發(fā)布時間：2022-08-20 12:17:31
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅收樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
企業(yè)自查技巧與原則
如前所述?；榫诌@次開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務。所以，如果責企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說企業(yè)“高瞻遠矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業(yè)就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關，或許有時候確實是這樣。當然，我們并不鼓勵企業(yè)這種做法。
那么多少金額合適呢?這里沒有一個具體的標準，據(jù)說有些地方稽查局內部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一年度納稅總額的1.5％。1.5％的數(shù)字也符合統(tǒng)計學原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占O.94％，考慮到今年稽查任務增加了一倍，把比例提高到1.5％是有道理的。
當然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉不靈，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，因為這樣會增加被加收滯納金的風險。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實實的自查。那么怎樣才能過關而不至于遭到稽查局的重點檢查呢?
首先，企業(yè)要重視此次稅務檢查。衡量自己在當?shù)厮幍牡匚?，是不是當?shù)氐募{稅大戶?是不是當?shù)匦袠I(yè)的領頭羊?如果是，企業(yè)應該明白自己毫無疑問已成為了稅務檢查的重點對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業(yè)挖稅遠比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個企業(yè)敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。
其次，企業(yè)應先把能在會計報表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產生，房地產開發(fā)企業(yè)預收賬款的增加也會導致產權轉移書據(jù)印花稅納稅義務的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務機關的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財務報表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經在認真自查的印象。
最后，企業(yè)應該認真對照自查提綱的內容進行自查。自查提綱是稅務機關根據(jù)以往對相關行業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納總結出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結合企業(yè)自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風險。
表面上的稅款報上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數(shù)字，一般會給企業(yè)第二次自查的機會，這是最后的機會，企業(yè)應該多與稽查局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。
重點行業(yè)自查要點
今年稅務檢查的重點行業(yè)是房地產開發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個行業(yè)應注意的問題做一些提示。
一、房開企業(yè)開發(fā)產品自用及銷售：
關于房地產開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產品應否繳納所得稅的問題，按規(guī)定，2008年以前的自用開發(fā)產品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開發(fā)產品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點是不少房開企業(yè)容易忽視的問題。
房地產商無正當理由，以明顯偏低的價格將商品房銷售給本公司股東及相關聯(lián)企業(yè)及個人，不僅要按市場價補交營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負責代扣代繳股東所享受到的折扣的個人所得稅。
二、建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅計稅時點：
根據(jù)財政部、國家稅務總局2006年12月下發(fā)的財稅[2006]177號文件《關干建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款)日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間：合同未明確付款(同上)日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當天?！钡珦?jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開具發(fā)票的時點為納稅義務發(fā)生時間的，或是以收到預付款為納稅義務發(fā)生時間。此文件的執(zhí)行時間是從2007年1月1日起。企業(yè)應該結合這次自查，調整納稅義務發(fā)生時間。
三、大型連鎖超市營業(yè)稅與增值稅的劃分：
作為企業(yè)，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時就一項業(yè)務擁有征稅權，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯了地方，還會增加納稅成本。
超市的業(yè)務中最容易混淆的就是超市收取供應商的返利和促銷費、上架費、進場費、運輸費等各種費用的劃分。根據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系。且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入(即返利)，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。因此超市應對照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營業(yè)稅，對于稅務機關的
不合理要求可以據(jù)理力爭。
易被忽略問題提示
一、價外費用的納稅問題。
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，其中價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。在會計實務中，收取的價外費用一般是計入往來賬或是直接沖減期間費用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎一般是放在“營業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營業(yè)務收入申報營業(yè)稅。但關于價外費用的問題也有例外，比如房地產開發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費用，如果不將此費用計入房價中。且另外開具收據(jù)收取費用的，可以不計入營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。
二、專項用途財政性資金是否免稅。
舊法的規(guī)定是財政補貼要有財政部、國家稅務總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)文件的三項規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。
三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。
舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實行工效掛鉤和計稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強調“合理性”的判斷。
一、本文對企業(yè)普通清算的界定
本文所說的企業(yè)，主要是指私營有限責任公司，不包含國有企業(yè)和外商投資企業(yè)。
本文所說的普通清算：是指因企業(yè)經營期滿，或者因經營方面的其他原因致使企業(yè)不宜或者不能繼續(xù)經營時，自愿解散而進行的清算。不包含行政清算和司法清算。
二、普通清算適用的法律法規(guī)
目前尚沒有一部完整的法規(guī)來規(guī)范內資企業(yè)的普通清算行為，有關部門可以依據(jù)民法通則、公司法、企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，參考企業(yè)破產法、國有企業(yè)試行破產有關會計處理問題暫行規(guī)定及說明、地方政府出臺的企業(yè)清算管理條例（辦法）等的有關規(guī)定，在遵循有關法律法規(guī)的基本原則的前提下，結合企業(yè)當前的實際情況切實可行地來進行普通清算的操作和管理。
三、清算組（清算管理人）的確定
企業(yè)清算的現(xiàn)實情況是企業(yè)多為私人有限公司，企業(yè)清算期間根本沒有成立什么清算組，清算工作實際上也未具體實施。
新《公司法》規(guī)定有限責任公司的清算組由股東組成，在新修改的《中華人民共和國企業(yè)破產法》中清算組又稱管理人，具體負責企業(yè)在清算期間的具體事務，是企業(yè)清算的具體實施者。
新《破產法》規(guī)定：管理人可以由有關部門、機構的人員組成的清算組或者依法設立的律師事務所、會計師事務所、破產清算事務所等社會中介機構擔任。本人認為企業(yè)普通清算的管理人應由投資者組建，由會計師事物所、律師事物所等社會中介機構參與，稅務部門應對清算過程和結果進行監(jiān)督。
四、清算期間的確定
目前國家對內資企業(yè)的普通清算期間也沒有什么具體的規(guī)定。
企業(yè)清算的實際情況是：企業(yè)雖停止生產經營卻根本不急于清算，企業(yè)往往先注銷了稅務登記，之后的清算過程可能要長達幾年甚至更長。
企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定：納稅人在年度中間合并、分立、終止時，應當在停止生產、經營之日起60日內，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關辦理當期所得稅匯算清繳。細則所說的“辦理當期所得稅匯算清繳”，顯然是指停止生產、經營前的經營所得，而對清算所得的匯繳時間卻沒有作出明確規(guī)定。外商投資企業(yè)清算管理辦法規(guī)定，企業(yè)清算期限自清算開始之日起至向企業(yè)審批機關提交清算報告之日止，不得超過180日。
本人認為，參照外商投資企業(yè)清算管理辦法，主管稅務機關可對內資企業(yè)的清算期間也確定為180天，對清算截止日尚未清算完畢的剩余資產和債務應經會計師事務所進行審計和評估重新確認，評估確認的凈資產與清算截止日帳面凈資產之間的差額應體現(xiàn)為清算損益。
五、清算期滿未處理存貨的增值稅
如果企業(yè)在清算期內將所有資產全部清算完畢，存貨所涉及的增值稅在清算過程中自然要按變現(xiàn)價值計提和上繳?，F(xiàn)在的問題是企業(yè)在清算期間未進行徹底清算，注銷稅務登記時尚有大量存貨留待以后繼續(xù)處理，而在注銷稅務登記時又沒有對以后存貨抵債或向投資者分配的應交增值稅進行征收，這樣就使貨物在以后轉移時稅務機關對其失去里控制，從而漏掉了本應該在清算期間交納的增值稅。因此稅務機關對企業(yè)在注銷時未進行處理的存貨，應按照可變現(xiàn)價值（可按會計師事務所出具評估報告確認的價值）征收增值稅。
六、正確劃分清算企業(yè)的經營所得和清算所得
稅法規(guī)定，納稅人的所得分為正常持續(xù)經營所得和清算所得。實際稅收征管工作中，一方面主管稅務機關比較重視正常經營企業(yè)的所得稅管理,對申請注銷企業(yè)或停辦企業(yè)往往都忽視了清算所得的稅收管理,同時也存在著少數(shù)納稅人為了逃避所得稅的清算管理,人為不申報而被認定非正常戶造成了稅收流失；另一方面存在將企業(yè)注銷時的匯算清繳等同于清算所得，誤認為，對其注銷企業(yè)所得稅的清算，就是對其經營期內的所得稅進行匯算清繳，多退少補，這其實是混淆了匯繳與清算的概念與關系，造成了稅源管理的誤區(qū)。
本人認為具體操作中，企業(yè)在提出破產申請前，企業(yè)應對其資產進行全面的清查，對債權債務進行清理，企業(yè)要按會計報表編制方法，編制自年初至清算前一日的會計報表，并經注冊會計師審查，出具審計報告，作為企業(yè)終止經營和清算的重要依據(jù)。清算結束日企業(yè)還應按規(guī)定向主管稅務機關提交清算報告，進行清算所得的納稅申報。
值得注意的是，納稅人應當以清算期間作為一個獨立的納稅年度，清算所得既不能彌補以前年度虧損，又不能享受稅收優(yōu)惠政策和適用照顧性稅率，只能依照法定稅率（33%）依法計繳入庫。
七、對“清算所得”具體計算過程的理解
1．企業(yè)全部清算財產變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨資產變現(xiàn)損益＋清算財產盤盈；
2．企業(yè)凈資產或剩余資產＝企業(yè)全部清算財產變現(xiàn)損益－應付未付職工工資、勞保費用－清算費用－企業(yè)拖欠的其他稅金－尚未償付的各項債務－收取債務損失＋償還負債收入（因債權人原因確實無法歸還的債務）；
3．清算所得＝企業(yè)的凈資產或剩余資產－企業(yè)累計未分配利潤－企業(yè)稅后提取的各項基金結余－企業(yè)資本公積金－企業(yè)的盈余公積金＋企業(yè)法定財產估價增值＋企業(yè)接受捐贈的財產價值－企業(yè)的資本金。
從以上計算過程可以看出，清算所得在本質上就是企業(yè)的清算損益加清算所得調整額。清算損益體現(xiàn)為清算后的凈資產（不含向投資者的分配）與清算前的凈資產之間的差額，也可以依據(jù)會計處理的“清算損益”科目進行審查；清算所得調整額體現(xiàn)為經營過程中法定財產估價增值和接受捐贈資產價值，在以前的會計處理上是未繳納企業(yè)所得稅而全額記入了資本公積。
具體操作中應注意的是：
1、納稅人進入清算程序后，全部資產或財產必須以現(xiàn)值來計算。清算截止日尚未進行清算的剩余資產和債務應經會計師事務所進行審計和評估重新確認，評估后凈資產與清算截止日帳面凈資產的差額應體現(xiàn)為清算損益。
2、在清算期間，納稅人償還各類負債時，已無法支付的債務應作為負債的減項加以扣除，記入企業(yè)的清算所得，但是因企業(yè)資不抵債（實際應進入破產程序）無清算財產償付的債務不能計入清算所得。
3、公式中“企業(yè)法定財產估價增值”為企業(yè)清算之前在經營過程中法定財產的評估增值，因為企業(yè)法定財產估價增值在發(fā)生時未交納企業(yè)所得稅，所以在此作為清算所得的調增項目。企業(yè)在清算過程中對清算財產的重新評估增值不是公式的調整項目，操作中應在“清算損益”中體現(xiàn)。
4、接受捐贈資產價值對清算所得的調整。因以前企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)在接受貨幣以外的實物資產時不交納企業(yè)所得稅，待該項資產處置時再與生產經營所得一并繳納，所以在企業(yè)清算時，對企業(yè)尚未處置的接受捐贈資產的價值作為清算所得的調整項目?，F(xiàn)在的規(guī)定是企業(yè)在接受捐贈資產時將其價值就記入當期的應納稅所得額，所以清算企業(yè)如果對接受捐贈資產的價值已計算繳納了企業(yè)所得稅的，則在清算時該項就不應該作為清算所得的調整增加項目。
八、普通清算的科目設置及會計處理
普通清算的會計處理工作，主要包括對企業(yè)的清算財產加以確認、計量和重估計價，以及進行處置變現(xiàn)，確認計量清算債權并據(jù)以分配清算財產，對全部清算過程進行會計核算并編報有關企業(yè)清算的會計報表。
由于普通清算企業(yè)既不適用于正常生產經營的會計制度，又與“國有企業(yè)試行破產有關會計處理問題暫行規(guī)定及說明”存在許多不同之處，國家更沒有出臺普通清算會計處理的單獨規(guī)定，所以目前絕大多數(shù)內資企業(yè)在普通清算期間對相關的清算業(yè)務未進行相應的會計處理，致使清算活動在會計上失去了控制，給管理部門進行有效監(jiān)督設置了障礙。
本人認為，企業(yè)的普通清算與破產清算有許多相同之處，所以在會計處理上應參照國有企業(yè)試行破產有關會計處理問題暫行規(guī)定，并根據(jù)普通清算的特點對會計核算進行適當調整，達到既能反映企業(yè)清算過程的財務狀況，又有利于管理部門對企業(yè)清算進行有效控制的目的。
在實務操作上,可以不另立帳簿，在企業(yè)原有帳簿中進行，一般需設置“清算費用”和“清算損益”兩個基本賬戶。
（1）“清算費用”用于專門核算企業(yè)清算期間的各項費用成本。其內容包括：清算機構成員的工資報酬、公告費用、咨詢費用和辦公費用、訴訟費用及清算過程中必須支付的其他的清算費用。這些費用從現(xiàn)有財產中優(yōu)先支付。"清算費用"賬戶借方登記清算期間的各項清算費用；清算結束時，將其全部發(fā)生額從該賬戶的貸方轉入清算損益的借方，本賬戶無余額。
（2）“清算損益”屬損益類賬戶，專門核算企業(yè)清算期間所實現(xiàn)的各項收益和損失。該賬戶的貸方反映企業(yè)的清算收益，其內容包括清算中發(fā)生的財產盤盈、財產重估收益、財產變現(xiàn)的收益和因債權人原因確實無法歸還的債務等；該帳戶的借方反映企業(yè)的清算損失，其內容包括清算發(fā)生的財產盤虧，包括損失財產、變現(xiàn)損失和無法收回的債權；期末余額可能在貸方也可能在借方。清算期結束時，該賬戶余額不需結轉，保留余額能清晰地反映企業(yè)的清算情況。
（3）因企業(yè)資不抵債無清算財產償付的債務應保留余額，無需轉入清算損益科目。
會計處理示例
某增值稅企業(yè)清算期間為2006年5月10日至2006年11月6日，在此期間已發(fā)生的清算損益為4萬元。清算截止日評估機構對尚未清算完畢的資產進行評估，評估結果企業(yè)凈資產增加5萬元，其中存貨評估增加5萬元。
清算截止日資產負債狀況如下：（單位萬元）
帳面值評估值評估增減值帳面值評估值評估增減值
貨幣資金55短期借款2020
應收帳款220220應付帳款350350
存貨1301355應付工資44
待攤費用100-10應交稅金11
固定資產455510
實收資本5050
資本公積66
未分配利潤-25-25
清算損益44
評估增值55
資產合計4104155負債及所有權合計4104155
會計處理如下：
（1）根據(jù)評估結果調整資產負債的價值
借：存貨5
借：固定資產10
貸：待攤費用10
貸：清算損益5
（2）計提未處置存貨應繳納的流轉稅
借：清算損益0.935
貸：應交稅金-增值稅0.85(5*0.17)
貸：其他應交款-城建稅及教育費附加0.085
（3）計算清算所得并計提所得稅
清算所得額=清算期間損益4+接受捐贈資產價值6+剩余資產評估損益4.065
=14.065
計提清算期間應交所得稅=14.065*33%=4.64145
關鍵詞：稅收籌劃；內涵特點；現(xiàn)實意義
一、稅收籌劃的內涵及特點；
（一）狹義的稅收籌劃；是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法賦予的稅法優(yōu)惠政策或選擇機會，對自身經營、投資和分配等財物活動進行科學合理的事先規(guī)劃安排，以達到節(jié)稅的一種財務管理活動。
（二）廣義的稅收籌劃；是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和方法，對企業(yè)的生產經營進行科學、合理和周密的安排，進而達到少納稅款目的的一種財務管理活動。狹義強調稅收籌劃的目的是為了適應節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提。廣義的稅收籌劃強調稅收籌劃的前提是不違背稅法，籌劃的目的是少交稅款。
（三）稅收籌劃的特點；1.稅收籌劃是在合法的條件下進行的，是對政府制定的稅法進行精心比較后進行的納稅優(yōu)化選擇，或者是在納稅義務沒有實現(xiàn)發(fā)生以前就采取了一定的措施和手段，減輕或免除了納稅義務；2.它符合政府的政策導向，從宏觀經濟調節(jié)來看，稅收是調節(jié)企業(yè)市場行為的一種有效的經濟杠桿，政府可以有意識地通過稅收優(yōu)惠政策，引導投資和消費行為的價值取向。
二、企業(yè)稅收籌劃應注重的問題
（一）注重籌劃的目的性
稅收籌劃一定要達到預期的經濟目的。稅收籌劃的目的就是取得納稅人的稅收利益。這有兩層意思,一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低的稅收成本,低的稅收成本意味著高的資本回收率。另一層意思是滯延納稅時間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。稅款繳納期的推后,除了可以獲得資金時間價值外,還可以減輕稅收負擔,也許可以降低資本成本,如減少利息支出、減少貸款。不管是哪一樣,其結果都是稅款支付的節(jié)約,即節(jié)稅。
（二）注重整體綜合性
在進行一種稅收籌劃時,要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應,進行整體策劃,綜合衡量,以求整體稅負最輕、長期稅負最輕、防止顧此失彼、前輕后重。綜合衡量從小的方面說,眼睛不能只盯在個別稅種的稅負最低上,一種稅的稅款少繳了,另一種的稅款可能要多繳,因而要著眼于整體稅負的輕重。稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加,也就是說,稅后籌劃要算大帳、算總賬,選尤棄劣,弊害取利,這始終是稅收籌劃設計應注意的重要問題。
（三）注重風險防范
稅收籌劃經常在稅收法律法規(guī)的邊緣上進行操作,這就意味著其蘊含著很大的操作風險。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時必須充分考慮其風險性。首先要防范未能依法納稅的風險。雖說企業(yè)日常的納稅核算是按照有關規(guī)定去操作,但是由于對相關稅收政策缺乏準確的把握,容易造成偷逃稅款而受到稅務處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性,企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風險。比如有關企業(yè)改制、兼并、分設的稅收籌劃設計多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)的理解運用,很容易發(fā)生籌劃失敗的風險。另外稅收籌劃之所以有風險,還與國家政策、經濟環(huán)境及企業(yè)自身活動的不斷變化有關。比如,在較長的一段時間內,國家可能會調整有關稅法,開征一些新稅種,減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時做出相應的調整,采取措施分散風險,爭取盡可能大的稅收收益。
三、稅收籌劃與偷稅漏稅的不同
（一）從合法性上看；偷稅是指納稅人明知違反稅法或者逃避納稅義務的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為后果是受到國家、法律的制裁。而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策作文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為。
（二）從行為發(fā)生時間是看；稅收籌劃是納稅發(fā)生之前所做的經營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃特點，而偷稅是在應稅行為發(fā)生以后所進行的。是對已確立的納稅義務予以隱瞞和造假，具有明顯的事后和欺詐性特征。
四、納稅籌劃的現(xiàn)實意義
（一）對國家而言，實施稅收籌劃有助于優(yōu)化產業(yè)結構和投資方向，增加國家財政收入。社會主義市場經濟的發(fā)展離不開政府的宏觀調控，稅收作為一種經濟杠桿，自然有著不可忽視在作用。稅收政策就是國家依據(jù)本國家宏觀經濟發(fā)展戰(zhàn)略，以及產業(yè)結構調整的需要而制定的。在市場經濟條件下，追求經濟利益是市場法人主體從事一切經濟活動的原動力。因而，市場法人主體為了獲取更多的稅收利益，必須按照國家政策導向行事，進而使國家稅收政策的調節(jié)效應得以實現(xiàn)。市場法人主體按照國家法律和立法意圖從事產生經營活動，以獲得稅收利益的過程就是稅收籌劃。可見，稅收籌劃與稅收調節(jié)往往是共存的現(xiàn)象，是信號發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。
（二）對企業(yè)而言，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經營管理水平和會計管理水平。資金、成本（費用）利潤是企業(yè)經營管理和會計管理的三大要素。企業(yè)的經營管理工作就是圍繞如何有效使用資金，合理攤銷及降低成本（費用），從而實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤而展開的。稅收籌劃就是實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)經營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計工作。企業(yè)的設賬、記賬要考慮稅法的要求。當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，會計人員可以通過稅收籌劃正確進行納稅調整，正確計稅，正確編制財務報告，并進行納稅申報，從而有利于提高企業(yè)會計管理水平，發(fā)揮企業(yè)會計的多重功能。
（三）納稅籌劃有利于提高納稅人的納稅意識，抑制納稅人偷、逃稅等違法行為。隨著社會經濟的發(fā)展，稅收籌劃也越來約受到人們的關注和重視。納稅人進行稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。企業(yè)進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的應通過采取合法或不違法的形勢實現(xiàn)的。企業(yè)對經營、投資、籌資活動進行稅收籌劃正是利用國家的稅收調控杠桿取得成效的有力證明。
五、如何稅收籌劃工作
（一）加強稅收不僅要研究稅收法律法規(guī)，還要研究具體涉稅單位的稅收內容等各個方面，包括對影響稅收的環(huán)境、稅收內容、稅收征管、稅收文件的研究，只有這樣才能做到心中有數(shù)，既正確執(zhí)行稅收法律法規(guī)又合理利用稅收政策，提高企業(yè)的效益。首先，從宏觀角度來看，我國目前的稅收增長幅度超過了國民經濟生產發(fā)展速度，從這點來看，企業(yè)的稅賦是逐年增加的。盡管稅收體現(xiàn)國家利益的需求，具有剛性，但在此前提下，企業(yè)也應學會如何在國家各項有關政策范圍內，合理利用稅收政策降低稅賦，使企業(yè)真正做到“該交的稅一分不少地交，不該交的稅利用政策合理避稅”，認識這一點對于我們的稅收籌劃具有現(xiàn)實意義。
（二）加強稅收籌劃，必須組建質優(yōu)、高效的協(xié)稅網(wǎng)絡
組建一支高素質的企業(yè)稅收策劃隊伍、建立相互聯(lián)系的高效協(xié)稅網(wǎng)絡，對我們做好稅收研究工作及稅收籌劃尤為重要。
第一，協(xié)稅網(wǎng)絡人員結構方面，不僅要有財務人員，還要有律師等專業(yè)人員組成，財務人員直接面對稅務部門，除有責任義務配合稅務部門做好稅收工作外，但由于受其局限，仍需專業(yè)人士以及法律人士對有關問題進行幫助，以利于企業(yè)與稅務部門之間問題的解決，使企業(yè)處于有利地位。
第二，加強學習，造就一批高素質人才隊伍?，F(xiàn)在的社會是一個知識的社會，是一個信息爆炸的社會，也是一個社會主義市場經濟不斷深化發(fā)展的社會。面對各種新知識、新變化，一方面，新的形勢要求我們不斷充實、學習、適應工作；另一方面，通過學習可以更好地指導我們工作，學以致用。因此，要加大現(xiàn)職財務人員的培訓力度，通過采取“請進來，走出去”的方式，努力培養(yǎng)、造就一批既通曉稅收法律又懂實務的人才，充實協(xié)稅網(wǎng)絡人才隊伍，讓網(wǎng)絡充分發(fā)揮作用。
隨著經濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)的經濟活動變得愈來愈復雜，所涉及的稅收問題也愈來愈多。如何統(tǒng)籌考慮這些稅收問題，做到使企業(yè)稅收負擔最小、利益最大，從客觀上要求企業(yè)加強稅收籌劃工作。而且企業(yè)稅收籌劃必須合法，并做到企業(yè)利益與國家利益一致。國家在利用稅收調控宏觀經濟的同時，也在利用稅收杠桿（如各種稅收優(yōu)惠政策），引導鼓勵企業(yè)調整產品結構以適應國民經濟產業(yè)發(fā)展的要求，,以實現(xiàn)企業(yè)在不違反國家稅法規(guī)定的情況下,合理、有效、持續(xù)的節(jié)約應繳稅費,達到企業(yè)收益最大化的目的。
參考文獻:
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1.稅收籌劃對企業(yè)的重要意義
稅收籌劃是一種理財行為，亦是一種合法行為。企業(yè)通過稅收優(yōu)惠政策，或者一些稅收彈性實現(xiàn)企業(yè)想要減輕稅負的目的，采取這些有效的稅收籌劃策略，可以幫助企業(yè)規(guī)避風險，提高經濟效益。隨著社會經濟的發(fā)展，企業(yè)通過稅收籌劃，實現(xiàn)稅收成本的降低，以謀求企業(yè)經濟效益和價值的最大化，是企業(yè)稅收籌劃的根本所在。］同時，稅收籌劃的開展，還可以給企業(yè)帶來另外的一些收益，比如說，企業(yè)可以通過稅收籌劃，更好的學習稅收法律法規(guī)，為企業(yè)的納稅業(yè)務提供更好的保障。稅收籌劃可以幫助企業(yè)實現(xiàn)更多的價值創(chuàng)造，在企業(yè)的長遠發(fā)展來看，稅收籌劃的意義越來越大。
2.理論概述
2.1稅收籌劃的含義
所謂稅收籌劃，要以國家法律、法規(guī)以及各項稅收政策為先導，結合企業(yè)的自身發(fā)展情況，以稅收利益最大化為目標，選擇最合適的納稅方案，用以處理企業(yè)生產經營和理財活動籌劃，具有合法性。稅收籌劃具有廣義和狹義之分，簡單來說，狹義的稅收籌劃指節(jié)稅籌劃，廣義的稅收籌劃在節(jié)稅籌劃的基礎上還包括避稅籌劃。
2.2稅收籌劃涉及的總體原則分析
2.2.1合法性原則
合法性原則是企業(yè)進行稅收籌劃的首要原則，也就是說，企業(yè)必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。主要表現(xiàn)在三個方面:一是范圍合法;二是符合經濟法規(guī)要求;三是時刻關注國家法律、法規(guī)政策的變更。
2.2.2事先籌劃原則
稅收籌劃一定要事先籌劃，作為一項綱領來指導企業(yè)的各項生產經營活動，并且是發(fā)生在經營活動之前。事涉稅行為分為三種情況，即事前的涉稅、事中的涉稅和事后的涉稅。事前的涉稅側重的是對稅收的預測和計劃，事中的涉稅側重的是對整個方案的控制和實施，而事后的涉稅側重于總結分析。
2.2.3系統(tǒng)性原則
企業(yè)在進行稅收籌劃的時候，要注重整體性原則，時刻維護企業(yè)的整體目標，同時要關注企業(yè)的發(fā)展動向以及所處環(huán)境的變化，更要注意國家政策、稅法的變動，將各種稅收因素和非稅收因素的影響都控制在內。
2.2.4財務利益最大化原則
企業(yè)開展稅收籌劃，其主要目的就是為了謀求經濟效益和價值的最大化，則應考慮稅收籌劃的直接成本和機會成本，考慮是否會有其他費用的產生，或者是經營風險的產生?；I劃過程應以企業(yè)長遠發(fā)展為目標，考慮長遠利益。
2.2.5綜合平衡原則
稅收籌劃不是一項單一的財務活動，作為企業(yè)財務管理中一項重要的組成部分，稅務籌劃的開展必須服從企業(yè)整體的財務目標，并為之服務，注重綜合平衡。假若企業(yè)在稅收籌劃過程中，只片面追求自身效應的提高，而不為企業(yè)長遠利益考慮，紊亂企業(yè)的經營機制，擾亂企業(yè)的理財秩序，增加企業(yè)經營風險，都有違于稅收籌劃的真正意義所在。
3.目前我國稅收籌劃中所存在的問題
目前，我國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著以下幾個問題。
3.1企業(yè)稅收籌劃意識薄弱
企業(yè)在稅收籌劃上存在認識不足，且籌劃意識薄弱的問題，主要表現(xiàn)在三個方面。首先，企業(yè)高層管理人員、財務人員認識不足，容易將稅收籌劃與偷稅漏稅相混淆;其次，對稅收成本控制欠缺，對稅收籌劃所創(chuàng)造的價值認識不夠;再次，對稅收籌劃的范圍了解不夠，片面局限于稅收優(yōu)惠政策等，縮小了稅收籌劃的空間范圍。
3.2稅收籌劃的事前預測與重點把握不當
目前，企業(yè)稅收籌劃仍然處在一個被動的位置上，企業(yè)在進行稅收籌劃時，缺乏分析，對稅收籌劃重點把握不到位，不區(qū)分稅種，不考慮如何使稅基最小，不考慮如何使企業(yè)享受最低稅率，而只是在項目完成之后，才會去考慮賬務處理達到節(jié)稅的目的，這都是稅收籌劃事前預測不夠造成的被動效果。
3.3稅收籌劃的成本收益分析相對不足
稅收籌劃不等于盲目的節(jié)稅，對稅收籌劃的成本效益分析不夠，是目前大多數(shù)企業(yè)存在的通病。企業(yè)在采取節(jié)稅措施的同時，企業(yè)所付出的代價是否已經遠遠超過企業(yè)所減少的稅額，這是被大多數(shù)企業(yè)所忽視的問題。這種盲目的節(jié)稅不但不會為企業(yè)帶來經濟收益，反而會擾亂企業(yè)正常的生產經營秩序，打亂企業(yè)的內部管理機制，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展，得不償失。
3.4對稅收籌劃的風險認識不足
稅收籌劃作為一種預測性的計劃決策方法，風險難免存在，影響稅收籌劃風險的因素有很多:首先，這是一項主觀行為;其次，在征繳雙方方面，稅收籌劃存在著一定的差異;再次，由于納稅人對反避稅措施的忽視，同樣會造成不同程度的風險。而目前大多數(shù)企業(yè)存在一種誤導，那就是過分信任稅務籌劃機構，而忽視了其本身存在的風險。
4.稅收籌劃方案建議
4.1提高認識，加強稅收籌劃人才隊伍建設
目前，稅收籌劃專業(yè)人才在我國十分缺乏，相關部門應將專業(yè)人才隊伍的建設提上議事日程，將稅收籌劃人才隊伍建設重視起來，加大投入，建立相關培訓制度和政策。一是，定期組織學習國家的稅收法律法規(guī)，更好地掌握國家的稅收籌劃現(xiàn)狀;二是，組織財務人員進行稅收籌劃的在職崗位培訓，并采取繼續(xù)教育等形式，不斷提高業(yè)務素質和水平;三是，出版稅收籌劃實例與理論成果刊物，進行系統(tǒng)的探討和學習;四是，加大稅收籌劃課程在高校的開展力度，加強理論知識的儲備和完善，為更好地實現(xiàn)稅收籌劃人才隊伍建設儲備力量。
4.2充分利用稅收優(yōu)惠政策
4.2.1納稅人身份的選擇
納稅人的身份可以從內資和外資兩方面來考慮，在我國目前來看，外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠政策。比如，針對生產性外商投資企業(yè)，國家給予從獲利年度起，享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，但必須是符合國家產業(yè)政策，并且經營超過十年。
4.2.2地點的選擇
企業(yè)可以在設立地點上尋求稅收優(yōu)惠，設立地點的選擇影響重大。企業(yè)可以選擇低稅率的地區(qū)，享受國家的減免稅優(yōu)惠政策，比如經濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)等，這些地方的選擇為企業(yè)提供了良好的稅收環(huán)境，同時也為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。
4.2.3投資方向的選擇
我國對下列企業(yè)給予稅收優(yōu)惠:生產性外商投資企業(yè)、高新技術企業(yè)、產品出口企業(yè)和舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業(yè)等，這種稅收優(yōu)惠來源于我國對產業(yè)結構的調整要求。
4.3合理規(guī)避稅收籌劃風險
稅收籌劃風險的發(fā)生，來自于政策、法規(guī)和市場環(huán)境等情況的變化，鑒于其是一項事前預測性的決策方法，風險必不可免。因此，對于風險的考慮，更應作為稅收籌劃的一個重要方面，盡量預測風險，避免不必要的損失。企業(yè)在稅收籌劃的過程中，要盡量多的考慮造成風險的因素，并針對不同因素采取相應的對策，以實現(xiàn)規(guī)避風險的目的。規(guī)避風險最重要的一點就是要把握整體，站在全局的高度統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的整體稅負，并看到稅收籌劃與其他財務活動的聯(lián)系，時刻注意企業(yè)生產經營發(fā)展動向，控制好成本與收益的關系，以期實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
4.4延期納稅
遞延納稅是指納稅人在稅收法律、法規(guī)的規(guī)定下，經稅務機關審批，可將其應納的稅款推遲一定期限繳納。納稅人可以充分利用遞延納稅的各種途徑，使企業(yè)無償獲得一筆零成本的資金，也就是說，企業(yè)可以使用這筆稅款進行資金周轉、增加股東權益等而不需要支付任何利息。遞延納稅的產生往往出現(xiàn)在下列這種情況，納稅人在一定納稅期內得到一筆高所得，國家規(guī)定對這筆高所得可以在以后若干個納稅期內分期進行計稅和納稅，還有就是對取得高所得的年度應納稅款進行分期繳納。延期納稅后繳納的稅款由于幣值下降，降低了實際稅款，因此延期納稅還可以轉嫁通貨膨脹的風險。
5.結論
本篇文章主要對財務管理中的稅收籌劃概念進行闡述，從對企業(yè)稅收籌劃的錯誤認識、稅收管理制度不夠完善兩個方面入手，解析企業(yè)稅收籌劃存在的問題，并以此為依據(jù)，從樹立準確的企業(yè)稅收籌劃認識、建立健全的稅務管理制度、要做好稅務籌劃基礎性工作的完善與落實等多個方面，提出強化企業(yè)稅收籌劃的具體措施。希望通過本文的闡述，可以給相關領域提供些許的參考。
關鍵詞:
財務管理視角；企業(yè)稅收籌劃
隨著我國社會經濟的飛速發(fā)展，整個企業(yè)的市場環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，在進行企業(yè)內部管理工作的過程中，要想保證管理工作具備完整性和高效性的特點，就是加大對財務管理工作中企業(yè)稅收籌劃的重視力度，只有站在財務管理視角進行企業(yè)稅收籌劃工作，才能有效的緩解企業(yè)的稅務壓力，從而保證企業(yè)更好的發(fā)展。
一、財務管理中的稅收籌劃概念
稅收籌劃在整個企業(yè)財務管理工作中占據(jù)重要的位置，它對企業(yè)的經濟發(fā)展起著重要的意義。通常情況下，稅收籌劃也叫做合理避稅，其主要是利用法律途徑以及自我調節(jié)的方式來減輕企業(yè)的繳稅力度。隨著時代的發(fā)展，稅收籌劃相關的條例開始朝著標準化的方向發(fā)展，總而言之，所謂稅收籌劃是指，在現(xiàn)在的商業(yè)法律的范疇內，利用合理的調整方式，將企業(yè)的經營范圍、投資方式以及理財方法進行修整，從而減輕企業(yè)的納稅負擔，給企業(yè)的經濟利益提供保障。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
(一)對企業(yè)稅收籌劃的錯誤認識
由于稅收籌劃屬于系統(tǒng)性工作，因此其貫穿在整個企業(yè)經營活動中。只有做好風險防范、準確操作等工作，才能提升企業(yè)籌劃的成功效率，從而推進企業(yè)稅務管理和稅務籌劃的穩(wěn)定發(fā)展。但是，根據(jù)目前的情況來看，大對數(shù)的企業(yè)在進行稅務籌劃工作時，對稅務籌劃工作沒有深入的了解，從而導致企業(yè)稅收籌劃無法順利的開展。
(二)稅收管理制度不夠完善
首先，稅收管理制度不夠完善，主要體現(xiàn)在稅收管理水平低和稅收管理機制不健全，這些因素的出現(xiàn)，嚴重阻礙了我國稅收籌劃的今后發(fā)展。此外，我國相關部門制定的稅務優(yōu)惠政策，并不是所有的企業(yè)都可以享受，這主要是由于需要辦理認定的手續(xù)比較多，且辦理流程比較復雜，因此大多數(shù)企業(yè)在操作方面存在一定的難度，從而導致稅收管理效率不高。
三、強化企業(yè)稅收籌劃的具體措施
(一)樹立準確的企業(yè)稅收籌劃認識
站在企業(yè)財務管理視角來講，在進行企業(yè)稅收籌劃工作時，為了保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，就要樹立準確的企業(yè)稅收籌劃認識。首先。做好企業(yè)的稅負水平的解析工作。相關的管理人員，要想保證稅收籌劃工作具備科學性和時效性的特點，就要對現(xiàn)階段企業(yè)的稅負水平進行全面的分析，并在此基礎上，有針對性的進行企業(yè)稅收籌劃工作。結合工作實踐，利用稅務抵扣的方式來實現(xiàn)減少企業(yè)費用支出的占比。通常情況下，此部分在整個企業(yè)費用支出中，占據(jù)的比例相對較高，因此企業(yè)可以很容易達到減輕稅負的目的，如果占據(jù)的比例比較小，表明企業(yè)要想達到減輕稅負的目的，則存在一定難度。
(二)建立健全的稅務管理制度
在進行企業(yè)財務管理工作時，要想保證稅收籌劃工作可以順利開展，首先就要做好稅務管理制度的建立工作。企業(yè)可以利用設置稅務籌劃目標的形式來給企業(yè)稅務籌劃工作的落實提供有利的條件和保障。針對企業(yè)財務管理工作人員來說，要高度重視稅務籌劃對企業(yè)今后發(fā)展的重要性，并結合企業(yè)的實際情況，來實現(xiàn)企業(yè)制定的稅收管理目標的制定。在進行企業(yè)財務管理崗位制定時，要對企業(yè)稅務管理制度進行優(yōu)化，同時還要保證稅務管理制度的健全和完善。當稅務管理制度建立完畢后，要及時的落實到稅收籌劃工作中，這樣不僅可以保證稅收籌劃工作順利的開展，同時也能提升企業(yè)的管理水平。
(三)要做好稅務籌劃基礎性工作的完善與落實
在進行企業(yè)稅收籌劃工作時，首先要做好前期工作的規(guī)劃和整理工作，對企業(yè)財務相關數(shù)據(jù)進行收集和整理，在保證財務數(shù)據(jù)具備完善性和真實性之后，再進行會計報表的制定工作，并將整理結果及時的回匯報給企業(yè)的上級部門，從而保證會計管理工作的規(guī)范性。此外，財務管理人員還要結合前期工作的規(guī)劃和整理內容，對企業(yè)財務管理工作制定的目標進行安排，在把稅收成本列入到企業(yè)經營成本中的同時，還要保證企業(yè)稅收籌劃工作的完善性和科學性。
(四)更改企業(yè)稅收籌劃方式
在進行企業(yè)財務管理的過程中，企業(yè)可以參照多個角度來對企業(yè)稅收籌劃方式進行更改和延伸。首先，企業(yè)可以利用共同設立的方法，來實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃工作的多元化。在進行市場開發(fā)的過程中，通常企業(yè)會利用共同設立的方法，這樣不僅可以利用多角度共同投資的方式實現(xiàn)市場開發(fā)，同時企業(yè)還可以利用第三方投資的方式技進行建立，從而保證經濟效益可以在出資方那實現(xiàn)共享。通常情況下，企業(yè)的大多數(shù)股權都歸集團企業(yè)所有，并且集團企業(yè)持有關鍵的掌控權力，因此，集團企業(yè)也是保證企業(yè)權益不受侵害的有效憑證。企業(yè)可以利用公司共同設立的方式，來實現(xiàn)企業(yè)項目收益的轉變成股份或者債務，這樣可以有效的規(guī)避資金往來而出現(xiàn)的稅收責任，從而給減輕企業(yè)的稅負，增加企業(yè)的經濟效益。
四、結束語
總而言之，站在財務管理角度進行企業(yè)稅收籌劃工作，可以有效的保證企業(yè)稅收籌劃質量，進而減少企業(yè)存在的投資風險，給優(yōu)化稅務管理奠定了重要的意義。通過稅收籌劃，可以有效的減少企業(yè)納稅負擔，提升企業(yè)財務管理水平，優(yōu)化企業(yè)經營能力，從而促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，在進行企業(yè)稅收籌劃工作的過程中，還要結合企業(yè)的實際經營情況，及時了解相關的稅收政策，緊跟社會發(fā)展步伐，對管理模式進行不斷創(chuàng)新，從而給企業(yè)的未來發(fā)展奠定扎實的基礎。
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【關鍵詞】企業(yè)；籌劃問題；解決；策略
隨著我們國家的稅收征管系統(tǒng)和稅收發(fā)的不斷的完善，中小企業(yè)的納稅成本在不斷的提高，成為了企業(yè)經營的約束。在此后的經營的活動當中，企業(yè)，特別是中小企業(yè)，要實現(xiàn)稅收成本的最小化，稅收籌劃的問題就必然是一個企業(yè)經營者必要啊考慮的項目。
一、稅收籌劃的目標
1.負稅的最小化。
當負稅達到了最小化之后，財務管理的利潤便達到了經濟的最大化。這樣的一個目標簡單明了、一脈相承、容易上手操作，并且將利潤擴大到了最大化，有利于企業(yè)的發(fā)展和生存。但是這里有一個問題，負稅的最小化的方案，往往就是利潤最大化的方案，按照這樣的活動方案來進行的話，安排的加以活動和財務活動就會收到一些非稅務因素的影響。
2.達到稅后利潤的最大化。
稅后的利潤最大化的方法，是減輕賦稅的一個很好的方法和主張，這要求一個企業(yè)的經營管理和稅務的安排有著很好的銜接。這要考慮到的，不僅僅是稅收的支出因素，同時也要考慮到非稅收的支出因素，這樣一來就能避免單純的考慮到稅收方面的成本，來避開一些不必要的支出成本。
3.稅務籌劃的問題。
傳統(tǒng)的稅務籌劃的目標，就是講稅負盡可能的降低，這個問題上，它沒有考慮到稅務籌劃的持久缺陷性和一些非稅收的支出成本。這個缺陷導致了財務方面的一些沖突，忽略了企業(yè)管理者的利益。
二、稅收籌劃的問題分析與研究
1.企業(yè)自身的問題分析。
稅收籌劃就是納稅人在納稅義務發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇，稅收籌劃是國家允許的范圍內的。但在很大一部分的中小企業(yè)的理解中，“稅收籌劃”往往被理解為“偷稅”，稅收籌劃與偷稅漏稅等同起來，是有關部門的理解有誤區(qū)，是相關人士對于專業(yè)知識的不理解，而在這個背景之下，有很多的避稅策劃披上稅收籌劃的皮走進各個企業(yè)。一個錯誤認識，取決于社會對稅收籌劃的宣傳不到位，對稅收籌劃的法律概念的不理解不。對公民、法人的權利義務觀念淡薄等原因導致的。由于存在認識理解上的錯誤誤區(qū)，在很大程度上來說，都影響了對于企業(yè)稅收籌劃的推廣。
2.稅收征管的宣傳和水平。
由于征管部門的各種方面的原因，我們國家稅收征管管理，和發(fā)達國家相比有一定的區(qū)別。我國現(xiàn)在的稅法，各個詳細的細節(jié)和內容都還不夠完善，很多的地方都有修改和調整的空間。而先來來說，對于稅法的宣傳，除了一些專業(yè)的稅務部門進行宣傳講解，納稅人很難從傳媒中得到稅法的其調整信息和情況，讓企業(yè)進行稅務籌劃的不掉跟不上節(jié)奏。
3.稅收制度需要完善。
社會的經濟發(fā)展的越快，社會的分工就會越來越精細。面向著這越來越復雜的稅務問題，企業(yè)自身往往就會受到一些阻礙，出于自身的相關的專業(yè)能力、納稅成本等，考慮到去尋找稅務中介。高效運作、立場公正的稅務中介所提供業(yè)務，不僅僅是在維護納稅人的利益的最有效的手段，同時也是企業(yè)開展稅收籌劃活動的一項必要的外部條件。從十幾年前年到今天，我們國家的稅務業(yè)蒸蒸日上，得到了初步的進步和發(fā)展。服務行業(yè)，在對納稅人雙方面的制約和維權方面都取得了不小的成績。
4.改善現(xiàn)狀。
各個中小企業(yè)都很難找到相對高水平的、全心全意的為了企業(yè)利益考慮服務的中介公司，而企業(yè)自身的能力又非常的受到限制，慢慢的就會去放棄稅收籌劃的這個想法，所以很多時候，應該改善我國中小企業(yè)稅收籌劃的相對比較尷尬的現(xiàn)狀。而改變這一現(xiàn)狀，就需要從外部環(huán)境和內部環(huán)境兩個方面共同努力改變，這樣就能做到兩手都要抓，兩手都要硬。
三、企業(yè)稅收的應對措施
1.內部改善
各個中小企業(yè)的管理者，應該有對企業(yè)稅收籌劃的正確的認識。中小企業(yè)在稅收籌劃方面，存在很多的誤區(qū)。這需要宣傳稅務籌劃的基本理論與方法及其重要性的大力提升，讓企業(yè)的管理者們認識到稅務籌劃與偷稅的區(qū)別所在，加大中小企業(yè)管理者和納稅人的稅務籌劃的意識。要加強中小企業(yè)管理者對稅收籌劃理論和實際的研究，讓稅收籌劃更科學，更適合自己的企業(yè)。稅務籌劃在一些西方國家非常流行，并且形成了一套相對比較成熟的理論，甚至還有實際的操作方法的要領。企業(yè)的管理者和各個相關部門的人員，可以學習西方的相關文化知識，并把它與我國中小企業(yè)的稅收籌劃實際情況相結合，建立起一個符合中國國情的，適用于我國中小企業(yè)稅收籌劃的理論體系。使我國中小企業(yè)稅收籌劃理論具有更強的實際操作性和指導性。
2.外部改善
這可以對相關的稅務人員進行學習和培訓，遵循依法治稅的原則，而不是依人治稅的方式方法。要大力發(fā)展我國的稅務事務所事業(yè)，用來提高稅務的水平，增強有效科學的納稅方法。像之前說到的稅收籌劃機制的引入，這可以在很大的程度上用來降低企業(yè)在稅收籌劃方面的投入也能減少很多不必要的支出。于此同時，相對專業(yè)化的服務還能帶來很好的籌劃項目，也能帶動社會發(fā)展。完善我國稅收方面的相關法制建設。我國應當進一步的去完善相關的稅法，用指定法律條款的方法來規(guī)范稅收籌劃，明確稅收籌劃定義。
結束語：
總的來說，稅收籌劃是一項相對比較復雜的系統(tǒng)工程。涉及的各個領域都非常的廣，是要用理論來規(guī)劃，用實踐來修改的專門的科學領域。稅收籌劃對于一個企業(yè)來說是非常重要的，這更是聯(lián)系到了國民經濟。這理應受到各個企業(yè)的重視，想各個企業(yè)正確的籌劃，讓企業(yè)能夠更好的發(fā)展。
參考文獻
關鍵詞：小微企業(yè) 稅收 籌劃
我國的小微企業(yè)占國內企業(yè)總數(shù)的98%，為推動就業(yè)，促進我國經濟發(fā)展，維護社會安定和諧起到了不可或缺的重要作用。近些年來，小微企業(yè)由于稅負重，融資難，很多企業(yè)舉步維艱。因此，如何靈活而充分地運用國家給予的稅收優(yōu)惠政策來降低納稅成本，是小微企業(yè)在運營和發(fā)展中需要解決的重要問題。
一、小微企業(yè)稅收籌劃的概述
（一）小微企業(yè)稅收籌劃
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標標準進行劃分的。按照財政部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》，主要包括：工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3 000萬元;其他企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。
所謂稅收籌劃亦稱“稅務籌劃”“納稅籌劃”，是指納稅人為達到節(jié)稅目的而制定的科學節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內，通過經營、投資、理財?shù)然顒訙p輕或化解納稅風險的籌劃。
（二）稅收籌劃對小微企業(yè)的影響及意義
1.稅收籌劃有利于小微企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。稅收的無償性決定了稅收對于企業(yè)來說必然是越少越好。稅收籌劃通過稅收方案的比較選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配的資金，有利于實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。
2.稅收籌劃有助于小微企業(yè)改善經營方式。小微企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，要有前瞻性、長遠性，同時遵循成本效益原則，才能實現(xiàn)利益最大化的目標。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的。在稅收籌劃的過程中，企業(yè)的經營方式也在朝著更加合理的方向發(fā)生改變。
3.稅收籌劃有助于提高小微企業(yè)自身的經營管理水平。小微企業(yè)在規(guī)模和資金方面都存在諸多限制，公司內部有很多制度都不夠規(guī)范，然而在進行稅收籌劃時，必然要建立健全企業(yè)財務會計制度，提高企業(yè)的會計管理水平，這樣必將使企業(yè)財務管理水平不斷提高，從而提高企業(yè)整體的經營管理水平。
4.稅收籌劃有助于提高小微企業(yè)納稅意識，增加后續(xù)稅源。企業(yè)通過稅收籌劃得來的是正當合法的利益，沒有偷稅漏稅的風險。企業(yè)通過稅收籌劃保障了自己的合法權益，有利于增加納稅人自覺納稅的意識和稅收法制觀念，這就為增加后續(xù)稅源提供了必要條件。
5.稅收籌劃有助于小微企業(yè)防范或降低涉稅風險。稅收籌劃建立在合法的前提下，因此依法設立完整規(guī)范的會計賬證表，準確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提;會計賬證表健全、規(guī)范，會計處理準確合法，這就在減輕稅負的同時大大降低了涉稅風險。
（三）我國小微企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
近些年來，我國小微企業(yè)雖然數(shù)量上在持續(xù)增加，但因為經營狀況困難導致停產甚至倒閉的情況也屢見不鮮。究其原因，一方面稅負重，融資難，另一方面稅收籌劃意識不強。據(jù)統(tǒng)計，小微企業(yè)對銀行的信貸使用率不到30%，融資成本高達40%到50%的年利潤，而國家也沒有系統(tǒng)的稅收政策來減輕小微企業(yè)的壓力，加上小微企業(yè)自身存在一些問題和缺陷，以及各種隱性顯性的稅收負擔，致使企業(yè)運行成本愈來愈高，利潤空間愈來愈小，雖然意識到了稅收籌劃的重要性，但納稅籌劃工作卻因種種問題難以開展，企業(yè)困境依然。
二、小微企業(yè)稅收籌劃的改進建議
（一）提高企業(yè)管理者素養(yǎng)，增強其稅收籌劃意識
企業(yè)管理者是人流、物流、資金流的控制者，管理者的文化水平與素養(yǎng)對整個企業(yè)的發(fā)展以及經營壽命都有著至關重要的影響。管理者要明白稅收籌劃對于企業(yè)管理的重要性，在注重生產和營銷的同時也要重視財務工作的管理，要有前瞻性，要看到未來的長遠利益，而不是只顧眼前利益，盲目追求利潤最大化。在面對政策性市場，管理者要高瞻遠矚，積極爭取稅收優(yōu)惠政策。
（二）增強對企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓，提高人員素質
現(xiàn)階段，我國稅收籌劃的人才十分欠缺，尤其在小微企業(yè)更是鳳毛麟角，企業(yè)稅收籌劃的實施也受到了一定制約。因此，小微企業(yè)應重視財務管理以及稅收籌劃的日常工作，采取多種方式加強稅收籌劃人才的培養(yǎng)。一方面，要安排固定時間加強對內部人員稅收籌劃的學習、培訓，另一方面，應積極吸納高素質的專業(yè)人才，培養(yǎng)一批合格的稅收籌劃后備人才，為自身的管理注入新鮮的血液，建立自己專業(yè)的團隊。最后，財務人員也應該加強相關業(yè)務知識的學習，不斷提升自身業(yè)務水平，了解國家的法規(guī)政策，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況充分利用國家給予的優(yōu)惠條件，合法合規(guī)合理地進行稅收籌劃。
（三）規(guī)范會計核算行為
對于小微企業(yè)涉稅事項應該規(guī)范其核算行為，比如正確使用會計處理方法，選擇使用納稅支付金額較少的會計處理方法作為企業(yè)基本的會計處理方法。同一個經濟事項有時會存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法對于企業(yè)的財務經營狀況又會有不同的影響，當然這些會計處理方法都是被稅法所認可的。《企業(yè)會計準則》中規(guī)定，不同行業(yè)有不同的會計處理方法，所以企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒ㄟM行稅務籌劃，以此來達到獲得稅收收益的目的。同時企業(yè)在任用人員方面要考慮到不相容職務相分離的原則，不能任人唯親，避免因為管理者公私不分，造成核算主體不清晰，違反會計法律法規(guī)的情況出現(xiàn)。
（四）統(tǒng)籌規(guī)劃小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
稅務籌劃的發(fā)展需要以法律法規(guī)為條件，因此建立一系列完善的稅收法律法規(guī)制度就顯得至關重要。首先，國家應重視小微企業(yè)這個社會經濟群體，各個政府部門相互協(xié)調，統(tǒng)一觀念，提高立法的級次，擴大對小微企業(yè)的范圍界定，為小微企業(yè)的發(fā)展提供一個寬松的條件。其次，國家應根據(jù)實際情況進一步修訂法律法規(guī)政策中表達不明、含糊不清的地方，簡便操作步驟，簡化審批程序，讓小微企業(yè)真正從中獲得實際的利益，幫助其發(fā)展壯大，從而推動國家經濟更加繁榮，切實做到有法可依，有法必依。再次，國家對小微企業(yè)的扶持政策要保持相對穩(wěn)定性，建立專門針對小微企業(yè)的多層次優(yōu)惠政策。酌情放寬小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件，加大對其的稅收優(yōu)惠力度，如降低小微企業(yè)增值稅認定標準，加快其增值稅轉型的步伐。一套完整的稅收優(yōu)惠體系對小微企業(yè)稅收籌劃工作的開展奠定了一個好的基礎，不但有助于小微企業(yè)的發(fā)展，也有利于促進國家整體經濟實力的提升，增加了稅源，客觀上也優(yōu)化了社會資源配置。
三、結束語
在市場經濟條件下，企業(yè)都是獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，追求利益最大化是企業(yè)的最終目標。小微企業(yè)在整個國民經濟中占據(jù)著重要地位，對我國整體經濟的發(fā)展起著重要的推動作用。稅收籌劃雖然在西方國家已有很長的研究歷史，但是在國內尤其是小微企業(yè)內部的發(fā)展還不成熟。由于小微企業(yè)自身的弱點，使得其更容易在稅收籌劃方面存在問題。因此在小微企業(yè)內部開展一場稅收籌劃方法的探討，促使小微企業(yè)能夠靈活利用稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)負擔，增加企業(yè)利潤是目前亟待解決的一件大事。
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1．合法性。稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應繳納的稅款。當納稅人依據(jù)稅法作出多種納稅方案時，根據(jù)資本市場中人的自利行為原則，選擇稅負較低的方案來實施是無可指責的，因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔國家稅賦。
2．籌劃性。由于納稅人的納稅義務是在實際生產經營過程中產生的，如實現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動產后才繳納營業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調控的重要手段，政府有權通過對納稅義務人、納稅對象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導納稅人采取符合政府導向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業(yè)整體效益達到最大的方案來實施。
3．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方法，其結果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標。
二、稅收籌劃的方法
1．用好、用足優(yōu)惠政策。目前的優(yōu)惠政策一般集中在對產業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上。例如對軟件行業(yè)，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產的軟件產品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產。對新辦的獨立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費的稅前扣除上，一般企業(yè)只能在銷售收入的2％內據(jù)實扣除，超過部分可無限期結轉，而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個納稅年度內據(jù)實扣除，超過五年的，按銷售收入的8％扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動作用。所以，企業(yè)在作投資領域的決策時，對各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應成為重要的決策依據(jù)之一。
隨著我國經濟的迅速發(fā)展，我國的稅收優(yōu)惠措施也得到了不斷的調整，從單一的降低稅率、減免稅向加速折舊、虧損結轉、投資稅收抵免、為國內外企業(yè)創(chuàng)造平等的稅收環(huán)境等多種形式轉變。例如1999年頒布的《技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（簡稱《辦法》）就是運用稅收優(yōu)惠鼓勵企業(yè)搞技術改造，調動企業(yè)對科技投入的積極性，拉動經濟全面增長的稅收政策?！掇k法》規(guī)定：對在我國境內通過銀行貸款或自籌資金投資凡符合國家產業(yè)政策技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40％可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；如果當年新增的企業(yè)所得稅不足抵免時，未予抵免的投資額，可以用以后年度企業(yè)比此設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年?？梢钥闯觯@些優(yōu)惠政策實際上是國家拿國庫的錢支持企業(yè)進行技術改造，促進企業(yè)以科技打造核心競爭力。優(yōu)惠政策的實施可以極大地緩解企業(yè)技術改造資金不足的緊張局面。同時，《辦法》強調了允許抵免的國產設備是指國內企業(yè)生產制造的生產經營性設備，不包括從國外進口的以“三來一補”方式制造的設備，這對引導企業(yè)購買國內商品、拉動內需也有著積極的促進作用。但是《辦法》也規(guī)定要用新增的所得稅來抵免投資額，這樣有利于激勵企業(yè)創(chuàng)造更多凈利來爭取享受這一優(yōu)惠政策，同時也有利于約束企業(yè)的盲目投資。所以，有計劃進行技術改造的企業(yè)都可把如何享受更多的投資稅收抵免作為稅收籌劃的重點。因此，要把握國家政策的宏觀走向，順應國家的產業(yè)導向，對政府政策作出積極反應，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。
2．將高納稅義務轉化為低納稅義務。當同一經濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉化為低納稅義務，以獲得稅收收益。如某綜合性經營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應當征收增值稅，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合條例規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣?？梢?，若這兩項業(yè)務不分開核算，將合并征收17％的增值稅，而由于勞務可抵扣的進項稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負加重；如果經過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務的稅率將由原來的17％降為3％，稅負明顯降低。又如，在對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產經營所得計繳個人所得稅時，由于采用的是5％～35％的五級超額累進稅率，邊際稅率最高達到35％，這樣使得同樣是一元錢的所得，由于所處的收入?yún)^(qū)間不同而享受的稅收待遇不同。所以，若能在高利潤的年份，通過延期納稅，降低應納稅所得額的絕對值，則可有效地降低邊際稅率，從而達到減輕稅負的目的。
3．延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。
延期納稅的方法一般有：①根據(jù)稅法“在被投資方會計賬務上實際作利潤分配處理時，投資方應確認投資所得的實現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實現(xiàn)的利潤轉入低稅負的子公司內不予分配，同樣可以降低母公司的應納稅所得額，達到延期納稅的目的。②在預繳企業(yè)所得稅時，按稅法“納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳。按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1／12或l／4，或者經當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預測企業(yè)的利潤實現(xiàn)情況，如果預計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則按實際數(shù)預繳。
