發(fā)布時(shí)間：2022-07-25 06:12:29
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的地方稅收統(tǒng)計(jì)分析論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘要：凈利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)總額扣除所得稅后的余額，凈利潤(rùn)不僅來源于公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，也來自于投資活動(dòng)帶來的投資收益，還會(huì)來自國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。本研究采用統(tǒng)計(jì)分析方法，對(duì)各行業(yè)利潤(rùn)來源構(gòu)成及稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)影響進(jìn)行了研究。研究發(fā)現(xiàn)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較重，建議將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)盡快納入增值稅的征稅范圍，以降低行業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而降低房?jī)r(jià)。
關(guān)鍵詞：利潤(rùn)來源構(gòu)成；稅負(fù)；稅收優(yōu)惠貢獻(xiàn)
一、文獻(xiàn)回顧
一直以來，各行業(yè)利潤(rùn)水平相差比較大，在特定行業(yè)毛利率情況下，凈利潤(rùn)是來自主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，還是投資收益，抑或來自國(guó)家稅收政策？稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)影響有多大，這是一個(gè)值得研究的課題。國(guó)內(nèi)關(guān)于這方面的研究不多，現(xiàn)有研究成果主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
一是關(guān)于利潤(rùn)來源的研究。鄭玉歆，李玉紅（2007）研究發(fā)現(xiàn)，在考察期內(nèi)工業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)是結(jié)構(gòu)性的，重工業(yè)對(duì)工業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)了70%以上；采掘業(yè)和原材料工業(yè)利潤(rùn)率提高的關(guān)鍵因素是產(chǎn)品價(jià)格的大幅上漲，而輕工業(yè)和機(jī)械工業(yè)收益率的改善主要來自于生產(chǎn)率水平的提高；張杰（2011）研究發(fā)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)利潤(rùn)既來源于市場(chǎng)因素，也與轉(zhuǎn)型背景中特殊政策和非市場(chǎng)化因素有著緊密關(guān)聯(lián)。
二是關(guān)于稅負(fù)的研究。Siegfried（1974）認(rèn)為平均有效稅率ETR有廣泛應(yīng)用前景，在稅收政策行業(yè)差異和稅收補(bǔ)貼等研究中具有重要應(yīng)用價(jià)值。王防（1999）研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司的平均ETR遠(yuǎn)低于當(dāng)時(shí)33%的法定稅率。王延明研究發(fā)現(xiàn)，行業(yè)間所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)存在差異，1998年之后規(guī)模因素與上市公司稅負(fù)存在顯著的相關(guān)關(guān)系，較大的公司ETR相對(duì)較高。王素榮（2009）得出執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則降低了上市公司平均所得稅稅負(fù)的研究結(jié)論。
三是稅收優(yōu)惠政策對(duì)稅負(fù)影響的研究。李增福（2010）研究發(fā)現(xiàn)：法定稅率的降低減輕了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，淡化了區(qū)域差異，突出了稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向；優(yōu)惠政策取消和延緩的公司，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)沒有明顯提高，實(shí)現(xiàn)了舊稅法向新稅法的平穩(wěn)過渡，表明降低稅率、取消優(yōu)惠的同時(shí)給企業(yè)以一定的延緩期是比較成功的政策組合。
以上研究奠定了本文的研究基礎(chǔ)，但上述研究中缺乏稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)影響程度的研究。本文從行業(yè)的凈利潤(rùn)來源分析開始，進(jìn)而考察稅收優(yōu)惠對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)的影響，以期揭示稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)的影響程度。
二、理論分析
1.凈利潤(rùn)構(gòu)成。本文從三個(gè)方面考察企業(yè)凈利潤(rùn)的來源：一是核心利潤(rùn)，二是投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，三是營(yíng)業(yè)外收支凈額。核心利潤(rùn)應(yīng)該具有持續(xù)性，一個(gè)企業(yè)的核心利潤(rùn)占凈利潤(rùn)的比重越大，說明這個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況越好，收益越有持續(xù)性。投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益反映的是企業(yè)投資活動(dòng)獲利能力和相應(yīng)資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)而帶給企業(yè)的收益，這部分收益并非企業(yè)自身能控制，受市場(chǎng)影響較大，這部分收益因不具有持久性，應(yīng)作為核心利潤(rùn)的補(bǔ)充，如其所占比重過大，會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)穩(wěn)定性。營(yíng)業(yè)外收支凈額亦不是來自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其占凈利潤(rùn)的比重不應(yīng)過大。因營(yíng)業(yè)外收支凈額中有相當(dāng)一部分是因企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策而取得的稅收減免及稅收返還，在一定程度上從其所占凈利潤(rùn)的比重可以看出該行業(yè)享受稅收優(yōu)惠程度。
2.稅負(fù)理論?，F(xiàn)有關(guān)于稅負(fù)的研究基本上限于所得稅稅負(fù)，目前考慮了暫時(shí)性差異的計(jì)算ETR的方法主要有以下三種。
（1）實(shí)際稅率=（所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用）/息稅前利潤(rùn)（Porcano，1986）；
（2）實(shí)際稅率=所得稅費(fèi)用/（稅前利潤(rùn)-遞延所得稅費(fèi)用/法定稅率）（Stickney and McGee，1982）；
（3）實(shí)際稅率=（所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用）/（稅前利潤(rùn)-遞延稅款變化額/法定稅率）（Shevlin，1987）。
上述方法雖然考慮了暫時(shí)性差異，但沒有考慮流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。為更加真實(shí)反應(yīng)企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)，本文“稅負(fù)”，不僅包括所得稅，還包括通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算的價(jià)內(nèi)稅，如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等。本文衡量稅負(fù)的公式如下所示。
稅負(fù)率（修正ETR）=（營(yíng)業(yè)稅金及附加+所得稅費(fèi)用一遞延所得稅）/利潤(rùn)總額，其中，遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的增加額一遞延所得稅資產(chǎn)的增加額=（遞延所得稅負(fù)債期末余額一遞延所得稅負(fù)債期初余額）一（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）。
3.稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠形式較多，有優(yōu)惠稅率、免稅收入、加計(jì)扣除、減免所得額、稅收返還等，加之流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策還有先征后退、先征后返、即征即退等。這么多的稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)難以從上市公司公開的資料中獲取到，本文以“應(yīng)納稅所得額乘以法定稅率，減除當(dāng)期所得稅”來衡量所得稅優(yōu)惠，以“收到的稅費(fèi)返還”來衡量企業(yè)享受到的流轉(zhuǎn)稅和所得稅返還優(yōu)惠。計(jì)算公式如下。
稅收優(yōu)惠=（利潤(rùn)總額+資產(chǎn)減值損失+暫時(shí)性差異）×0.25-當(dāng)期所得稅+收到的稅費(fèi)返還。
其中：暫時(shí)性差異=可抵扣暫時(shí)性差異一應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=遞延所得稅資產(chǎn)增加額/稅率一遞延所得稅負(fù)債增加額/稅率。
公式中，應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一乘以法定稅率25%再減除當(dāng)期所得稅，其結(jié)果體現(xiàn)了稅率優(yōu)惠金額；利潤(rùn)總額加資產(chǎn)減值損失，考慮的是會(huì)計(jì)與稅法的永久性差異，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是顯著影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異，故計(jì)算法定應(yīng)納稅額時(shí)加以調(diào)整；公式中沒有調(diào)整的其他永久性差異絕大部分恰恰就是稅收優(yōu)惠，比如免稅收入、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、加速折舊、減免所得額、稅后分得利潤(rùn)免稅等；當(dāng)期所得稅=所得稅費(fèi)用一遞延所得稅，遞延所得稅體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異；收到的稅費(fèi)返還體現(xiàn)了先征后退、先征后返、即征即退等稅收優(yōu)惠，其數(shù)額從上市公司現(xiàn)金流量表中獲得。
三、稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)影響的統(tǒng)計(jì)分析
1.樣本選取
本研究選取了新稅法實(shí)施后2008年至2010年連續(xù)3年非金融類上市公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三種財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)源于RESSET金融研究數(shù)據(jù)庫，樣本選取標(biāo)準(zhǔn)如下。
（1）剔除了利潤(rùn)總額為負(fù)值或O的公司，因?yàn)榇藭r(shí)計(jì)算出來的稅負(fù)為負(fù)數(shù)或0，指標(biāo)沒有意義。
（2）剔除了“營(yíng)業(yè)稅金及附加+所得稅費(fèi)用一遞延所得稅”的計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)的公司。
（3）剔除了稅負(fù)率大于1的公司。這類公司可能因違反國(guó)家法律支付罰款、補(bǔ)繳前期拖欠稅款等原因造成不能合理反映公司稅負(fù)的情況。
經(jīng)過篩選，選出符合規(guī)定的樣本公司共計(jì)3944家，分別為2008年1378家，2009年1415家，2010年1151家。數(shù)據(jù)分析采用SPSS統(tǒng)計(jì)軟件計(jì)算。
2.行業(yè)凈利潤(rùn)分析
首先分析行業(yè)凈利率、行業(yè)凈利潤(rùn)的構(gòu)成，為分析稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)影響奠定基礎(chǔ)。
2008—2010年各行業(yè)問凈利率差距較大，凈利率最高的是房地產(chǎn)業(yè)，連續(xù)3年都在12%以上，而且逐年增加；凈利率最低的是建筑業(yè)，僅是房地產(chǎn)業(yè)的七分之一，這正反映出近幾年房地產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的現(xiàn)狀，因房地產(chǎn)行業(yè)有2—3年的建設(shè)周期，2008年至2010年所銷售房屋用地基本上是2008年以前取得的，取得土地時(shí)的成本較低，加之，房地產(chǎn)領(lǐng)域監(jiān)管體制不完善等導(dǎo)致了房地產(chǎn)業(yè)的高凈利率。而建筑業(yè)因原材料價(jià)格的上漲，勞動(dòng)力成本的提高，行業(yè)發(fā)展比較完善且競(jìng)爭(zhēng)激烈等因素使得該行業(yè)的凈利率低。全部上市公司平均凈利率2008年為5.99%，2009年為6.88%，2010年為8.43%，連續(xù)3年平均為7.1%。連續(xù)3年各年凈利率都在平均值以上的行業(yè)有傳播與文化產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)，除這3個(gè)行業(yè)外，2010年凈利率顯著高于平均值的還有交通運(yùn)輸倉儲(chǔ)業(yè)和農(nóng)林牧漁業(yè)。
從表1可知，各行業(yè)的凈利率相差較大，行業(yè)凈利率最高的房地產(chǎn)業(yè)為14.24%，行業(yè)凈利率最低的建筑業(yè)僅為2%，為說明各行業(yè)凈利率差異產(chǎn)生原因，下面分析各行業(yè)凈利潤(rùn)的來源構(gòu)成。表2是對(duì)上市公司11個(gè)行業(yè)2008年到2010年3年平均凈利潤(rùn)構(gòu)成情況的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。
從表2中可以看出，采掘業(yè)、建筑業(yè)和批發(fā)零售貿(mào)易的核心利潤(rùn)占凈利潤(rùn)的比重高，其凈利潤(rùn)主要來自其核心利潤(rùn)，這與行業(yè)資本投入量大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是其主體活動(dòng)等行業(yè)性質(zhì)有關(guān)，說明這三個(gè)行業(yè)的收益持續(xù)性較強(qiáng)，受公允價(jià)值變動(dòng)及對(duì)外投資活動(dòng)影響小。除電力煤氣和水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)外，其他十大行業(yè)的核心利潤(rùn)占凈利潤(rùn)的比重幾乎都在100%以上，而電力煤氣和水的生產(chǎn)及供應(yīng)業(yè)核心利潤(rùn)占凈利潤(rùn)的比重偏小，投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益之和占凈利潤(rùn)的比重很大，這說明與居民生活密切相關(guān)的行業(yè)受市場(chǎng)影響較大。從稅費(fèi)返還占凈利潤(rùn)的比重看，信息技術(shù)業(yè)和批發(fā)零售貿(mào)易是享受稅費(fèi)返還較多的行業(yè)。分析表1和表2可知，各行業(yè)凈利潤(rùn)率差異大的原因，不僅在于核心利潤(rùn)，還在于投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額及稅費(fèi)返還。
3.行業(yè)整體稅負(fù)分析
上市公司稅負(fù)與稅收優(yōu)惠有一定的關(guān)系，一般來講，享受稅收優(yōu)惠政策多的行業(yè)稅負(fù)輕，享受稅收優(yōu)惠政策少的行業(yè)稅負(fù)重。表3是根據(jù)上市公司2008～2010年數(shù)據(jù)計(jì)算的各行業(yè)整體稅負(fù)情況。
從表3可以看出，整體稅負(fù)較高的是建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)較輕的是農(nóng)林牧漁業(yè)和信息技術(shù)業(yè)，這與現(xiàn)實(shí)情況吻合。建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)較大，不允許扣除建筑過程中的成本費(fèi)用，加之建筑業(yè)稅收優(yōu)惠政策較少，致使其稅負(fù)較高；房地產(chǎn)業(yè)因其在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)既要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，又要繳納土地增值稅，在所得稅環(huán)節(jié)又很少有優(yōu)惠政策，故其整體稅負(fù)較高。從流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)看，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)較重，這也說明我國(guó)應(yīng)盡快進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍。從表3還可以看出，農(nóng)林牧漁業(yè)的整體稅負(fù)最輕，這是因?yàn)樵撔袠I(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅大多享受免稅或減半的優(yōu)惠。
4.稅收優(yōu)惠對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)貢獻(xiàn)的分析
2008年新稅法實(shí)施后，實(shí)施了內(nèi)外一致的以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)減稅或免稅，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施15%優(yōu)惠稅率等，這些稅收優(yōu)惠政策奠定了本文分析行業(yè)稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)。
根據(jù)理論分析部分稅收優(yōu)惠的計(jì)算公式及上市公司2008～2010年的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算出各行業(yè)享受的稅收優(yōu)惠占凈利潤(rùn)的比重，見表4。
從表4可以看出，各行業(yè)稅收優(yōu)惠對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)差異很大，稅收優(yōu)惠對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)貢獻(xiàn)最大的是信息技術(shù)業(yè)，占52.82%，較大的是農(nóng)林牧漁業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)、傳播與文化業(yè)和制造業(yè)。稅收優(yōu)惠對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)貢獻(xiàn)最少的是房地產(chǎn)業(yè)，其次是社會(huì)服務(wù)業(yè)，這也佐證了上述稅負(fù)分析中的結(jié)論。稅負(fù)高的建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠少，而稅負(fù)低的農(nóng)林牧漁業(yè)和信息技術(shù)業(yè)享受的稅收優(yōu)惠多。在2010年的1151家樣本公司中，稅收優(yōu)惠占凈利潤(rùn)比重在300%以上的有11家，在200%一300%之間的有9家，在100%～200%之間的有107家，在50%～100%的有91家。表5列示的是2010年享受稅收優(yōu)惠排名前十的上市公司。從表5可以非常明顯地看出稅收優(yōu)惠對(duì)非金融上市公司凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)情況。
四、研究結(jié)論及建議
通過對(duì)非金融上市公司連續(xù)3年年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，得出以下研究結(jié)論。
1.房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)為高利潤(rùn)率行業(yè)，但其稅負(fù)重、稅收優(yōu)惠少；農(nóng)林牧漁業(yè)及信息技術(shù)業(yè)利潤(rùn)率低，但稅負(fù)輕，且存在著大量稅收優(yōu)惠政策，這說明稅收優(yōu)惠是某些行業(yè)，特別是某些企業(yè)利潤(rùn)的主要來源，如果沒有國(guó)家的稅收優(yōu)惠，某些企業(yè)將無法生存。
2.建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較重，說明我國(guó)應(yīng)盡快進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，以減輕企業(yè)稅負(fù)。
3.從行業(yè)來看，農(nóng)林牧漁業(yè)、信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)和文化業(yè)享受著大量的稅收優(yōu)惠，說明國(guó)家的稅收優(yōu)惠顯著地提高了這些行業(yè)的凈利潤(rùn)，也說明新稅法以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的政策效果明顯，起到了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持這一政策，積極引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向。
上述研究結(jié)論表明，稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)的影響非常大。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)過重的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，又因流轉(zhuǎn)稅固有轉(zhuǎn)嫁性，這種負(fù)擔(dān)又轉(zhuǎn)嫁到了消費(fèi)者身上，致使消費(fèi)者承受了較高的服務(wù)價(jià)格。從某種程度上看，我國(guó)的高房?jī)r(jià)與建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的高稅負(fù)有很大關(guān)系。為了控制房?jī)r(jià)，為了讓老百姓真正享受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果，建議降低建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。
另外，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)重還有一個(gè)隱蔽因素，就是營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅，繳納營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)在對(duì)外支付中承擔(dān)的稅負(fù)，不能在最終向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅時(shí)抵免。故在此建議盡快在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)這三個(gè)改征增值稅，消除重復(fù)征稅，減輕這三個(gè)行業(yè)的稅負(fù)。
（本文責(zé)編 王簡(jiǎn)）
摘 要：本文認(rèn)為增值稅計(jì)稅方法、資源產(chǎn)品跨區(qū)流動(dòng)和出口免稅制度引發(fā)我國(guó)增值稅稅收轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明東部地區(qū)增值稅稅收與稅源比較一致，中部地區(qū)為增值稅主要轉(zhuǎn)出地，西部地區(qū)為增值稅主要轉(zhuǎn)入地。為緩解增值稅稅收轉(zhuǎn)移問題，我國(guó)應(yīng)建立增值稅橫向分配制度，并將消費(fèi)環(huán)節(jié)作為增值稅唯一征稅環(huán)節(jié)。
關(guān)鍵詞：增值稅；稅收轉(zhuǎn)移；統(tǒng)計(jì)分析
2014年《深化財(cái)稅體制改革總體方案》提出在保持中央和地方收入格局大體穩(wěn)定的前提下進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分，可以看出我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政體制主要致力于協(xié)調(diào)中央和地方財(cái)力分配，而地方政府間稅收轉(zhuǎn)移沒有得到應(yīng)有的重視。稅收轉(zhuǎn)移是指稅收與稅源不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅源地難以獲得稅收，非稅源地獲得稅收困境。稅收轉(zhuǎn)移由現(xiàn)行稅收制度缺陷引起，主要體現(xiàn)在增值稅制度和企業(yè)所得稅制度方面，稅收轉(zhuǎn)移逐漸拉大地方政府間財(cái)力差距，不利于實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展。因此，稅收轉(zhuǎn)移問題理應(yīng)獲得關(guān)注。
一、導(dǎo)致增值稅稅收轉(zhuǎn)移的原因分析
1.增值稅計(jì)稅方法導(dǎo)致稅收轉(zhuǎn)移。增值稅計(jì)稅方法是以每一生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)銷售額為計(jì)稅依據(jù)，乘以適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)允許抵扣外購項(xiàng)目以前環(huán)節(jié)已納稅款，全部稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。我國(guó)制造業(yè)集中在中東部地區(qū)，商品生產(chǎn)地在銷售貨物時(shí)獲得了增值稅地方分享部分，而西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)屬于商品消費(fèi)地，負(fù)擔(dān)了生產(chǎn)地所征增值稅。
2.資源產(chǎn)品跨區(qū)流動(dòng)導(dǎo)致稅收轉(zhuǎn)移。我國(guó)主要針對(duì)銷售貨物征收增值稅，生產(chǎn)產(chǎn)品需要投入大量的資源產(chǎn)品，例如煤炭、石油等，因此大量的增值稅由資源輸入地流向資源輸出地，我國(guó)中西部地區(qū)多為資源輸出地，獲得增值稅地方分享部分，而東部地區(qū)多為資源輸入地，負(fù)擔(dān)了大部分增值稅。
3.出口免稅制度導(dǎo)致稅收轉(zhuǎn)移。我國(guó)對(duì)出口商品實(shí)行增值稅免稅制度，商品生產(chǎn)地獲得增值稅卻不需要進(jìn)行出口退稅，商品出口地沒有獲得增值稅卻需要承擔(dān)部分出口退稅，出口貿(mào)易額越多，增值稅轉(zhuǎn)出越多。
二、增值稅稅收轉(zhuǎn)移程度的統(tǒng)計(jì)分析
本文借鑒區(qū)域稅收占比與經(jīng)濟(jì)總量占比比較分析法，運(yùn)用某省增值稅稅額占全國(guó)增值稅總額比重與該省工業(yè)增加值與批發(fā)和零售業(yè)總額占全國(guó)工業(yè)增加值與批發(fā)和零售業(yè)總額比重比較分析法測(cè)算增值稅稅收轉(zhuǎn)移程度。選擇工業(yè)增加值與批發(fā)和零售業(yè)總額而未選用GDP的原因是我國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅主要來自制造業(yè)、采礦業(yè)、電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)。用公式表示為：
Di=Ti∑Ti-Pi∑Pi （1）
其中Di為i地區(qū)增值稅稅收轉(zhuǎn)移程度，Ti表示i地區(qū)增值稅收入，Pi表示i地區(qū)工業(yè)增加值。如果Di大于0，表明該區(qū)域?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)入?yún)^(qū)；如果Di小于0，表明該區(qū)域?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)出區(qū)；如果Di等于0，表明該區(qū)域稅收與稅源一致。根據(jù)公式（1）得到我國(guó)31省份2004-2012年增值稅稅收轉(zhuǎn)移情況，見表1。
從表1中平均值可以看出，17個(gè)省份為增值稅轉(zhuǎn)入?yún)^(qū)，14個(gè)省份為增值稅轉(zhuǎn)出區(qū)。增值稅轉(zhuǎn)入?yún)^(qū)主要集中在西部地區(qū)，西部地區(qū)10個(gè)（四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、內(nèi)蒙古），中部地區(qū)2個(gè)（山西、黑龍江），東部地區(qū)5個(gè)（北京、天津、上海、江蘇、海南）。增值稅轉(zhuǎn)出區(qū)主要集中在中部地區(qū)和東部地區(qū)，中部地區(qū)6個(gè)（吉林、安徽、江西、河南、湖北、湖南），東部地區(qū)6個(gè)（河北、遼寧、浙江、福建、山東、廣東），西部地區(qū)2個(gè)（重慶、廣西）。其中背離程度較高省份主要有北京（216%）、上海（437%）、山東（-366%）、河南（-216%），背離程度較低省份有海南（012%）、安徽（000%）、內(nèi)蒙古（002%）、西藏（003%）、青海（012%）、寧夏（011%）。
從表2中平均值可以看出，東部地區(qū)平均值為-004%，可近似認(rèn)為增值稅稅收與稅源比較一致，但從2009年開始變?yōu)檗D(zhuǎn)入地；中部地區(qū)轉(zhuǎn)移程度一直為負(fù)，平均值為-024%，為增值稅主要轉(zhuǎn)出地；西部地區(qū)轉(zhuǎn)移程度一直為正，平均值為020%，為增值稅主要轉(zhuǎn)入地。
三、政策建議
1.建立增值稅稅收橫向分配制度。我國(guó)由中央政府和地方政府共享增值稅收入，不存在地方政府間的橫向分配制度，我國(guó)應(yīng)該依據(jù)稅收貢獻(xiàn)程度建立地方政府間稅收分配機(jī)制，協(xié)調(diào)地方政府間利益，實(shí)現(xiàn)區(qū)域間稅收公平分配。稅收橫向分配具體方案可以在明確增值稅轉(zhuǎn)移影響因素的基礎(chǔ)上，合理確定權(quán)重，列明分配公式。
2.將消費(fèi)環(huán)節(jié)作為增值稅唯一征稅環(huán)節(jié)。我國(guó)增值稅主要向企業(yè)征收，但是企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)通過提價(jià)方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，因此增值稅理應(yīng)由消費(fèi)者所在地政府獲得?？梢越梃b美國(guó)銷售稅（sales tax）模式，將增值稅道道征收改為僅在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，從而在很大程度上解決增值稅稅收轉(zhuǎn)移問題。（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）
摘 要 城市化進(jìn)程的加快，為房地產(chǎn)事業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，房地產(chǎn)事業(yè)進(jìn)入到了一個(gè)新的時(shí)期。在現(xiàn)階段的房地產(chǎn)行業(yè)中，稅收政策是房地產(chǎn)市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要手段，基于市場(chǎng)發(fā)展的需要，對(duì)房地產(chǎn)稅制進(jìn)行改革是當(dāng)前我國(guó)稅收制度調(diào)整優(yōu)化的重要體現(xiàn)。這種優(yōu)化調(diào)整可以對(duì)現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收體系中的諸多問題起到解決防范作用，從而使整個(gè)房地產(chǎn)稅收區(qū)域公正合理。本文以統(tǒng)計(jì)分析為基礎(chǔ)，對(duì)當(dāng)前房地產(chǎn)稅收體系的改革和優(yōu)化進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞 統(tǒng)計(jì)分析 房地產(chǎn)稅后 改革優(yōu)化
房地產(chǎn)稅收改革一直是政府關(guān)注的重要方面，它與人們的生活密切相關(guān)?，F(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)稅收體系的運(yùn)行還存在一系列需要改革完善的地方，如稅制結(jié)構(gòu)不合理、稅費(fèi)類型繁多以及稅租模糊不清等，這與現(xiàn)階段房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展態(tài)勢(shì)是不相吻合的。因此，需要對(duì)房地產(chǎn)稅收進(jìn)行時(shí)代性的改革和優(yōu)化，這不僅僅是房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控的需要，更是我國(guó)稅收制度整體優(yōu)化所不可缺少的重要部分。
一、房地產(chǎn)稅收體系現(xiàn)狀的描述性統(tǒng)計(jì)分析
（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理
現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅收體系，稅制結(jié)構(gòu)不合理有兩個(gè)方面，一是保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)較輕，二是交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)過重。我們以當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)五大專用稅種為例進(jìn)行分析。保有環(huán)節(jié)的稅收收入在總的稅收比重有明顯變化，從20世紀(jì)90年代至近幾年，由88.72%直接下滑到28.27%；而交易環(huán)節(jié)的稅收比重則有所上升，從11.28%上升到了28.69%。對(duì)此，我們有理由說，要提高保有環(huán)節(jié)的稅收比重，并適當(dāng)降低交易環(huán)節(jié)的比重。
（二）稅收種類繁多，交叉混亂
單單從現(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的征收稅種來看，所需要征收的稅種類型就有10種，具體是耕地占用稅、契稅、印花稅、土地增值稅、公司所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅以及附加的城建稅。而且這些稅種的收費(fèi)也很高，至目前為止還沒有一個(gè)權(quán)威統(tǒng)一的具體數(shù)目，導(dǎo)致稅收的類型繁多，種類混淆模糊不清。因此，要進(jìn)行房地產(chǎn)稅收體系改革，就需要協(xié)調(diào)統(tǒng)籌，一方面將改革重點(diǎn)放在稅種上，另一方面還要對(duì)具體稅種的收費(fèi)進(jìn)行明確整合。[1]
（三）稅租模糊不清，比例嚴(yán)重協(xié)調(diào)
土地出讓金是政府讓土地使用者一次性預(yù)交一定時(shí)間的土地租金，預(yù)交時(shí)間一般是50年或70年。以2009年為例，全國(guó)土地的實(shí)際出讓租金收入為15911億元左右，相當(dāng)于是五大房地產(chǎn)稅收總收入的3.3倍。而在2010年，全國(guó)土地出讓成交的總價(jià)是2.7萬億元，是整個(gè)房地產(chǎn)稅收的大約4倍。再加上其他稅種的分析比較，可以看出房地產(chǎn)稅費(fèi)租金是整個(gè)地方政府財(cái)政收入的重要支撐，“稅費(fèi)租”的負(fù)擔(dān)過于嚴(yán)重。因此，要想大幅度促進(jìn)保有環(huán)節(jié)稅收收入的提高，就必須重點(diǎn)對(duì)土地出讓金進(jìn)行改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)并租入稅。
二、房地產(chǎn)稅收體系的優(yōu)化改革分析
（一）房地產(chǎn)稅收體系改革的原則
首先，稅負(fù)要合理。針對(duì)當(dāng)前“稅費(fèi)租”負(fù)擔(dān)過于嚴(yán)重的現(xiàn)象，負(fù)擔(dān)不宜提高，需要保證在“正稅”的同時(shí)明晰稅租，減少稅費(fèi)。這就需要對(duì)這些過于復(fù)雜的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行整理，對(duì)于不必要的項(xiàng)目要及時(shí)取消，可以進(jìn)行合并的稅種也要合并統(tǒng)一，其余的則要進(jìn)行規(guī)范化處理，以確保房地產(chǎn)市場(chǎng)稅費(fèi)征收管理的公開透明。[2]
其次，結(jié)構(gòu)的優(yōu)化原則。現(xiàn)階段，由于房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收比重較低，所以需要適當(dāng)提升保有環(huán)節(jié)的稅收，從而形成一個(gè)多個(gè)環(huán)節(jié)在內(nèi)的，并且涵蓋多個(gè)稅種的房地產(chǎn)稅收體系，同時(shí)還要確保稅收結(jié)構(gòu)的整體合理性。
（二）房地產(chǎn)稅收體系的優(yōu)化
在房地產(chǎn)所征收的稅收種類中，有些是具有普遍征收特點(diǎn)的，如常見的房地產(chǎn)交易印花稅、房地產(chǎn)交易及出租營(yíng)業(yè)稅、房地產(chǎn)交易及出租的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等，這些在改革時(shí)需要予以保留。還需要在對(duì)各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行整合的基礎(chǔ)上，取消土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅這五個(gè)稅種。在開發(fā)環(huán)節(jié)要征收土地稅，在交易環(huán)節(jié)征收房產(chǎn)交易稅，保有環(huán)節(jié)則要征收房地產(chǎn)稅。根據(jù)當(dāng)前形勢(shì)，新的三大房地產(chǎn)稅收也要?jiǎng)澏榈胤蕉?，這樣可以避免改革中政府和地方之間的利益沖突。
首先，在開發(fā)環(huán)節(jié)，征收土地稅。對(duì)現(xiàn)行的耕地占用稅、土地使用權(quán)交易的契稅以及土地的增值稅進(jìn)行合并，與此同時(shí)，還要對(duì)開發(fā)環(huán)節(jié)的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行清理和有機(jī)整合，征收土地稅，這樣就可以保證土地資源的高效利用，避免浪費(fèi)。[3]在獲得土地使用權(quán)時(shí)，需要按照面積大小進(jìn)行計(jì)量征收，從量計(jì)征的過程中，就需要重點(diǎn)把握多方面因素：一是土地類型。那些經(jīng)濟(jì)價(jià)值較高的耕地、林地、草地以及山地等的價(jià)值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于偏遠(yuǎn)山區(qū)的土地。二是土地的地理位置。和城市的空間距離越短，則其利用價(jià)值就越高，反之則越低。三是土地使用年限。土地的使用年限越長(zhǎng)，則稅率就越低，需要大力鼓勵(lì)土地的長(zhǎng)期使用。從價(jià)計(jì)征時(shí)，可以通過對(duì)土地使用權(quán)的減少來獲得土地使用權(quán)的支付價(jià)格，進(jìn)而將獲得的增值額作為征稅基礎(chǔ)。
其次，在交易環(huán)節(jié)，征收房產(chǎn)交易的“托賓稅”。從現(xiàn)階段我國(guó)的保障性住房狀況來看，它的主體是以經(jīng)濟(jì)適用房為主的。以經(jīng)濟(jì)適用房為分析對(duì)象，所完成的投資額占住宅完成投資額的比重從20世紀(jì)90年代的16.56%下滑到了近幾年的3.14%，發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面則是至少在75%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了我國(guó)的現(xiàn)階段水平。這種差距的主要原因是建設(shè)資金的來源不足。對(duì)現(xiàn)行房地產(chǎn)交易的土地增值稅和契稅進(jìn)行合并整理，征收房產(chǎn)交易的“托賓稅”，確保保障性住房建設(shè)資金的專用性。[4]
第三，保有環(huán)節(jié)，征收房地產(chǎn)稅。對(duì)現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅進(jìn)行合并整理，與此同時(shí)，還要對(duì)保有環(huán)節(jié)的各種收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行清理整合，并把土地出讓金融入其中，征收房地產(chǎn)稅，這樣可以實(shí)現(xiàn)三個(gè)方面的良好效果。一是有利于房產(chǎn)持有成本的增加，以起到對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)和控制作用。二是對(duì)于地方稅的主體稅種來說，需要給地方政府提供一個(gè)穩(wěn)定、合理的財(cái)政收入渠道。三是真正的財(cái)產(chǎn)稅最終作用是縮短貧富差距，推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的公平和諧。對(duì)于稅基來說，它是房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值體現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)的是一種現(xiàn)值。市場(chǎng)價(jià)值每隔兩年進(jìn)行一次確定，第一年購買的房產(chǎn)可以依據(jù)其成交價(jià)格確定；而購買的二手房成交價(jià)格一般報(bào)價(jià)比較低，比較科學(xué)的方法是將其成交價(jià)格作為基礎(chǔ)，結(jié)合附近新房成交價(jià)格來合理調(diào)整。
三、結(jié)語
隨著當(dāng)前城市化進(jìn)程的加快，城市房地產(chǎn)事業(yè)取得了顯著的發(fā)展。房地產(chǎn)是與人們生活密切相關(guān)的重要民生行業(yè)，改革優(yōu)化其稅收體系具有重要意義。從統(tǒng)計(jì)分析的角度來講，現(xiàn)階段我國(guó)的房地產(chǎn)稅收體系還存在一系列不足之處，需要監(jiān)管部門做好相應(yīng)的監(jiān)督監(jiān)管工作，并對(duì)稅收體系中的問題采取有效措施予以解決，確保稅收體系的科學(xué)合理，從而促進(jìn)房地產(chǎn)事業(yè)的整體健康發(fā)展。
摘要：重點(diǎn)研究與重慶市的稅收有關(guān)的各種因素、變量以及樣品。重慶市的稅收受多種因素的影響，其中主要為重慶市地區(qū)生產(chǎn)總值以及重慶市財(cái)政預(yù)算支出。國(guó)有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來的對(duì)財(cái)政收入的影響存在差異，后者對(duì)重慶市財(cái)政收入的影響更加明顯。
關(guān)鍵詞：稅收；地區(qū)生產(chǎn)總值；財(cái)政預(yù)算支出；財(cái)政收入
1.引言
為了詳細(xì)了解重慶市稅收收入的各項(xiàng)情況，文章主要從三個(gè)方面進(jìn)行分析：稅收的影響因素、稅收如何影響財(cái)政收入、重慶市不同類型企業(yè)所繳納的稅類差異。
2.重慶市稅收收入的影響因素
這里以重慶市的國(guó)有稅收收入和地稅稅收收入分別為被解釋變量，選取了地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）、地方財(cái)政一般預(yù)算支出以及商品零售價(jià)指數(shù)三個(gè)影響因素作為解釋變量，用回歸的方法分別分析它們對(duì)兩種稅收收入的影響情況。
選取的原始數(shù)據(jù)為從1996年到2014年的國(guó)有稅收收入、地稅稅收收入、地區(qū)生產(chǎn)總值、財(cái)政預(yù)算支出以及商品零售價(jià)指數(shù)的數(shù)據(jù)。
2.1國(guó)有稅收收入的影響因素
將商品零售價(jià)格指數(shù)去掉，只分析地區(qū)生產(chǎn)總值和財(cái)政預(yù)算支出對(duì)稅收收入的影響。
設(shè)回歸模型為：Y1=B0+B1X1+B2X2+u。
其中Y1代表國(guó)稅稅收收入；X1代表重慶的地區(qū)生產(chǎn)總值；X1代表重慶財(cái)政預(yù)算支出；X1代表商品零售價(jià)指數(shù)。商品零售價(jià)指數(shù)對(duì)國(guó)稅稅收收入的影響不明顯。
分析結(jié)果見表1。
由該結(jié)果可看出：
可決系數(shù)R2值為0.998，調(diào)整可決系數(shù)R2值為0.997，說明因變量Y中絕大部分可以由自變量x來解釋，方程顯著。F值為3364.187，明顯大于臨界值，說明方程擬合程度很好。以上表格也反映出每個(gè)變量的t值和P值都表現(xiàn)為顯著，說明每個(gè)解釋變量對(duì)被解釋變量稅收收入的影響都是顯著的。
所以正確的模型形式為：Y=-398695.889+724.052X1+0.021X2。
2.2重慶市地稅稅收收入影響因素分析
設(shè)地稅稅收收入模型為：Y2=B0+B1X1+B2X2+B3X3+Ui。
商品零售價(jià)指數(shù)以及財(cái)政預(yù)算支出對(duì)地稅稅收收入的影響不明顯。
結(jié)合以上分析結(jié)果將地區(qū)生產(chǎn)總值與地稅稅收收入做回歸。
設(shè)模型為：Y=B0+B1X+ui（其中Y代表重慶地區(qū)地稅稅收收入，x代表地區(qū)生產(chǎn)總值。）
其分析結(jié)果見表2。
由該結(jié)果可知：
可決系數(shù)R2值為0.985，調(diào)整可決系數(shù)R2值為0.984，說明因變量Y中絕大部分可以由自變量x來解釋，表明方程顯著。該表反映出F值為1125.083，明顯大于臨界值，說明方程擬合程度很好。從P值和f值看，地區(qū)生產(chǎn)總值對(duì)地稅稅收收入的影響顯著。因此，該回歸模型的方程和變量均顯著。
因此回歸方程為：Y=-1388459.269+891.286X。
經(jīng)濟(jì)意義表現(xiàn)為：在假定其他變量不變的情況下，重慶市地區(qū)生產(chǎn)總值每增加1億元，平均說來地稅稅收收入增加891.286萬元。重慶市地稅稅收收入主要是受到重慶市地區(qū)生產(chǎn)總值的正向影響。
2.3綜述
綜上可知，國(guó)稅稅收收入在很大程度上受到地區(qū)生產(chǎn)總值的影響，財(cái)政預(yù)算支出對(duì)國(guó)稅稅收收入的影響次之，商品零售價(jià)指數(shù)對(duì)國(guó)稅收入影響非常小。財(cái)政預(yù)算支出以及商品零售價(jià)指數(shù)這兩個(gè)因素對(duì)地稅收入的影響很小，地稅稅收收入的影響因素主要是地區(qū)生產(chǎn)總值的影響。
3.稅收對(duì)重慶市財(cái)政收入的影響
由于稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的重要來源，是影響財(cái)政收入最重要的因素，因此需要分析重慶地區(qū)國(guó)民稅收收入以及地稅稅收收入兩種稅收所包含的不同類型的稅收收入對(duì)重慶財(cái)政收入的影響情況。
以下對(duì)各種類型的稅收以及財(cái)政收入的相關(guān)性進(jìn)行研究，了解它們的相關(guān)性，以了解國(guó)有稅收收入與地稅稅收收入是否存在差異以及國(guó)有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來的對(duì)財(cái)政收入的影響是否存在差異。各種類型稅收以及財(cái)政收入的相關(guān)矩陣如表3所示。
該表格體現(xiàn)了1996年-2014年間財(cái)政收入、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅之間的相關(guān)系數(shù)。從該結(jié)果可以看出每種稅收與其它類型的稅收相關(guān)關(guān)系都比較強(qiáng)。其中也可以簡(jiǎn)單看出增值稅與消費(fèi)稅的相關(guān)性較強(qiáng)，這兩項(xiàng)稅收屬于國(guó)民稅收；營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅的相關(guān)性較強(qiáng)，這三項(xiàng)稅收同屬于地稅稅收。這說明國(guó)有稅收收入與地稅稅收收入的確存在差異。財(cái)政收入與營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的相關(guān)系數(shù)比它與增值稅、消費(fèi)稅的相關(guān)系數(shù)更強(qiáng)，說明國(guó)有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來的對(duì)財(cái)政收入的影響也存在差異，即地稅稅收收入對(duì)重慶市財(cái)政收入的影響更加明顯。
4.稅收類型與重慶市企業(yè)類型關(guān)系分析
由以上分析結(jié)果可知，地稅稅收收入對(duì)重慶市財(cái)政收入具有很大影響，為進(jìn)一步探究重慶市各個(gè)類型企業(yè)主要繳納的哪種類型的地稅，即了解繳納的各類型地稅在不同類型企業(yè)中的分布情況，以下對(duì)各類型地稅收入與企業(yè)類型進(jìn)行分析。
4.1構(gòu)成情況
4.1.1稅收類型構(gòu)成
由于在數(shù)據(jù)收集階段固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅和屠宰稅數(shù)據(jù)缺失，因此此處不將這兩者納入分析范圍。最終確定為營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)和城市房地產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅這幾種。
4.1.2企業(yè)類型構(gòu)成
根據(jù)統(tǒng)計(jì)不同類型的企業(yè)，包括內(nèi)資企業(yè)（分別為：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份公司、私營(yíng)企業(yè)以及其他企業(yè)）和非內(nèi)資企業(yè)（主要有：港澳臺(tái)投資企業(yè)、外商投資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）的稅收類型也存在一定差異，因此企業(yè)類型與稅收在結(jié)構(gòu)上會(huì)存在一定的差異。這里采用以上13種類型的稅收作分析。
4.2對(duì)應(yīng)分析
根據(jù)分析，可得因子平面圖如圖1（圖中數(shù)字1～11分別表示國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份公司、私營(yíng)企業(yè)、其他企業(yè)、港澳臺(tái)投資企業(yè)、外商投資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）。
由該因子平面圖可知：11種類型的企業(yè)之間距離不大，總的來看區(qū)別不大，但仍然可以大致可分為3類：第一類：編號(hào)為2、3、4、5、6、8、10、11的樣品，即政府從集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份公司、私營(yíng)企業(yè)、港澳臺(tái)投資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)這幾種類型的企業(yè)收取的稅收主要為營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)和城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅。其中對(duì)樣品11（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）收取的以個(gè)人所得稅為主。第二類：編號(hào)為7的樣品，即內(nèi)資企業(yè)中的其他企業(yè)所繳納的稅收種類主要是耕地占用稅。第三類：編號(hào)為1和9的樣品，即國(guó)有企業(yè)和外商投資企業(yè)，它們繳納的稅類主要是印花稅、資源稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅。
在最后分類結(jié)果中可看出車船稅和煙葉稅沒有與任何一種類型的企業(yè)距離較近。由于數(shù)據(jù)收集階段車船稅和煙葉稅的部分?jǐn)?shù)據(jù)已經(jīng)缺失了，因此此處不對(duì)這兩種類型的稅收進(jìn)行歸類。
5.結(jié)論
首先，重慶市的稅收受多種因素的影響，其中主要為重慶市地區(qū)生產(chǎn)總值以及重慶市財(cái)政預(yù)算支出。國(guó)稅稅收收入在很大程度上受到地區(qū)生產(chǎn)總值的影響，財(cái)政預(yù)算支出對(duì)國(guó)稅稅收收入的影響次之。而地稅稅收收入的影響因素主要是地區(qū)生產(chǎn)總值的影響。其次，分析了國(guó)有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來的對(duì)財(cái)政收入的影響存在差異，后者對(duì)重慶市財(cái)政收入的影響更加明顯。最后，由于地稅對(duì)重慶市財(cái)政收入影響顯著，便將在各類型地稅收入中，不同類型的企業(yè)也表現(xiàn)出的差異進(jìn)行了分析，其結(jié)果為：政府從集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份公司、私營(yíng)企業(yè)、港澳臺(tái)投資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)這幾種類型的企業(yè)收取的稅收主要為營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)和城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和契稅；內(nèi)資企業(yè)中的其他企業(yè)所繳納的主要是耕地占用稅；國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)繳納的主要是印花稅、資源稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅。
因此，以重慶市的稅收情況來看，以上對(duì)稅收綜合情況的分析，體現(xiàn)出稅收可以反映重慶市經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的各個(gè)方面（包括地區(qū)生產(chǎn)總值、財(cái)政預(yù)算支出、財(cái)政收入等）。由此可推知重慶的稅收情況如果出現(xiàn)異常，就反映了重慶市某經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)存在問題，重慶的發(fā)展也會(huì)受到相應(yīng)影響。因此，可采取完善稅收管理制度、加強(qiáng)稅收監(jiān)督以及加大對(duì)違反稅收制度人員的懲戒力度等措施來保證重慶市稅收體系的完善。