發(fā)布時間：2022-09-12 21:42:26
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財務(wù)報告分析論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
財務(wù)會計論文開題報告范文一
論文題目：富鐵軌枕有限公司成本管理分析與探討
一、選題依據(jù)、意義和實際應(yīng)用方面的價值
企業(yè)成本管理理論在企業(yè)管理理論中是一個比較重要的分支，成本管理是為解決企業(yè)日益激烈的競爭環(huán)境而存在的，成本管理理論得以存在和不斷發(fā)展這一事實本身也印證了成本管理對企業(yè)生存和發(fā)展的重要意義，加強(qiáng)成本管理降低成本對企業(yè)起著重要的意義。
通過本課題的研究，可以為富鐵軌枕有限公司節(jié)約勞動耗費，增加生產(chǎn)，降低成本。從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加盈利。為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展和提高競爭能力提供保障。同時也為相關(guān)企業(yè)在成本管理問題上提供借鑒。
二、本課題在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀
國外：企業(yè)成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特別是作業(yè)成本的應(yīng)用和結(jié)合ERP的實施對成本管理的創(chuàng)新方面，取得了相當(dāng)?shù)某晒?/p>
英國教授羅賓-庫珀(RobinGooperand)提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引入作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競爭地位和競爭對手動向的變化，從而構(gòu)成了一種嶄新的會計崗位--戰(zhàn)略管理會計。20世紀(jì)90年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強(qiáng)對戰(zhàn)略成本管理及其競爭情報的應(yīng)用等研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式--成本企劃。這種戰(zhàn)略成本管理模式是從事物的最初點開始，實施充分透徹的成本信息分析，與競爭對手的產(chǎn)品比較，來設(shè)計產(chǎn)品的成本，從而使成本達(dá)到最低，其本質(zhì)是一種對企業(yè)未來的利潤進(jìn)行戰(zhàn)略性管理的情報研究過程。
國內(nèi)：國有企業(yè)的成本預(yù)算內(nèi)容不全面，不能發(fā)揮預(yù)算在成本管理中的指導(dǎo)作用。成本管理比較單一。成本管理的內(nèi)容由產(chǎn)品成本逐漸向企業(yè)成本和戰(zhàn)略成本管理發(fā)展，理論研究者和企業(yè)也在進(jìn)行相關(guān)研究和實踐。
三、課題研究的內(nèi)容及擬采取的辦法
研究內(nèi)容：從富鐵軌枕社會成本分析入手，針對富鐵軌枕存在的成本管理的問題，找出影響富鐵軌枕的成本管理的因素，并進(jìn)行整理，結(jié)合理論所學(xué)和相關(guān)文獻(xiàn)的理論支承，提出解決富鐵軌枕成本管理問題的對策
擬采取的辦法：實地調(diào)查、定量與定性相結(jié)合、歸納分析、規(guī)范研究等。
四、課題研究中的主要難點及解決辦法
難點：成本數(shù)據(jù)的失真，由于成本核算技術(shù)問題可能會導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)偏離真實值。
解決：技術(shù)分析與邏輯分析，實地調(diào)查。
五、論文工作日程安排
第六周至第七周開題報告準(zhǔn)備及開題答辯
第八周至第十周撰寫論文提綱整理資料外文譯文
第十一周論文初稿
第十二周至第十三周論文修改
第十四周至第十五周論文定稿、答辯準(zhǔn)備
第十六周論文答辯
六、參考文獻(xiàn)：
冉秋紅.戰(zhàn)略成本管理的觀念、方法與應(yīng)用[J].中國軟科學(xué)，2001，(05).
于婕.基于客戶價值創(chuàng)造的營銷成本分析[D].中國海洋大學(xué)，2006.
張智洪.戰(zhàn)略成本會計在黑龍江省制造業(yè)的應(yīng)用研究[D].哈爾濱理工大學(xué)，2006.
[4]韋德洪，王珊珊.成本管理系統(tǒng)的柔性研究[J].會計之友(下)，2007，(01).
[5]葛兆強(qiáng).戰(zhàn)略管理、銀行成長與商業(yè)銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型[J].廣東金融學(xué)院學(xué)報，2007，(01).
財務(wù)會計論文開題報告范文二
一、研究的背景和意義
自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)面貌發(fā)生了天翻地覆的變化，而2001年正式加入世界貿(mào)易組織，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)開始全面接軌，國內(nèi)企業(yè)迎來機(jī)遇的同時也面臨著挑戰(zhàn)。隨著市場需求的增長，國內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的變化，一部分國外施工企業(yè)涌入國內(nèi)市場，使得市場競爭日益國際化。國內(nèi)施工企業(yè)傳統(tǒng)的粗放式管理模式已經(jīng)跟不上時代的腳步，施工技術(shù)的成熟和普及也很難有突破，要想在競爭中取勝，就必須加強(qiáng)成本管理，采取各種措施降低產(chǎn)品和勞務(wù)成本，從而增加利潤，提高企業(yè)的競爭能力。這也是企業(yè)在追求企業(yè)價值最大化，獲取更大經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營過程中所采取的重要手段。
在這樣的背景下，進(jìn)行施工企業(yè)成本管理的研究，加強(qiáng)施工項目的成本管理，提高施工項目和施工企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，對施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重大的現(xiàn)實意義。本文就目前我國施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并對其中存在的若干問題提出改善措施。
二、文獻(xiàn)綜述
針對施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，國內(nèi)有相當(dāng)一部分專家和學(xué)者在這方面已經(jīng)有了一些研究成果。
王滿，高巖(2003)在《試論成本管理的演進(jìn)及發(fā)展》一文中，闡述了在全球經(jīng)濟(jì)一體化的激烈競爭中，企業(yè)若想擁有一席之地，關(guān)鍵要加強(qiáng)成本管理工作，樹立現(xiàn)代成本管理思想和觀念，因而，研究成本管理的演進(jìn)過程，探求當(dāng)代成本管理的發(fā)展方向很有必要。
馮金英(2008)在《論企業(yè)成本管理》一文中，闡述了現(xiàn)代成本管理的產(chǎn)生，在國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，指出了我國企業(yè)成本管理中存在的主要問題，對我國企業(yè)成本管理中存在的主要問題并提出了若干建議，同時還列出了企業(yè)成本管理中的幾個新方法。張曉光(2006)在《淺談我國企業(yè)成本管理的改革與發(fā)展》一文中，在對傳統(tǒng)成本管理作出客觀評價的基礎(chǔ)上，詳細(xì)地闡述了企業(yè)成本管理改革的措施及前景。
強(qiáng)雪峰，高峰(2008)在《施工企業(yè)的成本管理與成本控制》一文中，提出在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)形勢下，建筑施工企業(yè)如何能在競爭中立于不敗之地且日益壯大，最有效的辦法是加強(qiáng)管理，控制施工企業(yè)成本。梁明(2007)在《淺論施工企業(yè)成本管理》一文中，從提高管理水平、進(jìn)一步完善各項工作、加強(qiáng)全員的成本意識、控制施工成本幾方面對施工企業(yè)如何做好成本管理工作進(jìn)行了論述，著重對崗位責(zé)任制的建立、定額管理的實行、監(jiān)督約束機(jī)制的建立及強(qiáng)化等方面進(jìn)行了闡述，以提高施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
靳剛(2009)在《我國企業(yè)成本管理方法探析》一文中，闡述了成本管理是我國企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深化，尤其是自從我國加入世界貿(mào)易組織之后，市場競爭不斷加劇。作為企業(yè)競爭力的重要因素之一，成本深刻地影響著企業(yè)的未來。姚慶國(2001)在《論安全成本與安全成本核算》一文中，結(jié)合生產(chǎn)實際，提出“安全成本”概念及“安全成本核算”問題，在定義安全成本的基礎(chǔ)上，對安全成本構(gòu)成進(jìn)行了系統(tǒng)分析和論述，提出了安全成本核算的分步核算法和同步核算法。李潔玉(2008)在《建筑施工企業(yè)全面成本管理的研究》一文中，首先談了建筑企業(yè)實行全面成本管理的必要性，然后論述了建筑施工企業(yè)全面成本管理的措施。
三、研究的主要內(nèi)容和方法研究的主要內(nèi)容：
第一部分(引言)闡述論文的選題背景和意義，給出主要研究內(nèi)容。
第二部分(第一章)介紹相關(guān)概念及理論的發(fā)展。
第三部分(第二章)分析施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及問題。
第四部分(第三章)施工企業(yè)成本管理問題的改善措施。第五部分(總結(jié))對全文進(jìn)行總結(jié)。
本文采用規(guī)范分析的方法及文獻(xiàn)研究法，將理論與實際相結(jié)合，先闡述成本管理理論，再分析我國施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，從而指出施工企業(yè)成本管理存在的問題并提出相應(yīng)的改善措施。
四、主要參考文獻(xiàn)
[1]財政部企業(yè)司.企業(yè)成本管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.
[2]陳傳德，吳麗萍.施工企業(yè)經(jīng)營管理[M].北京：人民交通出版社，2007.
[3]王滿，高巖.試論成本管理的演進(jìn)及發(fā)展[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2003(07).
[4]馮金英.論企業(yè)成本管理[J].科技信息，2008(05).
[5]張曉光.淺談我國企業(yè)成本管理的改革與發(fā)展[J].今日科苑，2006(07).
[6]強(qiáng)雪峰，高峰.施工企業(yè)的成本管理與成本控制[J].西部財會，2008(11).
[7]王昆芳.建筑施工企業(yè)成本管理存在的問題及對策[J].國際商務(wù)財會，2009(09).
[8]梁明.淺論施工企業(yè)成本管理[J].山西建筑，2007(29).
[9]李國彬.施工企業(yè)成本管理問題淺析[J].交通財會，2009(12).
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃;財務(wù)報告;沖突;協(xié)調(diào)
一、稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的原因
(一)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告目標(biāo)不同導(dǎo)致二者沖突
稅務(wù)籌劃的目標(biāo)簡單來講就是實現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”,即實現(xiàn)稅負(fù)最小化和企業(yè)利益最大化。由于企業(yè)的行業(yè)特征、組織形式、管理方式、規(guī)模大小等不同,每個企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)也不完全一致。本文認(rèn)定稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)與財務(wù)管理的目標(biāo)一致,即企業(yè)價值最大化,這樣不僅考慮到企業(yè)的短期利潤,也考慮到企業(yè)資金的時間價值,同時避免了以稅收最小化為目標(biāo)的絕對化的局限性。稅務(wù)籌劃要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo),首先從實現(xiàn)稅收利益開始,其具體表現(xiàn)一般都是報告較低水平的應(yīng)稅收入、繳納較低額度的稅款。
企業(yè)對外報出的財務(wù)報告,尤其是上市公司每季度、年度報出的財務(wù)報告,都希望向投資者報告出較高水平的會計收入,以及各種分析比率達(dá)到最優(yōu)水平,以吸引更多的投資者,從而達(dá)到其最大融資的目的。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中,就必然會出現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)稅收收益”與企業(yè)財務(wù)報告之間的沖突。
(二)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離導(dǎo)致二者沖突
現(xiàn)代企業(yè)理論下,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后,出現(xiàn)了委托關(guān)系,職業(yè)經(jīng)理人也在此時誕生。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,有其發(fā)展的必然性,但也帶來一些新的矛盾。企業(yè)的投資者更關(guān)注于企業(yè)的價值,具體到稅收上,其更傾向于通過稅務(wù)籌劃盡量減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到節(jié)稅目的;而在委托關(guān)系下,企業(yè)的管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報酬是與其為企業(yè)創(chuàng)造的財富即收入有關(guān),而收入的高低通過財務(wù)報告的形式體現(xiàn)。因此,企業(yè)的管理者在與投資者信息不對稱的情況下,可能會采取放棄納稅籌劃的機(jī)會,使會計收入并不明顯的低于應(yīng)稅收入。一方面體現(xiàn)出其自身的經(jīng)營業(yè)績,另一方面也避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的更多關(guān)注。財產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離造成管理者與投資者之間的意向差異,也造成了稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的沖突。
(三)稅法與會計確認(rèn)原則的差異導(dǎo)致二者沖突
2007年1月1日起,我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則正式實施,稅法每年也有一些新的政策出臺,隨著稅法和會計制度的不斷完善,會計與稅收的差異也越來越大。稅法的制定是以國家利益為導(dǎo)向,以增加政府稅收為目的,因此,稅法與會計準(zhǔn)則對收入與費用的確認(rèn)原則也不盡相同。企業(yè)按照稅法的要求計算應(yīng)稅所得,根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)原則出具企業(yè)的財務(wù)報告,二者之間的差異造成企業(yè)存在稅務(wù)籌劃的可能性,這樣勢必會造成在某些情況下,企業(yè)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告報出的內(nèi)容產(chǎn)生差異與沖突。
二、稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的表現(xiàn)
(一)資本弱化影響資產(chǎn)負(fù)債表
資本弱化是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時避稅的一種方法。企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用的資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的動機(jī),就可能操縱融資方式,更多采用債務(wù)籌資的方式。因為債務(wù)人支付的利息屬于財務(wù)費用,一般情況下可以在稅前扣除,而股息一般則不能稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除額度,減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時多采用債權(quán)而不是股權(quán)的方式。大多數(shù)國家都把規(guī)定固定比率的安全港原則作為是否存在資本弱化的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)濟(jì)合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1:1,當(dāng)債務(wù)資本大于權(quán)益資本時,即為資本弱化。但是這一固定比率在國與國之間有所差異,法國和美國為1.5:1,葡萄牙、加拿大、澳大利亞為2:1,南非、新西蘭、韓國、西班牙為3:1。①我國對資本弱化的管理也采取安全港模式:新頒布的所得稅法第四十六條規(guī)定:“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！必斦?、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》明確了關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息的扣除問題:關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。各國都采取一定的模式防范資本弱化,其原因主要還是資本弱化使得借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它能夠幫助報表使用者了解企業(yè)所掌握的各種經(jīng)濟(jì)來源,以及這些資源的分布與結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表把債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益分類列示,通過對資產(chǎn)負(fù)債表的對比和分析,不僅可以了解企業(yè)的財務(wù)實力、償債能力和支付能力,而且可以預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力和財務(wù)狀況的變動趨勢。
企業(yè)如果過多的以借款方式籌集資金來達(dá)到更大的稅收優(yōu)化效應(yīng),資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的份額顯然會增加,報表使用者在分析報表時就會更加關(guān)注到企業(yè)的償債能力以及資金風(fēng)險,投資者對于將要進(jìn)行的投資就會更加謹(jǐn)慎。通過報表得出的資產(chǎn)負(fù)債率也會明顯升高,資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險程度的重要指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率越高,表明企業(yè)通過借債籌資的資產(chǎn)越多,風(fēng)險越大。此時企業(yè)通過資本弱化來進(jìn)行稅務(wù)籌劃就影響到了資產(chǎn)負(fù)債表報出的財務(wù)信息,因此,資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該保持在一定的水平上,否則資產(chǎn)負(fù)債率所衡量的償債能力將有所下降。
(二)降低應(yīng)稅收益影響利潤表
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時除了在籌資過程中增大負(fù)債外,還可以降低應(yīng)稅收益,但在降低應(yīng)稅收益的同時,有時也會導(dǎo)致體現(xiàn)在利潤表上的會計收益降低,這與期望向報表使用者報告較高的會計收益的目的相沖突。
假設(shè)企業(yè)購入一項資產(chǎn)價值100萬元,會計上折舊年限為4年,稅法規(guī)定折舊年限為5年,第二年年末,企業(yè)資產(chǎn)賬面價值為50萬元,按稅法的折舊年限核算出企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為60萬元,此時市場價值為40萬。企業(yè)若把資產(chǎn)出售,則在稅法上會產(chǎn)生20萬元的損失,能夠減少應(yīng)納稅額,但在利潤表中也會產(chǎn)生10萬元的損失,降低應(yīng)稅收益的同時,也降低了會計收益,造成稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的相反作用。
三、稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告的協(xié)調(diào)
(一)協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的意義
稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告的沖突無論在理論上還是在實踐中都是存在的,這種沖突的存在有其弊端,但也有其存在的必然性。企業(yè)認(rèn)識到二者沖突的存在,就會不斷地協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的沖突。在協(xié)調(diào)二者沖突的過程中,不僅使企業(yè)的利益得到優(yōu)化,同時也達(dá)到社會資源的優(yōu)化配置。即企業(yè)協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系,使得稅務(wù)籌劃不僅從企業(yè)整體利益考慮,從國家、政府、企業(yè)各方面考慮,都有其積極的作用。
(二)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的協(xié)調(diào)對策
1.遵循成本效益原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是盡量減少稅收負(fù)擔(dān),但在籌劃過程中也會產(chǎn)生一定的成本,其包括顯性成本和隱性成本,顯性成本即在稅務(wù)籌劃實施過程中所耗費的人力、物力、財力;隱性成本則為由于企業(yè)稅務(wù)籌劃對財務(wù)報告等所造成的負(fù)面影響以及由此而產(chǎn)生的附帶成本。企業(yè)應(yīng)該比較稅務(wù)籌劃所帶來的稅收收益與所產(chǎn)生的成本,遵循成本效益原則,做出正確的抉擇,協(xié)調(diào)好稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的沖突。
2.協(xié)調(diào)管理者與投資人之間的關(guān)系
針對管理者和投資者所關(guān)注的利益不同而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告可能產(chǎn)生的沖突,企業(yè)要協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。企業(yè)的所有者應(yīng)該建立合理的獎勵機(jī)制,使得管理者的自身利益與企業(yè)的總體利益相關(guān),而不是只與報表數(shù)據(jù)相關(guān)。這樣,企業(yè)的經(jīng)管人員就會把自身利益與企業(yè)的整體利益相結(jié)合,充分運用合理的稅務(wù)籌劃,達(dá)到企業(yè)總體利益的最大化。
3.以企業(yè)價值最大化為導(dǎo)向
企業(yè)要充分認(rèn)清稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的差異,在二者產(chǎn)生沖突時,應(yīng)以財務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價值最大化作為最終目標(biāo),衡量稅務(wù)籌劃所帶來的收益與對財務(wù)報告所產(chǎn)生的負(fù)面影響,最終做出能達(dá)到企業(yè)價值最大化的決策。
企業(yè)在進(jìn)行資本弱化的稅務(wù)籌劃過程中要關(guān)注到資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)的資產(chǎn)負(fù)債率,要以行業(yè)、地區(qū)等因素下正常的資產(chǎn)負(fù)債率為依據(jù),當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率超出其范圍時就要考慮資本弱化帶來稅收效益的可行性。此時,要從企業(yè)整體角度出發(fā),不僅考慮稅收的減少,更要考慮由于資產(chǎn)負(fù)債比率變化而帶來的各方面的影響,再加入時間價值的因素,從企業(yè)價值最大化出發(fā),尋求更為合理的稅務(wù)籌劃的方法。
企業(yè)出售賬面價值大于市場價值的資產(chǎn)時,要同時考慮出售資產(chǎn)所帶來的節(jié)稅收益與企業(yè)低價出售資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本,若企業(yè)的節(jié)稅收益低于出售時所產(chǎn)生的成本,則企業(yè)在稅務(wù)籌劃時還是要以使企業(yè)價值最大化,而不是單純的以降低企業(yè)稅收收益為目的。
以企業(yè)價值最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的導(dǎo)向是本文重點提出的協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的方法,企業(yè)只有放遠(yuǎn)眼光,整體籌劃才能實現(xiàn)其稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。因此,企業(yè)應(yīng)該在衡量稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的同時,以企業(yè)價值最大化為目標(biāo),做出更加準(zhǔn)確的判斷和籌劃,真正做到“陽光納稅”,以達(dá)到優(yōu)化社會整體資源的目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 蓋地.稅務(wù)會計研究[M].北京:中國金融出版社,2005:351-353.
[2] 李桂榮.財務(wù)報告分析[M].北京:清華大學(xué)出版社,2007:41-50.
[3] 楊華.企業(yè)有效稅務(wù)籌劃研究[D].天津財經(jīng)大學(xué)博士論文,2009:6-8.
[4] 楊承明.稅務(wù)籌劃風(fēng)險及防范研究[D].南京財經(jīng)大學(xué)碩士論文,2008:20-21.
[5] 楊榮軍.資本弱化稅制研究[D].華東政法大學(xué)專業(yè)碩士論文,2008:12-15.
[6] 蓋地,肖慧敏.收入確認(rèn)稅法與會計準(zhǔn)則的比較分析[J].財務(wù)與會計,2009(11):44-45.
[7] 郝福錦.淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃方法和技巧[J].商業(yè)會計,2009(9):37-38.
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；財務(wù)信息質(zhì)量
2006年6月5日上海證券交易所了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，同年7月財政部發(fā)出了《關(guān)于成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會的通知》，2007年7月1日，深圳證券交易所了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（簡稱《深指引》），2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。這一系列法規(guī)的出臺，標(biāo)志著我國資本市場規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露即將轉(zhuǎn)入強(qiáng)制披露階段。那么內(nèi)部控制的建立以及內(nèi)部控制信息的披露是否真正實現(xiàn)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標(biāo)值得我們進(jìn)行深入研究。本文對國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制與財務(wù)信息質(zhì)量相關(guān)性研究的文章進(jìn)行了全面梳理，并在此基礎(chǔ)上對研究現(xiàn)狀進(jìn)行了簡要分析，為我國的學(xué)者未來進(jìn)行內(nèi)部控制與財務(wù)信息質(zhì)量相關(guān)性的研究提供了參考價值，以期為以后相關(guān)的進(jìn)一步研究提供幫助。
一、國外研究現(xiàn)狀
Lightle等（1995）認(rèn)為，管理層提供內(nèi)部控制評價報告并獲得審計師簽證報告，能夠促使管理層改善內(nèi)部控制，鼓勵管理層開發(fā)更好的控制技術(shù)和內(nèi)部控制評價方法。遵守內(nèi)部控制管制要求能夠強(qiáng)迫管理層提高并維護(hù)內(nèi)部控制質(zhì)量。如果公司的內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善，體現(xiàn)為公司提供正面的內(nèi)部控制自我評估報告并獲得無保留的外部核實意見，那么盈余質(zhì)量會得到提升。
Chan等（2005）使用122家在SOX法案生效后披露自身存在內(nèi)部控制缺陷的公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)控缺陷的公司操縱性應(yīng)計項指標(biāo)在統(tǒng)計上顯著高于其他公司。
Doyleetal.（2005）以2002年8月到2004年11月期間披露內(nèi)部控制重大弱點的261家公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大弱點的公司，其盈余質(zhì)量也更低。Leone（2007）以128家披露重大會計差錯更正的公司為樣本進(jìn)行實證，發(fā)現(xiàn)其中114（89%）家公司同時披露了內(nèi)部控制缺陷，由此Leone認(rèn)為重大會計差錯更正能夠反映公司內(nèi)部控制存在缺陷。
Beneishetal.（2006）的證據(jù)表明，SOX法案302條款的內(nèi)部控制信息披露要求向投資者傳遞了披露公司的財務(wù)報告質(zhì)量方面的信息，即內(nèi)部控制重大弱點的披露意味著公司的財務(wù)報告可信性較低。
Doyle和McVayse（2007b）利用美國2002年8月至2005年11月至少披露了一項重大缺陷的705家公司為樣本檢驗了內(nèi)部控制和應(yīng)計質(zhì)量的關(guān)系用應(yīng)計項目質(zhì)量代表財務(wù)信息質(zhì)量，用是否存在內(nèi)控缺陷代表公司內(nèi)部控制質(zhì)量的高低來進(jìn)行二者關(guān)系的實證檢驗，兩項研究的證據(jù)均支持內(nèi)部控制越弱，公司應(yīng)計項目質(zhì)量越低的理論預(yù)測，進(jìn)一步，作者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷和低應(yīng)計質(zhì)量的關(guān)系主要受公司層面內(nèi)部控制缺陷披露所驅(qū)動，因為公司層面的內(nèi)部控制缺陷可能更難被審計發(fā)現(xiàn)。
Donaldson研究證明，有效的內(nèi)部控制對于財務(wù)報告質(zhì)量的長期改善具有顯著作用。
Ashbaugh-Skaife等（2008）調(diào)查了內(nèi)部控制缺陷及其整改對應(yīng)計質(zhì)量的影響。發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司具有較高的應(yīng)計盈余噪音和異常應(yīng)計絕對值。雖然PCAOB對內(nèi)部控制缺陷有明確的定義，并且SOX 302和404要求管理層披露公司存在的內(nèi)部控制缺陷，但是管理層在披露與不披露方面有較大的自主性，研究得出，報告內(nèi)部控制缺陷的公司較沒有報告內(nèi)部控制缺陷的公司具有更低的盈余質(zhì)量。并且，審計師對以前報告內(nèi)部控制缺陷提出整改措施的公司較沒有提出內(nèi)部控制缺陷整改措施的公司應(yīng)計質(zhì)量顯著提高。發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審核中有重大缺陷的公司，比沒有報告內(nèi)部控制重大缺陷的公司有更大的異常應(yīng)計項和更多的應(yīng)計項噪音。
Altamuro和Beatty（2006）考察了內(nèi)部控制改革和盈余質(zhì)量的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，在SOX法案頒布之前，受1992年聯(lián)邦存款保險公司改進(jìn)法（FDICIA）的要求而提高內(nèi)部控制水平的銀行，在同一時期內(nèi)，其盈余持續(xù)性、盈余對未來現(xiàn)金流的預(yù)測能力和盈余價值相關(guān)性等方面，相對于沒有被要求的銀行，均有顯著的提高。這一結(jié)果表明，相對于同期未受該法案影響的公司，F(xiàn)DICIA強(qiáng)制性內(nèi)部控制改革導(dǎo)致了受該法案影響的銀行的盈余質(zhì)量的提高。
Altamuro和Beatty（2010）對金融機(jī)構(gòu)的研究也表明內(nèi)部控制可以提高會計質(zhì)量。
二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀
蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司為研究樣本，對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了實證研究，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績越好、財務(wù)報告質(zhì)量越高的公司，其內(nèi)部控制的質(zhì)量也相對越高，管理層越愿意披露內(nèi)部控制信息，而財務(wù)狀況異常的公司內(nèi)部控制質(zhì)量相對較差，管理層沒有動力披露內(nèi)部控制信息。
方春生等（2008）采用調(diào)查問卷研究方法，以在紐約上市的中國石化的第一手?jǐn)?shù)據(jù)來進(jìn)行研究，考察內(nèi)控制度和財務(wù)報告可靠性之間的關(guān)系，檢驗實施內(nèi)控制度對財務(wù)報告可靠性的影響。研究表明實施內(nèi)控制度后，相比實施內(nèi)控制度前而言，財務(wù)報告可靠性有了顯著的提高。
賀欣（2007）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性與財務(wù)報告可靠性確實存在顯著的相關(guān)性。
張國清（2008）以2007年度非金融A股公司為對象，探討了內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)性。證據(jù)表明，高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨高質(zhì)量的盈余，內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善并沒有伴隨盈余質(zhì)量的提升。
楊有紅、陳凌云（2009）對2007年滬市公司披露內(nèi)部控制自我評價報告的情況進(jìn)行統(tǒng)計，分析了企業(yè)內(nèi)部控制自我評價對于實現(xiàn)內(nèi)部控制三個基本目標(biāo)———財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)和合法合規(guī)目標(biāo)———的效果和存在的問題，發(fā)現(xiàn)重大會計差錯更正的公司、被注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司或被證監(jiān)會處罰的公司的內(nèi)部控制質(zhì)量低于其對比公司。
王軍只（2009）認(rèn)為實施內(nèi)部控制審核后的會計盈余質(zhì)量比內(nèi)部控制審核前有明顯提高。
張龍平、王軍只、張軍（2010）通過分析滬市A股2006至2008年的經(jīng)驗證據(jù)檢驗了內(nèi)控鑒證對會計盈余質(zhì)量的影響，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)控鑒證公司的會計盈余質(zhì)量要好于未執(zhí)行內(nèi)控鑒證的公司，說明內(nèi)控鑒證的實施效果已初步顯現(xiàn)，并且內(nèi)部控制鑒證提升了會計盈余質(zhì)量，在控制了管理層信號傳遞動機(jī)以后結(jié)論仍然穩(wěn)健。
李斌、王奇杰、雷春（2009）以2008年度江蘇省A股上市公司為對象，以公司自愿提供正面的內(nèi)部控制自我評價報告、并獲得外部審計師或保薦人的無保留核實意見代表高質(zhì)量的內(nèi)部控制，探討內(nèi)部控制與盈余管理之間的關(guān)聯(lián)性，證據(jù)表明，高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余。
郝玉貴、孫永新（2009）年深市A股主板上市公司的內(nèi)部控制信息披露實際情況，從內(nèi)部控制質(zhì)量角度，對內(nèi)部控制對盈余質(zhì)量的影響進(jìn)行實證分析。結(jié)果表明：內(nèi)部控制的加強(qiáng)有助于減少上市公司對利潤的操控，提高盈余信息質(zhì)量。
楊有紅、毛新述（2009）以我國2007年自愿披露內(nèi)部控制自我評估報告的125家滬市上市公司為研究樣本，通過檢驗自愿披露內(nèi)部控制信息的公司與未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司在當(dāng)年（2007年）及在此之前6年（2001-2006年）財務(wù)報告質(zhì)量的差異，發(fā)現(xiàn)自愿披露內(nèi)部控制信息公司的財務(wù)報告質(zhì)量在當(dāng)年及在此之前6年均顯著高于其未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司。
楊有紅、毛新述（2011）以我國2006—2009年自愿披露內(nèi)部控制自我評估報告的856家滬市上市公司為研究樣本，通過檢驗自愿披露內(nèi)部控制信息的公司與未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司在當(dāng)年及在此之前5年財務(wù)報告質(zhì)量的差異，發(fā)現(xiàn)自愿披露內(nèi)部控制信息公司的財務(wù)報告質(zhì)量在當(dāng)年及在此之前5年均顯著高于其未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司。進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)，盡管自愿性內(nèi)部控制信息披露的短期披露效應(yīng)并不明顯，但從長期來看，提高了財務(wù)報告中盈余的價值相關(guān)性。
田高良、齊保壘、程瑤（2011）以2007-2008年中國A股上市公司為研究對象，以凈利潤和賬面價值與股票價格之間的關(guān)系定義價值相關(guān)性，研究了財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷對會計信息價值相關(guān)性的影響。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司存在財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷時，其凈利潤的價值相關(guān)性下降。
董望、陳漢文（2011）以2009年中國A股上市公司為樣本，從財務(wù)信息內(nèi)部“生產(chǎn)”和投資者反應(yīng)兩個視角研究內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系。研究表明：在信息“生產(chǎn)”方面，高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了應(yīng)計質(zhì)量；在投資者反應(yīng)方面，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，盈余反應(yīng)系數(shù)越大。
方紅星、金玉娜（2011）以2009年度A股非金融類上市公司為研究對象，探討高質(zhì)量內(nèi)部控制對盈余管理的影響。結(jié)果表明：高質(zhì)量內(nèi)部控制能夠抑制公司的會計選擇盈余管理和真實活動盈余管理；披露內(nèi)部控制鑒證報告的公司具有更低的盈余管理程度并且獲得合理保證的內(nèi)部控制鑒證報告的公司，其盈余管理程度更低，另外作者采用處理效應(yīng)模型校正自選擇性偏差后，上述結(jié)論更為穩(wěn)健。
三、對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的簡單分析
首先，研究數(shù)據(jù)較短。無論是美國的2002年薩班斯-奧克斯利法案在2002年7月30日簽署成為正式法律，還是我國2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，到現(xiàn)在為止時間都不算長，這就使得國內(nèi)外學(xué)者在已有的研究時采用的數(shù)據(jù)時間段較短，可以看出國外已有研究里大部分學(xué)者在研究時采用的是從SOX法案頒布年到05年的數(shù)據(jù)，而我國學(xué)者大部分采用的是2002年后某三年的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)時期較短會在一定程度上使研究結(jié)果受到限制，同時研究得到的結(jié)論也并非完全一致，而且現(xiàn)有的研究結(jié)果只能是初步證據(jù)，還未能進(jìn)行更深入的研究。
其次，衡量指標(biāo)各不相同。從以上文獻(xiàn)回顧可以看出無論是國外學(xué)者還是國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量都沒有統(tǒng)一的指標(biāo)，一部分學(xué)者是用有無內(nèi)部控制評價報告或鑒證報告來判斷內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，還有一部分學(xué)者是用內(nèi)部控制缺陷的披露來衡量，有披露內(nèi)部控制缺陷則認(rèn)為是內(nèi)部控制質(zhì)量低。分析可以得出對內(nèi)部控制質(zhì)量的高低只是做了定性的衡量而缺少定量的指標(biāo)，定性指標(biāo)往往主觀性比較大，這就使得對研究的結(jié)論產(chǎn)生了一定的影響，正如張國清（2008）高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余，內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善并沒有伴隨著盈余質(zhì)量的提升?？赡艿脑蛟谟?，在當(dāng)前的內(nèi)部控制制度和實務(wù)背景下，樣本公司被劃分為High組并不意味著其內(nèi)部控制質(zhì)量較高。這就說明內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量指標(biāo)的研究也是值得學(xué)者們關(guān)注的問題。
最后，研究結(jié)論不一致。從國外文獻(xiàn)的回顧可以看出大部分學(xué)者得出來的基本結(jié)論是一致的即有效的內(nèi)部控制對于財務(wù)報告質(zhì)量有提高的作用，但是王美英（2009）指出對于按302條款和404條款進(jìn)行內(nèi)部控制披露的研究出現(xiàn)了不同的結(jié)論，按照302條款做出內(nèi)部控制重大缺陷披露的公司有更低的應(yīng)計質(zhì)量，而按照404條款做出內(nèi)部控制缺陷披露的公司則沒有顯著影響。從國內(nèi)文獻(xiàn)的回顧可以看出學(xué)者們的研究結(jié)論同樣存在不一致的結(jié)果，甚至得出了高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余的結(jié)論，這就是否定了內(nèi)部控制可以實現(xiàn)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標(biāo)，對于這樣的結(jié)果我們在以后的研究中要深入研究其原因所在。
參考文獻(xiàn)
[1]Chan，K.，F(xiàn)arrell，B.，Lee，P.Earnings Management of Firms Reporting Material Internal Control Weaknesses Unde 2005.
[2]Lightle S，Willis D.Requiring Reports on Internal Controls；the Pros and Cons[J].CPA Journal，1995，54（5）.
[3]DOYLE J T，GE W，MCVAY S E.Accrual Quality and In-ternal Control over Financial Reporting[J].The AccountingReview，2007，82：1147-1170.
[4]DONALDSON TESTIMONY W.Concerning the Impact ofthe Sarbanes-Oxley Act[R].House Committee on Finan-cial Services，U.S.House of Representatives.Washington D.C.：Government Printing Office，2005：452-478.
[5]Ashbaugh-Skaife，H·，D·Collins，W·Kinney，and R·LaFond，The Effect of SOX Internal Control Ceficiencies and Their Remediation on Accrual Quality·The Accounting Review，Vol·83， No·1，2008，pp·217-250·
[6]Altamuro，J·，and A·Beatty·Do Internal Control Reforms Improve Earnings Quality？[J].The Ohio State U-niversity，2006.
[7]Altamuro J，Beatty A.How does internal control regulation affect financial reporting？[J].Journal of Accounting and Economics.2010，49（1–2）：58-74.
[8]蔡吉普.上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究[J].山東經(jīng)濟(jì)，2005（4）：31-35.
[9]賀欣.內(nèi)部控制有效性與財務(wù)報告可靠性研究[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2007.
[10]方春生，王立彥，林小馳，林景藝，馮博.SOX法案、內(nèi)部控制制度與財務(wù)信息可靠性[J].審計研究，2008（1）：45-52.
[11]張國清.內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量——基于2007年A股公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].經(jīng)濟(jì)管理，2008（23）：
112-119.
[12]楊有紅，陳凌云.2007年滬市公司內(nèi)部控制自我評價研究[J].會計研究，2009（6）：58-64.
[13]張龍平，王軍只，張軍.內(nèi)部控制鑒證對會計盈余質(zhì)量的影響研究——基于滬市A股公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2010（02）：83-90.
[14]李斌，王奇杰，雷春.內(nèi)部控制與盈余管理相關(guān)性研究—來自江蘇A股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].2009年度全國內(nèi)部審計與內(nèi)部控制體系建設(shè)理論研討暨經(jīng)驗交流會三等獎?wù)撐膮R編，2009（10）：1-9.
[15]郝玉貴，孫永新.上市公司內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量相關(guān)性研究——來自2009年深市A股主板公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].中國會計學(xué)會高等工科院校分會2010年學(xué)術(shù)年會論文集，2010（11）.
[16]楊有紅，毛新述.自愿性內(nèi)部控制信息披露的有用性研究[J].首屆內(nèi)部控制專題學(xué)術(shù)研討會論文集，2009（04）.
[17]田高良，齊保壘，程瑤.內(nèi)部控制缺陷對會計信息價值相關(guān)性的影響———針對中國股票市場的經(jīng)驗研究[J].西安交通大學(xué)學(xué)報，2011（04）：27-31.
[18]董望，陳漢文.內(nèi)部控制、應(yīng)計質(zhì)量與盈余反應(yīng)——基于中國2009年A股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2011（04）.
[19]方紅星，金玉娜.高質(zhì)量內(nèi)部控制能抑制盈余管理嗎？——基于自愿性內(nèi)部控制鑒證報告的經(jīng)驗研究[J].會計研究，2011（08）.
[20]楊有紅，毛新述（2011）內(nèi)部控制、財務(wù)報告質(zhì)量與投資者保護(hù)——來自滬市上市公司的經(jīng)驗證據(jù).財貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011（8）：44-58.
論文摘要：闡述了會計主體邊界的日益模糊給財務(wù)報告的編制帶來的新問題；貨幣作為計量的標(biāo)準(zhǔn)具有的局限性；對無形資產(chǎn)應(yīng)給予披露的必要性；何時編制財務(wù)報告最為恰當(dāng)4個問題。提出對財務(wù)報告的改革措施。
我們正處在一個經(jīng)濟(jì)與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時代，競爭、科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化三股力量勢不可當(dāng)?shù)貐R合在一起，新的觀念、新的發(fā)明和新的發(fā)現(xiàn)不斷地改變著世界。財務(wù)報告作為立足企業(yè)、面向市場的一個重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場的變革，不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式?，F(xiàn)在的財務(wù)報告(最初只是財務(wù)報表)原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)報表的基礎(chǔ)上形成的。財務(wù)報告對市場所起的財務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會資源的有效配置的作用，是很獨特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進(jìn)新經(jīng)濟(jì)社會，財務(wù)報告在許多方面顯得越來越不適應(yīng)了。因此，需要對它進(jìn)行重大的改革與創(chuàng)新。以下分幾點來闡述對這個問題的看法。
一、主體邊界的日益模糊給財務(wù)報告的編制帶來的新問題
會計主體規(guī)定了財務(wù)會計所應(yīng)處理的交易、事項的空間范圍，從而規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容與邊界，即為誰報告、報告誰的經(jīng)營、財務(wù)活動。明確了會計主體、企業(yè)向市場傳遞的財務(wù)信息，將嚴(yán)格以各企業(yè)(主體)為邊界，不應(yīng)涉及其他主體的財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。這是保證財務(wù)報告正確性的最基本的條件。
在我國工業(yè)社會中，迄今為止，絕大多數(shù)企業(yè)(公司)都擁有大量的有形資產(chǎn)，能夠長期持續(xù)經(jīng)營，可以觀察到企業(yè)的存在，因此我國資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)與計量的對象大多是實體企業(yè)，反映它們在某一特定日期的財務(wù)狀況。這樣的企業(yè)可稱為“現(xiàn)實的企業(yè)或主體”，其特點是：易于識別且相對穩(wěn)定。但是隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)正以飛快的速度前進(jìn)。知識經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或主體串，它們?yōu)榱送瓿赡撤N產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應(yīng)商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)不易觀察和區(qū)分其主體的邊界，必將給確認(rèn)、計量和報告帶來新的問題。對于這種主體可以針對其特點，設(shè)置準(zhǔn)則，規(guī)定編制特殊的財務(wù)報告，將整個主體串視為一個企業(yè)集團(tuán)，進(jìn)行披露。根據(jù)這種企業(yè)成立、解散時間的不確定性，把財務(wù)報告反映的時間段縮短。在這種情況下，報表使用者必須牢記財務(wù)報告反映的期間是短暫的。
二、貨幣作為計量的標(biāo)準(zhǔn)具有局限性
在我國目前的各種會計報表中，要素均以貨幣作為計量單位。貨幣是價值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。會計要反映價值的形成、耗費、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn)，非依賴貨幣計量不可。例如，對資產(chǎn)的定義即為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計量的、在未來能為企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。然而今天，在新經(jīng)濟(jì)體制下，由于人力資源和知識基礎(chǔ)對財富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來越大，無形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后企業(yè)的最重要資源。一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富、價值和盈利的創(chuàng)造貢獻(xiàn)最大。又如看一個企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預(yù)測其盈利水平、未來的現(xiàn)金凈流量，而且要觀察它的產(chǎn)品品牌、職工的服務(wù)態(tài)度、產(chǎn)品在市場上的占有率、未來經(jīng)營的風(fēng)險程度，等等。后幾種信息也不是能夠用貨幣計量的，那么問題就出現(xiàn)了。既然無法用貨幣計量，這些因素應(yīng)該怎樣在報表上披露呢?對這些無法用貨幣計量的因素，可以規(guī)定一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。例如，對專家、技術(shù)人員的評估可以按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平(和熟練程度)以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度，在報告中給予披露。所以說貨幣作為主要的計量單位但不是唯一的計量單位，才可以全面、完整地揭示企業(yè)的財務(wù)狀況。
三、對無形資產(chǎn)應(yīng)給予披露
在進(jìn)入21世紀(jì)以來，由于行業(yè)競爭、風(fēng)險加劇以及高科技的發(fā)展，人們對會計信息的期望與要求不斷演變。部分信息使用者認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)報告沒能跟上時代快速變革的步伐，沒能提供有價值的信息，會計信息正在失去相關(guān)性。現(xiàn)在會計報表模式僅把重點放在存貨、廠房、機(jī)器設(shè)備等實物性資產(chǎn)上，極少關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)。而在當(dāng)今的知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在正是這些傳統(tǒng)會計報表上不曾露面的要素。以微軟公司為例，據(jù)美國《商業(yè)周刊》i997年資料顯示，微軟公司的市場價值為1485，9億美元，在全球1000家大公司中排名第五，稱得上是一個實力雄厚的“航空母艦”，但其資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的資產(chǎn)總額只有143，87億美元。按照表列數(shù)據(jù)，微軟根本無法列入大型公司的行列，因其只相當(dāng)于美國資產(chǎn)額最高的范尼梅公司資產(chǎn)總額(3510多億美元)的1／25。為什么一個全球公認(rèn)的大公司，其財務(wù)報表卻無法顯示它應(yīng)有的實力與規(guī)模?原因很簡單，微軟公司最大的財富是它所擁有的大量高科技人才，在傳統(tǒng)會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費用，從而導(dǎo)致微軟公司真正的資產(chǎn)大大低估，而費用則大幅度提升。這個例子說明，今天，無形資產(chǎn)作為一項重要的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)該被披露，否則，將會在很大程度上影響報表使用者的決策。對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量也是現(xiàn)在很多人討論的熱門話題?？偨Y(jié)出來，即設(shè)置有關(guān)無形資產(chǎn)的賬戶，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評估其價值，對其進(jìn)行系統(tǒng)的、分類的核算。
四、何時編制財務(wù)報告最為恰當(dāng)
按傳統(tǒng)做法，企業(yè)對外提供的財務(wù)報表一般需按年度基礎(chǔ)編制，一年才公布一次?，F(xiàn)今由于競爭加劇，科技進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)情況變化很快，用戶對于企業(yè)的投資及信貸決策往往需要經(jīng)過連續(xù)地分析與評估程序方能定奪，因此有必要對外提供較之一年一度更短期間的財務(wù)報表，才能滿足用戶的信息需求。例如，我國上市的股份有限公司被要求編制季度財務(wù)報告，大大提高了信息傳遞速度，一定程度上滿足了使用者的要求。另外，互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上適時的財務(wù)信息提供了可能。在這方面，我國網(wǎng)易公司的做法是值得提倡的。該公司在網(wǎng)上每季度公布一次財務(wù)報告，分別列示本季度主營業(yè)務(wù)收入，銷售毛利率，注冊用戶數(shù)量等，以及這些指標(biāo)與上個季度比較有何變化，使報告使用者在最短的時間，用最簡單易行的方式獲取到所需要的信息。
論文關(guān)鍵詞：財務(wù)分析報告；編撰；建議
財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進(jìn)行分析與評價，使報表使用者據(jù)以判斷并做出相關(guān)決策,為財務(wù)決策、財務(wù)計劃和財務(wù)控制提供依據(jù)。
1 企業(yè)財務(wù)分析報告編撰的重點項目解讀
1.1 盈利能力指標(biāo)分析
盈利能力分析指標(biāo)是財務(wù)分析的核心，是所有者最為關(guān)注的，也是企業(yè)經(jīng)營者和債權(quán)人必須關(guān)注的。盈利能力的分析應(yīng)包括盈利水平及盈利的穩(wěn)定、持久性兩方面內(nèi)容。衡量企業(yè)獲利能力的指標(biāo)主要有銷售利潤率和凈資產(chǎn)利潤率，銷售利潤率越高,反映主營業(yè)務(wù)獲利能力越強(qiáng),主營業(yè)務(wù)的市場競爭力越強(qiáng)，凈資產(chǎn)利潤率可以衡量資產(chǎn)的使用效益,從總體上反映投資效果。
1.2 償債能力指標(biāo)分析
償債能力分析指標(biāo)是財務(wù)分析的重要內(nèi)容，償債能力是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營能力的重要標(biāo)志，償債能力的大小直接關(guān)系到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的高低。衡量企業(yè)償債能力的指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債率和流動比率，資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）反映了企業(yè)的資產(chǎn)對債務(wù)的保障程度，流動比率則是評價企業(yè)用流動資產(chǎn)償還流動負(fù)債能力的指標(biāo)。
1.3 營運能力指標(biāo)分析
營運能力分析指標(biāo)也是財務(wù)分析的重要內(nèi)容，通過對營運能力的分析,不但可以評價企業(yè)的經(jīng)營管理效率,也可判斷其是否具有獲利的能力。衡量營運能力的指標(biāo)主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是用以反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)，存貨周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)中存貨運營效率的綜合性指標(biāo)。
2 企業(yè)財務(wù)分析報告編撰存在的局限性
2.1 財務(wù)分析報告信息時效性滯后的問題
現(xiàn)行財務(wù)報表所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)均是企業(yè)過去經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果，它與使用者決策所需要的有關(guān)未來信息的相關(guān)性較低。由于財務(wù)報表是報告歷史事項，故財務(wù)分析報告是對過去事項的解讀，因而這些信息無論何時運用于決策過程中，都存在著一個重要假設(shè)，即過去是預(yù)測未來的合理基礎(chǔ)，用這些數(shù)據(jù)來預(yù)測企業(yè)未來的動態(tài)，只有參考價值，并非絕對合理可靠。
2.2 財務(wù)分析報告未考慮通貨膨脹的因素
由于我國的財務(wù)報表是按照歷史成本原則編制的，在通貨膨脹時期，有關(guān)數(shù)據(jù)會受到物價變動的影響，使其不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，引起報表使用者的誤解?，F(xiàn)在我國已進(jìn)入全面通脹時期，財務(wù)分析報告未考慮通貨膨脹因素導(dǎo)致的問題尤其需要引起重視。
2.3 財務(wù)分析報告數(shù)據(jù)匯集效率不高的問題
財務(wù)分析報告的編撰不僅依靠財務(wù)人員收集會計核算方面的有些數(shù)據(jù)，還要求企業(yè)各相關(guān)部門（生產(chǎn)、采購、市場等）及時提交可利用的其他統(tǒng)計報表。不論企業(yè)的財務(wù)流整合得多緊密，財務(wù)人員仍然要花費無數(shù)的時間整合從多個部門和系統(tǒng)中收集上來的數(shù)據(jù)——在報告編撰期限不斷縮減的限制之下，財務(wù)部門很難提交合適的報告。
2.4 財務(wù)分析報告未對影響經(jīng)營成果的客觀因素進(jìn)行分析
現(xiàn)行財務(wù)報告主要反映能用貨幣計量的信息，而無法反映許多對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的重要信息，如企業(yè)文化、人力資源狀況、經(jīng)營環(huán)境等信息，而這些內(nèi)容對企業(yè)的經(jīng)營決策具有重大的參考價值。
3 財務(wù)分析報告編撰方法之改進(jìn)
3.1 改進(jìn)財務(wù)分析方法
一是側(cè)重利用趨勢分析法對過去連續(xù)數(shù)期財務(wù)報告中的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行對比，得出它們增減變動的方向、數(shù)額和幅度，用以揭示企業(yè)財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化，分析引起變化的主要原因、變動的性質(zhì)、并預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景；二是考慮到通貨膨脹因素的影響需在比率分析法中加入時間價值，比率分析中的數(shù)據(jù)要與時間價值有機(jī)地結(jié)合在一起，不能光考慮歷史成本，應(yīng)在過去與現(xiàn)在之間找到一個很好的平衡點，使數(shù)據(jù)的可比性更強(qiáng)，而且在運用比率分析法時要盡量與趨勢分析法結(jié)合使用。
3.2 提升財務(wù)信息匯集效率
利用it部門幫助財務(wù)加速完成財務(wù)分析報告——首先通過軟件系統(tǒng)重新設(shè)立設(shè)計企業(yè)的財務(wù)處理機(jī)制，規(guī)范數(shù)據(jù)，創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)的賬戶表，允許企業(yè)在所有需要的地點捕捉所有的財務(wù)信息；其次建立從源頭捕捉數(shù)據(jù)的技術(shù)需求，規(guī)范中心財務(wù)報告工具，設(shè)計完整的處理過程并生成最終結(jié)果。通過這種方式，無論使用了什么技術(shù)平臺，管理層接觸到的數(shù)據(jù)將會是一致的，準(zhǔn)確的和及時的，這極大的提升了財務(wù)信息處理效率。
【關(guān)鍵詞】幽默；實施；反思
中國分類號：G642.421
《財務(wù)報告分析》是企業(yè)利益主體以企業(yè)財務(wù)報告及其他有關(guān)資料為依據(jù)，對照事先確定的標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)的方法，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行單項或綜合分析，為企業(yè)預(yù)測和決策提供支持的一門專業(yè)課程。它是《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》的后續(xù)課程，是會計專業(yè)及其相關(guān)專業(yè)的核心課程。在電算化快速發(fā)展的今天，會計核算和反映類課程的地位在逐年下降，會計分析、預(yù)測、決策與管理類課程的重要性不斷上升，《財務(wù)報告分析》這門課的教學(xué)越來越受到重視。但是這門課作為一門專業(yè)課如何擺脫呆板、乏味和枯燥的課程印象，是眾多教師討論和思考的問題。如果能夠把幽默教學(xué)法這一古老而又不斷煥發(fā)青春的教學(xué)法運用到《財務(wù)報告分析》課堂上，就可以使學(xué)生在快樂中理解分析方法，揭示問題本質(zhì)，徹底改變《財務(wù)報告分析》的課堂面貌。
一、 幽默課堂的準(zhǔn)備
平時幽默素材的積累是在《財務(wù)報告分析》課堂上實施幽默教學(xué)的前提條件。幽默教學(xué)在課堂上的運用大多數(shù)情況下不是即興之作，而是有備而來的。教師應(yīng)該事先根據(jù)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)情境搜尋并設(shè)計相對應(yīng)的幽默語言或幽默故事，注重日常素材的收集，善于借用他人的幽默，有目的的閱讀和尋找幽默故事，留心聆聽并分析身邊發(fā)生的幽默故事，將這些幽默故事分類，看這些幽默可以運用到哪一個知識點當(dāng)中去，并具體分析如何運用。講課不是寫論文和出版著作，不會存在知識產(chǎn)權(quán)糾紛，只要對課堂教學(xué)有幫助，任何人的作品都可以信手拈來，為我所用。
良好的語言表達(dá)能力是在《財務(wù)報告分析》課堂上實施幽默教學(xué)的重要手段。課堂內(nèi)容安排條理要清楚，備課要扎實，準(zhǔn)備要充分，用詞要準(zhǔn)確，表達(dá)要嚴(yán)謹(jǐn)，不要使學(xué)生聽后產(chǎn)生歧義。語言要簡潔，教師在課堂上說出來的每一句話都應(yīng)具有一定的知識信息量，少重復(fù)或不重復(fù)，應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)完成規(guī)定的教學(xué)內(nèi)容。幽默寓意要深刻，使學(xué)生在笑聲中領(lǐng)悟內(nèi)涵。
二、幽默課堂的設(shè)計
不同的知識點應(yīng)運用與之相匹配的幽默語言，讓課堂得以活躍，讓知識得以升華。以下列舉幾個教學(xué)情境設(shè)計：
情境一：比較分析法比較標(biāo)準(zhǔn)的確定
第一步：閱讀幽默案例。
甲乙兩個小朋友在一起走路，甲問乙：“你今年幾歲了？”乙回答：“我今年九歲了。”甲很得意地說：“那有什么了不起。再過兩年我就比你大兩歲啦?！?/p>
第二步：提問學(xué)生或交由學(xué)生討論。
第三步：講解選取比較標(biāo)準(zhǔn)的重要性。財務(wù)報告分析重在比較，比較就要選取恰當(dāng)?shù)谋容^標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)報告分析的比較標(biāo)準(zhǔn)不是唯一的，采用不同的比較標(biāo)準(zhǔn)會使得同一分析對象得出不一樣的結(jié)論，甚至截然相反的結(jié)論。在選用比較標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)考慮分析的目的并結(jié)合分析對象的實際情況。比較分析法采用的比較標(biāo)準(zhǔn)通常有四類：經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)大量的長期的認(rèn)真觀察和實際積累形成的標(biāo)準(zhǔn)，不斷隨著環(huán)境的變化而發(fā)生變動。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以表明分析對象所處的行業(yè)位置，便于企業(yè)判斷自己在本行業(yè)內(nèi)的競爭能力。歷史標(biāo)準(zhǔn)可以直觀地了解分析對象自身的變動情況，評價企業(yè)最近一段時間以來的高低起伏，經(jīng)營得失。目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是以歷史資料為基礎(chǔ)，結(jié)合目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況制定的企業(yè)可以實現(xiàn)的較為理想的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)一般以目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)作為評價財務(wù)狀況的尺度。
情境二：分析計量指標(biāo)的選用。
第一步：閱讀幽默案例
一天店主向警察報案，他的店昨天晚上被盜?！案兄x上帝，幸虧強(qiáng)盜沒有在前天晚上破門而入?！钡曛鲬c幸地說?！盀槭裁?？”警察迷糊不解。店主解釋道：“昨天早上我剛把所有貨物都降價了40%，否則，我的損失更大?！?/p>
第二步：提問學(xué)生或交由學(xué)生討論。
第三步：講解如何選用分析指標(biāo)。《財務(wù)報告分析》課程所用指標(biāo)較多，不同的分析內(nèi)容，要使用不同的指標(biāo)，否則就會南轅北轍。分析指標(biāo)按照所采用的計量單位不同可以劃分為實物量指標(biāo)、價值量指標(biāo)和勞動量指標(biāo)三類。實物量指標(biāo)是采用實物單位計量的指標(biāo)，如人、輛、頭、噸、米等，主要有自然單位、度量衡單位、標(biāo)準(zhǔn)單位等。價值量指標(biāo)是采用貨幣單位計量的指標(biāo)，也可以叫貨幣量指標(biāo)，如元、萬元等，價值量指標(biāo)的特點是綜合性，可以綜合說明具有不同實物單位的物品總量。價值量指標(biāo)的缺點是比較抽象，在實際分析工作中應(yīng)把價值量指標(biāo)與實物量指標(biāo)結(jié)合起來使用，才能全面認(rèn)識分析對象。勞動量指標(biāo)是采用勞動時間計量的指標(biāo)，如工日、工時等。在分析計件工資、勞動生產(chǎn)率等項目時常用該類指標(biāo)。
三、幽默課堂的原則
相關(guān)性原則。教學(xué)課堂不能為了幽默而幽默，幽默必須為中心內(nèi)容服務(wù)。選擇的幽默故事必須與教學(xué)內(nèi)容相關(guān)，能夠有利于學(xué)生對教學(xué)內(nèi)容的理解。不能講一會兒課，看到學(xué)生注意力不集中而講一個與課堂教學(xué)內(nèi)容毫無瓜葛的故事，偏離主題，這樣的幽默就失去了價值。應(yīng)該努力使幽默故事的魔力帶著課堂上的知識走進(jìn)學(xué)生的心靈，使幽默成為教學(xué)內(nèi)容的有機(jī)組成部分。
適度性原則。適度性原則包括兩個方面：
一是課堂上對幽默故事的運用數(shù)量要適度。過多的幽默可能喧賓奪主，沖淡教學(xué)內(nèi)容。課堂形似舞臺，但不是舞臺。幽默的過量運用可能會引起課堂的躁動，擠占學(xué)生學(xué)習(xí)思考的時間。
二是對幽默的運用莊諧要適度。課堂不是娛樂場所，幽默應(yīng)該為教學(xué)服務(wù)，要高尚不要低級，要文雅不要庸俗，要厚重不要淺薄。內(nèi)莊外諧，莊諧適度。
新穎性原則。教學(xué)對幽默的運用要常用常新，不同的課堂，不同的內(nèi)容，不同的場景，不同的對象，使用的幽默應(yīng)該有所變化，各種幽默方法要交換使用，否則起不到幽默的作用，達(dá)不到理想的效果。還應(yīng)該不斷地搜集和整理幽默故事，充實幽默素材庫，使幽默課堂成為有源之水，有本之木。
幽默不是一件物品，可以在商場隨意出售，幽默是一項技能，需要刻苦用心方能練就。幽默教學(xué)不是教學(xué)方法改革上的靈丹妙藥，不能取代任何其他教學(xué)方法，也不會與其他教學(xué)方法相沖突，它可以與任何教學(xué)方法相融合，使一切教學(xué)方法更加貼近人心，平易近人。
【論文摘要】中國新會計準(zhǔn)則的頒布，極大的推動了中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。催生這一準(zhǔn)則誕生的主要因素在于資本市場的全球化、跨國公司的大量涌現(xiàn)與引進(jìn)外資的需求。當(dāng)然，在與國際會計準(zhǔn)則接軌的過程中，必須充分考慮到我國基本國情，在公允價值，關(guān)聯(lián)方的界定與會計處理、資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回等具體方面保持獨特的個性。
2006年2月，新會計準(zhǔn)則正式頒布，并于2007年1月1日在上市公司開始施行。此項準(zhǔn)則的制定與施行，不僅體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的逐步趨同，也凸顯出我國處于社會主義初級階段的基本國情，決非盲目照搬。
1 我國會計準(zhǔn)則與國際趨同的動因
新準(zhǔn)則拋開了歷史成本的束縛，引入了國際會計準(zhǔn)則中公允價值的計量模式;對存貨的計量，一律采用“先進(jìn)先出法”，取消了“后進(jìn)先出法”;對投資性房地產(chǎn)既可采用歷史成本計量，也可采納公允價值計量。這些重要變化基本上與國際會計準(zhǔn)則相一致，是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到一定階段和當(dāng)今國際環(huán)境下的必然要求。
(1)資本市場全球化的必然結(jié)果。一國籌資的范圍從本國擴(kuò)展到全球的過程便是資本市場的全球化。目前，跨國上市和發(fā)行債券等國際性籌資活動日益增多。根據(jù)2006年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，紐約證交所的跨國上市公司約占20%，新加坡和德國的跨國上市公司都占17%，可見，資本市場國際化的程度越來越高。在國際資本流動的過程中，資本的供給方需要了解對方的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以減少投資風(fēng)險。會計準(zhǔn)則太大的差異，會降低會計信息的可比性，為投資者的決策帶來麻煩。只有當(dāng)同樣的交易都采用統(tǒng)一的方法記錄，這樣的會計信息才具有可比性，投資者才能正確的作出決策，整個國際市場資源才能實現(xiàn)高效配置。
(2)跨國公司的大量涌現(xiàn)。 跨國公司在我國進(jìn)行投資和經(jīng)營，需要按照我國的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。這樣，跨國公司在合并財務(wù)報表時，就要對兩國的會計準(zhǔn)則進(jìn)行差異分析，合并成口徑統(tǒng)一的報表。會計準(zhǔn)則趨同的初衷之一，就是規(guī)范跨國公司的會計與財務(wù)報表。隨著跨國公司在我國的大量涌現(xiàn)，準(zhǔn)則的趨同，不僅是跨國公司進(jìn)行投資決策、加強(qiáng)成本管理和考核經(jīng)營業(yè)績的需要，也是我國對跨國公司實施監(jiān)管的必然要求。
(3)更好的引進(jìn)外資。會計準(zhǔn)則的差異，使得國外投資者無法有效的評估國內(nèi)企業(yè)的真實業(yè)績，顧慮種種風(fēng)險而對投資猶豫不決。會計準(zhǔn)則的趨同有利于國外投資者了解我國上市公司的財務(wù)狀況和真實業(yè)績，從而促使他們對滿意的國內(nèi)上市公司進(jìn)行投資。會計準(zhǔn)則趨同帶來的透明度的提高與可信度的加強(qiáng)可以大大降低投資者進(jìn)入的風(fēng)險，為國內(nèi)公司吸引外資創(chuàng)造條件。
2 我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異
我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與發(fā)達(dá)國家尚有差距，這要求我們不能全盤照抄國際準(zhǔn)則，而應(yīng)在充分借鑒的基礎(chǔ)上，量體裁衣。這不僅是對國際準(zhǔn)則“實質(zhì)重于形式”的趨同，同時也保障了我國企業(yè)提供會計信息的真實性和有用性。新會計準(zhǔn)則對照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，至少有這樣幾點不同:
(1)關(guān)聯(lián)方的界定及其處理不同。按照《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》的定義，“在財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t認(rèn)為它們是關(guān)聯(lián)方?！蹦敲此小皣衅髽I(yè)由于同受國家控制，因此應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)方”。但是考慮到我國國有企業(yè)的絕大部分業(yè)務(wù)交易都并非關(guān)聯(lián)交易，所以新會計準(zhǔn)則并未規(guī)定兩個企業(yè)僅僅因為是國有企業(yè)就構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在關(guān)聯(lián)方交易的會計處理上，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是以企業(yè)在成熟市場下的交易為背景制定的，交易價格按市場價格確定。而我國的市場還不完善，對于這種不成熟的市場下的交易，只能按“成本+利潤”定價。
(2)公允價值作為計量基礎(chǔ)的采用程度不同。國際準(zhǔn)則要求最大限度地使用公允價值，除非公允價值不能可靠計量。我國由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時間較短，很多領(lǐng)域沒有活躍的交易市場，因而公允價值的應(yīng)用受到很大局限。新準(zhǔn)則規(guī)定，仍以歷史成本作為計量的基本屬性，除非公允價值能夠可靠計量。只在《金融工具確認(rèn)和計量》、《投資性房地產(chǎn)》、《債務(wù)重組》等準(zhǔn)則中，有選擇地引入公允價值，并嚴(yán)格規(guī)定其運用條件。而國際準(zhǔn)則要求企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般要以公允價值作為計量基礎(chǔ)，除非公允價值不能可靠計量。
(3)資產(chǎn)減值可否轉(zhuǎn)回的規(guī)定不同。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價值，當(dāng)資產(chǎn)不能帶來未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)確認(rèn)減值。當(dāng)環(huán)境發(fā)生有利的變化后，應(yīng)將減值按一定標(biāo)準(zhǔn)沖回。由于我國資本市場不完善，許多上市公司利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱。因此，新會計準(zhǔn)則別規(guī)定:除特殊情況外，資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。此外，還規(guī)定資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)穩(wěn)健，并制定了一系列確定減值額度的詳細(xì)規(guī)定。
從現(xiàn)階段來看，我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則有不少方面趨同，但想要達(dá)到有效的實施與應(yīng)用，還有待于企業(yè)管理者和會計人員法制觀念的增強(qiáng)與素質(zhì)的提高。比如，債務(wù)重組的會計處理。新準(zhǔn)則規(guī)定，“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益。”2001年修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則，規(guī)定將重組收益計入“資本公積”，目的在于制止上市公司利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱。而新會計準(zhǔn)則中，重組收益不再記入“資本公積”，而確認(rèn)為當(dāng)期收益。此次債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的變更，很可能使上市公司故伎重演，操控利潤。因此，要保障該條款有效的實施，還依賴于我國經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善和人員素質(zhì)的提高。
總之，我國新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的接軌是一個長期漸進(jìn)的過程，需要在不斷深化經(jīng)濟(jì)體制改革，完善資本市場，形成公平競爭的市場環(huán)境下，逐步引向深入，同時要加強(qiáng)法制建設(shè)，提高人員的綜合素質(zhì)，這是實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相銜接的重要保障。
參考文獻(xiàn)
[1] 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則2008[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.
關(guān)鍵詞：公司績效 內(nèi)部控制缺陷 財務(wù)重述 非標(biāo)準(zhǔn)審計意見
一、引言
大量研究表明，公司經(jīng)營管理層若能夠提供正面的內(nèi)部控制自我評估意見，并且獲得監(jiān)事會或獨立董事的正面意見，或者取得了外部審計師或保薦人的“無保留”核實意見，該公司的內(nèi)部控制質(zhì)量應(yīng)當(dāng)較高（張國清，2009）。鑒于內(nèi)部控制質(zhì)量的正面度量比較困難，因而大多數(shù)學(xué)者才開始轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制缺陷來反面度量內(nèi)部控制質(zhì)量。但目前國內(nèi)學(xué)者從實證角度研究內(nèi)部控制缺陷的文獻(xiàn)較少，尤其是通過內(nèi)部控制缺陷事實來作為信息識別與認(rèn)定方面。故本文擬通過針對內(nèi)部控制缺陷問題的信息識別，從反面去考察內(nèi)部控制，進(jìn)而研究內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果。由于內(nèi)部控制缺陷畢竟是管理層自己評估并披露的，帶有其主觀動機(jī)，所以本文采用已經(jīng)發(fā)生的事實，如財務(wù)報告重述、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見、訴訟等分別作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量，以2010年滬深兩市A股上市公司內(nèi)部控制信息為研究樣本，實證考察上市公司內(nèi)部控制缺陷與公司績效的相關(guān)關(guān)系。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）國外文獻(xiàn) 2002年美國頒布SOX法案，強(qiáng)制要求上市公司披露其內(nèi)部控制自我評價報告，并且需要經(jīng)過外部審計審核，國外學(xué)者對內(nèi)部控制進(jìn)行研究主要涉及從法案實施之后的經(jīng)濟(jì)后果。Bowman and Haire（1975）采用ROE指標(biāo)衡量公司財務(wù)業(yè)績，研究結(jié)果表明公司財務(wù)業(yè)績與自愿性信息披露呈顯著正相關(guān)。Lang and Lundholm（1993）通過對1985年至1989年上市公司信息披露評分發(fā)現(xiàn)，當(dāng)投資者與管理層之間信息不對稱程度較高時，績效越不好的公司，其信息披露的評分等級就越低。Prqwitt et.al（2009）用內(nèi)部控制綜合指數(shù)衡量內(nèi)部控制質(zhì)量，研究表明，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠提高公司績效。DeFond et al.（2002）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在缺陷與公司的績效負(fù)相關(guān)。Ge 和McVay（2005）發(fā)現(xiàn)，一項實質(zhì)性漏洞的披露與公司的盈利能力負(fù)相關(guān)。Rahman （2002）認(rèn)為內(nèi)部治理、外部治理和信息披露構(gòu)成一個完整公司治理結(jié)構(gòu)的聯(lián)結(jié)框架，公司內(nèi)部治理的提高有利于提高企業(yè)業(yè)績?？傮w來看，國外學(xué)者大都認(rèn)為，內(nèi)部控制的有效性與公司績效正相關(guān)，即內(nèi)部控制缺陷與公司績效負(fù)相關(guān)。
（二）國內(nèi)文獻(xiàn) 就國內(nèi)而言，近年來學(xué)者開始關(guān)注內(nèi)部控制缺陷的研究，但目前的研究成果還比較缺乏且視角較為狹窄，主要集中在關(guān)于內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素及其市場反應(yīng)的研究上，對內(nèi)部控制缺陷與公司績效的關(guān)系研究較少。尤其是通過財務(wù)重述、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見等作為內(nèi)部控制缺陷識別因素方面。周洋（2007）研究證明當(dāng)上市公司出現(xiàn)財務(wù)報告重述時，公司很可能披露內(nèi)部控制缺陷。田高良、齊保壘、李留闖（2010）用重大會計差錯更正作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量，研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)歷審計師變更和財務(wù)報告重述的公司更可能披露內(nèi)部控制缺陷。鐘瑋、劉洋（2011），以滬市上市公司為樣本，構(gòu)建了內(nèi)部控制信息披露指數(shù)模型，實證考察了內(nèi)部控制信息披露與公司效率的關(guān)系，結(jié)果表明，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量對公司效率具有重要影響。梁松、史本山（2010），利用來自中國的企業(yè)進(jìn)行實證研究，內(nèi)部控制的有效性是通過問卷調(diào)查的方法來測度，結(jié)果顯示，內(nèi)部控制與市場績效之間存在正向顯著且積極的影響。蔡吉甫（2005）以2003 年1251家A 股上市公司為研究對象，對內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行回歸分析，認(rèn)為我國上市公司內(nèi)部控制信息披露受到財務(wù)報告質(zhì)量、盈利能力及財務(wù)狀況是否異常的顯著影響，即財務(wù)報告質(zhì)量高、企業(yè)業(yè)績好、財務(wù)狀況正常的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息；反之，披露的動力明顯不足。
不難發(fā)現(xiàn)，西方學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)研究無論在理論還是實務(wù)方面都取得了豐碩的成果。而我國的相關(guān)研究還比較淺顯，主要集中在內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素及其市場反應(yīng)等方面，對于內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷及其修正的研究還尚未展開，且對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定欠妥。同時，從信息識別方面來研究內(nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟(jì)后果尚缺乏一定的經(jīng)驗證據(jù)。鑒于此，本文利用上市公司數(shù)據(jù)，分別通過三種跡象認(rèn)定，識別內(nèi)部控制缺陷，實證考察上市公司內(nèi)部控制缺陷對公司績效的影響。
三、研究設(shè)計
（一）研究假設(shè) 根據(jù)委托理論的觀點，現(xiàn)代企業(yè)是以契約形式組成的多層次委托——關(guān)系的集合體。企業(yè)內(nèi)部控制制度作為系統(tǒng)的制約機(jī)制，可以根據(jù)委托關(guān)系劃分為兩個層次：首先，因為股東的大眾化使得股東放棄了經(jīng)營權(quán)，而以委托的方式將資產(chǎn)托付于高層管理者經(jīng)營，在此二者之間形成了第一層委托關(guān)系，即所有者與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系，從而產(chǎn)生第一層次的控制關(guān)系，即從所有者角度出發(fā)，包括管理者本身實時監(jiān)控的控制體系。其次，由于企業(yè)規(guī)模的大型化，業(yè)務(wù)的多元化、復(fù)雜化，高層管理者不得不再次通過授權(quán)將自身的委托責(zé)任分解給各部門負(fù)責(zé)人，由其完成。而各部門負(fù)責(zé)人又將接受委托的責(zé)任進(jìn)一步分解到各班組員工，從而形成第二層、第三層委托關(guān)系，即管理層之間的委托關(guān)系，由此產(chǎn)生了內(nèi)部控制的第二層，即從管理者角度出發(fā)，對生產(chǎn)經(jīng)營過程實施控制。根據(jù)內(nèi)部控制的兩個層次，可以采取相應(yīng)的控制方式與控制關(guān)鍵點，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行有效管理（梁麗，2009）?；谏鲜龇治觯瑑?nèi)部控制作為一種管理制度的安排，或者說是企業(yè)管理制度安排的組成部分，在一定程度上可以降低成本、解決問題，從而提高企業(yè)績效。從內(nèi)部控制的本質(zhì)而言，內(nèi)部控制就是制衡與監(jiān)督相互耦合的控制機(jī)制。如果公司建立了有效的內(nèi)部控制機(jī)制，公司的各個方面可以合理合規(guī)的規(guī)避風(fēng)險，提高管理和營運的效率與效果。而反之，如果公司的內(nèi)部控制制度存在較多的重要或重大缺陷，其就不能合理的保證資產(chǎn)的安全，進(jìn)而觸發(fā)企業(yè)的風(fēng)險因素，最終導(dǎo)致公司經(jīng)營活動的損失，經(jīng)營業(yè)績的下降。由此可見，內(nèi)部控制對提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效果，保證資產(chǎn)安全，提高企業(yè)的公司績效發(fā)揮著不可忽視的作用。基于信號傳遞理論，通過傳遞的信號可將低質(zhì)量或者有不利消息的公司與其他公司區(qū)別開來，市場也會對此作出消極反映。通常這些公司的股票價格預(yù)期會下降，而那些沒有內(nèi)部控制缺陷跡象的公司則被認(rèn)為是高質(zhì)量的或有利好消息，其股價會上升。由于跡象本身會向外界傳遞一定的信息，外界就可以據(jù)此推斷出企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。上市公司以獲取利潤作為其經(jīng)營目標(biāo)，內(nèi)部控制作為保證公司有效運營的措施，與公司的目標(biāo)存在著良性互動關(guān)系。內(nèi)部控制有效的公司，其經(jīng)營越有效率，盈利能力越高，從而公司績效就越好，而存在內(nèi)部控制缺陷的公司，其公司績效相對不好。因此，本文提出如下假設(shè)：
（1）公司績效。目前對公司績效的衡量一直是實證研究的難點。理論文獻(xiàn)對公司績效的衡量主要采用市場價值或會計利潤等指標(biāo)。國外學(xué)者（阿爾弗雷德拉帕波特、杰弗里等）關(guān)于公司績效的度量，一般選擇經(jīng)濟(jì)增加值EVA、市值與面值比以及托賓Q值等指標(biāo)作為公司績效的衡量指標(biāo)。國內(nèi)部分學(xué)者（向朝進(jìn)、謝明、陸慶平等）認(rèn)為績效測評用企業(yè)價值度量。然而基于價值的績效測評沒有得到實證的支持。Biddle（1996）證明EVA并沒有顯示出比剩余收益、盈余和營業(yè)現(xiàn)金流量三個指標(biāo)更具有價值相關(guān)性；Dodd和Shimin Chen（1996）認(rèn)為EVA 對股價多少有些預(yù)測作用，而ROA比EVA 的預(yù)測性要好得多。南開大學(xué)公司治理研究中心（2004）認(rèn)為，由于中國的證券市場相對于歐美發(fā)達(dá)國家的資本市場來說還不夠成熟，中國上市公司的經(jīng)營管理還有待規(guī)范，若用基于價值的指標(biāo)來衡量中國上市公司的公司績效，研究效果就會大打折扣。王化成等（2004）認(rèn)為EVA在信息和增量信息含量方面沒有顯示出顯著的優(yōu)于凈利潤指標(biāo)的特性。因此，國內(nèi)大部分學(xué)者對公司績效的衡量采用會計利潤指標(biāo)，陳曉、江東（2000）采用主營業(yè)務(wù)利潤率、相對凈資產(chǎn)收益率；陳小悅、徐曉東（2001）采用主營業(yè)務(wù)收益率、凈資產(chǎn)收益率；徐莉萍等（2006）采用主成分分析法計算綜合的經(jīng)營績效指數(shù)；陳蕓、彭春麗（2011）采用凈資產(chǎn)收益率。因此，基于以上的研究，本文將凈資產(chǎn)收益率（ROE）作為公司績效的度量指標(biāo)，并在穩(wěn)健性測試中采用總資產(chǎn)收益率（ROA）予以度量。
（2）財務(wù)報告重述。內(nèi)部控制是受公司董事會、管理層和其他員工共同實施的一個過程， 旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性，資產(chǎn)的安全性合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)以及促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（COSO-ERM，2005）。由此可見，內(nèi)部控制的一個重要目的就是阻止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中可能存在的重大錯報和漏報，為財務(wù)信息的可靠性提供合理保證。因此，公司無論自愿還是被強(qiáng)制重新編制財務(wù)報表，都意味著管理層在財務(wù)報告質(zhì)量等方面存在問題，這也意味著公司存在未被發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，即財務(wù)重述是內(nèi)部控制缺陷跡象之一。Hogan和Wilkins（2008）、Krishnan et al.（2008）認(rèn)為，低效的內(nèi)部控制加大了財務(wù)報告（有意或無意）錯報的可能性，即有財務(wù)重述報告的公司很可能存在內(nèi)部控制缺陷。Doyle et al.（2007）等研究發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制缺陷披露之后，隨之而來的是財務(wù)重述、企業(yè)重組或其他的壞消息。楊有紅、陳凌云（2009）利用2007年滬市上市公司的數(shù)據(jù)證明存在重大會計差錯的公司其內(nèi)部控制質(zhì)量相對較低。齊堡壘、田高良、李留闖（2010）在上市公司內(nèi)部控制缺陷與財務(wù)報告信息質(zhì)量中，將重大會計差錯作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量。基于以上理論分析以及文獻(xiàn)研究，本文將財務(wù)報告重述作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量之一。
（3）非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。除了財務(wù)報告重述，財務(wù)報告的審計意見類型也是衡量內(nèi)部控制質(zhì)量的一個重要指標(biāo)，與出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的上市公司相比，無論是出于提醒預(yù)期使用者對強(qiáng)調(diào)事項潛在風(fēng)險的關(guān)注而出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告、還是上市公司拒絕按審計調(diào)整建議對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以及審計工作范圍受到限制而出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見審計報告，都表明被審計單位內(nèi)部控制存在不同程度的問題。闞冠卿（2009）通過分析2004年至2005年我國上市公司被出具非標(biāo)淮無保留意見的年報，發(fā)現(xiàn)這些年報反映出許多與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)的問題。陳麗蓉、周曙光（2010）研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司內(nèi)部控制有效性是影響審計師變更的重要因素。李紅（2012）以我國2009 年上市公司為研究對象，研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制風(fēng)險與缺陷和非標(biāo)審計意見顯著正相關(guān)?？梢?，存在內(nèi)部控制缺陷的公司，其財務(wù)風(fēng)險或信息的不確定性往往會更高。面對一個存在高財務(wù)風(fēng)險的審計對象，為了規(guī)避風(fēng)險，注冊會計師更傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。鑒于此，本文將非標(biāo)準(zhǔn)審計意見作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量之一。
（4）控制變量。公司治理特征和盈利性等財務(wù)特征也是公司績效的影響因素。在檢驗內(nèi)部控制缺陷對公司績效的影響時，我們需要對影響公司績效的其他因素進(jìn)行控制。因此，為了更好地考察上市公司內(nèi)部控制缺陷對公司績效的影響，本文根據(jù)Dan（1999）、Dow and Raposo（2005）、Ge and S. McVay（2005）等學(xué)者的研究，選擇公司規(guī)模（SIZE）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、董事會規(guī)模（Boardsize）、董事結(jié)構(gòu)（Ind_Dir）、高管薪酬（EP）、高管持股比例（EOS）、股東結(jié)構(gòu)（CR10）、成長性（GROW）、行業(yè)啞變量（Industry）作為本次研究的控制變量。
四、實證檢驗分析
五、結(jié)論
本文對內(nèi)部控制缺陷與公司績效的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行實證分析，選取滬深兩市A股上市公司為研究對象，利用凈資產(chǎn)收益率（ROE）作為公司績效的替代變量，基于已有的研究，在衡量公司績效的回歸模型中加入內(nèi)部控制缺陷的替代變量，拓展出內(nèi)部控制缺陷影響公司績效的回歸模型。結(jié)果表明：本文提出的假設(shè)得到支持，即內(nèi)部控制缺陷與公司績效顯著負(fù)相關(guān)。具體來說，存在財務(wù)報告重述，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，公司違規(guī)三種跡象之一的公司，即認(rèn)定為存在內(nèi)部控制缺陷，其公司績效較低；其中控制變量，公司規(guī)模（SIZE）、高管薪酬（EP），即其公司績效的好壞正相關(guān)，即說明公司規(guī)模、高管薪酬以及公司的成長性與公司績效呈正相關(guān)關(guān)系；而公司負(fù)債程度（LEV）的回歸系數(shù)為負(fù)，表明其余公司績效的程度負(fù)相關(guān)。而董事會規(guī)模（Boardsize）、董事結(jié)構(gòu)（Ind_Dir）、高管持股比例（EOS）和股東結(jié)構(gòu)（CR10）與公司績效關(guān)系并不顯著。本文的結(jié)論，有效的內(nèi)部控制有助于加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，改善經(jīng)營環(huán)境，提高經(jīng)營效率與效果，即較高的內(nèi)部控制質(zhì)量對公司績效的提高起著重要作用。因此，上市公司應(yīng)根據(jù)本公司現(xiàn)階段的特點，如公司規(guī)模、財務(wù)特征、治理特征等，建立與自身相符合的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這樣既能降低公司的財務(wù)風(fēng)險，又能提高公司績效。然而，本文的研究也存在不足之處，比如本文從以上三個方面去識別內(nèi)部控制缺陷具有一定的局限性和片面性，同時由于影響公司績效的因素較多，本文并未完全考慮等，對于這些不足之處，希望在以后的研究中再進(jìn)行深入探討。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊有紅、李宇立：《內(nèi)部控制缺陷的識別、認(rèn)定與報告》，《會計研究》2011年第3期。
[2]陸慶平：《以企業(yè)價值最大化為導(dǎo)向的績效評價體系》，《會計研究》2006年第3期。
[3]楊有紅、陳凌云：《2007年滬市公司內(nèi)部控制自我評價研究：數(shù)據(jù)分析與政策建議》，《會計研究》2009年第6期。
[4]周洋：《市場反應(yīng)、價值相關(guān)性及影響因素——上市公司年報“補丁”研究》，《復(fù)旦大學(xué)博士學(xué)位論文》2007年。
[5]田高良、齊保壘，李留闖：《上市公司內(nèi)部控制缺陷與財務(wù)報告信息質(zhì)量》，《管理科學(xué)》2010年第13期。
[6]鐘瑋、劉洋：《內(nèi)部控制信息披露制度的選擇與優(yōu)化——以公司效率為分析視角》，《審計與經(jīng)濟(jì)研究》2011年第1期。
[7]陳小悅、徐曉東：《股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)績效與投資者利益保護(hù)》，《經(jīng)濟(jì)研究》2001年第11期。
[8]王化成、程小可、佟巖：《經(jīng)濟(jì)增加值的價值相關(guān)性》，《會計研究》2004年第5期。
[9]單華軍：《內(nèi)部控制、公司違規(guī)與監(jiān)管績效改進(jìn)-來自2007-2008年深市上市公司的經(jīng)驗證據(jù)》，《中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2011年第11期。
[10]陳關(guān)亭：《我國上市公司財務(wù)報告舞弊因素的實證分析》，《審計研究》2001年第5期。
[11]蔡吉甫：《我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究》，《審計研究》2005年第2期。
[12]南開大學(xué)公司治理研究中心公司治理評價課題組：《中國上市公司治理指數(shù)與治理績效的實證分析》，《管理世界》2004年第2期。
[13]于忠泊、田高良：《內(nèi)部控制評價報告真的有用嗎——基于會計信息質(zhì)量、資源配置效率視角的研究》，《山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2009年第10期。
[14]Pr awitt， D. F， Smith. J. L， and Wood， D.A， Internal Audit Quality and Earnings Management， the Accounting Review， 2009.
[15]W.Ge and S.McVay.The Disclosure of Material Weakness in Internal Control after the Sarbanes-Oxley Act.Accounting Horizons，2005.
