序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計碩士畢業(yè)論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

第1篇

【關鍵詞】風險導向審計 中小會計師事務所 中小企業(yè) 審計運用

一、風險導向審計運用不足的原因

（一）從風險導向審計方面

1、審計資源偏離高風險審計領域

控制風險導向審計將審計資源的重點分配于客戶內部控制薄弱環(huán)節(jié)，經營風險導向審計將審計資源的重點分配于客戶的商業(yè)經營高風險領域。可見，兩種風險導向審計模式均未重點關注管理舞弊，成為實現揭示管理舞弊審計目標的一大缺陷。

2、控制風險導向審計理論假設缺陷

如一個單位建有完善的內部控制，并能夠得到有效運行，則該單位在經濟活動中和財務報表編制中進行欺詐舞弊的機會就會減少；反之，財務報表的可靠性就低。

3、注冊會計師的民事責任制度不夠完善

在我國，一系列法律的出臺對規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強注冊會計師的法律責任起到了一定的作用，但是，目前關于注冊會計師的法律責任的規(guī)定仍比較空洞，尤其是關于注冊會計師的民事責任，規(guī)定得較少，概念含糊。

4、審計準則滯后

我國目前的審計準則所作出的規(guī)定仍停留在控制風險導向審計的模式上，采用的指導思想是“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”的審計風險模型，這在一定程度上限制了風險導向審計的發(fā)展和推廣。

（二）從中小會計師事務所方面

1、會計師事務所逐利行為。會計師事務所與普通企業(yè)一樣，都是一種逐利性組織，他們也會根據外界調節(jié)其行為，以使其自身利益最大化。

2、信息技術使用不足。我國中小會計師事務所既缺乏精通信息技術專業(yè)人才，又無財力建立相應的行業(yè)數據庫平臺，制約了現代風險導向審計技術的使用。

3、客戶的流失對事務所的影響。中小會計師事務所沒有品牌優(yōu)勢，只有通過提高服務質量來贏得客戶。現在實施現代風險導向審計，導致一部分客戶流失，使得中小會計師事務所實施現代風險導向審計變得十分謹慎。

二、風險導向審計在中小會計師事務所的運用案例

（一）深圳華發(fā)電子股份有限公司的基本情況

實際操作分析本案例選擇深圳華發(fā)電子股份有限公司2005年度的資料，由于與審計相關的部分資料涉及商業(yè)秘密并沒有公開，所以資料并不全面。

公司名稱：深圳華發(fā)電子股份有限公司

股票簡稱：*ST華發(fā)A、*ST華發(fā)B

（二）戰(zhàn)略分析

1、行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。2004年4月28日公告：根據有關規(guī)定，公司股票實行退市風險警示特別處理。公司所有者或者管理者面對如此壓力，2005年度虛增利潤的可能性大大增加，本年度的審計重點是審計其是否有虛增利潤的情況。

2、被審計單位經營情況。本年度深圳地區(qū)電力及能源緊張，公司為保障正常生產購置并租用發(fā)電機自行發(fā)電，導致生產成本提高；受銀行政策調整及公司連續(xù)兩年虧損的影響，銀行對本公司收緊貸款，生產資金壓力大增；為實現 2005年扭虧為盈的目標，公司董事會于 3月份調整了經營班子。經過第二季度的一系列調整后，下半年公司全面進入扭虧階段，最終 2005年度公司實現凈利潤 662.23萬元，超額完成年度目標。

3、完善了內部管理。由于本年度的審計重點是防止其虛增利潤，公司財務報表顯示 2005年度的凈利潤為 662萬元，而租賃利潤卻高達 1，693萬元，所以應特別重點關注物業(yè)租賃業(yè)務情況，是否存在虛假租賃、租金過高和提前確認租金收入等情況。

4、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險。公司未來幾年的主要產品是電路板和注塑件，應重點關注公司現有技術及設備能否滿足未來發(fā)展的需要；關注國內外生產電路板和注塑件的公司是否會對公司的經營造成影響以及影響的程度。公司新年度生產資金主要以自有資金為主，適當增加銀行貸款，暫無其他融資計劃。為應對市場變化，公司將會及時調整產品結構，逐步向應用于平板電視、汽車電子、通訊產品、數碼相機等的產品方向過渡。

（三）環(huán)節(jié)分析及剩余風險決定

1、識別和評估重大錯報風險。在審計過程中應當識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。這里只以關聯方為例。納入合并范圍的子公司情況：公司名稱：深圳市華發(fā)物業(yè)租賃管理有限公司；注冊資本：100萬元；實際投資額：60萬元；投資比例：60%；主營業(yè)務：物業(yè)租賃及管理。眾所周知上市公司關聯方交易以及大股東占用資產的情況是比較普遍的，所以此點也需要特別注意。

2、確定重要性水平。根據重要性水平的確認原則，取計算結果的最小值為會計報表的重要性水平，然后將重要性水平重點分配給風險較大的幾個賬戶并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適用。

3、編制審計計劃編制審計計劃，主要的內容有：被審計單位的基本情況、審計目標、審計范圍、審計風險初步評價、重要性標準、審計策略（包括重點審計領域以及其他關注事項）、審計時間表以及人員安排、審計實施前準備工作等。

4、審計報告階段。如果審計后確認：被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關規(guī)定；會計報表反映的內容符合被審計單位的實際情況；會計報表內容完整，表達清楚，無重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，審計風險可以控制在可接受的水平上，就可以出具無保留意見。

三、注冊會計師行業(yè)的整體素質有待提高

由于許多會計師事務所培訓經費投入不足，培訓層次較低，加之我國還沒有建立起一套完整有效的面向市場的培訓機制，后續(xù)教育的機會和渠道較少，使得目前的注冊會計師獲得新的知識和提供新服務的能力十分有限。在風險導向審計模式下的實質性測試階段要運用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據的手段，必然要求注冊會計師具有較高的素質，注冊會計師需要根據被審計單位的具體情況，運用分析性測試程序，尋求數據間的內存關系來構建模型。大多數程序是以數理統(tǒng)計的廣泛運用為前提的，在要求依據數理統(tǒng)計估算可出可接受的風險水平時，應具有相應規(guī)模的審計證據。而目前還有相當多的注冊會計師不具備運用數理統(tǒng)計方法的能力，這成為妨礙分析性程序成為實質性測試的重要手段。

參考文獻：

[1]陳毓圭.對風險導向審計方法的由來及其發(fā)展的認識.會計研究，2004.

第2篇

關鍵詞：稽核；財務稽核；內部控制

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0156-02

關于“稽核”這一概念的定義有很多種，有狹義和廣義之分。稽核，稽就是考察、稽查，核就是審核、核實，核查，稽核就是稽查和復核的簡稱，合成解釋為稽查成數而審核其實在。具體的說，稽核或是財務稽核就是指在集團型企業(yè)的財務部門設置稽核崗位，依照國家財經法規(guī)和企業(yè)財務會計制度等相關規(guī)定而編制的內控流程，用以系統(tǒng)地檢查、復核各項財務收支的合法性、合理性和會計處理的正確性，并對稽核中發(fā)現的問題及時進行處理的一種內部控制機制。內部稽核制度是內部控制制度的重要組成部分。因此，現代企業(yè)都應該建立、健全內部稽核制度。

《會計法》規(guī)定：“會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作”。同時《會計基礎工作規(guī)范》亦明確規(guī)定：“各單位應當建立稽核制度。主要內容包括：稽核工作的組織形式和具體分工：稽核工作的職責、權限，審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法”。

稽核的具體工作內容包括對各項財務收支的事前、事中審查和對其他會計資料的事后復核。在中國幾經修訂的《會計法》中，始終強調各單位應建立、健全內部稽核制度，但是具體如何開展稽核工作，《會計法》并未作出規(guī)定。具體而言，應按照稽核工作的性質和特點進行以下的企業(yè)內部稽核工作：

1.組建財務稽核隊伍?；斯ぷ鞅旧韺臉I(yè)人員要求很高，要求具備企業(yè)管理、財務、投資、法律等綜合知識，對企業(yè)經營有深刻的了解和實際經驗，通曉企業(yè)運營管理和財務管理，精通企業(yè)內部控制制度和相關業(yè)務流程，有較強的領導、溝通、協(xié)調能力以及強烈的事業(yè)心?；耸且豁棇I(yè)性較強的工作，從事這項工作的人員必須掌握專業(yè)的知識和技能、掌握財務法規(guī)和制度，必須熟練掌握公司的財務核算制度及流程，能夠嚴格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守，并且必須保證稽核部門和稽核人員的獨立性、客觀性、公正性，必須與所要稽核的日常工作嚴格分離，避免出現自作自核的情況。一定要樹立“哪里有業(yè)務，哪里有流程，哪里就要有稽核”的理念。這就要求稽核人員必須有一定的超前防范意識和豐富的實務經驗。

2.要有統(tǒng)一的工作方法和明確的工作職責。由于稽核涉及企業(yè)經濟管理的各個環(huán)節(jié)，如果沒有一套科學有效的管理方法或許會很難保證稽核工作的工作效率及工作效果。具體方法可以參照審計抽樣的基本原則，進行樣本設計，合理設定工作頻率及抽查原則。在制定統(tǒng)一的工作方法的同時，還應將稽核人員的工作職能予以明確，分清責任，量化工作內容，以便分清管理與監(jiān)督的不同職責。這一點在稽核工作也是至關重要的。如果稽核人員具備了各方面的整體素質，但是沒有良好的工作方法，沒有明確的工作職責，稽核團隊一盤散沙、一團亂麻，那么稽核團隊的工作就不會切實有效，甚至會起到相反的作用，這樣就會使稽核隊伍的建設成為空談。

3.及時地整改、復查是稽核工作的重要環(huán)節(jié)。從根本意義上來講，稽核就是一個檢查、整改、再檢查、再整改的、循環(huán)往復的、不停歇、不間斷的過程。因此，稽核工作中發(fā)現的問題是否得到了及時且有效的整改是檢驗稽核工作是否有效的關鍵因素。在實際工作中，要重點開展稽核過程中出現問題的復查工作。

目前，很多公司按照相關財務會計制度的相關規(guī)定在財務部門內部專門成立了財務系統(tǒng)稽核中心。也可在核算中心專設財務核算稽核崗以便對日常財務工作進行及時且必要的稽查審核工作。在設置上述稽核崗位的基礎上，還需要不定期地對稽核人員進行崗位專業(yè)知識的培訓，同時嚴格規(guī)定、明確稽核人員的職責權限、工作內容、時間，工作流程等具體操作規(guī)定。這些設置必將會為提高企業(yè)會計管理工作水平起到一定的促進和提高作用。

在企業(yè)內部設立專門的稽核崗位進行財務稽核意義重大，主要表現在以下幾個方面：

1.財務管理與會計工作的一項基本職能就是財務稽核。沒有管理制度，就不會有有效的管理，也就不會有有效的監(jiān)督。有了管理制度才有“法”可依。除了制定有關財務管理制度外，財務管理的另一項基本的、也是十分重要的職能就是監(jiān)督制度的執(zhí)行，并確保這些制度得到貫徹落實?！稌嫹ā芬?guī)定：“會計機構內部應當建立稽核制度”，這就從法律上確立了稽核制度在會計工作中的重要地位。財務稽核制度是財務會計內部管理制度體系的重要組成部分，能有效地防止差錯和舞弊，保證財務會計資料的真實性、準確性，提高財務會計工作的質量。而建立和完善有效的財務稽核制度是查錯糾弊的重要措施，是實現會計核算監(jiān)督職能的必要保證，是加強財務監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

2.財務稽核制度是企業(yè)內部控制體系的重要組成部分?！秲炔繒嬁刂埔?guī)范——基本規(guī)范》（試行）明確指出，內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財務保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。同時又規(guī)定，不相容職務相互分離控制，要求單位按照不相容職務分離的原則，合理設置相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。因此財務稽核是內部會計控制的重要方法?；凇秲炔繒嬁刂埔?guī)范》（試行）的要求，企業(yè)要統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)的內部控制制度，建立反映行業(yè)特點的內部控制體系。在財務稽核、內部審計、紀檢監(jiān)察等部門的共同努力下形成較為完整的監(jiān)督網絡。

3.財務稽核可以促使財務人員提高素質。從事財務稽核工作的人員通過不斷開展進行的稽核工作，可以隨著工作程序不斷地加深對專業(yè)知識的認識、升華；增強職業(yè)判斷能力；提高職業(yè)覺悟等等。通過財務稽核，不但可以運用所學知識和能力發(fā)現財務管理中存在的問題，而且還可以鞏固和提高所學的知識和技能，擴大知識面，學到先進的管理經驗，增強遵紀守法意識等等。

按照企業(yè)內部稽核的不同特征，企業(yè)內部財務稽核可以劃分為以下不同的類別：

1.根據財務稽核工作實施地點的不同，可以將財務稽核分為現場稽核和非現場稽核?，F場稽核是指到經營現場進行財務稽核，是財務稽核工作采取的主要方式。比如公司本部的稽核人員到各分公司財務現場進行稽核即屬于現場稽核。非現場稽核則由被稽核單位或部門報送有關財務資料，稽核人員根據國家有關的政策法規(guī)審查報送的資料，從中找出被稽核單位存在的問題，并與被稽核單位溝通、核實后擬出稽核報告。比如各分公司根據相關要求將財務資料報送公司本部，由公司本部財務稽核人員進行稽核即屬于非現場稽核。上述稽核方式各有利弊，現場稽核可以隨時詢問、及時發(fā)現，會避免被稽核人員臨時修改稽核材料等，但是這種稽核方式需要投入大量的人力、物力、精力。

2.根據財務稽核項目實施方式的不同，可以將財務稽核分為日?；撕蛯ｍ椈恕ｎ櫭剂x，日?；耸侵该刻祀S時對財務稽核項目進行的常規(guī)性稽核。如核算中心稽核崗位職員對相關責任會計每日做出的會計憑證進行稽核即屬于日?；恕Ｈ粘；说墓ぷ髅鎻V，工作強度大，幾乎是需要稽核日常所有財務事項。專項稽核是指針對一段時間財務稽查工作中發(fā)現的問題，以問題發(fā)生的頻率、問題的嚴重程度、風險的等級確定專項檢查項目，在一定范圍、一定時間內進行的專項財務稽核。

3.根據財務稽核項目實施范圍的不同，可將財務稽核分為抽樣稽核和詳細稽核。抽樣稽核是指稽核人員運用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方式，從總體中抽取部分樣本進行測試，并用樣本的測試結果推斷稽核對象總體特征的稽核方法，主要是針對具體的財務稽核項目，采取統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣的方式，根據財務稽核項目選取某一業(yè)務流程進行稽核，從而推斷經營者財務稽核項目中某一流程的執(zhí)行情況。抽樣稽核主要適用于專項的財務稽核。詳細稽核是指稽核人員對某一特定稽核對象總體進行全面審查的稽核方法，具體地講，就是針對某一財務稽核項目，進行全面審查的方法，例如對往來賬項的全面審查。一般情況下，日?；瞬扇〉木鶠樵敿毣朔椒ā?/p>

除上述不同的稽核分類外，在稽核過程中尚存在諸多稽核方法，如實地盤點、現場觀察、現場調查、現場測試、核對賬務、復算數據、往來函詢、審閱記錄、合同等等。實地盤點主要針對資產類的存在性進行確認；現場觀察主要是針對實際業(yè)務流程制度的建立和執(zhí)行情況進行確認和分析；現場調查多為問卷調查、口頭調查等形式以發(fā)現稽核線索為主；現場測試多用來測試程序設置和執(zhí)行的有效性等；核對賬務基本采用詳查的方法對會計賬務處理進行復核確認；復算數據主要是針對數據的計算準確性進行復核；往來函證主要是對往來款項的存在性和準確性做出判斷；審閱記錄、合同主要是針對會計事項的準確性和合理性以及經濟事項的合法性等做出合理判斷。

在實際財務稽核中，上述稽核方法均視具體情況選用，有時選其一、有時則為多種方法并用。

財務稽核對財務管理工作起到了很好的監(jiān)督作用，為加強財務制度的執(zhí)行起到了一定的作用，是建立、健全公司財務內部控制管理制度的良好手段和方法。目前，國內大部分現代化企業(yè)均處在財務內部稽核制度不斷完善的過程當中，因為優(yōu)秀的企業(yè)家熟知這樣一個道理，那就是內部財務稽核工作勢必會使公司的財務管理工作錦上添花，更上一層樓。

參考文獻：

[1] 齊峰.論稽核在企業(yè)財務風險控制過程中的作用[D].長春：吉林大學碩士畢業(yè)論文，2009.

[2] 李芳.完善企業(yè)內部會計稽核的對策分析[J].現代商業(yè)，2007，（26）.

[3] 史津生.企業(yè)如何通過財務稽核來加強內部控制[J].天津經濟，2005，（9）.

第3篇

【關鍵詞】城鎮(zhèn)化 城市河流 污染治理 困境與對策

【中圖分類號】TU984.2 【文獻標識碼】A

城市河流作為城市經濟發(fā)展的命脈，與人類的發(fā)展密切相關，不僅具有供應水源、美化環(huán)境等基本功能，而且還具有保護自然生態(tài)以及防洪排澇等重要作用。從本質上看，城市河流具有很強的人工開挖特征，在經歷長時間演化之后，城市河流已在很大程度上具有自然河流的特點。

《中國城市發(fā)展報告》2012卷顯示，截至2012年年底，我國的城鎮(zhèn)化率已經達到52.57%，與世界平均水平持平，隨著我國城鎮(zhèn)化進程的加速，城市對水資源的用量需求日益增大，這就使水環(huán)境日益遭到人為的破壞，很多城市水質不斷惡化。一方面，很多企業(yè)和居民把城市河流視作“天然的排污場所”，習慣于把大量的工業(yè)污水和生活垃圾直接排入城市河流中，導致河流的水質不斷遭到破壞，最終逐漸喪失其生態(tài)功能，“缺水危機”的現象隨之在城市中頻繁出現。另一方面，許多城市在發(fā)展過程中忽視城市水環(huán)境的保護工作，而是一味強調經濟利益的重要性，城市工程建設大張旗鼓地進行，導致一些城市河流被填埋，不僅使城市天然水系逐漸萎縮，而且改變了城市河流原有的地貌及其水文特征，最終對人類賴以生存的自然壞境造成了嚴重的負面影響。因此，有必要結合我國城鎮(zhèn)化進程加速這一宏觀背景，對城市河流污染治理過程中面臨的主要問題進行分析，再提出相應的治理對策。

我國城市河流污染的總體現狀

長期以來，我國對水資源的保護和水資源再生等工作一直較為忽視，水資源一方面被大量浪費，另一方面還遭到嚴重污染，數據表明①，我國有超過25%的河流和河段由于受到污染而不能滿足最基本的灌溉用水需求。根據我國七大水系的408個水質監(jiān)測斷面數據，經過多方努力，目前在總體上呈現逐漸好轉的跡象。

盡管如此，隨著我國城鎮(zhèn)化進程的加快以及土地的開發(fā)利用程度加深，很多城市河流逐漸降低了原有的水土保持功能，河流水量時段分布不均的趨勢也越來越明顯，部分城市河流的污染非常嚴重，尤其是一些河流，由于“在源頭上沒有新鮮補給水，同時也不存在地表徑流”②，沿岸的企業(yè)污水處理不徹底，甚至有少數企業(yè)為了節(jié)約成本，未進行處理就直接把工業(yè)污水排入河流內。并且，在農業(yè)生產過程中，隨著化肥和農藥被不合理地大量使用，導致部分化肥和農藥通過農田灌溉或自然降雨等渠道流入農田附近的河流之中，并且大大超過了這些河流固有的自我凈化能力。此外，鑒于一些居民在日常生活中缺乏環(huán)保意識，隨意向附近的河流傾倒垃圾以及排放生活污水，這就導致工業(yè)污水、農業(yè)污水、生活污水以及各種廢棄物不斷充斥于河流，使這些河流逐漸成為所處城市的固定排污場所。城市河流變成了污水溝，導致其最終喪失了生態(tài)功能，呈現出渾黃甚至深黑的顏色，持續(xù)散發(fā)出難聞的刺鼻氣味，于是對區(qū)域經濟的發(fā)展以及沿河流域的地區(qū)（或城市）居民的安全飲水等方面均產生了極大的威脅。

我國城市河流治污面臨的主要困境

城市河流的污染在很大程度上來源于人為污染，除了前文提及的企業(yè)、居民隨意排污等原因之外，筆者認為，還有必要對更加深層次的原因進行分析。

城市化進程引致了對城市河流的負面影響。城鎮(zhèn)化不僅是我國社會經濟水平提高的重要標志，而且也是人類社會發(fā)展的必經階段。作為我國當前的重要國策之一，推進城鎮(zhèn)化的發(fā)展在有效推動經濟發(fā)展的同時，導致我國城市有限的資源出現了相對緊缺的狀態(tài)，城市生態(tài)環(huán)境也會隨之受到負面影響。對于寶貴的城市河流資源而言，一方面影響了既有的河流生態(tài)系統(tǒng)，另一方面改變城市河流的物質生產和循環(huán)、信息傳遞以及能量流動等一系列常態(tài)過程，最終改變了河流生態(tài)系統(tǒng)原有的穩(wěn)定結構，不利于河流生態(tài)系統(tǒng)的健康發(fā)展。除了前文敘述的人為排放污染物這一重要原因之外，還具體表現在如下一些方面：

第一，城市河流生態(tài)系統(tǒng)破壞嚴重。城市用水量的劇增直接導致城市經濟用水擠占了河流生態(tài)環(huán)境用水，加劇了生態(tài)環(huán)境質量的退化速度。很多時候，人們出于對自身利益的考慮，往往會對河流展開諸如筑壩、河道硬質襯砌、分流等一系列改變河流原有形態(tài)的人工操作，這就導致河流的天然水分循環(huán)過程被人為地改變，并且，一方面，河流生態(tài)環(huán)境用水被經濟用水擠占過多，另一方面，在工業(yè)化大規(guī)模生產的格局下，河流容納的污染物不斷累積和增多，這些因素共同作用后導致生態(tài)系統(tǒng)原有的服務功能下降，河流生態(tài)系統(tǒng)逐漸退化，這樣一來，反而“使城市河流失去了原有的保障城市經濟發(fā)展的作用，甚至還會對城市經濟發(fā)展形成反作用”③。

第二，城市規(guī)模的擴大導致用水需求的劇增，繼而導致城市河流生態(tài)環(huán)境出現用水短缺狀況。在我國，很多城市在水資源相對短缺的前提下不得不以定時用水、定額用水以及聯片用水等變通的方式來提供水資源，這樣一來，不僅對城市的經濟發(fā)展起到了阻礙作用，而且還降低了城市居民的生活質量。

區(qū)域利益分化導致了水資源結構性污染。從我國宏觀經濟發(fā)展的層面而言，全球經濟的持續(xù)低迷促使我國把發(fā)展經濟作為當下的第一要務，尤其是各個行政區(qū)的地方政府更是如此。由于地方政府肩負著發(fā)展當地經濟的重要任務，當地的一切生產和生活都要為本地區(qū)經濟發(fā)展服務，于是逐漸漠視了對行政區(qū)內的河流水資源采取有效保護措施。再從城市河流的地理位置層面來看，河流的上游地區(qū)本身就占據天然優(yōu)勢，并且有些地方政府在發(fā)展本地經濟的長期規(guī)劃中，有意或無意地把帶有重污染的企業(yè)建造在上游河流附近，目的在于方便本地區(qū)域排污，過度的排污使上游河流水體受到了嚴重污染，這些遭受污染的水會順著河流流入下游地區(qū)。再結合我國的法律來看，盡管對“從上游地區(qū)流入下游地區(qū)的水質指標給予了明確規(guī)定”④，但對于下游地區(qū)而言，要想保證下游地區(qū)流出的水質能夠達到國家規(guī)定的標準，則需要投入大量的資金對來自上游的污染水進行處理，下游地區(qū)出于利益的考慮，往往對此采取拖延態(tài)度，久而久之，導致城市河流的水質不斷惡化。

對城市河流水資源的合理規(guī)劃和有效利用認知不足。在經濟發(fā)展利益驅動下，人們僅僅從經濟利益的角度出發(fā)，要么埋湖囤地，要么修改河道，對城市水系進行肆意破壞，使城市水系的整體功能不斷減弱，并最終喪失了其強大的服務功能。

第一，一味填河圍地。城市河流水面隨著城市化步伐的加快被人為侵占，或將河道排水改為管道排水，導致城市河流水面積急劇減少，河流溶劑不斷下降，城市河流的天然調蓄功能大幅度萎縮，從而顯著提升了內澇的發(fā)生概率。

第二，盲目硬質化襯砌。天然河道內部蘊藏有大量的生物、植物以及微生物，這些生物都有能夠對污染有機物進行降解，因此能夠在一定程度上保證河流具有自我凈化的能力。一方面，盲目硬質化襯砌會導致原本能夠有效阻擋垃圾的植被遭到人為破壞，這樣反而更容易加重河流水質的被污染程度，另一方面，很多河道治理工程只考慮河流的防洪功能，片面追求河岸的硬化覆蓋，與此同時卻淡化了河流固有的資源儲蓄和生態(tài)功能，破壞了自然河流原有的生態(tài)鏈。

相關職能機構缺乏污染治理能力。整體來看，我國河流水資源的管理機構可劃分如下：“一是作為國家環(huán)保部派出機構的環(huán)保督查中心，二是作為流域管理機構的各流域水利委員會，三是流域水資源保護局?！雹荼M管我國治理水污染的部門眾多，但這些部門的職能重疊交叉，并且各部門的職能界定不清晰，總體上依舊體現為“多龍治水”的格局，從而使得現有的流域管理機構在水污染治理方面并不擁有獨立自主的執(zhí)法管理權，在具體執(zhí)行過程之中，很難對水資源的污染防治工作發(fā)揮出應有的職能作用。具體表現在兩個方面：首先，作為水利部的派出機構，環(huán)保督查中心的主要職能是對河流進行管理，然而，該部門本身只是一個事業(yè)部門，并非行政部門，在其實際治理的過程中，很多情況下，由于一個流域往往會涉及兩個或兩個以上的不同行政區(qū)域，每個行政區(qū)均有各自不同的地域特點，這就導致不同流域的河道主管部門不會統(tǒng)籌全局，而是更愿意按照自身的地方特點對跨行政區(qū)域的河流進行規(guī)劃和管理。其次，由于不同的行政區(qū)域擁有各自不同的地方利益，環(huán)保督查中心并沒有足夠的權力來平衡各方利益，這就導致很多被污染城市河流在具體糾紛處理過程中，處理時間被無限延長，最終不了了之。

我國城市河流污染的治理對策

樹立正確的城市河流治污觀念。政府、企業(yè)和城市居民均清晰地認識到：無論對于哪一座城市而言，城市水系都是其生存和發(fā)展的重要基礎。并在這一觀念的指導下，或吸收國外的成熟經驗，及時出臺水資源保護政策，或嚴格自律，不讓自己做出不良行為，從而造成負外部性。當然，經濟的發(fā)展和環(huán)境的保護從來都是一對矛盾，換言之，在多種客觀因素的影響下，無法完全避免污染物進入城市河流，對于此，政府可以設置一條排污底線，這樣就能保證城市河流中的水體始終能夠維持正常的自凈化功能。

設立流域綜合管理機構。流域綜合管理機構可以在跨行政區(qū)的河流管理和保護方面起到重要作用。從目前來看，國家水利部的職能在于更好地利用河流水資源，國家環(huán)保部的職能則體現在有效保護水資源，多個部門分工合作，協(xié)同發(fā)揮職能。然而，目前我國卻并未針對跨行政區(qū)域水污染的防治設立一個擁有充分執(zhí)法權力的專門機構，而是僅僅擁有一個流域水資源保護局這樣的事業(yè)單位，因此無法順利開展水污染防治工作。具體而言，水資源除了具有流動性特征外，另一個顯著的特征體現為整體性。對于跨行政區(qū)域的河流水資源這一整體，我國均由不同的部門從最開始的規(guī)劃、過程的配置一直到最后的污染防治等各個環(huán)節(jié)進行管理。基于這一分散式管理體制，各個部門均無法順利開展污水防治工作，由此會產生如下兩種情況：當利益出現時，各個部門會爭奪管理權，而當問題難以解決時，各個部門則會對此唯恐避之不及，出現相互推諉的局面。

基于此，通過立法來建立一個強大的流域綜合管理機構是解決這一狀況的有效方法。我國應該摒棄“只有在水利部授權下，流域管理機構才能行使相關職能”的傳統(tǒng)觀念，依法設立一個流域綜合管理機構，賦予該機構充分的權限，并指定該機構成為唯一擁有跨行政區(qū)域河流水資源執(zhí)法權力機構。這樣一來，就可以把原本分散的權力聚集在一起，集水資源規(guī)劃、水資源配置和水資源污染防治等各項職能于一身，能夠在權責明確的前提下統(tǒng)籌全局，更好地開展工作。

預防為主，防控結合。在開展河流污染治理工作的整個過程中，應該始終貫穿“預防為主、防治結合”的思想。第一，預防為主。對于那些已經完成治污的河流或者潔凈河流，為了防止它們的重復污染或首次污染，政府部門應該及時制定和采取有效的預防性措施；對于那些已經處于輕度污染狀態(tài)的城市河流，為了及時防污染重度化和污染物的蔓延，政府則應當立即對其實施應急預案，據此控制其污染惡化程度；對于那部分已經被重度污染的城市河流，政府則應對治污方案做出多套詳細規(guī)劃，并通過比較來從中選擇最優(yōu)方案，再通過多部門聯動，采取綜合措施來有序開展治污工作。第二，防控結合?？刂频年P鍵在于控制到位，具體表現為要對各類污染源進行全方位控制，一方面要對河道實施定期清理，從而減輕或消除河道內污染源對水體功能產生的負面影響，另一方面則要嚴格開展日常監(jiān)測工作，嚴密防止河道外污染源進入河道。

建立科學合理的城市河流生態(tài)系統(tǒng)修復模式。城市河流生態(tài)系統(tǒng)修復模式的建立是一個龐大的系統(tǒng)工程，要考慮到很多方面，具體可嘗試通過如下步驟來建立一套操作性強的修復模式。

第一，有效控制污染源。通過合理規(guī)劃社會經濟發(fā)展布局、調整和優(yōu)化產業(yè)結構來節(jié)約有限的水資源，同時提高植被覆蓋面積，由此進一步保護水資源。大力倡導城市清潔生產，積極推進工藝革新，從而減少各類污水、污染物等污染源的產生和排放。降低對城市河流生態(tài)系統(tǒng)的威脅強度，減少過去那種大強度開采水資源的粗放式做法。加強環(huán)境審計管理工作。第二，截留并處理城市污水。作為河流水質惡化的重要因素之一，城市污水一直是人們密切關注的問題，截留并處理城市污水由此成為改善水質最為有效的手段。因此，需要對匯入城市河流的污水實施生態(tài)截留或工程截流，并將城市污水集中處理。第三，清除水體中的污染底泥。一般來說，有兩種情況會導致城市河流底泥中污染物釋放出來，一是外來動力源發(fā)生變化（或被切斷），二是水體的其他動力條件發(fā)生改變。為了給河流生態(tài)系統(tǒng)的修復創(chuàng)造一個良好的條件，就需要利用專業(yè)設備，將水體中的這些污染底泥及時轉移和清除。這樣一來，不僅可以把大量的底泥作為河道兩側護岸及堤防加固的填土材料，實現廢物再利用，而且還有助于增強航運能力。第四，增加河流水體容積。要減少城市生產用水和生活用水的浪費，不能再像以前那樣過多地擠占城市河流生態(tài)環(huán)境用水。要在適當的時候，提高對城市河流生態(tài)系統(tǒng)必需的生態(tài)環(huán)境用水的分配額度。利用各種有效方法來增強河流對污染物的稀釋及自凈能力。通過適當提高河流水流流速的方式來使河流中水流與河岸基質以及地下水之間加強物理交換。第五，加強魚道建設。應該使河流成為生物多樣性的匯集場所，充分考慮水生生物的生存需求，在這一觀念的指導下，一方面要促進邊灘和淺灘的發(fā)育，并有效保護與恢復河道內水生物的棲息地，另一方面還要加強魚道建設，為這些水生物提供更加開闊的人工自然營棲地。第六，建設親水景觀。通過親水景觀的建設，一方面能夠提高河流生態(tài)系統(tǒng)的休閑娛樂價值，另一方面還能滿足城市居民的親水愿望，從而進一步提高居民對環(huán)境質量的訴求。

綜上，無論是政府、企業(yè)還是城市居民，針對城市河流生態(tài)系統(tǒng)日益退化的嚴峻問題，應該面對現實，樹立起正確的治污觀念和環(huán)保意識，企業(yè)不再向城市河流中排放工業(yè)廢棄物，居民不再向河流中亂扔生活垃圾，政府則出臺起賞罰分明的懲戒制度，三方合力，共同保護稀缺的水資源。

（作者單位： 北京大學環(huán)境與能源學院）

【注釋】

①徐祖信：《河流污染治理技術與實踐》，北京：中國水利水電出版社，2013年，第57頁。

②盛連喜主編：《環(huán)境生態(tài)學導論》，北京：高等教育出版社，2002年，第152頁。

③任海，彭少磷編著：《恢復生態(tài)學導論》，北京：科學出版社，2002年，第207頁。

④王磊，劉智，陳曉東：“北方人工濕地植物選擇與調控的實驗與應用研究”，《環(huán)境科學導刊》，2008年第3期。