發(fā)布時間：2024-03-20 10:18:31
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的固定資產(chǎn)稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
固定資產(chǎn)加速折舊法是指在固定資產(chǎn)折舊初期計提較多折舊，而在后期計提較少折舊的方法。有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。相比于直線法，根據(jù)配比原則，采用加速折舊法符合資產(chǎn)使用期間的自然生產(chǎn)效率，使得資產(chǎn)的投資在前期較多收回，而避免了因外部科學技術或固定資產(chǎn)老化帶來的資產(chǎn)提前報廢的風險。
從2009年到2015年，財政部或國家稅務總局就固定資產(chǎn)折舊、加速折舊所得稅處理的相關問題下發(fā)了多部文件，其中顯示出國家對于相關產(chǎn)業(yè)的重視和鼓勵企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的傾向。本文則僅就2015年國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策作一定解讀，圍繞政策相關規(guī)定，以具體示例說明政策帶來的對相關產(chǎn)業(yè)內企業(yè)所得稅的影響，加強企業(yè)在應用政策時對固定資產(chǎn)管理進行稅收籌劃的必要性。
二、固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策的內容
2014年9月24日國務院常務會議部署完善了固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策，同年10月20日國家稅務總局下發(fā)了《關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號文件）。在該政策后的一年，國家稅務總局在2015年9月25日又了關于《進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所有稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號），該公告就固定資產(chǎn)加速折舊的范圍進行了擴圍，除六大行業(yè)（專用設備、生物藥品、運輸設備、電子設備、儀器儀表制造業(yè)和信息技術服務業(yè)）企業(yè)外，增加了允許輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)實行固定資產(chǎn)加速折舊的相關具體規(guī)定。
具體來說，輕工、紡織、機械、汽車四領域重點行業(yè)企業(yè)在2015年1月1日新購進或自建的固定資產(chǎn)，都允許縮短折舊年限或采取加速折舊法。其次，四個領域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)用于研究發(fā)明和生產(chǎn)經(jīng)營用的設備儀器，在2015年1月1日后購入的，政策根據(jù)單位價值不同，規(guī)定了不同的抵扣方式。當單個固定資產(chǎn)價值不超過100萬元，則該價值可以一次性在計算應納稅所得額時抵扣掉，即全額作為折舊額在納稅所得額中扣除；當固定資產(chǎn)單價價值超過100萬元的，則對于此類資產(chǎn)，企業(yè)可以縮短折舊年限或采用加速折舊法。
三、固定資產(chǎn)折舊管理中的稅收籌劃
會計準則和稅法上對于何種固定資產(chǎn)采用何種方法計提折舊作出了明確的規(guī)定，具體而言，會計核算上，企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊的方法選用比較自由，根據(jù)企業(yè)自身管理需要，企業(yè)可自由選擇折舊方法，但方法一旦選定，不得隨意變更；稅法上，前已述及國家稅務總局在該方面均有相關政策出臺，即允許符合要求的企業(yè)選用加速折舊方法。
影響企業(yè)納稅期折舊額的主要有固定資產(chǎn)原值、預計凈殘值、計提折舊年限以及折舊方法的選擇。會計核算上對以上因素的確定只影響當期會計利潤的大小。一般當固定資產(chǎn)的預計凈殘值確定后，而根據(jù)稅法的規(guī)定，如何確定折舊年限以及折舊方法，會影響企業(yè)當期所得稅額。稅法一般規(guī)定，企業(yè)應采用直線法計提折舊，除了做出特殊規(guī)定的企業(yè)，如六大行業(yè)和四個領域重點行業(yè)的企業(yè)，允許采用加速折舊或縮短折舊年限的方法。因此，通過縮短或延長折舊年限以及選擇不同折舊方法，可以實現(xiàn)會計利潤在不同期間的轉移，實現(xiàn)稅負延遲的作用。
（一）示例分析
根據(jù)國家稅務總局下發(fā)的《關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局2015年第68號），輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)企業(yè)在2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。本文下面則依據(jù)該規(guī)定，作相關示例分析，分別采用縮短折舊年限與加速折舊方法，對不同方式節(jié)稅效果進行計算分析，就固定資產(chǎn)折舊方式的不同應用對企業(yè)納稅籌劃方式的討論，其實現(xiàn)最優(yōu)節(jié)稅效果。
1、采用縮短折舊年限的方法
例一：某輕工領域重點行業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，購進一臺生產(chǎn)制造設備，用于紡織生產(chǎn)活動。該設備價格為600萬元，預計可使用年限為10年，不考慮凈殘值，企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，無風險報酬率為10%。
從表1可以看出，在固定資產(chǎn)原值既定情況下，在固定資產(chǎn)折舊年限中，資產(chǎn)折舊總額和抵稅額總額相等。但在縮短折舊年限時，一方面，資產(chǎn)折舊的計提不僅更早完成，并且每年產(chǎn)生的抵稅額更大，因此應納稅所得額會減小，相應地能給企業(yè)帶來更大的抵稅效果；另一方面，雖然折舊總額相同，但折舊年限為6年時的抵稅額現(xiàn)值為108.25萬元，相比于折舊年限為10年時的92.16萬元，縮短年限的折舊帶來了108.25-92.16=16.09萬元的現(xiàn)值收益。
2、采用加速折舊方法
例二：某紡織領域重點行業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，購進一臺生產(chǎn)制造設備，用于紡織生產(chǎn)活動。該設備價格為500萬元，預計可使用年限為5年，不考慮凈殘值，企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，無風險報酬率為10%。根據(jù)政策，允許采用加速折舊方法。
從表2可以看出，對于原值既定的固定資產(chǎn)而言，不論采用何種計提折舊的方法，其在所有折舊年限中，折舊總額相同。但通過以上計算可知，加速折舊法與直線法相比，在折舊前期計提較多折舊，因此所抵稅額也會偏多。具體而言，在第一年，雙倍余額法所抵稅金額最多，為50萬元；年數(shù)總和法次之，為41.67萬元；年限平均法能抵稅金額最少，為25萬元。而在第二年，年數(shù)總和法所抵稅額最多，雙倍余額法次之，年限平均法最少；在第三年到第五年，加速折舊法的抵稅額比年限平均法所抵稅額少。當把貨幣時間價值考慮進去的時候，雙倍余額遞減法所獲得抵稅額現(xiàn)值收益最多，不僅在于折舊前期可以抵扣更多所得稅，還在于雙倍余額遞減法下產(chǎn)生的抵稅額現(xiàn)值要多于另外兩種方法，而年數(shù)總和法次之，年限平均法最少。
3、一次性全額抵扣
針對輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)，在2015年1月1日后新購進的單位價值不超過100萬元（含）以上的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營公用的儀器、設備，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除。這里通過簡單計算可知，針對符合以上條件企業(yè)單件資產(chǎn)而言，一年內可以最多產(chǎn)生100萬元的折舊，根據(jù)企業(yè)所得稅法，因此可以最多實現(xiàn)25萬元的抵稅額，抵稅現(xiàn)值為25*0.909=22.725萬元。對于企業(yè)整體而言，由此所帶來的抵稅額更多，因此能過減少更多的所得稅。
（二）不同政策應用的稅收籌劃方案
通過對不同折舊年限、折舊方法下抵稅效果的分析，可以得出以下結論。第一，采用縮短折舊年限，可以提前計提完折舊，能在較短時間內抵減所得稅，同時取得所得稅遞減較大的效果。同時，在考慮貨幣時間價值時，考慮抵稅額現(xiàn)值時，縮短折舊年限帶來的企業(yè)所得稅延遲繳納的效果更明顯。第二，選用不同折舊方法對資產(chǎn)進行折舊時，雙倍余額遞減法的抵稅額現(xiàn)值最大，說明該方法帶來的稅收收益效果最大。加速折舊法總體上來說比直線法可以較早地進行稅負的減免，即把稅負大部分分配在折舊年限后期，能在近段時間較少企業(yè)所得稅的繳納。第三，當存在符合一次性抵扣條件的企業(yè)類型和資產(chǎn)類型時，即企業(yè)如果含有用于研發(fā)的不滿100萬元的設備，這樣的固定資產(chǎn)都能夠用來一次性抵減更多企業(yè)當期的所得稅。
四、政策背景下對企業(yè)進行固定資產(chǎn)稅收籌劃的建議
（一）會計準則和稅法對折舊不同規(guī)定的協(xié)調
國家稅務總局所下發(fā)的關于固定資產(chǎn)加速折舊文件都為企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊管理上的企業(yè)所得稅相關文件，即允許企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時采取加速折舊。而企業(yè)在會計上如何選用折舊方法，應考慮會計準則和企業(yè)自身情況兩方面因素。如果企業(yè)在會計核算上采用加速折舊，則在計算繳納所得稅時能減少納稅調整的工作量，但同時會影響當期的會計利潤。如果企業(yè)會計核算上采用直線法計提折舊，則雖然在增加期末納稅調整的工作量的同時卻能保證企業(yè)比較好的會計利潤的呈現(xiàn)。那么，企業(yè)在稅法允許情況下，出于緩解當期現(xiàn)金流或者減少前期稅負的考慮，可以完全按稅法規(guī)定：在計算繳納企業(yè)所得稅時，采用加速折舊計算抵扣相關費用，會計上為核算簡便，可以采用直線法計算固定資產(chǎn)的折舊。
（二）盈虧環(huán)境下對折舊方法的選擇
通過上文示例分析可知，加速折舊法和縮短年限都能幫助企業(yè)取得實在的節(jié)稅收益，但是為充分發(fā)揮折舊額“稅收擋板”的作用，根據(jù)企業(yè)盈利或虧損的不同情況，應合理選擇折舊方法。如果企業(yè)處在虧損期間，按規(guī)定彌補虧損最長年限為5年，企業(yè)若采用加速折舊法，則企業(yè)虧損期間會加大虧損額，一方面面臨需要用更多利潤額完全彌補或部分彌補虧損的風險，另一方面，倘若企業(yè)回到盈利狀態(tài)，因為通過資產(chǎn)折舊在前期大量計提的折舊已經(jīng)被“補充”到虧損額中，因此在企業(yè)盈利狀態(tài)下所能用來扣減利潤的數(shù)額會偏小，而無法實現(xiàn)將折舊額充分抵扣利潤以抵減應納稅所得額的效果。所以，在這種情況下，企業(yè)應盡量在虧損情況下選擇直線法計提折舊，盈利情況下選擇加速折舊法，可以將折舊抵減應納稅所得額的作用充分的應用。
（三）對相關政策的充分解讀
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，以節(jié)稅為目的，依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，對企業(yè)的籌資、投資、營運等生產(chǎn)經(jīng)營過程進行的事先安排和運籌，使企業(yè)盡可能取得節(jié)稅的稅收收益，合法地減輕稅收負擔，進而增加企業(yè)的經(jīng)營利潤。
對企業(yè)來說，從成本核算的角度看，成本費用的充分列支是減輕稅負的最根本手段；而折舊的核算是一個成本分攤過程，其目的在于將固定資產(chǎn)的成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計有效使用期內進行分攤。不同的折舊方法和折舊年限使攤銷額不同，從而影響企業(yè)應稅所得和所得稅稅負。因此，企業(yè)應考慮各種綜合因素，選擇適當?shù)恼叟f方法與折舊年限節(jié)稅。
一、折舊對企業(yè)所得稅的影響
折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉移到產(chǎn)品成本中去的那部分價值。正確計算和提取折舊，不但有利于計算產(chǎn)品成本，而且折舊金額的大小還會直接影響成本的大小，從而影響企業(yè)的利潤水平，進而影響所繳納的所得稅。企業(yè)對折舊的選擇主要包括選擇適當?shù)恼叟f方法和折舊年限。
（一）折舊方法
企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、產(chǎn)量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法四種。前兩種方法稱為直線法，后兩種稱為加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權（選擇加速折舊法須報國家稅務總局批準，批準之后不能任意變更）。由于折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本、費用的計算，因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應考慮兩方面的影響因素：
1.資金時間價值因素。從表面上看，固定資產(chǎn)的價值是既定的，不論采用何種方法提取折舊，其總的折舊額是固定的，似乎不會影響企業(yè)的利潤水平和稅金。但事實并非如此，在其他條件相同的情況下，由于受資金時間價值的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲取不同的收益和承擔不同的稅負水平。在稅率穩(wěn)定的情況下，選擇適當?shù)恼叟f方法，可以使所得稅遞延繳納，這相當于向國家取得一筆無息貸款。
2.稅制因素。不同稅制條件的折舊對企業(yè)利潤和稅負會產(chǎn)生不同的影響。在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這是因為采用加速折舊法時，最初年份提取的折舊較多，應稅收益少，納稅少；后期年份提取的折舊較少，應稅收益多，納稅多。在總盈利不變、應納稅總額相同的情況下，可使企業(yè)獲得延期納稅的好處。在累進稅制下，選擇平均年限法較為有利，因為延期納稅利益與稅率高低成正比，累進稅率會使以后年度增加的稅負，大于延期納稅的利益。在這種情況下，采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。
（二）折舊年限
固定資產(chǎn)折舊年限涉及固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)折舊年限的延長與縮短兩方面的內容。稅法賦予企業(yè)折舊方法的選擇權中包含著企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊年限的選擇，企業(yè)可根據(jù)具體情況，選擇對自己有利的折舊年限計提折舊，以此來達到節(jié)稅及其他的理財目的。在比例稅制條件下，對一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期但未享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲取延期納稅的好處；而對處于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，可通過延長折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，獲取節(jié)稅收益。
二、利用不同折舊方法進行稅收籌劃
不同的折舊方法會對納稅企業(yè)產(chǎn)生不同的稅收影響。
（一）比例稅制條件下
案例1：某企業(yè)有固定資產(chǎn)原值100萬元，預計使用5年，凈殘值10萬元，5年內該固定資產(chǎn)的未扣除折舊的年利潤為40萬元（不考慮稅收減免的優(yōu)惠政策）。分析不同折舊方式下的所得稅情況（資本成本率10%，所得稅稅率33%）。
1.平均年限法的所得稅為：
年折舊額＝（100－10）／5＝18（萬元）
年應納稅額＝（40－18）×33%＝7.26（萬元）
5年總計納稅額＝7.26×5＝36.3（萬元）
2.雙倍余額遞減法的所得稅為：
3.年數(shù)總和法的所得稅為：
4.如果考慮資金時間價值，比較各種折舊方法下的納稅總額現(xiàn)值為：
①平均年限法納稅總現(xiàn)值＝7.26×（P／A，10%，5）＝7.26×3.7906＝27.52（萬元）
②雙倍余額遞減法納稅總現(xiàn)值＝0+5.28／
（1+10%）2+8.448／（1+10%）3+11.286／（1+10%）4
+11.286／（1+10%）5＝25.43（萬元）
③年數(shù)總和法納稅總現(xiàn)值=3.3／（1+10%）
+5.28／（1+10%）2+7.26／（1+10%）3+9.24／
（1+10%）4+11.22／（1+10%）5＝26.09（萬元）
由以上計算可看出，雖然三種不同方法計算出來的累計應納所得稅額的量是一致的，均為36.3萬元，但采用加速折舊計算的第一年應納稅額最少；雙倍余額遞減法下第一年不繳稅，年數(shù)總和法下第一年繳納稅額為3.3萬元，而直線法的平均年限法下則需繳稅7.26萬元。如果把多年應納稅額折算成現(xiàn)值，進行累計，比較應納稅額現(xiàn)值大小，雙倍余額遞減法納稅現(xiàn)值最小，為25.43萬元，直線法納稅總現(xiàn)值最多，為27.52萬元。由此可知，加速折舊法，特別是“加速”更快的雙倍余額遞減法使企業(yè)在最初年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應納稅款，對企業(yè)尤其是一些資金較為緊張、而又未享受稅收優(yōu)惠的新辦企業(yè)來說，非常有利，可達到合理避稅的功效。
（二）累進稅制條件下
如果實行累進稅率，采用加速折舊法會使企業(yè)增加所得稅的支出，使一部分資金以所得稅的形式流失，導致企業(yè)可支配使用的經(jīng)營資金減少。而采用直線法則可為企業(yè)節(jié)稅提供可能。
案例2：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為110萬元，使用期限為10年，預計凈殘值為10萬元，該企業(yè)10年內未扣除的年利潤維持在20萬元。假設國家實行起稅累進稅率，即應納稅所得3萬元以下（含3萬元）按18%征收；超過3―10萬元（含10萬元）的按27%征收，超過10萬元的按33%征收。
1.采用直線法計算如下：
年折舊額＝（110－10）／10＝10（萬元）
扣除折舊后的年利潤=20－10=10（萬元）
年應納稅額=（10－3）×27%+3×18%=2.43（萬元）
年稅負水平=2.43／10×100%=24.3%
2.采用加速折舊法計算如下：
采用加速折舊法實行5年折舊期，則前5年每年提取折舊20萬元后利潤為零，納稅所得額為零。后5年年利潤額均為20萬元，則：
年應納稅額＝（20－10）×33%+（10－3）×27%+3×18%＝5.73（萬元）
年稅負水平=5.73／20×100%=28.65%
從上述計算可看出，采用直線法計算的稅負為24.3%，而采用加速折舊法計算的稅負為28.65%，因此，直線法下使企業(yè)承擔的稅負比加速折舊法的要輕一些。這是因為直線法使折舊額攤入成本的數(shù)量平均，所以稅負較輕；而加速折舊法把利潤集中在后5年，使后5年的利潤比前5年多，適用較高的所得稅稅率，使企業(yè)納稅負擔加重。
三、利用不同折舊年限進行稅收籌劃
一般來說，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使折舊年限容納了人為成分，為稅務籌劃提供了可能性。
案例3：某企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4%估價，使用年限為8年或6年，企業(yè)適用30%的企業(yè)所得稅稅率，企業(yè)資金成本為10%。
（一）不考慮稅收減免優(yōu)惠政策
1.估計使用年限為8年時：
按直線法年計提折舊額為：
500000×（1－4%）÷8＝60000（元）
折舊節(jié)約所得稅支出，折合現(xiàn)值為：
60000×30%×5.335＝96030（元）
2.企業(yè)將折舊期限縮短為6年：
年折舊額為：
500000×（1－4%）÷6＝80000（元）
折舊節(jié)約所得稅支出，折合現(xiàn)值為：
80000×30%×4.355＝104520（元）
通過計算可看出，對一般性企業(yè)，即稅率穩(wěn)定且不考慮稅收優(yōu)惠的情況下，縮短折舊年限有利于企業(yè)節(jié)稅。上例中，折舊年限由8年縮短為6年可多節(jié)稅8490元（104520－96030）。事實上，折舊年限的縮短有加速折舊的作用。
（二）考慮稅收減免優(yōu)惠政策
假如該企業(yè)享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠，貨車在該企業(yè)第一個獲利年度購入，使用年限為8年或6年。
1.使用年限8年時：
節(jié)稅總額為：
60000×15%×3＋60000×30%×2＝81000（元）
節(jié)稅額現(xiàn)值為：
9000×3.791－1.736＋18000×5.335－3.791＝46287（元）
2.使用年限6年時：
節(jié)稅總額為：
80000×15%×3＋80000×30%＝60000（元）
節(jié)稅額現(xiàn)值為：
12000×3.791－1.736＋24000×0.564＝
38196（元）
可見，企業(yè)延長折舊年限可節(jié)約更多的稅負支出。由此可得，如果企業(yè)稅率發(fā)生變動，特別是企業(yè)享有稅收優(yōu)惠政策時，企業(yè)延長折舊期限可節(jié)稅。
（國網(wǎng)日照供電公司 山東·日照）
摘 要：集體企業(yè)重組整合以后，電力施工安裝類企業(yè)成為很多供電系統(tǒng)集體企業(yè)中的支柱，長期以來，稅收成本在營業(yè)總成本中占有較大比重，稅收籌劃值得關注。本文結合多年的實踐經(jīng)驗，針對當前稅收籌劃意識欠缺的現(xiàn)狀，提出建立“三位一體”全員參與籌劃的必要性，認真分析實踐中稅收政策“三多一少”現(xiàn)象帶來的籌劃機遇，從具體業(yè)務出發(fā)，分析了實施稅收籌劃的可能性，認識到稅收籌劃在該類企業(yè)提高經(jīng)濟效益中的巨大作用。同時通過對企業(yè)涉稅過程的探討，在稅收實務中對施工安裝類企業(yè)進行合理籌劃具有一定的理論和實踐指導意義，盡可能地減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
關鍵詞 ：納稅成本；稅收籌劃；效益最大化
一、目前施工安裝類集體企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1．對稅收籌劃認識不夠
盡管在日常工作中存在稅收籌劃這個概念，但實踐中還存在認識誤區(qū)、全員參與意識不強的現(xiàn)狀。首先，企業(yè)經(jīng)營管理層對稅收籌劃的關注不足，沒有從整體經(jīng)營成果的角度考慮稅收籌劃以及相關的問題。當涉及到稅收籌劃問題時，沒有經(jīng)過認真調查研究，并認為這是財務人員的職責范圍，不能將其作為一項系統(tǒng)性的工作予以足夠重視。其次，基層操作人員作為業(yè)務流程的發(fā)起端，喪失了很多可以籌劃的機遇。再次，財務人員被動應付、閉門造車，關鍵時刻往往束手無策?？傮w來說，企業(yè)缺乏高層領導、基層員工、財務人員“三位一體”的協(xié)調籌劃機制。
2．不當籌劃造成額外成本
目前，在進行稅收籌劃時，對企業(yè)整體的考慮不夠多，往往只看到短期利益，有時對長期利益缺少關注，對整體效果視而不見，單純強調節(jié)稅。如果對稅收籌劃操作不當，很可能會使企業(yè)為稅收籌劃而支付成本。更甚者，企業(yè)負責人在企業(yè)出現(xiàn)稅務風險時，卻傾向于尋求到稅務機關進行公關，有時可能減少了本期的納稅金額，但是由此可能產(chǎn)生隱藏的稅收風險后患無窮，從長期來說會給企業(yè)帶來無法彌補的損失。
3．籌劃政策運用不充分
從施工安裝類集體企業(yè)的角度來看，工程項目相對復雜、施工量比較大，耗費了大量的固定資產(chǎn)，并且固定資產(chǎn)的種類繁多，資產(chǎn)價值也很高，這些比較重要的固定資產(chǎn)包括房屋及其他建筑物，運輸、辦公和機械設備等。企業(yè)固定資產(chǎn)價值總額，占到所有資產(chǎn)總值的30%以上。以施工安裝類集體企業(yè)為例，如此龐大的固定資產(chǎn)，在使用過程中的價值折舊也會很高。為了全面考慮固定資產(chǎn)折舊的抵稅效應，我們可以從企業(yè)大局出發(fā)，對固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃。《企業(yè)所得稅法》及實施條例存在條目多、政策足、規(guī)定細的特點，企業(yè)在進行所得稅申報時可以充分利用這些政策，為企業(yè)稅收籌劃提供了很大的空間。例如，對于固定資產(chǎn)折舊、大修費用、預繳方式以及費用臨界點等，稅法都有明確的規(guī)定，為我們進行納稅籌劃提供了一條可行路徑。
二、施工安裝類集體企業(yè)所得稅稅收籌劃分析
企業(yè)所得稅是最為復雜的稅種之一，且在企業(yè)總稅負中占較大比重，與企業(yè)年度內全部經(jīng)營行為及其結果都有聯(lián)系，可抵扣項目的復雜性，令其成為各方關注的重點。從這個角度講，企業(yè)所得稅是稅收籌劃的核心稅種，可以重點考慮尋求減少納稅額、延緩稅款繳納期限等方式進行稅收籌劃。
1．固定資產(chǎn)折舊政策的利用價值
財稅[2014] 75號《關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)所持有的單個固定資產(chǎn)價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用，在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度核算折舊。因此企業(yè)在購置不超過5000元的固定資產(chǎn)時，應盡可能地將其計人當期費用，增加費用扣除金額。
案例：企業(yè)購置臺式電腦共計8000元，其中主機5000元，顯示器3000元，企業(yè)將此項資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)管理。
方案一：企業(yè)1月份將購置的臺式電腦一并計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)入賬價值8000元（不考慮殘值），使用年限5年，則從2月份起每月計提折1日133.33元，每年計提固定資產(chǎn)折舊額1600元。
方案二：企業(yè)1月份將購置的臺式電腦，按主機5000元、顯示器3000元分別單獨記賬，根據(jù)財稅[2014]75號文件要求，主機及顯示器金額可以單獨計入當期費用，所以1月份購置的固定資產(chǎn)可計人當期費用的金額=5000+3000=8000元。
由此可見，方案二全部計入當期費用，一方面加大了當期扣除金額，另一方面由于當月增加的固定資產(chǎn)，本月不計提折舊，下月計提折舊，所以方案二相比方案一可以享受到時間價值帶來的收益。
固定資產(chǎn)折舊年限和預計凈殘值的選擇，可充分享受費用抵扣帶來稅款的時間價值。折舊年限在企業(yè)會計制度中要求按實際使用年限，稅法中對部分固定資產(chǎn)規(guī)定了最低使用年限。施工安裝類企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量較多、價值較高，具有籌劃的必要性，在選擇折舊期限時，應該盡量采用稅法規(guī)定范圍內較短的年限，較高的折舊費用計入成本，從而減少當期應繳納稅費的所得額，這樣既能縮短固定資產(chǎn)投資過程中的回收周期，又能加快企業(yè)資金周轉，同時還能獲得資金周轉的時間價值。
2．固定資產(chǎn)大修費用列支渠道的利用價值
企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后存在著各種自然原因和技術原因的損耗，為增加資產(chǎn)的使用壽命進行的大修、技術改造等后續(xù)支出時有發(fā)生。會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，符合資產(chǎn)確認條件的，應當予以資本化；不符合資產(chǎn)形成條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)所得稅法實施條例第六十九、七十條規(guī)定固定資產(chǎn)損壞需要較大修理的支出條件，要立足企業(yè)實際，作為一項長期攤待費用，自費用支出的次月起，評估固定資產(chǎn)可使用年限，并按使用年限科學分期攤銷，攤銷期不低于3年。
企業(yè)固定資產(chǎn)大修支出評估，應同時滿足以下條件：其一，修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；其二，修理后的固定資產(chǎn)的有效使用年限延長2年以上。稅收籌劃過程中企業(yè)發(fā)生的大修理費用，應盡量在攤銷期內費用化，以增加納稅抵扣額。
3．企業(yè)所得稅預繳方式的利用價值
企業(yè)所得稅征收以年為計算單位，采取分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法，預繳稅費是保證稅款及時、均衡入庫的一種措施，稅法規(guī)定企業(yè)預繳中少繳的稅款不算偷稅。第一，從稅收籌劃的時間價值觀念出發(fā)，企業(yè)在前三個季度盡量少確認所得額，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節(jié)約資金成本。施工安裝類企業(yè)確認收入是按工程完成進度或完成的工作量進行收入確認的，公司在稅法規(guī)定的合理范圍內，根據(jù)企業(yè)情況確認相關的工程結算收入，這樣可以有效地發(fā)揮延遲納稅的作用。第二，稅法規(guī)定了三種預繳方式。第一種是按納稅期限的實際數(shù)預繳；第二種是按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳；第三種是經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳。企業(yè)應在充分預測評估未來年度盈利的基礎上，根據(jù)自身情況選擇主管稅務機關規(guī)定認可的預繳方式。
如果評估企業(yè)未來一年應納稅所得額趨勢下降，就不再適合使用現(xiàn)行的繳納方式。反之，如果企業(yè)評估未來一年應納稅所得額趨為增長，則現(xiàn)行的繳納方式可以繼續(xù)使用。
4．費用臨界點的利用價值
施工安裝類企業(yè)的工程成本費用的列支情況直接影響著企業(yè)應繳納所得稅的數(shù)額，因此，企業(yè)對成本費用列支的稅收籌劃必須引起足夠重視。企業(yè)所得稅法在費用扣除方面存在一定的稅收籌劃空間，企業(yè)所發(fā)生的費用支出扣除范圍和標準大小以及是否準予在稅前扣除，對企業(yè)應納稅所得額的大小有直接的決定作用，這也關系到企業(yè)稅負比例的高低。
稅法規(guī)定的有比例限額的費用不能超過限額允許的范圍，限額以內的部分要充分列支；超額的部分，稅法規(guī)定不允許在稅前扣除，需要并人應納稅所得額。因此，對各項費用臨界點的控制必須足夠重視。
關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；稅收籌劃；節(jié)稅
稅收籌劃是國外稅務業(yè)和稅務咨詢業(yè)的重要內容。近幾年來，稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內，合理減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。本人認為，在實際應用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。
一、稅收籌劃的涵義和特點
稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對稅收負擔的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪染陌才藕突I劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。它是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善， 稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：
1）合法性。企業(yè)稅收籌劃本質是一種法律行為，由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應稅方案可供選擇時，做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
2）超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言，具有超前的特點。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，應納稅款已確定，就必須嚴格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。
3）目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取：一是選擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務管理的根本目標保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標服務。
4）擇優(yōu)性。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的一個特點。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅務最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。
5）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
6）時效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關注稅收政策的變化，適時地做出相應的變化，注重稅收政策的時效性。
二、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的實際應用
（一）籌資過程中的稅收籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行稅收籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結構，增加所有者收益。
一般來講，企業(yè)進行外部資金籌措有發(fā)行股票和債券兩種形式，從不同角度看，這兩種形式各有利弊。就企業(yè)稅收籌劃來講，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，較發(fā)行債券方案要多納所得稅。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下，可通過稅收籌劃既能實現(xiàn)資金的籌措又可達到節(jié)稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。
（二）投資過程中的稅收籌劃
稅負輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。
例如，從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業(yè)進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。當企業(yè)選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較。企業(yè)以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資時，必須進行資產(chǎn)評估，被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認的價值，確定有關資產(chǎn)的計稅成本。如被評估資產(chǎn)合理增值，投資方應確認非貨幣資產(chǎn)轉讓所得，并計入應納稅所得額。如轉讓所得數(shù)額較大，納稅確有困難，經(jīng)稅務機關批準，可在五年內分期攤入各期的應納稅所得額中。被投資方則可多列固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，減少當期應稅利潤。如評估資產(chǎn)減值，則投資方可確認為非貨幣資產(chǎn)轉讓損失，減少應稅所得額。
（三）經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)財務政策是指依照國家規(guī)定所允許的成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規(guī)定進行企業(yè)內部核算活動。通過有效的稅收籌劃，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現(xiàn)減輕稅負的目的。應當注意到，企業(yè)財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。
1.存貨計價方法的選擇與稅收籌劃
存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
2.折舊方法的選擇與稅收籌劃
由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。
在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
3.費用列支的選擇與稅收籌劃
對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：
1）已發(fā)生費用及時核銷入帳，如已發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用。
2）能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，采用預提方式及時入帳，如業(yè)務招待費、公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支。
3）盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節(jié)稅目的。
三、企業(yè)進行稅收籌劃應注意的問題
1）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有在這個前提下，才能保證所設計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅務主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業(yè)帶來更大的損失。
2）稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。
3）稅收籌劃應從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時，不能僅把目光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時還得為企業(yè)的整體、長遠利益讓路。
4）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃是一種經(jīng)濟行為，在錯綜復雜而不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟和社會現(xiàn)實環(huán)境中，所有的經(jīng)濟行為都有風險，只不過程度不同而已。一般來說，稅收籌劃收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等是緊密聯(lián)系在一起的。因此納稅人應考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的可能變動趨勢等因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，要在收益與風險之間進行必要的權衡，保證能夠真正取得財務利益。
總之，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及稅收法制化進程的加快，納稅人稅收籌劃意識會更加強烈，我國企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來當家理財以及維護自身的合法權益，稅收籌劃在我國必將有所發(fā)展。
參考文獻：
[1]蓋地。稅務會計與納稅籌劃[M].沈陽：東北財經(jīng)大學出版社，2001.
［關鍵詞］固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃
一、稅收籌劃的基本方法
稅收籌劃是指納稅人在現(xiàn)行稅制的條件下，在應稅事實發(fā)生前，通過充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策，合理安排自己的投資、融資及經(jīng)營管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理活動，在合法的前提下來達到實現(xiàn)稅后利益最大化目標的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標是使稅后利潤最大化。一項有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。
稅收籌劃方案之所以能夠帶來稅收負擔的減少，其內容不外乎包含兩個方面：一是技術面的因素，即從理財理論出發(fā)，對應稅所得和費用扣除進行時機選擇，從而獲得貨幣的時間價值；二是政策面的因素，即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負擔。
（一）技術方法
從理財角度來看，稅收籌劃在選擇所得和費用的確認時機時有四種常規(guī)的方法，從基于貨幣時間價值的角度來看，一是推遲確認所得，二是提前確認費用扣除；從基于邊際稅率的考慮來講，一是將所得轉至預計邊際稅率最低的年度，二是將費用扣除轉至預計邊際稅率最高的年度。
（二）政策因素
稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優(yōu)惠、福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，也是一個稅收籌劃的過程。
在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的突破口時，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優(yōu)惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進行籌劃技術的選擇。但是，稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，在規(guī)劃方案時如果只注意顯性優(yōu)惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過折舊方法的選擇進行所得稅籌劃。
二、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
（一）固定資產(chǎn)折舊的稅盾效應
固定資產(chǎn)在企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的中發(fā)揮著重要的作用，其價值計量，傳統(tǒng)上都是以歷史成本或原始價值為基礎，在使用期間逐步轉移到產(chǎn)品中去，是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分。而且固定資產(chǎn)價值的一經(jīng)確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過加大固定資產(chǎn)價值來增加產(chǎn)品成本就很難實現(xiàn)。而固定資產(chǎn)逐步轉移到產(chǎn)品中的價值即折舊，就成為納稅人進行固定資產(chǎn)稅收籌劃首先考慮的問題。
折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過程中的價值轉移，可以在計算應納稅所得額時予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（TaxationShield）的作用，因為每個納稅期的折舊額的大小，會影響企業(yè)當期的應納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負。
稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權。對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，在實際操作中就有相當?shù)碾y度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來的折舊額分攤在不同生產(chǎn)期間的成本數(shù)量上的不一致，進而使各期的成本和利潤出現(xiàn)差異，利用這一差異進行稅收籌劃。
（二）折舊方法的選擇
對折舊方法的選擇，實際上也就是對企業(yè)費用確認時間的技術選擇問題。
雖然，從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，計算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對成本和企業(yè)利潤的影響，在整個固定資產(chǎn)使用期間是相同。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)就會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。
按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運用不同的折舊方法計算出的各期折舊額在量上不一致，分攤到對應期間生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關系到各期生產(chǎn)成本的大小，直接影響企業(yè)的各期利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。
這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。
此外，邊際稅率的變化，也會對成本費用及利潤的確定帶來影響。所以，對于享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言，在進行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇時，不只要考慮折舊方法不同所帶來的資金時間價值的影響，同時還要考慮優(yōu)惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來的所得稅稅負影響。
一般認為，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在初始年份內獲得了一筆無息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。因為，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本收回的實際購買力已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以便企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來的不確定性風險的同時，持補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應，為企業(yè)增加投資效益（延續(xù)納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。
但是，對于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點認為，如果企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優(yōu)惠時，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會使企業(yè)在營利前期享受所得稅減免時，固定資產(chǎn)折舊速度快，使企業(yè)可作為利潤的部分作為了費用，而沒能使這部分利潤享受減免稅的優(yōu)惠，加重了所得稅稅負。并且，該籌劃思路對折舊的抵稅額折現(xiàn)總值進行比較分析，也由于在優(yōu)惠期內沒有加速折舊額沒有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個經(jīng)營期間，加速折舊法的抵稅額現(xiàn)值低于直線法的抵稅額現(xiàn)值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優(yōu)惠企業(yè)的結論。
實際上，這個籌劃方案就不是一個全面的籌劃方案，它沒有全面考慮所得稅的優(yōu)惠政策，特別是一個隱性的優(yōu)惠政策：彌補虧損的政策規(guī)定。
（三）享受所得稅減免優(yōu)惠政策時，企業(yè)折舊方法選擇實例分析
現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年?？紤]此項政策規(guī)定，結合從企業(yè)的開始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠的政策，此時，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇加速折舊法，會大大優(yōu)于直線法的。
例如某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期10年，預計固定資產(chǎn)投資100萬元，其使用年限為10年，折舊年限為5年。適用所得稅稅率為30%，享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠，其優(yōu)惠年度計算從開始盈利年度起。預計該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間不考慮固定資產(chǎn)折舊的利潤額為：
單位：萬元
經(jīng)營年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年
利潤額-1030507080120150601010
企業(yè)分別采取直線法和雙倍余額遞減法折舊，對企業(yè)利潤及所得稅帶來的影響如下表（為計算方便，不考慮凈殘值的影響）：
單位：萬元
年份直線法雙倍余額遞減法
年折舊額應納稅所得額應納所得稅稅后利潤年折舊額應納稅所得額應納所得稅稅后利潤
120-300-3040-500-50
220-200024-440-44
3201001014.4-8.40-8.4
4205005010.850.8050.8
5206095110.869.2069.2
61201810212018102
715022.5127.515022.5127.5
860184260951
910371037
1010371037
合計10073.5396.510055.5406.1
由上表可以看出，采用加速折舊法（雙倍余額遞減法）計算折舊，在企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營期內，所繳納的所得稅絕對值比在直線法下減少18萬元，稅后利潤增加9.6萬元。在固定資產(chǎn)折舊年限內，在加速折舊法下少繳所得稅9萬元，稅后利潤增加9萬元。
考慮資金的時間價值，假定折現(xiàn)率為6%，那么上述不同折舊方法所帶來的所得稅及稅后利潤影響：
單位：萬元
年份折現(xiàn)系數(shù)直線法雙倍余額遞減法
應納所得稅稅后利潤應納所得稅稅后利潤
10.9430000
20.8990000
30.8408.400
40.792039.6040.2336
50.7476.72338.097051.6924
60.70512.6971.9112.6971.91
70.66514.962584.787514.962584.7875
80.62711.28626.3345.64331.977
90.5921.7764.1441.7764.144
100.5581.6743.9061.6743.906
合計49.1115277.17936.7455288.6505
可見，在考慮資金時間價值的條件下，加速折舊法與直線法相比，在十年生產(chǎn)經(jīng)營期內，少繳納所得稅12.366萬元，稅后利潤增加11.4715萬元。
關鍵詞：建筑企業(yè)；稅收籌劃；稅收風險
一、引言
近些年來，企業(yè)進行稅收籌劃的思想得到了推廣，各個企業(yè)開始逐漸了解稅收籌劃理念并開展相關工作。對于企業(yè)來說，稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少稅收負擔，降低成本壓力，從而獲得高收益和更多發(fā)展機會。對于國家而言，企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內進行稅收籌劃，雖然短期內可能會減少部分稅收收入，但是國家的宏觀調控政策得以實施，市場稅收環(huán)境變得更加良好，有利于國家政策的推行。
二、納稅籌劃的風險和可能產(chǎn)生的不利影響
建筑企業(yè)具有投資大、建設周期長、收益高的特點，自然其稅收成本的負擔也大，因此建筑企業(yè)進行稅收籌劃是為了降低稅負，獲得稅后利潤的最大化。但是，稅收籌劃對于企業(yè)的稅務處理能力和學習涉稅法律法規(guī)有著較高的要求。企業(yè)在進行稅收籌劃時還需特別關注稅收籌劃中可能涉及到的相關風險，包括不依法納稅的風險、稅法變動的風險以及稅收籌劃成本較高的風險等。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要充分考慮企業(yè)的經(jīng)營管理特征和稅收籌劃的各種方案，權衡利弊選擇最優(yōu)的方案。另外，納稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負成本的手段，其本身也具有一定的局限性，若沒有根據(jù)企業(yè)實際情況合理規(guī)劃稅收籌劃方案，可能會影響企業(yè)稅收籌劃目標的實現(xiàn)，造成不良影響，就是過于依賴稅收籌劃等輔助工作而忽視核心競爭實力。稅收優(yōu)惠政策是國家為鼓勵行業(yè)發(fā)展而出臺的利好條件，但是企業(yè)真正立足于市場的核心重點還在于企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務，建筑企業(yè)的競爭核心在于施工質量的優(yōu)劣，因此企業(yè)在充分利用稅收籌劃獲取收益的同時，更要加強企業(yè)技術創(chuàng)新和服務提升。
三、我國建筑企業(yè)在稅收籌劃存在的主要問題
(一)增值稅進項抵扣不充分，抵扣比例低增值稅在建筑企業(yè)納稅額中占比大，增值稅進項抵扣是稅收籌劃管理中需重點關注的部分，現(xiàn)階段我國眾多建筑企業(yè)在增值稅進項抵扣上難以實現(xiàn)預期效果。首先，在采購環(huán)節(jié)的進項稅額抵扣上。建筑企業(yè)施工所需的原材料數(shù)量眾多，最常見的有水泥、砂石料、鋼材、板材等等，一般需要選擇合適的供應商長期合作，在供應商的選擇上，很多建筑企業(yè)采購部門由于缺乏科學稅收籌劃理念，沒有考慮稅收繳納的影響，沒有進行詳細計算，只考慮原材料報價的高低進行供應商的選擇，往往會選擇一些小規(guī)模納稅人供應商，但是這樣的選擇會給企業(yè)長期的納稅籌劃形成不利影響。其次，在施工環(huán)節(jié)的進項稅額抵扣上。據(jù)調查，我國建筑企業(yè)的人力勞務成本占據(jù)建筑成本的三成左右，但建筑企業(yè)卻難以取得人工成本增值稅專用發(fā)票，給企業(yè)納稅造成了巨大的負擔。在建筑企業(yè)施工過程中，往往會使用大量的臨時勞務者，涉及的人數(shù)眾多且領域較廣，導致建筑企業(yè)進行工資發(fā)放和代扣代繳時進行稅收籌劃有很大的困難。
(二)稅收政策理解不充分，企業(yè)資金時間價值被占用建筑企業(yè)的經(jīng)營管理過程周期長，所需要投入的資金規(guī)模大，在不同階段企業(yè)的資金需求不同，因此在施工建設階段可能會產(chǎn)生一批閑置資金或資產(chǎn)，建筑企業(yè)需要充分考慮資金的時間價值，實現(xiàn)稅收籌劃的現(xiàn)實意義。首先，在固定資產(chǎn)的折舊環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括加工、組裝的各種機器設備，大部分建筑企業(yè)采用直線折舊法對固定資產(chǎn)計提折舊，這種折舊方法較為簡單，但是卻忽視了固定資產(chǎn)的時間價值，沒有考慮到不同時間固定資產(chǎn)使用的強度，稅收籌劃中對固定資產(chǎn)的折舊抵扣顯得更加困難。其次，建筑企業(yè)增值稅的納稅期限稅務機關一般核定為按月納稅，由于增值稅的繳納具有一定的滯后性，即企業(yè)的涉稅事項發(fā)生后再向稅務機關申報繳納，企業(yè)只需將申報時間控制在納稅期限期滿后15天內，因此合理安排增值稅的申報時間有利于企業(yè)價值最大化，但是有些建筑企業(yè)對這一時期的稅收籌劃卻沒有應用好，使這部分稅金喪失了時間價值。
(三)缺乏科學納稅籌劃理念，稅務人員專業(yè)能力有待提高通過對我國建筑企業(yè)稅收籌劃的調查分析來看，建筑企業(yè)管理者對稅收籌劃的重視程度還存在著一定的不足，很多建筑企業(yè)管理者對于稅務管理還保留著傳統(tǒng)的思想，認為稅務管理只需要按照稅法規(guī)定依法納稅即可，沒有進行科學納稅籌劃的意識和觀念，因此會導致建筑企業(yè)內部對稅收籌劃的整體關注程度不高，企業(yè)內部組織也沒有設置專業(yè)的稅收籌劃部門和崗位人員，處理稅務管理的工作一般由財務部門人員兼職，缺乏專業(yè)的稅收籌劃技能和素質，無法滿足現(xiàn)階段國家稅收政策的要求，一定程度影響了稅收籌劃工作的開展。
四、建筑企業(yè)稅收籌劃方案設計
(一)增加增值稅進項稅額抵扣首先，是采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃。對于建筑企業(yè)來說，最重要的采購物資一般為建筑材料，以往多數(shù)建筑企業(yè)會選擇小規(guī)模納稅人供應商采購建筑物資，主要是為了獲取較低的物資供應價格，但是從稅收籌劃的角度來說，建筑企業(yè)應該選擇一般納稅人供應商進行采購，雖然這些供應商可能會提供較高的原材料價格，但是考慮到一般納稅人具有13％較高的抵扣比率，而且進項稅額可以節(jié)約附加稅費，即可比采購成本=含稅價/(1+稅率)*(1-稅率*附加稅率)。假設采購一批相同的物資，只有在小規(guī)模納稅人供應商提供的采購價格低于一般納稅人供應商報價的11.51％可比采購成本時，采用小規(guī)模納稅人供應商才是有利的。因此，建筑企業(yè)在選擇供應商時，要充分考慮到稅收籌劃的影響，做出對企業(yè)最有利的選擇。其次，是施工環(huán)節(jié)的稅收籌劃。從上文的問題分析中我們可以得知建筑企業(yè)勞務成本占據(jù)成本費用較大比重，并需要在項目所在地聘用臨時勞務，導致了很多納稅問題。考慮到稅收籌劃，建筑企業(yè)在施工期間需要聘請臨時勞務時，應該轉變原有的工資單支付方式，采取從勞務派遣公司購入臨時勞動力的方式，可以讓建筑企業(yè)在勞務雇傭上獲取一部分進項抵扣金額，減少納稅負擔。
(二)充分利用企業(yè)資金時間價值首先，從工程款結算和申報納稅的方面進行籌劃。建筑企業(yè)可以通過在法律允許的時間內延緩收入確認時間，或者是選擇提前實現(xiàn)稅前扣除，推遲納稅期限。采用這種稅收籌劃方案，可以使企業(yè)顯著增加某一階段的現(xiàn)金流，利用這一現(xiàn)金流企業(yè)可以獲取資金時間價值，增加企業(yè)利潤，也可能為企業(yè)暫時解決現(xiàn)金周轉問題。其次，從固定資產(chǎn)折舊方面進行籌劃。當前大部分建筑企業(yè)對于固定資產(chǎn)往往采用直線法進行折舊，這種折舊方法與加速折舊法等方式產(chǎn)生的當期折舊額有所不同，影響到資金的時間價值也有較大差異。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，可以考慮加快資產(chǎn)折舊速度，這樣會導致固定資產(chǎn)在使用期間前期折舊顯著高于后期折舊，可以實現(xiàn)遞延部分稅款的繳納，也增加了企業(yè)的現(xiàn)期現(xiàn)金流量，增加了資金的時間價值。
(三)拓展企業(yè)稅收籌劃空間首先，建筑企業(yè)從簽訂合同方面著手。現(xiàn)階段建筑企業(yè)通常簽訂EPC合同，這一合同中包括了建筑項目的設計、施工、驗收等全過程，而根據(jù)我國稅法規(guī)定，其中的設計、施工、采購等過程均適用于不同的稅率，例如設計業(yè)務適用6％稅率，而施工業(yè)務適用9％的稅率等，因此，統(tǒng)一的建筑合同會提升企業(yè)的整體稅率。建筑企業(yè)可以將EPC合同進行拆分，分別按照不同稅率對合同進行簽訂，可以大大降低企業(yè)集團的整體稅率，節(jié)約稅負成本。其次，建筑企業(yè)要重視公益性捐款稅收籌劃。根據(jù)國家稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈在企業(yè)年度利潤總額的12％以內允許稅前扣除，因此，為了擴大企業(yè)的品牌知名度和承擔起企業(yè)的社會責任，建筑企業(yè)可以通過將廣告費用轉變?yōu)楣嫘跃杩睿黾悠髽I(yè)的納稅可抵扣額度，達到降低企業(yè)稅負增加利潤的效果。
關鍵詞：稅收籌劃；財務管理；應用
中圖分類號：F253.7
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198(2009)09-0171-01
1 稅收籌劃的涵義及特點
1.1 稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下。在對稅法進行仔細分析后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟行為。
1.2 稅收籌劃的特點
(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。
(2)目的性。稅收籌劃是一種理財活動。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財務管理目標進行，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使為中心。
(3)專業(yè)性。稅收籌劃是納稅人對國家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的能動的運用，是一項技術性很強的策劃活動。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業(yè)財務管理“動作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環(huán)境下，將這些“動作”組合成能夠達到企業(yè)財務管理目標的行動。
(4)時效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據(jù)一定時期的國家政策需要制定的，是為實現(xiàn)國家政策目標服務的，當國家的某項政策隨著形勢的變化而失去效力時，與之相適應的稅收政策措施也隨之進行調整。
2 稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的積極作用
(1)有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)在仔細研究稅法的基礎上，按照政府的稅收政策導向選擇經(jīng)營項目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。
(2)避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機會，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風險。
(3)有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力進行稅收籌劃可以增強企業(yè)盈利能力。在償債能力方面，恰當運用稅收籌劃，便可以合理利用資金，避免因流動資金不足導致的償債能力降低的問題。
(4)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
3 稅收籌劃思想在財務管理過程中的應用
3.1 投資和籌資的稅收籌劃
(1)投資活動的稅收籌劃包括：①注冊地點的選擇。從國際范圍看，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進行注冊，此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內范圍看，應選擇稅負較輕的地區(qū)如國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、中西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)作為企業(yè)注冊地點，以謀求今后的稅收利益。②從屬機構的選擇。首先從靜態(tài)角度出發(fā)，根據(jù)其辦事處、分公司和子公司三種從屬機構設立手續(xù)不同、核算和納稅形式不同、稅收優(yōu)惠的不同而確定有利于減輕稅負的機構形式。在此基礎上，可以進一步進行動態(tài)籌劃，即在不同的經(jīng)營時期設立不同的從屬機構。③投資企業(yè)類型和投資產(chǎn)品類型的選擇?？梢钥紤]如高新技術產(chǎn)業(yè)、福利企業(yè)、農(nóng)林水利企業(yè)等這些在稅法中實行稅收優(yōu)惠的企業(yè)。
(2)企業(yè)籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式。前者利息可以在稅前列支，具有資金抵稅的優(yōu)點；缺點是到期要還本付息，風險大。后者優(yōu)點是風險小，無固定利息負擔；不利之處是股息必須從稅后利潤中支付，且股息還要征個人所得稅。因此，籌劃時應注意，在投資總額中壓縮注冊資本比例，增加借款所支出的利息，可以節(jié)省所得稅i同時，在分配利潤時，由于按股權分配能減少投資風險，又能享受財務杠杠利益一提高權益資本的收益水平及普通股的每股股金。
3.2 存貨計價的納稅籌劃
存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅等有較大影響?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨計價，應當以實際成本為計價原則各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均計價方法中任選一種，其一經(jīng)選用不得隨意改變。因此，企業(yè)利用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。
在當前，我國企業(yè)所得稅實行比例稅率的條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法，可以降低期末存貨成本，提高本期銷售成本，減少企業(yè)應納所得稅基數(shù)，從而減輕所得稅負擔，增加了稅后利潤。反之，則選擇先進先出法，提高本期銷售成本，減少當期收益，降低所得稅負擔。在物價上下波動的情況下，應采用加權平均或移動平均方法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應用資金的難度。
3.3 固定資產(chǎn)及折舊計算的納稅籌劃
(1)固定資產(chǎn)投資方式的籌劃。固定資產(chǎn)投資方式分自制、購買和租賃等幾種方式。購買投資的好處是可以折舊抵稅，減少帳面利潤，少納所得稅；缺點是購置的固定資產(chǎn)不能進行進項稅額的抵扣。租賃的優(yōu)點是租金可以稅前扣除，可以避免因設備過時被淘汰的風險；缺陷是不能提取折舊。對于企業(yè)能自制的設備建議盡可能自制，并將自制的一般設備成本控制在固定資產(chǎn)標準以內，而避免作為固定資產(chǎn)管理，從而使自制設備的材料消耗等費用可以在當期列支，而且可以抵扣進項稅額。此外，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，可以適當“化整為零”，除購進設備主體部分外，盡可能以“修理用備件”的名義購進設備的零部件，以在當期列支和抵扣進項稅額，給企業(yè)帶來節(jié)稅收益。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，必須考慮折舊年限的影響?，F(xiàn)行財務制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)省稅收支出及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到免稅期滿后計入成本，從而獲得“節(jié)稅”的稅收收益。但在正常的生產(chǎn)經(jīng)營情況下，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利益后移，從而獲得延期納稅的好處。
3.4 利用銷售結算方式的選擇權進行納稅籌劃
企業(yè)產(chǎn)品銷售采用不同的銷售結算方式，確定納稅義務發(fā)生的時間是不同的。納稅人可以利用結算方式的選擇權，采取沒有收到款不開發(fā)票的方式，就能達到遞延稅款的目的。
3.5 股利分配過程中的稅收籌劃
關鍵詞：成品油 銷售企業(yè) 納稅籌劃
近年來，世界經(jīng)濟復蘇乏力，進入中低速增長期，成品油需求下降，而作為成品油消費大國的中國，國內宏觀經(jīng)濟發(fā)生了深刻變化，進入經(jīng)濟轉型、結構調整、中高速發(fā)展的“新常態(tài)”。市場經(jīng)濟條件下帶有規(guī)律性、普遍性的原則、經(jīng)驗和方法逐步被引入到成品油銷售企業(yè)的經(jīng)營管理之中，稅收籌劃便是當前企業(yè)經(jīng)營策劃的熱門話題之一。如何應用稅收籌劃為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務，避免出現(xiàn)稅收風險和稅收濫用，更加有效率的選擇經(jīng)濟行為，提高競爭力，是成品油銷售企業(yè)財務管理精細化發(fā)展的趨勢和必然選擇。
一、何為稅收籌劃
稅收籌劃絕不是偷稅或避稅，雖然二者都是納稅人減輕稅收負擔的行為，但性質和影響截然不同。稅收籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅法規(guī)定和政策導向進行的事前籌劃行為，是合法行為。偷稅則是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應納稅款的行為，是違法行為。避稅是納稅人鉆稅法漏洞，利用立法不足或缺陷，通過人為安排以改變應稅事實而達到少繳或免繳稅款的行為，雖然沒有違法，但有悖于政府的立法意圖，是一種短期行為。
二、稅收籌劃遵循的原則
由于稅收籌劃的目的在于合理合法降低稅收負擔，加之稅收籌劃在實踐中容易與偷稅、避稅混淆，因此稅收籌劃必須遵循一定的原則進行，以達到稅收籌劃的目的。
（一）合規(guī)合法原則
稅收法律是調整和規(guī)范征納雙方稅收行為的法律規(guī)范，納稅籌劃必須遵從稅法規(guī)定依法納稅。如果依照稅收法律規(guī)定，存在多種納稅方案可供選擇時，可以通過稅收籌劃選擇稅收成本較低的納稅方案。因此，稅收籌劃首先強調的是合法性，采取非法手段進行的偷逃稅，不屬于稅收籌劃的范圍。正因為有合規(guī)性的前提，優(yōu)秀的稅收籌劃者必須熟悉和精通稅法，掌握國家稅收政策和稅法的政策導向，并密切注視稅收政策及稅法的調整變動，使稅收籌劃在法律的范圍內進行，最大程度降低企業(yè)面臨的稅收風險。
（二）事前籌劃原則
從時效上講，在納稅義務發(fā)生之前進行的籌劃才稱之為稅收籌劃，企業(yè)應當在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟行為發(fā)生前著手安排，要兼顧各相關稅種進行比較，要全面考察相關年度的納稅資料，立足于企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)過程，全面衡量；在考慮本身直接應負擔的稅收以外，同時也應兼顧交易對方的課稅情況以及稅負轉嫁的可能性，從而采取相應的籌劃。
（三）成本效益原則
稅收籌劃固然可以產(chǎn)生減輕稅收負擔的效果，但在選擇和運用較有利的稅收籌劃策略時，往往會增加一些支出，也就是稅收籌劃的成本。如何使稅收籌劃成本最小，節(jié)稅凈收益（稅收籌劃的稅收利益減去稅收籌劃成本）最大，是進行稅收籌劃決策的重要依據(jù)。因此在稅收籌劃過程中要進行多種方案的節(jié)稅效益比較。
三、部分稅種的納稅籌劃方法及應用示例
（一）縮小應納稅所得額，合理節(jié)約資金成本
對于資源統(tǒng)籌調配的成品油銷售企業(yè)，合理確定資源配置公司與各地區(qū)公司間的轉移結算價格，可以調整分配所得，降低所得稅收負擔，節(jié)約資金成本。例如，有6家成品油銷售企業(yè)，全部向A公司采購資源，轉移價格由銷售總公司根據(jù)全年預計行情和戰(zhàn)略預算制定。因前三季度A公司對銷售企業(yè)結算價格過低虧損，銷售企業(yè)普遍盈利。第四季度提高結算價格，A企業(yè)盈利，銷售企業(yè)大幅度虧損。根據(jù)《國家稅務總局關于匯總（合并）納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2001]13號規(guī)定對匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的征收管理辦法。根據(jù)國稅總局規(guī)定，前述6家銷售企業(yè)前三季度按照50%比例預交所得稅，多預交的2420萬元企業(yè)所得稅只能在下一年度計算企業(yè)所得稅時抵繳稅款，按綜合資金成本7.5%計算資金成本181.5萬元。如從全局合理資源配置價格，均衡預交企業(yè)所得稅，則可以節(jié)約該筆利息支出。
（二）準確掌握扣除項目，所得稅合規(guī)減負
《企業(yè)所得稅法》對廣告、宣傳和業(yè)務招待費的扣除限額有明確規(guī)定，銷售收入的大小是影響上述三項費用扣除限額的共同因素。為了獲取最大限度的節(jié)稅利益，企業(yè)應盡可能擴大銷售規(guī)模。還可以考慮設立獨立的銷售子公司，以擴大三項費用的扣除限額。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予全額扣除，超過部分可以在以后年度結轉。新《企業(yè)所得稅法》對招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務招待費的發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時最高額不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，且超額部分不得向以后年度結轉。
（三）合理安排工程項目轉資進度，降低稅收負擔
成品油銷售企業(yè)工程項目投產(chǎn)受證照辦理等各種因素影響，普遍存在轉資和投產(chǎn)時間不一致的情況。例如，某加油站2009年5月建造完成，達到預定可使用狀態(tài)，但由于經(jīng)營證照到2010年5月才全部辦理完畢并投入使用。該加油站房屋價值500萬元，其他設備200萬元。一年期房屋折舊為25萬元、設備40萬元。應該如何核算和進行所得稅清算。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，但對房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除，固定資產(chǎn)的計稅基礎的前提是工程必須辦理了竣工結算程序?！镀髽I(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》應用指南第一條規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊，即固定資產(chǎn)達到使用狀態(tài)就應該轉資并計提折舊。未使用、不需用的固定資產(chǎn)，會計上照提折舊。因此該案例中加油站在會計核算上2009年5月應轉資并計提折舊，但所得稅稅前扣除時設備折舊40萬元不得在稅前列支。因此實務中加油站建造應該合理籌劃工程進度，在房屋建設完成后立即啟動經(jīng)營證照辦理，盡量推遲設備采購，避免不必要的設備折舊老化和不能稅前抵扣的問題。此外，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三條規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)，在固定資產(chǎn)折舊稅前扣除的前提條件是取得合法發(fā)票。在加油站設計及設備選用過程中，選購有利于環(huán)保的油氣回收裝置，還可以享受地方政府補貼。同時資產(chǎn)報廢后及時處置，并報征管機關審批及時納入到所得稅稅前列支，能保證真實的資產(chǎn)損失及時遞減應納稅所得額，進而降低稅負。
（四）加油站促銷方案對比選擇，獲得稅收籌劃收益
某銷售企業(yè)在每年的五一或十一節(jié)日期間開展促銷活動，活動周期假設均為一個月，月零售成品油10萬噸，銷售額8億元，毛利率5%?，F(xiàn)采用掛牌價直降3%、昆侖加油卡一次性儲值2000元以上綁定油品價格折扣優(yōu)惠2%、累計加油滿300送1%非油購物券且累計月度內加滿1000元抽取非油換購券三種備選方案。
方案一：掛牌價直降2%，根據(jù)稅法規(guī)定價格折扣無法在發(fā)票票面體現(xiàn)的按折扣前金額計算增值稅，此方案無節(jié)稅收益，此外掛牌直降損失額為80000/98%-80000=1633萬元。
方案二：昆侖加油卡儲值2000元以上綁定油品價格折扣優(yōu)惠2%，折扣金額于發(fā)票票面列示，根據(jù)稅法規(guī)定價格折扣按折扣后金額計算增值稅，節(jié)約增值稅8億元×5%×2%×17%=13.6萬元。同時，假設客戶均選擇儲值2000元以上，卡銷比100%，平均消費周期為2個月，則月平均資金沉淀利息80000×3.3%/12=220萬元，折扣率2%優(yōu)惠損失為1633萬元，促銷綜合成本為1633-220-13.6=1399.4萬元。
方案三：累計加油滿300送6元非油購物券：假設全部滿足條件，當月銷售額全部來源于油非互動模式，購物券視同銷售計算，贈品毛利按10%計算，增加增值稅80000/300×6×10%×17%=27.2萬元，促銷商品成本為80000/300×6×90%=
1440萬元。促銷綜合成本為1467.2萬元。除此之外，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》財稅[2011]50號規(guī)定隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得，需要公司代扣代繳。
對比以上不同促銷方式，從稅負成本出發(fā)，綜合考慮資金成本，方案二最優(yōu)，方案三次之，方案一最差。
四、結語
