發(fā)布時間：2022-04-17 03:50:29
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的范圍管理論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
編者按：本論文主要從國庫集中支付體制下預(yù)算編制的要求；國庫集中支付體制下政府預(yù)算編制方法的改革；國庫集中支付制度下對預(yù)算執(zhí)行的變化等進行講述，包括了復(fù)式預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)算、在國庫集中支付制度下，必然要加強預(yù)算執(zhí)行，確保預(yù)算的圓滿實現(xiàn)、預(yù)算管理體制是財政管理體制的重要組成部分等，具體資料請見：
一、國庫集中支付體制下預(yù)算編制的要求
預(yù)算管理體制是財政管理體制的重要組成部分，它是一個國家在中央政府和地方政府以及地方各級財政之間，劃分預(yù)算收支范圍和預(yù)算管理職責與權(quán)限的一項根本制度。由于政府預(yù)算是國家的基本財政計劃，中央與地方各級政府之間預(yù)算收支范圍和管理權(quán)限的劃分，對國家財政以至整個國民經(jīng)濟有著重要影響，因此，預(yù)算管理體制是財政管理體制的主導(dǎo)環(huán)節(jié)，占有重要地位。然而，預(yù)算會計是政府預(yù)算與政府會計的有機結(jié)合，很大程度上是為預(yù)算管理服務(wù)的，為國家實行預(yù)算管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、參考資料以及相關(guān)的會計信息。因此，預(yù)算會計制度改革必須適應(yīng)加強財政預(yù)算管理的需要，國家預(yù)算管理體制的改革必須相應(yīng)帶動預(yù)算會計制度的改革，才能與之相適應(yīng)。同時，正由于預(yù)算會計是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，在推進預(yù)算管理和政府會計改革方面，國外大多數(shù)國家的實踐是先從政府會計改革入手，經(jīng)過幾年的運行以后，才開始實施預(yù)算管理改革。因此，預(yù)算會計制度的改革，尤其是理論研究應(yīng)具有一定的前瞻性，才能適應(yīng)現(xiàn)階段中國預(yù)算管理體制不斷改革的需要，及時跟上預(yù)算管理體制改革的步伐，避免或減少出現(xiàn)預(yù)算會計制度與預(yù)算管理體制改革脫節(jié)、預(yù)算會計改革滯后、出現(xiàn)預(yù)算會計核算規(guī)范真空的局面。
二、國庫集中支付體制下政府預(yù)算編制方法的改革
從編制范圍看，政府預(yù)算不僅包括財政預(yù)算內(nèi)資金收支，還包括各項預(yù)算外資金收支、經(jīng)營收支以及其他收支;從支出角度看，政府預(yù)算包括部門或單位所有按支出功能分類的不同用途的資金，可以全面反映一個部門或單位各項資金的使用方向和具體使用內(nèi)容。由于國庫集中支付制度的實施，有必要建立與之相適應(yīng)的政府預(yù)算，因此，探討復(fù)式預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算和戰(zhàn)略預(yù)算在政府預(yù)算中的應(yīng)用也是非常必要的。
1.復(fù)式預(yù)算。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，市場對國民經(jīng)濟起著主要的資源配制作用，但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場作用的缺陷也越來越明顯，也有“失靈”的時候，因此，國家對經(jīng)濟生活的干預(yù)是必不可少的，政府在國家經(jīng)濟生活中也扮演著重要的角色。由于財政行使著國家干預(yù)經(jīng)濟的重要職能，實施國庫集中支付制度，就能有效地提高財政資金的使用效益，有助于財政對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，有利于國民經(jīng)濟發(fā)展，從而政府會加大財政支出，發(fā)行大量國債，就會產(chǎn)生財政赤字經(jīng)營，任何債務(wù)都是要還本付息的，這樣就有必要將政府支出劃分為一般性支出和有收益的資本性支出，在這種情況下，單式預(yù)算不分收支性質(zhì)來編，不利于政府對財政活動進行分析和管理，不能清楚地反映財政赤字或結(jié)余的內(nèi)容，不能有效地進行政府宏觀調(diào)控;同時，單式預(yù)算是把債務(wù)收入列入正常收入，使財政赤字數(shù)額反映不真實。而復(fù)式預(yù)算是按收支性質(zhì)分成不同類別，明確收支對應(yīng)的關(guān)系，促進合理使用資金，準確反映財政收支平衡及赤字產(chǎn)生的原因，利于國家對經(jīng)濟活動進行分析;同時，復(fù)式預(yù)算將債務(wù)收入列為資本預(yù)算，合理反映財政收支狀況和赤字額度。為了更好地反映國家投資效益問題，單式預(yù)算逐漸會被復(fù)式預(yù)算所取代。然而，至今為止，中國的復(fù)式預(yù)算制度基本上只是在中央政府預(yù)算層次上實施，并未完全實施和推廣，地方政府大多仍是按單式預(yù)算編制的。即便是中央的復(fù)式預(yù)算，也只是在原有單式預(yù)算基礎(chǔ)上按收支經(jīng)濟性質(zhì)不同分列而己，經(jīng)常性預(yù)算與建設(shè)性預(yù)算混為一體，并未區(qū)別開;由于存在著大量的預(yù)算外與制度外的收支活動，復(fù)式預(yù)算對政府收支活動的反映不完整;從配套措施上看，沒有進行相應(yīng)的配套改革，并未對預(yù)算科目、分類、會計、管理制度等做實質(zhì)性的改革。針對中國預(yù)算改革的現(xiàn)實情況，國內(nèi)許多學(xué)者提出關(guān)于復(fù)式預(yù)算改革的主張，即認為現(xiàn)行復(fù)式預(yù)算中的營利性與非營利性的內(nèi)容必須分開。
2.零基預(yù)算。
隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的基本確立，財政體制改革的重心轉(zhuǎn)向財政支出方面，特別是國庫集中支付制度改革，使原有的預(yù)算編制方法已不能適應(yīng)政府預(yù)算改革的發(fā)展，因此，中國實行零基預(yù)算改革已是迫在眉睫。零基預(yù)算是從整體上來控制政府財政支出的一種預(yù)算編制方法，其重要特點是不受以往預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響，一切預(yù)算收支都建立在成本效益分析基礎(chǔ)上，根據(jù)分析和實際情況，對一個部門的所有計劃項目和行動進行全面評價和審查，貫徹本部門的組織目標，基于本部門的活動范圍以及資源，按輕重緩急排出本部門的經(jīng)費支出先后次序，一切從零開始來編制預(yù)算叫零基預(yù)算。也就是說，編制零基預(yù)算并不是說不考慮以前年度的基礎(chǔ)資料，應(yīng)是把以往的基本數(shù)據(jù)作為參照來編制預(yù)算，其核心是重新評估下年度的所有項目，其實質(zhì)是對那些被證明很好的項目不是從零開始，而是繼續(xù)執(zhí)行，有的也只是做些修正;對那些已經(jīng)被證明不適宜的項目，應(yīng)該是加以改進，或者說是確實從零開始，重新編制零基預(yù)算。因此，在編制零基預(yù)算的過程中，要堅持求真務(wù)實，認真負責，力求財政資金預(yù)算分配科學(xué)、合理，保證國家機器的正常運轉(zhuǎn)和各項事業(yè)健康發(fā)展的基本資金需求。實行零基預(yù)算的基本要求就是要掌握財政資金使用的詳細情況，這與中國加強政府預(yù)算管理的要求是相一致的。零基預(yù)算是建立在一個科學(xué)合理的基礎(chǔ)上的，對未來年度的預(yù)算支出項目進行評價和審核，充分考慮政府各部門在下一預(yù)算年度對資金的需求，在年度預(yù)算執(zhí)行過程中不再追加預(yù)算，使年初確定的預(yù)算指標成為真正有約束力的剛性指標，盡量壓縮不必要的開支，最終目的是使預(yù)算資金的分配與使用達到最優(yōu)，取得最佳的經(jīng)濟效益，在很大程度上體現(xiàn)了預(yù)算資金分配的科學(xué)性和合理性;同時，零基預(yù)算可以綜合考慮各單位的情況，促進各單位的財政收支平衡，加強了對財政資金使用情況的管理。因此，為了編制好零基預(yù)算，有必要通過對各單位預(yù)算基數(shù)的清理，掌握各單位的家底;同時規(guī)范政府收支分類，建立科學(xué)合理的預(yù)算科目，實行復(fù)式預(yù)算編制方式，進行正確的預(yù)算分類，推行有效的預(yù)算控制。
3.滾動預(yù)算。
滾動預(yù)算常常在企業(yè)預(yù)算管理中應(yīng)用，很少在政府預(yù)算中應(yīng)用。與企業(yè)預(yù)算管理不同，在政府預(yù)算中，滾動預(yù)算應(yīng)以達到政府管理目標為基礎(chǔ)，根據(jù)政府管理目標及市場變動情況分階段滾動預(yù)算政府財政資金的一種財務(wù)預(yù)算方法。其基本特點是首先要定位階段性的政府管理目標，保證政府職能正常發(fā)揮作用;其次要遵照政府管理目標安排政府經(jīng)營活動，引進市場機制，實行滾動式的動態(tài)預(yù)算。滾動預(yù)算具有靈活性，不斷隨時間進行調(diào)整，可以反映政府內(nèi)外部環(huán)境的最新變化，因此，筆者認為，在政府預(yù)算中應(yīng)用滾動預(yù)算方法，有利于政府預(yù)算根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化有效地做出調(diào)整，增強政府預(yù)算的連貫性和可操作性，提高財政性資金的使用效益。在政府預(yù)算中應(yīng)用滾動預(yù)算方法，它打破了傳統(tǒng)意義上的預(yù)算模式，是將財務(wù)核算與市場機制有機結(jié)合起來的一種科學(xué)靈活的財務(wù)預(yù)算管理方法。所謂滾動預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，一切都以政府的發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營計劃為導(dǎo)向，以不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境來確定政府預(yù)算目標的一種具有彈性和柔性預(yù)算編制方法。也就是說，政府的預(yù)算支出以收入來確定，預(yù)算目標服從政府的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃，通過系統(tǒng)地、周期性地調(diào)整預(yù)算，以更好地追求政府戰(zhàn)略目標，指導(dǎo)政府經(jīng)營活動，引導(dǎo)政府管理行為長期化。
4.戰(zhàn)略預(yù)算。
一般地，政府的發(fā)展規(guī)劃和項目建設(shè)往往需要多年的經(jīng)營才能完成，像中國政府是以五年為一個周期進行發(fā)展規(guī)劃，在每個五年發(fā)展規(guī)劃中，國家的發(fā)展目標以及發(fā)展重點都會不同，各有側(cè)重。然而，政府預(yù)算要為國家發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)，為國家發(fā)展提供財政資金安排。因此，如何使政府預(yù)算與國家的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃不脫節(jié)，如何解決政府預(yù)算目標短期化等問題是筆者將要研究的問題。政府采用戰(zhàn)略預(yù)算，首先是在具體預(yù)算方法上應(yīng)由年度預(yù)算向滾動預(yù)算發(fā)展。年度預(yù)算容易引起部門領(lǐng)導(dǎo)人追求短期效應(yīng)，為體現(xiàn)其在位期間的工作政績，有可能在編制預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算中都盡量留有余地，下級往上報預(yù)算時也會盡量留有余地，從而導(dǎo)致預(yù)算不符合客觀實際，準確性也越來越差，這樣編制出來的預(yù)算就會與國家的發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)。因此，政府在編制預(yù)算時引入戰(zhàn)略預(yù)算觀念，采用滾動預(yù)算法把國家的發(fā)展規(guī)劃貫徹在預(yù)算中，從動態(tài)預(yù)算中把握國家的發(fā)展戰(zhàn)略，使各級財政部門充分考慮未來一定時期的政府職能作詳細的考慮和全盤規(guī)劃，保證政府工作能夠有條不紊地進行，可以使預(yù)算能隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)。這有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用，提高預(yù)算的靈活性，幫助戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
三、國庫集中支付制度下對預(yù)算執(zhí)行的變化
在國庫集中支付制度下，必然要加強預(yù)算執(zhí)行，確保預(yù)算的圓滿實現(xiàn)。這就要求相關(guān)部門應(yīng)當制定相應(yīng)的預(yù)算規(guī)章制度，加強對預(yù)算執(zhí)行過程的管理、控制;定期、不定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，盡早發(fā)現(xiàn)差異，找出原因，加以控制。此外，各單位應(yīng)嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，避免預(yù)算的隨意追加、調(diào)整。單位預(yù)算一經(jīng)批復(fù)后，就應(yīng)當成為一項必須嚴格執(zhí)行的財經(jīng)制度，不得隨意追加或調(diào)整預(yù)算。經(jīng)常性支出項目一般不應(yīng)調(diào)整;對于確需追加或調(diào)整的，應(yīng)當按照預(yù)算追加程序，由單位最高決策部門審批并報主管部門和財政部門批準。只有這樣，預(yù)算的嚴肅性、權(quán)威性才能真正的樹立起來。同時要完善預(yù)算支出績效考核。預(yù)算績效考核是對經(jīng)費支出與產(chǎn)生的效果和影響進行評價的行為，是以支出“結(jié)果”和“追蹤問效”為導(dǎo)向，以定性分析與定量評判為手段的預(yù)算支出管理模式，這對強化支出管理意識，優(yōu)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算支出的社會效益和經(jīng)濟效益具有重要作用。而績效的評價必須通過建立一套科學(xué)、合理并行之有效的評價方法、評價體系和評價標準來實施。必須建立以主管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)為組長、資產(chǎn)、后勤、財務(wù)、審計等部門處長為成員的經(jīng)費支出績效考核評價小組，以提高評價結(jié)果的權(quán)威性，建立支出預(yù)算計劃、決策、管理的監(jiān)督和制約機制，實現(xiàn)績效考核工作制度化、規(guī)范化、法制化。
總之，國庫集中支付制度的目的是為了從根本上提高財政資金的使用效率，但國庫集中支付制度要真正達到預(yù)期的目的，必須建立相應(yīng)的預(yù)算管理制度，主要是編制一本完整規(guī)范的政府預(yù)算。
簡介：會計師事務(wù)所作為中介服務(wù)機構(gòu)，能否在審計工作中保持獨立性，不僅關(guān)系到注冊會計師行業(yè)能否發(fā)-展壯大，更關(guān)系到社會經(jīng)濟能否健康運行。影響注冊會計師審計獨立性的因素很多，本文從會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍角度考察，認為業(yè)務(wù)領(lǐng)域過于狹窄是造成目前我國會計師事務(wù)所難以保持審計獨立性的重要原因。建議通過拓展事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍來增強注冊會計師的獨立性，并對業(yè)務(wù)拓展中會出現(xiàn)的問題及相應(yīng)的對策作了探討。
一、會計師事務(wù)所審計獨立性缺失分析
(一)我國審計市場現(xiàn)狀分析在一個公平、有效的市場中，交易雙方均有自由選擇交易對象的主動權(quán)，交易的價格取決于賣方的產(chǎn)品質(zhì)量與買方對產(chǎn)品質(zhì)量的滿意度。如果買賣雙方的力量不對等，就可能造成不公平交易的出現(xiàn)。我國的審計市場正是處于買方市場的環(huán)境下，管理當局選擇注冊會計師和決定審計收費的力量強大。由于會計師事務(wù)所規(guī)模較小且數(shù)量較多，執(zhí)業(yè)范圍又相對集中在審計、資產(chǎn)評估等傳統(tǒng)領(lǐng)域，而委托人對事務(wù)所服務(wù)的需求并未同步有效擴大，必然造成審計市場中供需失衡的局面。在這種買方市場的審計環(huán)境下，管理當局掌握著決定審計收費的主動權(quán)。即使會計師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)約定書完成了服務(wù)，審計費往往也難按照有關(guān)部門制定的相關(guān)收費標準執(zhí)行。在這種情況下，注冊會計師承受的來自管理當局的壓力大，會有注冊會計師屈從壓力而未發(fā)表客觀、公正的審計意見的情況發(fā)生。
(二)會計師事務(wù)所審計獨立性缺失分析很多研究者提出通過提高注冊會計師的職業(yè)道德水準來保證審計獨立性，但在現(xiàn)實中的效果并不理想。筆者認為，可以用馬斯洛的需求層次理論來加以理解。馬斯洛的需求層次理論通常應(yīng)用于研究組織激勵問題，該理論將人的需求分成生理需求、安全需求、社會需求、尊重需求和自我實現(xiàn)需求五類，依次由較低層次到較高層次。由此可將會計師事務(wù)所作人格化的理解。作為企業(yè)會計師事務(wù)所有生命周期，也是從小到大發(fā)展起來的。在會計師事務(wù)所的成長過程中，必然要滿足各種需要，首先應(yīng)該是生存的需要，然后才是發(fā)展壯大的需要。由于我國的審計市場是買方市場，造成目前我國很多會計師事務(wù)所面臨著生存危機，在這種情況下，會計師事務(wù)所首先考慮的問題當然是如何獲得維持生存所必需的資金。會計師事務(wù)所會面對要么受客戶牽制、要么放棄業(yè)務(wù)從而影響事務(wù)所生存的兩難選擇。根據(jù)需求層次理論，只有在較低層次的需求得到滿足之后，較高層次的需求才會有足夠的活力驅(qū)動行為。即會計師事務(wù)所只有獲取了足夠維持正常運作的資金后，才有更大的動機去追求諸如聲譽等高層次的需求。而會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大最終是離不開聲譽等長效因素的。目前我國大多數(shù)會計師事務(wù)所都停留在滿足生存需要的階段，因而表現(xiàn)出審計獨立性缺失的弊端。
(三)會計師事務(wù)所審計獨立性缺失的原因分析會計師事務(wù)所作為特殊的中介機構(gòu)，其收入來源于向社會提供專業(yè)化服務(wù)?！蹲詴嫀煼ā穼⒆詴嫀煹臉I(yè)務(wù)規(guī)定為兩大部分，即審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)包括就被審計單位年度會計報表進行審計并發(fā)表審計意見的一般目的的審計業(yè)務(wù)，以及就被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進行審計并發(fā)表審計意見的特殊目的的審計業(yè)務(wù)。會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)包括資產(chǎn)評估、記賬、稅務(wù)、投資咨詢、管理咨詢、設(shè)計財務(wù)制度、制定會計政策、培訓(xùn)會計人員等。從法律角度看，允許會計師事務(wù)所可以從事的業(yè)務(wù)范圍相當廣泛，給事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展留出了足夠的空間。然而由于各種原因，導(dǎo)致目前我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要局限于年度會計報表審計、驗資和資產(chǎn)評估。這種業(yè)務(wù)范圍狹窄是造成審計獨立性缺失的根本原因。首先，業(yè)務(wù)范圍狹窄容易造成無序競爭，導(dǎo)致事務(wù)所受制于被審計客戶。在審計市場上，所有會計師事務(wù)所都可以提供會計報表審計業(yè)務(wù)，這必然造成審計市場的激烈競爭。為了獲得客戶，部分事務(wù)所違背公平競爭的原則，采取諸如低價競爭等不正當?shù)母偁幨侄危@些做法既損害了注冊會計師行業(yè)的整體利益，也給被審計客戶對審計活動施加更多的影響提供了可乘之機。其次，業(yè)務(wù)范圍狹窄造成收入來源單一，導(dǎo)致事務(wù)所在經(jīng)濟上對客戶過分依賴。如果來自委托人的審計報酬構(gòu)成會計師事務(wù)所或其合伙人總收入，注冊會計師有可能屈從管理當局的壓力而不會保持獨立性。
二、會計師事務(wù)所審計獨立性的途徑
目前我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要局限于審計業(yè)務(wù)，咨詢業(yè)務(wù)雖有所發(fā)展但業(yè)務(wù)范圍狹窄，收入規(guī)模偏小，平均僅占事務(wù)所收入的30％左右，而國外會計師事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)收入達到其總收入的70％。據(jù)統(tǒng)計，我國2000年咨詢業(yè)營業(yè)額僅占國內(nèi)生產(chǎn)總值的0.11％，其中會計師事務(wù)所的咨詢業(yè)務(wù)收入更是微乎其微。大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)有助于增強會計師事務(wù)所的審計獨立性。會計師事務(wù)所收入分為生存所需收益和發(fā)展所需收益兩部分。生存需要的收益是用于保證會計師事務(wù)所正常運行的收益，是會計師事務(wù)所存在的必要物質(zhì)條件之一。發(fā)展需要的收益是會計師事務(wù)所在滿足了生存需要之后用于擴大規(guī)模、培訓(xùn)員工、拓展業(yè)務(wù)等的收益。會計師事務(wù)所要不受被審計客戶的鉗制，非常重要的是在經(jīng)濟上不受對方的制約，即某項審計業(yè)務(wù)或某個客戶所支付的費用均只占該會計師事務(wù)所總收入的比例很小，不足以對會計師事務(wù)所的經(jīng)濟收入狀況產(chǎn)生較大影響，至少不會影響到會計師事務(wù)所的正常經(jīng)營。根據(jù)我國注冊會計師行業(yè)的實際情況和會計師事務(wù)所的發(fā)展趨勢，要達到上述要求其重要的途徑就是拓寬業(yè)務(wù)范圍，大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)，逐步形成以咨詢業(yè)務(wù)為主要收入來源的收入結(jié)構(gòu)形式。實現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變的意義在于使得會計師事務(wù)所生存需要收益的絕大部分，來源于咨詢服務(wù)而非傳統(tǒng)的審計服務(wù)。這樣在滿足了這部分收入需求后，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，受制于被審計客戶的可能性就會相對小很多。因為，此時會計師事務(wù)所考慮的主要問題已經(jīng)不再是如何維持生存，而是如何謀求持續(xù)發(fā)展，因此會更加重視自身的聲譽等影響會計師事務(wù)所長期發(fā)展的因素。
三、會計師事務(wù)所發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)的現(xiàn)實可行性
(一)咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展前景從咨詢業(yè)務(wù)本身的特點看，能成為會計師事務(wù)所收入的主要來源。因為咨詢業(yè)務(wù)是為其他個人或組織提供信息使用建議的專業(yè)服務(wù)，以信息的使用為主要目標，并不涉及信息質(zhì)量，也不賦予咨詢業(yè)務(wù)所使用的信息任何保證。咨詢業(yè)務(wù)一般是咨詢?nèi)伺c客戶之間的契約，咨詢?nèi)思醋稍兎?wù)的提供者，針對客戶需求給予其決策有關(guān)建議，包括建議客戶決策時應(yīng)考慮哪些信息、如何使用信息，甚至可以為客戶實施該項建議。本質(zhì)上咨詢服務(wù)的對象僅限于客戶，而不涉及第三人。因此，咨詢服務(wù)不須具有獨立性。與審計業(yè)務(wù)相比，企業(yè)選擇購買咨詢服務(wù)的動機要比選擇購買審計服務(wù)的動機更強。因為這種購買行為能給企業(yè)管理當局帶來有效的建議，從而促進企業(yè)的發(fā)展；而購買審計服務(wù)對于那些想粉飾自身的經(jīng)營業(yè)績，所以即使購買審計服務(wù)也是別有用心，肯定會迫使注冊會計師無法堅持審計獨立性。
(二)規(guī)避審計風險的需要傳統(tǒng)審計鑒證業(yè)務(wù)是高風險業(yè)務(wù)，面臨訴訟的可能性極大。近年來會計師事務(wù)所面臨的“訴訟爆炸”就是例證。如果會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍僅局限于審計業(yè)務(wù)，無論對擴大事務(wù)所規(guī)模還是對分散經(jīng)營風險都是不利的。目前我國會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)承擔的風險較大、發(fā)展較慢，需要借助審計與非審計業(yè)務(wù)的互動關(guān)系來推進會計師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。
(三)企業(yè)降低費用的需要隨著企業(yè)競爭的日趨激烈，許多規(guī)模較大的企業(yè)業(yè)務(wù)重心發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企業(yè)著重發(fā)展諸如研究與開發(fā)、企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)計等核心業(yè)務(wù)，而將其他部分業(yè)務(wù)分包給專業(yè)公司，以便充分利用外部資源。從企業(yè)的角度看，會計師事務(wù)所提供的管理咨詢及其他服務(wù)也是企業(yè)重要的外部資源。許多企業(yè)甚至政府部門將內(nèi)部審計、人力資源管理、財務(wù)管理甚至資本運作等業(yè)務(wù)委托會計師事務(wù)所辦理，以削減企業(yè)的經(jīng)營費用。
四、會計師事務(wù)所發(fā)展非審計業(yè)務(wù)應(yīng)注意的問題及對策
(一)非審計服務(wù)對審計獨立性的影響一般而言通過發(fā)展會計師事務(wù)所的非審計服務(wù)來提高注冊會計師保持審計獨立性的能力是需要一定條件約束的，從西方發(fā)達國家注冊會計師行業(yè)的發(fā)展中可以看出，非審計業(yè)務(wù)如果運用不當，反而會不利于注冊會計師保持審計獨立性。尤其是以“安達信”事件為代表的會計師事務(wù)所舞弊案件的事實告訴人們，非審計業(yè)務(wù)對獨立性的影響是存在的。從理論上講，這種影響表現(xiàn)在兩個方面：一方面審計人員和非審計人員的不同職責影響審計獨立性。審計人員和非審計人員在社會經(jīng)濟活動中扮演著不同的角色：審計人員以經(jīng)濟警察的身份履行經(jīng)濟鑒證的職責，其不僅向管理層負責，而且向會計報表使用者負責，工作是實施審計程序?qū)媹蟊砗戏ㄐ约肮市蕴峁┖侠淼谋ＷC，并通過審計收費獲得一定的經(jīng)濟效益；而非審計人員則是作為客戶的支持者履行保護客戶利益的職責，是對管理層負責，同樣通過服務(wù)收費尋求經(jīng)濟利益。兩者的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同決定了履行的社會責任不同，如果注冊會計師同時提供這兩項業(yè)務(wù)，這兩項工作職能的沖突，會在一定程度上影響注冊會計師的獨立性。另一方面，非審計業(yè)務(wù)對被審計單位決策的影響力威脅審計獨立性。注冊會計師在履行與管理層簽定的非審計服務(wù)契約時，需要站在管理者的角度，提供各種與經(jīng)營決策相關(guān)的信息及專家建議。這些信息和建議在管理層的潛意識中具有權(quán)威性，滲透到企業(yè)管理決策中的概率很高。在這種情況下，雖然注冊會計師并未替公司作出最終決策，但是當其意見被采納后，就容易造成注冊會計師的自我評價等問題，從而威脅審計獨立性。此外，非審計業(yè)務(wù)收入的提高甚至超過審計業(yè)務(wù)收入的情況，很可能導(dǎo)致注冊會計師因為擔心失去高額的非審計服務(wù)收入，而在審計工作中屈從于被審計客戶，提供不真實的審計報告，使審計獨立性喪失。
(二)非審計服務(wù)的解決對策《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》規(guī)定“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”，要求注冊會計師應(yīng)當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)是否相容作出評價。但究竟哪些屬于不相容業(yè)務(wù)，《指導(dǎo)意見》沒有作出具體規(guī)定，需要會計師事務(wù)所自行判斷。筆者認為，首先應(yīng)該形成統(tǒng)一的認識：同一家會計師事務(wù)所內(nèi)部可以存在審計和非審計這兩大類業(yè)務(wù)，對有市場需要的客戶都提供，而非只允許在兩類業(yè)務(wù)中選擇其一而導(dǎo)致業(yè)務(wù)單一化。因為我國的中介市場原本就已經(jīng)被分割過細，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)單一，過于集中在鑒證業(yè)務(wù)，審計人員基本上只具備財務(wù)和會計知識背景，使注冊會計師對客戶的經(jīng)營活動了解極為有限，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的局限性和審計人員知識和技能的局限性，反而會增加審計風險。所以，許多業(yè)內(nèi)外人士都認為，在我國不宜過早和過嚴地阻止會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)多元化，積極拓展非審計業(yè)務(wù)有利于事務(wù)所防范審計風險、保持審計獨立性。其次，要杜絕同一家會計師事務(wù)所向同一個客戶既提供審計服務(wù)又提供非審計服務(wù)。現(xiàn)階段我國會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的沖突并不明顯，有資料顯示，我國會計師事務(wù)所為上市公司同時提供兩種服務(wù)所占比例為7％左右，且非審計服務(wù)收費占審計服務(wù)收費的比例很小，此時極少出現(xiàn)事務(wù)所從一家企業(yè)獲得的非審計服務(wù)收入成為其主要經(jīng)濟來源的現(xiàn)象，而利用較低的審計費用吸引非審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)象也不明顯，對獨立性影響較小。原因在于現(xiàn)階段國內(nèi)非審計業(yè)務(wù)范圍主要是資產(chǎn)評估、財務(wù)咨詢、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，這些業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)沖突并不太明顯。但在面對國際上要求注冊會計師行業(yè)提高審計服務(wù)質(zhì)量的巨大壓力下，禁止同時向同一家客戶提供審計和其他咨詢服務(wù)的趨勢已不可避免。因此，從會計師事務(wù)所長遠發(fā)展的角度來考慮，還是應(yīng)該從一開始就杜絕向客戶同時提供兩類服務(wù)的現(xiàn)象，以免影響注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
摘要：公共支出是政府活動的一個重要方面，其作為重要的宏觀經(jīng)濟調(diào)控手段在社會經(jīng)濟發(fā)展中起著重要的作用。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，市場是資源的主要配置者，起著基礎(chǔ)作用，政府只能在資源的配置中起補充和校正作用，只有在市場無法解決或市場雖能解決，但解決不好的領(lǐng)域，政府的介入才是必要的，即政府活動的范圍主要在滿足社會公共需要的領(lǐng)域，因此，公共支出的作用極為重要。然而，在我國的財政理論和實踐中，對公共支出的研究一直很薄弱。重收入、輕支出的傳統(tǒng)體制下的理財觀念和做法依然盛行，尤其是對公共支出管理的研究更是缺乏，無法為之提供科學(xué)的理論指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：公共財政；財政支出；支出范圍
前言
目前，公共支出領(lǐng)域中，財政供應(yīng)范圍和資金分配的邊界界定不清，哪些現(xiàn)在可以交給市場，哪些將來可以交給市場，哪些現(xiàn)在財政沒承擔而以后該承擔，理論上不清楚，實踐中更模糊。公共支出領(lǐng)域中管理粗放、預(yù)算軟化、控制不力現(xiàn)象相當普遍。因此，根據(jù)我國市場經(jīng)濟的特點與進程，從理論與實踐上對公共支出有關(guān)問題進行研究，是建立與社會主義市場經(jīng)濟運行機制相適應(yīng)的公共財政的客觀要求。
一、公共支出范圍界定的標準
所謂公共支出范圍，乃是由財政內(nèi)涵決定的外延邊界問題。公共財政就是滿足社會公共需要的社會資源配置活動。這是認識和界定公共支出范圍的基本依據(jù)。社會公共需要既不是通常所說的人人都需要，也不是一般說的大家的需要，而是維持一定社會存在和正常發(fā)展，必須以社會為單位組織實施的諸多事務(wù)的需要。滿足社會公共需要的是社會公共事務(wù)，它是（1）代表全社會共同利益和長遠利益，只有社會出面組織和實施，方能實現(xiàn)的事務(wù)；（2）是家庭部門和企業(yè)部門不愿辦，而又是社會所必須辦的事務(wù)；（3）雖系一般社會成員可以舉辦，但唯有社會為主體去舉辦，才能有效地協(xié)調(diào)社會成員利益的事務(wù)。它從市場經(jīng)濟角度來觀察，也就是在社會資源配置中，不能進入市場和市場作用失誤的領(lǐng)域。
要正確劃清公共支出范圍，除了要掌握住科學(xué)標準外，還要注意觀察問題的視角。因為財政內(nèi)涵是穩(wěn)定的，但其外延卻是隨生產(chǎn)力發(fā)展、生產(chǎn)方式變遷，社會經(jīng)濟運行機制的改變，而不斷發(fā)展變化著。同樣的需要，在特定社會經(jīng)濟運行機制下，其滿足屬于公共事務(wù)，而在另一社會經(jīng)濟運行機制下則未必。因此，同一事務(wù)從不同的體制角度出發(fā)，就會得出不同的結(jié)論。例如，高等教育事業(yè)支出，在計劃經(jīng)濟體制下，是財政支出范圍，而在市場經(jīng)濟體制下，就不再完全屬于公共支出范圍。因此，運用界定公共需要及支出范圍標準，區(qū)分公共事務(wù)與其它事務(wù)界限，必須立足于市場經(jīng)濟運行機制這一基點上，才能得出正確的結(jié)論。
此外，公平和效率也是界定公共支出范圍的重要問題。預(yù)算支出分配要做到公平，必須科學(xué)、合理、公正和公開，使各部門和單位對年度經(jīng)費預(yù)算心中有數(shù)。由于資源是有限的，因而其使用不能不考慮到效率。為此，公共支出范圍的確定要滿足公平與效率的要求，使其規(guī)模適當，結(jié)構(gòu)合理。
按照上述的標準，今后我國政府的公共支出主要有兩大類：第一類主要是彌補市場缺陷或者說對市場失敗領(lǐng)域的支出，如滿足社會對國防安全、社會秩序、行政管理、外交事務(wù)等方面的需要；滿足社會對社會公益事業(yè)如社會基礎(chǔ)性文化、教育、科技、衛(wèi)生事業(yè)及社會保障等的需要；滿足社會對社會公共設(shè)施如道路、橋梁、郵電通訊、自然資源和生態(tài)環(huán)境保護等的需要，等等。第二類是矯正市場偏差的支出，如調(diào)節(jié)總量平衡和結(jié)構(gòu)優(yōu)化的支出；調(diào)節(jié)地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間和個人之間的利益關(guān)系，實際效率和公平兼顧的支出，等等。
二、主要的公共支出的范圍界定與調(diào)整
（一）公共工程支出范圍的界定與調(diào)整。
建立市場經(jīng)濟體制，財政職能也必須轉(zhuǎn)換。國有資產(chǎn)按其經(jīng)濟社會功能來劃分，包括社會公共性資產(chǎn)和經(jīng)營性資產(chǎn)兩個部分。公共性資產(chǎn)是國家財政為滿足社會公共需要而投入資金所形成的資產(chǎn)。它們在市場經(jīng)濟條件下仍是滿足社會公共需要，因而其投資是公共財政支出的范圍。而經(jīng)營性資產(chǎn)則不同，它不是為了社會共同需要，而是為了滿足一般社會需要和增值目的，而投資形成的。它的作用與私人的經(jīng)營性資產(chǎn)沒有多少區(qū)別，因此，其投資應(yīng)當也必須從公共財政的職能中分離出去。
我國現(xiàn)有的財政預(yù)算中經(jīng)濟建設(shè)支出范圍包括：（1）基本建設(shè)投資撥款；（2）流動資金支出；（3）挖潛改造資金；（4）簡易建筑費；（注：《1999年政府預(yù)算收支科目》取消“簡易建筑費”類級科目，有關(guān)支出在“其他支出”類中反映。參閱財政部：《1999年政府預(yù)算收支科目》，中國財經(jīng)出版社1999年版第82頁。）（5）科技三項費用；（6）地質(zhì)勘探費；（7）支援農(nóng)村生產(chǎn)支出；（8）農(nóng)林水利氣象等部門的事業(yè)費；（9）工業(yè)交通商業(yè)部門事業(yè)費；（10）政策性補貼支出，等等。
現(xiàn)代設(shè)備管理理論是建立在對設(shè)備一生的全過程的管理基礎(chǔ)上的，是對設(shè)備一生中各個階段的技術(shù)和經(jīng)濟狀況進行綜合評價，并使設(shè)備的技術(shù)性能趨于最佳狀態(tài)，周期費用被控制到最低水平的綜合性設(shè)備管理理論。要使現(xiàn)代設(shè)備管理的理論在各企業(yè)得以應(yīng)用，就得加強設(shè)備各個階段的基礎(chǔ)管理工作；要使設(shè)備一生全過程中的各個階段、各個環(huán)節(jié)彼此不脫節(jié)，就得建立一份從制造到使用，直至報廢的一生全過程的設(shè)備檔案，并使其形成一個能反映設(shè)備一生全過程連續(xù)運動變化的數(shù)據(jù)、資料的信息庫。要建立和管理好設(shè)備檔案，一方面要了解設(shè)備檔案的具體內(nèi)容，另一方面還要知道設(shè)備檔案的適用范圍。下面就從這兩方面做一點探討。
1 設(shè)備檔案的內(nèi)容
建立設(shè)備檔案的目的是為了從中了解和掌握設(shè)備一生全過程的物質(zhì)形態(tài)的運動變化和價值形態(tài)的運動變化。什么是反映這兩種運動變化的定性和定量的內(nèi)容呢？如果我們從設(shè)備一生的全過程去分析，不難發(fā)現(xiàn)設(shè)備在使用過程中，設(shè)備的技術(shù)性能將會越來越差，設(shè)備的經(jīng)濟性能也會越來越低。而反映設(shè)備技術(shù)性能變化的技術(shù)性資料和反映設(shè)備經(jīng)濟性能變化的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，正好是反映設(shè)備物質(zhì)形態(tài)運動和價值形態(tài)運動變化過程的內(nèi)容。所以應(yīng)該從設(shè)備的技術(shù)角度和經(jīng)濟角度去收集設(shè)備檔案的內(nèi)容。設(shè)備一生的全過程，我們可以人為地將其劃分為“前半生”和“后半生”兩大階段。設(shè)備前半生的大部分檔案內(nèi)容由生產(chǎn)設(shè)備的廠家收集完成。廠家在設(shè)備出廠時，已經(jīng)將其設(shè)備前半生的大部分技術(shù)性資料歸納于設(shè)備的說明書及其有關(guān)的表格、圖冊之中；而設(shè)備前半生的經(jīng)濟性數(shù)據(jù)也從設(shè)備的價值上得到反映。設(shè)備進入使用的后半生是用戶收集設(shè)備檔案內(nèi)容的主要階段。
1．1 設(shè)備的技術(shù)性檔案內(nèi)容
我們把用于分析和評價設(shè)備物質(zhì)形態(tài)運動變化的有關(guān)定性資料和定量數(shù)據(jù)稱為設(shè)備的技術(shù)性檔案內(nèi)容。根據(jù)設(shè)備的前半生和后半生兩大時間階段可把設(shè)備技術(shù)性檔案內(nèi)容劃分為前半生技術(shù)性檔案內(nèi)容和后半生技術(shù)性檔案內(nèi)容。設(shè)備的前半生技術(shù)性檔案內(nèi)容主要是指設(shè)備在設(shè)計、制造、試驗及用戶購置、運輸、安裝、試調(diào)過程中的有關(guān)技術(shù)性資料和數(shù)據(jù)。這類內(nèi)容列表于表1。設(shè)備后半生技術(shù)性檔案內(nèi)容是指設(shè)備運轉(zhuǎn)、維修直至退役過程中的有關(guān)技術(shù)性資料和數(shù)據(jù)。由于設(shè)備在后半生運轉(zhuǎn)過程中，設(shè)備的零部件有磨損，設(shè)備的技術(shù)性能將會隨著磨損量的增加而下降，當設(shè)備的技術(shù)性能下降到一定的程度，設(shè)備就會被迫停止運轉(zhuǎn)，就得對設(shè)備進行維修，以恢復(fù)設(shè)備的原有技術(shù)性能。有時因用戶生產(chǎn)任務(wù)的變更或生產(chǎn)任務(wù)的減少，將會出現(xiàn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓和封存的現(xiàn)象，所以設(shè)備在后半生中還存在運轉(zhuǎn)和不運轉(zhuǎn)兩種不同狀態(tài)。根據(jù)這兩種不同狀態(tài)，又可將設(shè)備后半生的技術(shù)檔案內(nèi)容劃分為設(shè)備的運轉(zhuǎn)技術(shù)性資料和非運轉(zhuǎn)技術(shù)性資料。這部分內(nèi)容也分門別類的列入表1中。
1．2 設(shè)備的經(jīng)濟性檔案內(nèi)容
設(shè)備的經(jīng)濟性檔案內(nèi)容是指設(shè)備一生全過程中能反映設(shè)備價值形態(tài)運動變化的有關(guān)定量的經(jīng)濟性數(shù)據(jù)資料。根據(jù)數(shù)據(jù)資料收集的時間不同，可分為設(shè)備的前半生經(jīng)濟性資料和后半生經(jīng)濟性資料。設(shè)備前半生經(jīng)濟性資料內(nèi)容是指設(shè)備在使用之前，反映其本身的價值和把設(shè)備運輸?shù)焦ぷ鞯攸c以及設(shè)備的安裝、調(diào)試時的經(jīng)濟性費用數(shù)據(jù)資料。設(shè)備后半生經(jīng)濟性資料內(nèi)容根據(jù)經(jīng)濟費用的不同用途，又可分為設(shè)備的運轉(zhuǎn)費用、設(shè)備的維修費用、設(shè)備的間接費用、設(shè)備的停機費用和其他費用等。設(shè)備的經(jīng)濟性檔案內(nèi)容歸納于表2。
1．3 收集設(shè)備檔案內(nèi)容時應(yīng)具備的有關(guān)表格
在企業(yè)內(nèi)部為了使設(shè)備檔案的內(nèi)容便于收集、分類、整理、使用，設(shè)備管理部門應(yīng)在企業(yè)內(nèi)，系統(tǒng)地編印一些統(tǒng)一的規(guī)范化表格。這些表格應(yīng)包括如下內(nèi)容：
（1）設(shè)備開箱驗收單；
（2）設(shè)備安裝、移交驗收單；
（3）設(shè)備運轉(zhuǎn)試驗記錄單；
（4）設(shè)備精度檢驗單；
（5）隨機附件、工具明細表；
（6）設(shè)備運轉(zhuǎn)通知單；
（7）設(shè)備固定資料卡；
（8）設(shè)備封存通知單；
（9）設(shè)備啟用通知單；
（10）設(shè)備內(nèi)部調(diào)撥單；
（11）設(shè)備事故報告書；
（12）設(shè)備重大事故報告書；
（13）設(shè)備運轉(zhuǎn)臺時記錄書；
（14）設(shè)備日常維修、保養(yǎng)等記錄書；
（15）設(shè)備預(yù)測診斷記錄書；
（16）設(shè)備報廢單；
（17）設(shè)備檔案內(nèi)容目錄。
2 設(shè)備檔案內(nèi)容的使用范圍
我們建立設(shè)備檔案的目的是為了讓其為生產(chǎn)服務(wù)，提高設(shè)備在生產(chǎn)過程中的利用率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高設(shè)備管理工作的理論水平。怎樣才能充分地利用設(shè)備檔案資料呢？要解決這個問題，就得了解設(shè)備檔案在生產(chǎn)中所發(fā)揮的重要作用。設(shè)備檔案按其使用性質(zhì)可以劃分為技術(shù)性使用、經(jīng)濟性使用和綜合性使用三大使用范圍。
2．1 設(shè)備檔案的技術(shù)性使用
設(shè)備檔案的技術(shù)性使用，就是利用設(shè)備檔案中技術(shù)性資料和信息內(nèi)容對役齡期內(nèi)的設(shè)備物質(zhì)形態(tài)運動進行分析，借以隨時掌握設(shè)備物質(zhì)形態(tài)運動的變化狀態(tài)，了解設(shè)備技術(shù)性能劣化的原因，從而采取相應(yīng)的技術(shù)性措施和修理手段，及時恢復(fù)設(shè)備的技術(shù)性能。
（1）用于設(shè)備利用率的分析。根據(jù)設(shè)備檔案中記錄的實際運行臺時和設(shè)備的日歷運行臺時的比值來分析設(shè)備利用率的高低，并把設(shè)備的利用率提高到企業(yè)要求的范圍內(nèi)。
（2）用于設(shè)備預(yù)測診斷的分析。即定期對設(shè)備的性能，運行中各部門的現(xiàn)狀進行診斷預(yù)測。這樣既能使用戶對設(shè)備的運行狀態(tài)做到心中有數(shù)，又能使用戶對設(shè)備故障的隱患、技術(shù)性能變化做到有備無患。
（3）用于設(shè)備低劣化程度的分析。即預(yù)測設(shè)備的大修周期，技術(shù)性役齡周期的多少，為設(shè)備的大修、更新、報廢提供決策的可靠依據(jù)。
（4）用于設(shè)備可靠性的分析。即對設(shè)備各主要運動狀態(tài)的技術(shù)性能、故障及事故的分析，找出故障和事故的原因，隨時掌握設(shè)備可靠性概率的大小，并根據(jù)可靠性分析的結(jié)果對可靠性不強的零部件及時采取相應(yīng)的可靠性措施，以增強設(shè)備的可靠度。
（5）用于設(shè)備大、中修過程的分析。在設(shè)備大、中修期間，先考慮設(shè)備檔案中的技術(shù)性資料內(nèi)容，對設(shè)備進行技術(shù)性分析，擬定正確的修理方案，借以保證設(shè)備大、中修的修理質(zhì)量。
（6）用于設(shè)備改造過程的分析。當設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)的要求時，設(shè)備本身還有被利用的價值，這時可根據(jù)各方面的資料信息分析，可能做出對設(shè)備進行改型的決定。在設(shè)備改型之前必須要參考設(shè)備的技術(shù)性檔案資料，對設(shè)備進行具體的技術(shù)性分析，確定設(shè)備哪些技術(shù)數(shù)據(jù)應(yīng)予改進，哪些應(yīng)予以保留，從而擬定最佳的改型方案。
（7）用于設(shè)備事故率的計算與分析。根據(jù)資料記載的設(shè)備事故發(fā)生的頻數(shù)和累計時間，就可以計算出設(shè)備事故發(fā)生的頻率（即事故率），從而可以對設(shè)備的技術(shù)性能、質(zhì)量加以評定，給今后重新進行同類設(shè)備的選型作為參考的依據(jù)。
（8）用于設(shè)備的維護保養(yǎng)的分析。即對不合理的保養(yǎng)周期和不能達到保養(yǎng)預(yù)期目的的保養(yǎng)方法加以改進，擬定新的維護保養(yǎng)周期和保養(yǎng)方法，從而提高設(shè)備的運行質(zhì)量。
2．2 設(shè)備檔案的經(jīng)濟性使用
設(shè)備檔案的經(jīng)濟性使用就是指利用設(shè)備檔案中的經(jīng)濟性資料、數(shù)據(jù)、信息，對設(shè)備后半生的價值形態(tài)運動變化進行分析，借此把握設(shè)備的價值形態(tài)運動變化的狀況，洞察設(shè)備經(jīng)濟效益的波動趨勢。從容擬定合理的投資方案，把設(shè)備一生全過程的周期經(jīng)費控制到最經(jīng)濟狀態(tài)。
（1）用于設(shè)備運轉(zhuǎn)費用的分析?？梢允褂脩粽_了解設(shè)備運轉(zhuǎn)費用的實際需要量，可以審核用戶原預(yù)定設(shè)備的各個階段運轉(zhuǎn)費用的指標是否合理，可以使企業(yè)對設(shè)備今后各階段的運轉(zhuǎn)費用計劃更加切合客觀實際。
（2）用于設(shè)備維修費用的分析。可以評定設(shè)備的維修費用是否在控制的范圍內(nèi)，評定維修費用是否符合維修的原則。從經(jīng)濟的角度對設(shè)備的大修期進行預(yù)測，斷定設(shè)備是否有大修的價值，給設(shè)備的大修決策提供經(jīng)濟性依據(jù)。
（3）用于設(shè)備操作人員工資費用的分析。可以了解設(shè)備的操作及維修人員的配備是否合理。根據(jù)此項維修性分析的結(jié)果，可以作為企業(yè)增減設(shè)備操作人員和維修人員的參考依據(jù)。
（4）用于設(shè)備產(chǎn)值的經(jīng)濟分析。即對設(shè)備役齡期內(nèi)所獲得的產(chǎn)品銷售收入的分析，從中可以了解設(shè)備的產(chǎn)品銷售收入占企業(yè)產(chǎn)品銷售總收入的比例大小，從而確定設(shè)備在企業(yè)中的生產(chǎn)地位。
（5）用于設(shè)備周期費用的分析?？梢粤私庠O(shè)備的周期費用占企業(yè)全部投資的比例大小，從而為企業(yè)的經(jīng)濟決策提供可靠的依據(jù)。
（6）用于設(shè)備經(jīng)濟效益的分析?？梢栽u價設(shè)備一生給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，借此來確定設(shè)備在企業(yè)中的經(jīng)濟地位。
2．3 設(shè)備檔案的綜合性使用
設(shè)備檔案的綜合性使用，是適用設(shè)備檔案中的技術(shù)性資料和經(jīng)濟性資料對設(shè)備的一生全過程中的運轉(zhuǎn)、大修理、改造、更新、選型、報廢等方面進行技術(shù)性和經(jīng)濟性的綜合決策分析。
（1）用于設(shè)備的大修理綜合性決策分析。設(shè)備經(jīng)過幾次大修后，又經(jīng)過一段時間的使用，設(shè)備的性能下降，又到了大修期。根據(jù)設(shè)備檔案資料的分析，設(shè)備的技術(shù)性能還有被修復(fù)的可能，即設(shè)備的技術(shù)壽命周期還沒有到期，但修復(fù)設(shè)備要花費大量的經(jīng)濟費用，即設(shè)備的經(jīng)濟壽命周期已經(jīng)到期了。那么就得從設(shè)備的經(jīng)濟效益出發(fā)，決策該設(shè)備應(yīng)否大修。
（2）對于設(shè)備性能改造的綜合性分析。設(shè)備經(jīng)過一段時間的使用，設(shè)備的生產(chǎn)效能將會降低，有時因企業(yè)選用了高效率的新型設(shè)備，使舊設(shè)備的技術(shù)性能不能滿足生產(chǎn)的要求。但根據(jù)技術(shù)檔案的分析，舊設(shè)備經(jīng)過局部的改造，可以達到新型設(shè)備的技術(shù)性能，可以提高舊設(shè)備的生產(chǎn)效率。但我們還不能單憑技術(shù)性資料做出設(shè)備改造的決策，還得從經(jīng)濟的角度上，根據(jù)設(shè)備的經(jīng)濟性資料信息，進一步分析，是購新設(shè)備的經(jīng)濟效益好，還是改造舊設(shè)備的經(jīng)濟效益好，來決策設(shè)備是否進行改造。
（3）用于新設(shè)備選型時的綜合性分析。當設(shè)備更新，或企業(yè)需要增添新設(shè)備時，要根據(jù)原同類設(shè)備的檔案資料，對設(shè)備的技術(shù)性能經(jīng)濟性能進行綜合分析，選擇既能滿足生產(chǎn)技術(shù)性能的要求，又能取得很好的經(jīng)濟效益的綜合性最佳機型。
（4）用于設(shè)備的報廢、更新綜合性決策分析。設(shè)備的報廢不單純是技術(shù)性問題，也不單純是經(jīng)濟性問題，而是一個有關(guān)技術(shù)性和經(jīng)濟性的綜合問題。如果不對設(shè)備進行綜合性分析，那么設(shè)備一生不可能給企業(yè)創(chuàng)造最佳的經(jīng)濟效益，甚至會給企業(yè)造成不必要的浪費。因此根據(jù)資料信息對設(shè)備報廢、更新進行綜合性分析，選擇好設(shè)備報廢、更新的時間點是很有必要的。
2．4 設(shè)備檔案的反饋作用
如果把設(shè)備檔案中反映設(shè)備一生全過程的技術(shù)性和經(jīng)濟性檔案資料，以及這些資料在企業(yè)中應(yīng)用的結(jié)果以信息的形式反饋到設(shè)備的設(shè)計、制造單位，這將對提高新設(shè)備的技術(shù)性能，完善新設(shè)備的結(jié)構(gòu)和制造出高效率、高經(jīng)濟效益的新型設(shè)備，具有十分重要的意義。這就是設(shè)備檔案的反饋作用。
3 結(jié)束語
從上述情況可知，給設(shè)備建立一份能反映其一生全過程的檔案，我們就能從中了解觀察到設(shè)備一生各階段的運動變化規(guī)律；就能從設(shè)備檔案資料反映的設(shè)備物質(zhì)形態(tài)的運動變化中去掌握設(shè)備技術(shù)性能的變化趨勢，并人為地促使設(shè)備的技術(shù)性能沿著有利于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的方向變化；就能從設(shè)備檔案資料反映的設(shè)備價值形態(tài)的運動變化中去把握設(shè)備經(jīng)濟性能的變化趨勢，并主觀地促使設(shè)備的經(jīng)濟性能變化趨勢沿著提高企業(yè)經(jīng)濟效益的方向發(fā)展。由此可見，建立和完善設(shè)備的檔案工作是我們搞好地質(zhì)設(shè)備管理工作必不可少的一項重要的基礎(chǔ)工作。
1、我國經(jīng)濟管理工作的發(fā)展進程
我國人口眾多，服員遼闊，其經(jīng)濟發(fā)展實體十分龐大。為了形象生動地描述我國的經(jīng)濟發(fā)展模式，首先要明確我國的目前乃至長期都將處于社會主義發(fā)展初級階段，對于會影響我國經(jīng)濟管理工作良好運行的工作都應(yīng)當全面考慮在內(nèi)，如信息數(shù)據(jù)傳輸速度的因素或者能源資源的問題。我國國土面積遼闊，東西跨度較大，西北地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展相對來說較落后，而華南地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展就較發(fā)達，這種區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡現(xiàn)象，使得我國在處理經(jīng)濟管理工作的時候應(yīng)當采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，以避免增加這種不平衡的發(fā)展趨勢。有了這樣一個經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)組織之后，我們甚至可以實踐不同的經(jīng)濟理論，將國外所有的經(jīng)濟理論都拿來在不同的經(jīng)濟區(qū)進行試驗，通過實踐的考核，再加上中國人的創(chuàng)造，同時培養(yǎng)一批懂得這種調(diào)控內(nèi)在規(guī)律的專家，這樣就可以無障礙地引進任何好的管理經(jīng)驗和發(fā)展理論。在過去的500年中，世界的潮流經(jīng)濟發(fā)展的潮流是怎么樣的，需要準確的理解這個歷史的事實，和歷史的發(fā)展的一些共同規(guī)律，以及其中的一些經(jīng)驗和教訓(xùn)。我們加入世貿(mào)組織的第一個五年過渡期就要結(jié)束了。所以從明年開始，中國的經(jīng)濟就更加會與國際的經(jīng)濟，或者與全球的經(jīng)濟接軌。那么這個時候，我們更應(yīng)該知道世界的經(jīng)濟是如何發(fā)展到今天這一步的。第二我們要知道世界經(jīng)濟的發(fā)展過程中，有哪些共同的規(guī)律，特別是要成為一個有世界影響的大國，或者說強國。那么這里面歷史上有哪些規(guī)律可循。事實上這九個國家中，從地理的概念上講，并不都是大國，像荷蘭是一個很小的小國，但是它成為了一個強國，成為了一個經(jīng)濟上的大國，是因為它的經(jīng)濟發(fā)展，以及它所創(chuàng)造的很多經(jīng)濟上的制度，比如像股份公司，證券等等，具有了世界性的影響。因為它在全世界的經(jīng)濟發(fā)展中具有很高的價值。
2、智能經(jīng)濟管理軟件的應(yīng)用
目前市場上很多面向企業(yè)的軟件，從原始設(shè)計上是一種固定模式，也就是說企業(yè)只能去適應(yīng)軟件的固有功能，當企業(yè)使用一段時間后，出現(xiàn)了新的管理需求要在軟件中體現(xiàn)時，傳統(tǒng)軟件通常無法滿足，致使企業(yè)最終只能放棄或支付昂貴的二次開發(fā)費用。而CISS瞄網(wǎng)通從原始設(shè)計角度，就考慮了不同企業(yè)一定有“大同小異”的個性化需求，即便是同行，管理細節(jié)也會有所不同。所以我們開發(fā)了應(yīng)對企業(yè)個性化需求的工具，通過這個工具可以很快滿足您的需求。這就是我們所倡導(dǎo)的“軟件適應(yīng)企業(yè)而不是企業(yè)適應(yīng)軟件”的設(shè)計理念。當企業(yè)購買傳統(tǒng)軟件時，即使只需要其中30%的功能，但也必須要支付100%的費用，而CISS跨網(wǎng)通的模塊化設(shè)計，既可拆分又可整合，讓您不必為不需要的功能支付費用。目前市場上有很多OA辦公、進銷存、物流、客戶關(guān)系、財務(wù)等軟件，但卻沒有一個開發(fā)商具有能將這些系統(tǒng)進行整合的方案，造成企業(yè)需要向不同的開發(fā)商購買系統(tǒng)，而多套系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)整合和流程整合問題就成了企業(yè)的困擾，CISS跨網(wǎng)通是唯一能夠解決這個問題的整體解決方案。當傳統(tǒng)軟件給企業(yè)帶來的困擾時，我們就很清楚地把我們定位為SaaS-Sof-twareasaService（軟件即是服務(wù)）服務(wù)提供商，而非傳統(tǒng)的軟件銷售高。您不需要自己購買服務(wù)器，更不需要聘請專業(yè)技術(shù)人員維護，只需打開瀏覽器輸入賬號和密碼就可使用，這會大大降低企業(yè)的投入成本。CISS跨網(wǎng)通的B/S模式，特別適用于分散經(jīng)營（跨地域經(jīng)營）、集中管理的企業(yè)，尤其是與手機短信的結(jié)合，徹底實現(xiàn)了企業(yè)運作的時時通、處處通。
3、我國經(jīng)濟管理存在的問題
在一個經(jīng)濟發(fā)展區(qū)的范圍內(nèi)往往形成了具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)的、緊密的經(jīng)濟協(xié)作關(guān)系，主要表現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的平衡、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的互補、消費結(jié)構(gòu)的類似、文化習俗的相近上，而且經(jīng)濟發(fā)展區(qū)內(nèi)各地經(jīng)濟發(fā)展程度、水平和階段上具有某種同一性。將這樣的一個體系作為一個完整的管理對象時，管理過程的非線性化、非組織化、非系統(tǒng)化特征將會減少到盡可能低的程度。這就對經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)劃、決策提供了有效性的支持，也就是說宏觀經(jīng)濟管理過程相對要容易很多。這種容易性就是可以通過尊重內(nèi)部經(jīng)濟聯(lián)系、統(tǒng)合經(jīng)濟體系內(nèi)部資源的方法獲得的規(guī)模效益的表現(xiàn)。劃區(qū)管理的好處還在于減弱國家統(tǒng)一管理對不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展速度的限制，每個地區(qū)可以依據(jù)自身條件制定合適的發(fā)展速度。由此造成的經(jīng)濟發(fā)展差異可以通過國家駐地企業(yè)數(shù)量、國家稅收水平差異進行適當?shù)恼{(diào)節(jié)。
4、劃小經(jīng)濟管理范圍
到目前為止人類對經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的認識和經(jīng)驗，只限于歐美日這樣人口規(guī)模的經(jīng)濟實體，也就是說2—3億人口的規(guī)模。而更大人口規(guī)模的經(jīng)濟實體還沒有任何可供借鑒的經(jīng)驗，因為經(jīng)濟的發(fā)展是一個解決就業(yè)、穩(wěn)定、分配、增長、資源等多方面因素的復(fù)雜系統(tǒng)工程，國外沒有可以借鑒的現(xiàn)成經(jīng)驗，相反簡單移植西方經(jīng)濟理論造成的結(jié)果隨處可見到的往往都是不成功的范例，起碼可以說成功與不成功的比值幾乎接近于零。在以GDP計算的規(guī)模相近于西方國家的時候，就應(yīng)該充分地考慮到這種人口規(guī)模與人類一般經(jīng)驗的適應(yīng)性。而劃小經(jīng)濟管理范圍就是一種適應(yīng)人類一般經(jīng)驗的最有效的做法。有一種觀點說歐洲強盛的原因是由于整個歐洲分裂成了眾多的國家，而各國之間不斷的相互競爭，促使其強盛起來的，我們建立經(jīng)濟區(qū)也可以建立類似的競爭關(guān)系，特別是中央政府就掌握著評價和激勵的管理權(quán)限，這就是競爭的基礎(chǔ)和最強的作用因素。
5、結(jié)束語
通過以上的論述，我們了解到制約我國經(jīng)濟管理的因素有哪些，通過對我國經(jīng)濟管理現(xiàn)狀的簡單概述，分析和闡述了如何劃小經(jīng)濟管理范圍，并介紹了智能經(jīng)濟管理軟件在經(jīng)濟管理中所起到的重要作用。
摘要：
對藝術(shù)管理學(xué)的研究目的是為了取得更好的效益平衡。本文首先對藝術(shù)管理學(xué)的研究范圍進行了探討，其次在此基礎(chǔ)上進行了理論框架結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，并對兩種理論框架結(jié)構(gòu)進行了討論與比較，希望對以后藝術(shù)管理學(xué)的研究有指導(dǎo)作用。
關(guān)鍵詞：
理論框架；研究范圍；藝術(shù)管理學(xué)
對藝術(shù)管理學(xué)的研究范圍的探討可以很好地拓展學(xué)科知識，另外對其理論框架的討論有利于形成更為系統(tǒng)完善的藝術(shù)管理學(xué)結(jié)構(gòu)，這對藝術(shù)管理學(xué)以后的發(fā)展有指導(dǎo)作用。因此本文對其范圍的研究及其理論框架的探討有重要的作用。
1藝術(shù)管理學(xué)的研究范圍
1.1基于當代學(xué)者的研究范圍展開論述當前我國藝術(shù)管理學(xué)的研究發(fā)展還不夠成熟，處于剛剛起步的階段，但是仍有很多的學(xué)者提出了個人的見解。其中董峰就提出了藝術(shù)管理的活動是其內(nèi)容的一部分。藝術(shù)管理的活動主要有行政法規(guī)以及領(lǐng)導(dǎo)體制等范圍，并且還涉及一些藝術(shù)管理活動的基本原則以及他們之間的關(guān)系。學(xué)者曹意強就提出了藝術(shù)管理所要處理的幾個方向，他們分別是：政府關(guān)系；勞動關(guān)系；委員會關(guān)系；財務(wù)管理；人事管理；公共關(guān)系和市場營銷；藝術(shù)機構(gòu)及其組織在對其進行開發(fā)以及之后的使用都有著很好的發(fā)展規(guī)劃。學(xué)者呂藝生先生對藝術(shù)管理的范圍進行了合理的劃分，其中主要包括：藝術(shù)的市場理論、消費理論藝術(shù)法規(guī)等等?？偟膩碚f，綜合這些藝術(shù)學(xué)者的觀點，可以看出藝術(shù)管理的范圍主要有：藝術(shù)的行政管理、藝術(shù)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)管理以及藝術(shù)產(chǎn)業(yè)理論等等。
1.2根據(jù)所研究的對象來確定研究范圍根據(jù)藝術(shù)管理所涉及的研究對象即藝術(shù)活動及其組織，再結(jié)合以上所提出的研究范圍，可將藝術(shù)管理研究范圍分成四個方面的內(nèi)容，分別為：組織管理的微觀層、宏觀層、歷史層面、學(xué)科層面。所謂的微觀層面意思就是對組織當中的某些活動、時間、信息、財、物以及人等。而所謂的宏觀層就是從藝術(shù)管理的外表面進行整體化的管理。而歷史層面和學(xué)科層面分分別是從歷史的角度和學(xué)科特點的角度出發(fā)，對其進行管理。以上所提到的兩個方面是當前藝術(shù)管理所存在的主要內(nèi)容，這兩方面分別從不同的角度體現(xiàn)了藝術(shù)管理的不同特征，前一個突出的是在活動當中操作技巧的選取，然而后一個所突出的是從某種角度進行的宏觀管理。
2理論框架
2.1當前存在理論框架以及其存在的不足在很久之前成喬明就提出了藝術(shù)管理的管理結(jié)構(gòu)屬于風鈴式的管理特點，這種結(jié)構(gòu)主要是在藝術(shù)中介管理和藝術(shù)行政管理的背景下形成的。在之后的研究及探索當中對其觀點不斷地進行完善，得出了更為結(jié)合實際的結(jié)論。除此之外成喬明還將藝術(shù)管理簡單地分為三個部分，分別是：微觀、中觀以及宏觀的藝術(shù)經(jīng)濟管理，并且將這三種藝術(shù)管理形式與藝術(shù)中介管理、產(chǎn)業(yè)管理以及行政管理三部分一一對應(yīng)。盡管成喬明對藝術(shù)管理的框架構(gòu)建有一定的科學(xué)依據(jù)，但是仍存在一些不足之處。（1）分類不夠清晰，存在類別之間交融性很大的情況。成喬明對藝術(shù)管理理論框架的分析思路有些凌亂，很多概念交融，出現(xiàn)分類時模棱兩可的現(xiàn)象，這種分類方法的不清晰明確，使得類別之間的交融性過大。比如說本應(yīng)該是藝術(shù)行業(yè)管理以及藝術(shù)行政管理屬于同一范圍內(nèi)，然而在成喬明的理論當中他卻將這兩者分開來了。（2）對成喬明的藝術(shù)產(chǎn)業(yè)、行政管理的劃分存在質(zhì)疑。在成喬明看來藝術(shù)行政與產(chǎn)業(yè)管理不屬于同一類別，不都是在藝術(shù)產(chǎn)業(yè)的范圍之內(nèi)。不過，我認為這兩者都可以劃分到藝術(shù)管理的范疇當中。因為，這兩者的只是作用的法律效力程度以及所管理的主體不同，而它們作用的范圍和對象基本是相同的。在《藝術(shù)管理》一書中提到了藝術(shù)產(chǎn)業(yè)的概念，在其中提出，所謂藝術(shù)產(chǎn)業(yè)就是以獲得美感、求得創(chuàng)新為主，通過某種方式，對不同的藝術(shù)形態(tài)的產(chǎn)品進行合理的營銷及管理，以此就可以很容易看出藝術(shù)行政及行業(yè)管理同屬于藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理。（3）質(zhì)疑成喬明對藝術(shù)中介的劃分。藝術(shù)中介管理是一種屬于類的范疇中的管理形式，它和藝術(shù)消費者是一種并列的關(guān)系，他們都是在藝術(shù)管理范圍中的。另外，從微觀以及宏觀的定義當中可得出，藝術(shù)中介管理屬于宏觀的藝術(shù)管理范疇，并非微觀的藝術(shù)管理。（4）研究過程與結(jié)論之間存在矛盾的情況。成喬明對藝術(shù)中介管理的劃分不僅屬于宏觀的范疇，除此之外還屬于微觀的范疇，因此造成矛盾的現(xiàn)象。
2.2理論框架的構(gòu)建及分析（1）藝術(shù)門類基礎(chǔ)下的框架構(gòu)建。從橫向是覺得角度觀察，藝術(shù)門類基礎(chǔ)下的藝術(shù)管理被劃分成了綜合、文學(xué)、造型以及表演這四種形式。在藝術(shù)門類的基礎(chǔ)下進行框架的構(gòu)建時必須提前選取藝術(shù)門類的劃分方法，并且所選取的方法還要負荷藝術(shù)管理的要求。從不同的角度來對其進行劃分，其中劃分的依據(jù)及其內(nèi)容包括：在結(jié)合藝術(shù)語言的差異，可以劍氣劃分成綜合、表演、語言以及造型藝術(shù)；在歐美國家產(chǎn)生的分類方法：表演藝術(shù)、視覺藝術(shù)；根據(jù)藝術(shù)的突出表現(xiàn)的不同可以分為：表現(xiàn)藝術(shù)、再現(xiàn)藝術(shù)；從主體對藝術(shù)產(chǎn)生的不同的感知方式，可以將其分為：聽覺、視覺、視聽、想象四種藝術(shù)。（2）藝術(shù)管理作用基礎(chǔ)下的框架構(gòu)建。從縱向的視覺角度來看，可以將藝術(shù)管理劃分成渺觀、微觀、中觀以及宏觀藝術(shù)五大類。在以上所提到的藝術(shù)行業(yè)管理、行政管理，它們分別又叫做中觀和宏觀藝術(shù)管理。所以，由此可以很容易地看出這兩者屬于藝術(shù)管理的范圍內(nèi)。另外由于中觀和宏觀藝術(shù)管理本身就沒有很清晰的劃分，因此如果將中觀劃分到宏觀的藝術(shù)管理范圍當中也是可以理解的，不會存在矛盾性。這樣的劃分方式，不僅可以很好地將不一樣層次的藝術(shù)管理人才進行有秩序、有重點的培養(yǎng)，還可以更為明確地對不同層次的藝術(shù)管理人才進行合理的劃分。綜合以上對藝術(shù)管理的劃分情況來看，可以很容易地得出藝術(shù)管理的組織結(jié)構(gòu)，其中主要分為：綜合、語言、表演以及造型藝術(shù)管理這四種形式。這樣的劃分方式有利于確認藝術(shù)管理門類的學(xué)生對專業(yè)知識的研究與學(xué)習的方向，同時也有利于對專業(yè)當中不同知識背景的學(xué)生進行劃分。（3）以上兩種框架的結(jié)合。以上所討論的兩種框架其出發(fā)點以及其關(guān)注點等都有所不同。藝術(shù)門類基礎(chǔ)下的藝術(shù)管理框架具有導(dǎo)向性的功能，比如說造型藝術(shù)管理所對應(yīng)的是造型藝術(shù)管理領(lǐng)域，它的缺點就是所針對的對象不夠明確；另一種框架的構(gòu)建是藝術(shù)管理基礎(chǔ)下創(chuàng)建的，比如說藝術(shù)行政部門它所針對的組織是政府行政機構(gòu)部門，它所存在的缺點是沒有明確指出所對應(yīng)的領(lǐng)域。從此可以看出，我們只有綜合這兩者的優(yōu)點，將這兩者進行融合重構(gòu)，取長補短，最終形成復(fù)合型的框架結(jié)構(gòu)。
3結(jié)語
本文以當代專家學(xué)者的研究成果為基礎(chǔ)，對藝術(shù)管理學(xué)的理論框架和研究范圍進行了確定，并從管理學(xué)和藝術(shù)學(xué)兩方面的角度對理論框架的構(gòu)建進行了研究，并指出了理論框架實際上是藝術(shù)管理理論框架的眼神和補充，對藝術(shù)管理學(xué)的研究和發(fā)展具有指導(dǎo)意義和實用價值。
作者：孫藝寧 單位：中國礦業(yè)大學(xué) 藝術(shù)與設(shè)計學(xué)院
一、適用人員范圍
按屬地化管理原則，將領(lǐng)取城鎮(zhèn)居民養(yǎng)老保險人員、被征地
農(nóng)民基本養(yǎng)老保障人員、新型農(nóng)村養(yǎng)老保險人員，遺屬撫恤金人員一并納入到企業(yè)退休人員社會化管理體系。
具體為：戶籍在區(qū)的領(lǐng)取城鎮(zhèn)居民養(yǎng)老保險待遇人員；慈湖鄉(xiāng)被征地農(nóng)民中已轉(zhuǎn)戶且住在安置小區(qū)或未轉(zhuǎn)戶且已居住在社區(qū)的領(lǐng)取養(yǎng)老保險待遇人員；住在社區(qū)的領(lǐng)取新型農(nóng)村養(yǎng)老保險待遇人員、領(lǐng)取遺屬撫恤金人員。
二、管理服務(wù)內(nèi)容
1、配合社會保險經(jīng)辦機構(gòu)做好養(yǎng)老金按時足額發(fā)放工作；為其提供社會保險政策咨詢和各項查詢服務(wù)；
2、跟蹤了解新納入社會化管理服務(wù)人員的生存狀況，協(xié)助社會保險經(jīng)辦機構(gòu)進行養(yǎng)老金資格認證；
3、幫助死亡的新納入社會化管理服務(wù)人員家屬申請喪葬補助金；
4、集中管理新納入社會化管理服務(wù)人員人事檔案；
5、為新納入社會化管理服務(wù)人員進行免費健康體檢并建立健康檔案，有計劃地開展健康教育、疾病預(yù)防控制和保健工作，提供方便的醫(yī)療、護理和康復(fù)服務(wù)；
6、組織新納入社會化管理服務(wù)人員開展文化體育健身活動，指導(dǎo)和幫助他們通過各種形式的社會公益活動發(fā)揮余熱，開展自我管理和互助服務(wù)。
三、經(jīng)費保障
區(qū)原企業(yè)退休人員社會化管理服務(wù)經(jīng)費由原渠道解決，新納入社會化管理服務(wù)人員經(jīng)費參照企業(yè)退休人員社會化管理經(jīng)費標準由區(qū)財政根據(jù)當年實有人數(shù)撥付。
四、有關(guān)要求
1、進一步提高認識，加強領(lǐng)導(dǎo)、落實責任，建立和完善區(qū)社會化管理養(yǎng)老新體系。
2、充分發(fā)揮街道（鄉(xiāng)），社區(qū)（村）勞動保障工作平臺作用。按照實施意見要求，加強宣傳，精心安排，使群眾滿意，確保此項民生工程順利實施。
3、進一步規(guī)范經(jīng)費管理，區(qū)紀委（監(jiān)察局）、區(qū)財政局將定期對資金進行檢查，確保?？顚Ｓ?。
本實施意見由區(qū)人社局負責解釋。
本實施意見自發(fā)文之日起實行。
在我國走向法治化國家的進程中,高校治理中的法律問題逐漸顯現(xiàn),高等學(xué)校與學(xué)生之間因管理活動而產(chǎn)生的各種糾紛呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢,特別是學(xué)生投訴高校的行政案件尤顯突出。在“依法治國”大背景下的“依法治校”理念已從理論探討轉(zhuǎn)為現(xiàn)實規(guī)定的今天(2005年教育部最新頒布的《普通高等學(xué)校學(xué)生管理規(guī)定》中明確規(guī)定“第三條:高等學(xué)校要以培養(yǎng)人才為中心,按照國家教育方針,遵循教育規(guī)律,不斷提高教育質(zhì)量;要依法治校,從嚴管理,健全和完善管理制度,規(guī)范管理行為;要將管理與加強教育相結(jié)合,不斷提高管理水平,努力培養(yǎng)社會主義合格建設(shè)者和可靠接班人?！?,各地法院對學(xué)生行政訴訟案件的處理情況各不相同,類似案件卻發(fā)生截然相反判決的情況已不是個別現(xiàn)象,呈現(xiàn)出在一國司法空間內(nèi)對學(xué)生訴權(quán)保護極不平衡的局面。這有損于司法公正和司法權(quán)威,既不利于對公民受教育權(quán)的保護,也不利于高等教育教學(xué)改革的深化。雖然最高人民法院在2004年前后就已開始醞釀相關(guān)的司法解釋(2004年7月29日,時任國家教育部法制辦副主任張文在給重慶市100余名高校黨委書記和校長上“依法治?！币徽n時就曾透露:“目前最高人民法院正在制定一項新的司法解釋,將把高校招生、學(xué)歷發(fā)放、教師資格、學(xué)生退學(xué)等方面發(fā)生的教育糾紛首次納入行政訴訟范疇之中,不再只是由教育行政部門來內(nèi)部處理,學(xué)生因不服學(xué)校校規(guī)校紀處分而提起的訴訟,法院以后將會受理。”[1]),但時至今日,最高人民法院相關(guān)的司法解釋卻仍遲遲沒有出臺,由此而給高等院校在依法治校理念下的學(xué)生管理工作造成了諸多的負面影響,也對高校學(xué)生通過司法途徑維護自身合法權(quán)益帶來了極大不便寫作論文。
一、目前高校與學(xué)生之間行政法律糾紛的表現(xiàn)形式
1998年底,北京科技大學(xué)學(xué)生田永因考試作弊,學(xué)校決定對其按退學(xué)處理,并拒絕頒發(fā)畢業(yè)證、學(xué)位證,不辦理畢業(yè)派遣手續(xù)。因不服學(xué)校決定,田永向北京市海淀區(qū)法院提起行政訴訟,將北京科技大學(xué)推上被告席,成為中國行政訴訟史上一個里程碑式的案件,并被收入最高人民法院公報。[2]自此案開中國高校行政訴訟先河以來,學(xué)生頻頻將高校告上法庭,高校被訴現(xiàn)象已經(jīng)是屢見不鮮,并且高校與學(xué)生之間因管理行為而引發(fā)的糾紛呈現(xiàn)出上升趨勢,而且類型多樣。根據(jù)案件所涉及問題的特點,筆者對近幾年內(nèi)典型案件分類如下:
1、招生錄取領(lǐng)域糾紛2001年,何建宇填報志愿時表示不服從專業(yè)調(diào)劑,但淮海工學(xué)院在招生時將其安排在所報志愿以外的專業(yè),何建宇向法院提起訴訟狀告學(xué)校非法錄取。[3]2、畢業(yè)證頒發(fā)及學(xué)位授予權(quán)糾紛1999年,劉燕文認為北京大學(xué)學(xué)位評定委員會做出的不授予其博士學(xué)位的審議過程違背了正當程序而將北京大學(xué)告上法庭,開創(chuàng)了以“正當程序”要求司法干預(yù)學(xué)校內(nèi)部管理的先例。[4]3、學(xué)校紀律處分的糾紛2004年7月杭州師范學(xué)院美術(shù)專業(yè)的學(xué)生盧燕同樣因考試作弊被勒令退學(xué)失去學(xué)位而向法院提出訴訟。[5]
二、目前高校與學(xué)生之間的行政法律關(guān)系
(一)目前國內(nèi)學(xué)者對高校法律地位的闡述很多,以下兩種學(xué)說較有代表性。
1、主體資格標準說?！缎姓V訟法》第二十五條規(guī)定:“由法律、法規(guī)授權(quán)的組織所作的具體行政行為,該組織是被告?！庇纱?該標準認為,高校等事業(yè)單位就是行政訴訟法所指的被授權(quán)組織,其行使國家行政權(quán),可以成為行政訴訟中的適格被告。學(xué)者們從不同概念表述了高校的適格被告人。我國著名公法學(xué)者馬懷德從比較法的視角引入大陸法系的公務(wù)法人(或稱“公營造物”)的概念,認為我國高校法律性質(zhì)應(yīng)定位為“公務(wù)法人”。[6]
2、法律關(guān)系標準說。該標準認為,學(xué)校與管理相對人(教師和學(xué)生)之間是一種復(fù)雜多重關(guān)系,但其主要特征是隸屬型的行政關(guān)系。因為,學(xué)校與其管理相對人之間的關(guān)系都是一種管理關(guān)系。從本質(zhì)上說,管理體現(xiàn)著行政屬性。因為教育管理就是國家教育權(quán)的行使,權(quán)力的有序運行是要求被管理者遵從。在管理過程中最終體現(xiàn)了管理權(quán)力的單向性、強制性,也是在管理過程中恢復(fù)了管理者與被管理者的隸屬關(guān)系,因為“任何一種管理和被管理的關(guān)系,就實證意義而言都具有不對等的性質(zhì)。企業(yè)可以決定開除職員,學(xué)?？梢詻Q定開除學(xué)生,而職員不可能開除企業(yè),學(xué)生不可能開除學(xué)校。”[7]由此可見,學(xué)校與管理相對人是一種隸屬型的行政關(guān)系。
(二)高校與學(xué)生之間存在著具有特別權(quán)力因素的公法關(guān)系
高等學(xué)校的公法人地位具有以下含義,首先,高等學(xué)校是法人,具有一切法人所共同具有的法律地位。如擁有自己獨立的財產(chǎn),以自己的名義接受捐贈,簽訂合同,起訴和應(yīng)訴等。其次,它是依行政法設(shè)立的公法人,其設(shè)立、廢除、變更和內(nèi)部組織規(guī)則由行政法規(guī)定,其享有的權(quán)利和負擔的義務(wù)、責任主要是行政法上的,由行政法規(guī)定。而且它還可以享有公法人的某些特權(quán),如財產(chǎn)不能扣押和強制執(zhí)行。第三,它是公法人中的特別法人,不同于行政機關(guān)等普通的公法人。它在行政法律關(guān)系中具有獨立的人格,與設(shè)立它的國家或地方政府保持一定的獨立性,獨立負擔實施公務(wù)所產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)和責任,不同于普通行政機關(guān)等公法人。高等學(xué)校是公法人中的特別法人這一論斷雖未被我國立法所明確,但事實上,從確認高等學(xué)校法人的《教育法》、及《高等教育法》的公法性質(zhì)、從公立高等學(xué)校行使權(quán)力的公共性、以及高等學(xué)校為公益目的存在的特征來看,高等學(xué)校顯然是符合公法人的評判標準的。這一點也可以從最高人民法院公報(1999年第四期)收入的《田永訴北京科技大學(xué)拒絕頒發(fā)畢業(yè)證學(xué)位證行政訴訟案》的判詞中窺得一斑。北京市海淀區(qū)人民法院的判詞認為:“在我國目前情況下某些事業(yè)單位、社會團體雖然不具有行政機關(guān)的資格,但是法律賦予它行使一定的行政管理職權(quán)。這些單位團體與管理相對人之間不存在平等的民事關(guān)系,而是特殊的行政管理關(guān)系。他們之間因管理行為發(fā)生的爭議不是民事訴訟而是行政訴訟。盡管中華人民共和國行政訴訟法第25條所指的被告是行政機關(guān),但是,為了維護管理相對人的合法權(quán)益,監(jiān)督事業(yè)單位、社會團體依法行使國家賦予的行政管理職權(quán),將其列為行政訴訟的被告適用行政訴訟法來解決他們與管理相對人之間的行政爭議,有利于化解社會矛盾、維護社會穩(wěn)定?！薄ⅰ氨景副桓姹本┛萍即髮W(xué)是從事高等教育事業(yè)的法人,原告田永訴請其頒發(fā)畢業(yè)證學(xué)位證,正是由于其代表國家行使對受教育者頒發(fā)學(xué)業(yè)證書學(xué)位證書的行政權(quán)力時引起的爭議,可以適用行政訴訟法予以解決?！?
三、司法介入高校學(xué)生管理糾紛的范圍
(一)“特別權(quán)力關(guān)系”理論的衰敗和修正為司法介入高校學(xué)生管理糾紛范圍劃分標準的確立提供了借鑒“特別權(quán)力關(guān)系”理論的形成與發(fā)展已在地球上經(jīng)歷了一個多世紀,而當中國正想吸收該理論用以將某些管理領(lǐng)域排除到法律救濟以外時,世界上的一些原本提倡該理論的國家與地區(qū)早已開始批判、修正、甚至擯棄了該理論。德國是“特別權(quán)力關(guān)系”理論的創(chuàng)始國,同時又是批判該理論的領(lǐng)頭羊。德國“特別權(quán)力關(guān)系”理論走向衰敗的主要原因是重視公民基本權(quán)利的潮流。“特別權(quán)力關(guān)系”理論雖然起源于19世紀的末葉,但直至二戰(zhàn)前,仍在歐陸國家盛行。二戰(zhàn)的教訓(xùn)警示人們重視人權(quán)。其次,二戰(zhàn)后的德國興起了一種“司法國”,主張法院對行政行為擁有完全的審查權(quán),以保障人權(quán)才不至于再次被蹂躪。1949年在二戰(zhàn)結(jié)束的特定歷史背景下,德國制定了《德意志聯(lián)邦共和國基本法》?！兜乱庵韭?lián)邦共和國基本法》強烈要求國家在各個方面貫徹法治與人權(quán)原則,因而有許多規(guī)定直接沖撞傳統(tǒng)的“特別權(quán)力關(guān)系”理論。《德意志聯(lián)邦共和國基本法》第十九條規(guī)定:“
一、根據(jù)基本法,某一基本權(quán)利可以受法律限制或依法予以限制,就此而言,這種法律必須普遍適用而不僅適用于個別情況。此外,這種法律必須列出基本權(quán)利,指出有關(guān)條款。
二、基本權(quán)利的基本內(nèi)容在任何情況下都不得受侵害。這些規(guī)定意味著,公民的基本權(quán)利無法律依據(jù)是不得限制的,無論在特別權(quán)力關(guān)系之內(nèi)還是之外;并且,當公民的基本權(quán)利受到公共機關(guān)不法侵害時,均有權(quán)提起訴訟,無論是普通法院還是行政法院。這些成文立法大大沖擊了傳統(tǒng)“特別權(quán)力關(guān)系理論”對適用司法救濟的排除,而當時的行政法還不至于徹底否定“特別權(quán)力關(guān)系理論”,于是就引發(fā)了學(xué)者們對這一理論的修正。第一個修正者是德國著名公法學(xué)家烏勒。烏勒教授在1956年“德意志公法學(xué)者年會”上提出一篇名為“論特別權(quán)力關(guān)系”的論文中,開始檢討該理論,并提出了一種區(qū)分“基礎(chǔ)關(guān)系”與“管理關(guān)系”的理論,以此來取代“特別權(quán)力關(guān)系理論”。[8]這種理論認為,不能一概將“特別權(quán)力關(guān)系”納入訴訟范圍,也不該將它全部排除在司法救濟以外,而要區(qū)分“特別權(quán)力關(guān)系”中的“基礎(chǔ)關(guān)系”與“管理關(guān)系”?！盎A(chǔ)關(guān)系”是指直接關(guān)系到“特別權(quán)力關(guān)系”產(chǎn)生、變更和消滅的事項,如公務(wù)員資格的取得、學(xué)生被開除等,“管理關(guān)系”系指行政主體為實現(xiàn)特別權(quán)力關(guān)系的目的所采取的管理措施,如公務(wù)員的工資,學(xué)生的住宿、獎學(xué)金等;在“基礎(chǔ)關(guān)系”中,行政主體所做出的行為視作行政處分,適用法律保留和司法救濟,行政主體在“管理關(guān)系”中的行為,就不適用法律保留和司法救濟。
(二)司法介入高校學(xué)生管理糾紛范圍劃分標準的界定
高校學(xué)生管理行為入訴是法治進程的必然。因此,在確定其劃分標準時,既要考慮高等院校管理過程中的自主性,又要符合司法審查的基本要求。本人認為可以確定以下兩個標準,第一,被訴高校學(xué)生管理行為是否足以改變學(xué)生的在學(xué)身份。學(xué)生入學(xué)后就與高校之間形成了特定的法律關(guān)系,即在學(xué)法律關(guān)系,學(xué)生因此而獲得學(xué)籍,具有相應(yīng)的法律地位,享有相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)。當學(xué)生在學(xué)業(yè)沒有達到規(guī)定的要求,或違反學(xué)校紀律情節(jié)嚴重時,可能會受到學(xué)校最嚴厲的處理,這種處理足以引起在學(xué)法律關(guān)系的消滅,使學(xué)生喪失其在學(xué)身份。如取消學(xué)籍、退學(xué)、開除學(xué)籍等。第二,被訴高校學(xué)生管理行為是否對學(xué)生的公民基本權(quán)益有重大影響。高校學(xué)生管理行為中有的既不改變學(xué)生的在學(xué)身份,也不具有外部性,但該行為的做出將影響學(xué)生的財產(chǎn)權(quán)、人身權(quán)等作為公民的基本權(quán)利。如留級,降級決定雖不致使學(xué)生喪失學(xué)生身份,但學(xué)生會因此而多繳納更多的學(xué)費;有的學(xué)校對違紀學(xué)生做出行政處分的同時,相應(yīng)削減或取消獎學(xué)金、貸學(xué)金或降低貸學(xué)金等次;有的學(xué)校對考試作弊或者對違禁使用電器學(xué)生處以罰款等等。在確立了高校學(xué)生管理行為可訴的兩項劃分標準后,對何種高校學(xué)生管理行為可以納入受案范圍就有了判斷依據(jù)。從立法層面上說,人們期待通過修改行政訴訟法從根本上解決包括高校管理糾紛在內(nèi)的特別權(quán)力關(guān)系領(lǐng)域的受案范圍問題。但由于行政訴訟法的修改還有待時日,面對日益增多的學(xué)生訴學(xué)校管理行為的案件,最高法院盡快出臺相關(guān)的司法解釋予以回應(yīng)是務(wù)實之舉。否則,法院將難以走出受理高校學(xué)生管理糾紛的尷尬境地,已經(jīng)受理的一些案件也將不會有重大的突破和實質(zhì)性的進展。
(三)司法介入高校學(xué)生管理糾紛的具體事項
今天看來最高法院出臺相關(guān)的司法解釋是十分必要的,它可以使司法審查與大學(xué)生自治之間達到一種適度平衡,而這種適度平衡主要是通過界定高校學(xué)生管理行為入訴的具體事項范圍來實現(xiàn)。本人認為,該受案范圍應(yīng)包括以下三種具體類型:
1、學(xué)業(yè)證書管理類行為
此類行為應(yīng)包括不作為。主要是指不予頒發(fā)、補辦學(xué)業(yè)證書、宣布學(xué)業(yè)證書無效的行為。在我國,學(xué)業(yè)證書管理和學(xué)位管理的兩個不同的管理體系,高校對學(xué)業(yè)證書管理是其法定職權(quán),而對學(xué)位證書的管理則由法律授權(quán)。我國的學(xué)業(yè)證書包括學(xué)歷證書、其他學(xué)業(yè)證書和結(jié)業(yè)證書。
2、違紀處分行為
這里是指使學(xué)生喪失學(xué)籍的開除學(xué)籍的處分行為?！?005年普通高等學(xué)校學(xué)生管理規(guī)定》第五十四條規(guī)定:學(xué)生有下列情形之一,學(xué)?？梢越o予開除學(xué)籍處分:(一)違反憲法,反對四項基本原則、破壞安定團結(jié)、擾亂社會秩序的;(二)觸犯國家法律,構(gòu)成刑事犯罪的;(三)違反治安管理規(guī)定受到處罰,性質(zhì)惡劣的;(四)由他人代替考試、替他人參加考試、組織作弊、使用通訊設(shè)備作弊及其他作弊行為嚴重的;(五)剽竊、抄襲他人研究成果,情節(jié)嚴重的;(六)違反學(xué)校規(guī)定,嚴重影響學(xué)校教育教學(xué)秩序、生活秩序以及公共場所管理秩序,侵害其他個人、組織合法權(quán)益,造成嚴重后果的;(七)屢次違反學(xué)校規(guī)定受到紀律處分,經(jīng)教育不改的。
3、招生考錄類行為
這里主要是指高校研究生錄取過程中的一些行為包括取消入學(xué)資格,拒查研究生入學(xué)考試成績等。而本科生由于是全國統(tǒng)一錄取,錄取行為為教育行政行為,其行政主體的地位是確定的,因此司法解釋也無須對此作進一步的說明。
摘要：在社會主義市場經(jīng)濟浪潮的推動下，全國醫(yī)療體制、醫(yī)療保險制度改革正在深入開展，醫(yī)院如何適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，增強生存與競爭意識，滿足廣大群眾不斷增長的醫(yī)療需求，是擺在醫(yī)院管理者面前的重要課題，而試行醫(yī)院管理會計能在這方面發(fā)揮重要的作用。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；管理會計；構(gòu)想
一、試行醫(yī)院管理會計
在我國70年代末，國內(nèi)企業(yè)開始了對管理會計的理論探討，之后企業(yè)中有較高素質(zhì)的經(jīng)營者開始了管理會計運用的新嘗試。隨著國內(nèi)經(jīng)濟體制、法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)大力試行管理會計有了新的外部條件。目前，在醫(yī)院管理中，管理會計應(yīng)用極少，綜觀醫(yī)院面臨的競爭環(huán)境，推行醫(yī)院管理會計，及時給經(jīng)營管理者提供各種會計信息，定能促進醫(yī)院的各項重大決策更趨合理化和科學(xué)化。
二、醫(yī)院管理會計的工作范圍和方法
醫(yī)院管理會計的工作范圍主要包括以下兩部分：
1.預(yù)測與決策預(yù)測與決策主要是為單位管理者預(yù)測前景、經(jīng)營決策和規(guī)劃未來等經(jīng)濟活動服務(wù)，其主要任務(wù)是確保醫(yī)院的各項資源(含人、財、物)得到最經(jīng)濟、最合理、最有效的配制和應(yīng)用，以獲取最大的經(jīng)濟效益。例如醫(yī)院大批量使用的制(合)劑產(chǎn)品來源問題，是自行配制還是購買成品，哪種方式最經(jīng)濟實惠，運用管理會計中的相關(guān)方法通過分析可獲取節(jié)約成本、獲利最多的優(yōu)化方案。另外，藥品的庫存數(shù)量應(yīng)為多少時既能保證醫(yī)院運轉(zhuǎn)的正常需要，又能最大限度地降低庫存藥品占用資金數(shù)額等方面的問題，都能通過管理會計的相關(guān)方法分析得出。
2.規(guī)劃和控制規(guī)劃與控制主要是為醫(yī)院管理者反映和分析過去以及規(guī)劃控制現(xiàn)在的經(jīng)濟活動服務(wù)的。主要目的是有效控制醫(yī)院日常經(jīng)濟活動，明確各職能科室的經(jīng)濟責任，并對各科室的經(jīng)營業(yè)績進行正確評價、考核及獎懲，及時正確地調(diào)整和完善科室和醫(yī)院的未來發(fā)展規(guī)劃。例如醫(yī)院基本建設(shè)項目投入是總體規(guī)劃，分期實施還是重復(fù)建設(shè)，連年征戰(zhàn)，運用業(yè)績評價會計，對醫(yī)院多年基本建設(shè)過程和財務(wù)收益、銀行借貸進行綜合評價，可以給經(jīng)營決策者提供極具科學(xué)而有力的依據(jù)。又如醫(yī)院臨時工聘用數(shù)量的多少，醫(yī)護人員合理的配比，行政后勤管理部門的設(shè)置均可通過評價進行分析，進行合理的有效控制。
醫(yī)院管理會計中常用的方法是財務(wù)分析法以及本量利分析固定資產(chǎn)投資決策方法等。它是通過對財務(wù)信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個綜合體。
三、試行醫(yī)院管理會計的主要影響因素
1.管理會計的應(yīng)用在很大程度上取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度由于財務(wù)會計工作具有及時性、連續(xù)性、系統(tǒng)性的特點，因而其采用的程序與方法具有在實踐中應(yīng)用的客觀必然性，即如果沒有財務(wù)會計工作，單位就無法掌握其全部經(jīng)濟活動的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，不管單位領(lǐng)導(dǎo)重視與否，財務(wù)會計都是各行業(yè)必須要進行的一項日常性工作。管理會計根據(jù)單位內(nèi)部經(jīng)營管理的特定需要，采用靈活多樣的方法與程序向單位內(nèi)部各級管理人員提供有選擇的、部分的和不定期的管理信息，以便單位管理部門能夠根據(jù)這些管理信息對有關(guān)經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價。但是與財務(wù)會計不同的是，管理會計并不具有法律上的強制性，一個單位是否在日常工作中應(yīng)用管理會計，在很大程度上取決于單位領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員對管理會計的了解與重視程度，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對應(yīng)用管理會計重要性的認識或?qū)芾頃嫷幕靖拍钆c方法知之甚少而不應(yīng)用管理會計，而是憑過去的經(jīng)驗或主觀判斷對單位的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價，可能并不影響其經(jīng)營活動的正常進行。盡管由此可能會導(dǎo)致單位經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的下降，但這種不利影響需要通過應(yīng)用管理會計之后產(chǎn)生的效果對比才能體現(xiàn)出來。因而，單位在實踐中是否能夠主動地應(yīng)用管理會計，則取決于單位領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員的觀念更新，即是否能夠?qū)⒐芾頃嬕暈橐豁椨兄诩訌妴挝粌?nèi)部經(jīng)營管理和提高單位經(jīng)濟效益的經(jīng)常性工作。只有得到單位領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員的重視，并且單位擁有掌握管理會計基本知識的專業(yè)人才，才能夠使管理會計得到有效的推廣和普及應(yīng)用。2.培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會計專業(yè)人員會計人員對管理會計運用的影響，主要是通過會計人員素質(zhì)高低來體現(xiàn)的。素質(zhì)系指會計人員知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準。它不僅要求會計人員掌握現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測學(xué)和經(jīng)濟學(xué)方面的知識而且還應(yīng)了解心理學(xué)、行為學(xué)等社會科學(xué)知識。同時建立會計人員繼續(xù)教育制度，加強會計人員培訓(xùn)，提高會計人員應(yīng)用微機的能力，盡快培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會計專業(yè)人員，是推行醫(yī)院管理會計的重要條件之一。
3.力爭實現(xiàn)單位內(nèi)部的管理會計工作制度化為確保管理會計工作的規(guī)范化，必須在單位內(nèi)部建立起與財務(wù)會計部門平行的管理會計部門，由專業(yè)人員負責管理會計工作，并建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度，以便考核評價單位管理會計師的工作業(yè)績。
四、醫(yī)院管理會計推行設(shè)想
1.增強醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理意識能否成功推行管理會計，醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理會計知識和素質(zhì)培養(yǎng)顯得十分重要，沒有他們的支持和參與，推行是一句空話。通過參加管理會計培訓(xùn)班或自學(xué)有關(guān)基本知識和相關(guān)知識，使主要領(lǐng)導(dǎo)增強管理會計意識，不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識，可為順利推行醫(yī)院管理會計打下最重要的基礎(chǔ)條件。
2.培養(yǎng)醫(yī)院管理會計人員從現(xiàn)有財務(wù)人員中培訓(xùn)專業(yè)管理會計人員，通過培訓(xùn)，系統(tǒng)地掌握基本理論和專業(yè)知識。
3.組建醫(yī)院管理會計科為防止機構(gòu)繁多，便于協(xié)調(diào)工作，組建的醫(yī)院管理會計科可與財務(wù)科合署辦公，但管理會計科必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員，并由院領(lǐng)導(dǎo)明確工作職責、任務(wù)，如定期提交分析報表、專題報告、項目預(yù)測分析、評價、建議，適時列席部分院級工作討論會等等。
4.開展醫(yī)院經(jīng)營財務(wù)專題分析(1)固定資產(chǎn)投資合理性分析。針對近幾年連續(xù)不斷的基本建設(shè)項目進行回顧和再評價，尤其是銀行信貸投資效益分析，為今后醫(yī)院基本建設(shè)立項提供科學(xué)的決策依據(jù)。(2)醫(yī)院經(jīng)營管理中的成本控制。大力加強對各部門人力、物力消耗使用的控制是提高經(jīng)營管理效果的有效途徑。通過對各科室實際人員費用及材料消耗的統(tǒng)計分析制訂出合理的消耗指標，以獲取最大的經(jīng)濟效益。(3)物資采購預(yù)測和決策分析。醫(yī)院每年的醫(yī)療設(shè)備和藥品采購資金額巨大，任何盲目的設(shè)備采購和藥品庫存積壓都將給醫(yī)院帶來資金上的浪費和周轉(zhuǎn)困難。因此，事前做好預(yù)測分析工作，制訂資金使用計劃，可以有效地避免上述問題的發(fā)生。
總之，管理會計是一門綜合性的學(xué)科，其最主要的特點是具有參與決策的作用，為經(jīng)營管理者提供決策支持。盡管目前普遍推行尚存在不少問題，但管理會計的科學(xué)性和先進性是不容置疑的。各單位應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，合理應(yīng)用，不斷探索，總結(jié)提高，使管理會計在醫(yī)院的經(jīng)營管理中發(fā)揮積極的作用。
按照現(xiàn)行工商行政管理法律法規(guī)的規(guī)定，工商所行使職權(quán)時有兩種方式，一是上報縣局、以局名義作出，二是直接以自己的名義作出。毫無疑問，對工商所上報縣局、以局名義作出的具體行政行為，相對人不服的，其復(fù)議機關(guān)依法是縣級工商機關(guān)的上一級機關(guān)，即地區(qū)級工商機關(guān)。然而，當工商所以自己的名義作出具體行政行為，而相對人不服時，縣級工商機關(guān)可不可以受理其復(fù)議申請？可以受理哪一些復(fù)議申請？這在實踐和理論中，是存在爭議的。
一種意見認為，工商所（站、隊、分局等）是縣級工商機關(guān)的派出機構(gòu)，不是獨立的法人單位，按照現(xiàn)行法律規(guī)定，工商所可以依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定以自己的名義作出具體行政行為，因此，縣級工商機關(guān)只能受理相對人不服工商所以自己名義作出的具體行政行為時提出的復(fù)議申請。如果工商所不是依照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，即使以自己的名義作出了具體行政行為，復(fù)議機關(guān)也不應(yīng)是縣級工商機關(guān)。這種看法具有一定的普遍性。我局市場管理所在2000年1月20日，聯(lián)合瑞安市城關(guān)鎮(zhèn)城建監(jiān)察中隊管理無照經(jīng)營的沙河底菜市場，拆除了部分攤位。沙河底居委會以我局市場管理所違法采取強制措施為由，于2000年2月向我局申請復(fù)議。復(fù)議期間，沙河底居委會又以我局違法采取強制措施為由，將我局作為被告，向瑞安市人民法院提起行政訴訟。我局向法院提出不同意見，認為沙河底居委會既以市場管理所為復(fù)議被申請人向我局提出行政復(fù)議，同時又以同一理由在復(fù)議尚未終結(jié)期間將我局列為被告向人民法院提起訴訟，盡管無論是將我局或?qū)⑹袌鏊袨楸桓?，訴訟結(jié)果可能相同，但沙河底居委會顯然違反了《中華人民共和國行政訴訟法》和《復(fù)議法》的相關(guān)規(guī)定，濫用了訴權(quán)。瑞安市人民法院審查后認為，根據(jù)現(xiàn)行法律，我局市場所不能以自己的名義采取行政強制措施，作為我局派出機構(gòu)，其行政行為可以視為我局行政行為，因此我局受理沙河底居委會的復(fù)議申請本屬錯誤，將我局列為被告沒有什么不妥。應(yīng)當指出，我局提出答辯理由后，瑞安市人民法院是相當重視的，經(jīng)多次研究并經(jīng)多方請示，才作出開庭審查的決定。因此，瑞安市人民法院的看法，代表了現(xiàn)階段審判機關(guān)的普遍看法。
另一種意見認為，盡管工商所是縣級工商機關(guān)的派出機構(gòu)，盡管它行使的不是法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的職權(quán)，但只要它以自己的名義作出具體行政行為，而相對人不服提起行政復(fù)議的，縣級工商機關(guān)都可以受理。理由是，我國建立和健全行政復(fù)議制度的目的就是為了防止和糾正違法的或者不當?shù)木唧w行政行為，保障和監(jiān)督行政機關(guān)依法行使職權(quán)。越權(quán)執(zhí)法本身就是違法行政行為的一種，所以，無論工商所行使了何種違法或不當?shù)木唧w行政行為，只要這種具體行政行為是以其名義作出的，行政復(fù)議機關(guān)理應(yīng)是縣級工商機關(guān)。當然，按照《復(fù)議法》的規(guī)定，相對人不服政府工作部門依法設(shè)立派出機構(gòu)以自己名義作出的具體行政行為時，也可以向該部門的本級地方人民政府申請行政復(fù)議。但是工商行政管理機關(guān)現(xiàn)階段是實行垂直領(lǐng)導(dǎo)的，縣級工商機關(guān)是地區(qū)工商行政管理機關(guān)的直屬機構(gòu)，因此，相對人不服工商所以自己名義作出的具體行政行為申請復(fù)議時，只能向縣級工商機關(guān)提出。這樣才是《復(fù)議法》的本意，符合法律的立法精神。以上述的沙河底居委會訴我局強制措施違法為例，盡管拆除攤拉不是我局市場管理所的權(quán)限范圍，但既然市場所以自己的名義發(fā)出通告、并在市局未知的情況作出了拆除攤位的具體行政行為，那么，無論復(fù)議被申請人或者行政訴訟被告，都應(yīng)該是市場所，而非我局。我局受理相對人的復(fù)議申請完全體現(xiàn)了《復(fù)議法》的立法精神。很難想象，假設(shè)我局以自己的名義行使了國務(wù)院的具體行政行為，而相對人將朱镕基總理告上法庭是怎樣的一番法律奇觀。瑞安市人民法院的做法顯然違背了法律的立法精神和宗旨。
值得指出的是，我國現(xiàn)階段的工商行政管理法規(guī)，除直接規(guī)定工商所依照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定可以以自己的名義作出具體行政行為外，還有二種例外情形。一種如浙江省《工商行政管理所行政處罰職權(quán)暫行規(guī)定》第六條規(guī)定的："下列處罰種類和幅度，經(jīng)縣（市、區(qū)）以上工商行政管理局批準，可以由工商行政管理所以自己的名義作出"。這種原則上可以由工商所以自己的名義作出，但必須經(jīng)過縣級工商行政管理局批準的具體行政行為，行政復(fù)議機關(guān)為誰，實踐中也是有不同看法的。一些人認為，派出機構(gòu)與設(shè)立它的政府工作部門同屬一個系統(tǒng)，且在行政關(guān)系上和業(yè)務(wù)關(guān)系上均存在密切的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，為了防止部門保護主義，對該種行為提起行政復(fù)議，應(yīng)當向縣級工商機關(guān)的上一級機關(guān)提出。我們認為，這種看法是錯誤的。首先，縣級工商機關(guān)依法批準工商所在一定種類和幅度內(nèi)，可以以自己名義作出行政處罰時，往往采取抽象行政行為形式，即普遍授予下轄工商所都可以擁有這種權(quán)利。相對人不服此種行政處罰時，可以對縣級工商機關(guān)的抽象行政行為一并提出審查申請，但不能直接以縣級工商機關(guān)為復(fù)議被申請人。其次，即使縣級工商機關(guān)直接參與到具體行政行為中去，批準工商所可以就某個案件在一定種類和幅度內(nèi)以自己名義作出行政處罰，也并不等于說，這個行政處罰是由縣級工商機關(guān)決定的。從法律上來說，"決定"和"批準"是由本質(zhì)區(qū)別的。"決定"意味著工商所在該項具體行政行為中喪失了決定權(quán)，也不能以自己的名義獨立作出。而在"批準"這種情況下，可以看出：第一，該具體行政行為的作出仍是以工商所名義，而非工商局名義；第二，縣級工商機關(guān)并沒有對整個具體行政行為起著決定性的作用，它只不過起著許可工商所某種建議的作用，一般情況下，是原則性的、有局限性的，它并不排除對工商所的指導(dǎo)和監(jiān)督功能。因此，相對人對這種具體行政行為不服時的復(fù)議機關(guān)，仍應(yīng)是縣級工商機關(guān)。
另外一種情形比較復(fù)雜。如《浙江省取締無照經(jīng)營條例》第八條規(guī)定："工商行政管理部門在查處無照經(jīng)營時，需要實施查封、扣押措施的，應(yīng)當由縣級以上工商行政管理局局長決定"，而第十六條規(guī)定："本條例規(guī)定的行政處罰，可以由工商行政管理所決定。但罰款一千元以上或者沒收違法所得二千元以上的，應(yīng)當由縣級以上工商行政管理部門決定"。如果某工商所在查處無照經(jīng)營時，既需要實施查封、扣押措施，又只對相對人給予一千元以下的罰款，行政復(fù)議機關(guān)到底為誰？我們認為，這種情形應(yīng)分別而論：1、相對人只對工商所的行政處罰不服申請復(fù)議，那么行政復(fù)議機關(guān)顯然只能是縣級工商機關(guān)。2、相對人既不服行政處罰，也不服查封、扣押措施，但直到處罰決定作出后才提起行政復(fù)議的，我們認為，這種情形下，行政復(fù)議機關(guān)仍應(yīng)是縣級工商機關(guān)。因為，復(fù)議機關(guān)保護的是相對人的最終利益，工商所的行政處罰一旦被確認為違法或不當，那么，由查封、扣押措施造成的損失應(yīng)當一并賠償。如果查封、扣押措施沒有違法或不當，而僅是工商所的行政處罰違法或不當?shù)?，顯然，相對人在工商行政管理機關(guān)實施查封、扣押時，其合法權(quán)益并沒有受到侵害，無論向哪一級行政機關(guān)申請復(fù)議，都意義不大。同時按照我國《復(fù)議法》規(guī)定，相對人申請復(fù)議時，一不能越級申請，二不能同時向兩個部門申請，更不能向二個有層級關(guān)系的部門申請，三從維護相對人合法權(quán)益的完整性來說，也不應(yīng)當將一個案子拆為兩半。為充分體現(xiàn)《復(fù)議法》對相對人及時、便民、全面的保護原則，對這種具體行政行為提起行政復(fù)議，由縣級工商行政管理機關(guān)受理是最適合的。3、如果相對人僅對查封、扣押措施不服，那么受理復(fù)議申請的機關(guān)應(yīng)當是縣級工商機關(guān)的上一級機關(guān)。這與第二種情形中的查封、扣押措施應(yīng)有所不同。盡管縣級工商行政管理局局長實施查封、扣押措施都是為了實現(xiàn)工商所的行政處罰的目的，但相對人要求保護的標的顯然不同。一種是相對人認為工商所的行政處罰侵害了其合法權(quán)益，一種是相對人認為查封、扣押的措施侵害了其合法權(quán)益，兩者具有明顯區(qū)別。復(fù)議機關(guān)在受理復(fù)議申請時，不僅要充分掌握法律的原則和精神，還要充分考慮申請人的要求和目的。
行政復(fù)議是公民權(quán)利的一種救濟手段，健全和完善行政復(fù)議制度，是推進依法行政的新的重大舉措。理順和明確縣級工商機關(guān)的復(fù)議范圍，必將進一步發(fā)揮我們工商行政管理機關(guān)行政復(fù)議制度及時、便民、成本低等優(yōu)越性。我們認為，盡管在實踐和理論中，對縣級工商機關(guān)的復(fù)議范圍存在各種各樣的爭議和分歧，但是，縣級工商機關(guān)可以受理相對人不服工商所以自己名義作出的一切具體行政行為而提起的行政復(fù)議申請，是符合法律的宗旨和精神的。只有這樣，基層工商行政管理機關(guān)才能充分發(fā)揮其對下級機構(gòu)的監(jiān)督作用，確保規(guī)范執(zhí)法，保護相對人的合法權(quán)益。
摘要：本文結(jié)合作者的實際經(jīng)驗，討論了信息系統(tǒng)項目管理中范圍管理的重要性，范圍管理中每個管理所用到的工具及技術(shù)，以及怎樣進行項目的范圍管理。對范圍管理包含的五個過程進行了詳細闡述。對于項目范圍管理，主要從從制定項目范圍管理計劃、范圍定義、創(chuàng)建工作分解結(jié)構(gòu)WBS、范圍確認和范圍控制五個方面進行了論述。
關(guān)鍵字：信息系統(tǒng)；范圍管理；工具及技術(shù)；范圍管理重要性
[正文]項目范圍管理在項目管理中起到非常重要的作用，在管理項目的范圍之前，首先應(yīng)收集客戶等干系人的需求，并根據(jù)需求來定義并記錄產(chǎn)品的特征與功能。范圍管理確定在項目內(nèi)包括什么工作和不包括什么工作，由此界定的項目范圍在項目的全生命周期內(nèi)可能因種種原因而變化，項目范圍管理也要管理項目范圍的這種變化。項目范圍的變化也叫變更。采用科學(xué)的范圍管理方法、工具和技術(shù)為項目的范圍管理帶來了事半功倍的效果。同時也為項目的成本、時間和資源的準確估算的準確打下良好的基礎(chǔ)。下面我從以下幾方面來論述信息系統(tǒng)項目的范圍管理。
1.編制范圍管理計劃
從事項目管理者都知道，做任何事情之前都應(yīng)該先做好計劃，好的計劃，是成功實施項目的基礎(chǔ)。在項目中，項目經(jīng)理非常重視范圍計劃的制定，在正式做計劃之前，項目經(jīng)理組織項目團隊，進行大量細致的工作，采取用戶訪談、調(diào)查方式收集用戶對項目性能和功能的需求，了解用戶使用的現(xiàn)有信息系統(tǒng)的優(yōu)缺點，掌握實際情況，并且查找公司組織過程資產(chǎn)，找出制定范圍管理計劃的模板，再結(jié)合以往項目的經(jīng)驗，制定出了一份初步的計劃，然后召集項目團隊成員討論，對計劃進行修改和完善，在全體成員參與下，最終完成了一份詳細的、科學(xué)的范圍管理計劃，用于指導(dǎo)項目如何定義、分解以及核實和控制項目范圍。
2.范圍定義
在范圍計劃基礎(chǔ)上，定義好項目的范圍。一個成功的項目，應(yīng)該做且只做成功完成項目所需的全部工作，為了保證這一點，就需要在項目前期定義一個明確的項目范圍。在項目的早期階段，項目經(jīng)理帶領(lǐng)團隊，到了客戶現(xiàn)場收集需求。在收集需求的時候，采用原型法將收集到的需求，做成模型供客戶參考確認，以此消除彼此的歧義，充分挖掘用戶的需求，并基于團隊自身的經(jīng)驗以及專業(yè)水平，對客戶的需求進行引導(dǎo)、細化，將其模糊的概念形象化，粗糙的需求具體化?；谛枨笪募椖拷?jīng)理召集項目的主要干系人進行開會討論，同時邀請了系統(tǒng)的最終用戶代表對系統(tǒng)功能做評價，通過用戶的角度，去發(fā)現(xiàn)和改進系統(tǒng)的功能，以此最終形成了完整的項目范圍說明書，主要包含有項目目標范圍描述、主要交付成果、產(chǎn)品驗收標準以及主要里程碑等內(nèi)容。
3. 創(chuàng)建工作分解結(jié)構(gòu)
基于項目范圍說明書，項目經(jīng)理帶領(lǐng)團隊開始對項目范圍進行分解，將此項目涉及的需求調(diào)研、系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、測試等完整模塊都一一列出，避免遺漏必要的組成部分，在各層次上保持項目的完整性；對于該項目中的數(shù)據(jù)庫設(shè)計，將其歸入系統(tǒng)設(shè)計單位中，在其他單元不再重復(fù)出現(xiàn)，避免了交叉重屬；對于項目中的每個工作包，都對其進行編號，并與組織結(jié)構(gòu)圖和成本控制點深度結(jié)合，便于項目的日后管理。WBS的最低層的工作單元是工作包，對于項目中的工作單元，遵循8/80原則將其細化，并制定具體的負責人，同時制作WBS詞典，對工作包做具體描述。根據(jù)項目的特點，采用分解結(jié)構(gòu)和滾動波式計劃方法，并把當前要做的工作計劃的細致些，將遠期的工作計劃的相對粗一些。
4.范圍確認
范圍確認是對已完成項目范圍正式確認的過程。范圍確認應(yīng)該貫穿項目的始終。如需求確認、設(shè)計確認、布線施工確認、安裝調(diào)試確認，各階段確認匯總后，對系統(tǒng)總體檢驗作為最終交付的確認，即驗收。同時規(guī)定了項目各階段交付文檔。
及時規(guī)范的范圍確認可以使項目組成員提高士氣，并且管理層和客戶能夠最直觀的了解當前項目進度。在范圍管理計劃中我們明確規(guī)定，對被確認的可交付物，必須有客戶正式的簽字確認文件，即使是客戶沒有通過的，也要書面記錄該結(jié)果以及被拒絕的原因，以待分析檢查原因。
5范圍控制
范圍控制就是監(jiān)督項目的范圍狀態(tài)，管理范圍基準變更的過程。因此，在本項目中，項目經(jīng)理定期組織召開項目狀態(tài)審查會，審查項目的范圍，通過對照范圍基準，找出范圍偏差，并做分析，嚴格杜絕一切的范圍漫延。如，在一次狀態(tài)審查會上，項目經(jīng)理發(fā)現(xiàn)項目的功能模塊中多了文件管理的功能，查了一下系統(tǒng)變更日志，未有找到有類似的變更記錄，于是項目經(jīng)理參照責任分配矩陣，找到了這個模塊開發(fā)的負責人詢問原因，得知是客戶在一次電話中向他提過希望在功能模塊中能增加一個文件管理的功能。針對這種情況，項目經(jīng)理首先向這名成員強調(diào)了范圍基準、以及變更流程的重要性；其次，針對這項多出來的功能，項目經(jīng)理要求相關(guān)人員提交正式的變更申請，走正常的變更控制流程。
范圍控制的核心是管理變更，即影響發(fā)生變更的因素、保證所有被請求的變更按照項目整體變更控制處理，并對范圍變更實際發(fā)生時進行管理。在制定范圍管理計劃時，已經(jīng)介紹了主要的范圍控制的原則。為了對范圍變更進行追蹤，確保已通過的范圍變更請求的處理，引入了配置管理系統(tǒng)，將所有的通過的變更請求作為配置項管理，并委派專門的配置管理人員不定期檢查配置項的狀態(tài)。此外，我們在定期的項目評審會議室，還要檢查當前項目中是否引入了未批準的變更。另外，針對項目績效報告，我們也要進行分析，確定是否需要采取措施引入變更。
總之，項目的范圍管理是整個項目管理過程的重要環(huán)節(jié)，它與項目的質(zhì)量、成本、人力資源等管理密切相關(guān)。每管理一個項目，項目經(jīng)理認識到每個項目都具有自身的特點，范圍定義、估算方法、控制技術(shù)都可能不同。但是無論怎樣，作為項目經(jīng)理，為了防止需求蔓延，必須保證項目在范圍定義內(nèi)進行，因此，如何更好地把握項目范圍管理，靈活運用項目管理的工具、方法、技術(shù)，還有待于我們?nèi)パ芯?、探索、實踐和總結(jié)。
