發(fā)布時(shí)間：2022-08-06 07:16:35
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.關(guān)于招標(biāo)形式的審查
一是審查招標(biāo)形式是公開(kāi)招標(biāo)還是邀請(qǐng)招標(biāo)。公開(kāi)招標(biāo)的招標(biāo)人要在指定的報(bào)刊、電子網(wǎng)絡(luò)或其他媒體上招標(biāo)公告，招標(biāo)公告應(yīng)當(dāng)載明招標(biāo)人的名稱、地址、招標(biāo)項(xiàng)目的性質(zhì)、數(shù)量、實(shí)施地點(diǎn)、時(shí)間和獲得招標(biāo)文件的方式，以及要求潛在投標(biāo)人提供有關(guān)資質(zhì)證明文件和業(yè)績(jī)情況等內(nèi)容，公告后應(yīng)按規(guī)定時(shí)限要求及時(shí)對(duì)投標(biāo)企業(yè)遞交的投標(biāo)文件進(jìn)行登記。邀請(qǐng)招標(biāo)應(yīng)當(dāng)同時(shí)向三個(gè)以上具備承擔(dān)招標(biāo)項(xiàng)目能力、資質(zhì)信譽(yù)好的特定法人(或企業(yè))發(fā)出投標(biāo)邀請(qǐng)書。二是審查招標(biāo)人是自行辦理招標(biāo)事宜還是委托招標(biāo)機(jī)構(gòu)(中介組織)辦理招標(biāo)事宜。招標(biāo)人若自行辦理招標(biāo)事宜，是否具有編制招標(biāo)文件和組織評(píng)標(biāo)的能力等。
2.關(guān)于具體步驟的審查
首先，分析招標(biāo)活動(dòng)是否能夠確保談判以及決定等單獨(dú)進(jìn)行。審查進(jìn)行標(biāo)底編寫的工作者和有關(guān)人員是否得以統(tǒng)籌布局，避免發(fā)生虛假招標(biāo)現(xiàn)象，同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)評(píng)委的資格進(jìn)行審查，確認(rèn)他們是否具備有關(guān)的評(píng)標(biāo)能力和素質(zhì)，而且要保證他們不對(duì)外泄露其身份信息。其次，審查相關(guān)機(jī)構(gòu)指定的招標(biāo)信息是否獲取了批復(fù)，有無(wú)按照規(guī)定設(shè)置、編制相關(guān)的材料等，材料內(nèi)容是否合乎規(guī)定，是否和招標(biāo)形式保持一致。最后，審查招標(biāo)單位出售、分發(fā)的招標(biāo)文件是否符合規(guī)定要求，是否組織投標(biāo)單位踏勘現(xiàn)場(chǎng)，解答疑難問(wèn)題。
3.關(guān)于標(biāo)底的審查
標(biāo)底的制定是整個(gè)招投標(biāo)中十分關(guān)鍵的一個(gè)步驟，因此，對(duì)標(biāo)底制定情況的審查也是對(duì)招投標(biāo)工作全過(guò)程審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。要重點(diǎn)審查編制標(biāo)底依據(jù)的招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙及有關(guān)資料是否合規(guī)有效；工程量的計(jì)算、套用定額是否正確，是否嚴(yán)格按施工圖和國(guó)家定額的有關(guān)規(guī)定編制，各項(xiàng)取費(fèi)是否符合規(guī)定，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確；標(biāo)底是否合理，是否控制在設(shè)計(jì)概算以內(nèi)，是否存在打壓價(jià)格的現(xiàn)象和人為調(diào)整標(biāo)底的問(wèn)題；還要注意標(biāo)底的保密情況，任何人不得以任何方式向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量以及可能影響公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況。
4.關(guān)于投標(biāo)單位資質(zhì)的審查分析
投標(biāo)單位有無(wú)進(jìn)行投標(biāo)的資質(zhì)，分析其信譽(yù)度以及品質(zhì)等是否合乎規(guī)定，是否有充足的技術(shù)水平和設(shè)備，是否有優(yōu)秀的活動(dòng)記錄等。同時(shí)，還應(yīng)該深入地了解其在近段時(shí)間中開(kāi)展的其他項(xiàng)目的具體實(shí)施情況，甚至到實(shí)地開(kāi)展考察工作，避免投標(biāo)單位通過(guò)不合理的關(guān)系獲取相應(yīng)的資格參與投標(biāo)，從而影響整個(gè)招投標(biāo)活動(dòng)的順利進(jìn)行。
二、過(guò)程中的監(jiān)管工作
1.針對(duì)開(kāi)標(biāo)工作的審查
要審查招標(biāo)機(jī)構(gòu)有沒(méi)有在公開(kāi)的場(chǎng)合中進(jìn)行開(kāi)標(biāo)工作，是否存在虛假招標(biāo)行為。還要分析開(kāi)標(biāo)的時(shí)候有沒(méi)有請(qǐng)全部的人都參與到其中；是否由投標(biāo)人或者其推選的代表檢查投標(biāo)文件的密封情況，或由招標(biāo)人委托的公證機(jī)構(gòu)檢查并公證；如果明確沒(méi)有問(wèn)題之后，由相關(guān)人員在公開(kāi)的情況下進(jìn)行拆封，然后閱讀有關(guān)的信息。而且要認(rèn)真地進(jìn)行記載工作，做好存檔工作。
2.針對(duì)評(píng)標(biāo)活動(dòng)的審查堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正、科學(xué)合理的原則
以招標(biāo)文件為依據(jù)，不得臨時(shí)采取招標(biāo)文件以外的標(biāo)準(zhǔn)和方式進(jìn)行評(píng)標(biāo)。評(píng)標(biāo)由招標(biāo)人依法組建的評(píng)標(biāo)委員會(huì)(或評(píng)審小組)負(fù)責(zé)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家共同組成，與投標(biāo)人有利害關(guān)系的成員不得參與評(píng)標(biāo)工作。評(píng)委會(huì)應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較，在完成評(píng)標(biāo)后以書面形式推薦2～3家合格的中標(biāo)候選人。也可以由招標(biāo)人授權(quán)評(píng)審小組，將社會(huì)信譽(yù)好、標(biāo)價(jià)低、工期短、工程質(zhì)量高、施工組織管理嚴(yán)密、守信譽(yù)的單位(施工隊(duì)伍)確定為中標(biāo)人。評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員應(yīng)本著客觀、公正的原則，遵守職業(yè)道德，不得私下接觸投標(biāo)人，要廉潔自守，不得撈取好處。評(píng)委和參與評(píng)標(biāo)的有關(guān)工作人員不得透露對(duì)投標(biāo)文件的評(píng)審和比較、中標(biāo)候選人的推薦情況以及與評(píng)標(biāo)有關(guān)的情況。
3.針對(duì)定標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)
定標(biāo)審計(jì)主要是對(duì)經(jīng)評(píng)審小組按照法律程序和評(píng)標(biāo)的條件與標(biāo)準(zhǔn)，研究確定的中標(biāo)單位與招標(biāo)人履行承包施工合同訂立之前的手續(xù)辦理過(guò)程的審查。一是分析定標(biāo)步驟以及措施等是否合乎規(guī)定，有沒(méi)有真正確保優(yōu)價(jià)獲取項(xiàng)目，對(duì)于價(jià)格的定位是不是合乎行業(yè)發(fā)展情況。二是審查投標(biāo)單位是否持中標(biāo)通知書到招標(biāo)管理部門辦理審查復(fù)核、蓋章及有關(guān)手續(xù)。三是審查中標(biāo)單位是否在規(guī)定時(shí)間(一般為30日之內(nèi))按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同，中標(biāo)人是否按規(guī)定向招標(biāo)人提交履約保證金。
三、后續(xù)的監(jiān)督工作
首先，反饋監(jiān)督。注意建立信息反饋和追蹤制度，主要收集反饋信息，調(diào)查了解相關(guān)各方對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)的意見(jiàn)和建議。如果察覺(jué)了不合理的交易現(xiàn)象反饋，要認(rèn)真地查處，而且要將處罰活動(dòng)真正落實(shí)。如果有違反相關(guān)法規(guī)的，應(yīng)該送交相關(guān)機(jī)構(gòu)處置。其次，對(duì)合約訂立過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。分析合約的訂立是否有效，信息內(nèi)容是否全面，合約是否與招標(biāo)文件的內(nèi)容契合，其具體的要素是否和相關(guān)信息相同，以避免出現(xiàn)不合理的合約內(nèi)容。同時(shí)，要分析其內(nèi)容是否綜合化，其條款等是否合乎相關(guān)的規(guī)定，其中的獎(jiǎng)懲信息等是否設(shè)置得詳細(xì)。第三，要確保雙方切實(shí)按照規(guī)定開(kāi)展建設(shè)活動(dòng)。應(yīng)該站在確保合約嚴(yán)肅性的層次上，監(jiān)督招投標(biāo)雙方認(rèn)真地落實(shí)有關(guān)的信息內(nèi)容，避免出現(xiàn)不按照規(guī)定分包等問(wèn)題。最后，認(rèn)真地開(kāi)展調(diào)解工作。如果招投標(biāo)雙方發(fā)生了矛盾的話，要結(jié)合相關(guān)人員的請(qǐng)示信息，在開(kāi)展仲裁活動(dòng)之前，認(rèn)真地進(jìn)行調(diào)節(jié)，幫助解決矛盾。如果經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)法解決問(wèn)題的話，要結(jié)合有關(guān)法規(guī)開(kāi)展仲裁活動(dòng)。
四、結(jié)束語(yǔ)
前言
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見(jiàn)和建議，供項(xiàng)目實(shí)施單位及時(shí)糾正存在的問(wèn)題，改進(jìn)完善建設(shè)管理工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。
南京市某區(qū)綜合辦公樓項(xiàng)目，總建筑面積84061.04 M2，一個(gè)整體一層地下室(局部二層)，地下部分連通，供地下停車和設(shè)備用房，地上部分獨(dú)立分為三棟，分別由2棟14層辦公樓和1棟5層圖書檔案館組成，為框架-剪力墻結(jié)構(gòu)體系，通過(guò)南京市招投標(biāo)交易中心確定施工承包單位。本人通過(guò)在該項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作闡述對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的的方法和體會(huì)。
1 建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)
首先，全過(guò)程跟蹤審計(jì)是全過(guò)程對(duì)工程造價(jià)和工程管理行為進(jìn)行的控制，比單一的竣工結(jié)算審計(jì)增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造價(jià)，防范各類風(fēng)險(xiǎn)。從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始，到設(shè)計(jì)、施工，直至辦理竣工結(jié)算，整個(gè)過(guò)程審計(jì)人員都要介入，通過(guò)事前和事中控制，較好地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)。
其次，項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)把審計(jì)著力點(diǎn)前移到事前、事中，更強(qiáng)調(diào)控制過(guò)程。與單一的工程竣工結(jié)算審計(jì)比較，后者屬于事后審計(jì)，缺乏超前防范功能。工程竣工結(jié)算審計(jì)只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無(wú)法準(zhǔn)確掌握，從而使工程造價(jià)容易存在很多水分。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)隱蔽工程、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄、取證，避免事后發(fā)生爭(zhēng)議。通過(guò)參與對(duì)施工過(guò)程中的設(shè)計(jì)變更可行性與變更費(fèi)用的論證，可以有效避免大幅度超預(yù)算和進(jìn)度撥款失控現(xiàn)象，防范違規(guī)操作行為的發(fā)生，增大審計(jì)的透明度，減少后期審計(jì)工作量。
再次，項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)相對(duì)于竣工結(jié)算審計(jì)工作，審計(jì)過(guò)程更多地帶有咨詢性、服務(wù)性特點(diǎn)。實(shí)施項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)后，審計(jì)人員業(yè)務(wù)量有較多增加，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)單位的需要，及時(shí)提供咨詢服務(wù)，從而有利于在事前防范盲目超預(yù)算、違規(guī)操作、管理不規(guī)范等情況的發(fā)生。
2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法
2.1 在實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)始終明確自己的職責(zé)，做到既不缺位，也不越位。審計(jì)人員的職責(zé)是履行監(jiān)督、服務(wù)職能，應(yīng)制定明確的工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)辦法，跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按職責(zé)分工行使職權(quán)。通過(guò)跟蹤審計(jì)，協(xié)助業(yè)主控制項(xiàng)目建設(shè)成本和對(duì)整個(gè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，使工程項(xiàng)目合規(guī)合法，達(dá)到加強(qiáng)工程建設(shè)的各項(xiàng)管理、嚴(yán)格控制工程造價(jià)，隨時(shí)糾正和解決工程建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，在保證工程質(zhì)量和進(jìn)度的前提下，最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。
2.2 審計(jì)人員應(yīng)做好跟蹤審計(jì)工作計(jì)劃安排，確定跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)，包括項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段審計(jì)工作，參與工程招標(biāo)、合同簽訂商務(wù)談判、審核工程合同，進(jìn)行施工過(guò)程跟蹤監(jiān)督，參加竣工驗(yàn)收，實(shí)施結(jié)算審核等過(guò)程的工作。
2.3 要重視做好工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)宣傳工作，使建設(shè)單位及相關(guān)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容，積極配合審計(jì)工作的開(kāi)展。
2.4 審計(jì)人員應(yīng)全程參加工程項(xiàng)目有關(guān)重要活動(dòng)，包括參加圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、單項(xiàng)工程驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會(huì)、相關(guān)專題會(huì)議等，做好工程例會(huì)記錄和跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)日記;以便及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)。
2.5 審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，并且作好相關(guān)拍照、記錄，編制跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量單。
2.6 工程款(進(jìn)度款)支付審核，按合同約定的進(jìn)度款支付方式進(jìn)行審核，對(duì)工程進(jìn)度款是否超付予以審計(jì)，根據(jù)建設(shè)單位提供的工程款支付證書及施工單位提出的工程款支付申請(qǐng)表，依據(jù)投標(biāo)文件和對(duì)階段性實(shí)際完成情況進(jìn)行審核，并編制跟蹤審計(jì)建議單，嚴(yán)格控制進(jìn)度款超付現(xiàn)象。
2.7 對(duì)甲供鋼材價(jià)格進(jìn)行核實(shí)，確保工程的順利進(jìn)行。
2.8 工程變更審計(jì)包括設(shè)計(jì)變更、合同價(jià)款外增加工程量及工程量清單中的漏項(xiàng)等，對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、暫定價(jià)及無(wú)價(jià)材料定價(jià)等進(jìn)行適時(shí)跟蹤審計(jì)，審查其是否真實(shí)、合理;根據(jù)項(xiàng)目招標(biāo)文件及合同，以及建設(shè)單位提供的工程簽證，依據(jù)工程項(xiàng)目招、投標(biāo)文件、施工合同，對(duì)簽證進(jìn)行審核。
(1)主要審查工程量計(jì)算，對(duì)工程變更涉及工程量變化及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)、施工、監(jiān)理、四方人員共同對(duì)需記錄的事項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行記錄、計(jì)算并編制跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量單;審查套用定額或采用的清單綜合單價(jià)是否準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)變更、工程簽證和索賠等事項(xiàng)是否真實(shí)，材料價(jià)格核實(shí)是否合理，工程費(fèi)用計(jì)取是否合規(guī)，招、投標(biāo)文件中約定的人工、機(jī)械、材料、工期等是否按履約承諾完成;管理費(fèi)、利潤(rùn)、措施項(xiàng)目費(fèi)及規(guī)費(fèi)的計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)是否符合合同及投標(biāo)文件約定;
(2)對(duì)主材、暫定價(jià)材料及無(wú)價(jià)格材料主要審查采購(gòu)的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購(gòu)，價(jià)格是否符合市場(chǎng)情況，審查設(shè)備、材料采購(gòu)的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量與合同要求是否一致;重點(diǎn)審核主要材料的單價(jià)是否合理，并采取市場(chǎng)詢價(jià)法、綜合比價(jià)法、測(cè)算法等方法進(jìn)行審核。
2.9 跟蹤審計(jì)過(guò)程中要根據(jù)不同情況，恰當(dāng)選擇表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的方式。一般可采取兩種形式：即口頭提出審計(jì)意見(jiàn)、書面提出審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)一般性問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位可以立即整改的，審計(jì)人員可用口頭的形式向建設(shè)單位和相關(guān)單位發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并視其重要程度在事后做好審計(jì)記錄。對(duì)重要的需要建設(shè)單位和相關(guān)單位改進(jìn)的管理問(wèn)題，應(yīng)在與建設(shè)單位和相關(guān)單位充分交換意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)書面審計(jì)意見(jiàn)書的形式表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，經(jīng)查證證實(shí)后，應(yīng)及時(shí)通過(guò)書面審計(jì)意見(jiàn)書的形式表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)要求建設(shè)單位、相關(guān)單位予以處理。
3 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題
在目前的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員經(jīng)常面臨審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)的獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)，審計(jì)介入時(shí)間難以把握，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大等問(wèn)題，在開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：
3.1 要明確審計(jì)的目標(biāo)
根據(jù)近幾年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的總體目標(biāo)應(yīng)該是通過(guò)審查項(xiàng)目、資金的管理使用和政策執(zhí)行情況，促進(jìn)項(xiàng)目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達(dá)到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。具體到不同的審計(jì)項(xiàng)目，可根據(jù)具體項(xiàng)目的管理或運(yùn)行中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)將被審計(jì)項(xiàng)目和資金運(yùn)行等，劃分為若干關(guān)鍵階段或環(huán)節(jié)，分別有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和督促整改，實(shí)現(xiàn)整個(gè)項(xiàng)目“不出問(wèn)題，少出問(wèn)題，至少不出大問(wèn)題”的總體目標(biāo)。
3.2 要突出重點(diǎn)，量力而行
近幾年來(lái)，跟蹤審計(jì)在重大項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮的作用越來(lái)越明顯，越來(lái)越得到各級(jí)政府的重視。隨著國(guó)家投資的重大建設(shè)項(xiàng)目逐年增加，政府和社會(huì)公眾對(duì)這些建設(shè)項(xiàng)目的要求越來(lái)越高，很多地方不僅要求審計(jì)部門全過(guò)程參與政府投資項(xiàng)目管理，而且要求對(duì)所有政府投資項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)。對(duì)此，審計(jì)部門應(yīng)該保持清醒頭腦，一定要堅(jiān)持審計(jì)工作政策法規(guī)，突出審計(jì)部門工作重點(diǎn)，貫徹實(shí)事求是量力而行的原則，把跟蹤審計(jì)工作做得更有實(shí)效。首先要突出重點(diǎn)，審計(jì)部門在確定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要按照要求對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目，實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì);其次要量力而行，目前，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中還存在著諸多“瓶頸”，包括審計(jì)工作量大、專業(yè)審計(jì)人員不足、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難確定、審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)難把握、審計(jì)成果難量化等，這還要求我們?cè)诟檶徲?jì)的過(guò)程中，一定要結(jié)合各級(jí)審計(jì)部門的實(shí)際承受能力，積極穩(wěn)妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點(diǎn)地開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作。
3.3 要注意防范風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)水平
在開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，主要存在兩類風(fēng)險(xiǎn)，一是審計(jì)責(zé)任方面的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯(cuò)位。審計(jì)部門開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與開(kāi)展其他審計(jì)一樣，保持審計(jì)的獨(dú)立性，不參與決策和管理，在法定的職權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，做到到位不越位。二是審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)，由于審計(jì)人員技術(shù)、水平和能力的限制，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中，對(duì)有些問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，或者是對(duì)存在的問(wèn)題不能做出正確的評(píng)價(jià)，提出審計(jì)整改意見(jiàn)不恰當(dāng)?shù)龋@些都容易形成質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門除應(yīng)加強(qiáng)人力資源配備和人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力外，還可以聘請(qǐng)外部專家參加跟蹤審計(jì)組，統(tǒng)一指導(dǎo)審計(jì)工作專業(yè)化規(guī)范化，同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)部門質(zhì)量?jī)?nèi)控管理，提高建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)水平，降低審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)。
4 結(jié)語(yǔ)
【論文關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；內(nèi)容；步驟；實(shí)踐意義
進(jìn)入新時(shí)期以來(lái)，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)之一。公路建設(shè)推動(dòng)沿線地區(qū)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的先導(dǎo)效應(yīng)已越來(lái)越明顯，全國(guó)一大批公路新建和改革擴(kuò)建項(xiàng)目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動(dòng)了運(yùn)輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、監(jiān)督不力，帶來(lái)不少隱患，審計(jì)部門采取事后審計(jì)，“走過(guò)場(chǎng)”，完成任務(wù)，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目存在不少問(wèn)題，最終給國(guó)家和人民帶來(lái)?yè)p失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計(jì)工作。
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。是指單位審計(jì)部門組織對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。分為開(kāi)工前審計(jì)，即對(duì)項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；施工期間審計(jì)，即審計(jì)部門在工程施工期間對(duì)工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項(xiàng)的審計(jì)；竣工結(jié)算審計(jì)，即審計(jì)部門對(duì)竣工后各項(xiàng)工程最終造價(jià)的審計(jì)；財(cái)務(wù)決算審計(jì)，即審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，不同于一般意義上的全過(guò)程審計(jì)（開(kāi)工前財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)期間財(cái)務(wù)收支審計(jì)和竣工決算審計(jì)），也不是指審計(jì)決定（意見(jiàn)）落實(shí)情況進(jìn)行檢查的后續(xù)審計(jì)。而是由出資人（代表國(guó)家出資的單位）派出審計(jì)組（或社會(huì)審計(jì)組織）到施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進(jìn)行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、施工現(xiàn)場(chǎng)、工程計(jì)量、工程計(jì)價(jià)、工程變更和變更單位、工程結(jié)算、財(cái)務(wù)收支等）全過(guò)程進(jìn)行實(shí)際的跟蹤審計(jì)監(jiān)督。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)步驟
跟蹤審計(jì)步驟一改原來(lái)的事后審計(jì)步驟，事后審計(jì)可以說(shuō)是一般現(xiàn)在時(shí)，跟蹤審計(jì)那就是現(xiàn)在進(jìn)行時(shí)。它們的區(qū)別十分明顯。
事后審計(jì)。審計(jì)組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預(yù)結(jié)算書、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、預(yù)算定額、當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價(jià)格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級(jí)證書、取費(fèi)證、招投標(biāo)價(jià)，施工組織設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)圖集等。熟悉施工圖紙和說(shuō)明書，計(jì)算工程量。2、了解工程情況：主要是針對(duì)變更資料不全時(shí)采用的。在施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)照?qǐng)D紙、設(shè)計(jì)變更和結(jié)算文件，實(shí)施測(cè)量、查看，將二者進(jìn)行比較核對(duì)，看圖紙與實(shí)物是否一致，有無(wú)偷工減料、私自減少工序。3、核對(duì)工程量：甲方將審計(jì)底稿報(bào)交乙方，通過(guò)交流核對(duì)，使乙方認(rèn)可，做到審核結(jié)果雙方認(rèn)可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計(jì)出實(shí)質(zhì)性的東西。
跟蹤審計(jì)。審計(jì)組所做的工作：1、審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位前，應(yīng)制定審計(jì)方案，明確審計(jì)范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計(jì)組人員分工及審計(jì)質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點(diǎn)。2、審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)計(jì)單位后應(yīng)獨(dú)立租用方便到現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測(cè)量、試驗(yàn)等方法對(duì)工程施工量進(jìn)行全過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督。3、監(jiān)理處對(duì)承包商進(jìn)行計(jì)量驗(yàn)收時(shí)，必須聯(lián)合審計(jì)組同行；驗(yàn)收后，施工方、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計(jì)組四方在驗(yàn)收單上簽字。4、審計(jì)組收到建設(shè)單位簽字的承包商計(jì)量支付申請(qǐng)后，專業(yè)造價(jià)工程師應(yīng)逐項(xiàng)審核，提出核定數(shù)量和價(jià)款。若申報(bào)數(shù)量與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收記錄不符或計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確時(shí)，專業(yè)造價(jià)工程師可修改計(jì)量支付文件，并編制審計(jì)簽證單（審計(jì)記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計(jì)人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。5、審計(jì)組負(fù)責(zé)人只在最后審核無(wú)誤的計(jì)量支付文件上簽章。該計(jì)量支付文件報(bào)建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設(shè)計(jì)時(shí)，若需新定工程結(jié)算單價(jià)，先由施工單位申報(bào)，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計(jì)組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計(jì)組審定的的單價(jià)作為變更工程單價(jià)。7、審計(jì)組對(duì)已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項(xiàng)劃等號(hào)應(yīng)出具單項(xiàng)工程結(jié)算審核報(bào)告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報(bào)告辦理工程價(jià)款結(jié)算。8、建設(shè)中期審計(jì)組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財(cái)力收支情況的審計(jì)報(bào)告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗(yàn)收條件時(shí)，審計(jì)組應(yīng)出具全部工程建安投資部分的工程結(jié)算審核報(bào)告和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告。10、審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報(bào)告在征求被審單位意見(jiàn)時(shí)，一般采用當(dāng)面交換意見(jiàn)、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達(dá)成一致意見(jiàn)，之后應(yīng)采用書面交換意見(jiàn)的方法進(jìn)一步協(xié)商；被審單位收到征求意見(jiàn)函后必須在十個(gè)法定工作日內(nèi)反饋意見(jiàn)，未反饋意見(jiàn)的視同默認(rèn)；審計(jì)組對(duì)被審單位反饋的意見(jiàn)應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見(jiàn)正確的要相應(yīng)修改審計(jì)簽證單或?qū)徲?jì)報(bào)告，認(rèn)為反饋意見(jiàn)不正確的可以簽署審計(jì)意見(jiàn)或出具審計(jì)報(bào)告，但應(yīng)在附主中說(shuō)明此事。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐意義
跟蹤審計(jì)是一種新型的審計(jì)方法，新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個(gè)人接受，必須對(duì)其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳?！秾徲?jì)法》關(guān)于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)定、《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署2003年3號(hào)令）、交通部《交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》（交審發(fā)[2000]64號(hào)）和《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號(hào)）等，上述這些法律法規(guī)都對(duì)跟蹤審計(jì)作了明確規(guī)定。通過(guò)宣傳，使廣大參建人員認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)工作的目的是為了加強(qiáng)投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時(shí)，通過(guò)審計(jì)認(rèn)定后，建設(shè)單位可以大膽地計(jì)量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時(shí)收回和民工工資的支付，這樣促進(jìn)了工程進(jìn)度的加快，對(duì)施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計(jì)與原來(lái)的事后審計(jì)的區(qū)別與優(yōu)勢(shì)之處。跟蹤審計(jì)與事后審計(jì)最大的區(qū)別在審計(jì)人員能及時(shí)地對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，確保了審計(jì)對(duì)路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。由于變更工程的單價(jià)由審計(jì)在現(xiàn)場(chǎng)根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價(jià)，有利于監(jiān)理工作。試點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對(duì)工程造價(jià)實(shí)行事后審計(jì)，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問(wèn)審計(jì)組作較長(zhǎng)時(shí)間的解釋工作。實(shí)行眼蹤審計(jì)，工程竣工之日，就是審計(jì)結(jié)束之時(shí)。不留下一點(diǎn)后患，什么問(wèn)題均可消失在萌芽之中。
跟蹤審計(jì)不僅能及時(shí)糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價(jià)的問(wèn)題，還可以通過(guò)審計(jì)組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實(shí)際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計(jì)量、計(jì)價(jià)的虛報(bào)與冒算，從長(zhǎng)遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計(jì)為出資人的投資控制作出的最大貢獻(xiàn)。
跟蹤審計(jì)是將管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、環(huán)保審計(jì)等新的審計(jì)理論和方法運(yùn)用到交通建設(shè)項(xiàng)目中，有利于提高交通建設(shè)項(xiàng)目的管理水平。
搞好政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)，必須將資金審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，要重點(diǎn)抓住投資項(xiàng)目決策、投資項(xiàng)目管理、資金的管理和使用、投資項(xiàng)目效果評(píng)價(jià)等重要環(huán)節(jié)，來(lái)評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
一、投資項(xiàng)目決策的審查。
重點(diǎn)審查立項(xiàng)決策程序、設(shè)計(jì)文件、資金來(lái)源和落實(shí)情況、投資決策責(zé)任等
1.建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序的審查。可行性研究報(bào)告是決策部門審批項(xiàng)目的主要依據(jù)和前期工作的主要內(nèi)容。因此，在審查項(xiàng)目建議書是否嚴(yán)格遵守審批程序的同時(shí)，立項(xiàng)決策程序?qū)彶榈闹攸c(diǎn)就是對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行再審查。一是審查對(duì)所提出的項(xiàng)目背景是否真實(shí)，建設(shè)條件能否落實(shí)，可行性研究?jī)?nèi)容是否齊全，深度能否達(dá)到規(guī)定的要求并滿足設(shè)計(jì)需要。二是審查承擔(dān)可行性研究的單位是否具備一定的資格，是否具有獨(dú)立性和超脫性，對(duì)項(xiàng)目的論證是否充分，可行性研究報(bào)告的審核批準(zhǔn)是否嚴(yán)格遵守審批程序。三是審查可行性研究中的技術(shù)論證、經(jīng)濟(jì)論證、財(cái)務(wù)投資方案是否切實(shí)可行。從而對(duì)可行性研究做出的結(jié)論進(jìn)行評(píng)價(jià)，為投資決策提供審計(jì)信息，以便做到在決策階段體現(xiàn)其項(xiàng)目建設(shè)的明智性、效益性。
2.建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件的審查。建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)文件主要包括設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算。概預(yù)算文件審計(jì)，主要審查概預(yù)算等初步設(shè)計(jì)文件的編制是否合規(guī)合法，是否嚴(yán)格遵守審批程序，概預(yù)算文件的組成內(nèi)容是否完整，編制概算文件所依據(jù)資料是否齊全，是否做到了符合實(shí)際。概預(yù)算定額與概預(yù)算指標(biāo)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的專業(yè)要求和國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，材料與設(shè)備供應(yīng)方式、市場(chǎng)價(jià)格與預(yù)算價(jià)格是否正確，工程量的計(jì)算、概預(yù)算定額和指標(biāo)的套用是否合規(guī)等。
3.資金來(lái)源及其落實(shí)情況的審查。一是審查建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源是否合規(guī)。二是審查資金來(lái)源是否落實(shí)，地方政府配套資金和單位自籌資金是否按比例足額按期到位。對(duì)使用建設(shè)資金、銀行貸款的項(xiàng)目，要求出具有關(guān)部門下達(dá)的年度計(jì)劃，自籌資金要有建設(shè)銀行的存款證明。在審計(jì)中，如發(fā)現(xiàn)資金來(lái)源有問(wèn)題，應(yīng)如實(shí)向批準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工的機(jī)關(guān)報(bào)告，明確審計(jì)意見(jiàn)，不得開(kāi)工建設(shè)。
4.投資項(xiàng)目決策責(zé)任審查。主要審查在投資決策形成的各個(gè)環(huán)節(jié)上是否建立了完善的決策責(zé)任制，是否使參與投資決策的每個(gè)主體都能承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。審查行使項(xiàng)目最終決策權(quán)的有關(guān)部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項(xiàng)目評(píng)估的科學(xué)結(jié)論。
二、投資項(xiàng)目管理的審查。
主要審查項(xiàng)目法人制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)理制的落實(shí)情況。
1.審查項(xiàng)目是否實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，項(xiàng)目法人在項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值過(guò)程中是否實(shí)現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一。
2.對(duì)實(shí)行資本金制的項(xiàng)目，主要審查資本金是否按規(guī)定進(jìn)度和數(shù)額及時(shí)到位，是否按規(guī)定用途使用，有無(wú)弄虛作假，挪用或抽逃資本金問(wèn)題。
3.對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)的審查，一是要審查招標(biāo)條件和招標(biāo)準(zhǔn)備，審查標(biāo)底是否控制在總概算及投資包干的限額之內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī)，是否由有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)及造價(jià)管理資格的人員編制，是否遵循國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標(biāo)文件的規(guī)定和要求，是否與市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無(wú)存在不從實(shí)際出發(fā)片面降低造價(jià)，影響工程質(zhì)量的情況。二是要審查招投標(biāo)是否按“公開(kāi)、公正、公平”等原則進(jìn)行，審查是否存在中標(biāo)單位資質(zhì)不夠，有無(wú)通過(guò)虛假招標(biāo)，指定分包方式搞違法分包，層層轉(zhuǎn)包，造成工程重大損失和質(zhì)量隱患等問(wèn)題。
4.審查項(xiàng)目有關(guān)合同是否真實(shí)有效，有無(wú)因強(qiáng)行要求承包方墊資或壓低標(biāo)價(jià)影響工程進(jìn)度和工程質(zhì)量等現(xiàn)象。
5.對(duì)工程監(jiān)理的審查，一是審查監(jiān)理單位資質(zhì)的真實(shí)性和合法性，二是審查有無(wú)項(xiàng)目監(jiān)理規(guī)劃和監(jiān)理細(xì)則，三是審查項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)理的體制是否規(guī)范合理，是否加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理和實(shí)施跟蹤監(jiān)管。對(duì)工作失誤或弄虛作假給政府投資造成損失的，要會(huì)同有關(guān)部門給予必要的處罰。
三、投資項(xiàng)目資金使用和管理的真實(shí)性、合法性的審查
主要從六個(gè)方面進(jìn)行審查：一是審查資金是否及時(shí)足額到位，使用是否合規(guī)。二是審查有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問(wèn)題，切實(shí)保證建設(shè)資金能夠?qū)？顚Ｓ?，防止挪用和變相挪用。三是要?yán)格審查項(xiàng)目建設(shè)資金的各項(xiàng)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，防止損失浪費(fèi)。四是審查政府各職能部門對(duì)投資建設(shè)資金撥付、使用和管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效。五是審查概預(yù)算的執(zhí)行情況，包括審查建設(shè)項(xiàng)目是否按照批準(zhǔn)文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的現(xiàn)象，有無(wú)隨意改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、搞計(jì)劃外工程、虛列工程費(fèi)用和概預(yù)算外購(gòu)置等情況。六是審查建設(shè)單位是否及時(shí)辦理工程決算，審查工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性。
四、投資項(xiàng)目效果的評(píng)價(jià)
【關(guān)鍵詞】工程造價(jià)；存在問(wèn)題；對(duì)策；分析
強(qiáng)化工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制管理，對(duì)于提高工程建設(shè)項(xiàng)目管理水平，提高項(xiàng)目建設(shè)效益，充分發(fā)揮資金的使用價(jià)值具有重要的作用。在開(kāi)展工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制管理過(guò)程中，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)結(jié)合工程技術(shù)管理、經(jīng)濟(jì)管理與法律管理的相結(jié)合，在工程項(xiàng)目建設(shè)的決策、設(shè)計(jì)、施工以及竣工階段分別制定相應(yīng)的控制管理措施，確保工程造價(jià)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
1 工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制現(xiàn)狀問(wèn)題
1.1 工程造價(jià)管理尚未形成全過(guò)程的動(dòng)態(tài)控制管理體系。對(duì)于工程造價(jià)控制管理需要項(xiàng)目建設(shè)單位、工程設(shè)計(jì)單位以及施工監(jiān)理單位共同協(xié)調(diào)管理。但是現(xiàn)階段針對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)控制尚未形成協(xié)調(diào)一致的造價(jià)控制體系，建設(shè)單位在可行性研究以及決策階段缺乏論證，設(shè)計(jì)單位工程概預(yù)算設(shè)計(jì)缺乏控制管理指標(biāo)，監(jiān)理以及施工單位對(duì)于造價(jià)控制管理落實(shí)不力，均造成工程項(xiàng)目造價(jià)控制管理效果較差。
1.2 工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)以及招標(biāo)管理問(wèn)題導(dǎo)致造價(jià)控制空難。在設(shè)計(jì)階段，由于項(xiàng)目建設(shè)尚未全面開(kāi)展限額設(shè)計(jì)，工程設(shè)計(jì)方案缺乏優(yōu)選，導(dǎo)致設(shè)計(jì)方案中針對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)控制方面仍然側(cè)重不足。其次，在工程施工招投標(biāo)管理上，部分施工單位為了能夠在項(xiàng)目招標(biāo)階段中標(biāo)，故意壓低項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在施工階段為了取得項(xiàng)目建設(shè)利潤(rùn)收益，提出大量的工程變更，而建設(shè)單位以及監(jiān)理對(duì)于工程變更的管理審核不完善，造成了工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)管理失控，造價(jià)控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
1.3 從事工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)控制管理人員的專業(yè)能力有待提高。對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展造價(jià)控制管理工作，不僅需要具有較高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專業(yè)理論知識(shí)，同時(shí)也必須熟悉工程項(xiàng)目技術(shù)經(jīng)濟(jì)知識(shí)。由于工程造價(jià)管理人員的專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)于工程經(jīng)濟(jì)、法律問(wèn)題處理不完善，因而導(dǎo)致工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制工作開(kāi)展困難。
1.4 工程項(xiàng)目造價(jià)在編制以及確定階段存在較多的漏洞。隨著我國(guó)工程建設(shè)項(xiàng)目管理體制改革的不斷開(kāi)展，工程項(xiàng)目建設(shè)項(xiàng)目市場(chǎng)化、國(guó)際化逐步形成。但是在對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)編制過(guò)程中，由于地區(qū)的差異或者是跨行業(yè)承建的原因，導(dǎo)致工程項(xiàng)目造價(jià)編制的定額標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及預(yù)算編制方法存在較大差異，導(dǎo)致工程項(xiàng)目編制也存在較多問(wèn)題。此外，隨著工程建設(shè)技術(shù)的不斷發(fā)展，大量新的施工工藝、施工材料以及施工機(jī)械設(shè)備投入到工程項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域，在對(duì)涉及到這些項(xiàng)目進(jìn)行工程造價(jià)編制時(shí)，通常需要定額換算，因而難以準(zhǔn)確的工程造價(jià)的實(shí)際情況，導(dǎo)致工程造價(jià)的確定出現(xiàn)問(wèn)題。
2 工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制管理完善措施
2.1 在工程項(xiàng)目建設(shè)期間形成工程項(xiàng)目造價(jià)的動(dòng)態(tài)控制管理機(jī)制。由于工程項(xiàng)目建設(shè)的周期相對(duì)較長(zhǎng)，而且造價(jià)控制管理的影響因素較多。因此，為了確保工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須結(jié)合工程項(xiàng)目建設(shè)期間的實(shí)際施工情況以及市場(chǎng)變化情況，建立動(dòng)態(tài)的造價(jià)控制機(jī)制。對(duì)于成本費(fèi)用支出項(xiàng)目、合同價(jià)格的變動(dòng)情況進(jìn)行時(shí)時(shí)的跟蹤分析，掌握相關(guān)數(shù)據(jù)信息資料，并收集整理施工現(xiàn)場(chǎng)的變更以及簽證信息，結(jié)合這些情況的變動(dòng)調(diào)整工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)控制措施，將項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)波動(dòng)控制在合理的范圍內(nèi)。
2.2 規(guī)范工程項(xiàng)目建設(shè)的招投標(biāo)管理。首先在項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)前期應(yīng)該參照國(guó)家法律規(guī)定制定相應(yīng)的招投標(biāo)管理制度，嚴(yán)格按照相關(guān)的程序開(kāi)展工程項(xiàng)目建設(shè)的招投標(biāo)工作，實(shí)現(xiàn)招標(biāo)文件的編制、發(fā)表評(píng)標(biāo)以及決標(biāo)等各個(gè)階段的規(guī)范化管理。為了強(qiáng)化工程項(xiàng)目建設(shè)的造價(jià)控制管理，應(yīng)該注意做好以下幾方面工作：首先，在確保工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量以及滿足工程項(xiàng)目進(jìn)度要求的基礎(chǔ)上，盡可能的將標(biāo)的控制在工程項(xiàng)目造價(jià)的下限水平。其次，規(guī)范招標(biāo)程序，選擇投標(biāo)報(bào)價(jià)低，工程項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)驗(yàn)豐富，綜合實(shí)力水平較高的施工單位中標(biāo)。通過(guò)完善招投標(biāo)過(guò)程控制，為工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)控制提供良好的基礎(chǔ)。
2.3 重視項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)階段的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)。工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案對(duì)于工程項(xiàng)目的整體造價(jià)影響最為嚴(yán)重，也是工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵階段。首先，在設(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)人員應(yīng)該與概預(yù)算編制人員緊密的配合，選擇技術(shù)可行造價(jià)合理的設(shè)計(jì)方案。為了保證工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)能夠得到有效的控制，應(yīng)該采取限額設(shè)計(jì)的方式，初步設(shè)計(jì)按照工程可行性研究階段的概預(yù)算開(kāi)展設(shè)計(jì)工作。而在施工圖設(shè)計(jì)嚴(yán)格控制在初步設(shè)計(jì)階段的概算造價(jià)限額內(nèi)。其次，重視價(jià)值工程法在設(shè)計(jì)階段的運(yùn)用，通過(guò)開(kāi)展多項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析，優(yōu)化設(shè)計(jì)方案的選擇模式，確保建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的最優(yōu)化。
2.4 重視施工階段的造價(jià)控制管理工作，強(qiáng)化施工階段變更索賠管理。施工階段的造價(jià)管理作為項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也直接關(guān)系到造價(jià)控制管理的成果。因此，在工程項(xiàng)目建設(shè)施工期間，應(yīng)該嚴(yán)格按照相應(yīng)的造價(jià)管理計(jì)劃，控制項(xiàng)目建設(shè)成本支出，減少施工現(xiàn)場(chǎng)的變更索賠。首先作為業(yè)主的建設(shè)單位，應(yīng)該對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行全方位動(dòng)態(tài)的跟蹤管理，明確施工現(xiàn)場(chǎng)變更索賠的審核程序。其次，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)理人員開(kāi)展工程造價(jià)管理培訓(xùn)教育，督促其除了在施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)施工進(jìn)行指導(dǎo)外，還應(yīng)該在日常施工階段時(shí)刻樹(shù)立造價(jià)控制管理意識(shí)，做好變更索賠的審核與監(jiān)督工作。
2.5 做好工程建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算階段的造價(jià)控制。在項(xiàng)目建設(shè)施工結(jié)束竣工結(jié)算階段，應(yīng)該嚴(yán)格按照工程相關(guān)建設(shè)合同中的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)竣工結(jié)算階段造價(jià)控制管理的規(guī)范化。這一階段的造價(jià)控制管理工作重點(diǎn)在于對(duì)項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。嚴(yán)格依照國(guó)家相關(guān)法律以及項(xiàng)目合同文書，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)期間的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以確保工程造價(jià)的真實(shí)可靠，為工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)控制管理工作做好收尾。
2.6 提高工程項(xiàng)目造價(jià)管理人員能力水平，強(qiáng)化工程量清單的審核工作。工程項(xiàng)目造價(jià)管理工作人員作為工程項(xiàng)目造價(jià)控制工作的具體執(zhí)行者，其能力水平直接關(guān)系到工程項(xiàng)目造價(jià)管理效果。因此，應(yīng)該對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)管理人員開(kāi)展必要的培訓(xùn)，對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)理論、工程經(jīng)濟(jì)以及工程法律等方面的教育。同時(shí)，組織工程造價(jià)管理人員做好工程量清單的審核工作，為項(xiàng)目建設(shè)的資金管理計(jì)劃、材料供應(yīng)計(jì)劃、勞動(dòng)力機(jī)械供應(yīng)計(jì)劃提供準(zhǔn)確的依據(jù)，確保工程項(xiàng)目造價(jià)控制管理工作的順利開(kāi)展。
3 結(jié)束語(yǔ)
在國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高的背景下，工程建設(shè)投資項(xiàng)目越來(lái)越多，工程建設(shè)項(xiàng)目的投資規(guī)模也越來(lái)越大，這些情況對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。完善造價(jià)控制管理，提高項(xiàng)目建設(shè)管理水平，充分發(fā)揮投資資金的使用價(jià)值，已經(jīng)成為工程建設(shè)項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容。因此工程建設(shè)項(xiàng)目管理部門，必須結(jié)合新時(shí)期工程建設(shè)項(xiàng)目管理的實(shí)際情況，在工程項(xiàng)目建設(shè)期間實(shí)施全過(guò)程的造價(jià)控制管理，降低工程建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用支出，提高項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。
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【論文摘要】：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，工程建筑造價(jià)的管理體制也在不斷地向適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的方向發(fā)展。建筑工程項(xiàng)目的招標(biāo)制度使工程造價(jià)，工程工期的管理體制更趨向合理化、科學(xué)化。工期短、造價(jià)低、質(zhì)量好是人們對(duì)建設(shè)項(xiàng)目工程施工提出的三大基本要求。但是正像質(zhì)量與成本互相關(guān)聯(lián)、互相制約一樣，工期與造價(jià)也是互相關(guān)聯(lián)、互相制約的。為此，文章首先討論了投資決策階段的工程造價(jià)控制，接著分析了施工階段的工程造價(jià)控制，最后研究了竣工決算階段的工程造價(jià)控制。因此文章具有深刻的理論意義和廣泛的實(shí)際應(yīng)用。
一、 引言
隨著改革的深化，投資主體向多元化發(fā)展。工程造價(jià)管理關(guān)系到投資主體和承包商的經(jīng)濟(jì)利益。關(guān)系到整個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)范，建筑業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的逐步提高以及全社會(huì)的科技水平的進(jìn)步等一系列問(wèn)題。而目前我國(guó)的建筑工程造價(jià)管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于建筑業(yè)的快速發(fā)展形勢(shì)，工程造價(jià)管理體系中存在的許多深層次的問(wèn)題嚴(yán)重制約著建筑業(yè)的發(fā)展。因此其改革理所當(dāng)然成為建筑業(yè)改革的核心問(wèn)題。中國(guó)建設(shè)工程造價(jià)管理如何改革、創(chuàng)新、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、與國(guó)際慣例接軌等也就首當(dāng)其沖地成為目前建筑界理論和實(shí)踐的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。
工程造價(jià)的控制是一項(xiàng)集管理、技術(shù)、質(zhì)量、施工于一體的綜合性的系統(tǒng)工程。因此要求各專業(yè)人員從各自的范圍著手，有效控制資金投入，才能解決建設(shè)資金的需求與有限供給之間的矛盾。加強(qiáng)工程造價(jià)控制的重大意義就是在于合理使用人力、物力、財(cái)力等，從而取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
二、投資決策階段的工程造價(jià)控制
長(zhǎng)期以來(lái)，建設(shè)單位普遍忽視了工程建設(shè)項(xiàng)目前期工作階段的造價(jià)控制，而是把重點(diǎn)放在施工階段--審核施工圖預(yù)算、工程結(jié)算價(jià)款。忽略了前期工作階段作為投資控制基礎(chǔ)的投資估算和設(shè)計(jì)概算的作用，因此，造成了概算超估算，預(yù)算超概算，結(jié)算超預(yù)算的"三超"現(xiàn)象。
在可行性研究階段做好基礎(chǔ)資料的收集，保證翔實(shí)、準(zhǔn)確。要做好項(xiàng)目的投資預(yù)測(cè)，需要很多資料，如工程所在地的水電路狀況、地質(zhì)情況、主要材料設(shè)備的價(jià)格資料、大宗材料的采購(gòu)地以及現(xiàn)有已建類似工程資料，對(duì)于做經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的項(xiàng)目還要收集更多資料。造價(jià)人員要對(duì)資料的準(zhǔn)確性、可靠性認(rèn)真分析，保證投資預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)分析的準(zhǔn)確。
做好方案優(yōu)化是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵。據(jù)國(guó)外統(tǒng)計(jì)資料表明，在項(xiàng)目前期方案優(yōu)化過(guò)程中節(jié)約投資的可能性為80％左右。所以，要真正有效地控制工程造價(jià)，就應(yīng)該把工作重點(diǎn)放在前期工作上，在完成市場(chǎng)研究以后，結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況，在滿足使用要求的前提下，遵循"效益至上"的原則，進(jìn)行多方案比選。這就要求設(shè)計(jì)人員必須牢固樹(shù)立經(jīng)濟(jì)意識(shí)，克服重技術(shù)，輕經(jīng)濟(jì)，設(shè)計(jì)保守浪費(fèi)的傾向，經(jīng)濟(jì)人員應(yīng)有專業(yè)知識(shí)，了解設(shè)計(jì)意圖，熟悉工藝技術(shù)方案，和設(shè)計(jì)人員密切配合，用動(dòng)態(tài)分析方法進(jìn)行多方案技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，要在降低工程造價(jià)上下功夫。通過(guò)方案優(yōu)化，使工藝流程盡量簡(jiǎn)單，設(shè)備選型更加合理，從而節(jié)約大量資金。
三、 施工階段的工程造價(jià)控制
1)減少工程中的"簽證工"。一個(gè)有投資經(jīng)驗(yàn)的業(yè)主，往往會(huì)把招標(biāo)文件定得很細(xì)，在合同中，專用條款補(bǔ)充很多，目的就是欲堵住施工單位在施工中提出這樣那樣的額外"簽證工"。要知道，"低報(bào)價(jià)、高索賠"是施工企業(yè)的慣用策略。
2)合理組織材料進(jìn)場(chǎng)。為了降低工程造價(jià)，保證材料的質(zhì)量，很多業(yè)主都要求"三大材"由甲供。這樣一來(lái)，如果采購(gòu)過(guò)多，不僅造成資金積壓，而且可能造成過(guò)保質(zhì)期無(wú)法使用；如果采購(gòu)過(guò)少，可能造成供應(yīng)短缺，停工待料?，F(xiàn)在，主要建材價(jià)格都已放開(kāi)，市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)大，就更要求業(yè)主把握好定貨的時(shí)機(jī)。所以業(yè)主對(duì)建筑工程材料的采購(gòu)，一定要提前關(guān)注，絕不能開(kāi)工后才找米下鍋。
3)控制好工程款的支付額度和進(jìn)度。一般來(lái)講，業(yè)主會(huì)想方設(shè)法延緩工程款的支付，而施工企業(yè)會(huì)千方百計(jì)爭(zhēng)取更多的工程款。實(shí)踐工作中，很多業(yè)主的投資資金來(lái)源，銀行貸款占60％以上，利息支出往往會(huì)占到整個(gè)投資的3％-5％左右，控制好工程款的支付額度和進(jìn)度帶來(lái)的效益是非常明顯的。
四、竣工決算階段的工程造價(jià)控制
由于竣工結(jié)算審計(jì)是事后審計(jì)，很多問(wèn)題很難發(fā)現(xiàn)．如設(shè)計(jì)、發(fā)包、合同簽定的背景及施工中發(fā)生的細(xì)節(jié)等，這將給最終合理確定工程造價(jià)帶來(lái)一定的困難。所以，竣工決算這最后一道關(guān)口的主要目的就是促進(jìn)建設(shè)單位強(qiáng)化管理意識(shí)、完善管理制度、改進(jìn)管理方法等．使工程建設(shè)投資達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。審計(jì)人員必須秉公辦事，堅(jiān)持原則，從嚴(yán)把關(guān)。工作中應(yīng)堅(jiān)持深入施工現(xiàn)場(chǎng)，了解工程變更內(nèi)容納具體做法。熟悉工程變更、增減工程量情況，為決算審計(jì)打下基礎(chǔ)。同時(shí)要建立嚴(yán)格的審計(jì)制度。只有堅(jiān)持嚴(yán)格的辦法和程序才能保證決算的真實(shí)性、嚴(yán)肅性。開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程控制，實(shí)施跟蹤審計(jì)，掌握建設(shè)項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到施工每一環(huán)節(jié)的第一手資料，為客觀公正地確定工程造價(jià)提供可靠的審計(jì)依據(jù)。
五、總結(jié)
總之，工程造價(jià)的確定與投資控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要進(jìn)行全過(guò)程、全方位的管理。運(yùn)用科學(xué)技術(shù)原理和經(jīng)濟(jì)及法律手段，解決工程建設(shè)活動(dòng)中的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營(yíng)與管理等實(shí)際問(wèn)題，只有在項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段，采用科學(xué)的計(jì)價(jià)方法和切合實(shí)際的計(jì)價(jià)依據(jù)，合理確定投資估算、初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算和竣工結(jié)算，才能提高投資效益。工程審計(jì)的目的不僅僅是審減金額的多少，重要的是通過(guò)審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)投資管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，促使工程投資管理不斷完善。
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論文摘 要：該文從提高醫(yī)院基建資金使用效益的角度，就基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)與基建資金籌措與管理、成本核算、工程造價(jià)、收入核算、賬務(wù)處理這幾個(gè)方面進(jìn)行了具體的審計(jì)設(shè)計(jì)，為醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)清晰的審計(jì)思路和方法。
醫(yī)院基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)于降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護(hù)醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計(jì)來(lái)保證審計(jì)的效果，但是基于內(nèi)部審計(jì)外包中的審計(jì)合謀風(fēng)險(xiǎn)和提高醫(yī)院管理水平角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的一個(gè)部分，它可以通過(guò)全過(guò)程的參與基建項(xiàng)目，來(lái)評(píng)價(jià)和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的融合，風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。下面主要從評(píng)價(jià)醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容來(lái)談如何作好基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)工作。
1.基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的審計(jì)
基建項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理的一個(gè)主要方面，做好這項(xiàng)工作對(duì)于防范工程項(xiàng)目管理中的差錯(cuò)與舞弊，提高資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對(duì)基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時(shí)的加以糾正和完善。具體包括以下六個(gè)方面的內(nèi)容。
1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款的支付；竣工的決算與竣工的審計(jì)。
1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對(duì)于越權(quán)審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。
1.3決策責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位。單位是否有工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告出具的評(píng)審意見(jiàn)；單位是否對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行集體決策制度，并有完整書面記錄。
1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核。
1.5工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。
1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。
2.基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)
2.1審查建設(shè)資金的籌措與管理，提高資金的使用效益。
2.1.1在資金的籌措方面：包括審查資金的來(lái)源是否合規(guī)、完整、落實(shí)；審查籌資方式的合理性、合法性、效益性；檢查籌資數(shù)額的合理性、分析所籌資金的償還能力。
2.1.2在資金的管理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計(jì)劃及時(shí)到位，是否與工程用款進(jìn)度同步，有無(wú)超前融資閑置資金增加成本，有無(wú)產(chǎn)生缺口影響工程進(jìn)展。第二審查資金的管理是否合規(guī)。查明有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無(wú)銀行開(kāi)戶過(guò)多，造成資金管理分散。
2.1.3審查資金的撥付。第一，開(kāi)工預(yù)付款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請(qǐng)書，履約保函、開(kāi)工預(yù)付款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開(kāi)工預(yù)付款支付證書；2.是否有工程部門的審核意見(jiàn)；3.財(cái)會(huì)人員對(duì)施工承包商申請(qǐng)支付的金額是否與招標(biāo)文件核對(duì)，核定應(yīng)付款金額，并報(bào)部門負(fù)責(zé)人簽署支付意見(jiàn)。在核定應(yīng)支付金額時(shí)，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時(shí)，超過(guò)合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開(kāi)工預(yù)付款保函金額支付。財(cái)會(huì)人員付款、入賬。第二，工程進(jìn)度款支付。工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項(xiàng)。由工程部門、會(huì)計(jì)部門及監(jiān)理部門共同保障實(shí)施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請(qǐng)，經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進(jìn)度報(bào)表，包括申請(qǐng)支付理由、申請(qǐng)支付金額、工程進(jìn)度報(bào)告等，同時(shí)要附上現(xiàn)場(chǎng)簽證等相關(guān)證明材料；2.醫(yī)院基建部門的審核意見(jiàn)；3.會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價(jià)款、合同變更金額、累計(jì)已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額；4.單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見(jiàn)，嚴(yán)格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對(duì)工程總價(jià)進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對(duì)已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時(shí)應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)工程結(jié)算的審計(jì)報(bào)告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計(jì)結(jié)果核定的最后結(jié)算額。
2.2審查建設(shè)成本的核算與管理，加強(qiáng)控制管理，堵塞漏洞。
2.2.1審查建設(shè)總成本歸集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明成本核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無(wú)混淆成本項(xiàng)目界限，混淆與其他項(xiàng)目的成本界限，混淆各部分分項(xiàng)工程成本界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無(wú)虛增和虛減投資完成額，有無(wú)擅自挪用預(yù)備費(fèi)用，有無(wú)虛增支出，賬外設(shè)賬。如進(jìn)行票據(jù)事前審計(jì)，將違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題消滅在萌狀態(tài)；加強(qiáng)材料管理審計(jì)；搞好設(shè)備耗費(fèi)審計(jì)。
2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價(jià)差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與合理。
2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)支付是否合規(guī)與合理、是否按設(shè)計(jì)要求。
2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、征遷費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、大件運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用支出是否合規(guī)與合理。查明共同費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠怼①Y本化時(shí)間與范圍是否恰當(dāng)，有無(wú)將各項(xiàng)非稅收入掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)成本。審查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費(fèi)是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。
2.2.5審查其他財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。
審查流動(dòng)債權(quán)是否真實(shí)和完整，有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對(duì)于大額或賬齡較長(zhǎng)流動(dòng)債權(quán)，要抽樣函證是否真實(shí)；審查流動(dòng)債務(wù)是否真實(shí)完整，有無(wú)虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長(zhǎng)流動(dòng)債務(wù)是否真實(shí)。
2.2.6審查財(cái)務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。
2.3以建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)為重點(diǎn)，減少支出，避免浪費(fèi)。
2.3.1審計(jì)工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目取費(fèi)的基礎(chǔ)。審計(jì)重點(diǎn)是注重設(shè)計(jì)要求，定期勘察現(xiàn)場(chǎng)，核對(duì)施工記錄，審核虛報(bào)重報(bào)多計(jì)問(wèn)題。如單層木門油漆工程量計(jì)算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計(jì)算就錯(cuò)了，工程量大了兩倍。所以實(shí)際勘察現(xiàn)場(chǎng)就顯得尤為重要。
2.3.2開(kāi)展工程定額使用審計(jì)。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項(xiàng)目越來(lái)越多。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)施工單位有無(wú)高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否合理準(zhǔn)確，補(bǔ)充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項(xiàng)目工程單價(jià)的卻高套另一單價(jià)。
工程取費(fèi)是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級(jí)別，建設(shè)項(xiàng)目的類別標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。
2.3.3材料價(jià)格的審計(jì)，審計(jì)材料價(jià)格應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)實(shí)際材料價(jià)格與預(yù)算定額發(fā)生價(jià)差進(jìn)行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)從施工現(xiàn)場(chǎng)、材料市場(chǎng)進(jìn)行審核和調(diào)查掌握第一手材料。
2.4審查基建凈收入的清算。
審查基建凈收入是否合規(guī)、完整和真實(shí)，有無(wú)隱瞞或轉(zhuǎn)移收入，有無(wú)擴(kuò)大其他基建開(kāi)支范圍；審查各項(xiàng)基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。
2.5賬務(wù)處理的真實(shí)性、合規(guī)性。
2.5.1檢查“工程物資”科目，有無(wú)盲目采購(gòu)的情況，有無(wú)違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金，對(duì)于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報(bào)廢、毀損等是否作了正確的財(cái)務(wù)處理。
2.5.2檢查“在建工程”科目累計(jì)發(fā)生額的真實(shí)性、合法性和合理性。是否包括了概算外的其他項(xiàng)目，據(jù)以付款的原始憑證是否進(jìn)行了審批，是否合法，齊全；是否按合同進(jìn)行付款；是否將不應(yīng)屬于在建工程的費(fèi)用記入其中。
以上筆者對(duì)于基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)從微觀的角度進(jìn)行了一些具體的闡述，但是為了保證內(nèi)部審計(jì)的效果，還應(yīng)該從提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，使其不僅具有財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，還應(yīng)具備工程方面的知識(shí)，參與建設(shè)項(xiàng)目的全程管理，從而提高資金的使用效益，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。
關(guān)鍵詞：村級(jí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
近年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)不斷拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋，從已經(jīng)普及至縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)，又延伸至加強(qiáng)對(duì)村干部參與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與約束上，積極推行村級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，取得了明顯成效。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，需引起重視并加以解決。一、存在的問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱。一是賬簿登記不規(guī)范，賬賬、賬表不符。二是原始憑證要素不符，記賬憑證與原始憑證金額不符或沒(méi)有原始憑證。三是賬目混亂，無(wú)依據(jù)進(jìn)行賬記調(diào)整。
（二）財(cái)政財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。一是違規(guī)收費(fèi)時(shí)有發(fā)生，違規(guī)收入不入賬形成賬外收入。二是賬外列支、白條支出較為普遍。三是往來(lái)款項(xiàng)不及時(shí)清理，導(dǎo)致往來(lái)戶頭多，且往來(lái)單位金額不一致。
（三）擠占挪用專用資金。一是一些村委將上級(jí)撥入的扶貧款、專項(xiàng)資金不單獨(dú)核算。二是征地補(bǔ)償費(fèi)未實(shí)行專戶管理且使用不規(guī)范。三是改制企業(yè)上繳的凈資產(chǎn)及剝離資金未及時(shí)上繳市級(jí)財(cái)政專戶。
（四）資產(chǎn)管理不到位。一是少數(shù)集體資產(chǎn)長(zhǎng)期游離賬外，存在管理風(fēng)險(xiǎn)。二是建設(shè)工程管理及核算不規(guī)范，手續(xù)不全，未經(jīng)審計(jì)便自行結(jié)算。三是固定資產(chǎn)核算不合規(guī)，存在不入賬和報(bào)廢銷賬。
二、存在問(wèn)題的原因分析
（一）財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)宣傳學(xué)習(xí)不到位，領(lǐng)導(dǎo)干部法制觀念不強(qiáng)。一些村干部平時(shí)不注重對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)及有關(guān)政策規(guī)定的學(xué)習(xí)，自身缺乏財(cái)經(jīng)知識(shí)和基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)一些違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題認(rèn)識(shí)不夠，管理職能、服務(wù)職能和工作職責(zé)沒(méi)有充分發(fā)揮。造成違反程序行事、不經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置資產(chǎn)；亂收費(fèi)、亂攤派；在資金管理和運(yùn)用方面存在擠占挪用或滯留專項(xiàng)資金、賬外設(shè)賬等現(xiàn)象。
(二) 財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平不高，財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)。少數(shù)村級(jí)財(cái)務(wù)人員的財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)淡薄，對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度意識(shí)不強(qiáng)，往往是被動(dòng)的做賬、做報(bào)表，村干部叫怎么做就怎么做，對(duì)于一些明知是不符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的不加以制止，做“好好先生”，未能真正履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。畢業(yè)論文，村級(jí)。以致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，隨意性較大；納稅意識(shí)薄弱，對(duì)取得的資產(chǎn)出租收入從不繳納有關(guān)稅費(fèi)。畢業(yè)論文，村級(jí)。
（三）內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，監(jiān)督制約機(jī)制乏力。一是一些村部財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，不能有效控制財(cái)務(wù)收支。會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；重大事項(xiàng)沒(méi)有實(shí)行集體審批決策；工作人員調(diào)離崗位也不及時(shí)辦理清點(diǎn)、交接手續(xù)等。二是雖然建立了規(guī)章制度，但有章不循，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有關(guān)部門三令五申嚴(yán)格控制招待費(fèi)，但在執(zhí)行過(guò)程仍然超范圍超標(biāo)準(zhǔn)列支。三是資產(chǎn)不實(shí)，資產(chǎn)管理混亂。添置的固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期不定期的清查盤點(diǎn)，時(shí)常出現(xiàn)有賬無(wú)物，有物無(wú)賬的混亂狀態(tài)。少數(shù)單位的資產(chǎn)長(zhǎng)期游離在賬外，對(duì)外長(zhǎng)期投資的本息未按規(guī)定收回，一些應(yīng)收未收的資產(chǎn)未及時(shí)催收，由于人動(dòng)，極易造成“人走賬不清”，“新官不理舊賬”。
三、建議及對(duì)策
（一）強(qiáng)化學(xué)習(xí)，不斷增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)。對(duì)于存在的問(wèn)題，整改得到不到位，是否還會(huì)復(fù)發(fā)，其執(zhí)行在于業(yè)務(wù)人員，但關(guān)鍵還是看領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到位不到位，貫徹有力不有力，因此必須扎實(shí)開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育。村級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)自覺(jué)加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)，不斷改進(jìn)和提高財(cái)務(wù)管理的水平和能力。財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)一步提高自身素質(zhì)，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)，增強(qiáng)依法理財(cái)能力。另外，會(huì)計(jì)管理部門在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)過(guò)程中要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并對(duì)普遍存在的問(wèn)題開(kāi)展有針對(duì)性的培訓(xùn)教育，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，履行法定監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)和規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為。
（二）加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)行為。應(yīng)全面清理整頓原有的各項(xiàng)內(nèi)控制度，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，培育自我約束自控能力。畢業(yè)論文，村級(jí)。畢業(yè)論文，村級(jí)。特別是加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目的管理，規(guī)范建設(shè)程序，工程款支付和核算。畢業(yè)論文，村級(jí)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)安全管理，確定財(cái)務(wù)的安全完整、保值增值。畢業(yè)論文，村級(jí)。專項(xiàng)資金切實(shí)做到專戶核算，?？顚Ｓ茫沤^擠占挪用，保障財(cái)政專項(xiàng)資金安全，提高財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益。另外，建議各鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)村級(jí)日常經(jīng)費(fèi)支出的合理、合法進(jìn)行監(jiān)督，特別是對(duì)工程項(xiàng)目管理，固定資產(chǎn)采購(gòu)等方面，對(duì)監(jiān)督結(jié)果在村級(jí)范圍內(nèi)公開(kāi)，接受群眾監(jiān)督。
（三）培植財(cái)源，從嚴(yán)控制政府性負(fù)債。一方面各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，結(jié)合各鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際，因地制宜，挖掘傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展特色產(chǎn)業(yè)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，不斷壯大農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，努力實(shí)現(xiàn)富民、富村、富鄉(xiāng)的目標(biāo)。另一方面要做好節(jié)流工作，正確處理好負(fù)債與建設(shè)的關(guān)系，應(yīng)合理安排制訂建設(shè)計(jì)劃，不能通過(guò)加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)和增加鄉(xiāng)村負(fù)債搞建設(shè)，更不能以破壞生態(tài)環(huán)境為代價(jià)。
（四）健全監(jiān)管，注重審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)情況如何，是衡量這項(xiàng)工作成敗的關(guān)鍵。有關(guān)部門要充分利用審計(jì)成果，將執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)工作的好壞，作為考核任用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)之一，鄉(xiāng)級(jí)干部管理部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果報(bào)告所列問(wèn)題，與被審計(jì)的村干部進(jìn)行談話，予以誡勉，督促整改。切實(shí)規(guī)范和制約村級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)行，全面推進(jìn)政務(wù)公開(kāi)、村務(wù)公開(kāi)、黨務(wù)公開(kāi)，健全農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源各項(xiàng)管理制度，做到用制度管權(quán)、管事、管人。
