發(fā)布時間：2022-08-01 10:52:18
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的淺談管理會計應(yīng)用系統(tǒng)樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【摘要】管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來的一個會計分支,其宗旨是著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益服務(wù)。從20世紀初誕生開始,管理會計至今已經(jīng)經(jīng)歷了3個顯著的發(fā)展階段,并對企業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響。公交企業(yè)具有社會服務(wù)的公益性和企業(yè)經(jīng)營的效益性雙重特征,要充分保障社會效益并力求提高經(jīng)濟效益,管理會計的應(yīng)用與推廣是必由之路。公交企業(yè)要通過管理會計提升效益,還需要做很多探索與改進。
【關(guān)鍵詞】管理會計 公交企業(yè) 成本控制 預(yù)算管理
一、 公交企業(yè)的管理會計需求
公共客運交通是城市中的重要基礎(chǔ)設(shè)施,對城市的經(jīng)濟建設(shè)和人民生活發(fā)揮著舉足輕重的作用。公共交通的完善和配套程度也決定著城市功能發(fā)揮的程度。受行業(yè)性質(zhì)的決定,公交企業(yè)屬于公益性企業(yè),因此,公交企業(yè)的經(jīng)營活動具有鮮明的特征:社會服務(wù)的公益性和企業(yè)經(jīng)營的效益性。對于公交企業(yè)來說,公益服務(wù)是其經(jīng)營的目的,而效益經(jīng)營則是其運營和發(fā)展的基礎(chǔ)。因此,公交企業(yè)首先要以社會效益為主,實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益的并重發(fā)展。在我國市場經(jīng)濟環(huán)境中,公交企業(yè)的經(jīng)營活動是一個增強其資產(chǎn)使用效率和使用效益的過程,既是為社會進行公益服務(wù)的過程,也是實現(xiàn)公交企業(yè)資本保值增值的過程。當(dāng)前,公交企業(yè)在全面向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過程中面臨著種種挑戰(zhàn)與機遇,采用有效的管理會計是必然趨勢。筆者認為,管理會計可以幫助公交企業(yè)實現(xiàn)三方面的提升:
(一)增強企業(yè)局部與整體的協(xié)調(diào)性,調(diào)動企業(yè)積極性
以行為科學(xué)為基礎(chǔ),管理會計形成了決策會計和執(zhí)行會計為主體的體系,在決策會計方面,決策目標(biāo)實現(xiàn)了從單一化向多樣化的轉(zhuǎn)變,決策方法實現(xiàn)了從最優(yōu)化準(zhǔn)則向滿意性準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變。因此,管理會計可以幫助公交企業(yè)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)進行多樣化的決策,同時協(xié)助企業(yè)做好各層次的協(xié)調(diào)與配合,實現(xiàn)橫向和縱向間多個目標(biāo)的實現(xiàn),充分調(diào)動公交企業(yè)的積極性。
(二)最優(yōu)化地利用預(yù)算,提升企業(yè)凝聚力
預(yù)算在現(xiàn)代管理會計中承擔(dān)著決策會計和執(zhí)行會計的中介作用,在企業(yè)管理會計中承擔(dān)著重要責(zé)任。預(yù)算不僅體現(xiàn)著企業(yè)成員對未來經(jīng)營目標(biāo)的共識,也是企業(yè)成員行動的綱領(lǐng),既反映著企業(yè)經(jīng)濟資源配置的重點,又明確了企業(yè)各級、各部門以至各成員達成企業(yè)總體目標(biāo)的方法和步驟。作為一種企業(yè)的內(nèi)部溝通工具,預(yù)算將企業(yè)各級、各部門以至各成員連接為統(tǒng)一的整體,通過業(yè)績考核指標(biāo)及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),對各級、各部門和各成員進行協(xié)調(diào)、引導(dǎo)和控制,不僅有利于幫助企業(yè)及時查找經(jīng)營活動中存在的問題并加以改進,也能提高對企業(yè)成員的激勵作用,從而增強企業(yè)的凝聚力和執(zhí)行力。
(三)實現(xiàn)成本控制目標(biāo),提升企業(yè)經(jīng)濟效益
管理會計的成本控制強調(diào)實行廣泛的參與制,依據(jù)嚴密的科學(xué)計算進行成本控制,從而制定出切實可行的成本標(biāo)準(zhǔn)。該方式便于執(zhí)行者經(jīng)常、及時了解成本標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況,也為公交企業(yè)重視積累定期性差異分析資料提出了要求。在成本控制方面,管理會計同時采取經(jīng)濟手段和非經(jīng)濟手段對當(dāng)事人行為進行驅(qū)動,可幫助公交企業(yè)進一步實現(xiàn)成本控制,為公交企業(yè)提升經(jīng)濟效益提供有效的手段。
二、 通過管理會計提升公交企業(yè)效益的對策
管理會計與傳統(tǒng)的財務(wù)核算完全不同,管理會計是在進行日常成本費用核算的基礎(chǔ)上,兼以全程參與公司各項經(jīng)營活動,用大量的經(jīng)營數(shù)據(jù),以科學(xué)的統(tǒng)計分析,找出影響經(jīng)營效益的因素和規(guī)律,進而管控指引經(jīng)營活動,促進經(jīng)營效益的提高。
(一)加強戰(zhàn)略規(guī)劃,進行科學(xué)決策
戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)通過對企業(yè)環(huán)境和競爭對手的分析確定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。對公交企業(yè)來說,必須充分認識所在行業(yè)的特點及自身的特點,對諸多環(huán)境因素的影響做出迅速反應(yīng)。在制定公交企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃時,應(yīng)對企業(yè)的環(huán)境進行充分的分析,這些環(huán)境不僅包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境信息,也包括企業(yè)外部相關(guān)信息,而政治因素、經(jīng)濟因素、法律因素、社會文化因素、技術(shù)因素、競爭因素等均要考慮在內(nèi)。只有充分利用這些信息,才能使公交企業(yè)準(zhǔn)確把握環(huán)境,從而依據(jù)環(huán)境的變化制定符合企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃,并將規(guī)劃建立在科學(xué)、合理的基礎(chǔ)之上。在戰(zhàn)略規(guī)劃的指引下,公交企業(yè)在進行經(jīng)營決策時,應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷,以現(xiàn)實的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ),真實地反映公交企業(yè)的實際業(yè)績,通過有效的信息,使企業(yè)的決策方案更科學(xué)、更合理,并最大限度地為公交企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。
(二)加強全面預(yù)算管理,節(jié)約戰(zhàn)略成本
公交企業(yè)的預(yù)算必須以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ),并根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和決策而編制。預(yù)算的內(nèi)容須包括項目預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、責(zé)任預(yù)算和行動預(yù)算等。項目預(yù)算應(yīng)從公交企業(yè)的全局出發(fā),符合企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃,并控制項目的支出加強相關(guān)控制;業(yè)務(wù)預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算可采用不同的編制方法編制,也可將彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法等幾種方法進行集合,從而通過預(yù)算加強公交企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理,更好地為公交企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。公交企業(yè)可以通過管理會計的預(yù)算加強成本控制,優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。
(三)加強風(fēng)險管理,提升價值創(chuàng)造能力
傳統(tǒng)管理會計的重點是成本計算系統(tǒng)、控制系統(tǒng)和業(yè)績報告系統(tǒng),其缺陷在于只注重企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理,而缺乏全面的、綜合的風(fēng)險管理,這就在一定程度上加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。而現(xiàn)代管理會計關(guān)注全面的、長遠的戰(zhàn)略性問題,這就要求公交企業(yè)充分考慮風(fēng)險因素,從戰(zhàn)略的高度對風(fēng)險進行把握和規(guī)避,進而通過投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等方式分散企業(yè)的風(fēng)險,進而提升企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。
(四)加強人才培養(yǎng),完善推行管理會計的環(huán)境
與傳統(tǒng)核算型會計人才相比,管理型會計人才要求有更深厚的專業(yè)知識儲備和更廣闊的知識面,既要精通企業(yè)財務(wù)會計的原理、方法及相關(guān)的政策法規(guī),也要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識和企業(yè)的財務(wù)狀況,進而對企業(yè)的經(jīng)營活動進行事前預(yù)測、事中控制和事后考核。隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,人才緊缺將成為制約企業(yè)推廣和應(yīng)用管理會計的瓶頸。因此公交企業(yè)必須加強人才的培養(yǎng)。
同時,完善推行管理會計的環(huán)境也非常必要。目前,我國的管理會計研究與實踐還不能很好地結(jié)合,這就需要社會各界積極創(chuàng)造有利的環(huán)境,一方面加強理論研究,一方面推進管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。我國應(yīng)盡快為制定出一套適合我國企業(yè)實際情況的管理會計制度和規(guī)范,促進理論與實踐的結(jié)合及相互促進。
摘要：隨著高校內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，管理會計在高校的應(yīng)用越來越重要。本文通過對管理會計在高校發(fā)展的必要性和可能性分析，構(gòu)建了一個以高校戰(zhàn)略管理為主要方向、以提高資源配置效率為主要目的，并以成本管理、預(yù)算管理和績效管理為三個主要模塊的高校管理會計應(yīng)用系統(tǒng)。
關(guān)鍵詞：高校 管理會計 應(yīng)用
一、管理會計在高校發(fā)展的必要性和可能性
近年來，受各方面因素影響，高校在招生、教學(xué)、科研等事業(yè)的發(fā)展方面投入的精力較大，而對由此產(chǎn)生的成本、預(yù)算以及績效的評價等則關(guān)注不夠。學(xué)校的財務(wù)部門也將主要精力用在如何從上級部門爭取經(jīng)費上，而對于資金的使用效益沒有相應(yīng)的評價。管理會計在高校沒有得到有效普及和應(yīng)用。
然而，隨著高校辦學(xué)形式、籌資渠道逐步多樣化，迫切需要高校運用適應(yīng)市場經(jīng)濟的會計理論和方法，研究經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的新情況、新問題，將財務(wù)管理重點從如何從財政爭取經(jīng)費轉(zhuǎn)移到加強內(nèi)部財務(wù)管理，降低辦學(xué)成本，提高資金使用效益上來。比如，高校研究生實行全面收費后帶來的學(xué)校研究生的獎助學(xué)金體系設(shè)置策略、科研成果轉(zhuǎn)讓方法、經(jīng)營性資產(chǎn)管理、學(xué)校綜合預(yù)算的編制和績效評價、校內(nèi)收益分配等問題，以及將來可能出現(xiàn)的學(xué)校貸款方案的決策問題等，都需要高校財務(wù)管理者提供及時準(zhǔn)確的經(jīng)濟信息和可選擇的預(yù)測方案，為校領(lǐng)導(dǎo)進行科學(xué)的決策提供依據(jù)。
2014年11月13日，《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的出臺，標(biāo)志著我國管理會計向高水平、本土化研究的道路上邁出了堅實的步伐。同時我們也欣喜地看到，信息化的不斷發(fā)展，財務(wù)共享模式的日益成熟，給管理會計的發(fā)展提供了必要的條件。特別是近年來高校財務(wù)人員素質(zhì)也在不斷提升，按照目前高校人事制度的要求，新進行政人員（含專業(yè)技術(shù)）最低為碩士學(xué)位，且需要經(jīng)過專業(yè)筆試、面試等層層過關(guān)。這些都極大地改變了多年來高校財務(wù)作為大后勤的局面，也給管理會計的應(yīng)用奠定了堅實的基礎(chǔ)。而網(wǎng)上報賬等一些先進的核算功能使高校的會計核算日趨成熟，高校財務(wù)管理已經(jīng)從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，管理會計在高校的應(yīng)用將越來越廣泛。
二、構(gòu)建高校管理會計應(yīng)用系統(tǒng)的原則
（一）立足傳統(tǒng)管理會計，面向戰(zhàn)略管理會計
傳統(tǒng)的管理會計是會計與管理的直接結(jié)合，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計在高校的應(yīng)用應(yīng)與學(xué)校戰(zhàn)略管理相結(jié)合，以戰(zhàn)略管理會計為發(fā)展的基本方向。關(guān)于戰(zhàn)略管理會計（Strategic Management Accounting）的定義，Simmonds、Wilson、Bromwich等學(xué)者也各有見解。筆者認為，戰(zhàn)略管理會計可以理解為為戰(zhàn)略管理提供服務(wù)的管理會計。戰(zhàn)略管理會計是戰(zhàn)略管理與管理會計發(fā)展的產(chǎn)物。
傳統(tǒng)的管理會計更側(cè)重于單位內(nèi)部管理的需要，關(guān)注內(nèi)部效率的提高，所采取的手段往往也是短期的，無法適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要。而戰(zhàn)略管理會計以其長期性、全局性、外向性和綜合性的特點適應(yīng)了戰(zhàn)略管理的需要。在現(xiàn)今經(jīng)濟一體化的進程中，高校發(fā)展的外部環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，面臨著招生、就業(yè)等方面帶來的巨大壓力，如果仍將眼光局限在內(nèi)部，顯然是行不通的。因此，高校管理會計應(yīng)用系統(tǒng)應(yīng)立足于傳統(tǒng)的管理會計，與高校的發(fā)展戰(zhàn)略有機結(jié)合，適應(yīng)外部環(huán)境變化，取得競爭優(yōu)勢。
（二）以提高資源分配效率為主要目的
會計是解決資源分配效率的有效方式之一。與市場決策相比，高校的決策主體、對象、目標(biāo)、方式等與企業(yè)不同，要實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高資源的使用效率，需要提出多個資源配置方案供領(lǐng)導(dǎo)選擇。而傳統(tǒng)的財務(wù)會計主要以會計核算為主，大部分精力用在報銷業(yè)務(wù)上，會計報表也只是反映資產(chǎn)負債、收入支出情況以及高校的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者以及主管部門無法從中了解學(xué)校的整體財務(wù)狀況和工作績效，從而也無法對學(xué)校的工作進行評價。而管理會計以其專業(yè)的工具方法，可以將不同的信息整合在一起，延伸到高校的資源管理中，促進資源有效配置和權(quán)責(zé)明確劃分，發(fā)揮出決定性的作用。管理會計的任務(wù)之一就是研究資源分配，目的是提高資源分配的效率和效果。清華大學(xué)教授、管理會計咨詢專家于增彪認為，大到國家治理，小到企業(yè)或行政事業(yè)單位的管理，會計都能在其中實現(xiàn)按市場原則分配資源的功能，而管理會計在會計中“舉足輕重”，更是以提高資源分配效率為主要目的。管理會計的幾個重要方面，無論是預(yù)算管理、成本核算還是績效評價都是圍繞著提高資源的分配效率進行的。
三、構(gòu)建高校管理會計應(yīng)用系統(tǒng)的三個主要模塊
（一）成本核算
隨著財政收入規(guī)模的縮減，財政教育投入也呈現(xiàn)出縮減趨勢，高校經(jīng)費緊缺的問題日益凸顯，要在有限的投入下提高辦學(xué)資源的使用效率，就必須加強成本管理，調(diào)動和盤活現(xiàn)有資金，實現(xiàn)有限資源的最佳配置。管理會計有很多方法有助于降低辦學(xué)成本，合理配置資源、增強辦學(xué)實力，比如管理會計中的成本二分法，可以通過分析學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本的依存關(guān)系，清楚地掌握學(xué)生數(shù)量對哪些項目產(chǎn)生影響，從而合理安排支出，有效配置資源和節(jié)約成本，提高辦學(xué)效益。
2014年開始執(zhí)行的新《高等學(xué)校會計制度》引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制、累計折舊、累計攤銷、應(yīng)付職工薪酬、在建工程等有關(guān)成本的概念，為高校成本的核算奠定了基礎(chǔ)。高校的主要職能是人才培養(yǎng)，人才培養(yǎng)就有培養(yǎng)成本的問題，人才引進的待遇、教學(xué)實驗室配置水平等都是構(gòu)成生均培養(yǎng)成本的重要因素。
（二）預(yù)算管理
管理會計所有的內(nèi)容都直接或間接地與預(yù)算相關(guān)，預(yù)算可以說是貫穿于管理全過程的管理會計主干。預(yù)算管理不僅僅是一種費用控制方法，更是一種財務(wù)資源配置手段，它是管理會計的核心內(nèi)容。合理的預(yù)算制定程序就是一個溝通的過程，同時也是一個減少信息不對稱、平衡多方利益訴求和權(quán)責(zé)關(guān)系的過程。高校預(yù)算主要分為對上的部門預(yù)算和對下的校內(nèi)預(yù)算兩種，目前兩種預(yù)算的編制存在兩張皮的現(xiàn)象，其中部門預(yù)算的編制較為簡單和粗略，主要以主管部門的預(yù)算控制數(shù)為基礎(chǔ)，參照決算編制，總體比較虛。校內(nèi)預(yù)算則是對學(xué)校下年度的收入、支出情況所做的詳實的預(yù)算，要考慮學(xué)校年度計劃、工作重點并結(jié)合預(yù)算編制的一般原則，采用合理的預(yù)算編制方法，盡量做到事無巨細，提高校內(nèi)預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性，控制預(yù)算追加規(guī)模，合理籌集、分配資金，提高資金的使用效益。因此，在校內(nèi)預(yù)算編制過程中，必須運用科學(xué)的編制方法，采用管理會計的相關(guān)知識對上年度學(xué)校的收入、支出進行認真分析，找出存在問題，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，避免資金周轉(zhuǎn)困難或閑置影響學(xué)校正常發(fā)展的情況發(fā)生。總之，高校校內(nèi)預(yù)算的編制工作是一項影響學(xué)校整體發(fā)展的綜合性很強的工作，要做好這項工作，單單依靠財務(wù)部門是不行的，應(yīng)該得到學(xué)校各個職能部門及院系的大力支持和通力配合，采用管理會計的具體方法，才能達到資源優(yōu)化配置的最大化。
（三）績效評價
《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中明確指出，推進預(yù)算績效管理、建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位一種內(nèi)在要求?？冃гu價是管理會計的重要組成部分。從高校管理的角度來看，績效評價是連接管理目標(biāo)和日常教學(xué)、科研活動的橋梁，是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，也是提升高校競爭力的動力?？冃гu價要求提供有價值的參考數(shù)據(jù)，對各項預(yù)算經(jīng)費的執(zhí)行效果、運行績效做出考核評價?？梢酝ㄟ^合理編制各部門的目標(biāo)預(yù)算、動態(tài)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況、設(shè)立一套指標(biāo)體系，運用管理會計中的具體方法對高校各項預(yù)算尤其是專項經(jīng)費預(yù)算的執(zhí)行效果做出績效評價。良好的績效評價可以將管理目標(biāo)具體化，并且有效地引導(dǎo)管理者的行為。處于不同發(fā)展階段的高校應(yīng)具有不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，用于績效評價的指標(biāo)體系不應(yīng)一成不變，不同階段應(yīng)該采取不同的評價指標(biāo)。有效的績效評價能說明資金如何被有效率、有效益地使用并按預(yù)定目的進行分配，誰從中獲益，是否達到了預(yù)期的目的，即公平和效率的問題。而這些問題的解決傳統(tǒng)的財務(wù)會計是不能實現(xiàn)的。
四、結(jié)語
管理會計在高校的應(yīng)用和發(fā)展將是一個逐步探索的過程，本文旨在拋磚引玉，高校應(yīng)結(jié)合實際情況，收集校內(nèi)外各種財務(wù)、非財務(wù)信息，構(gòu)建一套符合本校實際情況的管理會計應(yīng)用系統(tǒng)，合理配置學(xué)校資源，提高資源分配效率。
目前，管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點上，急需將以往企業(yè)中應(yīng)用的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高，形成我國的管理會計理論和方法體系，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效率，并籍以促進企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。因此，加強對管理會計應(yīng)用與發(fā)展的研究，正成為我國會計改革與發(fā)展的一個現(xiàn)實課題。
一、管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀
管理會計主要是為適應(yīng)經(jīng)濟組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，它的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會計控制制度，提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設(shè)計，其模式視不同的經(jīng)濟組織性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營管理方式而異。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。
管理會計是本世紀初伴隨著泰羅的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。管理會計在我國企業(yè)中的運用是在二十世紀七十年代末伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會計在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻已有40余年。所以，現(xiàn)在不少的企業(yè)運用了責(zé)任會計，如“邯鋼的‘模擬市場核算’在兩個方面豐富了管理會計學(xué)的內(nèi)容”但大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營管理。管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。這是切合實際的，它表明驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入民心并廣為應(yīng)用任重道遠。
二、影響中國管理會計運行的原因
任何事物的產(chǎn)生、發(fā)展與壯大不僅要受外部環(huán)境和內(nèi)部條件的影響，而且還要受到事物本身的制約。管理會計是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來的，它在我國企業(yè)推廣、運用的過程中必然要受到我國企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會計本身存在的缺陷所制約。
（一）企業(yè)外部環(huán)境的影響
管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，外部環(huán)境直接影響著管理會計能否得到普遍應(yīng)用。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，外部環(huán)境主要指經(jīng)濟體制環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境。
1、經(jīng)濟體制環(huán)境的影響。管理會計由決策會計和執(zhí)行會計兩大部分組成，并以決策會計為主體。然而，長期以來我國一直實行計劃經(jīng)濟體制，在這種經(jīng)濟體制下，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及人、財、物均納入相應(yīng)的計劃，最為典型的表現(xiàn)就是“統(tǒng)配統(tǒng)撥”、“統(tǒng)購統(tǒng)銷”和“統(tǒng)收統(tǒng)支”，企業(yè)不過是一個放大了的“車間”而已。企業(yè)或非營利機構(gòu)不能獨立地進行投資決策。這一權(quán)力屬于上級部門，決策權(quán)限依照部門的特點、特定投資項目的規(guī)模及其重要性的不同予以嚴格的劃分，最大和最重要的投資項目由政府作出決策；其它投資項目由有關(guān)部門的部長或負責(zé)人決定。在這種情況下，給企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。決策便無足輕重，重要的是貫徹執(zhí)行。這可能就是責(zé)任會計為什么常受到我國企業(yè)的青睞，而決策會計卻如陽春白雪少人問津的主要原因。從十一屆三中全會到現(xiàn)在，我國的企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制三個階段，但這幾種制度都不同程度的存在著這樣那樣的缺點，使得經(jīng)營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，故造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。同時，現(xiàn)階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實際運用中不能充分發(fā)揮作用。正如有些會計人員舉例說，由于該企業(yè)執(zhí)行政府定價，企業(yè)本身根本無法進行定價分析。還有些會計人員講到，他們曾經(jīng)嘗試過使用定貨模型，但問題是經(jīng)常按正常情況無法取得材料，因而測算顯得毫無意義。
2、法律環(huán)境的影響。管理會計要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全。如我國至今沒有頒布《反壟斷法》，不能造就一個公平的市場經(jīng)濟環(huán)境。稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，對大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業(yè)提供經(jīng)營決策信息時在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。另外，法律實施情況不如人意也是制約公平競爭環(huán)境形成的另一個重要原因。雖然我國出臺了許多法律，但是在實際工作中“執(zhí)法不嚴、有法不依”和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。如《破產(chǎn)法》雖然已頒布實施了十多年，但在許多國企嚴重虧損的情況下，真正破產(chǎn)的卻寥寥無幾，使得市場優(yōu)勝劣汰的規(guī)律不能體現(xiàn)。為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理會計，它能否應(yīng)用全憑經(jīng)營者個人素質(zhì)好壞。同時，在現(xiàn)實工作中權(quán)大于法，法律的權(quán)威受到了極大的影響，非規(guī)范的會計行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得主要信息來源于財務(wù)會計的管理會計只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息?？梢姡审w系的不完善和執(zhí)法力度不夠，使得管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。
3、傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響。傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響具體表現(xiàn)在：
(1)會計工作的地位低下。一些會計人員和廠長經(jīng)理認為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經(jīng)營決策，那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事。財務(wù)會計工作一直是會計人員工作的最重要的組成部分，而管理會計則成了副業(yè)，有精力和條件的，就零打碎敲地搞一些，否則干脆拋在一邊。
(2)經(jīng)營者的“長官意志”。由于我國長期以來實行封建專制制度，等級觀念比較嚴重，由此而造成了領(lǐng)導(dǎo)者的“長官意志”。雖然管理會計利用各種信息，經(jīng)過各種計算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者，但在這種“長官意志”前，有否作用不敢斷言。
(3)一些消極文化思想使得管理會計難以實施。管理會計在評價業(yè)績時要求賞罰分明，但是許多經(jīng)營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業(yè)中作用事倍功半，從而影響它的推廣應(yīng)用。
（二）內(nèi)部環(huán)境的影響
管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對管理會計普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要指企業(yè)的經(jīng)營者、會計人員和會計電算化設(shè)備。
1、企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務(wù)管理。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。目前在許多企業(yè)中，既沒有建立管理會計組織，也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會計人員，會計人員本身也沒有應(yīng)用管理會計的機會與積極性。
2、會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現(xiàn)在會計人員素質(zhì)上。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低、知識結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。全國1200萬會計人員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬會計人員中，大專文化水平以上的也只有18.2%，有會計師資格的僅占14.5%。由于會計人員素質(zhì)跟不上，就便他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進行系統(tǒng)的實際操作。同時，我國會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴重。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
3、會計電算化的影響?，F(xiàn)階段，計算機在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低。在開展會計電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用也僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備進行事中控制和事前預(yù)測的能力。同時，現(xiàn)階段我國管理會計的軟件開發(fā)嚴重滯后，使得管理會計一些復(fù)雜的公式和模型沒法運用。由于上述因素的存在，使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場發(fā)展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在現(xiàn)階段企業(yè)中應(yīng)用緩慢。
（三）管理會計自身缺陷的影響
傳統(tǒng)管理會計為促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高曾發(fā)揮了積極的作用。但自二戰(zhàn)以后，特別是二十世紀六十年代以來，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和生產(chǎn)力的快速提高，以及世界經(jīng)濟的一體化，企業(yè)面臨的競爭不僅來自國內(nèi)，更來自國外。面對瞬息萬變的外部環(huán)境與強大的競爭對手，管理會計無論在方法上還是內(nèi)容上都顯得不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。具體表現(xiàn)為：
1、管理研究的領(lǐng)域狹隘。傳統(tǒng)的管理會計僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的成本費用等存在的問題。一般管理會計只注重財務(wù)會計信息，加強企業(yè)內(nèi)部成本控制。而現(xiàn)階段市場競爭十分激烈，要求管理會計不僅要重視企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該注重市場信息。單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息很難作出正確的評價和決策。
2、管理會計的基點不妥?，F(xiàn)代企業(yè)管理是經(jīng)營性管理而非生產(chǎn)性管理，企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)著眼于銷售。而管理會計卻將銷售作為一個常量，把銷售額的確定作為成本預(yù)測和控制、利潤規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件。這必將阻礙管理會計的應(yīng)用。
3、信息滯后性。由于管理會計的許多信息來自財務(wù)會計和成本會計的報告，但是任何一期的會計報告正好在下一期中間呈報。由于這些信息的滯后使得其對管理者進行決策毫無用處，嚴重削弱了管理會計的作用。
4、對市場壽命較短產(chǎn)品評價?，F(xiàn)代產(chǎn)品的一大趨勢就是更新?lián)Q代加快。許多產(chǎn)品的壽命周期只有幾年，有些僅為一年或更短。許多企業(yè)在行業(yè)中的競爭不僅靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)，而且靠產(chǎn)品更新。而傳統(tǒng)的業(yè)績評價又始終以成本為中心。
由于上述幾方面因素的存在使得管理會計在企業(yè)中作用的發(fā)揮受到嚴重限制。另外我國管理會計研究與國際會計之間存在的認識、內(nèi)容、組織等三方面差距制約了我國管理會計應(yīng)用發(fā)展的步伐。
三、對提高管理會計應(yīng)用水平的若干設(shè)想
從以上分析可知，在我國現(xiàn)階段，要推廣運用管理會計，必須首先建立一個良好的環(huán)境。
（一）建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑
現(xiàn)階段，中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會計。首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會計體系。具體應(yīng)解決以下幾方面的問題：
1、中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平，這與其經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。不追求高深莫測的理論與數(shù)字模型，不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。
2、中國管理會計規(guī)范化問題。對任何一門學(xué)科來講，人們對該學(xué)科知識的掌握，主要來自教科書，但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化，則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。而管理會計教科書在內(nèi)容排列的邏輯順序、基本理論結(jié)構(gòu)、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規(guī)范化卻不利于初學(xué)者學(xué)習(xí)和掌握管理會計，也不利于管理會計的推廣應(yīng)用。同時由于當(dāng)今世界正處于計算機技術(shù)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時代，為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成，而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。
3、中國管理會計應(yīng)特別強調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用。中國管理會計應(yīng)特別強調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用，這樣才能符合我國的管理邏輯，符合我們的社會行為和社會心理；也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會效果，建立有中國特色的管理會計。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機，并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國人心理特點的管理會計方法，應(yīng)當(dāng)成為我國建立有中國特色的管理會計體系的突破口。
4、認識中國管理會計發(fā)展的規(guī)律性。中國式管理會計體系應(yīng)將管理會計在實踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗加以科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，特別要加強典型案例研究，使我國管理會計研究走理論與實踐相結(jié)合之路，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以利于管理會計的進一步發(fā)展。
（二）積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度，創(chuàng)造良好的管理會計應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關(guān)系，什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣的會計。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運用，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位，導(dǎo)致企業(yè)政企不分，責(zé)權(quán)不明，造成國有企業(yè)經(jīng)濟效益低下，同時也阻礙了管理會計的應(yīng)用。政府一方面直接控制了企業(yè)的人、財、物，干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使得企業(yè)沒有獨立性和自由性，無法及時根據(jù)社會和市場的需求來進行生產(chǎn)和經(jīng)營活動；另一方面，又忽視甚至排斥企業(yè)自身的經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟利益，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中既無壓力又無動力而喪失積極性和主動性。這就使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。同時，職能錯位的政府，直接取代市場配置社會資源的職能，用行政手段干預(yù)企業(yè)投資，或直接取代企業(yè)投資。并且，政府和政府附屬物的企業(yè)又不對投資效果承擔(dān)責(zé)任，加之在干部管理上，考核其政績往往看速度和產(chǎn)值等總量指標(biāo)，不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標(biāo)，而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應(yīng)的行政級別等。這就必然會出現(xiàn)有些政府和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在投資決策時好大喜功，不顧客觀條件和市場情況，爭項目，爭投資，造成投資決策失誤。在這種情況下，管理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確當(dāng)然也無法發(fā)揮作用。
我們認為，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首先應(yīng)取消企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享受的行政級別待遇，也不再由政府指派，而改為到社會上去公開招聘，由市場產(chǎn)生和磨練出真正的企業(yè)家。同時還應(yīng)進一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個公平的、自由競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中達到優(yōu)勝劣汰。所以，要促進企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會計技術(shù)與方法，必須不斷深化經(jīng)濟體制和管理體制的改革，進一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進企業(yè)行政當(dāng)局的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使每一個企業(yè)都能真正考慮依靠改進內(nèi)部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。
（三）進一步加強管理會計教育，提高人員素質(zhì)
雖然二十年來我國管理會計成績斐然，但要想使管理會計得到推廣應(yīng)用，仍需加大對會計人員素質(zhì)教育的力度。只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論到實踐的橋梁，才能促進管理會計的運用。就基礎(chǔ)教育而言，應(yīng)在大中專院校、成人教育以及廣大經(jīng)營管理人員、財會人員中進行廣泛的、深入持久的管理會計基礎(chǔ)教育，不但要讓這門課的知識深入人心，還要培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會計的能力。
（四）培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識
與會計人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更重要。據(jù)調(diào)查表明，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會計應(yīng)用的首要原因。提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識可采取以下幾種措施：
1、今后各級政府有關(guān)部門及其它有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)該適當(dāng)加強管理會計的內(nèi)容，經(jīng)濟師等職稱考試中應(yīng)該適當(dāng)增加管理會計方面的內(nèi)容，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人本身也應(yīng)不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。事實證明，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有了一定的管理會計知識，他們就會自然地考慮到會計人員在預(yù)測、計劃等方面的作用。
2、建立一定的社會約束機制，甚至于以一種行政手段促進企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用。例如在領(lǐng)導(dǎo)層的重大決策中，特別是涉及項目投資決策等重大問題上，建立管理會計的一票否決制。
（五）建立中國管理會計師組織，推動管理會計的前進
西方發(fā)達國家一般均有管理會計師協(xié)會，作為管理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅推動了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)票，而且加強了管理會計師的社會地位。在英國，一旦持有特許管理會計師證書就被認為是有廣泛理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗，往往成為大公司獵取的目標(biāo)。通過西方發(fā)達國家的管理會計師專業(yè)組織發(fā)展的結(jié)果和作用來看，我國也有必要根據(jù)本國的實際情況借鑒西方先進經(jīng)驗來組建我國自己的管理會計師協(xié)會，設(shè)立管理會計師資格考試，創(chuàng)辦管理會計師刊物。這不僅有利于管理會計的發(fā)展壯大，而且能夠推動管理會計的運用和發(fā)展。
雖然就目前來看，管理會計在我國的推廣運用仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響，但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，管理會計必將為大多數(shù)人所認可，在國有企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用，為我國社會經(jīng)濟發(fā)展作出巨大貢獻。