發(fā)布時間：2022-03-29 16:46:26
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的項(xiàng)目風(fēng)險評估報(bào)告樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：安全風(fēng)險管控 風(fēng)險管控措施
中圖分類號：TP311 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2012）12（c）-0110-02
長期以來，電力企業(yè)始終堅(jiān)持“安全第一、預(yù)防為主、綜合治理”的方針，著力提升安全生產(chǎn)管理水平，安全生產(chǎn)總體平穩(wěn)。但是，在安全稽查過程中發(fā)現(xiàn)的屢禁不止的違章行為表明，在“電網(wǎng)、作業(yè)、班組”三方面仍然存在較多安全風(fēng)險隱患，安全生產(chǎn)管理仍然存在不少薄弱環(huán)節(jié)，離標(biāo)準(zhǔn)化、精益化的要求還有不小的差距，安全發(fā)展的基礎(chǔ)仍然不夠扎實(shí)。具體體現(xiàn)在以下方面。
（1）生產(chǎn)計(jì)劃主要通過生產(chǎn)MIS進(jìn)行管理，存在工作量大、臨時變動大，未能與安全風(fēng)險管控有效結(jié)合，計(jì)劃的剛性管理欠缺。
（2）未建立統(tǒng)一的評估標(biāo)準(zhǔn)，評估人的主觀影響較大，到崗到位計(jì)劃，只能根據(jù)工作量的大小來判斷，依據(jù)較單一，同時也不能進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)分析。
（3）近年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭迅猛，作業(yè)現(xiàn)場點(diǎn)多面廣，檢修技改任務(wù)繁重。然而，保證體系和監(jiān)督體系的人員不可能對全部現(xiàn)場進(jìn)行督導(dǎo)和檢查，作業(yè)現(xiàn)場的危險點(diǎn)預(yù)控措施落實(shí)情況不能很好的得到監(jiān)控。
（4）班組安全生產(chǎn)的基礎(chǔ)較薄弱，用工機(jī)制較多，人員安全意識、技能水平參差不齊，作業(yè)違章難以根除。班組安全生產(chǎn)承載力的分析，僅停留于某個周期內(nèi)是否存在違章、是否受到過處分和班組的安全活動開展情況上，不能充分發(fā)現(xiàn)班組安全生產(chǎn)管理和過程中存在的危險因素。
為解決上述問題，上虞市供電局建立了基于PMS的作業(yè)項(xiàng)目安全生產(chǎn)風(fēng)險管控系統(tǒng)，該系統(tǒng)建立了完善的風(fēng)險評估庫，評估人只要通過選擇評估要素進(jìn)行評估，評估分和風(fēng)險等級由系統(tǒng)自動生成。系統(tǒng)在對風(fēng)險評估過程進(jìn)行規(guī)范的同時，還通過對班組的安全承載能力分析實(shí)現(xiàn)了檢修計(jì)劃的閉環(huán)管理，相關(guān)的風(fēng)險管控措施被嚴(yán)格地規(guī)范在業(yè)務(wù)流程中，極大地提高了檢修計(jì)劃管理的效率和水平，以管理創(chuàng)新推動了安全生產(chǎn)水平的提升。
1 系統(tǒng)功能
1.1 風(fēng)險評估庫
風(fēng)險評估庫包括電網(wǎng)風(fēng)險評估庫、變電檢修風(fēng)險評估庫、線路檢修風(fēng)險評估庫、操作風(fēng)險評估庫、班組風(fēng)險評估庫等。每個風(fēng)險評估庫包括評價因素、評估項(xiàng)目、評估要素三個層次，風(fēng)險評估庫的設(shè)置遵循最大風(fēng)險法則。風(fēng)險等級用星級表示，從一星到五星，以分值衡量，星級越高，風(fēng)險越大。在系統(tǒng)中，可對各風(fēng)險評估庫的星級評定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，同時也可設(shè)置各個星級的同進(jìn)同出、到崗到位的管理要求，以便在生成風(fēng)險評估報(bào)告時，根據(jù)評估的星級生成同進(jìn)同出、到崗到位的要求。對評估項(xiàng)目，可設(shè)置相關(guān)信息供風(fēng)險評估時參考，可顯示的信息包括設(shè)備臺帳信息、缺陷和隱患、檢修相關(guān)信息等。對評估要素，可設(shè)置自動判斷的條件，這些條件來源于設(shè)備臺帳、缺陷、隱患和檢修相關(guān)信息，在進(jìn)行風(fēng)險評估時，系統(tǒng)將對評估要素進(jìn)行自動判斷。電網(wǎng)風(fēng)險評估庫內(nèi)容如（表1）所示。
1.2 作業(yè)項(xiàng)目風(fēng)險評估
在進(jìn)行作業(yè)項(xiàng)目風(fēng)險評估之前，生產(chǎn)班組需要進(jìn)行作業(yè)項(xiàng)目三維風(fēng)險辨識。為提高生產(chǎn)班組作業(yè)風(fēng)險辨識的針對性，系統(tǒng)在生產(chǎn)班組進(jìn)行作業(yè)項(xiàng)目三維風(fēng)險辨識前，提供以下輔助：（1）根據(jù)作業(yè)設(shè)備從設(shè)備環(huán)境風(fēng)險庫中搜索與該作業(yè)相關(guān)的風(fēng)險事件。（2）根據(jù)作業(yè)班組從班組風(fēng)險庫中搜索相關(guān)班組及人員素質(zhì)風(fēng)險。（3）根據(jù)作業(yè)內(nèi)容從風(fēng)險辨識范本庫中搜索相關(guān)的風(fēng)險辨識范本。（4）班組可根據(jù)類別等關(guān)鍵字搜索風(fēng)險事件、班組風(fēng)險、風(fēng)險辨識范本。
班組導(dǎo)出打印所有相關(guān)的作業(yè)風(fēng)險，進(jìn)行現(xiàn)場踏勘，對風(fēng)險事件、班組風(fēng)險、風(fēng)險辨識范本中的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)并評估風(fēng)險等級。對于風(fēng)險事件，其風(fēng)險等級直接來自作業(yè)安全庫LEC評估的結(jié)果，對于班組及人員素質(zhì)風(fēng)險和根據(jù)風(fēng)險辨識范本辨識的動態(tài)風(fēng)險，生產(chǎn)班組需要進(jìn)行PR評估。工區(qū)或班組基于作業(yè)項(xiàng)目風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評估，對每項(xiàng)評估項(xiàng)目進(jìn)行打分或者選擇評估選項(xiàng)，系統(tǒng)自動根據(jù)評分規(guī)則計(jì)算作業(yè)項(xiàng)目的評估分和風(fēng)險等級。同時，系統(tǒng)為作業(yè)項(xiàng)目風(fēng)險評估提供以下支持：（1）基于作業(yè)項(xiàng)目風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)庫中的評估判據(jù)，對評估項(xiàng)目的得分進(jìn)行自動計(jì)算或自動選擇評估選項(xiàng)，如自動查找與作業(yè)項(xiàng)目相關(guān)的風(fēng)險事件并計(jì)算得分，并且在此基礎(chǔ)上，評估人可對風(fēng)險事件庫進(jìn)行搜索，選擇相關(guān)的風(fēng)險事件，系統(tǒng)根據(jù)計(jì)分規(guī)則計(jì)算得分。（2）顯示關(guān)聯(lián)信息供評估人參考，如設(shè)備臺帳、檢修計(jì)劃、班組及人員等相關(guān)信息。（3）系統(tǒng)根據(jù)評估結(jié)果自動生成風(fēng)險評估報(bào)告，生產(chǎn)控制措施卡，指導(dǎo)作業(yè)班組的現(xiàn)場作業(yè)，現(xiàn)場作業(yè)完成后必須將安全措施執(zhí)行情況反饋到系統(tǒng)中，完成閉環(huán)。
風(fēng)險評估界面如圖1所示。
1.3 安全承載能力分析
系統(tǒng)基于作業(yè)班組及人員安全承載能力評估標(biāo)準(zhǔn)和評估流程，實(shí)現(xiàn)作業(yè)班組、班組人員安全承載能力評估的閉環(huán)管理，同時實(shí)現(xiàn)作業(yè)班組、人員安全承載能力可量化的指標(biāo)，為作業(yè)項(xiàng)目風(fēng)險評估、安全承載能力分析和生成控制措施卡提供輔助支持。
安全承載能力分析界面如圖2所示：
1.4 查詢統(tǒng)計(jì)
通過系統(tǒng)，各部門可方便地對風(fēng)險事件、班組風(fēng)險、風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險辨識范本、作業(yè)項(xiàng)目風(fēng)險評估、風(fēng)險預(yù)警進(jìn)行查詢。同時，系統(tǒng)基于多維在線分析技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險事件、班組風(fēng)險、作業(yè)項(xiàng)目風(fēng)險的全面統(tǒng)計(jì)分析，統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果以表格、圖表等形式展現(xiàn)。
2 系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)
2.1 系統(tǒng)架構(gòu)
本系統(tǒng)基于J2EE技術(shù)架構(gòu)，用戶無需安裝客戶端即可使用系統(tǒng)的所有功能，在極大程度上降低了系統(tǒng)的維護(hù)和管理成本。
系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了組件化設(shè)計(jì)理念，采用瀏覽器+中間件+應(yīng)用服務(wù)器+數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的多層結(jié)構(gòu)，顯示邏輯、業(yè)務(wù)處理邏輯和數(shù)據(jù)訪問邏輯分開，擁有完備的安全控制結(jié)構(gòu)和通用的數(shù)據(jù)訪問結(jié)構(gòu)，運(yùn)行穩(wěn)定，性能較高，易于維護(hù)并具有良好的可擴(kuò)展性和安全性。
2.2 流程引擎
為保證系統(tǒng)流程穩(wěn)定、高效的流轉(zhuǎn)，本系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了符合WFMC標(biāo)準(zhǔn)的通用工作流平臺，實(shí)現(xiàn)所有業(yè)務(wù)流程的定義、驅(qū)動、監(jiān)控的集中管理：（1）流程引擎支持圖形化實(shí)現(xiàn)復(fù)雜業(yè)務(wù)邏輯，提供圖形化流程組織結(jié)構(gòu)，支持各種角色、關(guān)系、相對關(guān)系等功能，具有良好的易用性和擴(kuò)展性；（2）系統(tǒng)管理器提供各種異常管理功能，比如重新激活停滯流程，重新指派，提供各種協(xié)同功能，支持流程動態(tài)功能，比如客戶端支持指派、重新提交流程等：（3）工作流平臺提供多層次的流程監(jiān)控功能，流程參與人員、管理員可以圖形化的形式直觀地監(jiān)控流程的狀態(tài)和進(jìn)度。（4）管理員可方便對地流程異常進(jìn)行監(jiān)控、干預(yù)。（5）高度可擴(kuò)展及集成能力，支持圖形化配置即可集成各種應(yīng)用系統(tǒng)，支持包括客戶端定制、表單定制、集成第三方系統(tǒng)等接口，流程規(guī)則、表單、步驟條件等均可調(diào)用XML、Web services等。
3 系統(tǒng)應(yīng)用情況
經(jīng)過1年的研究和開發(fā)，作業(yè)項(xiàng)目安全風(fēng)險管控系統(tǒng)在2012年10月開始在上虞市供電局上線運(yùn)行，同時根據(jù)用戶的需求，系統(tǒng)功能不斷得到改善和加強(qiáng)。通過本系統(tǒng)的實(shí)施和應(yīng)用，上虞市供電局建立了完善的風(fēng)險評估庫和風(fēng)險事件庫，提高了風(fēng)險評估的科學(xué)性、客觀性；系統(tǒng)結(jié)合PMS生產(chǎn)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)任務(wù)和班組人員安全承載能力的匹配和優(yōu)化；構(gòu)建了完善的風(fēng)險管控體系，實(shí)現(xiàn)與電力企業(yè)安全管理相關(guān)制度的充分結(jié)合，充分發(fā)揮風(fēng)險評估結(jié)果對安全生產(chǎn)管理和現(xiàn)場作業(yè)的指導(dǎo)作用。
4 結(jié)語
綜上所述，上虞市供電局作業(yè)項(xiàng)目安全風(fēng)險管控系統(tǒng)是一個全面、綜合的作業(yè)項(xiàng)目安全風(fēng)險評估和風(fēng)險管控信息化解決方案，不僅為電網(wǎng)風(fēng)險評估、作業(yè)風(fēng)險評估、班組安全承載能力分析提供全面的智能化、信息化支持，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、實(shí)時、準(zhǔn)確的安全風(fēng)險評估，同時PMS生產(chǎn)計(jì)劃與安全風(fēng)險管控有效結(jié)合，不斷夯實(shí)了安全生產(chǎn)基礎(chǔ)，提升了安全生產(chǎn)管理水平，真正實(shí)現(xiàn)了安全生產(chǎn)的可控、能控、在控。
參考文獻(xiàn)
[1] 國家電網(wǎng)公司.供電企業(yè)安全風(fēng)險評估規(guī)范[M].北京：中國電力出版社，2008.
[2] 國家電網(wǎng)公司.供電企業(yè)作業(yè)安全風(fēng)險辨識防范手冊[M].北京：中國電力出版社，2008.
1前我國分包項(xiàng)目風(fēng)險管理存在的問題
由于我國工程項(xiàng)目管理混亂，管理者風(fēng)險意識薄弱，究其主要原因，還是因?yàn)楫?dāng)前我國沒有完整系統(tǒng)的防范風(fēng)險管理體制，致使我國工程項(xiàng)目管理落后，特別是市政工程建設(shè)管理，頻繁出現(xiàn)事故。造成不好影響，其中主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）分包商目光短淺，一味追求利益。在市政工程建設(shè)中，各分包商都統(tǒng)一的把目光放在了利益上，不注重建設(shè)質(zhì)量，甚至有些分包商在建設(shè)中，偷工減料，建設(shè)期間頻繁發(fā)生事故，導(dǎo)致公司利益受損，使公司面臨不必要的風(fēng)險。（2）市政建設(shè)缺少完整的管理體系。就當(dāng)前市政工程分包項(xiàng)目整體來看，普遍存在的問題就是缺少完整的管理體系，各分包商就市政項(xiàng)目管理中的問題，大都只是片面的解決一些表面問題，治標(biāo)不治本，這種管理方式導(dǎo)致公司資金大量流失，降低工作效率。（3）專業(yè)的項(xiàng)目風(fēng)險管理人才未得到施展平臺。在市政建設(shè)項(xiàng)目管理中，大多分包商并未注重對專業(yè)人才的應(yīng)用，忽視對人才的培養(yǎng)，企業(yè)也沒有專門設(shè)置風(fēng)險管理部門，導(dǎo)致風(fēng)險管理缺乏專業(yè)性。
2分包項(xiàng)目風(fēng)險識別流程方法及風(fēng)險評估方法
2.1市政工程風(fēng)險識別概念分析風(fēng)險識別在風(fēng)險管理中有著重要的地位，是風(fēng)險管理的重要組成部分，為了有效的進(jìn)行風(fēng)險管理，必須提前進(jìn)行風(fēng)險識別和風(fēng)險評估，由于風(fēng)險的可變性非常大，在管理中風(fēng)險管理者大多靠感性認(rèn)識和一些以往的經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行判斷，判斷風(fēng)險主要有三個重要因素，（1）根據(jù)時間、技術(shù)、費(fèi)用及法律等因素進(jìn)行判斷風(fēng)險的來源。（2）就一些消極的事情預(yù)估會給項(xiàng)目帶來的風(fēng)險。（3）風(fēng)險的一些事件征兆表現(xiàn)也可幫助判斷風(fēng)險。
2.2風(fēng)險判斷的流程分析風(fēng)險識別的首要任務(wù)是要盡可能的根據(jù)有關(guān)資料，判斷風(fēng)險的來源，其次是就有關(guān)資料結(jié)合當(dāng)前情況進(jìn)行快速的風(fēng)險識別，確立一些重要的風(fēng)險因素，從而建立清晰完整的風(fēng)險清單，最后根據(jù)以上判斷，并結(jié)合專業(yè)人士，進(jìn)行發(fā)生概率推測，以及對可能造成的損失和危害進(jìn)行預(yù)估。以上流程可用以下圖表表示。
2.3風(fēng)險識別的主要方法有效的風(fēng)險識別方法有助于提高風(fēng)險判斷效率，風(fēng)險是被的方法種類繁多，從主觀的信息來進(jìn)行識別一般使用頭腦風(fēng)暴法、德爾菲法、情景分析法。從客觀信息來進(jìn)行識別一般使用核對表法、流程圖法、財(cái)務(wù)報(bào)表法。在市政建設(shè)分包項(xiàng)目中主要是按項(xiàng)目系統(tǒng)要素、項(xiàng)目系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目主體及風(fēng)險對項(xiàng)目的影響進(jìn)行識別。這些方法都有著各自的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，使用者必須要相互結(jié)合，相互輔助才能更快更有效的進(jìn)行風(fēng)險識別。
2.險評估主要方法風(fēng)險管理主要是就項(xiàng)目風(fēng)險進(jìn)行專業(yè)的綜合評估分析，從而找出風(fēng)險應(yīng)對措施，以便風(fēng)險出現(xiàn)時快速控制，將其扼殺在搖籃中。其中風(fēng)險評估的主要方法有：專家打分法、決策樹法、層次分析法及模糊綜合評分法。其中層次分析法主要就以下過程進(jìn)行。
3市政建設(shè)分包項(xiàng)目風(fēng)險應(yīng)對措施
3.1時刻關(guān)注風(fēng)險要素，及時掌握風(fēng)險信息風(fēng)險最大的特點(diǎn)就是隨機(jī)性和不確定性，為了防止風(fēng)險發(fā)生，公司應(yīng)時刻關(guān)注各類風(fēng)險動態(tài)，時刻分析風(fēng)險要素，對風(fēng)險發(fā)生的可能性要盡早感知，做到早發(fā)現(xiàn)、早控制，在風(fēng)險消失或者減小期間，要時刻關(guān)注風(fēng)險控制的效果，以防止風(fēng)險再次發(fā)生，同時，在市政工程項(xiàng)目建設(shè)時，企業(yè)要對項(xiàng)目實(shí)行全程、全方位的跟蹤監(jiān)控，根據(jù)項(xiàng)目需要進(jìn)行風(fēng)險管理措施的修改于完善，風(fēng)險出現(xiàn)時能及時控制，以便項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。
3.2就以前風(fēng)險案例進(jìn)行歸檔收集，方便后續(xù)管理參考由于風(fēng)險的隨機(jī)性和不確定性因素，風(fēng)險隨時都可能會發(fā)生，如何降低風(fēng)險所造成的所造成的損失是極為重要的，因此管理者應(yīng)把以前風(fēng)險管理經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，做好總結(jié)，把以前的風(fēng)險案例記錄下來，特別是市政工程項(xiàng)目，由于各個項(xiàng)目都具有很多的相似性，那么以前項(xiàng)目的風(fēng)險管理有有很大的參考價值，因此對以前的風(fēng)險進(jìn)行總結(jié)記錄尤為重要。
3.3嚴(yán)格把關(guān)風(fēng)險檔案的管理工作在風(fēng)險管理中，檔案管理工作也是十分重要的，在進(jìn)行風(fēng)險管理工作時，風(fēng)險管理者往往會記錄風(fēng)險管理的過程信息，這些風(fēng)險文檔主要包括，記錄、維護(hù)及對風(fēng)險的評估報(bào)告，這些信息都是制定風(fēng)險管理措施時的重要參考依據(jù)，是公司對項(xiàng)目管理的重要文化資產(chǎn)，因此對風(fēng)險管理過程文件進(jìn)行歸檔、整理、分析十分重要，各公司都應(yīng)重視對項(xiàng)目文檔的歸檔，方便以后遇到相同案例時參考。
4結(jié)語
催生社會穩(wěn)定風(fēng)險評估
近幾年，層出不窮，中國社會科學(xué)院的2013年《社會藍(lán)皮書》稱，近年來，每年因各種社會矛盾而發(fā)生的多達(dá)數(shù)萬起甚至十余萬起，2012年的情況也不容樂觀。的形成原因，以征地拆遷沖突、環(huán)境污染沖突和勞動爭議為主。
“目前，社會經(jīng)濟(jì)正處于全面發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，制度有待完善，不確定性因素增多，再加上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡性，各類矛盾錯綜復(fù)雜，容易誘發(fā)?！眹野l(fā)改委對外經(jīng)濟(jì)研究所國際經(jīng)濟(jì)合作室主任張建平在提到社會穩(wěn)定風(fēng)險評估機(jī)制出臺的背景時，對本刊記者說，“其次，由于社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，民眾的環(huán)保意識和權(quán)利意識增強(qiáng)，社會力量或組織也逐漸壯大。當(dāng)矛盾發(fā)生時，政府或者企業(yè)、民眾還有其他利益相關(guān)方都堅(jiān)持自己的訴求，互不妥協(xié)，最終結(jié)果就是沖突爆發(fā)。而沖突爆發(fā)的根源還是制度的不完善，也就是各方不在同一個標(biāo)準(zhǔn)層面對話?！?/p>
面對新形勢下的新問題，一些地方開始試水重大工程建設(shè)項(xiàng)目社會穩(wěn)定風(fēng)險評估機(jī)制，嘗試從源頭預(yù)防和化解矛盾。其中，海南省委省政府早在2008年就下發(fā)《關(guān)于預(yù)防和處置農(nóng)村的意見》，要求各市縣和省直部門逐步完善對重大改革措施和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行社會穩(wěn)定風(fēng)險評估的工作機(jī)制，由此拉開海南探索建立社會穩(wěn)定風(fēng)險評估機(jī)制的序幕。社會穩(wěn)定風(fēng)險評估是指直接關(guān)系人民群眾切身利益且涉及面廣、容易影響社會穩(wěn)定的重大工程建設(shè)項(xiàng)目、重大政策制定以及其他對社會穩(wěn)定有較大影響的決策事項(xiàng)，在決策前都要進(jìn)行合法性、合理性、可行性和可控性評估。
目前，所有省區(qū)市和地市州盟都建立了重大決策社會穩(wěn)定風(fēng)險評估機(jī)制，中央有關(guān)部門也先后出臺了本部門實(shí)施意見或?qū)嵤┺k法。重大項(xiàng)目上馬前和重大決策出臺前進(jìn)行社會穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)效益“雙評估”的機(jī)制已在全國推廣。而今年的十報(bào)告提出“建立健全重大決策社會穩(wěn)定風(fēng)險評估機(jī)制”，說明經(jīng)過幾年的探索，這一機(jī)制獲得了高層認(rèn)可。
重大項(xiàng)目如獲批“穩(wěn)評”成“規(guī)定動作”
2012年8月，國家發(fā)改委了名為《重大固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目社會穩(wěn)定風(fēng)險評估暫行辦法》的文件。規(guī)定了中央一級的投資項(xiàng)目必須經(jīng)過社會穩(wěn)定風(fēng)險評估。文件將重大投資項(xiàng)目可能引發(fā)的社會風(fēng)險分為高、中、低三個等級，只有項(xiàng)目被認(rèn)定“低風(fēng)險”但有可靠防控措施的，發(fā)改委才會審批。該文件后，有媒體報(bào)道稱，國家發(fā)改委相關(guān)官員表示，“以后所有需要國家發(fā)改委審批或者核報(bào)國務(wù)院審批、核準(zhǔn)的項(xiàng)目在申報(bào)時，都必須要經(jīng)過社會穩(wěn)定風(fēng)險評估。這不是一個建議，而是一個硬性要求?！?/p>
這一文件出臺后，遭到當(dāng)?shù)鼐用駨?qiáng)烈反對的中石化鎮(zhèn)海煉化一體化項(xiàng)目被擱置，部分原因與國家發(fā)改委要求的重大項(xiàng)目風(fēng)險評估機(jī)制有關(guān)。此外，此前已經(jīng)通過相關(guān)環(huán)評、能評等審批環(huán)節(jié)的馬鋼合肥鋼廠搬遷項(xiàng)目，也由于國家發(fā)改委的新規(guī)，于2012年10月份被要求進(jìn)行風(fēng)險評估，并提交社會風(fēng)險評估報(bào)告上報(bào)國家發(fā)改委。
各級地方政府也都出臺了有關(guān)風(fēng)險評估的政策，以規(guī)范地方審批項(xiàng)目的風(fēng)險評估。其中，河北省早在2011年7月份就宣布推行環(huán)境保護(hù)重大事項(xiàng)社會穩(wěn)定風(fēng)險評估機(jī)制。凡未經(jīng)過風(fēng)險評估或評估不過關(guān)的重大事項(xiàng)，一律不能提交決策研究，更不得擅自實(shí)施。2012年10月初，重慶市發(fā)改委出臺了《重慶重大固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目社會穩(wěn)定風(fēng)險評估暫行辦法》。文件稱，由重慶市發(fā)改委審批核準(zhǔn)或者核報(bào)市政府審批核準(zhǔn)的部分重大固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，將進(jìn)行社會穩(wěn)定風(fēng)險評估，并將評估結(jié)果分為高、中、低三個等級，被認(rèn)定為高風(fēng)險的項(xiàng)目明確不予核準(zhǔn)。2012年12月初，山西省也出臺了相關(guān)風(fēng)險評估的政策，山西省環(huán)保廳對外稱，對社會關(guān)注度高、群眾反應(yīng)強(qiáng)烈的建設(shè)項(xiàng)目，須把環(huán)境因素可能引發(fā)的社會穩(wěn)定風(fēng)險作為一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行技術(shù)評估。此外，有媒體報(bào)道稱，浙江寧波中石化鎮(zhèn)海煉化一體化項(xiàng)目停止后，寧波發(fā)改委官員稱，以后寧波所有的重大項(xiàng)目在前期準(zhǔn)備階段都會做好社會風(fēng)險評估。
地方政府出臺的社會穩(wěn)定風(fēng)險評估暫行辦法，盡管名稱不同，單位不同，對項(xiàng)目的審核標(biāo)準(zhǔn)不同，但都要求重大建設(shè)項(xiàng)目必須征求相關(guān)群眾意見，進(jìn)行穩(wěn)定風(fēng)險評估。
對此，張建平表示，“項(xiàng)目上馬之前，必須進(jìn)行風(fēng)險評估，這意味著社會穩(wěn)定風(fēng)險評估成了相關(guān)企業(yè)投資的規(guī)定動作。這一規(guī)定要求企業(yè)在做決策時必須更加客觀、更加謹(jǐn)慎，必須考慮項(xiàng)目所在地的居民意見?！?/p>
企業(yè)必須切實(shí)保障利益相關(guān)方利益
“重大建設(shè)項(xiàng)目必須進(jìn)行社會穩(wěn)定風(fēng)險評估，這將提升企業(yè)對社會穩(wěn)定風(fēng)險評估機(jī)制的認(rèn)識，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)切實(shí)關(guān)注各利益相關(guān)方的意愿，并做出科學(xué)決策，避免侵害群眾利益。”張建平說。
社會穩(wěn)定風(fēng)險評估本身就是對項(xiàng)目所產(chǎn)生的各種影響尤其是負(fù)面影響進(jìn)行評估研究。如果大部分群眾對項(xiàng)目意見很大，意味著項(xiàng)目可能會對群眾帶來不良結(jié)果，企業(yè)只能放棄該項(xiàng)目。如果群眾意見小，企業(yè)要想項(xiàng)目獲批，則必須采取措施，消除負(fù)面影響，以解除群眾顧慮。從這個意義上說，企業(yè)消除項(xiàng)目負(fù)面影響的過程正是保障利益相關(guān)方利益的過程，即履行社會責(zé)任的過程。
一、信托業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及其SWOT分析
中國信托業(yè)從產(chǎn)生發(fā)展至今經(jīng)歷了蓬勃發(fā)展的高峰階段，也經(jīng)歷了停滯徘徊的低谷階段，但也因此不斷改革創(chuàng)新和完善。用SWOT方法對信托業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，剖析信托業(yè)的優(yōu)勢（S）、劣勢（W）、機(jī)會（O）和威脅（T），有利于找出其中的風(fēng)險點(diǎn)，作為下一步風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中“風(fēng)險評估”的基礎(chǔ)。信托業(yè)有其天然的優(yōu)勢，如產(chǎn)融結(jié)合、橫跨貨幣、資本和實(shí)業(yè)三大市場、資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張等；但信托風(fēng)險緩沖機(jī)制缺失、信托業(yè)務(wù)種類單一、內(nèi)控體系不完善、客戶授信把控不嚴(yán)等又成為制約其發(fā)展的劣勢。信托業(yè)面臨的機(jī)會和威脅也是一直并存的，在機(jī)會方面，深化改革的制度紅利、資管行業(yè)規(guī)范發(fā)展提升業(yè)務(wù)空間、經(jīng)營方向差異化、行業(yè)集中度提升都是對其比較有利的方面；而在威脅方面，又面臨著宏觀經(jīng)濟(jì)增長趨緩、流動性偏緊、行業(yè)競爭加劇、傳統(tǒng)業(yè)務(wù)開展受阻以及外資金融機(jī)構(gòu)的沖擊等多重壓力。
信托業(yè)的風(fēng)險不僅來自于內(nèi)部，也來自于外部，不僅有同業(yè)競爭產(chǎn)生的威脅，也有自身內(nèi)控制度的不足，主要包括：1.內(nèi)控風(fēng)險：如內(nèi)控體系不健全、內(nèi)部控制不完善等。2.政策風(fēng)險：如受到國家出臺政策的影響，行業(yè)有可能面臨的政策約束、政策壁壘等不利因素。3.法律風(fēng)險：如某些信托產(chǎn)品在創(chuàng)新過程中，有可能觸碰法律底線或違反某些行業(yè)規(guī)則，造成法律上的潛在風(fēng)險。4.市場風(fēng)險：如同業(yè)競爭的加劇以及銀行、基金、證券等公司的同類產(chǎn)品的替代加劇問題。5.財(cái)務(wù)風(fēng)險：如信托產(chǎn)品賬和自營賬混同，沒有設(shè)立合理的資金防火墻機(jī)制，暴露了財(cái)務(wù)敞口存在的問題。6.流動性風(fēng)險：如到期無法兌付的風(fēng)險或項(xiàng)目提前終止的風(fēng)險。7.信譽(yù)風(fēng)險：如近期中誠信托30億信托發(fā)生問題，雖最終以剛性兌付為結(jié)局，但對該信托的信譽(yù)產(chǎn)生較大的影響，也制約了其今后的發(fā)展。實(shí)際上信托業(yè)發(fā)展所面臨的風(fēng)險不僅僅來自于對劣勢和威脅的分析，從其優(yōu)勢和機(jī)會中也能找到潛在的風(fēng)險，比如資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張是其優(yōu)勢，但正因?yàn)榇?，有時可能為了一味追求規(guī)模擴(kuò)張而忽視內(nèi)控管理，甚至觸碰法律底線；再比如經(jīng)營方向差異化本是信托業(yè)發(fā)展的一大機(jī)會，但有時有可能對政策把握不準(zhǔn)，對資金投向疏于管理，從而錯失這個信托產(chǎn)品差異化創(chuàng)新的機(jī)會，有時甚至直接導(dǎo)致一個信托項(xiàng)目的失敗。上述內(nèi)容中的政策風(fēng)險、法律風(fēng)險、市場風(fēng)險等都屬于信托業(yè)外部的風(fēng)險，審計(jì)部門無法適時控制，審計(jì)人員主要應(yīng)著眼于對其內(nèi)部風(fēng)險尤其是項(xiàng)目風(fēng)險進(jìn)行評估、跟蹤和審查。
二、信托業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)――風(fēng)險評估
信托業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)分三步：風(fēng)險評估――風(fēng)險應(yīng)對――出具報(bào)告。第一步“風(fēng)險評估”是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最關(guān)鍵步驟，風(fēng)險評估程序應(yīng)緊緊圍繞上述信托的項(xiàng)目風(fēng)險展開，按照其運(yùn)作流程從事前――事中――事后的角度進(jìn)行分析和評估。
（一）事前風(fēng)險：事前風(fēng)險主要是項(xiàng)目開始之前未對信托項(xiàng)目進(jìn)行必要細(xì)致的審查、未能按照內(nèi)控流程進(jìn)行把關(guān)的一系列風(fēng)險，此類風(fēng)險主要與下述幾個方面有關(guān)：1.融資資料的真實(shí)性。如編造融資項(xiàng)目，偽造項(xiàng)目材料和公司公章，騙取信托貸款，或者融資人本身就已經(jīng)債務(wù)累累，仍然提供虛假的財(cái)務(wù)資料騙取信托貸款。2.還款來源真實(shí)性和充足性。如很多項(xiàng)目資料都將預(yù)期現(xiàn)金流包裝得非常完美，實(shí)際上細(xì)究其本質(zhì)并沒有融資人所描述的那樣完美，有些還款來源甚至是主觀臆造的。3.抵押質(zhì)押物的真實(shí)性。很多問題項(xiàng)目發(fā)生風(fēng)險后才發(fā)現(xiàn)其抵押質(zhì)押物實(shí)際上在一開始就是非足值抵押，甚至根本就不存在其所提供的抵質(zhì)押物，直接造成項(xiàng)目資金無法全部回收甚至無法回收。4.融資人誠信。該問題最容易被忽略，實(shí)際上多數(shù)問題項(xiàng)目最后都是由于融資人的信用狀況出了問題，導(dǎo)致資金鏈斷裂，從而拖垮了一系列原本不存在問題的項(xiàng)目，因此對融資人的誠信調(diào)查也是防范項(xiàng)目風(fēng)險的重要手段。
（二）事中風(fēng)險：事中風(fēng)險主要是項(xiàng)目在進(jìn)行過程中產(chǎn)生的一系列風(fēng)險，此類風(fēng)險主要與下述幾個方面有關(guān)：1.資金用途的合法合規(guī)性。如融資人并未按照合同中的內(nèi)容進(jìn)行?？顚Ｓ?，而是償還貸款或者挪作他用，致使信托項(xiàng)目現(xiàn)金流不足，進(jìn)而產(chǎn)生付息和償還風(fēng)險。2.現(xiàn)金流真實(shí)性。問題項(xiàng)目在進(jìn)行中經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金流不足或者提供虛假財(cái)務(wù)資料偽造現(xiàn)金流充足的假象，現(xiàn)金流問題會直接導(dǎo)致無法及時足額付息還本。3.信托資金專戶合規(guī)性。每一個信托項(xiàng)目都對應(yīng)著一筆信托資金，也都同時需要一個專戶進(jìn)行信托資金的管理，在項(xiàng)目進(jìn)行過程中可能會發(fā)生不同信托項(xiàng)目之間資金的挪用問題，或者將信托公司自有資金和信托項(xiàng)目資金混用的情況。4.融資人財(cái)務(wù)狀況和抵質(zhì)押物足值情況。融資人的銀行貸款付息和到期情況、公司運(yùn)營收入和利潤情況、以其他形式獲得的融資資金情況都和信托項(xiàng)目的風(fēng)險密切相關(guān)，還有項(xiàng)目初始用來進(jìn)行抵押質(zhì)押的土地、房屋、收費(fèi)權(quán)、股權(quán)等抵質(zhì)押物會在項(xiàng)目的進(jìn)行過程中出現(xiàn)貶值、所有權(quán)轉(zhuǎn)移、滅失等風(fēng)險，都需要項(xiàng)目操作人員及時跟蹤最新情況。
（三）事后風(fēng)險：事后風(fēng)險主要是在信托項(xiàng)目運(yùn)行至后期所產(chǎn)生的一系列風(fēng)險。此類風(fēng)險主要與下述幾方面相關(guān)：1.到期項(xiàng)目清算兌付及時性。多數(shù)問題項(xiàng)目是早已出現(xiàn)問題，但只有在到期清算兌付時問題才突顯出來，到期是否能夠及時清算或者是否提前終止信托項(xiàng)目都是項(xiàng)目是否發(fā)生問題的信號燈。2.信托資金專戶合規(guī)性。近來發(fā)生多個信托公司利用自有資金進(jìn)行到期項(xiàng)目剛性兌付的情況，或者挪用其他信托資金專戶內(nèi)的資金進(jìn)行問題項(xiàng)目的兌付。3.收益分配合理合法性。到期收益分配是否合理，是否存在內(nèi)部人因職業(yè)道德而產(chǎn)生風(fēng)險問題，是否對個別關(guān)系人進(jìn)行先行兌付等問題都是審查的重點(diǎn)。4.財(cái)務(wù)核算及繳納稅金情況。到期專戶資金的財(cái)務(wù)核算是否正確、是否符合國家有關(guān)稅收政策進(jìn)行稅金的足額及時繳納。
三、信托業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)――風(fēng)險應(yīng)對
（一）談話及詢問。首先對相關(guān)負(fù)責(zé)人和其他有關(guān)人員進(jìn)行詢問，設(shè)計(jì)審計(jì)對話與之進(jìn)行深入交談，詢問其項(xiàng)目的相關(guān)情況、主要風(fēng)險以及他們自身對項(xiàng)目的判斷，尤其是應(yīng)該詢問該信托項(xiàng)目在初始設(shè)計(jì)時，融資人是否事先和有關(guān)銀行進(jìn)行過接觸。因?yàn)檫@表明了該融資項(xiàng)目有可能并不符合銀行的規(guī)定，轉(zhuǎn)而尋求信托這類比較寬松的融資渠道，此時的信托項(xiàng)目就符合經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說的“逆向選擇”問題，越差的項(xiàng)目越能找到融資條件寬松的地方。審計(jì)人員應(yīng)格外關(guān)注此類項(xiàng)目，以盡早發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目問題并從側(cè)面對融資人的誠信進(jìn)行考察。
（二）觀察和檢查。談話及詢問過后，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)對文字資料進(jìn)行觀察和檢查：1.從融資人提供的財(cái)務(wù)報(bào)表可以發(fā)現(xiàn)其現(xiàn)金流有疑點(diǎn)的地方，進(jìn)而追查至銀行流水，銀行流水一方面可以看出該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)可靠、主營收入是否真實(shí)存在、現(xiàn)金流是否充足；另一方面可以顯示誰是交易對手方、該項(xiàng)目資金是否投向了合同規(guī)定的項(xiàng)目、是否有被挪用的風(fēng)險。2.從融資人提供的抵質(zhì)押物資料可以看出抵押物是否真實(shí)存在、所有權(quán)是否有瑕疵、是否有其他先于抵押的權(quán)利存在、質(zhì)押物是否真實(shí)存在、收費(fèi)權(quán)與股權(quán)等評估是否合理、估值情況是否發(fā)生了變化等等。此處應(yīng)特別注意資產(chǎn)評估公司的資歷和信用，違法違規(guī)的評估公司會出具片面、虛假的評估報(bào)告以支持虛假的抵質(zhì)押物。3.在審查融資人的賬務(wù)資料基礎(chǔ)上，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注信托公司的財(cái)務(wù)賬，尤其是對信托專戶進(jìn)行審查，檢查其是否存在自有資金和信托資金混用、不同信托資金混用的情況、到期是否用自有資金進(jìn)行剛性兌付的情況等。
（三）分析性程序。分析性程序是通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價的過程，該過程還能夠識別出問題數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離正常數(shù)值的異常波動情況，以此定量數(shù)據(jù)來支持觀察和檢查等定性手段無法獲取的審計(jì)證據(jù)。因此在對融資人財(cái)務(wù)報(bào)表的審查中，在對項(xiàng)目到期清算、分配收益和稅金繳納核算的過程中，都可以利用該手段進(jìn)行分析。如到期分配的受益人是否和立項(xiàng)時的資金提供人一致、分配百分比是否存在差錯、分配收益率是否與合同不一致、分配時間是否和其他投資人不一致等都是找到內(nèi)部關(guān)系人違規(guī)參與信托收益分配的線索。
【關(guān)鍵詞】：注冊稅務(wù)師；納稅評估；稅務(wù)機(jī)關(guān)；程序
納稅評估是注冊稅務(wù)師從事的重要涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著稅收監(jiān)管機(jī)制的健全和稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，以及企業(yè)納稅意識和稅務(wù)管理水平的逐漸增強(qiáng)，一些高端涉稅服務(wù)開始受到企業(yè)的青睞。特別是自《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）出臺后，不少企業(yè)為提高稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險，選擇聘請注冊稅務(wù)師對其涉稅事宜進(jìn)行納稅評估。筆者基于對企業(yè)納稅評估的工作實(shí)踐，談?wù)勅绾巫龊眉{稅評估工作，愿與廣大同仁探討。
一、注冊稅務(wù)師納稅評估涵義及作用
注冊稅務(wù)師納稅評估是指注冊稅務(wù)師依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運(yùn)用各種技術(shù)手段和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對納稅人一定時期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進(jìn)行綜合分析、檢查和評估，以確認(rèn)納稅人納稅情況的合法性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性，及時發(fā)現(xiàn)、糾正并處理涉稅事項(xiàng)中存在的錯誤和舞弊等異常問題的活動。注冊稅務(wù)師納稅評估其實(shí)是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平、降低涉稅風(fēng)險，委托中介對涉稅事項(xiàng)自查的行為。其特點(diǎn)表現(xiàn)為客觀性、平等性、公正性、專業(yè)性。而根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減、免、緩、抵退稅申請）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為?？梢钥闯?，雖然兩種納稅評估的對象都是針對納稅人，都是依據(jù)納稅人提供的涉稅資料開展評估工作，但是注冊稅務(wù)師開展的納稅評估與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的納稅評估在評估目的評估性質(zhì)、評估主體、評估依據(jù)、評估的法律效力、評估收費(fèi)等方面還是有明顯區(qū)別，兩種評估不能相互替代，而是相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)的。實(shí)踐證明，注冊稅務(wù)師開展納稅評估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理能力，促進(jìn)稅務(wù)管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險；有利于及時糾正企業(yè)在稅款計(jì)算、繳納等方面的差錯，促進(jìn)企業(yè)稅收管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險；有助于提高企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量；有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理信息化水平；有助于緩解了稅企之間的矛盾。
二、注冊稅務(wù)師納稅評估方法及程序
（一）簽訂納稅評估協(xié)議
注冊稅務(wù)師首先應(yīng)根據(jù)對納稅人的初步了解，確定是否接受納稅評估委托。注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。正式確定接受納稅評估任務(wù)后，雙方要依法簽訂《納稅評估協(xié)議書》，明確約定雙方的責(zé)、權(quán)、利，特別是針對納稅評估中需要納稅人配合和提供資料的事項(xiàng)等情況應(yīng)事先在協(xié)議中明確。
（二）制定納稅評估計(jì)劃
注冊稅務(wù)師開展納稅評估之前，要按照《納稅評估協(xié)議書》和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，跟據(jù)評估目的和程序，制定周密的納稅評估計(jì)劃，包括綜合評估計(jì)劃和具體評估計(jì)劃。綜合評估計(jì)劃包括納稅人基本情況、評估目的、范圍及策略、重點(diǎn)評估問題、工作進(jìn)度、時間費(fèi)用預(yù)算、人員分工、風(fēng)險評估及其他。具體評估計(jì)劃包括評估目標(biāo)、具體步驟、評估人員及時間、工作底稿及索引。評估計(jì)劃的繁簡程度取決于納稅人的涉稅事項(xiàng)的企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和復(fù)雜程度。
（三）深入了解企業(yè)情況
注冊稅務(wù)師在簽訂協(xié)議后，必須依納稅評估計(jì)劃，深入了解以下情況：（1）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立的子公司、分公司或事業(yè)部；（2）企業(yè)資本金規(guī)模和構(gòu)成；（3）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成、使用等情況；（4）企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、技術(shù)水平、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；（5）企業(yè)的員工構(gòu)成、工資規(guī)模和結(jié)構(gòu)；（6）企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅收優(yōu)惠政策。
（四）采集納稅評估信息
開展納稅評估的前提是采集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評估信息采集的范圍和方法，以“準(zhǔn)確、詳細(xì)、全面、適時”為原則，實(shí)行多途徑、多渠道的信息采集，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營信息、稅務(wù)登記信息、發(fā)票管理信息、納稅申報(bào)及繳稅信息、企業(yè)所得稅匯算清繳信息、財(cái)務(wù)會計(jì)信息、稅控裝置信息、稅務(wù)管理及內(nèi)部控制信息、現(xiàn)場實(shí)地采集的納稅信息以及其他途徑采集的有關(guān)納稅人同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的涉稅信息等。對收集的信息要經(jīng)過篩選、評價及必要的核實(shí)，并建立適合納稅評估應(yīng)用的工作底稿或數(shù)據(jù)庫。
（五）確定評估風(fēng)險和重點(diǎn)
注冊稅務(wù)師根據(jù)對企業(yè)情況的了解和對涉稅信息的分析，要初步評估本次委托項(xiàng)目的各項(xiàng)風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。針對納稅評估中存在的風(fēng)險要采取不同的評估方法和程序，重點(diǎn)降低可控風(fēng)險，使總體納稅評估項(xiàng)目風(fēng)險降低在一定的范圍內(nèi)，按照成本——收益——風(fēng)險原則開展納稅評估。
（六）設(shè)置納稅評估指標(biāo)
納稅評估分析指標(biāo)的設(shè)置，主要是指涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括納稅分析指標(biāo)、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、經(jīng)營績效指標(biāo)等幾個方面。納稅分析指標(biāo)包括基本評估指標(biāo)、復(fù)合評估指標(biāo)；財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括：總稅負(fù)率（包括各稅種）、成本利潤率、利潤率、稅負(fù)增減率、營業(yè)（銷售）收入增減幅度與應(yīng)納稅額增減幅度比對率、往來賬戶異常變動等，經(jīng)營績效指標(biāo)包括納稅人經(jīng)營情況和績效指標(biāo)、同行業(yè)經(jīng)營績效基本指標(biāo)、上級下達(dá)的經(jīng)營績效計(jì)劃指標(biāo)等。
（七）選定評估參照系
納稅評估參照系選定的主要依據(jù)，是稅額增減變化指標(biāo)和行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。稅額增減變化指標(biāo)包括：一是按增減額、增減率確定出對某一期間總體稅源引起增減變化的主要稅種、主要企業(yè)；二是按增減額、增減率確定出對某一期間單一稅種引起增減變化的主要企業(yè)。行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括：一是按行業(yè)利潤率確定出低于（或高于）行業(yè)平均利潤率一定幅度的企業(yè)；二是按行業(yè)稅負(fù)率確定出低于（或高于）平均行業(yè)稅負(fù)率一定幅度的企業(yè)。
（八）具體納稅評估分析
對企業(yè)進(jìn)行納稅評估分析時，采取“分稅種分項(xiàng)目” 逐一分析方法進(jìn)行。目前主要是對企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個人所得稅、房產(chǎn)稅等稅種（費(fèi)）進(jìn)行評估分析，通過對比、核查、分析、計(jì)算等方法，利用比率分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等評估手段、以現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，從實(shí)體和程序兩方面評估納稅人在納稅申報(bào)、稅款繳納、政策執(zhí)行等稅務(wù)管理各方面的合法性、合理性。特別是針對企業(yè)在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致、法律規(guī)定不明確，以及稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃的運(yùn)用等涉稅風(fēng)險較高的問題，要堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正、誠信、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)原則進(jìn)行重點(diǎn)評估，確保評估的合法性、合理性、科學(xué)性。
（九）撰寫納稅評估報(bào)告
注冊稅務(wù)師根據(jù)納稅評估相關(guān)法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在完成既定的評估計(jì)劃之后，出具納稅評估報(bào)告。注冊稅務(wù)師納稅評估報(bào)告是針對納稅人委托的評估事項(xiàng)所做出的最終評價成果，是對納稅人涉稅事項(xiàng)是否合法、合理的客觀、公正的專業(yè)判斷，具有鑒證、保護(hù)和預(yù)防作用。評估報(bào)告中一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：報(bào)告標(biāo)題、納稅人名稱、評估范圍、評估意見、重點(diǎn)問題說明、意見或建議、簽章和稅務(wù)師事務(wù)所地址、報(bào)告日期、相關(guān)附件等，報(bào)告的具體格式可以根據(jù)評估項(xiàng)目的具體情況設(shè)置。
三、注冊稅務(wù)師納稅評估注意事項(xiàng)
（一）要解決好納稅評估工作的實(shí)效性
注冊稅務(wù)師納稅評估服務(wù)屬于涉稅鑒證性質(zhì)的服務(wù)。首先要與納稅人依法訂立評估協(xié)議，只有在合法的前提下，才能保證納稅評估過程和結(jié)果的獨(dú)立、客觀、公正。這里要防范三種誤區(qū)，一是混淆稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估和注冊稅務(wù)師納稅評估兩種行為；二是要防止稅務(wù)機(jī)關(guān)借助行政權(quán)力對納稅人實(shí)行“指定評估”、“強(qiáng)制評估”等非法行為；三是，注冊稅務(wù)師自身必須注意控制納稅評估風(fēng)險，嚴(yán)格依據(jù)稅法和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則開展評估業(yè)務(wù)。
（二）要保證評估信息的合法性
無論是采集納稅評估信息，還是實(shí)施納稅評估程序，都需要合法、可靠的信息支撐，如果信息不完整、不準(zhǔn)確、不適時，就會誤導(dǎo)注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)判斷，甚至導(dǎo)致整個納稅評估的失敗。為保證涉稅信息的可靠性和及時性，必須對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核實(shí)、驗(yàn)證，經(jīng)過整合篩選后再利用，所以收集和評價涉稅信息是納稅評估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。注冊稅務(wù)師評估中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響評估報(bào)告的公正、誠信時，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效的，應(yīng)當(dāng)中止執(zhí)業(yè)。
（三）保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和其它合法權(quán)利
注冊稅務(wù)師在納稅評估中會知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息有些屬于公開信息，有些則屬于納稅人的商業(yè)秘密或尚未公開的信息，這就要求注冊稅務(wù)師有良好的職業(yè)道德，無論出具何種納稅評估報(bào)告，都不得泄露這些信息，也不得利用其謀取非法利益，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗{稅評中發(fā)現(xiàn)的納稅人涉稅事宜的錯誤或舞弊等行為，只能向納稅人指明或提出建議。納稅評估報(bào)告和工作底稿也只能作為企業(yè)的內(nèi)部文件，除納稅人書面同意外，不得將其泄漏給稅務(wù)機(jī)關(guān)或第三人，負(fù)有保密義務(wù)。
（四）維護(hù)注冊稅務(wù)師自身的權(quán)益
注冊稅務(wù)師開展納稅評估，涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到來自納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)等各種方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)的授意、指使、強(qiáng)令、威脅等非法行為的侵害，所以注冊稅務(wù)師必須堅(jiān)持以稅法為準(zhǔn)繩，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，根據(jù)《納稅評估協(xié)議》開展評估工作，如果其客觀性、獨(dú)立性及公正性受到損害時要采取例如中止協(xié)議、稅務(wù)行政復(fù)議等必要的措施，維護(hù)自身的合法權(quán)益。
【參考文獻(xiàn)】：
近期，筆者參加了江西省審計(jì)廳組織的審計(jì)培訓(xùn)團(tuán)，赴澳大利亞進(jìn)行為期20天的政府績效審計(jì)培訓(xùn)。培訓(xùn)期間，聽取了維多利亞大學(xué)教師的講課，學(xué)習(xí)了澳大利亞政府績效審計(jì)理論、程序、方法等內(nèi)容，了解了澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)總署和維多利亞州審計(jì)署工作情況和績效審計(jì)開展情況，還聽取了墨爾本大學(xué)審計(jì)部審計(jì)人員的審計(jì)工作介紹。此次培訓(xùn)取得了良好效果，不但開闊了眼界、拓寬了思路，對澳大利亞以審計(jì)風(fēng)險管理水平為核心的政府績效審計(jì)及其他審計(jì)有了一定的了解和認(rèn)識?？v觀澳大利亞覆蓋整個經(jīng)濟(jì)社會嚴(yán)密的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，對比我國發(fā)展現(xiàn)狀，在如何優(yōu)化審計(jì)環(huán)境、改進(jìn)審計(jì)工作等方面感觸頗深，筆者認(rèn)為內(nèi)、外部審計(jì)緊密結(jié)合共同搭建完善的風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系是當(dāng)前提高我國審計(jì)效率的首要任務(wù)，現(xiàn)介紹如下，以供參考。
一澳大利亞與我國開展績效審計(jì)現(xiàn)狀對比
由內(nèi)、外部審計(jì)共同健全的風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系是澳大利亞績效審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)。根據(jù)審計(jì)主體的不同，澳大利亞績效審計(jì)由內(nèi)、外部審計(jì)共同構(gòu)成，兩者緊密結(jié)合共同搭建和不斷優(yōu)化該體系，同時澳大利亞廣泛將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式運(yùn)用至包括績效審計(jì)在內(nèi)的全部審計(jì)類別中，取得了引人注目的成績。
澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)總署的職責(zé)是從整體的角度不斷改善國家機(jī)關(guān)各職能部門的效率和責(zé)任心及理財(cái)能力，增強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的可評估性。其明確了以風(fēng)險評估計(jì)劃為主要內(nèi)容的可評估性為首要職責(zé)任務(wù)。而完整的風(fēng)險評估計(jì)劃也正是澳大利亞績效審計(jì)的關(guān)鍵和出發(fā)點(diǎn)。其內(nèi)、外部審計(jì)緊密結(jié)合共同實(shí)現(xiàn)和推進(jìn)風(fēng)險評估計(jì)劃的可評估性。被審計(jì)單位首先須具備以專業(yè)領(lǐng)域或管理范圍風(fēng)險管理為重點(diǎn)內(nèi)容的詳細(xì)風(fēng)險分析和風(fēng)險防范計(jì)劃，及其詳細(xì)的風(fēng)險管理的內(nèi)審報(bào)告，從而政府審計(jì)人員才能完成對被審單位風(fēng)險管理水平進(jìn)行預(yù)評估的首要審計(jì)工作環(huán)節(jié)。
澳大利亞政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)普遍建立和實(shí)行了以風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系為核心的內(nèi)部審計(jì)制度。審計(jì)部門通過政府各部門的內(nèi)審員，建立風(fēng)險評估計(jì)劃制度，并且其風(fēng)險評估計(jì)劃需經(jīng)審計(jì)部門進(jìn)行備案。澳大利亞《公司法》規(guī)定，上市公司要設(shè)立審計(jì)委員會，對公司進(jìn)行風(fēng)險管理和控制。其他企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師也是通過風(fēng)險管理審計(jì)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行，從而改善企業(yè)管理和運(yùn)營，由此審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)風(fēng)險評估數(shù)據(jù)積累的不斷優(yōu)化。澳大利亞是一個法制比較健全的國家，審計(jì)地位較高，信譽(yù)較強(qiáng)，方法科學(xué)，技術(shù)先進(jìn)，在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用。
而目前我國政府和企業(yè)尚沒有建立全面風(fēng)險管理體系。對于建立企業(yè)全面風(fēng)險管理機(jī)制以防范重大事件造成的損失，近幾年國務(wù)院國資委已在逐步推進(jìn)，2006年制定頒發(fā)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，在央企及所屬上市公司內(nèi)全面推進(jìn)全面風(fēng)險管理建設(shè)工作。2007年在幾家大型國有中央企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)操作后，2008年已將此項(xiàng)工作推進(jìn)到全國國有中央企業(yè)和部分地方企業(yè)。但實(shí)際上，許多企業(yè)還沒有建立完整的風(fēng)險管理體系或開展全面風(fēng)險管理工作。
二澳大利亞績效審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)和主要做法
（一）廣泛運(yùn)用先進(jìn)的理念和方法保障準(zhǔn)確、高效的風(fēng)險評估體系在實(shí)踐中發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。
從審計(jì)內(nèi)容上看，澳大利亞風(fēng)險導(dǎo)向性內(nèi)部審計(jì)已較早走出單純財(cái)務(wù)收支審計(jì)圈子，步入以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為主要內(nèi)容的現(xiàn)代審計(jì)。風(fēng)險評估是績效審計(jì)的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，績效審計(jì)的審計(jì)人員與被審單位對風(fēng)險評估結(jié)果達(dá)成共識成為審計(jì)成敗的關(guān)鍵。其他審計(jì)分類中，風(fēng)險評估體系也成為工作中的主導(dǎo)條件，如：風(fēng)險評估是財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)備的要點(diǎn)，審計(jì)重點(diǎn)必須根據(jù)風(fēng)險評估得出，結(jié)論應(yīng)該包括財(cái)務(wù)風(fēng)險評估報(bào)告和風(fēng)險管理計(jì)劃，從而不斷對其進(jìn)行優(yōu)化；政府重大項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)是該項(xiàng)目風(fēng)險管理計(jì)劃的落實(shí)，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題將被列入新的風(fēng)險管理范圍等。
1.建立以風(fēng)險評估和風(fēng)險管理為核心的內(nèi)部審計(jì)成為全體公務(wù)員和管理人員的共識。
在澳大利亞，審計(jì)部門通過政府各部門的內(nèi)審員，建立風(fēng)險評估計(jì)劃制度。無論是政府部門還是公司都認(rèn)為，在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是不能沒有以風(fēng)險評估和風(fēng)險管理為核心的內(nèi)部審計(jì)的。內(nèi)審人員工作的角色越來越多元化，從監(jiān)控向風(fēng)險管理顧問方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)目前已從查錯糾弊發(fā)展到更細(xì)致的工作，從著重財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到人力資源、市場運(yùn)作審計(jì)等，并將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到上述審計(jì)領(lǐng)域。一些內(nèi)審機(jī)構(gòu)，如昆士蘭州自然資源及礦產(chǎn)部非常注重“全部審計(jì)、突出重點(diǎn)”，在不斷完善組織風(fēng)險管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，嘗試采用問卷方式向被審計(jì)對象了解情況，或讓其進(jìn)行自我審計(jì)，審計(jì)人員則重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險較大的問題，從而在人力資源有限的條件下擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，取得了明顯的成效。
2.風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系控制嚴(yán)格且健全。在澳大利亞，每個企業(yè)都必須進(jìn)行風(fēng)險評估，尤其是安全生產(chǎn)方面的風(fēng)險評估更占有舉足輕重的地位，沒有進(jìn)行風(fēng)險評估的生產(chǎn)就不可能獲得批準(zhǔn)。我國一些企業(yè)也在開展風(fēng)險評估，但相比而言比較粗淺。
澳大利亞風(fēng)險評估的構(gòu)成要素主要為：
（1）風(fēng)險等級：一般分為五個等級。造成的危害，需要調(diào)用的資源，產(chǎn)生的影響；
（2）風(fēng)險概率：可能出現(xiàn)的時間頻率，也分為五個等級；
（3）風(fēng)險的預(yù)防性和可防范性、可控制性；
（4）防范風(fēng)險需要的資金和資源配置；
（5）不斷改進(jìn)風(fēng)險管理；
（6）風(fēng)險評估和風(fēng)險管理計(jì)劃。風(fēng)險評估計(jì)劃應(yīng)該包括：所有可能風(fēng)險的名稱、等級、概率、，防范措施、負(fù)責(zé)人員、資金資源配置、可防范等級。并在運(yùn)用中嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險管理的責(zé)任制原則。
3.廣泛運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險評估及管理的方法和技術(shù)。澳大利亞的風(fēng)險評估除了非常注重風(fēng)險評估計(jì)劃的細(xì)、量化及對風(fēng)險評估的要素、步驟、計(jì)劃、模式都有具體的統(tǒng)一規(guī)定外，還建立了合理的預(yù)警指標(biāo)，有效評估企業(yè)的風(fēng)險。評估后采取的措施也更具針對性。其風(fēng)險評估的模式分為：靜態(tài)模式/動態(tài)模式；封閉模式/開放模式；一般性評估模式/量化評估模式；不定因素對評估模式的影響；短期評估模式/長期評估模式。評估模式的多樣化與適用性決定了審計(jì)部門需確定建立適合本地區(qū)、本行業(yè)的評估模式。
（二）高素質(zhì)、綜合性內(nèi)部審計(jì)人才的參與進(jìn)一步維護(hù)風(fēng)險評估管理體系的科學(xué)、高效標(biāo)準(zhǔn)。
澳大利亞各級政府除加強(qiáng)對全體相關(guān)人員的風(fēng)險管理教育培訓(xùn)外，更注重高素質(zhì)、綜合審計(jì)人才的培養(yǎng)。國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（英文縮寫CIA）資格在澳大利亞比較流行，越來越多有志于內(nèi)審工作的人員報(bào)名參加CIA考試。它包括以下幾個方面：一是聘請的內(nèi)部審計(jì)師要具備與職業(yè)要求相符的專業(yè)資格，如CPA和CIA，具有CIA資格的審計(jì)師特別受到重視；二是審計(jì)中，審計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（英文縮寫IIA）制定的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并接受審計(jì)主管的復(fù)核檢查；三是建立了審計(jì)人員專業(yè)評估機(jī)制，定期對內(nèi)審人員進(jìn)行專業(yè)評估和培訓(xùn)；四是內(nèi)審委員會要求審計(jì)人員定期提交工作報(bào)告并隨時與審計(jì)人員進(jìn)行談話；五是審計(jì)委員會規(guī)定了完整的內(nèi)審程序和措施。主要是：審計(jì)工作計(jì)劃必須得到審計(jì)委員會的批準(zhǔn)；審計(jì)主管不斷審核并復(fù)查計(jì)劃的執(zhí)行；審計(jì)主管必須對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行全面審查和簽署；審計(jì)工作結(jié)束后，抽查審計(jì)報(bào)告并進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)查；與被審計(jì)單位保持經(jīng)常、暢通的聯(lián)系，以保證他們向?qū)徲?jì)主管提出改進(jìn)工作的意見。
（三）內(nèi)審協(xié)會發(fā)揮的積極推動效力促進(jìn)風(fēng)險評估管理體系功效的高水平發(fā)揮。
澳大利亞內(nèi)審協(xié)會成立于1952年，有2 000多名會員，分別來自澳大利亞的公有或私有機(jī)構(gòu)。協(xié)會的董事會由7位從各州選舉的主席構(gòu)成，協(xié)會建立了與各內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)，有自己的網(wǎng)站，方便與內(nèi)審人員的溝通和交流。內(nèi)審協(xié)會的主要工作是為內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)者、執(zhí)行管理者、董事會和內(nèi)審委員會提供各種規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)、指導(dǎo)和信息服務(wù)，包括：內(nèi)審政策的制定，及時更新審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，提供更新知識的服務(wù)，保證內(nèi)審專業(yè)水準(zhǔn)不斷提高。協(xié)會的主要作用是制定、檢查審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，組織開展交流，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，培訓(xùn)審計(jì)人員，促進(jìn)內(nèi)審工作職能的發(fā)揮。
三對我國建立完善的風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系的啟示及建議
（一）立法建立相關(guān)的法律、法規(guī)依據(jù)。首先，在認(rèn)真借鑒先進(jìn)國家成功實(shí)例的基礎(chǔ)上，總結(jié)已推行過程中取得的經(jīng)驗(yàn)，制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的風(fēng)險評估和風(fēng)險管理準(zhǔn)則。鑒于績效審計(jì)具體情況比較復(fù)雜，應(yīng)分門別類制定出具有各個行業(yè)特點(diǎn)的準(zhǔn)則。其次，建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系也是開展風(fēng)險評估管理體系的必要措施之一，并對其進(jìn)行科學(xué)的細(xì)化和量化。風(fēng)險評估的過程主要是風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析和風(fēng)險評價。應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險評估方法，根據(jù)各種風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。
（二）加強(qiáng)內(nèi)、外部審計(jì)的聯(lián)系，轉(zhuǎn)變外部審計(jì)的最終目標(biāo)。外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相互合作，互為補(bǔ)充，是當(dāng)代審計(jì)的一大特點(diǎn)。澳大利亞的成功經(jīng)驗(yàn)告訴我們：政府審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)，層次高，權(quán)威性強(qiáng)，但人力有限；民間的事務(wù)所審計(jì)，用人機(jī)制靈活，可以根據(jù)工作需要隨時聘請所需專業(yè)技術(shù)人員，但受費(fèi)用和時間限制，二者共同的弱點(diǎn)是對被審計(jì)單位內(nèi)部情況不夠熟悉；而內(nèi)部審計(jì)熟悉被審計(jì)單位情況，但業(yè)務(wù)力量和權(quán)威性較弱，為了建立完善的風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系、綜合使用審計(jì)資源，三者之間應(yīng)通力合作，優(yōu)勢互補(bǔ)，并將外部審計(jì)的最終目標(biāo)統(tǒng)一到對風(fēng)險評估結(jié)果達(dá)成共識這一共同點(diǎn)上來，以提高被審計(jì)單位的風(fēng)險管理水平。
（三）建立功能強(qiáng)大的信息庫，存儲與被審計(jì)單位相關(guān)的眾多信息。建立完善的風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系所需的信息將面臨著嚴(yán)重不足。其體系的建立使得審計(jì)重心前移，在實(shí)際的審計(jì)工作中需要先執(zhí)行風(fēng)險評估程序，對審計(jì)對象整體的經(jīng)營管理環(huán)境進(jìn)行充分的了解，再針對風(fēng)險不同的審計(jì)對象以及同一對象不同的風(fēng)險領(lǐng)域，制定出個性化的審計(jì)程序。必須獲取足夠多的信息，才能在風(fēng)險評估時真正了解審計(jì)對象的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險管理、業(yè)績等基本情況，最終做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。由此可見，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，保證審計(jì)活動的順利進(jìn)行，審計(jì)部門必須建立功能強(qiáng)大的信息庫，存儲與被審計(jì)單位相關(guān)的眾多信息。
（四）必須建立和提高全社會對風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系重要性的認(rèn)識，使風(fēng)險評估和風(fēng)險管理成為全體公務(wù)員和管理人員的共識，同時要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能。不僅可以利用多種渠道廣泛宣傳，比如專業(yè)刊物、研討會和論壇、業(yè)務(wù)會議等，還要積極廣泛地組織風(fēng)險管理的教育和培訓(xùn)，提高風(fēng)險防范意識，建立健全風(fēng)險評估和風(fēng)險管理計(jì)劃，整體提高管理水平。
（五）加強(qiáng)培訓(xùn)，建立一支高水平、高素質(zhì)、綜合型審計(jì)人員隊(duì)伍。開展風(fēng)險評估和風(fēng)險管理要求審計(jì)人員在通曉會計(jì)審計(jì)稅收以及相關(guān)法律知識的同時，也要具備管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、人力資源管理等學(xué)科的知識，對審計(jì)人員的學(xué)識經(jīng)驗(yàn)思維能力都提出了更高的要求。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，一方面要對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，全面提高綜合素質(zhì)；另一方面也要相應(yīng)引進(jìn)管理、統(tǒng)計(jì)工程等方面專業(yè)人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。同時，應(yīng)大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。澳大利亞各行業(yè)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平較高，因此審計(jì)的技術(shù)手段主要是運(yùn)用審計(jì)軟件，實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)。審計(jì)人員憑借審計(jì)軟件，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、原始資料分析處理、風(fēng)險評估等工作，使審計(jì)效率得到大幅提高。
【關(guān)鍵詞】工程保險；工程造價；作用；措施
一、前言
當(dāng)前，工程保險是最有效的風(fēng)險轉(zhuǎn)移方法，對于施工企業(yè)風(fēng)險控制做出重要的貢獻(xiàn)。因此，我們要重視工程保險的作用，有效保證工程利益。
二、工程保險概述
1、工程保險的含義
工程保險是財(cái)產(chǎn)保險中的一個重要險種，主要承保對象是各種各樣的工程項(xiàng)目。它是伴隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而產(chǎn)生的，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，現(xiàn)代工程技術(shù)和建筑業(yè)也得到了提高，自然而然地也就產(chǎn)生專門為適應(yīng)這種發(fā)展而開發(fā)興起的一個險種。工程保險具有綜合性，它不僅承保的是整個施工周期內(nèi)的所有意外財(cái)產(chǎn)損失，而且還承保了工程完工后的一段時間內(nèi)的損害賠償責(zé)任。
2、工程保險的分類
按照承保標(biāo)的物的不同，可以將工程保險分為：建筑工程（一切）險、安裝工程（一切）險、施工機(jī)具保險、機(jī)器損壞保險、預(yù)期利益損失保險；國際工程保險人協(xié)會（IMIA）將工程保險業(yè)務(wù)分為四大類：
（1）建筑、安裝工程保險及其工程保證保險；
（2）機(jī)器損壞保險、鍋爐爆炸保險和其他；
（3）電氣設(shè)備保險；
（4）利潤損失保險。通常將這四大類成為廣義工程保險，而將其中的建筑、安裝工程保險及其工程保證保險稱為狹義的工程保險。
3、工程保險的特點(diǎn)
同傳統(tǒng)的財(cái)產(chǎn)保險相比，工程保險具有下列特點(diǎn)：
（1）承保風(fēng)險的特殊性
在工程保險的合同中，保險人不但承保的有被保人的財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險而且還承保的有被保險人的責(zé)任風(fēng)險。
（2）被保險人具有廣泛性
普通的財(cái)產(chǎn)保險的被保險人都較為單一，通常只有一個明確的被保險人，在工程保險中則可以有多個被保險人。工程項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及到的當(dāng)事人較多，關(guān)系較為負(fù)責(zé)復(fù)雜，他們均對工程保險標(biāo)的擁有可保利益者，都可以從工程保險單下獲得保險保障。
（3）保險期限具有不確定性
一般來講，財(cái)產(chǎn)保險的保險期限是確定的，大多以一年為期。而工程保險的保險期限由于其自身的特殊性則需要是以建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期來確定的，不同的工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期也相差較大，短則幾年長的可能需要十幾年。工程險的保險期限的起止節(jié)點(diǎn)大多也不是一個確定的時間點(diǎn)，而要根據(jù)這個工程項(xiàng)目的建設(shè)周期和具體情形來進(jìn)行選定。因此，工程險在確定費(fèi)率的時候，大多不是年度費(fèi)率，而為工期費(fèi)率。
三、工程保險對公路工程造價的影響
1、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償
工程保險是適應(yīng)現(xiàn)代工程技術(shù)和建筑業(yè)的發(fā)展，因工程項(xiàng)目風(fēng)險管理需要而設(shè)計(jì)的一類綜合性保險，其保障范圍不僅包括工程項(xiàng)目本身的物質(zhì)財(cái)產(chǎn)損失，還包括工程項(xiàng)目對于第三者所造成的損害賠償責(zé)任等。工程保險作為保險的一種，基本職能是經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。業(yè)主或承包商只需支付一定的保險費(fèi)，即可以在遭受大量損失時，得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，從而減輕了風(fēng)險發(fā)生后的經(jīng)濟(jì)損失，增強(qiáng)業(yè)主或承包商抵御風(fēng)險的能力，大大降低工程風(fēng)險的不確定性影響，最終增強(qiáng)建設(shè)企業(yè)的競爭能力。
2、提供風(fēng)險管理服務(wù)
保險公司參與工程運(yùn)作過程有助于工程風(fēng)險管理的操作。從經(jīng)營保險的角度來看，風(fēng)險管理服務(wù)也是保險機(jī)構(gòu)減少事故發(fā)生率，降低事故損失并提高自身經(jīng)營效益的要手段。由此，在共同利益的驅(qū)動下，保險公司在承保工程保險以后，一般都投人大量人力、物力和財(cái)力為被保險人提供優(yōu)質(zhì)的風(fēng)險管理服務(wù)。
3、保障工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性
目前，絕大多數(shù)工程項(xiàng)目都是用銀行貸款進(jìn)行建設(shè)的。商業(yè)銀行從維護(hù)自身安全性和贏利性的角度出發(fā)，必然加強(qiáng)對貸款項(xiàng)目的風(fēng)險審查，其中建設(shè)方是否投保建筑工程保險是一個十分重要的條件。在投保工程險的前提下，銀行較愿意提供貸款，使工程項(xiàng)目的資金來源有所保證。此外，投保還可以減弱建設(shè)企業(yè)的年利潤和現(xiàn)金流量的波動，保證工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)上的穩(wěn)定性
四、工程保險中要注意的問題
1、風(fēng)險評估
風(fēng)險評估是工程保險的首要工作，是制定保險方案和進(jìn)行風(fēng)險管理的依據(jù)，也是工程造價控制的主要手段，各部門都應(yīng)高度重視此項(xiàng)工作。業(yè)主及承包商在每個保險方案制訂之前，都應(yīng)從技術(shù)的角度獨(dú)立開展項(xiàng)目風(fēng)險評估，并與保險公司制定的風(fēng)險評估報(bào)告有機(jī)結(jié)合，最大程度地確保風(fēng)險評估工作全面、深入和準(zhǔn)確，為下一步的保險工作打好基礎(chǔ)。
2、被保險人范圍的設(shè)定
對被保險人的設(shè)定要注意有利于業(yè)主及承包商集中控制風(fēng)險，降低保費(fèi)，同時全面保障施工過程中由于自然災(zāi)害和意外事故造成的物質(zhì)損失、第三者責(zé)任風(fēng)險和交叉責(zé)任。
五、加強(qiáng)工程保險的建議
1、促進(jìn)工程保險理論的發(fā)展
引進(jìn)國外先進(jìn)的保險理論，加強(qiáng)國際合作，借鑒國外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，參考中國的實(shí)際進(jìn)行研究創(chuàng)新，積極發(fā)展適合中國國情的保險理論。國外任何先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)只有適應(yīng)中國的實(shí)際才能發(fā)揮巨大的“作用，因此不能直接套用國外的經(jīng)驗(yàn)。中國是世界上最大的發(fā)展中國家，更是一個發(fā)展中的大國，特殊的國情決定我們國家的一切問題都必須建立在當(dāng)代中國的實(shí)際的基礎(chǔ)上，在加強(qiáng)交流合作的同時更要注重從本質(zhì)上把握我們的實(shí)際。
2、開發(fā)個性化、差異化的保險產(chǎn)品
工程保險觸及到多個領(lǐng)域、多個行業(yè)，工程保險產(chǎn)品的個性化尤為重要。如何很好地滿足客戶的需求，對保險行業(yè)是一個極具挑戰(zhàn)性的任務(wù)，應(yīng)當(dāng)取措施激勵保險公司出色地完成這個任務(wù)。除此之外，鼓勵實(shí)行浮動費(fèi)率和差別費(fèi)率，促使施工方在保證安全工程的基礎(chǔ)上，爭取自身施工技術(shù)水平的提高。
六、工程保險發(fā)展的現(xiàn)狀及前景
目前，工程保險還缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)，市場的供求不平衡，市場主體尚不成熟，這些因素阻礙了風(fēng)險管理的發(fā)展，加之現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度也造成了工程保險制度尚不完善，并且與國外還有較大的差距，因而在我國工程保險市場上投保的主力軍仍然是中外合資或外商投資的建設(shè)項(xiàng)目。在三資企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目中，工程投保率達(dá)99%以上，而在國有和集體企業(yè)中卻很低，即使在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的上海、廣東地區(qū)也僅達(dá)到30%。數(shù)字表明，我國2009年工程保險保額僅為同期全社會固定資產(chǎn)投資額的10%，而發(fā)達(dá)國家工程項(xiàng)目投保率達(dá)90%以上；2011年我國建安工程及責(zé)任保險的總保額為4.292億元，僅占財(cái)產(chǎn)保險保額的2.22%，這些指標(biāo)與國外相差甚遠(yuǎn)。據(jù)專家預(yù)測，在GDP增長7%左右，全社會固定資產(chǎn)投資額增長10%左右的情況下，如果目前建設(shè)項(xiàng)目的投保率達(dá)50%，預(yù)計(jì)工程項(xiàng)目的保險金額將至少增加10000億元以上。這無疑是一個非常具有吸引力的市場，所以工程保險具有很好的發(fā)展前景。
七、結(jié)束語
綜上所述，我們要高度重視工程保險所發(fā)揮的作用，加強(qiáng)保險行業(yè)和建筑行業(yè)的發(fā)展，隨著工程保險手段日趨成熟，其在工程造價中的作用也將更大。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵字】工業(yè)項(xiàng)目；建設(shè)；管理
一、項(xiàng)目建設(shè)階段
在項(xiàng)目建設(shè)期，企業(yè)最重要的任務(wù)是在有關(guān)法律法規(guī)對工程建設(shè)的引導(dǎo)和制約之下，制定科學(xué)、合理的項(xiàng)目決策，并根據(jù)項(xiàng)目決策的內(nèi)容進(jìn)行施工圖設(shè)計(jì)，初步完成項(xiàng)目的進(jìn)度安排、預(yù)算控制、安全考核等工作。
第一，在項(xiàng)目招商引資時期，企業(yè)應(yīng)該把握這樣的工作思路：抓住企業(yè)所在省市發(fā)展的戰(zhàn)略關(guān)鍵時期，以國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的、宏觀規(guī)劃為依據(jù)，充分利用各個省市的地域優(yōu)勢、資源優(yōu)勢、政策優(yōu)勢和環(huán)境優(yōu)勢，整合和吸引各部分的招商力量和資源，形成以政府部門為引導(dǎo)、以企業(yè)引資為主體、各部門參與服務(wù)的招商引資工作機(jī)制，引進(jìn)的項(xiàng)目要符合國家產(chǎn)業(yè)升級和規(guī)劃的趨勢，形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。
第二，在項(xiàng)目決策階段，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)自身的項(xiàng)目發(fā)展規(guī)劃制定項(xiàng)目可行性建議書，并由項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層共同探討，出具項(xiàng)目可行性報(bào)告，并最終決定是否批準(zhǔn)項(xiàng)目。在這個過程中，企業(yè)首先應(yīng)該重視的人力資源的管理和規(guī)劃，因?yàn)闆Q定項(xiàng)目能否取得成功的最關(guān)鍵因素是人，項(xiàng)目建設(shè)的開始企業(yè)應(yīng)該成立負(fù)責(zé)項(xiàng)目全過程管理的項(xiàng)目籌措機(jī)構(gòu)，籌措機(jī)構(gòu)應(yīng)該由項(xiàng)目建設(shè)的專家、項(xiàng)目所需工藝的專家、經(jīng)濟(jì)學(xué)專家、法律專家負(fù)責(zé)，專家們共同負(fù)責(zé)和維護(hù)項(xiàng)目的建設(shè)制度，保證項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行。籌措機(jī)構(gòu)應(yīng)該對每一個崗位進(jìn)行細(xì)致的權(quán)責(zé)說明，注重每一個環(huán)節(jié)，建立危機(jī)預(yù)警機(jī)制，為項(xiàng)目建設(shè)走上正軌提供組織上、制度上和人員上的保證。其次，企業(yè)在項(xiàng)目決策階段應(yīng)該重視各個方案的比較工作，在進(jìn)行項(xiàng)目可行性比較時，企業(yè)應(yīng)該從項(xiàng)目的技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)可行性以及項(xiàng)目總體來考察，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的建設(shè)地點(diǎn)、所選項(xiàng)目具備的功能、項(xiàng)目所需工藝和設(shè)備以及對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否有促進(jìn)作用等等，與此同時企業(yè)還要關(guān)注項(xiàng)目帶來的現(xiàn)金流量、投資報(bào)酬率和動態(tài)回收期，最終選擇出經(jīng)濟(jì)、高效、可行的項(xiàng)目方案。
第三，在項(xiàng)目的招標(biāo)階段，企業(yè)應(yīng)該按照法律法規(guī)規(guī)定的投資招標(biāo)的要求，選擇合理的施工單位和原料供應(yīng)單位。招標(biāo)階段的項(xiàng)目管理應(yīng)該重視一下兩點(diǎn)的工作：首先，在招標(biāo)方式上，企業(yè)可以選擇分階段招標(biāo)和分階段確認(rèn)的方式進(jìn)行招標(biāo)，這種招標(biāo)方式能夠形成良性競爭機(jī)制，只有在上一階段項(xiàng)目實(shí)施階段發(fā)揮實(shí)力、高效快速、信譽(yù)良好，才能在下一階段的項(xiàng)目招標(biāo)中獲得競爭優(yōu)勢，同時也做到了國家和法律對招標(biāo)實(shí)質(zhì)的要求---公正、公平、競爭，企業(yè)采取動態(tài)、同時的設(shè)計(jì)、施工和驗(yàn)收的項(xiàng)目實(shí)施方式，能夠保證企業(yè)快速、高效的完成項(xiàng)目建設(shè)，節(jié)省企業(yè)的時間成本和資源成本。其次，項(xiàng)目施工能夠取得成功離不開施工單位和建設(shè)單位的良好配合，為了實(shí)現(xiàn)雙方的良好合作，企業(yè)有必要和建設(shè)單位、施工單位建立契約，就勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和施工等內(nèi)容進(jìn)行協(xié)商并簽訂合同。經(jīng)濟(jì)專家和法律專家在合同簽訂之前，應(yīng)該就通用的規(guī)范條款中容易產(chǎn)生誤解和爭議的條款進(jìn)行事前風(fēng)險分析，并編制風(fēng)險控制方案，力求使契約實(shí)現(xiàn)權(quán)力義務(wù)對等、風(fēng)險收益相當(dāng)。
第四，項(xiàng)目施工階段，企業(yè)將管理的重點(diǎn)放在對參建單位施工人員素質(zhì)的監(jiān)控上。建設(shè)單位應(yīng)該按照簽訂合同的要求選拔具有專業(yè)勝任能力的設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理人員和施工人員，企業(yè)應(yīng)該對項(xiàng)目施工參建單位的總監(jiān)和經(jīng)理以及施工現(xiàn)場人員的資質(zhì)實(shí)施重點(diǎn)控制，如果發(fā)現(xiàn)在施工現(xiàn)場有不合格、不達(dá)標(biāo)的施工人員，企業(yè)應(yīng)該按照合同要求不合格施工人員退離施工現(xiàn)場，企業(yè)有權(quán)利要求參建單位對施工人員進(jìn)行施工規(guī)范，向參建單位強(qiáng)調(diào)安全施工的重要性，并為了保障項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量而要求參建單位對施工人員進(jìn)行培訓(xùn)和再教育。另外，在項(xiàng)目建設(shè)的過程中，企業(yè)應(yīng)該重視風(fēng)險管理，總的來說，項(xiàng)目風(fēng)險可以劃分為技術(shù)風(fēng)險和非技術(shù)風(fēng)險。由設(shè)計(jì)、施工和建造等技術(shù)層面問題引發(fā)的風(fēng)險屬于技術(shù)風(fēng)險，而由于政府政策、法律法規(guī)、合同糾紛和人員素質(zhì)引起的風(fēng)險屬于非技術(shù)風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理者應(yīng)當(dāng)時刻警惕和防范風(fēng)險，及時識別出可能存在的風(fēng)險因素，設(shè)計(jì)風(fēng)險應(yīng)對策略，再次進(jìn)行風(fēng)險的監(jiān)視、評估和控制，定期形成風(fēng)險評估報(bào)告，使風(fēng)險因素全過程、全方位得到控制。
第五，在項(xiàng)目竣工階段，企業(yè)應(yīng)該重視項(xiàng)目的驗(yàn)收工作。項(xiàng)目完工驗(yàn)收時，項(xiàng)目單位應(yīng)該組織驗(yàn)收活動，并由設(shè)計(jì)單位支持活動，并組織施工單位和運(yùn)營階段的經(jīng)理人員參加，設(shè)計(jì)人員應(yīng)該對項(xiàng)目工程是否達(dá)到了原設(shè)計(jì)所要求達(dá)到的功能出具項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告，形成項(xiàng)目工程質(zhì)量驗(yàn)收和功能驗(yàn)收病重的驗(yàn)收格局。此外，在項(xiàng)目的建設(shè)期間，項(xiàng)目的設(shè)計(jì)人員應(yīng)該將項(xiàng)目流程和備選設(shè)備等內(nèi)容交代給項(xiàng)目經(jīng)營管理人員，設(shè)備廠方應(yīng)該就設(shè)備的參數(shù)和在項(xiàng)目工藝運(yùn)行中應(yīng)該注重的事項(xiàng)交代給項(xiàng)目經(jīng)營管理人員，避免設(shè)計(jì)和運(yùn)行出現(xiàn)分差，保障項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量。
二、項(xiàng)目運(yùn)營階段
首先，企業(yè)應(yīng)該在項(xiàng)目建設(shè)完成后重視評價工作。在項(xiàng)目決策時指定的項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)；項(xiàng)目在設(shè)計(jì)、施工、材料采購、資金周轉(zhuǎn)和竣工驗(yàn)收情況如何進(jìn)行評價；通過計(jì)算凈現(xiàn)金流量、凈資產(chǎn)收益率、項(xiàng)目的動態(tài)回收期對項(xiàng)目的盈利性和流動性進(jìn)行評價；對項(xiàng)目在建設(shè)和運(yùn)營的過程中對社會環(huán)境和生態(tài)環(huán)境的影響進(jìn)行分析；從項(xiàng)目運(yùn)營中的組織管理績效和科技進(jìn)步情況評價項(xiàng)目是否是可持續(xù)發(fā)展項(xiàng)目。項(xiàng)目評價一般在項(xiàng)目竣工并達(dá)產(chǎn)后3年開始，并形成項(xiàng)目建設(shè)后評價報(bào)告。
其次，企業(yè)應(yīng)該為項(xiàng)目安全運(yùn)營創(chuàng)造條件，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置組織結(jié)構(gòu)框架合理、管理流程科學(xué)有序的管理模式，并為項(xiàng)目的安全運(yùn)營培養(yǎng)一支素質(zhì)高、能力強(qiáng)的隊(duì)伍，并能夠持續(xù)地生產(chǎn)滿足客戶需求的產(chǎn)品，另外，企業(yè)應(yīng)該從組織文化層面來培育企業(yè)正確的運(yùn)營理念，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的社會價值和經(jīng)濟(jì)價值，一般來說，在項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)后2-5年是構(gòu)建企業(yè)文化精神的最好時機(jī)，并能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的安全運(yùn)營。
