(chǎn)投資審計尚未形成具有操作性的準則和指南，《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》的規(guī)定比較原則、抽象，加之固定資產(chǎn)投資審計起步晚，審計人員對固定資產(chǎn)投資效益審計的理論研究和經(jīng)驗總結(jié)做得不夠，審計人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準，主觀判斷多，審計風(fēng)險加大，審計質(zhì)量難以得到有效保證。
5.固定資產(chǎn)投資審計中工程造價審計與財務(wù)收支審計未形成有機結(jié)合。目前，縣級審計機關(guān)受審計力量不足、復(fù)合型人才缺乏等因素的制約，在固定資產(chǎn)投資審計中往往注重工程造價審計，忽視甚至不對固定資產(chǎn)投資審計中蘊含的財務(wù)收支進行審計，給審計留下了死角。實踐證明，只有工程造價審計與財務(wù)收支審計有機結(jié)合，才能揚長避短，優(yōu)勢互補，避免審計資源的浪費和審計監(jiān)督的盲區(qū)，提高審計質(zhì)量。
二、穩(wěn)步推進縣級固定資產(chǎn)投資審計的對策
1.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計理念，積極推行效益審計。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，固定資產(chǎn)投資審計的重點要從真實、合法審計逐步轉(zhuǎn)到效益審計上來，考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性、投資規(guī)格的適用性、資金使用方向的正確性、使用效益的綜合性、使用過程的公平性，檢查投資項目對經(jīng)濟、自然環(huán)境等的影響，將固定資產(chǎn)投資審計向深層次、高水平方向推進。
2.探索投資審計關(guān)口前移的方法，積極開展以重點項目為主的跟蹤審計工作，促進提高資金效益。關(guān)注投資論證、立項、設(shè)計、招投標(biāo)、監(jiān)理、隱蔽工程簽證和工程決算等環(huán)節(jié)，對立項論證、工程設(shè)計與預(yù)算、工程招投標(biāo)、征地拆遷等重要事項進行審計，及時對項目實施中的監(jiān)理結(jié)論、隱蔽工程簽證、主要材料的市場采購、部分已完子項目工程結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行事中檢查，建立資料庫，保存相關(guān)局面資料和影像資料，為今后的決算審計打好基礎(chǔ)。
3.引進復(fù)合型人才，建立人才培訓(xùn)機制，提高審計人員的綜合素質(zhì)。一是積極爭取地方政府的支持，確保審計經(jīng)費；二是采用引進來送出去的方式，從高等院?；蛏鐣薪榻M織招聘優(yōu)秀人才。通過脫產(chǎn)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)等方式，培養(yǎng)一批既懂財務(wù)管理，又懂工程造價，而且能熟練運用計算機軟件進行輔助審計，熟悉政策、法規(guī)的全方位復(fù)合型人才，整體提升審計隊伍的業(yè)務(wù)實力。
