序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的內(nèi)部控制中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)問題樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

在審計(jì)過程中，需要以控制測試為重點(diǎn)實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，且適時(shí)調(diào)整審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序，重視質(zhì)量監(jiān)控體系的有效建立。當(dāng)前，內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并重的獨(dú)立鑒證業(yè)務(wù)，在審計(jì)中占有重要地位［1］。內(nèi)部控制審計(jì)在利益相連群體中依然沒有獲得和財(cái)務(wù)報(bào)表相同的地位，國內(nèi)相關(guān)學(xué)者更多的是將研究目光放在了財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，對于內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)注度并不高。所以，內(nèi)部控制審計(jì)方面迫切需要提高有關(guān)理論的豐富性去迎合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)理論的發(fā)展度。另一方面，從國內(nèi)目前的審計(jì)指導(dǎo)、建議、征求意見稿等有關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來看，并沒有對實(shí)際的整合審計(jì)執(zhí)行流程進(jìn)行深度解析，因而在審計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的制定上仍有需提高。國內(nèi)學(xué)者目前的研究熱點(diǎn)主要集中于對兩種審計(jì)知識(shí)的關(guān)聯(lián)性認(rèn)知、可行性探究、制度優(yōu)化建議以及對審計(jì)流程的改善等方面，學(xué)界的研究基本只是局限在整合審計(jì)的部分內(nèi)容［2］，涉及面并不廣，缺乏對整合審計(jì)的實(shí)際操作方法、流程設(shè)計(jì)以及應(yīng)用方案的整體探究。所以，本文從整體性出發(fā)進(jìn)行相關(guān)研究，綜合分析兩種審計(jì)理論的基礎(chǔ)概念，并補(bǔ)充整合審計(jì)的理論基礎(chǔ)，優(yōu)化整合審計(jì)的整體實(shí)施流程，形成對整合審計(jì)的全面分析，完善我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)理論，促進(jìn)國內(nèi)整合審計(jì)領(lǐng)域的全面發(fā)展。

1審計(jì)工作以控制測試為重點(diǎn)

在實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師主要是采取一種自上而下的審計(jì)手段，首先從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容上去了解企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的整體風(fēng)險(xiǎn)程度，然后延伸至企業(yè)層面的內(nèi)部控制上，之后再到關(guān)鍵賬戶的整理、披露和有關(guān)認(rèn)定程序，注冊會(huì)計(jì)師有必要對評價(jià)內(nèi)部控制具有重要影響的企業(yè)層面內(nèi)部控制進(jìn)行測評，因?yàn)閷ζ髽I(yè)層面內(nèi)部控制進(jìn)行測試有可能會(huì)增加或減少其他方面的控制測試，所以在業(yè)務(wù)早期需要對企業(yè)層面內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評估［3］。目前學(xué)界有相當(dāng)一部分人存在一個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，即認(rèn)為一些小型或私營企業(yè)不存在內(nèi)控，不具備可審性。但事實(shí)上任何一個(gè)企業(yè)都存在內(nèi)控，否則這個(gè)企業(yè)就沒有辦法在社會(huì)上存活，只不過這些小型企業(yè)的內(nèi)控沒有以正式文件、指示圖、工作手冊等文書的形式明示，可這并不代表其不存在內(nèi)控。如絕大部分小型或私營企業(yè)，其業(yè)主都會(huì)直接參與到公司的日常經(jīng)營管理活動(dòng)中，其內(nèi)控基本上是由其親自執(zhí)行，比如說一張桌子的價(jià)格報(bào)銷的審批制度等。在這種狀況下，識(shí)別和評估企業(yè)整體層面的內(nèi)控就顯得格外重要。對于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，企業(yè)層面內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)需要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，明確企業(yè)管理理念和經(jīng)營方式對企業(yè)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。例如，企業(yè)管理中對員工專業(yè)能力的重視程度、人力資源管理能力等方面是否能幫助企業(yè)高效實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制。在董事會(huì)的嚴(yán)格監(jiān)管下管理層是否能夠構(gòu)建誠信、文明的企業(yè)文化，具備企業(yè)內(nèi)部正規(guī)文書報(bào)告，對違反內(nèi)控的行為是否有恰當(dāng)?shù)奶幚泶胧?，目?biāo)設(shè)置上是否吻合企業(yè)實(shí)際運(yùn)行狀況；董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)是否切實(shí)了解并掌握了對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的監(jiān)管實(shí)責(zé)。第二，針對管理層、董事大會(huì)、審計(jì)委員會(huì)凌駕于內(nèi)控之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。對企業(yè)而言這項(xiàng)控制對于內(nèi)部控制的有效實(shí)施是極其重要的，因?yàn)樽罡吖芾韺涌梢栽谀甑赘钊氲貐⑴c執(zhí)行控制和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)的過程。特別是這種控制包括評估企業(yè)的市場風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督監(jiān)管運(yùn)作的有效性以及監(jiān)督其他控制的關(guān)鍵控制，如內(nèi)部審計(jì)流程、審計(jì)委員會(huì)的工作內(nèi)容、自我評估流程等；對于非常規(guī)的交易，特別是確定導(dǎo)致早期或晚期記錄的業(yè)務(wù)分錄、收入和成本，控制合并在年末編制財(cái)務(wù)報(bào)表期間轉(zhuǎn)移和優(yōu)化記錄；監(jiān)控甲方和乙方的常規(guī)交易和異常交易與會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)評估領(lǐng)域的主要決策相關(guān)的控制，可能會(huì)減少偽造管理數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)操縱的動(dòng)機(jī)控制，對公司治理的風(fēng)險(xiǎn)管理作出回應(yīng)。第三，公司風(fēng)險(xiǎn)評估流程。企業(yè)必須擁有可靠，完整的內(nèi)部控制體系，能夠有效識(shí)別外部市場環(huán)境波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，評估隱藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及其發(fā)生的可能性，并選擇有針對性的提出解決方案。影響企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素包括但不限于以下方面：監(jiān)督或經(jīng)營環(huán)境的改變造成市場競爭壓力倍增以及企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的加大，重大的經(jīng)營擴(kuò)張有可能會(huì)造成原本的內(nèi)部控制不再適合企業(yè)而導(dǎo)致內(nèi)控失效，信息數(shù)據(jù)的龐大、驟然變動(dòng)極有可能會(huì)引發(fā)內(nèi)控有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)涉及全新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域或交易活動(dòng)產(chǎn)生的市場風(fēng)險(xiǎn)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或信息錄入過程中引進(jìn)新技術(shù)造成內(nèi)控失控的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)因兼并重組、收購或海外擴(kuò)張產(chǎn)生的新風(fēng)險(xiǎn)，新員工對內(nèi)部控制理解或操作不合理造成的風(fēng)險(xiǎn)，推廣新的會(huì)計(jì)政策可能會(huì)導(dǎo)致和原本財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)等等。辨識(shí)賬戶、認(rèn)定列表是注冊會(huì)計(jì)師的基本技能，當(dāng)某重要賬戶或列表既存在合理可能性也存在一個(gè)錯(cuò)報(bào)問題時(shí)，錯(cuò)報(bào)將會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果，此時(shí)應(yīng)將存在錯(cuò)報(bào)的賬戶或列表標(biāo)注為重要賬戶（列表）。當(dāng)某賬戶（列表）存在合理可能性的同時(shí)包含多個(gè)錯(cuò)報(bào)時(shí)，為避免財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，將報(bào)表認(rèn)定為有關(guān)認(rèn)定。判斷某個(gè)賬戶（列表）是否關(guān)鍵，某個(gè)認(rèn)定是否有關(guān)，應(yīng)以現(xiàn)實(shí)市場風(fēng)險(xiǎn)為主要考量。注冊會(huì)計(jì)師在企業(yè)多次審計(jì)中識(shí)別出來的關(guān)鍵賬戶（列表）以及有關(guān)認(rèn)定應(yīng)保持一致，因此考慮的風(fēng)險(xiǎn)評估影響因素也應(yīng)具備一致性。注冊會(huì)計(jì)師企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施過程中，應(yīng)注意對報(bào)表的識(shí)別與認(rèn)定，避免錯(cuò)報(bào)的發(fā)生；內(nèi)部控制中最有效的方式就是在明確內(nèi)控目標(biāo)的前提下，繪制業(yè)務(wù)活動(dòng)循環(huán)流程圖。在內(nèi)部評價(jià)中應(yīng)注意賬戶基本屬性、組成和規(guī)模，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的概率、交易任務(wù)的具體數(shù)目、發(fā)生頻率、復(fù)雜性以及同質(zhì)性等要素，同時(shí)重視會(huì)計(jì)操作與匯報(bào)的難易度，賬戶發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)以及引發(fā)重大或存在負(fù)債的可能性，是否涉及到關(guān)聯(lián)交易，和前期階段相比發(fā)生的改變等因素的變化情況。

2適時(shí)調(diào)整審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序

在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)程序的實(shí)施，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評測，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和擬進(jìn)一步執(zhí)行的審計(jì)流程，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作奠定夯實(shí)的工作基礎(chǔ)［4］。內(nèi)部控制又能夠利用在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的無效信息，進(jìn)行控制測試，從而明確財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告與企業(yè)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的嚴(yán)重問題，最終在短時(shí)間內(nèi)科學(xué)、有效地執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程，提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中實(shí)質(zhì)性程序主要分成實(shí)質(zhì)性分析環(huán)節(jié)與細(xì)節(jié)檢測兩部分。實(shí)質(zhì)性分析環(huán)節(jié)是借助對財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行評估和分析，來評判和檢測其可靠性和穩(wěn)定性。實(shí)質(zhì)性分析結(jié)果精確的前提條件就是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)、有效，而數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否主要由企業(yè)內(nèi)部控制的有效程度決定。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，必須做到具體問題具體分析，一旦審計(jì)程序或規(guī)劃中內(nèi)部控制涉及到的財(cái)務(wù)報(bào)表可能會(huì)出現(xiàn)一些問題，就必須采取細(xì)節(jié)檢測分析。而當(dāng)財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)表明內(nèi)控確實(shí)存在重大問題時(shí)，就必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析。在內(nèi)控基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，可以大幅度提高審計(jì)效率，保證企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量。

3健全有效的質(zhì)量監(jiān)控體系

健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控體系有助于企業(yè)在未來發(fā)展過程中完全按照有關(guān)規(guī)定落實(shí)各項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的公司制度與發(fā)展戰(zhàn)略［5］。目前階段，我國已經(jīng)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控體系建設(shè)上獲得了一定的研究成果。首先，建立企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到監(jiān)控指標(biāo)體系。企業(yè)有必要把利用敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)來評判公司的實(shí)際經(jīng)營情況，從而監(jiān)管和控制公司內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)控制情況。監(jiān)控指標(biāo)體系中必須盡可能地選擇可以具體反映出公司資產(chǎn)管理水準(zhǔn)及盈利能力的指標(biāo)。假設(shè)某公司債務(wù)資本比例比較高，一旦出現(xiàn)公司總資產(chǎn)的回報(bào)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其負(fù)債的資金成本，就說明該公司的還債能力出現(xiàn)嚴(yán)重問題，企業(yè)內(nèi)部存在較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，制定符合國家標(biāo)準(zhǔn)的公司管理經(jīng)營辦法。健全的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控體系需要對公司的風(fēng)險(xiǎn)管控做出具體的明文上的規(guī)定，使監(jiān)控體系更加具備參考依價(jià)值；風(fēng)險(xiǎn)管理制度和管理辦法的制定，必須涵蓋公司上下包括管理層和普通員工，同時(shí)確保在細(xì)節(jié)的實(shí)施上要相對比較完善。

4結(jié)束語

本文對基于內(nèi)部控制的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)問題進(jìn)行分析，依托內(nèi)部控制機(jī)理，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)要求以及企業(yè)面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)本文研究。希望本文的研究能夠?yàn)榛趦?nèi)部控制的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體實(shí)施提供理論上的根據(jù)。

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作者:李娟 單位:北京衛(wèi)戍區(qū)海淀第五十六離職干部休養(yǎng)所