發(fā)布時(shí)間：2024-03-01 16:17:27
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的加強(qiáng)稅收管理措施樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：稅收管理創(chuàng)新
伴隨著新稅制的實(shí)施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。
一、稅收管理的理論創(chuàng)新
理論創(chuàng)新是社會(huì)發(fā)展和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對(duì)稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅收改革與發(fā)展的實(shí)踐，也落后于其他一些重要社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域。
我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學(xué)的理論準(zhǔn)備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗(yàn)和直覺進(jìn)行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀(jì)80年代末，進(jìn)行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實(shí)施后，對(duì)傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，以及進(jìn)人21世紀(jì)后，采取科技加管理措施，以信息化推進(jìn)專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準(zhǔn)備不足的情況下進(jìn)行的，未能從理論上對(duì)稅收管理改革目標(biāo)體系進(jìn)行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅(jiān)強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標(biāo)方向上，缺乏準(zhǔn)確清晰的定位。目標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對(duì)征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長時(shí)間的認(rèn)識(shí)過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對(duì)以納稅人涉稅事項(xiàng)為主要管理對(duì)象的稅收征收管理和以征稅機(jī)關(guān)、征稅人為主要管理對(duì)象的稅收行政管理作為改革的整體進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用；在改革的進(jìn)程上，對(duì)不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進(jìn)度不一。帶來征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費(fèi)了不少人力、物力和財(cái)力，增大了改革成本。
當(dāng)然，稅務(wù)部門在改革實(shí)踐中也進(jìn)行了一些理論探索，但主要還是停留在對(duì)改革方案的修修補(bǔ)補(bǔ)。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實(shí)踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺性和主動(dòng)性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。
推進(jìn)稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實(shí)踐中進(jìn)行稅收管理的理論探討，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當(dāng)代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國稅收管理的實(shí)際，創(chuàng)造性地加以吸收和運(yùn)用，形成適合中國稅收管理特點(diǎn)的新思想、新方法、新體系，并在指導(dǎo)稅收管理改革實(shí)踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢(shì)，善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造稅收管理科學(xué)的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動(dòng)稅收管理的組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國稅收管理改革目標(biāo)不明、方向不清的被動(dòng)局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉(zhuǎn)變。
二、稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新
科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動(dòng)力量。創(chuàng)新稅收管理離不開現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對(duì)稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。
伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經(jīng)歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機(jī)運(yùn)作到網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的歷史性跨越，信息技術(shù)對(duì)稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術(shù)有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當(dāng)數(shù)量和一定檔次的計(jì)算機(jī)技術(shù)裝備，與應(yīng)達(dá)到的應(yīng)用程度和應(yīng)用效果仍有相當(dāng)差距。
在推進(jìn)稅收信息化建設(shè)過程中存在著不少問題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，軟件開發(fā)應(yīng)用雜亂無序，信息系統(tǒng)平臺(tái)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強(qiáng)，導(dǎo)致高技術(shù)與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財(cái)物的極大浪費(fèi)。對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)和吸取過去在稅收信息化建設(shè)中留下的深刻教訓(xùn)，從戰(zhàn)略高度推進(jìn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)對(duì)信息化建設(shè)工程組織學(xué)的研究，克服盲目性和隨意性，加強(qiáng)對(duì)稅收管理技術(shù)的理論研究和應(yīng)用研究，徹底改變機(jī)器運(yùn)作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的潛在效能。
創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結(jié)合、相互促進(jìn)，推動(dòng)稅收管理發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過程。目的是要使人工管理與機(jī)器管理組成的整個(gè)管理體系效能最高。實(shí)現(xiàn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)稅收管理信息化應(yīng)突出四個(gè)重點(diǎn)：
其一、堅(jiān)持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出重點(diǎn)，分步實(shí)施，保障安全”的指導(dǎo)思想，進(jìn)一步完善優(yōu)化信息化建設(shè)的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的一體化，在稅收管理信息化建設(shè)整體推進(jìn)上求得新突破。
其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應(yīng)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動(dòng)，在現(xiàn)代技術(shù)和科學(xué)管理有機(jī)結(jié)合上求得新突破。通過稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機(jī)構(gòu)，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，把整個(gè)稅收管理工作有機(jī)地聯(lián)系和帶動(dòng)起來，形成上下級(jí)之間、同級(jí)之間的互動(dòng)響應(yīng)機(jī)制，構(gòu)建起與信息技術(shù)發(fā)展相適應(yīng)的管理平臺(tái)。
其三、利用先進(jìn)的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對(duì)性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面大力推進(jìn)網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)、磁盤申報(bào)、銀行卡申報(bào)等多種電子申報(bào)方式，大力推進(jìn)稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度方便納稅人及時(shí)快捷申報(bào)納稅，為實(shí)現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項(xiàng)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，包括提供電話自動(dòng)查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動(dòng)催報(bào)催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實(shí)行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項(xiàng)，接收對(duì)偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問題的舉報(bào)、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。
其四、以先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，把稅收管理全過程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng)，實(shí)施全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進(jìn)而再向省局和總局兩級(jí)集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫操作的規(guī)范度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實(shí)施有效管理。因此，在加強(qiáng)納稅申報(bào)信息采集管理的同時(shí)，要加快與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、公安等部門的信息交流和共享，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點(diǎn)的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過程納入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)控制業(yè)務(wù)處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實(shí)行政執(zhí)法責(zé)任，參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過程每個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)職、每個(gè)權(quán)能行使、每項(xiàng)工作績效，都能通過網(wǎng)絡(luò)透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺(tái)上，提高依法行政的透明度。
三、稅收管理的組織創(chuàng)新
稅收管理機(jī)構(gòu)是根據(jù)履行國家稅收職能需要，圍繞稅收行政權(quán)力設(shè)置、劃分和運(yùn)行而形成的組織體系。設(shè)計(jì)科學(xué)的稅收管理組織結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到能否履行好國家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。
回顧我國稅收征管改革歷程，有關(guān)方面一直在尋求建立一個(gè)科學(xué)高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對(duì)征管組織機(jī)構(gòu)的撤并調(diào)整，特別是新稅制實(shí)施后，征管組織機(jī)構(gòu)處在不斷的調(diào)整變化之中，有的撤銷稅務(wù)所，按區(qū)域設(shè)置全職能分局；有的在分局下還設(shè)有中心稅務(wù)所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設(shè)征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機(jī)構(gòu)改革之外的外稅局、直屬局?？偟恼f來，這些改革措施始終沒有打破原有征管機(jī)構(gòu)的層級(jí)，沒有跳出按征、管、查設(shè)置機(jī)構(gòu)的框框，沒有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒有發(fā)揮運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)造組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)。稅收管理組織機(jī)構(gòu)龐大臃腫，管理層級(jí)環(huán)節(jié)過多，機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，職能部門交叉重疊，權(quán)力結(jié)構(gòu)過于集中，管理組織過于分散，資源配置不講成本效益，組織結(jié)構(gòu)效率低下的問題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。
要從根本上解決征管組織結(jié)構(gòu)問題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進(jìn)稅收管理機(jī)構(gòu)的改革創(chuàng)新。隨著國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化建設(shè)步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)新的著力點(diǎn)應(yīng)放在依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，打破部門約束和層級(jí)限制，根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機(jī)械式組織向現(xiàn)代開放的網(wǎng)絡(luò)化組織方向發(fā)展。
一要減少管理層次，收縮征管機(jī)構(gòu)，確立稅收管理機(jī)構(gòu)改革的總體目標(biāo)和基本框架?，F(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡(jiǎn)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個(gè)層級(jí)，除基層分局外，有4級(jí)行政管理層。世界上很少有這種5級(jí)架構(gòu)的征管組織體系。要?jiǎng)?chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)。從改革的漸進(jìn)性考慮，稅收管理機(jī)構(gòu)改革的近期目標(biāo)可以定為實(shí)行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時(shí)，對(duì)省級(jí)局還可以進(jìn)一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機(jī)構(gòu)。
二要統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機(jī)構(gòu)的改革目標(biāo)和國外稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來實(shí)現(xiàn)征管實(shí)體化的地市級(jí)局)適宜按職能分工和納稅人類型相結(jié)合的模式設(shè)置機(jī)構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機(jī)構(gòu)外，其它專業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還應(yīng)撤銷過去外設(shè)的直屬局、外稅局，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級(jí)次企業(yè)的統(tǒng)一管理?；鶎泳值闹饕毮苁菍?duì)轄區(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對(duì)納稅人實(shí)施分類管理是國際上許多國家的成功做法。
三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級(jí)更少基層管理人員權(quán)責(zé)更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律，重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的涉稅事項(xiàng)集中到前臺(tái)辦稅大廳實(shí)行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評(píng)估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計(jì)等稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的所有管理事項(xiàng)，集中到后臺(tái)實(shí)施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。
四、稅收管理的制度創(chuàng)新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對(duì)解決新情況、新問題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計(jì)是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當(dāng)前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效能，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)即法定稅收與實(shí)際稅收之間差額這一稅收管理目標(biāo)，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計(jì)上求得新突破。
當(dāng)前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)突出兩個(gè)重點(diǎn)。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實(shí)申報(bào)納稅，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱的問題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過去的道德范疇上升到行政職責(zé)，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識(shí)的權(quán)力，使納稅人有能力自覺、及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅，減少無知性不遵從；設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡(jiǎn)便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確?？陀^公正開展行政復(fù)議，主動(dòng)實(shí)施行政救濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評(píng)估為基礎(chǔ)的納稅信用等級(jí)制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實(shí)施納稅信用等級(jí)制度，根據(jù)納稅人納稅誠信度實(shí)行差別管理，對(duì)信用等級(jí)低的納稅人嚴(yán)加管理。制定鼓勵(lì)誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會(huì)廣泛尊重，使誠信納稅者得到實(shí)惠，增強(qiáng)忠誠性遵從的榮譽(yù)感；讓失信違法者付出利益代價(jià)和榮譽(yù)代價(jià)，促使納稅人誠信納稅。
同時(shí)要把建立納稅信用等級(jí)制度與建立納稅評(píng)估制度緊密結(jié)合起來，建立起科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強(qiáng)化稅收管理的重要舉措。對(duì)外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴(yán)懲知法違法者，對(duì)不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。
(2)要著眼提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對(duì)工作業(yè)績進(jìn)行有效激勵(lì)，解決管理者與被管理者信息不對(duì)稱的問題。
一要建立科學(xué)的稅收管理績效考核制度?？己硕愂展芾砜冃谴龠M(jìn)稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導(dǎo)向至關(guān)重要。要徹底扭轉(zhuǎn)過去績效考核重收入輕管理，重上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)輕機(jī)關(guān)內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉(zhuǎn)變。要以正確實(shí)施國家稅收政策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，將績效監(jiān)控和評(píng)價(jià)貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強(qiáng)管理的有效手段?？梢钥紤]從上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)和機(jī)關(guān)內(nèi)部兩個(gè)層面建立績效考核制度。上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的績效考核，應(yīng)從稅收風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行政策、服務(wù)質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學(xué)地制定考量目標(biāo)和指標(biāo)體系，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理的成效和不足，激勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進(jìn)方向。對(duì)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員的績效考核，應(yīng)重點(diǎn)圍繞行政行為、行政過程和行政結(jié)果等方面進(jìn)行考量，可采取事項(xiàng)與崗職相結(jié)合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責(zé)、定事項(xiàng)、定人員、定目標(biāo)、定指標(biāo)、定獎(jiǎng)懲等方法，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅務(wù)人員工作業(yè)績進(jìn)行有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，使個(gè)人工作績效與集體組織績效高度關(guān)聯(lián)，激發(fā)個(gè)人和群體奮發(fā)向上的活力。
論文內(nèi)容提要：本文回顧了我國10多年稅收管理改革實(shí)踐，在解析主要存在問題的基礎(chǔ)上。分別提出了稅收管理理論創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對(duì)策措施，以加-陜實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理轉(zhuǎn)變。
伴隨著新稅制的實(shí)施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。
一、稅收管理的理論創(chuàng)新
理論創(chuàng)新是社會(huì)發(fā)展和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長期以來，我國對(duì)稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅收改革與發(fā)展的實(shí)踐，也落后于其他一些重要社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域。
我國稅收征管改革摸著石頭過河走了10多年。稅收征管改革從一開始就缺乏科學(xué)的理論準(zhǔn)備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗(yàn)和直覺進(jìn)行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問題中徘徊。無論是20世紀(jì)80年代末，進(jìn)行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實(shí)施后，對(duì)傳統(tǒng)專管員制度全面改革，所形成的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，以及進(jìn)人21世紀(jì)后，采取科技加管理措施，以信息化推進(jìn)專業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準(zhǔn)備不足的情況下進(jìn)行的，未能從理論上對(duì)稅收管理改革目標(biāo)體系進(jìn)行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅(jiān)強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標(biāo)方向上，缺乏準(zhǔn)確清晰的定位。目標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對(duì)征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長時(shí)間的認(rèn)識(shí)過程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對(duì)以納稅人涉稅事項(xiàng)為主要管理對(duì)象的稅收征收管理和以征稅機(jī)關(guān)、征稅人為主要管理對(duì)象的稅收行政管理作為改革的整體進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，忽視人力資源的配置管理和開發(fā)利用；在改革的進(jìn)程上，對(duì)不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進(jìn)度不一。帶來征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費(fèi)了不少人力、物力和財(cái)力，增大了改革成本。
當(dāng)然，稅務(wù)部門在改革實(shí)踐中也進(jìn)行了一些理論探索，但主要還是停留在對(duì)改革方案的修修補(bǔ)補(bǔ)。疲于尋求解決具體問題的措施上，缺乏在稅收管理改革實(shí)踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺性和主動(dòng)性。要解決稅收管理改革中的問題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。
推進(jìn)稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實(shí)踐中進(jìn)行稅收管理的理論探討，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當(dāng)代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國稅收管理的實(shí)際，創(chuàng)造性地加以吸收和運(yùn)用，形成適合中國稅收管理特點(diǎn)的新思想、新方法、新體系，并在指導(dǎo)稅收管理改革實(shí)踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢(shì)，善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造稅收管理科學(xué)的前沿理論。通過尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動(dòng)稅收管理的組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國稅收管理改革目標(biāo)不明、方向不清的被動(dòng)局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉(zhuǎn)變。
二、稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新
科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動(dòng)力量。創(chuàng)新稅收管理離不開現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對(duì)稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。
伴隨著稅收征管改革的深入，我國稅收管理信息化經(jīng)歷了從無到有、從人腦到電腦、從單機(jī)運(yùn)作到網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的歷史性跨越，信息技術(shù)對(duì)稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術(shù)有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購置相當(dāng)數(shù)量和一定檔次的計(jì)算機(jī)技術(shù)裝備，與應(yīng)達(dá)到的應(yīng)用程度和應(yīng)用效果仍有相當(dāng)差距。在推進(jìn)稅收信息化建設(shè)過程中存在著不少問題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，軟件開發(fā)應(yīng)用雜亂無序，信息系統(tǒng)平臺(tái)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強(qiáng)，導(dǎo)致高技術(shù)與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財(cái)物的極大浪費(fèi)。對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)和吸取過去在稅收信息化建設(shè)中留下的深刻教訓(xùn)，從戰(zhàn)略高度推進(jìn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)對(duì)信息化建設(shè)工程組織學(xué)的研究，克服盲目性和隨意性，加強(qiáng)對(duì)稅收管理技術(shù)的理論研究和應(yīng)用研究，徹底改變機(jī)器運(yùn)作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的潛在效能。
創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結(jié)合、相互促進(jìn)，推動(dòng)稅收管理發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過程。目的是要使人工管理與機(jī)器管理組成的整個(gè)管理體系效能最高。實(shí)現(xiàn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)稅收管理信息化應(yīng)突出四個(gè)重點(diǎn)：
其
一、堅(jiān)持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出重點(diǎn)，分步實(shí)施，保障安全”的指導(dǎo)思想，進(jìn)一步完善優(yōu)化信息化建設(shè)的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的一體化，在稅收管理信息化建設(shè)整體推進(jìn)上求得新突破。
其
二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應(yīng)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動(dòng)，在現(xiàn)代技術(shù)和科學(xué)管理有機(jī)結(jié)合上求得新突破。通過稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機(jī)構(gòu)，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，把整個(gè)稅收管理工作有機(jī)地聯(lián)系和帶動(dòng)起來，形成上下級(jí)之間、同級(jí)之間的互動(dòng)響應(yīng)機(jī)制，構(gòu)建起與信息技術(shù)發(fā)展相適應(yīng)的管理平臺(tái)。
其
三、利用先進(jìn)的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對(duì)性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面大力推進(jìn)網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)、磁盤申報(bào)、銀行卡申報(bào)等多種電子申報(bào)方式，大力推進(jìn)稅、銀、庫聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度方便納稅人及時(shí)快捷申報(bào)納稅，為實(shí)現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項(xiàng)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，包括提供電話自動(dòng)查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動(dòng)催報(bào)催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實(shí)行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項(xiàng)，接收對(duì)偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問題的舉報(bào)、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。
其
四、以先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，把稅收管理全過程納入完整、統(tǒng)
一、共享的信息系統(tǒng)，實(shí)施全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進(jìn)而再向省局和總局兩級(jí)集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫操作的規(guī)范度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實(shí)施有效管理。因此，在加強(qiáng)納稅申報(bào)信息采集管理的同時(shí)，要加快與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、公安等部門的信息交流和共享，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點(diǎn)的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過程納入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)控制業(yè)務(wù)處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實(shí)行政執(zhí)法責(zé)任，參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過程每個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)職、每個(gè)權(quán)能行使、每項(xiàng)工作績效，都能通過網(wǎng)絡(luò)透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺(tái)上，提高依法行政的透明度。
三、稅收管理的組織創(chuàng)新
稅收管理機(jī)構(gòu)是根據(jù)履行國家稅收職能需要，圍繞稅收行政權(quán)力設(shè)置、劃分和運(yùn)行而形成的組織體系。設(shè)計(jì)科學(xué)的稅收管理組織結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到能否履行好國家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。
回顧我國稅收征管改革歷程，有關(guān)方面一直在尋求建立一個(gè)科學(xué)高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開對(duì)征管組織機(jī)構(gòu)的撤并調(diào)整，特別是新稅制實(shí)施后，征管組織機(jī)構(gòu)處在不斷的調(diào)整變化之中，有的撤銷稅務(wù)所，按區(qū)域設(shè)置全職能分局；有的在分局下還設(shè)有中心稅務(wù)所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設(shè)征收局、管理局和稽查局等專業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機(jī)構(gòu)改革之外的外稅局、直屬局?？偟恼f來，這些改革措施始終沒有打破原有征管機(jī)構(gòu)的層級(jí)，沒有跳出按征、管、查設(shè)置機(jī)構(gòu)的框框，沒有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒有發(fā)揮運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)造組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)。稅收管理組織機(jī)構(gòu)龐大臃腫，管理層級(jí)環(huán)節(jié)過多，機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，職能部門交叉重疊，權(quán)力結(jié)構(gòu)過于集中，管理組織過于分散，資源配置不講成本效益，組織結(jié)構(gòu)效率低下的問題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。
要從根本上解決征管組織結(jié)構(gòu)問題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進(jìn)稅收管理機(jī)構(gòu)的改革創(chuàng)新。隨著國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化建設(shè)步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)新的著力點(diǎn)應(yīng)放在依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，打破部門約束和層級(jí)限制，根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機(jī)械式組織向現(xiàn)代開放的網(wǎng)絡(luò)化組織方向發(fā)展。一要減少管理層次，收縮征管機(jī)構(gòu)，確立稅收管理機(jī)構(gòu)改革的總體目標(biāo)和基本框架?，F(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡(jiǎn)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個(gè)層級(jí)，除基層分局外，有4級(jí)行政管理層。世界上很少有這種5級(jí)架構(gòu)的征管組織體系。要?jiǎng)?chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)。從改革的漸進(jìn)性考慮，稅收管理機(jī)構(gòu)改革的近期目標(biāo)可以定為實(shí)行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時(shí)，對(duì)省級(jí)局還可以進(jìn)一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機(jī)構(gòu)。
二要統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機(jī)構(gòu)的改革目標(biāo)和國外稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來實(shí)現(xiàn)征管實(shí)體化的地市級(jí)局)適宜按職能分工和納稅人類型相結(jié)合的模式設(shè)置機(jī)構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機(jī)構(gòu)外，其它專業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還應(yīng)撤銷過去外設(shè)的直屬局、外稅局，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級(jí)次企業(yè)的統(tǒng)一管理?；鶎泳值闹饕毮苁菍?duì)轄區(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類管理是專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對(duì)納稅人實(shí)施分類管理是國際上許多國家的成功做法。
三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級(jí)更少基層管理人員權(quán)責(zé)更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律，重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的涉稅事項(xiàng)集中到前臺(tái)辦稅大廳實(shí)行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問題；將納稅評(píng)估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計(jì)等稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的所有管理事項(xiàng)，集中到后臺(tái)實(shí)施分類管理，解決稅源稅基控管薄弱的問題。
四、稅收管理的制度創(chuàng)新
深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對(duì)解決新情況、新問題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計(jì)是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當(dāng)前稅收管理存在問題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效能，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)即法定稅收與實(shí)際稅收之間差額這一稅收管理目標(biāo)，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計(jì)上求得新突破。
當(dāng)前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)突出兩個(gè)重點(diǎn)。
(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實(shí)申報(bào)納稅，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱的問題。
一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過去的道德范疇上升到行政職責(zé)，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識(shí)的權(quán)力，使納稅人有能力自覺、及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅，減少無知性不遵從；設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開，程序簡(jiǎn)便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確保客觀公正開展行政復(fù)議，主動(dòng)實(shí)施行政救濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。
二要建立以納稅評(píng)估為基礎(chǔ)的納稅信用等級(jí)制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實(shí)施納稅信用等級(jí)制度，根據(jù)納稅人納稅誠信度實(shí)行差別管理，對(duì)信用等級(jí)低的納稅人嚴(yán)加管理。制定鼓勵(lì)誠信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會(huì)廣泛尊重，使誠信納稅者得到實(shí)惠，增強(qiáng)忠誠性遵從的榮譽(yù)感；讓失信違法者付出利益代價(jià)和榮譽(yù)代價(jià)，促使納稅人誠信納稅。同時(shí)要把建立納稅信用等級(jí)制度與建立納稅評(píng)估制度緊密結(jié)合起來，建立起科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。
三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強(qiáng)化稅收管理的重要舉措。對(duì)外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴(yán)懲知法違法者，對(duì)不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。
(2)要著眼提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對(duì)工作業(yè)績進(jìn)行有效激勵(lì)，解決管理者與被管理者信息不對(duì)稱的問題。
一要建立科學(xué)的稅收管理績效考核制度。考核稅收管理績效是促進(jìn)稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績效考核導(dǎo)向至關(guān)重要。要徹底扭轉(zhuǎn)過去績效考核重收入輕管理，重上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)輕機(jī)關(guān)內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉(zhuǎn)變。要以正確實(shí)施國家稅收政策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，將績效監(jiān)控和評(píng)價(jià)貫穿稅收管理全過程，使績效考核成為加強(qiáng)管理的有效手段?？梢钥紤]從上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)和機(jī)關(guān)內(nèi)部兩個(gè)層面建立績效考核制度。上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的績效考核，應(yīng)從稅收風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行政策、服務(wù)質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過客觀科學(xué)地制定考量目標(biāo)和指標(biāo)體系，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理的成效和不足，激勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進(jìn)方向。對(duì)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員的績效考核，應(yīng)重點(diǎn)圍繞行政行為、行政過程和行政結(jié)果等方面進(jìn)行考量，可采取事項(xiàng)與崗職相結(jié)合的績效考核辦法，通過定崗位、定職責(zé)、定事項(xiàng)、定人員、定目標(biāo)、定指標(biāo)、定獎(jiǎng)懲等方法，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅務(wù)人員工作業(yè)績進(jìn)行有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，使個(gè)人工作績效與集體組織績效高度關(guān)聯(lián)，激發(fā)個(gè)人和群體奮發(fā)向上的活力。
關(guān)鍵字：兩制度推進(jìn)地稅發(fā)展
一、主要措施和作法
（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能
為了使每位干部職工理解《稅收管理員制度》和《稅源管理制度》，我局從去年3月份起多次組織召開稅收管理員培訓(xùn)班，參訓(xùn)人員達(dá)到420余人次，基本上每位稅收管理員參加了三次培訓(xùn)，另外還特邀請(qǐng)了市局領(lǐng)導(dǎo)將稅收管理員工作手冊(cè)的填寫以及納稅評(píng)估的操作方法面對(duì)面授課，同時(shí)還將《稅收管理員制度》、《稅源管理制度》、《稅收管理員考核辦法》、《納稅評(píng)估辦法》印制成《稅收管理員手冊(cè)》200余冊(cè)供大家學(xué)習(xí)，讓每個(gè)干部職工真正地理解“兩制度”的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，并注重“干與學(xué)”相結(jié)合，全面提高稅收管理員工作技能及綜合素質(zhì)，為“兩制度”的落實(shí)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（二）配套制度建設(shè)，規(guī)范管理行為，完善征管機(jī)制
根據(jù)“兩制度”的要求，結(jié)合我區(qū)實(shí)際，分別制定和完善了《咸安區(qū)地稅局稅收管理員制度》、《咸安區(qū)地稅局稅收管理員考核辦法》、《納稅評(píng)估操作辦法》、《稅源管理辦法》、《重點(diǎn)稅源管理制度》以及稅收管理員的“六項(xiàng)制度”，使稅收管理員清楚地知道自己該做什么，怎樣做，更明白自己的權(quán)利及義務(wù)，以達(dá)到外促征管內(nèi)促廉的目的。另外，我們還建立了稅收管理員的公開制度，將稅收管理員的相片、姓名、工作職責(zé)、服務(wù)范圍等在辦稅場(chǎng)所及服務(wù)大廳進(jìn)行公開；以及個(gè)體稅收稅負(fù)核定制度；欠稅公告制度；注銷戶、停歇業(yè)戶、非正常戶、個(gè)體稅負(fù)調(diào)整戶的公示制度。通過制定和完善各種制度，規(guī)范了稅收管理行為，完善了征管機(jī)制。
（三）界定機(jī)構(gòu)職能，明確工作職責(zé)
為了更一步明確稅收征管崗位職責(zé)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，規(guī)范執(zhí)法行為，提高工作效率。我局將基層分局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了優(yōu)化重組，明確基層分局以“綜合管理、辦稅服務(wù)、稅源管理、檢查督辦”四大類型設(shè)置辦公室、辦稅服務(wù)廳、稅源管理股、行政督辦股。稅源管理股按照行業(yè)劃分為企業(yè)稅收管理崗、個(gè)體稅收管理崗、集貿(mào)市場(chǎng)管理崗、重點(diǎn)行業(yè)稅收管理崗，并明確各個(gè)股室及各個(gè)崗位的工作職責(zé)，企業(yè)稅收管理崗位及重點(diǎn)行業(yè)稅收管理崗位，我們實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗和定期輪崗制，實(shí)現(xiàn)了人員與崗位的最佳匹配。同時(shí)將稅收管理員的工作職責(zé)明確為稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、申報(bào)管理、征收管理、稅源管理、日常檢查、納稅評(píng)估、納稅服務(wù)、征管資料管理等，做到分工明確，各行其事、各盡其責(zé)。
（四）以稅收管理員制度加強(qiáng)稅源管理
稅收管理員制度是規(guī)范稅收管理員行為的制度，是加強(qiáng)稅源管理確保稅收收入的有較措施，我局是從以下幾方面貫徹落實(shí)的。
1、加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，實(shí)施稅源源泉控管
稅務(wù)登記管理是稅源管理的重要環(huán)節(jié)，也是最難管的一個(gè)環(huán)節(jié)，在進(jìn)行戶籍登記時(shí)，我們要求各分局組織力量對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人進(jìn)行全面摸底登記，使稅收管理員清楚地知道轄區(qū)每戶納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅申報(bào)情況、稅源動(dòng)態(tài)情況，充分發(fā)揮稅收管理員在戶籍管理中的重要作用。同時(shí)，注重部門協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)與工商、國稅、房產(chǎn)、土管、交通等部門的信息登記交換情況，實(shí)行信息資源共享，形成“社會(huì)綜合治稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)”，增強(qiáng)管理實(shí)效，實(shí)現(xiàn)了稅源在源泉上得到了監(jiān)控。今年我局通過各部門的信息共享，核查出漏征漏管戶46戶，補(bǔ)辦稅務(wù)登記證46套，補(bǔ)繳稅款3900元。
2、實(shí)行巡查巡管，尋找稅源漏洞
我局根據(jù)戶籍巡查制度的規(guī)定，統(tǒng)一建立巡查日志，列出需要巡查監(jiān)控的內(nèi)容和項(xiàng)目，要求稅收管理員每月有針對(duì)性地在轄區(qū)內(nèi)進(jìn)行巡查，巡查面不得低于85%，每月的巡查次數(shù)不低于兩次，并且有詳細(xì)的巡查記錄，以巡查巡管及時(shí)地了解、掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，發(fā)票使用情況，停歇業(yè)、注銷戶、減免稅戶、末達(dá)到起征點(diǎn)戶及新開業(yè)戶的情況，實(shí)行稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控。今年上半年通過巡查巡管，共巡查出假停歇業(yè)36戶，假注銷戶6戶，不符合減免稅戶13戶，申報(bào)未達(dá)到起征點(diǎn)而實(shí)際達(dá)到的有42戶，已開業(yè)而未辦理稅務(wù)登記證的有56戶，并按照《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。
3、開展納稅約談，深化納稅評(píng)估
年初，我局為了彌補(bǔ)稅收征管上的空白，要求各分局成立納稅評(píng)估專班，由分管業(yè)務(wù)的局長負(fù)責(zé)，從分局內(nèi)部精選數(shù)名業(yè)務(wù)技能比較好、工作經(jīng)驗(yàn)豐富、工作態(tài)度認(rèn)真的稅收管理員組成。并認(rèn)真研究分析納稅評(píng)估管理辦法及各種稅收稽查案件，結(jié)合本地實(shí)際情況，制定《納稅評(píng)估操作辦法》，并對(duì)電源水電公司、信用聯(lián)社等45家企業(yè)開展約談、進(jìn)行納稅評(píng)估，共評(píng)估入庫稅款400多萬元。我們根據(jù)企業(yè)的稅負(fù)率、稅負(fù)變化差異、稅負(fù)變化幅度、銷售變動(dòng)率，銷售額增長幅度與應(yīng)納稅額增長幅度對(duì)比、零（負(fù)）申報(bào)次數(shù)、銷售毛利率、成本毛利率、往來賬戶異常變動(dòng)情況、負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率、總資產(chǎn)利潤率、成本利潤率等一一進(jìn)行對(duì)比，確定相關(guān)指標(biāo)，然后按照行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果，采取綜合評(píng)估，確保納稅評(píng)估質(zhì)量。
另外，我們準(zhǔn)備進(jìn)一步拓展納稅評(píng)估體系，在資歷上由老手帶新手；在業(yè)務(wù)素質(zhì)上以能手帶差手；在技術(shù)上從手工操作發(fā)展到征管軟件及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息；在崗責(zé)體系上建立健全崗位責(zé)任制和考核機(jī)制，強(qiáng)化評(píng)估考核；在評(píng)估范圍上從企業(yè)行業(yè)深入到建安、個(gè)體、集貿(mào)市場(chǎng)等各個(gè)行業(yè)及各個(gè)稅種。從而形成人人會(huì)開展、個(gè)個(gè)會(huì)評(píng)估的局面。通過納稅評(píng)估，有效地對(duì)納稅人的依法納稅狀況進(jìn)行及時(shí)、深入地控管，發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為及時(shí)糾正；進(jìn)一步提高納稅人的依法納稅意識(shí)和納稅申報(bào)質(zhì)量；更淡化征管矛盾，融洽征納關(guān)系，有較地制止了納稅人被稽查處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
4、加強(qiáng)稅源分析，挖掘稅收空檔
稅收管理員根據(jù)月初收集的稅收基礎(chǔ)信息及上月的巡查情況，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的固定稅源、流動(dòng)稅源、潛在稅源、預(yù)期和發(fā)展稅源從稅務(wù)登記管理環(huán)節(jié)到稅種管理環(huán)節(jié)，從行業(yè)變化到重點(diǎn)稅源變化進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估分析，分析稅收與經(jīng)濟(jì)總量之間關(guān)系、具體納稅人收入指標(biāo)與相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間關(guān)系、當(dāng)前稅收動(dòng)態(tài)與上月稅收情況等進(jìn)行認(rèn)真的分析，通過各項(xiàng)分析來確定稅源的主流及挖掘隱藏的稅源，并撰寫出稅源分析材料，從中找出征收重點(diǎn)，做到有計(jì)劃、有重點(diǎn)、有步驟地完成每月的各項(xiàng)工作任務(wù)。
5、加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)，重點(diǎn)稅源的管理
根據(jù)稅源管理辦法的要求，制定重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)管理制度，借etax征管軟件建立重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)庫，按照稅源的多少實(shí)行分級(jí)監(jiān)控，凡是年納稅額在100萬元以上的稅源戶報(bào)省局監(jiān)控；凡年納稅額在30萬元以上的稅源戶報(bào)市局監(jiān)控；凡年納稅額在5萬元的稅源戶由區(qū)局負(fù)責(zé)監(jiān)控。在餐飲業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)稅收一體化行業(yè)除了以票控稅外，稅收管理員每月不低于兩次對(duì)其納稅戶的經(jīng)營情況、納稅情況及進(jìn)銷貨、成本、利潤等進(jìn)行科學(xué)的分析、預(yù)測(cè)、評(píng)估，通過重點(diǎn)監(jiān)控管理來及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正、處理納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤，來促進(jìn)納稅申報(bào)的真實(shí)性。對(duì)納稅意識(shí)淡薄、納稅申報(bào)不及時(shí)、隱蔽性強(qiáng)、流動(dòng)性比較大的納稅戶進(jìn)行重點(diǎn)管理，跟蹤監(jiān)控其經(jīng)營、納稅情況，確保其稅款及時(shí)足額地入庫。
6、實(shí)行行業(yè)管理，責(zé)任到人。為了便于管理，我們根據(jù)我區(qū)的實(shí)際情況，對(duì)所有的稅源分為企業(yè)組，個(gè)體組，市場(chǎng)組，建安組，車輛組，實(shí)行分行業(yè)管理。對(duì)稅收管理員明確監(jiān)控任務(wù)和工作標(biāo)準(zhǔn)，使稅收管理員知道自己該干什么，怎么干，干到什么程度，同時(shí)各分局與各稅收管理員簽訂了目標(biāo)責(zé)任狀，確定其任務(wù)和責(zé)任，按照制度的規(guī)定月月進(jìn)行考核評(píng)估，并與當(dāng)月的獎(jiǎng)金掛鉤，通過考核評(píng)估來調(diào)動(dòng)稅收管理員的積極性和能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)了稅源管理質(zhì)量和工作效率的提高。
（五）加強(qiáng)考核機(jī)制，提高工作效能
工作成績的好壞在評(píng)比和考核中得出結(jié)論。我們根據(jù)《咸安區(qū)地方稅務(wù)局稅收管理員考核辦法》及《咸安區(qū)地方稅務(wù)局稅收管理員工作考核評(píng)分表》的要求，每月按照稅收管理員工作手冊(cè)填寫的情況及各項(xiàng)工作任務(wù)完成情況，認(rèn)真地進(jìn)行綜合考核，考核的結(jié)果同稅收管理員的經(jīng)濟(jì)利益、能級(jí)管理和評(píng)先評(píng)優(yōu)掛鉤，并且每個(gè)月及時(shí)地進(jìn)行獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任追究，使稅收管理員制度做到“工作范圍清、工作內(nèi)容清、工作職責(zé)清、工作獎(jiǎng)懲措施清”。到目前為止我局共有8人未按規(guī)定落實(shí)稅收管理員制度受到懲罰，懲罰金額共計(jì)400元，6人能出眾地完成稅收管理員工作而得到300元的獎(jiǎng)勵(lì)。從根本上解決了“干與不干一個(gè)樣、干好干壞一個(gè)樣、干多干少一個(gè)樣”的問題。
（六）強(qiáng)化事后監(jiān)督，抓好檢查督辦
檢查與督辦的目的是更好地完成工作。為了更好地把稅收管理員工作落到實(shí)處，我局成立以局長為組長，分管局長為副組長，相關(guān)科室負(fù)責(zé)人組成的領(lǐng)導(dǎo)小組，每季度對(duì)各分局稅收管理員制度的落實(shí)情況及考核情況進(jìn)行檢查督辦，對(duì)考核工作不兌現(xiàn)，工作落實(shí)步驟慢，不完善，不規(guī)范的分局進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并且采取相應(yīng)的處罰。各分局對(duì)稅收管理員的考核情況每月書面報(bào)送給區(qū)局，區(qū)局將納入個(gè)人檔案，年終作為評(píng)先評(píng)優(yōu)的依據(jù)。
二、取得的成效
（一）逐步解決了過去那種“淡化責(zé)任，疏于管理”的問題。由于以前管理職能交叉，致使在收入任務(wù)分解落實(shí)上成難題，出問題，部門之間容易相互推諉。實(shí)行“兩個(gè)制度”后，明確了稅收管理員的工作職責(zé)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，分戶到人，任務(wù)到人、責(zé)任到人，對(duì)納稅人的動(dòng)態(tài)管理和整體評(píng)價(jià)有了直接的責(zé)任人，有效地解決了責(zé)、權(quán)歸屬問題，保證了征管責(zé)任的層層落實(shí)。另外，稅收管理員的觀念得到了根本改變，樹立了“責(zé)任大、管理細(xì)、要求嚴(yán)”的日常稅收征管思路，消滅了各部門管理區(qū)域之間“空白地帶、交叉地帶”，減少了工作中的扯皮現(xiàn)象，提高了工作效率，稅收管理員工作責(zé)任感明顯增強(qiáng)。稅收收入穩(wěn)步增長，今年我區(qū)稅費(fèi)1億2仟萬能夠如期如數(shù)地過半，是我局貫徹落實(shí)“兩制度”的最好體現(xiàn)。
（二）征管質(zhì)量和效率明顯提高。推行“兩個(gè)制度”后，由于責(zé)任到人，稅收管理員下戶巡查次數(shù)也逐步增加，能及時(shí)準(zhǔn)確掌握納稅戶和稅源的增減變動(dòng)情況，從而減少漏征漏管現(xiàn)象。另外，稅收管理員在巡查時(shí)大力宣傳稅收法律法規(guī)等稅收知識(shí)，增強(qiáng)了納稅人依法納稅的自覺性和自行申報(bào)納稅的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、時(shí)效性，使稅收征管“六率”得到了大幅度提高，“兩制度”實(shí)施以來，我局的征管“六率”在原來的基礎(chǔ)上提高了8％-17％，征管“六率”分別為：登記率100％，申報(bào)率95％，入庫率100％，滯納金加收率65％，處罰率71％，欠稅增減率－15％。另一方面促使稅收管理員及時(shí)收集、整理、錄入日常稅收管理過程中產(chǎn)生和形成的各種征管資料，確保了征管資料的全面、完整、規(guī)范。目前我局的征管資料基本實(shí)現(xiàn)了電子化，能在征管etax系統(tǒng)中查找到每戶納稅人的征管資料。
關(guān)鍵詞：稅收管理；問題；解決對(duì)策
構(gòu)建具有現(xiàn)代中國特色的社會(huì)主義和諧社會(huì)是離不開完善的現(xiàn)代社會(huì)保障體系的大力支持，而我國的社會(huì)保障管理體系是建立在我國社會(huì)保障體系資金的籌集上的。所以，要建立起完全適應(yīng)我國現(xiàn)代社會(huì)保障體系要求的可靠、穩(wěn)定、有效的社會(huì)保障體系的資金籌集機(jī)制，不僅是我國社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展要求，也是我國大力構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的最重要內(nèi)容。
一、我國加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理系統(tǒng)的重要性
1.稅收是我國國家與各大企業(yè)利益之間分配的主要手段。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期里，國家與大企業(yè)之間的財(cái)稅關(guān)系的主要支撐力就是財(cái)政，而企業(yè)的利潤是由國家來進(jìn)行統(tǒng)一支配的，但隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重大轉(zhuǎn)變，國家與大企業(yè)之間的財(cái)稅關(guān)系已經(jīng)逐漸演變?yōu)橐远愂盏恼邽橹鳌⒁载?cái)政的政策為輔。在當(dāng)今社會(huì)，國家的稅收已經(jīng)成為調(diào)節(jié)國家和企業(yè)利益分配之間的最主要手段。
2.企業(yè)稅收管理的加強(qiáng)，關(guān)系到我國企業(yè)的參與競(jìng)爭(zhēng)與長遠(yuǎn)發(fā)展的要求。稅收是一個(gè)國家能夠參與財(cái)富分配的重要手段，所以，對(duì)于稅收的合理化，這不僅影響著一個(gè)企業(yè)的利潤存留水平和盈利水平，也影響著一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流，因而，對(duì)一個(gè)企業(yè)發(fā)展的好與壞都有著深遠(yuǎn)的影響。各大企業(yè)在不同的稅收制度下所進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在稅負(fù)水平中相對(duì)較輕的一個(gè)企業(yè)，在競(jìng)爭(zhēng)中一定會(huì)占有優(yōu)勢(shì)地位。所以，加強(qiáng)稅收管理不僅是一個(gè)國家的政策制定者所關(guān)心的問題，同時(shí)也是一個(gè)企業(yè)管理者在企業(yè)的經(jīng)營中所要關(guān)心的因素與對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)所要考慮的最重要的因素。
3.對(duì)稅收制度的有效管理會(huì)使企業(yè)稅制在企業(yè)中的安排更加符合一個(gè)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展。在不斷地摸索和實(shí)踐中，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中相適應(yīng)的企業(yè)稅制管理體系已經(jīng)基本建立起來。我國的稅收制度有一定的普遍適用性，并不是單一地針對(duì)某一個(gè)企業(yè)或行業(yè)，所以，整體而言，企業(yè)在稅制的實(shí)施與操作的過程中，都會(huì)遇到一些問題。同時(shí)，我國現(xiàn)階段的稅法還處在不斷地補(bǔ)充與完善的一個(gè)階段，這個(gè)階段主要基于每一個(gè)納稅人在實(shí)際的繳稅中遇到的障礙與問題，經(jīng)國家有關(guān)部門的調(diào)查，在進(jìn)一步予以解決，制定可行的辦法，從而是國家的政策與企業(yè)的發(fā)展要求更貼切，為大企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)公平的稅收環(huán)境。
二、目前我國企業(yè)在稅收管理中所存在的各種問題
1.我國的稅收管理還不夠完善，沒有達(dá)到對(duì)稅收的全過程進(jìn)行監(jiān)督與管理。稅收管理對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，不僅涉及到會(huì)計(jì)核算、稅款繳納與納稅申報(bào)，同時(shí)也延伸到一個(gè)企業(yè)經(jīng)營與管理的整個(gè)過程。而目前，在我國很多企業(yè)的管理者都沒有認(rèn)識(shí)到稅收管理的重要性。
2.我國大企業(yè)的稅收管理中缺乏對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前的策劃。目前，我國有很多企業(yè)存在著納稅損失，而從這些案例中來看，出現(xiàn)這種情況的最主要原因就是企業(yè)在工作前期的決策與安排中，對(duì)國家稅收稅收政策的整體缺乏了解，總是在出現(xiàn)問題以后才考慮到企業(yè)納稅的問題，在問題出現(xiàn)以后也沒有得到充分的研究與解決辦法。這個(gè)時(shí)候，問題的處理早已經(jīng)很困難、很被動(dòng)了。
3.在稅收的管理方面處于人才嚴(yán)重缺乏與極度匱乏的狀態(tài)中。有些企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營，對(duì)于地方性的稅費(fèi)政策不同，如果沒有經(jīng)驗(yàn)比較豐富的管理人員進(jìn)行總體監(jiān)管，很容易就會(huì)形成潛在的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)稅收管理方面的人才缺乏，是我國當(dāng)前稅收管理中的重大缺陷，同時(shí)也是導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因。
三、加強(qiáng)我國企業(yè)稅收管理中存在問題的應(yīng)對(duì)措施
1.要樹立人人“依法納稅”的觀念。在思想上要達(dá)成共識(shí)，依法納稅也是我國企業(yè)稅收管理中的最重要目標(biāo)。在一個(gè)企業(yè)中，從高層到中層再到基層人員都要樹立“依法納稅”的思想理念，在工作的始終都要貫策這種觀念。依法納稅是我國所有的企業(yè)中快速發(fā)展的必然選擇。
2.在企業(yè)的稅收管理中，要做到“全程控制，全員參與”，在這個(gè)過程中，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)與管理層人員要高度重視。只有管理層認(rèn)識(shí)的稅收管理的重要性，才能與各部門共同發(fā)揮，做好稅收管理工作。
3.對(duì)國家政策的把握要與企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合。企業(yè)的稅收管理工作要始終與我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際緊密聯(lián)系，同時(shí)保持我國稅收政策的調(diào)整與我國企業(yè)的發(fā)展有良好的銜接與溝通。
四、結(jié)語
結(jié)合我國國家稅收政策，對(duì)企業(yè)稅收的管理做進(jìn)一步的分析與研究，立足我國經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展，在我國制度的不斷完善中，面對(duì)在稅收管理中出現(xiàn)的問題全面思考與解決，在實(shí)踐過程中要不斷地改進(jìn)現(xiàn)行的稅收管理制度。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:財(cái)政稅收；體制改革；創(chuàng)新與規(guī)范化
根據(jù)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的特點(diǎn)，不斷完善財(cái)政政策和制度機(jī)制，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，對(duì)于財(cái)政稅收體制的改革尤為重要，而整個(gè)財(cái)政稅收體制進(jìn)行改革是一個(gè)系統(tǒng)性的過程，應(yīng)當(dāng)站在不同角度用不同的策略去進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，進(jìn)而創(chuàng)造出良好的財(cái)政稅收環(huán)境。當(dāng)前我國財(cái)政稅收制度改革過程中存在有諸多問題，例如財(cái)政稅收控制管理力度不夠，財(cái)政稅收監(jiān)督監(jiān)管的問題等，在當(dāng)前時(shí)展的背景要求下，我們必須站在大局的角度，以我國的實(shí)際國情為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的財(cái)政稅收發(fā)展，不斷加強(qiáng)我國財(cái)政稅收的體制改革。
一、我國財(cái)政稅收體制改革面臨的問題
當(dāng)下，在我國財(cái)政稅收體制改革過程中，存在有尚不完善的管理制度以及利用不合理的財(cái)政稅收資源，這些問題都從多方面制約著我國財(cái)政稅收工作的發(fā)展，甚至將對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。我們應(yīng)當(dāng)從不同角度出發(fā)采取有效的控制措施，積極穩(wěn)妥的推進(jìn)財(cái)政稅收體制的改革，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)政稅收體系中存在的不足并且及時(shí)進(jìn)行改革，真正實(shí)現(xiàn)全方位的財(cái)政稅收管理[1]。
(一)財(cái)政稅收控制管理力度不夠
對(duì)于財(cái)政稅收工作進(jìn)行控制與管理應(yīng)當(dāng)從管理機(jī)制的角度出發(fā)，讓財(cái)政稅收的綜合性管理更加穩(wěn)妥，進(jìn)而確保財(cái)政稅收管理工作的有效性[2]。相關(guān)管理人員能夠貫徹落實(shí)行政管理以及業(yè)務(wù)的總體戰(zhàn)略，對(duì)財(cái)政稅收工作的管模式進(jìn)行全方位的創(chuàng)新，創(chuàng)造更加良好的財(cái)政稅收控制管理環(huán)境。而當(dāng)下的實(shí)際情況并不容樂觀，相關(guān)的原則性問題，財(cái)政稅收管理工作并未深入貫徹，也沒有切實(shí)執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī)，整個(gè)財(cái)政稅收管理過程顯得相對(duì)松散，財(cái)政稅收管理工作的效果也相較低下。因此，相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)樹立起良好的責(zé)任感以及使命感，確保整個(gè)財(cái)政稅收管理工作能夠滿足相關(guān)管理控制的標(biāo)準(zhǔn)。
(二)財(cái)政稅收監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制不健全
在進(jìn)行財(cái)政稅收改革的過程中還應(yīng)當(dāng)從不同的管理監(jiān)督機(jī)制出發(fā)，以實(shí)際情況為基礎(chǔ)推行財(cái)政稅收管理模式的創(chuàng)新與優(yōu)化[3]。而我國當(dāng)下的財(cái)政稅收管理工作的運(yùn)行卻并非如此，很多財(cái)政稅收管理隊(duì)伍尚未穩(wěn)定，相關(guān)管理人員的工作積極性以及主動(dòng)性十分匱乏，財(cái)政稅收管理工作相對(duì)滯后。因此，在進(jìn)行財(cái)政稅收管理的過程中，還需要積極完善財(cái)政稅收管理制度，讓整個(gè)財(cái)政稅收工作的開展具備良好的規(guī)范性，確保財(cái)政稅收管理工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都能夠受到實(shí)時(shí)的監(jiān)督與監(jiān)管。
(三)財(cái)政稅收民主管理缺乏完善
在進(jìn)行財(cái)政稅收民主管理的過程中，將政務(wù)情況進(jìn)行公開是很有必要的，只有充分透明的政務(wù)工作才能夠?qū)崿F(xiàn)真正的民主管理[4]。當(dāng)下，財(cái)政稅收管理工作還需要在實(shí)際的工作中采取積極有效的措施進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而為財(cái)政稅收工作的管理模式創(chuàng)新改革提供良好的環(huán)境。民主理財(cái)以及財(cái)務(wù)公開等制度應(yīng)當(dāng)作為財(cái)政稅收工作民主管理的出發(fā)點(diǎn)，依然要以實(shí)際國情為基礎(chǔ)來穩(wěn)步創(chuàng)新財(cái)政稅收體制管理工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收工作的綜合性管理，將民主的管理制度切實(shí)貫徹落實(shí)，將民主管理的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來。
二、財(cái)政稅收體制改革模式創(chuàng)新的要點(diǎn)
財(cái)政稅收體制的改革還需要我們站在不同的財(cái)政管理思想角度，對(duì)財(cái)政稅收體制進(jìn)行創(chuàng)新[5]。
(一)積極建立分級(jí)分權(quán)財(cái)政機(jī)制
想要實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收體制的優(yōu)化就必須要通過改革對(duì)財(cái)政稅收工作進(jìn)行分級(jí)分權(quán)管理，這樣才能站在不同的角度對(duì)財(cái)政稅收工作進(jìn)行管理，只有積極的建立起分級(jí)分權(quán)的財(cái)政稅收管理機(jī)制才能夠?yàn)樨?cái)政稅收管理模式的優(yōu)化創(chuàng)新打下良好的基礎(chǔ)。要將分級(jí)分權(quán)制度與財(cái)政稅收管理模式的改革緊密連在一起，正面當(dāng)下財(cái)政稅收管理模式中存在的不足，用分級(jí)分權(quán)管理去有效應(yīng)對(duì)，才能夠讓整個(gè)財(cái)政稅收管理工作符合整個(gè)財(cái)政稅收綜合控制管理的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，要以財(cái)務(wù)管理的壓力控制為出發(fā)點(diǎn)展開財(cái)政稅收體制的改革，將統(tǒng)籌管理的力度不斷強(qiáng)化，確保財(cái)務(wù)管理的壓力能夠被財(cái)政稅收管理工作有效的應(yīng)對(duì)，監(jiān)督管理財(cái)政稅收管理中出現(xiàn)的各種問題，科學(xué)合理的開展財(cái)政管理工作。
(二)健全轉(zhuǎn)移支付體系
轉(zhuǎn)移支付系統(tǒng)需要不斷健全，以滿足轉(zhuǎn)移控制管理的需求，創(chuàng)新優(yōu)化支付方式。財(cái)政稅收支付管理的主要內(nèi)容可以以穩(wěn)定、可靠的資源為基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)資金進(jìn)行管理，在此基礎(chǔ)上確保支付功能可以滿足各種財(cái)政稅收工作的需求，助力財(cái)政稅收工作的創(chuàng)新，使財(cái)政稅后資金的綜合利用水平得以提升，打下良好的合理配置財(cái)政稅收資源的基礎(chǔ)。健全完善轉(zhuǎn)移支付體系還需要依據(jù)稅收支付的總體結(jié)構(gòu)，在財(cái)政稅收體制改革的過程中還應(yīng)當(dāng)建立增值稅分享制度，以資金分配體系的管理要求為標(biāo)準(zhǔn)來創(chuàng)新建設(shè)財(cái)政稅收體系。
(三)創(chuàng)新財(cái)政稅收管理制度
作為一個(gè)系統(tǒng)性的工程，財(cái)政稅收體制在實(shí)行的過程中需要切實(shí)有效的責(zé)任制度去進(jìn)行維護(hù)，并且以財(cái)政稅收支付模式的需求為標(biāo)準(zhǔn)[6]。創(chuàng)新財(cái)政稅收管理體系，讓各級(jí)地方政府加強(qiáng)關(guān)于財(cái)政稅收的監(jiān)管力度，將地方財(cái)政稅收管理工作逐漸的規(guī)范化，全方位的創(chuàng)新財(cái)政稅收的控制和管理。改革應(yīng)當(dāng)站在宏觀管理的角度去對(duì)財(cái)政稅收工作進(jìn)行改革，只有從制度方面進(jìn)行創(chuàng)新才能夠?qū)崿F(xiàn)整個(gè)財(cái)政稅收工作的創(chuàng)新，在進(jìn)行改革創(chuàng)新的過程中應(yīng)當(dāng)充分把控好大局觀，確保對(duì)于財(cái)政稅收的改革能夠滿足各項(xiàng)服務(wù)管理的需求以及我國的基本國情。此外，財(cái)政稅收的優(yōu)化管理還要與制度體系建設(shè)緊密關(guān)聯(lián)在一起，進(jìn)而形成一個(gè)完整的財(cái)政稅收管理機(jī)制。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的高度發(fā)達(dá)也預(yù)示著我們應(yīng)當(dāng)在對(duì)財(cái)政稅收體制進(jìn)行改革創(chuàng)新的同時(shí)建立其有效的信息溝通渠道，為財(cái)政稅收優(yōu)化控制提供保障。
三、財(cái)政稅收體制改革模式創(chuàng)新策略
面對(duì)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的財(cái)政稅收改革工作，我們還應(yīng)當(dāng)從管理模式的角度出發(fā)，建立起有效的管理機(jī)制，將財(cái)政稅收的綜合管理水平進(jìn)行逐步提升，創(chuàng)造良好的各種制度規(guī)范化運(yùn)行環(huán)境。在整個(gè)過程中，綜合控制管理是財(cái)政稅收規(guī)范化運(yùn)行必不可少的因素之一，擁有良好的綜合管理控制是財(cái)政稅收規(guī)范化運(yùn)行的前提條件，財(cái)政稅收規(guī)范化管理還應(yīng)當(dāng)與管理模式的創(chuàng)新與優(yōu)化緊密結(jié)合在一起，推進(jìn)財(cái)政稅收的長效發(fā)展。
(一)財(cái)政稅收支出管理規(guī)范化，創(chuàng)建財(cái)政稅收支付新環(huán)境
我們要站在不同角度去應(yīng)對(duì)財(cái)政稅收支出規(guī)范化管理中的各種問題[7]。首先，我們要高度融合財(cái)政稅收支出管理與支付環(huán)境，制訂出一個(gè)良好的財(cái)政稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)，深入貫徹到財(cái)政工作的各項(xiàng)細(xì)節(jié)中去，讓財(cái)政稅收的收支管理在規(guī)范化發(fā)展的大環(huán)境下進(jìn)行。其次，要對(duì)自主性財(cái)力在財(cái)政稅收規(guī)范化發(fā)展過程中的作用進(jìn)行深入的分析，積極推進(jìn)自主財(cái)力控制，創(chuàng)造良好的財(cái)政稅收預(yù)算資金管理工作氛圍。最后，還要充分融合財(cái)政稅收控制管理與財(cái)政稅收模式優(yōu)化，建立起良好的戰(zhàn)略管理環(huán)境，進(jìn)而不斷地推動(dòng)財(cái)政稅收綜合性控制工作，并且要不斷加強(qiáng)對(duì)其的引導(dǎo)，確保整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作積極穩(wěn)定的進(jìn)行，確保財(cái)政綜合控制管理的要求能夠被財(cái)務(wù)模式滿足。
(二)解決財(cái)政收支矛盾
對(duì)于財(cái)政收支之間存在的問題，在推動(dòng)財(cái)政稅收實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的過程中應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對(duì)，針對(duì)性的控制和管理財(cái)政收支工作的實(shí)施，進(jìn)而確保相關(guān)的運(yùn)行需求可以被財(cái)政收支所滿足，不斷提升財(cái)政稅收的綜合管理水準(zhǔn)，保障新型管理模式的形成以及創(chuàng)新。在進(jìn)行財(cái)政收支管理的過程中，財(cái)政模式的控制應(yīng)當(dāng)是整個(gè)工作的出發(fā)點(diǎn)，以此為基礎(chǔ)來推動(dòng)整個(gè)財(cái)政稅收的各項(xiàng)優(yōu)化工作的開展。加強(qiáng)財(cái)政收支兩方面的工作，用增收模式來帶動(dòng)管理工作效率的提升。在實(shí)際的工作中，應(yīng)當(dāng)具體分析相關(guān)的債務(wù)狀況，并針對(duì)性的建立起健全的管理機(jī)制，將控制債務(wù)的能力進(jìn)行提升，讓每一種稅收類型都能夠形成與其相對(duì)應(yīng)的收支渠道，全面的推進(jìn)財(cái)政稅收工作，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收管理模式的創(chuàng)新，確保能夠高效的控制財(cái)政稅收的運(yùn)行。最后，確保財(cái)政稅收體制的可行性應(yīng)當(dāng)是財(cái)政稅收規(guī)范化進(jìn)程中的重點(diǎn)，因此，要保證征繳力度以及方法，確保能夠與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況接軌，建立起一種多元化的管理方式。
關(guān)鍵詞：兩稅合并；國際稅收；管理；企業(yè)所得稅
中圖分類號(hào)：F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）19-0018-02
新所得稅法實(shí)施后，對(duì)內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)實(shí)行同一企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，稅率統(tǒng)一設(shè)為25%。隨著兩稅合并的開始，涉外稅收因存在時(shí)間的局限性，將逐漸退出歷史的舞臺(tái)，而作為國際稅收管理的各項(xiàng)內(nèi)容將隨著國內(nèi)市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟，國際資本流動(dòng)、項(xiàng)目往來頻繁等因素影響將得到加強(qiáng)。兩稅合并以后如何加強(qiáng)國際稅務(wù)管理成為當(dāng)前國際稅務(wù)工作者的熱門話題，現(xiàn)通過由過去的涉外稅收管理到國際稅收管理，談合并后如何加強(qiáng)國際稅收管理。
一、涉外稅收與國際稅收的區(qū)別
1.概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國際稅收則不是分支，國家稅收征管體系不能分為國內(nèi)稅收和國際稅收。
2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個(gè)國家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國家或地區(qū)對(duì)跨國納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國納稅人行使居民和來源地管轄權(quán)，避免國際重復(fù)征稅，防止國際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容。
3.范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來源于本國或者本地區(qū)收入的外國企業(yè)和個(gè)人征稅，國際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)以上國家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問題。
4.存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國際稅收則不同，只要世界上存在國家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國交易，國際稅收就將繼續(xù)留存。
二、加強(qiáng)國際稅收管理必要性分析
1.國際稅收管理對(duì)象增多的需要。截至2006年12月底，全國累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬戶，實(shí)際利用外資6 596億美元，中國已成為世界上發(fā)展中國家最大的外資流入國，在全球范圍內(nèi)僅次于美國和英國。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國投資者更是看好國內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國內(nèi)潛在的巨大的市場(chǎng)，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長，同時(shí)外資企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)一步提高，跨國之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動(dòng)性將更強(qiáng)，國際稅收管理的對(duì)象諸如外引進(jìn)技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來、外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報(bào)交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國際稅收提供了更多的管理對(duì)象。
2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時(shí)，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，新所得稅法給予了不超過五年的優(yōu)惠過渡期，對(duì)新法實(shí)施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，到減免期屆滿為止。也就是說涉外稅收管理在一定時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過渡期間濫用優(yōu)惠政策的問題，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機(jī)行為。
3.經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。近年來，中國經(jīng)濟(jì)越來越多融入經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的大潮中，更多的外國企業(yè)和個(gè)人從國內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)稅收入。與此同時(shí)，外國企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營的國內(nèi)企業(yè)和個(gè)人也有上升趨勢(shì)。隨著納稅人跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長，這就對(duì)外國居民稅收身份認(rèn)定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國已經(jīng)與89個(gè)國家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報(bào)交換已成為國際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強(qiáng)國際稅收的管理，維護(hù)國家稅收利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好地開展國際稅收合作。
三、加強(qiáng)國際稅收管理建議與對(duì)策
根據(jù)國際稅收特點(diǎn)和管理的必要性，兩稅合并后，國際稅收應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)管理：
（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行
包括居民認(rèn)定及中國居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對(duì)濫用稅收協(xié)定的專項(xiàng)調(diào)查與處理等。
（二）非居民稅收監(jiān)管
依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實(shí)施對(duì)本地區(qū)外國公司營業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的稅收管理、外國公司在中國未設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于中國所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項(xiàng)下售付匯憑證的開具和管理、外國居民個(gè)人所得稅稅收管理、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定及其稅收管理，以及對(duì)外國居民偷稅問題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進(jìn)行工作反饋，及時(shí)掌握非居民納稅情況。
（三）情報(bào)交換
組織實(shí)施情報(bào)交換管理規(guī)程，就自動(dòng)情報(bào)交換、自報(bào)交換、專項(xiàng)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換和授權(quán)代表的訪問所涉及的稅收情報(bào)收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報(bào)，根據(jù)情報(bào)交換工作保密規(guī)則實(shí)施稅收情報(bào)的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開展跨國同期稅收檢查。
（四）國際稅務(wù)管理合作
組織實(shí)施對(duì)本國居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對(duì)本國居民境外經(jīng)營活動(dòng)依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國外稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國居民境外所得的偷稅問題組織調(diào)查，組織實(shí)施與國際組織和外國稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國際交流與合作事項(xiàng)。
（五）反避稅實(shí)施
1.認(rèn)真按照新所得稅法要求，進(jìn)行反避稅實(shí)施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，引入了獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)安排，明確了納稅人的舉證責(zé)任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù)，同時(shí)增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅立法，有利于更好地維護(hù)國家利益。
2.加大反避稅工作的投入，建立全國轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國稅法第482節(jié)條款的規(guī)則，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法中引入正常交易值域的概念。建議國家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合，定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤率區(qū)間。在試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門機(jī)構(gòu)或由專門人員負(fù)責(zé)各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國范圍內(nèi)建立反避稅價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，由國家稅務(wù)總局定期通過該系統(tǒng)相關(guān)信息，以利于反避稅工作的深入開展，也便于提高各地市的工作效率。
3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫，通過整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門和行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)信息，將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計(jì)中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總、整理和共享，提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計(jì)調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)信息支持。
4.各地市稅務(wù)部門應(yīng)利用預(yù)約定價(jià)辦法加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。
（1）加強(qiáng)開業(yè)管理，推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)制度。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號(hào)、經(jīng)營地址、法人代表、經(jīng)營狀況等列入對(duì)新辦企業(yè)開業(yè)調(diào)查的內(nèi)容，同時(shí)要求企業(yè)及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)表，一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時(shí)向稅務(wù)部門報(bào)告，將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起，完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。
（2）在加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)開業(yè)管理的基礎(chǔ)上，充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)的基礎(chǔ)信息資料，將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管。
（3）對(duì)被確定為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象的企業(yè)，征管部門要及時(shí)上門對(duì)企業(yè)提出關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)遵循稅收方面的要求進(jìn)行宣傳，并針對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法，預(yù)先制定相對(duì)應(yīng)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或要求，并將其在《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》上列明，在關(guān)聯(lián)企業(yè)開辦之初就與其簽訂，促使企業(yè)在一開始就對(duì)反避稅工作有一個(gè)較為深刻的認(rèn)識(shí)和較全面的了解。在這份《關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理協(xié)議》中，對(duì)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在有形財(cái)產(chǎn)的購銷和使用、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行明確，特別是對(duì)有形財(cái)產(chǎn)的購銷定價(jià)、提供勞務(wù)的定價(jià)以及最低利潤率的確定，應(yīng)從本地同行業(yè)中進(jìn)行測(cè)算獲取，以此作為可比數(shù)據(jù)資料，對(duì)不能達(dá)到相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)要求的，要明確企業(yè)的舉證責(zé)任，對(duì)無法舉證或舉證不合理的，則明確其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
（4）嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)過渡期外資企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的宣傳和培訓(xùn)，促使他們依法申報(bào)，另一方面要積極利用審核評(píng)稅、稅務(wù)審計(jì)等有效手段，通過加大日常檢查力度，嚴(yán)格進(jìn)行違規(guī)處罰的方法來加強(qiáng)事后監(jiān)督管理，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部層層監(jiān)督備案制度。
總之，兩稅合并后國際稅收管理部門應(yīng)根據(jù)形勢(shì)需要，及時(shí)調(diào)整部分職責(zé)，實(shí)現(xiàn)由涉外稅收為主、國際稅收為輔的原體制到國際稅收管理的轉(zhuǎn)變，要在重新整合人力資源，提高國際稅收工作質(zhì)量與效率等方面狠下工夫，切實(shí)做好反避稅、非居民稅收管理、稅收情報(bào)交換、協(xié)定執(zhí)行等各項(xiàng)特色工作，提高國際稅收管理的水平，充分國際稅收管理在維護(hù)國家稅收權(quán)益，保障國家經(jīng)濟(jì)安全，創(chuàng)造公平稅收環(huán)境等方面發(fā)揮重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 謝旭人.中國稅收管理[M].北京:中國稅務(wù)出版社，2007.
關(guān)鍵詞：稅收管理理念 人本 服務(wù) 法治 誠信
一、現(xiàn)代稅收管理理念的理論基礎(chǔ)
(一)現(xiàn)代管理理念
現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，一定的管理理念總是基于一定人性假設(shè)之上的，管理者總是根據(jù)這些人性假設(shè)來確定他們的管理理念、管理模式和管理手段的。
西方關(guān)于人性的傳統(tǒng)基本假設(shè)為“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，認(rèn)為：人是理性的，每個(gè)人都能通過成本收益或趨利避害的原則來對(duì)其所面臨的一切機(jī)會(huì)和目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段進(jìn)行優(yōu)化選擇；人是“自私自利”的，總是在一定的約束條件下追求個(gè)人利益最大化。
根據(jù)這一傳統(tǒng)的人性假設(shè)。管理學(xué)家麥格雷戈于1957年在其《企業(yè)中人的因素》一文中提出了x理論。x理論認(rèn)為人天生是好逸惡勞，沒有雄心壯志的。寧愿受到指揮，要求安全高于一切。因此，必須對(duì)大多數(shù)人實(shí)行強(qiáng)制的監(jiān)督指揮和用懲罰作為威脅，迫使他們?yōu)閷?shí)現(xiàn)組織目標(biāo)做出適當(dāng)?shù)呐ΑＴ诖嘶A(chǔ)上，x理論認(rèn)為多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。在管理實(shí)踐上，x理論強(qiáng)調(diào)強(qiáng)硬管理的權(quán)威性和服從性。在管理方法和措施上，x理論強(qiáng)調(diào)：管理的重點(diǎn)是計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，基本上不考慮人的感情和道義上的責(zé)任；管理工作只是管理者的責(zé)任，是少數(shù)人的事情，被管理者的任務(wù)是聽從管理者的指揮，服從管理，而無權(quán)參與管理；為了加強(qiáng)管理，需要制訂各種嚴(yán)格的規(guī)章制度。實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度；通常的激勵(lì)措施是金錢刺激加嚴(yán)厲懲罰。傳統(tǒng)的管理組織結(jié)構(gòu)、管理政策、措施和計(jì)劃都反映了上述假設(shè)。
然而基于x理論的管理理念在實(shí)踐過程中的效果并不盡如人意，這使麥格雷戈認(rèn)識(shí)到，傳統(tǒng)的指揮和控制的管理理念已不再適用于現(xiàn)代管理實(shí)踐，因此，需要一種對(duì)人進(jìn)行管理的不同的理論，從而提出他的新理論——y理論。
y理論認(rèn)為：人并非天生就厭惡工作，因?yàn)樵诠ぷ髦邢捏w力和智力就像游戲、娛樂或休息一樣自然；人們?cè)谧约簩?duì)目標(biāo)負(fù)有責(zé)任的工作中能夠?qū)崿F(xiàn)自我指揮和自我控制，而外部控制和懲罰只是迫使人們努力實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的各種手段之一；絕大多數(shù)人都具備做出正確決策的能力，而不僅僅管理者才具備這一能力；在一定條件下。人不僅能夠?qū)W會(huì)接受責(zé)任，而且能夠?qū)W會(huì)主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任，而逃避責(zé)任、缺乏進(jìn)取心、強(qiáng)調(diào)安全感一般只是經(jīng)驗(yàn)的結(jié)果；在現(xiàn)代工業(yè)社會(huì)，許多人對(duì)組織具有相當(dāng)高的想像力，人的智力潛力僅僅利用了一部分。在這些假設(shè)下，y理論認(rèn)為人的自我成長和發(fā)展是完全可能的。通過組織一體化原則，創(chuàng)造一種條件，使組織成員通過努力爭(zhēng)取組織的和自我的成功，以最好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)。因此，y理論主張的管理方法和措施有：管理者的工作重點(diǎn)，要從控制人轉(zhuǎn)移到創(chuàng)造一種適宜的條件和環(huán)境，使人們?cè)谶@種環(huán)境下能充分發(fā)揮自己的潛能，以充分實(shí)現(xiàn)自我；管理者的職能和任務(wù)應(yīng)當(dāng)從單純的指揮者，轉(zhuǎn)移到成為幫助人們實(shí)現(xiàn)自我的良師益友，為發(fā)揮人們的才干創(chuàng)造良好的條件，減少人們?cè)趯?shí)現(xiàn)自我中的障礙；獎(jiǎng)勵(lì)方式從強(qiáng)調(diào)來自外部的獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)變到強(qiáng)調(diào)內(nèi)部的獎(jiǎng)勵(lì)。
y理論與x理論的主要區(qū)別在于，x理論強(qiáng)調(diào)外來的控制，而y理論則側(cè)重強(qiáng)調(diào)被管理者的自我控制和自我管理。由于x理論把人們的行為過分一般化、簡(jiǎn)單化了。因此，y理論的貢獻(xiàn)在于提出了能提高管理者目標(biāo)和被管理者目標(biāo)一體化的管理理念，并體現(xiàn)了人性的發(fā)展。同時(shí)，他把尊重被管理者人格當(dāng)作管理目的本身，而在x理論指導(dǎo)下的管理根本無法實(shí)現(xiàn)管理者和被管理者之間利益的統(tǒng)一。因此，y理論為人性化的人本管理提供了理論指導(dǎo)。
現(xiàn)實(shí)中，雖然管理層很少會(huì)承認(rèn)他們信奉x理論，但他們的實(shí)際做法與口頭所宣稱的相悖。如果實(shí)事求是地看一看管理者是如何管理被管理者的，那么大多數(shù)組織的管理方式都反映出這樣一種理念，即：若沒有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，被管理者是不能很好地服從的。
(二)現(xiàn)代稅收管理理念
稅收管理是管理的一部分，關(guān)于管理理念的理論同樣適用于稅收管理。一定的稅收管理理念同樣是基于對(duì)被管理者的人性和行為模式的假設(shè)基礎(chǔ)上的。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的稅收管理理念認(rèn)為并且強(qiáng)調(diào)：納稅人都不可能如實(shí)申報(bào)納稅，人人都想少繳稅，最好不繳稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須像警察對(duì)付小偷一樣，對(duì)廠商企業(yè)和納稅人實(shí)行“上對(duì)下”式的強(qiáng)制型管理關(guān)系。
然而，隨著現(xiàn)代管理理念的不斷創(chuàng)新，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方近年來興起的“新公共管
理”理論，根據(jù)現(xiàn)代管理理念的相關(guān)理論，對(duì)現(xiàn)代稅收管理理念提出了新的要求。
新公共管理運(yùn)動(dòng)緣于對(duì)20世紀(jì)7o年代以來凱恩斯干預(yù)主義經(jīng)濟(jì)政策所帶來的“滯脹”困境以及西方工業(yè)社會(huì)向信息社會(huì)轉(zhuǎn)型期間傳統(tǒng)官僚制政府管理模式弊端叢生的深刻反思，具有明顯的市場(chǎng)導(dǎo)向、服務(wù)導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，主張把公共管理對(duì)象視為顧客。將顧客滿意程度作為政府績效考核的標(biāo)準(zhǔn)。這給謠方乃至世界各國的管理理論與實(shí)踐帶來深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)傳統(tǒng)的稅收管理理念和運(yùn)作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，使得稅收管理理念從“管理導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變。
新公共管理理論以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，認(rèn)為以人性惡為基點(diǎn)并試圖通過規(guī)制導(dǎo)向約束人的行為來維護(hù)公眾利益的思路是不完備的。應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過市場(chǎng)這只“看不見的手”引導(dǎo)并實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這一點(diǎn)給西方國家稅收管理理念帶來深刻影響，促使稅務(wù)機(jī)構(gòu)從過去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫?duì)納稅行為的成本收益分析，通過提供高服務(wù)質(zhì)量，降低稅收征收成本，以提高納稅遵從率。有測(cè)算表明，一份納稅服務(wù)方面的努力，相當(dāng)于50份稅務(wù)監(jiān)督打擊方面的收獲，成本收益率比較不言自明。鑒于此，一貫以嚴(yán)厲著稱的美國聯(lián)邦稅務(wù)局也于1998年實(shí)施了重組和改革方案，把“通過幫助納稅人了解和實(shí)現(xiàn)他們的納稅義務(wù)，并通過使稅法公平適用于所有納稅人，以此為美國納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”。作為美國稅收管理現(xiàn)代化的理念和使命，并把為每個(gè)納稅人提供一流的辦稅服務(wù)和為所有納稅人提供旨在確保稅法得到公平實(shí)施的服務(wù)以及創(chuàng)造高質(zhì)量的工作環(huán)境(為稅務(wù)人員服務(wù))作為其三個(gè)戰(zhàn)略性目標(biāo)。
二、樹立現(xiàn)代化的稅收管理理念
(一)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收管理理念
我國傳統(tǒng)的稅收管理理念正是基于前述的x理論。稅收管理的重點(diǎn)是計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，為了加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理，制訂了各種嚴(yán)格的規(guī)章制度；管理者與被管理者之間是指揮與服從管理的關(guān)系，是一種傳統(tǒng)的“上對(duì)下”式的強(qiáng)制型管理關(guān)系。這種傳統(tǒng)稅收管理理念是一種任務(wù)統(tǒng)帥下的陳舊理念，其直接后果是納稅人與稅收管理者形成一種對(duì)立甚至敵對(duì)的態(tài)度，嚴(yán)重影響了稅收征納關(guān)系和納稅人的納稅遵從度，從而造成了大量的逃漏稅和稅收流失。給我國的稅收征管工作帶來巨大的困難。
因此，必須對(duì)這種傳統(tǒng)的稅收管理理念從根本上加以轉(zhuǎn)變：(1)從傳統(tǒng)的征稅人即稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對(duì)納稅人居高臨下的縱向管理，轉(zhuǎn)向征稅人對(duì)納稅人的橫向平等的現(xiàn)代人本管理；(2)從傳統(tǒng)的權(quán)威管理和服從管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的和諧管理和服務(wù)管理；(3)從傳統(tǒng)封閉式的以稅收計(jì)劃和稅收任務(wù)為中心的管理轉(zhuǎn)向全面開放的以依法治稅為宗旨的現(xiàn)代稅收管理；(4)從傳統(tǒng)的人治管理、目標(biāo)管理、承包管理，轉(zhuǎn)向現(xiàn)代系統(tǒng)管理、綜合管理、有效管理和法治管理。
然而，目前我國尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，直接跨越以規(guī)制導(dǎo)向?yàn)樘卣鞯亩愂沼?jì)劃和任務(wù)強(qiáng)制管理模式是不現(xiàn)實(shí)的。況且新公共管理運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)的稅收管理理念于現(xiàn)階段也不可能在我國全面推行，因此加強(qiáng)制度建設(shè)和監(jiān)管仍是我國當(dāng)前稅收管理的主流。但隨著改革開放的進(jìn)一步深入，新公共管理運(yùn)動(dòng)所蘊(yùn)含的“為納稅人服務(wù)”的理念必將成為我國稅收管理理念創(chuàng)新中必不可少的重要內(nèi)容。稅務(wù)部門應(yīng)由既是游戲規(guī)則的制定者又是參與者的角色逐步向游戲規(guī)則的制定者和維護(hù)者的角色轉(zhuǎn)換．并根據(jù)社會(huì)公眾的需求，提供優(yōu)質(zhì)的公共商品和公共服務(wù)。
正是基于此，國家稅務(wù)總局提出了樹立“監(jiān)督管理與服務(wù)并重”的稅收管理理念，明確地把我國稅收管理理念定位為“優(yōu)質(zhì)服務(wù)+科學(xué)管理”。這是一種新型的適應(yīng)稅收管理現(xiàn)代化發(fā)展方向的稅收管理理念，也是適應(yīng)我國當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際需要的稅收管理理念。它把重視服務(wù)和加強(qiáng)管理相提并論，是對(duì)傳統(tǒng)稅收管理理念的揚(yáng)棄和對(duì)新形勢(shì)下稅收管理活動(dòng)的內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)的準(zhǔn)確把握，是我國今后稅收管理發(fā)展的指導(dǎo)思想。
(二)現(xiàn)代化稅收管理理念的具體內(nèi)容
創(chuàng)新稅收管理理念，就是要在揚(yáng)棄傳統(tǒng)稅收管理理念的基礎(chǔ)上。樹立適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理實(shí)踐的現(xiàn)代化的稅收管理理念：
1．樹立“人本”管理理念。現(xiàn)代稅收管理強(qiáng)調(diào)“以人為本”，首先就是以納稅人為核心，把納稅人服氣不服氣、滿意不滿意作為衡罱稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法服務(wù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)納稅人的確切需要，做出正確的稅收征管決策，為納稅人提供個(gè)性化、貼近式的服務(wù)，引導(dǎo)納稅人正確理解國家的稅收決策。增強(qiáng)其稅收遵從意識(shí)；其次，要注意提升稅務(wù)干部隊(duì)伍的素質(zhì)，加強(qiáng)思想品質(zhì)教育，強(qiáng)調(diào)任人唯能和獎(jiǎng)優(yōu)罰劣原則，實(shí)行“功績制”考核；嚴(yán)格把好稅務(wù)人員“入口”和“出口”關(guān)，招聘具有專業(yè)知識(shí)的優(yōu)秀人才充實(shí)稅務(wù)公務(wù)員隊(duì)伍，
建立全方位、多層次培訓(xùn)機(jī)制，培養(yǎng)造就復(fù)合型知識(shí)人才，承擔(dān)起知識(shí)時(shí)代稅收征管任務(wù)。
2．樹立服務(wù)管理理念，實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)與日常稅收管理的有機(jī)結(jié)合。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收管理理念，改變把納稅人放在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)立面的做法，應(yīng)通過多種形式為納稅人依法納稅提供服務(wù)。如成立納稅人服務(wù)中心，建立納稅服務(wù)專門機(jī)構(gòu)，專門為納稅人提供政策法律咨詢、納稅輔導(dǎo)與培訓(xùn)、票證領(lǐng)購表格領(lǐng)取或下載等互動(dòng)式服務(wù)；建立公共服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，健全納稅服務(wù)體系，將納稅服務(wù)貫徹到稅務(wù)檢查、行政處罰、聽證、復(fù)議、訴訟全過程，使納稅服務(wù)制度化，利用信息網(wǎng)絡(luò)，采取信息化、電子化、網(wǎng)絡(luò)化等多種手段，為納稅人提供“全天候”優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
3．樹立信息應(yīng)用和科技管理理念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的手工征管向現(xiàn)代化信息征管的轉(zhuǎn)變。近年來，稅務(wù)部門通過“金稅工程”、“大集中”工程等信息化措施實(shí)現(xiàn)了一定范圍內(nèi)的信息集中。集中信息的目的是應(yīng)用信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收工作全過程的分析、監(jiān)控、改進(jìn)和完善。各級(jí)稅務(wù)人員既要善于利用信息網(wǎng)絡(luò)廣泛采集信息，并對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，又要增強(qiáng)信息安全意識(shí)，使稅收管理情報(bào)系統(tǒng)的安全性、可靠性得到保障。充分利用各種信息，就要整合現(xiàn)有信息系統(tǒng)，建立依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，覆蓋所有控管稅種和工作環(huán)節(jié)的稅收管理系統(tǒng)；開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)軟件，按照全國統(tǒng)一的稅收征管工作規(guī)程，對(duì)納稅流程實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)監(jiān)控管理；建立覆蓋各部門的稅收綜合管理體系和信息管理監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與其他各部門的聯(lián)網(wǎng)與資源共享。提高稅收?qǐng)?zhí)法的針對(duì)性和有效性。
4．樹立系統(tǒng)綜合管理理念。信息化支持下的專業(yè)化稅收征管模式，是—個(gè)不可分的整體，所有稅務(wù)人員都應(yīng)該樹立系統(tǒng)綜合管理的觀念，掌握本崗位工作如何與相關(guān)崗位進(jìn)行配合銜接。尤其是在專業(yè)化管理模式下，必須注重征、管、查之間的銜接和協(xié)調(diào)，注重運(yùn)用系統(tǒng)整體觀念來系統(tǒng)分析，綜合解決稅收征管工作中存在的具體問題。同時(shí)，要樹立系統(tǒng)綜合管理觀念、自覺地把稅收管理系統(tǒng)與整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)有機(jī)地結(jié)合在一起，提高稅收管理系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量。
5．樹立法治管理理念，實(shí)現(xiàn)由依靠行政手段管稅向依靠法律治稅的轉(zhuǎn)變。要最大限度地弱化行政權(quán)力的影響范圍和程度，強(qiáng)化稅收法律法規(guī)的約束力和覆蓋面，建立規(guī)范的稅收立法機(jī)制、科學(xué)的稅收征管機(jī)制、有效的執(zhí)法考核機(jī)制、嚴(yán)密的內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制，把稅收?qǐng)?zhí)法的各種行為置于法律法規(guī)的嚴(yán)格約束之下。
6．樹立效率管理理念，實(shí)現(xiàn)由注重完成任務(wù)向注重提高征管效率和質(zhì)量的轉(zhuǎn)變。簡(jiǎn)化辦稅程序，減少征稅成本，將稅收效率作為評(píng)判稅收征管工作效能的重要指標(biāo)。減少審批事項(xiàng)和環(huán)節(jié)，擴(kuò)大窗口辦事權(quán)力，誰受理誰負(fù)責(zé)。誰辦理誰承擔(dān)責(zé)任。合理設(shè)置人員機(jī)構(gòu)，弱化任務(wù)考核，強(qiáng)化質(zhì)量考核，把征管質(zhì)量高低作為判斷工作成效的主要標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范稅收征管費(fèi)用支出，并列入中央和地方各級(jí)政府年終考核指標(biāo)，調(diào)動(dòng)全員參與稅收成本管理。
7．樹立社會(huì)管理理念，發(fā)展中介機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代稅收管理是一項(xiàng)牽涉頗廣，工作量巨大的工作，僅憑稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量是很難做到完美的?？梢越梃b西方國家的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，大力發(fā)展稅務(wù)業(yè)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要精力放在大稅源的監(jiān)控、稽查上，而對(duì)報(bào)稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管從稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，這樣既節(jié)約了成本，又有效提高了征管效率，使稅務(wù)在為納稅人提供廣泛社會(huì)化納稅服務(wù)的同時(shí)，也成為稅收管理的重要輔助手段。
8．樹立文化管理理念。稅收文化作為一種文化觀念，是先通過一定的載體，凝練在管理上、制度上以及大家共同遵守的行為規(guī)范和道德層面的，然后通過學(xué)習(xí)和觀念上的提升來達(dá)到提升管理理念的。所以稅收文化建設(shè)應(yīng)該更好地與稅收征管各方面的實(shí)際工作緊密結(jié)合起來，通過稅收文化建設(shè)，營造一種氛圍，讓征稅人和納稅人逐步理解稅收本質(zhì)，形成征納雙方一致認(rèn)同的精神追求、價(jià)值取向和行為準(zhǔn)則，把稅收意識(shí)融入日常管理中，最終增加征納雙方的誠信度、責(zé)任感和法律意識(shí)。
關(guān)鍵詞：信息化；稅收管理；發(fā)展研究
國家稅務(wù)局在2009年的全國稅收征管與科技工作的會(huì)議上明確提出了對(duì)我國傳統(tǒng)的稅收管理體制進(jìn)行改革，并實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化的要求。但是從近幾年的實(shí)踐看來，在稅收管理信息化的改革進(jìn)程中仍然存在著許多的問題，例如許多企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅收信息化的認(rèn)識(shí)不夠、稅收信息化發(fā)展不平衡以及缺乏完善的實(shí)施策略等。所以，及時(shí)并且有針對(duì)性地提出解決這些問題的方法是十分重要的。
一、信息化時(shí)代下稅收管理的建設(shè)原則
（一）把握發(fā)展趨勢(shì)，兼顧現(xiàn)實(shí)
實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化，一方面，需要國家高瞻遠(yuǎn)矚，把握現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)。要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)方便快捷以及準(zhǔn)確性高的特點(diǎn)，將它的功能充分運(yùn)用到企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理中去。但是信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理能力也有一定的要求，所以，在將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用到稅務(wù)管理中的同時(shí)，還要注重提高企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理能力；另一方面，還需要兼顧目前信息化的發(fā)展現(xiàn)狀。我國的稅收信息化改革已進(jìn)行多年，因此有很大一部分企業(yè)已經(jīng)取得了一定的成果，但是在整體上還缺乏統(tǒng)一、長久的計(jì)劃，稅收管理的意識(shí)還比較薄弱，導(dǎo)致了很多矛盾的出現(xiàn)，例如各個(gè)企業(yè)集團(tuán)間信息交流不暢通，未實(shí)現(xiàn)信息共享，再有就是各企業(yè)集團(tuán)沒能及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等。所以，必須要兼顧現(xiàn)實(shí)，不斷地更新企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，在保證信息系統(tǒng)能在正常運(yùn)作的同時(shí)實(shí)現(xiàn)最大限度地利用有效的信息資源。
（二）統(tǒng)一規(guī)劃，逐步實(shí)施
稅收管理信息化改革是一項(xiàng)長期的工程，不可能一蹴而就，所以需要對(duì)它進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃，并根據(jù)做出的總規(guī)劃制定相應(yīng)的分步驟，再按照這些步驟進(jìn)行分步實(shí)施，一步一個(gè)腳印，穩(wěn)妥地推進(jìn)稅收管理信息化的發(fā)展。需要說明的是，一個(gè)項(xiàng)目的總體規(guī)劃就是實(shí)施它的行動(dòng)指南，因此在對(duì)稅收管理信息化做總體規(guī)劃的時(shí)候，必須要充分考慮大局，盡量考慮到實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的問題，并創(chuàng)造性地提出一些解決辦法，做到未雨綢繆，使統(tǒng)一規(guī)劃更加科學(xué)合理，這樣才能讓實(shí)施進(jìn)行得更加順利。在分步實(shí)施的時(shí)候要腳踏實(shí)地，在問題中尋找答案，在解決問題的過程中積累經(jīng)驗(yàn)，真正實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化、信息化。
二、信息化時(shí)代下稅收管理現(xiàn)存的問題
（一）對(duì)稅收管理信息化認(rèn)識(shí)不夠
當(dāng)今社會(huì)的信息技術(shù)在不斷地發(fā)展，電腦應(yīng)用知識(shí)的普及程度也大大地提高了，但是一些的企業(yè)集團(tuán)中的稅務(wù)管理人員的觀念卻仍然比較落后。在社會(huì)稅收管理信息化進(jìn)程不斷加深的過程中，他們對(duì)稅收管理信息化的認(rèn)識(shí)還不夠，因此很容易忽略國家稅務(wù)管理局頒發(fā)的相關(guān)法律法規(guī)。再者，他們沒有了解到信息技術(shù)給現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)帶來的巨大沖擊力，以及稅務(wù)管理對(duì)信息化改革的迫切需求，所以沒有對(duì)信息技術(shù)產(chǎn)生應(yīng)有的重視，也沒辦法完成企業(yè)目標(biāo)。對(duì)稅收管理信息化的認(rèn)識(shí)不足以及對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的忽視讓這些稅務(wù)管理人很容易采取偷稅、漏稅和騙稅的行為，在嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)集團(tuán)的利益的同時(shí)更不利于國家稅收管理信息化改革的進(jìn)行。
（二）稅收管理信息化發(fā)展不平衡
我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在著較大的地區(qū)差異，總體上東部較為發(fā)達(dá)，西部相對(duì)落后。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在一定程度上會(huì)影響稅收管理信息化的進(jìn)程。稅收管理信息化進(jìn)程需要現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的支撐，一般來說，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)先進(jìn)程度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平成正比，因此，經(jīng)濟(jì)水平相對(duì)較高的東部地區(qū)企業(yè)集團(tuán)稅收管理信息化的推進(jìn)要比西部地區(qū)更快，稅收管理信息化發(fā)展不平衡。
（三）缺乏完善實(shí)施策略
許多企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和規(guī)模較為龐大，旗下設(shè)有諸多分公司和子公司，整體的組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)分部比較復(fù)雜，部門分支多，因此在稅務(wù)的處理方面就十分地繁雜，難以使整個(gè)公司的稅務(wù)管理系統(tǒng)歸集起來，所以這些較為龐大的企業(yè)在稅務(wù)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般的小企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)。近年來由于缺少有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施手段、在經(jīng)營過程中沒有重視相關(guān)法律法規(guī)以及未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)集團(tuán)管理層面等而造成集團(tuán)在稅收上出現(xiàn)問題，并影響到旗下的子公司的集團(tuán)數(shù)不勝數(shù)。這些集團(tuán)中的大多數(shù)沒有建立專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制團(tuán)隊(duì)，因此在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)顯得措手不及，十分不利于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營發(fā)展。由此可見，完善對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控策略對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展十分重要。
三、信息化時(shí)代下稅收管理發(fā)展路徑
（一）改革稅務(wù)管理制度，創(chuàng)新稅收管理理念
改革稅務(wù)管理制度的首要任務(wù)就是改革我國的稅收征管法，稅收征管法又包括征管手段、工作、措施、執(zhí)法這四個(gè)方面。征管手段中要重點(diǎn)抓的是納稅評(píng)估。納稅評(píng)估對(duì)防止偷漏稅等行為有重要的作用。我國的稅收管理工作之所以會(huì)效率低、錯(cuò)誤率高以及工作內(nèi)容繁雜就是因?yàn)樵诩{稅的日常管理、稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估方面沒有做到科學(xué)的界定。在筆者看來，要有效地解決上述問題需要提高納稅評(píng)估的科學(xué)性和可實(shí)施性，例如可以把日常工作與納稅評(píng)估進(jìn)行合并，從而減少納稅審批的復(fù)雜性，提高納稅評(píng)估的效率。對(duì)納稅評(píng)估的改革還可以從建立信息共享、互通、和公開等角度進(jìn)行，這些改革措施在一定程度上可以減輕納稅管理工作者的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也為納稅人提供了方便。
推進(jìn)稅收管理信息化還需創(chuàng)新稅收管理理念，我國傳統(tǒng)的稅收管理采取的是由稅務(wù)管理人員對(duì)納稅人進(jìn)行一個(gè)盯一個(gè)的“牧羊式”戰(zhàn)略，這種稅收管理方式對(duì)稅收管理人員的人數(shù)要求極高，尤其是在當(dāng)今我國的納稅人不斷增多的情況下，這種管理方式的弊端更是顯露無遺。因此，我們可以采用美國在20世紀(jì)30年代提出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理法，這種管理方式利用現(xiàn)代信息技術(shù)來提高稅務(wù)征收率，能極大地提高稅務(wù)征收的服務(wù)質(zhì)量，減少和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（二）重構(gòu)業(yè)務(wù)，構(gòu)建稅收管理信息化體系
我國的稅收信息化實(shí)現(xiàn)的主要障礙在信息化應(yīng)用方面，我國目前稅收管理的特點(diǎn)是模式和業(yè)務(wù)經(jīng)營單一化，要解決這個(gè)問題就必須開展盡可能多并且種類不盡相同的業(yè)務(wù)。例如可以打造電子稅務(wù)格局，一方面是構(gòu)建信息化業(yè)務(wù)平臺(tái)，應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行稅收工作，提高審核等業(yè)務(wù)的效率。二是構(gòu)建信息化服務(wù)平臺(tái)，以客戶為中心，利用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)納稅信息進(jìn)行快速的錄入和審核以及批準(zhǔn)，更好地解決納稅人的問題。
（三）合理設(shè)置稅收管理部門，構(gòu)建信息化管理組織結(jié)構(gòu)
我國大小不一的稅收部門由許多，很多小的部門都建立在鄉(xiāng)鎮(zhèn)。這里有兩個(gè)較為突出的問題。其一，鄉(xiāng)鎮(zhèn)招的稅務(wù)人員文化水平和專業(yè)素質(zhì)比較低，導(dǎo)致在稅收過程中工作的科學(xué)性和規(guī)范性得不到應(yīng)有的保障。其二，在這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收過程中存在著許多不規(guī)范甚至是違規(guī)操作的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為納稅標(biāo)準(zhǔn)由這些稅收部門自己定，或者將全力下放到當(dāng)?shù)氐姆嵌愂杖藛T的地皮手中。要解決這兩個(gè)問題，首先要對(duì)稅收?qǐng)F(tuán)隊(duì)進(jìn)行整改，實(shí)行公開透明的招聘，引進(jìn)專業(yè)性和高水平的稅收人員，提高稅收管理人員的整體素質(zhì)。其次要對(duì)稅收管理人員的工作行為進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)監(jiān)督力度，禁止違規(guī)操作。從根源上解決稅收行為不規(guī)范的行為。
四、結(jié)束語
我國目前的稅收管理系統(tǒng)還存在著諸多弊端，要解決這著弊端并實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化還有很長的路要走。對(duì)稅收管理進(jìn)行信息化的改革要堅(jiān)持把握發(fā)展趨勢(shì)，兼顧現(xiàn)實(shí)以及統(tǒng)一規(guī)劃，逐步實(shí)施的原則，通過改革稅務(wù)管理制度、重構(gòu)稅收管理信息化體系、合理設(shè)置稅收管理部門等途徑來不斷努力。相信不久的將來我國的稅收管理信息化就會(huì)取得長足的進(jìn)步。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
