發(fā)布時(shí)間：2022-09-26 13:29:49
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
（一）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作不夠重視
在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作不能發(fā)揮其有效的只能，往往都是針對(duì)某特定事件。而審計(jì)報(bào)告也是針對(duì)特定的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，導(dǎo)致報(bào)告不具備預(yù)見性以及防范性，而領(lǐng)導(dǎo)層無法得到有效的相關(guān)信息。內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展沒有做出多大的貢獻(xiàn)，讓領(lǐng)導(dǎo)層覺得內(nèi)部審計(jì)可有可無，從而使得對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)重視度不夠，內(nèi)部審計(jì)工作就得不到有效的支持。領(lǐng)導(dǎo)的不重視，也會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)一人的工作積極性降低，很難正確的面對(duì)自己的崗位，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的地位逐漸的降低。
（二）審計(jì)工作不具備獨(dú)立性
現(xiàn)有的國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都是依附在其他部門上的，沒有相對(duì)獨(dú)立的工作部門，有的是與監(jiān)察合并，有的則是將人員設(shè)置在財(cái)會(huì)部門。另外，一些企業(yè)雖然設(shè)置了單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但也僅僅是與其他部門相平行。這些原因都會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)、人員的地位得不到保障，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)失去它的獨(dú)立性與權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障，從而影響了正常開展審計(jì)工作。
（三）內(nèi)部審計(jì)包含的范圍窄
由于國(guó)有企業(yè)沒有重視內(nèi)部審計(jì)，目前企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)在通常情況下都不會(huì)對(duì)同級(jí)的財(cái)務(wù)、管理進(jìn)行審計(jì)，一般都是針對(duì)下屬的各個(gè)專業(yè)公司。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作則是還是遺忘較為傳統(tǒng)的年終財(cái)務(wù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)所包含的范圍狹窄，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)存在的許多問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都不能進(jìn)行有效的控制、約束。
（四）審計(jì)人員的素質(zhì)偏低
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將檢查錯(cuò)誤、防止弊端與管理的服務(wù)緊密的結(jié)合在一起。而目前一部分的國(guó)有企業(yè)都是以審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)為主，主要都是為了檢查錯(cuò)誤、防止弊端。審計(jì)的對(duì)象是報(bào)表、賬本以及其他相關(guān)連的資料，而審計(jì)工作一般都集中于財(cái)務(wù)的表層，再加上審計(jì)人員的企業(yè)管理知識(shí)的不足，使得對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理很難做出有效的分析、評(píng)價(jià)及建議，更談不上對(duì)管理中的資本、投資、成本管理以及方案定價(jià)等開展審計(jì)工作。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員不但需要專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)知識(shí)，更需要全面的、廣泛性的知識(shí)。一般來說，審計(jì)人員應(yīng)懂得會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況管理、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、國(guó)有企業(yè)相關(guān)行業(yè)的流程以及人際關(guān)系等。其次，良好的也只素質(zhì)，堅(jiān)持公平、公正的原則也是必不可少的?，F(xiàn)目前的很多審計(jì)人員大多數(shù)來至于財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)變。對(duì)相關(guān)的審計(jì)知識(shí)了解的很少。隨著現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化、信息化的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的要求也越來越高，一支具有高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是必不可少的。然而現(xiàn)在審計(jì)人員的知識(shí)、意識(shí)都相對(duì)淡薄，還不能做到與時(shí)俱進(jìn)，不能夠追上時(shí)代的步伐。
（五）內(nèi)審工作浮于表面
目前的企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作只滿足于審計(jì)項(xiàng)目完成了多少、在其間發(fā)現(xiàn)了多少的問題、有多少審計(jì)類型以及提出了多少建議等，實(shí)際上都只是一些走落場(chǎng)的游戲，并沒有根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行考察核實(shí)。
二、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的對(duì)策分析
（一）讓國(guó)企內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、權(quán)威性
在目前的國(guó)有企業(yè)體制下，審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)內(nèi)部占有的地位高低，往往決定了審計(jì)部門的獨(dú)立性、權(quán)威性的強(qiáng)弱。所以，在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)候，可以采取上級(jí)的內(nèi)部審計(jì)部門直接管理下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并讓其與企業(yè)背部的管理權(quán)脫鉤。上級(jí)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門直接負(fù)責(zé)下級(jí)發(fā)揮監(jiān)督職能的審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)揮評(píng)價(jià)、咨詢、服務(wù)職能的業(yè)務(wù)工作向本級(jí)單位經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)。這樣做，才能夠在監(jiān)督同級(jí)部門時(shí)，保證內(nèi)部審計(jì)的作用得到更好的發(fā)揮。同時(shí)，審計(jì)資源在這種垂直的管理模式下，也能夠得到有效的調(diào)配。
（二）建立問責(zé)制度，完善工作標(biāo)準(zhǔn)
很多審計(jì)人員對(duì)自己的工作不負(fù)責(zé)，容易犯一些審計(jì)的錯(cuò)誤，如審計(jì)的漏洞、線索的遺失以及出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)的現(xiàn)象，亦或是沒能按照審計(jì)工作的責(zé)任制度履行相關(guān)規(guī)定，為了避免這些現(xiàn)象的發(fā)生，必須實(shí)行問題責(zé)任制度，以保證審計(jì)工作的高質(zhì)量運(yùn)行。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的考核制度，設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制，以提高審計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。
（三）好的國(guó)有企業(yè)需要一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍
1、職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)
國(guó)有企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，以提高其職業(yè)道德和政策水平，對(duì)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度做到牢牢掌握，只有這樣才能對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理做到客觀的公平、工作，也才能作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的有效科學(xué)依據(jù)。
2、強(qiáng)化業(yè)務(wù)知識(shí)
作為國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，需要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、金融、管理等相關(guān)方面的知識(shí)。
3、更新觀念
現(xiàn)在是科技發(fā)展的高峰期，知識(shí)在不斷的更新，其周期也越來越短，因此對(duì)審計(jì)人員得學(xué)習(xí)培訓(xùn)是必不可少的。更新其知識(shí)，才能提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)，才能適應(yīng)審計(jì)工作的需要。
（四）明確內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)與發(fā)展趨向
在保證傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量并改進(jìn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)的前提下，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，將審計(jì)的工作逐步轉(zhuǎn)移到內(nèi)部制度的調(diào)控以及審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益的范疇上來，為企業(yè)的宏觀的管理而服務(wù)。為了滿足企業(yè)的發(fā)展需要，將內(nèi)部審計(jì)的只能轉(zhuǎn)不從單一的監(jiān)督轉(zhuǎn)變成監(jiān)督、管理以及服務(wù)于一體的新型模式。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的最根本目的在于改善國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，以提高其經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。所以，國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須趨向內(nèi)部調(diào)控以及經(jīng)濟(jì)效益。作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和效益做出最正確的評(píng)價(jià)，提出對(duì)企業(yè)有利的建設(shè)性意見，為了企業(yè)的最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。將財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及預(yù)警等審計(jì)方式緊密的結(jié)合在一起，努力提高管理人員的誠(chéng)信意識(shí)。此外，內(nèi)部的審計(jì)方法需改成事前、事中審計(jì)。如何的控制國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等方面的質(zhì)量，才是企業(yè)必須解決的重要環(huán)節(jié)之一。所以，內(nèi)部的審計(jì)工作必須要將事前、事中與事后的審計(jì)緊密的結(jié)合在一起。
（五）高度重視審計(jì)結(jié)果，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定
作為領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)重視審計(jì)決定，不能姑息，應(yīng)當(dāng)定時(shí)、定期的開展審計(jì)會(huì)議，在會(huì)上通報(bào)審計(jì)工作中存在的不足之處，在聯(lián)合各部門建議和情況，落實(shí)具體的改進(jìn)措施。將審計(jì)工作透明化，不定時(shí)的對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行合理的披露，也讓企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)可以被多家企業(yè)單位借鑒。針對(duì)審計(jì)中，個(gè)別情況嚴(yán)重的單位，要給予審計(jì)部門一定的處罰權(quán)力。
本文通過對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀、方法及內(nèi)容的分析，提出了完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。本文所指的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)國(guó)有企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)有企業(yè)作為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈，還在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，要推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)重要步驟。
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。
（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法。目前，國(guó)際上對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)方法主要有三種：內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)法、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法以及自上而下審計(jì)法。
內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)法的原理是把模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)價(jià)模型應(yīng)用于內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)中。它通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制活動(dòng)因素集，然后分配這些內(nèi)部控制點(diǎn)的權(quán)重，對(duì)這些內(nèi)部控制點(diǎn)分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后利用模糊矩陣對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)的綜合評(píng)價(jià)，得出評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法是指公司定期或不定期地對(duì)自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
我國(guó)五部委聯(lián)合的《內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。就是要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。
（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容就是要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)。有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來看，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)主要包括：審查與評(píng)價(jià)控制環(huán)境；審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；審查與評(píng)價(jià)控制活動(dòng)；審查與評(píng)價(jià)信息與溝通；審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。
1.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國(guó)有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、主體多元化、布局分散化等特點(diǎn)，這些控制環(huán)境對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制影響是巨大的，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文"target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，應(yīng)該把握國(guó)有企業(yè)控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計(jì)重點(diǎn)。
2.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。我國(guó)推行國(guó)有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過程中，國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)產(chǎn)生變化，國(guó)有企業(yè)也會(huì)進(jìn)行重組，生產(chǎn)過程中也會(huì)運(yùn)用新的技術(shù)，國(guó)資委、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)也會(huì)頒布針對(duì)國(guó)有企業(yè)的相關(guān)規(guī)定等等，這些情況均會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程時(shí)，就必須針對(duì)國(guó)有企業(yè)的這些情況，檢查國(guó)有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。
3.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理層關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動(dòng)存在于公司所有級(jí)別的分支機(jī)構(gòu)和職能部門，包括授權(quán)、批準(zhǔn)、報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和資產(chǎn)保全措施等活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財(cái)務(wù)決策多層次化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)?；?、經(jīng)營(yíng)多元化、主體多元化等特點(diǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對(duì)外擔(dān)保以及募集資金使用等活動(dòng)的內(nèi)部控制。
4.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經(jīng)營(yíng)管理所需的信息被識(shí)別、獲取并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對(duì)情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時(shí)。國(guó)有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點(diǎn)，還需接受國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的信息與溝通時(shí)，需要關(guān)注其會(huì)計(jì)記錄是否實(shí)行電算化，是否存在管理層篡改會(huì)計(jì)信息的情況，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會(huì)等部門的要求及時(shí)進(jìn)行信息披露等。
5.審查與評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內(nèi)部審計(jì)部門是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的主要部門，而目前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)普遍存在機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度不夠等問題，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查和評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。
二、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。
由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，發(fā)展時(shí)間較短，許多方面還不成熟，因此在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照以下建議進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)。
（一）借鑒國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。美國(guó)2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（簡(jiǎn)稱PCAOB），并要求美國(guó)的上市公司必須實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雙重審計(jì)。該法案經(jīng)過近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國(guó)家也已經(jīng)仿效美國(guó)開始實(shí)施類似的制度，歐盟的大部分成員國(guó)也修改了相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息披露。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定。
（二）成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。美國(guó)要求內(nèi)部控制審計(jì)的主體是由專門機(jī)構(gòu)認(rèn)證的獨(dú)立審計(jì)師，而我國(guó)尚未成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就無法由專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)證，所以還是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，相對(duì)其他人員來說，具備更專業(yè)的知識(shí)及技能。但是當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展到一定階段，要完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，甚至是所有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，還是應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。
（三）提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力直接影響到內(nèi)部控制審計(jì)的效果。由于內(nèi)部控制涉及到公司的財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、質(zhì)量、信息系統(tǒng)等多個(gè)方面控制管理，審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)需要全方面了解公司的相關(guān)情況，根據(jù)被評(píng)價(jià)單位的具體情況設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)方案、執(zhí)行控制測(cè)試、與管理層溝通、出具審計(jì)報(bào)告。這一過程要求審計(jì)人員要有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，應(yīng)擁有在充分了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，合理評(píng)價(jià)和全盤把握內(nèi)部控制的能力，并能夠?yàn)楣緝?nèi)部控制提出具有建設(shè)性的意見。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；石油企業(yè)治理
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-02
一、現(xiàn)階段我國(guó)石油企業(yè)治理中存在的問題
石油企業(yè)較一般企業(yè)而言，內(nèi)部結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜。所以石油企業(yè)的治理牽扯的利益關(guān)系也較多，例如：企業(yè)股東、企業(yè)董事會(huì)、企業(yè)經(jīng)理層等之間的利益關(guān)系。石油企業(yè)治理的目的就是如何協(xié)調(diào)管理者之間的關(guān)系，讓他們利用現(xiàn)有資本為企業(yè)創(chuàng)造更多的利益，同時(shí)承擔(dān)起對(duì)資本供給者的責(zé)任。同時(shí)，運(yùn)用石油企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)和體制，明確各公司利益者的責(zé)任和權(quán)利，建立更加完善的內(nèi)部控制機(jī)制，提高石油企業(yè)的決策能力和戰(zhàn)略能力也是石油企業(yè)治理的目標(biāo)。但是縱觀我國(guó)目前石油企業(yè)的治理還存在一些不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.石油企業(yè)對(duì)治理中的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠。在上世紀(jì)我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，雖然這一體制早已被棄用，但是受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)石油企業(yè)治理在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制上仍不夠重視，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比在這方面還存在一些差距，例如：
（1）目前我國(guó)一些石油企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者內(nèi)部審計(jì)體制不健全。
（2）石油企業(yè)在具體治理概念上不明確，缺乏合理科學(xué)的內(nèi)部控制體系。主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人一般為總經(jīng)理，內(nèi)部控制的對(duì)象是：一般員工、中層員工、物資資源。而且對(duì)高層管理人員的控制較為薄弱，并未把高層管理人員納入控制體系中，
（3）管理者的素質(zhì)對(duì)石油企業(yè)的治理有很大影響。因?yàn)槲覈?guó)大多數(shù)石油企業(yè)為國(guó)有企業(yè)，所以在管理者的任免上仍然受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，管理者的素質(zhì)因此沒有辦法保障。管理者素質(zhì)沒有像西方國(guó)家那樣得到重視度。與西方國(guó)家石油企業(yè)相比，我國(guó)石油企業(yè)中監(jiān)督、激勵(lì)和約束機(jī)制也不夠健全。此外，管理層對(duì)石油企業(yè)治理中內(nèi)部控制的性質(zhì)、作用和意義等的認(rèn)識(shí)和重視都有所欠缺。
2.石油企業(yè)治理中內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在具體操作方面存在一些不足。伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)體制的不斷健全，我國(guó)石油企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部治理的認(rèn)識(shí)度和重視度都有很大的提高，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在石油企業(yè)管理中已經(jīng)占據(jù)重要地位，但是在具體操作上仍然存在一些不足，致使未發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在石油企業(yè)治理中的作用，致使我石油企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中面臨風(fēng)險(xiǎn)，例如，2004年的中航油案，是一例典型的內(nèi)部控制與審計(jì)缺失的案例?，F(xiàn)今石油企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)還存在以下不足之處。
（1）不相容的崗位職責(zé)劃分不夠清楚?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作。但是有的石油企業(yè)以精簡(jiǎn)人員為借口，讓出納兼管報(bào)銷，有的出納甚至還包攬財(cái)務(wù)專用印鑒。這不僅違背了會(huì)計(jì)法，更加大了財(cái)務(wù)犯罪的幾率，為不法之徒貪污造假提供了機(jī)會(huì)。
（2）會(huì)計(jì)憑證問題。首先是會(huì)計(jì)憑證的填寫不夠規(guī)范；其次是原始憑證的要素不全面，例如發(fā)票缺少日期或具體數(shù)量、單價(jià)等；然后就是會(huì)計(jì)憑證的傳遞不夠及時(shí)，有些崗位的人員交接工作不及時(shí)。
（3）物資的采購和管理不善，賬目不實(shí)。例如重復(fù)采購、不符合實(shí)際的大量采購，導(dǎo)致物資積壓；有些單位的材料入庫和出庫管理不完善，材料管理部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)賬少。
（4）成本預(yù)算不到位，成本管理不嚴(yán)格。完整的成本預(yù)算體系和嚴(yán)格的成本預(yù)算執(zhí)行是石油企業(yè)節(jié)約成本，提高資金利用率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一大途徑。但是一些石油企業(yè)缺乏完整的成本預(yù)算管理，執(zhí)行也不夠嚴(yán)格。主要變現(xiàn)為：把應(yīng)該計(jì)入資本性支出的會(huì)計(jì)賬目計(jì)入生產(chǎn)成本，例如各種贊助款、捐贈(zèng)款等；其次是資金分配不合理，隨意性大，有些單位的單位結(jié)構(gòu)經(jīng)過改革，但是資金分配方式?jīng)]有順應(yīng)實(shí)際而變化，其根本原因在與內(nèi)部控制的缺失與低效，審計(jì)覆蓋不到位。
二、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在石油企業(yè)治理中的具體應(yīng)用
1.注重石油企業(yè)內(nèi)部人員的素質(zhì)管理，提高員工整體素質(zhì)。員工的素質(zhì)對(duì)一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要性是不言而喻的，一套合理完整的體系如果沒有高素質(zhì)的人員來執(zhí)行的話就會(huì)成為一個(gè)擺設(shè)，起不到它應(yīng)有的作用和效果。所以石油企業(yè)務(wù)必要重視員工的素質(zhì)培養(yǎng)。
（1）員工是石油企業(yè)的根本之所在，不管多么優(yōu)秀有效的內(nèi)部控制與審計(jì)制度，總得靠員工實(shí)行才能發(fā)揮作用，因此提高員工的內(nèi)部控制與審計(jì)意識(shí)至關(guān)重要，領(lǐng)導(dǎo)是一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)頭羊，石油企業(yè)員工的素質(zhì)教育也應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)開始。領(lǐng)導(dǎo)是下級(jí)員工的榜樣，提高領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)，培養(yǎng)他們的政治覺悟、知法守法意識(shí)、責(zé)任感、使命感。只有領(lǐng)導(dǎo)的思想素質(zhì)提高，才能帶動(dòng)員工的素質(zhì)提高。
（2）嚴(yán)格管理石油企業(yè)財(cái)會(huì)人員的持證上崗，提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。石油企業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效執(zhí)行。財(cái)務(wù)人員基本道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的水平?jīng)Q定著石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作的好壞。所以石油企業(yè)一定要重視財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)的提高，保證財(cái)務(wù)人員人人高素質(zhì)。對(duì)那些工作不負(fù)責(zé)、有貪污作假、做法的財(cái)務(wù)人員一定要嚴(yán)格懲罰，追究其責(zé)任。
2.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)石油企業(yè)治理的作用。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)和石油企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制處在同樣的環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)狀況了解也比較透徹，所以石油企業(yè)可以把企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制化為一個(gè)單獨(dú)的專題審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)工作。還可以把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的每個(gè)環(huán)節(jié)分離，將每個(gè)環(huán)節(jié)都作為一個(gè)單獨(dú)的審計(jì)對(duì)象，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行單獨(dú)的審計(jì)。這樣可以更及時(shí)更準(zhǔn)確的了解石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，然后根據(jù)實(shí)際情況有針對(duì)的、及時(shí)的、連續(xù)的跟蹤企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。給其他部門的工作提供更準(zhǔn)確及時(shí)的數(shù)據(jù)信息，并且協(xié)助其他部門更好的進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制，讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮它應(yīng)有的作用，完善石油企業(yè)的治理工作，推動(dòng)石油企業(yè)更快更好的發(fā)展。
3.實(shí)行內(nèi)部控制制度評(píng)審，為石油企業(yè)構(gòu)建互動(dòng)平臺(tái)。要在石油企業(yè)內(nèi)部實(shí)行內(nèi)部控制制度評(píng)審，要首先明確企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)審的內(nèi)容，大致包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：
（1）對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)價(jià)。主要包括石油企業(yè)對(duì)石油行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境的變化有沒有快速應(yīng)變的能力；企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的制度是否完善有效；考核制度和激勵(lì)制度是否完善有效；企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是否完善合理。
（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)。很多石油企業(yè)雖然是國(guó)有企業(yè)，但是在復(fù)雜多變的市場(chǎng)下要有風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，石油企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)具體表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、對(duì)已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)變處理能力的評(píng)價(jià)。
（3）對(duì)企業(yè)控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)。主要表現(xiàn)為對(duì)石油企業(yè)活動(dòng)適當(dāng)性和有效性的評(píng)價(jià)，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)向管理層反映問題、及時(shí)解決問題。避免一些不必要因素的產(chǎn)生影響企業(yè)活動(dòng)的開展。
（4）對(duì)信息和溝通的評(píng)價(jià)。主要是對(duì)企業(yè)獲得信息和處理信息的能力的評(píng)價(jià)。主要是對(duì)信息的獲得、信息處理、信息傳送、信息安全的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（5）對(duì)監(jiān)督的評(píng)價(jià)。主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
在明確石油企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)審內(nèi)容后就要探討如何開展內(nèi)部控制制度評(píng)審工作，大致包括以下步驟：
（1）根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況明確內(nèi)部控制制度評(píng)審的程序和具體方法。
（2）通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際控制制度的測(cè)試，把握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際進(jìn)行情況。
（3）通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的掌握向領(lǐng)導(dǎo)提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息和審計(jì)結(jié)果，為企業(yè)決策提供可靠的依據(jù)。
（4）向企業(yè)內(nèi)部員工收集審計(jì)反饋意見，為下一步的審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制對(duì)石油企業(yè)治理起著至關(guān)重要的作用，相關(guān)部門一定要重視石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，做好內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作，推動(dòng)石油企業(yè)的快速健康發(fā)展。
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論文摘要:文章認(rèn)為，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計(jì)可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)成果，但不得推卸自己的責(zé)任。
政府審計(jì)是受人民委托對(duì)公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無償性、公共性等特點(diǎn)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對(duì)于加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。
內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比，它具有地位的相對(duì)獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對(duì)性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊，具有十分重要的作用。
為了健全我國(guó)審計(jì)體系，明確各種審計(jì)主體的責(zé)任，提高各種審計(jì)的效率，充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用，必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問題：
一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討
政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)公營(yíng)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國(guó)家的一種通行做法。例如美國(guó)《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定，GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)?！度鸬鋰?guó)家審計(jì)法》也規(guī)定，國(guó)家審計(jì)署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才?！钡牵畬徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國(guó)家中，都沒有設(shè)置專門的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，只保留了對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，以強(qiáng)化公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。
我國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)政府各部門和國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實(shí)施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)工作；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。
筆者認(rèn)為，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。
保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營(yíng)單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對(duì)公營(yíng)單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過評(píng)審內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法，促進(jìn)其提高工作質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保護(hù)國(guó)有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。
放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國(guó)際趨勢(shì)。許多國(guó)家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會(huì)和市場(chǎng)辦的事要盡量讓社會(huì)和市場(chǎng)去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)來進(jìn)行。這樣做，可以使對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。
至于國(guó)資委，作為國(guó)有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理，甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對(duì)國(guó)有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符，因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國(guó)有單位的所有者或其代表。
二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果
任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處，例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。
任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)，針對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，提出改進(jìn)建議，以支持內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審成果和對(duì)下屬單位審計(jì)的結(jié)果，以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。新晨
利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計(jì)工作成果比較可靠時(shí)，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】 企業(yè);內(nèi)部控制環(huán)境;優(yōu)化
2008年我國(guó)財(cái)政部等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》),這個(gè)舉動(dòng)反映了社會(huì)各界規(guī)范并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的強(qiáng)烈要求,標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)取得重要的階段性成果。我國(guó)許多明星企業(yè)的隕落,揭示出內(nèi)部控制方面存在很大問題,而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀怎樣?如何優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境?這是本文研究的意義所在。
一、本文界定的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素
美國(guó)COSO報(bào)告控制環(huán)境要素主要包括:誠(chéng)信原則和道德價(jià)值觀、管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策和實(shí)務(wù)、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、員工的勝任能力。我國(guó)《基本規(guī)范》中內(nèi)部環(huán)境六要素,包括公司治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化和法律環(huán)境等。
(一)COSO報(bào)告與《基本規(guī)范》內(nèi)部控制環(huán)境要素比較
相同點(diǎn):目前我國(guó)對(duì)于控制環(huán)境理論的研究仍沿襲COSO報(bào)告對(duì)控制環(huán)境的界定。二者的內(nèi)部控制環(huán)境要素均可以歸納為兩大部分,一部分為“軟環(huán)境”,包括管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和行事作風(fēng)、企業(yè)文化、人的素質(zhì)和勝任能力、誠(chéng)信與價(jià)值觀等;一部分為“硬環(huán)境”,包括公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策與實(shí)務(wù)等內(nèi)容。
不同點(diǎn):法律環(huán)境的界定不同。西方國(guó)家如美國(guó)COSO框架、加拿大的COCO報(bào)告等將法律環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部環(huán)境。我國(guó)《基本規(guī)范》首次將法制環(huán)境作為內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境加以明確。主要基于內(nèi)部控制的目標(biāo)和控制法律風(fēng)險(xiǎn)的需要。
(二)本文界定的內(nèi)部控制環(huán)境要素
通過比較,本文主要從公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人員素質(zhì)、法律環(huán)境等五個(gè)方面(將內(nèi)部審計(jì)并入公司治理結(jié)構(gòu))對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境現(xiàn)狀及其成因進(jìn)行分析,并提出優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的具體措施。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀
(一)公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)的混亂狀況,影響了內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于中小股民的數(shù)量眾多,每人持股數(shù)量有限,導(dǎo)致大多數(shù)股民不關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)情況,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)性、可靠性和完整性的監(jiān)督力度不夠;而由于企業(yè)的董事會(huì)作為投資者的代表,負(fù)責(zé)監(jiān)督總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)行為,但由董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象較為普遍,董事會(huì)根本起不到監(jiān)督作用。內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重,使內(nèi)控目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn);同時(shí),由于許多國(guó)有控股公司的董事長(zhǎng)或總經(jīng)理由政府任命,許多缺乏企業(yè)經(jīng)營(yíng)知識(shí),難以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。缺乏權(quán)力制衡的公司治理結(jié)構(gòu),不能保證對(duì)國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求的遵循,企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略無法實(shí)現(xiàn)。
(二)組織結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀
我國(guó)企業(yè)存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多和工作效率低的問題,尤其是由國(guó)企改制形成的股份公司,組織機(jī)構(gòu)依然采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“政企合一”的老模式。一些重要部門、崗位因?yàn)槿狈?yán)格的監(jiān)督,在重大決策上往往不進(jìn)行調(diào)查研究和專家論證就獨(dú)斷專行,以致決策失誤頻頻發(fā)生。另外,企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中,比較重視縱向的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系,而對(duì)橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系缺乏足夠重視,導(dǎo)致同級(jí)部門間缺乏必要的交流和協(xié)調(diào),以致信息溝通不暢。
(三) 企業(yè)文化現(xiàn)狀
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、員工誠(chéng)實(shí)正直的價(jià)值觀是企業(yè)文化中對(duì)內(nèi)部控制有著重要影響的兩個(gè)方面。對(duì)內(nèi)部控制有著重要影響的企業(yè)文化在很多企業(yè)并未真正建立起來,“無文化”現(xiàn)象嚴(yán)重,建立起來的僅是一些毫無生命的規(guī)章制度;或者出現(xiàn)“過激文化”現(xiàn)象,即提出一些脫離企業(yè)實(shí)際的遠(yuǎn)大抱負(fù)和文化理想。
(四)員工素質(zhì)控制現(xiàn)狀
我國(guó)企業(yè)的人才招聘機(jī)制還不夠完善,人才流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。國(guó)有企業(yè)或私營(yíng)企業(yè)的任人唯親現(xiàn)象十分嚴(yán)重,特別是在財(cái)務(wù)人員的任用上,增加了發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。另外,某些企業(yè)中員工培訓(xùn)步入了“惡性循環(huán)”。如承包經(jīng)營(yíng),租賃經(jīng)營(yíng)等形式,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的短期行為,不重視職工的教育培訓(xùn)及結(jié)果考核;企業(yè)效益不佳,教育基金沒有足夠來源,從而職工素質(zhì)得不到提高,進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)效益再度滑坡,形成惡性循環(huán);管理措施不力,對(duì)管理者、會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理,內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不夠完善。
(五)法律環(huán)境現(xiàn)狀
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以及相關(guān)崗位人員的法律意識(shí)淡薄,對(duì)法律環(huán)境認(rèn)知不夠,經(jīng)營(yíng)決策不考慮法律因素,甚至故意違法經(jīng)營(yíng)、鉆法律的空子,由此引起的訴訟案件不斷。同時(shí),企業(yè)各崗位人員的不當(dāng)行為也會(huì)給企業(yè)帶來一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)國(guó)內(nèi)的法律法規(guī)企業(yè)尚不能完全掌握,對(duì)于國(guó)際上的一些法律法規(guī)就更不能應(yīng)對(duì)。
三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的措施
(一)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)
1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)
首先,積極推進(jìn)國(guó)有股減持。完善我國(guó)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵在于改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。在我國(guó)上市公司目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)中,國(guó)有股“一股獨(dú)大”的問題十分嚴(yán)重。在這種股權(quán)制度下,實(shí)際上其他股東對(duì)公司的政策影響十分有限,抑制了其他股東參與公司決策的積極性。堅(jiān)持國(guó)有股減持的方向,逐步減少國(guó)有股比例,積極穩(wěn)步地實(shí)現(xiàn)國(guó)有股和法人股全部流通,增大其他股東的持股比例以及在公司管理中的話語權(quán),逐漸建立大股東之間的相互監(jiān)督和制約的公司治理結(jié)構(gòu)。
其次,應(yīng)大力培育機(jī)構(gòu)投資者。20世紀(jì)70年代以來,西方各國(guó)證券市場(chǎng)出現(xiàn)了證券投資機(jī)構(gòu)化的趨勢(shì)。在我國(guó),機(jī)構(gòu)投資者雖有一定的發(fā)展,但規(guī)模還不夠大,發(fā)展速度還不夠快,與國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)改革的要求不相適應(yīng)。隨著監(jiān)管水平的提高和股票市場(chǎng)的不斷發(fā)育完善,應(yīng)借鑒國(guó)際通行做法,允許養(yǎng)老基金、共同基金和人壽保險(xiǎn)逐步進(jìn)入股市。隨著機(jī)構(gòu)投資者的不斷成長(zhǎng)和壯大,由于機(jī)構(gòu)投資者整體素質(zhì)較高且資金規(guī)模很大,其進(jìn)入股市必將改變現(xiàn)有的股權(quán)結(jié)構(gòu),對(duì)企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制產(chǎn)生積極的影響。
2. 強(qiáng)化董事會(huì)和獨(dú)立董事的職責(zé)
具體做法一是設(shè)立專門委員會(huì),包括審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、薪酬委員會(huì)和投資委員會(huì)等,由專門董事充當(dāng)這些委員會(huì)的委員。明確董事會(huì)分工,使其在內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算編制和控制、對(duì)外采購、薪酬激勵(lì)機(jī)制、融資投資決策等一系列對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動(dòng)中發(fā)揮監(jiān)控作用。二是擴(kuò)大獨(dú)立董事的比例,強(qiáng)化其職責(zé)。當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立董事時(shí),就能在一定程序上抵制與防范管理部門操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、誤導(dǎo)投資者的企圖,從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
3. 加大審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)內(nèi)部監(jiān)督的力度
(1)推進(jìn)審計(jì)委員會(huì)的良好運(yùn)行
《基本規(guī)范》指出,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其相關(guān)事宜等。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。
(2)完善監(jiān)事會(huì)制度
監(jiān)事會(huì)的一個(gè)重要監(jiān)督職能,就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及提交給股東大會(huì)的資料。健全的監(jiān)事會(huì)制度應(yīng)該保證監(jiān)事會(huì)獨(dú)立有效地行使其對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督權(quán)。我國(guó)可以借鑒德國(guó)模式,擴(kuò)充監(jiān)事會(huì)的權(quán)力,將部分董事的提名權(quán)交給監(jiān)事會(huì),由監(jiān)事會(huì)主持召開股東大會(huì),決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和解聘;財(cái)務(wù)報(bào)告由董事會(huì)編制后交監(jiān)事會(huì)審核并由監(jiān)事會(huì)提交股東大會(huì)審議;監(jiān)事會(huì)代表公司違法董事和高級(jí)管理人員。
(3)加大內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度
企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立一個(gè)不依附于任何職能部門的并且相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),來統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作和協(xié)調(diào)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作,獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),并為改進(jìn)內(nèi)部控制提出建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查,對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。
(二)設(shè)計(jì)完善的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系
企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面,在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿?。精干高效、分工協(xié)作、統(tǒng)一指揮、有效幅度、權(quán)責(zé)利相結(jié)合、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合、穩(wěn)定與適應(yīng)相結(jié)合、執(zhí)行與監(jiān)督相結(jié)合,是組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的基本原則。
(三)建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化
企業(yè)管理者的素質(zhì)是企業(yè)文化塑造的原動(dòng)力。企業(yè)管理者要以身作則,積極倡導(dǎo)并率先垂范,嚴(yán)格要求自己,踏實(shí)敬業(yè),一切從企業(yè)發(fā)展著想,自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和價(jià)值觀念的規(guī)范要求;切實(shí)突出管理者在企業(yè)文化建設(shè)中創(chuàng)造者、倡導(dǎo)者、組織者、示范者和激勵(lì)者的作用,營(yíng)造良好的環(huán)境。只有這樣,才能切實(shí)影響企業(yè)員工的思想和行為,使企業(yè)文化建設(shè)具有實(shí)效性。
企業(yè)文化塑造必須充分體現(xiàn)在企業(yè)的制度安排和戰(zhàn)略選擇中,把企業(yè)文化制度化;企業(yè)文化必須全體員工共同參與、人人建設(shè);加強(qiáng)對(duì)企業(yè)文化的培訓(xùn);企業(yè)文化要重落實(shí),定期檢查員工道德和行為準(zhǔn)則的遵守情況,對(duì)遵守企業(yè)文化的人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)違背的人進(jìn)行懲罰;加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作,創(chuàng)造保護(hù)和倡導(dǎo)協(xié)作精神和團(tuán)隊(duì)精神的良好氛圍。
(四)提高人員整體素質(zhì)和勝任能力
1.強(qiáng)化管理層的社會(huì)責(zé)任感與內(nèi)部控制意識(shí)
管理者素質(zhì)影響著企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和內(nèi)部控制的有效性,并最終決定企業(yè)的命運(yùn)。近期總理反復(fù)強(qiáng)調(diào):“企業(yè)要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,一個(gè)企業(yè)家身上應(yīng)該流淌著道德的血液。道德是世界上最偉大的,道德的光芒甚至比陽光還要燦爛?！?每一個(gè)企業(yè)家都要講誠(chéng)信、講道德、具有強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感。提高執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí),自覺執(zhí)行內(nèi)部控制,才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
2. 提高員工的勝任能力和忠誠(chéng)度
《基本規(guī)范》指出,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn),切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育,不斷提升員工素質(zhì)。 此外,企業(yè)要提高員工忠誠(chéng)度:(1)以員工為本,制定職業(yè)生涯規(guī)劃;(2)進(jìn)行忠誠(chéng)教育主題活動(dòng),將優(yōu)秀企業(yè)文化植入員工的心中;(3)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)環(huán)境;(4)建立長(zhǎng)效激勵(lì)約束機(jī)制,股權(quán)激勵(lì)是長(zhǎng)期激勵(lì)的一種方式,把骨干層員工利益與股東利益緊密聯(lián)系在一起,其作用不但要讓員工把工作當(dāng)成事業(yè)來做,更要讓公司的事業(yè)成為員工真正的事業(yè);(5)建設(shè)感恩文化,營(yíng)造快樂的環(huán)境。企業(yè)感恩文化強(qiáng)調(diào)企業(yè)首先對(duì)員工感恩、施恩;然后促動(dòng)員工對(duì)企業(yè)感恩,進(jìn)而提高員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度。
(五)重視企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境建設(shè)
1.提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和員工的法律意識(shí),全面開展法制教育。
2.配備專業(yè)的法律顧問人員,若條件允許還可設(shè)置法律顧問機(jī)構(gòu),明確機(jī)構(gòu)和人員在企業(yè)中的職責(zé)和地位,充分發(fā)揮他們普法維權(quán)的作用。
3.建設(shè)重大法律糾紛案件備案制度。定期對(duì)發(fā)生的重大法律糾紛案件的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì),對(duì)案件發(fā)生的原因、處理情況等進(jìn)行綜合分析和評(píng)估,完善防范措施。
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【摘要】在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能的要求越來越高,由于經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)發(fā)展水平的局限,內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)尚處于探討階段。本文介紹了內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展現(xiàn)狀及外包形式,分析了內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)和弊端,探討內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)發(fā)展的可行性,以及需要特別關(guān)注的問題。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)外包;優(yōu)缺點(diǎn);可行性
現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個(gè)職業(yè)被人們所認(rèn)識(shí)也是近半個(gè)多世紀(jì)以來的事情。今天,內(nèi)部審計(jì)在全面開放的國(guó)際市場(chǎng)中,已經(jīng)成為了最激動(dòng)人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。
1內(nèi)部審計(jì)外包的基本狀況
內(nèi)部審計(jì)外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請(qǐng)專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計(jì)解釋為企業(yè)的一個(gè)成本中心,隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求,內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時(shí),企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來完成。
2內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊
2.1內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)
(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性:同外部審計(jì)一樣,內(nèi)部審計(jì)也要求其審計(jì)師客觀、獨(dú)立地完成工作。內(nèi)部審計(jì)師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會(huì)以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計(jì)師主要是對(duì)管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門,其實(shí)際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)師,而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé),因此能夠更為客觀的報(bào)告審計(jì)結(jié)果,相比之下,獨(dú)立性更高。
(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量:現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有廣博的知識(shí),外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),一流的審計(jì)人員,與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。另一方面,由于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的存在,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樯媾c發(fā)展的需要,一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中,綜合素質(zhì)相對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員更為優(yōu)良。
(3)節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員除需要及時(shí)、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng),合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門,需要為內(nèi)審部門的運(yùn)轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓(xùn)支出,市場(chǎng)調(diào)查支出,管理費(fèi)用等等支付一大筆費(fèi)用,并為了應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)需要不斷培訓(xùn)人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費(fèi)用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)部門要面對(duì)的一個(gè)新問題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計(jì)軟件,處理審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計(jì)外包,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將這筆費(fèi)用分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。
(4)可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場(chǎng)要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營(yíng)銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中。通過內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計(jì)機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場(chǎng)信息,及時(shí)做出反應(yīng)。
2.2內(nèi)部審計(jì)外包的弊端:內(nèi)部審計(jì)外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計(jì)人員缺乏對(duì)企業(yè)足夠的了解:對(duì)企業(yè)而言,配備專業(yè)審計(jì)人員是一種從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計(jì)師非固定員工,所以對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來得高,外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難免存在一些問題。
(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的降低:如果長(zhǎng)期只依賴外部審計(jì)人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)人才,企業(yè)將疏于知識(shí)的積累,而且如果沒有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu),如果想要獲得有價(jià)值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進(jìn)。
3內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國(guó)的啟示
3.1我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性
(1)從成本效益的角度來看:
企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來開展內(nèi)部審計(jì)工作。這對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),而直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。而在我國(guó),由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場(chǎng)的。
(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運(yùn)行成本,增加了事務(wù)所的市場(chǎng)份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。
(3)從提高審計(jì)獨(dú)立性的角度來看:我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步較晚,主要是在國(guó)家審計(jì)推動(dòng)下作為國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的自覺性不夠高,內(nèi)部審計(jì)力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),由于其完全獨(dú)立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。
(4)從改善審計(jì)工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的步伐進(jìn)一步加大,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低,資源使用的合理性,對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國(guó)目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展,應(yīng)對(duì)了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計(jì)人員。
3.2內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問題
(1)加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計(jì)外包問題上,國(guó)外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問題。2001年以來,美國(guó)爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計(jì)市場(chǎng)。其中一個(gè)重要原因就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包,安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包,由外部審計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計(jì)職能。
為此,美國(guó)于2002年7月25日通過了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》,簡(jiǎn)稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對(duì)美國(guó)乃至對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)、公司治理、證券市場(chǎng),都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對(duì)審計(jì)獨(dú)立性作了新的規(guī)定,包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制,其中有一項(xiàng)就是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)既承擔(dān)企業(yè)的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。
(2)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包形式:在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí),企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對(duì)于大中型企業(yè)而言,按國(guó)家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,可以選擇補(bǔ)充,部分外包,合作審計(jì)幾種形式。根據(jù)實(shí)際需要,通過外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。而對(duì)于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重,可以選擇將其內(nèi)部審計(jì)職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)人員。
(3)加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施在我國(guó)完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計(jì),但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)完全外包,只能是企業(yè)在過渡時(shí)期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。
美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告,在這份報(bào)告中,IIA的主要觀點(diǎn)認(rèn)為:
一個(gè)由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門,能夠比合約規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé),企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。
實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包,不是為了取代內(nèi)部審計(jì)部門,而是為了讓內(nèi)部審計(jì)職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長(zhǎng)期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能,還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng),縮小和國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人才。
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 監(jiān)督體制
中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-091-02
我國(guó)國(guó)有企業(yè)的治理與改革已經(jīng)進(jìn)行30余年。但是從實(shí)際運(yùn)行過程看，與現(xiàn)代企業(yè)制度仍然存在差距，歸結(jié)到一點(diǎn)就是嚴(yán)格意義上的政企分開仍然未真正實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督方面就是國(guó)有資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)責(zé)利關(guān)系沒有理順，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的任務(wù)還沒有完成。因此，深入研究和完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制，是國(guó)有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展和國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要保證。
一、我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制
傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的我國(guó)國(guó)有企業(yè)不具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)者的地位，企業(yè)產(chǎn)供銷等財(cái)務(wù)活動(dòng)都在國(guó)家的直接控制之下，這也使得企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)和活力受到限制。從上世紀(jì)80年代初期開始的國(guó)有資產(chǎn)管理改革至今，我國(guó)國(guó)有企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理體制也逐漸形成了自身的特點(diǎn)。主要是以下幾個(gè)方面：（1）賦予經(jīng)營(yíng)管理者更多的管理權(quán)限，不過多地干涉企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)；（2）建立對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層激勵(lì)約束制度。國(guó)有資產(chǎn)管理體制不斷完善的同時(shí)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制也在不斷完善，目前已經(jīng)基本形成了以維護(hù)國(guó)有資本權(quán)益為主的外部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制。這種體制的特點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）國(guó)資委作為企業(yè)國(guó)有資本代表；（2）建立了較為系統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督法規(guī)、條例和制度；（3）形成了政府各個(gè)職能部門如審計(jì)部門、財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)、監(jiān)察部門等對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督分工制度和企業(yè)內(nèi)部相互制衡的監(jiān)督體制；（4）形成了外部財(cái)務(wù)監(jiān)督運(yùn)行程序和運(yùn)行方式，并建立了一套對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)考核考評(píng)指標(biāo)體系。
二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制存在的問題
目前，國(guó)有企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部制衡的監(jiān)督體制已經(jīng)形成。但是在運(yùn)行中財(cái)務(wù)監(jiān)督體制仍然存在很多問題。表現(xiàn)在以下方面：
一是缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者內(nèi)部重大財(cái)務(wù)決策的行業(yè)有效監(jiān)督。實(shí)際操作中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的重大財(cái)務(wù)決策，如投資、貸款、對(duì)外擔(dān)保、企業(yè)并購或重組等重大決策，董事會(huì)討論決定就可以實(shí)施。討論過程中，監(jiān)事會(huì)由于缺乏投票權(quán)，故而起到的是事后監(jiān)督作用。事實(shí)證明，這種監(jiān)督作用所起到效果很有限。
二是缺乏對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理高層個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況的監(jiān)督。由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督體制對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的職務(wù)消費(fèi)或公款消費(fèi)缺乏明確規(guī)定，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行中資金大量流向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的畸形消費(fèi)而缺乏有效的監(jiān)督。另外，目前財(cái)務(wù)監(jiān)督體制對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層侵吞國(guó)有資產(chǎn)、謀取個(gè)人利益的監(jiān)督非常薄弱，往往事后監(jiān)督檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)后果已經(jīng)形成。此外，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層利用國(guó)有資產(chǎn)作為行賄的手段、逃避財(cái)務(wù)監(jiān)督的手段比較隱秘，如贈(zèng)送原始股票或者私建小金庫等，使得外部財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用大打折扣。
三是缺乏對(duì)國(guó)有企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息、隱瞞財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督。由于國(guó)有企業(yè)委托人和人之間存在著信息不對(duì)稱等原因，一些企業(yè)采取關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)手段編制虛假會(huì)計(jì)信息，造成國(guó)有資本大量流失。對(duì)于這種狀況，目前的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制往往只能通過事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)，而無法實(shí)現(xiàn)事前控制。
四是中介財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有盡到應(yīng)負(fù)的責(zé)任。作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)國(guó)有控股上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審查，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)鑒證嚴(yán)重失真。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過與相關(guān)職能部門的公關(guān)“尋租”獲得的業(yè)務(wù)收入遠(yuǎn)高于通過提高審計(jì)質(zhì)量取得的業(yè)務(wù)收入，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重，對(duì)披露國(guó)有企業(yè)違反規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為缺乏主動(dòng)性意愿。
五是監(jiān)督機(jī)構(gòu)專職人員，如非上市的國(guó)有企業(yè)中的總會(huì)計(jì)師和國(guó)有控股上市公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)等，其在監(jiān)督體制中的地位是歸屬董事會(huì)管理還是由政府主管部門指派規(guī)定不明確，這對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的設(shè)置影響較大。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在監(jiān)督體制中的地位也存在著相似的問題，直接影響到了財(cái)務(wù)監(jiān)督的效率和作用。最后是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制中，財(cái)務(wù)人員既要維持正常的財(cái)務(wù)運(yùn)行，負(fù)責(zé)日常財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理，又要代表有關(guān)部門對(duì)所在企業(yè)財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行監(jiān)督。這種身兼“運(yùn)動(dòng)員”和“裁判員”的多樣化身份，帶來了企業(yè)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部監(jiān)督往往流于形式的問題。
以新疆金昆侖礦業(yè)有限責(zé)任公司為例，2009年10月新疆金昆侖礦業(yè)有限責(zé)任公司由寶鋼集團(tuán)八鋼公司、新疆地礦局下屬的新疆寶地礦業(yè)公司、巴州天山地質(zhì)礦業(yè)公司共同出資組建成立。為了防止企業(yè)出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失、財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化，會(huì)計(jì)信息失真等問題，該企業(yè)先后進(jìn)行了財(cái)務(wù)管理制度改革，運(yùn)用了會(huì)計(jì)委派制等制度。雖然會(huì)計(jì)委派制在一定程度上防止了國(guó)有資產(chǎn)流失，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。但實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)委派制只是一種治標(biāo)方法，在企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)督體制運(yùn)行環(huán)境下其效果大打了折扣；此外，該企業(yè)屬寶鋼集團(tuán)八鋼公司下屬的分公司，財(cái)務(wù)人員應(yīng)由集團(tuán)公司指派管理，但目前都是由公司自行管理，而公司的財(cái)務(wù)又是集中管理。這就造成了實(shí)際運(yùn)作中財(cái)務(wù)人員無法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策給出合理建議的局面。
三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制問題形成的因素分析
以上問題是由多種因素影響形成的，重要的因素有以下幾個(gè)方面：（1）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制物質(zhì)激勵(lì)不足。目前國(guó)有企業(yè)的激勵(lì)仍以傳統(tǒng)的行政晉升和授予榮譽(yù)稱號(hào)等精神激勵(lì)為主，物質(zhì)激勵(lì)沒有得到很好的采用，這樣的結(jié)果不符合企業(yè)市場(chǎng)化的本質(zhì)，同時(shí)也使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏經(jīng)濟(jì)效率。（2）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制即財(cái)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行過程中各種因素相互作用、相互制約的關(guān)系。目前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理模式的影響，運(yùn)行機(jī)制方面尚有不完善之處。如目前國(guó)有企業(yè)預(yù)算還是按照自上而下流程執(zhí)行，而這種流程和方式顯然已經(jīng)不適合當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈和變化的市場(chǎng)。再如國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)決策權(quán)還是掌握在政府相關(guān)主管部門手中，這使得政府與企業(yè)之間權(quán)利不清，責(zé)任不明，事實(shí)證明這種企業(yè)和政府共同控制的決策機(jī)制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求是不契合的。（3）國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)控制機(jī)制不健全的影響。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)按照法律規(guī)定，政府的主管部門掌握企業(yè)關(guān)鍵管理人員的人事任免權(quán)，同時(shí)也就掌握了企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策控制權(quán)，而采取委托—形式的產(chǎn)權(quán)制度又使得政府不擁有企業(yè)的所有權(quán)，也不承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)被轉(zhuǎn)移到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者手中，這也說明了國(guó)有公司財(cái)務(wù)管理控制機(jī)制不健全。（4）國(guó)家監(jiān)督政策及執(zhí)行還存在不足，使得監(jiān)督機(jī)制實(shí)際運(yùn)行方面效果較差。從目前看，很多國(guó)有企業(yè)尚未按照市場(chǎng)規(guī)則形成國(guó)有控股經(jīng)營(yíng)管理者的委托—關(guān)系。按照當(dāng)前國(guó)家所有，分級(jí)管理的委托模式進(jìn)行委托，導(dǎo)致委托環(huán)節(jié)和層次過多，使得不對(duì)稱的信息更易發(fā)生扭曲。財(cái)務(wù)信息在委托過程中被各層級(jí)人按照符合自身利益的方式重新解讀，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制在執(zhí)行中往往流于形式。
以上的因素內(nèi)在地影響了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，其在實(shí)際中的表現(xiàn)形式有以下幾點(diǎn)：（1）缺少真正代表國(guó)家投資人利益的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員。從監(jiān)事會(huì)制度看，監(jiān)事會(huì)或者外部監(jiān)督人員雖由國(guó)資委選派，但是其個(gè)人的薪酬、福利等均由其任職的企業(yè)承擔(dān)。因此很難保證這些專業(yè)人員能真正代表國(guó)家所有者行使監(jiān)督權(quán)。從治理結(jié)構(gòu)的角度看，董事會(huì)成員的自身利益與國(guó)家所有者的利益存在差異，這種差異必然限制其代表國(guó)家所有者實(shí)行監(jiān)督的愿望，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益負(fù)責(zé)。另外，這些人員即使想真正起到監(jiān)督作用，但是由于缺少專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)的背景，使得進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督成為不可能實(shí)現(xiàn)的任務(wù)。（2）董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)主要成員個(gè)人利益和政治前途與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，追求個(gè)人利益的考量促使企業(yè)往往在財(cái)務(wù)報(bào)表方面制造虛假財(cái)務(wù)信息，這使得企業(yè)財(cái)務(wù)年度報(bào)告審計(jì)委托制度的設(shè)計(jì)效果往往落空。（3）錯(cuò)綜復(fù)雜的人際關(guān)系網(wǎng)往往影響財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的實(shí)施、違規(guī)財(cái)務(wù)事項(xiàng)以及相關(guān)人員的處理。加上人員素質(zhì)參差不齊，個(gè)人的業(yè)務(wù)能力、政治素養(yǎng)和對(duì)待個(gè)人利益的態(tài)度等都決定了企業(yè)財(cái)務(wù)決策執(zhí)行的不同效果。例如在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面，缺少監(jiān)督所需必要財(cái)務(wù)知識(shí)的人員往往占據(jù)著關(guān)鍵的財(cái)務(wù)崗位，個(gè)別財(cái)務(wù)監(jiān)督人員甚至?xí)允种械谋O(jiān)督權(quán)謀取個(gè)人利益。這些都將在一定程度上影響財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。
四、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制建設(shè)體系研究
針對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制存在的問題和形成原因的剖析，可以從以下幾個(gè)方面構(gòu)建國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制建設(shè)體系。
1.理順法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化基礎(chǔ)性監(jiān)管。法人治理結(jié)構(gòu)中所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層人員職務(wù)不能兼容；董事會(huì)下設(shè)財(cái)務(wù)委員會(huì)，確保董事會(huì)有能力進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督；董事會(huì)成員應(yīng)當(dāng)包括社會(huì)化獨(dú)立董事和專業(yè)化的執(zhí)行董事，保證董事會(huì)代表公司管理公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)。
2.強(qiáng)化經(jīng)常性財(cái)務(wù)監(jiān)管。主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管。一是通過授權(quán)控制，對(duì)容易造成損失和資產(chǎn)流失的重要項(xiàng)目做出明確規(guī)定，規(guī)范日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范運(yùn)作。二是通過資本預(yù)算強(qiáng)化對(duì)各責(zé)任單位經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，確保經(jīng)營(yíng)管理和獎(jiǎng)罰有一定的依據(jù)性。三是通過國(guó)資委向大型國(guó)有企業(yè)派駐監(jiān)管代表，參與企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策，加強(qiáng)控制。四是通過各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，稽查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度并加以完善。
3.強(qiáng)化階段性監(jiān)督。通過構(gòu)建績(jī)效考核平臺(tái)的形式，與企業(yè)的績(jī)效管理考核融合，最大限度地實(shí)現(xiàn)和保障國(guó)有資產(chǎn)的利益。
4.強(qiáng)化業(yè)績(jī)考核體系，構(gòu)建監(jiān)管與考評(píng)互動(dòng)的良性機(jī)制。在考核業(yè)績(jī)時(shí)，可以綜合考核財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息重點(diǎn)考核傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和現(xiàn)金流量指標(biāo)。非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)方面，主要考察評(píng)估企業(yè)團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)、創(chuàng)新能力與持續(xù)發(fā)展能力等。同時(shí)完善企業(yè)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系和流程，將業(yè)績(jī)目標(biāo)層層分解，實(shí)現(xiàn)個(gè)人績(jī)效與組織績(jī)效有機(jī)結(jié)合。最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)與約束相結(jié)合，短期與長(zhǎng)期一體化的薪酬框架，從而減輕財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的壓力。
從完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體制來看，可以從日常經(jīng)營(yíng)監(jiān)管、會(huì)計(jì)信息監(jiān)管、重大事項(xiàng)監(jiān)管等幾個(gè)方面形成國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督重點(diǎn)體系：（1）加強(qiáng)對(duì)采購、生產(chǎn)、銷售、實(shí)物與貨幣資金等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。（2）加強(qiáng)對(duì)基本會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣易、關(guān)聯(lián)方交易、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)監(jiān)管。（3）加強(qiáng)對(duì)投資活動(dòng)、項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)、項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)等重大事項(xiàng)的財(cái)務(wù)監(jiān)管。
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關(guān)鍵詞：治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)審計(jì)模式公司治理價(jià)值增值
1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了新的定義：“是一種獨(dú)立、
客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值，并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！边@一新定義站在公司治理與公司風(fēng)險(xiǎn)的角度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值為最終目標(biāo)，引出對(duì)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的初步探索與實(shí)踐，使得內(nèi)部審計(jì)走向了一個(gè)新的發(fā)展階段。
審計(jì)模式中的“導(dǎo)向”是審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，即引導(dǎo)審計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的系統(tǒng)指導(dǎo)思想。內(nèi)部審計(jì)模式的變遷以審計(jì)“導(dǎo)向”的發(fā)展為主軸，依次經(jīng)歷了財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)四個(gè)階段。在不同的發(fā)展階段，不同類型的內(nèi)部審計(jì)模式的側(cè)重點(diǎn)不同，也各有其特點(diǎn)。但值得注意的是，無論何種導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式都離不開公司治理分析。
治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述
（一）治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
審計(jì)界將治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)定義為：“以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，以治理評(píng)價(jià)為核心，以實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值為目標(biāo)，制定審計(jì)策略，實(shí)施審計(jì)調(diào)查，收集審計(jì)證據(jù)，并據(jù)以提出審計(jì)意見的一種審計(jì)行為活動(dòng)組織方式”[ 蔡春、楊曉磊、劉更新，關(guān)于構(gòu)建治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的探討，會(huì)計(jì)研究，2009年02期 ]。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是公司治理，以公司治理為基點(diǎn)，將其作用領(lǐng)域由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制層面延伸到公司治理的整體層面。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于其他內(nèi)部審計(jì)模式的最主要的特點(diǎn)是，將審計(jì)過程建立在對(duì)公司治理分析的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注公司治理情況，進(jìn)行公司治理分析，從而做出評(píng)價(jià)、提出建議。
（二）治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)
委托理論
所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離導(dǎo)致了委托的產(chǎn)生，在公司治理結(jié)構(gòu)中存在著多
種委托關(guān)系，減少委托方和方的信息不對(duì)稱，保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，以及降低委托關(guān)系中的成本是公司治理的重要目標(biāo)。以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司治理的有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，把內(nèi)部審計(jì)職能范圍提到了公司治理的高度。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在關(guān)注內(nèi)部控制，忽略了所有者、管理者和經(jīng)營(yíng)者之間的協(xié)調(diào)溝通及委托成本，這時(shí)就需要一種能反映整體目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)各方利益平衡的內(nèi)部審計(jì)模式，即治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。這一模式是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的發(fā)展與提升，將公司治理作為最終的評(píng)價(jià)與監(jiān)督對(duì)象，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值作為整體最終目標(biāo)，并且對(duì)信息的披露進(jìn)行審核和約束，緩解了委托各方的信息失衡問題，從而有利于降低信息不對(duì)稱帶來的不利影響，實(shí)現(xiàn)共同利益。而且治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式被賦予了公司治理職能，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督，不僅完善了公司治理，在某種程度上還能降低公司內(nèi)部的委托成本。
此外，隨著受托責(zé)任的日益多極化，僅僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的委托關(guān)系是不夠的，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)外部其他利益相關(guān)者的受托責(zé)任，將內(nèi)部受托責(zé)任與外部受托責(zé)任置于一個(gè)平衡點(diǎn)上，并促其統(tǒng)一。確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行以及公司治理的完善離不開內(nèi)外部因素的共同作用，一致的整體目標(biāo)和共同的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使委托受托各方利益相關(guān)者致力于構(gòu)建治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。
內(nèi)部控制理論
以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)即是內(nèi)部控制的重要組成部分，二者是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體。內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和治理型內(nèi)部控制四個(gè)發(fā)展階段，內(nèi)部控制理論的發(fā)展推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部控制的范圍已經(jīng)擴(kuò)展到公司治理的層面上，內(nèi)部控制的這一發(fā)展使得內(nèi)部審計(jì)也將其職能范圍延伸到公司治理領(lǐng)域，有效的內(nèi)部審計(jì)有助于完善公司治理，確保受托責(zé)任的履行。
系統(tǒng)理論
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)重在企業(yè)各個(gè)部分的控制與管理，通過加強(qiáng)各組成部分的管理來提升整體的管理績(jī)效。系統(tǒng)理論認(rèn)為：“任何系統(tǒng)都是一個(gè)有機(jī)的整體，而不是各要素的簡(jiǎn)單相加，而且系統(tǒng)中的各要素不是孤立存在的，每個(gè)要素在系統(tǒng)中都有其特定的作用，要素之間的關(guān)聯(lián)性使得各要素構(gòu)成了一個(gè)整體?！盵苗東升，《系統(tǒng)科學(xué)大學(xué)講稿》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2007年11月第1版
]治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)延伸了系統(tǒng)理論的基本思想，不僅僅將審計(jì)重點(diǎn)鎖定在各個(gè)部分，而是站在公司治理的整體角度開展內(nèi)部審計(jì)工作，樹立全局觀念，認(rèn)識(shí)并了解各部分、各層級(jí)之間的聯(lián)系，從整體的角度出發(fā)，更有效地提升整體的審計(jì)效率。
治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的背景
（一）適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化和多樣化，管理者對(duì)企業(yè)的控制和風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范愈加困難，面臨的危機(jī)和挑戰(zhàn)也越來越多，這一現(xiàn)狀對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求――要求內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對(duì)公司治理及內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已不能滿足外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響下的組織內(nèi)部發(fā)展的需要，應(yīng)建立新的內(nèi)部審計(jì)模式，基于公司治理，關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。
（二）傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的不足
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)的是具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與事項(xiàng)，忽視了企業(yè)整體，缺乏全面觀念。其服務(wù)領(lǐng)域主要是在內(nèi)部控制上，且局限于對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的分析評(píng)價(jià)，很少涉及公司治理，制約了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。在內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象方面，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是管理層，其獨(dú)立性不強(qiáng)，影響了審計(jì)效果。在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)方面，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是具體目標(biāo)，很有可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的短期行為。針對(duì)不同類型的內(nèi)部審計(jì)模式具體而言，財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的科學(xué)性，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)缺乏系統(tǒng)的管理方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的關(guān)注不夠。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與公司治理目標(biāo)結(jié)合在一起，以科學(xué)理論為依據(jù)，站在公司整體角度，拓展內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的最終目標(biāo)。
（三）公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求
歐鐵軍在《如何構(gòu)建國(guó)有企業(yè)的治理型內(nèi)部審計(jì)》中提出：“在公司治理環(huán)境的要求下， 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與價(jià)值增值的目標(biāo)相一致，并使得其職能、技術(shù)方法、內(nèi)容與范圍等方面產(chǎn)生了新的導(dǎo)向與變革，內(nèi)部審計(jì)職能由監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理、控制職能拓展到治理功能，已成為公司治理的迫切需要?！保W鐵軍，2007年）公司治理中需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況和管理績(jī)效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，并要求內(nèi)部審計(jì)的職能范圍由審核會(huì)計(jì)信息、管理控制風(fēng)險(xiǎn)延伸到公司治理，這些需求使得治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)與發(fā)展成為必然。
我國(guó)實(shí)施治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）組織結(jié)構(gòu)不合理
從內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系上看，存在以下幾種組織模式：隸屬于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或
經(jīng)理；隸屬于董事會(huì)或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)；隸屬于監(jiān)事會(huì)；隸屬于股東和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置大多表現(xiàn)為第一種組織模式，少部分表現(xiàn)為第二種組織模式，這兩種組織模式下的內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，不利于公司的戰(zhàn)略管理。
甚至還有些公司不設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門平行且界限模糊，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，也限制了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，僅僅將內(nèi)部審計(jì)視作一種管理活動(dòng)，并未納入公司治理，不足以客觀公正完成內(nèi)部審計(jì)工作、提高內(nèi)部審計(jì)效率。安然事件就是公司治理結(jié)構(gòu)存有缺陷的典型代表。公司內(nèi)部審計(jì)部門的存在對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)造以及公司治理體系的完善是必不可少的。
（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高
內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：其一，內(nèi)部審計(jì)人員具
備的與其業(yè)務(wù)相關(guān)的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，絕大部分內(nèi)部審計(jì)人員是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，使得內(nèi)部審計(jì)工作偏向于以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，沒有相關(guān)的精通管理與治理方面的內(nèi)部審計(jì)人員；其二，內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不足，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的延伸，是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)模式，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力有著較高的要求，要求內(nèi)部審計(jì)人員從公司治理方面入手，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議；其三，內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷普遍不高，難以勝任較高難度的內(nèi)部審計(jì)工作，大大影響了審計(jì)效率與效果；其四，內(nèi)部審計(jì)人員的工作關(guān)系不和諧，在實(shí)施審計(jì)的過程中，不和諧的工作關(guān)系表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員與其他人員之間不能相互理解和配合，影響了治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。
（三）內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域狹窄
由于受到內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)及內(nèi)部審計(jì)環(huán)境等各方面的約束及影響，我國(guó)公
司治理中內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域大多局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，很少上升到公司治理這一高度，這與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相矛盾。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于其他審計(jì)模式的重要特點(diǎn)是其工作領(lǐng)域相對(duì)于其他審計(jì)模式而言，擴(kuò)展到了經(jīng)營(yíng)管理和公司治理層面。內(nèi)部審計(jì)人員除了審核財(cái)務(wù)活動(dòng)外，還應(yīng)關(guān)注有關(guān)企業(yè)績(jī)效的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。我國(guó)現(xiàn)有的相對(duì)狹窄的內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域不利于促進(jìn)公司治理的完善。
（四）內(nèi)部審計(jì)工作效果難以達(dá)到治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)
治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是改善公司治理的有效性，完善公司治理，實(shí)現(xiàn)企
業(yè)價(jià)值增值。通過對(duì)我國(guó)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的考察發(fā)現(xiàn)，我國(guó)大部分公司的治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)停留在建立健全內(nèi)部控制、提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效這一層次，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)略有偏差，使得內(nèi)部審計(jì)工作的開展在公司治理層面上流于形式，難以達(dá)到治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)。
完善治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)措施
（一）完善內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)
完善內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)能夠相互制衡的組織結(jié)構(gòu)，以提高內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位。但是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展至今，即使是隸屬于董事會(huì)或其領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)也不足以真正做到盡善盡美。最新提出的最全面的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)是“雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)”，即業(yè)務(wù)上的審計(jì)隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，行政上的審計(jì)則隸屬于高級(jí)管理層。如圖一所示，董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，高級(jí)管理層以及內(nèi)部審計(jì)部門共同構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的重要支點(diǎn)，形成了有效的公司治理制衡機(jī)制。這一雙向報(bào)告模式建立了內(nèi)部審計(jì)與公司治理的互動(dòng)機(jī)制，有利于企業(yè)內(nèi)部的雙重制約，保障了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，同時(shí)也有利于處理好公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部審計(jì)部門、高級(jí)管理層以及董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)之間的關(guān)系，協(xié)助管理人員、高級(jí)管理層以及董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)共同完善公司治理。當(dāng)然，具體選用何種組織模式，還需根據(jù)公司的性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段及特點(diǎn)來確定，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在不同公司環(huán)境中的功能。
圖一：
（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)、全面的管理活動(dòng)，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具
備豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且具有多元化的綜合素質(zhì)。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門一要采取一系列的人才培養(yǎng)措施，重視知識(shí)的培訓(xùn)與更新，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)專長(zhǎng)，以滿足不同客戶的服務(wù)需求；二要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的溝通能力和協(xié)調(diào)人際關(guān)系的能力，積極溝通以了解客戶需求，避免與客戶發(fā)生矛盾沖突，樹立人性化的服務(wù)理念，致力于構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境；三要建立內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系及激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的管理。
（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，提高審計(jì)效率
企業(yè)應(yīng)突破傳統(tǒng)的審計(jì)方法，重視風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)用，并將其融
入到公司治理中，關(guān)注公司治理中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不能僅僅限于簡(jiǎn)單的單方面審計(jì)技術(shù)，而應(yīng)加強(qiáng)各種審計(jì)技術(shù)的結(jié)合（如圖二所示），并加強(qiáng)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)中提出的建議的采納及履行情況進(jìn)行監(jiān)督，提高審計(jì)效果，減少重復(fù)審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。
圖二：
（四）確定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)
前文已提到，公司治理的目標(biāo)是完善公司治理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。治
理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是將公司治理與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與公司治理在目標(biāo)上也應(yīng)保持趨同一致，內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序的過程中，應(yīng)根據(jù)公司自身的治理環(huán)境，切實(shí)站在公司治理的高度，通過改善公司治理，增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)。
（五）各種現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)結(jié)合應(yīng)用
內(nèi)部審計(jì)模式必須適應(yīng)客觀環(huán)境以及不同公司的微觀環(huán)境，才能最大程度地
發(fā)揮其作用。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式出現(xiàn)后，其優(yōu)越性值得肯定，但并不能否定其他的內(nèi)部審計(jì)模式。每一種模式都有其特點(diǎn)和有利之處，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)必須與其他導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式相結(jié)合貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過程，才能更好地幫助公司治理。
對(duì)于不同企業(yè)，公司治理的特點(diǎn)各不相同，與其適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式也就不同：對(duì)于同一企業(yè)的不同發(fā)展階段，對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式的要求也是不同的。例如，在企業(yè)發(fā)展初期，選擇財(cái)務(wù)導(dǎo)向或業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式比較合適，因?yàn)槠髽I(yè)的運(yùn)作才剛剛起步，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單易于處理，內(nèi)部審計(jì)只需執(zhí)行基本的職能。隨著企業(yè)的發(fā)展，業(yè)務(wù)日益繁雜，企業(yè)內(nèi)部控制及管理問題越來越受到重視，此時(shí)應(yīng)選用管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部控制，履行控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能。最后，待企業(yè)發(fā)展成熟，內(nèi)部審計(jì)面臨公司治理這一新的高度，開始關(guān)注更高層次的內(nèi)部控制和公司治理問題，于是，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式得以發(fā)展。
結(jié)語
治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)對(duì)公司治理日益重視的推動(dòng)下
形成的，它貫穿于整個(gè)審計(jì)程序，順應(yīng)了公司治理的發(fā)展，促進(jìn)了審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，同時(shí)也預(yù)示了內(nèi)部審計(jì)的未來走向。在應(yīng)用治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的過程中，要注意我國(guó)對(duì)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)仍處于探索階段，不能急于求成。我國(guó)中小企業(yè)所占的比重較大，發(fā)展還不夠成熟，有些企業(yè)還停留在經(jīng)營(yíng)審計(jì)、甚至是財(cái)務(wù)審計(jì)階段，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施不可能一下就能達(dá)到理想中的效果。應(yīng)切實(shí)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展階段和特點(diǎn)，適時(shí)、適度、有步驟、有選擇性推行治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，吸取成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，在探索中逐步制定適應(yīng)于該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)程序。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)順應(yīng)公司治理及內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需要，拓展內(nèi)部審計(jì)職能范圍，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，提升內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的價(jià)值，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部審計(jì)管理模式，將治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在公司治理的效用發(fā)揮到最大化，提高公司經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效。
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